számviteli alapismeretek

A kvetelmnymodul megnevezse: Knyvvezets s pnzforgalmi nyilvntartsok vezetse

Bokor Csaba

Szmviteli alapismeretek

A kvetelmnymodul szma: 1972-06 A tartalomelem azonost szma s clcsoportja: SzT-001-50

MUNK

AANY

AG

SZMVITELI ALAPISMERETEK

A VLLALKOZS VAGYONA

ESETFELVETS-MUNKAHELYZET

Az n vllalkozsa termelsi s szolgltatsi tevkenysget egyarnt vgez. A fejlesztsrl szl gazdasgi dntsek elksztshez szeretn tudni, hogy vllalkozsa pontosan milyen erforrsokkal rendelkezik a termelsi tevkenysg folytatshoz, esetleges bvtshez. Elengedhetetlen ismernie a vllalkozs eddigi tevkenysgnek eredmnyt, pontosan szmszersteni a megtermelt profitot. Szksges ismernie a vllalkozsa pnzgyi helyzett, azaz hogy rendelkezik-e szabad pnzzel a fejlesztsek finanszrozshoz.

SZAKMAI INFORMCITARTALOM

A vllalkozsok s nonprofit szervezetek vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetnek felmrsvel a szmvitel foglalkozik.

A vllalkozsban naponta lezajl bonyolult folyamatokat, a vagyon s jvedelem vltozsait pnzben fejezzk ki. A gazdlkodsban rszt vev vagyon vltozsa a pnz segtsgvel mrhet. A pnzben kifejezett rtkek pontos nyilvntartsa s elszmolsa s elszmolsa a szmvitel feladata. A vllalkozs napi mkdsben megtrtnt esemnyeket s pnzgyi vltozsokat rsban is rgzteni kell, amelyhez bizonylatokat hasznlunk.

A szmvitel egy olyan elszmolsi, beszmol s informcis rendszer, amely megbzhat, vals kpet nyjt a vllalkozsok s nonprofit szerveztek vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl

A szmvitelt a 2000. vi C. trvny, a szmviteli trvny szablyozza, amelyet sszehangoltam a Nemzetkzi Szmviteli Standardokkal s az Eurpai Uni irnyelveivel. A szmviteli munkt a jogszablyokon kvl a vllalkozs bels szablyzatai is befolysoljk.

A szmvitel feladatai:

1. Szmbavteli funkci: a vagyon s jvedelemvltozs folyamatos figyelse 2. Vagyonvdelmi funkci: leltrral biztosthat a vagyonnal trtn elszmoltats 3. Tjkoztatsi funkci: a tulajdonosokat a vllalkozs vezetit, a partnereket, a

hitelezket, a befektetni szndkozkat s az llomot informlja a cg helyzetrl a Cginformcis szolglat segtsgvel

1

MUNK

AANY

AG


1. A vllalkozs vagyona

A vllalkozsnak alaptsakor s mkdshez vagyonra van szksge.

A vllalkozs vagyonn a vllalkozs tulajdonban s rendelkezsre ll ingatlanokat, ingsgokat s immaterilis javakat rtjk. A vagyon egy adott idpontban mrhet fel s a vllalkozs mkdse kzben a vagyon folyamatosan vltozik.

Vegynk pldul egy vllalkozst, amely fuvarozssal fogalakozik. A vllalkozsnak az albbi vagyontrgyai voltak az elz v december 31-n:

- egy db tehergpjrm melynek rtke 5 milli Ft - a vllalkozs bankszmljn 1 milli Ft sszeg volt a bankkivonat alapjn - a vllalkozsnak van egy telke a tehergpjrm trolsra melynek rtke 2 milli Ft

A fenti vllalkozsnak az adott idpontban 3 vagyontrgya van, melynek sszes rtke 8 milli Ft.

A szmviteli nemcsak a vagyon fizikai megjelensi formjt, hanem a vagyon szrmazst is vizsglja. Nem mindegy hogy a vllalkozs 8 milli Ft-os vagyont terheli valamilyen tartozs pl. bankhitel. Abban az esetben, ha a vllalkozs hiteltartozsa 3 milli Ft, akkor azt mondhatjuk, hogy a vllalkozs sajt vagyona 5 millit Ft, amely az alaptskor betett tkbl s a mkds addigi eredmnybl szrmazik. 3 milli Ft a vllalkozs ktelezettsge a hitelezkkel szemben.

A vllalkozs vagyont teht kt szempontbl is csoportosthatjuk:

- A vagyon megjelensi formja szerint, azaz hogy milyen anyagi vagy nem anyagi formt lt a vagyontrgy, ezt eszkzknek (aktvknak) nevezzk

- A vagyon eredete szerint, aszerint, hogy a vagyon honnan szrmazik, ezek a forrsok (passzvk)

A vllalkozs vagyont a knyvviteli mrleg mutatja be, a mrleg egy adott idpontra vonatkozan, rtkben kifejezve, egymssal szembelltva mutatja be a vllalkozs eszkzeit s a forrsait. Mivel ugyanazt a vagyont csoportostjuk kt szempont szerint ezrt a mrleg kt oldalnak sszestve meg kell egyeznie, ez a mrlegegyezsg elve.

A pldban szerepl, fuvaroz vllalkozs mrleg a kvetkez:

Eszkzk ezer Ft Forrsok ezer Ft

telek 5 000 sajt tke 5 000 tehergpjrm 2 000 hitel 3 000 bankszmlapnz 1 000 -

sszes eszkz 8 000 sszes forrs 8 000

2

MUNK

AANY

AG


Egy mkd vllalkozsnak nagyon sokfle eszkze lehet, amely nagyon hossz felsorolst jelentene a mrlegben, ezrt a knyvviteli mrlegben a vagyontrgyakat sszevontan szerepelnek, a szmviteli trvny ltal meghatrozott kategrikba soroljuk.

A vagyontrgyak rtkt pedig ezer Ft-ra kerektve mutatjuk be. A szzmillird Ft mrlegfsszeget meghalad vllalkozsok milli Ft-ban szerepeltetik a trvny alapjn a vagyontrgyak rtkt.

A mrleget a vllalkozs az zleti fordulnapjra kszti el, amely leggyakrabban megegyezik az v fordulnapjval, december 31-vel.

2. A mrleg szerkezete:

1. bra a szmviteli mrleg

A szmviteli mrleg tartalma:

A. BEFEKTETETT ESZKZK: Azok az eszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt tartsan, egy ven tl szolgljk. (A tarts minstst a vllalkoz dnti el)

A. I: Immaterilis javak: Azok a javak, amelyek nem ltenek anyagi formt s tartsan szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.

Az immaterilis javak csoportjai:

- alapts tszervezs aktivlt rtke: az alapts s tszervezs aktivlt kltsgeit tartalmazza

- ksrleti fejleszts aktivlt rtke: a jvben a hasznostand, az rbevtelben megtrl ksrlet, kutatats rfordtsa

- vagyon rtk jogok: az immaterilis javak kztt a nem ingatlanokhoz kapcsold jogokat mutatjuk ki, amelyek tartsan szolgljk a vllalkozs tevkenysgt

3

MUNK

AANY

AG


- szellemi termkek: azok a szellemi alkotsok, amelyek a tevkenysg sorn hasznostsra kerlnek. A szellemi termkek kz a jellemzen iparjogvdelem al tartoz javak (tallmny, szabadalom, ipari minta), szerzi jogvdelemben rszesl javak, s az iparjogvdelemben nem rszesl, de titkossga rvn monopolizlt javak tartoznak (pl.: know-how, gyrtsi eljrs, vdjegy).

- zleti vagy cgrtk: zleti vagy cgrtkknt kell kimutatni a cgvsrls esetn a jvbeni gazdasgi haszon remnyben teljestett tbbletkifizets rtkt.

A. II. Trgyi eszkzk: azok az eszkzk, amelyek anyagi formt ltenek s a vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl vagy kzvetve tartsan szolgljk.

A trgyi eszkzk csoportjai:

- Ingatlanok s kapcsold vagyon rtk jogok: Az ingatlanok kztt kell kimutatni a rendeltetsszeren hasznlatba vett fldterletet s minden olyan anyagi eszkzt, amelyet a flddel tartsan egybeptettek. Az ingatlanok kz tartozik a vllalkozs tulajdonban lv fldterlet, telek, telkests, ptmny, plet, pletrsz. Az ingatlanokhoz kapcsold vagyon rtk jogok (brleti jog, hasznlati jog, koncesszis jog) szintn a trgyi eszkzk kz tartozik.

- Mszaki berendezsek, gpek jrmvek: Azok a berendezsek, amelyek a vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl szolgljk (pl. tehergpkocsi, esztergapad, termelst irnyt szmtgp)

- Egyb berendezsek, felszerelsek jrmvek: Azok a berendezsek, amelyek a vllalkozs tevkenysgt kzvetve szolgljk. (pl. irodai szmtgp, szemlygpkocsi)

- Tenyszllatok: Azok az llatok, amelyek a tenyszts s tarts sorn levlaszthat termket (vagy szaporulatot) termelnek, melynek rtkestse vagy az llatok egyb hasznostsa biztostja a tartsi kltsgek megtrlst.

- Beruhzsok, feljtsok: A mg zemben nem helyezett trgyi eszkzket beruhzsnak nevezzk, a beruhzs a trgyi eszkz ltestsnek folyamata. A meglv trgyi eszkzk eredeti llapotnak helyrelltsa szmviteli rtelemben a feljtst jeleni.

- Beruhzsra adott ellegek: A beruhzsi szlltknak adott elleg. A legtbb nagyberuhzs esetn a szllt (kivitelez) elleget kr, hogy finanszrozni tudja a beruhzsi folyamatot. Ez az elleg egy kvetels a kivitelezvel szemben mindaddig, amg a beruhzs el nem kszl s az ellenrtkbe be nem szmtjk. Ezt a kvetelst mivel a beruhzssal kapcsolatos nem a kvetelsek kztt, hanem a trgyi eszkzk kztt szerepeltetjk.

A. III. Befektetett pnzgyi eszkzk: Azok a pnzgyi eszkzk (rszesedsek, rtkpaprok, adott klcsnk, bankbettek), amelyeket a vllalkoz azzal a cllal fektetett be ms vllalkoznl, hogy ott tarts jvedelemre tegyen szert, vagy befolysolsi, irnytsi, ellenrzsi lehetsget rjen el.

4

MUNK

AANY

AG


A befektetett pnzgyi eszkzk csoportjai:

- Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban: Olyan vllalkozsban val rszeseds (rszvny, zletrsz, vagyoni bett, vagyoni hozzjruls), amelyben a rszeseds mrtkek elri a kapcsolt vllalkozs szintjt. (kapcsolt vllalkozs: anyavllalat, lenyvllalat, kzs vezets vllalat, vagy ahol a rszeseds arnya elri 20 %-ot.

- Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban: Kapcsolt vllalkozsnak adott 1 vnl hosszabb lejrat klcsn.

- Egyb tarts rszeseds: Olyan vllalkozsban lv rszeseds ahol a rszeseds arnya nem ri el a 20%-ot.

- Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban: Azon vllalkozsoknak adott klcsn, amelyekkel van tulajdonosi kapcsolatunk, de nem ri el a 20 %-ot a rszeseds arnya.

- Egyb tartsan adott klcsn: Olyan vllalkozsnak adott klcsn, amelyben nincs tulajdonosi rszesedsnk. Az egyb tartsan adott klcsnk kztt kell feltntetni a hossz lejrat bankbetteket is.

- Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr: Azokat a befektetsi cllal beszerzett rtkpaprokat kell kimutatni, amelyek lejrata, bevltsa a trgyvet kvet vben esedkes. A jellemz tarts hitelviszony megtestest rtkpaprok: ktvny, kincstrjegy, letti jegy, jelzloglevl, pnztrjegy, takarklevl, zrt vg befektetsi jegy.

B. FORGESZKZK: Azok az eszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt 1 vnl rvidebb ideig szolgljk. B.I. Kszletek: A vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl, vagy kzvetve szolgl olyan eszkzk - amelyeket rendszeres zleti tevkenysg keretben rtkestsi cllal szereztek be,

s amelyek a beszerzs s az rtkests kztt vltozatlan llapotban maradnak (ruk, gngylegek, kzvettett szolgltatsok)

- azok az eszkzk, amelyek az rtkestst megelzen a termels s feldolgozs valamely fzisban vannak (befejezetlen termels, flksz termkek), vagy mr feldolgozott, elkszlt llapotban rtkestsre vrnak

- amelyeket az rtkestend termkek ellltsa vagy a szolgltatsok nyjtsa sorn fognak felhasznlni.

- a kszletek kz tartoznak mg az anyagi eszkzk, azok a szerszmok, mszerek, berendezse, vdruha, munkaruha, amelyek a vllalkozs tevkenysgt legfeljebb egy vig szolgljk.

- A nvendk, hz s egyb llatok, amelyek a termels kltsgei eredmnyeknt nvekedhetnek, tmegk, slyuk gyarapszik, fggetlenl attl, hogy a vllalkozsi tevkenysget mennyi ideig szolgljk.

5

MUNK

AANY

AG


A kszletek csoportosts a mrlegben:

- Anyagok: Azok a vsrolt kszletek, amelyeket az rtkestend termkek vagy szolgltatsok ellltsa sorn felhasznltak. Az anyagok a felhasznlsuk folyamn eredeti alakjukat elvesztve beplnek a termkek s szolgltatsok rtkbe. Az anyagok kz tartoznak az alapanyagok, a segdanyagok, a ft s zemanyagok, kenanyagok, fenntartsi anyagok, tartalk alkatrszek

- Befejezetlen termels s flksz termkek: A befejezetlen termelsem a megmunkls alatt lv, a vllalkoz termelegysgein bell tovbbi megmunklsra vr termkek sszessge. A befejezetlen termels krben csak olyan termk sorolhat, amelyen legalbb egy szmottev, lnyeges munkamveletet elvgeztek. Flksztermeken azokat a termkeket rtjk, amely a vllalkoznl legalbb egy teljes megmunklsi folyamtaton tesett, ksztermknek azonban mg nem minsthet.

- Nvendk-, hz s egyb llatok - Ksztermkek: Azt a termket tekintjk ksztermknek, amely a vllalkoznl

valamennyi megmunklsi folyamaton tment, megfelel a r vonatkoz szabvnyoknak s raktrra vettek.

- ruk: Az ruk kztt azokat az anyagi javakat kell szerepeltetni, amelyeket a vllalkoz azzal a cllal szerzett be, hogy vltozatlan formban tovbbrtkestse. A mrlegben az ruk kztt szerepelnek a kis s nagykereskedelmi ruk, a gngylegek s a kzvettett szolgltatsok.

- Kszletre adott ellegek: Kszletre adott ellegknt mutatjk ki az anyag s ruszlltknak az ellegknt tutalt sszeget a teljests utni elszmolsig. A kszletre adott elleg egy kvetels a szlltkkal szemben.

A kszleteket csoportosthatjuk vsrolt s sajt termels kszletekre: - A vsrolt kszletek kz tartoznak az anyagok, ruk, gngylegek - A sajt termels kszletek kz tartozik a befejezetlen termels, a flksz termk, a

kszterms s a nvendk, hz s egyb llatok

B.II. Kvetelsek: Azok a klnfle szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsbl jogszeren ered, pnzrtkben kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a vllalkoz ltal mr teljestett, a msik fl ltal elfogadott, elismert termkrtkestshez, szolgltatsnyjtshoz, klcsnhz, ellegfizetshez kapcsoldnak.

A kvetelsek kztt szerepeltetik a jogszablyokbl ered, llamhztartssal szembeni kvetelseket is, addig, amg a pnzgyi teljests meg nem trtnik.

A vllalkozsok leggyakoribb kvetelse akkor keletkezik, amikor a ksztermket rtkestettk, a szolgltatst mr nyjtottk, a partner (vev) a teljestst elfogadta. A vllalkozs ugyan kiszmlzta a termkrtkestst vagy szolgltatsnyjtst, de az ellenrtk tutalsa nem trtnt meg.

6

MUNK

AANY

AG


A kvetelsesek csoportostsa:

- Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl: A vllalkoz ltal mr teljestett, a vev ltal elismert termkrtkestsbl, szolgltatsnyjtsbl szrmaz kvetelsek.

- Kvetelsek kapcsolt vllalkozsokkal szemben: Azok a vev, vlt s egyb kvetelsek, amelyek olyan vllalkozsokkal szemben llnak fel, amelyben a tulajdoni rszeseds meghaladja a 20%-ot.

- Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben: Azok a vev, vlt s egyb kvetelsek, amelyek olyan vllalkozsokkal szemben llnak fel, amelyben a tulajdoni rszeseds nem ri el a 20%-ot.

- Vltkvetelsek: A vevvel szembeni kvetels ellenben elfogadott vlt miatt keletkezett kvetels. A vlt egy kvetelst megtestest rtkpapr, melyen a vlt ktelezettje ktelezettsget vllal arra, hogy a vlt nvrtkt (kivltott kvetels + idarnyos kamat) a vltn megadott lejrati idpontban s a vltn rgztett mdon kifizeti.

- Egyb kvetelsek: Az egyb kvetelsek kztt szerepeltetik a munkavllalkkal szembeni kvetelseket, a visszatrtend adkat, az ignyelt, de mg nem teljestett tmogatsokat, a rvid lejrat pnzeszkz tadst, rvid lejratra adott klcsnket.

B. III. rtkpaprok: Azok az rtkpaprok, amelyek forgatsi clbl, nem tarts befektetsknt vsrolt a vllalkozs.

Az rtkpaprok csoportjai:

- Rszeseds kapcsolt vllalkozsban: Olyan vllalkozsban lv nem tarts rszeseds, ahol a rszeseds rtke meghaladja a 20%-ot.

- Egyb rszeseds: Olyan vllalkozsban lv nem tarts rszeseds, ahol a rszeseds arnya nem ri el a 20%-ot.

- Sajt rszvnyek, zletrszek: A gazdasgi trsasgokrl szl trvny korltokkal megengedi, hogy a vllalkozsok idlegesen megvsroljk a sajt rszvnyeiket, zletrszeiket. Ezek a szavazati joggal nem br, osztalkot nem fizet rszvnyek, zletrszek szerepeltethetek a sajt rszvnyek, zletrszek kztt.

- Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok: Forgatsi cllal vsrol hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, ktvny, kincstrjegy, letti jegy, pnztrjegy, kzraktrjegy,

B. IV. Pnzeszkzk: A pnzeszkzk a kszpnz, az elektronikus pnzeszkzk, s csekkek valamint a bankbettek rtkt foglaljk magukban.

A pnzeszkzk csoportjai:

- Pnztr, csekkek: A pnztron a hzipnztra, valuta pnztrat rtjk, a csekkek kz kizrlag pnzhelyettest funkcit ellt csekket tartoznak (kereskedelmi csekk).

- Bankbettek: A bankbettek kz a forint s deviza alap szmlabettek tartoznak,

7

MUNK

AANY

AG


C. AKTV IDBELI ELHATROLSOK:

A vllalkozsok knyvelsi szablyainl fontos alapelv az sszemrs elve. Az elv azt jelenti, hogy adott v eredmnyt gy llaptjk meg, hogy a trgyv bevteleivel szembelltjk a bevtelek rdekben felmerl kltsgeket, rfordtsokat.

Technikai okok miatt gyakran elfordul, hogy bizonyos bevtelek, rfordtsok nem abban az vben merlnek fel, amelyikre vonatkoznak. Sokszor elfordul, hogy valamit elre kell fizetnnk, vagy utlag fizetnk valamit. Ezrt ezekkel a ttelekkel mdostani kell a trgyv eredmnyt.

Az aktv idbeli elhatrolsok azok a mdost ttelek, amelyek a trgyv eredmnyt nvelik.

Plda az aktv idbeli elhatrolsokra:

- 2010 decemberben, elre kifizetjk a 2011. v januri brleti djt. Ha ezt a kiadst kivesszk a 2010-es eredmnybl s tvisszk 2011-re a 2010-es eredmny nvekedni fog.

- A 2010 decemberben lekttt bankbettre 2011. janurban rjk jv azt a kamatot, amely 2010. decemberre vonatkozik. Ha ezt a kamatot tvisszk a 2010-es vre, akkor az eredmnyt nveljk.

D. SAJT TKE: A vllalkozs sajt vagyona, az a tke, amelyet a vllalkozs tulajdonosai vglegesen a vllalkozs rendelkezsre bocstottak. A sajt tke a vglegesen a vllalkozs rendelkezsre bocstott vagyon mellett tartalmazza a vllalkozs mkdse alatt felhalmozott eredmnyt s kln sorn a trgyv eredmnyt.

A sajt tke csoportjai:

D. I. Jegyzett tke: A jegyzett tke, a sajt tknek viszonylag lland rsze, amely vagyon a tulajdonosok idbeli korltozs nlkl vglegesen bocstottk a vllalkozs rendelkezsre. A jegyzet tke rszvnytrsasgoknl, korltolt felelssg trsasgnl, egyb vllalkozsnl a cgbrsgon bejegyzett tke a ltest okiratban meghatrozott sszegben. Egyb vllalkozsoknl a jegyzett tke, a vglegesen a vllalkozs rendelkezsre bocstott tkt jelenti.

D. II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke: A jegyzett tkt nem ktelez azonnal befizetni, a jegyzett, de mg be nem fizetett tke a jegyzett tkbl a be nem fizetett rszt jelenti. Mivel mg nem mkd vagyon, ezt az sszeget a sajt tkn bell negatv eljellel kell feltntetni. A jegyzett, de mg be nem fizetett tke lehet, mg nem teljestett pnzgyi hozzjruls, vagy mg a vllalkozsnak t nem adott eszkz (apport) rtke.

D. III. Tketartalk: Egyrszt a tulajdonosok ltal a vllalkozs alaptsakor a vllalkozs rendelkezsre vglegesen bocstott tke, amennyiben cgbrsgi bejegyzsre nem kerl sor. Rszvnytrsasgnl a rszvnyek kibocstskori vagy tkeemelskor esedkes ellenrtke s nvrtke kztti klnbzetet (zsi) kell a tketartalkba helyezni.

8

MUNK

AANY

AG


D. IV. Eredmnytartalk: Az eredmnytartalk a trgyvet megelz zleti vekben folytatott gazdlkods eredmnynek halmozott sszegt mutatja. A trgyv eredmnyt az eredmnytartalk nem tartalmazza, az a mrleg szerinti eredmny sorban tallhat.

Az eredmnytartalk lehet negatv s pozitv is. A negatv eredmnytartalk az elz zleti vek felhalmozott vesztesgt, a pozitv eredmnytartalk az elz zleti vek felhalmozott nyeresgt mutatja.

D. V. Lekttt tartalk: A tketartalkbl s az eredmnytartalkbl lekttt sszegeket tartalmazza, ami azt jelenti, hogy a lekttt tartalk a nem szabad eredmnytartalkot s tketartalkot tartalmazza.

A lekttt tartalkba kerl az eredmnytartalk terhre:

- a visszavsrolt rszvnyek, sajt zletrszek visszavsrlsi rtke - gazdasgi trsasg tulajdonosnl a vesztesg fedezetre teljestett ptbefizets

sszege

D. VI. rtkelsi tartalk: A piaci rtken val rtkels alkalmazsa esetn a trgyi eszkzk, immaterilis javak s befektetett pnzgyi eszkzk a nyilvntartsi rtket meghalad piaci rtk klnbzete kerl az rtkelsi tartalkba.

D. VII: Mrleg szerinti eredmny: A fizetett osztalkkal, rszesedssel cskkentett, adzott trgyvi gazdlkods eredmnye kerl a mrleg szerinti eredmnybe. A mrleg szerinti eredmny lehet nyeresg vagy vesztesg. Vesztesg esetn negatv eljellel szerepel a mrlegben.

E. CLTARTALKOK: A cltartalk kpzs az vatos eredmny megllapts elve miatt trtnik. A vllalkozs nem mutathat ki olyan eredmnyt, amelynek pnzgyi realizlsa bizonytalan, ezrt az eredmny terhre cltartalkok kpez a szmviteli trvnyben meghatrozott esetekben.

A cltartalk kpzs okai:

- Cltartalk vrhat ktelezettsgekre (garancilis ktelezettsg, vgkielgts miatti ktelezettsg, krnyezetvdelmi ktelezettsg)

- Cltartalk jvben kltsgekre (olyan jvbeni kltsgek, amelyek a jvben biztosan felmerlnek, de sszegk vagy felmerlsk idpontja mg bizonytalan.

- Egyb cltartalk (jogszablyi elrs alapjn pl. kockzati cltartalk hitelintzetnl)

F. KTELEZETTSGEK: A ktelezettsgek szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi vagy egyb szerzdsbl jogszeren ered, pnzrtkben kifejezett elismert tartozsok, amelyet a szllt, a klcsnnyjt, a szolgltat mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott elismert szlltshoz, szolgltatshoz, pnznyjtshoz kapcsoldnak.

9

MUNK

AANY

AG


A szmviteli trvny alapjn a ktelezettsg jellemz:

- a vllalkoz elfogadta, elismerte a teljestst - a msik fl mr teljestett - valamilyen szerzds alapjn keletkezett

F. I. Htrasorolt ktelezettsgek: Htrasorolt ktelezettsgknt kell kimutatni miden olyan kapott klcsnt, amelyet tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottak, s a vonatkoz szerzds tartalmazza a klcsn nyjt fl egyetrtst arra vonatkozan, hogy az ltala nyjtott klcsn bevonhat a vllalkozs adssgrendezsbe. A klcsn visszafizetsi hatrideje meghatrozatlan vagy jvbeni esemnytl fgg.

F. II. Hossz lejrat ktelezettsgek: Azok a ktelezettsgek, amelynek a futamideje a mrleg fordulnapjt kvet zleti vben mg nem esedkes, teht meghaladja az vet.

A hossz lejrat ktelezettsgek csoportjai:

- Hossz lejratra kapott klcsnk: olyan ms vllalkozstl vagy magnszemlytl kapott klcsn, amelynek lejrati ideje 1 vnl hosszabb

- tvltoztathat ktvnyek: olyan ktvnyek, amelyek a tulajdonos dntse alapjn rszvnny talakthatk

- Tartozsok ktvnykibocstsbl: a vllalkozs ltal kibocstott ktvnyek nyilvntartsi rtke

- Beruhzsi s fejlesztsi hitelek: egy vnl hosszabb lejrat hitelintzettl kapott klcsnk, abban az esetben, ha a klcsn beruhzst, fejlesztst szolgl

- Egyb hossz lejrat hitelek: olyan hossz lejrat hitelek, amelyeket hitelintzettl kaptunk nem beruhzsi vagy fejlesztsi clra

- Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben: olyan tarts ktelezettsgek, amelyek kapcsolt vllalkozssal szemben merltek fel (anya, leny, kzs vezets, trsult vllalkozs)

- Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben: azok a tarts ktelezettsgek, amelyek olyan vllalkozssal kapcsolatosak, ahol van tulajdonosi rszeseds, de a rszeseds arnya nem ri el a 20 %-ot.

- Egyb hossz lejrat ktelezettsgek: ide tartozik pldul a lzing gylet miatti ktelezettsg

F. III. Rvid lejrat ktelezettsgek: Az egy zleti vet meg nem halad lejratra kapott klcsn, hitel, egyb ktelezettsg.

A rvid lejrat ktelezettsgek csoportjai:

- Rvid lejrat klcsnk: olyan egy ven bell esedkes klcsnk, amelyeket ms vllalkozstl vagy magnszemlytl kapott a vllalkozs

- Rvid lejrat hitelek: olyan egy ven bell esedkes pnzklcsnk, amelyet hitelintzettl kapott a vllalkozs

- Vevktl kapott ellegek: vevktl ellegknt kapott pnzeszkzk a pnzgyi teljests elszmolsg

10

MUNK

AANY

AG


- Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl: szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi, vagy egyb szerzdsbl jogszeren ered olyan fizetsi ktelezettsgek amelyet, a msik fl teljestett s a vllalkozs a teljestst elismerte

- Vlttartozsok: vltkibocstsbl ered ktelezettsg, a vlttartozs rtke a kivltott tartozs mellett magnban foglalja az idarnyos kamatot is.

- Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben: olyan egy ven bell esedkes ktelezettsgek, amelyek kapcsolt vllalkozssal szemben merltek fel (anya, leny, kzs vezets, trsult vllalkozs)

- Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben: olyan egy ven bell esedkes ktelezettsg, amely olyan vllalkozssal szemben merlt fel, ahol a tulajdoni rszeseds nem ri el a 20%-ot

- Egyb rvid lejrat ktelezettsgek: jellemzen az adhatssggal, a trsadalombiztostssal a vmhatsggal szembeni tartozsok, a munkavllalkkal kapcsolatos tartozsok (munkabrtartozs) szerepelnek az egyb rvid lejrat ktelezettsgek kztt

F. PASSZV IDBELI ELHATROLSOK:

Az aktv idbeli elhatrolsoknl trgyaltak szerint, technikai okok miatt gyakran elfordul, hogy bizonyos bevtelek, rfordtsok nem abban az vben merlnek fel, amelyikre vonatkoznak. Sokszor elfordul, hogy valamit elre kell fizetnnk, vagy utlag fizetnk valamit. Ezrt ezekkel a ttelekkel mdostani kell a trgyv eredmnyt.

A passzv idbeli elhatrolsok azok a mdost ttelek, amelyek a trgyv eredmnyt cskkentik.

Plda az passzv idbeli elhatrolsokra:

- 2010. december hnapjra esedkes a brelt zlethelysg brleti djt utlag 2011. janur hnapban teljestjk. Ha ezt a kltsget tvisszk a 2010-re, a 2010-es v eredmnye cskkenni fog.

- A 2010. december hnapjra esedkes hiteltartozs utni kamatot 2011. janurban fizettk ki, amely 2010. decemberre vonatkozik. Ha ezt a kamatot tvisszk a 2010-es vre, akkor az eredmnyt cskkentjk.

11

MUNK

AANY

AG


TANULSIRNYT

1. Gondolja vgig, hogy egy frfiltnyk varrsval foglalkoz ruhaipari rszvnytrsasg mkdshez milyen eszkzkre s forrsokra van szksg!

- Milyen tpus trgyi eszkzk szksgesek a vllalkozs tevkenysghez? - Milyen kszletek fordulnak el az adott vllalkozsban? - Mibl szrmazik a vllalkozs kvetelsllomnya? - Mibl eredhetnek a vllalkozs ktelezettsgei? - Milyen tpus pnzgyi eszkzk szolgljk a vllalkozs tevkenysgt?

2. Fogalmak s meghatrozsok:

Mrleg: olyan ktoldal kimutatats a mely a vllalkozs eszkzeit s forrsait egymssal szembelltva, sszevontan s rtkben mutatja be, egy adott idpontra (fordulnapra) vonatkozan

Vagyon: a vllalkozs rendelkezsre ll anyagi vagy nem anyai javak sszessge

Eszkzk: a vagyon megjelensi formja (gpek, pnz, anyagok, ruk stb.)

Forrsok: a vagyon eredete (sajt tke, eredmny, tartozs)

Trgyi eszkzk: Azok az eszkzk, amelyek trgyiasult formt ltenek s tartsan kzvetlenl vagy kzvetve szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.

Kszletek: Azok az eszkzk, amelyek trgyiasult formt ltenek s egy vnl rvidebb ideig szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.

Kvetelsek: Szlltsi, vllalkozsi vagy egyb szerzdsbl, illetve jogszablybl ered pnz formban kifejezett fizetsi ignyek, amelynek feltteleit mr teljestettk s a teljestst s a kvetels sszegt a msik fl elismerte.

Sajt tke: Azon vagyonelem, amelyet a tulajdonosok a vllalkozsba vglegesen befektettek (jegyzett tke, sajt tke) illetve a vllalkozs mkdse alatt keletkezett eredmny (eredmnytartalk, mrleg szerinti eredmny)

Ktelezettsgek: Szlltsi, vllalkozsi vagy egyb szerzdsbl, illetve jogszablybl ered olyan fizetsi ktelezettsgek, amelyet msik fl mr teljestett s a vllalkozsunk a teljestst elismerte.

Befektetett eszkzk: Azok az eszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt tartsan (1 vnl hosszabb ideig) szolgljk

Forgeszkzk: Azok az eszkzk, amelyek a vllalkozsi tevkenysget 1 vnl rvidebb idegi szolgljk

12

MUNK

AANY

AG


3. A vllalkozs mrlegnek sszelltsa

Egy trgyvben indult kereskedelmi vllalkozs a kvetkez eszkzkkel s forrsokkal rendelkezik december 31-n:

- telek 5 000 000 Ft - az zlethelyisg plete 10 000 000 Ft - az zlethelysg gpi berendezsei (ht, pnztrgp) 2 000 000 Ft - az zlethelysg mkdshez szksges anyagok 500 000 Ft - ruk az zletben 3 000 000 Ft - kszpnz 1 500 000 Ft - az alapt tke 15 000 000 Ft - tartozs a szlltknak 4 500 000 Ft - trgyvi eredmny 2. 500.000 Ft 1. lps a vagyonelemek helyt meghatrozzuk. - telek 5 000 000 Ft A/II - az zlethelyisg plete 10 000 000 Ft A/II - az zlethelysg gpi berendezsei (ht, pnztrgp) 2 000 000 Ft A/II - az zlethelysg mkdshez szksges anyagok 500 000 Ft B/I - ruk az zletben 3 000 000 Ft B/I - kszpnz 1 500 000 Ft B/IV - az alapt tke 15 000 000 Ft D/I - tartozs a szlltknak 4 500 000 Ft F/III - trgyvi eredmny 2. 500.000 Ft D/VII

2. lps sszelltjuk a mrleget ezer forintban. A vllalkozs mrlege trgyv december 31-n

Eszkzk e Ft Forrsok e Ft

A. Befektetett eszkzk 17 000 D. Sajt tke 17 500

A/II. Trgyi eszkzk 17 000 D/I. Jegyzett tke 15 500

B. Forgeszkzk 3 500 D / VII. Mrleg szerinti eredmny 2 500

B / I. Kszletek 1 500 F. Ktelezettsgek 4 500

B / IV. Pnzeszkzk 5 000 F/III. Rvid lejrat kt. 4 500


13

MUNK

AANY

AG


NELLENRZ FELADATOK

1. Feladat

A munkacsoport megbeszlsen j munkatrs rkezett. A megbeszls utn ntl krdezi meg azokat a fogalmakat, amelyek nem rtett. rtelmezz ezeket a kifejezseket!

Hossz lejrat ktelezettsgek:_______________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

Immaterilis javak:_________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

Eredmnytartalk:__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

2. feladat:

Munkahelyi vezetje megkri, hogy vlogassa kln a vllalkozs eszkzeit s forrsait. A megfelel rovatba tegyen egy X-et.

Vagyonelemek Eszkzk Forrsok

Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl

Mszaki berendezsek gpek jrmvek

Rvid lejrat hitelek

Kapott klcsnk

Ksztermkek

Eredmnytartalk

Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl

14

MUNK

AANY

AG


3. feladat

A vllalkozs vezetje azt a munkafeladatot adja nnek, hogy ksztse el a cg fordulnapi mrlegt.

A vllalkozs trgyvi december 31-iki vagyonrl az albbi informcik llnak rendelkezsre:

- forgatsi cl rtkpaprok 4 000 000 Ft - az zemplet rtke 15 000 000 Ft - az zem gpi berendezsei 8 500 000 Ft - anyagok 2 500 000 Ft - ksztermkek 4 000 000 Ft - bankszmlapnz 2 500 000 Ft - az alapt tke 20 000 000 Ft - tartozs a szlltknak 5 000 000 Ft - trgyvi eredmny 2. 500.000 Ft - a vllalkozs mkdse alatt keletkezett eredmny (nyeresg): 9 000 000 Ft A vllalkozs mrlege trgyv december 31-n


A. Befektetett eszkzk D. Sajt tke

B. Forgeszkzk

F. Ktelezettsgek

.

sszes eszkz sszes forrs

15

MUNK

AANY

AG


MEGOLDSOK

1. feladat

Hossz lejrat ktelezettsgek: Azok a szlltsi, vllalkozsi, klcsn vagy hitelszerzdsbl, vagy jogszablybl ered fizetsi ktelezettsgek, amelyek a mrleg fordulnapjt kvet vben mg nem esedkesek (futamidejk az egy vet meghaladja.

Immaterilis javak: Azok a trgyiasult formt nem lt javak, amelyek a vllalkozs tevkenysgt tartsan, azaz egy vnl hosszabb idegig szolgljk.

Eredmnytartalk: A vllalkozs mkdse alatt felhalmozott a vllalkozsban hagyott eredmny. az eredmnytartalk nem tartalmazza a trgyvi eredmnyt. Az eredmnytartalk lehet halmozott nyeresg,

de vesztesg is.

2. feladat

Munkahelyi vezetje megkri, hogy vlogassa kln a vllalkozs eszkzeit s forrsait. A megfelel rovatba tegyen egy X-et.

Vagyonelemek Eszkzk Forrsok

Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl X

Mszaki berendezsek gpek jrmvek X

Rvid lejrat hitelek X

Kapott klcsnk X

Ksztermkek X

Eredmnytartalk X

Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl X

16

MUNK

AANY

AG


3. feladat

A vllalkozs vezetje azt a munkafeladatot adja nnek, hogy ksztse el a cg fordulnapi mrlegt.

A vllalkozs trgyvi december 31-iki vagyonrl az albbi informcik llnak rendelkezsre:

- forgatsi cl rtkpaprok 4 000 000 Ft B/III. - az zemplet rtke 15 000 000 Ft A/II. - az zem gpi berendezsei 8 500 000 Ft A/II. - anyagok 2 500 000 Ft B/I. - ksztermkek 4 000 000 Ft B/I. - bankszmlapnz 2 500 000 Ft B/IV. - az alapt tke 20 000 000 Ft D/I. - tartozs a szlltknak 5 000 000 Ft F/III. - trgyvi eredmny 2. 500.000 Ft D/VII. - a vllalkozs mkdse alatt keletkezett eredmny (nyeresg): 9 000 000 Ft D/IV. A vllalkozs mrlege trgyv december 31-n


A. Befektetett eszkzk 23 500 D. Sajt tke 31 500

A/ II. Trgyi eszkzk 23 500 D/I. Jegyzett tke 20 000

B. Forgeszkzk 13 000 D/IV. Eredmnytartalk 9 000

B/I. Kszletek: 6 500 D/VII. Mrleg szerinti eredmny 2 500

B/III. rtkpaprok 4 000 F. Ktelezettsgek: 5 000

B/ IV Pnzeszkzk 2 500 F/III. Rvid lejrat ktelezettsgek 5 000


17

MUNK

AANY

AG


A LELTR, LELTROZS


Munkltatjtl az a feladatot kapja, hogy mrje fel azt, hogy a vllalkozs mrlegben tallhat eszkzei s forrsai a valsgban is megtallhatk, s rtkk megfelel a vllalkozs mrlegben lv rtknek.

A munkafeladat elkszteni a vllalkozs leltrt a fordulnapra.

SZAKMAI INFORMCI TARTALOM

A leltrozs az a folyamat, amelynek sorn a vllalkozs hitelesen megllaptja a leltrozs krbe vont eszkzk s forrsok valsgos mennyisgt, minsgt s rtkt.

A leltrozs folyamn a leltrozk felmrik a vllalkozs eszkzeit s forrsait, az eszkzkrl s a forrsokrl egy kimutatst ksztenek, amelyet sszevetnek a szmviteli nyilvntartsban szerepl adatokkal. A mennyisgbeli s rtkbeli eltrseket megllaptjk s a nyilvntartst a leltr alapjn helyesbtik.

A leltr egy olyan rszletes, tteles kimutats, amely a megvizsglt, valsgos vagyon mennyisgt, minsgt s rtkt tartalmazza. A leltr a leltrozsi tevkenysg eredmnye, amelyet a leltrozs felelseknt meghatrozott szemly hitelest. A leltr miden esetben egy adott idpontra kszl, ezt az idpontot fordulnapnak nevezik.

A leltrozs mdszerei:

- mennyisgi felvtel, tteles mrs, megszmlls (pl. ruk esetben) - egyeztets, sszehasonlts (pl. bankszmlakivonat, kvetelsek esetben)

Leltrozsi szablyzat:

A leltrozsi tevkenysget a vllalaton belli sajtossgok figyelembe vtelvel kell vgrehajtani. A leltrozsi szablyzat ktelezen elksztend szablyzat, amely tartalmazza a leltrozs folyamatnak szablyait:

- leltrozsi mdszerek (mennyisgi felvtel mdszere, egyeztets mdszere) - rtkelsi mdszerek (selejtezs, leltri klnbzetek elszmolsa) - a leltrozk szemlyt (akik a leltrozst tnylegesen vgzik)

18

MUNK

AANY

AG


- a leltrellenrk szemlyt (leltrozkat ellenrzik) - a leltrozs vgrehajtsrt felels vezet szemlyt vagy beosztst - a leltrozsba bevont vagyon krt ( teljes, rszleges) - a leltrozsi krzeteket (iroda, zemek, raktrak, stb.) - a leltrozsi hatridket (fordulnap, feldolgozsi hatridk)

A leltrozs eszkzei a leltrozs sorn alkalmazott bizonylatok:

- leltrfelvteli jegyek: az egyedileg nyilvntartott vagyon leltrozsra szolgl (minden egyes vagyontrgyrl ki kell lltani a bizonylatot)

- leltrfelvteli v: egy adott vagyoncsoport leltrozsa esetn alkalmazhat (pl.: trgyi eszkzk, hzipnztr, helysgleltr)

- leltrsszestk: az alapbizonylatok (pl. leltrfelvteli vek) sszestse trtnik a bizonylaton, az azonos tpus vagyont felmr veket sszesteni szksges

2. bra leltrfelvteli v (trgyi eszkz)

A leltrozs folyamata:

- A leltrozs lebonyoltsrt felels szemly a leltrozsi szablyzat alapjn a vllalkozs terlettt leltrozsi krzetekre osztja

- A leltrozkat s a leltrellenrket megbzlevllel megbzzk adott krzet leltrozsra (clszer olyan munkavllalt megbzni, aki abban a krzetben nem dolgozik)

- A leltrozs lebonyoltsrt felels szemly megllaptja a leltrozs fordulnapjt, meghatrozza a leltrozk szmra a bizonylatok feldolgozsnak hatridit s biztostja a leltrozshoz szksge bizonylatokat

- Megtrtnik a leltrfelvtel, a leltrrl jegyzknyvet ksztenek - A leltrfelvteli jegyeket s veket sszestik - A sszestett bizonylatokon szerepl vagyonelemeket sszehasonltjk a szmviteli

nyilvntartsban szerepl mennyisggel s rtkkel - Megllaptjk a leltri klnbzeteket s feldertik a klnbzetek okait

19

MUNK

AANY

AG


- A mennyisgben s rtkben jelentkezett klnbzeteket a knyvviteli nyilvntartsban rgztik

Leltrklnbzetek megllaptsa: - hiny: Abban az esetben beszlnk hinyrl, ha a tnyleges eszkzllomny

kevesebb, mint a knyvels szerinti kszlet (oka lehet nyilvntartsi hiba is, de a vagyon eltulajdontsa is gyakran elfordul)

- tbblet: Akkor beszlnk tbbletrl, ha a tnyleges eszkzllomny tbb mint a knyvels szerinti kszlet (ltalban nyilvntartsi hiba kvetkezmnye)

3. bra megbzlevl leltrellenri teendkre

20

MUNK

AANY

AG


A leltr jellemzi:

- A mrleg altmasztsra teljes kr leltrt kell kszteni - A leltrban is rvnyeslnie kell a mrlegelvnek (sszes eszkz= sszes forrs) - A leltrban, mennyisgben s rtkben is szerepeltetni kell a vagyont - A vagyont rszletesen, legalbb a szmviteli trvny szerinti bontsban szerepeltetni

kell - A gazdasgi v zrnapja a fordulnap, - A leltrozst bizonylatokkal kell altmasztani - A leltrt felels szemlyek alrsval kell hitelesteni

4. bra a leltrozsi jegyzknyv

21

MUNK

AANY

AG


TANULSIRNYT

1. A dikszvetkezet feladatul kapja az iskola gazdasgi vezetjtl, hogy ksztsk el az iskola trgyi eszkzeinek leltrozst.

Gondolja vgig:

- Milyen leltrozsi krzetekre osztan az iskolt? - Kit vonna be leltrozknt s leltrellenrknt a munkba? - Idben hogyan szervezn meg a munkt? - Milyen dokumentumokat ksztennek a leltrozsi folyamatrl? - Hogyan sszestenk a leltrozsi dokumentumokat? - A leltri klnbsgeket, hogyan ellenriznk? - Mikor tehetne valakit felelss a leltrhinyrt!


Leltr: A leltr egy olyan rszletes, tteles kimutats, amely a megvizsglt, valsgos vagyon mennyisgt, minsgt s rtkt tartalmazza. A leltr a leltrozsi tevkenysg eredmnye, amelyet a leltrozs felelseknt meghatrozott szemly hitelest. A leltr miden esetben egy adott idpontra kszl, ezt az idpontot fordulnapnak nevezik

A leltrozs mdszerei: A trgyiasult formt lt javakat tteles mrssel, megszmllssal leltrozzk, a kvetelseket s ktelezettsgeket egyeztetssel lehet leltrozni.

A leltrozsi szablyzat: A leltrozsi tevkenysget a vllalaton belli sajtossgok figyelembe vtelvel kell vgrehajtani. A leltrozsi szablyzat ktelezen elksztend szablyzat, amely tartalmazza a leltrozs folyamatnak szablyait.

A leltrozs bizonylatai:

- leltrfelvteli jegy - leltrfelvteli v - leltrsszest

A leltri klnbzetek formi:

- hiny: Abban az esetben beszlnk hinyrl, ha a tnyleges eszkzllomny kevesebb, mint a knyvels szerinti kszlet (oka lehet nyilvntartsi hiba is, de a vagyon eltulajdontsa is gyakran elfordul)

- tbblet: Akkor beszlnk tbbletrl, ha a tnyleges eszkzllomny tbb mint a knyvels szerinti kszlet (ltalban nyilvntartsi hiba kvetkezmnye)

22

MUNK

AANY

AG


NELLENRZ FELADATOK

1. feladat

Munkacsoport megbeszlsen j munkatrs rkezett. A megbeszls utn ntl krdezi meg azokat a fogalmakat, amelyeket nem rtett. rtelmezze ezeket!

Leltr:_____________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

Leltrsszest:________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

2. feladat

Munkltatjtl azt a feladatot kapja, hogy ksztse el az irodahelysg leltrt. Kpzelje el, hogy az irodahelyisg a tanterem s az adott bizonylaton tntesse fel a helysgben tallhat trgyi eszkzket.

Leltrfelvteli v

Gazdlkod szervezet megnevezse: .

Leltrfelvtel idpontja: . Leltrfelvtel helye: .

Sorszm Megnevezs Mennyisg egysg Mennyisg Megjegyzs

23

MUNK

AANY

AG


MEGOLDSOK

1. Feladat

Munkacsoport megbeszlsen j munkatrs rkezett. A megbeszls utn ntl krdezi meg azokat a fogalmakat, amelyeket nem rtett. rtelmezze ezeket!

Leltr: A leltr egy olyan rszletes, tteles kimutats, amely a megvizsglt, valsgos vagyon mennyisgt,

minsgt s rtkt tartalmazza. A leltr a leltrozsi tevkenysg eredmnye, amelyet a leltrozs felelseknt meghatrozott szemly hitelest. A leltr miden esetben egy adott idpontra kszl, ezt az idpontot fordulnapnak nevezzk.

Leltrsszest: Olyan sszest bizonylat melynek segtsgvel az azonos eszkz vagy forrscsoportot rint rszleltrak sszesthetek.

2. feladat

Egy lehetsges megolds a sok kzl.

Leltrfelvteli v

Gazdlkod szervezet megnevezse: XY Szakkzpiskola

Leltrfelvtel idpontja: 2010. december 31 Leltrfelvtel helye: 13.A terem

Sorszm Megnevezs Mennyisg egysg Mennyisg Megjegyzs

1. tanuli asztal db 18

2. szk db 37

3. tanri asztal db 1

4. tbla db 2

5. laptop db 1

24

MUNK

AANY

AG


A GAZDLKODS EREDMNYE (EREDMNYKIMUTATS)


A vllalkozs vezetjtl azt a feladatot kapja, hogy llaptsa meg a vllalkozs gazdlkodsnak eredmnyt. ssze kell gyjtenie az eredmnyre hat tnyezket, meg kell ismernie az eredmnyt befolysol bevteleket s rfordtsokat s szmszakilag is ki kell mutatni a gazdlkods eredmnyt.


A vllalkozs eredmnye a vllalkozs hozamainak s rfordtsainak klnbsge. A vllalkozs eredmnyt ltalban egy idszak alatt tudjuk rtelmezni, amely szmvitelben egy vet jelent. A vllalkozs eredmnyt az eredmnykimutatson mutatja be, melynek utols sora a mrleg szerinti eredmny, amely megegyezik a szmviteli mrleg azonos nev sorval. A vllalkozs eredmnye nyeresg vagy vesztesg lehet. Nyeresgrl akkor beszlnk, ha a hozamok meghaladjk a rfordtsokat. Vesztesgrl akkor beszlnk, ha a rfordtsok haladjk meg a hozamokat.

Az eredmny megllaptssal kapcsolatos fogalmak:

Bevtel: A vllalkozs eredmnyt nvel vagyonnvekeds. A bevtel megjelenhet a pnzmozgssal egytt is, ebben az esetben pnzeszkzk nvekedst is jelenti. A bevtelek megjelenhetnek, pnzgyileg mg nem realizlt mdon (jellemz, hogy piacon mr realizlt rtket a vev ksbb fizeti ki) ebben az esetben a kvetelsek nvekedse mutatja a kibocstott termk ellenrtkt.

Hozam: egy adott idszakban a vllalkozs tevkenysgnek a piacon realizlt vagy realizlhat ellenrtke.

A hozam lehet:

- kibocstott termk vagy szolgltats ellenrtke - pnzgyileg is megvalsult kibocsts ellenrtke - ltrehozott termk (sajt teljestmny) ellenrtke

rbevtel: azok a realizlt hozamok, amelyek a termk vagy szolgltats kibocsts ellenrtkei.

25

MUNK

AANY

AG


Plda a bevtelekre: Egy vllalkozs a 2010-es vben a kvetkez hozamokat realizlta:

- a bankszmljn jvrt a bank 50 000 Ft kamatot - kszpnzben rtkestett 100.000 Ft rtk termket - rtkestett 200 000 Ft rtk termket, amelyet az v vgig mg nem fizetett ki a

vev

A fenti esetben ktfle bevtele van a vllalkoznak:

- pnzben realizlt bevtel: 50 000 Ft bankszmlapnz + 100 000 Ft kszpnz - pnzben nem realizlt bevtel: 200 000 Ft kvetels (teljestett, elismert, de mg ki

nem fizetett rtkests) - A sszes bevtel: 50 000 + 100 000 +200 000 = 350 000 Ft

Rfordts: a vllalkozs tevkenysge sorn kibocstott anyagi s nem anyagi javak bekerlsi rtke, amely az eredmny realizlshoz kapcsoldik.

A rfordts lehet:

- rtkestett termk bekerlsi rtke - pnzgyileg is megvalsult kibocsts bekerlsi rtke - ltrehozott termk (sajt teljestmny) bekerlsi rtke

Kltsg: A vllalkozs termel vagy szolgltat tevkenysge sorn felhasznlt, felmerlt anyagi s nem anyagi javak rtke. A kltsg jellemezen a termelsi folyamathoz kapcsoldik

A kltsg megjelensi formja szerint lehet:

- anyagjelleg rfordts (felhasznlt anyag, felhasznlt szolgltats, eladott ruk beszerzsi rtke)

- szemlyi jelleg rfordts (br s jrulkai) - amortizci (a trgyi eszkzk elhasznldsa)

Kiads: Jellemzen a pnzeszkzk cskkenst jelenti. A kiads nem mindig egy idben merl fel a kltsggel, rfordtssal.

A pnzkiads trtnhet:

- egy idben a rfordtssal - az eszkzfelhasznlst megelzve - az eszkzfelhasznlst kveten

26

MUNK

AANY

AG


Plda a vllalkozs rfordtsaira: A trgyvei termel tevkenysg sorn a kvetkez rfordtsok merltek fel:

- alapanyagot vsroltunk 100 000 Ft sszegben - a dolgozknak kifizetett munkabr 200 000 Ft - A bankszmlrl leemeltk a szmlavezetsi djat 5 000 Ft sszegben - A termelsi folyamatban az 1 000 000 Ft bekerlsi rtk termelgp 20 %-os

elhasznldst terveztk - Az sszes rfordts: 100 000 + 200 000 + 5 000 + (1 000 000 * 20%) = 505 000 Ft -

Eredmnykimutats: A vllalkozsok az albbi sma szerint llaptjk meg mrleg szerinti eredmnyket:

5. bra eredmnykimutats sma

27

MUNK

AANY

AG


Az eredmnykimutats eredmnykategrii:

Az eredmnykimutats a vllalkozs eredmnyt a levezets sorn kategrikra osztja, hogy a klnbz tpus eredmny kln ki tudja mutatni

A. zemi vagy zleti tevkenysg eredmnye: A vllalkozs alaptevkenysgnek eredmnye, amely magba foglalja a termels s szolgltats bevteleinek s rfordtsainak klnbsgt.

B. Pnzgy mveletek eredmnye: A vllalkozs pnzgyi tevkenysgnek eredmnyt foglalja magba, a pnzgy mveletek bevteleivel szemben (pl.: kapott kamatok) szembelltja a pnzgy mveletek rfordtsait (pl.: fizetett kamatok)

C. Szoksos vllalkozsi eredmny: Az zemi vagy zleti tevkenysg s a pnzgyi mveletek eredmnynek sszege, amely a szoksos zletmenet eredmnyt mutatja.

D. Rendkvli eredmny: A vllalkozs mkdsben a nem mindennap eredmnyt befolysol ttelek. A rendkvli eredmny a rendkvli bevtelek (pl.: trts nlkl kapott eszkz rtke) s a rendkvli rfordtsok (pl. trts nlkl tadott eszkzk nyilvntartsi rtke) klnbsge.

E. Adzs eltti eredmny: A szoksos vllalkozsi eredmny s a rendkvli eredmny sszege. Vllalkozs trgyidszaki gazdlkodsnak teljes eredmnye, amelybl mg nem szmoltak el cskkent tteleket (pl.: ad, osztalk)

F. Adzott eredmny: Az adzs eltti eredmny s a trgyvi eredmnye utni adfizetsi ktelezettsg klnbsge:

G. Mrleg szerinti eredmny: Az adzott eredmny cskkentve a fizetett osztalkkal, rszesedssel. Az eredmnynek az a rsze, amely a vllalkozsban marad.

Az eredmnykategrik tartalma:

I. rtkests nett rbevtele: A termkrtkests s szolgltatsnyjts FA nlkli rbevtele.

II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke: Olyan hozam, amely nem az rtkestsben realizldik. (pl.: A vllalkozs sajt kivitelezsben ptett zemcsarnokot, vagy a raktri kszlet (ksztermk) az elz idszakhoz kpest nvekszik.

III. Egyb bevtelek: Olyan pnzgyileg realizlt bevtelek, amelyek nem a termkrtkestsbl vagy szolgltatsnyjtsbl szrmaznak. (pl.: trgyi eszkzk rtkestsnek bevtele, kapott krtrts, kapott ktbr)

28

MUNK

AANY

AG


IV. Anyag jelleg rfordtsok: A termels rdekben felhasznlt anyagok, anyag jelleg szolgltatsok rtke, eladott ruk beszerzsi rtke.

V. Szemlyi jelleg rfordtsok: A dolgozknak kifizetett munkabr s kzterhei (Tb jrulk)

VI. rtkcskkensi lers: A trgyi eszkzk s immaterilis javak elhasznldsa a termels rdekben.

VII: Egyb rfordtsok: Olyan eredmnycskkent ttelek, amelyek nem szorosan kapcsoldnak a termelsi folyamathoz (pl.: fizetett krtrts, raktri kszlethiny)

VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei: Kapott kamatok, rtkpaprok rtkestsnek rfolyamnyeresge, kapott osztalk.

IX. Pnzgyi mveletek rfordtsa: Fizettet kamatok, rtkpaprok rtkestsnek rfolyamvesztsge.

X. Rendkvli bevtelek: A norml zletmenetben nem jelentkez bevtek. pl.: trts nlkl kapott eszkzk piaci rtke, kapott tmogatsok stb.

XI. Rendkvli rfordtsok: A norml zletmenetben nem jelentkez rfordtsok pl.: trts nlkl tadott eszkzk nyilvntartsi rtke, adott tmogatsok stb.

XII. Adfizetsi ktelezettsg: A vllalkozs eredmnye utn fizetend trsasgi ad vagy egyszerstett vllalkozsi ad.

TANULSIRNYT

1. n egy pksget szeretne alaptani. Gondolja vgi a pksg eredmnyt befolysol tnyezket.

- Mibl szrmazna az rbevtel a pksgben? - Milyen bevtelek jelentkeznnek az rbevtelen kvl? - Milyen kltsgei lennnek a pksgnek? - A termelsi kltsgen kvl milyen rfordtsok fordulnak el a pksgben? - Hogyan llaptan meg a gazdlkods eredmnyessgt?


rbevtel: azok a realizlt hozamok, amelyek a termk vagy szolgltats kibocsts ellenrtkei.

Bevtel: A vllalkozs eredmnyt nvel vagyonnvekeds. A bevtel megjelenhet a pnzmozgssal egytt is, ebben az esetben pnzeszkzk nvekedst is jelenti. A bevtelek megjelenhetnek, pnzgyileg mg nem realizlt mdon kvetelsek keletkezsvel.

29

MUNK

AANY

AG


Kltsg: A vllalkozs termel vagy szolgltat tevkenysge sorn felhasznlt, felmerlt anyagi s nem anyagi javak rtke. A kltsg jellemezen a termelsi folyamathoz kapcsoldik

Rfordts: a vllalkozs tevkenysge sorn kibocstott anyagi s nem anyagi javak bekerlsi rtke, amely az eredmny realizlshoz kapcsoldik.

zemi tevkenysg eredmnye: A vllalkozs alaptevkenysgnek eredmnye, amely magba foglalja a termels s szolgltats bevteleinek s rfordtsainak klnbsgt.

Szoksos vllalkozi eredmny: Az zemi vagy zleti tevkenysg s a pnzgyi mveletek eredmnynek sszege, amely a szoksos zletmenet eredmnyt mutatja.

Mrleg szerinti eredmny: Az adzott eredmny cskkentve a fizetett osztalkkal, rszesedssel. Az eredmnynek az a rsze, amely a vllalkozsban marad.

3. Munkltatja a "Csodasti" pksg. Vezetjtl azt a feladatot kapja, hogy llaptsa meg a pksg trgyvi eredmnyt.

A pksg knyvelsbl a kvetkez informcikat tudja elrni:

- kszpnzes rtkests 5 600 000 Ft - a pksg eladta a rgi kemenct 500 000 Ft-rt, amelyet mg nem fizettek ki. - a pksg liszt s egyb anyag kltsge 2 600 000 Ft - a munkabr kltsg 1 200 000 Ft + 27 % trsadalombiztostsi jrulk - villanyszmla: 450 000 Ft - helysg brleti dj 600 000 Ft - az rtkestett rgi kemence knyv szerinti rtke az rtkests napjn 100 000 Ft

Az zemi tevkenysg eredmnynek megllaptsa:

I. rtkests nett rbevtele: 5 600 e Ft (kszpnzes rtkests)

II. Aktivlt sajt teljestmny rtke: -

III. Egyb bevtelek: 500 e Ft (a rgi kemence rtke, kvetelsknt jelenik meg)

IV. Anyagjelleg rfordtsok: 3 650 e Ft (liszt s egyb anyagok + villanyszmla+brleti dj)

V. Szemlyi jelleg rfordtsok:1 524 e Ft (br s TB jrulk)

VI. rtkcskkensi lers: -

VII: Egyb rfordts: 100 e Ft (rgi kemence rtke)

A. zemi vagy zleti tevkenyg eredmnye: + 826 e Ft (nyeresg)

30

MUNK

AANY

AG


NELLENRZ FELADATOK

1. feladat

Munkatrsa sszekeverte a klnbz bevteli s rfordts s eredmnykategrikat! Alhzssal jellje, hogy melyek tartoznak az zemi tevkenysg eredmnybe!

- Rendkvli rfordtsok - rtkests nett rbevtele - Anyagjelleg rfordtsok - Pnzgyi mveltek bevtele - Adzs eltti eredmny - Egyb bevtelek

2. feladat

Munkltatja a Fbl vaskarikt asztalos Kft. Vezetjtl azt a feladatot kapja, hogy llaptsa meg a pksg trgyvi eredmnyt.


- kszpnzes btorrtkests 14 100 000 Ft - a fa s ragasztanyag kltsge 7 200 000 Ft - a munkabr kltsg 3 000 000 Ft + 27 % trsadalombiztostsi jrulk - villanyszmla: 620 000 Ft - helysg brleti dj 470 000 Ft - az zem rtkestette egy hasznlaton kvli frszgpt 480 000 Ft-rt - az rtkestett frszgp knyv szerinti rtke az rtkests napjn 100 000 Ft

I. rtkests nett rbevtele:

II. Aktivlt sajt teljestmny rtke:

III. Egyb bevtelek:

IV. Anyagjelleg rfordtsok:

V. Szemlyi jelleg rfordtsok:

VI. rtkcskkensi lers:

VII: Egyb rfordts:

A. zemi vagy zleti tevkenyg eredmnye:

31

MUNK

AANY

AG


MEGOLDSOK

1. feladat

Munkatrsa sszekeverte a klnbz bevteli s rfordts s eredmnykategrikat! Alhzssal jellje, hogy melyek tartoznak az zemi tevkenysg eredmnybe!

- Rendkvli rfordtsok - rtkests nett rbevtele - Anyagjelleg rfordtsok - Pnzgyi mveltek bevtele - Adzs eltti eredmny - Egyb bevtelek

2. feladat

Munkltatja a Fbl vaskarikt asztalos Kft. Vezetjtl azt a feladatot kapja, hogy llaptsa meg a pksg trgyvi eredmnyt.


- kszpnzes btorrtkests 14 100 000 Ft - a fa s ragasztanyag kltsge 7 200 000 Ft - a munkabr kltsg 3 000 000 Ft + 27 % trsadalombiztostsi jrulk - villanyszmla: 620 000 Ft - helysg brleti dj 470 000 Ft - az zem rtkestette egy hasznlaton kvli frszgpt 480 000 Ft-rt - az rtkestett frszgp knyv szerinti rtke az rtkests napjn 100 000 Ft

I. rtkests nett rbevtele: 14 100 e Ft (btorrtkests)

II. Aktivlt sajt teljestmny rtke: -

III. Egyb bevtelek: 480 e Ft (rtkestett frszgp rtke)

IV. Anyagjelleg rfordtsok: 8 290 e Ft (fa s ragasztanyag+ villanyszmla + brleti dj)

V. Szemlyi jelleg rfordtsok: 3 810 e Ft (munkabr s Tb jrulk)

VI. rtkcskkensi lers:-

VII: Egyb rfordts: 100 e Ft

A. zemi vagy zleti tevkenyg eredmnye: +2 380 e Ft (nyeresg)

32

MUNK

AANY

AG


A BIZONYLATOK


A vllalkozs vezetje azzal bzta meg, hogy a vllalkozsban trtn gazdasgi esemnyeket kvesse nyomom, tartsa nyilvn. Ksztsen kimutatst a vllalkozsban megtrtnt gazdasgi esemnyekrl, amely hitelesen igazolja a gazdasgi esemny megtrtntt.

SZAKMAI INFORMCI TARTALOM

A bizonylat olyan okmny, feljegyzs, amely hitelt rdemlen bizonytja a vllalkozs gazdlkodsval kapcsolatos rgztett informcikat

Fontos bizonylati elv, hogy minden gazdasgi esemnyrl bizonylatot lltunk ki, knyvelni csak bizonylat alapjn lehet.

Gazdasgi esemnynek azok az esemnyek, amelyek megfelelnek az albbi feltteleknek:

- mrhetek - rtkben kifejezhetek - okmnyokkal igazolhatak - megvltoztatjk a vllalkozs eszkzeinek vagy forrsinak sszettelt, ezltal

hatnak a vllalkozs mrlegre

A bizonylatok csoportostsa:

a, kezelsk mdja szerint:

- szigor szmads al tartoz bizonylatok: Azokat a bizonylatokat, amelyek visszalsre okot adhatnak, szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni. A szigor szmads azt jelenti, hogy a bizonylat tjt nyilvn kell tartani a bizonylat beszerzstl (keletkezstl) a killtsn s feldolgozsn keresztl az iratok megrzsig. (szigor szmadsi ktelezettsg al jellemzen a pnz kezelshez kapcsold bizonylatok tartoznak)

- szigor szmadsi al nem tartoz bizonylatok

33

MUNK

AANY

AG


b, szrmazsuk szerint:

- kls bizonylatok: Ms vllalkozstl kapjuk ezeket a bizonylatokat (pl. bankszmlakivonat, vsrls esetn szmla)

- bels bizonylatok: A vllalkozson bell keletkeznek. (pl. raktri bizonylatok, pnztrbizonylatok)

c, feldolgozsuk szerint:

- alapbizonylatok: A gazdasgi megvalsulsakor trtnik meg a kitltse, az elsdleges rgzts eszkzei.

- sszest bizonylatok: Az alapbizonylatok alapjn kszlt sszests, amely sszesti egy adott idszakra az azonos tpus gazdasgi esemnyeket.

6. bra bevteli pnztrbizonylat

A bizonylatok tartalmi kellkei:

A bizonylatok szmtgpes program segtsgvel, vagy nyomtatvnyon is elllthatak, de egysgesen meg kell felelnik bizonyos tartalmi kellkeknek.

A bizonylatok elengedhetetlen kellkei:

- A bizonylat sorszma - A bizonylat neve - A killt szervezet megnevezse s azonost adatai - A gazdasgi esemny megnevezse (pontos s egyrtelm, szmadatok) - A bizonylat killtsnak ideje - Hitelest alrsok, esetleg blyegzlenyomat - Olyan egyb tartalmi elemek, amelyeket jogszably elr az adott gazdasgi

esemnynl

34

MUNK

AANY

AG


Egy bizonylat alapveten hrom rszre oszthat:

- azonost rsz: a bizonylat fejlce, amely tartalmazza a killt szervezet azonost adatait, a bizonylat nevt s sorszmt

- adathordoz rsz: tartalmazza a gazdasgi esemny lerst szm s rtk adatokkal - rvnyest rsz: tartalmazza a dtumot s az hitelest alrsokat

A bizonylatok elksztsnek formai szablyai:

- kzzel kitlttt bizonylatoknl fontos az olvashat rs - a hibs bizonylatokat szablyosan szabad csak javtani (a hibs adatot egyetlen

thzssal rvnytelentjk s fl rjuk a helyes adatot. a javts idejt s javt szemly alrst is tartalmaznia kell a javtott bizonylatnak.

A bizonylatok kezelsnek szablyai:

- A bizonylatok kezelsnek szablyait a bizonylati szablyzat tartalmazza - A vllalkozsban minden bizonylatot szakszeren nyilvntartsba kell venni s

(sorszm vagy iktatszm, idrend megtartsa) - a bizonylatokat a jogszablyokban vagy a vllalati bels szablyokban foglalt ideig

meg kell rizni

A bizonylatok megrzse:

A szmviteli bizonylatokat, amennyiben a nyilvntarts szmtgpen trtnt a szmtgpes programot mkdkpes llapotban 8 vig elkereshet mdon meg kell rizni

A beszmolt (mrleg, eredmnykimutats, kiegszt mellklet) s a beszmolt altmaszt fknyvi kivonatot s leltrt 10 vig kell megrizni.

TANULSIRNYT

1. Gondolja vgig a kvetkezket!

Mirt fontos a gazdasgi esemnyek szablyos s egyrtelm feljegyzse?

Mirt elengedhetetlen a bizonylatok rvnyestse?

Mirt fontos a bizonylatok valamennyi gazdasgi esemnyrl val killtsa.

Milyen problmkat idzhet el a bizonylatok megrzsi ktelezettsge? (elkereshet mdon, 8 vagy 10 vig)

35

MUNK

AANY

AG


2. Fogalmak meghatrozsok:

Gazdasgi esemny:

Azok az esemnyek amelyek:

- mrhetek - rtkben kifejezhetek - okmnyokkal igazolhatak - megvltoztatjk a vllalkozs eszkzeinek vagy forrsinak sszettelt, ezltal

hatnak a vllalkozs mrlegre

Bizonylat: olyan okmny, feljegyzs, amely hitelt rdemlen bizonytja a vllalkozs gazdlkodsval kapcsolatos rgztett informcikat

Szigor szmadsi ktelezettsg: Azokat a bizonylatokat, amelyek visszalsre okot adhatnak, szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni. A szigor szmads azt jelenti, hogy a bizonylat tjt nyilvn kell tartani a bizonylat beszerzstl (keletkezstl) a killtsn s feldolgozsn keresztl az iratok megrzsig.

A bizonylat rszei:

- azonost rsz: a bizonylat fejlce, amely tartalmazza a killt szervezet azonost adatait, a bizonylat nevt s sorszmt

- adathordoz rsz: tartalmazza a gazdasgi esemny lerst szm s rtk adatokkal - rvnyest rsz: tartalmazza a dtumot s az hitelest alrsokat

A bizonylati elv: minden gazdasgi esemnyrl bizonylatot lltunk ki, knyvelni csak bizonylat alapjn lehet.

36

MUNK

AANY

AG


NELLENRZ FELADATOK

1. feladat

A munkacsoport megbeszlsen az egyik termelsben dolgoz munkatrs nem rtett bizonyos fogalmakat. Magyarzza el a helyes rtelmezst!

A bizonylatok tartalmi kellkei:_________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

A bizonylatok megrzsi ktelezettsge:__________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

Alapbizonylatok:____________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

2. feladat

Munkatrsai kztt igazsgot kell tennie egy szakmai vitban. Hzza al az igaz lltsokat!

- Azokrl a gazdasgi esemnyekrl, amelyek kszpnzben teljeslnek nem kell bizonylatot killtani, mert a kszpnz megfelel a bizonylatnak.

- Azokat a bizonylatokat, amelyek fokozottan visszalsre adhatnak okot, szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni.

- Azok a gazdasgi esemnyek, amelyek mrhetek, rtkben kifejezhetek, okmnyokkal igazolhatak s megvltoztatjk a vagyont, azaz az eszkzk vagy a forrsok rtkt, sszettelt.

- A szmtgppel ellltott bizonylatoknl nem szksges kellk a bizonylat sorszma.

37

MUNK

AANY

AG


MEGOLDSOK

1. feladat

A munkacsoport megbeszlsen az egyik termelsben dolgoz munkatrs nem rtett bizonyos fogalmakat. Magyarzza el a helyes rtelmezst!

A bizonylatok tartalmi kellkei: A bizonylat sorszma, a bizonylat neve, a killt gazdlkod szervezet

megnevezse, azonost adatai, a gazdasgi esemny megnevezse, a bizonylat killtsnak ideje, hitelest alrsok, olyan egyb tartalmi elemek, amelyeket jogszably elr az adott gazdasgi esemnynl.

A bizonylatok megrzsi ktelezettsge: A szmviteli bizonylatokat, amennyiben a nyilvntarts szmtgpen trtnt a szmtgpes programot mkdkpes llapotban 8 vig elkereshet mdon meg kell rizni. A beszmolt (mrleg, eredmnykimutats, kiegszt mellklet) s a beszmolt altmaszt fknyvi kivonatot s leltrt 10 vig kell megrizni.

Alapbizonylatok: A gazdasgi megvalsulsakor trtnik meg a kitltse, az elsdleges rgzts eszkzei.

2. feladat


- Azokrl a gazdasgi esemnyekrl, amelyek kszpnzben teljeslnek nem kell bizonylatot killtani, mert a kszpnz megfelel a bizonylatnak.

- Azokat a bizonylatokat, amelyek fokozottan visszalsre adhatnak okot, szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni.

- Azok a gazdasgi esemnyek, amelyek mrhetek, rtkben kifejezhetek, okmnyokkal igazolhatak s megvltoztatjk a vagyont, azaz az eszkzk vagy a forrsok rtkt, sszettelt.

- A szmtgppel ellltott bizonylatoknl nem szksges kellk a bizonylat sorszma.

38

MUNK

AANY

AG


A BESZMOLSI KTELEZETTSG


A munkahelyn vezetje azzal bzta meg, hogy nzzem utna, hogy a vllalkozsnak milyen beszmol ksztsi ktelezettsge van, milyen tpus beszmolt kell kszteni. Utna kell nznie, hogy a beszmolnak milyen rszei vannak, s milyen hatrid vonatkozik a beszmolsi ktelezettsg teljestshez.


A vllalkozsoknak s a nonprofit szervezeteknek a szmviteli trvny ltal szablyozott mdon vals s megbzhat beszmolt kell ksztenik vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetkrl.

A beszmol clja az, hogy a piacgazdasg szerepl vals g megbzhat kpet kapjanak a vllalkozs tevkenysgrl, a mkds eredmnyrl.

A beszmolban szerepl adatok informcit jelentenek:

- a vllalkozs menedzsmentjnek - a vllalkozs tulajdonosainak - a vllalkozs zleti partnereinek (vevk, szlltk) - a vllalkozs munkavllalinak - a hitelezknek - a befektetni szndkozknak - az llam s szervei (APEH)

A szmviteli beszmol hrom rszbl ll:

- mrleg: a vllalkozs eszkzeit s forrsait mutatja be, teht a vagyoni helyzetrl ad informcit

- eredmnykimutats: a vllalkozs mkdsnek eredmnyt mutatja be az adott zleti v alatt

- kiegszt mellklet: a vllalkozs bemutatsa mellett a mrleg s eredmnykimutats szveges magyarzatt tartalmazza. A kiegszt mellkletben jelenik meg a pnzgyi helyzet elemzse s a pnzramokat bemutat kimutats (cash flow).

39

MUNK

AANY

AG


A beszmolsi ktelezettsg teljestsnek formi:

A beszmolsi ktelezettsg teljestsre klnbz beszmol tpusokat nevest a szmviteli trvny. A beszmol tpusa fgg a knyvvezets mdjtl, a vllalkozs mrettl, amelyet a mrlegfsszeg, a munkavllalk szma s az ves nett rbevtel jellemezhet.

A beszmol tpusai:

1. ves beszmol:

Az ves beszmolt alaprtelmezetten az a ketts knyvvitel vezet vllalkozs kszt, amely nem felel meg ms egyszerbb beszmol felttelnek.

Az ves beszmol mrlegbl, eredmnykimutatsbl s kiegszt mellkletbl ll. Ez a legrszletesebb beszmolsi forma, a mrleg s eredmnykimutats sorait az arab szmokig tagolja.

2. egyszerstett ves beszmol:

Az a ketts knyvvitelt vezet ksztheti ezt a beszmol tpust, amely tartsan, azaz kt ven keresztl megfelel az albbi 3 felttel kzl kt feltteleknek:

- Az ves nett rbevtel nem haladja meg az 1 millird forintot - A mrlegfsszeg nem haladja meg az 500 milli forintot - A munkavllalk tlagos statisztikai llomnyi ltszma az 50 ft

A kt v alatt nem muszj ugyannak a kt felttelnek megfelelni. Rszvnytrsasg, klfldi vllalkozs fiktelepe nem kszthet egyszerstett ves beszmolt.

Az egyszerstett ves beszmol mrlegbl, eredmnykimutatsbl s kiegszt mellkletbl ll. A mrleg s az eredmnykimutats csak a rmai szmokig kell tagolni s a kiegszt mellklet is egyszerbb szerkezet, mint az ves beszmol kiegszt mellklete.

Az egyszerstett ves beszmol sajtos formban is elkszthet annak a vllalkoznak a vagy szervezetnek, amelynek a megelz kt v tlagban az ves nett rbevtele nem rte el a 100 milli forintot. A sajtos egyszerstett ves beszmol csak mrlegbl s eredmnykimutatsbl ll, teht a kiegszt mellkletet nem kell elksztni.

3. egyszerstett beszmol:

Egyszerstett beszmolt az a szervezet kszthet, amely egyszeres knyvvitelt vezet. A vllalkozk (pl. gazdasgi trsasgok) 2004. janur 1 ta nem vezethetnek egyszeres knyvvitelt gy vllalkoz nem kszthet egyszerstett beszmolt. Egyszeres knyvvitelt az az egyb szervezet vezethet (pl.: alaptvny, egyeslet) amelynek ves nett rbevtele nem rte el az 50 milli forintot.

40

MUNK

AANY

AG


Az egyszerstett beszmol egyszerstett mrlegbl s eredmnylevezetsbl ll.

4. sszevont (konszolidlt) ves beszmol

Az sszevont konszolidlt ves beszmolt az anyavllalatoknak kell kszteni. A szmviteli trvny szerint az a vllalkozs minsl anyavllalatnak, amely egy msik vllalkozsban tbbsgi rszesedssel rendelkezik (50 % + 1 szavazat), vagy egy msik vllalkozsban jogosult az igazgatsg vagy a felgyel bizottsg tbbsgnek megvlasztsra. Anyavllalat az a vllalat is, amely fggetlenl tulajdoni rszarnytl dnt irnytsa, ellenrzsi vagy befolysolsi lehetsggel rendelkezik egy msik vllalkozs felett.

Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol nem egy vllalatrl, hanem egy vllalatcsoportrl kszl, s gy mutatja be a vllalatcsoportot (anyag + lenyai) mintha egy vllalkozs lenne.

Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol sszevont mrlegbl, sszefont eredmnykimutatsbl s sszevont kiegszt mellkletbl ll.

A beszmol formja s hatrideje:

A beszmolt magyar nyelven kell elkszteni az rtkadatokat pedig ezer forintra kerektve, kell a beszmolban feltntetni. A szzmillird forint mrlegfsszeget meghalad vllalkozsoknl milli forintban kell az rtkadatokat feltntetni.

A beszmolt az zleti v fordulnapjt (a fordulnap a legtbb vllalkozsnl december 31.) kvet 150. napig kell lettbe helyezni s kzztenni. Az sszevont (konszolidlt) beszmolt a fordulnapot kvet 180. napig kell lettbe helyezni s kzztenni.

Az zleti jelents:

A szmviteli beszmolnak nem rsze az zleti jelents, de a beszmolval egy idben el kell kszteni. Az zleti jelentsben kell sszefoglalni a vllalkozs fejldst tkrz adatokat. Be kell szmolni azokrl a mltbli vltozsokrl, amelyek kihatssal vannak a trgyvre. Az zleti jelentsben ki kell trni a kutatsi, fejlesztsi tevkenysgre s kiemelten a krnyezetvdelmi szablyok betartsra, finanszrozsra.

A knyvvizsglat:

A knyvvizsglat sorn a knyvvizsgl a beszmolt ttekinti s ellenrzi a szmviteli trvny betartst. A knyvvizsgl ellenrzse kiterjed a beszmolban rintett vagyonra, eredmnyre s a vllalkozs pnzgyi helyzetre. Amennyiben a beszmol megfelel a trvnynek a knyvvizsgl hitelest zradkkal ltja el.

A knyvvizsglat ktelez, csupn azok a vllalkozsok menteslnek a knyvvizsglati ktelezettsg all, amelyek ves nett rbevtel kt v tlagban nem ri el a 100 milli forintot.

41

MUNK

AANY

AG


A knyvvizsglt az zleti v fordulnapjt megelzen a vllalkozs vezetje bzza meg. Knyvvizsglati tevkenysget kizrlag a Magyar Knyvvizsgl Kamarba tagknt regisztrlt knyvvizsgl vagy knyvvizsgl trsasg vgezhet. Fontos hogy csak a vllalkozstl fggetlen szemly vgezhet knyvvizsglati tevkenysget.

Lettbe helyezs s kzzttel:

A szmviteli beszmol ksztsnek fontos clja, hogy informcival lssa el a piacgazdasg szereplit. Ehhez a beszmolt nyilvnossgra kell hozni. A technika fejldsvel mr megolddott az, hogy akr az Interneten keresztl is hozzfrhessk a vllalkozsok beszmol adatihoz.

Ahhoz hogy a beszmolt nyilvnossgra lehessen hozni, a knyvvizsglati hitelest zradkkal elltott beszmolt s az eredmny felosztsi javaslatot a fordulnapot kvet 150. napig (konszolidlt beszmolnl a 180. napig) el kell kldeni elektronikus ton (a kormnyzati portl segtsgvel) az Igazsggy Minisztrium cginformcis szolglatnak.

TANULSIRNYT

1. A beszmolval kapcsolatban gondolja vgig a kvetkezket!

Kinek szksges vals s megbzhat kp a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl?

Mirt elnys, ha tbb fle beszmoltpust hatroz meg a szmviteli trvny a vllalkozsok rszre?

Mirt fontos hogy, hogy a beszmolt egy fggetlen knyvvizsgl hitelestse?

2. Fogalmak, meghatrozsok:

Beszmolsi ktelezettsg: A vllalkozsoknak s a nonprofit szervezeteknek a szmviteli trvny ltal szablyozott mdon vals s megbzhat beszmolt kell ksztenik vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetkrl

Kiegszt mellklet: a vllalkozs bemutatsa mellett a mrleg s eredmnykimutats szveges magyarzatt tartalmazza. A kiegszt mellkletben jelenik meg a pnzgyi helyzet elemzse s a pnzramokat bemutat kimutats (cash flow).

Egyszerstett ves beszmol: Az a ketts knyvvitelt vezet ksztheti ezt a beszmol tpust, amely tartsan, azaz kt ven keresztl megfelel 3 felttel kzl kt feltteleknek Az ves nett rbevtel nem haladja meg az 1 millird forintot, a mrlegfsszeg nem haladja meg az 500 milli forintot, a munkavllalk tlagos statisztikai llomnyi ltszma az 50 ft. Rszvnytrsasg, klfldi vllalkozs fiktelepe nem kszthet egyszerstett ves beszmolt.

42

MUNK

AANY

AG


NELLENRZ FELADATOK

1. feladat

Egy munkacsoport megbeszlsen az egyik rtkestsben dolgoz munkatrs nem rtett bizonyos fogalmakat. Magyarzza el a helyes rtelmezst!

sszevont (konszolidlt) ves beszmol:________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

Lettbe helyezs s kzzttel:__________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

zleti jelents:______________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

2. feladat


- A kisebb gazdasgi trsasgok egyszeres knyvvitelt vezethetnek, gy egyszerstett beszmolt kszthetnek.

- Az ves beszmolt a fordulnapot kvet 150. napig kell lettbe helyezni. - Az egyszerstett ves beszmol ugyanolyan mrleget s eredmnykimutatst

tartalmaz, mint az ves beszmol, csak kiegszt mellkletet nem tartalmaz - Az egyszerstett beszmolnak rsze az zleti jelents - Annak a vllalkoznak, amelynek kt v tlagban az ves nett rbevtele nem rte

el a 100 milli forintot, nem kell a knyvvizsglati ktelezettsget teljestenie.

43

MUNK

AANY

AG


MEGOLDSOK

1. feladat:

Egy munkacsoport megbeszlsen az egyik rtkestsben dolgoz munkatrs nem rtett bizonyos fogalmakat. Magyarzza el a helyes rtelmezst!

sszevont (konszolidlt) ves beszmol: Az sszevont konszolidlt ves beszmolt az anyavllalatoknak

kell kszteni. A szmviteli trvny szerint az a vllalkozs minsl anyavllalatnak, amely egy msik vllalkozsban tbbsgi rszesedssel rendelkezik (50 % + 1 szavazat), vagy egy msik vllalkozsban jogosult

az igazgatsg vagy a felgyel bizottsg tbbsgnek megvlasztsra.

Lettbe helyezs s kzzttel: A beszmol nyilvnossgra hozsa gy oldhat meg, hogy a knyvvizsglati

hitelest zradkkal elltott beszmolt s az eredmny felosztsi javaslatot a fordulnapot kvet 150. napig (konszolidlt beszmolnl a 180. napig) el kell kldeni elektronikus ton (a kormnyzati portl segtsgvel) az

Igazsggy Minisztrium cginformcis szolglatnak.

zleti jelents: A szmviteli beszmolnak nem rsze az zleti jelents, de a beszmolval egy idben el kell kszteni. Az zleti jelentsben kell sszefoglalni a vllalkozs fejldst tkrz adatokat. Be kell szmolni azokrl a mltbli vltozsokrl, amelyek kihatssal vannak a trgyvre. Az zleti jelentsben ki kell trni a

kutatsi, fejlesztsi tevkenysgre s kiemelten a krnyezetvdelmi szablyok betartsra, finanszrozsa.

2. feladat:


- A kisebb gazdasgi trsasgok egyszeres knyvvitelt vezethetnek, gy egyszerstett beszmolt kszthetnek.

- Az ves beszmolt a fordulnapot kvet 150. napig kell lettbe helyezni. - Az egyszerstett ves beszmol ugyanolyan mrleget s eredmnykimutatst

tartalmaz, mint az ves beszmol, csak kiegszt mellkletet nem tartalmaz - Az egyszerstett beszmolnak rsze az zleti jelents - Annak a vllalkoznak, amelynek kt v tlagban az ves nett rbevtele nem rte

el a 100 milli forintot, nem kell a knyvvizsglati ktelezettsget teljestenie.

44

MUNK

AANY

AG


45

IRODALOMJEGYZK

Dr. Sztan Imre: A szmvitel alapjai Perfekt Gazdasgi Tancsad, Oktat s Kiad Zrt. 2006.

Kardos Barbara, Miklsyn cs Klra, Nmethn dr. Gergics Mrta, Sisa Krisztina Dr Zelenka Jzsefn: Szmvitel alapjai pldatr Perfekt Gazdasgi Tancsad Oktat s Kiad Zrt. 2008.

Kardos Barbara, Miklsyn cs Klra, Nmethn dr. Gergics Mrta, Sisa Krisztina Dr Zelenka Jzsefn: Pldatr a szmvitel alapjaihoz Perfekt Gazdasgi Tancsad Oktat s Kiad Zrt. 2006

Bocs Klra, Kosztrihn va, Dr. Sztan Imre: Pldatr s munkafzet a vllalkozi szmvitel tantrgyhoz Perfekt Gazdasgi Tancsad Oktat s Kiad Zrt. 2008.

Kardos Barbara, Mertey-Vida Zsolt, Dr. Pucsek Jzsef, Dr. Roz Jzsef, Dr. Sztan Imre, Tasi Pter: Ttelvzlatok a szmviteli szakgyintzk szbeli vizsgihoz Perfekt Gazdasgi Tancsad Oktat s Kiad Zrt. 2007.

Juhszn Koppny Mrta: zleti gazdasgtan 11. osztly Mszaki Kiad 2008.

2000. vi C. trvny a szmvitelrl

A(z) 1972-06 modul 001-es szakmai tanknyvi tartalomeleme felhasznlhat az albbi szakkpestsekhez:

A szakkpests OKJ azonost szma: A szakkpests megnevezse 52 344 02 0000 00 00 Vllalkozsi gyintz

A szakmai tanknyvi tartalomelem feldolgozshoz ajnlott raszm:

24 ra

A kiadvny az j Magyarorszg Fejlesztsi Terv TMOP 2.2.1 08/1-2008-0002 A kpzs minsgnek s tartalmnak

fejlesztse keretben kszlt. A projekt az Eurpai Uni tmogatsval, az Eurpai Szocilis Alap

trsfinanszrozsval valsul meg.

Kiadja a Nemzeti Szakkpzsi s Felnttkpzsi Intzet 1085 Budapest, Baross u. 52.

Telefon: (1) 210-1065, Fax: (1) 210-1063

Felels kiad: Nagy Lszl figazgat

16_1972_tartalomelem_001_munkaanyag_100531_eleje16_1972_tartalomelem_001_munkaanyag_100531_kozepe16_1972_tartalomelem_001_munkaanyag_100531_vege

Documents

számviteli alapismeretek