Tap Huan TT200 - 1

3/16/2015

1

CẬP NHẬT

CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày

22/12/2014 của Bộ Tài chính thay thế QĐ15)

Bình Thuận, tháng 03/2015

ThS.NCS. Võ Thị Thùy Trang

TRUNG TÂM HỔ TRỢ DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TỈNH BÌNH THUẬN

Nội dung:

(1) Nguyên tắc xây dựng chế độ KTDN(TT200/2014/TT-BTC)(2) Nội dung thay đổi:

+ Quy định chung+ Nội dung mới trong tài khoản kế toán+ Nội dung mới Báo cáo tài chính

3/16/2015

2

NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG CHẾ ĐỘ KTDN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014

của Bộ Tài chính thay thế QĐ15)1. Phù hợp với thực tiễn, hiện đại và mang tính khả thi;

2. Tôn trọng bản chất hơn hình thức;

3. Linh hoạt và mở; Lấy mục tiêu đáp ứng yêu cầu quản lý, điềuhành ra quyết định kinh tế của doanh nghiệp, phục vụ nhà đầutư và chủ nợ làm trọng tâm; Không kế toán vì mục đích thuế;

4. Phù hợp với thông lệ quốc tế;

5. Tách biệt kỹ thuật kế toán trên TK và BCTC; Khái niệm ngắnhạn và dài hạn chỉ áp dụng đối với BCĐKT, không áp dụngđối với TK;6. Đề cao trách nhiệm của người hành nghề.

4

NỘI DUNG THAY ĐỔI

Tài khoản kế toán

Hạch toán

kế toán

Báo cáo tài chính

Chứng từ, sổ sách kế toán

NHỮNG NỘI DUNG THAY ĐỔI CỦA THÔNG TƯ 200/2014/TT-BTC

3/16/2015

3

5

THAY ĐỔI VỀ CHỨNG TỪ VÀ SỔ SÁCH KẾ TOÁN

Chứng từ và sổ sách

kế toán

Sổ sách kế toán

Chứng từ kế toán

THAY ĐỔI VỀ CHỨNG TỪ KẾ TOÁN6

DN không tự xây dựng được thì vận dụng mẫu sổ

theo QĐ15

Tất cả các chứng từ điều mang tính

hướng dẫn

3/16/2015

4

THAY ĐỔI VỀ SỔ SÁCH KẾ TOÁN7

Quyết định 15 Thông tư 200

Hình thức sổ kế toán

DN Đầu tư trực tiếp nước ngoài được sử dụng

ngoại tệ là đơn vị tiền tệ trong kế toán

và BCTC bằng ngoại tệ được kiểm toán cũng là BCTC mang tính pháp lý

Bỏ tất cả hình thức sổ kế toán, DN tự quyết định hình thức sổ phù hợp với DNTất cả DN đều được dùng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ trong kế toán(nếu thoả điều kiện quy định)Phải lập BCTC chuyển đổi theo VNĐKiểm toán BCTC VNĐ Sử dụng BCTC VNĐ là Báo cáo pháp lý.

THAY ĐỔI VỀ SỔ SÁCH KẾ TOÁN8

Các doanh nghiệp áp dụng theo hình thức của phần mềm kế toán mà doanh nghiệp đang sử dụng.

Các DN không bắt buộc phải áp dụng mẫu sổ kế toán

DN được tự thiết kế, xây dựng riêng phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm hoạt động của mình

Không bắt buộc áp dụng 4 hình thức Nhật ký chung,Nhật ký sổ Cái, Nhật ký chứng từ và Chứng từ ghi sổ.

DN nào không tự xây dựng được thì vận dụng mẫu sổ theo QĐ 15

Sổkế toán

Sổkế toán

3/16/2015

5

THAY ĐỔI VỀ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN9

o Không phân biệt ngắn hạn và dài hạn trên tài khoảno Phân biệt ngắn hạn, dài hạn trên BCĐKT

oThiết kế lại toàn bộ các tài khoản phản ánh đầu tư tài chính theo thông lệ quốc tế (Chứng khoán kinh doanh, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, Sẵn sàng để bán)

o Xây dựng kế toán linh hoạtoCởi mở trên tinh thần cởi trói cho doanh nghiệpoTrao cho DN quyền quyết định nhiều hơn trong tổ chức KT


Giao dịch có thể gọi tên khuyến mại nhưng

bản chất là giảm giáTrong giao dịch

ủy thác

Tôn trọng bản chất hơn hình thức

Giá vốn

Giá trị hàng khuyến mãi

Trên cơ sở phân bổ giá trị hợp lý của giá bán và hàng khuyến mại

Doanh thu Người giao ủy thác-Người thực sự chi tiền nộp thuế.

-Sử dụng TK 333 để phản

ánh nghĩa vụ.

- Đi làm dịch vụ - Người giao

dịch ,có tên trên hồ sơ thuế cũng

không được tính là nghĩa vụ

của mình.

Người nhận ủy thác

3/16/2015

6


Không vì mục đích thuế.

Vì mục đích chung, đảm bảo

tính minh bạch rõ ràng cho tất cả những người sử dụng BCTC.

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí

o Không phụ thuộc vào hóa đơn

o Phụ thuộc vào các điều kiện của CMKT có cho phép hay

không.

Kế toán


Trên sổ kế toán có thể tách ngay thuế tại thời điểm ghi nhận doanh thu hoặc định kỳ mới điều chỉnh trên sổ kế toán

Tách biệt kỹ thuật ghi chép kế toán và trình bày BCTC

Không ảnh hưởng đến bản chất là thuế gián

thu

Thuế GTGTtính theo

phương pháp trực tiếp hay

khấu trừ

Chỉ tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trên

BCKQHĐKD đều không bao gồm thuế gián thu

Thông tư 200/2014

3/16/2015

7


Cập nhật tối đacác nội dung của

CMKTQT trên nguyên tắc không trái với Luật kế toán

Cập nhậtIFRIC 13IFRIC15

Cập nhậtIFRS 3,

IFRS 10, 15

Cập nhật IAS 16, 36IAS 39, 40

THAY ĐỔI VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH14

Nhiều chỉ tiêu trên BCĐKT

Mới toàn bộ, Trên nguyên tắc minh bạch, công

khai, linh hoạt

Một số chỉ tiêu

trên BCLCTT

Lãi suy giảm trên cổ phiếu

BCKQKD

Nợ xấu vàchậm

thanh toán

Chi tiết vềthông tin liên quan

đối với nhiều chỉ tiêu=> Chốngchuyển giả

BCĐKT, BCKQKD,BCLCTT

Thuyết minh BCTC

3/16/2015

8

LẦN ĐẦU TIÊN XÂY DỰNG NGUYÊN KẾ TOÁN VÀ BCTCCHO DN KHÔNG ĐÁP ỨNG GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC

15

1 2

Đánh giá lại toàn bộ nợ phải trả

theo giá trị có thể thu hồi.

Theo hướngtái phân loại

toàn bộ tài sản dài hạn thành

ngắn hạn

16

1. Bổ sung tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc sửa đổi tài khoảncấp 1, cấp 2 về tên, ký hiệu, nội dung và phương pháphạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải đượcsự chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính trước khithực hiện.

2. Bổ sung mới hoặc sửa đổi biểu mẫu, tên và nội dungcác chỉ tiêu của BCTC phải được sự chấp thuậnbằng văn bản của Bộ Tài chính trước khi thực hiện.

3. Đối với chứng từ và sổ kế toán: Doanh nghiệp tự thiết kếmẫu biểu và hình thức, không bắt buộc.

Đăng ký sửa đổi Chế độ kế toán

3/16/2015

9

NHỮNG NỘI DUNG THAY ĐỔI CỦA THÔNG TƯ 200/2014/TT-BTC

17

01Nội dung

02Nội dung

Thay đổi về Hệ thống tài khoản

Thay đổi về Hạch toán kế toán

VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN18

các tài khoản tài sản không còn phân biệt ngắn hạn, dài hạn .

1

Bỏ các tài khoản2

Bỏ các tài khoản: 142, 144, 223, 311, 315, 342, 415. Bỏ các tài khoản 129, 139, 159 Bỏ các tài khoản 512, 531, 532 Thêm tài khoản 357-Quỹ bình ổn giá Bỏ toàn bộ tài sản ngoài bảng CĐKT

3/16/2015

10

THAY ĐỔI VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN19

Thay đổivề hạch toán

kế toánhợp tác kinh doanhKế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh

tài sản (TK229)Dự phòng tổn thất

tài sản (TK229)

Kế toánđầu tư tài chính

Kế toánđầu tư tài chính

của đơn vị phụ thuộcGhi nhận VCSH

của đơn vị phụ thuộc

Kế toán tiền



kế toánChi phí trả trước

Thuế TN hoãn lại

Nguyên tắc KT TSCĐ,Nguyên tắc KT TSCĐ,BĐSĐT và XDCB

Hàng tồn kho

Nguyên tắc kế toáncác khoản phải thuNguyên tắc kế toáncác khoản phải thu

Thuế GTGTđược khấu trừ

Thuế GTGTđược khấu trừ

3/16/2015

11



kế toánDoanh thuKế toán các khoản

Doanh thu

Kế toán các khoản chi phí

Kế toán các khoản chi phí

Kế toán vốn chủ sở hữu

Kế toán vốn chủ sở hữu

Chi phí phải trả

Kế toán các khoảnnợ phải trả

thuê tài chính Vay và nợ

thuê tài chính

HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỀ GHI NHẬNVỐN CHỦ SỞ HỮU CỦA ĐƠN VỊ PHỤ THUỘC

22

DN tự quyết định việc ghi nhận vốn

kinh doanh cấp cho đơn vị hạch toán phụ thuộc là Nợ

phải trả (336) hoặc Vốn chủ sở hữu

(411).

DN phải ghi nhận Doanh thu, giá vốn điều chuyển sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nội bộ nếu việc điều chuyển này tạo ra giá trị gia tăng trong sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không phụ thuộc vào hình thức

của chứng từ kế toán (Hoá đơn hay Chứng từ

luân chuyển nội bộ).

3/16/2015

12

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TIỀN

23

Trước đây là Vàng bạc, kim khí quý, đá quý

Tài khoản 1113: Vàng tiền tệ

QĐ 15

TT200

+ Là vàng được s/dụng với chức năng cất giữgiá trị.+ Không phản ánh vàng có tính chất nguyênliệu, hàng hóa

Thấu chi

ngân hàng

Không được ghi âm TK 112

Phản ánh tương tự

vay ngân hàng 341 - Vay và nợ tài chính,

TT 200 đã bỏ 311 và 315

24

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TIỀN

1. Doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu bằng ngoạitệ xem xét, quyết định lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kếtoán, chịu trách nhiệm trước pháp luật và thông báocho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

2. Đơn vị tiền tệ trong kế toán là đơn vị tiền tệ:a) Được sử dụng chủ yếu trong các giao dịch bán hàng,

cung cấp dịch vụ, thường là đơn vị tiền tệdùng để niêm yết giá bán và được thanh toán.

b) Được sử dụng chủ yếu trong việc mua hàng hóa, dịchvụ, ảnh hưởng lớn đến chi phí SXKD, thường là đơn vịtiền tệ dùng để thanh toán cho các chi phí đó.

Lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế toán

3/16/2015

13

25

Chuyển đổi BCTC lập bằng ngoại tệ sang VNDKiểm toán Báo cáo tài chính

1. Doanh nghiệp sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệtrong kế toán thì đồng thời với việc lập BCTC bằng ngoạitệ còn phải chuyển đổi BCTC sang VND khi công bố vànộp cho cơ quan quản lý Nhà nước.

2. Báo cáo tài chính mang tính pháp lý là BCTCbằng Đồng Việt Nam. BCTC pháp lý phải được kiểmtoán.

3. Khi chuyển đổi BCTC được lập bằng ngoại tệ sang VND,doanh nghiệp phải trình bày rõ trên Bản thuyết minhnhững ảnh hưởng (nếu có) đối với BCTC.

4. Chuyển đổi BCTC lập bằng ngoại tệ sang VND.

26

Nguyên tắc chuyển đổi BCTC lập bằng ngoại tệ sang VND

• Tài sản và nợ phải trả được quy đổi theo tỷ giá giao dịchthực tế cuối kỳ (là tỷ giá chuyển khoản của một ngânhàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên cógiao dịch);

• Vốn đầu tư của chủ sở hữu được quy đổi theotỷ giá giao dịch thực tế tại ngày góp vốn;

• Chênh lệch tỷ giá và chênh lệch đánh giá lại tài sảnđược quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày đánhgiá.


3/16/2015

14

27

Nguyên tắc chuyển đổi BCTC lập bằng ngoại tệ sang VND

• LNST chưa phân phối, các quỹ trích từ LNST chưa PPđược quy đổi bằng cách tính toán theo các khoản mục củaBCKQHĐKD;

• Các khoản mục thuộc BCKQKD và BCLCTT được quyđổi theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinhhoặc tỷ giá bình quân kỳ kế toán (nếu chênh lệch khôngvượt quá 3%)

b. Phương pháp kế toán CLTG do chuyển đổi BCTC sangVND: Được ghi nhận trên chỉ tiêu “Chênh lệch tỷ giá hốiđoái”– Mã số 417 thuộc phần vốn chủ sở hữu của Bảng cânđối kế toán.


28

1. Khi có sự thay đổi lớn về hoạt động quản lý và kinh doanhdẫn đến đơn vị tiền tệ được sử dụng trong các giao dịch kinhtế không còn phù hợp được thay đổi đơn vị tiền tệ trong kếtoán. Việc thay đổi từ một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán nàysang một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán khác chỉ được thựchiện tại thời điểm bắt đầu niên độ kế toán mới. Doanhnghiệp phải thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp vềviệc thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán chậm nhất là sau 10ngày làm việc kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán.

Thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán

3/16/2015

15

29

2. Tỷ giá áp dụng khi thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán:a. Áp dụng tỷ giá chuyển khoản của ngân hàng thương mạinơi thường xuyên có giao dịch tại thời điểm đầu niên độ kếtoán để chuyển đổi số dư trên sổ kế toán đối với các khoảnmục thuộc BCĐKT;b. Áp dụng tỷ giá chuyển khoản bình quân kỳ trước liền kềvới kỳ thay đổi (nếu xấp xỉ tỷ giá thực tế) để trình bày thông tin

so sánh trên BCKQKD và BCLCTT của kỳ có sự thay đổi.

3. Khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán, phải trình bày rõtrên Bản thuyết minh BCTC lý do thay đổi và những ảnhhưởng (nếu có) đối với BCTC.

Thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán

30

1. Doanh nghiệp có trách nhiệm tổ chức bộ máy kế toánvà phân cấp hạch toán ở các đơn vị hạch toán phụ thuộcphù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý củamình và không trái với quy định của pháp luật.

2. Doanh nghiệp quyết định việc kế toán tại đơn vịhạch toán phụ thuộc có tổ chức bộ máy kế toán riêng đốivới:

a. Việc ghi nhận khoản vốn kinh doanh được doanh nghiệpcấp: Doanh nghiệp quyết định đơn vị hạch toán phụ thuộcghi nhận là nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu;

Quyền và trách nhiệm của doanh nghiệp đối với việc tổ chức kế toántại các đơn vị không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc

3/16/2015

16

31

b. Đối với các giao dịch mua, bán, điều chuyển sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ nội bộ: Doanh thu, giá vốn chỉ được ghi nhận riêngtại từng đơn vị hạch toán phụ thuộc nếu sự luân chuyển sảnphẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa các khâu trong nội bộ về bản chấttạo ra giá trị gia tăng trong sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Việcghi nhận doanh thu từ các giao dịch nội bộ để trình bày trên BCTCcủa các đơn vị không phụ thuộc vào hình thức của chứng từkế toán (hóa đơn hay chứng từ luân chuyển nội bộ);

c. Việc phân cấp kế toán tại đơn vị hạch toán phụ thuộc: Tùy thuộcmô hình tổ chức kế toán tập trung hay phân tán, doanh nghiệpcó thể giao đơn vị hạch toán phụ thuộc phản ánh đến lợi nhuậnsau thuế chưa phân phối hoặc chỉ phản ánh đến doanh thu, chiphí.

Quyền và trách nhiệm của doanh nghiệp đối với việc tổ chức kế toántại các đơn vị không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc

32

1. Xác định tỷ giá giao dịch thực tế trong các giao dịch

• Tỷ giá giao dịch thực tế khi góp vốn;• Tỷ giá giao dịch thực tế khi ghi nhận và đánh giá lại nợ

phải thu;• Tỷ giá giao dịch thực tế khi ghi nhận và đánh giá lại nợ

phải trả;• Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại số dư ngoại tệ

cuối kỳ;• Tỷ giá giao dịch thực tế khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong

kế toán.

Kế toán các giao dịch ngoại tệ

3/16/2015

17

33

2. Áp dụng tỷ giá cho một số giao dịch:

• Khoản người mua trả tiền trước hoặc trả trướccho người bán: Áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế;

• Ghi nhận doanh thu hoặc tài sản phát sinh từ giaodịch nhận trước hoặc trả trước;

• Đối với bên Có các tài khoản vốn bằng tiền:Chỉ áp dụng tỷ giá bình quân gia quyền di động;

Kế toán các giao dịch ngoại tệ

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TIỀN34

Thay đổi cách xác định tỷ giá giao dịch thực tế trong các giao dịch ngoại tệ

Tại tất cả các thời điểm phải lập BCTCKhông bao gồm các khoản:

- Nhận trước của người mua bằng ngoại tệ- Trả trước cho người bán bằng ngoại tệ- Doanh thu nhận trước hoặc chi phí trả trước bằng

ngoại tệ

Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

3/16/2015

18

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH35

Quyết định 15/2006 Thông tư 200/2014

TK121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Chứng khoáng

kinh doanh Chứng khoán nắm

giữ chờ đáo hạn dưới 12 tháng.

TK 121-Chứng khoán kinh doanh

TK 128 Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn

dưới 12 thángCổ tức bằng cổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi

số lượng trên thuyết minh BCTC

Nguyên tắc: Giá gốc (tại thời điểm khớp lệnh T+0)Giá vốn được xác định theo phương pháp bình quân

gia quyền di động

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH36

Giải thể công ty con và sáp nhập

toàn bộ TS và Nợ phải trả

của công ty con vào công ty mẹ

Ghi nhận toàn bộ tài sản, nợ phải trả của công ty con bị giải thể theo giá trị hợp lý tại ngày sáp nhập

Ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư

Phần chênh lệch giữa giá phí khoản đầu tư và giá trị hợp lý được ghi nhận vào DTTC hoặc CPTC

Việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu tại công ty mẹ

Được căn cứ vào mức LNST chưa phân phốithuộc sở hữu của công ty mẹ trên BCTC hợp nhất.

3/16/2015

19

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁNHỢP ĐỒNG HỢP TÁC KINH DOANH (BCC)

37

Hình thức pháp lý của hợp đồng là BCC

Bản chất của hợp đồng là thuê tài sản

Thông tư 200 nêu rất rõ về các trường hợp của hợp đồng hợp tác kinh doanh so với QĐ 15/2006

Nếu BCC quy định các bên khác tham gia BCC được hưởng một khoản lợi nhuận cố định mà không

phụ thuộc vào KQKD của hợp đồng

Phải ghi nhận theo bản chất là Thuê tài sản

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁNDỰ PHÒNG TỔN THẤT TÀI SẢN

Dự phòng tổn thất tài sản (TK 229, trước đây là "Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn):

Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòngtổn thất do DN nhận vốn góp đầu tư bị lỗ. Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, chỉ trích lập khoản dự phòng BCTC không áp dụng phương pháp VCSH.

38

3/16/2015

20

HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU39

Nêu rõ ràng nguyên tắc

hạch toán giữa tài khoản

131 và 138; 136

Các khoản phải thu mang tính chất thương mại

phát sinh từ giao dịchcó tính chất mua-bán.

Gồm các khoản phải thu không có tính thương mại,không liên quan đến giao dịch mua bán.

Các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới

trực thuộc không có tưcách pháp nhân

hạch toán phụ thuộc.

Phải thu của khách

hàng (TK 131)

Phải thu khác

(TK 138)

Phải thu nội bộ

(TK 136)

HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

Khi lập BCTC, căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải thu để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn. Các chỉ tiêu phải thu của Bảng CĐKT có thể bao gồm cả các khoản được phản ánh ở các TK khác.

Bên giao uỷ thác xuất khẩu sử dụng TK 131, bên nhận uỷ thác sử dụng TK 138, ngoại trừ phải thu về phí uỷ thác.

TK 138 phản ánh các khoản cho bên khác mượn bằng tài sản phi tiền tệ (nếu cho mượn bằng tiền thì phải kế toán là cho vay trên TK 1283-Cho vay)

40

3/16/2015

21

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO41

4

1

3

2 Bổ sung kỹ thuật tính giá theo phương pháp giá bán lẻ

Nêu chi tiết cách hạch toán các trường hợp xuất kho khuyến mại, quảng cáo

5

Không vốn hoá lãi vay đối với nhà thầu xây lắp

Không áp dụng TK 157 khi chuyển hàng tồn kho cho các đơn vị phụ thuộc (mà sử dụng TK 136)

Không áp dụng phương pháp lifo

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ

42

Nêu chi tiết kỹ thuật chia thuế GTGT

trong hợp đồng hợp tác kinh doanh

(BCC)

Bỏ các bút toán kê khai thuế GTGT đầu vào và đầu ra trong các giao dịch sản phẩm hàng hoá tiêu dùng nội bộ, khuyến mãi quảng cáo.

THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ

3/16/2015

22

HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỀNGUYÊN TẮC KẾ TOÁN TSCĐ, BĐSĐT, XDCB

43

Khi mua TSCĐ nếu được nhận kèm thêm thiết

bị, phụ tùng thay thế

Nguyên giá mua TSCĐ được xác định bằng tổng giá trị của tài sản được mua trừ đi giá

trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay thế.

Phải xác định và ghi nhậnriêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị

thay thế theo giá trị hợp lý


44


Là khoảntrích trước

sử dụng TK 335

Được phản ảnh là Dự phòng

phải trả sử dụng TK 352

Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đặc thù –việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ

3/16/2015

23


45

BĐS đầu tư cho thuê hoạt độngphải trích khấu hao

Bất động sảnđầu tư

nắm giữ chờtăng giá

Khôngtrích khấu hao

mà xác định tổn thất do giảm giá trị


46

Quá trình xây dựng BĐS Khi công trình hoàn thành

BĐS sử dụng cho nhiều mục đích sử dụng tài khoản 241 để tập hợp chi phí xây dựng.

Căn cứ cách thức sử dụng tài sản trong thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với bản chất của từng loại.

Ghi nhận tài sản

3/16/2015

24

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC47

Phải theo dõi chi tiết

thời gian trả trước

để phân loại trên

bảng CĐKT.

-Đối với Chi phí phát hành trái phiếu oTại ngày phát hành: Ghi giảm mệnh giá trái phiếu .oĐịnh kỳ phân bổ hoặc vốn hóa tương ứng tăng giá trị mệnh giá tráiphiếu

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI

48

Không sử dụng khái niệm chênh lệch

vĩnh viễn

Được phép Bù trừ trên BCTC khi của cùng DN và cùng cơ quan thuế quản lý.

Thuế thu nhậphoãn lại

3/16/2015

25

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁNCÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

49

12. Kế toán các khoản nợ phải trả12. Kế toán các khoản nợ phải trả

Phân biệt theo đối tượngphải trả:Thương mại, nội bộ, phải thu khác

Các khoản thuế gián thu như thuế GTGT (trực tiếp và gián

tiếp), thuế TTĐB, XK, BVMT và các loại thuế gián thu khác

Loại trừ ra khỏi số liệu về doanh thu gộp trên BCTC hoặc

báo cáo khác.

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CHI PHÍ PHẢI TRẢ, VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH

50

Vay và nợ thuê tài chính

TK 341, bỏ TK 311, 315 và gộp vào 341: không bao gồm vay dưới hình thức phát hành trái phiếu.

Chi phí phải trả

-Phân biệt TK 335-Chi phí phải trả và 352-Dự phòng phải trả-TK 352: không chắc chắn về mặt thời gian và giá trị; hàng hoá, dịch vụ chưa nhận.

3/16/2015

26

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU51

Ghi nhận theo vốn thực góp, không ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ trên giấy phép đăng ký kinh doanh.

Xác định phần vốn góp của nhà đầu tư bằng ngoại tệ

3

Khi giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ của DN được xác định bằng ngoại tệ tương đương với một số lượng tiền VND

Việc xác định phần vốn góp của nhà đầu tư bằng ngoại tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) được căn cứ vào số lượng ngoại tệ đã thực góp.Không xem xét tới việc quy đổi ngoại tệ ra VNĐ theo giấy phép đầu tư.

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DOANH THU52

Trường hợp nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán

Doanh thu và chi phí tạo ra khoản doanh thu đó phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp.

kế toán phải căn cứ vào bản chất và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý.

3/16/2015

27

Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán để lập BCTC phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán và tuỳ theo từng trường hợp không nhất thiết phải bằng số đã ghi trên hoá đơn bán hàng.

Doanh thu tính thuế chỉ được sử dụng để xác định số thuế phải

nộp theo luật định

Thời điểm, căn cứ để ghi nhận doanh thu

kế toán và doanh thu tính thuế có thể khác

nhau tuỳ vào từng tình huống cụ thể.

Nhấn mạnh


3


Nếu sản phẩm, HH, DV đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến

kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu

thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh

trước thời điểm phát hành BCTC

Là một sự kiện cần điều

chỉnh, phát sinh sau ngày lập bảng CĐKT

Doanh thu bán BĐS của DN là chủ đầu tư: Nêu rất kỹ các trường hợp ghi nhận doanh thu

3/16/2015

28

Ghi nhận Doanh thu khi trao chìa

khoá nhà

Không ghi nhận doanh thu khi

Khách hàng ứng trước tiền

Chìa khoátrao tay

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DOANH THU


Trường hợp khách hàng có quyền chọn nhà thầu hoàn thiện nội thất

Chủ đầu tư được ghi nhận Doanh thu khi bàn giao phần thô.

Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp

Doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vayNợ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn

cần phải lập dự phòng.

3/16/2015

29

VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ

Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của

Luật thuế nhưng có đầy đủ hoá đơn

chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán

Không được ghi giảmchi phí kế toán

mà chỉ điều chỉnhtrong quyết toán

thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN

phải nộp.

BÁO CÁO TÀI CHÍNH58

Bảng cân đối kế toán

Thuyết minhBCTC

Báo cáoLCTT

(gián tiếp)

3/16/2015

30

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN59

Bổ sung thêm Bảng CĐKT áp dụng cho DN không đáp ứng giả định hoạt động liên tục

Doanh nghiệp tạm ngưng hoạt động

Doanh nghiệp giải thể

60


IV. Tài sản dở dang dài hạn

11. LNST chưa phân phối

IV. Tài sản dở dang dài hạn: 1.Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn: các dự án treo, mọc cỏ xanh lâu nay sẽ phải liệt kê vào mục này.11. LNST chưa phân phối: Tách chi tiết thành 2 chỉ tiêu:- LNST chưa phân phối

luỹ kế đến cuối kỳ trước-LNST chưa phân phối kỳ này

Bổ sung thêm 1 số chỉ tiêu

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

3/16/2015

31

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ GIÁN TIẾP61


Lãi, lỗ chênh lệch TGHĐ chưa

thực hiện

Lãi, lỗ chênh lệch TGHĐ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Các điều chỉnh khác Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh

Bổ sung thêm/chỉnh sửa 1 số chỉ tiêu I.Lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh

THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH62

I. Đặc điểm hoạt động

của DN

VI.Thông tin bổsung cho các khoản mục trình bày trong bảng CĐKT

VII.Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong BCKQKD

Thuyết minh báo cáotài chính

3/16/2015

32

I. ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP63

7. Tuyên bố vềkhả năng so sánh

thông tin trên BCTC

4. Chu kỳsản xuất,

kinh doanhthông thường

CHỈ TIÊUMỚI

VI.THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CÁC KHOẢN MỤC TRÌNH BÀY TRONG BẢNG CĐKT 64

CHỈ TIÊUMỚI

3. Phải thu của khách hàng:

c) Phải thu của KH là các bên liên quan

(chi tiết từng đối tượng)

6. Nợ xấu5. Tài sản thiếu

chờ xử lý (Chi tiết từng loại

tài sản thiếu)

8. Tài sảndở dang dài hạn:

dự án treo, công trình chậm tiến độ cỏ mọc

hoang phải thuyếtminh vào đây

3/16/2015

33

VI.THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CÁC KHOẢN MỤC TRÌNH BÀY TRONG BẢNG CĐKT

65

15. Vay và nợ thuê tài chính15. Vay và nợ thuê tài chính

Số có khả năng trả nợ

Thuyết minh chi tiết về các khoản vay và nợ thuê TC đối với các bên liên quan.

16. Phải trả người bán16. Phải trả người bán

Số có khả năng trả nợ

Phải trả người bán là các bên liên quan

(chi tiết từng đối tượng)

VI.THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CÁC KHOẢN MỤC TRÌNH BÀY TRONG BẢNG CĐKT 66

20. Doanh thu chưa thực hiện

17. Thuế và các khoản

phải nộp nhà nước

Số đã thực nộp trong

nămKhả năng

không thực hiện được hợp đồng

với KH Doanh thu nhận trước

Thông tin bổ sung

•Chi tiết từng khoản mục.•Lý do không có khả năng thực hiện.

3/16/2015

34

VII.THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CÁC KHOẢN MỤC TRÌNH BÀY TRONG BÁO CÁO KQKD

67

Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố

Trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê tài sảnlà tổng số tiền nhận trước.

Khả năng suy giảm lợi nhuận và luồng tiền trongtương lai do đã ghi nhận doanh thu đối với toàn bộsố tiền nhận trước.

Tổng doanh thu BH & CCDV:

DN phải thuyết minh thêm để so sánh sự khác biệtgiữa việc ghi nhận doanh thu theo phương phápphân bổ dần theo thời gian cho thuê.

Hướng dẫn rõ tài khoản để lấy chi phí cả CĐKT và KQKD.

Cung cấp thông tin cho nhà đầu tư để đánh giá EPS của DN.

Documents

Tap Huan TT200 - 1