Embed Size (px)
Citation preview
Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.
Úroky z omeškania, pokuty a penále
a paušálne náhrady nákladov spojených
s uplatnením pohľadávky
Omeškanie dlžníka z pohľadu
Obchodného zákonníka po 01. 02. 2013
S účinnosťou od 01. 02. 2013 platí nasledovné:
Dlžník je v omeškaní, ak nesplní riadne a včas svoj záväzok, a to až
do doby poskytnutia riadneho plnenia alebo do doby, keď záväzok
zanikne iným spôsobom.
Dlžník, ktorého záväzok spočíva v peňažnom plnení, je v
omeškaní, ak nesplní riadne a najneskôr do 30 dní odo dňa
doručenia dokladu alebo do 30 dní odo dňa poskytnutia plnenia
veriteľom, podľa toho, ktorý z týchto dní nastal neskôr, ak zo
zmluvy nevyplýva iná lehota splatnosti.
Dlžník, ktorého záväzok spočíva v peňažnom plnení, je v
omeškaní, ak nesplní riadne a najneskôr do 30 dní odo dňa
skončenia prehliadky plnenia veriteľa, ak zo zmluvy nevyplýva
iná lehota splatnosti a ak sa po plnení veriteľa má uskutočniť jeho
prehliadka na účel zistenia, či veriteľ plnil riadne.
Omeškanie dlžníka
Čas plnenia peňažného záväzku dlžníka:
≤ 60 dní odo dňa doručenia faktúry alebo inej výzvy veriteľa, ktorou požaduje splnenie peňažného záväzku, alebo odo dňa, keď veriteľ plnil, podľa toho, ktorý z týchto dní nastal neskôr
> 60 dní, ak sa strany o dlhšej lehote splatnosti dohodnú a takáto dohoda nie je v hrubom nepomere k právam a povinnostiam vyplývajúcim zo záväzkového vzťahu pre veriteľa
≤ 30 dní odo dňa doručenia faktúry alebo inej výzvy veriteľa, ktorou požaduje splnenie peňažného záväzku, alebo odo dňa, keď veriteľ plnil, podľa toho, ktorý z týchto dní nastal neskôr, ak je dlžníkom subjekt verejného práva
≤ 60 dní ak sa strany o dlhšej lehote splatnosti dohodnú a takáto dohoda nie je v hrubom nepomere k právam a povinnostiam vyplývajúcim zo záväzkového vzťahu pre veriteľa a dlžníkom je subjekt verejného práva
≤ 60 dní ak dlžníkom je subjekt verejného práva a zároveň poskytovateľom zdravotnej starostlivosti podľa osobitného zákona
Omeškanie dlžníka
Zmluvná pokuta
Zmluvná pokuta:
Je zabezpečovací inštitút, resp. dohodou určená peňažná suma,
ktorú je dlžník povinný zaplatiť veriteľovi pre prípad porušenia
zmluvnej povinnosti, a to aj v prípade, že nedošlo k vzniku škody
(§ 544 ObZ)
Má povahu pokuty (penále), pretože možno ju požadovať popri
zmluvnom plnení
Dohoda o zmluvnej pokute musí mať písomnú formu a v dojednaní
musí byť určená výška pokuty alebo určený spôsob jej určenia
(§ 544 ods. 2 OZ), inak je neplatná
Zmluvná pokuta
Výška zmluvnej pokuty je v rámci zásady dispozitívnosti ponechaná
na zmluvných stranách, avšak v prípade jej neúmernosti k výške
pohľadávky môže súd:
vysloviť rozpor s dobrými mravmi, čo ma za následok absolútnu
neplatnosť právneho úkonu v zmysle § 39 ObZ alebo
uplatniť tzv. moderačné (zmierňovacie) právo, ktorým neprimerane
vysokú zmluvnú pokutu môže znížiť s prihliadnutím na hodnotu
a význam zabezpečovanej povinnosti, a to až do výšky škody,
ktorá vznikla do doby súdneho rozhodnutia porušením zmluvnej
povinnosti, na ktorú sa vzťahuje zmluvná pokuta.
Zmluvná pokuta
• Zmluvná pokuta sa zahrnie do ZD u veriteľa (zdaniteľný príjem)
až po prijatí úhrady a u dlžníka (daňový výdavok) až po
zaplatení podľa § 17 ods. 19 ZDP.
• Z pohľadu DPH dochádza pri zmluvnej pokute k finančnej
kompenzácii, resp. ide o pokutu alebo sankciu, a teda takéto
finančné plnenie nie je dodaním služby a nie je predmetom
DPH v súlade s § 2 ods. 1 písm. b) ZDPH.
Zmluvná pokuta
Zmluvná pokuta
Text Suma
Predkontáci
a
MD D
Predpis zmluvnej pokuty 100 € 311
(315) 644
ÚČTOVANIE U VERITEĽA
ÚČTOVANIE U DLŽNÍKA
Text Suma
Predkontáci
a
MD D
Predpis zmluvnej pokuty 100 € 544 321
(325)
Úroky z omeškania
Ak je dlžník v omeškaní so splnením peňažného záväzku
alebo jeho časti, vzniká veriteľovi, ktorý si splnil svoje zákonné
a zmluvné povinnosti, právo požadovať z nezaplatenej sumy
úroky z omeškania vo výške dohodnutej v zmluve, a to bez
potreby osobitného upozornenia.
Ak výška úrokov z omeškania nebola dohodnutá, dlžník je
povinný platiť úroky z omeškania v sadzbe, ktorú ustanoví
vláda Slovenskej republiky nariadením.
Ak záväzok vznikol zo spotrebiteľskej zmluvy a dlžníkom je
spotrebiteľ, možno dohodnúť úroky z omeškania najviac do
výšky ustanovenej podľa predpisov občianskeho práva.
Úroky z omeškania
Funkcie úrokov z omeškania
PREVENTÍVNA – pôsobí motivačne smerom do budúcnosti; snaha
donútiť dlžníka platiť riadne a včas
KOMPENZAČNÁ - pôsobí v čase omeškania; kompenzácia ujmy,
ktorá vznikla veriteľovi v dôsledku oneskoreného plnenia dlžníka
SANKČNÁ – pôsobí v čase omeškania dlžníka; úrok z omeškania
predstavuje trest za spôsobenú ujmu veriteľovi
Úroky z omeškania
Rozlišujeme úroky z omeškania:
ZMLUVNÉ
ZÁKONNÉ
S účinnosťou od 01. 02. 2013 úroky z omeškania ďalej rozlišujeme
na úroky z omeškania:
V OBČIANSKOPRÁVNYCH VZŤAHOCH
V OBCHODNOPRÁVNYCH VZŤAHOCH
Úroky z omeškania
ZMLUVNÉ ÚROKY Z OMEŠKANIA:
Ak je dlžník v omeškaní so splnením peňažného záväzku alebo jeho
časti, vzniká veriteľovi, ktorý si splnil svoje zákonné a zmluvné
povinnosti, právo požadovať z nezaplatenej sumy úroky z
omeškania vo výške dohodnutej v zmluve, a to bez potreby
osobitného upozornenia.
ZÁKONNÉ ÚROKY Z OMEŠKANIA:
Ak je dlžník v omeškaní so splnením peňažného záväzku alebo jeho
časti, vzniká veriteľovi, ktorý si splnil svoje zákonné a zmluvné
povinnosti, právo požadovať z nezaplatenej sumy úroky z
omeškania vo výške dohodnutej v zmluve, a to bez potreby
osobitného upozornenia.
Úroky z omeškania
ZÁKONNÉ ÚROKY Z OMEŠKANIA V OBCHODNOPRÁVNYCH
VZŤAHOCH:
FIXNÉ ÚROKY Z OMEŠKANIA - sadzba sa rovná základnej
úrokovej sadzbe ECB platnej k prvému dňu omeškania s
plnením peňažného záväzku zvýšenej o 9 percentuálnych
bodov (táto sadzba je platná počas celej doby omeškania s
plnením záväzku)
VARIABILNÉ ÚROKY Z OMEŠKANIA – sú v sadzbe, ktorá sa
rovná základnej úrokovej sadzbe ECB platnej k prvému dňu
príslušného kalendárneho polroka omeškania s plnením
peňažného záväzku zvýšenej o 8 percentuálnych bodov (takto
určená sadzba sa použije počas celého tohto kalendárneho
polroka omeškania).
Úroky z omeškania
Výšku úrokov z omeškania v občianskoprávnych vzťahoch
upravuje nariadenie vlády č. 87/1995 Z. z. v zn. nariadenia 586/2008.
Podľa § 3 ods. 1 cit. nariadenia výška úrokov z omeškania je:
Od 01.02.2013 o 5 percentuálnych bodov vyššia ako základná
úroková sadzba ECB platná k prvému dňu omeškania s plnením
peňažného dlhu (od 08.05.2013 to je 5,5 % p.a.)
Do 31.01.2013 o 8 percentuálnych bodov vyššia ako základná
úroková sadzba ECB platná k prvému dňu omeškania s plnením
peňažného dlhu
Úroky z omeškania
Zdroj:
http://www.nbs.sk/sk/statisticke-udaje/udajove-kategorie-sdds/urokove-
sadzby/urokove-sadzby-ecb
Úroky z omeškania
Platné od
Jednodňové
refinančné
operácie
Hlavné
refinančné
operácie
Jednodňové
sterilizačné
operácie
08.05.2013 1,00 % 0,50 % 0,00 %
11.07.2012 1,50 % 0,75 % 0,00 %
14.12.2011 1,75 % 1,00 % 0,25 %
09.11.2011 2,00 % 1,25 % 0,50 %
13.07.2011 2,25 % 1,50 % 0,75 %
13.04.2011 2,00 % 1,25 % 0,50 %
13.05.2009 1,75 % 1,00 % 0,25 %
08.04.2009 2,25 % 1,25 % 0,25 %
11.03.2009 2,50 % 1,50 % 0,50 %
21.01.2009 3,00 % 2,00 % 1,00 %
01.01.2009 3,00 % 2,50 % 2,00 %
Zdroj:
http://www.justice.gov.sk/Stranky/Nase-sluzby/Civilne-pravo/Aktualna-sadzba-
zakonnych-urokov-z-omeskania/Uvod.aspx
Úroky z omeškania
Sadzba zákonných
úrokov
z omeškania
Platná od Platná do
9,50 % p.a. 08.05.2013
9,75 % p.a. 01.02.2013 07.05.2013
Podľa § 369 ods. 2 a § 369a Obchodného zákonníka v znení
zákona č. 9/2013 Z. z. v spojení s § 1 ods. 1 nariadenia vlády
Slovenskej republiky č. 21/2013
Úroky z omeškania
Sadzba zákonných
úrokov
z omeškania
Platná od Platná do
8,75 % p.a. 11.07.2012 31.01.2013
9,00 % p.a. 14.12.2011 10.07.2012
9,25 % p.a. 09.11.2011 13.12.2011
9,50 % p.a. 13.07.2011 08.11.2011
9,25 % p.a. 13.04.2011 12.07.2011
9,00 % p.a. 13.05.2009 12.04.2011
9,25 % p.a. 08.04.2009 12.05.2009
9,50 % p.a. 11.03.2009 07.04.2009
10,00 % p.a. 21.01.2009 10.03.2009
10,50 % p.a. 15.01.2009 20.01.2009
Podľa § 369 ods. 1 druhá veta Obchodného zákonníka v znení
zákona č. 246/2012 Z. z. s odkazom na výšku úrokov z omeškania
podľa predpisov občianskeho práva, ktorým je nariadenie vlády
Slovenskej republiky č. 87/1995 Z. z.
Úroky z omeškania
Sadzba zákonných
úrokov z omeškania Platná od Platná do
12,50 % p.a. 1.1.2009 14.1.2009
Podľa § 369 ods. 1 Obchodného zákonníka v znení zákona č.
659/2007 Z. z.
PRÍKLAD 1
Účtovná jednotka STORAGE, a.s. predala účtovnej jednotke
Logista, s.r.o. vysokozdvižný vozík DESTA D 12 v celkovej hodnote
12 000 € vrátane 20 % DPH. Faktúra bola vystavená dňa
05.01.2011 a splatná 04.02.2011. Faktúra nebola uhradená ani
napriek doručeným výzvam a upomienkam zo strany dodávateľa
(STORAGE, a.s.). Účtovná jednotka STORAGE, a.s. sa dňa 26. 09.
2011 obrátila na súd s návrhom na vydanie platobného rozkazu.
Súd 15.01.2012 vydal platobný rozkaz a tento sa stal právoplatný
dňa 20.02.2012. Napriek tomu, že medzi dodávateľom
a odberateľom nebola dohodnutá zmluvná pokuta ani zmluvné
úroky z omeškania v prípade, keď faktúra nebude uhradená riadne
a včas, súd uznal nárok na úroky z omeškania tak, ako bolo
uvedené v petite návrhu. Účtovná jednotka zostavila účtovnú
závierku za rok 2011 dňa 20. 03. 2012.
Úroky z omeškania
Súd priznal nárok na úroky z omeškania vo výške 9,00 % p. a.
Úroky z omeškania
Platné od
Hlavné
refinančné
operácie
08.05.2013 0,50 %
11.07.2012 0,75 %
14.12.2011 1,00 %
09.11.2011 1,25 %
13.07.2011 1,50 %
13.04.2011 1,25 %
13.05.2009 1,00 %
08.04.2009 1,25 %
11.03.2009 1,50 %
21.01.2009 2,00 %
01.01.2009 2,50 %
+ 8 %
Úroky z omeškania
Dátum Text Suma
Predkontác
ia
MD D
31.12.11
Zaúčtovanie úrokov z omeškania na základe
vydaného platobného rozkazu ku dňu, ku
ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Úroky
z omeškania za obdobie od 05. 02. 2011 do
31. 12. 2011 (330 dní): 12 000 x [(9 % / 365) x
330] = 976,44 €
976,44
€
311
(315) 644
15.02.12
Zaúčtovanie úrokov z omeškania na základe
vydaného platobného rozkazu ku dňu vydania
platobného rozkazu. Úroky z omeškania za
obdobie od 01. 01. 2012 do 15. 02. 2012 (46
dní): 12 000 x [(9 % / 366) x 46] = 135,74 €
135,74
€
311
(315) 644
PRÍKLAD 2
Dodávateľ (veriteľ) predal odberateľovi (dlžník) dňa 15.04.2013
tovar v hodnote 1 200 € vrátane DPH a v tento deň mu odovzdal aj
faktúru. Zmluvné strany neboli zmluvne dohodnuté na lehote
splatnosti záväzku a ani na výške úrokov z omeškania. Dlžník bol v
omeškaní s plnením peňažného záväzku po uplynutí 30 dní, t. j.
odo dňa 16.05.2013. Dlžník uhradil
peňažný záväzok až 31.05.2013
Veriteľ má právo na úroky z omeškania
vo výške:
((1 200 € x 9,5 % ) / 365 dní) x 16 dní = 5 €
Úroky z omeškania
Platné od
Hlavné
refinančné
operácie
08.05.2013 0,50 %
11.07.2012 0,75 %
14.12.2011 1,00 %
09.11.2011 1,25 %
+ 9 %
Úroky z omeškania
Text Sum
a
Predkontáci
a
MD D
Predpis zmluvných úrokov z omeškania 35 € 311
(315) 644
Predpis úrokov z omeškania podľa ObZ 35 € 311
(315) 644
ÚČTOVANIE U VERITEĽA
Úroky z omeškania
Text Suma
Predkontáci
a
MD D
Predpis zmluvných úrokov z omeškania 35 € 544 321
(325)
Predpis úrokov z omeškania podľa ObZ 35 € 544 321
(325)
ÚČTOVANIE U DLŽNÍKA
Z POHĽADU DANE Z PRÍJMOV:
• Zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania (okrem úrokov z omeškania z úverov platených bankám a prijatých bankami a úrokov v prípade vzniku nepovoleného debetného zostatku na bežnom účte platených bankám a prijatých bankami) sa zahrnú do základu dane u veriteľa po prijatí úhrady alebo u dlžníka po ich zaplatení (§ 17 ods. 19 ZDP)
Z POHĽADU DPH:
• Predmetom DPH je poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, pričom pod poskytnutím služby, ktorá je zdaniteľným obchodom, chápeme stav v prípade, že existuje právny vzťah medzi poskytovateľom služby a prijímateľom služby, ktorý sa realizuje za určitú protihodnotu (§ 2 ods. 1 písm. b) ZDPH). Úroky z omeškania teda nie sú predmetom DPH.
Úroky z omeškania
Paušálna náhrada nákladov spojených s
uplatnením pohľadávky
• Podľa § 369c ods. 1 ObZ(s účinnosťou od 1. februára 2013)
omeškaním dlžníka vzniká veriteľovi okrem iných nárokov (§
369, 369a a 369b ObZ) aj právo na paušálnu náhradu
nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, a to bez
potreby osobitného upozornenia.
• Výšku paušálnej náhrady nákladov spojených s uplatnením
pohľadávky ustanovuje vláda SR nariadením.
• Podľa Nariadenia vlády SR č. 21/2013 Z. z., ktorým sa
vykonávajú niektoré ustanovenia Obchodného zákonníka, výška
paušálnej náhrady nákladov spojených s uplatnením
pohľadávky podľa § 369c ods. 1 ObZ je 40 € jednorazovo bez
ohľadu na dĺžku omeškania.
Paušálna náhrada nákladov
Stanovisko FR SR:
• Výška paušálnej náhrady nákladov spojených s uplatnením
pohľadávky podľa § 369c ods. 1 ObZ sa z pohľadu zákona o DzP
posudzuje rovnako ako zmluvné pokuty, poplatky z omeškania
a úroky z omeškania.
• Paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky
sa zahrnie do ZD u veriteľa (zdaniteľný príjem) až po prijatí
úhrady a u dlžníka (daňový výdavok) až po zaplatení podľa § 17
ods. 19 ZDP.
• Z pohľadu DPH dochádza pri paušálnej náhrade nákladov
spojených s uplatnením pohľadávky k finančnej kompenzácii,
resp. ide o pokutu alebo sankciu, a teda takéto finančné plnenie
nie je dodaním služby a nie je predmetom DPH v súlade s § 2
ods. 1 písm. b) ZDPH.
Paušálna náhrada nákladov
ÚČTOVANIE U VERITEĽA
Paušálna náhrada nákladov
Text Sum
a
Predkontá
cia
MD D
Vystavená faktúra v súvislosti s paušálnou
náhradou nákladov spojených s uplatnením
pohľadávky
40 € 311
(315)
644
(648)
ÚČTOVANIE U DLŽNÍKA
Text Sum
a
Predkontá
cia
MD D
Prijatá faktúra na paušálnu náhradu
nákladov spojených s uplatnením
pohľadávky
40 € 544
(548)
321
(325)
Veriteľ je oprávnený pri omeškaní dlžníka požadovať od neho
náhradu škody podľa § 373 a nasl. ObZ. Odstúpiť od zmluvy je
oprávnený v prípadoch, ktoré ustanovuje zákon alebo zmluva.
Veriteľ má nárok na náhradu škody spôsobenej omeškaním so
splnením peňažného záväzku, len ak táto škoda nie je krytá
úrokmi z omeškania alebo paušálnou náhradou nákladov
spojených s uplatnením pohľadávky alebo ich súčtom.
Náhrada škody
Penále
Pod pojmom penále rozumieme:
Platby sankčného charakteru vyplývajúce z porušenia povinnosti
voči Sociálnej poisťovni a zdravotnej poisťovni
Platobné výmery od správcu dane na DzP, DzP vyberanej zrážkou,
DPH, spotrebnej dani a ostatných daniach
Penále nie sú:
Daňovo uznaným výdavkov, a to ani po ich úhrade u dlžníka
Nie sú predmetom DPH
Penále
Penále
ÚČTOVANIE U DLŽNÍKA
Text Sum
a
Predkontá
cia
MD D
Predpis penále voči Sociálnej poisťovni 7,50 € 545 336
