はじめに（TAX - 公認会計士を目指す人のための情報じめに（TAX）教材の構成について教材名講義で使用テキスト Vol.1 テキスト：Class

はじめに（TAX）

教材の構成について

教材名講義で使用

テキスト Vol.1 テキスト：Class ①～⑩ 前半 10回

Vol.2 テキスト：Class ⑪～⑰ 後半 7回

※ 各テキスト巻末に「索引」をご用意しています。

〇

問題集 Vol.1 問題集

1.≪MC対策用≫ 厳選 MC480問題集

⇒ 本日 Class①②終了後Q18 まで。

※ Becker Online演習ソフトと同様、正答率（累積）90％以上を目指し

ましょう！

×

Vol.2 問題集

2. FORM集

3.≪SIM対策用≫ SIM対策基本問題集（計 30問）

※ 直前期：SIM対策総まとめ講義では、上記とは異なる、総仕上げ用の

SIM問題を演習します。

〇

補助レジュメ直前対策まとめ

※ 全 17回の講義にて「ポイント整理」に使用します。通学講座の方は、

必ず全講義に持参してください。

※ 本科生の方は、講義音声 DLフォローにて、当レジュメは印刷が可能

です。お好きな用紙サイズに拡大印刷していただけます。

（講義は「両面印刷」したレジュメで進行しますのでご注意ください！）

〇

問題集の解き方

講義と併行して、少しずつ問題を解いていきましょう！

① 直前対策まとめを見ながら（ポイントを確認しながら）、該当する問題を解く。

テキストは「索引」を活用し、辞書として使う。

② 必要ならば、直前対策まとめに書き込みをする。全てを集約していこう。

試験直前にこれだけ見れば完璧！という、自分なりのまとめノートに進化させる。

※ 他の科目も同様ですが、試験直前にいかに短時間で「全て」をレビューできるかが勝負です。

試験直前のことを常に意識しながら、学習を進めてください。

TAX テキスト Vol.1

教材サンプル

＜＜テキストについてのご注意＞＞

このテキストは米国公認会計士試験を目指す日本人を対象として書かれたものです。米国

公認会計士試験は、すべて英語による試験ですが日本人が内容を理解するにあたっては、日

本語の方が効果的であることは言うまでもありません。そのためテキストは、米国の各種会

計基準（U.S.GAAP等）を日本の企業会計基準委員会等が公表している実務指針、監査基準

等をもとに日本語で解釈しております。

日本語と英語は言語が異なる関係上、どうしても解釈に無理が発生してしまうこともござ

いますが日本の企業会計審議会が米国の各種会計基準を参考にしつつ日本の基準を作成して

いることを考えますと、英語の解釈として企業会計審議会の解釈が一番妥当であると考えら

れます。また、日本の会計基準を逸脱する表現はかえって日本の会計を理解していらっしゃ

る方に誤解を与える可能性がございますし今後、米国公認会計士の資格を活かして日本にお

いて業務をされる方が多い事を考えますと、日本の会計基準、監査基準の用語にも慣れ親し

んでいただく事も重要であると考えられます。

以上より英語で原文を解釈した場合、テキストの表現に違和感を覚えることもあるかもし

れませんが、前述のとおり、本試験は英語で実施されますので最終的には、英語のままの状

態で理解できるまで習熟を図ってください。

皆様がこのテキストを活用することによって合格を勝ち取られることを祈念しております。

TAC米国公認会計士講座

※ 税法の数値改定について

連邦税法の規定については各試験期間の初日から起算して６ヶ月前の税率および税法を出題する

としています。つまり、2013年7・8月本試験より2013年度申告の数値が出題されるはずですが、

2013年度のフォーム自体が同一年度末までアップされないことから、2013年内の本試験（及び

2014年2月までの本試験）では、例年通り、2012年度申告の数値での出題が予想されます。

但し、本試験において、毎年改定されてしまう各種数値を正確に覚えていないと解答できない

問題はほとんど出題されていません。

TAC では各本科生コースに含まれる Becker 教材のバージョンに合わせた改定を行っており、

2013年春夏入学コース使用の当テキスト・問題集は、2012年度申告の数値で作成しています。

本試験受験時期に応じて、受講生情報サイトにログイン⇒上部メニュー「最新教材情報」を

クリック⇒ Contents Updates 改定レジュメ（重要数値改定表）をご確認くださいますよう、

お願い申し上げます。

U.S.CPA COURSES

Federal Taxation (TAX)

Table of Contents

Federal Taxation Vol.1

Overview of U.S. Taxation（米国税法の概要） ................................................................. 1

INCOME TAX - Individual

PART I Individual Income Taxation（個人所得税） ...................................................... 3

PART II Transaction in Property（資産取引）........................................................... 253

Vol.1 & Vol.2 INDEX（索引） ...................................................................................... 323

Federal Taxation Vol.2

INCOME TAX - Business Entities

PART III Partnership（パートナーシップ）

PART IV Corporation（法人）

PART V Exempt Organization（非課税組織）

PART VI Trust and Estate（信託・遺産財団）

GIFT AND ESTATE TAX

PART VII Gift and Estate Taxation（贈与税・相続税）

ETHICS AND RESPONSIBILITIES IN TAX PRACTICE

PART VIII Tax Return Preparer Issues（税務申告書作成者の責任）

Vol.1 & Vol.2 INDEX（索引）

■ 税法の学習を始めるにあたって

TAXテキスト Vol.1 & Vol.2

本書は、Becker テキストに掲載されている厳選論点を中心に合格することを

最大の目的として編集しました。税法的な考え方（理屈や背景）や他の論点と

のつながりを理解しておさえて頂くために、あえて Becker テキストとは異な

る TAC 独自の章立てで学習していきます。英文解説部分は、基本的に、Becker

テキストのものをそのまま引用しています。

奇数回の講義の初めに、ミニテストを実施します。 Multiple Choice を１問につ

き１分30秒（本試験レベル）で解いていただきます。

厳選MC480問題集 ※日本語によるポイント解説付き

Becker Online 演習ソフト（印刷物：実践トレーニング集）収録の MC 問題の

うち、出題パターンを分析し厳選した問題及び最新の傾向を基に作成した

TAC & Becker 予想問題をテキストの章ごとに分けて日本語解説付きで掲載

したのが、この問題集です。各講義終了後、直前対策まとめでポイントを整理しな

がら、対応する問題を少しずつ解き進めていきましょう。

※ MC 問題演習の「２回転目」は、Becker Online 演習ソフト（印刷物：実践トレ

ーニング集）を用いて「解答時間を意識しながら」行いましょう。

ミニテスト（全８回）

SIMULATION対策基本問題集 ※日本語によるポイント解説付き

Becker Online 演習ソフト収録の TBS 問題（及び MC 問題の一部）に必要に

応じてアレンジを加えたもの及び最新の傾向を基に作成した TAC & Becker

予想問題を日本語解説付きで掲載しています。特に税法に関しては、TBS 問

題の演習を後回しにしないことが合格への近道です。

※ TBS 問題演習の流れは、当問題集のＳ－２ページをご覧ください。

講義

（全17回）

パターン演習

（過去問ベース）

答練

FORM集

本試験に出題される可能性が高い税務申告書（フォーム）を掲載しています。

※講義中に、Task-Based Simulation (TBS) 対策用に使用します。

Becker Text

Becker TBS

Becker MC

直前対策まとめ（補助レジュメ扱い）

本試験で出題頻度が高いポイントをコンパクトにまとめました。

※講義中に、ポイントの整理に使用します。

©TAC all rights reserved

Federal Taxation – Overview of U.S.Taxation 1

OVERVIEW OF U.S. TAXATION

はじめに、米国税法の概要を把握しておきましょう。

■ 米国税法の概要と出題範囲

米国の税は、課税主体の観点から、連邦政府が課す連邦税（federal taxes）、州政府が課す州税

（state taxes）、郡や市などの地方自治体が課す地方税（local taxes）に分類することができます。

U.S. CPA試験では、連邦税 (federal taxes) のみが出題の対象となります。

Federal Taxes

（連邦税） State Taxes

（州税）

Local Taxes

（地方税）

関税（custom duties）以外のすべての連邦税（内国税）は、内国歳入法（ IRC : Internal

Revenue Code）に規定され、日本の国税庁に相当する内国歳入庁（IRS : Internal Revenue

Service ）により執行されています。

I. Internal Revenue Code

（内国歳入法）

税法に相当。関税以外のすべての連邦税が規定されている。

II. Federal Tax Regulations

（連邦税法施行規則）

財務省が発行する内国歳入法の解釈指針。

III. Tax Court Decisions

（租税裁判所の判例）

租税裁判所による内国歳入法に関する判決。

(Becker, R4-91)

連邦税のなかにも様々な種類の税金がありますが、U.S.CPA 試験においては、「所得税 (income

tax)」と、「贈与税・相続税 (gift and estate tax)」が出題されます。

Income Taxes

（所得税）

Gift and Estate Taxes

（贈与税・相続税）

「所得」に対して課される税金

「財産の移転」に際して課される税金

配点が比較的高いのは、「個人所得税（individual income tax）」と「法人所得税（corporate

income tax）」です。なお、米国には、パートナーシップや S コーポレーション等の特殊な組織

形態があり、これらは原則として所得税を支払うことはありませんが、その所得の申告に関して

も出題範囲に含まれています。


Federal Taxation – Overview of U.S.Taxation 2

■ 出題傾向と対策

RE

G

Ethics and professional and legal responsibilities

15% – 19%

Business law 17% – 21%

Federal taxation of individuals 13% – 19%

Federal tax process, procedures, accounting, and planning

11% – 15%

Federal taxation of property transactions (incl. gift & estate tax)

12% – 16%

Federal taxation of entities

18% – 24%

U.S.CPA試験は、広く・浅く・満遍なく出題されるのが特徴です。細かいことに囚われず、講義

中に解説を行う出題頻度が高いポイントを効率的におさえることが短期合格につながります。

＜参考＞米国の Becker CPA レビューコースでは、Becker Online演習ソフトの各コンテンツにおい

て正答率（累積）９割以上を合格の目安としています。

特に税法に関しては、「Task-Based Simulation問題の攻略」が合否のカギを握っているといえま

す。Task-Based Simulation問題では、応用力が問われてきますので、基本となる税法的な考え

方（理屈や背景）や他の論点とのつながりをしっかりおさえるようにして下さい。

Vol.2 PART VIII ＋BLテキスト

Federal Taxation 65% ＋ Ethics 5%強

Vol.1 PART I ~ PART II

Vol.2 PART III ~ PART VII

Testlet #1 Testlet #4

6 X Task-Based Simulation 24

Multiple

Choice

Testlet #2

24

Multiple

Choice

Testlet #3

24

Multiple

Choice

約35分約35分約35分約75分

60 Points MC 40 Points TBS

REGULATION (REG)

3.0 HOURS


PART 1 – Individual Income Taxation 3

PART I：INDIVIDUAL INCOME TAXATION

講義

回数

章番号

学習テーマ

テキスト

直対まとめ

①②

第1章

Overview of Individual Income Tax

（個人所得税計算の概要）Coffee Break➊ p.23

p.5

p.2-3

第2章

Payment of Tax（納税方法）Coffee Break➋ p.31

p.25

p.3

第3章

Filing Status（申告資格）

p.33

p.4

第4章

Personal and Dependency Exemptions

（人的控除・扶養控除）Coffee Break➌ p.52

p.41

p.4-5

③④

⑤⑥

⑦⑧

⑨

第5章

Gross Income – Inclusions （総所得算入項目）

Coffee Break➍ p.101

p.55

p.5-6

第6章

Gross Income – Exclusions （総所得除外項目）

Coffee Break➎ p.114

p.103

p.7

第7章

Depreciation, Amortization, and Depletion,

（減価償却、無形資産の償却、減耗償却）

p.117

p.8

第8章

Losses – Deductions and Limitation

（損失の種類：控除における制限）

p.129

p.9

第9章

Above The Line Deductions （調整総所得前控除）

Coffee Break➏ p.167

p.147

p.10-11

第10章

Standard Deduction OR Itemized Deductions

（項目別控除または定額控除）

p.169

p.12

第11章

Other Taxes （その他の税）

p.207

p.13

第12章

Tax Credit（税額控除）Coffee Break➐ p.229

p.217

p.13

第13章

Tax Procedures（税務手続き）

p.231

p.3

p.49-50

※ 講義スケジュールについては変更になる場合があります。予めご了承ください。


PART I – Individual Income Taxation 4

■ 所得税とは？

個人所得税とは、個人が１年間に稼いだ所得に対して課される税金です。所得税では、

「申告納税方式 (self-assessment system)」が採用されており、１年間に稼いだ所得とそ

れに係る税額を自分で計算し、その税額を申告・納付することになっています。

なお、申告・納付をする際に行う手続きを「確定申告」といいます。

* 申告納税方式 - 税金を自ら計算して自ら申告・納付する方法

* 賦課課税方式 - 税金を課す地方自治体等が税金を計算し、納税者が税金を納める方法

■ 公平な課税とは？

所得税は公平に課税されなければなりませんが、公平な課税とは、それぞれ個人の税負担能

力（＝担税力）に応じた課税をすることを意味します。そこで、所得税では、個人の税負

担能力（担税力）に応じた課税をするために、「超過累進税率 (progressive rate)」を適用

して税額が計算される仕組みとなっています。さらに、米国では、「申告資格（filing

status）」に応じて適用される税率表が異なります。

申告資格（filing status）には、以下の５種類があり、課税年度末の時点で納税者がおかれて

いる状況（結婚しているかどうか、家族構成など）をもとに、申告資格を決定することにな

ります。申告資格の詳細については、第３章で学習します。

(1) MFJ：Married Filing Jointly / Joint Return（夫婦合算申告）

(2) MFS：Married Filing Separately / Separate Return（夫婦個別申告）

(3) Single（単身者）

(4) Qualifying Widow (er) / Surviving Spouse（適格寡婦／夫）

(5) Head of Household（特定世帯主）

※ 税率について：税額＝課税標準×税率で計算される。

①累進税率 (progressive rate) e.g., 連邦所得税（個人・法人）、連邦贈与税・相続税

累進課税とは、課税標準（課税所得、課税贈与額など）をいくつかの階層に区分し、区分した課

税標準が増えるに従って適用する税率が高くなる仕組みの課税方式をいう。

②逆進税率 (regressive rate) ※税制上は稀である。

逆進課税とは、課税標準が増えるに従って適用する税率が低くなる仕組みの課税方式をいう。

③比例税率 (proportional rate) e.g., 売上税、固定資産税

課税標準に対して適用される均一の税率をいう。

■ 日本と米国の大きな違いは？

日本では、一般的なサラリーマンの場合、会社が年末調整をしてくれるので（年末調整によ

ってその年の所得税の納付が完了することになるので）、基本的に、自分で確定申告を行う

必要はないとされています。

一方、米国では、一定額以上の所得がある個人は、原則として、自ら所得税申告書を作成し、

確定申告を行わなければなりません。米国には「年末調整」という制度がないため、一般的

なサラリーマンであっても、確定申告が義務付けられているのです。

＜参考＞日本では受取利息や受取配当についていわゆる源泉分離課税が行われていますが、米国には

このような制度はありません。


Federal Taxation – Individual Income Taxation

1. Overview of Individual Income Tax

（個人所得税計算の概要）

個人の納税者は、「Form 1040 : Individual Income Tax Return」を用いて、確

定申告を行います。

この章では、個人所得税申告書の構成と確定申告について学習します。

1. Formula for Individual Income Tax（所得税の計算） p. 6

2. Form 1040: Individual Income Tax Return（所得税申告書の構成） p.10

3. Filing（確定申告）

(1) Filing Requirement（申告義務） p.16

(2) Taxable Year（課税年度） p.18

(3) When to File?（申告期限） p.18

(4) Types of Form（申告書の種類） p.20 4. Penalties Imposed on Taxpayers（納税者に対する罰則金） p.22

Key Topics

Objectives

個人所得税申告書 Form 1040

Individual Income Tax Return

＜補足＞個人、普通法人、信託・遺産財団などの所得税は、内国歳入法の Subtitle A に規定さ

れています。重要なのは、「個人の所得税があらゆる所得税のベースとなっている」ということ

です。例えば、法人所得税 (corporate income tax) は、個人の所得税と異なる扱いがなされる

部分のみが内国歳入法に規定されているのです。従って、個人の所得税をしっかりマスターす

ることが必要不可欠となります。

＜Internal Revenue Code：内国歳入法の階層＞

以下のような順に階層に分かれています。※Section は10,000番近くあります。 Subtitle (A,B,C・・) ＞ CHAPTER (1,2,3・・) ＞ Subchapter (A,B,C・・) ＞ PART (I,II,III・・) ＞ Subpart (A,B,C・・) ＞Section (1,2,3・・) ＞ Subsections (a,b,c・・)

※Task-Based Simulation に出題される Research 問題対策としては、受講生情報サイトにログイン

⇒上部メニュー「フォローアップセミナー」をクリック⇒ Research 問題の解答方法の動画配信

部分にて REG (TAX)：Internal Revenue Code 体系のレジュメをご確認ください。



1. Formula for Individual Income Tax（所得税の計算）

所得税額は、課税所得 (taxable income) に税率 (tax rate) を乗じて計算される。

Income Tax ＝ Taxable income × Tax rate

(1) Taxable Income（課税所得）

総所得 (gross income) から各種の所得控除 (deductions) を差し引いて、課税所得

(taxable income) が計算される。

総所得所得控除課税所得

(2) Gross Income (GI)（総所得）

個人が得る所得（収入）には、例えば、サラリーマンの給与収入、自営業者の事業所得、

利子収入、配当収入、資産取引から生じる譲渡所得、不動産賃貸所得などの様々な種類

の所得があるが、基本的に、その人が１年間に得たすべての所得をトータル（総合）し

て所得税が課税される。

課税対象となる所得をトータルしたものを「総所得 (gross income：GI) 」という。

総所得(GI)には、原則として、すべての所得（収入）が含まれる。

つまり、個人が得た所得は、原則として、すべて申告の対象となり、課税対象となる。

総所得 (GI) に含められる項目を「総所得算入項目 (inclusions)」という。

但し、内国歳入法上に規定された一定の所得については、例外的に総所得 (GI) から除

外することが認められている。例えば、地方債の利息や死亡により受領する生命保険金

などがあげられるが、これらは、いわゆる「非課税所得 (nontaxable income)」であり、

通常、申告する必要はない。

総所得 (GI) から除外される項目を「総所得除外項目 (exclusions)」という。

収入支出収支

Gross Income Deduction Taxable Income

－

－＝

＝



1st STEP 各種所得の金額の計算

まず、自分が得た様々な種類の所得を、課税対象となるものと非課税となるものに仕分

けする。その後、課税対象となる各種所得について「総所得 (GI) に含められる金額」

を個別に計算する。収入金額をそのまま総所得 (GI) に含める場合が多いが、例えば、

自営業者の事業所得や賃貸所得などのように、その収入金額－必要経費＝「純利益」を

総所得 (GI) に含めるものもある。詳細は第５章で学習する。

2nd STEP 総所得 (GI) の計算

1st STEP で計算した課税対象となる各種所得の金額をトータル（総合）して、総所得

(GI) の金額を求める。

＜参考＞択一肢問題を解く際には、まず、何が問われているのかを確認しよう。

課税対象となる所得について：

a. What amount is included in gross income on A’s income tax return?

総所得 (GI) に含められる金額はいくらになるのか？

b. What amount is taxable on A’s income tax return?

課税対象となる金額はいくらになるのか？

c. What amount should A report in its income tax return?

申告すべき金額はいくらになるのか？

非課税所得について：

a. Which of the following is not included in gross income?

総所得 (GI) に含められないものはどれか？

b. Which of the following may be nontaxable?

c. Which of the following may be tax-free?

d. Which of the following may be tax-exempt?

非課税となるものはどれか？

e. Which of the following is not subject to tax in A’s income tax return?

所得税の対象とはならないものはどれか？

所得

Income

GI – Inclusions (総所得算入項目)

＝総所得 (GI) に含められるもの。

GI – Exclusions (総所得除外項目)

＝総所得 (GI) から除外されるもの。

申告の必要なし。

課税対象所得

Taxable

非課税所得

Nontaxable



(3) Deductions（所得控除）

個人の費用・損失は、原則として、控除する（差し引く）ことができない。

但し、内国歳入法に特に規定された一定の費用・損失については、例外的に控除するこ

とが認められている。例えば、医療費、災害損失などである。

総所得 (GI) から控除することができる項目を「所得控除項目(deductions)」という。

3rd STEP 課税所得の計算

様々な種類の費用・損失を、控除可能なものと控除できないものに仕分けする。

総所得 (GI) から控除可能な費用・損失の金額（所得控除額）を差し引き、課税所得

(taxable income) を計算する。

1st＆2nd STEP 3rd STEP

【注意】Exclusions / Deductions / Tax Credits の違い

Exclusions とは、所得項目であるが、非課税となる項目。

Deductions とは、費用・損失項目であり、総所得 (GI) から差し引くことができる項目。

Tax Credits とは、算出税額（gross tax）から直接差し引くことができる項目。

費用・損失

Expenses

Losses

Deductions (所得控除項目)

＝総所得 (GI) から差し引けるもの。

Example

控除可能

Deductible

控除不可

Nondeductible

Inclusions

(Taxable)

Exclusions

(Nontaxable)

Salary

Interest on saving

Pension

○

○

△

×

×

Interest on state bond

Life insurance proceed

Foods

Utilities

Rent

Entertainment

×

×

×

×

○ Medical exp.

Nondeductible

Deductible

サラリーマン

Ａさん



Exclusions

Gross Income (GI)

Income

総収入

Deductions

Taxable Income

Gross Income

総所得

Taxable Income 4

th STEP 税額の計算

× Tax Rate（適用税率）

Gross Tax

Tax Credits / Payments Gross Tax

Tax Due（申告納税額)

5th

STEP 申告納税額の計算

算出税額 (gross tax) から「税額控除項目

(tax credits)」や源泉徴収税額などの前払税

金などを直接差し引き、申告納税額 (tax due)

または還付額 (tax refund) を求める。

所得税計算のイメージ図

（算出税額：確定所得税額）

3rd

STEP 課税所得の計算

総所得 (GI) から所得控除項目 (deductions)

を差し引き、課税所得を計算する。

1st＆2

nd STEP 総所得の計算

総所得除外項目 (exclusions) を除外し、課

税対象となる各種所得について「総所得

(GI) に含められる金額」を個別に計算す

る。その後、課税対象となる各種所得の金

額をトータル（総合）して、総所得 (GI) を

求める。

税額の算出方法は、第２章で学習する。



2. Form 1040 : Individual Income Tax Return （所得税申告書の構成）

所得税申告書の骨組み

（調整総所得）

（課税所得）

（算出税額：確定所得税額）

（申告納税額または還付額）

GROSS INCOME

（総所得）

ABOVE THE LINE DEDUCTIONS

（調整総所得前控除）

BELOW THE LINE DEDUCTIONS

（調整総所得後控除）

① Itemized Deductions （項目別控除）

OR

Standard Deduction （定額控除）

② Personal and Dependency Exemptions

（人的控除・扶養控除）

ADJUSTED GROSS INCOME (AGI)

TAXABLE INCOME

TAX RATE（適用税率）

GROSS TAX

TAX CREDITS

（税額控除）

PAYMENTS

―

―

×

TAX DUE OR REFUND

―

控除は、ＡＧＩを基準として

２段階に分けられている。



個人の所得税申告書において、所得控除 (deductions) は、「調整総所得 (adjusted gross

income : AGI)」を基準として上か下かで２段階に分けられている。

(1) Above the Line Deductions (Adjustments)

ＡＧＩの上．で控除する項目を「調整総所得前控除 (above the line deduction)」という。

(2) Below the Line Deductions

ＡＧＩの下．で控除する項目を「調整所得後控除 (below the line deduction)」という。

① 「項目別控除 (itemized deductions)」または「定額控除 (standard deduction)」

のいずれか大きい．．．

ほうを選択して控除することができる。

※ 定額控除 (standard deduction) は、標準控除と訳されることもある。『項目別控除

(itemized deductions) の概算控除』に相当するもので、申告資格 (filing status) に応じてあ

る一定額を控除する制度である。

② 「人的控除 (personal exemptions)」には２種類あり、納税者本人の控除と配偶者

の控除がある。さらに、「扶養控除 (dependency exemptions)」として、一定の要

件を満たした扶養家族の人数分、控除することができる。１人当たりの控除額は、

$3,800 (2012年度) である。

＜参考＞日本でいえば、基礎控除、配偶者控除、扶養控除に相当するものである。

＜参考＞申告納税額がある場合、通常、小切手またはクレジットカードで納付することになる。

一方、還付額がある場合、納税者が指定した銀行口座へ振込んでもらうか、もしくは、翌年の予定納税に充

当することができる。予定納税については、第２章で学習する。

Exclusions

Above the line

deductions

Below the line

deductions

Taxable

Income

GI

Income

AGI



＜個人所得税申告書記入例と作成上のポイント＞ ※申告書の詳細は FORM 集にて解説する。

1 □ Single

2 □ Married filing jointly (even if only one had income)

3 □ Married filing separately. Enter spouse’s SSN above

and full name here.

Checking a box below will not change your tax or refund.

□ You □ Spouse

1040 Form

Department of the Treasury—Internal Revenue Service

U.S. Individual Income Tax Return (99) IRS Use Only—Do not write or staple in this space.

For the year Jan. 1–Dec. 31, 200X, or other tax year beginning , 200X, ending , 20 OMB No. 1545-0074

Your social security number

111 22 3333 Spouse’s social security number

222 33 4444

Your first name and initial

Dennis

Last name

Green

If a joint return, spouse’s first name and initial

Kelly

Last name

Green

Home address (number and street). If you have a P.O. box, see page 14.

4 Jade Place

Apt. no.

City, town or post office, state, and ZIP code. If you have a foreign address, see page 14.

Green Acres, NY 47336 ＜Simulation対策講義 SIM#1&3＞

L A B E L H E R E

Label (See instructions on page 14.)

Use the IRS label. Otherwise, please print or type.

Presidential Election Campaign Check here if you, or your spouse if filing jointly, want $3 to go to this fund (see page 14)

You must enter your SSN(s) above.

Filing Status

Check only one box.

4 □ Head of household (with qualifying person). (See page 15.) If

the qualifying person is a child but not your dependent, enter

this child’s name here.

5 □ Qualifying widow(er) with dependent child (see page 16)

Exemptions

If more than four dependents, see page 17 and check here □

6a □ Yourself. If someone can claim you as a dependent, do not check box 6a . . . . . . .

6b □ Spouse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

c Dependents:

(1) First name Last name

(2) Dependent’s social security number

(3) Dependent’s relationship to

you

(4) if qualifying child for child tax

credit (see page 17)

Olive Green 44 Child □

Forest Green 55 Child □

Stirling Silver 22 Mother □

□

6d Total number of exemptions claimed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Boxes checked

on 6a and 6b

No. of children

on 6c who:

● lived with you

● did not live with

you due to divorce

or separation

(see page 18)

Dependents on 6c

not entered above

Add numbers on

lines above

2

2

5

7 Wages, salaries, tips, etc. Attach Form(s) W-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Income

8a Taxable interest. Attach Schedule B if required . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8b Tax-exempt interest. Do not include on line 8a . . . . . . Attach Form(s) W-2 here. Also attach Forms W-2G and 1099-R if tax was withheld.

9a Ordinary dividends. Attach Schedule B if required . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8b Qualified dividends (see page 22) . . . . . . . . . . . .

10 Taxable refunds, credits, or offsets of state and local income taxes (see page 23) . . .

11 Alimony received . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

12 Business income or (loss). Attach Schedule C or C-EZ . . . . . . . . . . . . . . . .

13 Capital gain or (loss). Attach Schedule D if required. If not required, check here □

14 Other gains or (losses). Attach Form 4797 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

15a IRA distributions . . . . b Taxable amount (see page 24)

16a Pensions and annuities b Taxable amount (see page 25)

If you did not get a W-2, see page 22.

17 Rental real estate, royalties, partnerships, S corporations, trusts, etc. Attach Schedule E

18 Farm income or (loss). Attach Schedule F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19 Unemployment compensation in excess of $2,400 per recipient (see page 27) . . . . . .

20a Social security benefits . b Taxable amount (see page 27)

21 Other income. List type and amount (see page 29) 例：Gambling winnings

22 Add the amounts in the far right column for lines 7 through 21. This is your total income6

Enclose, but do not attach, any payment. Also, please use Form 1040-V.

23 Educator expenses (see page 29) . . . . . . . . . . .

32 IRA deduction (see page 31) . . . . . . . . . . . . . .

33 Student loan interest deduction (see page 34) . . . . . .

35 Domestic production activities deduction. Attach Form 8903

25 Health savings account deduction. Attach Form 8889 . . .

26 Moving expenses. Attach Form 3903 . . . . . . . . . .

27 One-half of self-employment tax. Attach Schedule SE . . .

29 Self-employed health insurance deduction (see page 30)

28 Self-employed SEP, SIMPLE, and qualified plans . . . . .

30 Penalty on early withdrawal of savings . . . . . . . . . .

31a Alimony paid b Recipient’s SSN

36 Add lines 23 through 31a and 32 through 35 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

37 Subtract line 36 from line 22. This is your adjusted gross income . . . . . . . . .

For Disclosure, Privacy Act, and Paperwork Reduction Act Notice, see page 97. Form 1040 (200X) Cat. No. 11320B

Adjusted Gross Income

7

23

8a

9a

10

11

12

13

14

15b

16b

17 18

19

20b

21

22

37 0

24

25

26

27

28

29

30

31a

32

33

35

8b

9b

15a

16a

20a

1

34 Tuition and fees deduction. Attach Form 8917. . . . . . . 34

36

24 Certain business expenses of reservists, performing artists, and

fee-basis government officials. Attach Form 2106 or 2106-EZ

5555

6666

1234

333

444

111

0

0

どの申告資格を用いるのか？

申告資格に応じて適用される税率表等が異なる。

第4章

第5章

第6章

第9章

第3章

人的控除（納税者本人・配偶者）と扶養控除。

合計、何人分の控除がとれるのか？

課税対象か？非課税か？

非課税所得は、通常、申告書には記載しない。

Above the line deductionsの13項目とは？

第8章

損益通算を制限するルール

第7章

税法上の減価償却額の計算

1st STEP

2nd STEP

3rd STEP



Form 1040 (200X) Page 2 Tax and

Credits

Standard Deduction for ―

● People who check any box on line 39a or 39b, or 40b or who can be claimed as a dependent, see page 35. ● All others: Single or Married filing separately, $5,700 Married filing jointly or Qualifying widow(er), $11,400 Head of household, $8,350

38 Amount from line 37 (adjusted gross income) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

39a Check □ You were born before January 2, 1945, □ Blind. Total boxes

if: □ Spouse was born before January 2, 1945, □ Blind. checked 39a

39b If your spouse itemizes on a separate return or you were a dual-status alien, see page 35 and check here 39b □

40a Itemized deductions (from Schedule A) or your standard deduction (see left margin) . . 40a

40b If you are increasing your standard deduction by certain real estate taxes, new motor

vehicle taxes, or a net disaster loss, attach Schedule L and check here (see page 35) 40b □

41 Subtract line 40 from line 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

42 Exemptions. If line 38 is $XXX or less and you did not provide housing to a Midwestern

displaced individual, multiply $XXX by the number on line 6d. Otherwise, see page 37 . . . . 42

43 Taxable income. Subtract line 42 from line 41. If line 42 is more than line 41, enter -0- . . 43

44 Tax (see page 37). Check if any tax is from: a □ Form(s) 8814 b □ Form 4972 . . . 44

45 Alternative minimum tax (see page 40). Attach Form 6251. . . . . . . . . . . . . . . 45

46 Add lines 44 and 45 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

47 Foreign tax credit. Attach Form1116 if required . . . . . . . . 47

48 Credit for child and dependent care expenses. Attach Form 2441 48

49 Education credits from Form 8863, line 29 . . . . . . . . . . 49

50 Retirement savings contributions credit. Attach Form 8880 . . 50

51 Child tax credit (see page 42). . . . . . . . . . . . . . . 51

52 Credits from Form: a □ 8396 b □ 8839 c □ 5695 52

53 Other credits from Form: a □ 3800 b □ 8801 c □ 53

54 Add lines 47 through 53. These are your total credits . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

55 Subtract line 54 from line 46. If line 54 is more than line 46, enter -0- . . . . . . . . . . 55

Other

Taxes

56 Self-employment tax. Attach Schedule SE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

57 Unreported social security and Medicare tax from Form: a □ 4137 b □ 8919 . . . . 57

58 Additional tax on IRAs, other qualified retirement plans, etc. Attach Form 5329 if required . . . 58

59 Additional taxes: a □ AEIC payments b □ Household employment taxes. Attach Schedule H 59

60 Add lines 56 through 59. This is your total tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

Payments If you have a qualifying child, attach Schedule EIC.

61 Federal income tax withheld from Forms W-2 and 1099 . . . . 61

62 200X estimated tax payments and amount applied from 2008 return 62

63 Making work pay and government retiree credits. Attach Schedule M 63

64a Earned income credit (EIC) . . . . . . . . . . . . . . . . 64a

66b Nontaxable combat pay election 64b

65 Additional child tax credit. Attach Form 8812 . . . . . . . . . 65

66 Refundable education credit from Form 8863, line 16 . . . . . 66

67 First-time homebuyer credit. Attach Form 5405 . . . . . . 67

68 Amount paid with request for extension to file (see page 72) 68

69 Excess social security and tier 1 RRTA tax withheld (see page 72) 69

70 Credits from Form: a □ 2439 b □ 4136 c □ 8801 d □ 8885 70

71 Add lines 61, 62, 63, 64a and 65 through 70. These are your total payments . . . . . . 71 0

Refund Direct deposit? See page 73 and fill in 73b, 73c, and 73d, or Form 8888.

72 If line 71 is more than line 60, subtract line 60 from line 71. This is the amount you overpaid 72 0

73a Amount of line 72 you want refunded to you. If Form 8888 is attached, check here □ 73a

74b Routing number c Type: □ Checking □ Savings

74d Account number

74 Amount of line 72 you want applied to your 2010 estimated tax 74

Amount 75 Amount you owe. Subtract line 71 from line 60. For details on how to pay, see page 74 75 0

You Owe 76 Estimated tax penalty (see page 74) . . . . . . . . . . . . 76

2 5 7

1 2 3 4 5 6 7

第10章

第12章

Itemized deductionsの6項目とは？

Tax credits / Paymentsの12項目とは？

第11章米国税法特有の AMT

＜参考＞オバマ大統領の2012年度 Form 1040がホワイトハウスのサイトで見れます！（2013年8月現在）

http://www.whitehouse.gov/sites/default/files/docs/complete_return_president_obama_2012.pdf

4th STEP

5th STEP

http://www.whitehouse.gov/sites/default/files/docs/complete_return_president_obama_2012.pdf



＜Schedule（別表）＞

申告書上の一部の項目は、別表において計算しその結果を Form 1040の１ページ目、または２ペ

ージ目に転記する。出題される可能性が高い別表には、次のようなものがある。

Form 1040 Page 1

Gross income

＜Above the line ded.＞

AGI

Schedule A: Itemized Deductions

項目別控除の合計額を計算する別表

Schedule C: Profit or Loss from Business

自営業者の事業所得（純利益．．．

）を計算する別表

Schedule B: Interest and Ordinary Dividends

受取利息と受取配当金の詳細を記載する別表

Schedule D: Capital Gains and Losses

純．キャピタル・ゲインおよびロスを計算する別表

Schedule E: Supplemental Income and Losses

(Rental Real Estate, Royalty, Partnership, S Corporation)

補足的な所得（純利益．．．


Form 1040 Page 2

AGI

＜Itemized OR Standard＞

＜Exemptions＞

Taxable Income

Schedule F: Profit or Loss from Farming

農業従事者の農業所得（純利益．．．


別表で計算した結果

を転記する！

Schedule SE: Self-Employment Tax

自営業者税を計算する別表



Name of proprietor Social security number (SSN)

Dennis Green 111 22 3333

A Principal business or profession, including product or service (see page C-2 of the instructions) B Enter code from pages C-8, 9, & 10

Painter

C Business name. If no separate business name, leave blank. D Employer ID number (EIN), if any

E Business address (including suite or room no.)

City, town or post office, state, and ZIP code

F Accounting method: (1) □ Cash (2) □ Accrual (3) □ Other (specify)

G Did you “materially participate” in the operation of this business during 2006? If “No,” see page C-3 for limit on losses □ Yes □ No

H If you started or acquired this business during 2007, check here . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . □

Part I Income

1 Gross receipts or sales. Caution. If this income was reported to you on Form W-2 and the "Statutory

employee" box on that form was checked, see page C-3 and check here . . . . . . . . . . . 1 72,000

2 Returns and allowances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

3 Subtract line 2 from line 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 72,000

4 Cost of goods sold (from line 42 on page 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 15,800

5 Gross profit. Subtract line 4 from line 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 56,200

6 Other income, including federal and state gasoline or fuel tax credit or refund (see page C-3) . . . . . . . 6

7 Gross income. Add lines 5 and 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 56,200

Part II Expenses. Enter expenses for business use of your home only on line 30.

8 Advertising . . . . . . . . . 8 18 Office expense . . . . . . . . . 18 7,000

9 Car and truck expenses (see 19 Pension and profit-sharing plans 19

page C-4) . . . . . . . . . . 9 20 Rent or lease (see page C-5):

10 Commissions and fees . . . . 10 a Vehicles, machinery, and equipment . . 20a

11 Contract labor (see page C-4) 11 b Other business property . . . . . 20b 12,000

12 Depletion . . . . . . . . . . 12 21 Repairs and maintenance . . . . 21 1,750

13 Depreciation and section 179 22 Supplies (not included in Part III) . . 22

expense deduction (not 23 Taxes and licenses . . . . . . . 23

included in Part III) (see 24 Travel, meals, and entertainment:

page C-4) . . . . . . . . . . 13 1,873 a Travel . . . . . . . . . . . . . 24a 2,000

14 Employee benefit programs b Deductible meals and

(other than on line 19) . . . . 14 entertainment (see page C-6) 24b 400

15 Insurance (other than health) . 15 1,200 25 Utilities . . . . . . . . . . . . 25

16 Interest: 26 Wages (less employment credits) . . 26 18,000

a Mortgage (paid to banks, etc.) . 16a 27 Other expenses (from line 48 on

b Other . . . . . . . . . . . . 16b page 2) . . . . . . . . . . . . 27

17 Legal and professional

services . . . . . . . . . . . 17

28 Total expenses before expenses for business use of home. Add lines 8 through 27 in columns . . . 28 44,223

29 Tentative profit (loss). Subtract line 28 from line 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 11,977

30 Expenses for business use of your home. Attach Form 8829 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 0

31 Net profit or (loss). Subtract line 30 from line 29.

● If a profit, enter on both Form 1040, line 12, and Schedule SE, line 2, or on Form 1040NR,

line 13 (statutory employees, see page C-6). Estates and trusts, enter on Form 1041, line 3. 31 11,977

● If a loss, you must go to line 32.

32 If you have a loss, check the box that describes your investment in this activity (see page C-6).

● If you checked 32a, enter the loss on both Form 1040, line 12, and Schedule SE, line 2, or on 32a □ All investment is at risk.

Form 1040NR, line 13 (statutory employees, see page C-6). Estates and trusts, enter on Form 1041, 32b □ Some investment is not

line 3. at risk.

● If you checked 32b, you must attach Form 6198. Your loss may be limited.

OMB No. 1545-0074

Attachment Sequence No. 09

SCHEDULE C

(Form 1040)

Department of the Treasury Internal Revenue Service (99)

Profit or Loss From Business (Sole Proprietorship)

Partnerships, joint ventures, etc., must file from 1065 or 1065-B.

Attach to Form 1040, 1040NR, or 1041. See Instructions for Schedule C (Form 1040).

For Paperwork Reduction Act Notice, see page C-8 of the instructions. Cat. No. 11334P Schedule C (Form 1040) 200X

自営業者の事業所得（純利益．．．

）を計算し、

この金額を、Form1040 Page1 転記する。



3. Filing（確定申告）

(Becker, R1-7)

(1) Filing Requirement (Who Must File?)（申告義務）

① General Rule

Generally, a taxpayer must file a return if his or her gross income is equal to or

greater than the sum of:

(a) The personal exemption (2011:$3,700 and 2012: $3,800) plus

(b) The regular standard deduction (except for married filing separately) plus

(c) The additional standard deduction for taxpayers age 65 or over or blind (except

for married filing separately).

原則として、納税者の総所得 (GI) が人的控除額 (personal exemption) と定額控除

額 (standard deduction) の合算額以上である場合、申告義務が生じる。

例えば、2012年度において、65歳未満の単身者 (single) の場合、$3,800の人的控除

額 (personal exemption) と$5,950の定額控除額 (standard deduction)、合計$9,750

以上の総所得があれば、申告しなければならない。

(Regular) Standard Deduction

Filing status 2011 2012

Single $5,800 $5,950

Head of household $8,500 $8,700

Married filing jointly or Surviving spouse $11,600 $11,900

Married filing separately $5,800 $5,950

＜参考＞扶養控除 (dependency exemption) は、申告義務の有無を判断する上での計算に含め

られない。65歳以上の者または視覚障害者の場合、上表の定額控除額に追加して、追加の控除

（additional standard deduction）が受けられる。詳細は第10章で学習するが、申告義務の有無を

判断する上での計算に含められるのは、65歳以上の者の追加の控除のみである。なお、夫婦個別

申告 (MFS)を選択する場合には、人的控除額 (personal exemption) のみで申告義務の有無を判

断する。

If a taxpayer has gross income of less than the personal exemptions plus the

standard deductions and has withholding tax taken out of his or her pay, he or she

needs to file a return in order to receive a tax refund, but there is no filing

requirements.

但し、申告義務に関わらず、源泉徴収税額などの還付 (refund) を受けるためには申

告が必要となる。



② Exceptions

Certain individuals must file income tax returns even if their gross income is lower

than the "general rule" requirement.

以下の者には、原則ルールに追加して別の基準が適用される。

(a) Individuals whose net earnings from self-employment are $400 or more

must file.

『自営業者 (self-employed person) 』の場合には、自営業からの事業所得（純

利益）が＄400以上ある場合、申告義務が生じる。

＜参考＞自営業者の場合、申告義務の原則ルールにおけるＧＩは Schedule C の７行目（＝

一般的には、売上－売上原価）の金額を指す。この申告義務の原則ルールに該当しなくても

（つまり、課税所得が発生していない状態であっても）Schedule C の３１行目（＝事業経

費を差し引いた純利益）に一定の調整を加えた金額が＄400以上あれば Form 1040および

Schedule SE の提出が必要となる。Schedule SE は第11章で学習する。

(b) Individuals who can be claimed as dependents on another taxpayer's return,

have unearned income, and gross income of $950 (2011-2012) or more must

file.

他の納税者の申告書上で『扶養家族 (dependent) 』となっている者についても、

一定の場合に、申告義務が生じる。例えば、親の申告書上で扶養家族である子供

の所得が不労所得 (unearned income) のみである場合、2012年度においてその子

供の不労所得及びＧＩが$950 以上あれば、子供自身で申告しなければならない。

＜参考＞厳密には、第10章で学習する「扶養家族の定額控除額（dependent’s standard

deduction）」を超える場合に、申告義務が生じることになる。

Under which of the following circumstances

must an individual taxpayer file a tax return,

even if their Gross Income is less than the

standard deduction, and the personal

exemption?

a. A taxpayer must always file a tax

return.

b. If the taxpayer had withholding taxes

deducted from his/her pay.

c. If the taxpayer had more than one

dependent exemption.

d. If the taxpayer had net self-employment

earnings of more than $400.

Explanations

Choice “d” is correct. Generally an

individual taxpayer need not file a tax return

if his or her Gross Income is less than the

standard deduction and the personal

exemption. However, if a taxpayer is self-

employed with net earnings of more than

$400, he or she must file a tax return.

※自営業者の場合の申告義務は要注意！

Exercise



(2) Taxable Year（課税年度：所得税の計算期間）

Annual accounting periods are used to measure taxable income. The taxable year

may be a calendar year or a fiscal year under certain restrictions.

課税所得を計算するためには期間を区切る必要があり、この課税所得を計算するために

区切られた会計年度のことを、課税年度 (taxable year) という。

１月１日から12月31日の１年間＝「暦年課税年度 (calendar year)」を採用している場合

が多いが、12月31日以外の歴月最終日に終了する１年間＝「会計課税年度 (fiscal year)」

を用いることも認められている。

※「会計52-53週課税年度 (52/53-week tax year)」：52～53週で成り立つ、毎期同じ月の同じ最終曜

日（例：１月の最終金曜日）に終了する課税年度をいう。

※「短期課税年度 (short taxable year / short period)」：課税年度の期間を変更した場合などに生じ

る１年（12ヵ月）に満たない課税年度をいう。詳細は、PART IV Corporation で学習する。

(3) When to File?（申告期限）

① Due Date : April 15

Individual taxpayers must file on or before the fifteenth day of the fourth month

following the close of the taxpayer's taxable year which is April 15.

申告義務のある納税者は、原則として、その年の翌年の4月15日（calendar year を採

用している場合）までに申告書を提出しなければならない。納付すべき所得税額（申

告納税額）の納付期限も、その年の翌年の4月15日までである。なお、4月15日が土日

祝日の場合、翌営業日となる。

※ 納税者が年度の途中に死亡した場合も、1月1日から死亡日までの所得を計算して

申告義務があれば申告と納税が必要となり、申告期限は上記と同様。

＜参考＞「電子申告（e-file）」システムを用いることもできるが、申告書を郵送する場合、申告

期限内であれば申告書提出日＝郵便局等の消印日（※IRS に到着した日ではない）となる。納

税者が実際に郵送したが IRS に届かなった場合などには納税者側に証明の義務があるため、送付

レシートを必ず保管しておく。

＜補足解説＞所得税は申告期限に一括して支払うのではなく、申告期限までに一定額以上

前払いしておく必要がある。サラリーマン：給与所得者の場合、源泉徴収（給与からの天

引き）により所得税を前（仮）払いしている。

1/1/X1 12/31/X 4/15/X2

サラリーマンの場合

源泉徴収により所得税を

12分割前払い（仮払い）

20X1年度の申告

⇒ 過不足額の清算

20X1年度



② Extension

An automatic six-month extension (until October 15) is available for those

taxpayers who are unable to file on the April 15 due date. Although granted

automatically, the six-month extension must be requested by the taxpayer by filing

Form 4868 by April 15.

延長に関する申請書（Form 4868）を4月15日（calendar year を採用している場合）

までに提出することにより、自動的に申告書の提出期限を６ヶ月延長することが可能。

Payment Required with Extension

The automatic six-month extension is not an extension for the payment of any

taxes owed. The due date for payment of the taxes remains April 15. If the tax

liability is not paid by his date, penalties will be imposed for late payment.

６ヶ月の延長を受けた場合であっても、税の納付期限は延長されない。税の納付期限は、

4月15日（calendar year を採用している場合）のままである。そこで、納付すべき所得

税額がある者が６ヶ月の延長を受ける場合には、4月15日までに概算で納付を済ましてお

く必要がある。納付期限までに完納しておかないと、未納税額に対して「延滞納付に関

する罰則金（failure-to-pay penalty）」が課せられることになる。

Point !

If a taxpayer requests an extension of time to

file their return, by which date must they pay

their tax liability?

a. By the original due date of the tax

return (April 15 for calendar year

taxpayers).

b. Any time between the original due

date and the extension date.

c. By the extension date.

d. Within one month of actually filing

their return.

Explanations

Choice “a” is correct. An extension to

file a tax return is not an extension to pay the

tax liability. Therefore, the amount of the

tax liability should be estimated and

forwarded with form 4868 (extension to file)

prior to the original due date (generally April

15). If the tax liability is not paid by this

date, penalties will be imposed for late

payment.

※税の納付期限は、4月15日のままである。

Exercise



＜参考＞ Taxpayers who are outside of the United States on the filing date and have their principal

place of business outside the United States or are stationed outside the United States have an

automatic two-month extension to file, but not to pay. Such person need not file for the extension,

but must include documentation if the extension is taken. They can also request the other

extensions under the same rules as for other taxpayers. (Becker, R1-7)

申告期日（calendar year を採用している場合、4月15日）に米国外に居りなおかつ事業本拠地が米

国外にある米国市民及び居住外国人は、自動的に申告書の提出期限が２か月延長される（6月15日

まで）。但し、税の納付期限は、4月15日のままである。

(4) Types of Form（申告書の種類）

Forms 1040EZ and 1040A are used for taxpayers that have few complications in the

tax year.

Form 1040 EZ

- Taxable income below $100,000

- Only wages, salaries, tips, unemployment compensation, etc..

taxable interest income below $1,500 or less.

- Single or Married filing jointly

- Under age 65 and not blind at year end

- No dependents

- No adjustments

- No itemized deduction

原則としては Form 1040 を用いることになるが、Form 1040EZ や Form 1040A などの

簡易申告書が用意されている。

Form 1040EZ は、課税所得が$100,000 未満で給与収入と$1,500 以下の利子所得のみ

の単身者または夫婦合算申告者に限り用いることができる。この簡易申告書では、課税

所得の計算上、人的控除 (personal exemptions) と定額控除 (regular standard

deduction) のみ可。





4. Penalties Imposed on Taxpayers（納税者に対する罰則金）

(Becker, R4-75~79)

ここでは、基本的な罰則金を説明する。詳細は PART I 第13章：税務手続きで見ていく。

① Failure-to-File (Late Filing) Penalty（遅延申告に関する罰則金）

The penalty is 5% of the amount of tax due for each month (or any fraction thereof)

the return is not filed. The penalty cannot exceed a maximum of 25% of the

amount of tax due.

申告書が定められた期限内に提出されない場合、１ヶ月ごとに未納税額に対し５％相当

が、罰則金として課せられる（最高25％まで）。但し、合理的な理由がある場合には免除

される可能性がある。また、未納税額がない場合、原則、この罰則金は生じない。

＜参考＞申告期日から60日以上経過しても申告書が提出されない場合（無申告の場合）には、未納

税額がなくても「一定額」の罰則金が例外的に課せられる。

② Failure-to-Pay (Late Payment) Penalty（延滞納付に関する罰則金）

The penalty is 0.5% per month (or fraction of month) up to a maximum of 25% of

unpaid tax.

納付すべき税額が定められた期限内に完納されない場合、１ヶ月ごとに未納税額に対し

0.5％相当が、罰則金として課せられる（最高25％まで）。但し、合理的な理由がある場

合には免除される可能性がある。

※「納税不足による罰則金（tax delinquency penalty）」と出題されることもある。

（注）第２章で学習する「予定納税の過少納付（及び源泉徴収不足）による罰則金 (underpayment

penalty)」とは異なるので注意しよう。

＜参考＞申告書の提出期限の延長 (extension) を受けた場合、原則の申告期限（個人所得税の場合

4/15）までに当年度の納税額の90％を納付し、なおかつ、延長後の申告期限（個人所得税の場合

10/15）までに完納すれば、延滞納付に関する罰則金(failure-to-pay-penalty) は例外的に課されない。

＜補足＞ Interest on Penalties（延滞利息）

Interest, compounded daily, is charged on any unpaid tax from the tax return due date

until the date of payment.

未納税額に対して連邦短期利率 (federal short-term interest)をベースにした利率で「延滞利息」

が課せられる。各期限から完納する日までの期間が対象となる。



知っておきたい日本の所得税の基礎知識

コーヒーブレイク①

1) 所得税とは？

所得税は、個人が１暦年間に稼いだ所得に対して課される国税です。

個人が得た所得

国税所得税

地方税個人住民税・個人事業税

2) 所得税の申告期限

「納付すべき所得税額がある人」は、原則としてその年の翌年３月15日までに確定申告

書を税務署に提出し、納税しなければなりません。

3) 年末調整とは？

サラリーマンなどの給与所得者については、会社が「年末調整」を行うので、基本的に

確定申告しなくてもよいとされています。

給料の支払い者である会社は、その給料の支払いをする時に、その支払いを受ける人の

扶養親族の数などを考慮して一定の「源泉徴収税額表」に基づき税金を天引き（源泉徴

収）します。ただし、この源泉徴収される金額は、毎月同じ位の収入があるという前提

で決められ、また、年の中途で扶養親族が増えても遡って修正はしませんので、その人

の年税額とは一致しません。そこで、この不一致を修正する手続きが「年末調整」です。

具体的には、給料の支払い者である会社が、その年の最後の給料、つまり12月分の給料

の支払いをする時に、１年間の源泉徴収額の合計額と年税額とを比較して、過不足額の

「清算（＝年末調整）」を行うことになります。

年末調整は、「給与所得者の扶養控除等申告書」を提出している人で、その年度分の給

与収入が2,000万円以下の人について行われます。但し、年の中途で退職した人につい

ては、死亡退職の場合を除き、退職時に年末調整は行われません。

4) 確定申告をしなければならない人 ※主な場合を記載

① 給与所得者（サラリーマン）でその年度分の給与収入が2,000万円を超えている人

② ２ヵ所以上の会社から給与を受けている人（※一定の要件を満たせば申告不要）

③ 給与所得者（サラリーマン）で、給与所得や退職所得以外の所得（家賃、原稿料な

どの副収入）の合計が20万円を超える人

④ 自営業者（個人事業主）で納付すべき税額がある人

⑤ 家事使用人（家政婦など）で給与から源泉徴収されていない人

5) 確定申告をすれば税金が還付される人 ※主な場合を記載

年末調整を受けた給与所得者（サラリーマン）で医療費控除、雑損控除、寄付金控除、

住宅ローン控除（←１年目のみ）などを受ける人 ※各種控除については後述

給与所得者（サラリーマン）で年の途中に退職したまま再就職しなかった人

※ 還付請求の期限は５年。但し、還付を受ける年度の確定申告をしていない場合のみ。

ER JAPAN




Terminology

□

1

above the line deductions

(adjustments)

調整総所得前控除

□ 2 adjusted gross income (AGI) 調整後総所得

□ 3 below the line deductions 調整総所得後控除

□ 4 deductions 所得控除項目

□ 5 due date 申告期限

□ 6 exclusions 総所得除外項目

□ 7 exemptions (personal/dependency) 人的控除・扶養控除

□ 8 failure-to-file (late filing) penalty 遅延申告に関する罰則金

□ 9 failure-to-pay (late payment) penalty 延滞納付に関する罰則金

□ 10 filing requirement 申告義務

□ 11 filing status 申告資格

□ 12 gross income 総所得

□ 13 inclusions 総所得算入項目

□ 14 internal revenue code 内国歳入法

□ 15 internal revenue service 内国歳入庁

□ 16 itemized deductions 項目別控除

□ 17 progressive rate 累進税率

□ 18 refund 還付

□ 19 regressive rate 逆進税率

□ 20 schedule 別表

□ 21 self-assessment system 申告納税方式

□ 22 standard deduction 定額控除

□ 23 taxable income 課税所得

□ 24 tax credits 税額控除項目

□ 25 tax due (tax liability) 申告納税額

□ 26 tax-exempt 非課税

□ 27 tax rate schedule 税率表

□ 28 tax return 税務申告書

U.S.CPA

直前対策まとめとは？＝本試験で出題頻度が高い（“A”ランク）ポイントをコンパクトにまとめたものです。

※ 本試験受験に際して覚えておくとよい数値（金額、年数等）には、網掛けを付けてあります。

数値は、2012年度のものを掲載しています。本試験受験時期に応じて、受講生サイトにログイン⇒上部メニュー「最新

教材情報」 ⇒ Contents Updates改定レジュメ（重要数値改定表）をご確認くださいますよう、お願い申し上げます。

C O N T E N T S

Vol.1テキスト対応

PART I : Individual Income Taxation ................................................................................ p.2

PART II : Transaction in Property ................................................................................... p.14

Vol.2テキスト対応

PART III : Partnership ....................................................................................................... p.24

PART IV : Corporation ...................................................................................................... p.30

PART V : Exempt Organization ....................................................................................... p.43

PART VI : Trust and Estate .............................................................................................. p.44

PART VII : Gift and Estate Taxation ................................................................................ p.45

PART VIII :Tax Return Preparer Issues .......................................................................... p.48

直前対策まとめ

Federal Taxation (TAX)

13年春夏入学コース使用

■ 各講義終了後、直前対策まとめでポイントを整理しながら、厳選MC480問題集およびSIM対策基本問題集

（過去問＋TAC & Becker予想問題）を少しずつ解いていきましょう！

なぜ他の選択肢は不正解なのか？やもう一度必ず解きたい問題番号など直前対策まとめに自分なりに

「書き込み」をしておくと、試験直前に「短時間」で学習したすべてをレビューできます。

■ 講義音声DLフォローにて、印刷が可能です。書き込みスペース（余白）がもっと欲しいという方は拡大印刷ま

たは一回り大きな用紙に印刷してご利用下さい。例：B5 ⇒ A4へ拡大印刷する。

講義は「両面印刷」したもので進行しますので、ご注意下さい。

Fin

al R

evie

w N

ote

Ⅰ. Internal Revenue Code 内国歳入法

Ⅱ. Federal Tax (IRS) Regulation (Treasury Regulation) 連邦税法施行規則

Ⅲ. Tax Court Decisions 租税裁判所の判例

©TAC (uchida) all rights reserved


■□ PART I INDIVIDUAL INCOME TAXATION □■

FORM 1040 の全体像 1st STEP 各種所得の金額の計算

2nd STEP 総所得(ＧＩ)の計算

Gross Income (GI) 1040 line 7-21

＜Inclusions＞ ⇒直対 p.5～6, p.8, p9, p.14～22 ① Wages, salaries, tips ② Taxable interest income【Schedule B】 ③ Dividend income【Schedule B】 ④ Taxable tax refund of state & local income taxes ⑤ Alimony received ⑥ Business income or loss【Schedule C】 ⑦ Capital gains or losses【Schedule D】 / Other (Ordinary) gains or losses ⑧ IRA distributions (Traditional IRA income) ⑨ Pension and annuities ⑩ Rental income or loss / Royalties【Schedule E】 ⑪ Income from partnerships and S corp. 【Schedule E】

Income from estate and trust【Schedule E】 ⑫ Farm income or loss【Schedule F】 ⑬ Unemployment compensation ⑭ Social security benefits ⑮ Prize & awards ⑯ Gambling winnings ⑰ Illegal income ⑱ Income from discharge of indebtedness (C.O.D.) Other income ⑲ Income in respect of a decedent ⑳ Jury duty pay

＜Exclusions＞ ⇒直対 p.7 ① Interest income on municipal bonds ② Interest income on series EE bonds ③ Stock dividend / Stock split ④ Child support ⑤ Property settlement pursuant to divorce ⑥ Scholarship and fellowship ⑦ Employee fringe benefits ⑧ Life insurance proceed ⑨ Accident insurance proceed / Personal injury awards / Worker’s compensation ⑩ Gift & inheritances ⑪ Foreign earned income exclusion

= Gross Income (GI) 1040 line 22 3rd STEP 控除項目⇒課税所得の計算

＜Above the line deductions＞ 1040 line 23-35

① Alimony paid ⇒直対p.10～11 ② Retirement plan contribution (Traditional IRA / Keogh Plan) ③ (Interest) Penalty on early withdrawal of savings ④ Self employed health insurance (100%) ⑤ Taxes on self-employed (57.51%) ⑥ Education (student) loan interest expenses ⑦ Educational (tuition and fees) expenses ⑧ Educator expenses ⑨ Moving expenses ⑩ Medical (health) saving account contributions ⑪ Jury duty pay remitted to an individual’s employer ⑫ Attorney fees paid in certain discrimination cases ⑬ Domestic Production deduction

= Adjusted Gross Income (AGI) 1040 line 37 Greater of ＜Itemized deduction＞ OR ＜Standard deduction＞ 1040 line 40

Itemized deductions - 6 items!! 【Schedule A】 ⇒直対 p.12 ① Medical expenses (in excess of 7.5% of AGI) ② Miscellaneous deductions (in excess of 2% of AGI) ③ Charitable contribution (up to 50% of AGI) ④ (Personal) Casualty and theft losses (in excess of $100 & 10% of AGI) ⑤ Interest expenses (Home mortgage interest exp / Investment interest exp) ⑥ Taxes (Real property & Income & Personal property / Sales taxes )

＜Exemptions＞ 1040 line 42

Personal & dependency exemptions (CARES or SINCRO)$3,700(2011) / $3,800(2012) × yourself, spouse, dependents

= Taxable Income 1040 line 43 ×Tax Rate 4th STEP 税額の計算

Reduced tax bracket of 15% (or 0%) is provided for Qualified dividends / LTCG.

= Gross Tax （＋AMT ⇒直対 p.13） 1040 line 46 ＜Tax Credits / Payments＞ 5th STEP 申告納税額（還付額）の計算

Nonrefundable 1040 line 47-53 ① Child and dependent care credit ② Elderly & permanently disabled credit ③ American opportunity credit (40% refundable) ④ Lifetime learning credit ⑤ Foreign tax credit ⑥ Retirement savings contribution credit ⑦ Adoption credit ⑧ General business credit

Refundable 1040 line 62-71 ⑨ Withholding tax / Estimated tax ⑩ Excess social security taxes ⑪ Earned income credit ⑫ Child tax credit ⑬ Credit for prior year mim.tax

⇒直対 p.13

= Tax Due OR Refund 1040 line 76 OR line 73

☺ ☺



● FILING REQUIREMENT ● Q : 申告義務があるのは？原則として、GI＞ (Personal exemption + Standard deduction)の場合、申告義務が生じる。但し、申告義務に関わらず、源泉徴収税額などの還付を受けるためには申告が必要となる。以下の者には原則ルールに追加して別の基準が適用される。・「Self-employed person」の場合は、自営業からの事業所得(純利益)が $400 以上ある場合、申告義務が生じる。・他の納税者の申告書上で「Dependent」となっている者についても、一定の場合に、申告義務が生じる。例：親の申告書上で Dependent である子供の所得が Unearned income のみである場合、その子供の GI が$950 (2012)以上あれば、子供自身で申告しなければならない（テ p.17）。（テ p.172）GI＞ Dependent の Standard deduction (= ① $950(2012)または② Earned income＋$300 のいずれか大)

UNEARNED INCOME OF A CHILD UNDER 18 (Kiddie Tax) (テ p.66)

親の扶養家族である18歳未満の子供の Unearned income が$1,900 (= 上記① $950 ＋$950←子供本人の税率適用)を超

える場合、超過部分について、その親と同じ税率（親の最高税率）が適用されてしまう。そこで、18歳未満の子供の

Unearned income が$950超$9,500以下であれば、子供自身が申告しないで親の申告書上で合算申告を行っても構わない。

● DUE DATE / EXTENSION ● Q : 申告期限と延長？

Q：時効について Individual

Form 1040

C Corp (S Corp)

Form 1120 (1120S)

Partnership

Form 1065

Estate & Trust

Form 1041

Due Date

(Calendar year 採用の場合) (注)申告書の郵送：申告期限内で

あれば、申告書提出日＝郵便局等

の消印日（×IRS 到着日）。

4/15

(注)納税者が年度の途中

で死亡した場合も同様。

3/15

☆事業形態別まとめ

⇒ 直対 p.53

4/15

4/15

(注) Trust=calendar year 必須

Gift Tax

Form 709

Estate Tax

Form 706

4/15

9 mths

Extension

6 mths

（10/15 まで）

6 mths

（9/15 まで）

Exempt Organization Form 990

(注)：NOT an extension of payment of taxes

税の納付期限は延長されない。 5/15

Assessments (テ p.232) IRS による過少納税の更正

① 3 yrs (“Original” due date または Date return is filed の遅い日付から)

② 6 yrs ← 25% understatement of GI ※Good faith であっても

③ 無期限 ← Fraud and False Return ※申告義務があるのに無申告の場合も同様。

Claim for Refund (テ p.233)

納税者による還付請求

個人の場合 Form 1040X

① 3 yrs from the time the return was “filed” (注) Form 1040：4/15 前に提出⇒4/15 から３年以内

2 yrs from the time the tax was paid ※申告書を提出しなかった場合

（注）源泉徴収による納税は 12/31 に行われたとみなされる。

② 7 yrs ← Bad debt / Worthless securities ☆納税者に対する罰則金等 ⇒直対 p.49＆50

● ESTIMATED TAX PAYMENT ● Q : 予定納税義務があるのは？

A taxpayer is required to make estimated quarterly tax payments if both of the following conditions are met ;

① Tax due at filling ＝ $1,000 or more ※申告納税額が$1,000 未満と見込まれる場合には予定納税の必要はない。

AND ② The taxpayer’s withholding (and credits) is less than required payment

源泉徴収税額が法定年税額に満たないのであれば、不足分を４分割で予定納税しなければならない。

a) 90% of current year’s tax （Actual income or Annualized income method）

b) 100% of prior year’s tax

前年度の AGI が$150,000 を超える高額所得者の場合、110% of prior year’s tax

※予定納税（及び源泉徴収）が不十分だと「予定納税の過少納付による罰則金 (underpayment penalty)」が課せられる。

但し、申告納税額が＄1,000 未満の場合・特別な事由がある場合には、罰則金は課せられない。

◯小



● FILING STATUS ● Q : ○○年度にどの Filing Status を用いるのか？

⇒ 適用される税率表などが決定される。年度末に結婚している場合（既婚者）いずれか選択。一方にしか所得がない場合、MFJ が有利。 (1) MFJ / JOINT RETURN（※ 配偶者のサイン要。）年度末に結婚している夫婦が所得を合算して申告する形

(Married at Y/E, NOT divorced 離婚, legally separated 法的別居)。配偶者の死亡年度は、MFJ 可。 (注)：MFJ を用いる場合、両者が same taxable year でなければな

らない。但し、same accounting method を用いる必要はない。

(2) MFS / SEPARATE RETURN 年度末に結婚している夫婦がそれぞれ個別に申告する

形。一方の配偶者にしか所得がない場合でも、MFS 可。 (注)：MFS を用いる場合、両者が same way (itemized or standard deduction) でなければならない。（テ p.171）年度末に結婚していない場合（独身者）納税者のおかれている状態をもとに決定する。 (3) SINGLE Single at Y/E or Legally separated at Y/E 単身者。他のどの申告資格にも該当しない者。 (4) SURVIVING SPOUSE / Qualifying Widow(er) 配偶者と死別し、以下の要件を満たす者。 a. Was qualified to file a joint return in the year of death b. Maintain a principal residence for dependent

child for the whole year 「１年間」、扶養家族である「子供」が同居していること。

配偶者の死亡年度： MFJ (注)：死亡した配偶者の Exemption を控除できる。死亡年度の翌年・その次の年（2 years）：Surviving Spouse ※MFJ と同じ税率表・Standard deduction 額を使用可。 (注)：死亡した配偶者の Exemption は控除できない。それ以降： Single OR Head of Household

(5) HEAD OF HOUSEHOLD 以下の要件を満たす者（ここではみなし独身を含む）。 a. Not married OR Married and has lived apart from

his/her spouse for the last 6 months of the year ＝年度の後半６ヵ月別居。

b. Maintain a household for (more than) half year 「半年」超の期間、扶養家族である「親族」と同居

していること。

Dependent扶養家族

Live with 同居

Relative ×cousin ○in-law

YES ○

YES ○

Child

YES ○

＜参考＞例外あり

YES ○

Parent YES ○

NO ×

(例：老人ホーム)

● EXEMPTIONS ●

1 人当たり一律$3,800(2012)。No additional exemption !! ※高額所得者に対する控除制限規定は廃止 Q : 扶養家族として認められるのは誰と誰？

何人分の Exemption がとれるのか？ ※各要件に反する記述がない限り OK!

(1) TAXPAYER’S PRESONAL EXEMPTION 他の納税者の扶養家族となっていない限り自身の控除

可。人間 1 人につき 1 人分の Exemption しか認められな

い。(注)：Birth or death during the year -「満額」の控除可。

(2) SPOUSE’S PERSONAL EXEMPTION 原則、MFJ の場合に利用可。但し、MFS であっても、Taxpayer’s spouse has no gross income / was not claimed as a dependent of another であれば、自身と配偶者の 2 人分を控除可。

(3) DEPENDENCY EXEMPTION（DEPENDENT）

① QUALIFYING CHILD a. Close relationship：納税者の「子供」であること。 ※ (N)：その配偶者と MFJ を用いていないこと。 ※ (C)：米国市民・居住者であること。 b. Age limit：19 歳未満 / 24 歳未満のフルタイム学生。 (補足) フルタイムの学生＝当課税年度中の５ヶ月間フルタイム。 c. Residency：半年超の期間、「同居」していること。 ※ Temporary absence は、同居していたとして扱われる。

(補足) 里子（foster child）の場合は１年間同居要。 d. Eliminate GI test：所得制限ナシ。 e. Support test (change)：子供が自身の生活費の 50％超を負担していないこと。 ※ 納税者自身が援助している必要はない。 ② QUALIFYING RELATIVE a. Support ：納税者がその者の生活費の 50%超援助。 (注)：Multiple support agreements: 単独で 10%超。 (注)：Child of divorced parent : Custodial parent

b. Income：その者の GI が exemption の額：$3,800 (2012)未満であること。 (注)：非課税所得はこの計算には含まれない。

c. No Joint return filed：その者がその配偶者と MFJ していないこと。 (注)：但し、Refund of all taxes paid or withheld (i.e. tax is zero) を受ける為に MFJ を用いた場合は O.K.

d. Citizen（US citizen or US / Canada / Mexico resident）米国市民、米国・カナダ・メキシコの居住者であること。

e. Relative ３親等以内の親族 (×cousin, ○in-law ) OR １年間同居していること（Non-relative の場合）。

OR

Form

s &

3 C

ases

FORM 集

Form（フォーム）とは？＝「税務申告書」のことです。この Form集には、Simulation問題で出題される可能性が高い

ものを掲載しています。下記 CONTENTSにおいて、特に、タイトル”太字”のフォーム / 別表が出題されています。

C O N T E N T S

INCOME TAX - Individual

Form 1040 - US Individual Income Tax Return (Case 1) ..................................................... F-6

Form 1040 Schedule A - Itemized Deductions (Case 1) ...................................................... F-8

Form 1040 Schedule B - Interest and Ordinary Dividends (Case 1) .................................. F-9

Form 1040 Schedule C - Profit or Loss from Business (Case 1) ..................................... F-10

Form 1040 Schedule D - Capital Gains and Losses (Case 1) ........................................... F-12

Form 8949 - Sales and Other Dispositions of Capital Assets (Case 1) ............................ F-14

Form 1040 Schedule E - Supplemental Income and Losses (Case 1) ............................. F-16

Form 1040 Schedule F - Profit or Loss from Farming ............................................................ F-18

Form 1040 - Schedule SE Self-Employment Tax (Case 1) ................................................ F-20

Form 6252 - Installment Sale Income ................................................................................. F-21

Form 8824 - Like-kind Exchange ........................................................................................... F-22

INCOME TAX - Business Entities

Form 1065 - US Return or Partnership Income (Case 2) ................................................... F-26

Form 1120 - US Corporation Income Tax Return (Case 3) ................................................ F-32

Form 1120S - US Income Tax Return for an S Corporation .............................................. F-36

Form 990 - Return of Organization Exempt from Income Tax ................................................ F-41

Form 1041 - US Income Tax Return for Estates and Trusts ................................................... F-42

GIFT AND ESTATE TAX

Form 709 - US Gift Tax Return ............................................................................................... F-44

Form 706 - US Estate Tax Return .......................................................................................... F-49

※ 各種フォーム / 別表は、 IRSのホームページ（http://www.irs.gov/）⇒ Forms and Publications より、ダウンロード

することができます。当 FORM集には、初版印刷時にダウンロード可能な「2012年度」のものを掲載しています。

Copyright. TAC Co., LTD. Through license form Becker CPA Review

F－2

Case 1 : Form1040 Dennis & Kelly Green

下記の設定を基に、2012年度申告用の該当フォームへ金額を入力してあります。これらは、直前期：Simulation対策総まと

め講義テキスト 2013年度版に含まれる演習問題となり、対策講義で解説を行います。出題の可能性が高い論点を網羅し

た若干難易度が高い Simulation問題です。※ Case 1 に関するご質問メールは、TAC フォロー制度の規定により、本科生

コースを現在受講中の方に限らせていただいておりますので、予めご了承ください。

The following facts were gathered by Tim Gearty, the CPA who prepared the Green’s 2012 tax return.

(Ignore phase-outs unless otherwise instructed.) Dennis and Kelly Green, ages 55 and 45, respectively, are married and file a joint tax return.

Dennis is employed by Olinto and Company. Kelly is a grammar school teacher and is employed by the Douglas

County School District. Dennis and Kelly live at 4 Jade Place, Green Acres, New York 47336. 1. Salary

The Green’s 2012 salary and withholdings were as follows:

SSN Salaries SS Tax Medicare Tax Fed. Income Tax State Income Tax Dennis 111-22-3333 $30,000 $1,860 $435 $3,600 $1,480

Kelly 222-33-4444 14,000 868

203 1,200 1,240

2. Family Information

The Greens have two children, Olive (age 16, SSN 333-44-5555) and Forrest (age 23, SSN 444-55-6666),

both are full-time students at State University. Dennis and Kelly provide full support for both of their children.

Neither child had income in excess of the statutory limit. In addition, Dennis and Kelly provide over one-half

the support for Kelly’s mother, Stirling Silver, (age 69, SSN 111-22-1234). Stirling Silver lives alone and

received $2,600 in nontaxable social security income and $1,200 in interest income during the year.

2012 exemption amount = $3,800. 3. Interest

Greenpoint Bank $ 1,300

Whitewater Savings & Loan 1,000

Interest from Washington County Bonds 500 4. Qualified Dividends

Black & Decker $ 850

Mutual funds, Greyline 1,250 5. Self-Employed Income (Dennis) as a painter

Sales $ 72,000

Cost of goods sold 15,800

Expenses:

Insurance (liability coverage) 1,200

Wages, including $5,000 wages for Dennis 23,000

Rent 12,000

Office expenses 7,000

Maintenance and repairs 1,750

Travel expenses, including $800 of meals 2,800

Depreciation (tax) 1,873

Assume that the self-employment tax, per schedule SE, will be $1,471.


F－3

6. Purchased Stock Sales

Acquired Sold Cost Proceeds

Black & Decker (80sh) 6/30/02 7/15/12 $3,000 $6,500

XYZ Corp.(100sh) 2/16/12 9/22/12 5,000 2,000

7. Inherited Stock

In addition to the stock sales shown above, Kelly inherited 500 shares of Misery Corporation. Her father had

purchased the stock at a cost of $10,000. The company is now bankrupt and out of business in 2012. At her

father’s death, April 1, 2000, the FMV of the stock was $8,000. Court documents reveal that Kelly will receive

nothing for her 500 shares.

8. Rental Income

Information pertaining to the Green (cash basis taxpayers)’s Rental Property as follows;

Income items

Rent received 19,000

Rents received in advance 4,000

Security deposits received* 1,000

Improvements by tenant not in lieu of rent 500

* Required to be returned to tenants at end of lease term if property is in good order.

Expenses items

Insurance 900

Taxes 5,000

Cleaning and maintenance 785

Interest 8,000

Depreciation (for tax purpose) 8,872

Uncollected rents 1,500

The property (4 Pearl Avenue, Greenpoint, New York) was acquired on October 16, 2000, at a cost of

$250,000. The FMV of the land on the date of acquisition was $6,000. The Greens do not use a rental

agent; instead they handle the leasing activities for the four-unit residential property and arrange for all

maintenance services.

9. Partnership (Dennis’ Pro Rata Share from Foxy Partnership Schedule K-1 : does not materially participate and

is not subject to self-employment tax)

Partnership ordinary business income $33,000

Interest on savings account 1,600

Qualified dividends received 800

Charitable contributions 2,000

10. Itemized Deductions:

Medical

Doctors-co-pay office visit fees $ 800

Hospitals-in-patient medically necessary

expenses not covered by insurance 2,600

Dentists-medically necessary expenses

not covered by insurance 1,400

Medical insurance premiums (not self-employed) 2,400

Surgery to repair heart damage for Kelly’s mother 4,000

Self-employed Health Insurance 2,000


F－4

Taxes

Real estate

Residence $ 1,300

Vacation home (Colorado) 900

Personal property on tax calculated value of family car 250

Estimated payments, state income tax (self-employed) 800

Estimated payments, federal income tax (self-employed) 3,400

State Sales Taxes 500

Interest

Home mortgage interest

Residence $ 11,750

Vacation home (never used as rental) 4,350

Unsecured auto loan 2,650

Student loan interest (Kelly) 500

Contributions (to qualifying organization)

Cash contributions $ 4,500

Donated services 2,500*

*Dennis estimates his time to be worth $250 per hour.

Casualty Loss

The Green’s principal residence was broken into and both a police report and insurance claim were filed.

The taxpayer’s loss was $6,600. The insurance company paid $3,400 on the claim.

Miscellaneous Itemized Deductions

Tax preparation $ 1,100

Professional dues (Kelly) 500

Professional subscriptions (Kelly) 250

Teacher expenses (Kelly) 300

Additional Information

11. The Greens also incurred $1,000 of qualified moving expenses in 2012.

12. The Greens contributed the following amounts to their IRA accounts (neither is covered by any pension by their

employer): (Assume maximum regular IRA deduction is $5,000, catchup is $1,000)

Dennis $ 6,000

Kelly 6,000

13. The Greens paid the following amounts of qualified tuition on behalf of their children:

Olive (college - freshman) $ 15,000

Forrest (graduate school) 18,000

14. Dennis received a K-1 from Foxy Partnership which included $2,000 in cash contributions.


F－5

＜参考＞ Form 1040作成のための必要書類リスト

納税者は Form1040を作成する前に、まず確定申告に必要な情報収集を行う。ここでは主な必要書類を挙げておく。

※下表の必要書類は Form1040に添付するものとしないものがある。控除の証明となる領収書などは各自保管する。

※居住外国人（e.g.,日本人）は、その全世界所得を Form1040に含めなければならないため、日本での不動産賃貸

所得や預金利息などの情報をすべて収集する必要がある。日本語の書類の場合、英語に翻訳することが要求される。

主な項目必要書類（概要）

Gross income

給与収入 Form W-2 (wages and tax statement)

日本でいう源泉徴収票に相当。

※各種所得の支払者（ここでは雇用主）は Form W-2などの各種調書を最低２部

作成し、1部を IRSへ提出、もう一部を受領者へ送付する。

利子収入 Form1099-INT (interest income)、Form1099-OID (original issue discount)

配当収入 Form1099-DIV (dividends and distributions)

離婚扶助手当（受取・支払） Alimonyの支払いの根拠となる書類。銀行振込みデータなど。

事業所得 Form1099-MISC (miscellaneous income)

自営業者として会社に雇用されている場合、会社から発行される。

Schedule Cの作成には、事業経費の領収書なども必要。

譲渡

所得

株式・債券等の売却 Form1099-B (proceeds from broker and barter exchange transactions) 不動産の売却 Form1099-S (proceeds from real estate transactions)

年金収入、IRAからの引出し年金、IRA等の所得がある場合、Form1099-R (distributions from pensions,

annuities, retirement or profit-sharing plans, IRAs, insurance contracts)

家賃収入・権利使用料など Form1099-MISC (miscellaneous income)

Schedule E の作成には、必要経費の領収書なども必要。

パートナーシップ・Ｓコーポ

レーション等からの割り当て

Schedule K-1

州所得税の還付金

失業保険給付

Form1099-G (certain government payments)

社会保障給付 Form SSA-1099 (social security benefit payment)

賞金・賞品 Form1099-MISC (miscellaneous income)

ギャンブル収入 Form W-2G (certain gambling winnings)

カジノや宝くじの主催者などから発行される。

債務免除 Form1099-C (cancellation of debt) Form1099-A (acquisition or abandonment of secured property)

陪審員報酬裁判所からのデータ。

Above the line deductions

※※ 控除項目については控除の証明となる領収書などが必要。例えば・・・

離婚扶助手当（受取・支払） Alimonyの支払いの根拠となる書類。銀行振込みデータなど。

IRA積立額控除可能な IRAへの積立てを証明する金融機関からのデータ。

転勤に伴う引越費用交通費、宿泊費、家財運搬料などの領収書。

Itemized deductions

医療費医療費の領収書。保険会社等からの保険金補てん額。

税金納付した税額を証明する書類（領収書）。

住宅担保ローンの支払利息 Form1098 (mortgage interest statement) / Escrow Statement

金融機関などから発行される。

投資利息投資資金の借入れに対する支払利息であることを証明する金融機関などからの

データ。

寄付金 $250以上の寄付の場合は、適格団体からの領収書。

災害・盗難損失対象となる資産の購入時の領収書、保険金補てん額、鑑定書類など。

雑控除サラリーマンの経費・投資関連・申告関連費用の領収書。

Tax credits

教育関連の税額控除授業料支払いを証明する大学発行の領収書など。

外国税額控除納付した税額を証明する書類（領収書）。

Form 1040 Department of the Treasury—Internal Revenue Service

OMB No. 1545-0074

(99)

IRS Use Only—Do not write or staple in this space. U.S. Individual Income Tax Return 2012For the year Jan. 1–Dec. 31, 2012, or other tax year beginning , 2012, ending , 20 See separate instructions.Your first name and initial Last name Your social security number

If a joint return, spouse’s first name and initial Last name Spouse’s social security number

Make sure the SSN(s) above and on line 6c are correct.

Home address (number and street). If you have a P.O. box, see instructions. Apt. no.

City, town or post office, state, and ZIP code. If you have a foreign address, also complete spaces below (see instructions).

Foreign country name Foreign province/state/county Foreign postal code

Presidential Election Campaign

Check here if you, or your spouse if filing jointly, want $3 to go to this fund. Checking a box below will not change your tax or refund. You Spouse

Filing Status

Check only one box.

1 Single

2 Married filing jointly (even if only one had income)

3 Married filing separately. Enter spouse’s SSN above and full name here.

4 Head of household (with qualifying person). (See instructions.) If

the qualifying person is a child but not your dependent, enter this

child’s name here.

5 Qualifying widow(er) with dependent child

Exemptions 6a Yourself. If someone can claim you as a dependent, do not check box 6a . . . . .

b Spouse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .}

c Dependents:

(1) First name Last name

(2) Dependent’s social security number

(3) Dependent’s relationship to you

(4) if child under age 17 qualifying for child tax credit

(see instructions)

If more than four dependents, see instructions and check here

d Total number of exemptions claimed . . . . . . . . . . . . . . . . .

Boxes checked on 6a and 6b

No. of children on 6c who: • lived with you

• did not live with you due to divorce or separation (see instructions)

Dependents on 6c not entered above

Add numbers on lines above

Income

Attach Form(s)

W-2 here. Also

attach Forms

W-2G and

1099-R if tax

was withheld.

If you did not get a W-2, see instructions.

Enclose, but do not attach, any payment. Also, please use Form 1040-V.

7 Wages, salaries, tips, etc. Attach Form(s) W-2 . . . . . . . . . . . . 7

8a Taxable interest. Attach Schedule B if required . . . . . . . . . . . . 8a

b Tax-exempt interest. Do not include on line 8a . . . 8b

9 a Ordinary dividends. Attach Schedule B if required . . . . . . . . . . . 9a

b Qualified dividends . . . . . . . . . . . 9b

10 Taxable refunds, credits, or offsets of state and local income taxes . . . . . . 10

11 Alimony received . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

12 Business income or (loss). Attach Schedule C or C-EZ . . . . . . . . . . 12

13 Capital gain or (loss). Attach Schedule D if required. If not required, check here 13

14 Other gains or (losses). Attach Form 4797 . . . . . . . . . . . . . . 14

15 a IRA distributions . 15a b Taxable amount . . . 15b

16 a Pensions and annuities 16a b Taxable amount . . . 16b

17 Rental real estate, royalties, partnerships, S corporations, trusts, etc. Attach Schedule E 17

18 Farm income or (loss). Attach Schedule F . . . . . . . . . . . . . . 18

19 Unemployment compensation . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

20 a Social security benefits 20a b Taxable amount . . . 20b

21 Other income. List type and amount 21

22 Combine the amounts in the far right column for lines 7 through 21. This is your total income 22

Adjusted Gross Income

23 Educator expenses . . . . . . . . . . 23

24 Certain business expenses of reservists, performing artists, and fee-basis government officials. Attach Form 2106 or 2106-EZ 24

25 Health savings account deduction. Attach Form 8889 . 25

26 Moving expenses. Attach Form 3903 . . . . . . 26

27 Deductible part of self-employment tax. Attach Schedule SE . 27

28 Self-employed SEP, SIMPLE, and qualified plans . . 28

29 Self-employed health insurance deduction . . . . 29

30 Penalty on early withdrawal of savings . . . . . . 30

31 a Alimony paid b Recipient’s SSN 31a

32 IRA deduction . . . . . . . . . . . . . 32

33 Student loan interest deduction . . . . . . . . 33

34 Tuition and fees. Attach Form 8917 . . . . . . . 34

35 Domestic production activities deduction. Attach Form 8903 35

36 Add lines 23 through 35 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

37 Subtract line 36 from line 22. This is your adjusted gross income . . . . . 37

For Disclosure, Privacy Act, and Paperwork Reduction Act Notice, see separate instructions. Cat. No. 11320B Form 1040 (2012)

Dennis Green 1 1 1 2 2 3 3 3 3

Kelly Green 2 2 2 3 3 4 4 4 4

4 Jade Place

Green Acres NY 47336

✔

✔

✔

Olive Green 3 3 3 4 4 5 5 5 5 Son ✔

Forest Green 4 4 4 5 5 6 6 6 6 SonStirling Silver 1 1 1 2 2 1 2 3 4 Mother

2

2

0

1

5

44,0003,900

5002,900

2,900

11,977(3,000)

32,443

例：Prizes&awards, Gambling winnings92,220

250

1,000846

2,000

11,000500

15,59676,624

Form 1040 (2012) Page 2

Tax and

Credits

38 Amount from line 37 (adjusted gross income) . . . . . . . . . . . . . . 38

39a Check if:

{ You were born before January 2, 1948, Blind.

Spouse was born before January 2, 1948, Blind.} Total boxes

checked 39a

b If your spouse itemizes on a separate return or you were a dual-status alien, check here 39b Standard Deduction for—

• People who check any box on line 39a or 39b or who can be claimed as a dependent, see instructions. • All others: Single or Married filing separately, $5,950 Married filing jointly or Qualifying widow(er), $11,900 Head of household, $8,700

40 Itemized deductions (from Schedule A) or your standard deduction (see left margin) . . 40

41 Subtract line 40 from line 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

42 Exemptions. Multiply $3,800 by the number on line 6d . . . . . . . . . . . . 42

43 Taxable income. Subtract line 42 from line 41. If line 42 is more than line 41, enter -0- . . 43

44 Tax (see instructions). Check if any from: a Form(s) 8814 b Form 4972 c 962 election 44

45 Alternative minimum tax (see instructions). Attach Form 6251 . . . . . . . . . 45

46 Add lines 44 and 45 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

47 Foreign tax credit. Attach Form 1116 if required . . . . 47

48 Credit for child and dependent care expenses. Attach Form 2441 48

49 Education credits from Form 8863, line 19 . . . . . 49

50 Retirement savings contributions credit. Attach Form 8880 50

51 Child tax credit. Attach Schedule 8812, if required . . . 51

52 Residential energy credits. Attach Form 5695 . . . . 52

53 Other credits from Form: a 3800 b 8801 c 53

54 Add lines 47 through 53. These are your total credits . . . . . . . . . . . . 54

55 Subtract line 54 from line 46. If line 54 is more than line 46, enter -0- . . . . . . 55

Other

Taxes

56 Self-employment tax. Attach Schedule SE . . . . . . . . . . . . . . . 56

57 Unreported social security and Medicare tax from Form: a 4137 b 8919 . . 57

58 Additional tax on IRAs, other qualified retirement plans, etc. Attach Form 5329 if required . . 58

59a 59a

b 59b

Household employment taxes from Schedule H . . . . . . . . . . . . . .

First-time homebuyer credit repayment. Attach Form 5405 if required . . . . . . . .

60 Other taxes. Enter code(s) from instructions 60

61 Add lines 55 through 60. This is your total tax . . . . . . . . . . . . . 61

Payments 62 Federal income tax withheld from Forms W-2 and 1099 . . 62

63 2012 estimated tax payments and amount applied from 2011 return 63If you have a qualifying child, attach Schedule EIC.

64a Earned income credit (EIC) . . . . . . . . . . 64a

b Nontaxable combat pay election 64b

65 Additional child tax credit. Attach Schedule 8812 . . . . . 65

66 American opportunity credit from Form 8863, line 8 . . . . 66

67 Reserved . . . . . . . . . . . . . . . . 67

68 Amount paid with request for extension to file . . . . . 68

69 Excess social security and tier 1 RRTA tax withheld . . . . 69

70 Credit for federal tax on fuels. Attach Form 4136 . . . . 70

71 Credits from Form: a 2439 b Reserved c 8801 d 8885 71

72 Add lines 62, 63, 64a, and 65 through 71. These are your total payments . . . . . 72

Refund

Direct deposit? See instructions.

73 If line 72 is more than line 61, subtract line 61 from line 72. This is the amount you overpaid 73

74a Amount of line 73 you want refunded to you. If Form 8888 is attached, check here . 74a

b Routing number c Type: Checking Savings

d Account number

75 Amount of line 73 you want applied to your 2013 estimated tax 75

Amount

You Owe

76 Amount you owe. Subtract line 72 from line 61. For details on how to pay, see instructions 76

77 Estimated tax penalty (see instructions) . . . . . . . 77

Third Party

Designee

Do you want to allow another person to discuss this return with the IRS (see instructions)? Yes. Complete below. No

Designee’s name

Phone no.

Personal identification number (PIN)

Sign Here

Joint return? See instructions. Keep a copy for your records.

Under penalties of perjury, I declare that I have examined this return and accompanying schedules and statements, and to the best of my knowledge and belief, they are true, correct, and complete. Declaration of preparer (other than taxpayer) is based on all information of which preparer has any knowledge.

Your signature Date Your occupation Daytime phone number

Spouse’s signature. If a joint return, both must sign. Date Spouse’s occupation If the IRS sent you an Identity Protection PIN, enter it here (see inst.)

Paid

Preparer

Use Only

Print/Type preparer’s name Preparer’s signature Date Check if self-employed

PTIN

Firm’s name

Firm’s address

Firm's EIN

Phone no.

Form 1040 (2012)

Dennis Green

Kelly Green

Black Olinto

Married filing Marriejointly Q f

y

widow(e$11,900

(

76,624

34,39142,23319,00023,233

2,614

2,614

3,500

3,5000

1,471

1,4714,8003,400

1,0001,000

10,2008,7298,729

2 5 7 ✔

1 2 3 4 5 6 7

Black OlintoBecker CPA ReviewOne Tower Lane, Suite 1000, IL

Documents

はじめに（TAX - 公認会計士を目指す人のための情報 じめに（TAX） 教材の構成について 教材名 講義で使用 テキスト Vol.1 テキスト：Class

はじめに（TAX - 公認会計士を目指す人のための情報じめに（TAX）教材の構成について教材名講義で使用テキスト Vol.1 テキスト：Class