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Redução ao Valor Recuperável de Ativos-
Impairment
1
Normas contábeis
As normas internacionais e brasileiras queregulamentam a matéria redução ao valorrecuperável de ativos - Impairment sãosemelhantes:
INTERNACIONAL: IAS 36 (International Accouting
Standards Board (IASB)
BRASIL– CPC 1: Comitê de Pronunciamento Contábil,CFC nº1.110/07 e CVM-527/07
Prof. Ms. José R. de Castro
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OBJETIVO
Visando a assegurar que os ativos não estejamregistrados contabilmente por um valor superioràquele passível de ser recuperado no tempo poruso nas operações da entidade ou em suaeventual venda.
Caso existam evidências claras de que os ativosestão registrados por valor não recuperável nofuturo, a entidade deverá imediatamentereconhecer a desvalorização, por meio daconstituição de provisão para perdas.
Redução ao Valor Recuperável de Ativos-Impairment
Prof. Ms. José R. de Castro
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ALCANCE
O Pronunciamento aplica-se atodos os ativos ou conjunto deativos relevantes relacionados àsatividades industriais,comerciais, agropecuária,minerais, financeiras, de serviçose outras.
Redução ao Valor Recuperável de AtivosCPC 01-IAS 36 - CFC nº1.110/07,CVM-527/07
Prof. Ms. José R. de Castro
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De acordo com a definição do CPC 01 (RI), o teste de recupe-rabilidade tem como objetivo assegurar que o valor contábildos Ativos da companhia não Com base na definição dada deteste de recuperabilidade, analise os itens a seguir e assinalea alternativa correta:
I Todos os bens e direitos do Ativo estão sujeitos ao testede recuperabilidade.
II Apenas os bens estão sujeitos ao teste derecuperabilidade.
III Os direitos não estão sujeitos ao teste derecuperabilidade.
a)Apenas o item I está correto.
b)Apenas o item II está correto.
c)Apenas o item III está correto.
d)Os itens II e III estão corretos.
e)Todos os itens estão errados.
QUESTÃO -1
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A entidade deve avaliar, no mínimo por ocasião da elaboração dasdemonstrações contábeis anuais, se há alguma indicação de queseus ativos ou conjunto de ativos porventura perderamrepresentatividade econômica, considerada relevante
• FONTES EXTERNAS
O valor de mercado do ativo diminuiu , mais do que seria de se esperarcomo resultado da passagem do tempo ou do uso normal;
Ocorreram, ou ocorrerão, mudanças no ambiente tecnológico, demercado, econômico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercadopara o qual o ativo é utilizado;
O valor contábil do patrimônio líquido da entidade se tornou maior doque o valor de suas ações no mercado..
• FONTES INTERNAS
Evidência disponível de obsolescência ou de dano físico;
ativo que a administração planeja descontinuar, reestruturarou baixar antecipadamente;
Identificação da existência de ativos desvalorizados
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A taxa de desconto deve ser uma taxa antes de impostos sobre arenda;
reflita as avaliações atuais de mercado do valor da moeda notempo e os riscos específicos do ativo;
representa o retorno que os investidores exigiriam se eleshouvessem de escolher um investimento que gerasse fluxos decaixa de valores, tempo e perfil de risco equivalentes àqueles quea entidade espera extrair do ativo.
Quando uma taxa não estiver diretamente disponível nomercado, a entidade deverá estimar as seguintes taxas
a)o custo médio ponderado de capital da entidade determinado pelouso de técnicas específicas, tal como o Capital Asset Pricing Model; e
b) a taxa de empréstimos obtidos pela entidade.
TAXA DE DESCONTOS
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supondo-se que determinada empresa final de 20X0, um ativoimobilizado, cujo valor de uso do ativo é estimado em $ 11.500,sabendo-se que o valor de venda do ativo é de $ 10.400 e o valorde despesas da despesa para vender o referido ativo é $ 300.nesse caso, o cálculo do valor recuperavel é
Atividade
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Valor em Uso
Valor de mercado
Despesas de venda
Valor Justo -despesas de venda
Valor recuperável =
CÁLCULO DO VALOR RECUPERÁVEL
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A empresa Tamborzé possui uma guindaste de grandeporte capaz de gerar receitas pelos próximos 4 anos, deacordo com o seguinte fluxo de caixa:
Ano 1: Receitas de 110.000,00 Ano 2: Receitas de 121.000,00Ano 3: Receitas de 133.100,00 Ano 4: Receitas de 146.410,00
Supondo-se que a receita anual ocorra ao final de cadaano e que o custo do capital seja de 10% a.a., o valorem uso do guindaste será de:
a) 464.100,00
b) 400.000,00
c) 364.100,00
d) 300.000,00
ATIVIDADE- VALOR EM USO
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O valor recuperável de um ativo deve ser estimado paracada uma das unidades que geram caixa.
Uma unidade geradora de caixa é o menor grupo de ativosque inclui o ativo em uso e que gera entradas de caixa, quesão em grande parte independentes das entradas de caixaprovenientes de outros ativos ou grupos de ativos.
Exemplos..
1. Um ativo único que tem capacidade de prestação de serviços
2. Conjunto de ativos (máquinas, equipamentos.,utensílios,veículos)- de uma linha de produção (fábrica debebidas)
3. Estabelecimento fabril o comercial
4. Uma divisão de uma unidade de negócio
UNIDADE GERADORA DE CAIXA
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FONTE SITE Petrobras file:///C:/Users/Castro%20-%20Pc/Downloads/relatorio-anual%20(3).pdf
11Fonte Site Petrobrás
Prof. Ms. José R. de Castro
12Prof. Ms. José R. de Castro Fonte Site Petrobrás
13Prof. Ms. José R. de Castro Fonte Site Petrobrás
14Prof. Ms. José R. de Castro Fonte Site Petrobrás
15Prof. Ms. José R. de Castro Fonte Site Petrobrás
16Prof. Ms. José R. de Castro Fonte Site Petrobrás
17Fonte Site PetrobrásProf. Ms. José R. de Castro
Fonte Site Petrobrás
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1. VALOR RECUPERÁVEL
O valor recuperável de um ativo ou de uma unidadegeradora de caixa é o maior valor entre o valor líquido devenda de um ativo e seu valor em uso.
2. VALOR CONTÁBIL
É o valor pelo qual um ativo está reconhecido no balançodepois da dedução de toda respectiva depreciação,amortização ou exaustão acumulada e ajuste para perdas(ou provisão para perdas).
3. PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
É o valor pelo qual o valor contábil de um ativo ou de umaunidade geradora de caixa excede seu valor recuperável.
4. PROVISÃO PARA PERDAS
É a parcela do valor contábil que excede o valorrecuperável.
Memorizar
Prof. Ms. José R. de Castro
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Se o valor recuperável do ativo for menor que o valorcontábil, a diferença existente entre esses valoresdeve ser ajustada pela constituição de provisão paraperdas, redutora dos ativos, em contrapartida aoresultado do período
Após o reconhecimento da provisão para perdas, adespesa de depreciação, amortização e exaustão dosativos desvalorizados deve ser calculada em períodosfuturos pelo novo valor contábil apurado, ajustado aoperíodo de sua vida útil remanescente.
RECONHECIMENTO DAS PERDAS
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A entidade deve avaliar na data deencerramento do período social se háalguma indicação, com base nas fontesexternas e internas de informação, de queuma perda reconhecida em anos anterioresdeva ser reduzida ou eliminada.
Em caso positivo, a provisão constituídadeve ser revertida total ou parcialmente acrédito do resultado do período, desde queanteriormente a ele debitada.
REVERSÃO DAS PERDAS
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O Pronunciamento define valorrecuperável como o maior valor entre opreço líquido de venda do ativo e o seuvalor em uso.( VALOR JUSTO- FAIRVALUE)
Caso um desses valores exceda o valorcontábil do ativo, não haverádesvalorização nem necessidade deestimar o outro valor.
MENSURAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL DO ATIVO
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MENSURAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL DO ATIVO
Valor Justo Valor Contábil
Mercado Uso
Fluxo de caixa
IMPAIRMENT
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• Supondo-se que o valor líquido de venda de uma máquina seja de $ 1.200 e o seu valor em uso 1.250. sabendo-se que o valor contábil da referida ia é de $ 1.510 Isto posto pede-se:a) o valor recuperável ;
b) o valor da perda por desvalorização se houver
c) Efetuar a contabilização dos evento
Atividade
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Valor Líquido de Venda
Valor em uso
Valor Recuperável
Valor Contábil
Valor Recuperável
Perda por desvalorização
D-Perdas por desvalorização (DRE)
C-Perdas Estimadas por valor não recuperável
CÁLCULO DO VALOR RECUPERÁVEL
CÁLCULO DA PERDA COM DESVALORIZAÇÃO
CONTABILIZAÇÃO DA PERDA COM DESVALORIZAÇÃO
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A Tamborzé possui um ativo cujo valor de custo (contábil) é de$750.000. Considere 30% de depreciação. A companhia detectou quehá indícios de impairment e decidiu realizar o teste.
O valor de venda do ativo foi estimado em $595.000 e custos de vendade $75.000.
As receitas futuras projetadas, descontadas das despesas, totalizam$125.000 por ano, nos próximos seis anos. A taxa de desconto utilizadareflete a taxa livre de risco e a incerteza inerente ao ativo, e foiestimada em 12% a.a.
Pede-se:a)Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste deimpairment.
b)Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário.
Atividade
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Atividade
0 1 2 3 4 5
Valor contábil
Valor contábil líquido
Impairment
CONTABILIZAÇÃO
TESTE DE IMPAIRMENT
Valor líquido de venda
Valor em uso
Taxa de desconto
VP
Valor presente (valor de uso)
Depreciação
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A Companhia Tamborzé possui um determinado ativo imobilizado reconhecido
em seu balanço patrimonial de 31-12-2X08 pelo seu custo no reconhecimento
inicial de R$ 200.000 e tendo um saldo de depreciação acumulada de R$ 50.000.
Ao longo do exercício de 2X08, a companhia verificou que o valor de mercado
desse ativo imobilizado diminuiu consideravelmente, mais do que seria de se
esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal. Além disso,
verificou também que o desempenho
econômico desse ativo foi pior do que o esperado. Em decorrência dessas
evidências, a Companhia Tamborzé decidiu estimar o valor recuperável desse
imobilizado para constatar se deveria ser reconhecida alguma perda por
desvalorização. A companhia levantou o valor de venda e o valor em uso por meio
dos fluxos de caixa futuros que esse ativo pode gerar para a empresa ao longo de
sua vida útil a partir das informações disponíveis e das premissas mais razoáveis
possíveis. A vida útil remanescente desse imobilizado foi estimada em mais 5
anos. O valor de venda em bases comutativas foi estimado em R$ 130.000,
devendo a companhia incorrer em R$ 13.500 para colocar esse ativo em
condições de venda.
Os fluxos de caixa futuros estimados com base em relatório fundamentado por
estudo técnico que avaliou a capacidade de produção do imobilizado para o
período de sua vida útil foram os seguintes:
Atividade
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Valor dos fluxos estimados
2X09 R$ 50.700
2X10 R$ 42.400
2X11 R$ 35.000
2X12 R$ 28.300
2X13 R$ 23.000
Total R$ 179.400
A taxa de desconto empregada para colocar os fluxos futuros em valor
presente foi de 15% a.a. A Companhia Tamborzé julgou que essa é a
taxa mais adequada para refletir as atuais avaliações do mercado quanto
ao valor da moeda no tempo e aos riscos específicos do ativo para os
quais as futuras estimativas de fluxos de caixa não foram ajustadas.
Isto posto calcular:
1. Valor de Mercado Líquido
2. Valor Contábil Líquido
3. Valor recuperável
4. Contabilizar os eventos
Atividade
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Atividade
Prof. Ms. José R. de Castro
0 1 2 3 4 5
a.a.
Valor contábil bruto
(-)Depreciação acumulada
Valor contábil líquido
D- Perdas por desvalorização (resultado do período)
Valor de mercado C- Perdas estimadas por valor não recuperável
Valor e venda bruto
(-) Custo para vender
Valor líquido de venda
Valor presente (valor de uso)
Valor contábil
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A empresa Tamborzé poussui um equipamento e preve os seguinte
benefícios futuros anuais:
Preço de venda $ 15,00, Gastos variáveis $ 3,75, Gastos fixos $ 15.000 e
Depreciação 3.000,quantidade 19.800 unidades, Valor contábil $312.500,
Depreciação acumulada $75.000, Valor de mercado $ 250.000 custo p/vender $
25.000, taxa de descontos 13%
Pede-se montar o FLX e calcular o valor de uso da Unidade Geradora de Caixa, Valor
de Mercado e Contábil Líquido valor recuperável e Perdas por desvalorização
Atividade
Prof. Ms. José R. de Castro
ANO 1 ANO 2 ANO 3 ANO 4 ANO 5 TOTALPreço de venda
Gastos Variáveis
Margem de Contribuição unitária
Quantida de vendas
Margem de Contribuição total
Gastos Fixos
Depreciação
EBITDA ANUAL
Valor de uso
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1. Em 31.12. 2010 A companhia Tamborzé detectou que há indícios de impairmente decidiu realizar o teste.
O valor de venda do ativo foi estimado em $170.000 e custos de venda de$20.000.
As receitas futuras projetadas, descontadas das despesas, totalizam $50.000 porano, nos próximos cinco anos. A taxa de desconto utilizada reflete a taxa livre derisco e a incerteza inerente ao ativo, e foi estimada em 15% a.a.. Valor contábil doaitvo $ 300.000, depreciação acumulada $ 120.000
Pede-se:
a) Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste deimpairment.
b) Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário.
2. Em 31.12. 2011 A área financeira alertou que a empresa estaria operando comuma taxa mínima de atratividade de 10% ao ano, com base nessa nova taxapede-se:
a) Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste deimpairment.
b) Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário.
Valor de mercado liquido $ 140.000
Caso 1 PARA CASA
Prof. Ms. José R. de Castro
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2010
0 1 2 3 4 5
Valor contábil
Valor contábil líquido
Impairment
CONTABILIZAÇÃO
TESTE DE IMPAIRMENT
Valor líquido de venda
Valor em uso
Taxa de desconto
VP
Valor presente (valor de uso)
Depreciação
Prof. Ms. José R. de Castro
Caso 1 PARA CASA
32
2011
0 1 2 3 4 5
Valor contábil
Valor contábil líquido
Impairment
CONTABILIZAÇÃO
TESTE DE IMPAIRMENT
Valor líquido de venda
Valor em uso
Taxa de desconto
VP
Valor presente (valor de uso)
Depreciação
Prof. Ms. José R. de Castro
Caso 1 PARA CASA
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Um equipamento adquirido por R$ 300.000,00 há um ano , apresenta uma vida útil
econômica remanescente de 5 anos e saldo residual de R$ 20.000,00.
Em 31.12.10 departamento de marketing e a área comercial da empresa Tamborzé
,verificaram, através de pesquisas de mercado, que os benefícios económicos futuros
desse equipamento (para os próximos 5 anos) atenderiam a uma demanda anual de
20.000 unidades de determinado produto, a um preço de R$ 12,00 a unidade. O
departamento de produção observou que o custo de manutenção desse equipamento
seria de R$ 15.000,00/ano. Os custos diretos envolvidos com a fabricação do produto
ascenderiam a R$ 7,00 por unidade. A área financeira alertou que a empresa estaria
operando com uma taxa mínima de atratividade de 10% ao ano.
Sabendo que o mercado pagaria R$ 200.000,00 no equipamento, faça o teste de
impairment.
2. Em 31.12 .011 em razão de recessão do pais O departamento de marketing e a
área comercial da empresa repojetaram as receitas e taxa de descontos,
confome abaixo
Quantidade a ser vendida 12.000
Taxa de descontos 15%
As demais variáveis foram mantidas.
Caso 2 PARA CASA
Sabendo que o mercado pagaria R$ 200.000,00 no equipamento, faça o teste de impairment
Prof. Ms. José R. de Castro
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2010
0 1 2 3 4 5
Valor contábil
Valor contábil líquido
Impairment
CONTABILIZAÇÃO
TESTE DE IMPAIRMENT
Valor líquido de venda
Valor em uso
Taxa de desconto
VP
Valor presente (valor de uso)
Depreciação
Prof. Ms. José R. de Castro
Caso 2 PARA CASA
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2011
0 1 2 3 4 5
Valor contábil
Valor contábil líquido
Impairment
CONTABILIZAÇÃO
TESTE DE IMPAIRMENT
Valor líquido de venda
Valor em uso
Taxa de desconto
VP
Valor presente (valor de uso)
Depreciação
Prof. Ms. José R. de Castro
Caso 2 PARA CASA
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• ADRIANO S. Contabilidade Geral 3D, SP, ed, Metodo.
• ALMEIDA C.M, Manual Prático de Interpretação da Lei Societária- SP Ed. Atlas
• ARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Imobilizado – IAS 16. In:CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Contabilidade internacional.São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 5, p. 130-147. CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA,Fábio Moraes da. Tópicos especiais. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, FábioMoraes da. Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 10, p. 239-271.
• DÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos.Ativo imobilizado. In: IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens;SANTOS, Ariovaldo dos. Manual de contabilidade societária. São Paulo: Atlas, 2010
• MARIIA L.S. S. S. P. TESTE DE RECUPERABILIDADE DE ATIVOS: análise da conformidade comos requisitos de divulgação da IAS 36 e do CPC 01 (R1) Trabalho científico apresentado aoInstituto dos Auditores Independentes do Brasil – Ibracon para fins de participação doPrêmio Transparência Universitário.
• PADOVEZE l.c et al Manual de Contabilidade Internacional- SP.. Ed. Cengage Learning
• PAULA D.A. da S. et al Trabalho Técnico:Impairment de ativos de longa duração;comparação entre o SFA 144 e IAS 36. 2006
Referências Bibliográficas
Prof. Ms. José R. de Castro