SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE - …“N... · 8. La Contabilidad y sus requerimientos a otras disciplinas 9. Contabilidad y sistemas contables Unidad Sistemas contables particulares

SISTEMAS DE INFORMACIÓN

CONTABLE

GOBERNADORA DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRESLic. María Eugenia Vidal

DIRECTOR GENERAL DE CULTURA Y EDUCACIÓNLic. Gabriel Sánchez Zinny

DIRECTOR DE EDUCACIÓN DE ADULTOS Prof. Ing. Pedro Schiuma

SUBDIRECTOR DE EDUCACIÓN DE ADULTOSProf. Juan Carlos Latini

MANUAL DE EDUCACIÓN A DISTANCIA

Año de impresión2018

RESOLUCIÓN DE CREACIÓN 106/17Adecuación de la estructura curricular modular del Programa Educación a Distancia

PRESENTACIÓN

Este material que hoy llega a sus manos forma parte de una serie de módulos del Programa de Educación a Distancia (Res. 106/17) de la Dirección de Educación de Adultos de la provincia de Buenos Aires. El mismo busca ampliar el acceso a la educación secundaria de aquellos jóvenes y adultos mayores de 18 años que se encuentren imposibilitados de concurrir a nuestras escuelas.

La evolución de las tecnologías de la información y de la comunicación nos permite repensar el modelo educativo de enseñanza-aprendizaje. El objetivo de la modalidad a distancia es superar las limitaciones de tiempo y espacio de todos aquellos bonaerenses que quieran terminar sus estudios secundarios. Este Programa tiene como propósito que los estudiantes puedan ingresar y egresar en cualquier momento del año, avanzando según su propio ritmo y con la posibilidad de organizar su trayecto formativo.

La Educación a Distancia es una herramienta que se suma a las ofertas de terminalidad secundaria que ofrece la provincia de Buenos Aires en pos de alcanzar a aquellos que el sistema educativo no les proponía una alternativa de estudio que no requiera concurrir a los servicios educativos presenciales de tiempo completo y con desplazamiento diario.

Esta modalidad se caracteriza por la mediatización de la relación entre el docente y el estudiante, a través de recursos de aprendizaje especí�cos que permiten la actividad autónoma de éstos.

Los estudiantes contarán así con el acompañamiento permanente de un profesor tutor a través de los distintos recursos que ofrece el Campus Virtual (campusvirtualadultos.com.ar), y también en instancias presenciales de encuentros individuales e intercambios abiertos grupales para compartir intereses, preocupaciones, dudas, opiniones, explicaciones, materiales, etc.

Este material estará disponible tanto en formato digital como impreso, para que sin importar sus posibilidades, los estudiantes tengan acceso al mismo. Completar sus estudios secundarios es, fundamentalmente, dar un paso más en la construcción de su ciudadanía.

Director de Educación de AdultosProf. Ing. Pedro Schiuma

Bibliografía

Introducción

Unidad 1: La contabilidad como tecnología social y como lenguajeApunte de clase: La contabilidad como tecnología social y como lenguaje1. Los fines de la contabilidad2. Usuarios de la información contable3. La contabilidad: ¿es el lenguaje de los negocios?4. Alcances del concepto “contabilidad”5. Evolución de la contabilidad6. La importancia de la contabilidad en las microempresas7. La contabilidad como medio para la medición de riqueza8. La contabilidad y sus requerimientos a otras disciplinas9. Contabilidad y sistemas contables

Unidad 2: Sistemas contables particulares

Apunte de clase: Sistemas contables particulares1. Contabilidad y patrimonio2. Documentación respaldatoria3. Cuentas4. Patrimonio

4.1. ¿Cuáles pueden ser los motivos u orígenes por los que la empresa le debe a los dueños o propietarios (Patrimonio Neto)?

5. Síntesis

Unidad 3: La captación de los hechos contables y su transformaciónen información

Apunte de clase: La captación de los hechos contables y su transformación en información

1. Sistema de cuentas1.1. Sistema de cuentas: cuenta del dinero

2. El proceso contable2.1. Marco normativo de los libros contables 2.2. Reflexión del apartado

3. Método de registro y partida doble3.1. Síntesis del método3.2. Síntesis del método (Parte 2)ANEXO: Síntesis de Rubros y cuentas

4. Resolución de un caso5. Modelo de Ciclo Contable Completo

5.1. Modelo de Ciclo Contable Completo6. ¿Cómo se realizan las anotaciones?

6.1. Libro mayor (mayorización)6.2. Balance de comprobación de sumas y saldos

Unidad 4: Uso de la información contable

Apunte de clase: Uso de la información contable1. Introducción

1.1. Pero ¿qué es una sociedad?1.2. Análisis 1.3. Capital social según el momento

2. Información contable en Sociedades anónimas3. Información contable en pequeñas sociedades, y emprendimientos

3.1. ¿Pero qué vamos a registrar y dónde?3.2. Análisis de un casoANEXO: Síntesis de Rubros y cuentas

4. Operaciones contables y su registración4.1. Circuito del proceso contable4.2. Métodos de valuación

5. El control del sistema contable5.1. Planilla de egresos o cheques5.2. Planilla de ingresos5.3. Planilla diaria5.4. Libros de la empresa5.5. Operaciones con Bancos5.6. Conciliación Bancaria5.7. Descuento de documentos5.8. Operaciones comunes de toda empresa

Introducción

Unidad 1: La contabilidad como tecnología social y como lenguajeApunte de clase: La contabilidad como tecnología social y como lenguaje1. Los fines de la contabilidad2. Usuarios de la información contable3. La Contabilidad: ¿es el lenguaje de los negocios?4. Alcances del concepto “Contabilidad”5. Evolución de la Contabilidad6. La importancia de la contabilidad en las microempresas7. La contabilidad como medio para la medición de riqueza8. La Contabilidad y sus requerimientos a otras disciplinas9. Contabilidad y sistemas contables



4.1. ¿Cuáles pueden ser los motivos u orígenes por los que la empresa le debe a los dueños o propietarios (patrimonio neto)?

5. Síntesis

Unidad 3: La captación de los hechos contables y su transformación en información

Apunte de clase: La captación de los hechos contables y su transformación en información1. Sistema de cuentas

1.1. Sistema de cuentas: cuenta del dinero2. El proceso contable

2.1. Marco normativo de los libros contables2.2. Reflexión del apartado



5.1. Modelo de Ciclo Contable Completo6. ¿cómo se realizan las anotaciones?

6.1. Libro MAYOR (mayorización)6.2. Balance de comprobación de sumas y saldos



1.1. Pero ¿qué es una sociedad?1.2. Análisis1.3. Capital social según el momento

2. Información contable ensociedades anónimas3. Información contable en pequeñas sociedades y emprendimientos



5. El control del sistema contable5.1. Planilla de egresos o cheques5.2. Planilla de ingresos5.3. Planilla diaria5.4. Libros de la empresa5.5. Operaciones con bancos5.6. Conciliación bancaria5.7. Descuento de documentos5.8. Operaciones comunes de toda empresa

1EDUCACIÓN a DISTANCIA

SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

Introducción

Unidad 1: La contabilidad como tecnología social y como lenguajeApunte de clase: La contabilidad como tecnología social y como lenguaje1. Los fines de la contabilidad2. Usuarios de la información contable3. La Contabilidad: ¿es el lenguaje de los negocios?4. Alcances del concepto “Contabilidad”5. Evolución de la Contabilidad6. La importancia de la contabilidad en las microempresas7. La contabilidad como medio para la medición de riqueza8. La Contabilidad y sus requerimientos a otras disciplinas9. Contabilidad y sistemas contables



4.1. ¿Cuáles pueden ser los motivos u orígenes por los que la empresa le debe a los dueños o propietarios (patrimonio neto)?

5. Síntesis

Unidad 3: La captación de los hechos contables y su transformación en información

Apunte de clase: La captación de los hechos contables y su transformación en información1. Sistema de cuentas

1.1. Sistema de cuentas: cuenta del dinero2. El proceso contable

2.1. Marco normativo de los libros contables2.2. Reflexión del apartado



5.1. Modelo de Ciclo Contable Completo6. ¿cómo se realizan las anotaciones?

6.1. Libro MAYOR (mayorización)6.2. Balance de comprobación de sumas y saldos



1.1. Pero ¿qué es una sociedad?1.2. Análisis1.3. Capital social según el momento

2. Información contable ensociedades anónimas3. Información contable en pequeñas sociedades y emprendimientos



5. El control del sistema contable5.1. Planilla de egresos o cheques5.2. Planilla de ingresos5.3. Planilla diaria5.4. Libros de la empresa5.5. Operaciones con bancos5.6. Conciliación bancaria5.7. Descuento de documentos5.8. Operaciones comunes de toda empresa

Estudiamos Sistemas de Información porque comprender la dimensión de la información dentro de las organizaciones es el principio fundamental para el dominio de las mismas. En tal sentido, analizar la vinculación existente entre los hechos generados por la actividad económica, empresaria, y su tratamiento contable nos permite adquirir conocimientos y desarrollar habilidades, hábitos y actitudes aptas para la toma de decisiones, a la vez que favorece toda formación posterior más amplia y la introducción en el mundo trabajo.

Toda organización requiere de información (tanto interna como externa) que afecta su patrimonio. El sistema contable, como elemento del sistema de información, nos permite procesar los datos de la ejecución de la actividad de la organización.

Al desarrollar el estudio de este módulo se generan las condiciones para comprender la función que tiene la contabilidad dentro de los sistemas de información como expresión e información de los hechos económicos y la toma de decisiones.

En el desarrollo de este módulo veremos una serie de conceptos y la documentación básica que se emplea en toda actividad productiva, comercial o de servicio como respaldo de las operaciones que efectúa una organización.

Además, en las actividades pondremos en práctica el análisis de la información que se obtiene de las organizaciónes.

¡Muchos éxitos en su recorrido!

Introducción


EDUCACIÓNa DISTANCIA

2SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

1. Los fines de la contabilidad

Las organizaciones son el conjunto de recursos reunidos con la expectativa de lograr algún objetivo que les es propio.

Para alcanzar el objetivo fijado desarrollan actividades y realizan tareas, poniendo en movimiento dichos recursos materiales y humanos.

Constantemente necesitan INFORMACIÓN para saber si tales recursos están trabajando eficientemente, es decir, si están conduciendo a la organización hacia el objetivo establecido. Ahí es donde aparece la CONTABILIDAD, que es el tema de esta unidad.

Entonces se plantea:¿Para qué sirve la contabilidad?

La contabilidad es una creación sumamente útil. Conocer sus normas y principios ayuda, entre otras cosas, a llevar mejor las propias cuentas y las rendiciones, facilitando el control de gastos e ingresos.

La contabilidad se ocupa de dar respuesta a pedidos de información acer ca de la gestión de los grupos humanos, en la búsqueda de alcanzar sus metas.

En tal sentido, se nos presentan algunos interrogantes:● ¿Sólo necesitamos información acerca de lo que ganamos?● ¿O nos interesa también algún otro tipo de dato? ¿Cuál por ejemplo?● ¿Les interesaría saber cuánto le cuestan los bienes y los servicios?La respuesta dependerá de si compramos o vendemos, o fabricamos y

vendemos, o si prestamos un servicio.Calcular los costos es una parte de la contabilidad: el sacar costos permite

que una empresa pueda conocer cuánto le cuesta fabricar los productos o servicios que realiza.

Para conocer la verdadera ganancia que tenemos en un emprendimiento, es muy importante una parte de la contabilidad llamada Contabilidad de costos.

¿Se largaron a instalar un negocio o primero hicieron sus cálculos?

Presupuestos también es parte de la contabilidad: Presupuestar nos permite prever el dinero y los materiales necesarios para poner en marcha un negocio. También es útil cada vez que tenemos que realizar una compra ya que nos indica el precio, calidad y forma de financiación que nos propone un vendedor. Este elemento nos permite establecer comparaciones entre distintos vendedores a fin de elegir el más conveniente para nuestro negocio.

La contabilidad como tecnología social y como lenguaje

Apunte de clase: La contabilidad como tecnología social y como lenguaje

UNIDAD 1



¿Pusieron un negocio nuevo o se asociaron a uno existente?Analizar lo que se llama posibilidades de inversión, también es materia de la contabilidad.

Al respecto dice Raúl Llobeta (2004) que la contabilidad en todo tipo de organización es como el timón de un barco, si no la hacemos bien, el viento nos lleva hacia donde sople sin que podamos maniobrar.

2. Usuarios de la información contable

La información obtenida en la organización a través del sistema contable es comunicada mediante informes contables a los usuarios. Estos últimos utilizan tales informes como uno de los elementos para la toma de decisiones.

Entonces nos encontramos:- Por un lado con los emisores de informes contables: aquellas organizaciones con o sin fines de lucro, y- Por otro lado con los usuarios de informes contables

A continuación se enuncian los posibles usuarios de los informes contables emitidos tanto por organizaciones sin y con fines de lucro:

En las organizaciones, principalmente en cualquier tipo de empresa, sale y entra dinero todo el tiempo. En las grandes empresas es más sencillo registrar las operaciones ya que existen departamentos que se ocupan de cada una de las operaciones contables con varios profesionales que se dedican exclusivamente a esa tarea. Pero en las empresas más pequeñas, como los micro emprendimientos, o las pymes, se hace un poco más difícil la registración, ya que es el propio dueño o emprendedor el que debe realizar todas las operaciones del negocio. Entonces suele no hacerse de tiempo para controlar si se gana o se pierde, cuánto se pierde y por qué o cuánto se gana y por qué.

Decimos entonces que la contabilidad es una forma de ordenar lo que sucede en la empresa para poder tomar decisiones.

Si tomamos como ejemplo el caso de un emprendimiento dedicado a la elaboración de productos panificados, el anotar o registrar y luego interpretar todas las operaciones que se suceden diariamente en la panadería es lo que se denomina contabilidad. En el siguiente esquema veremos la utilidad de las operaciones que en ella se deben realizar.

EMISORES USUARIOS

Organizacionessin fines de lucro

Organizacionescon fines de lucro

● Prestamistas● Empleados● Proveedores de bienes y servicios● Miembros de la organización● Pagadores de impuestos● Usuarios de servicios que presta la organización● Sus órganos de gobierno y fiscalización● Sus administradores● Propietarios● Prestamistas● Proveedores● Acreedores● Potenciales inversores● Empleados● La gerencia

● Directores● Clientes● Asesores y analistas financieros● Autoridades impositivas● Organismos de control estatal● Público en general



Cada vez que en la panadería sucede alguna de estas

operaciones se deben anotar:

Cada cierto período de tiempo sumo lo que he anotado

para obtener:Esta información

me permite saber:

Lo que se vende; por ejemplo 120 Kg. de pan

Lo que se compra; 100 Kg. de harina

Lo que se paga en concepto de sueldos a los empleados;

$2.4000 por mesLos gastos en los que se incurren,

$200.000 mensuales en concepto de gastos

Los ingresos que se tiene por mercadería al fiado

Los pagos a proveedores que me han fiado

El total de lo vendido

El total de lo comprado

El total de lo pagado a empleados

El total de lo gastado

El total de lo recibido por los fiados

El total de lo pagado a proveedores

● Si la panadería está ganando o perdiendo con sus operaciones.

● Dónde está el dinero que se gana.

● Cuánto le deben

● Cuánto debe pagar y que respaldo se tiene para ello.

● Cuánto dinero hay invertido en la panadería.

● Si la inversión está creciendo o decreciendo

3. La contabilidad: ¿es el lenguaje de los negocios?

La contabilidad es el lenguaje de información cuantitativa específica que utilizan organizaciones de todo tipo.

Según Anthony (1973): a la contabilidad se le ha llamado “el lenguaje de los negocios” y aunque algunos se oponen a esta definición por lo que connota el concepto de “negocio” dentro de las sociedades capitalistas, encontraremos que la tarea de aprender contabilidad viene a ser esencialmente la misma que implica el estudio de un nuevo idioma. Sin embargo, esta tarea se complica por el he cho de que, como en todas las disciplinas, el significado de muchos de los términos que utiliza la contabilidad difiere de aquel que se les da en el lenguaje común.

La contabilidad es el lenguaje de los negocios. Bajo esta manera de ver a la contabilidad podemos decir que ésta tiene sus propias reglas y su propio vocabulario.

Términos como balance, activo, pasivo, resultados, saldo, deudor, acreedor, debe, haber, patrimonio, invertir, balance de saldos, bienes económicos son de uso común, no sólo entre empresarios, comerciantes o emprendedores, sino en muchos ámbitos del quehacer cotidiano. Por ejemplo:

●La cuenta de caja de ahorros: saldo acreedor, puesto que en ella se deposita dinero y/o valores (cuentas que forman parte del Activo de las personas físicas) que se acumulan. De la cuenta caja de ahorro se pueden realizar retiros para fines diversos hasta agotar el monto disponible, momento a partir del cual no es posible realizar retiros.

●El cajero automático: saldo deudor ó acreedor. El saldo de la cuenta (ya sea caja de ahorros o cuenta corriente) depende del activo (efectivo) disponible en ella.

●El resumen de cuenta de la tarjeta de crédito saldo deudor.



a)Según tus conocimientos previos, que significado tienen los siguientes términos:

b)Comparar sus respuestas con el significado de algunos de los términos que se presentan a continuación como primera aproximación de alguno de los conceptos básicos de contabilidad utilizados habitualmente, y que seguiremos trabajando a lo largo de este módulo. Activo: es el conjunto de bienes y derechos que son de propiedad de un emprendimiento, comerciante, pyme. Por ejemplo: dinero en efectivo o depositado en el banco, mercaderías producidas o adquiridas, inmuebles, maquinarias, herramientas, útiles, automotores, marcas, patentes, entre otros.Pasivo: es el conjunto de obligaciones/ compromisos y eventualidades que tiene el emprendimiento o pyme hacia terceros. Generalmente surgen de la necesidad de financiamiento para la obtención de recursos necesarios para el desarrollo de la actividad de la empresa o emprendimiento. Por ejemplo: préstamos bancarios a pagar, proveedores de insumos a pagar.Patrimonio: está formado por los bienes, derechos a cobrar y deudas pertenecientes a una organizacion. Es decir es la Suma del Activo y Pasivo de una empresa.Balance: es el estado que refleja la situación del patrimonio de una pyme o emprendimiento en un momento determinado. La estructura del balance se compone por tres conceptos patrimoniales: el Activo, el Pasivo y el Patrimonio.Saldos: es la diferencia entre el Debe y el Haber. Puede obtenerse como resultado tres posibilidades:

●Saldo Deudor: cuando el Debe es mayor que el Haber.●Saldo Acreedor: cuando el Debe es menor que el Haber.●Saldo nulo: cuando el Debe es igual al Haber. Suele decirse que las cuentas están “saldadas”.

Las cuentas de Activo y Pérdidas deben tener saldo deudor o nulo. Mientras que las cuentas de Pasivo y ganancia saldo acreedor o nulo. ● Debe: nombre que se le da al lado izquierdo de una cuenta de los libros contables.● Haber: nombre que se le da al lado derecho de una cuenta de los libros contables.● Balance de saldos: los saldos de todas las cuentas que surgen del Libro Mayor ordenados en una planilla de trabajo constituyen el balance de saldos.● Capital: la cuenta de capital recoge la obligación que la organización mantiene con sus dueños, socios o accionistas, por los aportes que estos han realizado o se han comprometido a realizar a la misma. Esta cantidad, es fija y ha de ser escriturada en el caso de sociedades, mientras que es de naturaleza variable en el caso de organizaciones individuales. La Cuenta de Capital forma parte del Pasivo. Veamos un ejemplo. En el caso del emprendimiento “Dulzuras” dedicado a la elaboración de panificados (galletitas y budines) podemos realizar una clasificación de los bienes y hechos económicos que suceden en el mismo de la siguiente manera: Dentro del Activo encontraremos● El dinero en efectivo o depositado en los bancos, que posee para comprar insumos, maquinarias, pagar gastos, o necesario para cualquier tipo de desembolso que requiera el desarrollo de la actividad.● Los insumos que posee para la elaboración de panificados (harinas, huevos, etc.).● Los productos que se encuentren en proceso de elaboración, es decir que aún no concluyó el ciclo productivo de los mismos, por ejemplo: galletitas sin hornear.● Los productos terminados (mercadería lista para la venta).● Importes a cobrar originados en la venta de sus productos.● Maquinarias y herramientas necesarias para el desarrollo de la actividad , entre ellas, amasadora, sobadora, batidora, mesa de trabajo, bandejas, horno pastelero, utensilios de cocina, entre otros.

ACTIVIDAD 1» Obligatoria

● Activo● Pasivo● Patrimonio

● Resultados● Balance● Debe

● Haber● Saldo ● Deudor

● Acreedor● Invertir● Cuenta



4. Alcances del concepto “contabilidad”

Una idea reduccionista trataba a la contabilidad como actividad para la recopilación de datos y el registro y memoria histórica de los mismos, orientados fundamentalmente a “las obligaciones externas” de la organización y a partir de las necesidades de tomar decisiones “hacia adentro” de la organización. Ello derivó en su momento a aceptar la división de la contabilidad en “ramas”, una rama que tiene una visión hacia fuera de la organización o “externa” denominada contabilidad patrimonial y otra que se ocupa fundamentalmente de la visión “interna” (hacia adentro de la organización) que se denominó contabilidad gerencial.

Herrscher (1979), en su libro “Contabilidad Gerencial” la define así:- “Es la rama de la contabilidad que tiene por objeto suministrar información

interna, cuantitativa (no necesariamente expresada siempre en términos monetarios) y oportuna, con el fin de lograr la máxima eficiencia de la gestión empresaria, a través de un planeamiento adecuado y de un eficaz control de las decisiones tomadas, de su ejecución y de sus resultados”.

- “(por extensión) es toda forma de contabilidad que facilite que una empresa sea manejada eficientemente”.

- “(sentido restringido) se aplica a la utilización de la información contable específicamente para el proceso de toma de decisiones en la empresa”

Determinar qué elementos de la siguiente lista forman parte del Activo y cuáles del Pasivo: ● Dinero en efectivo● Dinero en efectivo a recibir por la venta de los productos elaborados por la organización al cliente Suárez S.A● Vehículo utilizado para la distribución de la mercadería● Dinero depositado en el Banco Nación.● Computadora utilizada para realizar tareas administrativas y publicidad.● Dinero adeudado al Banco Nación por crédito obtenido para la compra de una computadora.● Ganancias acumuladas de años anteriores no utilizadas.● Marca utilizada para comercializar los productos “Sofía”● Productos elaborados para la venta.

ACTIVIDAD 2»

● Edificio, instalaciones y mobiliario: espacio físico para el desarrollo del proceso productivo, exhibidor, estanterías, computadora, vitrinas, etc.● Marca del producto: ejemplo galletitas “Sofía” En el pasivo podemos encontrar:● Los compromisos asumidos por la compra de insumos, tales como la compra de harina en cuenta corriente (sin firmar ningún tipo de documento) al Proveedor el Harinon.● Compromisos asumidos por otros conceptos, vinculados al desarrollo de la actividad comercial, como por ejemplo, un crédito bancario para la adquisición de un rodado necesario para la distribución de la mercadería.● Formando parte del patrimonio del emprendimiento debemos mencionar el aporte tanto en dinero como en bienes que hayan efectuado los asociados al mismo y la reinversión de los resultados efectuada. Por ejemplo, el Sr. Julio Chan aportó para el inicio de la actividad $200.000 e insumos (harina, chocolate, azúcar y leche) por un valor de $60.000. La Sra. Patricia Cardenes aportó una cocina industrial de 6 hornallas y una heladera con freezer.

Continuamos con la lectura del apunte



Podemos decir que esta definición ubica a la contabilidad gerencial dentro de la contabilidad y le asigna a la información un carácter cuantitativo no necesariamente monetario, cuyo uso o destino es la toma de decisiones, sobre momentos futuros, sin desconocer la información del pasado con impacto dentro de la empresa, y fundamentalmente dedicada a colaborar con la proyección de las metas y acciones a realizar por la organización para alcanzarlas.

Entonces podríamos señalar, siguiendo a García Casella (1995), que:

Cuando decimos que: Nos referimos a:

“alguien sabe contabilidad”

“usa la contabilidad para tomar decisiones”

“organizó la contabilidad”

“ tiene la contabilidad al día”

“debe modernizarsu contabilidad”

Los principios , la disciplina que se encarga de registrar, ordenar y clasificar a través de libros y documentos, las operaciones financieras de cada organización con el propósito de brindar información, sobre los resultados de dichas operaciones a través de los estados financieros; utilizando herramientas basadas supuestos básicos denominados “Principios”

A sus productos, los informes. Es decir, emite informes contables tanto para usuarios internos como externos.

Al sistema íntegro de elaboración de la información. Se plantea la contabilidad como una práctica y no como un resultado del pensar del hombre en sociedad, se plantea que es el conteo, registro y control sin tener en cuenta el saber que esta implica (JC Viegas 2003)Utiliza computadoras y pantallas de video, como también los registros manuales e informes impresos.

Al proceso de fabricación, al arte de imaginar, de llevar y utilizar sistemas de cuentas que correspondan a un objetivo previamente definido; al arte de invención puesto que trata de crear métodos que correspondan a los objetos muy diversos, la contabilidad no es solo un registro, eso es uno de sus procedimientos, una de sus expresiones.

Como señala Juan Carlos Viegas (2003), al conjunto de elementos, a la técnica como procedimiento, sistema o mecanismo para acumular, procesar e informar datos reduciéndola a su parte práctica, aceptando las dependencias de la Contabilidad con respecto a otras disciplinas (economía, administración); a los recursos utilizados por una organización para seguir sus actividades financieras y resumirlas en forma útil para quienes toman las decisiones.

La contabilidad patrimonial está formada por procedimientos, registros, controles e informes que están estructurados sobre la base de principios técnicos cuyos objetivos esenciales son:

● Mantener un detalle cronológico, sistemático y costeado de todas las operaciones que afecten el patrimonio de las organizaciones y su composición;

● Conocer la naturaleza de éste y proporcionar a los usuarios informes periódicos, concretos, significativos y oportunos de la situación de dicho patrimonio, así como de la posición financiera y la productividad de las operaciones realizadas en un periodo determinado.

Desde tiempos inmemoriales existen antecedentes de como la humanidad llevaba sus cuentas. Y en el año 1992, además de cumplirse 500 años del Descubrimiento de América, también se cumplieron aproximadamente 500 años de la publicación de un método de contabilidad, el de la partida doble, creado por Lucas Paccioli (1445-1514) en Italia, y que aún se sigue utilizando en todo el mundo.



5. Evolución de la contabilidad

Dicho método está basado en la igualdad patrimonial (ACTIVO = PASIVO) que se utiliza para anotar las variaciones que se producen en el patrimonio de una empresa debido a su actividad. Consiste en anotar cada operación “por partida doble” es decir, hacer dos anotaciones como mínimo en forma simultánea, una en cada cuenta que se emplea para registrar esos movimientos. Desarrollaremos este tema con mayor profundidad en la unidad 3 de este módulo.

En la actualidad, dentro del sistema de información de las empresas, pymes y emprendimientos la contabilidad es una de las herramientas más usadas para dar a conocer los diversos ámbitos de la información de las organizaciones. Tal concepto ha evolucionado notoriamente.

En el siguiente cuadro se muestra la evolución de la contabilidad:

FRAY LUCAS PACCIOLI (1445-1514) Matemático italiano, nacido en Toscaza. El primer libro sobre técnicas contables fue publicado en 1494 por el monje veneciano Luca Paccioli. A pesar de que su obra, más que crear, se dedicaba a difundir el conocimiento de la contabilidad. Sin embargo se le atribuye a el la definición del Principio de la Partida Doble, básico hasta hoy, en nuestra contabilidad.En los libros de Luca Paccioli se sintetizan los principios contables que han perdurado hasta nuestros días.Se publicaron otros libros contables durante el siglo XVI en italiano, alemán, holandés, francés e inglés, en los que aparecían, por primera vez los conceptos de Activos, Pasivos y Resultados.

Periodo Histórico

Necesidades de información

Recursos tecnológicos disponibles Sistema de Contabilidad

Grandes Civilizaciones

Revolución Industrial

1960

1981

Inicio de la comercialización

Tomar conocimiento delos ingresos y gastos

Mayor caudal de información y necesidad

de manejarla con más rapidez

Obtener información financiera útil para la toma de decisiones

Importancia de los activos y conocer el resultado de las operaciones

(beneficio - pérdida)

Llevar registro cada movimiento

Papiro, escritura cuneiforme

Primeras computadoras (microcomputadoras)

centralizadas: muchos usuarios/terminales conectados a un

equipo central

Computadora personal(descentralización del uso de la

computadora): la informática llega a mayor cantidad de personas y

organizaciones

Papel, imprenta

Papel

Uso de la partida simple. (registro en una sola columna) Consiste en una registración simple que, en algunos casos, se efectúa clasificando los conceptos de acuerdo con su significación en el patrimonio (entradas,

salidas, aumentos, disminuciones)

Mejora del sistema de partida doble, incorporando la consideración de los

resultados de las operaciones. Desarrollo de Estados financieros

Sistematización de los sistemas contables manuales

Sistemas de información contables integrados en bases de datos. Informes, gráficos ratios (razones). Un ratio o razón

constituye una medida obtenida a partir del balance y la cuenta de resultados que nos

brindará información económica y financiera de la organización analizada

Nacimiento del sistema de partida doble (Luca Paccioli).

Primeros libros contables



Siglo XXI

Tener Información en tiempo real. Comercio

electrónico. Medir activos intangibles (conocimiento,

satisfacción del cliente, riesgos, el impacto

medioambiental, gestión del capital intelectual,

capacidad de innovación, satisfacción de clientes,

capacidad de aprendizaje y motivación de los

empleados entre otros)

Computadoras en red: Internet y tecnologías de la comunicación

Sistematización de la captura de datos. Intercambio electrónico de documentos.

Desaparece el papel

6. La importancia de la contabilidad en las microempresas

Los microempresarios en general suelen creer que no les hace falta organizar las cuentas de su negocio, ni llevarlas en forma precisa porque su empresa es chica, y como lleva las cuentas en la cabeza piensa que no es necesario realizar registros contables.

Pero, para poder tomar decisiones la información debe estar organizada, como hemos dicho para la panadería del ejemplo, el emprendedor debe saber oportunamente cuanto ha vendido, cuanto le deben los clientes, cuanto ha gastado, cuantas existencias tiene, etc.

El Código Civil y Comercial de la Nación, establece en su artículo 320 que están obligadas a llevar contabilidad todas las personas jurídicas privadas y quienes realizan una actividad económica organizada o son titulares de una empresa o establecimiento comercial, industrial, agropecuario o de servicios.

Asimismo la legislación establece para los empresarios el deber de llevar registro de sus operaciones en libros especiales y de manera obligatoria:

Artículo 322 Código Civil y Comercial de la Nación.- Registros indispensables. Son registros indispensables, los siguientes:a) diario;b) inventario y balances;c) aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema

de contabilidad y que exige la importancia y la naturaleza de las actividades a desarrollar;

d) los que en forma especial impone este Código u otras leyes.

Es indudable que las tendencias actuales como la globalización, competitividad, tecnología cambiante y énfasis marcado en la atención al cliente, entre otros, señalan que la contabilidad tradicional no provee toda la información requerida por la alta gerencia, pues está orientada principalmente en la producción de estados financieros. La tecnología ha evolucionado velozmente solucionando eficientemente los problemas de registro contable que existían en el pasado.

7. La contabilidad como medio para la medición de riqueza

Para alcanzar las metas es necesario invertir, no solo tiempo, sino dinero. Las sumas de dinero y el tiempo que se invierta para cierta actividad y el desarrollo de la misma involucran la riqueza de la organización.



Las organizaciones, para alcanzar sus metas se valen de personas, objetos y hechos, es decir, ponen en juego riqueza y necesitan información acerca de la existencia, circulación y de la proyección de esa riqueza, para poder tomar decisiones que le permitan cumplir o arribar mejor a aquellas metas que se han fijado.

Precisamente la contabilidad se ocupa de normar y explicar las tareas de descripción y medición de esa “riqueza”.

De acuerdo a como interpretemos o cómo definamos “riqueza” daremos lugar a los diferentes “segmentos” de la contabilidad:

1) Así, si reducimos el concepto de riqueza a “patrimonio” entraremos al segmento de contabilidad patrimonial o financiera, orientada a los individuos ajenos a la organización, principalmente inversores de riesgo (accionistas-acre edo res).

La contabilidad patrimonial vincula los órganos de control con el mundo exterior de la organización y con sus órganos políticos (accesoriamente con los órganos de decisión). Sintetiza resultados y trabaja con herramientas principalmente monetarias. Está basado en la comparabilidad y verificabilidad de los resultados.Ejemplo: A partir del sistema de información contable, los inversores de una organización empresarial, toman conocimiento acerca “del curso de los negocios” en los cuales están invirtiendo, teniendo información sobre el rumbo de la actividad y la conducción de la misma en la cual están confiando y colocando parte de su patrimonio en riesgo.

Realiza una búsqueda de otros ejemplos para los cuales pueda ser de utilidad el producto que surge del sistema de Información y en especial el Contable. Puedes consultar con el tutor docente.

2) Si se considera “riqueza” al conjunto de elementos, económicos o no, que se mueven dentro de las organizaciones en la búsqueda de sus metas organizacionales, estaríamos en el segmento de la Contabilidad Gerencial o de gestión, orientada a servir a las necesidades de los decisores internos de las organizaciones.

Vincula los órganos de control con los de decisión y de acción de los entes. Analiza los hechos, selecciona los importantes, determina sus causas y proyecta sus consecuencias. Trabaja con todas las herramientas cuantitativas disponibles, sean monetarias o no. Está basada en la adaptabilidad y funcionalidad.

3) Si conceptualizamos que la “riqueza” es el conjunto de bienes económicos de un país, estaremos definiendo el ámbito de la contabilidad nacional o económica. Sintetiza, por un lado el cumplimiento de pautas presupuestarias trabajando con herramientas monetarias y por otro lado registra flujos y stocks de la riqueza (financiera y económica) y de la renta nacional con herramientas fundamentalmente cuantitativas (se vincula con la macroeconomía).

Orientada a los ciudadanos, a los gobernantes y a los inversores, vincula ciudadanos, funcionarios, órganos de control y de decisión y órganos políticos y gubernamentales. La contabilidad de las empresas no se utiliza sólo en la empresa sino que su información es recopilada por entes de vigilancia, inspección, control y estadística del Gobierno Nacional. Con la información emitida por la contabilidad se consolida información por sectores, información que es analizada por Planeación Nacional que fija las políticas macroeconómicas del país.



4) El segmento de la contabilidad social se ocuparía de las acciones que conducen a las metas de la comunidad, cuantificando las ventajas y perjuicios que se producen en la sociedad. (ej. condiciones de trabajo, el poder en la empresa, papel de las organizaciones en la sociedad). En este marco precisamente, autores cómo CRACOGNA (1980), incluyen la temática medioambiental. Puede mostrar información económica y no económica: cuánto se pagó por salarios y prestaciones sociales a los trabajadores es económica; cuántos empleados hay, cuántos niños van a una escuela construida por la empresa es información no económica.

En la contabilidad ambiental se puede reflejar información económica y no económica, por ejemplo, mostrar el dinero que ha pagado la empresa para evitar la contaminación es una información económica, el reflejar el hecho de que como producto de las actividades de la empresa ha aumentado la precipitación es una información no económica

1) Organizar en un cuadro comparativo las características de los segmentos de la contabilidad que hemos presentado hasta aquí.

2) Escribir un ejemplo de cada uno de estos segmentos. Se puede obtener de un diario, de alguna publicación económica o de sus experiencias cotidianas.

ACTIVIDAD 3»

Segmento Concepción de riqueza Ocupación

ACTIVIDAD 4»Luego de leer el siguiente texto, resaltar aquello que les parezca relevante.

LOS DESAFÍOS DE LAS CIENCIAS ECONÓMICAS

FAST COMPANY. Especial para ClarínLo esencial de la contabilidad es la precisión. Lo esencial de la contabilidad son los números puros y

duros. Lo esencial de la contabilidad es la contabilidad. La contabilidad es una herramienta honrada por el tiempo para tomar decisiones importantes sobre dólares y centavos, sobre ganancias y pérdidas. La contabilidad es el territorio de los que cuentan porotos, de los masticadores de números, hombres y mujeres con viseras verdes y calculadoras. La contabilidad, dice Baruch Lev, el profesor de la cátedra Philip Bardes de Contabilidad y finanzas de la New York Universitys Leonard N. Stern School of Business, se ha vuelto cada vez más irrelevante. Y, por esa razón, es cada vez más importante e interesante para todos nosotros. El problema, según Lev, es que los sistemas contables y de informes financieros que se usan actualmente datan de hace más de 500 años. Esos sistemas no sólo forman parte de la vieja economía, sino más todavía: pertenecen a la vieja, viejísima economía. Luca Pacioli, un matemático italiano que vivió en Venecia hacia el 1400, desarrolló el sistema de la partida doble para llevar los libros con el propósito de ofrecer a los comerciantes un método simple para hacer un registro de sus transacciones y, lo que es aún más importante, para adquirir conciencia de la manera en que hacían sus negocios. Si no puede ser un buen contador, escribió Pacioli, estará siempre tanteando igual que un ciego y correrá el riesgo de enfrentar grandes pérdidas. Pero hoy, sostiene Lev, ser un buen contador ya no garantiza una visión correcta. Las

Nueva economía, nueva contabilidadLos sistemas contables tradicionales, que datan de hace 500 años, se están volviendo cada vez más irrelevantes, sostiene un experto.



8. La contabilidad y sus requerimientos a otras disciplinas

Para que la contabilidad pueda realizarse, necesita que otras áreas o disciplinas aporten diversos aspectos. Algunos de ellos son los siguientes: ● Legislación impositiva: características y normativa de impuestos, tasas y contribuciones. Formularios e instructivos. Obligaciones formales.●Legislación laboral: normativa sobre contratación de personal: temporal, autónomos, pasantías, en relación de dependencia. Regímenes jubilatorios, liquidación de sueldos y jornales, relaciones con los organismos de control. Formularios e instructivos. Inscripciones. Obligaciones formales.


viejas lentes no pueden captar la nueva economía, en la que el valor se crea a través de activos intangibles: ideas, marcas, modos de trabajo y franquicias. El anacronismo, dice Lev, no sólo afecta a los analistas financieros y los gerentes financieros de las corporaciones: los empleados tampoco saben cómo valorar adecuadamente su contribución. Los gerentes carecen de números de referencia para decidir cuándo dar marcha atrás con un proyecto o cómo evaluar el rendimiento de un proyecto. ¿Están sobrevaluadas en la Bolsa las empresas que se basan en el conocimiento? ¿Están pagando demasiado para adquirir activos basados en el conocimiento? Los actuales métodos para realizar la contabilidad y los informes financieros, afirma Lev, no pueden responder adecuadamente a esas preguntas y a otras más. La contabilidad, en otras palabras, ya no proporciona instrumentos para, precisamente, dar cuenta. Lev, quien también dirige el Instituto de investigación contable Vincent C. Ross y el Proyecto de investigación sobre intangibles, se ha convertido en el crítico más coherente, inteligente e incisivo de la contabilidad a la vieja usanza y en el promotor más creativo de un nuevo enfoque sobre la contabilidad basado en el conocimiento. Fue un pionero en el desarrollo de tablas de medición del capital basado en el conocimiento (Knowledge Capital Scoreboard) que intentan poner en números puros y duros los activos intangibles. Para saber qué es lo que anda mal con la contabilidad tradicional, qué es necesario arreglar y por qué esto debe interesarnos a todos, sin importar cuál sea nuestro oficio y sector, Fast Company entrevistó a Lev en su oficina de Nueva York. -¿Por qué está abogando por un cuestionamiento radical de los principios de la contabilidad y las finanzas? En las décadas pasadas, ha habido un cambio drástico, una transformación en lo que los economistas denominan la función de producción de las empresas -los principales activos que crean valor y crecimiento-. Los activos intangibles están sustituyendo rápidamente a los activos físicos. Al mismo tiempo, ha habido un total estancamiento de nuestros sistemas de medición e informes. No estoy hablando solamente de los informes financieros y las inversiones de Internet, sino también de las mediciones internas -la contabilidad y los registros en el interior de las empresas-. Esos sistemas tienen más de 500 años de antigüedad. De modo que ésta es la situación: Estamos usando un sistema que tiene medio siglo para tomar decisiones en un contexto de negocios complejo en el cual los activos esenciales que crean valor se modificaron fundamentalmente…

John Kendrick, un reconocido economista que estudió las orientaciones principales del crecimiento económico, informa que ha habido un incremento general en los activos intangibles que contribuyeron al crecimiento económico de los EEUU desde comienzos de los 90. De modo que los activos intangibles se están tornando más importantes.-Pero ¿qué son los activos intangibles? Es extremadamente difícil dar una definición exhaustiva de activo intangible. Yo traté de agruparlos en cuatro categorías. En primer lugar, están los activos asociados con innovación de productos, como los que surgen tras los esfuerzos de una compañía en investigación y desarrollo (I + D). En segundo lugar, están los activos asociados con una marca empresaria, que permiten a la empresa vender sus productos o servicios a precios más altos que los de sus competidores. En tercer lugar, están los activos estructurales -que no son innovaciones llamativas o nuevos inventos- sino modos mejores y más inteligentes de hacer negocios que pueden hacer que una empresa saque ventaja a la competencia. Y en cuarto lugar, están los monopolios: compañías que gozan de una franquicia o de costos especialmente bajos que hacen que un competidor deba emular o que tenga la capacidad de evitar la entrada de otros y usar eso en su provecho…

Cita: Fragmento Clarín Suplemento económico 02/01/2000

a) A partir de lo estudiado hasta aquí elaborar una definición de contabilidad.

b) Explicar las diferencias existentes entre el concepto tradicional y el concepto actual de contabilidad.

ACTIVIDAD 5»



●Economía: nociones de microeconomía, oferta y demanda. Precios. Costos de producción.●Derecho: derechos y obligaciones de los comerciantes y de sociedades y otras figuras jurídicas que asumen las organizaciones (fundaciones, cooperativas, etc.). Normas sobre concursos y quiebras. Uniones transitorias de empresas. Documentación: cheques, facturas, etc.●Matemática: cálculo, porcentajes, proporcionalidad, cálculo financiero.●Administración: archivos, documentación, información administrativa en general.●Informática: encendido, apagado y mantenimiento de PC, planillas de cálculo, software contable.●Sociología: estudios de mercado, de cambios culturales, para la oferta y la demanda y mercado de las organizaciones.●Psicología: Respecto de las características y personalidad de quienes intervienen en la actividad contable, observando para intervenir en:a) emisores de información: quienes la producen o generan.b) revisores de la información que emiten las organizaciones: los auditores que dan fe pública de la razonabilidad de dicha información.c) reguladores: quienes dictan las normas contables que deben aplicarse.

usuarios: quienes utilizan la información para tomar decisiones.

9. Contabilidad y sistemas contables

Para cumplir con su objetivo de generar información la contabilidad se vale de sistemas contables particulares.

Podemos definir al sistema contable como una de las partes que conforma el sistema de información de toda organización que nos permite procesar los datos sobre los resultados de la ejecución de la planificación proyectada de la empresa, utilizando a la contabilidad como herramienta de procesamiento de datos referidos al patrimonio y a la evolución de éste en el tiempo, permitiéndonos emitir informes contables. Facilitando la toma de decisiones y control de los resultados.

Esta actividad tiene el objetivo de integrar lo estudiado hasta aquí.

a) Analizar el siguiente cuadro y a partir del mismo realizar un texto explicativo.b) Realizar una comparación de la definición de contabilidad elaborado con la presentada a continuación.De acuerdo con Fowler Newton:“La contabilidad es disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos, sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente; produce información para la toma de decisiones de administradores, dueños, gerentes y para terceros interesados”

Enrique Fowler Newton, “Cuestiones Contables Fundamentales”, Editorial Macchi, Buenos Aires, 1996.

c) Como seguramente han observado, el SISTEMA CONTABLE es una acepción o un aspecto de la CONTABILIDAD, pero no son sinónimos. Les solicitamos que elaboren un breve resumen de ambos conceptos.

ACTIVIDAD 6»

¿Quedó alguna duda? ¿Alguna actividad que no sé cómo resolverla? Los espera el tutor en el Campus Virtual o en el encuentro presencialpara acompañarlos y ayudarlos.



1. Contabilidad y patrimonio

Todas las organizaciones con o sin fines de lucro, para trabajar con eficacia o para lograr sus objetivos con los recursos disponibles necesitan la información organizada en los sistemas de información contable.

Veamos en el siguiente esquema el ciclo operativo de una organización comercial:

2. Documentación respaldatoria

Para que se logre el objetivo fijado es necesario documentar y registrar cada paso que se de en la organización y para esto se recurre a los sistemas de información contable. Esto será de suma importancia para la toma de decisiones y control de gestión de la actividad de la empresa.

De las acciones o hechos económicos que realiza la empresa quedan rastros, pruebas:

1) Los comprobantes o documentos comerciales: facturas, recibos, notas de crédito, notas de débito, remitos, etc.2) Comprobantes confeccionados para el uso interno exclusivo entre las distintas áreas de la empresa, como por ejemplo, pedido de suministro, orden de compra, orden de pagos, etc.

Los comprobantes mencionados son de fundamental importancia dado que permiten:● dejar constancia de las operaciones realizadas● comprobar la exactitud de la registración efectuada en los libros de contabilidad

Sistemas contables particulares

Apunte de clase: Sistemas contables particulares

UNIDAD 2

Reinicio del Ciclo

Comprar(mercaderías)

Pagar(la mercadería)

Vender(Mercadería en el

mismo estado)

Cobrar(a los clientes)

Hecho económico(Acciones) Comprobantes



3. Cuentas

Resulta necesario unificar los hechos económicos-operaciones para poder registrarlos apareciendo como consecuencia el concepto de “cuenta”.

Las cuentas son el conjunto de anotaciones, hechos y actos económicos homogéneos debidamente cuantificados.

Un autor de contabilidad muy prestigioso, Enrique Fowler Newton en “Contabilidad básica”, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1994 dice: “(...) conviene que los datos referidos a cada uno de los elementos de información contable relevantes se registren y almacenen por objeto o tema. Para eso se usan las cuentas. De lo precedente puede deducirse la siguiente definición simple: Una cuenta es un conjunto de anotaciones relacionadas con el mismo objeto”

Llevar las cuentas significa tener información acerca de lo que ocurre con esa riqueza que se ha puesto en movimiento para alcanzar las metas de la organización.

En este momento, estamos utilizando el concepto de riqueza como sinónimo de patrimonio, entendiendo al mismo como el conjunto de bienes y obligaciones que forman parte de la empresa o emprendimiento destinado al cumplimento de los objetivos de la misma.

4. Patrimonio

Para el siguiente desarrollo seguimos a Seltzer J.C. “Contar con habilidad” Editorial Buyatti, Buenos Aires, 1995.

Estos bienes constituyen el activo del negocio:Tienen valor económico y dicho valor se mide en moneda de curso legal.Supongamos que los precios de los elementos enumerados suman $60.000Los bienes económicos pertenecientes a una persona, empresa o

emprendimiento se pueden clasificar en:● Activo: son los bienes sobre los que se tiene derecho de propiedad.● Pasivo: son las obligaciones que se tienen con un tercero.

Hecho económico(Acciones) Comprobantes Cuentas

● individualizar a las personas que intervienen en los mismosAdemás constituyen elementos de prueba frente a controversias que se

pueden producir con terceros.Estos documentos servirán de base para sustentar el SISTEMA DE

INFORMACIÓN necesario para:● medir la riqueza de la empresa u emprendimiento, sus acrecentamientos y disminuciones● el control de las acciones● la toma de decisiones: ¿seguir así? ¿modificar? ¿qué hacer?

De los rastros o pruebas de las acciones que realiza la organización surge lo que se denomina Sistema de Información Contable, que utiliza los conceptos de la contabilidad para realizar la medición de la riqueza, el control de las acciones y facilitar la toma de decisiones de la empresa o emprendimiento.

El patrimonio: es el conjunto de lo que una persona, sea física o jurídica tiene y le deben y lo que a su vez ella debe a otros.



Surge entonces que la diferencia entre el Activo y el Pasivo configuran el Patrimonio.

Esto da lugar a la formulación de la ecuación fundamental de la contabilidad en su sentido estático.

Son dos caras de la misma moneda: Siempre estamos mirando el patrimonio (los bienes) pero... Desde dos

puntos de vista diferentes: ● Para saber cuáles son los bienes, enfocamos desde el lado del activo.● Para saber de quiénes son los bienes, a quiénes se les debe, enfocamos el pasivo.

En forma de igualdad: ACTIVO = PASIVO -> IGUALDAD PATRIMONIAL $60.000 = $60.000

Generalmente se debe a dos clases de personas: ● A personas ajenas a la empresa, llamados -> los terceros (pasivo)● A los propietarios o dueños de la empresa -> patrimonio neto (parte del PASIVO que indica cuánto se les debe a los propietarios o dueños)El pasivo hacia los dueños tiene un nombre propio: patrimonio neto, la parte del pasivo que indica lo que se debe a terceros se llama pasivo hacia terceros o simplemente pasivo.

ACTIVO = PASIVO hacia 3ros + Patrimonio Neto En el ejemplo:

$60.000 = $20.000 + $40.000

ACTIVO

Conjunto de bienes

PROPIETARIOS

Alguien los aportó o aportó los recursos económicos para poder adquirirlos

Derecho de los terceros sobre el

activo

Derecho de los propietarios sobre el

activo

Propios socios

Personas ajenas al mismo

PASIVO

PATRIMONIO

PASIVOACTIVOAportaron/financiaron $60.000Bienes $60.000

Todo lo que la empresa tiene “activo”Todo lo que la empresa debe “pasivo”



4. 1. ¿Cuáles pueden ser los motivos u orígenes por los que la empresa le debe a los dueños o propietarios (patrimonio neto)?

● por las sumas que ellos aportaron para su fundación: capital ● por los aumentos de riqueza originados en las sumas que el negocio ganó y les pertenece a ellos: ganancias o también llamados resultados positivos (ingresos contables)

Fórmula:ACTIVO = pasivo a 3ros + capital + ganancias - pérdidas

Alquileres pagados: + Pérdidas (+PS)

Alquileres cobrados: + Ganancias (+GS)

Gastos generales: + Pérdidas (+PS)

Pero también les toca a los dueños las disminuciones de riqueza representadas por las sumas que el negocio perdió, pérdidas o también llamados resultados negativos (egresos contables).

Por eso, si reemplazamos el término “Patrimonio Neto” por sus tres componentes, quedaría:

Son cinco las partes o elementos de esta ecuaciónCualquier operación o transacción de contenido económico generará cambios en algunas o varias de estas cinco partes. A continuación mencionaremos algunas operaciones que producen cambios o modificaciones en alguno de estos cinco elementos:● Se abona en efectivo el alquiler $20.000. Esta operación representa una salida / egreso de dinero en efectivo – disminuye el Activo – en concepto de pago de alquileres – disminución del patrimonio.● Se cobran intereses en efectivo por $1.000 – aumento del Activo – en concepto de una Ganancia – aumento del patrimonio.● Se venden acciones cuyo valor de compra fue de $10.000, cobrando en efectivo por $15.000. La operación representa el cambio de un activo por otro.● La diferencia de $5.000 representa una ganancia originada por la venta de acciones y se registra en el haber – generando un aumento en el patrimonio.

Ganancias y Pérdidas: Son el resultado de las operaciones que realiza la empresa o el emprendimiento, donde se puede ganar o perder, algunos ejemplos de ellas son:

Nota:● + PS equivale a decir más pérdidas (aumentan las pérdidas).● + GS equivale a decir más ganancias (aumentan las ganancias).

Sobre esta visión del patrimonio se construirá el sistema contable en particular de cada organización, para generar la información sobre su riqueza o patrimonio.

En la actualidad el concepto de patrimonio se ha extendido, abarcando no solo hechos económicos tangibles sino también a los intangibles tales como la satisfacción de los clientes, prestigio de la marca del negocio, conocimiento, riesgos, el impacto medioambiental, gestión del capital intelectual, capacidad de innovación, capacidad de aprendizaje y motivación de los empleados entre otros.



Les proponemos rever los elementos que componen el patrimonio y completar el siguiente cuadro:

En la actualidad el concepto de patrimonio se ha extendido, abarcando a los hechos económicos tangibles y también a los intangibles tales como la satisfacción de los clientes, prestigio de la marca del negocio, conocimiento, riesgos, el impacto medioambiental, gestión del capital intelectual, capacidad de innovación, capacidad de aprendizaje y motivación de los empleados entre otros.

ACTIVIDAD 7»

Los derechos de los propietarios sobre esa riqueza originados en aportes que han realizado

Los motivos o causas de aumentos de riqueza

Los motivos o causas de desapariciones de riqueza

La riqueza que existe

Los derechos de terceros sobre esa riqueza

1) Comparar el concepto de patrimonio desarrollado en esta unidad con el presentado en el artículo de la unidad 1.2) ¿Tendrían en cuenta el patrimonio intangible en un micro emprendimiento? ¿cómo lo contabilizarían? Presenten un ejemplo.

ACTIVIDAD 8»

5. Síntesis

En el siguiente cuadro detallaremos algunas de las cuentas que forman parte del activo, del pasivo y del patrimonio, conceptos que fuimos trabajando en esta unidad y ampliaremos en las siguientes unidades:

PASIVO + PATRIMONIOACTIVODocumentos a pagar: cuando en nuestro negocio se hace una compra a crédito (no se desembolsa dinero en efectivo al momento de efectuar la compra) y se firma un documento que registra nuestra deuda, por ejemplo un pagaré.

Proveedores: nos indica que compramos mercaderías para vender y aun la adeudamos.

Muebles y útiles: representan todos elementos movibles en nuestra actividad: computadoras, escritorios, sillas, mesas, etc.

Caja: es el efectivo con el que cuentan. Acreedores: esta cuenta funciona de la misma forma que los proveedores, pero no por la compra de mercadería, sino por la compra de bienes, muebles y útiles, rodados o instalaciones.

Rodados: vehículos que son utilizados en la actividad.

Mercadería: es todo lo que tengo en mi negocio para vender.




Deudores por ventas: son aquellas personas las cuales nos compraron mercadería y que nos adeudan la compra.

Valores a depositar: documentos que nos entregan cuando nos realizan un pago con un cheque, de un dinero que nos pertenece.

● En el caso de una panadería, listar el grupo de aspectos que se considerarían, activo, pasivo o patrimonio neto.● Ordenar los siguientes elementos patrimoniales considerando el concepto de igualdad contable.

A cada uno de los aspectos del patrimonio sobre los que nos interesa tener información los denominamos CUENTA.

ACTIVIDAD 9»

Inmuebles: son los elementos fijos de propiedad de la empresa o emprendimiento como ser el local en que vendemos o la casa en la que realizamos la actividad.

Capital: conformado por los aportes en efectivo o bienes realizados por los propietarios de la empresa o emprendimiento, los cuales integran el patrimonio.

CONCEPTO Activo = Pasivo + Patrimonio

Total del Activo Total del Pasivo Total del Patrimonio

Dinero depositado en Banco Provincia sucursal La Plata Mercaderías Suma de dinero adeudada por el Sr. LópezLocal de ventasCapitalGanancias de ventasMaquinariasAlquiler a pagarMuebles y útilesDinero en efectivo

$232.500$16.000

$2.500$15.000

$240.100$8.000

$50.000$7.500$5.000

$10.000

1) Explicar el significado que tienen en contabilidad activo, pasivo, patrimonio, capital y comparenlo con la actividad 1 de la unidad 1.2) Documentar las conclusiones para trabajar con el profesor tutor.3) Buscar en diarios, artículos en los que aparezcan ejemplos de empresas que hayan modificado algunos de los componentes de su patrimonio y las causas que los provocaron. Analizar esos artículos para trabajarlos en tutoría.

ACTIVIDAD 10»

Obligatoria




1. Sistema de cuentas

Cada vez que se realiza una operación en la organización, sea esta una empresa, un emprendimiento o una sociedad de fomento, como vender, cobrar, comprar, pagar, etc. se deben registrar dichas operaciones.

El conjunto de los registros en los que se organiza la información de las operaciones que se realizan, es lo que se llama el sistema de cuentas de una empresa o emprendimiento.

A partir del análisis e interpretación de las cuentas contables se puede obtener entre otras, la información de cuánto se vendió en realidad, cuánto costaron las mercaderías compradas, si hubo pérdidas o ganancias en las operaciones realizadas, se conoce la cantidad de dinero que aún se le adeuda a los proveedores, se obtiene la información de cuanto deben los clientes y estos datos surgen de los registros contables.

Uno de los registros importantes es el registro de las cuentas del negocio y de los clientes, pero…

¿Cómo se hace para llevar las cuentas de un negocio?Todas las transacciones que se efectúan se registran en diversos libros que

para tal efecto se han diseñado: libro de caja, diario, mayor, etc. Las cuentas se agrupan de tal modo que, al final de un período o ejercicio determinado, puede elaborarse un balance general donde quedan sintetizados los principales movimientos de la empresa o emprendimiento.

Supongamos que trabajamos en la panadería que venimos mencionando, y que tiene como cliente al señor Juan Rodríguez. Podríamos llevar las cuentas para que le indiquen:

Cuánto compró, cuánto pagó y que le debe.Un simple registro de la situación actual de la cuenta clientes podría ser con

el siguiente diseño:

La captación de los hechos contables y su transformación en información

Apunte de clase: La captación de los hechos contables y su transformación en información

UNIDAD 3

FECHA CONCEPTO HABERCOMPROBANTE DEBE SALDOCuándo ocurrió

(la fecha del comprobante del cuál surgen los

datos)

Aquí pondremos la OPERACIÓN:

Por ejemplo: su compra, su pago,

su devolución

Aquí los importes que tiene a su

favor, sea por pagos o por devolución

Nombre y número del documento respaldatorio

factura, recibo, nota de crédito, etc.)

Aquí los importes que adeuda

Aquí el importe que surge de la resta lo que debía y Lo que

pagó

Cuenta: cliente Juan Rodríguez:

Las palabras DEBE, HABER y SALDO son términos muy comunes en el lenguaje contable. Se las usa con diversos significados.En este ejemplo significan: ● DEBE, que el señor Juan Rodríguez, literalmente “nos debe”.● HABER que él “tiene a su favor”.● SALDO se le dice a la diferencia entre Debe y Haber.● DEBE “menos” HABER = SALDO, entonces el DEUDOR (el debe es mayor haber) y el ACREEDOR (el debe es menor que el haber)



Mencionemos un ejemplo de operaciones con un cliente:

● 14 de abril: se venden 10 servicios de catering de panificados a Juan Rodríguez por $20.000 en cuenta corriente según consta en la factura Nº 293.● 24 de abril: Juan Rodríguez nos devuelve $4.000 de la mercadería, por no ser de la calidad requerida según consta en la Nota de Crédito Nº 95.● 30 de abril: se le bonifica o descuenta a Juan Rodríguez el 10% sobre la mercadería no devuelta según consta en la Nota de crédito Nº 104.● 13 de mayo: se recibe de Juan Rodríguez $8.500 en efectivo para aplicar a su cuenta corriente, según consta en el Recibo Nª 82.

Estas operaciones se deben registrar de la siguiente forma:

FECHA CONCEPTO HABERDEBE SALDO14 - Abr

30 - Abr24 - Abr

13 - May

Venta s/fact. 293

Bonific.s/N.Créd.104Devoluc. s/N. Créd. 95

Su pago s/Recibo 821.6004.000

8.500

20.000 20.000

14.40016.000

5.900

FECHA CONCEPTO PAGOS o HABERCOBROS o DEBE SALDOAquí pondremos el detalle de la operación: ● Cobro a un Cliente según el Recibo Nº.....● Pago a un Proveedor según el Recibo Nº....● Depósito en el Banco

Aquí el importe que salió

Aquí el importe que ingresó

Aquí el importe que queda en

nuestro poder (la diferencia entre cobros y pagos)

JUAN RODRÍGUEZ

Aquí “SALDO” significa la diferencia entre lo “Cobrado” y lo “Pagado”En el lenguaje contable la columna donde se anotan los importes cobrados en efectivo se la suele llamar DEBE y aquella en la que se anotan los “pagos”, HABER.

La Sra. Gálvez que se dedica a la confección de indumentaria infantil. En el mes de mayo realizó las operaciones que a continuación se detallan, y les solicita colaboración para realizar el registro correspondiente y determinar cuál es su situación patrimonial al concluir el mes:

● 02/05: Se venden 100 conjuntos polares al Sr. Fernández, cuyo precio unitario es de $550. forma de pago: 60% en efectivo, según factura “C” Nº 0001-00000128. Saldo en cuenta corriente a pagar en 30 días.● 10/5: El Sr. Fernández nos devuelve 10 unidades por no corresponder con las especificaciones solicitadas, según Nota de crédito nº 130.● 20/5: el sr. Fernández paga la deuda que tenía. Por el pago adelantado se le realiza un descuento del 5%. Se emite factura nº 0001-00001001.

ACTIVIDAD 11»

1. 1. Sistema de cuentas: cuenta del dinero

También podríamos llevar la cuenta del dinero:




FECHA CONCEPTOCOMPROBANTE PAGOSCOBROS SALDO08/0611/0613/0621/0624/06

Cobrado a GarcíaVentas contado

Pago de luz eléctricaCobrado a Sais S.A.

Depositado en Bco. Nación

Recibo N° 93Factura N° 118

Factura N° 2389Recibo N° 94Boleta N° 678

720

5.000

3.5001.700

2.100

3.5005.2004.4806.5801.580

Cuenta: CAJA (dinero)

Ejemplo del registro del dinero (Caja)

Sin embargo así no está constituido un sistema, y como hemos dicho en este módulo vamos a estudiar el sistema de información contable. Para que el sistema de información contable pueda armase debe valerse de un proceso contable que se trabajará en el siguiente apartado.

a) A partir del concepto de sistema desarrollado en la unidad 1 y de sistemas de información presentado en el módulo Teoría de la Organización describan por qué decimos que todavía no se ha constituido un sistema.

b) Señalar las condiciones que se requieren para conformar un sistema de información.

ACTIVIDAD 12»

2. El proceso contable

En este punto se analizarán las etapas secuenciales desde el momento en que se produce el hecho económico que da origen al comienzo del proceso contable hasta llegar a la emisión de la información contable.

El proceso contable consta de varias etapas que son necesarias cumplir para que el mismo se realice de forma correcta.

En el siguiente esquema se muestra el proceso de registración contable:


DatosOriginados en operaciones

realizadas con 3° y en hechos que ocurren en el interior de la organización

Archivos

Proceso Contable

Cuentas. Registros

SISTEMA CONTABLE

Información Contable



Los libros en los que se anotarán los datos pueden clasificarse desde dos puntos de vista:

Desde el punto de vista legal:1) Libros obligatorios:

● Diario● Inventario y BalancesAdemás de ellos, se deberán llevar todos aquellos libros que resulten

necesarios para contar con un adecuado sistema de información contable. Será adecuado el sistema si de él surgen claramente las operaciones realizadas por la organización y su estado patrimonial.2) Libros opcionales:

● Libro Mayor● Subdiarios

Desde el punto de vista contable:1) Libros principales: aquellos registros llevados en forma sintética o global (Diario, Inventario y Balances, Mayor).2) Libros auxiliares: son registros detallados o analíticos (Subdiarios de Caja, de Ventas, Auxiliar de Clientes.

2. 1. Marco normativo de los libros contables

La norma legal de la cual surgen los libros en los cuales se debe realizar el registro contable es el Código Civil y Comercial de la Nación. A continuación se enuncian los artículos pertinentes a este tema:

Artículo 320.- Están obligadas a llevar contabilidad todas las personas jurídicas privadas y quienes realizan una actividad económica organizada o son titulares de una empresa o establecimiento comercial, industrial, agropecuario o de servicios. Cualquier otra persona puede llevar contabilidad si solicita su inscripción y la habilitación de sus registros o la rubricación de los libros.A. Sujetos Activos Obligados 1. Personas jurídicas privadas 2. Personas humanas a) Que realicen una actividad económicamente organizada b) Sean titulares de una empresa o establecimiento comercial, industrial, agropecuario o de servicios.B. Sujetos Activos Voluntarios Las personas que soliciten su inscripción, habilitación y rubricación de sus registros en el Registro Público.C. Sujetos No Activos Las personas humanas: 1. Que desarrollen profesiones liberales. 2. Que desarrollen profesiones agropecuarias y afines no organizadas en forma de una empresa. 3. Las que por su volumen la determine cada jurisdicción.

El Artículo 322 establece que son registros indispensables, los siguientes:a) Diario;b) Inventario y Balances;c) Aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que exige la importancia y la naturaleza de las actividades a desarrollar;d) Los que en forma especial impone este Código u otras leyes”.

Artículo 323.- Libros. El interesado debe llevar su contabilidad mediante la utilización de libros y debe presentarlos, debidamente encuadernados, para su individualización en el Registro Público correspondiente.



Tal individualización consiste en anotar, en el primer folio, nota fechada y firmada de su destino, del número de ejemplar, del nombre de su titular y del número de folios que contiene.

El Artículo 324 establece la prohibiciones para llevar correctamente los registros, prohibiéndose:a) alterar el orden en que los asientos deben ser hechos;b) dejar blancos que puedan utilizarse para intercalaciones o adiciones entre los asientos;c) interlinear, raspar, emendar o tachar. Todas las equivocaciones y omisiones deben salvarse mediante un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error;d) mutilar parte alguna del libro, arrancar hojas o alterar la encuadernación o foliatura;e) cualquier otra circunstancia que afecte la inalterabilidad de las registraciones.

Libro DIARIO:El Artículo 327 establece que en el Libro Diario se deben registrar todas las

operaciones relativas a la actividad de la persona que tienen efecto sobre el patrimonio, individualmente o en registros resumidos que cubran períodos de duración no superiores al mes.

Estos resúmenes deben surgir de anotaciones detalladas practicadas en subdiarios, los que deben ser llevados en las formas y condiciones establecidas en los artículos 323, 324 y 325.

El registro o Libro Caja y todo otro diario auxiliar que forma parte del sistema de registraciones contables integra el Diario y deben cumplirse las formalidades establecidas para el mismo.

Los modernos sistemas de gestión centralizan la gestión en el libro Diario, lo que va determinado una tendencia conducente a libro único del Sistema de Registro Contable.

Por último el Artículo 328 establece el plazo por el cual debe conservarse los libros y la documentación, estableciendo que deberán conservarse por diez años:a) los libros, contándose el plazo desde el último asiento;b) los demás registros, desde la fecha de la última anotación practicada sobre los mismos;c) los instrumentos respaldatorios, desde su fecha. Los herederos deben conservar los libros del causante.

2. 2. Reflexión del apartado

Siguiendo a Fowler Newton en su libro Cuestiones Contables Fundamentales, los libros son los elementos en donde se registran datos contables y se almacena información utilizable para la preparación de informes contables.

Entonces, en una primera etapa tenemos la captación y selección de datos tanto internos como externos de los hechos económicos que influyen en la actividad desarrollada por la empresa o emprendimientos, los cuales deben estar avalados por los comprobantes respaldatorios correspondientes (facturas, recibos, remitos, nota de crédito, entre otras)

Luego se procede a materializar los datos captados por medio de los registros contables, pudiéndose realizar la misma de dos maneras:



● centralizado (utilizando el registro llamado DIARIO) ● descentralizado, sea mediante

- subsistemas (de movimientos de fondos, de clientes y de proveedores) o- subdiarios (compras, ventas, cobros, pagos, etc.).

Para proceder a la incorporación de datos en el registro contable utilizamos las cuentas, que como definimos anteriormente son instrumentos que agrupan conceptos análogos.

Dichas cuentas se agrupan en lo que se denomina Plan de Cuentas de la organización, el cual es una herramienta esencial a la hora de la sistematización de los datos captados.

En ciertas ocasiones en las grandes empresas el plan de cuentas es acompañado por el Manual de Cuentas, el cual indica cómo y en qué casos se utiliza cada cuenta e incluye el análisis de cada cuenta en particular.

A continuación se procede a seleccionar la tecnología a utilizar, pudiendo ser ésta manual o computarizada, utilizando diferentes soportes, sean libros o planillas.

El archivo de los datos puede ser:● en planillas o libros: registro denominado Mayor principal y Mayores

auxiliares.● en bases de datos si se utiliza computadoras. Posteriormente se procede al registro de las operaciones en los libros

comerciales (Libro Diario, Libro Mayor, Subdiarios, etc.) utilizando el método denominado Partida Doble, teniendo en cuenta los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y las Normas Profesionales.

De los registros efectuados se confecciona el Balance de Saldos, conformado por los saldos de las cuentas en las columnas de Debe y Haber según corresponda, debiéndose verificar la igualdad patrimonial.

Una vez que se han transformado los datos en información útil se emiten Informes contables teniendo en cuenta la necesidad de cada destinatario (usuario). Generalmente se trata de informes sobre la situación en que se encuentra el patrimonio y cuáles fueron los resultados que se generaron durante un período de tiempo.

Antes de continuar con el análisis del proceso contable es preciso hacer mención a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, ya que son la base de la contabilidad. Estos principios fueron aprobados por la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas en el año 1969.

Actividad de búsqueda:Buscar y seleccionar en internet algunos de los principios generales de

contabilidad generalmente aceptados, con su definición y cotejar dicha información obtenida con el tutor.

A modo de ejemplo, los orientamos en cuanto al primer postulado básico:1) Postulado Básico: “EQUIDAD”: el profesional de ciencias económicas debe aplicar los principios generales de tal manera que los Estados Contables sean un reflejo razonable y equitativo de los derechos e intereses de las partes que intervienen en los hechos económicos.



3. Método de registro y partida doble

Registrar operaciones en los diferentes libros es la primera actividad que se realiza para llevar adelante el proceso contable. Existen dos métodos de registro, los mismos son:

Simple: hemos visto ejemplos de registros simples con el dinero y con el cliente Juan Rodríguez al comienzo de la presente unidad.

Por partida doble: este método da realmente el sentido de SISTEMA, y permite el autocontrol de las registraciones. Veamos de qué se trata. Para ello retomamos el tema de la representación del patrimonio en forma de igualdad de la Unidad 2.

La partida doble es un método basado en la igualdad patrimonial que se utiliza para anotar las variaciones que se producen en el patrimonio de una empresa, debido a su actividad; consiste en anotar cada operación “por partida doble” es decir, hacer dos anotaciones como mínimo en forma simultánea, una en cada cuenta que se emplea para registrar esos movimientos.Características del método de Partida Doble1) Se registra utilizando cuentas.2) Como mínimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada Debe y otra parte llamada Haber.

El registro de una operación consiste en realizar una doble anotación, es decir que tenemos que registrar una cuenta en él debe y otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en él debe igual al anotado en el haber. Esta igualdad en el registro de cada operación hace que no se altere la igualdad patrimonial:

Por ejemplo: se compran mercaderías $20.000. Se abona en efectivo se recibe por tal operación factura C n º 0001-00000012.

La igualdad patrimonial no sufre modificaciones puesto que cambiamos un activo (dinero en efectivo) por otro (mercaderías).

Es decir que:La suma de las partidas asentadas en él debe es igual a la suma de las

partidas asentadas en el haber.3) Al ser registrada, se puede traducir en dos efectos sobre el patrimonio (aumento o disminución del patrimonio)

Cuando registramos una cuenta mediante el método de partida doble gráficamente podemos representarla como una “T”, la cual consta de dos partes:

● Una parte izquierda, que recibe el nombre de DEBE● Una parte derecha, denominada HABER

La diferencia entre Debe y Haber representa el Saldo de la cuenta:DEBE > HABER entonces SALDO DEUDORDEBE < HABER entonces SALDO ACREEDOR

DEBE

Acá estamos debitando Acá estamosacreditando

HABER



Principios fundamentales del Método de la Partida Doble1) Quien recibe un bien o servicio es deudor, quien entrega es acreedor.2) No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.3) Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.4) Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.5) Las pérdidas se debitan (los activos y las pérdidas nacen o aumentan por la izquierda, por él DEBE), las ganancias se acreditan (los pasivos, el capital y las ganancias nacen o aumentan por la derecha, por el HABER).

3. 1. Síntesis del método

En síntesis:

Como mencionamos en la unidad 1, para que las operaciones reflejen la realidad de manera objetiva se deben realizar dos anotaciones como mínimo en forma simultánea, una en él debe y otra en el haber para conservar la igualdad patrimonial. Este método se denomina, “Partida doble”,

A continuación mostraremos como se llega a obtener la ecuación dinámica de la contabilidad:

1) ACTIVO = PASIVO Los bienes económicos que pertenecen a una empresa o emprendimiento

se clasifican por un lado en Activos, sobre los cuales se posee derecho de propiedad; y por otro lado en Pasivos, cuando se tiene compromisos con terceros.

De esto surge la enunciación de la ecuación contable fundamental:

2) ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETOEl Pasivo está conformado por los derechos de terceros sobre el Activo,

mientras que el Patrimonio Neto por los derechos de los propietarios sobre el Activo.

A partir de este momento aparecen las cuentas de Resultado que producen variaciones en el Patrimonio Neto, y se pueden representar mediante aumentos o disminuciones de este último, dependiendo de si son ganancias o pérdidas respectivamente.

3) ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS – PÉRDIDASDado que se trata de una IGUALDAD, para que se mantenga el efecto

balanceante se hace necesario que cada anotación debe repetirse dos veces, sea utilizando dos cuentas o más, dependiendo de la complejidad de la operación que se quiera registrar.

De ahí nace el procedimiento llamado de PARTIDA DOBLE: doble anotación

Las cifras debitadas (anotadas en él DEBE) deben ser iguales (sumas iguales) que las cifras acreditadas (anotadas en el HABER) en las distintas cuentas del sistema.



Observar en el gráfico anterior dónde nacen o aumentan cada uno de los cinco grandes rubros en que se divide el patrimonio, para responder: ¿por dónde disminuye cada uno de ellos?

ACTIVIDAD 13»

RUBROActivo

Pasivo

Ganancias

Capital

Pérdidas

AUMENTA DISMINUYE

3. 2. Síntesis del método (Parte 2)

Ambas versiones de la ecuación contable fundamental (la estática y la dinámica) expresan el mismo resultado la primera (estática) muestra la estructura patrimonial en un momento dado, y la segunda (dinámica) muestra analíticamente los resultados generados por las operaciones realizadas por la empresa o emprendimiento y la incidencia de tales resultados sobre el derecho de los propietarios, es decir, sobre el patrimonio de los propietarios.

Hasta este momento venimos haciendo referencia a los cinco grandes aspectos del patrimonio que interesan conocer, pero además hace falta realizar un análisis o detalle en profundidad de los mismos.

Antes de pasar al análisis conceptualizaremos el término “Rubro” entendiendo por tal al título que se le da a cada elemento que compone la ecuación contable fundamental.

De esta manera los cinco grandes rubros se comienzan a subdividir en cuentas y éstas a su vez en cuentas particulares, permitiéndonos obtener datos más detallados de cada rubro y así poder ofrecer información más analítica que permita tomar decisiones más puntuales.

Podrán encontrar en el final del punto un “Cuadro de síntesis de los rubros y cuentas”

El ingreso de los datos se hará en las cuentas de mayor detalle (cuarta columna del cuadro anterior)

Pero no se preocupe, sea cual fuere el grado de detalle no hay más que cinco rubros por lo que, dentro de cada rubro, todas las cuentas funcionan de forma similar.

Así todas las cuentas del activo, no importa en cuantas se haya dividido, crecen por él Debe y disminuyen por el Haber y así sucesivamente con el resto de los rubros.

Por eso es importante poder reconocer a cuál de los cinco Rubros pertenece una cuenta, para saber cómo funciona. Esto se logra mediante la aplicación de los conceptos aprendidos (Activo, Pasivo, Patrimonio, Resultados, Deudor, Acreedor).




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ACTIVIDAD 14»Teniendo en cuenta los hechos económicos que se mencionan en el siguiente cuadro les solicitamos que determinen a que término de la Ecuación Patrimonial corresponde (Activo; Pasivo; Capital; Resultado positivo (R+); Resultado Negativo (R-); Consulte sus respuestas en el encuentro tutorial )

A partir de las siguientes operaciones indicar la denominación de las cuentas que representan tales operaciones y anótenlos en él debe y en el haber siguiendo las instrucciones del método de partida doble.

ACTIVIDAD 15»

OPERACIÓN

1) Se inician actividades comerciales con un aporte en efectivo de $30.000

3) Se venden todas las mercaderías por $80.000 al contado en efectivo

2) Se compran mercaderías por $45.000 a pagar a 30 días a José López

4) Se deposita en el Banco Nación $30.000

5) Se paga a José López con un cheque la mitad de la deuda

HABERCuentas acreedoras

DEBECuentas deudoras

Obligatoria



4. Resolución de un casoAhora realizaremos una comparación con la siguiente solución propuesta:

Teniendo en cuenta la clasificación de los elementos que forma parte de la ecuación contable en Rubros y la subdivisión en cuentas de los mismos, podemos decir que debemos proceder al registro en el Libro diario de la siguiente manera:

1) En el Debe CAJA (aumento del Activo) por el dinero que aumenta $30.000. ● En el Haber CAPITAL (aumento del Patrimonio) por el aporte realizado en

efectivo y que tiene a su favor2) En el Debe MERCADERÍAS (aumento del activo) $45.00 por la compra de

bienes que aumentan el Activo. ● En el Haber PROVEEDORES (aumento del pasivo) por el importe a favor

del tercero.3) En el Debe CAJA (aumento del activo) por $80.000 porque ingresa dinero

en concepto de ventas. ● En Haber MERCADERÍAS (disminución del Pasivo) por $45.000 porque

eso fue lo que nos costó la mercadería que ahora estamos vendiendo. ● En el Haber VENTAS (resultado positivo o ganancia) $35.000 que es la

diferencia entre el precio de costo y el precio de venta. ● También se podría haber registrado en el Haber VENTAS (Resultado

positivo) $80.000 y en el debe COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS (Resultado negativo o pérdida) $45.000. El resultado final no cambia, pero los datos se ingresan en forma más detallada para poder ofrecer mejor información.

4) En el Debe BANCOS (aumento del Activo) por el aumento del dinero nuestro colocado en esa institución. $30.000.

● En el Haber CAJA (disminución del activo) por la disminución de dinero en nuestro negocio. $30.000.

5) En el debe PROVEEDORES (disminución del pasivo) pues disminuye el importe al que tiene derecho. $22.500.

● En el Haber BANCOS (disminución del activo) porque disminuye el importe disponible en esa institución ya que hemos librado un cheque. $22.500.

Para registrar las anteriores operaciones por partida doble y tener la información que proporciona cada una de las cuentas, por tratarse de un caso simple podemos utilizar una planilla manual o de EXCEL según el siguiente modelo:


OPERACIÓN

1) Se inician actividades comerciales con un aporte en efectivo de $30.000

2) Se compran mercaderías por $45.000 a pagar a 30 días a José López

3) Se venden todas las mercaderías por $80.000 al contado en efectivo

4) Se deposita en el Banco Nación $30.000

5) Se paga a José López con un cheque la mitad de la deuda

CAJA $30.000

MERCADERÍAS $45.000

CAJA $80.000 y COSTO VENTAS $45.000

BANCO NACIÓN $30.000

PROVEEDORES $22.500

CAPITAL $30.000

PROVEEDORES $45.000

VENTAS 80.000 y MERCADERÍAS $45.000

CAJA $30.000

BANCO NACIÓN $22.500


HABERCuentas acredoras

Cuadro: Organización de la información brindada



Los totales del DEBE y del HABER de cada una de las cuentas utilizadas nos dan información acerca de lo que ocurrió con diferentes elementos del patrimonio.

Así:a) $110.000 del Debe de la cuenta CAJA significa que ingresó dinero por ese importe en tanto que los $30.000 del haber, es la suma de dinero que salió. La diferencia, a la que se denomina SALDO, indica el dinero que en este momento existe en la empresa $80.000. Pero es necesario verificar si realmente ese dinero existe, realizando el ARQUEO de la caja como método de control.b) MERCADERÍAS indica con un Debe de $45.000 que se compró por ese importe en tanto que los $45.000 del Haber es la mercadería que salió o vendió, tomada a precio de “costo”. El Saldo es cero, que indica que no quedaron mercaderías en el depósito. De todas maneras conviene controlar el dato, realizando el INVENTARIO físico de mercaderías, es decir, el recuento de bienes en donde éstos se almacenan o guardan.c) BANCO NACIÓN figura en él debe por $30.000 que es el importe depositado en el Banco. Los $22.500 del haber es el importe que se retiró del Banco emitiendo cheques. Para controlar el saldo de $7.500 (el dinero disponible en el Banco Nación) necesitamos pedir al Banco el RESUMEN DE CUENTAS o EXTRACTO BANCARIO y comparar con nuestra contabilidad Eso se llama CONCILIACIÓN BANCARIA.d) PROVEEDORES figura por $45.000 en su Haber. Representa la suma que les correspondía a los acreedores, a la que tenían derecho. La suma del Debe $22.500 es el importe que se le canceló al proveedor. La diferencia (saldo) de $22.500 es el importe que aún se le debe. Se verifica de igual manera que con el Banco, es decir, solicitando al proveedor un Resumen de Cuenta para comparar.e) CAPITAL: con $30.000 representa los derechos del propietario por sus aportes.f) VENTAS y COSTO DE VENTAS, son cuentas del grupo de Ganancias y de Pérdidas, respectivamente, indicando los resultados de las operaciones realizadas.

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Estas cuentas dan lugar a dos informes principales:

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL: lo que la entidad tiene en un momento determinado y los derechos sobre esos bienes tanto de terceros como de los propietarios.

ESTADO DE RESULTADOS: explica los motivos de aumentos y disminuciones de riqueza a que tiene derecho el propietario, como frutos de sus aportes.

ACTIVIDAD 16»A partir de las siguientes operaciones, indicar la denominación de las cuentas que representan tales operaciones y anótenlos en el debe y en el haber siguiendo las instrucciones del método de partida doble.

OPERACIÓN

Se inician actividades comerciales disponiendo de $100.000 en efectivo

Pagado gastos varios en efectivo $1.000

Se compran mercaderías por $10.000 a 30 días a Ramírez

Se cobra por comisiones $3.000 en efectivo

Se paga a Ramírez Hnos. la mitad de la deuda en efectivo



ACTIVO PASIVOCaja (a) Proveedores (d)

Banco Nación (c) PATRIMONIO NETOCapital

ResultadosTOTAL TOTAL

80.000 22.5007.500

VentasCosto de VentasResultado.................................

80.000(45.000) significa menos35.000

30.000*35.000

87.500 87.500



a) Registrar por partida doble las siguientes operaciones:

b) Si desean registrar las anteriores operaciones por partida doble y tener la información que proporciona cada una de las cuentas, por tratarse de un caso simple pueden utilizar una planilla EXCEL según el siguiente modelo:

c) Analizar el significado de la suma del debe y del haber de cada una de las cuentas.d) Presentar el Estado Patrimonial y el Estado de Resultados.

ACTIVIDAD 17»

OPERACIÓN

1) Se inician actividades comerciales con $100.000 en efectivo

3) Se compran mercaderías por $20.000 según factura N° 89 a Ramírez Hnos. Mitad en efectivo y mitad en cuenta corriente. Los intereses se liquidarán al vencimiento

2) Se compran muebles para la oficina según factura. N° 87 por $10.000 al contado

4) Se pagan gastos varios según tickets comprobante Nº 3 en efectivo $1.000

6) Se cobran $10.000 en efectivo según recibo N° 98 por comisiones

5) Se venden todas las mercaderías según factura N° 100 a Rafa S.A. por $30.000. Mitad en efectivo y mitad a 60 días de plazo. Los intereses se liquidarán al vencimiento

7) Se firma un pagaré a Faro S.A. que vence a 90 días por $10.000. Es por la publicidad que dicha agencia realizara para nuestra empresa. (Los intereses se liquidarán al vencimiento)





a) Imputar por partida doble las siguientes operaciones.1. Se compran $90.000 de mercaderías de José López a pagar a 90 días2. Se deposita en el Banco Nación $50.0003. Se vende un tercio de las mercaderías al contado efectivo por $70.000.4. Se paga a José López $20.000 en efectivo.5. Se vende otro tercio de las mercaderías a Miguel Lemos en cuenta corriente por $50.000.6. Se cobra a Miguel Lemos $30.000 en efectivo.7. Se pagan los honorarios del Contador $9000 con un cheque Banco Nación.8. Se devengan a José López $1.000 de intereses por el tiempo transcurrido.9. Se paga comisión al vendedor en efectivo 5% sobre las ventas realizadas hasta este momento.10. Se hace publicidad por $18.000 a pagar a 60 días.

b) Registrar las anteriores operaciones por partida doble utilizando la planilla siguiente (pueden utilizar las cuentas que están preparados o reemplazarlas y agregar las que crean más convenientes)

c) Analizar el significado de la suma del debe y del haber de cada una de las cuentas.

d) Presentar el Estado Patrimonial y el Estado de Resultados.

e) Consultar las respuestas con el tutor del módulo.

ACTIVIDAD 18»



5. Modelo de Ciclo Contable Completo

Para cerrar la Unidad te presentamos un MODELO de CICLO CONTABLE COMPLETO, con registro clásico.1)Se inician actividades comerciales con $100.000 en efectivo.2)Se compran muebles para la oficina s/fact. N° 87 por $10.000 al contado.3)Se compran mercaderías por $20.000 s/fact. N° 89 a Ramírez Hnos. Mitad en efectivo y mitad en cuenta corriente. Los intereses se liquidarán al vencimiento.4) Se pagan gastos varios s/comprobante Nº 3 en efectivo $1.000.5) Se venden 1/4 de las mercaderías s/factura N° 100 a Rafa S.A. por $30.000. Mitad en efectivo y mitad con pagaré que vence a 60 días. Los intereses se liquidarán al vencimiento.6) Se cobran $10.000 en efectivo s/recibo N° 98 por comisiones.7) Se firma un pagaré a Faro S.A. que vence a 90 días por $10.000. Es por la publicidad que dicha agencia realizara para nuestra empresa. (Los intereses se liquidarán al vencimiento).

Determinación de las cuentas deudoras y acreedoras en cada operación. Pasos a seguir:1) Inicio mis actividades comerciales, disponiendo de $100.000 en efectivo: • Al Debe de CAJA por el dinero que aumenta $100.000. • Al Haber de CAPITAL por la persona que entrega y tiene a su favor.

2) Compro muebles para la oficina s/fact. 87 por $10.000 contado: • Al Debe MUEBLES Y ÚTILES $10.000 por los bienes que aumentan el Activo. • Al Haber de CAPITAL por la persona que entrega y tiene a su favor.

3) Compro mercaderías por $20.000 s/fact. 89 a Ramírez Hnos. Mitad en efectivo y mitad en cuenta corriente: • Al Debe MERCADERÍAS $20.000 porque aumenta el Activo. • Al Haber CAJA $10.000 por el dinero que baja. • Al Haber PROVEEDORES $10.000 aumenta mi pasivo.

4) Pago gastos varios /comprobante No 3 en efectivo $1.000: • Al Debe Gastos GENERALES $1.000. • Al Haber CAJA $1.000 por la disminución de dinero.

CONCEPTO

Cajaa. Capital

S/ aporte de los socios

100.000100.000

DEBE HABER

CONCEPTO

Muebles y útilesa Caja

10.00010.000

DEBE HABER

CONCEPTO

Gastos generales pagadosa Caja

S/ recibo original n°3

1.0001.000

DEBE HABER

CONCEPTO

Mercaderíasa Caja

a ProveedoresS/ factura original nº 89

20.00010.00010.000

DEBE HABER



5) Vendo un cuarto de la mercadería en existencia s/factura No 100 a RAFA S.A. por $30.000. Condiciones de venta: Mitad en efectivo y mitad con pagaré que vence a 60 días.De acuerdo con el punto 3) existen Mercaderías por $20.000.Una cuarta parte de dicha suma ($5.000) se venden. ¿A qué precio? a $30.000.Si algo que costó $5.000 se vende por $30.000 se obtuvo una ganancia de $25.000. Esto es correcto y, por lo tanto se debe incluir la cuenta VENTAS (R+) por $25.000.

Pero, para informar con más amplitud el “por qué” de ese resultado de $25.000 en lugar de mostrar simplemente Ventas $25.000 se da una información más detallada:

Que la mercadería adquirida costó $5.000 y se vendió por $30.000.Y así el costo de $5.000 se refleja como PERDIDA en la cuenta “COSTO DE

MERCADERIAS VENDIDAS” y el precio de venta $30.000 se refleja como GANANCIA en la cuenta VENTAS.

En el libro diario se registra de la siguiente manera:

En resumen •Al debe Caja $15.000 por dinero que aumenta. •Al debe DOCUMENTOS A COBRAR $15.000 porque aumenta ese activo Créditos. •Al haber VENTAS por $30.000 por la “Ganancia” (Que sabemos que no es tal) es un Ingreso de Activos. •Al debe COSTO DE VENTAS por $5.000 por la “Pérdida” (que también sabemos que no lo es) es un Egreso de Activo. •Al haber MERCADERÍAS por $5.000 porque ese Activo se achica.

5. 1. Modelo de Ciclo Contable Completo (Parte 2)

Al agrupar los importes correspondientes de las operaciones realizadas a lo largo de un período, pertenecientes a una misma cuenta podemos extraer información acerca de los saldos correspondientes a cada cuenta, para luego volcar tal información en el Balance General, siendo este último el estado básico demostrativo de la situación financiera de una organización, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los Principios Básicos de Contabilidad Generalmente Aceptados que incluye el activo, el pasivo y el capital.

CONCEPTO

Caja + ACosto de mercaderías vendidas R-

Ventas R+Mercaderías - A

30.0005.000

30.0005.000

DEBE HABER

20.000 5.000DEBE

Mercaderías:Disminuye el activo

HABER

30.000DEBE

Ventas: Ganancias(Ingreso contable)

HABER

5.000DEBE

Costo de Ventas: Pérdidas(Egreso contable)

HABER

CAJA

DOCUMENTOS A COBRARRafa SA

A VENTASSegún factura n°100

7 15.000

8 30.000

1 15.000



La Ganancia BRUTA consiste en el beneficio o lucro obtenido en la compra o producción de un producto y su posterior venta a un precio superior a dichos costos de compra o producción, sin haber sido deducidos los restantes gastos (gastos de comercialización, gastos de producción, gastos impositivos). Cuando deducimos dichos gastos obtenemos la GANANCIA REAL o NETA.

La anotación del COSTO sólo puede hacerse si se conoce qué par te de las existencias se están vendiendo. En caso contrario, la des carga del Inventario (Activo) se hará globalmente al cierre de ejer cicio, una vez en poder del dato de la Existencia final que surja del recuento físico que, con motivo del Balance, se efectúa general mente.Ejemplo:a) Aporte inicial de mercaderías $3.000 (constituye el único bien al inicio del ejercicio). En su momento se registró:

b) Se compran mercaderías en efectivo por $4.500.

c) Se venden la totalidad de las mercaderías adquiridas por $6.000 en efectivo, teniendo en cuenta que la existencia final es de $2.900.

Aplicando la fórmula para la determinación del costo de ventas tendremos:Existencia inicial: 3.000MásCompras del ejercicio 4.500 7.500MenosExistencia final 2.900Costo de ventas 4.600

Contablemente realizaremos el siguiente registro:

6) Cobro $10.000 en efectivo s/recibo No 98 por comisiones: • Al Debe CAJA $10.000 por el dinero que aumenta. • Al Haber COMISIONES $10.000 para indicar la ganancia.

7) Por la publicidad realizada, firmamos un pagaré que vence a 90 días por $10.000 a Faro S.A. • Al Debe gastos de PUBLICIDAD $10.000 • Al Haber OBLIGACIONES A PAGAR $10.000 por la persona que prestó el servicio y al no haberse pagado, tiene a su favor (se le debe), más Pasivo.

Mercaderías

Mercaderías

Caja

Costo de mercaderías vendidas

Caja

Publicidad

Costo de mercaderías vendidas

Mercaderías (existencia final)

a capital

a caja

a ventas

a mercaderías

a comisiones ganadas

a documentos a pagar

a mercaderías

a costo de mercaderías vendidas

3.000

4.500

6.000

4.600

10.000

10.000

7.500

2.900

3.000

4.500

6.000

4.600

10.000

10.000

7.500

2.900



6. ¿Cómo se realizan las anotaciones?Veamos ahora como se realizaron las anotaciones en el Libro DiarioAl mecanismo utilizado a tal fin se lo denomina JORNALIZACIÓN o

Registración, el cual consiste en llevar la contabilidad mediante la anotación en cuentas siguiendo el orden cronológico de todos los hechos y operaciones económicas. Puede realizarse a la manera tradicional, operación por operación en el libro DIARIO.

Para facilitar el traslado de la información de las cuentas que aparecen en el libro diario en las distintas operaciones efectuadas por la empresa o emprendimiento, se procede a referenciar a las cuentas que llevan el mismo nombre con el mismo número o letra por ejemplo. Una vez culminado el registro de todas las operaciones y referenciadas las mismas, se procede a realizar la llamada “T” o libro mayor, del cual extraeremos los saldos de las cuentas ya agrupadas y trasladaremos el mismo al Balance General.

A continuación presentaremos los libros correspondientes al ejemplo que venimos desarrollando: LIBRO DIARIO TRADICIONAL

N° REFREGISTRO HABERDEBE

1A CAJA 1.000

8A VENTAS 30.000

Ramírez Hnos.

4A MERCADERÍAS 5.000

2a CAPITAL 100.000

Transporte

1a CAJA 10.000

a CAJA 10.000

7DOCUMENTOS A COBRAR 15.000

en existencia

1 1Por compra segun factura numero 100.000

Según comprobante n°3

3 4MERCADERÍAS 20.000

Según factura n° 100

2 3MUEBLES Y ÚTILES 10.000

5 1CAJA 15.000

por compras según fact. n°89

Por disminución de la cuarta parte

por iniciación del negocio 100.000

Transporte

5a PROVEEDORES 10.000

6 9COSTO DE VENTAS 5.000

Por compra segun fact N°87

Rafa SA

4 6GASTOS GENERALES 1.000

Mes de............ de 20......



Pagaré a 90 días

12A PUBLICIDAD A PAGAR 10.000

10A COMISIONES 10.000

8 11PUBLICIDAD 10.000

7 1CAJA 10.000

Faro SA

Cobrado s/ recibo n° 98

De acuerdo al Código Civil y Comercial de la Nación: “en el libro Diario no se podrá borrar, tachar, dejar renglones en blanco ni enmen dar”.

6. 1. Libro mayor (mayorización)

A partir del registro en el Libro Diario se hace necesario que cada una de las cifras que aparecen en él se acumulen en las cuentas respectivas que se hayan usado: Caja, Clientes, Capital, Mercaderías, etc. etc.

MAYOR

Ref 1) 100.000

Ref 3) 20.000

Ref 4) 1.000

Ref 2) 10.000

Ref 5) 15.000

Ref 6) 5.000

Ref 7) 10.000Ref 5) 15.000

125.000

Ref 2) 10.000 Ref 1) 100.000

Ref 6) 5.000

Ref 5) 30.000

Ref 7) 10.000

Ref 8) 10.000

Ref 3) 10.000

Ref 8) 10.000

Ref 4) 1.000Ref 3) 10.000

21.000

DEBE DEBE

DEBE

DEBE

DEBE

DEBE

DEBE

DEBE

DEBE

DEBE

DEBE

DEBE

N°1 Caja N°2 Capital

N°4 Mercaderías

N°8 Ventas

N°6 Gastos generales

N°10 Comisiones

N°12 Oblig. a pagar

N°3 Muebles y útiles

N°7 Doc. a cobrar

N°5 Proveedores

N°9 Costos de Vtas.

N°11 Publicidad

HABER HABER

HABER

HABER

HABER

HABER

HABER

HABER

HABER

HABER

HABER

HABER



A partir de los siguientes hechos económicos:1) El 30/4 el emprendimiento Dulces creaciones da inicio a sus actividades con $8.000, mercaderías por $3.000, dinero en efectivo $5.000.2) El 15/6 compra una computadora para el negocio en $2.000 pagando la mitad en efectivo y el saldo con un pagare. 3) El 9/8 vende mercaderías por $4.000. le pagan mitad en efectivo y saldo con un cheque del banco provincia.4) El 10/9 compra mercaderías en $1.000 abonando con un cheque del banco río. Realizar los registros que consideres pertinentes y confeccionar el libro mayor.

ACTIVIDAD 19»


6. 2. Balance de comprobación de sumas y saldos

Lista de todas las cuentas del libro mayor con la suma de sus débitos y de sus créditos y también el saldo.

Con los saldos de las cuentas que surgen de esta planilla, previo los ajustes que fueren necesarios, fruto de la comparación de la contabilidad con la realidad: arqueo de caja, conciliación bancaria, recuento físico de mercaderías, etc.

Para el caso de que existan errores surgidos de comparar los saldos con la realidad se harán los AJUSTES (tema que se desarrollará en la próxima unidad)

EntoncesNuevo Balance de Comprobación con Saldos Ajustados

seráESTADOS CONTABLES DE PRESENTACIÓN

compuesto por

● Estado Patrimonial● Estado de Resultados



Esta lista de cuentas tiene los totales del debe y del haber después de haber sido registradas diversas transacciones:a) Calcular el saldo y colocarlo en la columna que corresponda, según sea deudor o acreedor.b) Indicar el rubro al cual pertenece.

ACTIVIDAD 20»

N° CUENTA

HABER ACREEDOR

CLASIFICACIÓN

DEBE

SUMAS SALDO

DEUDOR

1

17

9

5

21

13

3

19

11

7

23

15

2

18

10

6

22

14

4

20

12

8

24

16

CAJA

LEYES SOCIALES A PAGAR

GASTOS X SERVICIOS

PROVEEDORES

SEGUROS

OBLIGACIONES A PAGAR

MUEBLES Y ÚTILES

GASTOS FINANCIEROS

DEUDORES POR VENTAS

ALQUILERES ANTICIPADOS

AMORTIZACIONES

SEGUROS ADELANTADOS

CAPITAL

CARGAS SOCIALES

DOCUMENTOS A COBRAR

SUBTOTALES

MERCADERÍAS

COSTO MERCAD. VENDIDAS

BANCO

INTERESES A DEVENGAR

ALQUILERES

VENTAS

COMISIONES

AMORTIZ. ACUMUL. M. y UT.

SUELDOS

92.000

9.000

416.000

48.400

20.000

500

600.000

1.700.100

50.000

3.000

8.000

350.000

100.000

3.200

850.000

15.000

50.000

8.500

200.000

8.000

100.000

40.000

1.600

3.000

6.000

100.000

1.658.600

200.000

500

10.000

16.000

20.000

30.000



El emprendimiento Mar azul S.H. dedicado a la comercialización de souvenir para eventos diversos presenta la siguiente situación a junio del 2017.

Durante el mes de junio del mismo año se produjeron los siguientes hechos económicos:•2/06 recibe cheque por $3000 a cuenta del saldo que adeuda uno de los clientes.•5/06 compra mercaderías a La Palma S.A por $5.000 pagando $2.000 con cheque del banco provincia y en cuenta corriente.•6/06 se deposita cheque recibido.•8/06 se vende el 50% de la mercadería a Cotillón Fantasía por $10.000. Nos abonan el 30 % con documento y el saldo con un cheque.•13/06 se paga en efectivo factura de luz $280.•15/06 se cancela la deuda documentada que vence en la fecha con fondos depositados en el banco Provincia.•23/06 se cancela parte de la deuda por compra de mercaderías por $3.000. Se abona con cheque.•28/06 se adquiere a “ciclomotores Flores e hijos “una moto por $30.000. Forma de pago: mitad en efectivo y saldo con un documento. Realizar los registros pertinentes en el libro diario, mayor y balance.

ACTIVIDAD 21»CONCEPTO

Dinero en efectivo

Mercaderías en existencia

Dinero depositado en banco provincia

Deudas por compras de mercaderías

Cuentas a cobrar clientes

Deudas documentadas

50.000

5.000

7.000

800

12.000

3.000

$




1. Introducción

En esta unidad podrán tomar conocimiento acerca de la información contable que se utiliza en los distintos tipos de sociedades existentes, documentación requerida para su conformación, registros contables y estados a presentar.

Existen conceptos que resultan fundamentales para comprender y estudiar el sistema contable de una organización. Estos conceptos son patrimonio, activo, pasivo y capital, conceptos que ya se han trabajado en el módulo y retomaremos.

Es importante detenerse en el análisis del concepto Capital, el cual puede definirse como el valor del dinero aportado por los empresarios y/o emprendedores a la empresa para que la misma los utilice como propios, esto puede ser entregado en bienes, en dinero, en mercadería, inmuebles, etc.

Esta explicación es válida para el comienzo de una actividad económica, porque en el curso de la actividad de la empresa o el emprendimiento, el capital sufre variaciones. Dichas variaciones son las que se llaman pérdidas y ganancias.

Por ejemplo: la panadería Doña Rosa compró un adorno para tortas que le costó $20 y lo ha vendido en $10 (cosa que podría ocurrir por habérsela comprado cara, o porque el transporte nos salió más caro que lo planificando) es evidente que se perdieron $10. Antes había $20 en mercaderías (en 1 adorno para torta), y ahora solo hay $10 en dinero. Además debe $5 a un proveedor.

En otras palabras, el activo ha disminuido en $10, por lo tanto, la situación seria la siguiente:

Antes de la venta:Activo: $20 | Pasivo $5 (se deben a un proveedor) | Capital: $15

Producida la venta, es decir después de perder $10 en el activo, aquella situación se modificaría así:

Activo: $10 | Pasivo $5 | Capital: $5

Supongamos ahora que el adorno para tortas que costo $20, y se vendió en $22. Hay un beneficio o ganancia de $2 y análogamente el capital aumenta en ese importe.

Antes de la venta:Activo: $20 | Pasivo $5 (se deben a un proveedor) | Capital: $15

Producida la venta, es decir después de ganar $2, aquella situación se modificaría así:

Activo: $22 | Pasivo $5 | Capital: $17

El CAPITAL es un concepto imprescindible para comprender el tema de este capítulo que se refiere a las sociedades.

Uso de la información contable

Apunte de clase: Uso de la información contable

UNIDAD 4

Toda pérdida que experimenta la empresa o el emprendimiento constituye una disminución de su capital

Toda ganancia que experimenta la empresa o el emprendimiento constituye a un aumento de capital



1. 1. Pero ¿qué es una sociedad?

Si hablamos de sociedades comerciales, debemos referenciarnos en la Ley 19.550, que es la norma que regula las sociedades comerciales en Argentina. En dicha ley se definen de la siguiente manera.

Hasta la reforma de los Códigos Civil y Comercial de la Nación Argentina, “una sociedad era la agrupación de dos o más personas para lograr fines determinados”.

Sin embargo, en ocasión de la reforma y unificación de dichos códigos, se modifica la Ley de sociedades comerciales Nº 19.550, creándose la figura legal de la “sociedad unipersonal”. En tal sentido, la nueva definición de sociedad sostiene que:

“Habrá sociedad si una o más personas en forma organizada conforme a uno de los tipos previstos en esta ley, se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios, participando de los beneficios y soportando las pérdidas. La sociedad unipersonal sólo se podrá constituir como sociedad anónima. La sociedad unipersonal no puede constituirse por una sociedad unipersonal”.

El resto de las sociedades, es decir, las que no se constituyan de forma unipersonal, adoptaran uno u otro de los tipos sociales previstos en la ley, según el objetivo que persiguen.

Veamos brevemente como se constituye una sociedad comercial:La constitución de una sociedad comercial es el acto por medio del cual

adquiere personalidad jurídica, para lo cual debe cumplir con requisitos y actos legales que les sean aplicables.

Las sociedades que carezcan de los requisitos establecidos por la Ley de Sociedades comerciales para constituirse como tales se denominan sociedades irregulares.

Las sociedades comerciales se constituyen mediante un documento llamado CONTRATO SOCIAL, en el cual se manifiestan los acuerdos y se reglamentan los derechos y obligaciones de los socios para con la sociedad. Es un documento donde quedan establecidos los detalles de identificación de los socios, aportes de capital y normas de funcionamiento de la sociedad.

El contrato social es privado cuando se realiza personalmente entre los socios, sin intervención de un escribano, ni de ningún funcionario público.

Cuando hay intervención de un escribano público y el instrumento se protocoliza, el instrumento es público.

Una vez que los socios han realizado el Contrato Social se debe proceder a la inscripción de éste en el Registro Público de Comercio para que la sociedad quede legalmente constituida.

Como hemos visto al comienzo de esta unidad, las sociedades comienzan con un monto denominado capital que les permite comenzar a realizar sus funciones o actividades comerciales. Este capital que es aportado por los socios al comienzo de la vida de la sociedad en contabilidad se denomina APORTES DE LOS SOCIOS.

El capital suscripto es el capital que se comprometen a aportar los integrantes de la sociedad comercial y el capital integrado es el capital que se aporta efectivamente.

Se llaman aportes a las entregas que los socios hacen al comienzo de las actividades de la sociedad para formar su capital.



Los aportes pueden ser de diversas clases:● en EFECTIVO: aquellos aportados en dinero o cheques;● en ESPECIE: formados por bienes físicos o inmateriales como mercadería, instalaciones, marca del negocio, etc.

Estos aportes pueden ser a favor de la sociedad y esto constituirá su activo, pero un socio también podría aportar pasivos en el caso que los socios transfieran deudas que arrastran de otras sociedades o actividades.

En este punto resulta interesante conocer de qué forma se registra el comienzo de una sociedad, es decir como esta constitución se refleja en sus libros. Recuerde que en el lenguaje contable anotar es asentar .

Aquí nos encontramos con la cuenta denominada capital social la cual refleja el importe monetario, o el valor de los bienes que los dueños de una sociedad le ceden a la organización. Este capital no tiene derecho de devolución. Las diferentes legislaciones comerciales determinarán los requisitos según el tipo de empresa: cantidad mínima para iniciar la sociedad, el desembolso de esta partida.

El capital social y el patrimonio neto se originan en momentos diferentes están regidos por principios distintos y sus montos pueden ser asimismo diferentes entre sí.

Veamos algunas de las causas de estas diferencias:1) Que al constituirse la sociedad comercial, los accionistas no hayan pagado totalmente el importe de las acciones suscritas, dando por resultado la existencia de una porción no pagada del Capital Social.2) Que la sociedad, en el transcurso de las operaciones, haya obtenido utilidades o sufrido pérdidas que afecten el patrimonio neto, pero no pueden hacer cambiar el monto del capital social sin la aprobación de la Asamblea de accionistas y la observación de los requisitos previstos en el Código Civil y Comercial en lo que respecta a los libros contables que deben llevar y la obligación de rendir cuentas.

1. 2. Análisis de un caso

Para esto, trabajaremos con el siguiente ejemplo:

La empresa “Mercuwal” se dedica a la programación y venta de software para comercios, la misma está integrada por 3 socios, quienes se comprometieron a aportar $140.000 en el inicio de las actividades. Este aporte se realizó de la siguiente manera:

Dinero en efectivo (caja) por $70.000 aportado por el socio Pablo.Mercaderías por $50.000 aportado por el socio Juan.Créditos documentados (deudores por ventas) a favor de la empresa por $20.000 por el socio Martin.

El asiento contable se conformará de la siguiente manera:

DETALLEFECHA

Caja01/2017Mercaderías

Deudores por ventasA capital social

70.00050.00020.000

140.000

DEBE HABER



En el caso que el resultado del ejercicio sea acreedor, como consecuencia de las ganancias obtenidas en las operaciones de la organización el mismo se denomina superávit, mientras que si el resultado del ejercicio tiene saldo deudor, como consecuencia de pérdidas sufridas en las operaciones, este se convierte en déficit.

El superávit de una sociedad anónima es, en consecuencia, el excedente de su activo sobre la suma de su Pasivo y del Capital Social.

● Ejemplo de superávit:Activo – Pasivo = 200.000 - 40.000 = 160.000 = PNCapital social + Resultado del ejercicio (Superávit) = PN150.000 + 10.000 = 160.000● Ejemplo de déficit: Activo – Pasivo = PN160.000 - 40.000 = 120.000Capital social + Resultado del ejercicio (Déficit) = PN 150.000 - 30.000 = 120.000

El superávit o déficit es el punto de unión de las cuentas del balance y del estado de resultados (ganancia o pérdida del ejercicio económico), Luego de establecerse el resultado del ejercicio (ya sea superávit o déficit) se procede a realizar la asignación del mismo según se estableció en el estatuto de constitución.

Para cada tipo de sociedad comercial se establecen una serie de especificidades con respecto a lo contable que lo veremos en profundidad cuando estudiemos cada una de ellas.

1. 3. Capital social según el momento

El capital social toma diferentes nombres de acuerdo al momento en que se lo esté considerando:

Al capital inicial se lo denomina capital suscripto o autorizado y está representado por el total del valor de las acciones o cuotas que los accionistas o socios se comprometieron a aportar cuando realizaron el estatuto. Los propietarios podrán integrarlo total o parcialmente al comienzo de la sociedad o integrar una parte y en el transcurso de la vida de la sociedad integrar el resto.

Al capital integrado se lo denomina capital realizado y es el monto otorgado por los accionistas a la organización, el cual no puede ser inferior al 25% del capital suscripto a la fecha de constitución de la sociedad.

La diferencia entre el activo y el pasivo de una sociedad representa la participación de los accionistas en los bienes de la sociedad, y se denomina patrimonio neto, líquido o contable. Es la diferencia entre el capital social y los aumentos del patrimonio neto.

Veamos un ejemplo de cómo puede conformarse el Patrimonio Neto de una SA: La empresa El Alboroto SA presenta la siguiente Situación Patrimonial:

ACTIVO PASIVO

Caja ProveedoresAccionistas Impuestos a pagar

Creditos por ventas Patrimonio NetoBienes de cambio

Bienes de usoTotal del Activo

Capital socialResultados

Total

5.000 1.7502.500 3.2507.500 45.000

15.00020.00050.000 50.000



En el gobierno y administración de las sociedades comerciales normalmente coexisten tres tipos de órganos, aunque no es indispensable la existencia de los tres, a saber.

● Órganos de soberanía: estos representan la voluntad máxima de la sociedad y están integrados por todos los socios y se los suele denominar Asamblea. En las Sociedades de Personas se los suele confundir con los órganos de administración. Encontramos entre estos a las Asambleas Generales de socios y a las Asambleas constitutivas. Constituyen la máxima ley dentro de una sociedad comercial siendo los organismos facultados para disolverla y liquidarla.● Órganos de Gestión o Administración: son los que realizan la gestión hacia adentro y representan a la sociedad en el ámbito externo. Se encargan de realizar las acciones materiales necesarias para alanzar el cumplimiento del objeto social por el cual se constituyó la sociedad. Entre ellos podemos encontrar a los cuerpos de administración tales como mesas directivas, consejos de administración, consejos consultivos, consejos de dirección, juntas de administración, gerentes, directores generales, y el más común que es el administrador único. ● Órganos de Vigilancia: se encargan de la vigilar el manejo de la sociedad por parte de los administradores. En las sociedades de capitales son permanentes y en las de personas son eventuales o inexistentes. Dentro de este tipo de órganos encontramos a los comisarios y al consejo de vigilancia, estos órganos se encuentran facultados para sancionar y en su caso destituir a los órganos de administración.

La empresa Los Aromos se dedica a la venta de material deportivo y está integrada por 3 socios, quienes se comprometieron a aportar $800.000 en el inicio de las actividades. Este aporte se realizó de la siguiente manera: Patricio aportó $200.000 en efectivo, Alberto aportó material deportivo por $100.000, Susana cedió un local de su propiedad cuyo valor es de $500.000.

a) Realizar el asiento correspondienteb) ¿Qué tipo de aportes realizó cada socio?c) ¿Cuál es el capital suscripto y el realizado?d) Indicar el monto del capital social

ACTIVIDAD 22»

2. Información contable en sociedades anónimas

La sociedad anónima (S.A) es aquella sociedad comercial cuyos titulares lo son en virtud de una participación en el capital social a través de títulos o acciones.

Las acciones pueden diferenciarse entre sí por su distinto valor nominal o por los diferentes privilegios vinculados a éstas, como por ejemplo la percepción a un dividendo mínimo. Los accionistas no responden con su patrimonio personal, sino únicamente con el capital aportado.

Los órganos que conforman una S.A son la Junta General de Accionistas o Asamblea, el cual elige los Administradores o Consejo de Administración o Directorio. Cada integrante de la Junta General de Accionista tiene tantos votos como títulos o acciones o tipos de acciones posee. Por ejemplo: El Sr. Pérez accionista de EL TREBOL SA posee 100 acciones VN (valor nominal) $1 con derecho a voto, por lo cual tiene 100 votos en la Asamblea o Junta de accionistas.




Junta General de Accionistas o Asamblea: es el órgano de administración y fiscalización dentro de la sociedad anónima, donde se toman las decisiones clave para la marcha y funcionamiento de la sociedad.

Puede ser ordinaria o extraordinaria. Lo habitual es que la Junta ordinaria trate los asuntos ordinarios y comunes de la marcha de la empresa como elección del Consejo de Administración o similar, distribución de dividendos, monto de la remuneración de los directores, etc.), mientras que la extraordinaria trata puntos de gran importancia que surgen a lo largo del año, tales como la disolución, fusión, transformación y división de la sociedad o la reforma de los estatutos sociales.

Las utilidades que le corresponden a los accionistas toman el nombre de dividendos y se reciben en relación directa al capital aportado (a mayor capital, mayor posibilidad de tener más acciones y de cobrar dividendos).

El capital inicial en las S.A., se denomina capital suscripto o autorizado, que está representado por el total del Valor de las acciones que los accionistas se comprometieron a aportar al momento de constituirse la sociedad.

Ejemplo de capital social suscripto: el socio A se compromete a aportar al momento de la constitución de la sociedad $5.000 representado por 500 acciones VN $10 cada una. El socio B $10.000 representado por 1.000 acciones VN $10 cada una.

Los accionistas podrán integrarlo en su totalidad al comienzo de la sociedad o integrar una parte y en el transcurso de los 2 años de inicio integrar el resto.

Ejemplo de capital social integrado: el Socio A entrega a la sociedad una computadora completa, un escritorio y un software contable por un valor que asciende a $40.000, mientras que el Socio B entrega un cheque a la sociedad por un valor de $100.000.

La integración también puede ser parcial, constituyendo el saldo no integrado una cuenta de crédito a cobrar a los accionistas.

El capital debe suscribirse totalmente al tiempo de la celebración del contrato constitutivo los términos “capital social” y “capital suscripto” se emplean indistintamente.

El estatuto puede prever la emisión de diferentes clases de acciones con diferentes derechos o privilegios y que además podrán ser:

● al portador: no están extendidas a nombre de ninguna persona en particular y pertenecen a su tenedor o propietario o

● nominativas: se emiten a nombre de determinada persona. Las acciones se valoran teniendo en cuenta diferentes criterios:

● Valor nominal: es el valor expresado en la acción. Por ejemplo el valor nominal de una acción de la empresa Santa Julia es de $1.● Valor de cotización: es el precio que el mercado de valores paga por las acciones. Este valor varía según la oferta y demanda de estos títulos y según la posición de la empresa en el mercado.● Valor de costo: es el valor de compra de la acción sumándole todos los gastos que produce su adquisición, por ejemplo comisiones por venta, impuestos, etc.● Valor contable o Valor patrimonial: es el valor que se obtiene dividiendo el patrimonio neto de la sociedad por el total de acciones que emitió la sociedad.

Ejemplo: El patrimonio neto de LA VID SA asciende a $250.000 la misma

emitió 10.000 acciones.Entonces: $250.000 / 10.000 = 25



3. Información contable en pequeñas sociedades y emprendimientos

Los emprendedores y/o los dueños de pequeñas empresas se preguntan a menudo por que deben gastar su tiempo en realizar anotaciones y determinar cifras que no le van a reportar ningún tipo de beneficio sino que solo le permitirán saber cuánto deberá pagar en concepto de impuestos, mientras que podría estar invirtiendo su tiempo en realizar otras actividades que si le reportarán ganancias.

Sin embargo, si bien realizar tales actividades insume tiempo e incrementa el trabajo administrativo es un grave error considerar esto un derroche de recursos.

Los registros contables no solo son útiles para el cálculo de los impuestos sino también para demostrar la solvencia individual o de la sociedad que exigen los bancos al momento de conceder financiamiento. A su vez son de utilidad para conocer otros aspectos tales como:● la situación patrimonial y financiera de la organización en un momento dado.● los aumentos y disminuciones del patrimonio.● la evolución de la empresa.● la tendencia de las principales variables de la explotación de los recursos propios.

Todo esto nos servirá como herramienta al momento de la toma de decisiones.Como se mencionó en el módulo 1 de sistemas de información, la contabilidad

dentro de una organización tiene como propósitos:● Establecer el control sobre la totalidad de recursos y obligaciones de la organización.● Registrar en forma clara y precisa la totalidad de las operaciones.● Brindar en cualquier momento una imagen de la situación financiera de la organización.● Prever con anticipación la situación futura de la organización.● Servir como herramienta de prueba.● Implementar el sistema contable más conveniente para la organización.● Establecer el procedimiento óptimo de registración.● Verificar la exactitud del registro de las operaciones.● Analizar e interpretar los estados financieros.● Brindar información confiable y oportuna para la toma de decisiones.

Normalmente los microempresarios llevan su contabilidad a su manera, algunos en su cabeza, otros anotan una parte y muchos no realizan casi nada, solo tienen una idea de cuánto ganan por producto y de esa manera siguen hacia delante. La mayoría realizan una contabilidad de bolsillo, es decir, si tienen dinero en el bolsillo implica que el negocio funciona bien.

Quienes llevan bastante tiempo con su empresa conocen con alto grado de precisión sus movimientos y pocas cosas se les escapan, pero el inconveniente mayor se produce cuando recién comienzan o en el momento en que hay que crecer.

En un emprendimiento o microempresa resulta sencillo que la contabilidad sea realizada por el mismo dueño, o en su defecto por algún familiar que lo acompaña en sus acciones, pero la situación es muy diferente cuando la empresa toma un tamaño mayor, puesto que ya estará ganando dinero, momento en el cual es recomendable contratar los servicios de un profesional en ciencias económicas para que se haga cargo de realizar dicha actividad.



3. 1. ¿Pero qué vamos a registrar y dónde?

La totalidad de las entradas y salidas de dinero, compras, gastos o ventas (tanto al contado como a crédito) y la totalidad de los retiros o aportes que forman las operaciones del negocio y modifican o generan cambios en la situación del microempresario deben ser anotadas en cuadernos o carpetas que utilizara el microempresario para la Registración de tales operaciones.

Tanto los documentos comerciales (facturas, ticket, recibos, etc.) y los papeles de trabajo o borradores) constituyen la fuente de datos comprobantes en los cuales se basa el registro. No debemos olvidarnos de registrar ningún movimiento porque sino nos van a faltar datos que nos pueden llevar a tomar decisiones equivocadas o no advertir una situación de peligro.

La Secretaría de Emprendedores y Pymes del Ministerio de Producción de la Nación mediante la Resolución 103-E/2017 actualizo los valores dentro de los cuales quedan englobadas las micro, pequeñas y medianas empresas. Asimismo, estableció diferentes montos de facturación anual según la actividad económica que desarrollen las empresas. Por ejemplo, en el caso de la industria y la minería, considera una microempresa a aquellas que facturen anualmente hasta 10,5 millones de pesos, quedando dentro de la categoría de “pequeñas empresas” las que tengan una facturación tope anual de 64 millones de pesos y, por último, considera mediana empresa a las que facturen anualmente hasta 760 millones de pesos..

Las principales ventajas del modelo de microempresa son la flexibilidad con la que se pueden desenvolver los emprendedores tanto a nivel del personal como a otros niveles tales como disponibilidad geográfica, adaptabilidad del producto al mercado, transformación rápida, toma rápida de decisiones, entre otros; ventajas que deben aprovechar para poder abrirse un espacio en el mercado el cual es muy competitivo, al igual que la pequeña y mediana empresa es una fuente generadora de empleos, se transforman con gran facilidad por no poseer una estructura rígida.

Asimismo, un aspecto muy importante a tener en cuenta a la hora de crear o gestionar una microempresa es que existen sistemas de financiación creados especialmente para este tipo de organizaciones, tanto por parte de bancos (créditos con condiciones especiales) como por parte del Gobierno (subvenciones).

A continuación se presenta un modelo de contabilidad que puede llevar un microempresario o emprendimiento:● Libro Diario o Caja: en este libro se registra cada operación que genera ingreso o salida de dinero de la organización. Muchas veces a este libro se lo complementa con una planilla de ventas.● Libro bancos: es recomendable para aquellas personas que posean una caja de ahorros o una cuenta corriente.● Libro créditos: para realizar registro de aquellas operaciones en las que se da mercadería a pagar o se presta plata.● Libro deudas: donde se anotan aquellos compromisos con terceros (deudas).● Libro inventario de mercaderías: donde se anotara el movimiento de la mercadería (entradas , salidas y stock).● Libro inventario de bienes de uso: donde se lleva registro de las cosas materiales que no están destinadas a la venta sino que su destino es el uso en el negocio (muebles, instalaciones, rodados, inmuebles, herramientas).

Teniendo los libros mencionados en el párrafo anterior, el microempresario o emprendedor se encuentra en condiciones de realizar el Estado de



Situación Patrimonial de su microempresa o emprendimiento. El cual puede ser de la siguiente manera:

Estado de Situación PatrimonialActivo: Lo que tengo: caja, bancos, mercaderías, créditos, bienes de uso. Pasivo: Lo que debo: deudas

Patrimonio Neto Activo – Pasivo

La manera en que se realiza el registro de las operaciones no varía sustancialmente de la manera en que lo realizan las grandes empresas, lo que puede variar es la forma en que se presenta tal información, puesto que no existe obligación normatizada de llevar los registros y libros de una determinada manera, tal como si lo hay para las SA, SRL, cooperativas, asociaciones civiles, mutuales, entre otras. El registro se debe realizar de manera cronológica, ordenado, preciso, con claridad. La información que expondremos debe ser de utilidad para la toma de decisiones.

3. 2. Análisis de un caso

A continuación se presenta a modo de ejemplo el Libro diario de la microempresa “Burbujas” quien realiza sus anotaciones en un cuaderno tipo universitario al cual le hizo rayas y allí anota sus operaciones de la siguiente manera.

Supongamos que el emprendimiento Burbujas realiza las siguientes operaciones:

Utilizando el sistema de partida doble los registros a realizar en el libro diario serían los siguientes:

= Eso nos da el patrimonio neto o sea lo que realmente tengo

Vende 30 conjuntos deportivos infantiles a $300 cada uno en efectivo.El costo asciende a $5.000

Vende mercaderías.Costo de venta $1.500

Vende mercaderías.Costo de venta $1.000

Compra de 50 remeras

Abona servicio telefónico con cheque

Cobra la mercadería que había vendido en cuenta corriente

Compra de mercaderías con cheque

$9.000

$4.000

$3.000

$6.500

$2.000

$4.000

$3.500

FECHA DETALLECOMPROBANTE ENTRADAS SALIDAS SALDOCRÉDITOSy DEUDAS

1

10/2/05

6/2/05

16/2/05

5/2/05

15/2/05

6/2/05

25/2/05

3

Venta a fiado de mercaderías

Pago de teléfono

Cobro de la mercadería que vendí fiado

Venta de mercaderías

Compra a fiado de mercaderías

Compra de mercaderías

Venta de mercaderías

2

0000100

000887

0000100

123456

786517

999877

123457

5

4.000

9.000

3.500

3.000

6

2.000

7 = 5 - 6

3.500

7.000

7.500

9.000

3.500

3.500

10.500

4.000(6.500)

REGISTRO DE CAJA



DETALLEFECHA

Cajaa Venta de mercaderías

5/2/05 9.0009.000

Deudores por ventasa Ventas

10/2/05 4.0004.000

Gastos (Pago de teléfono)a Banco Cta. cte.

6/2/05 2.0002.000

Mercaderíasa Proveedores

15/2/05 6.5006.500

Costo de mercaderías vendidasa Mercaderías

5.0005.000


1.5001.500

Mercaderíasa Banco Cta. cte.

6/2/05 3.5003.500

Cajaa Deudores por ventas

16/2/05 4.0004.000

Cajaa Ventas

25/2/05 3.0003.000


1.0001.000

DEBE HABER

Si el emprendimiento El Artesanal realiza las siguientes operaciones:•05/04/17 Vende 40 budines $30 cada uno en efectivo. El costo asciende a $15 por unidad.•10/04/17 Abona servicio eléctrico con cheque $1.500.•12/04/17 Compra harina y otros insumos por $1.600 con cheque.•15/04/17 Vende 50 budines a $38 cada uno. Costo de venta $16,50 por unidad.•15/04/17 Compra papel celofán para envoltorio de los budines $600. •18/04/17 Cobra la mercadería que había vendido el 15/4. •26/04/17 Venta de 100 budines a $32 cada uno. Costo de venta $16.

a) Confeccionar el libro diario o caja.b) Realizar los registros correspondientes en el Libro diario.

Teniendo en cuenta la información que se detalla en el libro Banco del Sur enunciar las operaciones efectuadas en cada fecha y realizar los registros que se deberían efectuar en el libro Diario.

Teniendo en cuenta los registros del ejemplo anterior, realizar la mayorización.

Si no hubo errores en la registración al final del día, el saldo que figura en el cuaderno donde se hicieron las anotaciones debe coincidir perfectamente con el dinero que se tenga en la caja.

ACTIVIDAD 23

ACTIVIDAD 25

ACTIVIDAD 24

»

»

»

FECHA DETALLE DEPÓSITOCOMPROBANTE DEPÓSITO RETIRO SALDO

02/02/17

10/02/17

06/02/1705/02/17

07/02/17

Depósito inicial

Retiro de efectivo para tener en caja

Compra de mercaderíasPago de luz

Depósito de cajaCh 003

Ch 002Ch 0001

10.00010.000

5.500- 3.500

5.5003.5009.0001.000

9.0003.500

Libro bancosLibro Banco del Sur



Libro diario:

DETALLEFECHA DEBE HABER

3. 3. Fichas

Ficha de clientes: se realiza una por cada cliente, es de utilidad puesto que se puede tener control sobre las operaciones que se efectúan con cada cliente en particular y todos los datos inherentes a ellas, cuantos nos deben y cuál es la fecha de vencimiento lo cual es de importancia para la toma de decisiones financieras.

Ficha de acreedores o cuentas por pagar: es de utilidad puesto que se puede tener control sobre las operaciones que realizamos con cada proveedor o acreedor en particular y todos los datos inherentes a ellas, permitiéndonos conocer el monto adeudado, los pagos efectuados, el saldo y los vencimientos de cada obligación en particular.

Ficha de inventario de mercaderías: nos permite tener información detallada acerca de los movimientos de las mercaderías y puede tener la siguiente forma.




Hagamos un ejemplo con budines elaborados por el emprendimiento “Sofía”

Para saber la cantidad de budines vendidos al finalizar el mes, a los 100 budines de existencia inicial se le suman los 55 budines que se han comprado. Esto nos da una cantidad de 155 budines, a las cuales se les resta los 65 budines que quedaban, a esto se le denomina existencia final. Esto da la cantidad de budines que se han vendido en el mes. Es decir que para el caso propuesto la cantidad vendida en el mes fue de 90 budines y en la columna de ventas se registrara dicho número de budines-

Para calcular el costo de la mercadería vendida se multiplicaran la cantidad de budines por el precio de costo de las mismas.

El emprendimiento Sombras se dedica a la venta de artículos de blanquería por catálogo y realiza durante el mes de noviembre las siguientes operaciones:•02/11 venta de 3 acolchados estampados a $1.350 cada uno.•05/11 Compra de 2 cortinas cristal $660 cada una.•06/11 Compra de 3 juegos de sabanas de 1 ½ plaza. $700 cada uno.•10/11 venta de 5 acolchados estampados a $1.500 cada uno.

La existencia inicial de mercaderías es la siguiente:•Acolchados estampados: 10 unidades $10.000.•Cortinas cisne: 3 unidades. $2.100.

a) Realizar la planilla de inventario.b) Realizar los asientos contables correspondientes.c) Determinar la existencia final de mercaderías.

Leer el siguiente texto:

El emprendimiento UNEM se dedica a la fabricación de artículos de bijouterie; el 08 de mayo del 2016 ha iniciado sus actividades y le solicita su colaboración para comenzar a llevar registro de las operaciones que se producen en el desarrollo diario, para lo cual le proporciona la siguiente información:Iniciaron la actividad con un capital de $150.000, compuesto por maquinarias y herramientas por un valor de $100.000, efectivo por $30.000 e insumos por $20.000.Poseen una cuenta corriente en banco Provincia, por la cual le cobran $300 mensuales de mantenimiento.Abonan mensualmente cargas impositivas por $1.800.Una vez por semana, generalmente los días miércoles compran al proveedor ubicado en Los Andes 435 Capital Federal, tel. 011.4658-3222, denominado DecorArte insumos por $5.000, puesto que han cerrado un contrato con la empresa “Todo por $20” en el cual deben proveerlos de 10.000 colgantes de diferentes motivos una vez por mes a un valor de $10 cada uno. La forma de pago es 60 % con cheque a 30 días y 40 % en efectivo. Esta se localiza en el partido de Ituzaingó en la calle Fragio 995.

ACTIVIDAD 26

ACTIVIDAD 27

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58SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLESISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

Realizan ventas en dos quioscos, el Quiosco Alcides localizado en el partido de Moreno en la calle Asconape 695, le compra 30 unidades, cada 15 días a un valor de $70 cada una. Mientras que el quiosco Benito sito en Junín 566 de Capital Federal, le compra una vez por semana 40 unidades a $65 cada uno. Ambas operaciones son cobradas en efectivo.Cada dos meses abonan servicios por $3.000.Cada viaje al proveedor para realizar las compras se pagan viáticos por $200.Nos cuentan que de la primera venta realizada a Ocre indumentaria que ascendía a $4.600 cobraron el 50 % en efectivo, 30 % en cuenta corriente y el saldo con un cheque.

a) Confeccionar las fichas pertinentes.b) Realizar los registros contables de las operaciones en el Libro Diario.c) Mencionar la documentación respaldatoria correspondiente a cada operación.

4. Operaciones contables y su registración

En la organización es importante realizar un adecuado control interno de los hechos que acontecen día a día, ya que esto permitirá conocer la situación real de las mismas.

El control interno comprende el plan de organización en todos los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables, así como también llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones.

En la presente unidad desarrollaremos las operaciones comerciales y contables más comunes que realiza toda organización, las mismas están relacionadas con las operatorias bancarias, las operaciones de compra, venta, cobros, y devoluciones dentro de las organizaciones y el circuito de operaciones contables básicas.

4. 1. Circuito del proceso contable

El proceso contable implica más que la simple obtención y creación de información útil que sirva para la confección de los estados contables básicos, para ser comunicados o expuestos ante quienes estén interesados. Las funciones básicas que se deben desarrollar en relación al proceso contable son:a) CAPTACIÓN DE DATOS: la empresa toma conocimiento del hecho económico que modifica el patrimonio del ente. Aquí estamos frente a un hecho económico (compras, ventas, cobros, pagos) el cual es conocido mediante los comprobantes (remitos, facturas, recibos) que contienen información que se debe saber leer e interpretar. b) CLASIFICACIÓN: una vez que se determinó la existencia de un hecho económico que modifica el patrimonio se determina que parte específica del patrimonio está afectada. Las cuentas son los nombres que toman las diversas partes del patrimonio con características similares.c) VALUACIÓN: una vez identificados los componentes patrimoniales ESPECÍFICOS afectados por el hecho económico en cuestión se le asigna valor a la variación patrimonial, teniendo en cuenta la existencia de diferentes métodos. (costo, reposición, venta, neto de realización).d) REGISTRACIÓN: se deja constancia escrita de la variación en los libros habilitados al efecto. Debemos identificar: cuando, donde y como registrar.e) EXPOSICIÓN: se muestra la situación patrimonial y sus variaciones, de manera que pueda ser interpretada por los destinatarios a través de los Estados Contables (básicos y complementarios).



SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLESISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

A modo de síntesis le presentamos el siguiente esquema:

4. 2. Métodos de valuación

Nos detendremos ahora en el análisis de los métodos de valuación. Las Principales bases de valuación para los inventarios son las siguientes: 1) Costo: el Costo incluye todo costo adicional necesario para colocar los artículos a la venta. Los costos secundarios comprenden el derecho de importación, fletes u otros gastos de transporte, almacenamiento, y seguros, mientras los artículos y/o materias primas son transportados o están en almacén, y los gastos ocasionales por obsolescencia2) Costo Precio de Venta o Mercado: el precio de mercado puede determinarse sobre las siguientes bases:

● Base de compra o reposición: se utiliza con mercaderías o materiales comprados.

● Base de Costo de reposición: se aplica a los artículos en proceso, se determina sobre la base de los precios del mercado para los materiales, los costos de salarios y los gastos de fabricación.

● Base de realización: para ciertas partidas de Inventario, tales como las mercaderías o materias primas desactualizadas, o las recogidas a clientes, puede no ser determinable un valor de compra o reposición en el mercado y tal vez sea necesario aceptar, como un valor estimado de mercado el probable precio de venta, menos todos los posibles costos en que ha de incurrirse para reacondicionar las mercancías o materia prima y venderlas con un margen de utilidad razonable.

Los principales métodos de valuación de Inventarios son los siguientes:A) Costo Identificado: arroja importes más exactos debido a que las unidades en existencia pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.B) Primero Entrado, Primero Salido “PEPS”: se basa en el supuesto de que los primeros artículos y/o materias primas en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir de él. El inventario final queda valorado al costo de la última mercadería comprada.



Veamos un ejemplo:En la siguiente planilla se muestran los movimientos ocurridos durante el

ejercicio 2016 de la empresa Dul–C:

Observamos que el valor de la última mercadería comprada es $15Valor del inventario final = 5.000 Unidades x $15 = $75.000

C) Último Entrado, Primero Salido o “UEPS”: las últimas entradas en el almacén o al proceso de producción, son los primeros artículos o materias primas en salir.

El inventario final queda valorado al costo de la primera mercadería en existencia.

En el ejemplo de DUL – C; el valor de la primera mercadería es $10

Valor del inventario final por= 5000 Unidades x $10 = $50.000

D) Costo Promedio: se calcula dividiendo el costo total de las mercaderías por la cantidad total de mercaderías

Siguiendo el ejemplo anterior, si la empresa Dul- C valuara sus mercaderías utilizando PPP:

Valor total dividido Cantidad total = $550.000/ 40.000 = $13,75El valor promedio del costo por artículo es de $13,75

El valor del inventario final = 5.000 Unidades x $13,75 = $68.750El inventario final queda valorado al costo promedio mercadería en existencia.

Inventario inicial

Compras

Cantidad total

Ventas periodo

Inventario final

10.000 Unid. $10 $100.000

30.000 Unid. $15 $450.000

40.000 Unid. $550.000

35.000 Unid.

5.000 Unid.

Cantidad Costo unitario Valor total

PPP



Como regla general se utiliza para la valuación el “Costo o Valor de mercado, el que sea menor “

Por ejemplo, siguiendo el supuesto del caso anterior:

Valor total dividido Cantidad total = $550.000/ 40.000 = $13,75 valor promedio del costo por artículo.

Valor de mercado: $15En este caso valuaremos nuestro inventario al valor promedio de costo

puesto que este es menor al valor de mercado. A modo de conclusión comparamos la valuación final de las mercaderías

por los tres métodos:

Promedio $68.750 PEPS $75.000 UEPS $50.000

Del análisis de los mismos se concluye que la valoración más baja es la obtenida con el UEPS, la más alta con el PEPS y una valoración intermedia con el promedio.

Determinar la valuación de los bienes de cambio en stock utilizando los tres métodos (PEPS, UEPS y PPP)

ACTIVIDAD 28»Inventario inicial

ComprasCantidad totalVentas periodoInventario final

2.000 Unid. $20 $40.0003.000 Unid. $30 $90.0005.000 Unid. $130.0003.500 Unid.1.500 Unid.

Cantidad Costo unitario Valor total

Teniendo en cuenta los datos que se presentan a continuación, determinar la valuación de los bienes de cambio en stock utilizando los tres métodos (PEPS, UEPS y PPP). Completar con los datos obtenidos la siguiente planilla.Datos:•Stock de bienes de cambio al 31/12/16: $6.450 correspondiente a 645 u.•06/05/16 compra 100 u $15 Cada una.•20/05/16 compra 350 u $17.50 Cada una.•21/05/16 vende 700 u $25 Cada una.•22/05/16 vende 160 u $30 cada una.

A la fecha de cierre del ejercicio económico se tiene el siguiente papel de trabajo: en esta planilla la salida de mercadería no se refleja al valor de venta sino al precio promedio ponderado de la mercadería que tenemos en stock (almacenes).

ACTIVIDAD 29»

645 10 6.450100 15 1.500350 17.50 6.125

U $ TotalEntradas

645 10 6.450745 12,50 9.312,50

14.596,351.095 13,33395 13,33 5.265,35

235 13,33 3.132,55

U $ TotalPPP

700 13,33 9331,00

160 13,33 2132,80

U $ TotalSalidas

U $ TotalUEPS

U $ TotalPEPS

Saldo inicial06/05/1620/05/1621/05/1622/05/16

Concepto



5. El control del sistema contable

Es adecuado conocer cómo se puede controlar el sistema contable de nuestra empresa.

Antes de comenzar con el tema consideramos importante recordar que la contabilidad de toda empresa o emprendimiento es indispensable ya que por un lado constituye el sistema de información básica de la empresa o emprendimiento y por el otro cumple con diversas leyes de carácter impositivo y comercial que obligan a llevar correcta y oportunamente la contabilidad de la organización.

Lo primero que se debe realizar en la organización es clasificar y ordenar las operaciones y comprobantes en sus respectivos libros. Dichos libros son el libro de Egresos o cheques, Ingresos y Diario, los cuales consisten en unas planillas de papel donde se realizan los asientos contables de las operaciones, pero además en ellas se describen los movimientos realizados, anexando los comprobantes de las respectivas operaciones. En los puntos siguientes podremos observar los modelos de cada planilla.

De esta manera, la existencia de tres planillas permite identificar el tipo de operación que se está reflejando en cada una de ellas.

5. 1. Planilla de egresos o cheques

En esta planilla se registran y anexan los comprobantes de aquellas operaciones de la organización en las cuales se haya producido un egreso mediante la confección de valores (cheques).

Además de los requisitos para el adecuado llenado es importante que siempre tenga anexo el comprobante que está dando origen al pago con cheque.

A modo de ejemplo podemos mencionar algunas operaciones que se registran y los comprobantes que se deberían anexar a una planilla de egreso:

a) Compra de materia prima, cuando se paga al proveedor con un cheque y nos entrega una factura. b) La compra de herramienta para el negocio, por la cual hacemos un cheque y nos dan una factura.c) Cambio de un cheque en el banco por efectivo para pagar el sueldo a los trabajadores, con el correspondiente recibo firmado por ellos.d) Pago de los impuestos de la organización y tenemos la forma de pago de impuestos debidamente llenada, firmada y sellada por el banco.

Como ya conocimos que operaciones y comprobantes identificar para elaborar la planilla egresos o bancos, a continuación veremos cómo es la planilla y los datos que debe contener para posteriormente poder elaborar los respectivos asientos contables.

De los datos que contiene una planilla de egresos, cuando la organización lleva a cabo alguna operación en la cual se tenga que confeccionar un cheque, se deberán completar los siguientes espacios:

Planilla de egreso o cheques


CONCEPTO DE PAGOCHEQUE N°

describir brevemente pero de forma muy clara el motivo del pago haciendo referencia en lo posible al comprobante que debes anexar

Monto, fecha, beneficiario Se debe pedir a la persona a la cual se le pague el cheque la firma de recibido, ya que con esto se tendrá la certeza de que se pagó y cobró la operación.

DATOS INHERENTES AL VALOR FIRMA DE CHEQUE RECIBIDO



Siguiendo el ejemplo anterior, la empresa Dulzuras el día 30/9/16 le vende a BARTOLO SA budines por un valor de $7.000. Dicho cliente abona con cheque del Banco Sur nº 0001-000100, según factura nº 0001-00001234.. Entonces deberíamos completar la planilla de la siguiente manera:

.

Este tipo de planillas puede completarse con la periodicidad que se crea conveniente.

CONCEPTO DE INGRESO

CONCEPTO DE INGRESO

CONCEPTO DE PAGO

CHEQUE N°

CHEQUE N°

CHEQUE N°

describir brevemente pero de forma muy clara el motivo del ingreso haciendo referencia en lo posible al comprobante que debes anexar

Venta de budines s/ fac, 0001-00001234Ch. Banco Sur

Compra de insumos.Según fac. 0001-00000547Ch. Banco Rio

0001-000100

0001-000547

Monto, fecha, emisor,beneficiario

Monto: $ 7.000Fecha: 30/09/16Beneficiario: DulzurasEmisor: Bartolo SA

Monto:$3.000.Fecha: 25/09/16Beneficiario: CALSA SA

En este caso no es necesario

No es necesario

Se debe pedir a la persona a la cual se le pague el cheque la firma de recibido, ya que con esto se tendrá la certeza de que se pagó y cobró la operación.

DATOS INHERENTES AL VALOR



FIRMA DE COMPROBANTE RECIBIDO

FIRMA DE COMPROBANTE RECIBIDO

FIRMA DE CHEQUE RECIBIDO

Ejemplo:La empresa Dulzuras el día 25/9/16 le compra a CALSA SA insumos

para la elaboración de panificados por un valor de $3.000 abonando con cheque del Banco Río nº 0001-000547, según factura nº 0001-00000547. Entonces deberíamos completar la planilla de la siguiente manera:

Planilla de egreso o cheques:

5. 2. Planilla de ingresos

Al contrario de la planilla de egresos, acá se deben registrar y anexar los comprobantes de aquellas operaciones de la organización por las cuales se haya elaborado un depósito en la cuenta de cheques del negocio; es decir, la planilla de ingresos se elabora cuando la operación implica una entrada de dinero al banco a través de un depósito.

Se debe recordar que siempre se debe anexar una copia de la boleta de depósito debidamente llenada o sellada por el banco.

Las operaciones que se registrarían y los comprobantes que se anexarían a una Planilla de ingresos serían:a) Cobro de una venta que se facturó y se depositó a través de una boleta de depósito en la cuenta de cheques.b) Ingreso por préstamo obtenido por la organización y el cual se depositóc) Recepción de alguna cantidad de dinero por reintegro de algún gasto, con la boleta de depósito y comprobantes respectivos. Ejemplo: la empresa abonó en concepto de fletes por compra los cuales se había estipulado en un principio con el proveedor que estaban incluidos en el precio de venta. Luego, el proveedor le emite nota de crédito por dicho importe, en concepto de reintegro de gastos.

Planilla de ingreso:



La empresa El Goloso el día 10/03/17 le compra a ARCOS SA insumos para la elaboración de pan dulce por un valor de $5.000 abonando con cheque del Banco Río nº 0001-000692 según factura nº 0001-00000008.El 12/3 paga servicio de luz por $1.500 y teléfono por $700.El 15/03/17 abona al Sr. Pérez Luis un documento por $8.000 con cheque del Banco Río n º 0001-000777 cancelando la totalidad de la deuda.El 19/3/07 vende al público en la feria El Ateneo 50 panes dulces a $120 cada uno según factura nº 0001-00000083. Cobra todo en efectivo. El costo de los mismos asciende a $70 por unidad.El día 30/03/17 le vende a Las Hermanas SA panes dulces por un valor de $2.400. Dicho cliente abona con cheque del Banco Norte nº 0001-001550, según factura nº 0001-00005678. El costo asciende a $60,54 por unidad.

Confeccionar las planillas de control diario: egreso e ingreso y realice los registros contables correspondientes en el libro diario.

ACTIVIDAD 30»

5. 3. Planilla diaria

En estas planillas se deben registrar y anexar los comprobantes de las operaciones que realice la organización en las cuales no tenga que hacer movimientos bancarios en la cuenta del negocio, es decir, que esta planilla se realiza cuando la operación que se está registrando no implica un ingreso de dinero al banco mediante un depósito ni una salida por la cual se debe confeccionar un valor (cheque).

Acá también es de importancia recordar que además de los requisitos para su correcto llenado, es de suma necesidad que siempre estén anexos los comprobantes que originan los registros.

De esta manera, las operaciones que se registran en esta planilla con los comprobantes respectivos que se anexan son:a) Materia prima recibida del proveedor y aún no pagada, y con la cual recibimos su factura o el pedido para su revisión y pago posterior.b) Entrega de mercaderías a un cliente que nos pagará en un mes, junto con la factura para su revisión y cobro posterior.c) Cualquier operación interna del negocio que no implique la entrada o salida de dinero del banco, como el reconocimiento de la depreciación de los bienes destinados a la operación de la organización.Por ejemplo:A) La empresa Dulzuras recibe del proveedor Calsa SA 5 bolsas de Harina de 50 kg.B) Dulzuras entrega 80 budines al Almacén Mis Hermanas


DESCRIPCIÓN

Bolsa de harina x 50 kgBudines

580

ENTRADAS (u) SALIDAS (u)

A partir de los siguientes datos u operaciones confeccionar las planillas de control diario.•04/10/ Vende mercaderías por $3.000 recibiendo en el acto el total en efectivo.•15/10/ Deposita en el Banco $10.000 según Boleta de Depósito Bancario.•22/10/ Vende mercaderías por $5.000 recibe cheque a 30 días.•26/10/ Compra una computadora por $12.000, pagando la mitad con Cheque.•28/10/ Compra mercaderías por $10.000 en cuenta corriente.•30/10/ Compra artículos de limpieza por $600 pagando en efectivo.

ACTIVIDAD 31»



5. 4. Libros de la empresa

Hasta este punto hemos visto el manejo que se le debe dar a los comprobantes de la organización para formar la base del sistema contable de la empresa. A continuación veremos donde se reflejan los movimientos que se registraron en las planillas. El contenido de las mismas debe pasar a formar parte de los registros oficiales y legales que debe llevar la organización, llamados comúnmente “libros de la empresa”.

Estos Libros de la empresa deben ser llevados por todas las organizaciones puesto que por un lado representan la fase final del proceso de recopilación de información antes de reflejar la totalidad de las operaciones en los estados financieros y por el otro lado se cumple con la disposición legal de la exigencia de registro de las operaciones de la empresa en tales libros.

Los libros de la empresa más importantes son:El Libro Diario: en el cual se registran por orden cronológico cada una de

las operaciones que van sucediendo en la organización; es decir, en él se refleja la información contenida en las planillas. Debe contener, los registros día a día de las operaciones de la organización. Ejemplo Planilla:

El Libro Mayor: El llenado de este libro es el último paso antes de elaborar los estados financieros de la organización. Su función es clasificar las operaciones por cuenta, de tal manera que se pueda conocer el movimiento y el saldo de cada una de ellas; es decir, en el Libro Mayor se anotan en forma concentrada las operaciones que se describieron en las planillas y, posteriormente en el Libro Diario.

Y así sucesivamente con cada una de las cuentas involucradas en la actividad de la organización.

A continuación desarrollaremos la manera en la que se deben registrar correctamente mediante asientos contables las distintas operaciones de la organización teniendo en cuenta los siguientes principios de la partida doble:● Se debe determinar la cuenta o cuentas debitadas y la cuenta o cuentas acreditadas.● El total del crédito debe coincidir con el total del débito.● No existe ni puede existir operación alguna que no produzca al mismo tiempo y por igual monto anotaciones simultáneas en él debe y el haber.


DETALLExx/xx/xx

Ejemplo: 10/04/17Mercaderías(+A) a. Caja (-A)

20/04/17Proveedores (-P) a. Banco C/c(-A)

5.000

3.000

5.000

3.000

DEBE HABER



A partir de los siguientes datos:a) Confeccionar las planillas de control diario pertinentes.b) Registrar en Libro Diario y Mayor. Operaciones:•02/03 Compra de artículos de papelería en $800 en efectivo según Boleta Nº 1234•04/03 Se compran al Sr. Satélite instalaciones por $2.500 según Factura Nº 8889. Se entrega efectivo en el momento•06/03 Se compran al Sr. Astro mercaderías por $16.000 según Factura Nº 4768. Se entrega en el momento Cheque Nº 12579 por $6.000 según Recibo Nº 20. El resto permanece en cuenta corriente•10/03 Se venden mercaderías por $55.000 al Sr. Signo según Factura Nº 0001. Costo de venta $26.000•15/03 Se pagan los siguientes servicios: electricidad $1.000, teléfono $500 y agua $100 según Cheques Nº 247321/22/23 del Banco nación•17/03 Se vende al Sr. Centella mercaderías según Factura Nº 0002 en $1500 (Costo de ventas $700)•18/03 El Sr. Centella entrega Cheque del Banco Mecedora por $500 a cuenta de su deuda. Emitimos Recibo Nº 15Comenzaremos ahora con las operaciones bancarias y su registración.

ACTIVIDAD 32»

5. 5. Operaciones con bancos

El ingreso de efectivo a la organización puede hacerse por distintas vías, tales como operaciones de mostrador (ventas), ingresos ejecutados por cobradores, remesas por correo.

El efectivo comprende las cuentas Caja y BancosDesde el punto de vista contable se entiende por banco al nombre de la

cuenta representado por las instituciones donde se tiene depositado el dinero y donde se encuentra disponible al momento que la organización lo requiera.

Estas cuentas suelen ser de ahorro (caja de ahorro) y corrientes (cuentas corrientes). En el Balance General se ubican dentro del Activo corriente disponible poseen saldo deudor.

Existen distintos tipos de cuentas bancarias, a saber:1) Depósitos en cuenta corriente. Este es un tipo de cuenta que puede ser utilizada en cualquier momento a voluntad y requerimiento del titular de la misma. Es una manera que tiene el banco para captar depósitos y es un servicio ofrecido por las instituciones que brinda confianza, comodidad, seguridad y control al titular de los fondos que se ponen en custodia de los bancos. En esta clase de cuentas los saldos no producen intereses y el costo por este servicio brindado por el banco es ínfimo.

Se debe tener presente sobre que operaciones se pueden realizar débitos de la cuenta corriente. Los débitos pueden ser sobre fondos que el cliente nos ha depositado, estando a disposición para su utilización hasta el monto depositado denominadas:

“cuentas corrientes con provisión de fondos”O bien el banco autoriza girar en descubierto hasta un monto determinado,

es decir que la institución le otorga un crédito a la empresa conocida como: “cuentas corrientes en descubierto”

2) Depósitos de ahorro o cuentas de ahorro. Es un tipo de depósito que se realiza en las instituciones financieras que tienen dentro de sus actividades la captación de fondos.

Los fondos se mantienen en poder y a disposición de tales instituciones por períodos más prolongados que los depósitos en cuenta corriente.




3) Depósito de ahorro corriente o Caja de Ahorro. Este tipo de depósito da lugar a las cajas de ahorro que pueden abrirse por diferentes cantidades en diversos bancos.

En estas cuentas las organizaciones pueden realizar depósitos y retirar dinero cuando lo deseen, pero sólo generan intereses los saldos que se mantienen un período determinado de tiempo. Las sumas depositadas son relativamente pequeñas y gana un pequeño interés. Contra estos depósitos no se pueden emitir cheques.

Es muy poco utilizado por las organizaciones comerciales.4) Depósito a Plazo Fijo. Es un depósito formalizado mediante un documento el cual se realiza por un monto y plazo determinado. Tales fondos deben mantenerse intactos hasta el vencimiento del plazo estipulado. Vencido tal plazo se pueden realizar retiros, incrementos y renovaciones. El banco abona un interés mayor que en caja de ahorros puesto que el titular de la cuenta no puede exigir su devolución sino hasta el vencimiento del plazo pactado.

En la cuenta Caja se registra todo el efectivo que ingrese y salga de la organización. Se anotan tanto los cheques recibidos como los emitidos cuando se hace el depósito de los mismos en el Banco. Esta cuenta, como se explicó en el módulo de Sistemas de Información I posee saldo deudor o cero, nunca acreedor. Nos mostrará el efectivo, cheques o vales que se encuentran en la Caja.

Para tener un adecuado control de las operaciones de la cuenta Caja y Bancos se deben realizar dos operaciones fundamentales:● Arqueo de Caja por un lado, y ● Conciliación Bancaria por el otro.

El Arqueo de Caja consiste en realizar diariamente un control de las operaciones efectuadas con efectivo, durante un período determinado, con el fin de determinar si se ha registrado todo el efectivo recibido si el saldo que arroja esta cuenta corresponde con lo que físicamente se encuentra en la Caja en dinero efectivo, cheques o vales. Asimismo es de utilidad para determinar si los controles internos se desarrollan de manera apropiada.

Frecuentemente de la realización del arqueo de caja surgen faltantes o sobrantes de caja con respecto a la cuenta de control del Libro mayor. Tales diferencias se deben registrar mediante una cuenta denominada: “Diferencia de Caja”.

A los faltantes se los anotará como pérdidas y a los sobrantes como Ingresos. Si tales diferencias se mantienen al cierre del ejercicio contable se debe proceder a cancelar la cuenta “Diferencia de Caja” contra la cuenta “Pérdidas y Ganancias”.

A continuación te presentamos ejemplos de Arqueos de caja.Ejemplo 1: La empresa Solo Yo al finalizar el día realiza un recuento de caja. Los registros efectuados en la planilla de Caja arrojan un saldo de $15.000, mientras que el monto del recuento físico efectuado es de $16.000.

Esta situación refleja una diferencia de caja, en este caso es un Sobrante y el asiento contable que debe proceder a realizar es el siguiente:

En el caso que la situación fuera inversa a la planteada se debe realizar el siguiente registro:

DETALLE

DETALLE

Caja (+A)

Faltante de caja (R-)

a Sobrante de caja (R+)

a Caja (-A)

1.000

1.000

1.000

1.000

DEBE

DEBE

HABER

HABER



Analizar los siguientes casos y realizar los asientos correspondientes según el origen de las diferencias.Caso A:Saldo según Mayor $3.000Existencia según arqueo $2.700Diferencia de caja $3001-El faltante en caja se debe al pago de un documento no registrado.2-El faltante se debe a cantidad que se pagó de más.Caso B:Saldo de Caja, según Mayor $360Existencia en efectivo, s/ arqueo $375Sobrante $15 1-El sobrante se debe a una venta de mercaderías no reportada por el cajero.2-El sobrante se debe a cantidades cobradas de más por el cajero.

ACTIVIDAD 33»

5. 6. Conciliación Bancaria

La Conciliación Bancaria consiste en realizar una comparación de los registros contables de las operaciones efectuadas con los bancos con los movimientos registrados por los bancos (mostrados en los estados de cuenta mensuales que emiten dichas instituciones), para proceder a realizar las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la organización.

● PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO-Verificar que los cheques en tránsito (del mes pasado) aparezcan en el

estado de cuenta enviado por banco.-Verificar que los depósitos en tránsito (del mes pasado) aparezcan en el

estado de cuenta enviado por banco.● PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LA EMPRESA

-Revisar que las notas de débito o cheques omitidos (del mes pasado) estén reflejadas en el libro mayor de banco.

-Revisar que las notas de crédito o depósitos omitidos (del mes pasado) estén reflejadas en el libro mayor de banco.● ERRORES

-Comprobar que se hayan asentado todos los errores (del mes pasado) en los libros de la empresa (libro mayor de banco) ya sean por diferencias, mala ubicación, omisión o prescripción de cheques.

-Comprobar que se hayan asentado todos los errores (del mes pasado) en el estado de cuenta bancario, ya sean por diferencias, mal ubicación, omisión o partidas que no corresponden a la empresa.

De no encontrar los ajustes de los errores asentados en los libros y/o estado de cuenta bancario (actuales) estas se deben tomar en cuenta para la conciliación actual o si estuviesen pero con diferencia en cantidad o mal ubicados, de igual forma se tomará en cuenta para su correspondiente ajuste en la conciliación actual. De darse el caso contrario en que si se encuentren tales partidas ya registradas en los libros y/o estado de cuenta bancario (actuales) con montos compatibles las mismas no se toman en cuenta para ningún tipo de ajuste.

Ejemplo de una conciliación:“Caber text” es una empresa que se dedica a la comercialización de

indumentaria. Su cierre económico es el 30/04/16 de cada año.




5. 7. Descuento de documentos

El descuento de documentos es una operación bancaria que consiste en adelantar o abonar al contado el importe de un pagaré, letra u otro documento que aún no ha vencido.

Por la realización de dicha operación la entidad bancaria nos cobra un interés sobre el valor total del documento y por el plazo que falta para el vencimiento, por lo cual el monto que se recibe es inferior al valor nominal del documento.

Se puede elegir para descontar el documento entre:● Entregar el documento a alguno de los proveedores en concepto de pago

de la obligación contraída con éste. En este caso quien reciba pagarés y los utiliza para pagar queda sujeto a la responsabilidad que como endosante le corresponde en caso de que el librador no pagara al vencimiento del mismo.

A continuación se detallan las operaciones efectuadas durante el mes de abril de 2016 por dicha empresa.

La empresa “Caber text” posee una cuenta corriente bancaria en el Banco Río. El saldo de dicha cuenta al 30/04/16 según el mayor es de $7.500 (deudor). El saldo según extracto bancario es de $9.775 (acreedor). Del análisis efectuado entre el mayor y el extracto surge lo siguiente:•Depósito (48 hs.) efectuado con fecha 30/04/16 por $2.300 contabilizado por el ente y aún no se ha acreditado en la cuenta corriente bancaria.•Nota de débito bancario no contabilizados por la empresa $25.•Cheques N° 001 y 003 por $200 y $400 respectivamente, ambos con fecha de emisión 25/04 y entregados al proveedor para cancelar parte de una deuda; aún no han sido presentados al cobro.•Se acreditó en la cuenta corriente bancaria de la empresa el plazo fijo cuyo vencimiento operó al 30/04 por $4.000, según nota de crédito bancaria; dicha acreditación no fue contabilizada por la organización.

Del procedimiento previo efectuado para poder realizar la conciliación bancaria surgen los siguientes registros contables correspondientes a los ajustes:


DETALLE

Comisión bancariaBanco río cuenta corriente a deposito plazo fijoa banco rio cuenta corriente

25 4.000

4.00025

DEBE HABER

La empresa “Zuma“posee una cuenta corriente bancaria en el Banco Norte El saldo de dicha cuenta al 30/04 según el mayor es de $12.500 (deudor). El saldo según extracto bancario es de $8.450 (acreedor). Del análisis efectuado entre el mayor y el extracto surge lo siguiente:•Depósito (48 hs.) efectuado con fecha 29/04/16 por $1.250 contabilizado por el ente y aún no se ha acreditado en la cuenta corriente bancaria.•Nota de débito bancario no contabilizados por la empresa $150.•Cheques N° 930 y 926 por $600 y $900 respectivamente, ambos con fecha de emisión 23/04 y entregados al proveedor para cancelar parte de una deuda; aún no han sido presentados al cobro.•Se acreditó en la cuenta corriente bancaria de la empresa el plazo fijo cuyo vencimiento operó al 30/04 por $4.000, según nota de crédito bancaria; dicha acreditación no fue contabilizada por la organización.a) Realizar la conciliación bancaria correspondiente.b) Realizar los asientos que sean necesarios.

ACTIVIDAD 34»



● Entregar el documento a un banco, para su descuento. El documento cumple en este caso su función como herramienta de crédito, donde el banco nos adelanta el importe del documento menos un interés sobre el mismo. El documento queda en poder del banco y este es el encargado de proceder a su cobro a la fecha determinada.

Estas dos operaciones de financiación externa dan lugar a la existencia de eventualidades vinculadas a la falta de pago por parte del firmante del documento, las cuales se pueden registrar utilizando cuentas de orden o regularizadoras del activo (del rubro Créditos por Ventas).

Cuando se realiza la contabilización de los descuentos de documentos se debe reflejar: en primer lugar la disminución del saldo de los documentos en cartera, en segundo lugar y teniendo en cuenta con quien se realizó la operación de descuento y cuál fue el propósito, se debe reflejar el ingreso de dinero, el aumento del saldo de la cuenta corriente del banco , o la reducción parcial o total de un pasivo, y por último los intereses que se van a devengar entre la fecha de la operación y la de vencimiento de tales valores.

Veamos un ejemplo:A continuación se detallan las operaciones efectuadas durante el mes de

Mayo de 2016 por la empresa Caber text.El 18/05/16 se descuenta en el Bco. Nación el documento en cartera que

posee la empresa por $4.360; el banco nos cobra una comisión de $40.- y un interés del 2% mensual adelantado.

DETALLEBanco Nación cta. Cte.(+A)(4360-40-247.07)Intereses pagados (R-)(4360 x 2% x 85ds/30ds)Comisiones pagadas(R-) a documentos descontados(-a)

4152,93 247,07

404.360

DEBE HABER

Registrar la siguiente operación:La empresa Los Aromos descuenta un pagaré por $2500 a 30 días de su vencimiento en el Banco Provincia. El banco cobra un interés mensual del 3% adelantado y una comisión de $20.

ACTIVIDAD 35»

5. 8. Operaciones comunes de toda empresa

Las operaciones habituales en toda organización se pueden agrupar en las siguientes categorías:

● Compras -al contado -a crédito● Ventas -al contado -a crédito● Cobros● Pagos● Traspasos de cuentas● Entregas y retiro de dinero por parte del empresarioA continuación se desarrollan tales conceptos.

ComprasConsiste en la adquisición de algún bien que sea para venderlo, usarlo o

consumirlo. En el caso que el destino sea el consumo la compra constituye un gasto.




Siempre ocasionará un aumento del activo o pérdida.Se debe determinar que se compra y como se pagará para saber que

cuentas debitar y acreditar respectivamente.Dependiendo el bien que se haya adquirido es el nombre de la cuenta

que se utilizará para proceder a la realización de los asientos contables correspondientes, a saber,

● Si se adquirieron artículos para revender (bienes de cambio) se debita la cuenta mercaderías por el monto en que éstas se incrementan.

● Si se adquieren bienes para ser usados (bienes de uso) se procede a debitar el bien de uso correspondiente (rodados, instalaciones, muebles y útiles, etc.).

● Si se adquirieron bienes cuyo destino es el consumo, como ser útiles de oficina o papelería, artículos de limpieza, entre otros, se procede a debitar la cuenta Gastos Generales, puesto que tales compras se consideran como pérdidas, aun cuando tales artículos no hayan sido utilizados.

Teniendo en cuenta la forma de pago de la compra se acreditaran diferentes cuentas, a saber:

- Compra a crédito: genera un aumento del pasivo, ya sea en la cuenta que identifica al proveedor o en la cuenta proveedores o en Obligaciones a pagar. Esto va a depender de la especificad del Plan de cuentas que utiliza la organización.

- Compra al contado: en este caso se produce una disminución de otro activo que puede ser Caja, si el pago se efectúa con dinero en efectivo, o Bancos si se confecciona un cheque.

DETALLEMercaderías (+A) a Caja (-A)Según factura nº 100

2.0002.000

DEBE HABER

DETALLEInstalaciones (+A) a Proveedores (+P)Según factura nº 230

900900

DEBE HABER

DETALLEGastos Generales (+A) a Proveedores (+P)

100100

DEBE HABER

DETALLEMercaderías / Materias primas(+A)

a Proveedores (+P)300

300

DEBE HABER

DETALLEMercaderías / Materias primas(+A)

a Caja (-A)300

300

DEBE HABER

Registrar los siguientes hechos económicos:1-Compra de un rodado según Boleta Nº 781por $4.000 abona 50% en efectivo y el saldo con obligaciones documentadas.2-Compra mercaderías para revender según Factura Nº 001 a Sánchez Hnos. por $3.000 abona 60 % en cuenta corriente y el saldo en efectivo.3-Compra artículos de limpieza según Factura Nº 23512 por $120 en efectivo.4-Se paga Impuestos generales $500 con Cheque Nº 12345.

ACTIVIDAD 36» Obligatoria



a) Completar el siguiente cuadro: En toda operación de compra:

b) Determinar el efecto contable que producen cada uno de los registros efectuados del punto anterior

ACTIVIDAD 37»

SE DEBITA SE ACREDITA

1- La cuenta_________ que representa la existencia de bienes comprados para revender o usar2- la cuenta __________ que refleja la existencia de los artículos adquiridos para consumir

OPERACIÓN AUMENTO DEL ACTIVO AUMENTO DEL PASIVO DISMINUCIÓN DEL ACTIVO

1- 2- 3- 4- 5- 6-

3- La cuenta ___________ si la compra es en cuenta corriente4- la cuenta ___________ si se firma un documento5- la cuenta ___________ si se abona en efectivo6- la cuenta ___________ si se abona con un cheque

Bibliografía y Webgrafía

● Anthony, Robert N. (1973) ”La contabilidad en la administración de empresas”, UTEHA, México.● Biondi, Mario (1999) Teoría de la Contabilidad: el ABC de su fascinante mundo. Buenos Aires, Ediciones Macchi.● Cracogna, Dante (1980) “El balance social de la empresa” en Revista “Administración de Empresas”, Buenos Aires.● Enrique Fowler Newton (2001) “Cuestiones Contables Fundamentales”, Editorial Macchi, Buenos Aires.● Fowler Newton, Enrique (1994) “Contabilidad básica. Ediciones Contabilidad Moderna”. Buenos Aires, Ediciones Macchi.● Herrscher, Enrique G. (1979) “Contabilidad Gerencial” Buenos Aires, Ediciones Macchi. ● Propatto, Juan C. A. (1999) “El sistema de cuentas nacionales”, Ediciones Macchi, Buenos Aires.


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