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Tendencias internacionales en auditorías externas
Bogotá, 25 de mayo del 2017 Henri Fortin, Líder Global, Gobierno Corporativo y Reporte Financiero
2
Las opiniones expresadas en esta presentación no reflejan necesariamente los puntos de vista del Banco Mundial, de su Directorio Ejecutivo, o de los Gobiernos que representan
Mensajes principales
• La auditora externa ha cambiado mucho a raíz de las respuestas a las fallas corporativas durante la década previa
• Sigue existiendo una brecha de expectativa en relación al papel del auditor
• Nuevo dictamen de AE puede contribuir a disminuir esta brecha
• Calidad e independencia de las auditoras externas, así como el escepticismo profesional, siguen siendo temas de preocupación
• La respuesta a esta preocupación debe considerar un abanico de mecanismos apuntando a: 1) mejorar la normativa, 2) fomentar mayor competencia entre los AA.EE., 3) regular su ejercicio profesional, y 4) reforzar la supervisión pública y el rol de comités de auditoría
• Innovaciones tecnológicas están transformando la AE y pueden contribuir a mejorar su calidad
3
4
5
Empresa
Sistemas de información
Reportes internos
Bases de datos
Estados financieros
Otra información
Informes
Usuarios de estados
financieros y dictámenes de
auditores
Regulador
Auditor externo
Control/auditoría/supervisión
Dictamen sobre EE.FF.
Información pública Rol de la AE en la cadena de suministro de la info. financiera
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• Riesgos operacionales y financieros son altos
• Incentivos permanecen para no presentar información fidedigna
• Controles internos son necesarios pero no suficientes
• Control profesional independiente sobre la información financiera pública de la empresa contribuye a proteger o Inversionistas
o Acreedores
o Otras partes que tienen un interés
Por qué las auditorias externas siguen siendo importantes
7
Fomentar calidad e independencia en las AE
Normas profesionales
Regulación
Formación profesional
Control del ejercicio
profesional
Fomentar calidad e independencia en la auditorías externas 8
9
Mecanismos para fomentar calidad e independencia en la AE
Calidad Independencia
Normas profesionales NIA, NICC Código de ética
Requisitos de registro y certificación
Formación profesional continua
Vigilancia por los comités de auditoría
Limitación a servicios adicionales
Regulación de honorarios
Rotación de socio o de firmas
Periodos de “enfriamiento”
Informes de transparencia
Control de calidad
Supervisión pública
Investigaciones y sanciones
10
2009
• Proyecto “claridad” (todas las normas)
2013-2015
• Nuevo dictamen de AE (NIA 700, 701)
• Responder a casos de incumplimientos con leyes y regulaciones
Proyectos actuales
• Identificación y evaluación de riesgos (NIA 315)
• Auditoría de evaluaciones contables (NIA 540)
• Auditorías de grupos (NIA 600)
• Marco de gestión de calidad
• Etc.
Normas internacionales de auditoría: evoluciones recientes
11
El nuevo dictamen de AE
12
• Texto estándar
Dictamen de AE tradicional (sin modificaciones)
• Informaciones específicas
Opinión
Dictamen de AE – Antecedentes 13
• Dictamen de AE: documento más importante para comunicar los resultados de la auditoría
• Tradicionalmente: informe “semáforo” – sólo se informa sobre la existencia o no de salvedades u otras modificaciones de la opinión (más temas de énfasis, a criterio del AE)
• Los auditores externos ven un riesgo elevado en revelar información en sus informes públicos
• Los usuarios de los estados financieros quieren saber cuáles riesgos principales el AE identificó, cómo los trató, y cuáles son las bases de su opinión de auditoría
• Dudas nuevas del público sobre la efectividad de las auditorías externas, a raíz de la crisis financiera global
El nuevo dictamen de AE – Asuntos Claves de Auditoría 14
• Consenso a nivel internacional para expandir el dictamen de AE e incluir información relativa a “asuntos clave”
• Nueva la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 701: Comunicar Asuntos Clave de Auditoría el Dictamen de AE
• Cambio histórico y avance fundamental en la mejora a la comunicación pública acerca de la conclusiones de la AE
• Obligatorio para auditorías bajo NIA de empresas que cotizan, para periodos con cierre posterior al 31/12/2016
• El Reino Unido adoptó en 2014 una versión provisoria de la NIA 701 y varias empresas anticiparon el requisito ya para las auditorías externas del fin del año 2014
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Evaluación de riesgo
Respuesta al riesgo
Conclusiones y reportes
Planificación de la AE
Conocimiento de la entidad y de su
entorno de control interno
Factores que inciden sobre el
sector
Cambios y tendencias recientes
Juicios preliminares sobre
materialidad y riesgo de auditoría
Riesgos operacionales
Riesgos relacionados
con sistema de información
Probabilidad y cuantificación
Pruebas realizadas
y resultados
• De control • Substanciales
• Errores o fraudes afectando la presentación razonable de los EE.FF.
• Empresa en marcha • Énfasis sobre asuntos
específicos
Mapa de riesgos
Carta a la gerencia
Otros informes
Dictamen sobre EE.FF.
+ Asuntos Clave de Auditoría
El nuevo dictamen de AE: Ejemplo de Rolls Royce plc (2015) 16
• 8 páginas, 6 secciones, 6.000 palabras
• Presentación que busca proveer más claridad a lector
• Incluye un mapa de riesgos con los 8 riesgos que corresponden a los asuntos clave de auditoría según el AE
• Explica para cada asuntos clave de auditoría:
– el riesgo
– la evaluación del control interno
– el enfoque de auditoria (respuesta al riesgo) y
– los resultados
• Información adicional sobre alcance y materialidad
Dictamen de AE: mapa de riesgos 17
A. Presión e incentivos para cumplir con objetivos de desempeño
B. Contabilización de ingresos y lucros en el negocio de aeroespacial civil
C. Medición de los ingresos y beneficios en el negocio aeroespacial civil
D. Deterioro de activos intangibles en aeroespacial civil
E. Derivados financieros relacionados con contratos de ventas
F. Soborno y corrupción [ver detalles]
Etc.
Riesgos significativos
B
C
D
G
E
F
H
O
O
O
O O
O
O
O
O O
A
Otros riesgos
Imp
acto
Probabilidad
Independencia del AE: Amenazas y mecanismos para preservarla
18
Independencia del AE – definiciones (Fuente: Código Internacional de ética) 19
• Permite expresar una opinión sin influencias que comprometan el juicio profesional
• Permite actuar con integridad, objetividad y escepticismo profesional
• Evitar circunstancias en las cuales un tercero con juicio y bien informado concluiría que el AE no actuó con integridad, objetividad y escepticismo profesional
Actitud mental independiente Independencia aparente
Amenazas a la independencia del AE (Fuente: Código Internacional de ética) 20
• Interés proprio: un interés financiero o de otra naturaleza influye inadecuadamente en el juicio o en el comportamiento profesional – Un profesional que tiene dependencia indebida en honorarios de un
cliente especifico
– Posibilidad de perder un cliente significativo
• Familiaridad: el profesional se muestra demasiado “afín” a los intereses de un cliente, debido a una relación prolongada o estrecha – Personal con una “vinculación prolongada” con el cliente de auditoría
21
• Enfoque general: identificar, evaluar y tratar las amenazas, y comunicar con los responsables del gobierno de la empresa
• Factores a considerar: cuán prolongada es la vinculación, por cuánto el individuo participa del equipo de auditoría, cuán estrecha es la relación con personal de la empresa auditada, etc.
• Salvaguardias contempladas en el Código – Substituir el individuo (rotación de socio) – Alterar el rol del individuo – Involucrar a otro profesional de la firma – Llevar a cabo un control de calidad del encargo de AE – Periodos de resfriamiento/distanciamiento
Mecanismos internos para reducir las amenazas a la independencia del AE – Código Internacional de ética
Mecanismos externos para reducir las amenazas a la independencia del AE 22
Énfasis en mecanismos externos e imposiciones por ley o regulación
Énfasis en los procesos internos a la entidad (gobierno corporativo)
“Revisión completa y periódica”
Re-licitación obligatoria
Rotación obligatoria de la firma
auditora
Canadá Reino Unido Brasil, Singapur, Turquía, UE
Revisión completa y periódica del encargo de AE 23
• Iniciativa del organismo canadiense de supervisión pública de la AE conjuntamente con el instituto de contadores públicos (2013)
• Proceso voluntario (no hay regulaciones)
• Factores considerados durante la revisión:
– Salvaguardias contra amenazas de familiaridad
– Transparencia en la comunicación del auditor
– Forma en que el AE asegura el ejercicio efectivo del escepticismo profesional
– Calidad del “liderazgo de pensamiento” de parte del AE
• Se recomendó hacer la revisión cada 5 años
• Firmas de AE desarrollaron guías para comités de auditoría
Re-licitación obligatoria del encargo de AE 24
• Las principales empresa que cotizan (FTSE 350) deben hacer una licitación de su AE al mínimo cada 10 años
• El código de gobierno corporativo del RU ya contemplaba esta medida
• El manejo del proceso de licitación queda a cargo exclusivo del comité de auditoría
• Ventaja: no excluye el AE existente
• Inconveniente (además de permitir al AE de permanecer): presión posible sobre los honorarios con una consecuente efecto perjudicial sobre la calidad de la AE
Rotación de socios y de firmas de AE 25
Requisito de rotación de firma
Empresa cotizada
Banco y otro
Australia No No Brasil 5 años No Canadá No No
China No 5 años Corea No No EE.UU. No No Japón No No RU No No Singapur 5 años 7 años Sudáfrica Propuesta No Turquía 7 años 7 años Unión Europea 20 años 20 años
• Rotación de socio universalmente aplicada en empresas cotizadas y bancos
• Argumentos para la rotación de firmas
– Trae un “nueva mirada” a los estados financieros y a la evidencia de auditoría
– Reduce la familiaridad con la alta gerencia
• Argumentos en contra: pérdida de conocimiento sobre la entidad, limitación al rol del comité de auditoría, costo adicional
• Importancia de no cambiar los auditores con excesiva frecuencia (5 años mínimo)
• Otros mecanismos para limitar el riesgo de familiaridad
Fuente: Banco Mundial
Control del ejercicio profesional y supervisión pública de auditores externos
26
Control del ejercicio profesional y supervisión pública Antecedentes 27
• Enron Sarbanes-Oxley (2002): PCAOB a partir de 2003
• Parmalat Directiva de la UE sobre A.E. en 2006 (varios países europeos anticiparon la reforma)
• Muchos otros países introdujeron la supervisión pública del AE
• Creación del Foro Internacional de Supervisores de AE (IFIAR) en sept. del 2006 – 44 miembros en 2016
• Mecanismos de control de calidad desarrollados por los organismos profesionales en varios países – requisito de membresía de la Federación Internacional de Contadores (IFAC)
Control del ejercicio profesional y supervisión pública Concepto básico
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• “Supervisión”: mecanismo independiente de los propios AA.EE.
• El supervisor no puede estar bajo control o indebida influencia de la profesión de AE incluso en términos de financiación
• El supervisor tiene varias funciones
– Realizar inspecciones de firmas de AE
– Revisar los controles de calidad realizados por la profesión
– Emitir normas de auditoría y ética
– Investigar y sancionar casos de incumplimientos
– Etc.
Supervisión pública directa e indirecta
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Supervisión directa
• El supervisor realiza las Inspecciones y cuenta con o su propio grupo de
inspectores o un conjunto de
herramientas sofisticadas
• El supervisor puede respaldarse en otros reguladores / supervisores
• El supervisor puede ser parte de un regulador financiero
Supervisión indirecta
• Un organismo profesional de AE realiza controles de calidad
• El supervisor público o vigila todos los aspectos claves del
sistema de control, incl. Procedimientos y
metodologías Controles y resultados Personal involucrado
o puede participar directamente de inspecciones
o Recibe una comunicación formal de los resultados de las inspecciones
Rol de los comités de auditoría
30
Comité de auditoria y AE 31
• Papel importante de vigilancia acerca de la políticas contables y de la información financiera pública, y por ende de la AE (OECD, Principios de Basilea)
• Responsabilidades específicas acerca de la AE
– Proponer el nombramiento del AE al directorio
– Asegurarse que la AE se lleva a cabo con la debida calidad
– Aprobar servicios ajenos a la AE y monitorearlos para asegurar que no afecten la independencia del AE
• Supervisor público y los presidentes de comité de auditoría tienen intereses convergentes
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Régimen de sanciones a AA.EE.
Sanciones a AA.EE. recién publicadas (multas)
Firma de AE
País Sancionada por
(año) Empresa Periodo Multa
BDO EE.UU. SEC (2015) General
Employment 2009 USD 2.1 m
Deloitte Brasil PCAOB (2017) GOL 2010 USD 8 m
Ernst & Young
Japón FSA (2015) Toshiba 2008 JPY 2.1 b
Grant Thornton
R.U. FRC (2017) AssetCo 2009-2010 GBP 2.3 m
KPMG P.B. AFM (2017) n/a 2010-2011 EUR 1.25 m
PwC R.U. FRC (2016) Connaught 2009 GPB 5 m
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Sanciones a AA.EE. 34
• Todavía hay una gran heterogeneidad en los regímenes de investigación y sanción hacia los AA.EE. a través del mundo
• Los mecanismos internos a la profesión muy raramente llevan a sanciones
• La gran mayoría de las sanciones proviene de
– Fallas corporativas comprobadas (ver Toshiba)
– Corrección de estados financieros previamente publicados
– Monitoreo por el regulador del mercado financiero
– Procesos de control de calidad (“inspecciones”) bajo supervisión pública (ver GOL)
Impacto de la transformación tecnológica sobre la AE 35
• Ciberseguridad: riesgo de auditoría mayor
• Análisis de datos (“data analytics”)
– Aplicar pruebas de auditoria a 100% de una población de transacciones
(en vez de usar muestras)
– Detectar anomalías más sistemáticamente
– Mayor productividad en el trabajo de auditoría
• Uso de otras nuevas tecnologías en el trabajo de AE
• Auditoría de procesos automatizados (por ej., “contratos
inteligentes”)
• Etc.
Apoyo del Banco Mundial al desarrollo de la auditoria externa
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Apoyo del BM al desarrollo de la AE 37
Evaluación del marco normativo e
institucional de los países socios
Asistencia técnica a reguladores u
organismos profesionales
Actividades de conocimiento y eventos
Contribución al desarrollo de las NIA
Auditoría externa
“ROSC”
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Muchas gracias ¿Preguntas? [email protected] www.worldbank.org/en/programs/rosc https://crecer.org.mx