Prof. dr. sc. Stjepan Tadijančević

Opatija, 2009.

MRS 23 – TROŠKOVI POSUDBE

Ovaj standard doživio je više izmjena

1983. MRS 23 – Kapitalizacija troškova posudbe

1993. Revidiran MRS 23 – Troškovi posudbe s primjenom 1. 1. 1995.

2009. Izmijenjen MRS 23 – Troškovi posudbe

MRS 23 – TROŠKOVI POSUDBE

Nema više osnovnog i dopuštenog alternativnog postupka.U neizmjenjenom MRS-u 23 naglasak je da troškove posudbe treba priznati kao rashod razdoblja.Osnovni postupakU dopuštenom alternativnom postupku navodi se mogućnost kapitalizacije troškova posudbe.U izmijenjenom MRS-u 23 najprije se navode kriteriji koje valja ispuniti da se troškovi posudbe mogu kapitalizirati.Ostali troškovi posudbe se priznaju kao rashod.

NAZNAKA PROMJENA

U izmijenjenom MRS-u 23 najprije se navode kriteriji koje valja ispuniti da se troškovi posudbe mogu kapitalizirati.Ostali troškovi posudbe se priznaju kao rashod.

“Troškovi posudbe koji se mogu izravno pripisati stjecanju, izgradnji ili proizvodnji kvalificirane imovine su sastavni dio troška te imovine.” (MRS 23 točka 1)

“a) kamate na dopuštena prekoračenja po bankovnom računu, kratkoročne i dugoročne posudbe;

b) amortizacija diskonta ili premije vezane na posudbu;

c) amortizacija pomoćnih troškova koji nastaju u vezi s aranžmanima posudbe;

d) financijski troškovi financijskog najma priznatog s MRS-om 17 Najmovi;

e) tečajne razlike nastale posudbama u stranoj valuti, u iznosu u kojem se smatraju usklađivanjem troškova kamata” (Mrs 23 točka 6)

Troškovi posudbe jesu:

“Kvalificirana imovina je neka imovina kojoj je potrebno znatno vremensko razdoblje da bi bila spremna za namjeravanu upotrebu ili prodaju.” (MRS 23 točka 5)

Kapitalizirati troškove posudbe znači odgoditi takav trošak, odnosno priznati ga za buduća razdoblja. Na taj način troškovi posudbe sučeljavaju se s prihodom nastalim u tome razdoblju i tek tada dobivaju obilježje rashoda.

Takvi troškovi prosudbe kapitaliziraju se kao dio troškova nabave takve imovine.

Kapitalizacija troškova posudbe može se provoditi samo kod kvalificirane imovine, dakle, kod imovine kojoj je potrebno znatno vremensko razdoblje da bi bila spremna za upotrebu ili prodaju.

Dakle, radi se o imovini za koju je potrebito znatno vremensko razdoblje da bi bila spremna za korištenje. (Vrijeme od trenutka kupnje do vremena spremnog za korištenje)

Kada je takva imovina spremna za namjeravanu upotrebu, kapitalizacija troškova posudbe prestaje.

Isto tako, ako je neka imovina nakon pribavljanja odmah spremna za namjeravanu upotrebu ili prodaju ne smatra se kvalificiranom imovinom.

Slijedeća imovina može biti kvalificirana:

- zalihe- proizvodni pogoni- energetska postrojenja- nematerijalna imovina- ulaganja u nekretnine

Troškovi posudbe koji se mogu izravno pripisati stjecanju, izgradnji ili proizvodnji kvalificirane imovine su troškovi posudbe koji bi se mogli izbjeći da nije postojao izdatak za tu kvalificiranu imovinu.

U vezi s navedenim mogu se javiti određene poteškoće kod određivanja iznosa troškova posudbe pa je potrebno prosuđivanje.

Ako poduzetnik posuđuje sredstva za svrhu pribavljanja kvalificirane imovine, a privremeno takva sredstva negdje drugdje ulaže, prihodi koji se ostvaruju s toga naslova umanjuju trošak posudbe koji se mogu kapitalizirati.

Ako su financijska sredstva posuđena za opće namjene, a koriste se za nabavku kvalificirane imovine “iznos troškova posudbe prihvatljiv za kapitalizaciju treba se odrediti primjenom stope kapitalizacije na izdatke za tu imovinu.

Stopa kapitalizacije treba biti ponderirani prosjek troškova posudbe primijenjenih za posudbe poslovnog subjekta nepodmirene tijekom razdoblja, osim onih posudbi koje su izričito nastale radi nabave kvalificirane imovine” (MRS 23 stavak 14)

Tako dobiveni iznos troškova posudbe koji se kapitalizira ne smije biti veći od iznosa troškova posudbe.

U slučaju da tako dobivena knjigovodstvena vrijednost kvalificrane imovine je veća od nadoknadivog iznosa ili neto-utržive vrijednosti, provodi se vrijednosno usklađivanje.

Izdaci za kvalificiranu imovinu obuhvaćaju plaćanje novcem, prijenose druge imovine ili preuzimanje kamatonosnih obveza

Poduzetnik će troškove posudbe kapitalizirati na datum početka. Datum početka kapitalizacije kada poduzetnik prvi puta ispunjava slijedeće uvjete:

“a) kod njega nastaju izdaci za imovinu

b) kod njega nastaju troškovi posudbe

c) poduzima aktivnosti neophodne za pripremu imovine za njezinu namjeravanu upotrebu ili prodaju” (MRS 23 stavak 17)

POČETAK KAPITALIZACIJE

Poduzetnik privremeno prikida kapitalizaciju troškova posudbe za vrijeme produženih razdoblja u kojima je obustavljen aktivan razvoj kvalificirane imovine.

PRIVREMENI PREKID KAPITALIZACIJE

Kapitalizacija prestaje “kada su dovršene sve bitne aktivnosti potrebne za pripremu kvalificirane imovine za njezinu namjeravanu upotrebu ili prodaju”. (MRS 23 stavak 22)

Kvalificirana imovina je spremna kada je dovršena njezina fizička izgradnja.

Ako se kvalificirana imovina dovršava dijelovima i svaki se dio može koristiti, a izgradnja drugih dijelova još se nastavlja, prestaje kapitalizacija troškova posudbe kada su dovršene sve bitne aktivnosti na tome zasebnom dijelu.

PRESTANAK KAPITALIZACIJE

Poduzetnik je dužan u financijskim izvještajima objaviti:

- iznos troškova posudbe koji je kapitaliziran tijekom razdoblja, i

- Stopu kapitalizacije korištenu pri određivanju troškova prosudbe prihvatljivih za kapitalizaciju.

OBJAVLJIVANJE

Hvala na pažnji!