UNA APROXIMACIÓN PRÁCTICA A LA …fee.uib.cat/digitalAssets/126/126570_tur.pdf · 2018-06-14 · Ejemplo 3.-Bases Imponibles Negativas. ... Cuenta de Pérdidas y Ganancias ... →Reconocimiento

Una aproximación práctica a la contabilización del impuesto sobre beneficios José Antonio Tur Ribas

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UNA APROXIMACIÓN PRÁCTICA A LA CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. José Antonio Tur Ribas

III Jornades de Fiscalitat d’Eivissa i Formentera UIB, Novembre, 2009

Normativa básica sobre la contabilización del Impue sto sobre Beneficios............................... ........................................................... 2 Ejemplo 1.-Diferencias temporarias imponibles. Pasi vo por diferencias temporarias imponibles.......... ........................................... 7 Ejemplo 2.-Diferencias temporarias deducibles. Acti vo por diferencias temporarias deducibles.......... .......................................... 10 Ejemplo 3.-Bases Imponibles Negativas. Crédito por Bases Imponibles Negativas......................... ................................................. 13 Ejemplo 4. Impuesto Corriente e Impuesto Diferido. Diferencias temporarias. Afloración de activos fisc ales ............................... 17 Ejemplo 5.-Impuestos corrientes y diferidos. Deducc iones .............................................. ................................................................... 19 Ejemplo 6.1.- Impuestos corrientes y diferidos. Dif erencias permanentes y temporarias................. ................................................ 21 Ejemplo 6.2.- Impuestos corrientes y diferidos. Var iación del tipo impositivo......................... .......................................................... 23 Ejemplo 7.-Diferencias temporarias. Gastos imputado s directamente a patrimonio neto................... .............................................. 25 Ejemplo 8.-Diferencias temporarias. Ingresos imputa dos directamente al patrimonio. Instrumentos financ ieros disponibles para la venta ........................................... ........................................................................................................................................................... 26 Ejemplo 9.- Diferencias temporarias. Ingresos imput ados directamente al patrimonio. Subvenciones ...... .................................... 28 Ejemplo 10.-Diferencias temporarias. Ingresos imputados directamente al patrimonio. Donaciones recibidas de inmovilizado. ............... 31 Ejemplo 11.- Diferencias temporarias. Combinaciones de negocios....................................... ............................................................ 32 Ejemplo 12.- Diferencias temporarias. Permutas come rciales y no comerciales ........................... .................................................... 33 Ejemplo 13.-Beneficios fiscales. Periodificación de deducciones y bonificaciones...................... .................................................... 35 Ejemplo 14.-Beneficios Fiscales. Periodificación de diferencias permanentes negativas ................. ............................................... 37 Bibliografía ....................................... ......................................................................................................................................................... 39

RC± GIS= RCAI± DP

± DT= BIP- BINEA= BI* TI= CI- DDI- B= CL- DIyCE= CLP- RyPC= CE- PF= CD+ PFEA+ ID= LI/LD

0,00 0,00Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones

0,00 0,000,00 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,000,00 0,000,00 0,00

0,00 0,00

Normativa reguladora

Fiscal

→ RD 1514/2007 PGC. NRV 13ª.→ RD 1515/2007 PGC. NRV 15ª.→ Resol.ICAC 09/10/1997, modificada por Resol.ICAC 15/03/2002. Aplicable si no vulnera nuevo PGC.

Contable

Resultado contableGasto por Impuesto sobre Sociedades

→ RD Leg. 4/2004 05/03/2004 TRLIS.→ RD 1777/2004 30/07/2004 TRLIS.→ L 58/2003 17/12/2003 LGT.

Resultado contable antes de impuestosAjustes extracontables por diferencias permanentes

- con origen en el ejerciciocon origen en ejercicios anterioresCompensación de bases imponibles negativas de ejerc icios anterioresBase imponible (resultado fiscal)

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Cuota del ejercicio a ingresar o devolver

Diferencias permanentesDiferencias temporarias:

Líquido a ingresar o a devolver

Bonificaciones

Tipo impositivo (tipo de gravamen)Cuota íntegra

Impuesto sobre Sociedades

Saldo de ingresos y gastos del ejercicio

CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOSIngresos y gastos directamente imputados al

patrimonio neto

Liquidación del impuesto sobre sociedades

Pagos fraccionadosCuota diferencialIncremento por pérdida de beneficios fiscales de ejercicios anteriores

Retenciones e ingresos a cuenta

Ajustes extracontables por diferencias temporariasBase imponible previa (renta)Compensación base imponible negativa ejercicios anterioresBase imponible

Deducción por doble imposición

Intereses de demora

Cuota íntegra ajustada positivaDeducciones por inversión y creación de empleoCuota líquida positiva

→ Imputado a Pérdidas y Ganancias.

→ Imputado a Patrimonio Neto.

→ Concepto: impuesto directo, nacional o extranjero, que se liquida a partir de un resultado empresarial calculado de acuerdo con las normas fiscales quesean aplicables.

Cuentas:

→ (6300) Impuesto corriente: Cantidad que paga la empresa por la liquidación fiscal del impuesto sobre el beneficio delejercicio.

Activos y pasivos fiscales

por impuesto diferido

Impuesto sobre beneficios

Activos y pasivos fiscales

por impuesto corriente

→ (6301) Impuesto diferido: Cantidad correspondiente a las diferencias temporarias generadas en este ejercicio querevertirán en ejercicios futuros, o generadas en ejercicios anteriores y que revierten en éste.

→ (4752) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades: Importe pendiente a pagar por Impuesto de Sociedades.

→ (4709) Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos: Créditos con la Hacienda Pública por razón de devolución de impuestos.Activos por impuesto corriente

→ Activos por impuesto diferido no reconocidos anteriormente si resulta provable que la empresa disponga de gananciasfiscales futuras que permitan su aplicación.

→ (4745) Crédito por bases imponibles negativas. Derecho a compensar en ejercicios futuros las pérdidas fiscales.

→ (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta: Cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la misma a cuenta deimpuestos.

Cuentas

Activos por impuesto diferido

Afloración

(630) Impuesto sobre

beneficios

→ (8301) Impuesto diferido: Gasto (o ingreso) generado en este ejercicio que revierta en ejercicios futuros, o quegenerado en otros ejercicios revierta en este.

→ (8300) Impuesto corriente: Gasto (o ingreso) generado en este ejercicio.

→ (4742) Crédito por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar. Deducciones y otras ventajas fiscales quequedan pendientes de aplicar fiscalmente.

(830) Impuesto sobre

beneficios Cuentas:

→ (479) Pasivos por impuesto diferido: Se reconocerán en todo caso por aplicación del principio de prudencia.

→ Solo se reconocerán en la medida en que la empresa prevea que va a obtener granancias fiscales futuras que le permitan aplicar estosactivos. Aplicación del principio de prudencia.

→ (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles. Diferencias temporarias deducibles.

→ Pasivos por impuesto diferido cuando ya no resulte provable su exibibilidad.Operaciones al

cierre

Eliminación→ Activos por impuesto diferido cuando ya no resulte provable su recuperación.

→ Constituyen pasivos por impuesto diferido.

→ Constituyen activos por impuesto diferido.

Por imputación temporal

(temporales)

→ Se contabilizan en la cuenta (479) Pasivos por diferencias temporariasimponibles.

→ Darán lugar a menores cantidades a pagar (o mayores cantidades a devolver)por impuestos en ejercicios futuros.

Imponibles

Deducibles

→ Permanentes: Aquellas en las que existe una discrepancia total entre la normativa fiscal y la normativa contable acerca de la valoración de un activo, unpasivo, un ingreso o un gasto.

→ Derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal, de los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio (acciones o participacionessociales) de la empresa, siempre que tengan incidencia en la carga fiscal futura.

→ Se contabilizan en la cuenta (4740) Activos por diferencias temporariasdeducibles.

Diferencias

→ Toda diferencia temporal es temporaria, pero no toda diferencia temporaria es temporal.

→ Ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se computan en la baseimponible.→ Combinaciones de negocios cuando los elementos patrimoniales se registran a un valor contablediferente del valor a efectos fiscales.→ Reconocimiento inicial de un elemento que no proceda de una combinación de negocios, si su valorcontable difiere del atribuido a efectos fiscales.

Por criterios de valoración

Clases:

Temporarias:

→ Para la calificación de la diferencia temporaria como imponible o deducible no se tiene en cuenta la situación en el ejercicio actual, sinoque se califica en función de lo que vaya a suceder en el futuro: si se va a pagar más (la diferencia temporaria será imponible); si se va apagar menos (la diferencia temporaria será deducible).

→ Darán lugar a mayores cantidades a pagar (o menores cantidades a devolver)por impuestos en ejercicios futuros.

Valor contable y base fiscal

Valor contable: Importe por el que figura en libros un activo o pasivo.

→ de un Activo: Importe que será deducible, a efectos fiscales, del beneficio económico futuro cuando se recupere el importe en libros vía amortización o venta.→ de un Pasivo: Importe en libros menos cualquier importe que sea deducible a efectos fiscales en el futuro.

Base fiscal

Por criterios de valoración

Diferencias temporarias

Registro en el patrimonio neto

→ Ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes

→ Amortizaciones. Art.11 LIS

→ Operaciones con precio aplazado. Art.19.4 LIS

→ Cobertura de flujos de efectivo

Diferencias imponibles

→ Intangibles con vida indefinida. Art.12.7 LIS

Diferencias deducibles

Diferencias

→ Inscripción contable. Art.19.3 LIS→ Justificación documental. Art.106 LGT

Defectos formales

Permutas→ Comerciales→ No comerciales

→ Multas y sanciones, recargo de apremio y otros recargos. Art.14.1.c LIS→ Pérdidas de juego, donativos y liberalidades. Art.14.1.d LIS, Art.14.1.e LIS

→ Instrumentos financieros

Positivas

→ Pérdidas por deterioro. Art.12 LIS→ Provisiones. Art.13 LIS

→ Subcapitalización. Art.20 LISGastos contables

no deducibles fiscalmente

→ Donaciones. Art.15.2 LIS→ Presunción de onerosidad. Art.5 LISIngresos fiscales

no calificados como ingresos

contables

→ Reversión del deterioro de valor. Art.19.6 LIS

→ Contabilización del impuesto sobre sociedades. Art.14.1.b LIS

→ Reserva para inversiones en Canarias. Art.27 L 19.94 REFC

→ Transparencia fiscal internacional. Art.107 LIS→ Operaciones vinculadas. Art.16 LIS

→ Exención de dividendos y de plusvalías de fuente extranjera. Art.21 LIS

→ Corrección monetaria. Art.15.9 LIS→ Exención de rentas obtenidas a través de establecimiento permanente. Art.22 LIS

Diferencias permanentes

Por imputación temporal

→ Reserva por factor de agotamiento. Art.98-106 LIS

Gastos fiscales no calificados como gastos

contables

→ Aplicación de resultados de cajas de ahorros y cooperativas

Negativas

Ingresos contables no

calificados como ingresos fiscales

→ Operaciones con paraísos fiscales. Art.14.1.g LIS→ Retribución de los fondos propios. Art.14.1.a LIS

Otros

→ Combinación de negocios

→ Arrendamiento financiero. Art.115 LIS→ Amortizaciones. Art.11 LIS→ Exceso de provisiones.→ Fondo de comercio. Art.12.6 LIS

→ Adquisición de acciones o participaciones incluso por aportación no dineraria.→ Adquisición de todos los elementos patrimoniales que constituyan uno o más negocios.→ Fusión o escisión.

Renuncia al régimen especial: Tributación de las rentas el ejercicio de la operación. Los activos y pasivos se valoranfiscalmente en la receptora por el valor acordado con el límite del valor de mercado.

Fiscal

Combinacion de negocios

→ Otras formas en que se adquiere el control sin realizar una inversión.

Clases según forma jurídica

Valoración

→ Contable: Método de adquisición. En fusiones, escisiones y adquisiciones de elementos patrimoniales los activos y pasivos sevaloraráran a su valor razonable siempre que pueda ser estimado con fiabilidad, salvo que fueran operacciones con empresas del grupo.

Régimen especial de operaciones de reorganización empresarial: Diferimiento de rentas derivadas de la operación. Losactivos y pasivos se valoran fiscalmente en la receptora por los mismos valores que tenían en la transmitente.

→ Operación mediante la cual una empresa adquiere el control de uno o varios negocios.


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Ejemplo 1.-Diferencias temporarias imponibles. Pasi vo por diferencias temporarias imponibles La sociedad X adquiere el 1.1.2001 una máquina valorada en 100.000 euros, cuya vida útil es de 10 años. Las tablas fiscales fijan un coeficiente máximo del 10% y un período máximo de 8 años. La normativa fiscal concede a la empresa la posibilidad de aplicar amortización acelerada, permitiendo que amortice al doble del coeficiente máximo según tablas. Esta sociedad tributa en régimen general al 30% 1.-Cálculo del valor contable, base fiscal, diferencia temporaria y pasivo correspondiente. 2.-Esquema de liquidación del impuesto. 3.-Representación contable. 4.-Conciliación del resultado contable con la base imponible. La empresa decide el 1.1.2005 vender la máquina por 80.000 euros. 1.-Cálculo del valor contable, base fiscal, diferencia temporaria y pasivo correspondiente.

Amortización Acumulada

Valor Neto Contable


Base Fiscal Acumulada Del ejercicio Acumulada Del Ejerci cio

(A) (B) (C) (D) (E)=(B)-(D) (F) (G) = (E) * TI (H)01/01/2001 0,00 100.000,00 0,00 100.000,00 0,00 31/12/2001 10.000,00 90.000,00 20.000,00 80.000,00 10.000,00 10.000,00 3.000,00 3.000,00 31/12/2002 20.000,00 80.000,00 40.000,00 60.000,00 20.000,00 10.000,00 6.000,00 3.000,00 31/12/2003 30.000,00 70.000,00 60.000,00 40.000,00 30.000,00 10.000,00 9.000,00 3.000,00 31/12/2004 40.000,00 60.000,00 80.000,00 20.000,00 40.000,00 10.000,00 12.000,00 3.000,00 31/12/2005 50.000,00 50.000,00 100.000,00 0,00 50.000,00 10.000,00 15.000,00 3.000,00 31/12/2006 60.000,00 40.000,00 40.000,00 -10.000,00 12.000,00 -3.000,00 31/12/2007 70.000,00 30.000,00 30.000,00 -10.000,00 9.000,00 -3.000,00 31/12/2008 80.000,00 20.000,00 20.000,00 -10.000,00 6.000,00 -3.000,00 31/12/2009 90.000,00 10.000,00 10.000,00 -10.000,00 3.000,00 -3.000,00 31/12/2010 100.000,00 0,00 0,00 -10.000,00 0,00 -3.000,00

0,00 0,00

Pasivo por Diferencia Temporaria

Totales

Fechas

Contabilidad FiscalidadDiferencia Temporaria

Imponible

La amortización acelerada supone que de los ejercicios 2001 a 2005 la base fiscal del activo va a ser menor que el valor neto contable de ese activo porque la amortización acumulada fiscal es mayor que la amortización acumulada contable. Por tanto, de los ejercicios 2006 a 2010 la empresa va a tener que pagar más impuestos ya que la base fiscal, es decir, el valor que le atribuye la normativa fiscal y sobre la que se calcula la amortización fiscal es de 0 euros. Eso va a suponer un mayor pago de impuestos en esos años y por ello la diferencia se califica como imponible . Siempre que existe una obligación futura de pagar más impuestos estamos ante un pasivo por diferencia temporaria.


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2.-Esquema de liquidación del impuesto.

Del 2001 al 2005 Del 2006 al 2010Resultado Contable antes de Impuestos RCAI RCAI

± +/- Ajustes extracontables: -10.000,00 10.000,00 - Por generación de diferencias temporarias imponibles -10.000,00 + Por reversión de diferencias temporarias imponibles 10.000,00 = Base Imponible Previa (Renta) BIP BIP

Concepto

3.-Representación contable.

3.000,00 (6301)(479) 3.000,00

3.000,00 (479)(6301) 3.000,00

Del 2001 al 2005

Del 2006 al 2010Pasivo por diferencias temporarias imponibles

Impuesto diferido

Pasivo por diferencias temporarias imponiblesImpuesto diferido

Estos pasivos por impuesto diferido deberán contabilizarse en todo caso, por aplicación del principio de prudencia.

4.-Conciliación del resultado contable con la base imponible.

Aumentos Disminuciones Aumentos DisminucionesDiferencias Temporarias 0,00 10.000,00 10.000,00 0,00 Con orígen en el ejercicio 10.000,00 Con orígen en ejercicios anteriores 10.000,00

Cuenta de Pérdidas y GananciasDel 2001 al 2005 Del 2006 al 2010



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Si se produce la venta de la máquina en el ejercicio 2005 el pasivo por diferencia temporaria imponible hasta ese momento que debería haberse pagado del 2006 al 2010 pasa a pagarse íntegramente en el 2005.


Valor Neto Contable


Base Fiscal Acumulada Del ejercicio Acumulada Del Ejerc icio

(A) (B) (C) (D) (E)=(B)-(D) (F) (G) = (E) * TI (H)01/01/2001 0,00 100.000,00 0,00 100.000,00 0,00 31/12/2001 10.000,00 90.000,00 20.000,00 80.000,00 10.000,00 10.000,00 3.000,00 3.000,00 31/12/2002 20.000,00 80.000,00 40.000,00 60.000,00 20.000,00 10.000,00 6.000,00 3.000,00 31/12/2003 30.000,00 70.000,00 60.000,00 40.000,00 30.000,00 10.000,00 9.000,00 3.000,00 31/12/2004 40.000,00 60.000,00 80.000,00 20.000,00 40.000,00 10.000,00 12.000,00 3.000,00 01/01/2005 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 -40.000,00 0,00 -12.000,00

0,00 0,00

Pasivo por Diferencia Temporaria

Totales

Fechas


Imponible

2.-Esquema de liquidación del impuesto. 3.-Conciliación del resultado contable con la base imponible. 2005

Resultado Contable antes de Impuestos RCAI± +/- Ajustes extracontables: 40.000,00 - Por generación de diferencias temporarias imponibles+ Por reversión de diferencias temporarias imponibles 40.000,00 = Base Imponible Previa (Renta) BIP

Concepto

Aumentos DisminucionesDiferencias Temporarias 40.000,00 0,00 Con orígen en el ejercicioCon orígen en ejercicios anteriores 40.000,00

Cuenta de Pérdidas y Ganancias2005


40.000,00 (2813)80.000,00 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

(213) 100.000,00(771) 20.000,00

12.000,00 (479)(6301) 12.000,00

01/01/2005

01/01/2005Pasivo por diferencias temporarias imponibles

Impuesto diferido

Beneficios procedentes del inmovilizado material

Amortización acumulada de maquinaria

Maquinaria

(*) Algunos autores proponen utilizar la cuenta (638) Ajustes positivos en la imposición de beneficios en esta situación, pero yo prefiero utilizar solo la cuenta citada cuando se produzcan cambios en la normativa fiscal (por ejemplo, cambios de tipo impositivo) o variaciones en las condiciones económicas de la entidad que impliquen la afloración o eliminación de activos o pasivos fiscales. De todas formas, estamos simplemente ante una pequeña variación conceptual, porque ambas cuentas terminan en resultados dentro del gasto del ejercicio por impuesto sobre beneficios.


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Ejemplo 2.-Diferencias temporarias deducibles. Acti vo por diferencias temporarias deducibles La sociedad X adquiere el 1.1.X1 una máquina valorada en 60.000 euros, cuya vida útil es de 6 años. Las tablas fiscales fijan un coeficiente de amortización máximo del 10% y un período máximo de 12 años. Esta sociedad tributa en régimen general del 30% 1.-Cálculo del valor contable, base fiscal, diferencia temporaria y activo correspondiente. 2.-Esquema de liquidación del impuesto. 3.-Representación contable. 4.-Conciliación del resultado contable con la base imponible. La empresa decide el 1.1.2008 vender la máquina por 10.000 euros. 1.-Cálculo del valor contable, base fiscal, diferencia temporaria y pasivo correspondiente.


Valor Neto Contable



(A) (B) (C) (D) (E)=(D)-(B) (F) (G) = (E) * TI (H)01/01/2001 0,00 60.000,00 0,00 60.000,00 0,00 31/12/2001 10.000,00 50.000,00 6.000,00 54.000,00 4.000,00 4.000,00 1.200,00 1.200,00 31/12/2002 20.000,00 40.000,00 12.000,00 48.000,00 8.000,00 4.000,00 2.400,00 1.200,00 31/12/2003 30.000,00 30.000,00 18.000,00 42.000,00 12.000,00 4.000,00 3.600,00 1.200,00 31/12/2004 40.000,00 20.000,00 24.000,00 36.000,00 16.000,00 4.000,00 4.800,00 1.200,00 31/12/2005 50.000,00 10.000,00 30.000,00 30.000,00 20.000,00 4.000,00 6.000,00 1.200,00 31/12/2006 60.000,00 0,00 36.000,00 24.000,00 24.000,00 4.000,00 7.200,00 1.200,00 31/12/2007 42.000,00 18.000,00 18.000,00 -6.000,00 5.400,00 -1.800,00 31/12/2008 48.000,00 12.000,00 12.000,00 -6.000,00 3.600,00 -1.800,00 31/12/2009 54.000,00 6.000,00 6.000,00 -6.000,00 1.800,00 -1.800,00 31/12/2010 60.000,00 0,00 0,00 -6.000,00 0,00 -1.800,00

0,00 0,00

Activo por Diferencia Temporaria

Totales

Fechas


Deducible

La mayor amortización contable que fiscal supone de los ejercicios 2001 a 2006 el valor neto contable del activo va a ser menor que la base fiscal de ese activo porque la amortización acumulada contable es mayor que la amortización acumulada fiscal. Por tanto, de los ejercicios 2007 a 2010 la empresa va a tener que pagar menos impuestos ya que el valor neto contable, es decir, el valor que le atribuye la normativa contable y sobre la que se calcula la amortización contable es de 0 euros. Eso va a suponer un menor pago de impuestos en esos años y por ello la diferencia se califica como deducible . Siempre que existe un derecho futuro a pagar menos impuestos estamos ante un activo por diferencia temporaria.


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2.-Esquema de liquidación del impuesto:

Del 2001 al 2006 Del 2007 al 2010Resultado Contable antes de Impuestos RCAI RCAI

± +/- Ajustes extracontables: 4.000,00 -6.000,00 + Por generación de diferencias temporarias deducibles 4.000,00 - Por reversión de diferencias temporarias deducibles -6.000,00 = Base Imponible Previa (Renta) BIP BIP

Concepto

3.-Representación contable:

1.200,00 (4740)(6301) 1.200,00

1.800,00 (6301)(4740) 1.800,00

Del 2001 al 2006

Del 2007 al 2010Impuesto Diferido

Activos por diferencias temporarias deducibles

Impuesto diferidoActivos por diferencias temporarias deducibles

Estos activos solo deberían contabilizarse de los años 2001 a 2006 si la empresa tiene previsto que vaya a obtener beneficios fiscales futuros que le permitan aplicar estos activos. Aplicación del principio de prudencia. En ese caso deberían aflorarse en los ejercicios en que fueran a revertir si su importe resultara significativo. 4.-Conciliación del resultado contable con la base imponible:

Aumentos Disminuciones Aumentos DisminucionesDiferencias Temporarias 4.000,00 0,00 0,00 -6.000,00 Con orígen en el ejercicio 4.000,00 Con orígen en ejercicios anteriores -6.000,00

Cuenta de Pérdidas y GananciasDel 2001 al 2006 Del 2007 al 2010



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Si se produce la venta de la máquina en el ejercicio 2008 el activo por diferencia temporaria deducible que aun figura en contabilidad por importe de 18.000 euros pasa a deducirse íntegramente en el 2008.


Valor Neto Contable



(A) (B) (C) (D) (E)=(D)-(B) (F) (G) = (E) * TI (H)01/01/2001 0,00 60.000,00 0,00 60.000,00 0,00 31/12/2001 10.000,00 50.000,00 6.000,00 54.000,00 4.000,00 4.000,00 1.200,00 1.200,00 31/12/2002 20.000,00 40.000,00 6.000,00 48.000,00 8.000,00 4.000,00 2.400,00 1.200,00 31/12/2003 30.000,00 30.000,00 6.000,00 42.000,00 12.000,00 4.000,00 3.600,00 1.200,00 31/12/2004 40.000,00 20.000,00 6.000,00 36.000,00 16.000,00 4.000,00 4.800,00 1.200,00 31/12/2005 50.000,00 10.000,00 6.000,00 30.000,00 20.000,00 4.000,00 6.000,00 1.200,00 31/12/2006 60.000,00 0,00 6.000,00 24.000,00 24.000,00 4.000,00 7.200,00 1.200,00 31/12/2007 6.000,00 18.000,00 18.000,00 -6.000,00 5.400,00 -1.800,00 01/01/2008 0,00 0,00 0,00 -18.000,00 0,00 -5.400,00

0,00 0,00

Activo por Diferencia Temporaria

Totales

Fechas


Deducible

2.-Esquema de liquidación del impuesto. 3.-Conciliación del resultado contable con la base imponible. 2008

Resultado Contable antes de Impuestos RCAI± +/- Ajustes extracontables: -18.000,00 + Por generación de diferencias temporarias imponibles- Por reversión de diferencias temporarias imponibles -18.000,00 = Base Imponible Previa (Renta) BIP

Concepto

Aumentos DisminucionesDiferencias Temporarias 0,00 -18.000,00 Con orígen en el ejercicioCon orígen en ejercicios anteriores -18.000,00

Cuenta de Pérdidas y Ganancias2008


60.000,00 (2813)20.000,00 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

(213) 60.000,00(771) 20.000,00

12.000,00 (6301)(4740) 12.000,00

01/01/2008

01/01/2008Impuesto diferido

Activos por diferencias temporarias deducibles

Beneficios procedentes del inmovilizado material

Amortización acumulada de maquinaria

Maquinaria

(*) Estamos suponiendo que no se había dado de baja en contabilidad una maquina que contablemente estaba íntegramente amortizada. Mismo comentario que en el ejemplo 1 en relación a las cuentas de ajustes (633-638) y a las cuentas de impuesto diferido (6301).


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Ejemplo 3.-Bases Imponibles Negativas. Crédito por Bases Imponibles Negativas La sociedad X durante el ejercicio 2004 ha sufrido pérdidas contables por importe de 30.000 euros. Durante el mismo ejercicio ha contabilizado gastos no deducibles fiscalmente (multas y sanciones) por importe de 500 euros, y se ha producido un beneficio contable en venta de inmovilizado por importe de 6.000 euros de los cuales 1.000 no tributan fiscalmente al estar exentos por aplicación de la correspondiente corrección monetaria. Esta sociedad tributa en régimen general del 30% Durante el ejercicio 2005 obtuvo unos beneficios contables de 35.000 euros. Ha efectuado una operación extraordinaria de venta de inmovilizado a plazos que le ha generado unos beneficios de 10.000 euros. Se cobró la mitad, quedando pendiente el resto a 2 años, sin intereses. Además ha obtenido dividendos de sociedades extranjeras que cumplen las condiciones necesarias para aplicar la correspondiente exención por importe de 3.750 euros. Durante el ejercicio 2007 se disuelve y liquida la sociedad, por lo que, si existiera algún activo por crédito impositivo no podrá compensarse. 1.-Caso 1: Las pérdidas del ejercicio 2004 se han producido por causas excepcionales, dado que durante el año se produjo un pequeño incendio que destruyó parte de uno de los almacenes. 2.-Caso 2: Las pérdidas del ejercicio 2004 confirman la tendencia de esta sociedad, que venía obteniendo resultados negativos de forma continuada y habitual, por lo que se duda de su continuidad. Liquidación del impuesto sobre beneficios para ambos ejercicios.

2004Resultado Contable antes de Impuestos -30.000,00

± +/- Ajustes extracontables: -500,00 + Por diferencias permanentes positivas (gastos fiscalmente no deducibles) 500,00 - Por diferencias permanentes negativas (corrección monetaria en venta de inmovilizado) -1.000,00 = Base Imponible Previa (Renta) -30.500,00

Concepto

2005Resultado Contable antes de Impuestos 35.000,00

± +/- Ajustes extracontables: -6.750,00 - Por diferencias permanentes negativas (dividendos extranjeros exentos) -3.750,00 - Por diferencias temporarias imponibles (venta de inmovilizado a plazos) -3.000,00 = Base Imponible Previa (Renta) 28.250,00 - Compensación base imponible negativa ejercicios anteriores -28.250,00 = Base imponible 0,00

Concepto

Caso 1: Si las pérdidas son excepcionales no existen dudas razonables de que se pueda recuperar en el futuro el crédito fiscal por bases imponibles negativas que se genera este año. El importe del crédito fiscal lo determinaremos aplicando el tipo impositivo a la base imponible negativa generada. Por tanto, lo contabilizamos:

9.150,00 (4745)( 30.500 € * 30 % )

(6301) 9.150,00

31/12/2004Crédito por bases imponibles negativas

Impuesto diferido


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Si se generó el crédito fiscal en el año anterior, como ahora se ha compensado parcialmente, deberá ser eliminado por la parte compensada.

8.475,00 (6301)(4745) 8.475,00


( 28.250 € * 30 % )Crédito por bases imponibles negativas

Debería contabilizarse el pasivo por diferencia temporaria imponible originado en la venta a plazos del ejercicio 2005.

900,00 (6301)(479) 900,00

31/12/2005

( 3.000 € * 30 % )

Impuesto diferidoPasivo por diferencias temporarias imponibles

La base imponible negativa que aun se encuentra pendiente de compensar asciende a 2.250 euros y el crédito impositivo correspondiente, calculado al 30% asciende a 675 euros. El resultado del ejercicio antes de impuestos se ve aumentado o disminuido por los gastos o ingresos por impuesto sobre beneficios que se hayan producido en el ejercicio. Por tanto, si en 2004 las pérdidas antes de impuestos son 30.000 euros y se han generado ingresos por impuesto sobre beneficios por 9.150 euros las pérdidas después de impuestos son 20.850 euros. De forma análoga si los beneficios del 2005 son 35.000 euros y se han generado gastos por impuesto por importe de 9.375 euros el resultado después de impuestos será de 25.625 euros.

Saldo de ingresos y gastos del ejercicio -20.850,00 25.625,00 Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones

Impuesto sobre Sociedades 9.150,00 -9.150,00 9.375,00 9.375,00 Diferencias permanentes 500,00 1.000,00 -500,00 0,00 3.750,00 -3.750,00 Diferencias temporarias: 0,00 0,00 0,00 0,00 3.000,00 -3.000,00 - con origen en el ejercicio 0,00 3.000,00 -3.000,00 - con origen en ejercicios anteriores 0,00 0,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

-28.250,00 Base imponible (resultado fiscal) -30.500,00 0,00

CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS2004 2005

Cuenta de Pérdidas y Ganancias Cuenta de Pérdidas y Ganancias


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Si en el 2007 se disuelve y liquida la sociedad deberá darse de baja el crédito por bases imponibles negativas pendiente de compensar.

675,00 (633)(4745) 675,00

31/12/2007

( 2.250 € * 30 % )

Ajustes negativos en la imposición sobre beneficiosCrédito por bases imponibles negativas

Caso 2: Si las pérdidas son habituales y continuadas existen dudas razonables de que se pueda recuperar en el futuro el crédito fiscal por bases imponibles negativas que se genera este año y no debería contabilizarse. Si posteriormente puede recuperarse, ya se aflorará en su día.

31/12/2004No procede asiento

Si no se generó el crédito fiscal en el año anterior, como ahora se ha compensado parcialmente, primero debe ser aflorado si es significativo, y a continuación proceder a su compensación.

8.475,00 (4745)

(638) 8.475,00

8.475,00 (6301)(4745) 8.475,00

31/12/2005Crédito por bases imponibles negativas( 28.250 € * 30 % )

Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios


Crédito por bases imponibles negativas( 28.250 € * 30 % )

La afloración del crédito impositivo podría haberse hecho por el total, si no existieran dudas razonables sobre su recuperación futura. Debería contabilizarse el pasivo por diferencia temporaria imponible originado en la venta a plazos del ejercicio 2005.

900,00 (6301)(479) 900,00

31/12/2005

( 3.000 € * 30 % )



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El resultado del ejercicio se ve aumentado por el ingreso por impuesto diferido. Por tanto, la conciliación de resultado contable y base imponible sería la siguiente:

Saldo de ingresos y gastos del ejercicio -30.000,00 34.100,00 Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones

Impuesto sobre Sociedades 0,00 9.375,00 8.475,00 900,00 Diferencias permanentes 500,00 1.000,00 -500,00 0,00 3.750,00 -3.750,00 Diferencias temporarias: 0,00 0,00 0,00 0,00 3.000,00 -3.000,00 - con origen en el ejercicio 0,00 3.000,00 -3.000,00 - con origen en ejercicios anteriores 0,00 0,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

-28.250,00 Base imponible (resultado fiscal) -30.500,00 0,00

CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS2004 2005

Cuenta de Pérdidas y Ganancias Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Si en el ejercicio 2007 se liquida y disuelve la sociedad no debe eliminarse ningún crédito por bases imponibles negativas porqué tampoco se contabilizó en su momento.


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Ejemplo 4. Impuesto Corriente e Impuesto Diferido. Diferencias temporarias. Afloración de activos fisc ales � Una sociedad tiene en el ejercicio 2007 un beneficio antes de impuestos de 650.000 euros y el tipo impositivo aplicable es el 30%. Durante el ejercicio se han producido las siguientes diferencias entre el resultado contable y el resultado fiscal:

- Un cliente cuyo crédito pendiente de pago era de 25.000 euros ha resultado impagado al vencimiento el 15.11.X7, no resultando aun deducible fiscalmente. - La empresa se ha acogido a un plan de libertad de amortización fiscal de un activo adquirido a finales de año por 35.000 euros. - Un cliente del que se dotó corrección valorativa por deterioro el año pasado por 15.000 euros ha sido declarado en situación concursal. - En el ejercicio 2001 tuvo una base imponible negativa de 25.000 euros que no ha podido compensar fiscalmente todavía y que de acuerdo con el principio de prudencia no tenía

contabilizada. - En el ejercicio 20X4 no pudo aplicarse una deducción de 3.200 euros, por ello no fue contabilizada en su día. - Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio 2007 han sido de 45.000 euros y las deducciones y bonificaciones 3.800 euros., sabiendo que el tipo de gravamen del impuesto

sobre sociedades es del 30%.

2007RC 469.500,00

± GIS 180.500,00= RCAI 650.000,00± DT -25.000,00

Insolvencia de cliente no deducible fiscalmente 25.000,00Libertad de amortización de activo -35.000,00 Insolvencia de cliente declarado en situación concursal -15.000,00

= BIP 625.000,00- BINEA -25.000,00 = BI 600.000,00* TI 30%= CI 180.000,00= CL 180.000,00- DIyCE -7.000,00 = CLP 173.000,00= CE 173.000,00- PF -45.000,00 = CD 128.000,00= LI/LD 128.000,00Líquido a ingresar o a devolver

Resultado contable después de impuestosGasto por Impuesto sobre SociedadesResultado contable antes de impuestosAjustes extracontables por diferencias temporarias

Cuota del ejercicio a ingresar o devolverPagos fraccionadosCuota diferencial

Cuota líquida positiva

Base imponibleTipo impositivo (tipo de gravamen)Cuota íntegra

Liquidación del impuesto sobre sociedades

Cuota íntegra ajustada positivaDeducciones por inversión y creación de empleo

Base imponible previa (renta)Compensación base imponible negativa ejercicios anteriores


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173.000,00 (6300)(473) 45.000,00

(4752) 128.000,00

7.500,00 (4745)

3.200,00 (4742)(638) 10.700,00

7.500,00 (4740)

18.200,00 (6301)(479) 10.500,00

(4740) 4.500,00

(4745) 7.500,00

4742) 3.200,00

31/12/2007

Activo por diferencias temporarias deducibles( 15.000 € * 30 % )

Crédito por bases imponibles negativas( 25.000 € * 30 % )

31/12/2007Impuesto corriente

H.P. Retenciones y pagos a cuentaH.P. Acreedora por impuesto de sociedades

31/12/2007

Activo por diferencias temporarias deducibles( 25.000 € * 30 % )

Credito por bases imponibles negativas

Credito por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar( 25.000 € * 30 % )

Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios


( 35.000 € * 30 % )

Crédito por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar

Saldo de ingresos y gastos del ejercicio 469.500,00 Aumentos Disminuciones

Impuesto sobre Sociedades 191.200,00 10.700,00 180.500,00 Diferencias permanentes 0,00 Diferencias temporarias: 25.000,00 50.000,00 -25.000,00 - con origen en el ejercicio 25.000,00 35.000,00 -10.000,00 - con origen en ejercicios anteriores 15.000,00 -15.000,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores -25.000,00

2007Cuenta de Pérdidas y Ganancias

CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS


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Ejemplo 5.-Impuestos corrientes y diferidos. Deducc iones Calcular y contabilizar el impuesto sobre beneficios que corresponde al año 2008, teniendo en cuenta, de manera sintética, los siguientes criterios de imputación y que las diferencias se originan por primera vez en este ejercicio:

CONCEPTO CONTABILIZADO CALIFICACIÓN FISCAL

Ventas y otros ingresos 230.000 Ingreso imponible

Gastos por servicios exteriores 110.000 Gasto deducible

Pérdidas por venta de acciones 50.000 Gasto deducible

Amortización IM (libertad fiscal amortización) 20% s/ 100.000 25% s/ 100.000

Sanción administrativa 3.000 Gasto no deducible

Deterioro de un cliente de nominal de 5.000 € con vencimiento dentro de 9 meses

1.000 No deducible este año

Otras incidencias fiscales: • Retenciones y pagos a cuenta: 3.000 • Deducción en cuota por inversiones medioambientales: 500 con límite fiscal del 35% de la cuota íntegra durante un periodo máximo de 10 años • Tipo impositivo: 30%

2008

= RCAI 46.000,00± DP 3.000,00

Sanción administrativa no deducible 3.000,00± DT -4.000,00

Libertad fiscal de amortización -5.000,00 Provisión por insolvencias no deducible fiscalmente 1.000,00

= BIP 45.000,00= BI 45.000,00* TI 30%= CI 13.500,00= CL 13.500,00- DIyCE -500,00

Derecho a deducción -500,00 Límite sobre cuota -4.725,00

= CLP 13.000,00= CE 13.000,00- PF -3.000,00 = CD 10.000,00= LI/LD 10.000,00

Liquidación del impuesto sobre sociedadesResultado contable antes de impuestos

Cuota íntegra ajustada positiva

Ajustes extracontables por diferencias temporarias


Cuota íntegra

Base imponible previa (renta)

Cuota diferencialLíquido a ingresar o a devolver

Deducciones por inversión y creación de empleo

Cuota líquida positivaCuota del ejercicio a ingresar o devolverPagos fraccionados

Base imponibleTipo impositivo (tipo de gravamen)


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Impuesto sobre Sociedades 14.500,00 300,00 14.200,00 Diferencias permanentes 3.000,00 3.000,00 Diferencias temporarias: 1.000,00 5.000,00 -4.000,00 - con origen en el ejercicio 1.000,00 5.000,00 -4.000,00 - con origen en ejercicios anteriores 0,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 0,00 Base imponible (resultado fiscal) 45.000,00




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Ejemplo 6.1.- Impuestos corrientes y diferidos. Dif erencias permanentes y temporarias. Calcular y contabilizar el impuesto corriente que corresponde al año 2008, teniendo en cuenta, de manera sintética, los siguientes criterios de imputación:




Amortización maquinaria 25% s/ 100.000 20% s/ 100.000

Amortización mobiliario 25% s/ 50.000 100% s/ 50.000

Liberalidad 2.000 Gasto no deducible

Provisión para responsabilidades pendientes de litigio

4.000 No deducible este año

Deterioro de valores de renta fija adquiridos por 12.000 y no cotizados

3.000 Gasto no deducible

Otras incidencias fiscales: • Retenciones y pagos a cuenta: 4.000 • Deducción en cuota por reinversión: 2.000 sin límite fiscal de la cuota íntegra, prescribiendo al año siguiente • Las bases imponibles negativas pueden compensarse en un plazo máximo de quince años • Tipo impositivo de ese año: 30%

2008= RCAI -66.500,00 ± DP 2.000,00

Liberalidad no deducible 2.000,00± DT -25.500,00

Exceso de amortización contable de maquinaria 5.000,00Libertad de amortización fiscal de mobiliario -37.500,00 Provisión responsabilidades no deducible fiscalmente 4.000,00Deterioro valores renta fija no cotizados 3.000,00

= BIP -90.000,00 = BI 0,00* TI 30%= CI 0,00= CL 0,00= CLP 0,00= CE 0,00- PF -4.000,00 = CD -4.000,00 = LI/LD -4.000,00









Cuota íntegra


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Saldo de ingresos y gastos del ejercicio -45.150,00 Aumentos Disminuciones

Impuesto sobre Sociedades 11.250,00 32.600,00 -21.350,00 Diferencias permanentes 2.000,00 2.000,00 Diferencias temporarias: 12.000,00 37.500,00 -25.500,00 - con origen en el ejercicio 12.000,00 37.500,00 -25.500,00 - con origen en ejercicios anteriores 0,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 0,00 Base imponible (resultado fiscal) -90.000,00




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Ejemplo 6.2.- Impuestos corrientes y diferidos. Var iación del tipo impositivo Calcular y contabilizar el impuesto corriente que corresponde al año 2009, teniendo en cuenta, de manera sintética, los siguientes criterios de imputación, además de los datos del ejemplo 2.1:




Exceso del deterioro de valores de renta fija 1.000 Ingreso no imponible

Amortización de la maquinaria 25% s/ 100.000 20% s/ 100.000

Amortización del mobiliario 25% s/ 50.000 Amortizado año anterior

Incremento de provisión para responsabilidades ya en litigio

2.000 Deducible este año 6.000

Otras incidencias fiscales: • Retenciones y pagos a cuenta: 3.000 • Tipo impositivo aplicable de ese año: 25%

2009= RCAI 41.500,00± DT 12.500,00

Exceso de deterioro de valores de renta fija -1.000,00 Exceso de amortización contable de maquinaria 5.000,00Mobiliario ya amortizado completamente en 2008 12.500,00Provisión por responsabilidades deducible -4.000,00

= BIP 54.000,00- BINEA -46.000,00 = BI 8.000,00* TI 25%= CI 2.000,00= CL 2.000,00- DIyCE -2.000,00 = CLP 0,00= CE 0,00- PF -3.000,00 = CD -3.000,00 = LI/LD -3.000,00




Cuota íntegra

Compensación base imponible negativa ejercicios anterioresBase imponible previa (renta)






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Impuesto sobre Sociedades 15.475,00 1.875,00 13.600,00 Diferencias permanentes 0,00 0,00 Diferencias temporarias: 17.500,00 5.000,00 12.500,00 - con origen en el ejercicio 5.000,00 0,00 5.000,00 - con origen en ejercicios anteriores 12.500,00 5.000,00 7.500,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores -46.000,00 Base imponible (resultado fiscal) 8.000,00




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Ejemplo 7.-Diferencias temporarias. Gastos imputado s directamente a patrimonio neto Una sociedad denominada X ha incurrido durante el ejercicio 2008 en gastos de ampliación de capital por importe de 2.000 € y ha contabilizado una factura de electricidad del 2007 por no se había recibido durante el ejercicio anterior por importe de 4.000 €. El resultado contable antes de impuestos han sido 30.000 €

2008= RCAI 30.000,00± DT -6.000,00

Gastos Ampliación Capital imputados Reservas -2.000,00 Gastos Ejercicios Anteriores Imputados Reservas -4.000,00

= BIP 24.000,00= BI 24.000,00* TI 30%= CI 7.200,00= CL 7.200,00

= CLP 7.200,00= CE 7.200,00= CD 7.200,00= LI/LD 7.200,00



Cuota líquida positivaCuota del ejercicio a ingresar o devolver





Cuota íntegra


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Ejemplo 8.-Diferencias temporarias. Ingresos imputa dos directamente al patrimonio. Instrumentos financieros disponibles para la venta 1. Una sociedad denominada X ha adquirido a principios del año 2008, por 1000 €, unos

instrumentos financieros que cataloga, siguiendo las directrices del NPGC, como disponibles para la venta. Al cierre de ese ejercicio, el valor razonable de los mismos se eleva a la cifra de 1200 € y X registra esta revalorización en cuentas de incrementos directos del Patrimonio Neto. Se sabe que fiscalmente no incrementan la base imponible hasta el momento en el que se enajenen. El tipo impositivo aplicable es del 30%.

2. A principios del año 2009 los vende al contado 1200 €, registrándose en ese momento, tal y como indica el NPGC, un beneficio en la cuenta de resultados, fiscalmente considerado como un incremento en la base imponible por el mismo importe.


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Ejemplo 9.- Diferencias temporarias. Ingresos imput ados directamente al patrimonio. Subvenciones Una sociedad recibe una subvención pública para adquirir un equipo industrial valorado en 200.000 euros, con una vida útil de 5 años y amortización constante. La subvención cubre el 100% del precio del inmovilizado, que se adquiere el 01.01.2001. A) PGC


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B) PGC PYMES


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Ejemplo 10.-Diferencias temporarias. Ingresos imput ados directamente al patrimonio. Donaciones recibidas de inmovilizado. Una sociedad recibe una donación de otra consistente en la entrega de unos terrenos cuyo valor razonable es de 3.000 €. Su valoración fiscal coincide y forman parte de la base imponible del ejercicio en el que se ha producido la transmisión. El tipo de gravamen aplicable es del 30%.


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Ejemplo 11.- Diferencias temporarias. Combinaciones de negocios 1. Una sociedad denominada X ha decidido la compra de la totalidad de los activos y pasivos de otra denominada Y. La base de la que ha partido las negociaciones llevadas a cabo por los administradores de ambas sociedades ha sido el último balance aprobado por la vendedora. Dicho estado financiero, configurado mediante la aplicación del método del coste, presenta, en síntesis, los siguientes valores (en millones de €):

ACTIVO PASIVO

300 Terreno Fondos Propios 1.550

400 Construcciones Obligaciones Emitidas 100

1.300 Maquinaria Proveedores 350

2.000 Total Total 2.000

Respecto al “Resto de activos y pasivos”, no ha habido discrepancias pues el valor contabilizado coincide con el de mercado. En cambio, en relación con el terreno y las construcciones se ha acordado valorarlos por 400 y 800 € respectivamente. En cuanto a las obligaciones emitidas, se han valorado en 90 €. Fiscalmente, todos los activos se valoran al valor razonable, que coincide con el precio de mercado, y que asciende a 370 y 900 €. Los pasivos deben computarse a a valor de reembolso, que asciende a 90 €. El tipo aplicable es del 30%. Se pide registrar esta transacción en la contabilidad de la sociedad X, sabiendo, finalmente, que el precio pagado al contado por el patrimonio de la sociedad Y ha sido 2.500 €.


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Ejemplo 12.- Diferencias temporarias. Permutas come rciales y no comerciales Una sociedad permuta una maquina con un coste de 5.000 € y una amortización acumulada de 2.000 € por unos equipos informáticos. El valor razonable de mercado de la máquina son 4.500 € y el de los equipos informáticos 5.000 €. Tipo impositivo: 30% A) Permuta comercial

2001 2002-2005± DT 400,00 -100,00

Aplicación de valor de mercado al activo recibido 500,00Mayor amortización fiscal del activo recibido -100,00 -100,00

Liquidación del impuesto sobre sociedadesAjustes extracontables por diferencias temporarias


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B) Permuta no comercial

2001 2002-2005± DT 1.600,00 -400,00

Aplicación de valor de mercado al activo recibido 2.000,00Mayor amortización fiscal del activo recibido -400,00 -400,00

Liquidación del impuesto sobre sociedadesAjustes extracontables por diferencias temporarias


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Ejemplo 13.-Beneficios fiscales. Periodificación de deducciones y bonificaciones Una sociedad ha obtenido el derecho a una deducción en la cuota íntegra del impuesto sobre beneficios de 100 €, como consecuencia de una adquisición realizada a principios del año 2008 de una maquinaria especializada en fabricar soportes informáticos de nueva tecnología. La vida útil se estima en 4 años desde su compra. El importe deducible puede alcanzar la totalidad de la cuota íntegra y el tipo impositivo aplicable es del 30%. No existen otras incidencias al margen de la reseñada. Suponiendo que la Base Imponible fuese constante e igual a 1.000 € todos los ejercicios, se pediría el cálculo del resultado contable para el periodo 2008/2011, en las hipótesis de que la empresa periodifique o no la citada deducción.

2008 2009-2011= RCAI 1.000,00 1.000,00= BIP 1.000,00 1.000,00= BI 1.000,00 1.000,00* TI 30% 30%= CI 300,00 300,00= CL 300,00 300,00- DIyCE -100,00 0,00

Inversión en Maquinaria -100,00 0,00= CLP 200,00 300,00= CE 200,00 300,00= CD 200,00 300,00= LI/LD 200,00 300,00


Cuota íntegra ajustada positivaCuota íntegra

Base imponible previa (renta)Base imponibleTipo impositivo (tipo de gravamen)




A) No periodificación


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B) Periodificación

C) Comparación de resultados

No Periodifica Periodifica2008 800,00 725,002009 700,00 725,002010 700,00 725,002011 700,00 725,00Total 2.900,00 2.900,00

RESULTADO


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Ejemplo 14.-Beneficios Fiscales. Periodificación de diferencias permanentes negativas Una empresa ha obtenido un beneficio de 1.000 € por la venta de un inmovilizado que, según la normativa fiscal vigente en el lugar donde radica su sede social, está exento del impuesto sobre beneficios al haberse reinvertido en otro inmovilizado más eficiente. Las operaciones de venta y adquisición tuvieron lugar a principios del año 2008. Suponiendo que el resultado contable antes del impuesto ha sido constante y por un importe equivalente a 6.000 €, se pide la comparación de su cuenta de resultados durante los 3 años de su vida útil, suponiendo que registre o no la periodificación de dicha exención. El tipo aplicable es del 30%.

2008 2009-2010= RCAI 6.000,00 6.000,00± DP -1.000,00

Beneficio en venta de inmovilizado reinvertido exento -1.000,00 = BIP 5.000,00 6.000,00= BI 5.000,00 6.000,00* TI 30% 30%= CI 1.500,00 1.800,00= CL 1.500,00 1.800,00= CLP 1.500,00 1.800,00= CE 1.500,00 1.800,00= CD 1.500,00 1.800,00= LI/LD 1.500,00 1.800,00




Cuota íntegra ajustada positivaCuota íntegra

Base imponible previa (renta)Base imponibleTipo impositivo (tipo de gravamen)


A) Sin periodificación


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B) Con periodificación

C) Comparación de Resultados

No Periodifica Periodifica2008 4.500,00 4.300,002009 4.200,00 4.300,002010 4.200,00 4.300,00

Total 12.900,00 12.900,00

RESULTADO


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Bibliografía ALVAREZ MELCON, SIXTO. GARCÍA-OLMEDO DOMINGUEZ, R. Contabilidad y Fiscalidad: Impuesto sobre sociedades e IVA. Centro de Estudios Financieros. 4ª Edición. 2009. ISBN 978-874-454-1478-1 CASALS COMPAÑY, JORDI. El impacto fiscal de la reforma contable. Revista Técnica Contable, número 202. Septiembre 2008. CASO FERNÁNDEZ, JOSÉ CARLOS DE. El Impuesto sobre Beneficios en el NPGC (I). Revista Técnica Contable, número 195. Enero 2008. CASO FERNÁNDEZ, JOSÉ CARLOS DE. El Impuesto sobre Beneficios en el NPGC (II). Revista Técnica Contable, número 196. Febrero 2008. VARIOS AUTORES. Nautis Fiscal-Contable. Ediciones Francis Lefebvre. Edición digital.

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