“Intenta no volverte un hombre de éxito, sino volverte un hombre de valor”

Albert Einstein.

.DO

Alumna:Contreras Flores Iraisa Rosana

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

ESCUELA DE POSTGRADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD

Maestría Mención: Auditoría Integral

DOCTRINA Y FILOSOFIA DE LA CONTABILIDAD

DOCENTE: DR. CESAR COLONIO PARIONA

TEMA: NORMA INTERNACION DE CONTABILIDAD 23

COSTOS POR PRÉSTAMOS

INDICE

Introducción 4 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 23COSTOS POR PRÉSTAMOS 5Objetivo de la Norma 5 Alcance 5Definiciones Importantes 5Reconocimiento 6Costo por préstamos susceptibles de capitalización 8Tratamiento aplicable a los costos por préstamos 8Inicio de la capitalización 8Suspensión de la capitalización 8Cese de la capitalización 8 Información a revelar 9Tratamiento Tributario de los costos por préstamos 9Casos prácticosEl auditor y la NIC 23 13

INTRODUCCION

Una empresa o entidad como consecuencia de su habitual desenvolvimiento recurre normalmente a financiamientos externos, por lo que se incurre en intereses y en gastos originados por su constitución, renovación o cancelación de las mismas.

En el presente trabajo se trataran los criterios contables aplicables a los costos por préstamo, considerando lo dispuesto en la NIC 23, versión 2009 que rige en el Perú a partir del 01.01.2011; así como la dinámica contable dispuesta por el Plan Contable General Empresarial, aplicable en forma obligatoria a partir del 01.01.2011.

Según la NIC 23 el objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece un único tratamiento, la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos aptos).

Adicionalmente trataremos las consideraciones tributarias a tener en cuenta para un correcto

cumplimiento de las obligaciones fiscales.

La alumna

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23

COSTOS POR PRÉSTAMOS

OBJETIVO DE LA NORMA

El objetivo de la norma es de armonizar el tratamiento contable de los costos por préstamos originados por los desembolsos en el proceso de adquisición, producción o construcción de un activo calificado o apto que aún no genera ingresos en la entidad.

ALCANCE Esta norma debe ser aplicada por todas las entidades en la contabilización de los

costos por préstamos. No aplicable al costo, efectivo o imputado, del patrimonio neto entendido como

capital preferido no incluido como pasivo.

DEFINICIONES IMPORTANTES

Costos por Préstamos

Son los intereses y otros costos incurridos por una entidad que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Activo Calificado o Activo Apto

Bien que requiere de un tiempo considerable para estar listo para su venta o uso.

Ejemplos:REALIZABLE INMOVILIZADOVinos o licores InmueblesQueso Plantas industriales

No constituyen activo calificado o apto

Activos financieros Inventarios producidos o manufacturados en periodos costos. Activos que ya están listos para su uso o su venta al momento de ser adquiridos.

Los Costos por Préstamos pueden incluir:

Gastos por intereses calculado utilizando el método de la tasa de interés efectiva de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición

Cargas financieras por contratos de arrendamiento financiero reconocidos según la NIC 17: Arrendamientos. (leasing).

Diferencias de cambio por financiamientos en moneda extranjera que corresponda a ajustes de los costos por intereses.

TRANSFIERE RECURSOS

DEVUELVE RECURSOSMÁS INTERESES

En otras palabras, el concepto de Costos por Préstamos incorpora tanto los intereses propiamente dichos, así como los costos directos que se generan por la constitución, renovación o cancelación de cualquier financiamiento para la empresa.

COMPRENDEN

A estos efectos debe considerarse que este tipo de concepto se genera por operaciones comerciales propiamente, resultando, también, de operaciones no comerciales, tales como préstamos bancarios propiamente dichos u obligaciones (empréstitos) de terceros.

ENTIDAD ENTIDAD FINANCIERA

COSTO POR PRÉSTAMO = INTERES

COSTOS POR PRÉSTAMOS

COSTO DIRECTOS:CONSTITUCION, RENOVACION

O CANCELACION DEL FINANCIAMIENTO

INTERESES

RECONOCIMIENTO

Solo aquellos costos por préstamos que cumplan las condiciones indicados en los siguientes gráficos podrán considerarse como costos de los activos a los cuales están destinados.

Asimismo la capitalización debe coincidir con el tiempo sustancial de adquisición, producción o construcción del activo calificado o apto para estar listo para su venta o su uso.

COSTOS POR

PRESTAMOS

SE PUEDEN ATRIBUIR DIRECTAMENTE A ACTIVOS APTOS

ORIGINARAN BENEFICIOS

ECONOMICOS FUTUROS

PUEDAN SER MEDIDOS CONFIABLEMENTE

NO

GASTO

SI

SI

COSTO

SI

CAPITALIZACION DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOSCAPITALIZACION DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS

INICIO SUSPENSION CESE

ACTIVO CALIFICADO

COSTOS POR PRÉSTAMOS SUSCEPTIBLE DE CAPITALIZACION

Los costos por préstamos fácilmente identificables con un activo apto en particular. Utilización del juicio profesional para distinguir costos de préstamos en situaciones en

los cuales resulta difícil identificar una relación directa con un activo apto en particular.

Los rendimientos de los fondos destinados para obtener un activo apto que antes de ser usados total o parcialmente, son deducibles de los costos a activar.

Distribución de intereses en el caso de préstamos genéricos – Aplicación de la media ponderada (tasa de capitalización).

El monto de los costos de préstamos capitalizados durante un periodo no debe exceder el monto de los costos de préstamos incurridos durante dicho periodo.

TRATAMIENTO APLICABLE A LOS COSTOS DE PRÉSTAMOS

INICIO DE LA CAPITALIZACION

Se capitaliza los costos de préstamos en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:

Se incurren en desembolsos para el activo; en efectivo, a transferencias de otros activos o asunción de obligaciones que generen intereses.

Se esté incurriendo en costos por préstamos. Se estén realizando actividades necesarias para la preparación del activo para su uso o

su venta; que puede ser trabajo técnico y administrativo antes de la construcción (ejemplo permisos)

Sin embargo, los costos por préstamos en que se incurren mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor de preparación, no cumplen las condiciones para ser capitalizados.

SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION

Se suspende la capitalización cuando se interrumpe el desarrollo del activo durante periodos extensos.

No se interrumpe la capitalización de los costos de préstamos cuando es necesario un retraso temporal para el proceso de preparación de un activo, para su uso planeado o para su venta.

CESE DE LA CAPITALIZACION

Cuando se completan todas las actividades necesarias de construcción, fabricación 0 adquisición del activo apto.

Cuando la construcción de un activo se realiza por partes y cada parte es capaz de ser usada por separado, mientras se terminan las restantes, la capitalización de los costos por préstamos cesa cuando esté terminada sustancialmente cada parte.

INFORMACION A REVELAR

La política contable adoptada para los costos por préstamos. La tasa de capitalización usada para determinar el monto de los costos por préstamos

susceptibles de capitalización. El importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS

El artículo del 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en ningún caso los intereses asociados al financiamiento en la adquisición de activos formaran parte del costo computable o adquisición. Para fines tributarios, los costos por préstamos deben reconocerse como gasto en el periodo en que se devenga.Asimismo se debe considerar otras limitaciones establecidos en el artículo 37, con respecto a los intereses que cumplen con el principio de casualidad:

Si existen intereses provenientes de endeudamiento con personas VINCULADAS económicamente, se procede a determinar el nivel máximo de endeudamiento – tratándose del supuesto de subcapitalización (3 veces el patrimonio al cierre del ejercicio anterior).

El importe deducible según el límite anterior sumado a los intereses provenientes de endeudamiento con sujetos no vinculados, se deducirán en la medida que exceda los ingresos por intereses exonerados o inafectos.

Dado que los costos por préstamos tributariamente no proceden se producirá una diferencia temporal que debe ser tratada de acuerdo a la NIC No. 12 Impuesto a la Renta. CASOS PRÁCTICOS

1. COSTO DE FINANCIAMIENTO ATRIBUIDO DIRECTAMENTE A UN ACTIVO CALIFICADO

La empresa “LOS ARQUITECTOS S.A.” está llevando a cabo la construcción de una obra por lo que ha solicitado un financiamiento de S/ 1,500.000 que fue recibiendo de acuerdo con el avance del trabajo se viene realizando, habiéndose establecido un interés mensual de 3%.

DESEMBOLSOSValorización 1 Enero 360,000.00Valorización 2 Febrero 300,000.00Valorización 3 Marzo 300,000.00Valorización 4 Abril 270,000.00Valorización 5 Mayo 240,000.00Valorización 6 Junio 30,000.00

1,500,000.00

Durante el mes de enero, se han realizado gastos por trabajo técnicos y administrativos previos relacionados directamente con la construcción física de la obra que se inició en el mismo mes.

La obra quedo terminada en el mes de mayo y el financiamiento recibido en el mes de junio, se utilizó para atender trabajos menores, como pequeñas modificaciones o trabajos administrativos relacionados con la obra que no modificaron sustancialmente su construcción.

La construcción ha sido financiada íntegramente con el préstamo obtenido.

DESARROLLO

DESEMBOLSOSRECIBIDOS

DESEMBOLSOSACUMULADOS

% MONTO

Enero 360,000.00 360,000 3.00 10,800Febrero 300,000.00 660,000 3.00 19,800Marzo 300,000.00 960,000 3.00 28,800Abril 270,000.00 1,230,000 3.00 36,900Mayo 240,000.00 1,470,000 3.00 44,100Junio 30,000.00 1,500.00 3.00 45,000

1,500,000.00 1,500.00 185,400Junio (30,000) 3.00 (900)TOTAL 1,470,000 184,500

RESUMEN:

GASTOS QUE SE INCLUYEN EN EL COSTO 1,470,000INTERES QUE SE INCLUYEN AL COSTO 184,500

1,654,500

GASTOS QUE NO SE CONSIDERAN AL COSTO 300,000INTERESES QUE NO SE INCLUYEN AL COSTO 900

30,900

La NIC en estudio determina que finaliza la capitalización de los costos por préstamos cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo calificado para su utilización deseada o para su venta.

Así mismo establece que se considera que un activo está preparado para su utilización esperada o para su venta cuando se haya completado la construcción física del mismo, incluso aunque todavía deben llevarse a cabo trabajos menores, tales como la decoración del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las actividades de construcción están sustancialmente acabadas.

En el caso que se viene desarrollando, la obra se terminó en el mes de mayo, de tal manera que los costos de financiamiento de los trabajos menores relacionados con la obra llevados a cabo en el mes de junio, no son capitalizados.

ASIENTOS CONTABLES

Los desembolsos efectuados en la construcción del activo, llevado a cabo desde el mes de enero a mayo han sido identificados plenamente como parte de la construcción, por lo que se cargan al costo de la obra y por consiguiente de acuerdo a la norma en estudio, también los costos por préstamos, por lo que el registro contable será siguiente:

_____________________ X________________________ DEBE HABER33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcción y obra de curso45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades. Por los gastos para la construcción de la obra que incluyen los costos financieros.

1,654,500

1,654,500

_____________________ X________________________63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos gastos de viaje.67 GASTOS FINANCIEROS 670 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros.45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades Por los gastos incurridos al finalizar la construcción de la obra que no modifica sustancialmente la obra.

30,000

900

30,900

_____________________ X________________________94 GASTOS ADMINISTRATIVOS79 CARGAS IMPUTABLE ALA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos varios.

30,000

30,000

Los costos de préstamos que se han cargado al costo del activo calificado tributariamente no proceden por lo que se producirá una diferencia temporal que debe ser tratada de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad N° 12 Impuesto a la Renta.

2. DEDUCCIÓN DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO POR INGRESOS QUE GENERAN LOS PRÉSTAMOS

La empresa “WILSON S.A.”, ha conseguido un préstamo de un tercero por S/. 600,000 con el objeto de llevar a cabo una ampliación de su planta de producción con un interés del 2.5%, sin embargo mientras se realizan los preparativos y estudios técnicos previos, del dinero, del dinero recibido es depositado en una entidad bancaria en forma temporal a fin de ser retirados según como se vayan utilizando, este depósito genera una tasa de interés mensual del 1.5%.

MESES UTILIZACIÓN PRÉSTAMOEnero 75.000.00Febrero 120,000.00Marzo 135,000.00

INTERESES PAGADOS 41,250.00INTERESES RECIBIDOS (20,250.00)

---------------INTERESES A CAPITALIZAR 21,000.00

GASTOS POR CAPITALIZAR 600,000.00INTERESES RECIBIDOS (21,000.00)

---------------621,000.00

Abril 120,000.00Mayo 150,000.00

600,000.00

MESES SALDOS PRÉSTAMOSPRÉSTAMO 600,000.00Enero 525,000.00Febrero 405,000.00Marzo 270,000.00Abril 150,000.00Mayo -

Utilización del efectivo en la construcción:

MESES PRÉSTAMOS INTERES PAGADOS% MONTOS

Enero 75,000.00 2.50 1,875.00Febrero 195,000.00 2.50 4,875.00Marzo 330,000.00 2.50 8,250.00Abril 450,000.00 2.50 11,250.00Mayo 600,000.00 2.50 15,000.00

41,250.00

Intereses que se ganan por los depósitos en bancos, mientras se realiza la construcción:

MESES SALDOSDEPOSITADOS

INTERES GANADOS% MONTOS

Enero 525,000.00 1.50 7,875.00Febrero 405,000.00 1.50 6,075.00Marzo 270,000.00 1.50 4,050.00Abril 150,000.00 1.50 2,250.00Mayo - -

20,250.00

Una vez terminada la construcción y cálculos los costos por préstamos que deben ser cargados al costo del activo, los ingresos que se obtengan por las inversiones temporales mientras se efectúan los desembolsos para la construcción del activo, estos montos se deben deducir de los costos por préstamos incurridos.

Para el caso que venimos desarrollando los montos a deducir serán los siguientes:

CONTABILIZACIÓN

_____________________ X________________________ Debe Haber33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcción y obras de curso45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. Por los gastos e intereses realizados que se cargan al costo.

621,000.00

621,000.00

EL AUDITOR Y LA NIC 23

El auditor al evaluar y examinar el rubro de los costos por préstamos tiene que verificar la razonabilidad y la fiabilidad del tratamiento contable de estos costos, es decir verificar la correcta contabilización.Para el visualizar el trabajo del auditor tomaremos como base el segundo caso práctico, para lo cual se detecta que los interese recibidos no se descontaron del costo total a capitalizar, por lo que tendríamos la cuenta 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO sobrevaluada en S/. 20,250.Se recomienda proceder con el respecto ajuste.

ASIENTO DE AJUSTE

77 INGRESOS FINANCIEROS 20

,250772 Rendimientos ganados33 INMUEBLE MAQUINARIA E QUIPO 20,250339 Construcción y Obras de cursoPor el ajuste de los intereses recibidos por losrendimientos de los fondos prestados.

339 751784,478 20,250 20,250 31,210

764,228 10,960

EMPRESA WILSON S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31-12-2012

AJUSTE Y/O RECLASIFICACIONES BALANCE FINALDEBE HABER

S/. S/. S/. S/.

ACTIVO

Activo Corriente

Efectivo y Equivalente de Efectivo 2,503,608 2,503,608

Cuentas por cobrar comerciales 1,086,664 1,086,664

Otras cuentas por cobrar 542,906 542,906

Mercaderias 118,229 118,229

Servicios y otros contratados por anticipado 150,679 150,679

4,402,086 4,402,086

Activo No Corriente

Inmueble, Maquinaria y Equipo 784,478 20,250 764,228

Total Activo 5,186,564 5,166,314

PASIVO Y PATRIMONIO

Pasivo Corriente

Cuentas por pagar comerciales 3,273,909 3,273,909

Otras cuentas por pagar 631,814 631,814

Obligaciones financieras 50,000 50,000

Patrimonio

Capital social 38,344 38,344

Reservas 7,668 7,668

Resultados Acumulados 542,260 542,260

Utilidad del Ejercicio 642,569 622,319

Total Pasivo y Patrimonio 5,186,564 5,166,314

EMPRESA WILSON S.A.

ESTADO DE RESULTADO

AL 31-12-2012

AJUSTE Y/O RECLASIFICACIONES BALANCE FINALDEBE HABER

S/. S/. S/. S/.

Ventas Netas 70,781,734 70,781,734

Costo de Ventas -66,556,036 -66,556,036

Utilidad Bruta 4,225,698 4,225,698

Gastos Operativos:

Gastos de Administración -961,637 -961,637

Gastos de Ventas -2,884,912 -2,884,912

-3,846,549 -3,846,549

Utilidad (pérdida) de Operación 379,149 379,149

Otros Ingresos y egresos:

Ingresos Financieros 31,210 20,250 10,960

Gastos Financieros 232,210 232,210

263,420 243,170

Utilidad (pérdida) antes de IR 642,569 622,319