Upload
others
View
0
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
1
Számvitel 2014
A FairConto Zrt összefoglalója
előadó: Ruszin Zsolt
2
A behajtási költségátalány
A Ptk. 301/A. §-a (3) bekezdésének előírásából
rendelkezik erről az új fogalomról.
A 2013. július 1-jétől hatályos előírás szerint, ha a
kötelezett késedelembe esik, köteles a jogosultnak
a követelés behajtásával kapcsolatos költségei
fedezetére legalább 40 eurónak az MNB
késedelmikamat-fizetési kötelezettség kezdőnapján
érvényes hivatalos deviza-középárfolyama szerint
megfelelő forintösszeget megfizetni.
3
A behajtási költségátalány
Kérdések a
40 EUR körül: Árfolyama?
ÁFA tartalma?
Kötelező alkalmazni?
Ha eltekintettek tőle akkor az ajándék?
Felszámítják, és elengedik?
4
A behajtási költségátalány
Az árfolyam:
A késedelmikamat-fizetési kötelezettség
kezdőnapján, vagyis a fizetési határidő napján
(nem pedig a követő napon) érvényes MNB
árfolyammal kell kalkulálni.
A Ptk. 292/A. §-ának (1) bekezdése szerint a pénztartozást a jogosult fizetési
felszólításának vagy számlájának kézhezvételétől számított harminc napon belül
kell teljesíteni. Ebből egyértelműen következik, hogy a kötelezett akkor esik
késedelembe, ha a pénztartozását (a számla szerinti ellenértéket) a fizetési
határidő leteltéig nem egyenlítette ki.
5
A behajtási költségátalány
ÁFA:
Kárátalány jellegű térítés, nem tárgya a forgalmi
adónak, számlázni se kell.
Sebaj, a jól idomított ügyvezető
nem fizet ki semmit se, amíg
számlát nem lát róla => számlázni fogják.
6
A behajtási költségátalány
Az árfolyam:
A késedelmikamat-fizetési kötelezettség
kezdőnapján, vagyis a fizetési határidő napján
(nem pedig a követő napon) érvényes MNB
árfolyammal kell kalkulálni.
A Ptk. 292/A. §-ának (1) bekezdése szerint a pénztartozást a jogosult fizetési
felszólításának vagy számlájának kézhezvételétől számított harminc napon belül
kell teljesíteni. Ebből egyértelműen következik, hogy a kötelezett akkor esik
késedelembe, ha a pénztartozását (a számla szerinti ellenértéket) a fizetési
határidő leteltéig nem egyenlítette ki.
7
A behajtási költségátalány
Az árfolyam:
A késedelmikamat-fizetési kötelezettség
kezdőnapján, vagyis a fizetési határidő napján
(nem pedig a követő napon) érvényes MNB
árfolyammal kell kalkulálni.
A Ptk. 292/A. §-ának (1) bekezdése szerint a pénztartozást a jogosult fizetési
felszólításának vagy számlájának kézhezvételétől számított harminc napon belül
kell teljesíteni. Ebből egyértelműen következik, hogy a kötelezett akkor esik
késedelembe, ha a pénztartozását (a számla szerinti ellenértéket) a fizetési
határidő leteltéig nem egyenlítette ki.
8
A behajtási költségátalány
Kötelező alkalmazás:
A késedelembe eső számára kötelező, ha annak
megfizetésére felhívják. A jogosult számára
azonban annak alkalmazása nem kötelező, és
mégis…
Az irányelv arra vonatkozóan nem tartalmaz rendelkezést, hogy a jogosult a
késedelembe esést követően jogszerűen lemondhat-e a behajtási
költségátalányról, így ezt a Ptk.-ban sem kellett szabályozni, a lemondásnak –
mint tartozás-elengedésnek – a Ptk. alapján nincsen akadálya. (KIM).
9
A behajtási költségátalány
Felszámított, elengedett, ajándék - NINCS:
Amíg nincs elismerve a vevő által a behajtási
költségátalány, addig az nem mutatható ki,
azonban ez nem jelenti, hogy az könyvelhető lenne
a követelések közé. Ebből fakadóan csak a
pénzügyileg rendezett behajtási költségátalány
könyvelhető, a megfizetettet pedig nem lehet
elengedni.
10
Késedelmi kamat, behajtási
költségátalány mizéria
A látszólag megnövekedett adminisztrációt a
vállalkozások, főleg a mikrovállalkozások a
könyvelőikre igyekeznek hárítani. A késedelmi
kamat nyilvántartása azonban nem könyvelési
feladat.
A könyvelő kizárólag akkor könyvel késedelmi
kamatot, vagy behajtási költségátalányt, ha az
pénzügyileg rendezett. (T38 K96, egyéb bevétel)
11
Mikor kell könyvelni és hova?
Valóban könyvelni kell a mérlegen kívüli tételeket
a 0-s számlaosztályba. Ezt tényleg előírja a Szvt.
160.§ (5). Ennek oka azonban ismeretlen. A
2006/46/EK irányelv szerint a mikrovállalkozások
körében a mentesítés adott lehetőség lenne, ha a
minisztérium erre javaslatot tenne…
12
Tegye fel a
kezét, aki már
könyvelt nullás
számla-
osztályban!
13
Késedelmi kamat mizéria
Az egyszerűsített éves beszámoló kiegészítő
mellékletének nem kell tartalmaznia a 90. § (3)
bekezdésének c) pontja szerinti mérlegen kívüli
tételek és mérlegben nem szereplő megállapodások
pénzügyi kihatásait. (Szvt. 96.§ (6))
14
Mikrogazdálkodói beszámoló –
első alkalom: 2014.05.31
398/2012. (XII. 20.) Korm.
rendelet
a mikrogazdálkodói egyszerűsített
éves beszámolóról
14
15
Mikrogazdálkodói beszámoló
A 2013-ban kezdődő üzleti évtől
mikrogazdálkodói beszámolót készíthet a
könyvvizsgálatra nem kötelezett vállalkozó, ha két
egymást követő üzleti évben a mérleg
fordulónapján a következő három mutatóérték
közül bármelyik kettő nem haladja meg az alábbi
határértéket:
15
16
Mikrogazdálkodói beszámoló
a mérlegfőösszeg a 100 millió
forintot,
az éves nettó árbevétel a 200
millió forintot,
az üzleti évben átlagosan
foglalkoztatottak száma a 10 főt.
16
17
Mikrogazdálkodói beszámoló
Vállalkozó:
minden olyan gazdálkodó, amely a saját nevében és kockázatára
nyereség- és vagyonszerzés céljából üzletszerűen, ellenérték fejében
termelő vagy szolgáltató tevékenységet (a továbbiakban:
vállalkozási tevékenység) végez, ideértve a hitelintézetet, a
pénzügyi vállalkozást, a befektetési vállalkozást és a biztosítót is,
továbbá a nonprofit gazdasági társaság, az egyesülés, a szociális
szövetkezet, az iskolaszövetkezet, az európai gazdasági egyesülés,
az európai részvénytársaság, az európai szövetkezet, a vízitársulat,
az erdőbirtokossági társulat, a külföldi székhelyű vállalkozás
magyarországi fióktelepe, amennyiben nem tartozik az
államháztartás és az egyéb szervezet közé.
17
18
Mikrogazdálkodói beszámoló
Inkább készítsünk számlarendet. Miért?
A mikrogazdálkodó mentesül az Szt. 161. §-a
szerinti számlarend-készítési kötelezettség alól, ha
főkönyvi elszámolásait a 3. melléklet szerinti
számlatükör szerint vezeti.
18
19
Mikrogazdálkodói beszámoló
Fő engedmények és megkötések:
A rendelet szerint jár el.
Számviteli politikát nem készít.
Az olyan gazdasági események kihatásait,
amelyek két üzleti évet érintenek, arra az üzleti
évre vonatkozóan számolja el, méghozzá teljes
összegében (kivéve, ha ennél több üzleti évet
érintenek, mert akkor arra az időszakra kell
elszámolni, amelyik időszakhoz kapcsolódnak.)
19
20
Mikrogazdálkodói beszámoló
A beszámoló részletes szabályai:
1. számú melléklet szerinti mérleg
2. számú melléklet szerinti eredménykimutatás
Kiegészítő melléklet nincs (de más van).
Az üzleti év kizárólag a naptári év lehet.
20
21
Mikrogazdálkodói beszámoló
21
22
Mikrogazdálkodói beszámoló
Fel kell tüntetni a mérleg alatt/felett/mellett:
a) az Szt. 3. § (6) bekezdés 1. pontja szerinti mérlegkészítés időpontját,
b) a könyvviteli szolgáltatást végzőre vonatkozó, az Szt. 88. § (9) bekezdése szerinti
adatokat, ha a mikrogazdálkodói beszámolót az Szt. 151. § (3) bekezdése szerinti
nyilvántartásban szereplő személy készítette, ilyen személy hiányában ennek tényét,
c) a kapcsolt felekkel lebonyolított ügyletekre vonatkozó, az Szt. 89. § (6) bekezdése
szerinti információkat, ilyen ügylet hiányában ennek tényét,
d) a kis értékű eszközök egy összegű leírásánál alkalmazott összeget, ha az kisebb, mint
100 ezer forint,
e) ha a készletekről év közben értékbeni nyilvántartást vezet, annak tényét,
f) a 13. § szerinti mikrogazdálkodónál a 13. § szerinti eljárások alkalmazásának tényét.
22
23
Mikrogazdálkodói beszámoló
A mérlegen feltüntetendő adatok helye:
fedőoldalon,
a mérleg szélén,
esetleg alján,
vagy a tételek között
esetleg az eredménykimutatásban?
23
24
Mikrogazdálkodói beszámoló
A mikrogazdálkodói beszámolóban nem mutatható
ki alapítás-átszervezés aktivált értéke, kísérleti
fejlesztés aktivált értéke, üzleti vagy cégérték és
negatív üzleti vagy cégérték. Céltartalék csak a
várható kötelezettségekre képezhető.
24
25
Mikrogazdálkodói beszámoló
A mérlegben a kiegészítő információk között fel
kell tüntetni a kapcsolt felekkel lebonyolított
ügyletekre vonatkozó olyan információkat,
amelyek bemutatásáról a számviteli törvény külön
nem rendelkezik, ha ezek az ügyletek lényegesek,
és nem a szokásos piaci feltételek között
valósultak meg (ilyen ügylet hiányában ennek
tényét). Ezen kívül a kapcsolt vállalkozásokkal, egyéb részesedési viszonyban lévő
vállalkozásokkal kapcsolatos információkat nem kell külön bemutatni.
25
26
Mikrogazdálkodói beszámoló
Az eszközök bekerülési értékének részeként nem
lehet kimutatni a beszerzéshez kapcsolódó hitel,
kölcsön járulékos költségeit, a beruházáshoz
kapcsolódó biztosítási díjat, devizakötelezettségek
árfolyamkülönbözeteit, a beruházás
megtervezésének és a betanításnak a költségeit,
azokat költségként, ráfordításként, illetve
bevételként kell elszámolni.
26
27
Mikrogazdálkodói beszámoló
A saját termelésű készletet a még várhatóan
felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal
csökkentett várható eladási áron kell állományba
venni.
Az immateriális javak és a tárgyi eszközök terv
szerinti értékcsökkenésének meghatározásánál
maradványérték nem állapítható meg.
27
28
Mikrogazdálkodói beszámoló
A terv szerinti értékcsökkenés elszámolása a bruttó
érték alapján meghatározott lineáris, időarányos
módszerrel történik, kivéve azokat az eseteket,
amikor a számviteli törvény szerint nem lehet terv
szerinti értékcsökkenést elszámolni.
28
29
Mikrogazdálkodói beszámoló
A 100 ezer forint egyedi bekerülési értéket el nem
érő kis értékű eszközök értékcsökkenését egy
összegben kell elszámolni. A mikrogazdálkodó a
kis értékű eszközök egyösszegű leírása során 100
ezer forintnál kisebb értékhatárt is választhat.
29
30
Mikrogazdálkodói beszámoló
A tárgyi eszközöknél (az ingatlanhoz kapcsolódó
vagyoni értékű jogok kivételével) a terv szerinti
értékcsökkenés elszámolása során a társasági adó
törvény szerinti leírási kulcsokat kell alkalmazni.
Az immateriális javakat és az ingatlanhoz
kapcsolódó vagyoni értékű jogokat 3 év alatt kell
leírni, kivéve, ha igazoltan eltérő a hasznosítási
idő. Ebben az esetben a szerződés vagy más
dokumentum által alátámasztott időtartamot kell
alkalmazni. 30
31
Mikrogazdálkodói beszámoló
A terven felüli értékcsökkenés és az értékvesztés
elszámolása során a 30%-os szabály érvényesül.
Azaz az értékkülönbözetet akkor kell elszámolni,
ha az a 30%-ot meghaladja. Terven felüli
értékcsökkenésként kell az immateriális jószágnál,
a tárgyi eszköznél elszámolni a könyv szerinti
érték és a mérlegkészítéskori piaci érték
különbözetét, ha az év végi értékelés során az
eszköz mérlegkészítéskori piaci értéke tartósan és
legalább 30 %-kal kevesebb, mint a könyv szerinti
értéke. 31
32
Mikrogazdálkodói beszámoló
Ezen felül terven felüli értékcsökkenést kell
elszámolni, ha káresemény következtében az
eszköz káreseményt követő piaci értéke legalább
30 %-kal a könyv szerinti érték alá csökken. A
befektetett pénzügyi eszközök, a készletek és az
értékpapírok év végi értékelésekor értékvesztést
akkor kell elszámolni, ha az eszköz piaci értéke
tartósan és legalább 30 %-kal kevesebb, mint a
könyv szerinti értéke.
32
33
Mikrogazdálkodói beszámoló
Ha a terven felüli értékcsökkenés, értékvesztés
elszámolásának oka már nem vagy csak részben áll
fenn, akkor a korábban elszámolt terven felüli
értékcsökkenést, értékvesztést vissza kell írni.
Nem kell a terven felüli értékcsökkenés,
értékvesztés visszaírását elszámolni, ha a
mérlegkészítéskori piaci érték kevesebb, mint 30
%-kal haladja meg a könyv szerinti értéket.
33
34
Mikrogazdálkodói beszámoló
A követelések értékvesztésének elszámolása
korosítás, azaz lejártsági időtartam szerint történik.
A 100 ezer forint egyedi bekerülési érték fölötti, az
üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a
mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem
rendezett követelések év végi értékelésekor
értékvesztést kell elszámolni.
34
35
Mikrogazdálkodói beszámoló
Ha a követelés a mérlegkészítés időpontjában
több, mint 180 napja lejárt, a bekerülési érték 30
%-ának összegében,
több, mint 270 napja lejárt, a bekerülési érték 50
%-ának összegében,
több, mint 365 napja lejárt, a bekerülési érték
100 %-ának összegében kell értékveszteni.
35
36
Mikrogazdálkodói beszámoló
A mikrogazdálkodói beszámoló esetén
behajthatatlan követelésnek minősíthető külön
bizonyítás nélkül a 100 ezer forintot meg nem
haladó bekerülési értékű, 180 napja lejárt
esedékességű követelés.
A mikrogazdálkodói beszámoló esetében az
értékhelyesbítés elszámolása és a valós értéken
történő értékelés nem alkalmazható.
36
37
Mikrogazdálkodói beszámoló
A mikrogazdálkodó választott árfolyamként az
MNB árfolyamot alkalmazhatja a devizás tételek
értékelése során. A devizás követelések és
kötelezettségek forintértékének meghatározása
során alkalmazni kell az ÁFA törvénynek az
adóalap forintban történő megállapítására
vonatkozó előírásait (ez a többi vállalkozó
esetében lehetőség).
37
38
Mikrogazdálkodói beszámoló
A devizás tételeket fő szabály szerint egyedi
értékeléssel kell kivezetni. Ha az egyedi értékelés
nem lehetséges, akkor a csökkenéseket
átlagárfolyamon kell elszámolni (a FIFO módszer
nem megengedett). Az általános szabálytól
eltérően a devizás eszközöket és kötelezettségeket
nem kell év végén átértékelni.
38
39
Mikrogazdálkodói beszámoló
A készletértékelés a készletnyilvántartástól függ.
Ha a mikrogazdálkodó a készleteiről év közben
vezet folyamatos értékbeni nyilvántartást, akkor a
készletek nyilvántartásával, értékelésével
kapcsolatos szabályokat készlet nyilvántartási
szabályzatba köteles foglalni.
39
40
Mikrogazdálkodói beszámoló
Ha a mikrogazdálkodó a készleteiről év közben
nem vezet folyamatos értékbeni nyilvántartást,
akkor a vásárolt készletek mérlegértékét a leltári
mennyiség és az utolsó beszerzési ár szorzata
alapján kell meghatározni, a saját termelésű
készletek mérlegértékét pedig a leltári mennyiség
és a még várhatóan felmerülő költségekkel és a
kalkulált haszonnal csökkentett eladási ár szorzata
szerint.
40
41
Mikrogazdálkodói beszámoló
A betéti társaságként, közkereseti társaságként
vagy egyéni cégként működő mikrogazdálkodónak
a mikrogazdálkodói beszámoló készítése során a
piaci érték változásából fakadó terven felüli
értékcsökkenés elszámolását, az értékvesztés
elszámolását és a céltartalék-képzésre vonatkozó
szabályokat (kivéve: jogszabály által előírt
céltartalék-képzés) nem kötelező alkalmaznia.
41
42
Mikrogazdálkodói beszámoló
Vannak fontos mellék-
szabályok, amikre
figyelni kell, de
alapvetően kedvező
lehetőség, figyelni kell
arra, hogy
milyen finomítások
lesznek még év
közben.
42