SERMAYE PİYASASINI TEŞVİK ETMEYE YÖNELİK VERGİ TEDBİRLERİ

SERMAYE PİYASASINI TEŞVİK ETMEYE YÖNELİK VERGİ

TEDBİRLERİ

SERMAYE PİYASASI KURULU MESLEK PERSONEL YARDIMCILIĞI EĞİTİM

PROGRAMI

2006

Hazırlayan

M. Aykut KELECİOĞLU

Gelirler Başkontrolörü

VERGİ TEŞVİKLERİ Vergi Devletin Anayasa’nın kendisine verdiği yetkiye

istinaden hukuki zor alım kavramı içinde kamu harcamalarını finanse etmek için karşılıksız olarak topladığı gelirdir.

Gelişmekte olan ülkelerde tasarrufların ve sermaye birikiminin artırılarak ekonomik büyüme sağlanması mali politikanın önemli araçlarından birisidir.

Devlet, bir yandan kamu harcamalarını finanse etmek için vergi toplamakta, tasarrufları ve sermaye birikimini artırarak ekonomik büyüme hedefini yakalamak için de vergi teşvikleri getirmektedir.

VERGİ TEŞVİKLERİ

En genel tanımıyla , sermaye piyasası orta ve uzun vadeli fon arz ve talebinin karşılandığı, kaynağını tasarruf sahibinin birikimlerinin oluşturduğu piyasadır. Bu bağlamda bu piyasaların gelişimi tasarrufların ve sermaye birikimlerinin gelişimine de katkı sağlayacaktır.

Özetle bu nedenlerle, sermaye piyasalarının gelişimine katkı sağlamak için vergisel anlamda teşviklerin uygulanması kaçınılmazdır.

SERMAYE PİYASASINI TEŞVİK EDEN VERGİ DÜZENLEMELERİ

1. SERMAYE PİYASASI ARAÇLARININ GETİRİLERİNE YÖNELİK VERGİ İSTİSNALARI

2. SERMAYE PİYASASI ARAÇLARININ BİR KISMININ DÜŞÜK ORANDA VERGİYE TABİ TUTULMASI (TEVKİFAT)

3. SERMAYE PİYASASI ARAÇLARINDAN SAĞLANAN BAZI GELİRLER İÇİN GETİRİLEN BEYAN SINIRLARI

4. SERMAYE PİYASALARINDA FAALİYET GÖSTEREN BAZI KURUMLARIN KAZANÇLARINA GETİRİLEN VERGİ İSTİSNALARI

SERMAYE PİYASASI ARAÇLARININ

GETİRİLERİNE YÖNELİK VERGİ İSTİSNALARI

İLGİLİ KANUN MADDELERİ1. GVK. M.222. GVK M. 76/23. GVK MÜK. M. 804. GVK. GEÇ. M. 595. GVK GEÇ. M. 626. GVK GEÇ M. 677. KVK M. 5/1-A

SERMAYE PİYASASI ARAÇLARININ GETİRİLERİNE YÖNELİK VERGİ İSTİSNALARI/ KAR PAYLARI

MENKUL SERMAYE İRATLARINDA İSTİSNA (M.22)

Tam mükellef kurumlardan elde edilen, 75. maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar paylarının yarısı gelir vergisinden müstesnadır. İstisna edilen tutar üzerinden 94 üncü madde uyarınca tevkifat yapılır ve tevkif edilen verginin tamamı, kar payının yıllık beyanname ile beyan edilmesi durumunda yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilir. 75/1 Hisse senetleri kar payları ( kurucu ve intifa hisse senetlerine verilen kar payları ile yatırım fonu katılma belgelerine ödenen kar payları dahil) 75/2 İştirak hisselerinden elde edilen kazançlar (Limited şirket ortakları ile iş ortaklıkları ve komantirlerin kar payları dahil)75/3 Kurumların idare meclisi başkan ve üyelerine verilen kar payları


GVK. M.76/2 (İNDİRİM ORANI ) (YÜRÜRLÜKTEN KALKMIŞTIR)" 75 inci maddenin ikinci fıkrasının 5, 6, 7, 12 ve 14 numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve kar payları, dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) aşağıda belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısım, bu iratların beyanı sırasında indirim olarak dikkate alınır. Bu hükmün tevkif yoluyla kesilen vergilere şumulü yoktur. Bu indirim, menkul kıymetler yatırım fonları ve ortaklıkları, risk sermayesi yatırım fonları ve ortaklıkları ve gayrimenkul yatırım fonları ve ortaklıklarından sağlanan kar payları hakkında da uygulanır. Ticari işletmelere dahil bu tür gelirler hakkında indirim uygulanmaz. İndirim oranı, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle Maliye Bakanlığı'nca tespit edilir."


Geçici Madde 55- 1.1.1999 - 31.12.2005 tarihleri arasında elde edilen ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş bulunan menkul kıymetler yatırım fonları katılma belgelerine ödenen kâr payları için beyanname verilmez. Diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde de bu gelirler beyannameye dahil edilmez. Ticari işletmeye dahil olan bu gelirler, bu maddenin kapsamı dışındadır.


GVK Geç m. 67’ye göre; borsa yatırım fonları hariç, yatırım fonları katılma belgelerinin ilgili olduğu fona iadesi (kar payı) tevkifata tabi olmadığı gibi, bu katılma belgelerinin fona iadesinden elde edilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi durumunda bunlar beyannameye ithal edilmez.


Geçici Madde 62. -) 1. Kurumlar vergisi mükelleflerinin;

a) 31.12.1998 veya daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde ettikleri kazançlarının,

b) (a) bendi kapsamı dışında kalan ve 31.12.2002 veya daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde edilen, kurumlar vergisinden istisna edilmiş kazançlarının,

c) Geçici 61 inci madde kapsamında tevkifata tabi tutulmuş kazançlarının,

Dağıtımı halinde 94 üncü madde uyarınca tevkifat yapılmaz.

2. Gerçek kişilerce (1) numaralı fıkranın (a) bendi kapsamında elde edilen kar payları gelir vergisinden müstesnadır.

3. Gerçek kişilerce (1) numaralı fıkranın (b) ve (c) bendi kapsamında elde edilen kar paylarının net tutarına elde edilen kar payının 1/9'u eklendikten sonra, bulunan tutarın yarısı vergiye tabi gelir olarak dikkate alınır. Bu gelirler ile ilgili olarak yıllık beyanname verilmesi halinde, beyannameye intikal ettirilen tutarın 1/5'i beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.

SERMAYE PİYASASI ARAÇLARININ GETİRİLERİNE YÖNELİK VERGİ İSTİSNALARI / Yatırım fonu Katılma Belgeleri Alım Satım Kazancı ve Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsalarında Yapılan

İşlemler

Geçici Madde 55- 1.1.1999 - 31.12.2005 tarihleri arasında elde edilen ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş bulunan menkul kıymetler yatırım fonları katılma belgelerinin İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında alım satımından elde edilen kazançlar ile Türkiye'de kurulu vadeli işlem ve opsiyon borsalarında yapılan işlemler sonucunda elde edilen kazançlar için yıllık beyanname verilmez. Diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde de bu gelirler beyannameye dahil edilmez. Ticari işletmeye dahil olan bu gelirler, bu maddenin kapsamı dışındadır.

SERMAYE PİYASASI ARAÇLARININ GETİRİLERİNE YÖNELİK VERGİ İSTİSNALARI /

HİSSE SENETLERİDEĞER ARTIŞ KAZANCIMÜKERRER MADDE 80.- Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.

İvazsız olarak iktisap edilenler ile tam mükellef kurumlara ait olan ve iki yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar.

Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, 6.000 Yeni Türk Lirası gelir vergisinden istisnadır.

SERMAYE PİYASASI ARAÇLARININ GETİRİLERİNE YÖNELİK VERGİ İSTİSNALARI/

HİSSE SENETLERİ

GVK geç m. 67’ye göre; Tam mükellef kurumlara ait olup, İMKB’de işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasında alım satım kazançları üzerinden tevkifat yapılmayacaktır. (bir yıldan kısa süreyle elde tutulan hisse senetleri ile İMKB’de işlem görmeyen hisse senetleri için tevkifat yapılacaktır. ) Söz konusu hisse senetleri için mük. 80’inci madde hükmü uygulanmayacaktır.


HİSSE SENETLERİGeç m. 67. maddenini getirdiği temel Prensip tevkifata tabi olan gelir unsurları için beyanname verilmemesi olmakla beraber yine bu madde uyarınca;

Dar mükellefler de dahil olmak üzere, bu madde kapsamında tevkifata tâbi tutulan ve yıllık veya münferit beyanname ile beyan edilmeyeceği belirtilen menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından doğan kazançları için takvim yılı itibarıyla yıllık beyanname verilebilir. Beyan edilen gelirden, aynı türden menkul kıymetler için yıl içinde oluşan zararların tamamı mahsup edilebilir. Beyan edilen gelir üzerinden %15 oranında vergi hesaplanır.


HİSSE SENETLERİ

GVK mük m. 80 ile GVK geç m. 67 birlikte değerlendirilecek olursa;İMKB’de işlem gören hisse senetlerinin bir yıldan fazla süreyle elde tutulmasından elde edilen gelirler tevkifata tabi değil ve bu hisse senetleri için mük. 80’inci madde hükmü de uygulanmadığından bu hisse senetleri için beyanname verilmeyecek.-İMKB’de işlem gören ve bir yıldan az süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasında alım satım kazancı üzerinden tevkifat yapılacaktır.Bunlar için beyanname verilip verilmemesi ihtiyaridir.


HİSSE SENETLERİ

GVK geç m. 67’ye göre; Menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin alım satımı tevkifata tabi değildir ve alım satımdan elde edilen kazançlar için beyanname verilmez.


DEVLET TAHVİLİ HAZİNE BONOSUGeçici Madde 59 - 31.12.2007 tarihine kadar, 26.7.2001-31.12.2005 tarihleri arasında ihraç edilen Devlet tahvilleri ve Hazine bonolarının faiz gelirleri ve elden çıkarılmasından sağlanan diğer kazançlar toplamının; 2001 yılında 50 milyar lirası, 2002 ve izleyen yıllarda bu tutarın veya artırılmış tutarın her yıl için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmasıyla bulunacak tutar (2005 yılı için 174.033,88.- YTL) gelir vergisinden müstesnadır. Bu istisnadan yararlananlar, mükerrer 80 inci ve geçici 56 ncı maddelerde yer alan istisnalardan ayrıca yararlanamaz.

Ticari işletmelere ait olan bu tür gelirler hakkında bu madde hükmü uygulanmaz.


İNDİRİM ORANIGKV M.76/2 : 75 inci maddenin ikinci fıkrasının 5, 6, 7, 12 ve 14 numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve kar payları, dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) aşağıda belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısım, bu iratların beyanı sırasında indirim olarak dikkate alınır. Bu hükmün tevkif yoluyla kesilen vergilere şumulü yoktur. Bu indirim, menkul kıymetler yatırım fonları ve ortaklıkları, risk sermayesi yatırım fonları ve ortaklıkları ve gayrimenkul yatırım fonları ve ortaklıklarından sağlanan kar payları hakkında da uygulanır. Ticari işletmelere dahil bu tür gelirler hakkında indirim uygulanmaz. İndirim oranı, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle Maliye Bakanlığı'nca tespit edilir."

2005 YILI İÇİN İNDİRİM ORANI % 53.7’DİR. 01.01.2006 TARİHİNDEN SONRA İNİDİRİM ORANI UYGULAMASINA SON VERİLMİŞTİR.






SERMAYE PİYASASI ARAÇLARININ BİR KISMININ DÜŞÜK ORANDA VERGİYE TABİ TUTULMASI (TEVKİFAT)

GVK 94’ÜNCÜ MADDESİNE GÖRE;

- Devlet Tahvili faizi, hazine bonosu faizi, TOKİ ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlere sağlanan gelirlerden % 0

- Tahvil faizlerinden % 10 (Mevduat faizlerinden bir yıla kadar olanlarında , kar zarar ortaklığı katılma belgelerine ödenen kar paylarından bir yıla kadar olanlarında % 18, Repo % 22)

Oranlarında Gelir Vergisi Kesintisi Yapılır. (Gelir ve Kurumlar Vergisi Mükellefi olup olmadığının bir önemi olmaksızın)ANCAK % 0 ORANINDA TEVKİFATA TABİ OLAN FAİZ GELİRLERİ GEREKLİ KOŞULLARIN VARLIĞI ALTINDA YILLIK GELİR VERGİSİ İLE BEYANA TABİ OLABİLİR. (GVK M. 86 VE GEÇ. M.59)

SERMAYE PİYASASI ARAÇLARININ BİR KISMININ DÜŞÜK ORANDA VERGİYE TABİ TUTULMASI (TEVKİFAT)

01.01.2006-31.12.2015 tarihleri arasında uygulanacak olan GVK geç m. 67’ye göre;

-Devlet Tahvili faizi, hazine bonosu faizi, TOKİ ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlere sağlanan gelirlerden-Tahvil faizlerinden (Mevduat faizlerinden bir yıla kadar olanlarında , kar zarar ortaklığı katılma belgelerine ödenen kar paylarından bir yıla kadar olanlarında Repo )

% 15 Oranlarında Gelir Vergisi Kesintisi Yapılır.(Gelir veya Kurumlar Vergisi Mükellefi olunması durumu etkilemez)ANCAK TEVKİF SURETİYLE ÖDENEN BU VERGİLER İÇİN BEYANNAME VERİLMEZ. TEVKİF SURETİYLE ÖDENEN VERGİLER NİHAİ VERGİ OLUR.DOLAYISIYLA VERGİ TEŞVİĞİNİN DEVAM ETTİĞİ SÖYLENEBİLİR.






SERMAYE PİYASASI ARAÇLARINDAN SAĞLANAN BAZI GELİRLER İÇİN GETİRİLEN BEYAN SINIRLARI

GVK M. 86: Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.

1. Tam mükellefiyette;

a) Gerçek usulde vergilendirilmeyen zirai kazançlar, bu Kanunun 75 inci maddesinin (15) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratları, kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısmı,

c) Vergiye tabi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla,(2005 YILINDA 15.000 YTL) Türkiye'de tevkifata tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları,

d) Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 800 YTL (2005 yılı için) aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları.


GVK M. 86’NIN M.S.İ. İÇİN ANLAMI:- M.S.İ. İÇİN İSTİSNA SÖZ KONUSU İSE

İSTİSNA HADDİ İÇİNDE KALAN KISIM İÇİN BEYANNAME VERİLMEYECEK (GVK M.22, GEÇ M. 59, GEÇ M. 55, M.76/2)

- TEVKİFATA TABİ OLMAYAN M.S.İ. İÇİN 800 YTL’YE KADAR OLAN KISIM İSTİSNA ÖRNEĞİN HİSSE SENETLERİ VE TAHVİLLERİN VADESİ GELMEMİŞ KUPONLARININ SATIŞI


ÖRNEK

Devlet Tahvilli ve Hazine Bonosu Faiz

Geliri : 480.280,52 YTL

İndirim Oranına İsabet Eden Tutar ( % 53.7 ) : 219.246,64 YTL

İndirim Oranı Uygulaması sonucunda Kalan Tutar : 189.033,88 YTL

G.V.K.’nun Geçici 59. Maddesinde Yer Alan İst.Kalan Tutar : 15.000 YTL

G.V.K.’nun 86/2 Maddesinde Yer Alan Beyan Sınırı : 15.000 YTL

Beyan Edilmesi Gereken D.Tahvili Ve H. Bonosu Faizi : 0


M. 86’IN DEĞER ARTIŞ KAZANCI İÇİN ANLAMI

- DEĞER ARTIŞ KAZANCI İÇİN GEÇERLİ OLAN 6.000 YTL İSTİSNA İÇİN BEYANNAME VERİLMEYECEK


ÖRNEĞİN;BİR ANONİM ŞİRKETE AİT HİSSE SENEDİNİ 01.02.2005 TARİHİNDE ALAN VE SONRA 07.06.2005 TARİHİNDE SATAN GERÇEK KİŞİNİN BU KAZANCI GVK MÜK M. 80’E GÖRE DEĞER ARTIŞ KAZANCI OLUP , BU MADDE GEREĞİNCE 6.000 YTL’LİK İSTİSNAYA TABİDİR. İSTİSNA TUTARININ ÜZERİNDE BİR ALIM SATIM KAZANCI ELDE EDİLMİŞSE BU GELİR İÇİN BEYANNAME VERİLECEK, AKSİ TAKDİRDE BEYANNAME VERİLMEYECEKTİR.






SERMAYE PİYASALARINDA FAALİYET GÖSTEREN BAZI KURUMLARIN KAZANÇLARINA GETİRİLEN

VERGİ İSTİSNALARI

İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI

Kurumların;

1) Tam mükellefiyete tâbi başka bir kurumun sermayesine katılmaları nedeniyle elde ettikleri kazançlar (Fonların katılma belgeleri ile yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde edilen kâr payları hariç),

2) Tam mükellefiyete tâbi başka bir kurumun kârına katılma imkânı veren kurucu senetleri ile diğer intifa senetlerinden elde ettikleri kâr payları

Kurumlar vergisinden istisnadır.

SERMAYE PİYASALARINDA FAALİYET GÖSTEREN BAZI KURUMLARIN KAZANÇLARINA GETİRİLEN VERGİ

İSTİSNALARI5422 Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8. maddesinin 4 numaralı bendi uyarınca;

a. Portföyünün en az %25’i hisse senetlerinden oluşan menkul kıymetler yatırım fonları (döviz yatırım fonları hariç) ile aynı nitelikteki menkul kıymet yatırım ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları,b. (a) alt bendi dışında kalan menkul kıymet yatırım fonları (döviz yatırım fonları hariç) ile menkul kıymetler yatırım ortaklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları,c. Risk sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,d. Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları , e. Emeklilik yatırım fonlarının kazançları •kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.


İSTİSNALARI / PORTFÖY iŞLETMECİLİĞİYeni KVK’nun 5’inci maddesinin d bendi uyarınca;Türkiye’de kurulu;1)Menkul kıymetler yatırım fonları ile menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları,2)Portföyü Türkiye’de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları3) Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,4) Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,5) Emeklilik yatırım fonlarının kazançları,6) Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları.Kurumlar Vergisinden İstisnadır.


İSTİSNALARI / PORTFÖY iŞLETMECİLİĞİ

Menkul Kıymetler Yatırım Ortaklık ve Fonlarının, sadece portföy işletmeciliğinden elde ettikleri kazançları, kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Başka bir deyişle yatırım fon ve ortaklıklarının portföy işletmeciliği dışında elde edilen kazançlar, kurumlar vergisine tabi olacaktır.



İstisna hükmünde menkul kıymet yatırım ortaklık ve fonlarının sadece portföy işletmeciliği kazancı vergiden istisna edilirken, diğer fon ve ortaklıklarına (risk sermayesi ve gayrimenkul yatırım ortaklık ve fonlarına) ilişkin sonraki iki alt bendinde bir sınırlama ifadesine yer verilmeyerek bütün kazançları kurumlar vergisinden istisna tutulması amaçlanmıştır.



STOPAJ (31.12.2005’E KADAR)Madde 94

6. a) Dağıtılsın veya dağıtılmasın Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin 4 numaralı bendinin;

i) (a), (c) ve (d) bentlerinde yazılı kazançlardan, (2003/6577 Sayılı BKK ile %0, Yürürlük: 1.1.2004)

ii) (b) alt bendinde yazılı kazançlardan, (2003/6577 Sayılı BKK ile %10, Yürürlük: 1.1.2004)

DOLAYISIYLA VERGİ TEŞVİĞİ SADECE B TİPİ FONLAR İÇİN YOKTUR



STOPAJ (01.01.2006 ‘DAN SONRA)Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan menkul kıymetler yatırım fonları (borsa yatırım fonları hariç) ile menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının Kurumlar Vergisinden istisna edilmiş olan portföy kazançları, dağıtılsın veya dağıtılmasın % 15 oranında vergi tevkifatına tâbi tutulur.

DOLAYISIYLA GELİR VERGİSİ KESİNTİSİ ANLAMINDA BİR VERGİ TEŞVİĞİ 01.01.2006’DAN SONRA KALMAMIŞTIR.






TEŞEKKÜR EDERİZ.

M. Aykut KELECİOĞLU

Gelirler Başkontrolörü

Documents

SERMAYE PİYASASINI TEŞVİK ETMEYE YÖNELİK VERGİ TEDBİRLERİ