VREDNOVANJE POZICIJA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA

PRIVREDNIH DRUŠTAVA ZA 2015. GODINU

Dr Marina ProtićOdgovorni urednik za računovodstvo

i reviziju

Nematerijalna imovina

• MSFI za MSP i Pravilnik za mikro pravna lica:- ne dozvoljava vrednovanje po fer vrednosti- ulaganja u razvoj se priznaju kao rashod perioda - Vek trajanja najduže 10g (važi i za Goodwill)

Osnovna sredstva

• MSFI za MSP i Pravilnik za mikro pravna lica:- ne dozvoljava vrednovanje po fer vrednosti- nemogućnost kapitalizovanja troškova pozajmljivanja

• Preispitati korisni vek trajanja i stopu amortizacije

• Utvrditi računovodstvenim politikama prag za priznavanje

Investicione nekretnine

• Po fer vrednosti ili NV• Ako se vodi po FV ne obračunava se AM• MSFI za MSP i Pravilnik za mikro pravna lica:

- ako vodi po NV knjiži se na 022

Razdvajanje objekata od zemljišta

• Zahteva MRS 16, MSFI za MSP i Pravilnik za mikro i druga pravna lica

• Primeniti samo kad ima smisla:- ako su fizički razdvojivi- kod kojih je moguće utvrditi vrednost zemljišta- ako je ta vrednost materijalno značajna

Ne radi se za stanove i lokale u okviru zgrada i tržnih centara

Razdvajenje zemljišta od objekta ako greška nije materijalno značajna

• Ovde treba uzeti u obzir efekat obračuna amortizacije

• Knjiženje za više obračunati amortizaciju stavom 029/692

• Reklasifikacija vrednosti zemljista (022), 021/

• Može se govoriti i o promeni računovodstvene procene

Učešća u kapitalu zavisnih pravnih lica

• Evidentira se po nabavnoj vrednosti• Promene na kapitalu zavisnog lica ne

utiču na vrednovanje učešća u pojedinačnim finansijskim izveštajima vlasnika kapitala u skladu sa MRS/MSFI

• Osim ako ne dođe do obezvređenja -– svodi se na nadoknadivu vrednost

Učešća u kapitalu kod pravnih lica u inostranstvu

• Nemonetarne stavke• Ne karakteriše ih pravo na primanje

fiksnog ili odredivig broja novčanih jedinica

• Ne kursiraju se na dan BS• Ukoliko se vrednuje po istorijskom trošku

– kursira se samo na dan transakcije i ubuduće se vodi po toj vrednosti

Hartije od vrednosti (HOV)MRS/MSFI i Pravilnik za mikro i druga

pravna lica

• Koje se vrednuju po fer vrednosti preko BU

• Raspoložive za prodaju po fer vrednosti kroz BU ili BS (računi 337)

• Drže do dospeća – po amortizovanoj vrednosti

• Potraživanja i zajmovi

MSFI za MSP• Koje se vrednuju po

fer vrednosti preko BU

• Potraživanja i zajmovi• Manji broj zahteva za

obelodanjivanje

Odeljak 11 i 12 MSFI za MSP

• moguće opredeliti se za vrednovanje finansijske imovine i obaveza:- u skladu sa Odeljcima 11 i 12 MSFI za MSP u potpunosti ili- priznavanje i odmeravanje prema MRS 39 i obelodanjivanje prema Odeljcima 11 i 12

• Opredeliti računovodstvenom politikom

Učešća u pridruženim pravnim licima po MSFI za MSP

• Odeljak 14 - primena na računovodstveno obuhvatanje pridruženih entiteta u konsolidovanim FI i u FI investitora koji nije matični entitet, već ima investiciju u jedan ili više pridruženih entiteta

• Investitor treba računovodstveno da obuhvata sve svoje investicije u pridružene entitete korišćenjem jednog od sledećih modela:

(a) model nabavne vrednosti iz paragrafa 14.5.

(b) metod udela iz paragrafa 14.8.

(c) model fer vrednosti iz paragrafa 14.9.

• Isti metodi se primenjuju kod vrednovanja Investicija u zajedničke poduhvate (Odeljak 15) u pjedinačnim i konsolidovanim

• Metod udela nije propisan Pravilnikom za mikro i druga pravna lica

DUGOROČNA POTRAŽIVANJA

• “Nova” grupa računa 05• Sva potraživanja koja dospevaju u periodu

preko 1g.• Sumnjiva i sporna potraživanja• Ispravljena potraživanja za koja se

procenije da će biti naplaćena u roku dužem od 1g.

KRATKOROČNA POTRAŽIVANJA

• Objektivno procenjivanje na dan BS • Usvojena računovodstvena politika• Utiče na formiranje rezultata u BS• Obaveza usaglašavanja potraživanja i

obaveza• Neusaglašen iznos (zbirni) se

obelodanjuju u Napomenama uz FI• Kursiranje i valutna klauzula

Ispravka vrednosti potraživanja iz inostranstva

• Odvojeno posmatrati računovodstveni devizni aspekt

• Formiranje IV za ino potraživanja nema direktne veze sa Zakonom o deviznom poslovanju

• Prekršaj nije učinjen ako je potraživanje ispravljeno već zato što nije naplaćeno u propisanom roku

PRIZNAVANJE KURSNIH RAZLIKA

• Obračunska kategorija prihoda i rashoda• Efekti promena deviznih kurseva :

- monetarne stavke (potraživanja i obaveze)- nemonetarne stavke

• Monetarne stavke u stranoj valuti – na datum svakog BS se kursiraju primenom srednjeg kursa NBS (121,6261 )

• Ispravljena potraživanja – kursira se neto iznos

VALUTNA KLAUZULA

• Instrument zaštite od rizika• Ugovoreni kurs dinara prema stranoj

valuti• Računi 664 i 564 – Prihodi/rashodi po

osnovu efekata valutne klauzule• Pravilnik za mikro i druga pravna lica –

po srednjem kursu NBS

VREDNOVANJE DATIH I PRIMLJENIH AVANSA

• Sa valutnom klauzulom po fer vrednosti – MRS 39, kroz dobitak/gubitak tj. BU

• U stranoj valuti - kursiraju se u skladu sa MRS 21 - kako bi osn.sredstava, zalihe, prihodi i rashodi bili iskazani u skladu sa MRS/MSFI

Usklađivanje datih avansa na datum BS

• I način – ukupan iznos po izvodu 15/241, a nakon prijema avansnog računa izdatog od strane primaoca avansa iznos PDV privremeno se evidentira 27/499. Stanje na računu 499 se zatvara prilikom knjiženja realizacije tj. konačnog računa – da bi se izbeglo dvostruko iskazivanje iznosa na datum BS sprovesti korektivno knjiženje (15)/(499) ukoliko nije izvršen promet

• II način – na grupi računa 15 iskazuje se neto iznos avansa (uplaćen iznos minus PDV), a iznos PDV se iskazuje na računima 272 ili 273 (15/241; 272, (150)/) – ne obezbeđuje rač.evidenciju o ukupno plaćenom avansu

Usklađivanje primljenih avansa na datum BS

• I način – ukupan iznos avansa 241/430, a nakon izdavanja avansnog računa iznos obaveze za PDV privremeno se evidentira 289/472. stanje na računu 289 zatvara se na osnovu konačnog računa – ako do kraja godine nije izvršen promet potrebno je sprovesti korektivno knjiženje (289)/(430) da bi se izbeglo duplo iskazivanje

• II način – na računu 430 iskazuje se neto iznos avansa (primljen iznos minus PDV), a iznos PDV se iskazuje na računima 472 ili 473 (241/430; /472, (430)) – ne obezbeđuje rač.evidenciju o ukupno plaćenom avansu

Zalihe

• Po prosečnoj ili FIFO

• Prilikom uvoza, NV zaliha čini fakturna vrednost a ne procenjena carinska vrednost- ova razlika se nigde ne evidentira

• NV = FV+ ZTN + PDV i carina obračunati od strane carinskog organa

STALNA SREDSTVA NAMENJENA PRODAJI – MSFI 5

• Prezentovati ih kao obrtana sredstva ako su na dan BS:– namenjena prodaji– dostupna za momentalnu prodaju u svom trenutnom stanju – prodaja je vrlo verovatna

• Vrednuju se po nižoj vrednosti od:- Knjigovodstvene (sadašnje) vrednosti- Fer vrednosti umanjene za troškove prodaje

• Razlika se evidentira kao rashod od obezvređenja (nije poreski priznat rashod)

• Prodaja se evidentira po neto principu – dob/gub od prodaje (poreski priznat rashod)

Prestanak priznavanja sredstva namenjenog prodaji

Ako sredstvio nije prodato u roku od godinu dana:• ostaje na ovoj poziciji samo ako

- su okolnosti van kontrole pravnog lica i- ako postoje dokazi da i dalje postoji namera da se proda

• reklasifikuje se na prvobitnu poziciju i vrednuje se po nižoj vrednosti od- prvobitne KV usklađenje za Am i obezvređenje- nadoknadive vredosti na dan odluke da se sredstvo ne proda

Stalana sredstva namenjena prodaji

• Prema MSFI za MSP i Pravilnikom za mikro pravna lica:- ne postoji mogućnost reklasifikovanja- testiraju se na obezvređenje- samo u slučaju kupovine za dalju prodaju idu na grupu 14

GOTOVINSKI EKVIVALENTI I GOTOVINA

• Over draft po tekućem računu na dan BS reklasifikovati na 429

• Iznos sa poslednjeg izvoda u 2015.g. = prethodnom stanju na prvom izvodu u 2016.g.

• Devizna sredstva kursirati na dan BS

PDV – GRUPE 27 I 47

• Na dan BS saldo se može pojaviti samo na na računu 279 ili 479 osim u slučaju “razgraničenja” PDV

• Na ostalim računima saldo je jednak nuli, ako nema “razgraničenog” PDV

• Dugovni saldo na računu 279 – kod obveznika koji imaju neiskorišćeni poreski kredit (ako je iznos na računu 279 veći od iznosa na 479)

• Saldo na računu 479 na dan BS jednak je obavezi iz poslednjeg poreskog perioda za 2015.g.

VREMENSKA RAZGRANIČENJA

• 281 – Potraživanja za nefakturisan prihod – u slučaju neizdavanja računa kada se prihod odnosi na 2 obračunska perioda – razgraničiti na osnovu ugovora

• Potraživanja za kamatu po oročenom depozitu u slučaju kada nije dostavljen obračun – kamata iz 2015. g. 281/662

• Građevinsko društvo – izvelo inv. radove i knjižilo trošak – prihodi se knjiže na osnovu procene dovršenosti bez obzira što nije izdat račun (281/614)

• Unapred plaćena zakupnina• Razgraničeni troškovi reklame od kojih se koristi očekuju u

narednom periodu• Odloženi prihodi po osnovu primljenih donacija (MRS 20)

“Zlatno pravilo”

• U jednom obračunskom periodu ne sme biti iskazan trošak a da nije evidentiran prihod po istom osnovu

“Razgraničeni” PDV

• Ukinuti računi:287 - Razgraničeni porez na dodatu vrednost497 - Razgraničene obaveze za porez na dodatu vrednost

• Nisu propisani računi za “razgraničeni” PDV

• Evidentiranje u okviru grupe 27 i 47 na analitičkim računima

Analitički računi grupe 27 za “razgraničeni” PDV se koriste:

• Usluge izvršene u 2015.g. a pravo na odbitak PDV u 2016.g. kada je stigla faktura

• U slučaju da nije ispravan račun – odlaže se korišćenje PDV

• Građevinski radovi izvršeni u 2015.g. a privremena situacija overena od nadležnog organa u 2016. g.

• Izdavanje knjižnih odobrenja u 2016.g. koja se odnose na promet 2015.g. – pravo na odbitak PDV u 2016.g.

• U svim situacijama kada se vrši isporuka dobara na KiM a nisu ispunjeni uslovi iz Uredbe

Analitički računi grupe 47 za “razgraničeni” PDV se koriste:

• Manjak nastao po popisu iz 2015.g. a obaveza za PDV nastaje danom donošenja odluke tj. u januaru 2016.g.

• Izvođač radova ispostavlja PS u 2015.g. a nadzorni organ je overava u 2016.g.

• Ako se primi knjižno odobrenje početkom 2016.g. koje se odnosi na promet iz 2015.g.

Naknadno odobren rabat

• Korektivni događaj• Evidentira se u periodu na koji se odnosi• Ako je roba prodata – (501)/(435)• Ako roba nije prodata – (13)/(435)• Kao prihod samo u izuteznim situacijama• PDV se razgraničava

Primer• Prodavac, obveznik PDV, odobrava - kupac, obvezniku

PDV, super-rabat za isporučenu robu u toku 2015. godine, iznos od 2.400.000 dinara sa PDV. O tome prodavac dostavlja kupcu knjižno odobrenje 20.1. 2016. g, kojim ga obaveštava da popust iznosi 2.400.000 dinara, a da se 400.000 dinara odnosi na PDV po opštoj stopi od 20%. Sva roba, na koju se odnosi rabat, je prodata. Uz knjižno odobrenje dostavljen je i obračun utvrđenog super-rabata. U vezi dobijenog knjižnog odobrenja, kupac dostavlja prodavcu potvrdu o umanjenju prenetog PDV po tom osnovu u iznosu od 400.000 dinara.

Knjiženje kod prodavca

R. br.

Konto OPIS

Iznos duguje potražuje duguje potražuje

1 2 3 4 5 6 1) (204) Kupci u zemlji (2.400.000)

(604) Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu

(2.000.000)

2709 PDV u primljenim fakturama po opštoj stopi - Razgraničeni PDV 400.000 za naknadno odobren super rabat

2) 279 Potraživanja za više plaćeni porez na dodatu vrednost 400.000 2709 PDV u primljenim fakturama po opštoj stopi - Razgraničeni PDV 400.000

za prenos razgraničenog PDV za knjižno odobrenje izdato u januaru 2016. g. koje se odnosi na promet iz 2015. g.

Knjiženje kod kupcaR. br.

Konto OPIS

Iznos duguje potražuje duguje potražuje

1 2 3 4 5 6 1)

4709 Obaveze za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi - Razgraničene obaveze za PDV

400.000

(435) Dobavljači u zemlji

(2.400.000)

(501) Nabavna vrednost prodate robe (2.000.000) za dobijeno knjižno odobrenje

2) 4709 Obaveze za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi - Razgraničene obaveze za PDV

400.000

479 Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu razlike obračunatog poreza na dodatu vrednost i prethodnog poreza

400.000

za prenos razgraničenog PDV za knjižno odobrenje dobijeno u januaru 2016. g. koje se odnosi na promet iz 2015. g.

Računi iz 2015.g primljeni u 2016.gObveznik PDV primio je 17.1.2016.g. račun za električnu energiju za decembar 2015. godine, u iznosu od 120.000 dinara, od čega se na PDV odnosi 20.000 dinara. Datum izdavanja oba računa je 31.12. 2015. godine.

R. br.

Konto OPIS

Iznos duguje potražuje duguje potražuje

1 2 3 4 5 6 1) 513 Troškovi goriva i energije 100.000

2709 Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim plaćenih avansa) - Razgraničeni PDV

20.000

435 Dobavljači u zemlji 120.000

za usluge električne energije po računu za decembar 2015. godine, koji je primljen januara 2016. godine

2) 2701 Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim plaćenih avansa)

20.000

2709 Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim

plaćenih avansa) - Razgraničeni PDV 20.000

umanjenje obračunatog PDV za iznos prethodnog PDV po poreskoj prijavi za januar 2016. godine

Dekomponovanje salda računa aktive i pasive

• Računi aktive – ne mogu imati potražni saldo, ukoliko se javi preknjižiti na račune pasive

• Računi pasive - ne mogu imati dugovni saldo, ukoliko se javi preknjižiti na račune aktive

ODLOŽENA PORESKA SREDSTVA I OBAVEZE

• U FI za 2015. g. utvrđivanje odloženih poreza vrši se primenom stope poreza na dobit od 15%

• Pravilnik za mikro i druga pravna lica – ne vrši se obračun

MRS 12 i Odeljak 29 MSFI za MSP

• Odložene poreske obaveze su iznosi poreza na dobitak plativi u budućim periodima u odnosu na oporezive privremene razlike

• Odložena poreska sredstva su iznosi poreza na dobitak koji su nadoknadivi u budućim periodima koji se odnose na:- odbitne privremene razlike;- neiskorišćene poreske gubitke prenete u naredni period i - neiskorišćeni poreski kredit prenet u naredni period;

Odloženi poreski prihodi i rashodi

• Odloženi poreski prihodi nastaju po osnovu odloženih poreskih sredstava i knjiže se na potražnoj strani računa 722, stavom za knjiženje 288/722,

• Odloženi poreski rashodi nastaju po osnovu odloženih poreskih obaveza i knjiže se na dugovnoj strani računa 722, stavom za knjiženje 722/498.

Stalne i privremne poreske razlike

Stalne poreske razlike • po osnovu kojih se NE

javljaju odloženi porezi (korekcije prihoda i rashoda po osnovu transfernih cena i po osnovu nepriznavanja pojedinih rashoda po poreskim propisima - visina rashoda za reprezentaciju, reklame i propagandu, za humanitarne svrhe i dr.)

Privremene poreske razlike• su razlike između

knjigovodstvene vrednosti nekog sredstva ili obaveze prikazane u BS i njihove poreske osnovice

Utvrđivanje privremenih poreskih razlika

• Ako je poreska osnovica sredstava veća od računovodstvene osnovice sredstava, utvrđuje se kumulativno odloženo sredstvo po formuli:

Kumulativno odloženo poresko sredstvo = (poreska osnovica – računovodstvena osnovica) x 15%.

• Ako je računovodstvena osnovica veća od poreske osnovice, utvrđuje se kumulativno odložena poreska obaveza po formuli:

Kumulativno odložena poreska obaveza = (računovodstvena osnovica - poreska osnovica) x 15%.

Privremene poreske razlike po osnovu kojih nastaju odložene

poreske obaveze

- različito obračunate amortizacije po računovodstvenim i po poreskim propisima – kada je knjigovodstvena vrednost tih sredstava veća od njihove poreske osnovice (primenom 15% na razliku)

- kada se stalna sredstva revalorizuju u skladu sa metodom fer vrednosti, a iznosi revalorizacije se ne priznaju u poreske svrhe (primenom 15% na iznos revalorizacionih rezervi);

Odbitne privremene razlike po osnovu kojih nastaju odložena

poreska sredstva- različito obračunate amortizacije po računovodstvenim i po poreskim propisima kada je

knjigovodstvena vrednost tih sredstava manja od njihove poreske osnovice (primenom 15% na razliku);

- po osnovu dugoročnih rezervisanja za otpremnine zbog odlaska u penziju – kada se rashod u PB ne prizneje u periodu kada je obračunat već kada otpremnine budu isplaćene (primenom 15% na iznos rezervisanja);

- po osnovu dugoročnih rezervisanja zbog datih jemstava i garancija – kada se rashod u PB ne prizneje u periodu kada je obračunat već kada rezervisanje budu iskorišćeno (primenom 15% na iznos rezervisanja);

- po osnovu obezvređenja imovine - kada se rashod ne priznaje u PB periodu kada je nastao već kada se sredstvo otuđi (primenom 15% na iznos rashoda) ako je izvesno da će biti otuđeno;

- po osnovu obračunatih poreza, doprinosa i javnih dažbina kod kojih se u knjigovodstvu priznaje rashod u momentu obračunavanja (ukalkulisavanja) u jednom poreskom periodu, a za poreske svrhe se rashod priznaje u narednom poreskom periodu kada se izvrši plaćanje (primenom 15% na iznos rashoda).

Odložena poreska sredstva nastaju i po osnovu:

• Neiskorišcenog poreskog kredita po osnovu ulaganja u osnovna sredstva (r. br. 5 obrasca PK) – ne primenjuje se 15% već rukovodstvo procenjuje koliko će se kredita koristi u narednih 10 godina (čl.48 brisan) - preispitati

• Neiskorišcenog poreskog kredita po osnovu međukompanijskih dividendi – ne primenjuje se 15% već rukovodstvo procenjuje koliko će se kredita koristi u narednih 5 godina (čl.52)

• Prenetog poreskog gubitka koji se prenosi na račun dobiti u narednih 5 godina – primenom 15% na procenjen iznos gubitka koji ce se koristiti

Odloženi porezi kod sredstava koja se procenjuju po fer vrednosti

• Knjiže se na teret računa 330, a ne 722

• Efekat procene evidentiran na računu 330 x 15%

• Stav za knjiženje 330/498

Primer utvrđivanja odloženog porezaR. br.

Opis Iznos

ODLOŽENE PORESKE OBAVEZE 1. Oporeziva privremena razlika po osnovu sredstava koja podležu

amortizaciji 20.000.000

2. Odložena poreska obaveza na datum bilansa stanja (r. br. 1 x 15%)

3.000.000

ODLOŽENA PORESKA SREDSTVA 3. Rezervisanja za otpremnine 2.500.000 4. Rashodi po osnovu obezvređenja zaliha 200.000 5. Rashodi po osnovu neplaćenih javnih prihoda 100.000 6. Neiskorišćeni poreski kredit po osnovu ulaganja u osnovna sredstva 500.000 7. Rezervisanja za date garancije 300.000 8. Preneti poreski gubitak 400.000 9. Odložena poreska sredstva na dan BS - ukupno (r. br. 3. do 8.) 4.000.000 10. Odložena poreska sredstva nakon prebijanja - konačan iznos

koji se iskazuje u BS (r. br. 9 - 2) 1.000.000

11. Pošetno stanje odloženih poreskih obaveza 800.000 12. Odloženi poreski priohod koji se priznaje u BU tekuće godine (r.

br. 10 + 11) 1.800.000

Primer knjiženja odloženog porezaR. br.

Konto OPIS Iznos duguje potražuje duguje potražuje

1 2 3 4 5 6 1) 288 Odložena poreska sredstva 1.000.000 498 Odložene poreske obaveze 800.000 722 Odložen poreski prihod 1.800.000

za odložen porez na kraju godine • Obaveza prebijanja odloženih prihoda i rashoda –

knjizenje u jednom stavu nakon obračuna• Tabelu obračuna odloženih poreza prikazati u Napomenama uz finansijske izveštaje• MRS 12 – svi obveznici primene MRS/MSFI• Odeljak 29 Porez na dobitak MSFI za MSP

Obračun odloženih poreskih sredstava i obaveza počev od 2016. godine

• obračunata a neisplaćena primanja zaposlenog koja se, u smislu zakona kojim je uređeno oporezivanje dohotka građana, smatraju zaradom, uključujući i primanja na koja se do iznosa propisanog tim zakonom ne plaća porez na zarade. Naime, Zakonom je propisano, da se ovi rashodi priznaju kao rashod u poreskom bilansu u poreskom periodu u kome su isplaćena, odnosno realizovana.

• ostala dugoročna rezervisanja koja ispunjavaju uslove za priznavanje u skladu sa MRS, odnosno MSFI i MSFI za MSP. Naime, Zakonom je propisano da se rashodi po osnovu ovih rezervisanja priznaju na teret rashoda u poreskom bilansu u visini iskorišćenih iznosa tih rezervisanja u poreskom periodu, odnosno izmirenih obaveza i odliva resursa po osnovu tih rezervisanja.

• Zakonom nije menjana odredba koja se odnosi na rezervisanja za obnavljanje prirodnih bogatstava, za troškove u garantnom roku i zadržane kaucije i depozite, kao i druga obavezna dugoročna rezervisanja u skladu sa zakonom, koja se i dalje priznaju u poreskom bilansu na teret rashoda u periodu kada su izvršena.

OBEZVREĐENJE IMOVINE • Obaveza testiranja na obezvređenje:

- nekretnine, postrojenja i oprema- biološka sredstva- nematerijalna imovina - zaliha - potraživanja- dugoročni finansijski plasmani i drugih HOV raspoloživih za prodaju - stalnih sredstava namenjenih prodaji - sredstava za istraživanje i procenjivanje mineralnih resursa- sredstava koje je proisteklo iz ugovora o izgradnji

Gubitka zbog umanjenja vrednosti sredstava - knjiženje

Formiranje• Ako se sredstvo vodi po

nabavnoj vrednosti, ceo iznos utvrđene razlike se knjiži na rashod, a na teret analitičkog računa ispravke vred.

• Ako se sredstvo vodi po revalorizovanoj vrednosti, prvo se ukidaju rev.rezerve a ostatak se knjiži na rashod, a na teret analitičkog računa ispravke vred.

Ukidanje• Ako se sredstvo vodi po nabavnoj

vrednosti knjižiti u korist računa grupe 68 - Prihodi od usklađivanja vrednosti imovine samo do iznosa koji se nalazi na odgovarajućim računima ispravke vrednosti različitih oblika imovine,

• Ako se sredstvo vodi po revalorizovanoj vrednosti, knjiži se direktno u korist računa 330 - Revalorizacione rezerve, osima ako prethodno nije formiran rashod

Osnovni kapital

• Po nominalnoj vrenosti• Akcijski = br.akcija x nom.vrednost akcije• Udeli po NV – NE KURSIRAJU SE!!!• Uskladiti vrednost u knjigama sa dinarskom

iznosom u APR• Veći iznos u knjigama od APR knjižiti na

račune grupe 32 ili rač. 340• Manji iznos u knjigama - ispitati odakle potiče

(može se nadoknaditi sa rač.340 ili gr. 32)

Raspodela dobiti

• Po usvajanju finansijskih izveštaja za poslovnu godinu dobit te godine raspoređuje se sledećim redom:

1) za pokriće gubitaka prenesenih iz ranijih godina 2) za rezerve, ako su one predviđene posebnim

zakonom (zakonske rezerve) 3) za rezerve, ako ih je društvo utvrdilo statutom

(statutarne rezerve)4) za dividendu

Prihod od dividende

• MRS/MSFI i MSFI za MSP - prihod od dividende se evidentira danom donošenja odluke – pravo vlasnika da naplati dividendu

• Pravilnik za mikro i druga pravna lica - prihod od dividende se evidentira u visini naplaćenog iznosa

REVALORIZACIONE REZERVE

• Samo za društva koja primenjuju MRS/MSFI

• Ukidaju se prilikom otuđenja sredstva ili proporcionalno tokom korisnog veka upotrebe

• U slučaju prenosa sredstva na investicione nekretnine ili na grupu 14 ne ukidaju se rev.rezerve

TROŠKOVI POZAJMLJIVANJA

MRS/MSFI• Obaveza kapitalizovanja

TP od 1.1.2009.g.

• VAŽI za sredstva sa dugim rokom pribavljanja i izgradnje do trenutka stavljanja u upotrebu

• NE VAŽI za zalihe i kupovinu gotovih OS

MSFI za MSP i Pravilnik za Mikro i druga pravna lica

• Priznaju se kao rashod u periodu kada su nastali

• NE POSTOJI MOGUĆNOST KAPITALIZOVANJA

• Korekcija prethodnih perioda (koji su u NV sredstva uključeni posle 1.1. 2014.)

Transakcioni troškovi MRS/MSFI

• Knjiže se na 282 – Razgraničeni troškovi po osnovu obaveza i prenose se na 562 ili 026 srazmerno tokom trajanja kredita – ako nisu materijalno značajini može se odstupiti

Kamata po dugoročnim obavezama

• Unapred obračunata kamata ne ide u BS

• Na dan BS isknjižiti 4/289 ako je evidentirana

• Plaćanje kamate stranom licu – porez po odbitku

Dugoročne obaveze po finansijskom lizingu

• Priznaju se u iznosu glavnice• Lizing naknada koja dospeva u narednim

periodima obelodanjuje se u Napomenama uz FI

• Na datum svakog BS obaveza se preračunava u skladu sa ugovorenom valutnom klauzulom

• Nakon preračuna, deo obaveze koji dospeva do jedne godine evidentira se kao kratkoročna obaveza (416/425)

Obaveze po dugoročnim kreditima

• Ukoliko je evidentirana unapred obračunata kamata isknjižiti je stavom 289/41

• Evidentirati samo deo kamate koji se odnosi na 2015. godinu

• Glavnicu kredita u devizama ili sa valutnom klauzulom preračunati po odgovarajućem kursu

• Reklasifikovati deo koji dospeva u 2016.g. 41/424

DUGOROČNA REZERVISANJA

• Zakonska ili izvedena obaveza koja postoji na dan BS – ima neizvestan rok dospeća i iznos

• Priznavanje rezervisanja se vrši na osnovu tri kriterijuma koja moraju biti kumulativno ispunjena: 1) društvo ima sadašnju obavezu kao posledicu prošlog događaja2) verovatno je da će doći do odliva resursa radi izmirenja obaveza3) visina obaveze može da se pouzdano proceni

Vrednovanje dugoročnih rezervisanja

• Vrednuje se računovodstvenom procenom – trenutno najbolja procena koja se preispituje na svaki dan BS

• Diskontuju se kada kada je efekat vremenske vrednosti novca značajan

• „Novi” račun 467 - Obaveze za kratkoročna rezervisanja

• MRS 37, MSFI za MSP ne prave razliku između kratkoročnih i dugoročnih rezervisanja

Rezervisanja prema najnovijim izmenama Zakona o porezu na dobit pravnih lica (član

22b) – primena od 2016.g.• Na teret rashoda priznaju se izvršena dugoročna

rezervisanja za obnavljanje prirodnih bogatstava, za troškove u garantnom roku i zadržane kaucije i depozite, kao i druga obavezna dugoročna rezervisanja u skladu sa zakonom

• Na teret rashoda priznaju se i ostala dugoročna rezervisanja koja ispunjavaju uslove za priznavanje u skladu sa MRS, odnosno MSFI i MSFI za MSP, u visini iskorišćenih iznosa tih rezervisanja u poreskom periodu, odnosno izmirenih obaveza i odliva resursa po osnovu tih rezervisanja

Rezervisanja koja nisu priznata u PB za 2015.g:

• Za troškove restrukturiranja• Za štetne ugovore • Po osnovu sudskih sporova (“novi” račun

405 - Rezervisanja za troškove sudskih sporova)

• Za ostale verovatne troškove

Potencijalne obaveze i imovina

• Moguća obaveza• Sadašnja obaveza koja nastaje po

osnovu prošlih događaja ali nije priznata jer nisu kumulativno ispunjeni kriterujumi za priznavanje

• Potencijalna imovina• NE PRIZNAJU SE U FI VEĆ SE

OBELODANJUJU U NAPOMENAMA UZ FI

NAKNADE ZAPOSLENIMA - MRS 19 i Odeljak 28 MSFI za MSP

• Kratkoročna primanja zaposlenih• Primanja po prestanku

zaposlenja• Ostala dugoročna primanja

zaposlenih• Otpremine

Naknade zaposlenima u našem zakonodavstvu

• Najčešće se javljaju u obliku:

- Rezervisanja za otpremnine prilikom odlaska u penziju- Rezervisanja za jubilarne naknade zaposlenima- Ostala rezervisanja

Vrednovanje naknada zaposlenima

• Metoda projektovane kreditne jedinice:- svaka godina rada zaposlenog dovodi do stvaranja dodatne jedinice prava na naknade- svaku poslovnu godinu potrebno je srazmerno opteretiti pripadajućim delom troškova, u korist obaveza (rezervisanja) po osnovu naknada zaposlenima- trošak se ne priznaje u periodu kada dolazi do isplate već u periodu stvaranja prava na naknadu

• MRS 19 i MSFI za MSP – preporučije ali ne zahteva da obračun uradi ovlašćeni aktuar

Formiranje rezervisanja

• 545 – Rezervisanja za nakade i druge beneficije zaposlenih404 – Rezervisanja za naknade i druge beneficije zaposlenih

• 288 – Odložena poreska sredstva722 – Odloženi poreski prihodi

Korišćenje rezervisanja

• 404 - Rezervisanja za naknade i buduće beneficije zaposlenih

241 – Tekući (poslovni) računi• 722 – Odloženi poreski prihodi

288 – Odložena poreska sredstva

Ukidanje rezervisanja

• 404 - Rezervisanja za naknade i buduće beneficije zaposlenih

678 Prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja

Primena MRS 19 i MSFI za MSP prvi put

• Potrebno je uraditi dva/tri obračuna:Prvi obračun na dan 1.1.2014.g.Drugi obračun na dan 31.12.2014.g.- korekcija početnog stanja (neraspoređene dobiti/gubitka)- uporedni podaci za prethodnu godinu

Treći obračun na dan 31.12.2015.g.- tekući prihodi/rashodi- kumulativni iznos (filozofija knjiženja kao MRS 12)

Knjiženje rezervisanja za naknade zaposlenima prvi put

• 340 Neraspoređena dobit ranijih godina 404 Rezervisanja za naknade i druge beneficije zaposlenih

• 288 Odložena poreska sredstva 340 Neraspoređeni dobitak ranijih godina

Obelodanjivanje prema MRS 19• Tri komponenete:

- Troškove tekućih usluga rada- Troškove kamata- Aktuarski dobitak/gubitak (iznosi i razlozi nastanka)

• Dodatna obelodanjivanja:- Plan definisanih naknada zaposlenima- Računovodstvena politika za priznavanje aktuarskih dobitaka/gubitaka- Primenjene aktuarske pretpostavke- Početno i krajnje stanje sadašnje vrednosti obaveza za rezervisanje- Izmirenje obaveza- Ograničenja

ZARADE• Obaveza ukalkulisavanja neisplaćenih

zarada (zarade, bonusi, nagrade, regres, naknade za sl.put, odlazak i dolazak sa rada i sl.)

• U bruto iznosu iz ugovora o radu• Dokument za knjiženje – obračun zarada• Prema propisima koji važe u trenutku

ukalkulisavanja • Od 1.februara – nova najniža osnovica

doprinosa i neoporeziv iznos zarade – primeniti ih prilikom ukalkulisavanja

MOGUĆNOST OTPISA OBAVEZA

• Otpis obaveza – ne plaća se porez na poklon

• Račun 677 - Prihodi od smanjenja obaveza

• Obaveza oprihodovanja zastarelih obaveza za pravna lica i preduzetnike koji primenjuju Pravilnik za mikro i druga pravna lica

ISPRAVKE GREŠAKA• Propusti i netačne tvrdnje u finansijskim izveštajima

jednog ili više prethodnih perioda, kao posledica izostavljanja ili pogrešnog prezentovanja informacija, nastale usled:- matematičkih grešaka- grešaka u primeni računovodstvenih politika- pogrešnog tumačenja činjenica- prevare- previda

Korekcija početnog stanja - rezultata ranijih godinaDA

• Ukoliko je greška materijalno značajna

• Prag se utvrđuje računovodstvenim politikama

NE• Ukoliko greška nije

materijalno značajna -upotrebom računa 592 i 692

• Greška tekućeg perioda

Obelodanjivanje u Napomenama uz FI

• Prirodu greške• Za svaki prezentirani period:

- Iznos korekcije u tekućem periodu- Iznos korekcije početnog stanja

• Ukoliko nije praktičan retrospektivni pristup:- Činjenicu da uporedni podaci nisu promenjeni i razloge - Način na koji je izvršena korekcija i najraniji period

DOGAĐAJI POSLE IZVEŠTAJNOG PERIODA

• Korektivni – knjiže se pod 31.12.2015.g.

• Nekorektivni – obelodanjuju se u Napomenama uz FI ako su materijalno značajni

Korektivni događaji posle dana BS

• Naplata potraživanja • Odlazak kupca u stečaj ili likvidaciju• Prodaja zaliha ispod nabavne cene• Prijem sudskog rešenja • Utvrđivanje učešća u dobitku ili isplaćenih

naknada• Otkrivanje prevara ili grešaka • Odobravanje naknadnih popusta • Povraćaj robe (ako je ugovoreno)

Nekorektivni događaji nastali posle dana BS - obelodanjivanje

• raspodela dobiti• značajna promena deviznog kursa • značajna poslovna kombinacija ili prodaja• objavljivanje plana za prestanak poslovanja• velike kupovine ili otuđenje sredstava• uništenje velikog proizvodnog pogona usled prirodne nepogode• značajne transakcije sa običnim akcijama i potencijalne transakcije sa

običnim akcijama• promene poreskih stopa ili poreskih zakona, a koja značajno utiču na tekuća

i odložena poreska sredstva i obaveze • preuzimanje značajnih obaveza ili potencijalnih obaveza• početak sudskog postupka koji nastaje isključivo radi događaja nastalih

posle izveštajnog perioda

ZAKLJUČAK POSLOVNIH KNJIGA

• Istovremeno sastavljanje FI i PB

• Iznos poreza utvrđen u poreskoj prijavi knjiži se pre zaključenja knjiga stavom 721/481

• Član 23. Zakona o računovodstvu

• Poslovne knjige se zaključuju posle knjiženja svih poslovnih promena i obračuna na kraju poslovne godine

• Poslovne knjige se zaključuju najkasnije do roka za dostavljanje FI

HVALA NA PAŽNJI !