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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION
UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
Lineamientos para la mejora del cumplimiento de los deberes formales del
impuesto sobre la renta en los clientes de la firma de contadores T.M.C &
Asociados ubicados en Valencia estado Carabobo
Autor:
Jean Carlo Foschi CI: 19.693.738
Abril, 2014
2
LINEAMIENTOS PARA LA MEJORA DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES
FORMALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LOS CLIENTES DE LA FIRMA DE
CONTADORES T.M.C & ASOCIADOS UBICADOS EN VALENCIA ESTADO
CARABOBO
3
INDICE GENERAL
Pagina
INTRODUCCION 1
CAPITULO I LA EMPRESA
1.1 Ubicación 3
1.1.1 Breve descripción de la Empresa 3
1.2 Misión, visión y valores de la empresa 3
1.3 Estructura organizativa 4
1.4 Actividades desarrolladas 5
CAPITULO II EL PROBLEMA
2.1 Identificación del problema. 6
2.2 Planteamiento del problema 6
2.3 Objetivos 8
2.3.1 Objetivo General 8
2.3.2 Objetivo Específicos 8
2.4 Justificación y Alcance 9
2.5 Limitaciones del estudio 9
CAPITULO III MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL
3.1 Antecedentes de la investigación 10
3.2 Bases teóricas 13
3.3 Definición de términos básicos 19
4
Página
CAPITULO IV FASES METODOLOGICAS
4.1 Fase 22
4.2 Fase II 23
4.3 Fase III 24
CAPITULO V RECURSOS
5.1 Humanos 25
5.2 Institucionales 25
5.3 Materiales 25
5.4 Tiempo (cronograma de actividades) 25
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 28
ANEXO 30
5
INTRODUCCION
La evasión fiscal, desde su existencia, siempre ha sido objeto de preocupación
para las entidades recaudadoras de impuestos, ya que si bien a través de los años, se
ha observado un desarrollo consistente del Sistema Tributario internacional, el
pequeño, mediano y grande empresario, también ha ido a la par en el
perfeccionamiento de este ilícito, aspecto que ha y sigue afectando seriamente tanto a
la economía como a la población. Estos elementos, son vistos con mayor claridad, en
muchas de las naciones donde el cobro de gravámenes viene siendo su principal o una
de sus principales fuentes de ingresos, debido a que la fuga constante de divisas,
inciden de manera negativa en el nivel de vida, estabilidad social y prestación de
bienes y servicios
El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando
paulatinamente, para así lograr la integración entre las características de los tributos
que lo conforman y las particularidades y necesidades económicas del país. Es por
ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el Sistema
Tributario Venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las
condiciones económicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer
frente a las necesidades públicas, que son aquéllas que nacen de la vida colectiva y se
satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuación del Estado, tales como:
defensa y resguardo de la soberanía del país, salud, educación, crecimiento,
desarrollo, etc. Con el fin último de lograr el beneficio colectivo. En los últimos cinco
años, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), ha venido reuniendo todos los recursos posibles para combatir el flagelo
de la evasión de impuestos, y así asegurar una fuente de ingresos que ha sido una gran
aliada en extinguir poco a poco la crisis económica por la cual nuestro país atravesó.
Ahora bien para poder contribuir en un mayor control el SENIAT se ha apoyado
en la verificación de deberes formales para crear conciencia tributaria y la aplicación
6
de sanciones a los contribuyentes y que por esa razón se ve en la necesidad de crear
lineamientos, estos lineamientos serian los deberes formales para el impuesto sobre la
renta, he aquí donde se enfoco el presente proyecto de investigación.
A partir de entonces, este proyecto está centrado en el análisis del cumplimiento
de los deberes formales en la rama de Impuesto Sobre La Renta, para observar las
bases legales y teóricas que los conforman, verificar los pasos a realizar por la
empresas para la cancelación de los tributos antes mencionados, así como el análisis
del proceso de autoliquidación y su aplicación de acuerdo a lo establecido en la Ley.
Capítulo I: Se describe la empresa, ubicación, la misión, visión y valores de la
empresa y la estructura organizativa.
Capítulo II: Dedicado al Planteamiento Del Problema, identificación del
problema, Dentro de éste se plantea el Objetivo General y los Objetivos Específicos,
su Justificación, la limitaciones.
Capítulo III: Dedicado al Marco referencial conceptual, que comprende los
Antecedentes y las Bases Teóricas que proporcionan los lineamientos para efectuar el
presente estudio que permitirá despejar cualquier inquietud.
Capítulo IV: Referido a la Fase Metodológico, conformado por el Diseño del
informe de pasantía, el Tipo de informe, la Población y la Muestra empleada, así
como las técnicas utilizadas para la Recolección de Datos y el Alcance de la
Investigación.
Capítulo V: Se describe los recursos bien sea humanos, institucionales materiales,
así como también el cronograma de actividades.
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CAPITULO I
LA EMPRESA
1.1 Ubicación de la Empresa
T.M.C & Asociados, es una firma de contadores públicos y consultores ubicada en
Valencia, Venezuela. Presta servicios en el área Financiera, Contable Fiscal,
Tributaria y Auditoría Externa, así como asesoría integrales para empresas de
contabilidad, auditoria, impuesto y asesorías. Posee un equipo de trabajo integrado
por profesionales en constante preparación y alto sentido de compromiso, para
ofrecer a sus clientes un servicio diferente y único. Se caracterizan por un trato
personalizado y un estudio particular a cada cliente, capaz de incorporar soluciones
practica adaptadas a la necesidad.
1.2 Breve descripción de la Empresa
En lo que respecta a la empresa, se enfoca en ser una firma de contadores
públicos que inspire confianza, respeto y honestidad, sustentada principalmente en la
satisfacción del cliente, en el desarrollo profesional y personal de los integrantes de la
firma y en relaciones sanas con diferentes instituciones con las que se vinculan.
1.3 Misión, Visión y valores de la Empresa
En cuanto a la misión de la Firma T.M.C & Asociados, es prestar servicios
profesionales de calidad, basados en tecnología de punta, aplicados con excelencia en
beneficio a los clientes y éxito de los colaboradores, a través de profesionales con
8
calidad humana. Con esta misión, T.M.C & Asociados, se compromete a contribuir
con el desarrollo de la comunidad.
Para cumplir su misión, T.M.C & Asociados cuenta con:
� Profesionales con calidad humana, además de ser capaces de llevar a cabo su trabajo
con verdadero profesionalismo.
� Personal capacitado para proporcionar servicios integrales en diversas áreas, entre las
cuales se encuentran las áreas contable, fiscal, auditoría, entre otras; todo esto con
profesionalismo y calidad.
La visión de la Firma T.M.C & Asociados, ser reconocido como la mejor
Firma profesional en la región, con presencia nacional que presta servicios de calidad.
Para cumplir su visión T.M.C & Asociados deberá:
� Ser una Firma reconocida en la región por su calidad en el servicio y satisfacción de
nuestros clientes.
� Asegurar la calidad profesional del personal que labora en la Firma.
Con respeto a los valores dentro de la empresa T.M.C & Asociados se resaltan
por trabajar en equipo con compromiso, profesionalismo, eficiencia,
confidencialidad, responsabilidad, lealtad, colaboración y orientación a resultados
exitosos.
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1.4 Estructura Organizativa de la Empresa
Resaltando así la ubicación del pasante en el departamento Contable y Tributario
1.5 Actividades desarrolladas durante el periodo de Pasantías
Ahora bien en el departamento, el pasante realiza actividades Contable y
Tributario, su función es prestar los servicios de asesoría integral en materia de
Tributos internos (ISLR, IVA) aportes parafiscales (IVSS, FAOV, INCES, LOCTI,
ley del deporte entre otros) así como la implementación de procedimientos para el
cumplimiento de los deberes formales y materiales, siguiendo lo establecido en la
normas que rigen en la República Bolivariana de Venezuela. En el área Contable se
encargan de dar cumplimiento a los principios de contabilidad VEN –NIF
establecidos por la Federación de Colegios de Contadores.
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CAPITULO II
EL PROBLEMA
2.1 Identificación del Problema
La investigación se orienta a dar respuesta desde una perspectiva teórica a la
siguiente interrogante: ¿De qué forma mejoraría proponer lineamientos para el
cumplimiento de los deberes formales del impuesto sobre la renta de los clientes de la
firma de contadores T.M.C & Asociados ubicados en Valencia estado Carabobo?
2.2 Planteamiento del Problema
En la actualidad toda la organización a nivel mundial se ve inmersa en la
necesidad de llevar un control para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya
que están en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del
estado dentro de los conceptos de justicia y equidad, viéndolo desde un punto de vista
financiero, las obligaciones tributarias están relacionadas con la cantidad de recursos
que se producen anualmente, por medio de una presión fiscal ejercida a los
contribuyentes; por consiguiente, el Estado aplica y planifica una política fiscal,
cuyas medidas influyen en el nivel de precios, producción, inversión y empleos
generados en el país.
En este sentido la tributación en Venezuela ha sido objeto de estudios clásicos de
los sistemas tributarios, enfocados en aspectos sustantivos del sistema y no
administrativos. La administración tributaria es la herramienta idónea con que cuenta
el estado para el logro de los objetivos planteados en su política fiscal, esta dispone
de amplias facultades de fiscalización y determinación para comprobar y exigir el
11
cumplimiento de todas las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes y
sujetos pasivos responsables, a razón de lo establecido legalmente.
Se puede observar a continuación los establecimientos legales regidos por la
constitución:
1- Principio de Generalidad del Tributo: Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley. (Art. 133 de la Constitución Nacional).
2- Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva: El sistema tributario
procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica
del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y
se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
(Art. 316 - CN).
3- Principio de Legalidad y No Confiscatoriedad: No podrá cobrarse
impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidas en la ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes que cree el tributo correspondiente. Ningún tributo puede
tener efecto confiscatorio. (Art. 317 - CN).
Ahora bien con estos establecimientos legales podemos entender mayor aun como
se maneja o estructura la recaudación del importancia del impuesto sobre la renta
pero primero hay que explicar cuál es el significado del ISLR, que es quien grava
toda ganancia o incremento de patrimonio, producido por una inversión o la
rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relación de dependencia o el ejercicio
libre de la profesión, y en general, los enriquecimientos derivados de la realización de
cualquier actividad económica o de la obtención de un privilegio. Es un impuesto
directo, puesto que grava una exteriorización inmediata de riqueza; es personal, ya
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que lo soporta directamente el beneficiario del enriquecimiento, y es progresivo, lo
que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor será la alícuota
tributaria aplicable.
Esto nos sirve para calcular los pagos tributarios pero para poder cumplir con esos
pagos se deben cumplir con los deberes formales en materia de impuesto sobre la
renta a los cuales están sujetos: la presentación y pago oportuno de las declaraciones
definitivas y estimadas de las rentas; la declaración informativa de inversiones
realizadas en jurisdicciones de bajas imposición fiscal; la declaración informativa
sobre las operaciones entre parte vinculadas; la inscripción en el registro de los
activos actualizados; la realización del estudio anual en materia de precios de
transferencia; la elaboración del libro especial fiscal; la elaboración de comprobante
de retención de impuesto sobre la renta; la presentación de los comprobantes de
retención a personas naturales y jurídicas domiciliadas y no domiciliadas.
Por tal motivo, se hace necesario la evaluación de los deberes formales en materia
de impuesto sobre la renta, ya que varios clientes que forma parte de esta firma
presenta la situación problemáticas en no poseer las herramientas necesarias para el
cumplimiento de los deberes formales del impuesto sobre la renta.
2.3 Objetivos:
2.3.1 Objetivo General
� Proponer lineamientos para la mejora del cumplimiento de los deberes
formales del impuesto sobre la renta en los clientes de la firma de contadores
T.M.C & Asociados ubicados en Valencia estado Carabobo
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2.3.2 Objetivos Específicos
� Evaluar la situación actual en cuanto al cumplimiento de los deberes formales
de los clientes de la firma de contadores T.M.C & Asociados ubicados en
Valencia estado Carabobo.
� Analizar requerimientos legales para la mejora del cumplimiento de los
deberes formales del ISLR según la normativa legal vigente.
� Diseñar lineamientos de los deberes formales del ISLR de los clientes de la
firma de contadores T.M.C & Asociados ubicados en Valencia estado
Carabobo.
2.4 Justificación y Alcance
Desde el punto de vista teórico, el presente informe de pasantía constituye un
aporte para la firma de contadores T.M.C & Asociados ubicados en Valencia estado
Carabobo, que consistiría en plantear lineamientos para la mejora del cumplimiento
de los deberes formales del impuesto sobre la renta. Ya que con este planteamiento se
permitirá esclarecer la preocupante situación de los clientes que aún se muestran
indiferentes e incumplen con las normas de los deberes formales, como también se
analizarían los requerimientos legales para la mejora del cumplimiento de los deberes
formales del ISLR.
Por consiguiente, puede representar un aporte para realización de los deberes
formales de ISLR, ya que suministrara evidencias empíricas sobre las causas que
originan la problemática, para la potencial instauración de correctivos a incorporar en
la estructura del mismo, y así lograr, la efectividad de sus funciones y una eficiente
actuación en los mecanismos e instrumentos que lo conforman.
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2.5 Limitaciones del Estudio
Este estudio presenta como limitaciones el tiempo, lo laborioso del trabajo y así
como también la política de la firma de contadores, ya que se está manejando
informaciones personales de sus registros contables y administrativos de los clientes
de la firma T.M.C & Asociados, por lo cual se debe resguardar la confidencialidad de
los clientes de la firma.
15
CAPITULO III
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL
A fin de conocer las razones que promueven al contribuyente a los lineamientos
para el cumplimiento de los deberes formales del impuesto sobre la renta, se hace
necesario profundizar en aspectos documentales referentes a los antecedentes, las
bases teóricas, legales y definición de términos básicos, en las distintas variables y
eventos que están relacionadas con el tema de investigación; asimismo, de una u otra
manera, el estudio de dichos documentos es indispensable en el proceso de la
búsqueda de estrategias de información con el fin de respaldar, conceptualizar,
analizar y explicar de manera teórica el tema de investigación, para de esta forma
contribuir con el logro de los objetivos propuestos.
3.1 Antecedentes
Sobre la base de la revisión bibliográfica acerca del tema de investigación se
hallaron algunos temas relacionados con el mismo, encontrándose los siguientes
antecedentes:
Por otra parte, Medina (2007) presento ante la universidad Centroccidental
Lisandro Alvarado su trabajo titulado: “Deberes formales en materia de impuesto
sobre la renta como factor determinante en las contingencias tributarias”, la
investigación tuvo como propósito la evaluación de los deberes formales en materia
de impuesto sobre la renta. La metodología utilizada en la investigación fue de tipo
descriptiva con diseño de campo, con una población de cinco (05) personas de
información registradas y entrevistas estructuradas.
La investigación confirmo que existen debilidades que constituyen ilícitos
tributarios, por lo que se indicó las posibles sanciones (expresadas en unidades
tributarias) a que está sujeta por dichos ilícitos y se presentan lineamientos que
16
ayuden al cumplimiento de los deberes formales en materia de I.S.L.R , los cuales
sirvieron como guía a empresas de igual naturaleza.
Este estudio se considera de interés para la presente investigación, ya que
considera el cumplimiento en forma debida de los deberes formales del I.S.L.R, así
como la elaboración de lineamientos para que las empresas eviten ser sancionadas por
incumplimiento de la obligación tributaria.
Para el año 2008, el autor Humbria L., presento ante la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado, un estudio que tenía como objetivo fue “Evaluar
el cumplimiento de los deberes formales establecidos en la ley del impuesto al
valor agregado aplicables a la empresa comerciales adscrita a CORPTULIPA.”,
multimedia Hermanos Hung C.A.; con la finalidad de conocer cómo se están
desarrollando los controles administrativos y tributarios dentro de esta organización
estableciendo posibles mejoras a dichos controles que permitan un mejor desarrollo
de los procesos. Como aproximación a los resultados de esta investigación se pudo
concluir de manera general que la empresa cumple en su gran mayoría con los
deberes exigidos por la ley en materia de IVA, pero esto no resulta suficiente, pues es
necesario y obligatorio cumplir con todas y cada una de las obligaciones que le
competen.
El antecedente se considera de interés para la presente investigación, ya que
demuestra como los controles administrativos y tributarios, se rigen por los
lineamientos de los deberes formales del ISLR, para si las empresas eviten ser
sancionadas por incumplimiento de la obligación tributaria.
Para el año 2010; Vidal presentó ante la Universidad de los Andes, su trabajo de
grado titulado “Cumplimiento de las obligaciones tributarias del impuesto sobre
la renta por los contribuyentes del C.C. Jabreco Center, municipio Valera,
estado Trujillo” . Desde el punto de vista metodológico, es una investigación de
campo tipo descriptiva. La población objeto de estudio estuvo constituida por treinta
y tres (33) empresas ubicadas en el C.C. Jabreco Center, Municipio Valera. Los
resultados de esta investigación arrojaron que los contribuyentes del C.C. Jabreco
17
Center cumplen en forma correcta y precisa con las obligaciones tributarias del ISLR
en cuanto al cálculo y correspondencia con las leyes y reglamentaciones establecidas;
por último se recomendó realizar un manual de procedimientos para ser empleado en
el proceso de declaración y pago del ISLR en relación con las disposiciones legales
vigentes.
El antecedente antes presentado realiza un aporte notable para esta investigación,
ya que desde el punto de vista conceptual analiza la importancia de y sus
implicaciones en cuanto a la determinación del impuesto, permitiendo obtener mayor
información en relación a lo planeado. De igual manera se constituye una guía en
cuanto a la metodología empleada.
De la misma manera, Ochoa (2010) realizo una investigación titulada “ Propuesta
de disminución de riesgos tributarios en materia de deberes formales
relacionados con el impuesto al valor agregado que poseen las empresas de
servicios de transporte ubicados en la zona Industrial II del Municipio
Valencia”, el Objetivo general es presentar una propuesta de acciones que favorezcan
la disminución de los riegos tributarios ocasionados por el incumplimiento de los
deberes formales en materia de impuesto al valor agregado en las empresas de
servicio de transporte ubicadas en la Zona Industrial II del Municipio Valencia.
A manera de conclusión se tiene que la disminución de los riesgos tributarios por
incumplimiento de los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado las
organizaciones no tienen muy claro cuáles son los deberes formales que deben
cumplir, cuando lo deben entregar y como lo deben hacer, a pesar que la
Administración Tributaria facilita charlas y orientaciones, pero debido a veces por la
improvisaciones son difíciles de cumplir.
La problemática presentada en este antecedente se relacionada con el presente
trabajo de grado, ya que indica que las empresas no siempre tienen conocimiento de
la totalidad de deberes formales que hay que cumplir, así como el enteramiento tardío
de las declaraciones de IVA, por lo que las soluciones propuestas pueden ilustrar la
realización de las estrategias dirigida a los nuevos clientes.
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García y Méndez (2011), realizaron un trabajo especial de grado titulado
“Propuesta de lineamientos operativos para la optimización del cumplimiento de
las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta por partes de
las empresas contratistas en el ramo de la construcción ubicadas en el Municipio
San Diego. Caso de estudio: Construcciones y Servicios C.A (Grupo Coyserca)”.
La investigación se realizó con el objetivo de diseñar lineamientos operativos para la
optimización del cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto
Sobre la Renta por parte de las empresas contratistas en el ramo de la construcción
ubicadas en el Municipio San Diego, tomando como caso de estudio grupo Coyserca.
Se pudo concluir que las empresas contratistas del ramo de la construcción presentan
ciertas debilidades en la determinación y oportunidad de realización de las
retenciones de ISLR, ya que no siempre se efectúan en el momento del pago o del
abono en cuenta, aquello que ocurra primero.
Este antecedente guarda una relación con la presente investigación, ya que dentro
de las obligaciones tributarias estudiadas están los deberes formales que los
contribuyentes deben cumplir.
Por su parte, Machado y Santander (2011) efectuaron una investigación titulada
“Estrategia para mejorar el cumplimiento de los deberes formales de la
Empresa B&T Appliance C.A.”. La investigación tuvo como objetivo central el
diseño de una estrategia para mejorar el cumplimiento de los deberes formales en
materia tributaria en la empresa B&T Appliance, C.A. Se pudo concluir que las
multas y sanciones representan un costo innecesario cuyo nacimiento está supeditado
a la efectividad de la realización de las labores contables, de hecho si se puede salir
ileso de un procedimiento fiscal, siempre que el contribuyente se mantenga al margen
de la ley, resulta más productivo y rentable prevenir ilícitos que resolver su incursión.
En este caso, el antecedente guarda relación con la presente investigación, en virtud a
que muestra una serie de estrategias orientadas al cumplimiento de los deberes
formales en las organizaciones, especifica su importancia y relaciona las sanciones a
19
las que están sujetas las entidades en el caso de la inobservacion de las obligaciones
fiscales.
También, Trovato (2011) realizo un trabajo especial de grado titulado “Impacto
económico de las sanciones pecuniarias y clausura de establecimiento por
incumplimiento de deberes formales en materia de impuesto al valor agregado
en pequeños contribuyentes”, El objetivo general del estudio consistió en Analizar
el impacto económico de la aplicación de las sanciones pecuniarias conjuntamente
con la sanción de clausura en caso de incumplimiento de deberes formales en materia
del IVA.
Una vez analizado los resultados, se concluye que la aplicación de las normas
vigentes puede acarrear elevadas sanciones pecuniarias en las cuales los
contribuyentes no están en capacidad de solventar, y luego del estudio realizado el
cierre del establecimiento se considera contradictorio a la constitución de la
República Bolivariana de Venezuela.
Este antecedentes estudia directamente cuales son las sanciones que se generan
por el incumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al valor
Agregados (IVA), sobre todo a aquellas entidades que no son clasificadas como
grandes empresas y que tienen que ajustar sus procesos, sistemas y procedimientos al
estricto cumplimiento de la Ley, por lo que guarda relación con la problemática
planeada en la presente investigación.
3.2 Concepto de Bases según el Autor
Tributos y su Clasificación:
Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del
supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. Desde
una perspectiva constitucional, el tributo constituye una prestación patrimonial de
carácter público que se satisface a los entes públicos y grava un presupuesto de hecho
o hecho imponible revelador de capacidad económica fijado en la Ley.
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Las características del tributo son:
� Obliga a todas las personas domiciliadas en la República Bolivariana de
Venezuela. El art. 133 constitucional establece “Toda persona tiene el deber
de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley” Según el Código Orgánico Tributario,
se consideran domiciliados en Venezuela aquellos que estén en el país por
más de 183 días, en el año calendario que está siendo considerado para la
imposición.
� El tributo grava una determinada manifestación de capacidad económica. (Art.
316 Constitución nacional). El principio de capacidad económica actúa como
verdadero principio material de justicia en el ámbito del ordenamiento
tributario. Impide que se graven hechos que en modo alguno puedan reputarse
indicativos de capacidad económica.
� El tributo constituye hoy el más típico exponente de los ingresos de Derecho
Público.
� El tributo consiste generalmente en un recurso de carácter monetario (Art. 317
CN). Los recursos tributarios se encuentran afectados a la financiación de los
gastos públicos, lo que exige la disponibilidad por los entes públicos de masas
dinerarias.
� El tributo no constituye nunca la sanción de un ilícito. Tiene unos fines
propios -obtención de ingresos o, en su caso, consecución de determinados
objetivos de política económica. Las sanciones cumplen la función de reprimir
un ilícito, restableciendo la vigencia de un ordenamiento jurídico que ha sido
conculcado.
� El tributo no tiene carácter confiscatorio. (Art. 317 CN)
� El tributo, como instituto jurídico se articula a la usanza de un derecho de
crédito y de una correlativa obligación. (2001:4)
21
� El tributo tiene como finalidad esencial la financiación del gasto público.
Puede satisfacer otros objetivos: creación empleo, estimular el desarrollo
económico de una determinada zona geográfica, fomentar actividades,
redistribuir el ingreso.
Categorías Tributarias:
De conformidad con los artículos 133 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela y el Art 12 del Código Orgánico Tributario: Los tributos se
clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos:
� Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización
privativa o aprovechamiento especial del dominio público, en la prestación de
servicios o en la realización de actividades en régimen de Derecho Público
que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo.
� Contribuciones especiales: son aquellos tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento
de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas
o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
� Impuestos: son los recursos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica
o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto
pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de
los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
Deberes Formales Fiscales:
Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario, en su artículo
145, refieren a:
Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los
deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la
Administración Tributaria y, en especial, deberán
22
1) Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
� Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme
a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable.
� Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
� Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en que se
exija hacerlo.
� Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales.
� Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo
con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
4) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones
y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
23
6) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración
de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de
las actividades del contribuyente.
7) Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia
sea requerida.
8) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones
dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Por último podemos observar con mayor detenimiento el cómo están establecidos
legalmente las normativas legales de los deberes formales del ISLR, en los Artículos
168, 169 y 192
Podemos acotar que el articulo 169 está basado en la documentación e
información relacionada al cálculo de los precios de transferencia indicados en los
formularios de declaración autorizados por la Administración Tributaria, deberán ser
conservados por el contribuyente durante el lapso previsto en la Ley y para finalizar
en el artículo 192 de la ley del ISLR, Los contribuyentes sujetos al sistema integral de
ajuste y reajuste por efectos de la inflación, previsto en este Título, deberán llevar un
libro adicional fiscal donde se registrarán todas las operaciones que sean necesarias,
de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento
de esta Ley y en especial las siguientes:
a.- El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio
gravable anterior) reajustado con la variación del índice de Precios al Consumidor
(IPC) del Área Metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance
servirá de base para el cálculo del ajuste al patrimonio inicial contenido en el artículo
184 de esta Ley.
b.- Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a
lo previsto en el artículo 179 de esta Ley.
c.- Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio, previstas
en el artículo 184 de esta Ley. Entre otros.(2001:40)
24
Contribuyente:
Contribuyente es el obligado al pago de las contribuciones y las contribuciones no
es otra cosa que aportaciones obligatorias y unipersonales establecidas legalmente y
pagaderas periódicamente para repartir entre los contribuyentes las cargas de los
gastos públicos.
El Art. 22 del Código Orgánico Tributario establece que son contribuyentes los
sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. (2001:5)
La condición de contribuyente puede recaer en:
� Personas naturales, sin importar su capacidad.
� Personas jurídicas y demás entes en los cuales el derecho les otorga
personalidad jurídica.
� Las entidades que constituyan la unidad económica, que dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.
Tipos de contribuyentes:
� Los contribuyentes formales: son aquellos que solo deben cumplir con los
deberes formales señalados por la ley y sobre los cuales no recae la
obligación de pagar.
� Los contribuyentes ordinarios: son aquellos en los cuales si se verifica la
obligación de pagar, toda vez que ellos encuadran en los supuestos
señalados en cada una de las leyes especiales, a saber: I.V.A, impuesto
sobre sucesiones y donaciones, I.S.L.R., entre otras.
Deberes formales de los contribuyentes:
Cuando lo requieran las leyes o reglamentos, los sujetos pasivos deberán:
- Llevar los libros y registros de manera oportuna.
- Inscribirse en el registro pertinente y comunicar las modificaciones.
- Colocar el número de inscripción de documentos, actuaciones y declaraciones.
- Solicitar a la autoridad competente los permisos y habilitaciones necesarios.
- Presentar las declaraciones al tiempo oportuno.
- Emitir documentos por la ley tributaria especial.
25
- Exhibir y conservar los documentos, libros de comercio y registros especiales de las
situaciones que constituya el hecho imponible siempre que el tributo no este
prescrito.
- Contribuir con los funcionarios autorizados para realizar inspecciones
-Exhibir en oficinas las declaraciones realizadas y cualquier documento que se
relacione con el hecho imponible.
- Comunicar cambios que alteren la responsabilidad tributaria.
- Comparecer en la oficina de la administración tributaria cuando sea necesario.
-Cumplir con las resoluciones órdenes y providencias dictadas por órganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Impuesto Sobre la Renta:
El impuesto sobre la renta (ISLR) es un impuesto que grava los
enriquecimientos de las personas, empresas, u otras entidades legales.
Tipos de impuestos sobre la renta
� Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los enriquecimientos de una
persona aumenta con dichos enriquecimientos. Sin embargo hay controversia
debido al hecho de que los salarios no necesariamente indican los ingresos de
un individuo, especialmente en las clases más altas.
� Plano: cuando el porcentaje aplicado a los enriquecimientos de una persona es
constante.
� Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona
disminuye con dichos enriquecimientos cuando el impuesto sobre la renta se
aplica a una compañía, se suele llamar impuesto a las empresas o impuesto
sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen gravar el beneficio de
las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con algunas
deducciones), mientras que los aplicados a las personas físicas suelen gravar los
enriquecimientos (con algunas deducciones).
26
3.3 Definición de Términos Básicos:
Lineamientos: Son normativas regidas por un procedimiento legal.
Deducible: se trata de la posibilidad de que determinados gastos puedan ser
descontados de los ingresos sujetos a impuesto sobre la renta.
Deberes formales: son las obligaciones que la Ley o las disposiciones
reglamentarias y, aun las autoridades de aplicación de las normas fiscales,
por delegación de la ley, impongan a contribuyentes, responsables o
terceros para colaborar con la administración en el desempeño de sus
cometidos.
Contribuyentes: Son aquellos respecto del cual se verifica el hecho generado de
la obligación tributaria , es toda persona física o natural y jurídica o moral
obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales según lo estableces las
leyes tributarias del país, a estos contribuyentes se les realiza un registro de
información fiscal (RIF),el cual le sirve como código de identificación en sus
actividades fiscales y como control de la administración para dar seguimiento al
cumplimiento de los derechos y deberes de éstos.
Impuesto Sobre la renta: Es un impuesto que se declara y se paga cada año y
recae sobre los enriquecimientos de las personas o de las empresas. Para
calcularlo se requiere conocer la renta líquida del contribuyente y para
determinar la renta líquida se debe encontrar primero la renta bruta.
Alícuota: Cantidad Fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base
para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global
que determina el impuesto a pagar.
Auditoria: Examen de los estados financieros por contadores externos. El
servicio más importante de los contadores públicos independientes.
Auditoria Tributaria: Es la aplicación sistemática, ordenada y metódica de un
conjunto de procedimientos y técnicas encaminadas a verificar el fiel
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
27
Contribuyentes Especiales: Contribuyentes con características similares
calificados y notificados por la Administración Tributaria como tales, sujeto a
normas especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el
pago de sus tributos, en atención al índice de su tributación.
Cuota Tributaria: Cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo. Se
obtiene aplicando la base liquidable a la alícuota tributaria correspondiente.
Desgravamen: Cantidades pagadas durante el ejercicio gravable, que se
permiten deducir al enriquecimiento global neto fiscal para llegar al
enriquecimiento gravable.
Exoneración: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,
concedida por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por la ley.
Gravamen: Carga u obligación que pesa sobre una persona o un bien. En
Derecho Tributario es el impuesto de carácter fiscal que la impone sobre las
personas naturales o jurídicas.
Impuestos: Carga obligatoria que los individuos y empresas entregan al Estado
para contribuir a financiar sus gastos.
Multa: Pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber realizado
una infracción.
Tributo: Prestación pecuniaria que el estado y otro ente público exige en
ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto público.
28
CAPITULO IV
FASES METODOLOGICAS
Basado en la legislación venezolana tributaria específicamente en la ley de ISLR y
su reglamento vigentes actualmente se propone estudiar su aplicación para el
cumplimiento de los deberes formales y establecer un marco analítico que permita el
diseño de futuras investigaciones proyectivas o confirmatorias en dicha problemática
y campo de conocimiento. Así mismo, Toda investigación debe seguir un tipo de
estudio adecuado, para la identificación de los diferentes procesos que se deben
interrelacionar con los objetivos buscados; por lo tanto, en el presente capitulo se
explica la metodología que se utiliza en la investigación, destacando una serie de
elementos importantes en el desarrollo de la misma, como los son las técnicas de
observación y recolección de datos que sirven de apoyo para alcanzar los objetivos
propuestos.
4.1 Tipo y Diseño del Informe de Pasantía
La presente investigación se ubicó dentro de un tipo de estudio descriptivo, que
según Arias (2006:24) “consiste en la caracterización de un hecho, fenómeno
individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento” lo que
representa la base para alcanzar los objetivos propuestos, ya que la finalidad es
observar y describir los elementos que intervienen, así como su efecto y analizar la
situación planteada.
De acuerdo a estos planteamientos, se sustenta el carácter descriptivo que tiene esta
investigación, debido a que se analizó el cumplimiento de los deberes formales del
ISLR en los clientes de la firma de contadores TMC & Asociados ubicados en
Valencia estado Carabobo.
29
De igual manera, es de tipo documental debido a que la información que sirve de
apoyo a la investigación se obtiene con la revisión de papeles de trabajo,
declaraciones y libros relacionados con el estado financiero de la empresa, los cuales
fueron obtenidos de forma directa en el área a estudiar. Basado en esto, Rivas (1.992),
define la investigación documental como “Un procedimiento científico y sistemático
de indagación, organización, interpretación y presentación de datos e información
alrededor de un determinado tema, basado en una estrategia de análisis de
documentos”.
Habiendo observado este concepto, podemos decir que mediante esta
investigación, la información será más precisa y correcta, ya que nos otorga el
privilegio de trabajar con los datos directos relacionados con esta.
El diseño de la investigación es una estrategia importante que permite responder al
problema de la investigación y llegar a las mejores conclusiones y recomendaciones,
según Sabino (2002:63) tiene por objeto “proporcionar un modelo de verificación que
permita contrastar hechos con teorías, y su forma es la de una estrategia o plan
general que determina las operaciones necesarias para hacerlo”. En este sentido, la
presente investigación se inserta dentro de un diseño de campo no experimental; ya
que la información obtenida no se altera en sus condiciones existentes.
Por su parte, Arias (2006:31) define la investigación de campo como “aquella que
consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o de la
realidad donde ocurren los hechos”.
Así mismo, en la investigación de campo se emplean datos primarios y
secundarios; lo primero se refieren a datos recolectados que son esenciales para
alcanzar los objetivos propuestos y lograr la solución del problema planteado, lo
segundo se refieren a los datos obtenidos de las fuentes bibliográficas que sustenta al
marco teórico.
Por otro lado, la presente investigación se considera un estudio no experimental,
por su parte Hernández, Fernández y Batista (2003:267) “en un estudio no
30
experimental no se contribuye ninguna situación, sino que se observan situaciones ya
existentes, no provocadas intencionalmente por el investigador”, es decir, que las
variables de estudio no han sido manipuladas, no se contribuyen o provocan
situaciones, sino que se observan y describen los hechos tal cómo se presentan en la
realidad, para luego ser analizados.
4.2 Fases del Informe de la Pasantía
FASE I: Evaluar la situación actual en cuanto al cumplimiento de los deberes
formales de los clientes de la firma de contadores T.M.C & Asociados ubicados
en Valencia estado Carabobo.
La primera fase se evaluara de dos maneras, de forma descriptiva y a través de una
observación directa, mediante una selección de clientes dedicados a rubros diferentes
(comerciales, manufactureros y de servicio) donde se plantearan interrogantes.
Es de carácter descriptivo, definido así por Delgado Smith:
“La investigación descriptiva, como una investigación que miden o evalúan
diversos aspectos, dimensiones o componentes del fenómeno a evaluar; en un estudio
descriptivo se selecciona una serie de cuestiones y se mide cada una de ellas
independientemente, para así, válgase la redundancia, describir lo que se investiga”.
Así mismo, forma parte de una observación directa, definido según Sabino
(2.000):
La observación directa es utilizada cuando “Apelamos al auxilio de diversos
instrumentos capaces de registrar información sobre el problema en estudio.”
Mediante esto se obtiene una visión lucida y verdadera que permitirá observar los
datos estudiados plasmados en los diferentes documentos relacionados con la
declaración de impuesto sobre la renta, así como también el análisis de los estados
financieros. Es preciso, en este estudio, adoptar una investigación de carácter
descriptivo, para dar respuestas a todas las preguntas planteadas en el problema y así
poder alcanzar los objetivos establecidos. Todas estas interrogantes se pueden
responder al observar la situación, de la población que será objeto de estudio y de la
declaración definitiva de rentas del periodo económico estudiado.
31
Según Ander Egg (1.982), la población o universo puede ser la que “Constituye la
totalidad de un conjunto de elementos, seres u objetos que se desea investigar y de la
cual se estudiara una fracción (la muestra) que se pretende que reúna las mismas
características y en igual proporción”. (1982:56)
Por esta razón la muestra en estudio está conformada por 11 clientes de la firma de
contadores T.M.C & Asociados, los cuales solicitaron los servicios de la firma para el
cierre del ejercicio económico correspondiente al año 2013, a estos se le revisaran el
cumplimiento de los deberes formales establecidos en la ley de impuesto sobre la
renta, para esto se realizara un cuestionario de preguntas el cual permitirá saber de
manera rápida y precisa el cumplimiento de los deberes formales para el ISLR .
De igual manera Delgado de Smith (2008:284) define el cuestionario como “la
recopilación de datos que se realiza de forma escrita por medio de preguntas abiertas,
cerrada, dicotómicas, por rango, de opción múltiple, etc.”
FASE II: Analizar requerimientos legales para la mejora del cumplimiento de
los deberes formales del ISLR según la normativa legal vigente.
En esta fase se analizara de forma documental, debido a que la información se
extrae del cierre del ejercicio fiscal donde se tiene que elaborar el libro especial fiscal,
así como de registros contables necesarios (cuadro de depreciación , libro de entradas
y salidas de inventarios entre otros ), los cuales se obtiene de forma directa en el área
a estudiar, basado en esto, Rivas (1.992), define la investigación documental como
“Un procedimiento científico y sistemático de indagación, organización,
interpretación y presentación de datos e información alrededor de un determinado
tema, basado en una estrategia de análisis de documentos” .
Para recopilar la información necesaria para desarrollar este trabajo, es necesario
el contacto directo con los estados financieros y las obligaciones en materia tributaria
de la empresa lo cual se llegara a aplicar las siguientes técnicas de recolección:
• Recopilación Bibliográfica: La recolección de bibliografías por medio de
libros, manuales, leyes, entre otras, es necesaria para realizar cualquier tipo
32
de proyecto, debido a que esta centraliza y ubica los esfuerzos del
investigador, logrando obtener a través de esta, toda la información referente
al cumplimiento de los deberes formales por parte de la empresa
Habiendo observado este concepto, podemos decir que mediante este estudio, la
información será más precisa y correcta, ya que nos otorga el privilegio de trabajar
con los datos directos relacionados con esta.
FASE III: Diseñar lineamientos de los deberes formales del ISLR de los
clientes de la firma de contadores T.M.C & Asociados ubicados en Valencia
estado Carabobo.
Una vez aplicada la fase I y II, mediante encuesta a través del cuestionario de
preguntas y observaciones de la información suministrada por el cliente se puede
determinar el grado del cumplimiento de los deberes formales en materia de ISLR, y
realizando una comparación con la información obtenida acerca de la base legal
regulatoria de estas obligaciones de los contribuyentes del impuesto sobre la renta, a
partir de lo mencionado anteriormente se encontraran las debilidades de los clientes
con las cuales se procederá a diseñar los lineamientos de los deberes formales del
impuesto sobre la renta que el cliente requiera para asi conseguir la correcta
aplicación de procedimientos que el cliente debe realizar como asi lo establece en los
artículos 168, 177,192 y entre otros, de la ley de impuesto sobre la renta y sus
reglamentos.
Apreciándose así en los anexos el cuadro numero 1 el diseño de uno de los
lineamientos de los deberes del ISLR.
33
CAPITULO V
RESULTADOS
5.1 Resultados
La presentación y análisis de los resultados obtenidos se muestra a través de los
gráficos y tablas que se derivan de la aplicación del instrumento, obteniéndose la
frecuencia y el porcentaje en cada uno de los ítems, que revelan las respuestas de los
objetivos planteados en la investigación.
Para facilitar el análisis de los resultados y obtener un mayor orden de los datos
recaudados, a fin de alcanzar un razonamiento concreto del contexto se procede al
análisis de los objetivos específicos; así tenemos que para el logro de los objetivos
de la Fase I y II:
� FASE I: Evaluar la situación actual en cuanto al cumplimiento de los deberes
formales de los clientes de la firma de contadores T.M.C & Asociados
ubicados en Valencia estado Carabobo.
� FASE II: Analizar requerimientos legales para la mejora del cumplimiento de
los deberes formales del ISLR según la normativa legal vigente.
Partiendo de la fase I y fase II, se analizaron 11 nuevos clientes que llegaron a la
firma de contadores T.M.C & Asociados, los cuales solicitaron los servicios de la
firma para el cierre del ejercicio económico correspondiente al año 2013, a estos se le
revisaron el cumplimiento de los deberes formales establecidos en la ley de impuesto
sobre la renta, a los cuales se les realizó un cuestionario de preguntas para así
verificar en qué estado se encontraban estos nuevos clientes, estas interrogantes que
veremos a continuación están soportados o mejor dicho fueron elaborados mediante
los basamentos legales de los Art. 168,177, 192 de la ley de impuesto sobre la renta y
sus reglamentos, las mimas fueron las siguientes:
34
1) ¿Posee el balance general fiscal actualizado inicial?
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Si lo poseen
No lo poseen
2) ¿Posee los detalles de los ajuste de las partidas no monetarias?
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Si lo poseen
No lo poseen
3) ¿Existen los asientos de ajuste y reajustes previstos en la norma así
como las exclusiones históricas por el patrimonio?
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Si lo poseen
No lo poseen
35
4) ¿Se realiza un balance general fiscal actualizado final?
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Si lo poseen
No lo poseen
5) ¿Se anexa la conciliación fiscal de renta contable al libro adicional
fiscal?
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Si lo poseen
No lo poseen
36
6) ¿Se deja evidencia del detalle de los costos y la depreciación de los
activos fijos?
0%
20%
40%
60%
80%
Si lo poseen
No lo poseen
7) ¿Existe del libro de entradas y salidas de inventario y se encuentra en la
sede de la empresa?
0%
20%
40%
60%
80%
Si lo poseen
No lo poseen
FASE III: Diseñar lineamientos de los deberes formales del ISLR de los clientes de
la firma de contadores T.M.C & Asociados ubicados en Valencia estado Carabobo.
Partiendo de los resultados obtenidos anteriormente, pudimos determinar cuáles
eran las mayores debilidades de estos nuevos clientes que llegaron a la firma de
contadores T.M.C & Asociados, el cual ofreció su servicios.
Con respecto a los artículos mencionados anteriormente de los deberes formales
de la Ley de ISLR y sus reglamentos, vimos como primero irregularidad que la
37
mayoría de los clientes en los requisitos para la conformación del libro especial fiscal,
se determinó que las debilidades más importantes es la falta de conciliación fiscal de
rentas , sin tomar en cuenta que la ley del impuesto sobre la renta provee la
conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable como un
requerimiento formal establecido en el libro especial fiscal, además esta encuesta dio
como resultados que también la mayoría de los clientes presentaba debilidades en la
realización de la existencia del libro de entradas y salidas de inventario, estos déficit
dieron como resultados en un 80% en la no realización de la conciliación y un 90%
en que no se encontraba en medio físico las entradas y salidas de inventario que tiene
que estar en cumplimiento con las normativas, observándose en las graficas.
Por consiguiente al finalizar las dos primeras fases del trabajo se procedió a la
realización del diseño de los lineamientos de los deberes formales del ISLR, en este
caso pudimos observar que el mayor problema con que llegaban los clientes nuevos a
la firma de contadores T.M.C & Asociados, fueron en la realización que, ya bien sean
de manera manual o magnético de las entradas y salidas de inventario y la falta de la
realización de la conciliación fiscal de renta contable al libro adicional fiscal.
Por lo cual se procedió a realizar un modelo de los lineamientos a seguir con
respecto a las entradas y salidas de inventario, todo está elaboración se obtuvo
mediante a los basamentos legales de nuestra ley de impuesto sobre la renta y su
reglamento para que así el cliente cumpla con su deber.
Dando así, que el instrumento que arrojo mayor debilidad en el cumplimiento de
los deberes formales fue el libro de entradas y salidas de inventario, para lo cual se
procedió a diseñar un modelo de libro de entradas y salidas de inventario para ser
aplicados a los encuestados, conjuntamente con esto se determinó que muchos de los
clientes llevan los libros de entradas y salidas de inventario en medios magnéticos
situación que representa según la norma un incumplimiento del deber formal, ya que
ellos deben de realizar antes de llevar los controles de inventario en medios
electrónicos con una autorización ante la administración tributaria.
38
5.2 CONCLUSIONES
En relación a los objetivos de la investigación y luego de realizar el análisis de los
resultados, con lo que respecta a la evaluación de la situación actual en cuanto al
cumplimiento de los deberes formales y al análisis de los requerimientos legales para
la mejora de los deberes formales de ISLR según la normativa legal vigente de los
clientes TMC & Asociados, se evaluó a través de un cuestionario para así evidenciar
como se encontraba los nuevos clientes, interrogantes que fueron elaboradas mediante
los basamentos legales de la ley de impuesto sobre la renta y sus reglamentos, dando
como resultado, que dichos clientes si poseen el balance general fiscal actualizado
tanto inicial como final, así como también poseen detalles de los ajustes de las
partidas no monetarias, además de los ajuste y reajuste previstos en la norma y por
último las exclusiones históricas del patrimonio.
Adicional a esto, se pudo concluir que los nuevos clientes presentaban dos
debilidades, la primera es en cuanto a la conciliación fiscal de renta contable al libro
adicional fiscal y la mayor debilidad en el cumplimiento de los deberes formales fue
el libro de entradas y salidas de inventarios, para lo cual se procedió al diseño de un
modelo de libro de entradas y salidas de inventario.
Los clientes hoy en día cumplen con los deberes formales establecidos en la ley de
ISLR, y las irregularidades observadas a través de las encuestas fueron solventadas
mediante los procedimientos que se tomaron, gracias a los lineamientos de los
deberes formales del ISLR y sus reglamentos para así lograr el diseño que le
solventaría las deficiencias que tenían esos clientes nuevos, que llegaron a la firma de
contadores TMC & Asociados, cumpliendo así con los objetivos específicos
planteados.
Por último, es conveniente acotar la falta de educación del contribuyente, que a la
administración tributaria le hace falta crear un sistema de campañas informativas con
respecto a los deberes formales y que se pretende mejorar el aspecto interno (la
empresa) y externo (SENIAT) a través de la propuesta del diseño de los lineamientos.
39
5.3 RECOMENDACIONES
Uno de los puntos más importantes a incluir en las recomendaciones está
relacionado por supuesto con el área donde existe el mayor déficit en los clientes
nuevos que llegaron a la firma de contadores TMC & Asociados. Este déficit se
refleja en que no poseían, ya bien sean de manera manual o magnético el libro de las
entradas y salidas de inventarios, por ende aquí se realiza una serie de pasos a seguir
en forma de procedimiento para la solicitud de autorización para el registro en medios
magnéticos, de entrada y salida de inventario en los casos de que la empresa posea
inventarios muy variados y de los cuales resulte laborioso realizarlo de manera
manual.
Para solicitar la autorización para el registro en medios magnéticos, de entrada y
salida de inventario a la administración tributaria. Se deben seguir estos pasos:
a) Documentos que deberá consignar el contribuyente:
-Identificación completa del contribuyente
- Numero de RIF
- Tipo de actividad económica que realiza: bienes que produce y/o
servicios que presta.
- Dirección y teléfono vigentes
- Identificación del representante legal
b) Luego realizar documentos por escritos que especifiquen:
- El medio magnético y modelo del registro que empleara la empresa
(art. 177 RLISLR)
- Lista de producto que comercialice la empresa indicando: código
contable, denominación, característica física y costo unitarios.
40
- Copio de los registros manuales de entradas y salidas de los
inventarios mensuales.
c) Por consiguiente el SENIAT verificara todos lo documentos en
consignación, donde evaluara:
- El registro llevado en cualquier software como aplicación o
tecnología, permite leer y bajar la información contenida en el
mismo.
- Cada final del mes se registra el inventario final mensual.
d) Por último el SENIAT notificara al contribuyente si faltare
información, y el oficio de autorización o negación de la solicitud.
Es importante considerar que aunque cumpliendo con estos requisitos el SENIAT
puede negar la solicitud de llevar este libro en medios magnéticos por lo que a los
clientes encuestados se les diseñó el libro y se les actualizó a la fecha para que hasta
tener una repuesta positiva por parte de la administración tributaria de dicha solicitud
pueda cumplir llevando sus libros de manera correcta.
Ahora bien, para poder explicar cómo es el procedimiento del libro de inventario
debemos explicar que el mismo es una relación detallada y valorada de los distintos
elementos que componen el inventario de una empresa, por lo cual se debe hacer una
lista con los distintos productos que conforman el inventario, dando a su vez el
registro de la valoración que tienen cada uno de esos bienes en la empresa. Por
ejemplo en este caso se realizo un diseño del libro de inventario el cual se estructuro
de la siguiente forma: con el código que se otorgaría a cada uno de esos productos,
una breve descripción del mismo y luego se haría el registro del inventario inicial,
entradas y salidas, retiros, autoconsumo y por último el inventario final.
41
También se debe acotar como recomendación la importancia en realizar la
conciliación de la renta ya que esta fue una de las problemáticas arrojadas en la
presente investigación. La conciliación de la renta es un procedimiento mediante el
cual se determina el enriquecimiento neto sujeto a la aplicación de las tarifas 1 ,2 y 3
de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, a partir de la utilidad o pérdida del ejercicio
contable según los libros legales del contribuyente y de conformidad con VEN NIF
PYME, antes del ajuste por inflación financiero, por el cual es de suma importancia
ya que los ingresos, costos y gastos que reconocen la contabilidad con base en las
hipótesis fundamentales del devengo o acumulación y en los criterios establecidos en
las distintas secciones de las VEN NIF PYME para tal fin, difieren de los que se
consideran disponibles y deducibles para fines de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
por lo que es necesario ajustar el resultado contable para adecuarlo a las disposiciones
de la ley.
Por último, Se recomienda cumplir con cada uno de los deberes formales
establecido por las normas o leyes tributarias a fin de no incurrir en algún ilícito
formal el cual provoque alguna sanción y se vea afectada la continuidad de la
empresa, dando así que toda organización para poder operar de manera eficiente y
poder cumplir de manera eficaz los deberes formales debe regirse por lo establecido
en el Código Orgánico Tributario, la Ley de impuesto sobre la Renta y su reglamento
y de más Providencias, Resoluciones y Decretos en esta materia.
42
REFERENCIAS
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44
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http://imptosnalesunad.blogspot.com/2008/06/clasificacin-de-los-tributos.htm,
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45
ANEXOS
46
Anexos 1
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION
UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
Encuesta:
El siguiente cuestionario será realizado con el fin de evaluar la situación actual en
cuanto al cumplimientos de los deberes formales de los clientes de la firma de
contadores T.M.C & Asociados ubicados en Valencia estado Carabobo. Los
resultados obtenidos serán con fines netamente académicos y se preservara el
anonimato de los participantes.
Fecha de la entrevista:
Datos:
1. ¿Posee el balance general actualizado? SI NO
2. ¿Posee los detalles de los ajuste de las partidas no monetarias? SI NO
3. ¿Existen los asientos de ajuste y reajustes previstos en la norma así como las
exclusiones históricas por el patrimonio? SI NO
4. ¿Se realiza un balance general fiscal actualizado final? SI NO
5. ¿Se axena la conciliación fiscal de renta contable al libro adicional fiscal?
SI NO
47
6. ¿Se deja evidencia del detalle de los costos y la depreciación de los activos
fijos? SI NO
7. ¿Existe del libro de entradas y salidas de inventario y se encuentra en la sede
de la empresa? SI NO
48
Anexos 2
Cuadro 1: Diseño de los lineamientos de los deberes formales de ISLR de los clientes de la firma de contadores
49
Fuente: Foschi, 2014
