Tratamentul contabil si fiscal al concesiunilor si al
investitiilor efectuate la imobilizari concesionate
Tratamentul contabil si fiscal al concesiunilor si al
investitiilor efectuate la imobilizari concesionate
Vom analiza regimul contabil si fiscal al concesiunilor de
bunuri si servicii proprietate publica primite in concesiune de
catre agentii economici de la autoritatile publice. Concesionarea
reprezinta ...Vom analiza regimul contabil si fiscal al
concesiunilor de bunuri si servicii proprietate publica primite in
concesiune de catre agentii economici de la autoritatile publice.
Concesionarea reprezinta o operatiune juridica prin intermediul
careia o persoana numita concedent transmite unei alte persoane,
numita concesionar, dreptul si obligatia de exploatare a unui bun,
a unei activitati sau a unui serviciu public, pentru o perioada
determinata (cel mult 49 ani), in schimbul unei redevente.
Contabilitatea concesiunilor opereaza inregistrari contabile atat
la proprietar prin prisma amortizarii bunurilor din patrimoniu si a
evidentierii veniturilor din redevente, cat si la concesionar prin
prisma reflectarii intrarii in gestiune a concesiunilor ca si
imobilizari corporale, plata redeventelor si restituirea bunurilor
concesionate. Din punct de vedere contabil, in functie de clauzele
contractului de concesiunie, avem unul din cele doua tratamente
pentru recunoasterea concesiunilor primite, astfel: 1. se reflecta
ca imobilizari necorporale atunci cand contractul de concesiune
stabileste o durata si o valoare determinata pentru concesiune.
Amortizarea concesiunii urmeaza a fi inregistrata pe durata de
folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. 2. In cazul
in care contractul prevede plata unei redevente, si nu o valoare
amortizabila, in contabilitatea entitatii care primeste concesiunea
se reflecta cheltuiala reprezentind redeventa /chiria, fara
recunoasterea unei imobilizari necorporale. Exemplu: Un agent
economic preia de la primarie, in baza contractului de concesiune,
dreptul de a exploata o cladire in valoare de 30.000.000 lei pe o
perioada de 10 ani, cu redeventa anuala de 1.000.000 de lei. La
proprietar:* nu se inregistreaza iesirea bunului din gestiune;* se
inregistreaza redeventa primita: 461 Debitori diversi =706 Venituri
din redevente, locatii de gestiune si chirii 1.000.000* incasarea
redeventei: 5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi
1.000.000
* inregistrararea amortizarii bunului concesionat: 6811
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
corporale = 281 Amortizari privind imobilizarile corporale Regimul
fiscal: Venitul din redevente se face venit la bugetul de stat sau
bugetele locale conform OUG 54/2006 privind regimul contractelor de
concesiune de bunuri proprietate publica. Cheltuiala cu amortizarea
este o cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit,
daca autoritatea publica respectiva este o companie nationala,
societate nationala platitoare de impozit pe profit.
La concesionar:* intrarea imobilizarilor concesionate: 205
Concesiuni, brevete, licente si alte valori similare = 167 Alte
imprumuturi si datorii asimilate 30.000.000 * inregistrarea
redeventei: 612 Cheltuieli cu redevente, locatii de gestiune si
chirii = 462 Creditori diversi 1.000.000 *plata redeventei: 462
Creditori diversi = 5121 Conturi la banci in lei 1.000.000 *nu se
amortizeaza la concesionar*In urmatorii ani, pana la expirarea
contractului de concesiune, inregistrarile contabile de mai sus se
repeta.*Predarea bunului concesionat: 167 Alte imprumuturi si
datorii asimilate = 205 Concesiuni, brevete, licente si alte valori
similare 30.000.000 Din punct de vedere fiscal cheltuiala cu
concesiunea este o cheltuiala deductibila la calculul impozitului
pe profit, daca concesiunea respectiva este aducatoare de venituri
si este efectuata in scopul desfasurarii activitatii.
Investitiile efectuate la imobilizari concesionate se
inregistreaza in contabilitatea unitatii patrimoniale care lea
efectuat ca intrari de active si se amortizeaza complet sau
partial. La expirarea contractului de concesiune/inchiriere
valoarea investitiilor efectuate la bunurile luate cu acest titlu
se scade din contabilitatea unitatii patrimoniale care lea efectuat
si se inregistreaza in contabilitatea unitatii careia i-au fost
restituite, cu valoarea lor majorandu-se valoarea de intrare a
mijlocului fix si totodata contabilizand amortizarea calculata si
inregistrata pana in acel moment de catre concesionar: Exemplu Un
agent economic care a luat in concesiune o hala industriala in
valoare de 10.000.000 lei, si efectueaza lucrari de modernizare.
Valoarea investitiei efectuate este de 100.000 lei. Contractul de
concesiune este incheiat pe o perioada de 20 de ani, iar investitia
este efectuata in anul 5.
Agentul economic va amortiza investitia pe perioada ramasa de 15
ani. Contractul de concesiune a fost reziliat inainte de expirarea
acestuia in anul 15. Amortizarea anuala este de 100.000/15 = 6.667
lei. * La concesionar - reflectarea efectuarii modernizarii: -
cheltuieli in regie proprie:
% clasa 60 Cheltuieli privind stocuri clasa 62 Cheltuieli cu
alte servicii executate de terti clasa 64 Cheltuieli cu personalul
= % clasa 30 Stocuri clasa 40 Furnizori si conturi asimilate clasa
42, 43 etc Personal si conturi asimilate 100.000 231 Imobilizari
corporale in curs = 722 Venituri din productia de imobilizari
corporale 100.000* receptia lucrarii: 212 Constructii = 231
Imobilizari corporale in curs 100.000 *amortizare calculata si
inregistrata anual:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
corporale = 2811 Amortizarea constructiilor 6.667 Inregistrarea cu
amortizarea se va efectua anual pana in anul 15. Amortizarea
inregistrata pana in anul 15 este de 6.667 X10 ani = 66.670 lei.
Valoare ramasa neamortizata = 100.000 lei 66.670 lei = 33.330 lei.
* Restituirea bunului concesionat in anul 15: 167 Alte imprumuturi
si datorii asimilate = 205 Concesiuni, brevete, licente si alte
valori similare 10.000.000*transmiterea odata cu restituirea
bunului concesionat a investitiei neamortizate integral: % 2811
Amortizarea constructiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate
= 212 Constructii 100.000 66.670 33.330*facturarea valorii de
recuperat a investitiei neamortizate de la proprietar: 461 Debitori
diversi = % 7583 Venituri din vanzare activelor 4427 TVA colectata
39.663 33.330 6.332
Atentie ! Conform art 24 pct 3 Cod fiscal amortizarea
investitiilor efectuate la bunurile luate cu chirie este
deductibila fiscal. Cheltuielile reprezentand valoarea neamortizata
a modernizarii sunt recunoscute la calculul profitului impozabil,
iar veniturile realizate din cedarea activelor sunt venituri
impozabile. La proprietar: *preluarea pe baza de proces verbal a
investitiei amortizate: 212 Constructii = 2811 Amortizarea
constructiilor 66.670*preluarea pe baza de proces verbal si factura
a investitiei neamortizate: % 212 Constructii 4426 = 404 Furnizori
de imobilizari 39.663 33.330 6.332 Daca autoritatea publica
respectiva nu este platitoare de TVA atunci va inregistra ca
imobilizare corporala intreaga valoare a facturii inlusiv tva
