Syllabus auditoria ii lic. gemio magne 2013

F A C U L T A D D E C I E N C I A S E C O N O M I C A S Y F I N A N C I E R A S

RED NACIONAL UNIVERSITARIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS

AUDITORIA

OCTAVO SEMESTRE

Syllabus de la Asignatura

Auditoria II

Elaborado por: Lic. Marco Antonio Gavlez Justiniano

Modificado por: Lic.Iblin Adelaida Gemio Magne

U N I V E R S I D A D D E A Q U I N O B O L I V I A

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Gestión académica I/2013


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UDABOLUNIVERSIDAD DE AQUINO BOLIVIA

Acreditada como PLENA Mediante R.M. 288/01

VISIÓN DE LA UNIVERSIDAD:

Ser la Universidad líder en calidad educativa.

MISION DE LA UNIVERSIDAD

Desarrollar la Educación Superior Universitaria con Calidad y competitividad al servicio de la

sociedad.

Estimado (a) alumno (a):

La Universidad de Aquino Bolivia te brinda a través del Syllabus, la oportunidad de contar con una

compilación de materiales que te serán de mucha utilidad en el desarrollo de la asignatura.

Consérvalo y aplícalo según las instrucciones del docente.


SYLLABUS

Asignatura: Auditoria II

Código: EFU-424Requisito: EFU-414Carga Horaria: 80 Horas Teórico

PrácticasAyudantías 20

OBJETIVOS

Al final de semestre el estudiante será capaz de:

Iniciar al estudiante la relación del trabajo de campo de auditoria

Realizar el cumplimiento de las normas establecidas y de aceptación general para la elaboración de balances y otros.

Diferenciar las distintas variedades de auditorias aplicadas Cumplir de manera eficaz las necesidades funcionales y responsabilidades del profesional.

Analizar y estudiar los mecanismos como herramienta administrativa y financieras, para encontrar o detectar errores y fraudes presentes o futuros que se presenten en las empresas o diferentes entes económicos donde se desarrolle como profesional.

IIPROGRAMA ANALITICO


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UNIDAD ICONTROL INTERNO Y AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS

1.1 Concepto1.2 Objetivos1.3 Metodología1.4 Clasificación1.5 Ejercicios

UNIDAD IICONTROL INTERNO Y AUDITORIA DE PASIVOS


UNIDAD IIICONTROL INTERNO Y AUDITORIA DEL PATRIMONIO


UNIDAD IVCONTROL INTERNO Y AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

4.1 Concepto4.2 Objetivos4.3 Metodología4.4 Clasificación


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4.5 Ejercicios

UNIDAD VINFORMES DE AUDITORIA

5.1 Concepto5.2 Objetivos5.3 Clasificación5.4 Modelos de Informes de Auditoria5.5 Dictamen del Auditor Independiente5.6 Clases de Dictamenes

UNIDAD ViANALISIS FINANCIERO GERENCIAL

5.1 Concepto5.2 Objetivos5.3 Clasificación5.7 Ejercicios

III ACTIVIDADES PROPUESTAS PARA LAS BRIGADAS UDABOL

Los alumnos que cursan la asignatura, serán organizados en brigadas de trabajo de máximo 4 estudiantes, los cuales aplicarán la revisión de los estados financieros a diversas empresas, en función al rubro que desempeñan( ya sean empresas comerciales, de servicios y otros).

IV. EVALUACIÓN DE SLA SIGNATURA

Se realizarán 2 pruebas escritas en las fechas que determine la facultad, sin embargo se realizara evaluación permanentes en


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cuanto al trabajo de campo que realizan los estudiantes, en la elaboración de papeles de trabajo, evaluaciones del control interno de las empresas.

V. BIBLIOGRAFIA

PAIVA, Walter. Guía de Auditoria – Cochabamba. Editorial Educación y Cultura. 2ª Reimpresión. 2.002. CODIGO BIBLIOTECA 657.45 P16

PINTO R., Francisco: Auditoria Integral de Estados Financieros- Santa Cruz de la Sierra Editora Print Group. 2005.

HOWARD L. Auditoria CODIGO BIBLIOTECA 657.45.H83FRANKLIN Enrique Auditoria Administrativa CODIGO

BIBLIOTECA 657.458. F85.CASHIN James Manual de Auditoria I CODIGO BIBLIOTECA

657.45.C26v1TUNICK Starley Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados CODIGO BIBLIOTECA 657 T83CASHIN James Manual de Auditoria III CODIGO BIBLIOTECA

657.45.C26v3CASHIN James Manual de Auditoria II CODIGO BIBLIOTECA

657.45.C26v2CORTES walter Compendio de Normas de Auditoria CODIGO

BIBLIOTECA 657.45 C81


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VI CONTROL DE EVALUACIONES Y COMPLEMENTARIA

1ra. EVAUACIÓN PARCIAL

Fecha

Nota

2da. EVAUACIÓN PARCIAL

Fecha

Nota

EVALUACiÓN FINAL

Fecha

Nota

APUNTES


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VI. PLAN CALENDARIO

SEMANA ACTIVIDADES ACADEMICAS OBSERVACIONES

1ra.Avance de Materia

Tema 1

2da.Avance de Materia

Tema 1-2


T Tema 2-3

4ta.Avance de Materia

Tema 3-4


Examen Parcial

1ra. Evaluación


Tema 5

7ma.Avance de Materia

Trabajo de Campo

8va.Avance de Materia

Trabajo de campo

9na.Avance de Materia

Trabajo de campo

10ma.Avance de Trabajo de


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Materiacampo


Examen Parcial 2da. Evaluación

12da.Avance de Materia

Tema 6


Tema 6


Informe Auditoria


Informe Auditoria


Tema 6

17ma.Avance de Materia

Informe Auditoria

18va.Avance de Materia

Informe Auditoria

19ma. Evaluación FinalPresentación de Notas

20va.Evaluación Final Presentación

de Notas21na.

Evaluación del 2do. turno Presentación de Notas


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ACTIVIDADES A REALIZAR VINCULADAS CON LOS CONTENIDOS DE LA MATERIA

TAREAS PROPUE

STAS

TEMA(S) CON

LOS QUE SE

RELACIONA

LUGAR DE

ACCION

FECHA

PREVISTA

Visita a la empresa

CONSULTAN OF

PROFESSIONAL

SERVICES.

Unidad IUnidad II

OF. UBICADAS EN LA

AV. SANTOS DUMONT NO. 220

Entre el de de 2007

Visita a la empresa .

Unidad III Almacenes

Entre el 1 y 8 de de

2007Visita a la empresa .

Unidad VII Of. Ubicada

en el Km. 4

carretera al norte

Entre el 11 y el 15 de de 2007.

Visita a la empresa

BOLIVIAN AUDICONSUL

D5 S.R.L.

Unidad VIUnidad VII

Calle 24 de

septiembre No. 663

Edificio Scwannn 2do. Piso of. No. 6

Entre el 9 y 13 de de

2007.


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PROGRAMA DE CALIDAD

WORK PAPER #1

UNIDAD O TEMA: CONTROL INTERNO

TITULO: Control Interno

Fecha de Entrega:

1 INTRODUCCION

El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las directrices marcadas por la administración.

El control interno en su sentido más amplio, incluye controles que pueden ser considerados como contables o administrativos:


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Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos cuya misión es la salvaguardia de los bienes y la fiabilidad de los registros financieros.

Los controles administrativos se relacionan con las normas y los procedimientos existentes en un ente vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las políticas de la administración. Estos controles normalmente, sólo influyen indirectamente en los registros contables.

El contador público debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que estos tienen en la preparación de la información financiera. Sin embargo, si el contador público determina que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a su trabajo, debe considerar la posibilidad de su revisión y evaluación como sería en el caso de la vigilancia administrativa que debe hacer el Revisor Fiscal.

El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad de la administración del ente, que debe someterlo a una continua supervisión para determinar que funciona según está prescrito, modificándolo si fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias.

Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transacción. Las etapas más importantes relativas a una transacción comprenden su autorización, ejecución, registro y finalmente la responsabilidad respecto a la custodia y salvaguardia de los activos que resulten de dicha transacción, con el fin de que las mismas hayan sido ejecutadas y que se encuentren clasificadas en las cuentas apropiadas.

La autorización de las transacciones es una función de la administración del ente, asociada directamente con su responsabilidad


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para alcanzar objetivos. Dicha función constituye el ámbito de actuación de los controles de tipo administrativo, pero es a su vez el punto de partida para establecer controles de tipo contable.

Los controles contables comprenden el plan de organización, los procedimientos y registros relacionados con la salvaguardia de los activos y la fiabilidad de los registros contables, debiendo proporcionar, por tanto, una razonable seguridad de que:

a) Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorización específica de la administración.

b) Las transacciones se registran debidamente:

Para facilitar la preparación de los estados financieros de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.Para procurar la salvaguardia de los bienes y derechos.Para que exista información suficiente y oportuna, para una adecuada toma de decisiones.

c) El acceso a los bienes sólo se permitirá de acuerdo con autorización emanada de la administración del ente.

d) La existencia contable de los bienes se comprobará periódicamente con su existencia física, tomándose las medidas oportunas en caso de surgir diferencias.

DEFINICION

Se entiende por Control Interno el sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, así como la administración de la información y los recursos, se realicen de


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acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes, dentro de las políticas trazadas por la dirección y en atención a las metas u objetivos previstos. (*)

El ejercicio del Control Interno debe consultar los principios de igualdad, eficiencia, economía, celeridad, moralidad, publicidad y valoración de costos ambientales. En consecuencia, deberá concebirse y organizarse de tal manera que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la entidad, y en particular de las asignadas a aquellos que tengan responsabilidad del mando.

El Control Interno se expresará a través de las políticas aprobadas por los niveles de dirección y administración de las respectivas entidades y se cumplirá en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la elaboración y aplicación de técnicas de dirección, verificación y evaluación de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de información y de programas de selección, inducción y capacitación de personal.

OBJETIVOS

El Control interno que no es mas que un plan de organización de todos los métodos coordinados con la finalidad de:Proteger los recursos de la organización, buscando su adecuada administración ante posibles riesgos que los afecten; Garantizar la eficacia, la eficiencia y economía en todas las operaciones promoviendo y facilitando la ejecución de las funciones y actividades definidas para el logro de la misión institucional; Velar porque todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos al cumplimiento de los objetivos de la entidad;


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Garantizar la correcta evaluación y seguimiento de la gestión organizacional; Asegurar la oportunidad y contabilidad de la información y de sus registros; Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las desviaciones que se presenten en la organización y que puedan afectar el logro de sus objetivos;

Garantizar que el Sistema de Control Interno disponga de sus propios mecanismos de verificación y evaluación; Velar porque la entidad disponga de procesos de planeación y mecanismos adecuados para el diseño y desarrollo organizacional.

ELEMENTOS

Toda entidad bajo la responsabilidad de sus directivos, debe por lo menos implementar los siguientes aspectos que deben orientar la aplicación del Control interno: Establecimiento de objetivos y metas tanto generales como especificas, así como la formulación de planes operativos que sean necesarios; Definición de políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de los procesos; Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes; Delimitación precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad; Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos; Dirección y administración del personal conforme a un sistema de méritos y sanciones; Aplicación de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de Control Interno; Establecimiento de mecanismos que faciliten el control ciudadano a la gestión de las entidades;


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Establecimiento de sistemas modernos de información que faciliten la gestión y el control; Organización de métodos confiables para la evaluación de la gestión; Establecimiento de programas de inducción, capacitación y actualización de directivos y demás personal de la entidad; Simplificación y actualización de normas y procedimientos.

CLASIFICACION DEL CONTROL INTERNO

El control interno se clasifica en: Control interno administrativo y Control interno contable.

Control interno administrativo: métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver fundamentalmente con la eficiencia de las operaciones y con el cumplimiento de las medidas administrativas impuestas por la gerencia.

Control interno contable: métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver principalmente con la protección de los activos y a la confiabilidad de los datos de contabilidad.

3. TECNICAS DE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Las técnicas de control interno puede clasificarse ligeramente en técnicas de prevención y de descubrimiento.

Las técnicas de prevención están destinadas a proporcionar seguridad razonable de que únicamente se reconocen y procesan transacciones válidas. Como ejemplo de técnicas de prevención pueden citarse:Autorización supervisora de las transacciones de ajustes; Procedimientos de contraseña para restringir el acceso a terminales en línea, programas de computadoras y archivos; Balance, transacción por transacción, en un sistema en línea; Verificación y validación de los datos entrados en un sistema de computador;


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Exploración de datos para ver que sean razonables antes de su entrada en un sistema; Segregación y rotación de los deberes de entrada y procesamiento; y Procedimientos claramente definidos de procesamiento y excepción. Las técnicas de descubrimiento están destinadas a proporcionar certeza razonable de que se descubren los errores e irregularidades. Como ejemplos pueden incluirse:Conciliación de informes de balance por lote con registro cronológicos mantenidos por los departamentos originarios; Conciliación de conteos cíclicos del inventario con los registros permanentes; Llevar cuenta del uso de formas prenumeradas; Revisión y aprobación de informes de mantenimiento ( "era y es") del archivo maestro; Auditoría interna; Comparación con planes y presupuestos de los resultados que se informan; En transacciones contables, conciliación con el mayor general de los saldos de los mayores auxiliares;

Conciliación de las cantidades de enlace que salen de un sistema y entran a otro; y Revisión de los registros cronológicos de transacciones y de acceso en línea.

4 CARACTERISTICAS

El Sistema de Control Interno forma parte integrante de los sistemas contable, financiero, de planeación, de información y operaciones de la respectiva entidad; Corresponde a la máxima autoridad del organismo o entidad, la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el Sistema de Control Interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y misión de la organización;


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En cada área de la organización el funcionario encargado de dirigirla es responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los niveles de autoridad establecidos en cada entidad.

La Unidad de Control Interno o quien haga sus veces es la encargada de evaluar en forma independiente el Sistema de Control Interno de la entidad y proponer al representante legal del respectivo organismo las recomendaciones para mejorarlo;

Todas las transacciones de las entidades deberán registrarse en forma exacta, veraz y oportuna de forma tal que permita preparar informes operativos, administrativos y financieros.

5 EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Una función del control interno contable es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando así la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos. La revisión del control interno por parte del contador público le ayuda a determinar otros procedimientos de auditoría apropiados para formular su opinión sobre la razonabilidad de los saldos finales.

Por definición, el control interno contempla una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirán. La implantación y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administración del ente y el diseño del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administración en cuanto a la relación costo-beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.


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Un planteamiento conceptual lógico de la evaluación que hace el contador público del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irregularidades importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditoría, los siguientes criterios:

a) Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir.

b) Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o detectar errores o irregularidades.

c) Determinar si los procedimientos necesarios están establecidos y si se han seguido satisfactoriamente.

d) Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control interno existentes, para determinar su efecto sobre:

La naturaleza, momento de ejecución o extensión de los procedimientos de auditoría a aplicar, yLas sugerencias a hacer al ente.

En la aplicación práctica del enfoque antes descrito, los dos primeros literales se realizan principalmente por medio de cuestionarios, resúmenes de procedimiento, flujogramas, instrucciones o cualquier otro tipo de material de trabajo utilizado por el contador público. Sin embargo, se requiere el juicio profesional para la interpretación, adaptación o extensión de dicho material de trabajo, para que resulte apropiado en cada situación particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la revisión del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el último, se logra al ejercer el juicio profesional en la evaluación de la información obtenida en los párrafos precedentes.


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La revisión que haga el contador público del sistema de control interno contable y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la evaluación del sistema. Por esta razón las evaluaciones generales o globales no son útiles a los contadores públicos porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben restringirse los procedimientos de auditoría. Los controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto.

La evaluación de los controles internos contables hecha por el contador público para cada tipo importante de transacciones, debe dar lugar a una conclusión respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisión del contador público y sus pruebas no revelan ninguna situación que se considere como una deficiencia importante para su objetivo. En este contexto una deficiencia importante significa una situación en la cual el contador público estima que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de que errores o irregularidades por importes significativos con respecto a las cuentas anuales que están siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse fácilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecución de las funciones que les fueron asignadas.

5.1 Obtención de la Evidencia

La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de información y transmisión de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentación de sistemas, la obtención de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los


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sistemas de control interno en general, sin que esta relación tenga carácter exhaustivo.

Los datos contables y, en general, toda información interna, no pueden considerarse por sí mismos, evidencia suficiente y adecuada. El contador público debe llegar a la convicción de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicación de las pruebas necesarias.

La evidencia de los datos contables podrá ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos: Inspección, observación, investigación, confirmación, cálculo y revisión analítica.

5.2 Inspección: consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente, así como de la eficacia de los controles internos a lo largo del proceso. A continuación se presentan tres categorías de evidencia documental que proporcionan al contador público diversos grados de confiabilidad:

- Evidencia documental creada y conservada por terceras partes;- Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la entidad, y- Evidencia documental creada y conservada por el ente. 110. La inspección de activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en relación con su existencia, pero no necesariamente con su propiedad o valor.

5.3 Observación: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan. Por ejemplo, el contador público puede observar el conteo de inventarios realizados por personal del ente o la ejecución de procedimientos de control interno que no deja rastros de auditoría.

5.4 Investigación: consiste en buscar una información adecuada recurriendo a personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente.


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Las investigaciones pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta preguntas orales que se plantean, de un modo informal a individuos dentro del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden poner en manos del contador público una información que no poseía anteriormente o bien puede proporcionarle una evidencia para corroborar.

5.5 Confirmación: consiste en la respuesta que se da a una investigación que pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables.

5.6 Cálculo: consiste en la verificación de la precisión aritmética de los documentos fuentes y de los registros contables o en la realización de los cálculos independientes.

5.7 Revisión analítica: consiste en estudiar razones y tendencias financieras significativas así como en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales.

6 EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

La tercera norma relativa a la ejecución del trabajo es: "Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación, y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión".

La evidencia del contador público es la convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y están debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstancias que realmente han ocurrido.


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La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el contador público y que tienen relación con las cuentas que se examinan.

La evidencia se obtiene, por el contador público, a través del resultado de las pruebas de auditoría aplicadas según las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del contador público.

El contador público no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtención de una evidencia suficiente y adecuada.

Evidencia Suficiente.

Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el contador público debe obtener a través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas que se someten a su examen. Bajo este contexto el contador público no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen.

El nivel de evidencia a obtener por el contador público, referido a los hechos económicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionar información sobre la circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinión.

Para decidir el nivel necesario de evidencia, el contador público debe, en cada caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de error en el que incurre al decidir no revisar determinados hechos económicos.


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El contador público deberá tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que supone la obtención de un mayor nivel de evidencia que el que está obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los resultados que obtendría, Independientemente de las circunstancias específicas de cada trabajo, el contador público debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio profesional sobre las cuentas examinadas.

La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al contador público a abstenerse de emitir una opinión, o bien a expresar las salvedades que correspondan.

Evidencia Competente.

El concepto de competente de la evidencia es la característica cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carácter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al contador público el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen.

La evidencia es competente o adecuada cuando sea útil al contador público para emitir su juicio profesional.

El contador público debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtención de la evidencia adecuada sean los convenientes, así como que las circunstancias del entorno no invalidan los mismos. La convergencia de ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada.

Importancia Relativa - Riesgo Probable.

Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad (competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la


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realización del trabajo de auditoría, son los de importancia relativa y riesgo probable. Estos criterios deben servir, así mismo, para la formación de su juicio profesional.

La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisión) en la información financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confía en la información, se hubiera visto influenciado o su decisión afecta como consecuencia del error u omisión.

El concepto de importancia relativa, que está considerado en la emisión de principios o normas de contabilidad, habrá de ser considerado tanto en el desarrollo del plan global de auditoría como en el proceso de formación de la opinión técnica del contador público.

La consideración del riesgo probable supone la evaluación del error que puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una determinada partida o a la obtención de una evidencia incompleta de la misma.

Para la evaluación del riesgo probable, debe considerarse el criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de la formación de juicio para la emisión de una opinión. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser también interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y acumulativa.

7. Limitaciones

Todo sistema de control interno tiene limitaciones que deben ser reconocidas. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensión de


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las instrucciones, errores de juicio, falta de atención personal, falla humana, etc.

Además, los procedimientos cuya eficacia se basen en la segregación de funciones pueden eludirse como consecuencia de existir una confabulación de los empleados implicados en el control interno. Igualmente, los procedimientos basados en el objetivo de asegurar que las transacciones se ejecuten según los términos autorizados por la administración del ente, resultarían ineficaces si las decisiones de ésta se tomaran de una forma errónea o irregular.

Cualquier proyección de una evaluación actual del control interno contable, está sujeta al riesgo de resultar inadecuada en virtud de que las condiciones cambiantes y el grado de cumplimiento con los procedimientos establecidos pueden deteriorarse con el tiempo.

Entre los procedimientos de control interno contable establecidos por la administración del ente que debe evaluar el contador público, podemos citar, a modo de ejemplo, los siguientes:

Segregación de funciones: Evitar que una misma persona realice funciones incompatibles que le permitan a la vez cometer y ocultar errores voluntarios o involuntarios durante su trabajo. Para ello, los procedimientos de control deben ser diseñados para eliminar las posibilidades de tal encubrimiento.Ejecución de las transacciones: Obtener una seguridad razonable de que las transacciones se llevan a cabo dentro de los términos en que fueron realizadas, requerir evidencia independiente de que las autorizaciones fueron emitidas por personas que actuaban dentro de su competencia y autoridad y que las transacciones se corresponden con los términos de su autorización.Registro de las transacciones: Las transacciones requieren ser registradas por las cifras y en los períodos contables que se llevaron a cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas obteniendo el


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criterio de la administración en la confección de estimaciones y otras decisiones relacionadas con la preparación de los estados financieros.Acceso a los bienes: El acceso a los bienes ha de estar limitado al personal autorizado. El acceso a los bienes incluyen tanto el acceso físico como el indirecto, a través de la preparación y proceso de los documentos que autorizan el uso o disposición de dichos bienes. El número y calidad del personal a quien se autoriza el acceso estará en consonancia con la naturaleza de los bienes y el riesgo de pérdida debido a errores o irregularidades.Comprobación física de existencias: Establecer si los bienes en sí coinciden con las existencias según los libros, lo cual está íntimamente relacionado con el procedimiento expuesto anteriormente sobre el registro de transacciones.

La frecuencia de estas pruebas, dependerá de la naturaleza de los bienes, de su importancia y del costo de efectuar tales comprobaciones. Relación costo beneficio.

Las medidas que pueden ser apropiadas en relación con cualquier diferencia que pueda observarse entre la existencia física y lo contabilizado en libros, dependerá de la naturaleza de los bienes, el sistema del control interno usado y del importe de la diferencia y de su causa.

PREGUNTAS DEL TRABAJO

1.- ¿Que es el control Interno?2.- ¿Cual es el objetivo del control interno3.- Para que se realiza el control interno4.- ¿Qué es evidencia?5.- ¿Cuándo existe una limitación de control interno?


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PROGRAMA DE CALIDAD

WORK PAPER #2

UNIDAD O TEMA: NORMAS PARA PRESENTACION DE INFORMES

TITULO: INFORMES DE AUDITORIA

Fecha de Entrega:

1.- INTRODUCCION

El informe debe contener tanto la expresión de una opinión con respecto a los estados financieros, tomados en su conjunto, o la afirmación de que no se puede expresar una opinión. Cuando no se puede expresar una opinión en conjunto se debe consignar las razones de ello. En cualquier caso que se asocie el nombre del auditor con los estados financieros, el informe debe contener una


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indicación precisa sobre la naturaleza del trabajo del auditor, si fuera el caso, y el grado de responsabilidad que está asumiendo.

Consideraciones para la elaboración de informes de auditoria:

El informe debe establecer si los estados financieros se presentan de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El informe identifica aquellas circunstancias en las cuales no se han observado consistentemente tales principios en el período con respecto al año precedente. Las revelaciones en los estados financieros han de ser consideradas como razonablemente adecuadas a menos que se establezca lo contrario en el informe.

Los informes de auditoria deben establecer claramente que la auditoria ha sido realizada de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental Generalmente Aceptadas. El informe de los estados financieros debe describir el alcance las pruebas del auditor sobre el cumplimiento de las leyes, regulaciones y controles internos y presentar los resultados de aquellas pruebas, o hacer referencia a informes separados que contengan dicha información. Al presentar los resultados de dichas pruebas, el auditor debe informar sobre las irregularidades, actos ilegales y otros incumplimientos significativos y situaciones que deban informarse, relacionadas con el control interno. En ciertas circunstancias, el auditor debe informar sobre irregularidades y actos ilegales directamente a terceros fuera de la entidad auditada. Cuando esté prohibida la difusión general de cierta información, el informe deberá indicar la naturaleza de la información que se haya omitido y la disposición que justifique su omisión. La Organización de Auditoria deberá presentar informes de auditoria por escrito a los funcionarios apropiados del organismo auditado, a los organismos que hayan solicitado o concertado las auditorias e, incluso, a los organismos externos que hayan suministrado fondos, a menos que lo impidan restricciones legales.


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2.- CLASES DE DICTAMENExplicación de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpioEl tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente.

Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que contienen frases y terminologías estándar con un significado específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoría que proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los estados financierosDictamen con salvedad De acuerdo a la Declaración sobre normas y procedimientos de auditoría (DNA) No 11, existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinión sin salvedad (opinión limpia) y por el contrario, debe emitir una opinión con salvedad. Tal opinión expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Se puede presentar los siguientes casos:


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Limitaciones al alcance Desviación de principios de contabilidad: esta situación presenta dos modalidadesRevelación inadecuada Cambios en la contabilizaciónDictamen con salvedad debido a una limitación en el alcance:

El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por, debido a una limitación en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoría, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Público Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinión del auditor independiente.

En el párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión, el auditor explica la limitación en el alcance de la auditoría. En este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversión de la Compañía en la filial extranjera. El auditor explica también los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditoría.

En el párrafo de opinión, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restricción alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditoría.

Dictamen con salvedad debido a una desviación de un principio de contabilidad de aceptación general:

Este ejemplo de una opinión con salvedad se utiliza cuando los estados financieros están significativamente afectados porque el cliente utilizó principios de contabilidad que se desvían de los principios de contabilidad de aceptación general.

Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinión del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepción a la presentación razonable de la


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situación financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviación sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluación de su efecto sobre los estados financieros.

Cambios en principios de contabilidad:

El párrafo explicativo final se añade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciación acelerada a la de línea recta) o el método de aplicación de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el método de determinación de los pasivos por jubilaciones o la aplicación del método contable de porcentaje de terminación para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los períodos presentados.

El propósito del párrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros. Además, el usuario puede inferir de esta opinión que la gerencia ha proporcionado una justificación razonable para el cambio y de que el auditor está de acuerdo con las razones para el cambio contable.

Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una opinión con salvedad por que hay una desviación de los principios de contabilidad de aceptación general

Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoría

El auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una opinión sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinión con salvedad y una abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la


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auditoría es un asunto de magnitud. Tal como se indica aquí, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podría expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto.Debido a que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La última oración del párrafo introductorio y el párrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinión de que los estados financieros no contienen errores significativos. El párrafo inmediatamente anterior al párrafo de la abstención de opinión explica la limitación en el alcance de la auditoría que fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinión.

Opinión adversa o negativa

Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptación general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compañía.

El párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión es muy importante para el usuario de los estados financieros. Este párrafo describe las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptación general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando sea práctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros están afectados por el uso inapropiado de los principios de contabilidad.El párrafo de opinión indica que el auditor considera que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compañía.


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Problemas de empresa en marcha

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha por un período de tiempo razonable se incluye un párrafo explicativo en el informe. Dicho párrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha por un período de tiempo razonable, también es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qué montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidación. El párrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusión del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad de la Compañía para continuar como empresa en marcha.El informe estándar del auditor no contiene ninguna declaración sobre la entidad como empresa en marcha. La ausencia de un párrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporciona seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.Incertidumbres significativas

El auditor agrega un párrafo explicativo debido a la situación de los litigios significativos. La utilización del auditor de un cuarto párrafo explicativo para describir una incertidumbre significativa se ve afectada substancialmente por la probabilidad de una pérdida significativa. Los tres párrafos siguientes ilustran la consideración que hace el auditor sobre el texto explicativo adicional. Probabilidad de una Pérdida Significativa – Remota. El auditor

emitirá una opinión estándar sin salvedad. Razonablemente posible – La decisión del auditor de agregar un

párrafo explicativo depende de sí (1) la probabilidad de un resultado


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final desfavorable está más cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la pérdida en relación con la importancia relativa.

Probable – El auditor agregará un párrafo explicativo al informe cuando el monto de la pérdida no pueda ser razonablemente estimado.

Si una pérdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente provisión en los estados financieros. Si la pérdida se refleja en los estados financieros, se emitirá una opinión estándar sin salvedad.Este informe es una opinión sin salvedad, lo cual significa que, en opinión del auditor, los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este párrafo explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Después de leer las notas a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situación financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.

Enfasis en un asunto

El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, así como expresar una opinión sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados financieros están presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales.Tal como se indica aquí, el alcance de la auditoría y la opinión expresada por el auditor no difiere del informe estándar. El auditor únicamente enfatiza ciertas revelaciones en los estados financieros.

Dictamen limpio con referencia a otro auditor


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El auditor emite este informe cuando una porción importante del trabajo de auditoría es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores públicos independientes efectúa la auditoría de los estados financieros de una compañía filial.Este informe proporciona a los usuarios información específica sobre la división de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicación del tamaño de la compañía auditada por la otra firma de contadores públicos independientes.Se agrega un párrafo explicativo adicional al párrafo de opinión para indicar que la opinión sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinión de los otros auditores.Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas por organismos reguladoresCuando los estados financieros están preparados de conformidad con normas de contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer referencia a que dichos estados financieros están preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinión sobre la presentación razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas normas.El párrafo de alcance es el mismo que el del informe estándar, indicando que el auditor ha aplicado las mismas normas de auditoría de aceptación general cuando efectuó la auditoría de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para señalar las disposiciones establecidas por el organismo regulador.El tercer párrafo es un párrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los estados financieros y establece que las normas del organismo regulador difieren de los principios de contabilidad de aceptación general, por lo que el auditor hace mención expresa de que los estados financieros no están preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general, y que no expresa su opinión de acuerdo con estos principios.


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El párrafo de opinión es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinión sin salvedad sobre la presentación razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas por el organismo regulador. PREGUNTAS DEL TRABAJO

1.- ¿Que es el informe de auditoria?2.- ¿Cual es el objetivo de la elaboración del informe 3.- ¿Qué es Dictamen de Auditoria?4.- ¿Qué es Dictamen con Salvedad?5.- ¿Cuándo existe una abstención de opinión?


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PROGRAMA DE CALIDAD

WORK PAPER #3

UNIDAD O TEMA: CONTROL INTERNO A LAS CUENTAS DE PATRIMONIO

TITULO: GANANCIAS POR ACCION NIC 33

Fecha de Entrega:

1.- Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de las empresas, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes empresas en el mismo periodo, así


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como entre diferentes periodos para la misma empresa. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción. Aunque el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las diferentes políticas contables que sirven para determinar las "ganancias", la utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora la información financiera ofrecida.

2.- Alcance

Empresas cuyas acciones se cotizan en bolsa

1. Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyas acciones ordinarias, ya sean actuales o potenciales, se coticen públicamente, así como por aquéllas empresas que están en proceso de emitir acciones ordinarias, o potenciales acciones ordinarias, en los mercados públicos de valores.

2. En el caso de que se presenten los estados financieros de la empresa controladora junto con los consolidados, la información solicitada en esta Norma debe presentarse sólo dentro de los datos consolidados.

3. Los usuarios de los estados financieros de la controladora se encuentran preocupados con los resultados de las actividades del grupo, y necesitan ser informados sobre ellos.

Empresas cuyas acciones no se cotizan en bolsa}4. Una empresa que no tenga acciones ordinarias, ya sean actuales

o potenciales, cotizadas en mercados públicos, pero revele dentro de su información financiera las cifras de ganancias por acción, debe calcular y presentar este indicador de acuerdo con la normativa establecida en este Pronunciamiento.

5. Esta Norma no obliga a presentar la cifra de ganancias por acción a las empresas cuyas acciones ordinarias, ya sean


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actuales o potenciales, no coticen en mercados públicos. No obstante, la comparabilidad de la información financiera entre las empresas se mantendrá si esas compañías, que han decidido ofrecer este indicador, presentan la cifra de ganancias por acción de acuerdo con los principios establecidos en la Norma.

Definiciones

6. Los siguientes términos se usan, en presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:

Una acción ordinaria es un instrumento financiero de capital que está subordinado a todas las demás clases de instrumentos de capital.

Una acción ordinaria potencial es un instrumento financiero u otro contrato que pueda dar derecho a su poseedor a recibir acciones ordinarias.

Un certificado de opción para suscribir títulos o una opción son dos tipos de instrumentos financieros que dan a su poseedor el derecho de adquirir acciones ordinarias.

7. Las acciones ordinarias tienen derecho a participar en la ganancia neta del periodo después de que se hayan satisfecho los derechos inherentes a otros tipos de acciones, como por ejemplo las preferidas. La empresa puede haber emitido más de una clase de acciones ordinarias. Las acciones ordinarias de una misma clase tienen los mismos derechos de cara a la recepción de dividendos.

8. .Son ejemplos de acciones ordinarias potenciales los siguientes:

(a) instrumentos de pasivo o de capital, entre los que se pueden incluir a las acciones preferidas que sean convertibles en acciones ordinarias;


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(b) certificados de opción para suscribir títulos y opciones para la compra de acciones;(c) planes de beneficios a empleados que les permiten recibir

acciones ordinarias como parte de su remuneración, o bien otros planes para que adquieran estos títulos, y

(d) acciones que serían emitidas cuando se cumpliesen ciertas condiciones resultantes de acuerdos contractuales, tales como la compra de una empresa u otros activos.

9. Se usan en este Pronunciamiento, además, los siguientes términos, que tienen los mismos significados especificados en la Norma Internacional de Contabilidad nº 32 (NIC 32), Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar:

10. Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa.Un instrumento de capital es cualquier contrato que ponga de manifiesto intereses en los activos netos de una empresa, una vez han sido deducidos todos sus pasivos.Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, o puede ser cancelada una obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información, que realizan una transacción libre.

3.- Medición

Ganancias por acción básicas

11. Las ganancias por acción deben ser calculadas dividiendo las ganancias o las pérdidas netas del periodo, atribuibles a los accionistas ordinarios, entre el número medio ponderado de acciones en circulación durante el periodo.

Ganancias - Básicas


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12. Para los efectos de calcular las ganancias por acción básicas, la cifra a considerar como ganancia o pérdida neta del periodo, atribuible a los accionistas ordinarios, debe ser el resultado neto del periodo después de haber deducido los dividendos de las acciones preferidas.

13. Todas las partidas de ingresos y gastos que se reconozcan en el periodo, incluyendo en las mismas el gasto por impuestos, las partidas extraordinarias y los resultados atribuidos a la minoría, se habrán de tener en cuenta para la determinación de la ganancia o la pérdida neta del periodo (véase la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables). El importe de la ganancia neta atribuible a los accionistas preferidos, que contendrá los dividendos preferidos del periodo, se deducirá de la ganancia neta (o se añadirá a la pérdida neta, en su caso) para calcular la ganancia o la pérdida neta del periodo que es atribuible a los accionistas ordinarios.

14. El importe de los dividendos preferidos que se deducirán de la ganancia o la pérdida neta del periodo será igual a la suma de:

(a) Los importes de cualesquiera dividendos preferidos, acordados en el periodo, correspondientes a las acciones que no tienen reconocido el derecho a percibir dividendos preferidos acumulativos.

(b) Más el importe total de los dividendos preferidos acumulativos, relativos a las acciones que tienen el derecho de recibirlos en el periodo, haya sido acordado o no su reparto por la empresa. En el importe de los dividendos preferidos del periodo no se incluirá el importe de los dividendos preferidos, relativos a las acciones preferidos con derecho a recibir dividendos acumulativos, pagados o acordados durante el ejercicio corriente, pero referentes a periodos anteriores.

Por acción - Nivel básico


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15. Para los efectos de calcular las ganancias por acción básicas, el número de acciones ordinarias debe ser el promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación durante el periodo.

16. El cálculo del promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación durante el periodo, reflejará el hecho de que la cifra de capital atribuido a los accionistas puede haber sufrido modificaciones durante el mismo, como resultado de que, en algún momento, se hayan emitido o retirado acciones de la circulación. Se calculará como el número de acciones ordinarias en circulación al principio del periodo, ajustado por el número de acciones ordinarias retiradas o emitidas en el transcurso del mismo, debidamente ponderado por un factor que tenga en cuenta el tiempo que las acciones hayan estado retiradas o emitidas, respectivamente. Este factor temporal es el número de días que las acciones en cuestión hayan estado en circulación, calculado como proporción del número total de días del periodo contable, si bien en muchas circunstancias puede ser adecuado utilizar una aproximación razonable del anterior promedio ponderado.

Ejemplo - Número medio ponderado de accionesAcciones emitidas

Acciones en cartera

Acciones en circulación

1 enero 2005 Saldo inicial 2.000 300 1.70031 mayo 2005

Emisión de nuevas acciones en metálico

800 - 2.500

1 diciembre 2005

Adquisición de acciones propias

- 250 2.250

31 diciembre 2005

Saldo final 2.800 550 2.250


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Cálculo del promedio ponderado:

(1.700 x 5/12) + (2.500 x 6/12) + (2.250 x 1/12) = 2.146 acciones, o bien(1.700 x 12/12) + (800 x 7/12) - (250 x 1/12) = 2.146 acciones

17. En muchas ocasiones, las acciones se incluirán en el promedio ponderado desde el momento en que la

18. aportación es exigible (que generalmente coincide con la fecha de emisión), como por ejemplo los siguientes casos:

(a) las acciones ordinarias con desembolso en metálico se incluirán cuando el dinero es exigible;

(b) las acciones ordinarias emitidas por causa de la reinversión voluntaria de dividendos procedentes de acciones ordinarias o preferidas, se incluirán en el momento de pago de dichos dividendos;

(c) las acciones ordinarias emitidas como resultado de la conversión de un instrumento de pasivo en capital ordinario, se incluirán desde el momento en que deja de acumularse (o devengarse) el interés de la emisión de deuda;(d) las acciones ordinarias emitidas a cambio del interés o del principal de otros instrumentos financieros, se incluirán desde el momento en que deja de acumularse (o devengarse) el interés correspondiente;(e) las acciones ordinarias emitidas en lugar del reembolso de una deuda de la empresa, se incluirán desde el momento del vencimiento de la misma;(f) las acciones ordinarias emitidas como contrapartida en la adquisición de un activo distinto del efectivo se incluirán desde el momento en que se reconozca en cuentas la adquisición, y(g) las acciones ordinarias emitidas a cambio de la prestación de servicios a la empresa, se incluirán desde el momento en que los servicios se han acabado de prestar.


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En estos y otros casos, el momento de la inclusión en los cálculos de las acciones ordinarias, se determinará recurriendo a los plazos y condiciones específicas que corresponden a la emisión en particular. Deben tenerse en cuenta, además, las condiciones esenciales de cualquier contrato asociado con la emisión.

19. Las acciones ordinarias emitidas como parte de la contrapartida de la compra, en una combinación de negocios calificada como adquisición, se incluirán en el promedio ponderado desde el mismo momento de la adquisición, puesto que la adquirente incorporará los resultados de las actividades de la empresa adquirida desde ese preciso instante. Las acciones ordinarias emitidas como parte de una combinación de negocios, calificada como unificación de intereses, se incluirán en el cálculo del promedio ponderado en todos y cada uno de los periodos contables sobre los que se presente información financiera, ya que los estados financieros de la empresa combinada resultante se prepararán como si la entidad ya combinada hubiera existido siempre. Por tanto, el número de acciones ordinarias, usadas para el cálculo de las ganancias básicas por acción, en una combinación de negocios que se califique como unificación de intereses, será el agregado de los promedios ponderados de las acciones de las empresas combinadas, debidamente convertidas en acciones equivalentes de la empresa cuyas acciones queden en circulación tras la combinación.

20. Cuando las acciones emitidas estén parcialmente desembolsadas, se procederá a tratarlas como

fracciones de acciones ordinarias totalmente desembolsadas, puesto que tienen derecho a participar en el reparto de dividendos en la porción que la parte desembolsada represente sobre el total correspondiente a una acción ordinaria, que haya estado en circulación durante todo el periodo contable.

21. Las acciones ordinarias que se emitan tras el cumplimiento de ciertas condiciones (acciones con emisión condicionada), se considerarán en circulación y se computan, al calcular las


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ganancias por acción básicas, desde la fecha en que todas las condiciones necesarias han sido satisfechas. Las acciones en circulación que puedan retornar a la empresa bajo ciertas condiciones (esto es, que puedan ser objeto de revocación por parte de la entidad) se tratarán como acciones con emisión condicionada.

22. El promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación, durante el periodo y para todos los periodos de los que se presente información financiera, debe ser ajustado por el efecto de cualesquiera operaciones, distintas de la conversión de acciones ordinarias potenciales, que hayan cambiado el número de acciones ordinarias en circulación sin un cambio correlativo en los recursos de la entidad.

23. Las acciones ordinarias pueden ser emitidas, o bien su número puede quedar reducido, sin un cambio correlativo en los recursos a disposición de la empresa. Son ejemplos de tales operaciones las siguientes:

(a) una capitalización de ganancias o una emisión (conocida en algunos países como dividendo en acciones);

(b) una rebaja en el precio conectada con otra emisión, por ejemplo una rebaja en el precio de emisión asociada con la puesta en circulación de derechos de suscripción para los accionistas actuales;

(c) una partición, en dos o más títulos, de las acciones existentes, y(d) una concentración de varios títulos en uno sólo (partición inversa de acciones).

24. En una capitalización de beneficios o una emisión gratuita, así como en una partición de acciones, se ponen a disposición de los accionistas actuales títulos que no exigen desembolso alguno. Por tanto, el número de acciones ordinarias en circulación se verá aumentado sin que haya un incremento en los recursos. El número de acciones ordinarias en circulación, antes de la operación en cuestión, se ajustará por el cambio proporcional en el número de acciones ordinarias en circulación, como si la citada


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operación hubiera ocurrido al principio del primer periodo sobre el que se presente información financiera. Por ejemplo, en una emisión gratuita en la proporción dos nuevas por cada acción antigua, el número de acciones en circulación antes de la emisión se multiplicará por un factor de tres para obtener el nuevo número total de acciones, o por un factor de dos para obtener el número adicional de acciones puestas en circulación.

25. Con respecto al apartado 21 b) anterior, la emisión de acciones ordinarias en el momento de ejercitar o en el de convertir las acciones ordinarias potenciales, no dará lugar, por lo general, al surgimiento de ninguna rebaja en el precio de las acciones, puesto que las acciones ordinarias potenciales se emitirán normalmente por su valor completo, dando lugar así a un cambio proporcional en los recursos disponibles para la empresa. En una emisión de derechos de suscripción, el precio de ejercicio es frecuentemente menor que el valor razonable de las acciones. Por tanto, tal emisión de derechos incluye una rebaja en el precio. El número de acciones ordinarias que se usarán para calcular las ganancias por acción básicas, para todos los periodos anteriores a la emisión de los derechos, es el número de acciones ordinarias en circulación con anterioridad a tal emisión, multiplicado por el siguiente factor:Valor razonable de la acción anterior al ejercicio de los derechosValor razonable teórico de la acción ex-derecho


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Ejemplo - Emisión de derechos de suscripción

Ganancias netas 20X0: 1.100;20X1: 1.500;20X2: 1.800

Acciones en circulación antes de la emisión

500 acciones

Características de la emisiónUna acción nueva por cada cinco antiguas en circulación (en total 100 acciones nuevas)

Precio de ejercicio: 5,00

Ultimo día para ejercer el derecho: 1 de marzo del 2005

Valor razonable de una acción ordinaria inmediatamente antes del ejercicio del derecho, a 1 de marzo del 2005

11,00

Cálculo del valor teórico de la acción ex-derechoValor razonable de todas las acciones antiguas + Importe recibido por el ejercicio del derechoNúmero de acciones en circulación antes del ejercicio + Acciones emitidas por derechos ejercidos

(11,00 x 500 acciones) + (5,00 x 100 acciones)500 acciones + 100 acciones

Valor teórico de la acción = 10.00

Cálculo del factor de ajusteValor razonable de la acción anterior al ejercicio del derechoValor teórico de la acción ex-derecho

11,0010,00

= 1,1

Cálculo de la ganancia por acción20X0 20X1 20X2

GPA del 2004 presentada originalmente 2,20GPA del 2004 ajustada por la emisión de derechos(500 acciones x 1,1)

2,00

GPA del 2005, que incluye los efectos de la emisión de derechos1500 / [(500 x 1,1 x

2,5452


El valor teórico razonable de la acción ex-derecho se calculará añadiendo al valor agregado de todas las acciones, inmediatamente anterior al ejercicio de los derechos, el importe obtenido por el ejercicio de los mismos, y dividiendo esta suma por el número de acciones en circulación con posterioridad al momento de ejercicio del derecho de suscripción. Cuando los propios derechos se coticen separadamente de las acciones, con anterioridad a la fecha de ejercicio de los mismos, el valor razonable, para los efectos de este cálculo, se establecerá al final del último día en el que las acciones se coticen juntamente con los derechos inherentes.

Ejemplo - Emisión de acciones gratuitas

Ganancia neta 2005 180Ganancia neta 2004 600Acciones ordinarias en circulación hasta el 30 de septiembre del 2005

200

Emisión de acciones gratuitas a 1 de octubre del 2005

2 acciones ordinarias por cada acción ordinaria en circulación a 30 de septiembre de 20X1

200 x 2 = 400Ganancia por acción 2005 600 / (200 + 400) = 1,00Ganancia por acción ajustada para 20X4

180 / (200 + 400) = 0,30

Puesto que la emisión es gratuita, se trata en los cálculos como si hubiera tenido lugar antes de comenzar el año 2004, que es el primer periodo sobre el que se presenta información.

Ganancias por acción diluidas

26. Para proceder al cálculo de las ganancias por acción diluidas, tanto el importe de la ganancia neta atribuible a los accionistas ordinarios, como el promedio ponderado de las acciones en circulación, deben ser ajustados por los todos los efectos dilusivos inherentes a las acciones ordinarias potenciales.27. El cálculo de las ganancias por acción diluidas ha de ser coherente con el de las ganancias por acción básicas, teniendo en


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cuenta todos los efectos dilusivos inherentes a las acciones ordinarias potenciales que han estado en circulación durante el periodo, lo cual quiere decir que:(a) la ganancia neta del periodo atribuible a las acciones ordinarias se incrementará en el importe, computado teniendo en cuenta el efecto impositivo, de los dividendos e intereses reconocidos en el periodo para las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos, y se ajusta por cualesquiera otros cambios en los ingresos y gastos que pudieran resultar de la conversión de las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos, y(b) el promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación se incrementará con el promedio ponderado correspondiente a las acciones ordinarias adicionales que podrían haber estado en circulación en el supuesto de conversión de todas las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos.

Ganancias - Diluidas

28. Para proceder al cálculo de las ganancias por acción diluidas, el importe de la ganancia o pérdida neta del periodo, atribuible a los accionistas ordinarios, tal y como se ha calculado en el párrafo 11, debe ajustarse por el efecto de las siguientes partidas, computadas teniendo en cuenta el efecto impositivo correspondiente:(a) los dividendos, pertenecientes a las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos, que hubieren sido deducidos para llegar a la ganancia neta atribuible a los accionistas ordinarios, tal y como se ha calculado de acuerdo con el párrafo 11;(b) los intereses reconocidos en el periodo a favor de las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos, y(c) cualesquiera otros cambios en los ingresos o gastos del periodo que pudieran resultar de la conversión de las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos.


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28. Después de que las acciones ordinarias potenciales se conviertan en acciones ordinarias, no se considerarán ya en los dividendos, intereses y otros ingresos o gastos asociados a las mismas. En lugar de lo anterior, las nuevas acciones ordinarias tendrán derecho a participar en la ganancia neta atribuible a los accionistas ordinarios. Por tanto, la ganancia neta del periodo atribuible a éstos, calculada de acuerdo con lo establecido en el párrafo 11, se incrementará por el importe de tales dividendos, intereses y otros ingresos o gastos, que la empresa se ahorrará tras convertir las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos en acciones ordinarias. Los gastos asociados con acciones ordinarias potenciales pueden ser, entre otros, las comisiones y descuentos o primas que se tratan como ajustes en el rendimiento de los títulos (véase la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar). Los importes de los dividendos, intereses y otros gastos o ingresos, a que se ha hecho mención anteriormente, se ajustan para tener en cuenta cualesquiera impuestos, a cargo de la empresa, que les sean atribuibles.

29. bios en otros ingresos o gastos. Por ejemplo, la reducción de los gastos por intereses relativos a las acciones ordinarias potenciales, con el incremento resultante en las ganancias netas del periodo puede dar lugar a un incremento en los gastos relativos al plan de participación no discrecional de los empleados en las ganancias. A efectos del cálculo de las ganancias por acción diluidas, la ganancia o la pérdida neta del periodo se ajustará también por causa de estos cambios inducidos en los ingresos o en los gastos.

30. Para proceder al cálculo de las ganancias por acción diluidas, el número de acciones ordinarias debe ser igual al promedio ponderado de acciones ordinarias, calculado de acuerdo con los párrafos 14 y 20, más el promedio ponderado de las acciones ordinarias que serían emitidas si se convirtieran


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todas las acciones ordinarias potenciales, con efectos dilusivos, en acciones ordinarias de la entidad. A estos efectos se debe considerar que el proceso de conversión ha tenido lugar al comienzo del periodo, o bien en el mismo momento de la emisión de las acciones ordinarias potenciales, si éstas se hubiesen puesto en circulación durante el propio periodo.

31. El número de acciones ordinarias que podrían haber sido emitidas, por conversión de las acciones ordinarias potenciales con efecto dilusivo, se determinará tomando en consideración las condiciones correspondientes a las acciones ordinarias potenciales. Para el cálculo utilizará el tipo de canje más ventajoso para la empresa, o bien el mejor precio de ejercicio de los derechos, tomado desde el punto de vista del poseedor de las acciones ordinarias potenciales.

.32. Como en el caso del cálculo de las ganancias por acción básicas, las acciones ordinarias cuya emisión }

depende de que ocurran ciertas condiciones, serán consideradas en circulación, e incluidas por consiguiente en el cómputo de las ganancias por acción diluidas, siempre que las condiciones anteriores se hayan producido (esto es, que los sucesos pertinentes hayan tenido lugar). Las acciones con emisión condicionada deben incluirse desde el principio del periodo (o desde la fecha en que tuvo lugar el acuerdo sobre las condiciones, si fuera posterior). Si las condiciones correspondientes no se han cumplido, el número de acciones con emisión condicionada que se tendrán en cuenta, para los cálculos de las ganancias por acción diluidas, será el número que se emitiría al final del periodo contable, si la fecha del balance coincidiera con el fin del periodo considerado en las condiciones. No se realizarán ajustes en las cifras de ganancias diluidas por acción si, al final del periodo fijado para las condiciones, éstas no se presentan igual que al final de cada periodo anterior. Los requisitos de este párrafo son de aplicación, igualmente, a las


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acciones ordinarias potenciales que se deberían emitir en el caso de que se dieran unas determinadas circunstancias (acciones ordinarias potenciales con emisión condicionada).

32. Una empresa subsidiaria, asociada o coparticipada puede emitir también acciones ordinarias potenciales, convertibles en acciones ordinarias de la subsidiaria, asociada o coparticipada, o bien de la propia empresa que presenta la información financiera. Siempre que esas acciones ordinarias potenciales de la subsidiaria, asociada o coparticipada, tengan un efecto dilusivo en las ganancias consolidadas básicas por acción de la entidad que informa, habrán de ser tenidas en cuenta al realizar los cálculos de las ganancias por acción diluidas.

33. Para proceder al cálculo de las ganancias por acción diluidas, la empresa debe suponer que se jercitan las opciones con efecto dilusivo, así como las demás acciones ordinarias potenciales que posean tal efecto en la empresa. Debe asimismo considerarse que los hipotéticos ingresos procedentes de tales emisiones, medidos según el valor razonable de las acciones, se han recibido. La diferencia entre el número de acciones emitidas efectivamente, y el número de acciones que habrían sido emitidas por su valor razonable, debe ser tratada como una emisión de acciones ordinarias a título gratuito.

34. Para los efectos del párrafo anterior, el valor razonable se calcula teniendo como base el precio medio de las acciones durante el periodo.

35. Las opciones y otros acuerdos para la compra de acciones tendrán efectos dilusivos cuando pueden dar lugar a la emisión de acciones ordinarias por un importe menor que su valor razonable. El importe de la dilución es igual al valor razonable menos el precio de emisión. Por tanto, a fin de proceder a calcular las ganancias por acción diluidas, cada acuerdo de los descritos anteriormente se tratará como si estuviera compuesto por:

(a) Un contrato para emitir un cierto número de acciones ordinarios a su precio promedio durante el periodo. Estas


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acciones, emitidas por su valor razonable, pueden suponerse sin ningún efecto dilusivo ni antidilusivo, por lo que se ignorarán en el cómputo de las ganancias por acción diluidas.

(b) Un contrato para emitir las restantes acciones ordinarias, a título gratuito. Tales acciones ordinarias no generarán ningún ingreso, y por tanto no tendrán ningún efecto en la ganancia neta atribuible a las acciones ordinarias en circulación. Por lo tanto, estas acciones tienen carácter dilusivo y se añaden al número de acciones ordinarias en circulación, cuando se computan las ganancias por acción diluidas.

Ejemplo - Efectos de la existencia de opciones sobre acciones en la ganancia por acción diluida

Ganancia neta para el año 2005 1.200.000

Promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el año 2004

500.000 acciones

Valor razonable medio de las acciones ordinarias durante el año 2005

20,00

Promedio ponderado de acciones sujetas a opción durante el año 2005

100.000 acciones

Precio de emisión de las acciones si se ejercita la opción durante el año 2005

15,00

Cálculo de las ganancias por acciónPor acción

Beneficios

Acciones

Ganancia neta para el año 2005 1.200.00


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0Promedio ponderado de acciones en circulación durante el año 2005

500.000

Ganancias por acción básicas2,40

Número de acciones sometidas a opción

100.000

Número de acciones que podrían haberse emitido, a su valor razonable(100.000 x 15,00)/20,00

* (75.000)

Ganancias por acción diluidas2,29 1.200.00

0525.000

* Nota: la cifra de ganancias no ha cambiado, puesto que el total de acciones ha sido incrementado sólo por el número de acciones precisas (25.000) para tener en cuenta, siguiendo los requisitos establecidos para el cálculo, los títulos que podrían haber sido emitidos a título gratuito (véase el párrafo 35.b)

36. Este método para calcular el efecto que tendría la existencia de opciones y otros acuerdos para la compra de acciones, producirá el mismo resultado que el método denominado de las acciones propias en cartera, que es utilizado en algunos países. Esto no implica que la empresa haya iniciado una operación de compra de sus propias acciones, operación que puede no ser posible en ciertas circunstancias o no ser legal en algunos países.

37. Si existieran acciones no desembolsadas totalmente, que no tienen derecho a participar en los dividendos del periodo, se considerarán equivalentes a certificados de opción para suscribir títulos u opciones.Acciones ordinarias potenciales dilusivas


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38. Las acciones ordinarias potenciales deben ser tratadas como dilusivas si, y sólo si, su conversión en acciones ordinarias produciría un descenso en las ganancias netas por acción procedentes de las actividades ordinarias continuadas.39. La empresa utiliza la ganancia neta por actividades ordinarias continuadas como el "número de control", que se usa para establecer si las acciones ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas. La ganancia neta procedente de las actividades ordinarias continuadas es la ganancia neta de las actividades ordinarias (véase la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables), después de haber deducido los dividendos preferidos y tras haber excluido las partidas relacionadas con actividades discontinuadas en el periodo. Por lo anterior, de esta cifra también se excluirán las partidas extraordinarias, las que muestran los efectos de los cambios en las políticas contables y las relativas a las correcciones de los errores fundamentales.40. Las acciones ordinarias potenciales serán antidilusivas siempre que su conversión en acciones ordinarias produzca el efecto de incrementar las ganancias por acción procedentes de las actividades ordinarias continuadas, o de disminuir las pérdidas por acción procedentes de esas mismas actividades. Los efectos de las acciones ordinarias potenciales que son antidilusivas se ignorarán en el proceso de cálculo de las ganancias por acción.41. Al considerar si las acciones potenciales ordinarias son dilusivas o antidilusivas, cada una de las emisiones o series de acciones ordinarias potenciales se considerará por separado, y no de forma agregada. La secuencia en la que serán consideradas las acciones ordinarias potenciales, puede afectar al hecho de calificarlas como dilusivas o antidilusivas. Por ello, con el fin de maximizar la dilución de las ganancias por acción básicas, cada emisión o serie de acciones ordinarias potenciales se tendrá en cuenta, pero comenzando con la más dilusiva y terminando con la menos.


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Ejemplo - Determinación del orden en el que se incluyen los valores dilusivos en el cómputo del número medio ponderado de acciones

Ganancias - Ganancias netas atribuibles a los accionistas ordinarios

10.000.000

Acciones ordinarias en circulación 2.000.000Valor razonable medio de una acción ordinaria durante el año

75,00

Acciones ordinarias potenciales

Opciones 100.000, con un precio de ejercicio de 60

Acciones preferidas convertibles 800.000 acciones con derecho a un dividendo acumulado de 8 por acción. Cada título es canjeable por 2 acciones ordinarias.

Obligaciones convertibles al 5% de interés

Valor nominal de 100.000.000. Cada 1.000 títulos son convertibles en 20 acciones ordinarias. No existe prima ni descuento alguno que afecte a la determinación del gasto por intereses.

Tasa impositiva 40%Incremento en las ganancias atribuible a los accionistas ordinarios, tras la conversión de las acciones ordinarias potenciales


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42. Las acciones ordinarias potenciales se ponderarán según el periodo de tiempo en el que hayan estado en circulación. Las acciones ordinarias potenciales que hayan sido canceladas, o cuyo ejercicio se dejó prescribir durante el periodo contable, se incluirán en el cálculo de las ganancias por acción diluidas, sólo por la porción del periodo en que hayan estado en circulación. Las acciones ordinarias potenciales que, durante el periodo, hayan sido objeto de conversión en acciones ordinarias, se incluirán en el cálculo de los beneficios por acción desde el principio del periodo hasta la fecha de conversión; desde el momento de la conversión, las acciones ordinarias resultantes se habrán de tener en cuenta para el cálculo de las ganancias por acción, tanto en su versión básica como en su versión diluida.

Ajuste en datos de años anteriores

43. Si el número de acciones ordinarias en circulación, ya sean éstas reales o potenciales, aumenta como resultado de una emisión de acciones gratuitas o de una partición de acciones, o bien disminuye como resultado de una operación de concentración de acciones, los cálculos de las ganancias diluidas por acción, para todos los periodos sobre los que se presente información financiera, deben ser ajustados convenientemente. Si estos cambios tienen lugar con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisión de los estados financieros, los cálculos por acción correspondientes a los estados financieros de ese periodo y los anteriores, deben basarse en el nuevo número de acciones. Cuando los cálculos por acción se hagan teniendo en cuenta el efecto de los cambios antes descritos en el número de acciones, este hecho ha de ser revelado. Además, las cifras de ganancias por acción, en su versión básica o diluida, para todos los periodos sobre los que se informe, han de estar ajustados por:(a) los efectos de los errores fundamentales, así como los efectos de los cambios en las políticas contables, tratados de acuerdo con lo


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establecido en la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, y(b) los efectos de una combinación de negocios que se califique como unificación de intereses.

44. La empresa no ajustará las ganancias por acción diluidas, de cualesquiera periodos anteriores sobre los que informe, por el hecho de que varíen las hipótesis o suposiciones que se han utilizado respecto de la conversión de acciones ordinarias potenciales en acciones ordinarias.

45. Se aconseja a las empresas que incluyan, en los estados financieros, una descripción de las operaciones con acciones ordinarias, ya sean reales o potenciales, distintas de las emisiones de acciones gratuitas y de las particiones de acciones, ocurridas tras la fecha de cierre del balance, cuando tales operaciones son de tal importancia que la ausencia de información podría afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones y tomar decisiones correctas (véase la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance). Son ejemplos de tales operaciones las siguientes:

(a) la emisión de acciones con aportaciones en metálico;(b) la emisión de acciones cuyos fondos se usarán para reembolsar

deuda o acciones preferidas que se encuentren en circulación a la fecha de cierre del balance;

(c) el rescate de las acciones preferidas en circulación;(d) la conversión o ejercicio de todo tipo de acciones ordinarias

potenciales, que se encuentren en circulación en la fecha de cierre del balance, en acciones ordinarias;

(e) la emisión de certificados de opción para suscribir títulos, opciones sobre acciones y valores convertibles, y

(f) el cumplimiento de condiciones que podrían dar lugar a la creación de acciones con emisión condicionada.

46. El importe de las ganancias por acción no se ajustará por el efecto de las operaciones anteriormente descritas, ocurridas


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todas ellas tras la fecha del balance, puesto que tales transacciones no afectan al importe del capital utilizado para conseguir la ganancia o la pérdida neta del periodo.

Presentación46. La empresa debe presentar las cifras de ganancias por acción,

tanto en su versión básica como diluida, en el cuerpo principal del estado de resultados, para cada clase de acciones ordinarias que tengan diferentes derechos en lo que se refiere al reparto de la ganancia neta del periodo. La empresa debe presentar las cifras de ganancias por acción, básicas o diluidas, con el mismo detalle para todos los periodos sobre los que presente información financiera

47. La presente Norma exige a la empresa que presente información sobre las ganancias por acción, básicas o diluidas, incluso si los importes correspondientes fueran negativos (pérdidas por acción).

Información a revelar49. La empresa debe revelar, en sus estados financieros, información acerca de lo siguiente:(a) los importes usados como numeradores en el proceso de cálculo

de las ganancias por acción, ya sea en su versión básica o diluida, así como una conciliación de esos importes con la ganancia o la pérdida neta para el periodo, y

(b) el número medio ponderado de acciones ordinarias utilizado como denominador en el proceso de cálculo de las ganancias por acción, tanto en la versión básica como en la diluida, así como una conciliación que muestre la correspondencia entre ambos denominadores.

50. Los instrumentos financieros, así como otros contratos que producen acciones ordinarias potenciales, pueden incorporar plazos y condiciones que afecten a la medición de las ganancias ordinarias por acción, tanto básicas como diluidas. Tales plazos y condiciones pueden determinar si las acciones potenciales tienen


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o no potencial dilusivo y, cuando lo tienen, el efecto que suponen sobre el promedio ponderado de acciones en circulación, así como cualquier ajuste consiguiente en la ganancia neta atribuible a los accionistas ordinarios. A pesar de que la información acerca de esos plazos y condiciones no sea, en todos los casos, obligatoria según la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar, en esta Norma se aconseja a las empresas que la suministren.

51. Si la empresa revela, además de los importes de las ganancias por acción, básicas y diluidas, otros indicadores por acción utilizando como numerador un componente del estado de resultados distinto de la ganancia o la pérdida neta atribuibles a los accionistas ordinarios, tales indicadores deben calcularse utilizando el promedio ponderado de las acciones determinado tal y como se requiere en esta Norma. Si se utilizara un componente del estado de resultados que no se corresponde con una rúbrica concreta de este estado financiero, debe suministrarse una conciliación entre el componente usado y la rubrica concreta del estado de resultados que le sirva de base. En este caso, deben presentarse asimismo las versiones básica y diluida del indicador elegido.

52. Una empresa puede desear ofrecer más detalle informativo del exigido por esta Norma. Tal información puede ayudar a los usuarios a evaluar el rendimiento de la empresa, y puede tener la forma de indicadores por acción referidos a los importes de determinados componentes o rúbricas de la ganancia neta. Se aconseja explícitamente la presentación de este tipo de información. No obstante, cuando se suministren tales indicadores, y con el fin de asegurar la comparabilidad de todos los indicadores por acción presentados por la empresa, los denominadores se calcularán de acuerdo a lo establecido en la presente Norma.


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PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDADDIF’s # 1

UNIDAD O TEMA: CUENTAS POR PAGARTITULO: OBLIGACIONES IMPOSITIVASFECHA DE ENTREGA: PERIODO DE EVALUACION:

LEY Nº 843 (MODIFICADA LEY 1606)

CAPITULO I : OBJETO, SUJETO, NACIMIENTO DEL ECHO IMPONIBLE

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES IMPUESTO A LAS UTILIDADES IMPUESTO AL REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA IMPUESTO A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS IMPUESTO A LAS TRANSFERENCIA DE BIENES IMPUESTO A LAS TRANSFERENCIA GRATUITA DE BIENES IMPUESTO A LOS INMUEBLES Y VEHICULOS

AUTOMOTORES IMPUESTO AL VIAJERO IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS

TAREA DEL DIF´s:

El equipo deberá estudiar el material anterior y a través de una discusión grupal elaborará su propuesta acerca de las características de la ley 843 y sus implicaciones impositivas, dentro de la empresa


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DIF Nº_________ TEMA: ____________________________________

FECHA DE REUNIÓN.__________________________________________________

NOMBRES: FIRMA:1._______________________________ _______________________2._______________________________ ____________________3._______________________________ _______________________4._______________________________ _______________________5._______________________________ _______________________

CONCLUSIONES:_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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COMENTARIOS:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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UNIDAD O TEMA: PASIVO A CORTO PLAZOTITULO: ADMINISTRADORA DE FONDOS

DE PENSIONESFECHA DE ENTREGA:

LEY DE PENSIONES


INSCRIPCION EN LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES

INSCRIPCION DE LOS TRABAJADORES Y FORMULARIOS LLENADO DEL FORMULARIO DE INSCRIPCION LLENADO DEL FORMULARIO DE PAGO MENSUAL APORTES REALIZADOS

GRUPO DE DISCUSIÓN Y ANÁLISIS DIF.INSTRUCCIONES:1. Los grupos no deben exceder de 5 personas.2. La visita a las Administradora de Fondos de Pensiones deberá ser en grupo 3. Tanto las conclusiones como los comentarios deberán sintetizar la opinión del grupo.


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DIF Nº________TEMA: _____________________________________

FECHA DE REUNIÓN.__________________________________________________NOMBRES: FIRMA:1._______________________________ _______________________2._______________________________ _______________________3._______________________________ _______________________4._______________________________ _______________________5._______________________________ _______________________CONCLUSIONES:________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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COMENTARIOS:_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

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UNIDAD O TEMA: PASIVO A CORTO PLAZOTITULO: CAJA NACIONAL DE SALUD O

PETROLERA DE SALUDFECHA DE ENTREGA: PERIODO DE EVALUACION:

CAJA NACIONAL DE SALUD


INSCRIPCION EN LAS CAJAS DE SALUD INSCRIPCION DE LOS TRABAJADORES Y FORMULARIOS LLENADO DEL FORMULARIO DE INSCRIPCION LLENADO DEL FORMULARIO DE PAGO MENSUAL APORTES REALIZADOS

GRUPO DE DISCUSIÓN Y ANÁLISIS DIF.INSTRUCCIONES:1. Los grupos no deben exceder de 5 personas.2. La visita a la Caja de Salud deberá ser en grupo


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3. Tanto las conclusiones como los comentarios deberán sintetizar la opinión del grupo.

DIF Nº________TEMA: _____________________________________

FECHA DE REUNIÓN.__________________________________________________NOMBRES: FIRMA:1._______________________________ _______________________2._______________________________ _______________________3._______________________________ _______________________4._______________________________ _______________________5._______________________________ _______________________CONCLUSIONES:________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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________________________________________________________________________

COMENTARIOS:_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

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UNIDAD O TEMA: PASIVO A CORTO PLAZOTITULO: Aplicación de los Principios de

Contabilidad en las Cuentas de Pasivos


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FECHA DE ENTREGA: PERIODO DE EVALUACION:

EMPRESA EN MARCHA Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.

VALUACION AL “COSTO” El valor del costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de valuación que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con el concepto de “empresas en marchas”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

EJERCICIO En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre si.

DEVENGADO Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen aun ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

OBJETIVIDAD Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

REALIZACION Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación


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que los origina queda perfeccionada desde l punto de vista de la legislación o prácticas

PRUDENCIA Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”. La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones.

UNIFORMIDAD Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicables, a normas particulares que las circunstancias aconsejan sean modificados.

MATERIALIDAD (SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA) Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares deben necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque l efecto que producen no distorsiona el cuadro general.


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EXPOSICION Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.


UNIDAD O TEMA: PASIVO A CORTO PLAZOTITULO: Aplicación de los Principios de

Contabilidad en las Cuentas de Ingresos y Egresos

FECHA DE ENTREGA: PERIODO DE EVALUACION:

VALUACION AL “COSTO” El valor del costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de valuación que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con el concepto de “empresas en marchas”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

DEVENGADO Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen aun ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

REALIZACION Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde l punto de vista de la legislación o prácticas


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PRUDENCIA Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”. La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones.

EXPOSICION Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.


UNIDAD O TEMA: PATRIMONIOTITULO: Ejercicios de PatrimonioFECHA DE ENTREGA: PERIODO DE EVALUACION:

Aportes Mediatos


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En Fecha 02/01/2004 los socios Señores:

a) Ing. Alfredo Arias Porcel b) Dr. Ruben Arcángel Mendezc) Lic. Mario Silva Pardo

Decidieron crear una sociedad colectiva con la siguiente denominación El Aventurero “Sociedad Colectiva” y para ello aportan los siguientes aportes:

1.- El Socio A Capital comprometido Bs. 70000.- de los cuales cancela el 20% en efectivo, entrega mercaderías valuadas en Bs. 10000.-, el saldo se compromete a cancelar en el plazo de 120 días y para ello firma una letra de cambio a 120 días vista.

2.- El Socio B Capital comprometido Bs. 50000.- entrega mercaderías valuadas en Bs. 20000.-, un vehículo cuyo valor es de Bs. 40000.- con dos letras de cambio pendientes de pago a Ovando S.A. cada una por el valor de Bs. 15000.- la primera con vencimiento dentro de 10 meses y la otra con vencimiento de 18 meses. 3.- El Socio C Capital comprometido Bs. 45000.- cancela con bienes y obligaciones de la siguiente manera:

Esta empresa ya tenia movimiento anterior como empresa unipersonal porque el propietario era el Sr. Mario Silva Pardo, quien a continuación presenta saldos al 02/01/2004 para respaldar su capital inicial.

Documentos por cobrar a 60 días por Bs. 10000.-, mercaderías valuadas en Bs. 25000.- , varios Muebles y enseres por Bs. 23000.- con una depreciación de Bs. 5000.-, obligaciones por pagar por Bs. 13000.- y un crédito Mercantil de Bs. 5000.-

Se Pide:


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1.- Preparar hoja de trabajo para consolidar aportes2.- Elaborar Balance de Apertura



Aportes Mediatos

En Fecha 15/10/2004 los socios Señores:

d) Sra. Arminda Justiniano Aponte e) Dra. Maria Luisa Méndez de Ríosf) Lic. Antonio Rocabado Martínez

Decidieron crear una sociedad colectiva con la siguiente denominación Comercial Méndez y para ello aportan los siguientes aportes:

1.- El Socio A Capital comprometido Bs. 20000.- de los cuales cancela Bs. 5000.-en efectivo, entrega mercaderías valuadas en Bs. 5000.-, el saldo se compromete a cancelar en el plazo de 60 días y para ello firma un documento

.


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2.- El Socio B Capital comprometido Bs. 40000.- entrega mercaderías valuadas en Bs. 15000.-, una Computadora, Impresora, Scanner, cámara de video cuyo valor es de Bs. 8000.- con una depreciación acumulada de Bs. 1200.-

3.- El Socio C Capital comprometido Bs. 45000.- cancela Bs. 20000 en efectivo, y el transfiere una motocicleta para la empresa en Bs. 1000.- con una depreciación de Bs. 200.- , dos letras de cambio a favor de la empresa por Bs. 5500.- cada una y el saldo a 15 días.

Se Pide:

1.- Preparar hoja de trabajo para consolidar aportes2.- Elaborar Balance de Apertura


UNIDAD O TEMA: PATRIMONIOTITULO: Ejercicio de PatrimonioFECHA DE ENTREGA: PERIODO DE EVALUACION:

Cálculo del Crédito Mercantil

Capitalización de las utilidades excedentes:

Capital contable promedio de los últimos cinco años Bs. 600.000.-


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Utilidades promedio de los últimos cinco años:

2000 Utilidades de la gestión Bs. 99.000.-2001 Utilidades de la gestión Bs. 112.000.-2002 Utilidades de la gestión Bs. 94.000.-2003 Utilidades de la gestión Bs. 101.000.-2004 Utilidades de la gestión Bs. 100.000.-

Se pide: Calcular el Crédito Mercantil


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UNIDAD O TEMA: PATRIMONIOTITULO: Ejercicio de PatrimonioFECHA DE ENTREGA: PERIODO DE EVALUACION:

Percepción de los Socios Industriales

En base a la información anterior considere el pago de sueldos a los socios A,B,C en base a la siguiente proporción:

Utilidad de la Gestión 2004 Bs. 100.000.-

Socio A retira el 35%Socio B retira el 35%Socio C retira el 30%

El Socio A recibía mensualmente Bs. 4500 como sueldo por el cargo de Gerente Administrativo.

El socio B recibía mensualmente Bs. 3500 como Administrador.

El socio C recibía mensualmente Bs. 6800 como gerente general

SE pide: realizar la verificación de los pago efectuados a los socios y la relación con las utilidades obtenidas durante el periodo 2004.



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Luego de cumplir con los requisitos mínimos exigidos para

constituir una Sociedad Anónima por Acto Unico: en la fecha se

constituye la empresa Transportes Internacionales S.A. con un

capital autorizado de Bs. 1.000.000.- dividido en 1000 acciones

comunes C/u con valor nominal de Bs. 1000.-

El detalle de suscripción: pago y emisión de las acciones es el siguiente:

Nombre y Apellidos

No. Acciones Total

Pago a Cta. No. Acc.

Suscritas Bs. Bs. Emitidas

Sr. Antonio Alba 100 100000 100000 100Sr.Benito Bueno 100 100000 85950 85Sr.Carlos Claros 100 100000 100000 100Sr.Damian Danoso 100 100000 90750 90Sr. Efrain Escobar 100 100000 90000 90

TOTALES 500 500000 466700 465


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Bueno y D. Donoso comunican la imposibilidad de completar sus compromisos, los accionistas acuerdan emitir acciones por la parte pagada y retener el exceso en favor de la compañía por daños y perjuicios.

Se pide:

1.- Asientos de diario necesarios2.- Elaborar Balance de Apertura


UNIDAD O TEMA: INGRESOSTITULO: RECONOCIMIENTO DE LOS

INGRESOS EJERCICIOSFECHA DE ENTREGA: PERIODO DE EVALUACION:


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UNIDAD O TEMA: EGRESOSTITULO: TRATAMIENTO DE LAS

DEPRECIACIONESFECHA DE ENTREGA:

CALCULAR LA DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS AL 31/12/2005

ACTIVOS FIJOS Saldos al Actualiz.Valor

ActualDepr. Acum.

01/12/2005 31/12/2005 31/12/2005

TERRENO 227290 6378,04 233668,04 0EDIFICIO APARTAMENTO 267298,78 7500,73 274799,51 27042,05EDIFICIO ALQUILERES 189636,32 5321,74 194958,06 17679,35MUEBLES Y ENSERES 409103,92 27836,8 436940,72 214221,87EQUIPOS DE COMPUTACION 11934,84 334,91 12269,75 11934,84VEHICULOS 145367,98 4356,78 149724,76 145637,98EQUIPOS E INSTALACIONES DEPARTAMENTO 95858,14 2689,9 98548,04 87050,53EQUIPOS E 22700,02 636,99 23337,01 0


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INSTALACIONES ALQUILERESEQ. E INSTA. ALQUILERES CORTINAS AIRE 11594 325,34 11919,34 0LETREROS LUMINOSOS 1683,45 47,23 1730,68 1010,08EQUIPOS DE APARTAMENTO 663,13 18,61 681,74 397,87


UNIDAD O TEMA: EGRESOS


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TITULO: TRATAMIENTO DE LAS DEPRECIACIONES

FECHA DE ENTREGA:

REVALORIZACION TECNICA DE ACTIVOS FIJOS Y SU TRATAMIENTO CONTABLE


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Syllabus auditoria ii lic. gemio magne 2013