STUDIU DE CAZ - ccfiscali.ro fileaccidente de muncă şi boli profesionale, NU SE DATOREAZĂ contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale Legea societăţilor

ANEXA 3

STUDII DE CAZ

I. Obligaţii de plată, pentru anul 2016, reprezentând contribuţii sociale obligatorii datorate de persoanele care realizează venituri din desfăşurarea unei activităţi dependente

Salariat cu CIM

Obligaţii de plată individuale Obligaţii de plată angajator

CAS 10,5% - condiţii normale de muncă 15,8% - condiţii deosebite de muncă 20,8% - condiţii speciale de muncă şi pentru alte condiţii de muncă 25,8%

CASS 5,5% 5,2%

C Ş 0,5% 0,5%

contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale, diferenţiată în funcţie de clasa de risc 0,15% - 0,85%

contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate 0,85%

contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale 0,25%

Salariat cu CIM şi pensie

Obligaţii de plată individuale Obligaţii de plată angajator


CASS 5,5% 5,2%

C Ş - NU SE DATOREAZĂ

NU SE DATOREAZĂ



contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale 0,25%

Administratorii societăţilor, companiilor/societăţilor naţionale şi regiilor autonome

Obligaţii de plată individuale

Obligaţii de plată angajator


CASS 5,5% 5,2%



NU SE DATOREAZĂ

NU SE DATOREAZĂ contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale,

NU SE DATOREAZĂ contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale

Legea societăţilor nr. 31/1990 Art. 137^1 (1) Administratorii sunt desemnaţi de către adunarea generală ordinară a acţionarilor, cu excepţia primilor administratori, care sunt numiţi prin actul constitutiv. (2) Candidaţii pentru posturile de administrator sunt nominalizaţi de către membrii actuali ai consiliului de administraţie sau de către acţionari. (3) Pe durata îndeplinirii mandatului, ADMINISTRATORII NU POT ÎNCHEIA CU SOCIETATEA UN CONTRACT DE MUNCĂ. În cazul în care administratorii au fost desemnaţi dintre salariaţii societăţii, contractul individual de muncă este suspendat pe perioada mandatului.

Astfel, în cazul administratorilor societaţilor pe acţiuni administratorul nu poate exercita şi o altă funcţie în baza unui contract de muncă cumulativ cu cea de administrator.

În cazul societaţilor comerciale cu răspundere limitata este posibila cumularea unui contract de munca cu unul de administrare, având în vedere prevederile art.196¹ alin. (4) care stabilesc faptul că: „Dispoziţiile privitoare la administrarea societaţilor comerciale pe acţiuni nu sunt aplicabile societatilor cu raspundere limitata, indiferent daca acestea sunt sau nu supuse obligaţiei de auditare”.

În cazul societăţilor comerciale cu răspundere limitata şi cu asociat unic (unde acesta indeplineşte şi funcţia de admnistrator) potrivit art.196¹ alin. (3) „Asociatul unic poate avea calitatea de salariat al societatii cu raspundere limitata al carui asociat este”.

Astfel, pentru aceste cazuri, asociatul unic poate cumula un contract de muncă cu unul de administrare.

Legea nu stabileşte expres situaţia administratorilor societăţilor cu raspundere limitata cu mai mulţi asociaţi şi atunci se poate interpreta că, în cazul acestora, calitatea de administrator poate fi cumulată cu cea de salariat.

Tratamentul fiscal, din punctul de vedere al contribuţiilor sociale obligatorii aplicat veniturilor, reprezentând remuneraţie şi indemnizaţie primită pe perioada delegării şi detaşării, realizate de un cetăţean din UE sau din stat terţ care are calitatea de administrator în cadrul unei societăţi comerciale din România

Dacă administratorul este cetățean al unui stat membru UE, devin aplicabile dispozitiile

Regulamentului (CE) 883/2004 al Parlamentului European şi al Consiliului din 29 aprilie 2004 privind coordonarea sistemelor de securitate socială şi Regulamentul (CE) 987/2009 al Parlamentului European şi al Consiliului din 16 septembrie 2009 de stabilire a procedurii de punere în aplicare a Regulamentului (CE) 883/2004.

Potrivit regulamentelor, regula este aceea ca sistemul de securitate socială aplicabil este cel stabilit de legislaţia statului membru în care lucratorul prestează activitate, în acest caz legislaţia din România şi datorează pentru veniturile realizate CAS, CASS şi CCI.

Dacă administratorul cetăţean UE este detaşat sau se afla în situaţie de pluriactivitate şi

prezintă documentul portabil A1 eliberat de autoritaţile competente din ţara sa de rezidenţă, atunci el nu datorează contribuţii sociale obligatorii în România pentru perioada înscrisă în certificat. Daca nu prezintă documentul portabil A1 se aplică regula generală, respectiv datorează contribuţiile sociale conform legislaţiei din Romania (CAS, CASS şi CCI).

Dacă administratorul este cetăţean al unui stat terţ care are încheiate acorduri ori convenţii

în domeniul securităţii sociale cu România, se aplică prevederile din acorduri sau convenţii.

Dacă administratorul este cetăţean al unui stat terţ care nu are încheiate acorduri ori convenţii în domeniul securităţii sociale cu România se aplică regula generală, respectiv datorează contribuţiile sociale conform legislaţiei din Romania (CAS, CASS şi CCI).

De reţinut: - Începând cu data de 1 ianuarie 2016, administratorii stabiliţi potrivit actului constitutiv,

contractului de administrare/mandat, beneficiază de indemnizaţii şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare pe perioada deplasării, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul desfăşurării activităţii.

Tratamentul fiscal al indemnizațiilor acordate pe perioada deplasării este similar cu cel al salariaților, astfel:

- partea care se încadrează în limita plafonului neimpozabil este exceptată de la plata contribuțiilor sociale obligatorii;

- pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil se datorează contribuțiile sociale obligatorii.

- Casa Naţională de Pensii Publice îndeplineşte rolul de instituţie competentă în ceea ce priveşte determinarea legislaţiei aplicabile în cazul lucrătorilor migranţi pentru toate situaţiile.

Directorii cu contract de mandat şi de membrii directoratului de la societăţile comerciale administrate în sistem dualist, precum şi drepturile cuvenite managerilor




CASS 5,5% 5,2%

C Ş 0,5% 0,5%




Legea nr. 31/1990 art. 152 (1) Directorii sunt răspunzători pentru neîndeplinirea îndatoririlor lor. Prevederile art. 137^1 alin. (3), ale art. 144^1, 144^3, 144^4, 150 şi ale art. 153^12 alin. (4) se aplică directorilor în aceleaşi condiţii ca şi administratorilor. (2) Remuneraţia directorilor, obţinută în temeiul contractului de mandat, este asimilată din punct de vedere fiscal veniturilor din salarii şi se impozitează potrivit legislaţiei în materie. (3) Prin derogare de la art. 5 din Legea nr. 19/2000*) privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale, cu modificările şi completările ulterioare, remuneraţia directorilor obţinută în temeiul contractului de mandat este asimilată salariului, din punctul de vedere al obligaţiilor decurgând pentru director şi societatea comercială din legislaţia privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale, inclusiv dreptul de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale, legislaţia privind sistemul asigurărilor pentru şomaj şi stimularea ocupării forţei de muncă, precum şi din legislaţia privind asigurările de sănătate. *) Legea nr. 19/2000 a fost abrogată. A se vedea Legea nr. 263/2010.

De reţinut: - Începând cu data de 1 ianuarie 2016, membrii directoratului de la societăţile administrate

în sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere, precum şi managerii, beneficiază de indemnizaţii şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare pe perioada deplasării, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul desfăşurării activităţii.

Tratamentul fiscal al indemnizațiilor acordate pe perioada deplasării este similar cu cel al salariaților, astfel:

- partea care se încadrează în limita plafonului neimpozabil este exceptată de la plata contribuțiilor sociale obligatorii;

- pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil se datorează contribuțiile sociale obligatorii.

Membrii ai comisiei de cenzori sau comitetului de audit, consilii, comisii, comitete şi altele asemenea




CASS 5,5% 5,2%


NU SE DATOREAZĂ

NU SE DATOREAZĂ contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale

NU SE DATOREAZĂ contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate


Legea nr. 31/1990 art. 161 (1) Cenzorii pot fi acţionari, cu excepţia cenzorului expert contabil, care poate fi terţ ce exercită profesia individual ori în forme asociative. (2) Nu pot fi cenzori, iar dacă au fost aleşi, decad din mandatul lor: b) persoanele care primesc sub orice formă, pentru alte funcţii decât aceea de cenzor, un salariu sau o remuneraţie de la administratori sau de la societate sau ai căror angajatori sunt în raporturi contractuale sau se află în concurenţă cu aceasta; ATENȚIE! Persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, care realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor, precum şi persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme, nu au obligaţia asigurării în sistemul public de pensii, potrivit legii. Persoanele menționate au totuși obligația plății contribuțiilor de asigurări sociale de sănătate, șomaj, acidente de muncă și boli profesionale, concedii și indemnizații, fond de garantare, după caz.

II. Obligaţii de plată, începând cu 1 ianuarie 2016, reprezentând contribuţii sociale obligatorii datorate de persoanele care realizează venituri

din desfăşurarea unei activităţi independente începând cu 1 ianuarie 2016

Contribuabilii sistemului public de pensii, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaţionale la care România este parte: - întreprinzătorii titulari ai unei întreprinderi individuale; - membrii întreprinderii familiale; - persoanele fizice cu statut de persoană fizică autorizată să desfăşoare activităţi economice; - persoanele fizice care realizează venituri din profesii libere; - persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru care impozitul pe venit se reţine la sursă. Excepţii specifice privind veniturile din activităţi independente Persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, care nu au obligaţia asigurării în sistemul public de pensii potrivit legii, precum şi persoanele care au calitatea de pensionari nu datorează contribuţia de asigurări sociale pentru veniturile realizate din desfășurarea unei activități independente. Contribuabilii sistemului public de pensii, care realizează venituri din desfăşurarea unei activităţi independente determină contribuția de asigurări sociale prin aplicarea cotei individuale de contribuție (10,5%) asupra venitului bază de calcul. Contribuabilii pot opta pentru aplicarea cotei integrale de contribuţie de asigurări sociale corespunzătoare condiţiilor normale de muncă (26,3%), în vederea stabilirii integrale a punctajului de pensie. Contribuabilii sistemului public de sănătate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaţionale la care România este parte: - întreprinzătorii titulari ai unei întreprinderi individuale; - membrii întreprinderii familiale; - persoanele fizice cu statut de persoană fizică autorizată să desfăşoare activităţi economice; - persoanele fizice care realizează venituri din profesii libere; - persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru care impozitul pe venit se reţine la sursă; - persoanele care realizează venituri din activităţile agricole, silvicultură şi piscicultură; - persoanele care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor; Contribuabilii sistemului public de sănătate, care realizează venituri din desfăşurarea unei activităţi independente determină contribuția de asigurări sociale de sănătate prin aplicarea cotei individuale de contribuție (5,5%) asupra venitului bază de calcul.

EXEMPLE: Venituri din exercitarea profesiei de AVOCAT datorează: - CASS 5,5%.

Salariat + venituri din profesii libere (exercitarea profesiilor medicale, notar, auditor

financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în

valori mobiliare, arhitect, etc) datorează:

Venitul din salariu Venituri din profesii libere

CAS 10,5% CAS 10,5%

CASS 5,5% CASS 5,5%.

C Ş 0,5%

Salariat + venituri din drepturi de proprietate intelectuală datorează:

Venitul din salariu Venituri din drepturi de proprietate intelectuală

CAS 10,5% CAS 10,5%

CASS 5,5%

C Ş 0,5%

Pensionar + venituri din drepturi de proprietate intelectuală datorează:

Venitul din pensie Venituri din drepturi de proprietate intelectuală

CASS 5,5% dacă venitul din pensie depăşeşte valoarea punctului de pensie stabilit pentru anul fiscal în curs

Salariat + venituri din activităţile agricole datorează:

Venitul din salariu Venituri din activităţile agricole

CAS 10,5% CASS 5,5%.

CASS 5,5%

C Ş 0,5%

Salariat + venituri din cedarea folosinţei bunurilor datorează:

Venitul din salariu Venituri din cedarea folosinţei bunurilor

CAS 10,5%

CASS 5,5% - CASS 5,5% cu respectarea plafonului maxim lunar (12.075 lei pt. anul 2015)

C Ş 0,5%

Pensionar + venituri din cedarea folosinţei bunurilor datorează:

Venitul din pensie Venituri din cedarea folosinţei bunurilor

CASS 5,5% dacă venitul din pensie depăşeşte valoarea punctului de pensie stabilit pentru anul fiscal în curs

- CASS 5,5% cu respectarea plafonului maxim lunar (12.075 lei pt. anul 2015)

III. Obligaţii de plată, începând cu 1 ianuarie 2016, reprezentând contribuţie de asigurări sociale de sănătate, datorate de persoanele care realizează veniturile prevăzute la art. 155

lit. f) și h) din Legea nr. 227/2005 Sunt contribuabili ai sistemului public de sănătate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaţionale la care România este parte, persoanele care realizează venituri din investiții și venituri din alte surse. Sunt obligate la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate, pentru veniturile din investiții și din alte surse, numai acele persoane care nu realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din activităţi independente (cu excepţia veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală), venituri din activităţi agricole, silvicultură și piscicultură, venituri sub forma indemnizaţiilor de şomaj, precum şi venituri din pensii.

Exemple: Persoană fizică autorizată să desfăşoare activităţi economice + investiţii, datorează:

Venituri realizate de persoană fizică autorizată să desfăşoare activităţi economice

Veniturile din investiții

CAS 10,5%

CASS 5,5%

Persoană care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală + venituri din alte surse, datorează:

Venituri din drepturi de proprietate intelectuală

Veniturile din alte surse

CAS 10,5%

CASS 5,5% CASS 5,5%

Persoană care realizează venituri din salarii + venituri ca urmare a desfăşurării unei activităţi economice + veniturile din investiții și din alte surse, datorează:

Venitul din salariu Venituri realizate ca persoană fizică autorizată să desfăşoare activităţi economice

Veniturile din investiții și din alte surse

CAS 10,5% CAS 10,5%

CASS 5,5% CASS 5,5%

C Ş 0,5%

Persoană care realizează venituri din salarii + venituri din pensii + venituri ca urmare a desfăşurării unei activităţi economice + veniturile din investiții și din alte surse, datorează:

Venitul din salariu Venitul din pensie Venituri realizate ca persoană fizică autorizată să desfăşoare activităţi economice

Veniturile din investiții și din alte surse

CAS 10,5% -

CASS 5,5% CASS 5,5% dacă venitul din pensie depăşeşte valoarea punctului de pensie stabilit pentru anul fiscal în curs

CASS 5,5%

C Ş - -

Persoană care realizează venituri din salarii + venituri din pensii + venituri ca urmare a desfăşurării unei activităţi economice + venituri din cedare + veniturile din investiții și din alte surse, datorează:

Venitul din salariu

Venitul din pensie

Venituri realizate ca persoană fizică autorizată să desfăşoare activităţi economice

Venituri din cedarea folosinţei bunurilor

Veniturile prevăzute din investiții și din alte surse

CAS 10,5% - - - -

CASS 5,5% CASS 5,5% dacă venitul din pensie depăşeşte valoarea punctului de pensie stabilit pentru anul fiscal în curs

CASS 5,5% CASS 5,5% cu respectarea plafonului maxim lunar (12.075 lei pt. anul 2015)

-

C Ş - - - - -

STUDIU DE CAZ

Contribuţiile sociale obligatorii datorate pentru indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi

natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul

desfăşurării activităţii, astfel cum este prevăzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliţi potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de către directorii

care îşi desfăşoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist şi ai consiliului de

supraveghere, potrivit legii, precum şi de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege

Codul fiscal Începand cu data de 1 ianuarie 2016, s-a instituit tratamentul fiscal din punct de vedere al impozitului pe venit și al contribuțiilor sociale obligatorii pentru indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul desfăşurării activităţii, de către administratorii stabiliţi potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de către directorii care îşi desfăşoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum şi de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege. Plafonul neimpozabil stabilit pentru indemnizațiile de deplasare de care beneficiază administratorii, directorii, membrii directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere, precum şi managerii, este prevăzut la art. 76 alin. (2) lit. m) din Legea nr. 227/2015, respectiv:

(i) în ţară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităţilor şi instituţiilor publice; (ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar. Astfel, în situația în care indemnizațiile de care beneficiază persoanele în cauză nu depășesc plafonul neimpozabil, nu se datorează contribuții sociale obligatorii. În cazul în care indemnizațiile depășesc plafonul neimpozabil, asupra sumei care depășește se aplică următorul tratament fiscal: SE DATOREAZĂ - contributiile de asigurari sociale de sanatate; - contribuţiile de asigurări sociale; - contribuţiile pentru asigurări de şomaj numai pentru directori; - contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale numai pentru directori; - contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate;

NU SE DATOREAZĂ

- contribuţiile pentru asigurări de şomaj numai pentru administratori; - contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale; -contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale numai pentru administratori.

Actele normative în care este stabilit nivelul indemnizațiilor acordate pe perioada delegării şi detaşării pentru personalul din institutiile publice : • HG 1860/2006 privind drepturile şi obligaţiile personalului autorităţilor şi instituţiilor publice pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, precum şi în cazul deplasării, în cadrul localităţii, în interesul serviciului

• HG 518/1995 privind unele drepturi şi obligaţii ale personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificările și completările ulterioare.

A. Pentru deplasările în țară indemnizaţia zilnică care se încadrează în plafonul neimpozabil este de 17 lei x 2,5 = 42, 5 lei B. Pentru deplasările în străinătate, spre exemplu Bulgaria, diurna zilnică care se încadrează în plafonul neimpozabil este de 32 euro x 2,5 = 80 euro. STUDIU DE CAZ

CONTRIBUŢIILE SOCIALE OBLIGATORII DATORATE DE ANGAJAT/ANGAJATOR PENTRU

TICHETELE DE MASĂ, VAUCHERELE DE VACANŢĂ, TICHETELE CADOU ŞI TICHETELE DE CREŞĂ, ACORDATE POTRIVIT LEGII Codul fiscal - art. 142 lit. r) Excepţii generale Nu se cuprind în baza lunară a contribuţiilor sociale obligatorii, tichetele de masă, voucherele de vacanţă, tichetele cadou şi tichetele de creşă, acordate potrivit legii;

Acte normative: Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 8/2009 privind acordarea tichetelor de vacanta LEGEA nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masă LEGEA nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de creșa NORMELE metodologice de aplicare a prevederilor Legii 193/2006 aprobate prin H.G. nr.1317/2006

Potrivit pct. 2.3 din Normele metodologice de aplicare a prevederilor Legii 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de creșa, dat în aplicarea art. 2 din legea menționată, angajaţii persoane fizice care desfăşoară o activitate într-o relaţie de angajare, în baza unui raport de muncă reglementat de Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificările şi completările ulterioare, sau de o lege specială, pot beneficia de tichete cadou acordate de angajatorii lor, numai pentru destinaţiile sau evenimentele care se încadrează în cheltuielile sociale. Angajatorii acordă angajaţilor proprii tichete cadou, în limita sumei prevăzute în bugetul de venituri de cheltuieli aprobat potrivit legii, într-o poziţie distinctă de cheltuieli denumită "Tichete cadou" pentru cheltuieli sociale.

Din punct de vedere al tratamentului fiscal aplicabil în cazul contribuțiilor sociale obligatorii, pentru tichetele de masă, voucherele de vacanţă, tichetele cadou şi tichetele de creşă, acordate de angajatori salariaților, acestea nu intră în baza de calcul a contribuțiilor (angajat/angajator), chiar dacă acestea depășesc limita prevăzută la art. 25 alin. (3) lit. b) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.

Documents

STUDIU DE CAZ - ccfiscali.ro fileaccidente de muncă şi boli profesionale, NU SE DATOREAZĂ contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale Legea societăţilor