SEMIPRESENCIAL VICERRECTORADO ACADÉMICO ......Catálogo General de Cuentas. 1.1.1 Concepto La Contabilidad Gubernamental es la ciencia que, en base al conocimiento y aplicación de

INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR “DAVID AUSUBEL”

SEMIPRESENCIAL

VICERRECTORADO ACADÉMICO

GUÍA DE ESTUDIO MODULAR

ETICA PROFESIONAL

QUINTO NIVEL

TECNOLOGÍA EN:

ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS MENCIÓN: CONTABILIDAD Y AUDITORIA

COAUTOR: CECILIA CASTRO

Corrección: Comisión de Redacción Aprobado: Vicerrectorado Académico Edición: Instituto Superior Tecnológico “David Ausubel”

Periodo: Abril 2016 – Octubre 2016

QUITO - ECUADOR


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PARA USTED APRECIADO ESTUDIANTE

NO OLVIDE QUE EL ESFUERZO Y LA PERSEVERANCIA MÁS EL ESTUDIAR Y TRABAJAR ENGRANDECE AL SER HUMANO. Y USTED

DEPENDE EL ENGRANDECERSE

El Instituto Tecnológico Superior “David Ausubel”, da la bienvenida a este su módulo de Contabilidad Gubernamental y espera que el desarrollo del

mismo aporte para su vida profesional.


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NOTA:

EN ESTE TEXTO GUÍA SE ENCUENTRAN DESARROLLADOS LOS

TEMAS QUE CORRESPONDEN A ESTE MÓDULO, Y LAS TAREAS QUE

USTED DEBE DESARROLLAR; CON LA AYUDA DEL TUTOR USTED

LLEGARÁ A DOMINAR EL CONOCIMIENTO.

1. EL ESTUDIANTE TIENE LAS OPORTUNIDADES QUE SEAN

NECESARIAS PARA ACLARAR LOS TEMAS QUE NO

COMPRENDAN MEDIANTE LA EXPLICACIÓN DEL DOCENTE, YA

SEA DE MANERA PRESENCIAL O MEDIANTE EL CORREO

ELECTRÓNICO Y LA PLATAFORMA.

2. LAS TAREAS SERÁN ENVIADAS POR EL TUTOR, PREVIA SU

EXPLICACIÓN. ES OBLIGACIÓN DEL ESTUDIANTE ASISTIR A

CADA UNA DE LAS TUTORIAS PRESENCIALES PROGRAMAS EN

EL CALENDARIO DE ACTIVIDADES.

3. TODO TRABAJO DEL ESTUDIANTE SERÁ EVALUADO

CUANTITATIVAMENTE.

4. AL FINAL EL DOCENTE EVALUARÁ EL MÓDULO EN SU

TOTALIDAD.

5. DE REQUERIR CUALQUIER INFORMACIÓN DIRIGIRSE AL CORREO

DEL DOCENTE O DEL VICERRECTORADO ACADÉMICO Y SERÁ

ATENDIDO INMEDIATAMENTE EN SU CONSULTA.

Docente:

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Gracias por su confianza.

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DESCRIPCIÓN DE LA MATERIA: El contenido de esta materia Contabilidad Gubernamental tiene como finalidad enseñar al estudiante a manejar los conocimientos de la Contabilidad que se desarrolla en las empresas o instituciones públicas el manejo del Presupuesto de las entidades públicas; el análisis e interpretación de los Estados Financieros del sector público.

OBJETIVOS DE LA MATERIA General: Permitirá al estudiante:

Consolidar y reafirmar los conocimientos contables generales y gubernamentales; así como también tendrá la capacidad de emitir un criterio profesional en los problemas de la gestión contable pública. La materia se la realiza con un enfoque práctico de fácil comprensión para el estudiante y con estudio de las actualizaciones laborales,

Específicos: El estudiante estará en capacidad de: 1. Conocer el marco conceptual básico de lo que es o trata la Contabilidad Gubernamental. 2. Realizar un análisis de un ciclo Presupuestario en una entidad pública.. 3. Implantar un Sistema Contable en una entidad pública 4. analizar e interpretar los Estados Financieros en una entidad pública.


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INDICE

INTRODUCCION DE LA MATERIA OBJETIVOS PRINCIPAL

OBJETIVOS ESPECIFICOS UNIDAD I

1. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 1.1 BASE CONCEPTUAL

1.1.1 Concepto 1.1.2 Características 1.1.3 Proceso Contable 1.1.4 Jornalización

1.1.4.1 Mayorización 1.2 PRODUCCIÓN DE INFORMACIÓN 1.3 PRESUPUESTO

1.3.1 Proceso presupuestario 1.3.2 Etapas del Proceso Presupuestario

1.3.2.1 Planificación 1.3.2.2 Programación. 1.3.2.3 Formulación 1.3.2.4 discusiones y Aprobación 1.2.3.5 Ejecución 1.2.3.6 Clausura 1.2.3.7 Liquidación 1.2.3.8 Evaluación 1.2.3.9 Control 1.4 EVALUACIÓN

UNIDAD II 2. CLASIFICACION DE LOS INGRESOS Y GASTOS PRESUPUESTADOS 2.1 INGRESOS 2.1.1 Ingresos Tributarios 2.1.2 Ingresos no tributarios 2.2 GASTOS 2.2.1 Gastos clasificación 2.3 CLASIFICACIÓN ECONÓMICO DE LOS INGRESOS Y GASTOS 2.4 CLASIFICACIÓN DE INGRESOS 2.4.1 Gastos Corrientes 2.4.2 Los Ingresos de Capital 2.5 CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS 2.5.1 Gastos Corrientes 2.6.2 Los Gastos de Producción 2.6.3 Los Gastos de Aplicación del Financiero 2.6 CLASIFICACIÓN PRESUPESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS 2.6.1 Ejecución del Presupuesto 2.6.2 Compromisos 2.6.3 Obligaciones


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2.6.4 Pagos 2.7 Ejemplos 2.8 Tareas 3.- LAS CUENTAS Y CATÁLOGOS DE GENERAL DE CUENTAS 3.1 CATALOGO GENERAL DE CUENTAS (GRUPO Y SUBGRUPO) 3.1.1 Estructura del Catalogo 3.2 CONSIDERACIONES RESPECTO AL CATALOGO GENERAL DE CUENTAS

3.3 EJERCICIOS 3.4 EVALUACIÓN

UNIDAD IV 4.-LOS ESTADOS FINANCIEROS 4.1 ASPECTOS GENERALES 4.1.1 Informe Obligaros 4.2 BALANCE DE COMPROBACIÓN 4.2.1 Saldo Inicial 4.2.2 De Flujos Débitos y Créditos 4.2.3 De suma 4.2.4 De Saldos

UNIDAD V 5.- HOJA DE TRABAJO 5.1 ESTADO DE RESULTADOS 5.1.1. Estructura del Estado de resultados

UNIDAD VI 6.- LOS ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA

6.1 ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 6.2 CLASIFICACIÓN 6.3 EJERCICIOS

7.- ANEXOS ADJUNTADOS (EJERCICIO DESARROLLADO).


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DESARROLLO DEL CONTENIDO

UNIDAD I 1.- CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 1.1 BASE CONCEPTUAL La característica principal de la Contabilidad aplicada en el ámbito “gubernamental” está dada por la integración de las operaciones patrimoniales con las presupuestarias, al momento en que suceden los hechos económicos; los instrumentos que hacen posible la interconexión entre el Presupuesto y la Contabilidad, son el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos y el Catálogo General de Cuentas. 1.1.1 Concepto La Contabilidad Gubernamental es la ciencia que, en base al conocimiento y aplicación de un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos, permite efectuar el registro Sistemático, cronológico y secuencial de los hechos económicos que ocurren en una Organización, con la finalidad de producir información financiera, patrimonial y presupuestaria, confiable y oportuna, destinada a apoyar el proceso de toma de decisiones de los administradores y de terceros interesados en la gestión institucional y para servir de sustento al control que ejercen los organismos pertinentes2. 1.1.2 Características La Contabilidad “Gubernamental” tiene varias características: a) Integra las operaciones patrimoniales con las presupuestarias, las operaciones patrimoniales deben ser registradas por partida doble, las presupuestarias en cambio, por partida simple; b) Es de aplicación obligatoria en las entidades que conforman el Sector Público no Financiero; c) Utiliza el Catálogo General de Cuentas y el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, como elementos básicos, comunes, únicos y uniformes; d) Se fundamenta en los conceptos de centralización normativa a cargo del Ministerio de Economía y Finanzas y de descentralización operativa en cada ente financiero público; e) Crea una base común de datos financieros, que debidamente organizados se los convierte en información útil;


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f) Coadyuva a la determinación de los costos incurridos en actividades de producción de bienes y servicios, en inversiones en proyectos de construcción de obra material tangible y en programas de beneficio social llevados a cabo mediante el desarrollo de actividades que generan productos intangibles; g) Permite la agregación y consolidación sistemática de la información financiera producida por cada ente financiero; h) Produce información financiera para la toma de decisiones en los niveles internos de la administración, para los niveles externos que mantienen intereses con la gestión institucional, para decisiones estratégicas sectoriales y nacionales, y para el control sobre la pertinencia y propiedad de las operaciones realizadas; y, i) Los datos disponibles en sus cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos de Gestión, “saldos y flujos”, proporcionan insumos para la producción de las cuentas nacionales y otros reportes financieros especializados, con la visión del Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas del Fondo Monetario Internacional. 1.1.3 Proceso contable El sistema contable gubernamental comprende 3 fases bien diferenciadas: comienza a partir del análisis de la documentación fuente, la extracción de datos de los hechos económicos u operaciones patrimoniales y presupuestarias acontecidas y su registro en los libros de entrada original; continúa con el direccionamiento de los elementos homogéneos a segmentos particularizados según su naturaleza; y concluye con la producción de la información de acuerdo a criterios de agrupación predefinidos. La documentación fuente constituye la evidencia fiel de las transacciones u operaciones realizadas, es el sustento o soporte de las anotaciones a realizar; entre estos documentos se hallan: facturas, recibos, liquidaciones de compras, comprobantes de ingreso y egreso de dinero, contratos, garantías, actas de fiscalización, planillas de avance de obras, comprobantes de ingreso y egreso de existencias de bodega, roles de remuneraciones, planillas de aportes a la seguridad social, cheques, detalles de pagos, ordenes de transferencia de fondos, estados de cuenta bancarios con sus notas de débito y crédito, actas de donaciones recibidas o entregadas de bienes, actas de baja de bienes, justificativos de fondos rotativos, Como los a rendir cuentas y de cajas chicas, etc. 1.1.4 Jornalización. Los datos obtenidos de la documentación fuente referida en el inciso anterior, que son extraídos convenientemente en base a criterios de la profesión, se los registra o anota mediante la elaboración de “asientos”, en el principal libro de entrada original contable denominado “Diario General Integrado” y se lo hace en cuentas específicas de movimiento, que responden a la naturaleza de las operaciones o hechos económicos acontecidos en la


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entidad. A esta actividad, catalogada como la más importante de todo el proceso contable, se la denomina jornalización, es en la que se deposita todo el bagaje de conocimiento contable del profesional a cargo y de ella depende en gran medida, la validez, consistencia y transparencia de la información producida. 1.1.4.1 Mayorización. Es la actividad en la cual los registros realizados en el Libro Diario General Integrado, son trasladados al libro “Mayor”, agrupándolos en cuentas y auxiliares patrimoniales y presupuestarios, de acuerdo a una misma naturaleza, conceptualización o denominación, es un proceso mecánico automático o manual, según se disponga o no de herramientas informáticas. 1.2 PRODUCCIÓN DE INFORMACIÓN. Finalizada la fase anterior de la mayorización, de cada una de las cuentas de movimiento que han intervenido en cada periodo, o hasta la fecha que se desee, se extraen los datos necesarios de las diversas cuentas contables “saldos y flujos”, para presentarlos debidamente ordenados y clasificados en reportes y estados financieros como el Balance de Comprobación, el Estado de Resultados, el Estado de Situación Financiera y el Estado de Flujo del Efectivo y de los auxiliares presupuestarios, para exponerlos en el Estado de Ejecución Presupuestaria y las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos. Debido a que el proceso de registro contable gubernamental integra las operaciones patrimoniales con las de ejecución presupuestaria, es que se inició este Manual, con el estudio de la estructura del principal instrumento del Presupuesto, que es el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. Ahora corresponde profundizar el tema contable, analizando su principal elemento que es la “cuenta” y por extensión sobre el conjunto de ellas, que constituyen el Catálogo General de Cuentas a nivel macro, o el Catálogo de Cuentas Institucional a nivel micro.

1.3 EL PRESUPUESTO El Presupuesto del Estado es el instrumento de política fiscal en el cual constan las estimaciones de ingresos a obtener, así como de los gastos que podrán realizarse en función del financiamiento previsto. Es decir, constan por una parte el origen de sus fuentes de Financiamiento a través de la identificación de las diversas fuentes tributarias y no tributarias y por otra, el destino que se dará a los recursos financieros durante su vigencia. La formulación del presupuesto en el país tiene el marco legal de referencia de la Constitución Política de la República, disposiciones de Ley, Decretos, normas técnicas complementarias de carácter secundario constantes en acuerdos ministeriales emitidos por el ente rector de la administración financiera pública y otras disposiciones administrativas. El Presupuesto debe tener determinadas características para ser razonablemente formulado: estar fundamentado en la planificación y en la


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programación de acciones debidamente priorizadas, en ese sentido se dice que el Presupuesto es la cola de la Planificación; debe contener todas las previsiones de ingresos y gastos sin excepción y estar debidamente equilibrado; es decir, los ingresos deben ser siempre iguales a los gastos.

EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO

El equilibrio presupuestario representado en el siguiente es un principio básico de transparencia que debe observarse para que no existan presiones que pongan en peligro la estabilidad macroeconómica del país, además tiene que reflejar lo más fielmente posible el comportamiento esperado de los ingresos y gastos, evitando las sobre o las subestimaciones. 1.3.1 Proceso presupuestario El proceso presupuestario esta constituido por una serie cíclica de fases o etapas que implican actividades que deben cumplirse en forma ordenada y secuencial (excepto las dos últimas), estas son: 1.3.2 ETAPAS DEL PROCESO PRESUPUESTARIO

1. Planificación 2. Programación 3. Formulación o Elaboración 4. Discusión y Aprobación 5. Ejecución 6. Clausura


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7. Liquidación 8. Control 9. Evaluación 1.3.2.1 Planificación. Etapa permanente y continua en la que deben participar, bajo la dirección, coordinación y supervisión de la unidad interna encargada de la Planificación, todas las unidades administrativas de cada institución, con el propósito de esbozar las acciones que llevarían a cabo en el corto, mediano y largo plazo, las que deben guardar conformidad con sus respectivas competencias y estar enmarcadas dentro de la visión y misión institucional. En los últimos años esta etapa ya no se la considera de responsabilidad privativa de los dignatarios, funcionarios, servidores y trabajadores de la entidad, sino que se la ha abierto a la participación ciudadana, para que pueda expresar con libertad sus deseos y aspiraciones, lo que sin duda va a coadyuvar a ampliar el espectro de necesidades insatisfechas. En esta fase esencial en toda actividad humana, quienes intervienen estarán orientados a idealizar, a soñar sin limitaciones, a pensar sobre todas las acciones que podrían hacerse en bien del país o de la comunidad del área de influencia de las actividades de índole administrativa, de construcción de proyectos de obra pública y de programas sociales que realice, y que vayan a procurar el bienestar económico y social. En la medida de la calidad de los participantes, se podrá construir un cúmulo de actividades, proyectos y programas que se destinarán al estudio y consideración del ente estatal de planificación, para que con esa base pueda construirse un banco de proyectos y programas. 1.3.2.2 Programación. En función de las políticas y directrices establecidas por el Gobierno de turno, las acciones a cumplir en esta fase están encaminadas primero a priorizar las actividades, proyectos y programas que estarían dentro de los lineamientos definidos por la autoridad, a establecer cronogramas de cumplimiento y a efectuar una serie de precisiones: objetivos, costos, plazos, coberturas, especificaciones técnicas, etc., a las que se ceñirán las actividades administrativas y productivas, las construcciones de obras o el desarrollo de programas sociales, para asegurar que los resultados esperados se cumplan de acuerdo a lo previsto, en los ámbitos, cantidades y calidades concertados. La participación de las diversas unidades administrativas en este paso debe realizarse bajo la orientación y coordinación de la unidad de Planificación y de


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la unidad Financiera de la institución, la cual requiere compatibilizar a sus requerimientos las diferentes propuestas. 1.3.2.3 Formulación. En esta fase, contando ya con los cálculos técnicos de proyecciones y estimaciones de los ingresos a disponer o con los techos fijados por la autoridad competente en materia presupuestaria, es el momento de elaborar o de darle forma al proyecto de Presupuesto Institucional, compatibilizando los recursos financieros previstos, con los costos esperados de las actividades, proyectos y programas a desarrollar. La formulación de la pro forma del Presupuesto General del Estado, de acuerdo con lo prescrito en la Constitución Política de la República, le corresponde a la Función Ejecutiva, la que debe elaborarla de acuerdo con su plan de desarrollo y debe presentarla al Congreso Nacional hasta el 1º. de Septiembre de cada año, salvo en aquel en que se posesione el Presidente de la República, en el cual se lo presentará hasta el 31 de Enero del año para el cual va a regir el Presupuesto. Dicho documento se lo entregará al Congreso Nacional encargado de tramitarlo, considerarlo y aprobarlo en el plazo legalmente establecido. 1.3.2.4 Discusión y Aprobación. Con fundamento en la pro forma o proyecto de Presupuesto, la autoridad competente, luego de las discusiones, reorientaciones, consensos y ajustes que surjan del estudio y tratamiento de los proyectos de Presupuesto, procederá a aprobarlos, requisito necesario para que entren en vigencia. En tratándose del Presupuesto General del Estado, el Congreso lo aprobará o reformará hasta el 30 de Noviembre, si hasta esa fecha no lo aprobare, entrará en vigencia la pro forma elaborada por el Ejecutivo. En el año en que se posesione el Presidente de la República, la aprobación ocurrirá hasta el 28 de Febrero, entre tanto, regirá el presupuesto del año anterior. El presupuesto general del Estado contendrá todos los ingresos y gastos del sector público no financiero, excepto los de los organismos del régimen seccional autónomo y de las empresas públicas, que constituyen presupuestos independientes de ese contexto general. 1.3.2.5 Ejecución. Una vez aprobados los presupuestos institucionales pueden ser ejecutados en el transcurso de su vigencia, que coincide con el año calendario; es decir, del 1º. de Enero al 31 de Diciembre. Esta etapa coincide con la instancia del flujo económico real de entrega o recepción de bienes económicos, que es registrada en la Contabilidad Gubernamental, de acuerdo al Principio del Devengado, en la cual se integran los hechos económicos ocurridos con las afectaciones presupuestarias correspondientes.


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Durante la ejecución presupuestaria, el Ejecutivo debe contar con la aprobación previa del Congreso para incrementar gastos más allá del porcentaje determinado por la ley. 1.3.2.6 Clausura. La fecha límite para ejecutar el Presupuesto es hasta el 31 de Diciembre de cada año, después de ese término, ya no pueden contraerse compromisos ni obligaciones que lo afecten y los ingresos corresponderán al período en que se originen; queda cerrado e inhabilitado. 1.3.2.7 Liquidación. La etapa de liquidación presupuestaria comprende del 1º. de Enero al 31 de Marzo del año siguiente al de la vigencia del Presupuesto, constituye el período en el cual la autoridad presupuestaria central o descentralizada, deben informar sobre la gestión y resultados obtenidos de la ejecución presupuestaria al Congreso Nacional y al país. Para que ello sea posible, los ejecutores de los diversos presupuestos individualizados tienen la obligación, conforme se precisó en la base legal inicialmente referida, de enviar mensualmente, la información financiera contable y presupuestaria al Ministerio de Economía y Finanzas, dentro de los 30 días del mes siguiente a la finalización del ejercicio fiscal anterior, para que con esos insumos se proceda a efectuar la agregación y consolidación de la ejecución presupuestaria realizada hasta el 31 de Diciembre. Es decir, es una etapa destinada, exclusivamente, para efectos de “rendir cuentas” a la sociedad ecuatoriana. Como consecuencia de lo expresado y considerando lo expuesto respecto de la “clausura del presupuesto”, por ninguna circunstancia debe entenderse que la etapa de la liquidación presupuestaria corresponde a un lapso complementario o suplementario durante el cual se puede continuar ejecutando el presupuesto del año pasado. Las etapas anteriores se caracterizan por ser secuenciales, es decir, que primero debe cumplirse la anterior para que proceda la siguiente. 1.3.2.8 - Evaluación. La fase de evaluación presupuestaria, al igual que la de Control, son etapas no secuenciales dentro del proceso, es decir, están presentes en todo momento en que se efectúa una actividad en el ambiente presupuestario; está dirigida a medir y comparar el grado de cumplimiento de los objetivos planteados en el Presupuesto y sus documentos anexos de soporte, no sólo a la finalización de cada actividad, proyecto o programa, sino en el transcurso de su desarrollo; sirve para alertar respecto a los avances logrados, con el propósito de que se adopten por parte de la autoridad competente las acciones correctivas correspondientes en forma oportuna, no cuando ya las cosas están concluidas. 1.3.2.9 Control. Esta etapa debe estar siempre presente en toda actividad humana, es permanente y debe aplicarse a todas y cada una de las diversas


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fases del proceso presupuestario arriba indicadas; cada servidor debe velar por la pertinencia y legalidad de sus actuaciones, antes y durante las acciones que cumple en el ámbito del control interno que es inherente a la institución. El control externo es privativo de la Contraloría General del Estado. El control interno es el que debe ejercer todo empleado del Estado, sea máxima autoridad dignatario, funcionario o servidor, superior jerárquico o subordinado; tiene por finalidad, crear las condiciones para el ejercicio del control externo, está constituido por el control previo, continuo y posterior. El control previo es el que debe ejecutar todo dignatario, funcionario, empleado y servidor público, antes de que lo que vaya a hacer cause efectos; el control continuo es el que deben realizar durante o en el mismo momento en que realizan las actividades inherentes a su cargo, de conformidad con los reglamentos orgánico funcionales; y, el control posterior es el que le compete a la unidad de auditoria interna, cuando existe en la institución, el que se ejecuta por delegación de la Contraloría General del Estado, se aplica a las actividades institucionales con posterioridad a su ejecución, está destinado a juzgar lo actuado y a imputar responsabilidades en los casos que corresponda. El Presupuesto concebido en la forma descrita, contiene previsiones de ingresos y de gastos, llamados asignaciones, a dichos elementos se los define a continuación. 1.4 AUTOEVALUACION NO.1 1.- Emita un concepto de Contabilidad Gubernamental. 2.- Con sus palabras emita un concepto de Presupuesto. 3.-Con una V si es verdadero con una F si es falso, defina los siguientes conceptos.

La contabilidad se aplica en las entidades del estado? ( )

La contabilidad Gubernamental comprende únicamente el proceso de las operaciones patrimoniales ()

El objetivo de la contabilidad Gubernamental es permitir a que el pueblo tome decisiones. ()

El Presupuesto es un Instrumento eficaz para el Gobierno ()

El presupuesto es la previsión exclusiva de los gastos () El Presupuesto permite establecer prioridades y evaluar la

consecución de sus objetivos. ()

La Contabilidad Gubernamental no depende del presupuesto ()

UNIDAD II 2. CLASIFICACION DE LOS INGRESOS Y GASTOS PRESUPUESTADOS


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2.1. INGRESOS Generalmente se define al ingreso como el dinero, especies o cualquier ganancia o rendimiento de naturaleza económica, que puede obtener una persona natural, una persona jurídica (sociedad), o un gobierno. En el sector privado (Empresas), los ingresos provienen de las ventas de bienes y servicios, de las regalías, rentas de la propiedad, intereses y rendimientos financieros y los beneficios o utilidades; son los recursos tangibles o intangibles obtenidos como resultado o en retribución por el uso de los factores de la producción en la gestión económica. El ingreso en el sector público está conformado por los derechos de cobro provenientes, fundamentalmente, de los aportes obligatorios que demanda de las personas naturales y sociedades, haciendo uso de su facultad soberana de coacción; de la venta de los bienes y servicios, lo que obtiene por las concesiones que da al sector privado para que explote sus bienes patrimoniales; lo que percibe por la venta de sus inversiones en bienes de larga duración y el financiamiento que recibe del ahorro interno y externo. El ingreso produce contablemente aumentos indirectos en la estructura patrimonial del Estado, en los casos en que su magnitud es mayor a la correspondiente a los gastos y costos incurridos; su incidencia es indirecta, debido a que para su registro se utilizan cuentas operacionales que permiten establecer el resultado de la gestión anual, antes de modificar el Patrimonio.

Clasificación de los Ingresos y los Gastos de acuerdo a su naturaleza

INGRESOS GASTOS

Por el origen: Por el destino: Tributarios: Gastos en Personal de: - Impuestos - Consumo - Tasas - Producción - Contribuciones Especiales y de Mejora - Inversión

Bienes y Servicios de:

No Tributarios: - Consumo

- Venta de Bienes y Servicios - Producción - Rentas de Inversiones (Patrimoniales) - Inversión - Aportes o Transferencias y Donaciones Infraestructura Física: - Endeudamiento - Muebles

- Inmuebles

Gastos Financieros Otros Gastos

Amortización de la Deuda

Ingresos. Los ingresos de acuerdo a su origen se clasifican en tributarios y no tributarios.


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2.1.1 Ingresos tributarios. Según el Código Tributario, por tributos se entiende a los Impuestos, las Tasas y las Contribuciones Especiales o de Mejora. Los tributos pueden ser nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos. La facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del Estado, mediante Ley; en consecuencia, no hay tributo sin Ley. La Constitución Política de la República establece que sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer, modificar o extinguir tributos. Más adelante se profundiza el tema bajo el título “Visión Económica del Devengado (Flujos Reales y Monetarios)”. Los impuestos constituyen aportes obligatorios establecidos en base a disposiciones legales, que los sujetos pasivos, las personas naturales o jurídicas, estamos obligados a cumplir o a rendir en favor del Estado, sea como contribuyentes o como responsables, sin esperar a cambio ningún tipo de contraprestación directa, ni proporcional, en relación al valor pagado. El impuesto al valor agregado, a la renta, a los consumos especiales, a la propiedad de predios urbanos, a los vehículos, etc., son ejemplos de este tipo de tributos. Las tasas constituyen aportes obligatorios establecidos en base a disposiciones legales, que los sujetos pasivos, estamos obligados a rendir a favor del Estado, para acceder generalmente a un derecho, de ahí que se dice que, las tasas crean derechos; los peajes, las matrículas, las aduaneras, las de recolección de basura, son ejemplos de tasas. Las contribuciones constituyen aportes obligatorios establecidos en base a disposiciones legales, que los sujetos pasivos, estamos obligados a rendir a favor del Estado, como consecuencia de haber recibido un beneficio previo; como ejemplo típico de este tributo, tenemos las contribuciones especiales y de mejora. 2.1.2 Ingresos no tributarios. Son aquellos que se originan o provienen de la gestión que desarrolla la entidad y que los obtiene de la venta de bienes y servicios, de la renta de sus inversiones y de su patrimonio, de los aportes o transferencias y donaciones que recibe, de otros ingresos no especificados que obtiene y del endeudamiento en que incurre. 2.2 GASTOS Los gastos desde la óptica presupuestaria están constituidos por las adquisiciones de “bienes económicos” que realizan las personas o las


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instituciones para el cumplimiento de sus respectivos objetivos o fines; constituyen las compras de los insumos necesarios para el desarrollo de determinada función productiva, ya sea ésta de índole comercial, industrial, agropecuaria, minera, financiera, profesional, administrativa, etc. Bienes económicos son aquellos bienes y servicios de naturaleza corporal o incorporal, mueble o inmueble, tangible o intangible, fungible o no fungible, que sirven para satisfacer necesidades y que tienen un precio. Vistos desde la perspectiva contable, los gastos difieren de la concepción presupuestaria antes referida, se los reconoce por las “utilizaciones o consumos” que se hace de los bienes económicos, dentro del proceso administrativo o productivo en que intervienen. Las obligaciones asumidas por determinada unidad económica provienen de las relaciones comerciales, al adquirir a terceros bienes o servicios o al recibirles obras previamente contratadas; pero también por aportes o transferencias sin contraprestación. En la relación biunívoca que se establece en el mercado1, los vendedores adquieren el derecho a exigir, en contraprestación por los bienes económicos entregados, el pago de los valores en los que se ha pactado la transacción; el comprador en cambio, tiene la obligación de redimir la deuda adquirida por la recepción de dichos bienes. El conjunto de obligaciones asumidas por el Estado para con terceros, como consecuencia de la recepción total o parcial de bienes, el devenga miento de servicios y los pagos no recuperables del gobierno (Transferencias), constituyen el gasto público. 2.2.1 Gastos Clasificación. En cuanto a los gastos se los clasifica según el destino que se da a los recursos obtenidos, o sea en qué son utilizados y esto está en función de los insumos requeridos en los procesos administrativos, productivos e inversiones en que son utilizados; por ejemplo, se requerirá mano de obra a la que hay que remunerar, comprar materias primas, incurrir en gastos indirectos, adquirir muebles e inmuebles, realizar inversiones físicas y sociales, y redimir el endeudamiento obtenido. 2.3 CLASIFICACIÓN ECONÓMICA DE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS En función de la clasificación económica, los ingresos son: corrientes, de capital y de financiamiento; los gastos se clasifican en: corrientes, de producción, de inversión, de capital y de aplicación del financiamiento


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2.4 CLASIFICACION DE INGRESOS

2.4.1.- Ingresos corrientes son aquellos que provienen: de la acción coercitiva del Estado, entre ellos están los impuestos, las tasas y las contribuciones; de la venta de bienes y servicios producidos; del manejo económico del patrimonio, arrendamientos, intereses, utilidades; de la aplicación de multas; de la recepción de aportes y transferencias corrientes; etc. 2.4.2.- Los ingresos de capital provienen de las disminuciones de sus bienes de larga duración por la venta de activos económicos no financieros


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(bienes de larga duración: muebles e inmuebles y bienes no renovables); de la reducción de sus inversiones por la recuperación de deudores e inversiones financieras; y, de la recepción de fondos en calidad subvenciones, aportes o transferencias predestinados a la utilización en gastos para la formación bruta de capital fijo. Contrariamente a los ingresos corrientes, producen modificaciones directas en la composición patrimonial del Estado. Los ingresos de financiamiento se obtienen de los saldos sobrantes de caja y bancos del año anterior y de operaciones crediticias de origen interno o externo, destinadas a gastos de inversión. La LOAFYC establece la prohibición de cubrir con empréstitos los gastos administrativos de carácter permanente; sin embargo, la costumbre nos ha llevado a utilizar el financiamiento para equilibrar el presupuesto y no necesariamente para cubrir gastos de inversión. Los ingresos corrientes pueden destinarse a financiar cualquiera de los tipos de gasto, esto siempre será lo recomendable y deseable; los ingresos de capital y los de financiamiento sólo pueden destinarse a financiar gastos de producción, inversión y de capital.

2.5 CLASIFICACION DE LOS GASTOS


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2.5.1 Gastos corrientes: son aquellos en que incurren los entes públicos por la compra de bienes generalmente fungibles y servicios como la mano de obra, que quedan inservibles o desaparecen ya sea por el consumo o el uso de que son objeto en el proceso administrativo o productivo en el que son utilizados; incluyen también los intereses de la deuda pública tanto interna como externa y las transferencias.

2.5.2 Los gastos de producción, inversión y de capital, son aquellos en los que incurren las instituciones públicas al adquirir insumos para la producción de bienes o servicios, la construcción de obras de infraestructura física, la realización de programas sociales y en la compra de bienes muebles de larga duración e inmuebles existentes en la economía; incluyen las reparaciones mayores en bienes y en obras.


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2.5.3 Los gastos de aplicación del financiamiento son aquellos destinados a la amortización de la deuda pública interna y externa. La remuneración a la mano de obra, las compras de insumos materiales y los gastos indirectos, se subdividen en función de los procesos en que son utilizados en gastos de tipo corriente, de producción y de inversión. 2.6 Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos Las clasificaciones económica y por el origen de los ingresos y el destino de los gastos, referidas anteriormente, forman parte del clasificador presupuestario de ingresos y gastos.

CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS

NATUALEZA 1 2 3 4 5 6 Dígitos


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El Clasificador Presupuestario es el instrumento que permite establecer una clara y ordenada identificación de los diversos rubros de ingreso y de gasto; su codificación y detalle permiten discriminar el origen y el destino de las asignaciones constantes en el presupuesto y su ordenamiento a partir de la concepción económica. Está constituido por 6 dígitos, que conforman 4 campos El primer dígito permite identificar el título y la clasificación económica del ingreso o del gasto. Juntos el primero y el segundo dígito constituyen el nivel de “grupo” del clasificador presupuestario y permiten identificar la “naturaleza” del ingreso o del gasto; o sea, el origen de los ingresos y el destino de

INGRESOS GASTOS 1 Corrientes 5 Corrientes 11 Impuestos 51 Gastos en Personal 12 Seguridad Social 52 Prestaciones de la Seguridad Social 13 Tasas y Contribuciones 53 Bienes y Servicios de Consumo 14 Venta de Bienes y Servicios 55 Aporte Fiscal Corriente 15 Aporte Fiscal Corriente 56 Gastos Financieros 17 Rentas de Inversiones y Multas 57 Otros Gastos Corrientes 18 Transferenc. Y Donaciones Corrientes 58 Transferenc. y Donaciones Corrientes 19 Otros Ingresos 59 Previsiones para Reasignación 2 De Capital 6 De Producción 24 Venta de Activos no Financieros 61 Gastos en Personal para Producción 25 Aporte Fiscal de Capital 63 Bienes y Servicios para Producción 27 Recuperación de Inversiones 67 Otros Gastos de Producción 28 Transferencias y Donaciones de Capital

7 De Inversión

71 Gastos en Personal para Inversión

73 Bienes y Servicios para Inversión 75 Obras Públicas 77 Otros Gastos de Inversión

78 Transferencias y Donac. para Inversión

8 De Capital 84 Bienes de Larga Duración

85 Aporte Fiscal de Capital 87 Inversiones Financieras

88 Transferencias y Donaciones de Capital


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3 De Financiamiento

9 Aplicación del Financiamiento

36 Financiamiento Público 96 Amortización de la Deuda Pública 37 Saldos Disponibles 97 Pasivo Circulante

Como se puede observar, los ingresos tributarios provenientes de los impuestos, tasas y contribuciones y los no tributarios, como los provenientes de la venta de bienes y servicios, las rentas derivadas de las inversiones, los aportes fiscales, las transferencias, la venta de bienes de larga duración, la recuperación de inversiones, el financiamiento público interno o externo y el obtenido con saldos disponibles de caja y bancos, están contenidos en la clasificación por el origen o la naturaleza de los ingresos. En el caso de los gastos, identifica si ellos son por gastos en personal con destino corriente, de producción o de inversión, prestaciones de la seguridad social, bienes y servicios de consumo, producción o inversión, aportes fiscales, gastos financieros, otros gastos, transferencias, obras públicas, adquisición de bienes de larga duración, uso de recursos en inversiones financieras, finalmente, para amortizar la deuda pública y el pasivo circulante. Todos los grupos de ingresos y gastos intervienen en la definición de las Cuentas por Cobrar y de las Cuentas por Pagar, en la instancia de la ejecución presupuestaria que ocurre con el Devengado contable, excepto el grupo 37 cuya ejecución se produce por la existencia de disponibilidades al comienzo del ejercicio fiscal, disminuida en la proporción de la deuda flotante o de corto plazo y siempre que el resultado de esa diferencia sea positivo. El tercer campo está conformado por 2 dígitos que identifican el “subgrupo” que permite conocer el concepto general de ingreso o de gasto de que se trata; y, el cuarto campo, también conformado por 2 Dígitos, identifica el “rubro o ítem” o concepto específico de ingreso o gasto, cuyo detalle consta en el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. 2.6.1 Ejecución del Presupuesto La vigencia del Presupuesto, como se precisó en las etapas del proceso presupuestario, está comprendida del 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada año, tiempo durante el cual procede su ejecución y por ninguna circunstancia puede extenderse más allá del 31 de Diciembre de cada año, fecha límite de esta etapa presupuestaria, que coincide con la fecha de Clausura del Presupuesto, luego de la cual ya no pueden adquirirse derechos, contraerse compromisos, ni obligaciones que afecten al presupuesto del año anterior. En la ejecución presupuestaria cabe establecer una clara diferenciación entre dos conceptos de suma importancia, el compromiso y la obligación.


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2.6.2 Compromisos El compromiso está constituido por el acto administrativo válido mediante el cual la autoridad competente, “decide” adquirir a terceros bienes o servicios, encargarles la realización de obras o efectuarles transferencias sin contraprestación; acciones de las que se derivan afectaciones o aplicaciones presupuestarias provisionales, las que mientras no se conviertan en obligaciones pueden ser anuladas total o parcialmente por la mismas autoridades que los contrajeron. En la práctica pueden existir compromisos que abarquen uno o más ejercicios fiscales; en el último evento, mientras dure el proceso de importación de los bienes muebles, el cumplimiento de servicios contratados o las construcciones de obras, el ente financiero velará por que la autoridad presupuestaria competente considere en el presupuesto institucional las asignaciones suficientes para cubrir los compromisos adquiridos a futuro. El requisito básico para contraer compromisos es que exista en el Presupuesto de cada año el saldo suficiente de asignación, que permita cubrir el valor de la transacción a realizar y que aquella sea la prevista en el presupuesto según el concepto especifico que corresponda. Los compromisos pueden ser implícitos o explícitos. Son compromisos implícitos, cuando su reconocimiento se produce en forma simultánea a la instancia del devengado contable; se registra en los auxiliares de las partidas cuyos clasificadores presupuestarios están “asociados a las contra cuentas” de las Cuentas por Pagar que intervienen en la transacción. Compromisos explícitos son aquellos cuyo reconocimiento ocurre en el momento en que se legalizan instrumentos contractuales o se producen actos administrativos que demandan la reserva de montos de asignación, destinada a cubrir las decisiones de compra de bienes o servicios dispuestas por la administración. El compromiso (C) subsiste hasta que las obras se realizan, los bienes se entregan o los servicios se prestan; una vez cumplidos esos condicionantes, el compromiso se convierte en obligación (O), se produce el gasto en estricto sentido presupuestario. No así en cuanto a la apreciación contable, en la que los gastos se aplican como consecuencia del devenga miento de los servicios, por el consumo o se deterioro proporcional (depreciación) de los bienes tangibles o por la amortización de los intangibles. El compromiso siempre será mayor o mínimo igual al monto de las obligaciones. C ≥ O; o lo que es lo mismo O ≤ C. 2.6.3 Obligaciones Las obligaciones se constituyen cuando “se reciben” de terceros los bienes, servicios u obras adquiridos o encargados por la autoridad competente mediante acto administrativo válido, haya existido o no compromiso previo; de


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estas acciones se derivan afectaciones presupuestarias definitivas que disminuyen los saldos de las asignaciones. El evento que continúa a la generación de una obligación es generalmente su cancelación mediante el pago, o la compensación, salvo eventuales desavenencias en cuyos casos pueden darse otros pasos entre los que están las devoluciones y las acciones judiciales para exigir el cumplimiento de cláusulas contractuales celebradas. De lo expuesto se desprende que deben redimirse única y exclusivamente obligaciones legalmente exigibles. Los anticipos cuando se otorgan no constituyen una forma de cancelar obligaciones, porque al entregarse, éstas no existen; pero si cuando se los recupera, evento en el que debe ocurrir la compensación del anticipo contra la respectiva Cuentas por Pagar. 2.6.4 Pagos El pago es la etapa posterior a la obligación, en la que se produce ya el desembolso de dinero o la entrega de especie o servicio, para redimir o cancelar la obligación contraída, o la compensación con anticipos previamente conferidos. Los pagos (P), en los más de los casos, constituyen egresos de bancos que se efectúan en cualquier tiempo, cualquiera sea la fecha en que se haya generado la deuda que se cancela; éstos pagos pueden ser menores o a lo sumo iguales a las obligaciones (O). P ≤ O; O ≥ P. Pueden producirse también cancelaciones de Cuentas por Pagar, mediante la compensación con derechos de cobro, la entrega de bienes o servicios o también mediante la condonación o perdón de deudas; es decir, sin que necesariamente se efectúen egresos de bancos. La condonación constituye un ingreso, el cual se compensará con la obligación que de esa forma se redime 2.7 EJEMPLO: La Codificación de los 6 dígitos viene a dar la Denominación Partida Presupuestaria a diferencia de que en Contabilidad se Denomina Cuenta Partida de Ingresos:

1 2 01 01 APORTE PARA SEGURIDAD SOCIAL Como lo Identificamos


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Partida de Gastos:

5 1 01 01 Sueldos Como lo identificamos

Comentario [KARLOS1]: Como podemos observar la partida de Ingresos se lo denomina con el grupo de los 6 dígitos

Comentario [KARLOS2]: Como podemos observar la partida de los ingresos se lo denomina con el grupo de los 6 dígitos


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Pero de vemos reconocer a que titulo y grupo pertenece dicho item así: Las partidas de Gasto: 5 1 01 01 Sueldos (Gastos Corrientes) 6 1 01 01 Sueldos (gastos de Producción) Las 2 se los denomina sueldos pero cada cual pertenece a un título diferente identifiquemos algunas Partidas Presupuestarias: 1 1 01 01 Ingresos Corrientes Impuestos Sobre la Renta A la Renta Global 2 4 01 03

Ingreso de Capital Venta de Activos de larga Duración Bienes Muebles Mobiliario

3 6 01 01

Ingresos de Financiamiento Financiamiento Pública Colocación de Titulo y Valores Certificados del Tesoro Nacional

3 7 01 02 Ingresos de Financiamiento Saldo encaja y Bancos De Fondos de Autogestión


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6 1 01 01 Gastos de Producción Gastos en Personal de Producción Remuneraciones Básicas Sueldos 7 1 01 01 Gastos de Inversión Gastos en Personal para Inversión Remuneraciones Básicas Sueldos. 2.8 TAREAS EJERCICIO: Utilizando el clasificar de Ingresos y Gastos Presupuestarios identifique el nombre de la partida y cada uno de los campos que lo conforman. 1 1 01 01 ----------------- ----------------- ----------------- ----------------- 1 3 01 06 ----------------- ----------------- ----------------- ----------------- 1 4 02 05 ----------------- ----------------- ----------------- -----------------


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1 5 01 01 ----------------- ----------------- ----------------- --------------- AUTOEVALUACIÓN INDIQUE LOS PRICIPIOS BASICOS DEL PRESUPUESTOS:

1. ----------- 2. --------- 3. --------- 4.----------- 5.--------- 6.---------- 7.---------

DEFINA LOS SIGUIENTES CONCEPTO CON UNA V O F SEGÚN CORRESPONDAN:

El Presupuesto del Sector Público se basa en el mejor criterio del Ministerio de Finanzas y directivos Institucionales ( )

El equilibrio presupuestarios se da cuando los Gastos superan a los ingresos ( )

Cuando los ingresos superan a los Gastos hay déficit ( )

El techo Presupuestario nos permite equilibrar el presupuesto ( )

DEFINA LOS GRUPOS PRINCIPALES DE:

INGRESOS a.- ___________ b.- ___________ c.- ___________

GASTOS a.- __________ B.- __________ c.- __________ d.- __________ e.- __________ QUE SON INGRESOS: QUE SON GASTOS: CLASIFICACION DE PRESUPUESTOS:


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DE ACUERDO A LA CLASIFICACION DADA INDIQUE DE CUANTOS CAMPOS Y DIGITOS SE COMPONE EL CLASIFICADOR DE GASTOS. …… CAMPOS ……DÍGITOS

UNIDAD III

3.- LA CUENTA Y EL CATÁLOGO GENERAL DE CUENTAS

En la Contabilidad el elemento primordial es la “cuenta”, que conceptualmente constituye el elemento básico en el cual se registran los hechos económicos que responden a una misma naturaleza; en ella se anotan en el Debe, los débitos o cargos y en el Haber, los créditos o abonos que afectan a cada cuenta. C U E N T A


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CUENTA. Elemento contable donde se registran los hechos Económicos que responden a una misma naturaleza. Es la unidad de clasificación en relación a un mismo asunto, Persona o negociación. Es el medio que se utiliza para el registro ordenado y Clasificado del movimiento de valores generados en las Transacciones o hechos económicos que se llevan a cabo en una

Organización.

La cuenta la que conocemos con el nombre de la “T del Contador”, en ellas se anotan los saldos iníciales, los flujos de débitos y créditos y sus saldos finales, cuando se trata de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio (S0 ± F = S1); o para las cuentas operacionales, que son las que tienen vigencia sólo durante el período fiscal, en especial las de resultados, los flujos deudores o acreedores y sus correspondientes saldos (± F = S1), es decir, sin saldo inicial al inicio de cada ejercicio. Los saldos y flujos son expresados en términos monetarios.

Significados: S0 = Saldo inicial; ± F = Flujos netos; S1 = Saldo final.

La estructura del Catálogo General de Cuentas, está constituida por 12 dígitos, divididos en 7 campos, los mismos que sirven para identificar en el primer campo y con 1 dígito, el “título” del elemento contable, así: 1 Activos, 2 Pasivos y 6 Patrimonio.


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El segundo campo de 1 dígito identifica la clase de cuenta y junto al anterior identifican el “grupo” de cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio y las cuentas de orden; añadiendo el tercer campo también de 1 dígito, identifica el “subgrupo” de cuentas que conforman cada grupo, Hasta este nivel, todas son cuentas de “agrupación” y como tales no pueden intervenir debitadas o acreditadas en el Diario General Integrado, registro básico de entrada original contable

Comentario [KARLOS3]: SE CLASIFICAN EN CUANTAS DE AGRUPACION Y DE MOVIMIENTO


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Aumentando sucesivamente el cuarto campo de dos dígitos, identifica el nivel de cuentas 1 (5 dígitos), el quinto campo de 2 dígitos señala el nivel de cuentas 2 (7 dígitos), el sexto campo de 3 dígitos identifica el nivel de cuentas 3 (10 dígitos) y finalmente, el séptimo campo de 2 dígitos identifica el nivel de cuentas 4 (12 dígitos). 3.1 CATALAGO GENERAL DE CUENTAS (GRUPOS Y SUBGRUPOS)

CATALOGO GENERAL DE CUENTAS (GRUPOS Y SUBGRUPOS)

1 ACTIVO 2 PASIVO

11 Operacionales 21 Deuda Flotante

111 Disponibilidades 212 Depósitos y Fondos de

Terceros

112 Anticipos de Fondos

113 Cuentas por Cobrar 213 Cuentas por Pagar

12 Inversiones Financieras 22 Deuda Pública

121 Inversiones Temporales 221 Títulos y Valores

122 Inversiones Permanentes 223 Empréstitos

123 Inversiones en Préstamos y Anticipos 224 Pasivos Financieros

124 Deudores Financieros 225 Créditos Diferidos

125 Inversiones Diferidas 6 PATRIMONIO

126 Inversiones no Recuperables 61 Patrimonio Acumulado

13 Inversiones en Existencias y Produc. 611 Patrimonio Público

131 Existencias p’ Consumo Corriente e Inver. 612 Reservas

132 Existencias para Producción y Ventas 618 Resultados de Ejercicios

133 Inversiones en Productos en Proceso 619 Disminución Patrimonial


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14 Inversiones en Bienes de L/Duración 62 Ingresos de Gestión

141 Bienes de Administración 621 Impuestos

142 Bienes de Producción 623 Tasas y Contribuciones

15 Inversiones Proyectos y Programas 624 Venta de Bienes y Servicios

151 Inversiones en Obras en Proceso 625 Rentas de Inversiones y Otros

152 Inversiones Programas en Ejecución 626 Transferencias Recibidas

629 Actualizaciones y Ajustes

63 Gastos de Gestión

631 Inversiones Públicas

633 Remuneraciones

634 Bienes y Servicios de

Consumo

635 Gastos Financieros y Otros

636 Transferencias Entregadas

638 Costo de Ventas y Diferidos

639 Actualizaciones y Ajustes

Las Cuentas por Cobrar (113) y las Cuentas por Pagar (213) resaltadas en el cuadro anterior, ligadas o unidas a grupos de ingresos o gastos presupuestarios, son las más importantes en la metodología del Cuentas de Agrupación Cuentas de Movimiento “Devengado contable” e intervienen en cada asiento de ingreso o gasto con incidencia inmediata o futura en el movimiento de dinero y en la ejecución del presupuesto. El conjunto de cuentas que el profesional Contador considere conveniente utilizar, constituye el Catálogo o Plan de Cuentas Institucional, el cual representará en forma clara y comprensible los diferentes componentes del Activo, Pasivo y Patrimonio, además también de las cuentas de orden, que si bien no afectan la situación financiera ni los resultados de la gestión institucional, aportan con información para efectos de recordatorio contable y de control sobre aspectos de índole administrativos. Dicho Catálogo debe ser desarrollado sobre la base del Catálogo General de Cuentas establecido en la normativa del Sistema de Contabilidad Gubernamental, a efecto de posibilitar tanto la agregación, como la consolidación de la información financiera que realiza el Ministerio de Economía y Finanzas. 3.1.1 La estructura del catálogo reconoce una relación jerárquica de lo general a lo particular, con los siguientes rangos de agrupación:


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En los casos que la entidad no hubiere previsto en su Catálogo de Cuentas Institucional realizar derivaciones de las cuentas del Catálogo General de los niveles 1 ó 2, las que deberá usar para el registro de sus hechos económicos serán “mínimo” esas cuentas; de modo que si existen cuentas a nivel 2, por ninguna circunstancia deberá utilizar las correspondientes cuentas de agregación a nivel 1; por esta razón es que además, el Libro Diario General Integrado no contempla la columna “Parcial”, como antes se usaba. Los niveles de cuentas 2, 3 y 4 desglosados de las cuentas de los niveles 1 ó 2 que constan en el Catálogo General de Cuentas, son “optativos”, los utilizará el Contador que desee disponer de mayor cantidad de datos que le brindarán ayuda y facilitarán su gestión de identificación, mejorando consecuentemente el control interno de los diversos componentes contables, datos que debidamente organizados, le permitan contar con información más abundante, precisa y específica. A más de éstos niveles de cuentas del 1 al 4, al Catálogo de Cuentas Institucional pueden aumentarse auxiliares, cuyo uso es posible cuando se utilizan herramientas informáticas; auxiliares que “penden” exclusivamente de cuentas de “último nivel” o cuentas de movimiento, sean éstas de Activo, Pasivo, Patrimonio o de Orden, de los niveles 1, 2, 3 ó 4, según las necesidades de información del ente financiero. 3.2 CONSIDERACIONES RESPECTO AL CATÁLOGO GENERAL DE CUENTAS

A más de los fundamentos referidos anteriormente, es de suma importancia utilizar la premisa:


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“Contabilidad es Información”, pues en la Contabilidad, por medio de las cuentas de los niveles del 1 al 4 y sus auxiliares, se puede procesar y obtener la información contable a su mínimo nivel, o sea, “al de dato”. Nótese en los siguientes gráficos 6, 7 y 8, varias ejemplificaciones prácticas de derivaciones de cuentas de Nivel 1 ó 2; en dichos gráficos los desgloses de cuentas y auxiliares podrán evidenciarse, mirando en el Catálogo General de Cuentas la cuentas 111.15 y 141.01.05 del Activo y las cuentas 223.03.01 y 223.03.02 del Pasivo.

Como advertencia cabe señalar, que en los entes financieros públicos “no deben abrirse nuevas cuentas a los niveles 1 ó 2”, a más de las ya existentes en el Catálogo General de Cuentas; “su facultad se circunscribe” sólo a la posibilidad de efectuar derivaciones de las cuentas existentes a dichos niveles.


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Los entes financieros públicos no podrán utilizar en su Contabilidad cuentas “que no consten” en el Catálogo General; cualquier incorporación que estimen necesaria deberán someterla a consideración del Ministerio de Economía y Finanzas, Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental, para lo que anexará al pedido los argumentos y justificativos que estimaren del caso, los cuales serán considerados previa la determinación de si es o no procedente la incorporación de alguna cuenta. Igual tratamiento se dará respecto al Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, con la diferencia que la destinataria del requerimiento será la Subsecretaría de Presupuestos. Cuando se utiliza para el procesamiento contable la herramienta informática denominada Sistema Integrado de Gestión Financiera SIGEF u otros sistemas alternativos existentes en el mercado, también es necesario desarrollar ciertas cuentas a los niveles inferiores, pese a que ellos tienen la posibilidad de manejar auxiliares, identificados mediante el CIU (Código de Identificación Único) o a través del número del Registro Único de Contribuyentes.

BIENES DE LARGA DURACION

DE ADMINISTRA. DE PRODUCCION

BIENES MUEBLES

BIENES INMUEBLES

MOBILIARIOS VEHICULO

CUENTAS DE MOVIMIENTO

MARITIMO

TERRESTRE

VOLQUE

JEEP


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3.3 EJERCICIOS

COLEGIO NACIONAL "XYZ"

PRESUPUESTO INICIAL - 2005

PARTIDA PRESUPUESTARIA

INGRESOS: 1 140 5400 XXXXXX 000 0

GASTOS: 1 140 5400 I017 010 00 00 XXXXXX 000 0

CODIGO DENOMINACIÓN I NGRESOS GASTOS

130106 Especies Fiscales 900.00 140299 Otras VTAS de Produc y Mat 1,050.00 150101 Del Gobierno Central 117,089.26 170202 Edificios, Locales y Resid 1,440.00 180204 Del Sector Privado no Fina 4,760.00 190499 Otros no Especificados 35,000.00 510101 Sueldos 12,442.08 510105 Remuneraciones Unificadas 25,776.00 510230 Bonificación por el Día del Maestro 7,680.00 510303 Compensación por Costo de Vida 787.20 510304 Compensación por Transporte 384.00 510307 Comisariato 7,680.00 510308 Compensación Pedagógica 384.00 510510 Servicios Personales por Contrato 5,100.00 510601 Aporte Patronal 2,155.80 530101 Agua Potable 600.00 530104 Energía Eléctrica 1,440.00 530105 Telecomunicaciones 1,020.00 530204 Edición, Impres., Reproducc. y Publicaciones 12,036.00 530301 Pasajes al Interior 321.00 530303 Viáticos y Subsistencias en el Interior 1,500.00 530404 Maquinarias y Equipos 2,160.00 530502 Edificios, Locales y Residencias 7,200.00 530804 Materiales de Oficina 6,000.00 530805 Materiales de Aseo 3,600.00 530807 Materiales Impres., Fotografía, Reproducc. 150.00 530812 Materiales Didácticos 8,400.00 570201 Seguros 263.28 570203 Comisiones Bancarias 72.00 631299 Otros Productos Terminados 12,500.00 710503 Jornales 1,560.00 730202 Fletes y Maniobras 150.00 730605 Estudio y Diseño de Proyectos 1,500.00 730811 Materiales Construcc., Eléct., Plom. Carpint. 5,230.00 730899 Otros de Uso y Consumo de Inversión 240.00 750402 Líneas, Redes e Instalac. de Telecomunicac. 4,500.00 840103 Mobiliarios 10,350.00 840107 Equipos, Sistemas y Paquetes Informáticos 18,950.00 840109 Libros y Colecciones 180.00


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TOTAL 162,311.36 162,311.36

COLEGIO NACIONAL "XYZ" CATALOGO DE CUENTAS INSTITUCIONAL

CUENTA CODIGO DENOMINACION 1 ACTIVOS 11 OPERACIONALES 111 Disponibilidades 11101 Cajas Recaudadoras 11103 Banco Central del Ecuador Moneda de Curso Legal 11115 Bancos Comerciales Moneda de Curso Legal 1111501 Banco de Guayaquil - Rotativa de Ingresos 1111502 Banco de Guayaquil - Rotativa de Pagos 112 Anticipos de Fondos 11201 Anticipos a Servidores Públicos 1120101 Anticipos de Sueldos 1120102 Anticipos de Viáticos y Subsistencias 11203 Anticipos a Contratistas 11205 Anticipos a Proveedores 11211 Garantías Entregadas 11213 Fondos de Reposición 1121301 Caja Chica 1121302 Fondos a Rendir Cuentas - Construcciones 113 C x C 11313 C x C Tasas y Contribuciones 11314 C x C Venta de Bienes y Servicios 11315 C x C Aporte Fiscal Corriente 11317 C x C Rentas de Inversiones y Multas 11318 C x C Transferencias y Donaciones Corrientes 11319 C x C Otros Ingresos 11328 C x C Transferencias y Donaciones de Capital 11381 C x C Impuesto al Valor Agregado 1138101 C x C Impuesto al Valor Agregado - SRI 1138102 C x C Impuesto al Valor Agregado - Terceros 11383 C x C de Años Anteriores 12 INVERSIONES FINANCIERAS 123 Inversiones en Préstamos y Anticipos 12301 Concesión de Préstamos y Anticipos 1230111 Anticipos a Servidores Públicos 124 Deudores Financieros 12483 C x C Años Anteriores 1248301 C x C Años Anteriores - Aporte Fiscal 125 Inversiones Diferidas 12503 Prepagos por Arrendamientos de Bienes 1250302 Prepagos por Arrendam de Edif, Locales y Residencias 12531 Prepagos de Seg, Costos Finan y Otros Gtos - Corrientes


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1253101 Prepagos de Seguros 13 INVERSIONES EN EXISTENCIAS 131 Existencias para Consumo Corriente e Inversión 13101 Existencias de Bienes de Uso y Consumo Corriente 1310104 Existencias de Materiales de Oficina 1310105 Existencias de Materiales de Aseo


CATALOGO DE CUENTAS INSTITUCIONAL CUENTA

CODIGO DENOMINACION 1310111 Existencias de Materiales Construcción, Eléctrico, Plomería y

Carpintería 1310112 Existencias de Materiales Didácticos 13103 Existencias de Bienes de Uso y Consumo para Inversión 1310311 Existencias de Materiales Construcción, Eléctrico, Plomería y

Carpintería 132 Existencias para Producción y Ventas 13205 Existencias de Productos Terminados 1320599 Existencias de Otros Productos Terminados 14 INVERSIONES EN BIENES DE LARGA DURACION 141 Bienes de Administración 14101 Bienes Muebles 1410103 Mobiliarios 1410107 Equipos, Sistemas y Paquetes Informáticos 14103 Bienes Inmuebles 1410302 Edificios, Locales y Residencias 14199 Depreciación Acumulada 1419902 Depreciación Acumulada - Edific. Loc. y Residencias 1419903 Depreciación Acumulada - Mobiliarios 1419907 Depreciación Acumul - Equipos, Sist. y P. Informáticos 15 INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS 151 Inversiones en Obras en Proceso 15115 Remuneraciones Temporales 1511503 Jornales 15132 Servicios Generales 1513202 Fletes y Maniobras 15134 Instalación, Mantenimiento y Reparaciones 1513499 Otros Gastos en Instalaciones, Mantenimientos y Reparaciones 15136 Contrataciones de Estudios e Investigaciones 1513605 Estudio y Diseño de Proyectos 15138 Bienes de Uso y Consumo para Inversión 1513811 Materiales de Construcción, Eléctricos, Plomería y Carpintería 1513899 Otros Bienes de Uso y Consumo de Inversión 15141 Bienes Muebles 1514107 Equipos, Sistemas y Paquetes Informáticos


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15154 Obras en Líneas, Redes e Instalaciones Eléctricas y Telecomunicaciones

1515402 Líneas, Redes e Instalaciones de Telecomunicaciones 15192 Acumulación de Costos de Inversiones en Obras en Proceso 15198 Aplicación a Gastos de Gestión 2 P A S I V O S 21 DEUDA FLOTANTE 212 Depósitos y Fondos de Terceros 21203 Fondos de Terceros 21211 Garantías Recibidas 213 C x P 21351 C x P Gastos en Personal 2135101 C x P Gastos en Personal – Líquido

2135102 C x P Gastos en Personal - Impuesto a la Renta 2135103 Cx P Gastos en Personal - IESS



CODIGO DENOMINACION 2135104 C x P Gastos en Personal - Retenciones Judiciales 2135105 C x P Gastos en Personal - Asociación 21353 C x P Bienes y Servicios de Consumo 2135301 C x P Bienes y Serv. Consumo - Proveedor 2135302 C x P Bienes y Serv. Consumo - Impuesto a la Renta 21357 C x P Otros Gastos 2135701 C x P Otros Gastos - Proveedor 2135702 C x P Otros Gastos - Impuesto a la Renta 21363 C x P Bienes y Servicios para Producción 2136301 C x P Bienes y Servicios para Producción - Proveedor 2136302 C x P Bienes y Servicios para Producción - Impuesto a la Renta 21371 C x P Gastos en Personal para Inversión 2137101 C x P Gastos en Personal para Inversión - Proveedor 21373 C x P Bienes y Servicios para Inversión 2137301 C x P Bienes y Serv. Inversión - Proveedor 2137302 C x P Bienes y Serv. Inversión - Impuesto a la Renta 21375 C x P Obras Públicas 2137501 C x P Obras Públicas – Proveedor 2137502 C x P Obras Públicas - Impuesto a la Renta 21381 C x P Impuesto al Valor Agregado 2138101 C x P IVA - Proveedor 100% 2138102 C x P IVA - Fisco 100% 2138103 C x P IVA - Proveedor 70% 2138104 C x P IVA - Fisco 30% 2138105 C x P IVA - Proveedor 30% 2138106 C x P IVA - Fisco 70% 2138107 C x P IVA - Cobrado 100%


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21383 C x P de Años Anteriores 2138401 C x P Inver. Bienes de Larga Duración - Proveedor 2138402 C x P Inver. Bienes de Larga Duración - Impuesto a la Renta 22 DEUDA PÚBLICA 224 Financieros 22483 C x P Años Anteriores 2248301 C x P Años Anteriores - Proveedor 225 Créditos Diferidos 22503 Rentas de Arrendamiento de Bienes 2250302 Rentas Anticipadas de Edificios, Locales y Residencias 6 PATRIMONIO 61 PATRIMONIO ACUMULADO 611 Patrimonio Público 61101 Patrimonio Gobierno Central 61199 Donaciones en Bienes Muebles e Inmuebles 618 Resultados de Ejercicios 61801 Resultados Ejercicios Anteriores 619 Disminución de Bienes Larga Duración 62 INGRESOS DE GESTION



CODIGO DENOMINACION 623 Tasas y Contribuciones 62301 Tasas Generales 6230106 Especies Fiscales 624 Venta de Bienes y Servicios 62402 Ventas de Productos y Materiales 6240299 Ventas de Productos y Materiales Varios 625 Rentas de Inversiones y Otros 62524 Otros Ingresos no Clasificados 6252499 Otros no Especificados 626 Transferencias Recibidas 62602 Donaciones Corrientes del Sector Privado Interno 6260204 Del sector Privado no Financiero 62622 Donaciones de Capital del Sector Privado Interno 6262204 Del Sector Privado no Financiero 62631 Aporte Fiscal Corriente 6263101 Del Gobierno Central 629 Actualizaciones y Ajustes 62951 Actualización de Activos 63 GASTOS DE GESTION 633 Remuneraciones 63301 Remuneraciones Básicas 6330101 Sueldos 6330105 Remuneraciones Unificadas


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63302 Remuneraciones Complementarias 6330230 Bonificación por el Día del Maestro 63303 Remuneraciones Compensatorias 6330303 Compensación por Costo de Vida 6330304 Compensación por Transporte 6330307 Comisariato 6330308 Compensación Pedagógica 63305 Remuneraciones Temporales 6330510 Servicios Personales por Contrato 63306 Aportes Patronales a la Seguridad Social 6330601 Aporte Patronal 634 Bienes y Servicios de Consumo 63401 Servicios Básicos 6340101 Agua Potable 6340104 Energía Eléctrica 6340105 Telecomunicaciones 63402 Servicios Generales 6340204 Edición, Impresión, Reproducción y Publicaciones 63403 Traslados, Instalaciones, Viáticos y Subsistencias 6340301 Pasajes al Interior 6340303 Viáticos y Subsistencias en el Interior 63404 Instalación, Mantenimiento y Reparaciones 6340404 Gastos en Maquinarias y Equipos 63405 Arrendamientos de Bienes

COLEGIO NACIONAL "XYZ" CATALOGO DE CUENTAS INSTITUCIONAL

CUENTA CODIGO DENOMINACION 6340502 Arrendamientos de Edificios, Locales y Residencias 63408 Bienes de Uso y Consumo Corriente 6340804 Materiales de Oficina 6340805 Materiales de Aseo 6340807 Materiales de Impresión, Fotografía, Reproducción y

Publicaciones 6340812 Materiales Didácticos 63445 Bienes Muebles no Depreciables 6344509 Libros y Colecciones 63504 Seguros, Comisiones Financieras y Otros 6350401 Seguros 6350403 Comisiones Bancarias 638 Costo de Ventas y Otros 63802 Costo de Ventas de Productos y Materiales 63851 Depreciación Bienes de Administración 9 CUENTAS DE ORDEN 91 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 911 Cuentas de Orden Deudoras 91107 Especies Valoradas Emitidas


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92 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 921 Cuentas de Orden Acreedoras 92107 Emisión de Especies Valoradas NOTA: Según el Art. 1 del Acuerdo Ministerial No. 326 del 19 de Septiembre de 2006, promulgado en el Registro Oficial No. 368 del 2 de Octubre de 2006, quedan insubsistentes todos los asientos que se ejemplifican en este Manual, mediante los cuales se registra la provisión de fondos a las cuentas rotativas de pagos en los bancos privados (1111502) y la cancelación de obligaciones y entrega de anticipos, desde esa cuenta.

COLEGIO NACIONAL “XYZ” ENERO

1. Enero 2. El colegio “XYZ”, registra el asiento de apertura, en base al Estado de Situación Financiera del año anterior: CODIGO DENOMINACIÓN VALOR

11103 Banco Central 5,000.00

1121301 Caja Chica 50.00 1248301 Cuentas por Cobrar Años Anteriores 8,000.00 1253101 Prepagos de Seguros 359.60 1310104 Existencias de Materiales de Oficina 650.24 1310105 Existencias de Materiales de Aseo 520.17 1310112 Existencias de Materiales Didácticos 2,452.23 1410103 Mobiliarios 62,540.00 1419903 Depreciación Acumulada Mobiliarios (22,514.40) 1410107 Equipos, Sistemas y Paquetes Informáticos8,550.00 1419907 Deprec. Acum... Equipos, Sist., y Paquetes Infor.

(6,156.00) 1410302 Edificios, Locales y Residencias 135,892.00 1419902 Deprec. Acum... Edificios, Locales y Residencias (9,784.24)

TOTAL ACTIVOS 185,559.60 2248301 Cuentas por Pagar Años Anteriores 7,500.00

TOTAL PASIVOS 7,500.00 61101 Patrimonio Gobierno Central 169,600.00 61801 Resultados Ejercicios Anteriores 8,459.60

TOTAL PATRIMONIO 178,059.60 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 185,559.60

2. Enero 2. Se procede a transferir al Patrimonio, el resultado del ejercicio anterior.


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3. Enero 5. En base a una de las cláusulas del Contrato de Arrendamiento, solicitamos la transferencia al Banco Central para el pago por adelantado de $ 600.00 en concepto de arriendo del Edificio. 4. Enero 8. El Rector autoriza se efectúe la transferencia para la entrega de Anticipos de Sueldo, los mismos que proceden y serán descontados de las remuneraciones del mes de Enero, a los siguientes profesores: � Lcdo. Fernando López $ 100.00

� Dr. Jorge Castro $ 150.00 � Lcda. Cristina Robles $ 100.00 � Sra. Mariana Silva $ 50.00

5. Enero 9. Una vez efectuados los procedimientos legales, se da de baja Mobiliario por $ 6,500.00, los mismos que de acuerdo a los cálculos hasta el 31 de diciembre del año anterior tienen una Depreciación Acumulada de $ 2,340.00. 6. Enero 10. Se recibe la transferencia por parte del Tesoro Nacional (Ministerio de Economía y Finanzas), del aporte fiscal de $ 46,000.00, de los cuales $ 8,000.00 corresponden al presupuesto del año anterior. 7. Enero 11. Se renova la Póliza de Fidelidad (caución); el valor de la prima corresponde a $ 17.74 y otros gastos por $ 4.20 más el IVA. Por resolución de la Autoridad la institución cancela el 60% de la prima y el resto los caucionados. 8. Enero 12. Se recepta la planilla de agua por un valor $ 50.00. 9. Enero 15. El Instituto Geográfico Militar IGM, entrega 1.000 especies valoradas a un costo de $ 1,000.00 más el IVA, las mismas constan con un precio de venta por unidad de $ 1.50. 10. Enero 20. Se solicita la transferencia al Banco Central para emitir los cheques y pagar a la compañía aseguradora por la Póliza de Fidelidad, al Instituto Geográfico Militar, a la empresa de agua potable, para entregar un Anticipo de Viáticos al señor Rector por $ 135.00 y $ 3,800.00 de obligaciones de años anteriores a proveedores. 11. Enero 22. Se recibe una donación de 100 pupitres, por parte del Municipio, a un valor de $ 35.00 cada uno. 12. Enero 25. Se procede al pago de la planilla de teléfonos que asciende $ 85.00 y $ 8.00 de IVA. 13. Enero 26. Se efectúa la liquidación de la comisión de servicios del señor Rector, para lo cual adjuntó facturas emitidas por una empresa de transporte interprovincial, que suman $ 20.00; por viáticos y subsistencias se establece que le corresponde $ 125.00.


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14. Enero 26. Los totales del rol de pagos del personal administrativo y docente por el mes de Enero, tiene el siguiente detalle: GASTOS INSTITUCIONALES RETENCIONES Y DESCUENTOS Sueldos 1,036.80 Aporte Personal 252.28 Remuneración Unificada 2,148.00 Préstamos Quirografarios 250.60 Comisariato 640.00 Retenciones Judiciales 75.25 Comp. por Transporte 32.00 Anticipo de Sueldos 400.00 Comp. Pedagógica 32.00 Asociación 36.00 Comp. Costo de Vida 65.60 SUBTOTAL 1,014.13 Bonificación Maestro 640.00 LIQUIDO A PAGAR 3,580.27 Aporte Patronal 179.65 TOTAL 4,594.40 TOTAL 4,774.05 Aporte Patronal 179.65 15. Enero 27. El responsable de los inventarios, mediante comprobantes de ingreso a bodega N° 0054, 0055 y 0056, comunica al área de contabilidad que ha recibido materiales de oficina, materiales didácticos y materiales de aseo. Los comprobantes de ingreso a bodega recibidos, corresponden a la factura proporcionada por el proveedor, según el siguiente detalle:

� Materiales de Oficina $ 500.00 más IVA $ 60.00 � Materiales de Aseo $ 300.00 � Materiales Didácticos $ 700.00

16. Enero 27. La imprenta en donde se elaboraron las especies fiscales, devuelve el cheque por mal girado, por lo cual se solicita al banco corresponsal que transfiera ese valor a la cuenta “T”. 17. Enero 28. Se recibe la planilla de luz por un de valor de $ 120.00, en la cual consta el 12 del mes siguiente como fecha máxima de pago. 18. Enero 29. Se comunica al Banco Corresponsal, para que a través del Sistema de Pagos Interbancarios, proceda a acreditar en las cuentas del personal de la Institución los valores por concepto de Remuneraciones. Además, se realiza la transferencia a la cuenta Rotativa de Pagos (P), para efectuar las cancelaciones de la diferencia por la liquidación de la comisión de servicios del señor Rector, los descuentos a favor de terceros efectuados en el rol de pagos, los suministros adquiridos, el nuevo cheque para el Instituto Geográfico Militar IGM y el pago de la planilla de luz.


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19. Enero 30. Se recibe una donación de $ 35,000.00, de parte de un Organismo no Gubernamental, para realizar, dentro del Proyecto de Modernización Informática, varias obras de infraestructura en la Institución. 20. Enero 30. El Colector vende Especies Valoradas por $ 45.00; en esta misma fecha efectúa el depósito en la cuenta rotativa de ingresos y se registra la baja de las especies valoradas vendidas. FEBRERO 21. Febrero 2. El responsable de los inventarios, entrega los comprobantes de egreso de bodega 0035 de Materiales de Oficina, 0036 por Materiales Didácticos y 0037 de Materiales de Aseo, con los cuales justifica la distribución de existencias a los diferentes departamentos de la Institución. El área de Contabilidad, procede a valorar y determina su descargo de acuerdo al siguiente detalle: � Materiales de Oficina $ 250.00 � Materiales de Aseo $ 130.00

� Materiales Didácticos $ 300.00

22. Febrero 3. El banco corresponsal comunica que ha transferido a la cuenta “T” del Banco Central el valor depositado el 31 de Enero. 23. Febrero 4. Se recibe por parte del Banco Corresponsal, Notas de Débito por comisiones por $ 6.00 y se conoce que ha transferido al Banco Central el valor depositado en Enero 30. 24. Febrero 6. El Comité de Padres de Familia dona al plantel $ 4,760.00 para contratar un profesor de Informática. 25. Febrero 7. Se realiza el depósito en la cuenta Rotativa de Ingresos (I), del valor donado por el Comité de Padres de familia. 26. Febrero 10. Se devenga el primer mes de la Póliza de Fidelidad, contratada en Enero 11. 27. Febrero 11. Se registra la transferencia de la cuenta Rotativa de Ingresos (I) a la cuenta “T” en el Banco Central, el valor depositado en días anteriores. 28. Febrero 11. El Banco Central debita el monto para cancelar las obligaciones pendientes con el IESS. 29. Febrero 11. En el contexto del Proyecto de Modernización se contrata al Ing. Ricardo Gómez, para que elabore los planos del laboratorio de Informática. El valor del contrato es de $ 1,500.00 y se le entrega el 40 % de anticipo, para lo cual se hace la respectiva transferencia y pago; en la transferencia se suma $


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50.00 destinados a cubrir las comisiones bancarias que cobra el banco por manejo de la cuenta y otros conceptos. 30. Febrero 12. Se cobra el arriendo del bar por adelantado, el mismo que asciende a $ 120.00. 31. Febrero 13. Se efectúa el depósito de la recaudación del día anterior. 32. Febrero 13. Por decisión del Consejo Directivo y una vez verificada la existencia de la disponibilidad presupuestaria respectiva, se adquirió un computador a $ 950.00 más IVA, para la Colecturía, que se recibe a satisfacción; el proveedor es Contribuyente Especial. 33. Febrero 14. La señora Betty Arellano, encargada de la administración de la Caja Chica, presenta el resumen de gastos realizados debidamente documentados, según el siguiente detalle:

� Utilización de buses en las líneas urbanas $ 6.75 � Compra de El Comercio $ 15.00 � Pago por fotocopias $ 3.00 � Adquisición de la Ley de Régimen Tributario Interno $ 15.00

34. Febrero 16. Se adquiere 500 uniformes: camiseta, pantaloneta y medias de educación física para los alumnos de la Institución, por 12,500.00 más el IVA; el proveedor lleva Contabilidad. 35. Febrero 17. Se registra el valor transferido de la cuenta rotativa de ingresos (I), a la cuenta “T” del Banco Central, que fuera depositado el 13 de Febrero. 36. Febrero 18. Se elabora la planilla mensual de la remuneración del Profesor que se contrató para que dicte clases de Informática por $ 425.00 más el IVA. 37. Febrero 19. Se pide la transferencia de la cuenta “T” del Banco Central a la cuenta rotativa de pagos (P), del valor necesario para cancelar: el computador adquirido, la reposición del fondo de Caja Chica, la adquisición de uniformes de Educación Física y los haberes del Profesor de Informática y se efectúan los pagos de los valores transferidos por el Banco Central. 38. Febrero 21. El responsable (custodio) del computador recientemente adquirido, informa la desaparición del mismo, por lo que se presenta la denuncia correspondiente ante los tribunales competentes. 39. Febrero 23. Por Colecturía se venden 35 uniformes de Educación Física a $ 30.00 cada uno. 40. Febrero 24. Se efectúa el depósito de la recaudación anterior.


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41. Febrero 25. El Ing. Ricardo Gómez, entrega los planos conforme a lo previsto y solicita su cancelación, en la que habrá que descontarle el valor del anticipo que le fuera entregado. 42. Febrero 27. Se solicita la transferencia al Banco Central para realizar los pagos al Ing. Ricardo Gómez y los valores que constan en las declaraciones al Fisco (Servicio de Rentas Internas – SRI). 43. Febrero 28. El Banco corresponsal donde se mantiene la Cuenta Rotativa de Ingresos, comunica que ha transferido a la Cuenta “T” del Banco Central, los valores depositados. DICIEMBRE 44. Diciembre 1. Dentro del Proyecto se inicia la construcción del laboratorio de informática, para lo cual se adquiere y se entrega para su utilización, los siguientes materiales:

� Cemento $ 260.00 + IVA � Hierro $ 400.00 + IVA � Bloques $ 250.00 + IVA

En esta misma fecha se recibe la factura por $ 150.00 por el transporte contratado para llevar al Plantel los materiales adquiridos. 45. Diciembre 5. Se solicita la transferencia al Banco Central para pagar la adquisición de los materiales de construcción, el transporte de los materiales y la primera semana de trabajo de los obreros. El pago de los jornales se hará en efectivo al día siguiente, para lo cual se constituye un fondo a rendir cuentas a cargo del Inspector General, de acuerdo al siguiente detalle:

� Maestro Mayor $ 180.00 x 1 = 180.00 � Albañil $ 120.00 x 2 = 240.00 � Peón $ 80.00 x 5 = 400.00

46. Diciembre 6. El responsable del fondo a rendir cuentas efectúa el pago de jornales a los trabajadores que están en la construcción del laboratorio y presenta los justificativos en la Unidad de Contabilidad. 47. Diciembre 7. Una vez realizadas las investigaciones por la pérdida del computador, se determina que existe responsabilidad por parte del custodio, razón por la cual deberá entregar un bien de similares características y a valor de reposición. 48. Diciembre 8. Mediante autorización previa del señor Rector, se efectuó la reparación y mantenimiento de la copiadora, por lo que una vez verificado el trabajo realizado, se recibe la factura por $ 180.00, más el IVA.


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49. Diciembre 9. Se adquiere un escritorio para Colecturía por un valor de $ 120.00, más el IVA, el proveedor lleva contabilidad. 50. Diciembre 9. El funcionario responsable del computador efectúa la reposición y adicionalmente entrega la factura por $ 970.00 más IVA. 51. Diciembre 10. Se envía la transferencia para el pago del mantenimiento de la copiadora, el escritorio adquirido y la segunda semana de trabajo de los obreros a cancelarse en efectivo el día 13 de Diciembre. 52. Diciembre 11. El Tesoro Nacional transfiere a la cuenta “T”, el valor que el Servicio de Rentas Internas, mediante Resolución ha devuelto por concepto de IVA y que asciende a $ 391.16. 53. Diciembre 13. Se efectúa el pago de jornales a los trabajadores que están en la construcción del laboratorio; uno de los peones no trabajó en esta semana, por lo cual el saldo se deposita en la cuenta rotativa de ingresos. 54. Diciembre 14. Para la construcción del laboratorio se adquiere y entrega al responsable de la obra lo siguiente:

� Pintura $ 120.00 + IVA � Puertas y Ventanas $ 200.00 + IVA � Materiales de acabado y otros $ 4,000.00 + IVA

55. Diciembre 15. La empresa “Compunet”, entrega en base a lo contratado, la instalación de la red para el laboratorio, la misma que asciende a un valor de $ 4,500.00 más IVA; el proveedor lleva contabilidad. 56. Diciembre 18. El banco privado transfiere al Banco Central el valor depositado el 13 de Diciembre. 57. Diciembre 21. Se solicita la transferencia de la Cuenta “T” para el pago a la empresa “Compunet” y los materiales adquiridos. 58. Diciembre 22. Se adquiere como parte del Proyecto de Modernización Informática, 20 computadores a $ 900.00 más IVA, según factura del contribuyente que lleva contabilidad. 59. Diciembre 23. Se recibe rótulos mandados a elaborar y que van a ser colocados en el laboratorio, el proveedor entrega la factura que asciende $ 240.00 más IVA. 60. Diciembre 26. Se alimenta la cuenta de pagos con los fondos suficientes para cancelar la adquisición de computadores, la elaboración de los rótulos y para entregar un anticipo de $ 200.00 a un proveedor por la fabricación de aros para la cancha de básquet. 61. Diciembre 28. Mediante autorización escrita del señor Rector, ordena entregar 100 especies fiscales, su recaudación se efectuará los primeros días del mes siguiente.


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62. Diciembre. 29. Se efectúa la recepción de la obra del Laboratorio de Informática y se procede a reclasificar al Activo Fijo la inversión realizada en computadores, al concluir el Proyecto. 63. Diciembre 30. Se devenga la parte proporcional del valor de los seguros. 64. Diciembre 31. Se procede a efectuar las depreciaciones de los Bienes de Larga Duración que posee la Institución y su correspondiente registro contable. 65. Diciembre 31. Una vez generados los Estados Financieros, se procede al cierre de cuentas que permitan trasladar saldos al siguiente ejercicio:

� Ingresos y Gastos � Cuentas por Cobrar y por Pagar

Como aclaración al final de este ejercicio, cabe manifestar que los saldos de varias de sus cuentas, no van a guardar la debida racionalidad, puesto que al proponerse ejemplos sólo para los meses de Enero, Febrero y Diciembre, no se han efectuado determinadas transacciones que normalmente se hubieran realizado; como ejemplos vale mencionar: a) el cobro de los anticipos de sueldos; b) la recuperación de las Cuentas por Cobrar IVA; c) la amortización de los seguros; d) los pagos de las Cuentas por Pagar; e) los gastos de remuneraciones reflejan sólo de un mes f) la ejecución presupuestaria es parcial, etc. El beneficio está en que contiene una gran parte de las transacciones tipo que ocurren en este grupo de entidades y fundamentalmente, se muestra las salidas contables que deben producirse mensualmente para uso interno, que ayudan a la gestión institucional y en el proceso de toma de decisiones. Dentro de estas “salidas” o informes financieros, a más de ejemplificar todos los que son, se da especial significado al Estado de Flujo del Efectivo, que constituye la “prueba de fuego” para establecer la debida o indebida aplicación de la normativa contable en todo el proceso.

UNIDAD IV 4.- ESTADOS FINANCIEROS

El proceso contable culmina con la elaboración y presentación de los Estados Financieros, lo cual se determina según lo establecido en la norma. 4.1 ASPECTOS GENERALES


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4.1.1 Aspectos Generales La preparación de informe financieros de uso interno y/o, externo, no regulados por la presente norma, se sujetara a la periodicidad, forma y condiciones determinados por los usuarios, sustentados en el Principio de Exposición de Información

4.1.2 Informe Obligatorio En el ámbito público es obliga rio preparar y presentar mensualmente al Ministerio de Economía y Finanzas los siguientes estados financieros y sus anexos:

Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo Estado de Ejecución Presupuestaria Estado de Ejecución del Programa de Caja. La información comparativa se realizará con referencia al periodo correspondiente del ejercicio físico inmediatamente anterior. Para la preparación de los Estados Financieros enunciados es necesario, en base al proceso desarrollado hasta llegar a la mayorízación, preparar el Balance de Comprobación la Hoja de Trabajo y las Cédulas presupuestarias de Ingresos y Gastos y en base a esto se determina los estados Financiero que dice la Norma anterior 4.2.-EL BALANCE DE COMPROBACION Una vez determinado el proceso de registro de las transacciones y mayo rizadas las mismas, se prepara el primer documento dominado Balance de Comprobación, este documento en la actualidad lo solicita el Ministerio de Finanzas a 8 columnas así: 4.2.1.- Saldo Inicial Debe y Haber Tomado del estado de Situación Inicial a nivel auxiliar para poder determinar en la misma la acumulación a cuenta de nivel 1. 4.2.2.- De Flujos Débitos Y Créditos, tomados de las sumas de los mayores auxiliares como se ilustra en el tratamiento de la mayorización, esto es solamente el movimiento del periodo sin considerar el saldo inicial. 4.2.3.- De Suma, Debe y Haber, de acuerdo al saldo presentado en la sumatoria de los movimientos deudores y acreedores de los mayores respectivos, es decir presenta la suma de los iníciales más el movimientos a la fecha de presentación de los Estados Financieros.


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4.2.4.- DE Saldos, Deudor y acreedor que presenta el saldo final de cada cuenta de mayor entre el debe y el haber. La presentación de este balance difiere lo que hemos aprendido en la contabilidad general, las primeras 4 columnas representan como se dijo: el saldo inicial del ejercicio y el movimiento deudor y acreedor del periodo, naturalmente esto se lo hace para poder demostrar de donde vienen los valores para el flujo del efectivo, es decir que no es de ninguna manera ahorro de tiempo ni recursos como lo creen los inventores de este nuevo sistema, sino más bien por encontrar una salida a la formación de la estructura del estado de Flujo de Efectivo.

UNIDAD V 5.- LA HOJA DE TRABAJO

Este documento conocido como papel de trabajo para el Contador, nos permite preparar los primeros estados financieros como sin:

Estado de Resultados Estado de Situación Financiera

No tiene ningún cambio lo aprendido en la Contabilidad General, así tenemos el balance de comprobación a nivel de sumas y saldos, el Estado de Resultados y el Estado de Situación Financiera, nace del Balance de Comprobación. 5.1 ESTADO DE RESULTADOS Se lo conoce como estado de Rentas y Gastos, Estado de Operaciones, etc.; se elabora al finalizar el periodo económico contable con el objeto de determinar el resultado económico entre los ingresos y gastos del periodo que se elabora. El estado de Resultados será preparado con los saldos de las cuentas de Nivel 1 de los Ingresos y gastos de Gestión, determinados como resultados parciales los correspondientes a explotación, operación, transferencias, financieros y otros ingresos y gastos, previo a la obtención del resultado del ejercicio. En las entidades y organismos las agrupaciones de cuentas estarán determinadas por la actividad principal que desarrollan. 5.1.1 Estructura Del Estado De Resultados El Estado de Resultados contiene: 1.- Nombre de la Institución 2.- Nombre del Estado 3.- Fecha: Periodo al que corresponde los resultados, Del…. Al… 4.- Cuerpo de Balance

1.- Resultado de Explotación = Ventas de Bienes y Servicios – Costo de Ventas.


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2.- Resultados de Operaciones = Impuestos + Tasas – Gastos de Inversiones – Gastos Remuneraciones – Gasto en B/S de Consumo.

Gastos de Bienes y Servicios de Consumo 1.- Transferencias Netas = Transferencias Recibidas – Transferencias entregadas. 2.- Resultado Financiero = Rentas de Inversión y otros – Gastos Financieros. 3.- Otros Ingresos y Gastos = Rentas de Inversión y otros + Actualizaciones y Ajustes de Ingreso – Actualizaciones y Ajustes de Gastos (depreciaciones) 6.- Resultado Final 7.- Firmas de Legalizaciones.

Debemos considerar que todos los ingresos producto de las ventas se agrupen dentro de los resultados de explotación y no manejar valores que son de un mismo grupo en diferentes lugares. Por otro lado dentro del grupo de Resultados Financieros debemos reflejar los valores registrados de los saldos de Caja y Bancos, efecto del asiento propuesto para el registro de los saldos que financian el presupuesto, esto refleja que el saldo real del ejercicio. Al final de Este Balance es recomendable realizar algunas notas aclaratorias a valores que consideren de relevancia.

UNIDAD VI

6.- EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Considerado como el estado mas importante por ser el que demuestra la situación de Financiera de la Entidad a una fecha determinada, es decir que nos demuestra la situación de los activos, pasivos y patrimonios. El estado de situación financiera será preparado con los saldos de las cuentas de Nivel 1 si hubiera mas de una opción de agrupamiento para una misma cuenta su saldo se desglosara en aquellas que correspondan a su naturaleza y características. 6.1 EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CONTIENE: 1.- encabezamiento:

a. Nombre de la Entidad b. Nombre del Estado Financiero c. Fecha a la que se presenta el estado Al…..

2.- Cuerpo el Estado a. Activos

Corrientes


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A largo Plazo Fijos Inversiones en Proyectos y Programas Otros Activos.

b. Pasivos Corrientes A largo plazo Otros

c. Patrimonio Patrimonio Público Reservas Resultados de Ejercicio (-) Disminución Patrimonial

3.- Firmas de Responsabilidad 4.- Notas aclaratorias a los Estados Financieros. El cuerpo del balance esto es a los títulos, como principio la estructura del estado de Situación Financiera se rige por las normas Universales, esto es Activos, Pasivos y Patrimonio bajo una nomenclatura general así: 1.- ACTIVOS 2.- PASIVOS 3.- (6) PATRIMONIOS 6.2 LOS ACTIVOS SE CLASIFICAN UNIVERSALMENTE EN: *Corrientes *Fijos *Otros Descritos, existiendo una contradicción al no codificar pero si hacer constar en la presentación de los balances bajo la presentación universal. 7.- Nota: Adjunto ejercicio completo como desarrollar los estados financieros ..


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SEMIPRESENCIAL VICERRECTORADO ACADÉMICO ......Catálogo General de Cuentas. 1.1.1 Concepto La Contabilidad Gubernamental es la ciencia que, en base al conocimiento y aplicación de