TVA IN DANEMARCA

Cuprins 1

Capitolul I : Date generale…………………….………………………………………………………………………………....……3

Capitolul II: TVA in Danemarca…………….…………………………………………………………………………………...….11

Capitolul III: Concluzii.…………………………………………………………………………………………………………...........21

Capitolul IV: Bibiografie………………………………………………………………………………………………………………...22

Capitolul I :Date generale privind Danemarca

2

Danemarca

Populatie : Conform cifrelor pe 2012, 89,6% din populația Danemarcei de peste 5.580.516 milioane

de persoane este de origine autohtonă si 10,4% imigranți sau urmași ai unor

imigranți recenți, din țările vechine, dar și turci, irakieni, somalezi, bosniaci, sud-asiatici

sau persoane din Orientul Mijlociu.

Geografie: Danemarca propriu-zisă constă din peninsula Iutlanda și arhipelag cu 443 de insule cu

nume (1.419 insule peste 100 m² în total).

Clima: climă temperată, cu ierni blânde si veri racoroase

Suprafata: 43.094 km2

Capitala: Copenhaga

3

Regim politic: monarhie constituțională organizată sub forma unei democrații parlamentare iar regina Margrethe

a II-a este șeful statului.

Moneda: Coroană daneză

Limba: Daneza, Feroeza și Groenlandeză

Religie: 79,1% din populație - luterani

restul: romano-catolici, reformați și

iudaici.

PIB : Locul 45 in lume

$198,5 de miliarde (2006)

PIB per capita: $37.000

Spaţiul Schengen: face parte din spatiul Schengen din 1996 .

4

Economie

Danemarca are o puternică industrie a pescuitului şi deţine o flotă comercială de dimensiuni considerabile. Industria prelucrătoare se axează pe produse alimentare, chimice şi metalice, utilaje, echipamente electronice şi de transport, bere, hârtie şi produse din lemn. Turismul reprezintă, de asemenea, o activitate economică importantă.

Drepturile de proprietate au fost mereu bine protejate. Economia Danemarcei se remarcă drept una dintre cele mai libere, după Indicele Libertății Economice și după Economic Freedom of the World.

Ca urmare a mult lăudatului model "flexicurity", Danemarca are una dintre cele mai libere piețe ale muncii din Europa, conform Băncii Mondiale. Angajatorii pot angaja și concedia persoane în orice moment (flexibilitate), iar între angajări, ajutorul de șomaj este foarte ridicat (securitate). Banca Mondială clasează Danemarca pe primul loc în lista celor mai ușoare țări europene în care să faci afaceri. Înființarea unei societăți se poate face în câteva ore, cu costuri foarte mici. Danemarca are un impozit pe venitul companiilor de 25% și un regim de taxare limitat. Sistemul de taxare danez are o bază de impozitare mare, un TVA de 25%, pe lângă accize, impozite pe venit și alte taxe. Povara totală a taxelor (suma tuturor taxelor, ca procent din PIB) este estimată a se ridica la 46% în 2011.

Moneda națională daneză, coroana, are un curs fix față de euro, de circa 7,46 coroane, prin Mecanismul European al Ratei de Schimb. Deși un referendum din 2000 a respins adoptarea monedei euro, în practică țara urmărește politicile stabilite de Uniunea Economică și Monetară a UE și îndeplinește criteriile economice de convergență în vederea adoptării monedei. Majoritatea partidelor politice parlamentare sunt în favoarea adoptării euro, dar nu s-a ținut un nou referendum, deși se intenționează; euroscepticismul în rândurile alegătorilor danezi a fost unul ridicat. Danemarca este cunoscută pentru Mișcarea Cooperatistă Daneză în

5

rândurile fermierilor, agenților din industria alimentară (Danish Crown), ale producției de lactate (Arla Foods), comerțului cu amănuntul (Brugsen), cooperativelor centralelor eoliene și asociațiilor de locuințe.

Susținerea comerțului liber este ridicată – în 2007, un sondaj a arătat că 76% din danezi consideră globalizarea un lucru bun. 70% din fluxurile comerciale sunt în interiorul Uniunii Europene. Danemarca se află pe locul al nouălea în clasamentul exporturilor pe cap de locuitor în lume. Principalele mărfuri de export daneze sunt: bunurile industriale/fabricate, cu o pondere de 73,3% (din care mașini și instrumente sunt 21,4%, iar combustibili și substanțe chimice etc. 26%); produse agricole și alte produse de consum 18,7% (în 2009 carnea și produsele din carne reprezentau 5,5% din totalul exporturilor; peștele și produsele din peste 2,9%). Danemarca este exportator net de alimente și energie și are mai mulți ani în care a avut surplus în balanța de plăți, în lupta cu o datorie externă de circa 39% din PNB, adică peste 300 miliarde DKK.

6

Capitolul II: TVA in Danemarca

Directiva TVA 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006 (Jurnalul Oficial L 347, 11.12.2006, p. 1), prevede la articolele 93-130 și anexa III, un cadru juridic pentru punerea în aplicare a cotelor de TVA în statele membre. Statele membre au făcut și continuă să facă utilizarea pe scară largă a posibilităților oferite în acest cadru, ca urmare, situația este, în practică, una complexă.

Regulile de bază sunt simple: livrărilor de bunuri și servicii supuse TVA sunt în mod normal, obiectul unei cote standard de cel puțin 15%; statele membre pot aplica una sau două cote reduse, dar nu mai puțin de 5% la bunuri și servicii enumerate într-o listă restrânsă.

Aceste reguli simple, sunt totuși complicate de o multitudine de derogări acordate anumitor state membre, în unele cazuri o majoritate a statelor membre.

Legile privind taxa pe valoarea adăugată au fost actualizate prin Legea nr. 287 din 28 martie 2011. Între anii 1962-1967, a funcționat un tip similar de TVA care se aplica în comerțul cu amănuntul.

Atât rata, cât și baza de impozitare și reducerile sunt stabilite de către autoritatea centrală.

În ceea ce privește cota aplicată, momentan aceasta este de 25%, neexistând cote reduse, ci doar o cotă 0 aplicată ziarelor publicate mai mult de o dată pe lună. Din acest motiv, rata implicită de impozitare a consumului, de 31,5% (UE-27 21,3%) rămâne cea mai mare în cadrul Uniunii Europene.

7

Există un regim special cu privire la următoarele (puse în aplicare în dreptul danez) :

o agenții de turism;o bunuri second-hand; o opere de artă;o articole de colecție și antichități;o vânzările prin licitație publică;o investiții în aur;o servicii electronice.

În ceea ce privește scutirile de TVA, sunt incluse următoarele:

o Tratamentul în spitale, cabinete medicale și stomatologice;o Asistență publică, grădinițe, etc;o Predarea în școlile de învățământ;o Activitățile culturale, cu excepția spectacolelor;o Anumite activități sportive, cu excepția jocurilor profesionale;o Transport ulde călători; cu excepția transportului comercial de pasageri cu

autobuzul, altele decât printr-un serviciu regulat.o Serviciile poștale;o Închirierea, închirierea și leasing, cu excepția camerelor în hoteluri;o Anumite tranzacții bancare și financiare;o Loterii;o Serviciile de pompe funebre.

8

Conform articolului 123, Danemarca reduce suma impozabilă la 20% din valoarea integrală, la care se aplică rata de 25%, rezultând o rată efectivă de 5% pentru importurile de opere de artă și antichități. În mod similar, suma impozabilă pentru livrările de către creatori este redusă cu 20%, la care se aplică rata de 25%, rezultând o rată efectivă de 5%.

Rată redusă de 5% (Articolul 98 din Directiva - anexa III la Directiva) pe total sau o parte din următoarele elemente:

o Tablouri, colaje și plachete decorative similare, picturi și desene, executate în întregime manual de către artist, altele decât planurile și desenele de arhitectură, de inginerie industrială, în scopuri comerciale, topografice sau similare, mână-articole manufacturate decorate, decoruri de teatru, de studio spate cârpe sau similare de pânze pictate ;

o Gravurile originale;o Sculpturi și statui originale, din orice material, cu condiția ca acestea să fie executate în întregime de către

artiști;o Mulaje de sculptură a căror producție este limitată la opt copii și supravegheată de către artist sau

succesorii săi în drepturi; o Tapiserii și textile murale realizate manual pe baza unor desene originale furnizate de artiști, cu condiția că

nu sunt mai mult de opt copii din fiecare;o Piese individuale de ceramică executate în totalitate de către artist și semnate de acesta;

9

o Emailuri pe cupru, executate în totalitate manual, limitate la opt copii numerotate care poartă semnătura artistului sau studioului, cu excepția articolelor de bijuterie;

o Fotografii realizate de artist, imprimate de acesta sau sub supravegherea lui, semnate și numerotate și limitate la 30 de copii, toate dimensiunile și monturile incluse;

o Timbre poștale, timbre fiscale, mărci poștale;o Colecții și specimene de colecție de zoologie, botanică, mineralogie și etnografie;o Bunuri, altele decât operele de artă sau obiectele de colecție, care sunt de mai mult de 100 de ani ;

10

Tabel 1. TVA- Danemarca

Cote DK

Standard 25%

Reduse5% (Timbre poștale, timbre fiscale, mărci poștale, bunuri mai vechi de 100 de ani, sculpturi, statui, tablouri originale etc)

  0% (ziare publicate min 1 dată/lună) ;

Scutiri -          spitalizare, servicii cabinete medicale și stomatologice;

  -          asistență publică, grădinițe, etc;

  -          predarea în școlile de învățământ;

  -          activitățile culturale, cu excepția spectacolelor;

 -          anumite activități sportive, cu excepția jocurilor profesionale;

  -          Serviciile poștale;

  -          închirierea și leasing, cu excepția camerelor în hoteluri;

  -          Serviciile de pompe funebre.

(Sursa: Codul Fiscal actualizat și Comisia Europeană)

Tabel 2. TVA-sume absolute

11

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

European Union (27 countries) 607,664.6 623,864.7 653,312.0 667,366.5(p) 710,144.2(p) 750,245.0(p) 799,513.4(p)

European Union (25 countries) 603,862.6 619,723.7 648,618.5 662,000.2 704,058.8 741,428.1 788,937.8

European Union (15 countries) 576,062.5 589,230.0 615,350.1 628,639.1 666,945.2 697,669.1 740,604.9

Denmark 16,605.9 17,250.2 17,817.6 18,179.7 19,257.9 20,862.5 22,559.8

2007 2008 2009 2010 2011 2012

856,231.9(p) 844,877.9(p) 772,216.9(p) 850,167.2(p) 889,760.4(p) 907,502.3

843,172.3 830,198.2 761,393.4 837,555.1 875,177.3 892,745.9

787,134.9 767,726.8 707,886.0 777,886.0 811,412.2 830,230.7

23,637.6 23,635.5 22,701.6 23,245.2 23,869.6 24,422.1

(Sursa:Eurostat și prelucrări personale pe baza datelor de pe Eurostat)

Tabel 3. Valorile minime și maxime ale TVA

Graficul 1. Indici cu bază fixă-TVA in Danemarca

12

GEO/INDICATOR MIN MAX

European Union (27 countries) 607,664.6 907,502.3

European Union (25 countries) 603,862.6 892,745.9

European Union (15 countries) 576,062.5 830,230.7

Denmark 16,605.9 24,422.1

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 20121

1.05

1.1

1.15

1.2

1.25

1.3

1.35

1.4

1.45

1.5

1.001.04

1.071.09

1.16

1.26

1.361.42

1.42

1.371.40

1.441.47Denmark

Sursa: prelucrări personale pe baza datelor de pe Eurostat

o Comentariu

Graficul de mai sus prezintă evoluția impozitului pe capital în perioada analizată. Astfel, raportandu-ne la anul de bază putem observa faptul că în majoritatea anilor TVA a crescut ca suma absolută sau ca importanță, astfel s-au înregistrat creșteri constante pana in anul 2007. Intre anii 2007-2008 se observa o stagnare (1,42) dupa care in anul urmator a scazut. Iar in ultimii trei ani analizati graficul si-a reluat cursul ascendent, in 2012 acrescut cu 47% fata de anul de baza 2000.

Graficul 2. Indici cu bază in lant-TVA in Danemarca

13

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 20120.95

0.97

0.99

1.01

1.03

1.05

1.07

1.09

1.00

1.04

1.03

1.02

1.06

1.081.08

1.05

1.00

0.96

1.02

1.03

1.02

Denmark

Sursa: prelucrări personale pe baza datelor de pe Eurostat

o Comentariu

În ceea ce privește analiza evoluției TVA, prin prisma indicilor cu bază în lanț, se poate observa faptul că au existat fluctuții semnificative ale încasărilor din TVA. Dupa cum putem observa acest grafic este foarte fluctuant schimbandu-si directia de multiple ori. In anii 2003-2005 s-a observat o crestere continua ajung in 2005 la (1,08). In anul 2006 fata de 2005 a ramas neschimbat.

14

In anul 2007 fata de anul precedent 2006 a inceput sa scada cu 0,03% si astfel a dat start unui trend de scadere accentuat. Acest trend sa pastrat pana in anul 2009 inregistrand o scadere de 0,04% fata de anul precedent.

Dupa aceasta cadere a urmat o scurta ascensiune, iar in ultimii trei ani analizati s-a pastrat o oarecare constanta in jurul valorii de (1,02) nefiind departe de valorile de la inceputul perioadei analizate.

Graficul 3. Ponderea TVA în Total Venituri Fiscale

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 201220.00%20.20%20.40%20.60%20.80%21.00%21.20%21.40%21.60%21.80%

20.14%

20.61%20.68%20.61%20.44%

20.26%

21.25%

21.71%21.52%

21.71%

21.16%21.25%

21.06%

Denmark

Sursa: prelucrări personale pe baza datelor de pe Eurostat

o Comentariu

15

Ponderea TVA in veniturile fiscale ale Danemarcei este una destul de importanta deoarece pe toata perioada studiata (2000-2012) se pot observa valori de peste 20 de puncte procentuale. Graficul este unul oscilant cu minime atinse in 2000 de 20,14 puncte procentuale si in anul 2005 cu 20,26 puncte procentuale.

Maximele acestui grafic sunt atinse in anul 2007 (21,71%) inainte de producerea crizei economice si in anul 2009 in plina criza ecnomica cu o valoare de 21,71%.

Graficul 4. Ponderea TVA în Total Venituri Bugetare

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 201217.00%

17.20%

17.40%

17.60%

17.80%

18.00%

18.20%

18.40%

18.60%

18.80%

17.13%

17.38%

17.59% 17.54%

17.31%17.40%

18.21%

18.68%

18.34% 18.35%

17.88% 17.83%17.95%

Denmark

Sursa: prelucrări personale pe baza datelor de pe Eurostat si din Tabelul 2

16

Comentariu

Dupa cum putem observa situatia este similara cu cea de la punctul anterior (Total venituri fiscale) doar ca valorile sunt putin diferentiate. Dealungul primei parti a perioadei studiate (2000-2005) trendul este unul indecis, incepand cu o crestere usoara si dupa aceea are loc o coborare pana in anul 2004, atingand valoarea de 17,31%. In ceea ce priveste partea a doua a graficului, trendul isi reia ascensiunea dar intr-un mod mult mai violent atingand maximul graficului in anul 2007 cu o valoare de 18,68%. In urmatorii ani si pana la finalul perioadei analizate are loc declinuri in anii 2008,2010 si 2011 urmate de urcusuri destul de modeste (2009 respectiv 2012).

Graficul 4. Ponderea TVA în Impozite Directe

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 201231.00%

31.50%

32.00%

32.50%

33.00%

33.50%

34.00%

34.50%

35.00%

31.36%

32.63%32.94%

32.62%

32.15%

31.51%

33.63%

34.49%

33.86% 33.88%

32.94%33.18%

32.55%

Denmark

17

(Sursa: Eurostat – European Commission și prelucrări proprii)

Comentariu

Graficul de mai sus este foarte asamanator cu cel al (Ponderea TVA în Total Venituri Bugetare). Acest grafic dealungul perioadei analizate (2000-2012) prezinta multe urcusuri si coborasuri, trendul general fiind unul foarte oscilant. Minimul absolut este in anul 2000 cu o pondere in veniturile indirecte de 31,36% si maximul absolut este prezent in anul 2007 cu o pondere de 34,49%.

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012European Union (27 countries)

6,6 6,5 6,6 6,6 6,7 6,8 6,8 6,9 6,8 6,6 6,9 7 7

European Union (25 countries)

6,6 6,5 6,6 6,6 6,7 6,7 6,8 6,9 6,7 6,6 6,9 7 7

European Union (15 countries)

6,6 6,5 6,5 6,6 6,6 6,7 6,8 6,8 6,7 6,5 6,9 6,9 7

Denmark 9,6 9,6 9,6 9,6 9,8 10,1 10,3 10,4 10,1 10,2 9,8 9,9 10

Tabel4. Ponderea TVA în PIB

(Sursa: Eurostat – European Commission și prelucrări personale pe baza datelor de pe Eurostat)

18

Grafic5. Evoluția ponderii TVA în PIB în statele membre ale UE:

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 20126

6.57

7.58

8.59

9.510

10.5

European Union (27 countries) European Union (25 countries)European Union (15 countries) Denmark

(Sursa: Eurostat – European Commission și prelucrări proprii)

Comentariu

Analizând graficul de mai sus, observăm o ușoară oscilație a ponderii TVA în PIB în cazul Danemarcei, procentele

încadrându-se, pe cei 12 ani analizați, în intervalul (9,5% ; 10,5%).

În ceea ce privește EU27, făcând o comparație cu Danemarca, observăm tendințe asemănătoare pe aceleași

subperioade ale evoluției TVA ca pondere în PIB, astfel: pe perioada 2001-2003, Danemarca se menține la o

19

pondere constantă de 9,6%, în timp ce EU27 înregistrează variații ușoare de un procent, pe perioada 2004-2007

evoluția este una ascendentă în ambele cazuri, după care urmează o scădere în 2008. În anul 2009, Danemarca

reușește să-și păstreze ponderea TVA în PIB la nivelul corespunzător anului 2008, în timp ce în EU27 aceasta

scade cu 0,2 procente. În anul 2010, tendințele sunt opuse, având loc scăderi în cazul Danemarcei și creșteri în

cazul EU27.

În anul 2009, se observă o scădere a veniturilor din TVA pe fondul crizei economico-financiare în cazul EU27,

EU25 și EU15 . Danemarca, în schimb, se menține la un nivel constant, fapt ce dovedește stabilitatea economică.

Spre finalul perioadei analizate observam o usoara crestere in cazul Danemarcei si EU15 iar EU27 si EU25 raman

constante.

CONCLUZII

20

Danemarca este o țară caracterizată de stabilitate și prosperitate economică, dar și de un

nivel ridicat de trai, făcând așadar parte din extrema pozitivă a Uniunii Europene.

Rata TVA de 25% a fost implementata de la 1 Ianuarie 1992 și doar ziarele sunt impozitate la o

rată zero. Anumite activități ( de exemplu, în domeniul sănătății și asistență socială ,

educație ,sport, cultură, de proprietate, de asigurare și de finanțe, jocuri de noroc ,

transportul poștal și de călători) sunt scutite fara drept de deducere a taxei de intrare(input

tax).

Cu reforma fiscală 2009, s-au luat măsuri pentru a lărgi baza de impozitare, astfel încât,

începând din 2011, vânzarea de bunuri noi, administrarea proprietății și serviciile de agenții

de turism sunt impozitate.

21

BIBLIOGRAFIE

www.wikipedia.com

www.wikipedia.ro

http://ec.europa.eu/index_ro.htm

http://europa.eu/about-eu/countries/member-countries/denmark/index_ro.htm

http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/eurostat/home/

http://www.finance-glossary.com/

http://www.wall-street.ro/tag/danemarca+politica-fiscala.html

http://ro.wikipedia.org/wiki/List%C4%83_de_%C8%9B%C4%83ri_%C3%AEn_func

%C8%9Bie_de_PIB

https://alexdanemarca.wordpress.com/category/religie/

http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/gen_info/economic_analysis/

tax_structures/index_en.htm

http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-DU-13-001/EN/KS-DU-13-001-

EN.PDF

22

http://www.kpmg.com/DK/da/nyheder-og-indsigt/nyhedsbreve-og-publikationer/

publikationer/tax/moms-told-afgifter/Documents/VAT-in-Denmark.pdf

http://www.taxindenmark.com/article.70.html

Mara, E. R. (2012), Finanțele publice: între competiţie şi armonizare fiscală, Editura Risoprint,

Cluj-Napoca;

http://www.stiucum.com/finante/sisteme-fiscale/344/sistemul-fiscal-al-

danemarcei83552.php

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/trezorerie/

sisteme_imp_UE_directe_indir_contributii.pdf

http://www.ccfiscali.ro/content/anexe_seminarii/seminar%20ro-austria/2_Prezentare%20Dl

%20Schellmann_evolutii%20in%20fiscalitatea%20europeana_ROM.pdf

http://www.stiucum.com/finante/sisteme-fiscale/344/sistemul-fiscal-al-

danemarcei83552.php

IULIAN VĂCĂREL-TENDINŢE ÎN EVOLUŢIA SISTEMELOR FISCALE ALE ŢĂRILOR MEMBRE ALE

OCDE, UNIUNII EUROPENE ŞI ROMÂNIEI-PDF

http://en.wikipedia.org/wiki/Taxation_in_Denmark

23

http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/index_en.htm

24