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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DIRECCIÓN DE POSGRADO
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA: HERRAMIENTA PARA OPTIMIZAR
RECURSOS PROVENIENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN UNA
EMPRESA DEL SECTOR AUTOMOTRIZ
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL
GRADO ACADÉMICO DE MAGISTER EN ADMINISTRACIÓN JURÍDICO
TRIBUTARIA Y FINANCIERA
AUTORA: DRA. GABRIELA CATALINA VACA VARGAS
TUTOR: DR. PATRICIO FERNANDO SALAZAR PAZMIÑO
QUITO, D.M. OCTUBRE DE 2018
REFERENCIAS DEL AUTOR: Dra. Gabriela Catalina Vaca Vargas,
REFERENCIAS DEL TUTOR: Dr. Patricio Fernando Salazar Pazmiño,
REFERENCIAS INVESTIGATIVAS: Planificación Tributaria
Vaca Vargas, Gabriela Catalina (2018). Planificación Tributaria:
Herramienta Para Optimizar Recursos Provenientes Del Impuesto A La
Renta En Una Empresa Del Sector Automotriz. Proyecto de Investigación
previo a la obtención del Grado Académico de Magíster en Administración
Jurídico, Tributaria y Financiera, Facultad de Ciencias Administrativas,
Dirección de Posgrado. Quito: UCE. 102 p.
iii
DERECHOS DE AUTOR
Yo, Dra. Gabriela Catalina Vaca Vargas, en calidad de autora y titular de los derechos
morales y patrimoniales del trabajo de investigación, PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA: HERRAMIENTA PARA OPTIMIZAR RECURSOS
PROVENIENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN UNA EMPRESA DEL
SECTOR AUTOMOTRIZ, concedo a favor de la Universidad Central del Ecuador una
licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra, con
fines estrictamente académicos. Conservo a mi favor todos los derechos de autor sobre
la obra, establecidos en la normativa citada.
Asimismo autorizo a la Universidad Central del Ecuador para que realice la
digitalización y publicación de este trabajo de investigación en el repositorio virtual, de
conformidad a lo dispuesto en el Art. 144 de la Ley Orgánica de Educación Superior.
El autor declara que la obra objeto de la presente autorización es original en su forma de
expresión y no infringe el derecho de autor de terceros, asumiendo la responsabilidad
por cualquier reclamación que pudiera presentarse por esta causa y liberando a la
Universidad de toda responsabilidad.
En la ciudad de Quito, a los 28 días del mes de junio de 2018
Dra. Gabriela Catalina Vaca Vargas
C.C. 1717214892
iv
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
Yo, Dr. Patricio Fernando Salazar Pazmiño, en calidad de tutor del trabajo de
investigación, PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA: HERRAMIENTA PARA
OPTIMIZAR RECURSOS PROVENIENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
UNA EMPRESA DEL SECTOR AUTOMOTRIZ, elaborado por la estudiante Dra.
Gabriela Catalina Vaca Vargas, de la Maestría en Administración Jurídico, Tributaria y
Financiera, Dirección de Posgrado de la Facultad de Ciencias Administrativas de la
Universidad Central del Ecuador, APRUEBO, en consideración que el trabajo de
investigación reúne los requisitos y méritos necesarios en el campo metodológico y
epistemológico, para ser sometido al jurado examinador que se designe en virtud de
continuar con el proceso de titulación determinado por la Universidad Central del
Ecuador.
En la ciudad de Quito, a los 28 días del mes de junio de 2018
Dr. Patricio Fernando Salazar Pazmiño
C.C. 1715318042
v
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO DE
INVESTIGACIÓN
Yo, Dr. Patricio Fernando Salazar Pazmiño, en calidad de tutor del trabajo de
investigación, PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA: HERRAMIENTA PARA
OPTIMIZAR RECURSOS PROVENIENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
UNA EMPRESA DEL SECTOR AUTOMOTRIZ, elaborado por la estudiante Dra.
Gabriela Catalina Vaca Vargas, de la Maestría en Administración Jurídico, Tributaria y
Financiera, Dirección de Posgrado de la Facultad de Ciencias Administrativas de la
Universidad Central del Ecuador, APRUEBO, el nivel de similitud en correspondencias
con los parámetros establecidos considerando el resultado del programa especializado
para tal efecto, el análisis y revisión personal.
Se anexa la hoja resumen del programa especializado en imagen PDF
En la ciudad de Quito, a los 24 días del mes de septiembre de 2018
Dr. Patricio Fernando Salazar Pazmiño
CC: 1715318042
vi
ANÁLISIS URKUND
vii
DEDICATORIA
A Dios por ser mi guía.
A mis queridos padres María y Patricio por
ser unos padres ejemplares ya que me han
sabido guiar en el camino del bien, por su
apoyo incondicional he logrado culminar
mis estudios.
A mi hermano Patricio Andrés por su
apoyo y sus buenos consejos.
A mi esposo Gonzalo por su apoyo y amor
hacia mi persona.
Gabriela Catalina Vaca Vargas
viii
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por guiar mi camino y
poder alcanzar uno de mis objetivos
profesionales.
Al Doctor Patricio Fernando Salazar por
su guía y dirección en este proyecto de
investigación.
A mis lectores Ingeniero Carlos Sierra e
Ingeniero Mauricio Coronado por ser una
guía en la culminación de la presente tesis.
Gabriela Catalina Vaca Vargas
ix
CONTENIDO
DERECHOS DE AUTOR ............................................................................................... iii
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN .......................iv
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO
DE INVESTIGACIÓN........................................................................................ v
ANÁLISIS URKUND ......................................................................................................vi
DEDICATORIA ............................................................................................................. vii
AGRADECIMIENTO ................................................................................................... viii
CONTENIDO ...................................................................................................................ix
LISTA DE TABLAS ...................................................................................................... xii
LISTA DE FIGURAS ..................................................................................................... xv
RESUMEN .....................................................................................................................xvi
ABSTRACT ................................................................................................................. xvii
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................. 1
CAPITULO I ..................................................................................................................... 3
1. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ................................................................. 3
1.1. El problema. ....................................................................................................... 3
1.1.1. Planteamiento del problema. .............................................................................. 3
1.1.2. Formulación del problema.................................................................................. 4
1.1.3. Sistematización del problema. ............................................................................ 4
1.2. Objetivos. ........................................................................................................... 5
1.2.1. Objetivo general. ................................................................................................ 5
1.2.2. Objetivos específicos. ......................................................................................... 5
1.3. Justificación. ....................................................................................................... 6
1.3.1. Teórica. ............................................................................................................... 6
1.3.2. Metodológica. ..................................................................................................... 7
1.3.3. Práctica. .............................................................................................................. 7
1.3.4. Académica. ......................................................................................................... 8
1.4. Marco referencial. .............................................................................................. 9
1.4.1. Marco Teórico. ................................................................................................. 10
1.4.2. Marco conceptual. ............................................................................................ 11
x
1.4.3. Marco Legal ..................................................................................................... 12
1.5. Hipótesis ........................................................................................................... 12
1.6. Metodología...................................................................................................... 13
1.6.1. Tipos de investigación ...................................................................................... 13
1.6.2. Métodos ............................................................................................................ 14
1.6.3. Fuentes de Información. ................................................................................... 16
1.6.4. Técnicas ............................................................................................................ 17
CAPITULO II .................................................................................................................. 19
2. El sector Automotriz ......................................................................................... 19
2.1. Generalidades ................................................................................................... 19
2.2. Definiciones básicas ......................................................................................... 21
2.3. El sector automotriz en el Ecuador................................................................... 21
2.3.1. Riesgos Estratégicos del Negocio .................................................................... 23
2.3.1.1. Riesgo Político ................................................................................................. 23
2.3.1.2. Riesgo Económico ............................................................................................ 24
2.4. Clasificación de las empresas del sector automotriz ........................................ 24
2.5. Análisis de la situación actual de las empresas del sector automotriz ............. 26
CAPITULO III ................................................................................................................ 27
3. PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA ................................................................... 27
3.1. Antecedentes históricos y evolución de la planificación tributaria .................. 28
3.2. Evasión y elusión como limitador de la planificación tributaria ...................... 29
3.3. Principales principios de la planificación tributaria ......................................... 31
3.4. Objetivos de la planificación tributaria ............................................................ 32
3.5. Elementos que benefician a la planificación tributaria .................................... 32
3.6. Clasificación de la planificación tributaria. ...................................................... 36
3.7. Fases del proceso de planificación tributaria ................................................... 37
3.8. Planificación Estratégica .................................................................................. 37
3.9. Planificación táctica. ........................................................................................ 39
3.9.1. Pasos para desarrollar la Planificación táctica ................................................. 39
3.10. Planificación Operativa .................................................................................... 40
3.10.1. Características .................................................................................................. 40
CAPITULO IV ................................................................................................................ 41
xi
4. PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA (Caso Práctico) ......................................... 41
4.1. Historia de la Compañía ................................................................................... 41
4.2. Estados financieros concesionario de vehículos. ............................................. 42
4.3. Índices Financieros ........................................................................................... 44
4.4. Interpretación de los Estados Financieros ........................................................ 45
4.5. Escudos Fiscales ............................................................................................... 46
4.6. Exenciones, deducciones adicionales y beneficios tributarios ......................... 58
4.6.1. Marco Normativo Tributario de Exenciones, deducciones y beneficios
Tributarios para el cálculo del Impuesto a la Renta ......................................... 59
4.7. Análisis de la situación actual. ......................................................................... 62
4.7.1. Nuevos Proyectos ............................................................................................. 66
4.8. Aplicación de estrategias y recomendaciones .................................................. 68
CAPITULO V ................................................................................................................. 98
5. Conclusiones y Recomendaciones .................................................................... 98
5.1. Conclusiones .................................................................................................... 98
5.2. Recomendaciones: ............................................................................................ 99
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................... 100
xii
LISTA DE TABLAS
Tabla 1 Legitimidad........................................................................................................ 31
Tabla 2 Balance General................................................................................................. 42
Tabla 3 Estado de Pérdidas y Ganancias ........................................................................ 43
Tabla 4 Índices Financieros ............................................................................................ 44
Tabla 5 Interpretación Índices Financieros .................................................................... 45
Tabla 6 Detalle de Activos Fijos .................................................................................... 47
Tabla 7 Depreciación al finalizar su vida útil ................................................................. 48
Tabla 8 Contabilización adquisición propiedad, planta y equipo. .................................. 48
Tabla 9 Endeudamiento compra de vehículo ................................................................. 49
Tabla 10 Amortización ................................................................................................... 49
Tabla 11 Contabilización gasto interés por adquisición de vehículo ............................. 50
Tabla 12 Detalle de Cuentas por Cobrar ........................................................................ 51
Tabla 13 Normativa Depreciación Acelerada ................................................................ 51
Tabla 14 Depreciación Acelerada................................................................................... 52
Tabla 15 Contabilización depreciación acelerada vehículo ........................................... 52
Tabla 16 Normativa Jubilación Patronal ........................................................................ 52
Tabla 17 Normativa Bonificación Desahucio ................................................................ 53
Tabla 18 Provisión Jubilación Patronal y Desahucio ..................................................... 53
Tabla 19 Retenciones...................................................................................................... 54
Tabla 20 Soporte Crédito Tributario .............................................................................. 54
Tabla 21 Análisis Impuesto a la Renta ........................................................................... 55
Tabla 22 Estados financieros sin escudos fiscales.......................................................... 55
Tabla 23 Estados financieros con escudos fiscales ........................................................ 56
Tabla 24 Estados de resultados sin escudos fiscales ...................................................... 57
Tabla 25 Estados de resultados con escudos fiscales ..................................................... 58
Tabla 26 Exenciones ....................................................................................................... 59
Tabla 27 Deducciones .................................................................................................... 60
Tabla 28 Deducciones adicionales ................................................................................. 61
Tabla 29 Aplicación y utilización de exenciones ........................................................... 62
Tabla 30 Aplicación y utilización de deducciones ......................................................... 63
xiii
Tabla 31 Matriz de aplicación y utilización de deducciones adicionales ....................... 64
Tabla 32 Matriz Aplicación y utilización de beneficios de no pago y reducción de
la tarifa de Impuesto a la Renta .......................................................................... 65
Tabla 33 Rubros en conciliación tributaria que incrementan la base imponible del
impuesto .............................................................................................................. 66
Tabla 34 Índice de contratación de empleados ............................................................... 69
Tabla 35 Análisis incremento neto, situación actual ...................................................... 69
Tabla 36 Cálculo Salida de Empleados en Condiciones Normales ................................ 70
Tabla 37 Cálculo de incremento neto de empleo ........................................................... 71
Tabla 38 Cálculo de incremento neto de empleados ...................................................... 78
Tabla 39 Cálculo de la remuneración promedio del personal nuevo ............................. 78
Tabla 40 Proyección Incremento neto de empleados ..................................................... 80
Tabla 41 Cálculo de la deducción adicional por incremento neto de empleo ................ 80
Tabla 42 Inclusión Laboral ............................................................................................. 81
Tabla 43 Cálculo de empleados discapacitados con los que debería contar la
empresa ............................................................................................................... 81
Tabla 44 Cálculo de la deducción adicional por contratación de personal
discapacitado o sustitutos de éstos ...................................................................... 83
Tabla 45 Cálculo de la deducción adicional ................................................................... 84
Tabla 46 Personal Adulto Mayor ................................................................................... 84
Tabla 47 Cálculo de la deducción adicional por contratación de personal adulto
mayor y migrante retornado. ............................................................................... 85
Tabla 48 Cálculo de la deducción adicional ................................................................... 85
Tabla 49 Empleados que actualmente tienen el beneficio de seguro médico
cancelado por la empresa .................................................................................... 86
Tabla 50 Cálculo del gasto de seguro médico para todo el personal de la empresa ....... 87
Tabla 51 Cálculo de la deducción adicional por seguros médicos ................................. 91
Tabla 52 Gastos no deducibles ....................................................................................... 92
Tabla 53 Detalle Gastos no Deducibles .......................................................................... 93
Tabla 54 Valores declarados por la empresa .................................................................. 93
Tabla 55 Base Imponible ................................................................................................ 94
Tabla 56 Cálculo del gasto relacionado al ingreso exento ............................................. 94
xiv
Tabla 57 Cálculo del 15% participación a trabajadores relacionado con ingresos
exentos ................................................................................................................ 95
Tabla 58 Gastos adicionales que debe incurrir la empresa para cumplir las
estrategias planteadas .......................................................................................... 95
Tabla 59 Cálculo del ahorro en el pago de impuesto a la renta según las estrategias
planteadas ........................................................................................................... 96
Tabla 60 Conciliación Tributaria .................................................................................... 97
xv
LISTA DE FIGURAS
Figura 1 Marco legal....................................................................................................... 12
Figura 2 Tributo (empresa importadora y ensambladoras .............................................. 19
Figura 3 Generación de puestos de trabajo ..................................................................... 20
Figura 4 Participación de ventas por Provincia .............................................................. 20
Figura 5 Inicio del sector Automotriz............................................................................. 22
Figura 6 Composición de la Industria Automotriz ......................................................... 22
Figura 7 Proyección, participación de la Industria con Política Automotriz.................. 23
Figura 8 Venta anual de vehículos ................................................................................. 24
Figura 9 Conformación del sector automotriz ................................................................ 25
Figura 10 Industria automotriz livianos y camiones ...................................................... 26
Figura 11 Principios de la planificación Tributaria. ....................................................... 31
Figura 12 Objetivos de la Planificación Tributaria. ...................................................... 32
Figura 13 Elementos para minimizar la carga impositiva. ............................................. 33
Figura 14 Elementos ....................................................................................................... 34
Figura 15 Elementos básicos .......................................................................................... 35
Figura 16 Clasificación ................................................................................................... 36
Figura 17 Fases del proceso........................................................................................... 37
Figura 18 Planificación estratégica................................................................................. 38
Figura 19 Mapa estratégico de la compañía. .................................................................. 38
Figura 20 Plan operativo anual. ...................................................................................... 39
Figura 21 Pasos para desarrollar la planificación táctica ............................................... 39
Figura 22 Características de la planificación operativa. ................................................. 40
xvi
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DIRECCIÓN DE POSGRADO
PROPUESTA: PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA: HERRAMIENTA PARA
OPTIMIZAR RECURSOS PROVENIENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA
EN UNA EMPRESA DEL SECTOR AUTOMOTRIZ
Autor: Dra. Gabriela Catalina Vaca Vargas
Tutor: Dr. Patricio Fernando Salazar
Fecha: Agosto de 2018
RESUMEN
El presente proyecto de investigación tiene como objetivo realizar un análisis de la planificación
tributaria, el cual constituye una técnica para optimizar los recursos provenientes del impuesto a
la renta en una empresa del sector automotriz utilizando los beneficios adicionales, exenciones,
deducciones, y todo el marco legal relacionado con la planificación tributaria.
Previo al ámbito de aplicación de la planificación se realiza un diagnóstico del sector
automotriz, el tipo de riesgos que afecta al sector, su clasificación y su conformación.
Posteriormente se explica de forma teórica sobre la planificación tributaria, las diferencias entre
elusión, evasión y planificación tributaria, los principios, objetivos y elementos de la
planificación tributaria.
En el ámbito de la planificación, se presenta un análisis de la situación actual de la compañía, se
detalla los escudos fiscales, los incentivos aplicables al sector automotriz, adicional se detalla
sus conclusiones y recomendaciones, posterior se analiza el efecto y beneficio del ahorro fiscal
y el valor total de las utilidades una vez que realizado la conciliación tributaria. Adicional se
presentan las deducciones adicionales proyectadas para la empresa.
Finalmente en base al análisis de la situación actual se concluye que al efectuar la planificación
tributaria en el sector automotriz, esta constituye una herramienta que permite optimizar y
minimizar los recursos provenientes del impuesto a la renta con el objetivo de lograr mayor
liquidez y mejor flujo de caja para la compañía. Como recomendación es importante que las
empresas del sector automotriz tomen en cuenta los escudos fiscales, exenciones, deducciones
adicionales en la planificación tributaria.
PALABRAS CLAVE: PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA / ELUSIÓN / EVASIÓN
/AHORRO FISCAL / CONTROL EMPRESARIAL
xvii
PROPOSAL: TAX PLANNING: TOOL TO OPTIMIZE RESOURCES ARISING
FROM THE INCOME TAX IN AN AUTOMOTIVE SECTOR COMPANY
Author: Gabriela Catalina Vaca Vargas Dr.
Tutor: Patricio Fernando Salazar Dr.
Date: September 2018
ABSTRACT
The present research topic aims to explain that tax planning is a tool to optimize the income
from income tax in a company in the automotive sector using the additional benefits,
exemptions, deductions, detailing the legal framework related to planning tax, with the tax to
study.
Prior to the scope of the planning, a diagnosis of the automotive sector is made, the type of risks
that affect the sector, its classification and its conformation. Subsequently, the tax planning is
explained in a theoretical manner, the differences between tax elusion, evasion and planning, the
principles, objectives and elements of tax planning.
In the area of planning, an analysis of the current situation of the company is presented,
detailing the tax shields, the incentives applicable to the automotive sector, additional details of
its conclusions and recommendations, later the effect of the benefits in the fiscal savings and the
amount of profits once the tax conciliation has been carried out. The additional deductions
projected for the company are presented.
Finally, based on the analysis of the current situation, it is concluded that when carrying out the
tax planning in the automotive sector, this is a tool that allows to optimize and minimize the
resources coming from the income tax in order to achieve greater liquidity and better cash flow
for the company. As a recommendation it is important that companies in the automotive sector
take into account tax shields, exemptions, additional deductions in tax planning.
KEYWORDS: TAX PLANNING / ELUSION / EVASION / TAX SAVINGS / BUSINESS
CONTROL
1
INTRODUCCIÓN
La planificación tributaria se ha constituido en un procedimiento que mantiene como
objetivo principal disminuir la carga tributaria a través de estrategias alineadas a la ley,
sin tener que recurrir a la elusión y fraude.
Por lo mencionado es necesario que toda organización incorpore esta herramienta
como una de sus estrategias financieras, con el objetivo de mantener una mejor
rentabilidad y utilidad.
En el desarrollo de la presente investigación se podrán apreciar los siguientes
capítulos:
Capítulo I. Titulado Problema de Investigación en el que se detalla el objetivo
general y específicos de la Planificación Tributaria, la Justificación para la realización
del presente proyecto de investigación, su marco teórico y práctico y su metodología.
Capítulo II. Titulado El Sector Automotriz ya mantiene un rol muy importante en la
economía del país, debido a los ingresos y plazas de trabajo que genera, en este apartado
se detalla la composición del sector automotriz, los riesgos estratégicos del negocio.
Capítulo III. Titulado Planificación Tributaria proceso conformado por actos lícitos
del contribuyente con el objetivo de minimizar el pago de impuesto a la renta. Se detalla
en el presente capítulo las diferencias entre evasión, elusión y planificación tributaria.
Los principios, objetivos y elementos que comprenden la planificación tributaria.
Adicional su Clasificación que puede ser por: el tiempo, por su tipo, por su propósito y
por su dirección, posterior se detalla las Fases de la Planificación Tributaria.
2
Capítulo IV Planificación Tributaria en el que se determina la normativa tributaria a
utilizarse, las deducciones y exenciones que aplicarían para la compañía, un análisis de
la situación actual, la elaboración de estrategias en el caso de utilizar las exenciones,
deducciones adicionales y se concluye estableciendo que con la planificación tributaria
en la compañía se minimiza el impuesto a la renta y se obtiene una mayor rentabilidad
para la compañía.
Capítulo V encontramos las Conclusiones y Recomendaciones resultantes de la
investigación.
3
CAPITULO I
1. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.1. El problema.
La planificación inicia con la humanidad debido a que cada actividad que realiza una
persona se encuentra encaminada al cumplimiento de metas y objetivos a través de
planes muy bien estructurados. La Planificación Tributaria analiza los caminos
legalmente admitidos con que cuenta el contribuyente para maximizar las utilidades
como consecuencia el diferimiento de la carga fiscal.
1.1.1. Planteamiento del problema.
La Planificación Tributaria es parte de la Planificación General ya que comprende el
estudio de los tributos, el cual se encuentra encaminado al cumplimiento de los
objetivos de las compañías que son optimización del pago de sus impuestos y
maximización de sus utilidades. Cabe recalcar que la planificación Tributaria se
encuentra direccionada al cumplimiento de metas individuales y colectivas de las
compañías.
En el siglo XX, la industria automotriz inicia sus actividades en el Ecuador con el
asentamiento de las primeras empresas dedicadas a la importación y distribución de
autos motorizados en las metrópolis del país. Es importante indicar que la empresa
GENERAL MOTOR S.A. se encuentra dentro de los principales Grandes
Contribuyentes en función a las declaraciones del Impuesto a la Renta.
Cabe recalcar que la recaudación del impuesto a la renta en el sector automotriz ha
evolucionado paulatinamente lo que demuestra que existe una efectiva gestión
recaudatoria por la Administración Tributaria, por otro lado el desarrollo del sector
automotor en el país contribuyen a la economía nacional. Sin embargo el pago del
anticipo del impuesto a la renta trae consecuencias negativas para el sector automotriz
4
debido a que la carga impositiva se considera excesiva por contribuir al deterioro de
indicadores de la liquidez, capital de trabajo, entradas y salidas de efectivo, así como el
valor actual neto de los flujos de efectivo; por tanto no se cumple el principio de
equidad tributaria.
Es importante mencionar que la planificación tributaria servirá como herramienta
para optimizar los recursos provenientes del impuesto a la renta en el sector automotriz,
adicional la cancelación del tributo será de forma justa, maximizando utilidades y
difiriendo el pago del mencionado tributo para el año 2018.
1.1.2. Formulación del problema.
“Un problema correctamente planteado está parcialmente resuelto, a mayor exactitud
corresponden más posibilidades de obtener una solución satisfactoria” (Ackoff, 1953).
¿Es una herramienta la planificación tributaria para optimizar los recursos
provenientes del impuesto a la renta en una empresa del sector automotriz?
La planificación tributaria ayuda a proyectar la correcta aplicación de las normas
tributarias a tiempo y utilizar de forma adecuada los beneficios establecidos en las leyes
para los contribuyentes, cancelando un valor justo del impuesto a la renta.
1.1.3. Sistematización del problema.
Para sistematizar el proceso de investigación se plantean las siguientes preguntas
directrices que sistematizarán el proceso:
¿Cómo incide económicamente la planificación tributaria como herramienta de
optimización del impuesto a la renta en el sector automotriz?
¿La herramienta de la planificación tributaria tiene un impacto positivo o negativo en
la optimización de recursos de pago del impuesto?
¿Se puede utilizar la herramienta de planificación tributaria como estrategia
administrativa – financiera?
5
¿Es la planificación tributaria una herramienta que puede ser utilizada por los
contribuyentes que desean realizar inversiones en el sector automotriz?
1.2. Objetivos.
“Perteneciente o relativo al objeto en sí mismo, con independencia de la propia
manera de pensar o de sentir”. (Real Academia Española, 2014).
Los objetivos sirven de guía para el estudio y determinan los límites y la amplitud del
estudio.
1.2.1. Objetivo general.
“Los objetivos generales corresponden a las finalidades genéricas de un proyecto o
entidad”. (Mejora de la Gestión de Identidades no Lucrativas, 2017)
Efectuar una Planificación Tributaria como herramienta para optimizar los recursos
provenientes de impuesto a la renta en una empresa del sector automotriz.
1.2.2. Objetivos específicos.
“Se derivan de los objetivos generales y los concretan, señalando el camino que hay
que seguir para conseguirlos. Indican los efectos específicos que se quieren conseguir
aunque no explicitan acciones directamente medibles mediante indicadores”. (Mejora de
la Gestión de Identidades no Lucrativas, 2017).
1. Identificar aspectos relacionados con el tema de investigación Planificación
Tributaria como herramienta de optimización de recursos provenientes de
impuesto a la renta para una empresa del sector automotriz.
2. Efectuar un diagnóstico del sector automotriz, verificar sus deberes y
obligaciones con respecto al pago de impuesto a la renta.
3. Realizar una síntesis de las diferentes definiciones, principios de la
Planificación Tributaria, posterior se analizará los objetivos, elementos y
etapas que se debe cumplir.
6
4. Aplicar la herramienta de planificación tributaria a una empresa del sector
automotriz y analizar los incentivos tributarios que podrían beneficiar al área
mencionada.
5. Establecer las conclusiones y recomendaciones de la propuesta Planificación
Tributaria como herramienta de optimización de recursos del impuesto a la
renta.
1.3. Justificación.
“Pertinencia del tema, exposición de motivos, claridad, unidad de exposición. El
porqué de la investigación” (Fuentes Bolaños, 2012).
1.3.1. Teórica.
“Son razones que argumentan el deseo de verificar, rechazar o aportar aspectos
teóricos referidos al objeto de conocimiento”. (Cortés, 2015).
“En la investigación hay una justificación teórica cuando el propósito del estudio es
generar reflexión y debate académico sobre el conocimiento existente, confrontar una
teoría, contrastar resultados o hacer epistemología del conocimiento existente” (Criollo,
2012).
Emite los aspectos teóricos como son las normas tributarias, los principios y las
políticas que generen una guía para el cumplimiento, determinación y pago del
impuesto a la renta.
La investigación propuesta busca evaluar la situación actual tributaria de una
empresa del sector automotriz, a través de la aplicación de leyes, normas, conceptos
referentes al proyecto. Por lo que se realizará una planificación tributaria lo que
contribuirá a la gestión tributaria empresarial.
Consiente de la importancia del pago de impuestos y de la retribución a los
accionistas y por medio de la presente investigación se efectuará la valoración de la
importancia de la planificación tributaria en el sector automotriz.
7
Adicional se aplicarán ideas y se emitirá conceptos que son importantes desde el
punto de vista teórico, por lo que se justificará el cambió con la planificación tributaria
y los efectos que causará en los contribuyentes.
1.3.2. Metodológica.
“Constituyen razones que sustentan un aporte por la utilización o creación de
instrumentos y modelos de investigación”. (Cortés, 2015).
En el campo metodológico, contribuirá como un aporte para quienes deseen conocer
de la Planificación Tributaria, su aplicación, cuáles serían sus beneficios utilizándola
como herramienta de optimización de recursos del impuesto a la renta.
Para alcanzar el cumplimiento de los objetivos propuestos en el presente estudios se
utilizarán técnicas y estrategias metodológicas como la entrevista, mediante este
proceso se obtendrá información representativa y necesaria en el desarrollo de la
propuesta de la planificación tributaria.
Se emplearán parámetros teóricos para exponer las definiciones, características,
componentes y elementos que constituyen la planificación tributaria.
Se desarrollará la planificación tributaria como instrumento para optimizar los
recursos provenientes de impuesto a la renta, esperando obtener resultados cuantitativos
y cualitativos que determinen conclusiones y recomendaciones para la empresa del
sector automotriz.
Los instrumentos teóricos, serán artículos científicos, páginas web, entrevistas,
textos.
1.3.3. Práctica.
“Razones que señalen que la investigación propuesta ayudará en la solución de
problemas o en la toma de decisiones”. (Cortés, 2015).
8
Mediante los objetivos planteados para el tema de investigación, se conocerá
soluciones puntuales a las dificultades encontradas en materia tributaria de la compañía
del sector automotriz, y los lineamientos a seguir para lograr que los trabajadores de la
organización cumplan con sus obligaciones de una forma legal.
Desde el punto de vista institucional, esta investigación constituye un aporte para las
compañías del sector automotriz ya que podrán cancelar el tributo de forma justa,
maximizando impuestos y con un diferimiento en el pago del impuesto. Adicional las
empresas transparentarán sus operaciones y rendirán cuentas a la sociedad.
En el ámbito profesional, el desarrollo de esta presente investigación permitirá
poseer un conocimiento amplio de la Planificación Tributaria, sus ventajas, al utilizarla
como herramienta de optimización de recursos provenientes del tributo a la renta.
Es indispensable que las empresas del sector automotriz cuenten con un documento
que recopile los datos más importantes de la planificación tributaria, con la aplicación
de hechos económicos reales que permita medir su impacto en la economía y finanzas
de las empresas, adicional se podrá cuantificar los ahorros que se puedan alcanzar con la
planificación tributaria.
La planificación tributaria se ha convertido en una estrategia no solo de gestión fiscal
para el Estado, sino de competitividad para el contribuyente ya que quién planifica
estará adelante de quienes desconocen el impacto de las disposiciones tributarias, por lo
mencionado debe y es factible realizarse la presente investigación ya que es un aporte
para el sector automotriz y para la comunidad en general.
1.3.4. Académica.
La presente investigación tiene su justificación en el Artículo 350 de la Constitución
que menciona “El sistema de educación superior tiene como finalidad la formación
académica y profesional con visión científica y humanista; la investigación científica y
tecnológica; la innovación, promoción, desarrollo y difusión de los saberes y las
culturas; la construcción de soluciones para los problemas del país, en relación con los
objetivos del régimen de desarrollo. (Asamblea Constituyente, 2008).
La razón de orden institucional porque la universidad, el sistema de educación
superior tiene que hacer investigación para la solución de los problemas.
9
La razón de orden profesional, personal y el mejoramiento de la profesión.
Por lo tanto el sistema de educación superior debe realizar procesos de investigación
para resolver los problemas que se relacionan con planificación tributaria para las
empresas del sector automotriz.
Cabe recalcar que es función de la Universidad Central del Ecuador realizar
investigaciones que generen conocimiento para el desarrollo del país y en consecuencia
para el sector automotriz.
Debido al carácter académico de la presenta investigación, se analiza el impuesto
sobre la renta, en razón de que constituye un tributo directo sobre el cual se han
establecido un sinnúmero de beneficios e incentivos a los que puede acogerse todo tipo
de contribuyente.
1.4. Marco referencial.
“El marco referencial de una investigación consiste en una compilación breve y
precisa de conceptos, teorías y reglamentos que están directamente ligados con el tema
y el problema de la investigación” (Pérez, Martín, 2017).
En Ecuador, ciudad de Quito, Zapata, Josefina en el año 2014 del repositorio de la
Universidad Andina Simón Bolívar en su tesis La planificación tributaria como
mecanismo para lograr la eficiencia económica en el tratamiento del impuesto a la renta
de las sociedades dedicadas al turismo receptivo en el Ecuador tiene como objetivos
demostrar que la planificación constituye un instrumento lícito y técnico para las
sociedad del sector turístico, es importante recalcar los beneficios e incentivos
tributarios que existen para el sector del turismo. Es importante indicar que la
Planificación Tributaria constituye una herramienta de control económico eficiente que
permite minimizar la carga fiscal. En su tesis menciona que al final del proyecto se
determinará si con la planificación tributaria se disminuyó el pago de impuestos.
(Zapata Sánchez, 2014).
En Ecuador, ciudad de Quito, Sulca, Josefina en el año 2015 del repositorio de la
Universidad Central del Ecuador en su tesis Diseño de un Modelo de Planificación
Tributaria para la empresa SELVELTEX Distribuciones S.A. ubicada en la ciudad de
Quito tiene como objetivos identificar los eventos negativos que afectan de forma
negativa el proceso de obligaciones tributarias según la metodología del método COSO
II. Adicional indica que la planificación tributaria tiene como objetivo determinar el
pago de la cantidad justa que le corresponde al contribuyente por concepto de tributos.
Cabe recalcar que el propósito de la planificación tributaria es realizar actos lícitos del
contribuyente, no busca eludir o evadir impuestos. (Sulca, Josefina, 2015)
10
En Ecuador, ciudad de Quito, Aranda, Cristina en el año 2016, en el repositorio de la
Universidad Simón Bolívar en su tesis la planificación tributaria como instrumento
idóneo para maximizar los beneficios económicos: caso del subsector avícola,
determina que la planificación tributaria constituye un instrumento lícito para alcanzar
eficiencia en la gestión del Impuesto a la Renta. Uno de los objetivos de la planificación
tributaria es el ahorro fiscal y a las utilidades a distribuir. (Aranda, 2016)
1.4.1. Marco Teórico.
Constituye un sistema coherente de conceptos, teorías, postulados, definiciones,
categorías y proposiciones que le dan apoyo y sentido al proceso de investigación. Para
construirlo, el mejor consejo es realizar a conciencia una revisión bibliográfica sobre el
tema, lo cual permitirá determinar la dimensión justa del problema en el conjunto de
conocimientos ya elaborados. (Niño Rojas, 2011).
El presente proyecto de investigación tiene como objetivo primordial fundamentar
las investigaciones encontradas tanto nacionales e internacionales y que se presentan de
la siguiente manera:
En Ecuador, ciudad de Quito, Carpio, Romeo en el año 2012 en su libro La
planificación Tributaria Internacional mantiene como objetivos la realización de series
de actos lícitas del contribuyente logrando invertir eficientemente los recursos
destinados al negocio. El principal objetivo es minimizar la carga tributaria derivada del
ejercicio de una actividad comercial. Adicional explica que la elusión es un escalón
superior a la planificación tributaria ya que este se aprovecha de lagunas o vacíos que
existe en la norma tributaria. La evasión tributaria no evita el hecho imponible, intenta
sustraerse a la obligación mediante ocultaciones o declaraciones engañosas. (Carpio, La
Planificación Tributaria Internacional, 2012).
En Colombia, en el año 2009 Morera Cruz, José en su libro Planeación Tributaria para
la toma de decisiones indica que la planificación tributaria podría ser utilizada desde la
administración en las compañías, para optimizar los impuestos por parte del
contribuyente, uno de los principales objetivos es minimizar el pago de impuestos en los
proyectos de inversión y operación. Adicional mejorar el flujo de caja de las compañías,
con el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias. Es necesario mencionar
que debido a diferentes modificaciones en la normativa tributaria ciertas empresas
buscan determinar su impacto y nuevas estrategias con el fin de reducirlo. Es importante
mencionar que la planeación tributaria busca reducir costos y mejorar la rentabilidad.
(Morera Cruz, 2009)
En España, en el año 2014 Domínguez Félix en su libro Introducción a la planificación
fiscal indica que los aunque los impuestos son algo inevitable, una previsión adecuada
puede permitir ahorros sustanciales en la cuantía de las obligaciones tributarias, así
como diferir el momento en que su pago haya de hacerse efectivo. Por eso a la hora de
emprender cualquier actividad económica, o incluso al tomar decisiones de tipo
personal, deben ponerse las consecuencias fiscales, para así elegir la alternativa más
ventajosa, en su libro menciona que hay que aprender tres objetivos: medir la incidencia
de los impuestos en diversas situaciones, elegir la alternativa que permite maximizar los
resultados de la actividad económica, y escoger el tiempo más adecuado para llevar a
cabo el pago del impuesto. (Felix, 2014)
11
1.4.2. Marco conceptual.
Es un esbozo conceptual del contenido y derivaciones fundamentales del tema,
problema y de los objetivos, lo cual aporta una visión que proyecta hacia un marco más
global e integral, el marco referencial. Un marco conceptual debe ser corto, preciso,
pertinente, completo y expresado en un lenguaje unívoco, vale decir, con un sentido
único. Esto conduce a una definición clara de las de dimensiones y características de
los conceptos. (Niño Rojas, 2011).
Los términos de éste estudio que a continuación se detallan serán interpretados como
a continuación se indica:
Ahorro Fiscal: o parte de la renta actual que no se destina al consumo presente,
también se puede definir como la acumulación de riqueza durante un cierto período de
tiempo. El ahorro empresarial es la generación de beneficios y la no-distribución de los
mismos por las empresas. El ahorro del gobierno es la diferencia entre sus ingresos y los
gastos públicos en bienes y servicios. El ahorro permite que las economías se
desarrollen. Normalmente el ahorro se transforma en inversión a través de los
intermediarios financieros. Suele ocurrir que, tanto las empresas como el Estado,
generan menos ahorro del que necesitan. Por tanto, las empresas y el Sector Público
necesitan ahorro de las economías domésticas que son las generadoras netas de ahorro.
(Business, 2008).
Control Empresarial: Es aquella parte de la administración estatal que se dedica a
recaudar impuestos, para sostener los gastos públicos, y administrarlos. Si bien es
mirada por la ciudadanía con recelo, pues son los aportes de quienes componen el
pueblo del Estado los que conforman el Tesoro nacional, el cobro de tributos es
necesario para que puedan cumplirse los servicios públicos esenciales y distribuir la
riqueza de un modo más equitativo, evitando la concentración de dinero en pocas
manos, y que a otros les falten recursos para cubrir sus necesidades más básicas. Con lo
recaudado se pagan los gastos de los hospitales públicos, escuelas públicas, seguridad y
justicia, por lo cual se cobraron impuestos o tributos desde el nacimiento mismo de los
Estados. (Enciclopedia, 2013).
Los Estados poseen mecanismos de control fiscal para detectar evasiones, ya que si no
hay seguimiento del cumplimiento, es altamente probable que quienes pagan, se sientan
tentados a no hacerlo, si comprueban a que aquellos renuentes no se les aplican
sanciones. (Enciclopedia, 2013).
Elusión Tributaria. “Es toda conducta dolosa del contribuyente que tiene como
finalidad evitar el nacimiento de una obligación tributaria, valiéndose para ello de
fraude de ley, de abuso de derecho o de cualquier otro medio ilícito que no constituya
infracción o delito” (Rivas, 2000).
Evasión tributaria. Conducta ilícita del contribuyente, dolosa o culposa, consistente en
un acto o en una omisión, cuya consecuencia es la sustracción al pago de una obligación
tributaria que ha nacido válidamente en la vida del derecho, mediante su ocultación a la
administración tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal. (Rivas, 2000)
Planificación Tributaria. Es un proceso, constituido por una serie de actos o
actuaciones lícitas del contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los
recursos destinados por éste al negocio de que se trata y con la menor carga impositiva
que sea legalmente admisible, dentro de las opciones que el ordenamiento jurídico
contempla. (Rivas, 2000)
12
1.4.3. Marco Legal
Figura 1 Marco legal
Realizado: Gabriela Vaca
1.5. Hipótesis
“Una conjetura o suposición que explica tentativamente las causas, características,
efectos, propiedades y leyes de determinado fenómeno en una ciencia dada, basándose
en un mínimo de hechos observados”. (Rivero Behar, 2013).
La hipótesis en un proyecto de investigación es importante debido a que es el eslabón
entre la teoría y la investigación que conlleva la consecución de los hechos o
descubrimientos.
Su clasificación es la siguiente:
Hipótesis Correlaciónales: Especifican las relaciones entre dos o más
variables. Las hipótesis correlaciónales no sólo pueden establecer que dos o
más variables se encuentran asociadas, sino cómo es dicha asociación.
Constitución: Artículo 350
LOES: Artículo 8,13 y 120
Registro Académico Artículo 71 y 72. Consejo Educativo Artículo 2. Estatutos UCE Artículo 5 y
Registro Posgrado Articulo 2
Códio Tributario Artículo 96
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI), Artículo 1, artículo 8 numeral 1
13
Hipótesis Causales: “Este tipo de hipótesis no sólo afirma las asociaciones
entre dos o más variables y la manera en que se dan dichas asociaciones;
además proponen “un sentido de entendimiento”. (González, 2015)
Para la presente investigación no aplica la realización de Hipótesis, ya que es una
propuesta en la que se desea implementar la Planificación Tributaria como herramienta
de optimización del impuesto a la renta en una empresa del sector automotriz, adicional
la investigación se basa en hechos conocidos.
1.6. Metodología
“Contiene la descripción y argumentación de las principales decisiones
metodológicas adoptadas según el tema de investigación y las posibilidades del
investigador. La claridad en el enfoque y estructura metodológica es condición obligada
para asegurar la validez de la investigación”. (Rivero Behar, 2013).
1.6.1. Tipos de investigación
“Optar por realizar una investigación de tipo descriptiva, exploratoria o explicativa
tiene que ver con los objetivos que se persigan en la investigación” (Rica, 2017)
Clasificación:
Investigación Exploratoria
Investigación Descriptiva
Investigación Explicativa
Investigación Exploratoria
Ofrecen un primer acercamiento al problema que se pretende estudiar y conocer el
tema que se abordará, lo que permita “familiarizarnos” con algo que hasta el momento
desconocíamos, además emite un panorama o conocimiento superficial del tema,
pero es el primer paso inevitable para cualquier tipo de investigación posterior que se
quiera llevar a cabo. (Rica, 2017).
14
Investigación Descriptiva
Su propósito es describir la realidad objeto de estudio, un aspecto de ella, sus partes, sus
clases, sus categorías o las relaciones que se pueden establecer entre varios objetos, con
el fin de esclarecer una verdad, corroborar un enunciado o comprobar una hipótesis.
(Niño Rojas, 2011).
La Investigación Descriptiva es importante ya que se obtendrá la caracterización del
fenómeno de estudio en este caso la Planificación Tributaria como herramienta de
optimización de recursos económicos en el sector automotriz.
Investigación Explicativa
No solo describe el problema o fenómeno observado sino que se acerca y busca
explicar las causas que originaron la situación analizada sino la interpretación de
una realidad o la explicación del por qué y para qué del objeto de estudio; a fin de
ampliar el “¿Qué?” de la investigación exploratoria y el “¿cómo?” de la investigación
descriptiva. (Rica, 2017).
El tipo de investigación que se utilizará en la presente tesis es la Investigación
Descriptiva que consiste en la descripción de un fenómeno, estableciendo la posible
relación o asociación que existe entre las variables. Se utilizará también fuentes
secundarias de información pero en este caso con técnicas cuantitativas y cualitativas.
Es decir con la Planificación Tributaria se describirá los aspectos positivos que
persigue como es cancelar un valor justo de impuesto a la renta, adicional verificar si
existe un incrementó las utilidades en la compañía.
1.6.2. Métodos
“El método científico es el conjunto de pasos, técnicas y procedimientos que se
emplean para formular y resolver problemas de investigación mediante la prueba o
verificación de la hipótesis” (Arias, Fidias, 2006).
Los métodos de investigación son importantes porque ayudan a desarrollar
conocimientos sólidos para varias áreas del saber.
15
Clasificación:
Método Inductivo
Método Deductivo
Método Sintético
Método Analítico
Método Inductivo
Crea leyes a partir de la observación de los hechos, mediante la generalización del
comportamiento observado; en realidad, lo que realiza es una especie de generalización,
sin que por medio de la lógica pueda conseguir una demostración de las citadas leyes o
conjunto de conclusiones. (Rivero Behar, 2013).
El método inductivo es importante debido a que el procedimiento esquemático sería
la observación de la realidad a través de formular leyes o reglas.
Existen tres métodos inductivos:
El Descriptivo: Conocido como la investigación estadística.
El Correlacional: Conocido como comparado o diferencial.
El Experimental: Se basa en la observación y en su replicación.
Método Deductivo
El método deductivo o la deducción es uno de los métodos más usados a instancias de
lograr, obtener, conclusiones sobre diversas cuestiones. El rasgo distintivo de este
método científico es que las conclusiones siempre se hayan impresas en las premisas, es
decir, es posible inferir a la conclusión de las proposiciones que conforman un
argumento, de ellas y solamente de ellas deviene. (ABC, 2017).
Método Sintético
Es un proceso de razonamiento que tiende a reconstruir un todo, a partir de los
elementos distinguidos por el análisis; se trata en consecuencia de hacer una explosión
OBSERVAR
LA
REALIDAD
GENERALIZAR
FORMULAR
LEYES O
REGLAS
REALIDAD
16
metódica y breve, en resumen. En otras palabras debemos decir que la síntesis es un
procedimiento mental que tiene como meta la comprensión cabal de la esencia de lo que
ya conocemos en todas sus partes y particularidades (Ortiz & Garcia, 2005)
Método Analítico
El Método analítico es aquel método de investigación que consiste en la desmembración
de un todo, descomponiéndolo en sus partes o elementos para observar las causas, la
naturaleza y los efectos. El análisis es la observación y examen de un hecho en
particular. Es necesario conocer la naturaleza del fenómeno y objeto que se estudia para
comprender su esencia. Este método permite conocer más del objeto de estudio, con lo
cual se puede: explicar, hacer analogías, comprender mejor su comportamiento y
establecer nuevas teorías. (Ortiz & Garcia, 2005)
En el presente proyecto se va a utilizar el Método Inductivo Experimental, ya que es
un proceso que se basara en la observación de los hechos acciones y a partir del estudio
de casos particulares se obtendrá conclusiones que explican los fenómenos estudiados.
Con la implementación de la herramienta de Planificación Tributaria para una
empresa del sector automotriz, estamos estudiando un caso en particular sin embargo
este proyecto serviría como herramienta de planificación para otras empresas del sector
automotriz.
1.6.3. Fuentes de Información.
“Conjunto de fuentes de conocimiento necesarios para comprender situaciones,
tomar decisiones o evaluar las ya tomadas”. (Fernandez, 2017).
Tiene mucha importancia conocer en que consiste cada una de las fuentes de
información, ya que su utilidad y aplicación no es la misma en la práctica.
La clasificación de las Fuentes de Información:
Fuentes Bibliográficas e Internet: Libros sobre la investigación, páginas
web son fuentes de información excelentes para comprender muchas
situaciones.
Observación: El comportamiento de las personas es muy importante.
17
Pseudocompra: Esta técnica consiste en que el investigador actúa como un
cliente y observa el comportamiento del vendedor, con el objetivo de valorar
sus conocimientos, actitudes, calidad de servicio.
Técnicas de creatividad: Consiste en reuniones de personas en las que el
grupo que participa propone espontáneamente soluciones a problemas o ideas
para desarrollar nuevos productos.
Dinámica de grupos: Consiste en que un grupo de personas debate y opina
sobre el tema fijado de antemano bajo la dirección de un moderador.
Para el presente proyecto de investigación, se utilizarán como fuentes de información
las publicaciones estadísticas del organismo estatal que norman y regulan el impuesto a
la renta, como es el Servicio de Rentas Internas.
También para la presente investigación las fuentes serán las investigaciones
previamente ejecutadas, referentes al tema en mención así como también, los libros y
páginas web que hablan al respecto.
1.6.4. Técnicas
“Las estrategias o técnicas se refieren a modos, maneras o estilos de recoger la
información, mientras que los instrumentos, son herramientas concretas de cada técnica
o estrategias que permite llevar a la práctica la obtención de la información”. (Gómez,
2012).
El uso de técnicas en la presente investigación es muy importante, ya que mediante
estas estrategias se podrá obtener recolectar información, adicional deberán poseer dos
cualidades la validez y la fiabilidad.
Clasificación:
Entrevista
Observación participante
Análisis documental
Autobiografía
18
La técnica para la recolección de los datos en la presente investigación que se
utilizara es la Entrevista.
En la Entrevista se utilizará como instrumento el Cuestionario, herramienta de
investigación de un conjunto de preguntas. Cabe recalcar que las preguntas que se
elaboren serán de tipo cerrado, esto a su vez facilitará para la tabulación de los
resultados.
El procesamiento de datos en el presente trabajo investigativo, se utilizarán los
métodos estadísticos, especialmente el Método Descriptivo, que ayuda a presentar los
datos de modo tal que sobresalga sus estructura.
El análisis de los resultados se realizará con una descripción a través de interpretar,
describir y discutir los hallazgos, mismos que permitirán inferir comportamientos o
características de la población o la toma de una decisión con respecto a la misma, con
base únicamente en resultados muéstrales.
19
CAPITULO II
2. El sector Automotriz
2.1. Generalidades
De acuerdo el Anuario de la Industria Automotriz correspondiente al año 2017: El
sector automotriz es uno de los sectores que más contribuyen al pago de impuestos
según se detalla en la siguiente figura:
Figura 2 Tributo (empresa importadora y ensambladoras
Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador; Servicio de Rentas Internas 2017.
Además de acuerdo a los datos del INEC y al IESS el sector automotriz generó
aproximadamente 57.000 puestos de trabajo de forma directa con las ensambladoras e
indirecta con las comercializadoras de vehículos, como se detalla en la siguiente figura:
20
Figura 3 Generación de puestos de trabajo
Fuente: Encuesta Nacional de Empleo, Desempleo y Subempleo; Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social 2016.
Cabe recalcar que el sector automotriz mantiene participación en la comercialización
de vehículo livianos y vehículos comerciales, estos últimos que colaboran con el sector
agrícola, ganadero entre otros. A continuación se demuestra en la siguiente figura:
Figura 4 Participación de ventas por Provincia
Fuente: Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador.
21
2.2. Definiciones básicas
Empresas ensambladoras. “Son aquellas empresas encargadas de la transformación
de la materia prima obtenida en el sector primario, convirtiéndola en productos
terminados, que luego serán distribuidos en los diferentes establecimientos (sector
terciario) para ser vendidos al consumidor y así satisfacer sus necesidades”
(conceptodefinición.de, 2014).
Firmas autopartistas: “Son aquellas empresas que proveen de repuestos a las
compañías ensambladoras” (AEADE, 2017).
Sector automotriz: “Es aquel sector que juega un rol importante en la economía del
país. Su encadenamiento productivo impulsa el desarrollo de otras industrias, como la
metalmecánica, el caucho, el vidrio, la química y la electrónica, así como de otros
proveedores de servicios tecnológicos y logísticos” (AEADE, 2017).
2.3. El sector automotriz en el Ecuador
El nacimiento de la industria automovilística inicia en la década de los años 70 con la
creación de la Ley de Fomento del sector automotor. Adicional la CEPAL Comisión
Económica para América Latina y el Caribe colaboró para que en el Ecuador se inicien
procesos de industrialización por sustitución de importaciones, incrementando el
crecimiento económico.
En la década de los 70 inicia la industria del ensamblaje ecuatoriano en tres empresas
tales como: Aymesa, Maresa y Omnibus BB (GM).
22
Figura 5 Inicio del sector Automotriz
Fuente: Asociación de empresas automotrices del Ecuador
La industria automotriz es un de las principales impulsadoras del desarrollo de otras
industrias como la metalmecánica, fabricación de equipos eléctricos, caucho, plástico,
vidrio, química, textil, electrónica entre otras.
Figura 6 Composición de la Industria Automotriz
Fuente: Asociación de empresas automotrices del Ecuador
23
Es decir el sector automotriz da trabajo a 6.000 personas aproximadamente, un valor
significante. A su vez quién trabaja en el sector es personal que recibe preparación
técnica, lo que les brinda mayor competitividad si desean laborar en otro sector.
Es decir posee un capital humano a nivel práctico permite ir mejorando al sector
automotriz en competitividad.
Según la AEADE “Se debe desarrollar un sector autopartista que contribuya con sus
productos para que el ensamblador sea mucho más competitivo” (AEADE, 2017).
2.3.1. Riesgos Estratégicos del Negocio
2.3.1.1. Riesgo Político
Es importante indicar que desde el año 2012 no se ha definido una política integral
pública que regule el sector automotriz, lo que ha ocasionado alto pago de aranceles.
Podemos evidenciar que la situación es crítica y que se requiere una definición por
parte de las autoridades del Mipro y Comercio Exterior e Inversiones.
En el caso de que el Gobierno acceda con la política industrial los escenarios para el
sector automotriz nacional sería el siguiente:
Figura 7 Proyección, participación de la Industria con Política Automotriz
Fuente: Asociación de empresas automotrices del Ecuador
24
2.3.1.2. Riesgo Económico
Actualmente en el Ecuador el proceso de ensamblaje cancela el 15% de arancel en
las partes que se importan, sin embargo se enfrenta con vehículos que proceden de
Colombia y pagan 0% de arancel, lo que es una desventaja para las empresas que se
dedican al ensamblaje de vehículos como es el caso de varios modelos que produce
General Motors.
Los acuerdos comerciales con Europa afecta al ensamblaje nacional, en la actualidad
los vehículos europeos cancelan un 5% de arancel menos; es decir un vehículo
ensamblado en Europa cancelará el mismo porcentaje que un vehículo ensamblado en
Ecuador.
El sector automotriz en el año 2017 presenta un incremento en sus ventas en relación
al año 2016, sin embargo aún las estadísticas se encuentra bajo el promedio de los
últimos diez años, como se presenta en el siguiente gráfico:
Figura 8 Venta anual de vehículos
Fuente: Asociación de empresas automotrices del Ecuador
2.4. Clasificación de las empresas del sector automotriz
El sector automotriz se encuentra compuesto de cuatro ensambladoras, noventa y dos
firmas autopartistas, mil doscientos setenta y uno empresas de vehículos nuevos y
25
usados, 81 empresas que se dedican a la realización de carrocerías, y tres mil ciento
veinte y seis establecimientos de comercio automotor.
Dentro del grupo de ensambladores se encuentran quienes aportan a la economía con
la producción de vehículos y chasis equipados. Los autopartistas se encargan de piezas y
accesorios. Esto se encadena con la venta de autopartes. Las comercializadoras e
importadoras se encargan de la venta de vehículos y los talleres de su reparación.
Figura 9 Conformación del sector automotriz
Fuente: (AEADE, 2017)
Como hemos evidenciado la industria automotriz se encuentra compuesto de tres
pilares autopartistas, ensambladoras y el Estado, pero lo fundamental es el trabajo en
equipo, estos tres pilares no pueden estar aislados.
La industria busca la competitividad y esta debe ser acompañada de un sector de
autopartes, si no se desarrolla este sector, la industria automotriz tampoco podrá crecer.
El sector autopartista deberá contribuir con sus productos con el fin de que el
ensamblador sea más competitivo.
Por lo indicado es necesario que existe un esfuerzo en conjunto es decir las
ensambladoras deberán emitir iniciativas que apoyen para el sector autopartistas y de la
mano de estos socios estratégicos.
26
2.5. Análisis de la situación actual de las empresas del sector automotriz
La importancia del sector automotriz en el desarrollo del país es reconocida por su
influencia en varios entornos; el sector contribuyo, según cifras del SRI y el SENAE en
el 2016, con U$D 895 millones, en tributos y aranceles equivalentes.
El mercado automotor del Ecuador registro en 2017 una recuperación alineada con el
comportamiento de la economía nacional.
Los principales factores que apalancaron el comportamiento del sector automotriz
fueron las siguientes:
Recuperación económica del país, aunque no es suficiente
Eliminación de 2 % del IVA, desde el mes de junio
Eliminación de la Salvaguardias y cupos de importación
Tratado de Libre Comercio TLC con la unión europea
Figura 10 Industria automotriz livianos y camiones
Fuente: Asociación de empresas automotrices del Ecuador
27
CAPITULO III
3. PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
Las necesidades de control empresariales han conllevado a la creación de
planificación especializada como la tributaria, ya que uno de los principales objetivos es
la maximización de utilidades como resultado de la disminución o diferimiento de la
carga fiscal.
El autor Samuel Vergara en su libro Planificación Tributaria & Tributación, define la
planificación tributaria en forma más restringida como: “un proceso metódico y
sistemático, constituido por conductas lícitas del contribuyente, realizadas
ingeniosamente con la finalidad de aumentar su rentabilidad financiero fiscal, mediante
la elección racional de alguna de las opciones legales tributarias que el ordenamiento
jurídico establece”.
Según el autor Galárraga, la planificación tributaria efectuada oportunamente,
constituye un factor importante para identificar estrategias que permitan
maximizar las utilidades de impuestos para beneficios de los accionistas, así
como minimizar la carga impositiva, considerando las opciones que se
encuentran en el ordenamiento jurídico vigente. (Galárraga, 2014)
Con lo mencionado podemos manifestar que la Planificación Tributaria es un
proceso conformado por actos lícitos del contribuyente con la finalidad de optimizar los
recursos de la compañía.
La Planificación Tributaria es una estrategia de control la que colabora a consolidar
con los procesos gerenciales, también ayuda a evitar sanciones y fortalece la cultura
tributaria.
Cabe recalcar que en la actualidad las leyes tributarias no solo se enfocan a las
sanciones, obligaciones sino también estudia los beneficios sociales que puede ser
28
utilizados por el sujeto pasivo tales como escudos fiscales, exenciones, exoneraciones,
inclusive vacíos legales que traen como consecuencia el ahorro para la compañía.
La planificación Tributaria es una oportunidad para las compañías, pero también es
una necesidad ya que en el Ecuador existe un cambio constante en la normativa. Es
importante mencionar que uno de los objetivos de la planificación tributaria es reducir
los impuestos pero de forma legal con el fin de mantener estados financieros
transparentes.
El planeamiento tributario es la única herramienta legal, que utiliza los beneficios
con el objetivo de disminuir el pago del impuesto a la renta, evaluando los ingresos,
defendiendo al máximo los gastos, encontrando tasas preferenciales, beneficios,
alcanzando oportunidades y evitando contingencias.
3.1. Antecedentes históricos y evolución de la planificación tributaria
Es importante indicar que la planificación tributaria internacional se basa en la
globalización uno de los objetivos es atraer a la inversión extranjera. La planificación
tributaria brinda la opción a los inversionistas a que escojan donde les conviene invertir
según el régimen tributario de cada país.
La Planificación Tributaria Internacional se basa en cinco puntos según el autor
Romeo Carpio:
a) Ubicación de las actividades productivas: Se refiere a que debe tomar en
cuenta la seguridad jurídica, los regímenes laborales, factores económicos
entre otros.
b) Estructura y centros financieros: Se basa en verificar si existen
financiamiento a las sociedades por parte de las entidades financieras.
c) Intangibles: Es importante evidencia el valor que tienen sus activos
intangibles así como si son idóneos de registro o de protección legal.
d) Estructuras corporativas: Pueden ser cabeceras de un grupo, con el mismo
porcentaje de acciones.
29
e) Los precios de transferencia: Ciertas empresas disminuyen los precios de
sus productos lo que conlleva a ser auditados por las administraciones
tributarias.
La Planificación Tributaria inicia como un punto de la Planificación Estratégica
conformando los procesos y procedimientos tributarios direccionándose a la misión y
visión organizacional.
Las reformas tributarias obligan al contribuyente a mantener un proceso de cultura
tributaria.
En la actualidad el sujeto pasivo debe estar acostumbrado a las exigencias fiscales
que realiza la Administración Tributaria por lo que debe estudiar las estrategias legales
que le permitan un desarrollo eficiente en sus actividades comerciales.
Cabe recalcar que es imposible realizar una Planificación Tributaria si existen
empresas que ocultan o alteran sus estados financieros, ya que uno de los objetivos es
determinar los valores justos que debe cancelar por los tributos más no realizar fraude o
evasión fiscal.
3.2. Evasión y elusión como limitador de la planificación tributaria
En el presente proyecto es importante identificar las diferencias entre la
planificación, evasión y elusión.
El autor Martínez Bravo manifiesta que la Planificación Tributaria es:
Un conjunto de actos jurídicos lícitos del contribuyente, que condicionan sus
comportamientos empresariales con la finalidad de reducir su carga tributaria,
maximizando la inversión de los recursos destinados a la actividad, mediante la
utilización de las oportunidades que ofrece el ordenamiento tributario. En consecuencia,
el objetivo buscado será prevenir, evitar o posponer el nacimiento del hecho sujeto a
gravamen, con el propósito de reducir o diferir, tanto como sea posible –y siempre dentro
de la legalidad–, la presión fiscal. (Martinez Bravo, 2017).
El sujeto pasivo adopta una de las alternativas dispuestas por la Administración
Tributaria en forma expresa o implícita con el fin de organizar sus negocios.
30
Según Romeo Carpio indica que “el contribuyente sabe que está actuando dentro de
las posibilidades que la Ley le brinda y la pasividad del intérprete le ratifica que la
norma no ha querido gravar el resultado alcanzado”. (Carpio, La Planificación
Tributaria Internacional, 2012)
Cabe recalcar que el autor Villasmil, refiere que la Planificación Tributaria es:
Una herramienta que nace como respuesta a ciertas contingencias tributarias que afectan
a las organizaciones y a sus dueños o accionistas; así entonces, la Planificación
Tributaria se utiliza con el objetivo de buscar la optimización de la variable tributaria,
con estricto apego a las normas legales. En este sentido, es una herramienta eficaz para
controlar las contingencias motivadas mayormente por desconocimiento de la normativa
tributaria, ya que se aplican criterios propios, y estos son rechazados por la
Administración Tributaria. (Villasmil, 2011).
En necesario establecer los incentivos tributarios, exenciones, exoneraciones y
escudos fiscales en la planificación tributaria de las empresas del sector automotriz.
Elusión: Es un acto lícito, ya que el contribuyente se aprovecha de lagunas, vacíos,
errores o contradicciones legales que existen en las normas tributarias del Ecuador.
El autor Romeo Carpio menciona “El contribuyente cree que está alcanzando un
ahorro fiscal legítimo, pero su conducta es recalificada fiscalmente, porque produce una
tensión con el propósito atribuido a la ley fiscal, que se propuso alcanzar esa situación”.
(Carpio, 2012)
Evasión: Es un acto ilícito, en este caso nace la obligación tributaria sin embargo el
contribuyente evita que la Administración Tributaria conozca el monto del impuesto,
mediante la omisión de la declaración impositiva.
El autor Romeo Carpio indica que “El contribuyente sabe que está quebrando la ley, no
evita el hecho imponible, sino que solo intenta sustraerse a la obligación tributaria
mediante ocultaciones maliciosas o declaraciones engañosas que pueden hallar soporte
funcional en el empleo de formas jurídicas verdaderamente inadecuadas que se exhiben
como mera pantalla para ocultar la realidad”. (Carpio, 2012)
A continuación indicaré en el siguiente cuadro a la planificación, evasión y elusión
desde el punto de vista legal:
31
Tabla 1 Legitimidad
LEGITIMIDAD
LEGAL FISIOLOGICA
RECONOCIMIENTO SOCIAL
PLANIFICACIÓN SI SI
ELUSIÓN SI NO
EVASIÓN NO NO
Fuente: Revista Planificación Tributaria Internacional, Romeo Carpio, 2012.
Para mayor ilustración la Planificación es el acto que se encuentra reconocido de
forma legal y mantiene un reconocimiento social.
3.3. Principales principios de la planificación tributaria
A continuación se indicará mediante el siguiente gráfico los principios de la
planificación tributaria:
Figura 11 Principios de la planificación Tributaria.
Fuente: Norberto Rivas Coronado.
Cabe recalcar que el Principio de Legalidad es uno de los más importantes, ya que la
planificación Tributaria debe realizarse de forma honesta, sin traspasar la Ley ni
tampoco beneficiándose de errores de las normas tributarias, es decir escogiendo la
mejor alternativa legal con el fin de disminuir la carga fiscal. Al realizar la Planificación
32
Tributaria en el sector automotriz no se verá afectada la Administración Tributaria ya
que se cancelará lo justo, no se verá afectado la recaudación es importante mencionar no
se realizará ningún acto ilícito como la evasión.
3.4. Objetivos de la planificación tributaria
A continuación se describe los objetivos de la planificación tributaria:
Figura 12 Objetivos de la Planificación Tributaria.
Fuente: Quintana Klever
Cabe recalcar que las empresas que poseen una planificación tributaria adecuada
pueden conseguir muchos logros requeridos.
En la actualidad la planificación tributaria es de suma importancia, ya que
mejoraremos la rentabilidad tributaria y por ende en la compañía existirá mayor liquidez
y un flujo de caja adecuado.
3.5. Elementos que benefician a la planificación tributaria
La planificación tributaria mantiene elementos con el objetivo de minimizar la carga
impositiva como son las siguientes:
OBJETIVOS
33
Figura 13 Elementos para minimizar la carga impositiva.
Fuente: Norberto Rivas Coronado Planificación Tributaria.
Con los elementos mencionados se podrá realizar una Planificación Tributaria
alineándonos a actos lícitos con la finalidad de reducir o diferir la carga tributaria,
maximizando la inversión de recursos destinados a la actividad de comercializadora de
vehículos mediante la utilización de oportunidades que ofrece el campo tributario.
Es importante indicar que los incentivos fiscales existen en la ley, pero muchas de las
compañías las desconocen, en nuestro estudio las empresas del sector automotriz
deberían involucrarse en los beneficios que les afectan y como pueden beneficiarse de
ellos.
Con lo mencionado en el Gráfico No. 11 se menciona los elementos fundamentales
de la planificación tributaria:
34
Figura 14 Elementos
Fuente: Norberto Rivas Coronado.
Para realizar una planificación Tributaria debe existir una compañía legalmente
constituida, la que debe estar fundamentada por normas legales, con la finalidad básica
de maximizar sus utilidades, con procesos lícitos de acuerdo a principios y reglas,
adicional debe utilizar mecanismos que permitan la reducción impositiva.
Con los elementos mencionados se podrá realizar una Planificación Tributaria la que
protegerá al empresario del sector automotriz de los constantes cambios en la
normativa, lo que permitirá mantener liquidez utilizando los beneficios tributarios,
exenciones y escudos fiscales.
35
Figura 15 Elementos básicos
Fuente: Norberto Rivas Coronado.
Es importante mencionar que si las empresas comercializadoras de vehículos
realizarían Planificación Tributaria cumplirían con las obligaciones fiscales y de esta
forma evitarían multas, sanciones por parte de la Administración Tributaria, adicional
cancelarían un impuesto a la renta justo.
36
3.6. Clasificación de la planificación tributaria.
Figura 16 Clasificación
Fuente: Cristina Aranda Pazmiño.
Las empresas del sector automotriz debería realizar una Planificación Tributaria que
por su propósito sea positiva es decir cancelarían únicamente los tributos que le
corresponden.
37
3.7. Fases del proceso de planificación tributaria
La Federación de Contadores Públicos del Estado Zulia (2013) señala las siguientes
fases:
Figura 17 Fases del proceso.
Fuente: Federación de Contadores Públicos del Ecuador.
3.8. Planificación Estratégica
El autor Andrés Fernández Romero menciona “La planificación estratégica es una
denominación de origen británico, probablemente. La denominación “corporativa” se
usó para expresar el carácter integral y holístico de la planificación estratégica a fin de
sensibilizar sobre la necesidad de que los planes de todas las unidades y de las diversas
áreas funcionales (planes de marketing, planes de recursos humanos, planes de
desarrollo de nuevos productos) estuviesen incorporados a un plan general de la
corporación”. (Fernández Romero, 2004)
Es importante indicar que la planificación estratégica establece las acciones que se
debe seguir para conseguir un objetivo, tomando en cuenta la competitividad, las
previsiones e hipótesis sobre el futuro.
38
Es necesario realizar una planificación estratégica para evidenciar las consecuencias
futuras de las decisiones que se toman actualmente, prepararse ante las expectativas y
las contingencias.
Figura 18 Planificación estratégica.
Fuente: Fernández Romero.
Figura 19 Mapa estratégico de la compañía.
Realizado: Gabriela Vaca
39
Figura 20 Plan operativo anual.
Realizado: Gabriela Vaca
3.9. Planificación táctica.
La planificación táctica consiste en definir los pasos importantes con el objetivo o fin
de implementar el plan estratégico de una organización.
3.9.1. Pasos para desarrollar la Planificación táctica
Los pasos para desarrollar la planificación táctica son los siguientes que se muestran
en el siguiente gráfico:
Figura 21 Pasos para desarrollar la planificación táctica
Fuente: Lifeder.com Planificación táctica.
40
3.10. Planificación Operativa
El autor Rose Johnson menciona “La planificación operativa se centra en los productos
y los servicios de una empresa y desarrolla planes para maximizar la cuota de mercado
y desarrollar proyecciones financieras. La planificación operativa se centra en la
producción, equipo, personal, inventario y procesos de una empresa. Un plan operativo
utiliza indicadores financieros de la organización para analizar la rentabilidad. Por
ejemplo, el plan puede incluir el análisis de la contribución de proporción para
determinar qué procesos son necesarios para aumentar las ganancias. Esto podría incluir
centrarse en la venta de productos de alta calidad o la reducción de los costos variables”.
(Johnson, 2007)
3.10.1. Características
Figura 22 Características de la planificación operativa.
Fuente: Carlos Pozo, Planificación Operativa
41
CAPITULO IV
4. PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA (Caso Práctico)
4.1. Historia de la Compañía
La organización se constituyó el 20 de septiembre 1985. Se inscribió en el Registro
Mercantil el 5 de noviembre de 1.985. Inició su gestión como Concesionario Autorizado
General Motors.
Visión: Atender las necesidades de movilización y seguridad ofertando productos
Chevrolet en forma profesional y transparente.
Misión: Ser el Concesionario Chevrolet líder en el mercado y con mayor
posicionamiento en Pichincha y Santo Domingo de los Tsáchilas por su innovación,
eficiencia y transparencia.
Valores: Transparencia, responsabilidad, compromiso, orientación y mejora
contínua.
Infraestructura: La empresa dispone de una estructura física en terrenos de 27.600
m2 y 11.000 m2 de construcción dividida en cuatro Agencias ubicadas en el Norte,
Centro y Sur de la ciudad de Quito y un punto en Santo Domingo.
42
4.2. Estados financieros concesionario de vehículos.
Tabla 2 Balance General
Fuente: Archivo de la compañía
Balance General
Al 31 de Diciembre del 2017
ACTIVO U$D %
PASIVO Y PATRIMONIO U$D %
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE Caja - Bancos 917.214 5,85%
Acreedores laborales 351.386 2,24%
Inversiones Temporales 2.279.922 14,55%
Interés Créditos directos 78 0,00%
Cuentas por Cobrar clientes 1.950.831 12,45%
Préstamos a corto plazo 230.475 1,47% Cuentas por Cobrar empleados 35.762 0,23%
Proveedores nacionales 2.811.684 17,94%
Anticipos a Proveedores 11.738 0,07%
Anticipos de clientes 157.657 1,01%
Cuentas por Cobrar terceros 168.731 1,08%
Dividendos por pagar a accionistas 14.086 0,09%
Impuestos Anticipados 163.895 1,05%
Otras cuentas por pagar 822.326 5,25%
Activo Realizable 4.004.091 25,55%
TOTAL PASIVO CORRIENTE 4.387.692 28,00%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 9.532.184 60,83%
PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO FIJO
Jubilación patronal 116.233 0,74%
Terrenos 2.762.688 17,63%
Provisión por Desahucio 52.893 0,34%
Edificios 3.424.631 21,85%
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 169.126 1,08%
Equipo y herramientas 27.073 0,17% Vehículos 77.665 0,50%
OTROS PASIVOS Muebles y enseres 44.292 0,28%
Documentos por pagar largo plazo 120.267 0,77%
Equipos electrónicos 47.163 0,30%
Impuestos diferidos 120.997 0,77%
Equipo de oficina Matriz 25.294 0,16%
TOTAL OTROS PASIVOS 241.263 1,54%
Construcciones en proceso 260.675 1,66%
TOTAL PASIVO 4.798.081 30,62%
(-) Depreciación Acumulada -799.224 -5,10% TOTAL ACTIVO FIJO NETO 5.870.258 37,46%
PATRIMONIO
Capital social 7.400.000 47,22%
OTROS ACTIVOS
Reservas 418.912 2,67%
Activo Diferido 3.881 0,02%
Adopción NIIF`s por primera vez 1.494.470 9,54%
Clientes a Largo Plazo 263.465 1,68%
Utilidad / Perdida ejercicio anterior 1.025.068 6,54%
TOTAL OTROS ACTIVOS 267.346 1,71%
Otros resultados integrales -14.320 -0,09%
Utilidad / Perdida ejercicio corriente 547.577 3,49%
TOTAL PATRIMONIO 10.871.707 69,38%
TOTAL ACTIVO 15.669.788 100,00%
PASIVO Y PATRIMONIO 15.669.788 100,00%
43
Tabla 3 Estado de Pérdidas y Ganancias
Fuente: Archivo de la compañía
44
4.3. Índices Financieros
Tabla 4 Índices Financieros
Realizado: Gabriela Vaca
45
4.4. Interpretación de los Estados Financieros
Tabla 5 Interpretación Índices Financieros
Realizado: Gabriela Vaca
46
4.5. Escudos Fiscales
Con el finalidad de continuar con el análisis de la Planificación Tributaria en el
sector Automotriz, se ha considerado también como Planificación el uso de los escudos
Fiscales, que tiene estrecha relación con la Misión y Visión de la Empresa, esta
herramienta ayuda a reducir los gastos que se encuentran registrados en los Estados
Financieros con el objeto de reducir el pago del impuesto a la Renta, pero hay que
tomar mucho en consideración que el uso de esta herramienta se lo realiza solo cuando
la empresa genera utilidades, motivo por el cual si la empresa no genera utilidades al
final del año no es necesario su aplicación como lo señala el autor Paúl Lara Briceño en
unos de sus escritos en el que indica lo siguiente:
Los escudos fiscales (EF) son todos aquellos gastos que, registrados en el estado de
resultados de la empresa, determinan, al reducir el monto imponible, un menor pago del
impuesto a la renta. Bajo esa definición, entonces, TODOS los gastos anuales en los
que incurre la firma (materia prima, salarios, alquileres, etc.) se convierten en EF. Si
bien esto es correcto en Finanzas y, sobre todo, a la hora de que se evalúan proyectos,
los EF que nos interesan son los que se derivan de tres rubros del gasto, a saber: la
depreciación, los gastos financieros y los derivados de las ventas de los activos fijos al
inicio o al final del momento de la inversión. La respuesta del porqué es simple y fácil
de entender: todo lo que reduzca la salida de efectivo del proyecto -y el pago del
impuesto a la renta es una de ellas- redundará en una mayor disponibilidad de caja, lo
que a la vez se traducirá en una mayor generación de valor para el accionista. (Lira
Briceño, 2012)
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
La NIFF 16 Propiedad, planta y Equipo menciona que “El objetivo de estar norma es
prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión
que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión”. (NIFF 16 Propiedad, s.f.)
Las propiedades planta y equipo constituyen bienes que se usan para generar
beneficios económicos futuros y que se espera tengan una vida útil mayor a un período
y el costo se pueda determinar en forma fiable.
A continuación se detalla los Activos Fijos de la compañía:
47
Tabla 6 Detalle de Activos Fijos
ACTIVO FIJO VALORES PORCENTAJE
Terrenos 2.762.687,97 17,63%
Edificios 3.424.630,85 21,85%
Equipo y herramientas 27.073,42 0,17%
Vehículos 77.665,24 0,50%
Muebles y enseres 44.291,57 0,28%
Equipos electrónicos 47.162,74 0,30%
Equipo de oficina Matriz 25.294,35 0,16%
Construcciones en proceso 260.675,34 1,66%
(-) Depreciación Acumulada -583.364,95 -3,72%
TOTAL ACTIVO FIJO NETO 6.086.116,53 38,84%
Realizado: Gabriela Vaca
En el caso de que la empresa adquiere un Vehículo Trail blazer por el valor de USD
50.000,00 para el Gerente Comercial de la compañía.
Se puede mencionar que cuando una empresa adquiere un activo fijo, no se considera
como gasto todo el valor del bien al momento de la adquisición, sino que se registra
como activo, que debe ser depreciado a lo largo de su vida útil.
El vehículo se deprecia con el 20% Método Línea Recta
En el método de línea recta calculamos realizando primero una resta entre el
valor residual y el valor base
Valor Base 50.000 – Valor residual 10.000,00 = 40.000,00
Luego dividimos para su vida útil:
40.000,00 / 5= 8.000,00
48
Tabla 7 Depreciación al finalizar su vida útil
Período %
Depreciación
Valor de
Vehículo
Valor
Depreciación
Depreciación
Acumulada
Valor
Residual
0 50.000,00
1 20% 50.000,00 8.000,00 8.000,00 42.000,00
2 20% 50.000,00 8.000,00 16.000,00 34.000,00
3 20% 50.000,00 8.000,00 24.000,00 26.000,00
4 20% 50.000,00 8.000,00 32.000,00 18.000,00
5 20% 50.000,00 8.000,00 40.000,00 10.000,00
Realizado: Gabriela Vaca
Tabla 8 Contabilización adquisición propiedad, planta y equipo.
Realizado: Gabriela Vaca
ENDEUDAMIENTO – CUENTAS POR PAGAR
Con el fin de adquirir el vehículo anterior se obtuvo un préstamo. En los préstamos
generalmente la entidad financiera entrega dinero al cliente en un plazo determinado,
cancelando un porcentaje de interés.
Los intereses que cancelan la compañía representan un escudo fiscal, ya que
disminuye las ganancias de la compañía y a su vez disminuye el impuesto a pagar.
49
La compañía obtiene el dinero del Banco Pichincha con una tasa de interés del 16%
anual, la tasa de impuesto a la renta es de 24%
Tabla 9 Endeudamiento compra de vehículo
Realizado: Gabriela Vaca
Tabla 10 Amortización
TABLA DE AMORTIZACIÓN
Financiera: Banco Pichincha
Préstamo: Compra de Activo Fijo
Monto 50.000 Dólares
Plazo 36 meses
Tasa de Interés 1,33% Mensual 16,00% Anual
Nro. de pago Fecha pago Saldo Capital Interés Cuota
1 50.000,00 1.091,18 666,67 $ 1.757,85
2 48.908,82 1.105,73 652,12 1.757,85
3 47.803,08 1.120,48 637,37 1.757,85
4 46.682,60 1.135,42 622,43 1.757,85
5 45.547,19 1.150,56 607,30 1.757,85
6 44.396,63 1.165,90 591,96 1.757,85
7 43.230,73 1.181,44 576,41 1.757,85
8 42.049,29 1.197,19 560,66 1.757,85
9 40.852,10 1.213,16 544,69 1.757,85
10 39.638,94 1.229,33 528,52 1.757,85
11 38.409,61 1.245,72 512,13 1.757,85
12 37.163,89 1.262,33 495,52 1.757,85
13 35.901,55 1.279,16 478,69 1.757,85
14 34.622,39 1.296,22 461,63 1.757,85
15 33.326,17 1.313,50 444,35 1.757,85
16 32.012,67 1.331,02 426,84 1.757,85
17 30.681,65 1.348,76 409,09 1.757,85
18 29.332,89 1.366,75 391,11 1.757,85
50
19 27.966,14 1.384,97 372,88 1.757,85
20 26.581,17 1.403,44 354,42 1.757,85
21 25.177,73 1.422,15 335,70 1.757,85
22 23.755,58 1.441,11 316,74 1.757,85
23 22.314,47 1.460,33 297,53 1.757,85
24 20.854,15 1.479,80 278,06 1.757,85
25 19.374,35 1.499,53 258,32 1.757,85
26 17.874,83 1.519,52 238,33 1.757,85
27 16.355,31 1.539,78 218,07 1.757,85
28 14.815,52 1.560,31 197,54 1.757,85
29 13.255,21 1.581,12 176,74 1.757,85
30 11.674,10 1.602,20 155,65 1.757,85
31 10.071,90 1.623,56 134,29 1.757,85
32 8.448,34 1.645,21 112,64 1.757,85
33 6.803,13 1.667,14 90,71 1.757,85
34 5.135,99 1.689,37 68,48 1.757,85
35 3.446,62 1.711,90 45,95 1.757,85
36 1.734,72 1.734,72 23,13 1.757,85
0,00 50.000,00 13.282,66 63.282,66
Realizado: Gabriela Vaca
Tabla 11 Contabilización gasto interés por adquisición de vehículo
Realizado: Gabriela Vaca
CUENTAS POR COBRAR
Representan principalmente los saldos pendientes de cobro por créditos a
clientes y otras cuentas por cobrar.
51
Es importante mencionar que la compañía estableció la provisión para deudas
incobrables, se encuentran los saldos de dudosa recuperación, sobre la base
de antigüedad y el comportamiento histórico observado por el Departamento
de Cobranzas de la compañía.
Tabla 12 Detalle de Cuentas por Cobrar
DETALLE VALORES PORCENTAJE
Cuentas por Cobrar clientes 2.084.645 13,30%
(-) Provisión Cuentas incobrables -133.814 -0,85%
TOTAL 1.950.831 12,45%
Realizado: Gabriela Vaca
DEPRECIACIÓN ACELERADA:
Tabla 13 Normativa Depreciación Acelerada
Fuente: Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno.
Ejemplo: El concesionario de vehículo adquiere un vehículo sin embargo este se
encuentra con una falla técnica por lo que se requiere realizar Depreciación Acelerada y
se solicita autorización a la Administración Tributaria mediante un informe de un perito
justificando el uso del método y el motivo.
52
Tabla 14 Depreciación Acelerada
Realizado: Gabriela Vaca
El valor de la depreciación acelerada de los primeros años es más alta. Es un gasto
mayor por ende el impuesto a la renta es menor.
Tabla 15 Contabilización depreciación acelerada vehículo
GASTO DEPRECIACIÓN ACELERADA ADQUISICIÓN VEHÍCULO
DETALLE DEBE HABER
Gasto Depreciación
vehículo 14.166,67
Depreciación
Acelerada Acumulada 14.166,67
Realizado: Gabriela Vaca
PROVISIÓN JUBILACIÓN PATRONAL Y DESAHUCIO
Provisión Jubilación Patronal.
Tabla 16 Normativa Jubilación Patronal
Fuente: Código de Trabajo
53
Desahucio:
Con relación al desahucio algunas empresas no provisionan estos valores , por lo
que al momento de terminarse la relación laboral trabajador empleador la empresa no
puede solventar los haberes que por Ley le corresponde , como lo señala el artículo
185 del Código de Trabajo de Ecuador:
Tabla 17 Normativa Bonificación Desahucio
Fuente: Código del Trabajo
El empleador, en el plazo de quince días posteriores al aviso del desahucio,
procederá a liquidar el valor que representan las bonificaciones correspondientes y
demás derechos que le correspondan a la persona trabajadora, de conformidad con la ley
y sin perjuicio de las facultades de control del Ministerio rector del trabajo.
En el Concesionario de vehículos si mantiene una Provisión de Jubilación Patronal y
de Desahucio se encuentra soportada por un Estudio Actuarial realizada por un Perito
Calificado Independiente.
A continuación un detalle:
Tabla 18 Provisión Jubilación Patronal y Desahucio
PASIVO NO CORRIENTE VALOR PORCENTAJE
Jubilación patronal 116.232,64 0,70%
Provisión por Desahucio 52.893,46 0,30%
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 169.126,10 1,10%
Realizado: Gabriela Vaca
54
Las Provisiones de Jubilación patronal y por Desahucio aumenta el Gasto por lo
tanto disminuye la utilidad y el impuesto a la renta por cancelar a la Administración
Tributaria.
Retenciones del impuesto a la renta
Tabla 19 Retenciones
Fuente: Ley de Régimen Tributario Interno
Tabla 20 Soporte Crédito Tributario
Fuente: Reglamento Aplicación Ley de Régimen Tributario.
La compañía mantiene un valor de USD 143.618 de retenciones en la Fuente, es
importante mencionar que la compañía debe mantener un control consecutivo de este
valor ya que disminuye el impuesto a la renta a pagar, en el caso de una determinación
55
tributaria los auditores les solicitarán los soportes de las retenciones en la fuente y si no
poseen en su totalidad, estos valores serán observados en la auditoría.
ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
A continuación un detalle del Anticipo de Impuesto a la Renta:
Tabla 21 Análisis Impuesto a la Renta
Realizado: Gabriela Vaca
Propuesta Estados Financieros
Tabla 22 Estados financieros sin escudos fiscales
Realizado: Gabriela Vaca
56
Tabla 23 Estados financieros con escudos fiscales
Realizado: Gabriela Vaca
57
Tabla 24 Estados de resultados sin escudos fiscales
Realizado: Gabriela Vaca
58
Tabla 25 Estados de resultados con escudos fiscales
Realizado: Gabriela Vaca
4.6. Exenciones, deducciones adicionales y beneficios tributarios
Una vez definida la planificación tributaria como una estrategia de acción que tiene
como objetivo la disminución de la carga fiscal de un contribuyente, en este caso, del
59
Impuesto a la Renta, dentro de un marco legal permitido. El siguiente paso es definir
qué normativa tributaria permite un ahorro del Impuesto a la Renta.
4.6.1. Marco Normativo Tributario de Exenciones, deducciones y beneficios
Tributarios para el cálculo del Impuesto a la Renta
A continuación, se detalla la normativa tributaria para el cálculo del Impuesto a la
Renta que disminuye la base imponible para el cálculo de este impuesto; a su vez, la
carga fiscal de una sociedad privada con fines de lucro:
Según la Ley de Régimen Tributario Interno.
Tabla 26 Exenciones
Fuente: Ley de Régimen Tributario Interno
60
Tabla 27 Deducciones
Fuente: Ley de Régimen Tributario Interno
ARTÍCULO NORMATIVA
Artículo 10 numeral 2
Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos
efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente
Artículo 10 numeral 7
La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de
su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se
conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y
su reglamento;
Artículo 10 numeral 8La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo previsto en el
artículo 11 de esta Ley
Artículo 10 numeral 11
Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario
del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los
créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de
recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10%
de la cartera total.
Artículo 10 numeral 13
La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones
jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o
profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que
haya cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa;
LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIA DEDUCCIONES
61
Tabla 28 Deducciones adicionales
Fuente: Ley de Régimen Tributario Interno
ARTÍCULO NORMATIVA
Artículo 10 numeral 7
La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de maquinarias, equipos y tecnologías destinadas a la
implementación de mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar,
eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de emisiones de gases de
efecto invernadero, se deducirán con el 100% adicional, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo
dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condición para la
expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente.
Artículo 10 numeral 9
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratación de trabajadores directos, se deducirán con el 100%
adicional, por el primer ejercicio económico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses
consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio. Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente
deprimidas y de frontera y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la deducción será la misma y por un período
de cinco años. En este último caso, los aspectos específicos para su aplicación constarán en el Reglamento a esta ley.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes
suyos, se deducirán con el 150% adicional.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, por pagos a adultos mayores y migrantes retornados mayores de 40 años se deducirán con el 150% adicional
por un período de dos años contado a partir de la fecha de celebración del contrato.
La deducción adicional no será aplicable en el caso de contratación de trabajadores que hayan sido dependientes del mismo
empleador, de parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o de partes relacionadas del
empleador en los tres años anteriores.
Artículo 10 numeral 9
Los empleadores tendrán una deducción adicional del 100% por los gastos de seguros médicos privados y/o medicina
prepagadauardo contratados a favor de sus trabajadores, siempre que la cobertura sea para la totalidad de los trabajadores, sin
perjuicio de que sea o no por salario neto, y que la contratación sea con empresas domiciliadas en el país, con las excepciones,
límites y condiciones establecidos en el reglamento
Artículo 10 numeral 17
Para el cálculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 años, las micro, pequeñas y medianas empresas, tendrán derecho a
la deducción del 100% adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros:
1. Capacitación técnica dirigida a investigación, desarrollo e innovación tecnológica, que mejore la productividad, y que el
beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por conceptos de sueldos y salarios del año en que se aplique el
beneficio;
2. Gastos en la mejora de la productividad a través de las siguientes actividades: asistencia técnica en desarrollo de productos
mediante estudios y análisis de mercado y competitividad; asistencia tecnológica a través de contrataciones de servicios
profesionales para diseño de procesos, productos, adaptación e implementación de procesos, de diseño de empaques, de
desarrollo de software especializado y otros servicios de desarrollo empresarial que serán especificados en el Reglamento de
esta ley, y que el beneficio no superen el 1% de las ventas; y,
3. Gastos de viaje, estadía y promoción comercial para el acceso a mercados internacionales, tales como ruedas de negocios,
participación en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del
valor total de los costos y gastos destinados a la promoción y publicidad.
El reglamento a esta ley establecerá los parámetros técnicos y formales, que deberán cumplir los contribuyentes que puedan
acogerse a este beneficio.
Artículo 10 numeral 20
.- Se deducirán el cien por ciento adicional para el cálculo de la base imponible del impuesto a la renta, los valores por concepto
de los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; y la participación de los trabajadores en las
utilidades, que se efectúen a los tutores designados para la formación dual, por parte de los sujetos pasivos debidamente
acreditados por las autoridades competentes registradas ante la Secretaría de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e
Innovación, como entidades receptoras según el caso . El reglamento establecerá los parámetros técnicos y formales, que
deberán cumplirse para acceder a esta deducción adicional.
LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIA DEDUCCIONES ADICIONALES
62
4.7. Análisis de la situación actual.
En base a esta normativa tributaria y a la realidad económica de la empresa analizada
(Concesionaria de Vehículos), se preparan las siguientes matrices que identifican las
exenciones, deducciones y beneficios tributarios que le aplican a la empresa, y de éstos
cuáles son los que está utilizando, a fin de determinar las estrategias de acción:
Tabla 29 Aplicación y utilización de exenciones
Realizado: Gabriela Vaca
Como se puede observar en el cuadro anterior, de las 6 exenciones que le permite la
normativa tributaria utilizar a la empresa, 4 de éstas no aplica la empresa por sus
políticas internas y manejo del negocio.
Respecto a los rendimientos financieros por depósitos a plazo fijo, la empresa tiene
un índice de liquidez satisfactorio, por lo que podría, durante 360 días colocar parte de
su dinero en una institución financiera local en la que no sea deudora y de esta manera
podrá obtener rendimientos que serán exentos para el pago del impuesto a la renta.
La única exención que utiliza la empresa es por dividendos recibidos de las empresas
nacionales en las cuales tiene inversiones.
Artículo
LRTIExención
Aplica para la
empresa
Utiliza la
empresaObservación
9 # 1 Dividendos SI SI
9 # 14Enajenación ocasional
de inmueblesNO N/A
En el ejercicio fiscal analizado la empresa no vendió
bienes inmuebles.
9 # 15.1Rendimientos por
depósitos a plazo fijoNO N/A
En el ejercicio fiscal analizado la empresa colocó
dinero en inversiones en instituciones financieras;
sin embargo, el plazo fue menor a 360 días, por lo
tanto, no aplica la exención.
9 # 16Indemnizaciones por
segurosNO N/A
En el ejercicio fiscal analizado la empresa no recibió
indemnizaciones por seguro.
9 # 17
Intereses pagados por
trabajadores por
préstamos para
adquirir acciones
NO N/A
La empresa no ha realizado préstamos a los
empleados para la adquisición de acciones.
Tampoco tiene la intención de vender acciones a los
empleados.
9 # 24Enajenación de
accionesNO N/A
La empresa no tiene la intención de vender acciones.
63
Tabla 30 Aplicación y utilización de deducciones
Artículo
LRTI Deducción
Aplica a la
empresa
Utiliza la
empresa Observación
10 # 2 Gastos interés por deudas
contraídas SI SI
Se endeuda para adquirir activos
fijos. Esta deuda genera intereses.
10 # 7 Depreciación SI SI Registra gastos depreciaciones de
activos fijos.
10 # 7 Amortización SI SI Registra gastos de amortización de
activos.
10 # 13 Provisión para jubilación
patronal SI SI
Registra provisiones por estos
conceptos.
10 # 13 Provisión por desahucio SI SI Registra provisiones por estos
conceptos.
Realizado: Gabriela Vaca
Como se puede observar en el cuadro anterior, por el giro del negocio y políticas
internas, la empresa si utiliza las deducciones que le permite la normativa tributaria,
como intereses, depreciación, amortización y provisiones para empleados.
64
Tabla 31 Matriz de aplicación y utilización de deducciones adicionales
Artículo
LRTI Deducción adicional
Aplica a la
empresa
Utiliza la
empresa Observación
10 # 8
11 Pérdidas tributarias NO N/A
La empresa no registra pérdidas tributarias
en años anteriores.
10 # 7
Deducción adicional del
100% de la depreciación
y amortización de activos
fijos que contribuyan a la
reducción del impacto
ambiental
NO NO
La empresa no posee activos fijos que
pretendan este fin. De acuerdo a exigencias
del Gobierno, la empresa debe adquirir estos
activos fijos; sin embargo, la normativa
tributaria es clara en decir que si la
adquisición del activo fue por exigencias del
Gobierno, no aplica esta deducción
adicional.
10 # 9
Deducción adicional del
100% por Incremento
neto de empleo
NO NO
La empresa no aplica esta deducción
adicional, pues en el año de análisis si bien
es cierto se incrementó el número de
empleados también existió una salida
anormal del personal, lo que ocasionó que
no exista, de acuerdo a la normativa
tributaria, incremento neto de empleos.
10 # 9
Deducción adicional del
150% por Contratación
de discapacitados o
sustitutos de éstos.
NO NO
La empresa no aplica esta deducción
adicional, pues en el año de análisis si bien
es cierto cuenta con personal discapacitado;
sin embargo, el número de empleados con
esta condición ni siquiera alcanza a cubrir el
número de empleados que le determina la
Ley de Discapacidades, por lo tanto, no
puede acceder a la deducción adicional.
10 # 9
Deducción adicional del
150% por Contratación
de adultos mayores y
migrantes retornados
NO NO La empresa no cuenta con personal adulto
mayor ni migrantes retornados.
10 # 12
Deducción adicional del
100% por contratación de
pólizas de seguros
médicos a todo el
personal
NO NO
La empresa otorga el beneficios de seguros
médicos a ciertos empleados; por lo tanto,
de acuerdo a la normativa tributaria, no
puede acceder a esta deducción adicional,
pues el beneficio debe ser otorgado a todos
los empleados.
10 # 17
Deducción adicional del
100% de gastos en
capacitación técnica,
mejora de productividad
y gastos de viaje. Para
empresas micro,
pequeñas y medianas.
NO N/A
Esta deducción adicional aplica solo para
empresas micro, pequeñas y medianas. La
empresa analizada es grande.
10 # 20
Deducción adicional del
100% de sueldos,
salarios, beneficios
sociales y participación a
trabajadores, incurridos
en personal que sea
acreditado como tutores
para la formación dual.
NO N/A La empresa no cuenta con personal
calificado para este tipo de formación.
10 # 21
Deducción adicional del
100% del gasto por ICE
en actividades de
operación de oficinas
centralizadas de gestión
de llamadas
N/A N/A La actividad principal de la empresa no es
gestión de llamadas.
Realizado: Gabriela Vaca
65
Las deducciones adicionales establecidas por la normativa tributaria, no son
utilizadas por la empresa, debido a su tamaño, su giro del negocio, a su realidad actual y
a los resultados tributarios en ejercicios anteriores.
La normativa tributaria permite a las empresas amortizar las pérdidas tributarias
generadas en períodos anteriores en los siguientes 5 años; sin embargo, esta deducción
no aplica a la empresa en el año de análisis, pues la misma no registra pérdidas
tributarias en años anteriores.
Tabla 32 Matriz Aplicación y utilización de beneficios de no pago y reducción de la
tarifa de Impuesto a la Renta
Realizado: Gabriela Vaca
La actividad de la empresa no se ajusta ni cumple con las condiciones establecidas en
la normativa tributaria para poder utilizar los beneficios de exoneración y reducción del
pago del Impuesto a la Renta.
66
La normativa tributaria establece estos beneficios a empresas que se creen en
sectores específicos y que son de interés del Estado.
Tabla 33 Rubros en conciliación tributaria que incrementan la base imponible del
impuesto
RUBRO VALOR
DECLARADO
IMPACTO SOBRE LA BASE
IMPONIBLE
Gastos no deducibles locales 113.001,41 Incrementa la base imponible en un
13,08%.
Gastos incurridos para generar ingresos exentos 38.992,10 Incrementa la base imponible en un
4,51%.
Participación a trabajadores atribuible a ingresos
exentos 130,86
Incrementa la base imponible en un
0,02%.
Realizado: Gabriela Vaca
Como se puede observar en el cuadro anterior, en el año 2017 la empresa registra
rubros que aumentan la base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta, esto
refleja que el valor que genera de pago de Impuesto a la Renta es mayor.
Estos rubros corresponden a gastos incurridos por la empresa que de acuerdo a la
normativa tributaria no son deducibles para el cálculo del impuesto, así como rubros
relacionados con la renta exenta declarada por la empresa.
4.7.1. Nuevos Proyectos
La empresa no tiene planes de emprender en nuevas líneas de negocios. Su meta es
fortalecer su actividad económica actual a fin de convertirse en la concesionaria de
vehículos más importante de la ciudad y el país.
La empresa al ser conformada por accionistas ecuatorianos que pertenecen a una
familia, no desea cambiar su estructura accionaria, desea que la empresa siga siendo
familiar.
Elaboración de la Planificación Tributaria
Con el marco normativo, análisis de la situación actual de la empresa y el
conocimiento de sus nuevos proyectos, se establecen las diferentes estrategias de acción
que se recomiendan aplicar para disminuir el pago del Impuesto a la Renta.
67
Como se mencionó en párrafos anteriores la empresa no tiene intenciones de
emprender en nuevos negocios, por lo tanto, se mantendrá su actividad actual para
definir las estrategias en que deberá emprender para disminuir la carga fiscal del
Impuesto a la Renta.
De acuerdo a la utilización de exenciones, deducciones, deducciones adicionales,
beneficios tributarios y rubros que incrementan la base imponible del impuesto, se
establecen, como recomendaciones, las siguientes estrategias de acción cuyo objetivo es
disminuir el pago del Impuesto a la Renta:
1. Estrategias para exenciones
De acuerdo a la actividad de la empresa y a los planes futuros de la misma, no se
observa generación de rentas exentas a más de la que se registra en el año de análisis.
2. Estrategias para deducciones
La empresa utiliza todas las deducciones establecidas en la normativa tributaria, por
lo tanto, no existe ninguna recomendación en este punto.
3. Estrategias para deducciones adicionales
3.1. Deducción adicional por incremento neto de empleo.- Debido a la condicional
anormal que existió en el año de análisis respecto a la salida de varios de sus
empleados, no pudo aplicarse la deducción adicional por incremento neto de
empleo. Considerando que el número de contrataciones y salidas de empleados
opere dentro de los parámetros normales de la empresa, se calculará la
deducción adicional a la que tendría derecho la empresa.
3.2. Deducción adicional por contratación de empleados discapacitados y sustitutos
de éstos.- La empresa por disposición legal debe contratar más empleados
discapacitados o sustitutos de éstos. Adicionalmente, se recomienda que dentro
de los parámetros normales de incremento de personal se considere a personas
discapacitadas o sustitutas de éstas a fin de cumplir con la disposición de la Ley
68
de Discapacidades y beneficiarse adicionalmente de la deducción por el número
de contrataciones que exceda al exigido por disposición de ley.
3.3. Deducción adicional por contratación de empleados adultos mayores y
migrantes retornados. Se recomienda que dentro de los parámetros normales de
incremento de personal se considere a personas adultas mayores y migrantes
retornados a fin de beneficiarse de esta deducción adicional.
3.4. Deducción adicional por la contratación de planes de seguros médicos. - Se
recomienda a la empresa incurrir en este gasto para a más de beneficiarse de
esta deducción adicional, mantener una fuerza laboral motivada, lo cual se
traduciría en un incremento de su productividad.
4. Estrategias para beneficios de no pago y reducción de la tarifa de Impuesto a la
Renta
No se plantean estrategias pues el negocio de la empresa difiere con los sectores
económicos favorecidos con estos beneficios. Adicionalmente, la empresa no tiene
planes de incurrir en nuevos negocios.
5. Estrategias para disminuir rubros de la conciliación tributaria que
incrementan la base imponible
5.1. Se recomienda disminuir la existencia de gastos no deducibles, para ello se
detallarán y analizarán cada uno de los rubros que integran los gastos no
deducibles declarados por la empresa en el año de análisis.
5.2. Se plantea el análisis y cálculo correcto para determinar los gastos relacionados
con la generación de ingresos exentos.
4.8. Aplicación de estrategias y recomendaciones
A continuación, se desarrolla y cuantifica cada una de las estrategias establecidas en
el punto anterior.
69
Estrategias para deducciones adicionales
1. Deducción adicional por incremento neto de empleo
Incremento neto de empleo (Deducción del 100%):
El empleado nuevo es: Quien ha estado trabajando con el contribuyente por más de
6 meses consecutivos y 3 años antes no ha estado trabajando para una parte relacionada
del contribuyente.
Para calcular la deducción se utilizan cuatro fórmulas:
a) Incremento neto = (Empleados nuevo - Empleados salidos)
b) Remuneración promedio = (Remuneraciones aportadas al IESS de los nuevos / #
de empleados nuevos).
c) Deducción = (Incremento neto * Remuneración promedio).
d) Derecho a la Deducción Especial = (Gasto nómina actual - gasto nómina del año
anterior). No considerar alzas salariales de los empleados antiguos. Si esta
formular resulta mayor a 0, aplica el 100% de deducción especial.
Resultados de la situación actual:
Tabla 34 Índice de contratación de empleados
Año Número de
empleados
Nuevas
contrataciones Índice
2015 54 15 27,78%
2016 82 28 34,15%
2017 137 55 40,15%
Realizado: Gabriela Vaca
Tabla 35 Análisis incremento neto, situación actual
CONCEPTO CANTIDAD
Nuevos empleados 32
Empleados retirados 46
Diferencia -14
Realizado: Gabriela Vaca
70
Actualmente la empresa no cumple las condiciones para utilizar el beneficio ya que
de 137 empleados que estuvieron prestando sus servicios en el ejercicio fiscal 2017, 46
salieron, esto indica que el 34% de sus empleados se separaron de la empresa. Este
índice es muy alto y se debería evaluar los motivos de la separación de los empleados,
pues normalmente el índice de empleados que se retiran de la empresa varía entre un
2% y 3%.
Por otro lado, según datos de la empresa, la contratación del personal durante los tres
últimos años está entre el 27% y 40% de la nómina, lo que nos indica que la empresa
está en crecimiento.
De mantenerse la condición de crecimiento del área laboral y lograr el porcentaje
normal de retiro del personal, la empresa cumpliría las condiciones para tener derecho al
beneficio de deducción adicional por incremento neto de empleo.
Tabla 36 Cálculo Salida de Empleados en Condiciones Normales
Número de empleados 136
Índice de salida 3%
Número de empleados que deberían salir 4,08
Número de empleados considerados
como retirados para la proyección 5
Realizado: Gabriela Vaca
Se muestra el beneficio que tendría la empresa en caso de haber mantenido sus
índices normales de contratación y retiro de empleado.
71
Tabla 37 Cálculo de incremento neto de empleo
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
Ingresados
en el año
Tiempo de
trabajo de
los
ingresados
en el año
Ingresados
en el año
anterior
Tiempo
de trabajo
de los
ingresados
en el año
anterior
Tiempo de
trabajo de los
ingresados en el
año anterior y
en el año de
análisis
Tiempo total
de trabajo de
los ingresados
el año anterior
Empleados
nuevos según
la normativa
tributaria
Empleados
separados de
la empresa
ABAD VILLOTA JEANNY DE
LOURDES 1/12/2006 VIGENTE
AGUILAR BORJA VICTOR EDUARDO 5/06/2017 VIGENTE 5/06/2017 210 1
AGUILERA TORRES CARLOS IVAN 20/06/2016 VIGENTE
20/06/2016 195 360 555
ALBAN PORTILLO CRISTIAN
ROBERTO 10/10/2016 VIGENTE
10/10/2016 83 360 443 1
ALBUJA CAMPAÑA JONATHAN
XAVIER 20/04/2015 VIGENTE
ANDRADE
ALMEIDA
CHRISTIAN
ANIBAL 16/10/2017 VIGENTE 16/10/2017 77
ANDRADE MARIN RIVADENEIRA
CARLOS ENRIQUE 16/08/2016 VIGENTE
16/08/2016 138 360 498 1
ANDRANGO
LOACHAMIN
WILLIAN
EDUARDO 8/10/2007 10/01/2017
1
ANGAMARCA
FLORES
MARCO
GIOVANNY 1/04/2012 VIGENTE
APRAEZ LOPEZ JUANA MARIBEL 12/12/2016 VIGENTE
12/12/2016 20 360 380 1
ARBOLEDA CHAMORRO
RUBEN DARIO 18/01/2017 VIGENTE 18/01/2017 348 1
ARIAS MANJARRES FRANCISCO
ADRIAN 7/11/2017 VIGENTE 7/11/2017 55
AVILES RAMOS ERNESTO FELIPE 1/10/2017 VIGENTE 1/10/2017 92
AYALA MICHELENA
MARIA ISABEL 15/05/2017 VIGENTE 15/05/2017 231 1
AYALA SALAS VERONICA
ELIZABETH 20/11/2017 VIGENTE 20/11/2017 42
BALLESTEROS VILLACRES
PAUL ALEJANDRO 19/10/2016 VIGENTE
19/10/2016 74 360 434 1
BARAHONA PINTO FRANCISCO
XAVIER 1/10/2013 VIGENTE
BASSANTE ALBAN PATRICIA ISABEL 5/01/2015 VIGENTE
72
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
Ingresados
en el año
Tiempo de
trabajo de
los
ingresados
en el año
Ingresados
en el año
anterior
Tiempo
de trabajo
de los
ingresados
en el año
anterior
Tiempo de
trabajo de los
ingresados en el
año anterior y
en el año de
análisis
Tiempo total
de trabajo de
los ingresados
el año anterior
Empleados
nuevos según
la normativa
tributaria
Empleados
separados de
la empresa
BASTIDAS JARAMILLO
MISHELLE CAROLINA
18/12/2017 VIGENTE 18/12/2017 14
BENAVIDES
PAZMIÑO
JONNATHAN
AMILCAR 10/03/2017 VIGENTE 10/03/2017 297 1
BENITEZ HERRERA MARIA PIEDAD 1/10/2008 VIGENTE
BENITEZ PRIETO LUZ MARIA 1/04/2011 VIGENTE
BOWEN MEJIA LUVER LEONARDO 6/11/2017 VIGENTE 6/11/2017 56
BRAVO MARTINEZ ADRIANA DAYANA 1/10/2017 VIGENTE 1/10/2017 92
BRICEÑO PRIETO JOSE TOMAS 15/01/1987 VIGENTE
BURBANO
DAVALOS MARIA BELEN 1/03/2009 VIGENTE
CAIZA UMATAMBO FLAVIO EFRAIN 1/11/2010 VIGENTE
CANDO PALLO DIANA DOLORES 10/08/2017 VIGENTE 10/08/2017 144
CARRASCO
BENITEZ IRINA ELIZABETH 21/12/2015 VIGENTE
CARRERA GONZALEZ
NANCY DE LOURDES
1/03/2017 VIGENTE 1/03/2017 306 1
CARVAJAL
CABEZAS DIEGO BERNARDO 8/04/2016 VIGENTE
8/04/2016 268 360 628
CASTILLO RUIZ JOHANN RONEY 19/06/2014 VIGENTE
CEVALLOS
MORENO
KATHERINE
MICHELLE 17/04/2017 VIGENTE 17/04/2017 259 1
CEVALLOS
VALDIVIEZO JORGE MIGUEL 4/01/2017 VIGENTE 4/01/2017 362 1
CHANCAY MOLINA MARJORIE
PATRICIA 2/05/2017 VIGENTE 2/05/2017 244 1
CHECA GIRALDO ROSA LUISA 16/11/2016 VIGENTE
16/11/2016 46 360 406 1
CHICAIZA QUILLUPANGUI
CRISTINA JHOANNA
11/07/2016 VIGENTE
11/07/2016 174 360 534 1
CHINDE AYALA EDWIN MIGUEL 12/12/2016 VIGENTE
12/12/2016 20 360 380 1
73
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
Ingresados
en el año
Tiempo de
trabajo de
los
ingresados
en el año
Ingresados
en el año
anterior
Tiempo
de trabajo
de los
ingresados
en el año
anterior
Tiempo de
trabajo de los
ingresados en el
año anterior y
en el año de
análisis
Tiempo total
de trabajo de
los ingresados
el año anterior
Empleados
nuevos según
la normativa
tributaria
Empleados
separados de
la empresa
CHUQUITARCO JIMENEZ
VIVIANA VIRGINIA 1/04/2015 VIGENTE
CRUZ CASIGNIA JOHN JAIRO 1/08/2017 VIGENTE 1/08/2017 153
CRUZ ÑACATO TITO DANILO 10/10/2016 VIGENTE
10/10/2016 83 360 443 1
CUBILLOS MARTINEZ
CARLOS ALBERTO 5/06/2017 VIGENTE 5/06/2017 210 1
CURICHO TITUAÑA DIEGO ARMANDO 1/06/2015 VIGENTE
DOMINGUEZ
CUEVA CARLOS EDUARDO 1/03/2014 VIGENTE
DOMINGUEZ
ZAMBRANO ANA KARINA 14/02/2017 VIGENTE 14/02/2017 321 1
ENCARNACION
CUEVA ERIKA YANINA 19/04/2017 VIGENTE 19/04/2017 257 1
ENRIQUEZ
JARAMILLO PABLO VINICIO 2/01/2014 VIGENTE
ERAZO GOMEZ JORGE ENRIQUE 15/05/2017 VIGENTE 15/05/2017 231 1
ESPINOSA PAZOS MARCO XAVIER 12/12/2016 VIGENTE
12/12/2016 20 360 380 1
ESTEVEZ ESPINOZA MARIELA CAROLINA
11/09/2017 VIGENTE 11/09/2017 112
ESTRELLA
AGUIRRE MARIA BELEN 21/07/1986 VIGENTE
FEIJOO ALCIVAR LORENA STEFANIA 1/08/2016 VIGENTE
1/08/2016 153 360 513 1
FLORES GRIJALVA NELSON
FERNANDO 2/05/2017 VIGENTE 2/05/2017 244 1
FLORES LOZADA YADIRA
ALEJANDRA 7/11/2017 VIGENTE 7/11/2017 55
GUAMAN
TANDAZO CESAR EFRAIN 15/06/2005 VIGENTE
GUAMAN
ZAMBRANO ANDRES ARTURO 1/08/2016 VIGENTE
1/08/2016 153 360 513 1
GUARDERAS
CORDOVA ANGEL JOSE 1/02/2011 VIGENTE
GUARDERAS PAULINA 1/01/2015 VIGENTE
74
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
Ingresados
en el año
Tiempo de
trabajo de
los
ingresados
en el año
Ingresados
en el año
anterior
Tiempo
de trabajo
de los
ingresados
en el año
anterior
Tiempo de
trabajo de los
ingresados en el
año anterior y
en el año de
análisis
Tiempo total
de trabajo de
los ingresados
el año anterior
Empleados
nuevos según
la normativa
tributaria
Empleados
separados de
la empresa
CORDOVA GABRIELA
GUARDERAS
SAMANIEGO
PAULINA
YOVANNA 1/01/2017 VIGENTE 1/01/2017 365 1
GUERRERO MARIN MANUEL ANDRES 23/01/2017 VIGENTE 23/01/2017 343 1
HERNANDEZ AGUILAR
MAURICIO XAVIER 19/12/2016 VIGENTE
19/12/2016 13 360 373 1
HERNANDEZ
GUAYANAY
RONNY
ALEJANDRO 6/04/2015 VIGENTE
HERRERA RECALDE ERIK FERNANDO 14/03/2017 VIGENTE 14/03/2017 293 1
IBARRA CEVALLOS JHON CAMILO 21/11/2016 VIGENTE
21/11/2016 41 360 401 1
JACOME CHILUISA DIEGO PAOLO 1/07/2015 13/03/2017
1
JARA MURILLO EDGAR EDMUNDO 10/10/2016 VIGENTE
10/10/2016 83 360 443 1
LARA ALQUEDAN OSCAR PATRICIO 1/04/2016 VIGENTE
1/04/2016 275 360 635
LEINES GONZALES VICTOR RODRIGO 19/12/2016 VIGENTE
19/12/2016 13 360 373 1
LLERENA CRUZ ROMEL ENRIQUE 15/04/1989 VIGENTE
LOPEZ BERMELLO KARYNA LEONOR 1/04/2017 VIGENTE 1/04/2017 275 1
LUGO FREIRE CARMITA
YOLANDA 1/10/2006 VIGENTE
MACAS CHILLOGALLI
NEIMA BERONICA 3/10/2005 VIGENTE
MARCA SANCHEZ CARLA VERONICA 1/10/2007 VIGENTE
MENDIETA
GUARDERAS PAULINA BELEN 2/07/2007 VIGENTE
MERA RUALES JACQUELINE DEL
CARMEN 9/11/2017 VIGENTE 9/11/2017 53
MERINO RUEDA JOSE LUIS 19/12/2016 VIGENTE
19/12/2016 13 360 373 1
MICHILENA CALLES
MONICA PATRICIA 24/01/2017 VIGENTE 24/01/2017 342 1
75
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
Ingresados
en el año
Tiempo de
trabajo de
los
ingresados
en el año
Ingresados
en el año
anterior
Tiempo
de trabajo
de los
ingresados
en el año
anterior
Tiempo de
trabajo de los
ingresados en el
año anterior y
en el año de
análisis
Tiempo total
de trabajo de
los ingresados
el año anterior
Empleados
nuevos según
la normativa
tributaria
Empleados
separados de
la empresa
MONGE BARAJA RENE GIOVANNI 5/06/2017 VIGENTE 5/06/2017 210 1
MONTAÑO HARO WIILMER FABIAN 4/01/2017 VIGENTE 4/01/2017 362 1
MORA SANTI XAVIER ALFONSO 1/05/2007 VIGENTE
MORALES
CIFUENTES EDISON PATRICIO 9/05/2011 VIGENTE
MORALES FLORES DIEGO XAVIER 1/09/2015 VIGENTE
NARVAEZ RENGIFO KARINA ELIZABETH
2/05/2017 VIGENTE 2/05/2017 244 1
NICOLALDE VACA LEONARDO
MARCELO 3/04/2017 VIGENTE 3/04/2017 273 1
OBANDO LOZADA ANA STEFANIA 1/10/2017 VIGENTE 1/10/2017 92
OJEDA ZAPATA PAOLA
ALEJANDRA 19/12/2016 VIGENTE
19/12/2016 13 360 373 1
OÑA DAVILA ANDREA
ESTEFANIA 3/09/2015 VIGENTE
PARCO PARCO ANGEL RODRIGO 1/11/2008 VIGENTE
PERDOMO NUÑEZ MONICA SUSANA 23/01/2017 VIGENTE 23/01/2017 343 1
PEREZ MAYORGA JAVIER VINICIO 19/12/2016 VIGENTE
19/12/2016 13 360 373 1
PEREZ VILLACIS LILIANA
MAGDALENA 1/08/2017 VIGENTE 1/08/2017 153
PINCAY TUAREZ NUVIA GISELA 1/09/2010 VIGENTE
POLANCO
ORLANDO GINA JANET 11/09/2017 VIGENTE 11/09/2017 112
PUNGUIL YUPA SILVANA PATRICIA 1/09/2012 VIGENTE
QUIÑA LOPEZ HIPATIA ALEXANDRA
18/01/2016 VIGENTE
18/01/2016 349 360 709
RAMIREZ LOAIZA OVER MANUEL 1/09/2010 VIGENTE
RAMIREZ ROSERO ANIBAL MARCELO 12/08/2014 VIGENTE
REINOSO HEREDIA SUSAN YOHANA 1/07/2015 VIGENTE
76
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
Ingresados
en el año
Tiempo de
trabajo de
los
ingresados
en el año
Ingresados
en el año
anterior
Tiempo
de trabajo
de los
ingresados
en el año
anterior
Tiempo de
trabajo de los
ingresados en el
año anterior y
en el año de
análisis
Tiempo total
de trabajo de
los ingresados
el año anterior
Empleados
nuevos según
la normativa
tributaria
Empleados
separados de
la empresa
RIVADENEIRA LEON
NASTIA JAZMIN 3/10/2016 21/02/2017
3/10/2016 90 51 141 1
RIVERA VALLES DAVID ANDRES 18/12/2017 VIGENTE 18/12/2017 14
RUEDA PEREZ ANDREA
MICHELLE 18/01/2017 VIGENTE 18/01/2017 348 1
RUIZ ZAMORA BRYAN AVELINO 12/12/2016 VIGENTE
12/12/2016 20 360 380 1
SANCHEZ ABRIL GLORIA MARIA 18/08/2014 VIGENTE
SANCHEZ SOTO NELSON MAURICIO 1/04/2012 VIGENTE
SILLO LEMA SEGUNDO ANGEL 9/12/2013 VIGENTE
SILVA GALLARDO MARIA GABRIELA 1/03/2017 VIGENTE 1/03/2017 306 1
SILVA MALLA GABRIELA FERNANDA
17/08/2016 VIGENTE
17/08/2016 137 360 497 1
SOLORZANO
CORNEJO MARIO ATILO 25/04/2011 VIGENTE
SORIA SAMANIEGO PAOLA KARINA 1/04/2015 VIGENTE
SOTO SANCHEZ SARA HERMELINDA
1/04/2005 VIGENTE
TENECELA CABAY CRISTIAN
FERNANDO 3/10/2017 VIGENTE 3/10/2017 90
TIPAN SOLA JAIME VINICIO 4/06/2015 VIGENTE
TOALA MUÑOZ DIEGO ANDRES 5/11/2012 VIGENTE
TOAPANTA CHILLA DIANA CAROLINA 4/01/2017 VIGENTE 4/01/2017 362 1
TOLEDO VENEGAS FREDDY RODRIGO 18/09/2017 VIGENTE 18/09/2017 105
TRUJILLO PEREZ EVELYN SALOME 11/10/2016 VIGENTE
11/10/2016 82 360 442 1
UMATAMBO MORALES
CHRISTIAN XAVIER 8/04/2014 1/11/2017
1
UQUILLAS
CEVALLOS
GABRIELA
PATRICIA 10/10/2017 VIGENTE 10/10/2017 83
USCOCOVICH OLIVES
ANDRES NICOLAS 1/08/2017 VIGENTE 1/08/2017 153
77
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
Ingresados
en el año
Tiempo de
trabajo de
los
ingresados
en el año
Ingresados
en el año
anterior
Tiempo
de trabajo
de los
ingresados
en el año
anterior
Tiempo de
trabajo de los
ingresados en el
año anterior y
en el año de
análisis
Tiempo total
de trabajo de
los ingresados
el año anterior
Empleados
nuevos según
la normativa
tributaria
Empleados
separados de
la empresa
VACA VARGAS GABRIELA CATALINA
9/12/2013 VIGENTE
VALAREZO
GUACHICHULLCA SUSANA JAKELINE 1/10/2017
VIGE
NTE 1/10/2017 92
VALDIVIESO
GUERRERO ROBERTO ANDRES 1/03/2017 VIGENTE 1/03/2017 306 1
VAREA
GUARDERAS JOSE ANDRES 1/01/2014 VIGENTE
VASQUEZ CHICA DARIO STEFANNO 4/02/2015 VIGENTE
VASQUEZ
VASQUEZ MYRIAN ROCIO 2/10/2014 VIGENTE
VEGA NARANJO CARLOS HUMBERTO
2/05/2017 VIGENTE 2/05/2017 244 1
VEGA PORRAS LEONARDO
GERMANICO 3/04/2017 VIGENTE 3/04/2017 273 1
VELA GUZMAN ANA MARIA 1/10/2016 VIGENTE
1/10/2016 92 360 452 1
VELOZ MORENO KLEBER VICENTE 1/10/2016 VIGENTE
1/10/2016 92 360 452 1
VILLACIS MEJIA BERTHA
MAGDALENA 1/10/2007 10/08/2017
1
VILLACIS
MORALES MARTHA LILIANA 17/04/2017 VIGENTE 17/04/2017 259 1
VIÑAMAGUA
GUACHAMIN
CRISTINA DEL
ROCIO 13/03/2017 VIGENTE 13/03/2017 294 1
VIZCAINO MANTILLA
PAUL VINICIO 1/06/2007 VIGENTE
ZAPATA SOTO ARACELI 8/06/2015 VIGENTE
ZAVALA ZAVALA DARIO RAUL 4/10/2017 VIGENTE 4/10/2017 89
ZEAS NEIRA JIMMY LEONARDO 12/06/2017 VIGENTE 12/06/2017 203 1
ZURITA YANEZ WILLIAM PATRICIO 1/04/2017 VIGENTE 1/04/2017 275 1
TOTAL CANTIDAD 136
56 5
Realizado: Gabriela Vaca
78
Tabla 38 Cálculo de incremento neto de empleados
CONCEPTO CANTIDAD
Nuevos empleados 56
Empleados retirados 5
Diferencia- INCREMENTO
NETO DE EMPLEADOS 51
Realizado: Gabriela Vaca
Este resultado indica que si existió incremento neto de empleo.
Tabla 39 Cálculo de la remuneración promedio del personal nuevo
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
Ingresos del
empleado
según roles de
pago actuales
Ingresos que
recibirían los
empleados si
no hubieran
salido
Valor total de
ingreso del
año de
análisis
AGUILAR BORJA VICTOR EDUARDO 5/06/2017 VIGENTE
7.960,37
-
7.960,37
ALBAN PORTILLO CRISTIAN
ROBERTO 10/10/2016 VIGENTE
10.582,98
-
10.582,98
ANDRADE MARIN
RIVADENEIRA CARLOS ENRIQUE 16/08/2016 VIGENTE
2.296,80
12.945,60
15.242,40
APRAEZ LOPEZ JUANA MARIBEL 12/12/2016 VIGENTE
1.621,21
6.954,76
8.575,97
ARBOLEDA
CHAMORRO RUBEN DARIO 18/01/2017 VIGENTE
12.324,72
3.974,28
16.299,00
AYALA MICHELENA MARIA ISABEL 15/05/2017 VIGENTE
153,91
238,94
392,85
BALLESTEROS
VILLACRES PAUL ALEJANDRO 19/10/2016 VIGENTE
1.595,19
6.380,76
7.975,95
BENAVIDES PAZMIÑO
JONNATHAN AMILCAR
10/03/2017 VIGENTE
6.672,86
-
6.672,86
CARRERA
GONZALEZ
NANCY DE
LOURDES 1/03/2017 VIGENTE
5.333,70
2.040,54
7.374,24
CEVALLOS MORENO KATHERINE
MICHELLE 17/04/2017 VIGENTE
5.220,38
-
5.220,38
CEVALLOS VALDIVIEZO
JORGE MIGUEL 4/01/2017 VIGENTE
32.263,24
-
32.263,24
CHANCAY MOLINA MARJORIE
PATRICIA 2/05/2017 VIGENTE
495,90
702,80
1.198,70
CHECA GIRALDO ROSA LUISA 16/11/2016 VIGENTE
7.741,57
-
7.741,57
CHICAIZA
QUILLUPANGUI
CRISTINA
JHOANNA 11/07/2016 VIGENTE
977,49
10.915,31
11.892,80
CHINDE AYALA EDWIN MIGUEL 12/12/2016 VIGENTE
1.826,82
6.304,76
8.131,58
CRUZ ÑACATO TITO DANILO 10/10/2016 VIGENTE
8.320,21
3.589,11
11.909,32
CUBILLOS
MARTINEZ CARLOS ALBERTO 5/06/2017 VIGENTE
1.146,99
1.044,90
2.191,89
DOMINGUEZ
ZAMBRANO ANA KARINA 14/02/2017 VIGENTE
6.554,95
-
6.554,95
ENCARNACION CUEVA
ERIKA YANINA 19/04/2017 VIGENTE
2.673,06
2.516,66
5.189,72
ERAZO GOMEZ JORGE ENRIQUE 15/05/2017 VIGENTE
2.341,55
1.508,30
3.849,85
ESPINOSA PAZOS MARCO XAVIER 12/12/2016 VIGENTE
454,03
9.903,53
10.357,56
FEIJOO ALCIVAR LORENA STEFANIA 1/08/2016 VIGENTE
12.419,38
-
12.419,38
FLORES GRIJALVA NELSON
FERNANDO 2/05/2017 VIGENTE
15.858,70
-
15.858,70
79
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
Ingresos del
empleado
según roles de
pago actuales
Ingresos que
recibirían los
empleados si
no hubieran
salido
Valor total de
ingreso del
año de
análisis
GUAMAN
ZAMBRANO ANDRES ARTURO 1/08/2016 VIGENTE
15.351,11
1.424,80
16.775,91
GUARDERAS
SAMANIEGO
PAULINA
YOVANNA 1/01/2017 VIGENTE
13.824,95
-
13.824,95
GUERRERO MARIN MANUEL ANDRES 23/01/2017 VIGENTE
10.182,69
813,41
10.996,10
HERNANDEZ
AGUILAR MAURICIO XAVIER 19/12/2016 VIGENTE
15.438,56
-
15.438,56
HERRERA RECALDE ERIK FERNANDO 14/03/2017 VIGENTE
970,32
1.932,69
2.903,01
IBARRA CEVALLOS JHON CAMILO 21/11/2016 VIGENTE
7.426,00
1.700,23
9.126,23
JARA MURILLO EDGAR EDMUNDO 10/10/2016 VIGENTE
16.881,06
-
16.881,06
LEINES GONZALES VICTOR RODRIGO 19/12/2016 VIGENTE
4.175,09
8.524,14
12.699,23
LOPEZ BERMELLO KARYNA LEONOR 1/04/2017 VIGENTE
1.806,72
2.503,43
4.310,15
MERINO RUEDA JOSE LUIS 19/12/2016 VIGENTE
10.694,12
-
10.694,12
MICHILENA CALLES MONICA PATRICIA 24/01/2017 VIGENTE
7.057,84
-
7.057,84
MONGE BARAJA RENE GIOVANNI 5/06/2017 VIGENTE
1.472,35
739,20
2.211,55
MONTAÑO HARO WIILMER FABIAN 4/01/2017 VIGENTE
457,61
5.109,98
5.567,59
NARVAEZ RENGIFO KARINA ELIZABETH
2/05/2017 VIGENTE
25.826,60
-
25.826,60
NICOLALDE VACA LEONARDO
MARCELO 3/04/2017 VIGENTE
6.698,89
6.589,67
13.288,56
OJEDA ZAPATA PAOLA
ALEJANDRA 19/12/2016 VIGENTE
153,91
6.088,00
6.241,91
PERDOMO NUÑEZ MONICA SUSANA 23/01/2017 VIGENTE
12.529,39
-
12.529,39
PEREZ MAYORGA JAVIER VINICIO 19/12/2016 VIGENTE
3.220,68
4.999,94
8.220,62
RUEDA PEREZ ANDREA
MICHELLE 18/01/2017 VIGENTE
239,39
2.491,15
2.730,54
RUIZ ZAMORA BRYAN AVELINO 12/12/2016 VIGENTE
16.242,39
-
16.242,39
SILVA GALLARDO MARIA GABRIELA 1/03/2017 VIGENTE
3.872,81
1.827,09
5.699,90
SILVA MALLA GABRIELA
FERNANDA 17/08/2016 VIGENTE
8.757,15
4.079,64
12.836,79
TOAPANTA CHILLA DIANA CAROLINA 4/01/2017 VIGENTE
3.696,31
18.064,22
21.760,53
TRUJILLO PEREZ EVELYN SALOME 11/10/2016 VIGENTE
17.745,28
-
17.745,28
VALDIVIESO
GUERRERO ROBERTO ANDRES 1/03/2017 VIGENTE
4.848,34
1.360,94
6.209,28
VEGA NARANJO CARLOS
HUMBERTO 2/05/2017 VIGENTE
611,23
856,53
1.467,76
VEGA PORRAS LEONARDO GERMANICO
3/04/2017 VIGENTE
651,33
1.191,58
1.842,91
VELA GUZMAN ANA MARIA 1/10/2016 VIGENTE
2.035,10
12.249,74
14.284,84
VELOZ MORENO KLEBER VICENTE 1/10/2016 VIGENTE
1.050,76
8.783,28
9.834,04
VILLACIS MORALES MARTHA LILIANA 17/04/2017 VIGENTE
8.821,61
-
8.821,61
VIÑAMAGUA
GUACHAMIN
CRISTINA DEL
ROCIO 13/03/2017 VIGENTE
8.832,83
-
8.832,83
ZEAS NEIRA JIMMY LEONARDO 12/06/2017 VIGENTE
7.240,67
555,33
7.796,00
ZURITA YANEZ WILLIAM PATRICIO 1/04/2017 VIGENTE
7.000,00
-
7.000,00
TOTAL CANTIDAD 56
392.649,10
160.905,21
553.554,31
Realizado: Gabriela Vaca
80
Tabla 40 Proyección Incremento neto de empleados
CONCEPTO VALORES
Remuneraciones del personal nuevo 553.554,31
Número de empleados nuevos 56
Promedio de Remuneración 9.884,90
Realizado: Gabriela Vaca
Los empleados nuevos generan una remuneración promedio de USD 9.884,90. Con
este resultado, a continuación, se calcula la deducción adicional por incremento neto a
la que tendría derecho la empresa.
El gasto nómina se incrementó del año anterior al año actual, por lo tanto, se cumple
con esta condición para ser beneficiarios de la deducción adicional.
Tabla 41 Cálculo de la deducción adicional por incremento neto de empleo
CONCEPTO VALORES
Promedio de Remuneración 9.884,90
Incremento neto de empleados 51
Beneficio por incremento neto de
empleados 504.129,81
Realizado: Gabriela Vaca
La empresa tiene un incremento neto de empleados de 51, este número multiplicado
por la remuneración promedio del personal nuevo (USD 9.884,90), resulta en una
deducción adicional por incremento neto de empleados de USD 504.129,81. Este valor
la empresa debe registrarlo en la conciliación tributaria para el respectivo cálculo del
impuesto a la renta.
2. Deducción adicional por contratación de personal discapacitado o sustituto
Contratación de empleados con discapacidad y sustitutos (Deducción del 150%).
- Aplica para remuneraciones aportadas al IESS.
- Aplica siempre que se tenga un exceso en el % de contratación de empleados con
discapacidad o sustitutos. El % mínimo es el 4%; es decir, si supera este porcentaje
aplica la deducción sobre el exceso como lo establece la Ley de Discapacidades en su
artículo 47 en el que señala:
81
Tabla 42 Inclusión Laboral
Fuente: Ley de Discapacidades
Tabla 43 Cálculo de empleados discapacitados con los que debería contar la empresa
CONCEPTO VALOR
Número de empleados 136
% de empleados discapacitados según
la Ley de Discapacidades 4%
Número de empleados discapacitados
que debe tener la empresa 5,44
Realizado: Gabriela Vaca
Actualmente, la empresa no cumple las condiciones para utilizar el beneficio pues
según el número de empleados (136), la Ley de Discapacidades le obliga a tener dentro
de su nómina a 5 empleados discapacitados o sustitutos de éstos, por lo que para obtener
esta deducción adicional, debería tener al menos 6 empleados discapacitados o
sustitutitos; sin embargo, la empresa cuenta con apenas 3 empleados discapacitados; es
decir, no cumple el número de contrataciones de personal discapacitados que le exige la
Ley de Discapacidades.
82
De acuerdo al índice de contratación y crecimiento de la empresa, en el año 2018 se
realizarían contrataciones de personal, se recomienda a la empresa contratar al menos 4
empleados discapacitados que pueden operar en el área administrativa con un salario
básico, de esta manera cumpliría con la Ley de Discapacidades y adicionalmente tendría
una deducción por contratación de personal discapacitado.
A continuación, se muestra el escenario y el beneficio que se obtendría al aplicar esta
recomendación.
83
Tabla 44 Cálculo de la deducción adicional por contratación de personal discapacitado o sustitutos de éstos
NOMBRES Y
APELLIDOS
CARNET
DEL
CONADIS
% DISCAPACIDAD TIPO DE
DISCAPACIDAD MODALIDAD
FECHA DE
INGRESO
TIPO DE
CONTRATO
DEPARTAMENTO -
DETALLE CARGO
Gasto de
nómina al
año
ABAD VILLOTA
JEANNY DE
LOURDES 338789 34% INTELECTUAL Sustituto 1/12/2006 Plazo Indefinido ADMINISTRATIVO
COORDINADORA DE JEFES
ADMINISTRATIVOS
24.277,55
DOMINGUEZ
ZAMBRANO ANA
KARINA 1721127 75% Visual Sustituto 14/02/2017 Plazo Indefinido ADM. - COMERCIAL CAJERO/A FACTURADOR
6.554,95
PUNGUIL YUPA
SILVANA
PATRICIA 1724959 68% Física Sustituto 1/09/2012 Plazo Indefinido ADM. - COMERCIAL CAJERO/A FACTURADOR
8.495,10
NUEVO 1 Por definir No menor al 30% Por definir Discapacitado o
sustituto 2018 Plazo Indefinido ADM. - COMERCIAL Por definir
8.495,10
NUEVO 2 Por definir No menor al 30% Por definir Discapacitado o
sustituto 2018 Plazo Indefinido ADM. - COMERCIAL Por definir
8.495,10
NUEVO 3 Por definir No menor al 30% Por definir Discapacitado o
sustituto 2018 Plazo Indefinido ADM. - COMERCIAL Por definir
8.495,10
NUEVO 4 Por definir No menor al 30% Por definir Discapacitado o
sustituto 2018 Plazo Indefinido ADM. - COMERCIAL Por definir
8.495,10
TOTAL
73.308,00
Realizado: Gabriela Vaca
NOTA: Es importante aclarar que los nuevos empleados a contratar no deben haber estado en relación laboral para sus partes relacionadas
durante los 3 años anteriores a la contratación.
84
Tabla 45 Cálculo de la deducción adicional
CONCEPTO VALORES
Gasto nómina de personal discapacitado (sin
considerar la cantidad de contrataciones que
obliga la Ley de Discapacidades)
16.990,20
Porcentaje de beneficio 150%
Valor de la deducción adicional 25.485,30
Realizado: Gabriela Vaca
La empresa tendría un gasto de nómina relacionado al personal discapacitado o
sustituto por un monto de USD 16.990,20, este valor multiplicado por el porcentaje de
deducción adicional, resulta en un beneficio de USD 25.485,30 por contratación de
empleados discapacitados o sustitutos de éstos. Este valor la empresa debe registrarlo en
la conciliación tributaria para el cálculo del Impuesto a la Renta.
3. Deducción adicional por contratación de personal adulto mayor y migrante
retornado
Tabla 46 Personal Adulto Mayor
Fuente: Ley de Régimen Tributario Interno
Actualmente, la empresa no cuenta con personal adulto mayor o emigrantes
retornados razón por la que no tiene derecho a la deducción.
De acuerdo al índice de contratación y crecimiento de la empresa, en el año 2018 se
realizarían contrataciones de personal, por lo que se recomienda a la empresa que dentro
85
de su plan de contrataciones consideren el emplear a 2 personas entre adultas mayores y
migrantes retornados a fin de acogerse a esta deducción adicional que dura 2 años.
A continuación, se muestra el escenario y el beneficio que se obtendría al aplicar esta
recomendación.
Tabla 47 Cálculo de la deducción adicional por contratación de personal adulto mayor y
migrante retornado.
Nombres y
Apellidos Condición Tipo de contrato
Departamento -
Detalle Cargo
Gasto de nómina
al año
Nuevo 5 Adulta mayor Plazo Indefinido Adm. - Comercial Por definir 8.495,10
Nuevo 6 Migrante retornado Plazo Indefinido Adm. - Comercial Por definir 8.495,10
TOTAL 16.990,20
Realizado: Gabriela Vaca
Tabla 48 Cálculo de la deducción adicional
CONCEPTO VALOR
Gasto nómina adulto mayor y migrante retornado 16990,2
Porcentaje de beneficio 1,5
Valor de la deducción adicional 25485,3
Realizado: Gabriela Vaca
Si la empresa considera dentro del plan de contratación anual a dos personas de la
tercera edad o migrantes retornados podría beneficiarse con una deducción adicional de
USD 25.485,30. Este valor la compañía debe incluir en la conciliación tributaria para el
pago del Impuesto a la Renta.
4. Deducción adicional por contratación de plan de seguro médico para todo el
personal
Gastos incurridos directamente en el pago de seguros médicos privados y/o medicina
prepagada (Deducción del 100%)
Contratados a favor de la totalidad de la nómina (no privilegio).
Las primas no deberán exceder los límites que por resolución establezca el SRI.
86
Actualmente la empresa tiene erogaciones de seguros médicos a favor de 22
empleados; es decir, el beneficio entregado a estos empleados es un privilegio, por tal
motivo no cumple la condición para acceder a la deducción adicional por seguros
médicos y medicina prepagada.
Debido a la situación financiera de la empresa, a su crecimiento y para mantener
motivados a los empleados, se recomienda extender el beneficio de seguro médico a
todos los empleados, contratando un seguro corporativo de salud y considerando la
mejor oferta económica que exista en el mercado.
A continuación, se muestra el escenario y el beneficio que se obtendría al aplicar esta
recomendación.
Cálculo de la deducción adicional por contratación de seguros médicos
Para calcular la deducción adicional, se consideró el valor que actualmente está
cancelando por la empresa por este concepto a favor de los 22 empleados:
Tabla 49 Empleados que actualmente tienen el beneficio de seguro médico cancelado
por la empresa
APELLIDOS NOMBRES
MONTO
SEGURO
MÉDICO
FEC_INGR
ESO
FECHA
SALIDA
DÍAS
TRABAJAD
OS EN EL
AÑO
VALOR
DE
SEGURO
DIARIO
ABAD VILLOTA JEANNY DE
LOURDES
860,28 1/12/2006 360
2,39
BARAHONA PINTO FRANCISCO XAVIER
1.311,55
1/10/2013 360
3,64
BASSANTE ALBAN PATRICIA ISABEL
286,68 5/01/2015 360
0,80
BENITEZ HERRERA MARIA PIEDAD
286,68 1/10/2008 360
0,80
BRICEÑO PRIETO JOSE TOMAS
286,68 15/01/1987 360
0,80
ESTRELLA AGUIRRE MARIA BELEN
1.861,78 21/07/1986 360
5,17
GUAMAN TANDAZO CESAR EFRAIN
860,28 15/06/2005 360
2,39
GUARDERAS
CORDOVA ANGEL JOSE
286,68 1/02/2011 360
0,80
GUARDERAS
CORDOVA
PAULINA
GABRIELA
1.311,55 1/01/2015 360
3,64
GUARDERAS SAMANIEGO
PAULINA YOVANNA
286,68
1/01/2017 360
0,80
LLERENA CRUZ ROMEL ENRIQUE
908,10 15/04/1989 360
2,52
LUGO FREIRE CARMITA
YOLANDA
286,68 1/10/2006 360
0,80
87
APELLIDOS NOMBRES
MONTO
SEGURO
MÉDICO
FEC_INGR
ESO
FECHA
SALIDA
DÍAS
TRABAJAD
OS EN EL
AÑO
VALOR
DE
SEGURO
DIARIO
MACAS CHILLOGALLI NEIMA BERONICA
1.433,76 3/10/2005 360
3,98
MARCA SANCHEZ CARLA VERONICA
286,68 1/10/2007 360
0,80
OÑA DAVILA ANDREA
ESTEFANIA
95,56 3/09/2015 30/04/2017 119
0,80
RAMIREZ LOAIZA OVER MANUEL
286,68 1/09/2010 360
0,80
RAMIREZ ROSERO ANIBAL MARCELO
286,68 12/08/2014 360
0,80
SILLO LEMA SEGUNDO ANGEL
1.311,55 9/12/2013 360
3,64
TOALA MUÑOZ DIEGO ANDRES
286,68 5/11/2012 360
0,80
VACA VARGAS GABRIELA
CATALINA
286,68 9/12/2013 360
0,80
VAREA GUARDERAS JOSE ANDRES
286,68 1/01/2014 360
0,80
VILLACIS MEJIA BERTHA MAGDALENA
167,23
1/10/2007 10/08/2017 221
0,76
TOTAL
13.561,80
PROMEDIO DEL GASTO DE
SEGURO MÉDICO POR DÍA DE
TRABAJO
1,75
Realizado: Gabriela Vaca
Tabla 50 Cálculo del gasto de seguro médico para todo el personal de la empresa
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
FECHA
INICIAL 2017
FECHA
FINAL 2017
DÍAS
TRABAJA
DOS
VALOR DE
SEGURO
DIARIO
VALOR
GASTO
ANUAL
SEGURO
MÉDICO
ABAD VILLOTA JEANNY DE
LOURDES 1/12/2006 VIGENTE
1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
AGUILAR BORJA VICTOR EDUARDO 5/06/2017 VIGENTE 5/06/2017 31/12/2017
210 1,75
367,51
AGUILERA TORRES CARLOS IVAN 20/06/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
ALBAN PORTILLO CRISTIAN ROBERTO 10/10/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
ALBUJA CAMPAÑA JONATHAN XAVIER 20/04/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
ANDRADE ALMEIDA CHRISTIAN ANIBAL 16/10/2017 VIGENTE 16/10/2017 31/12/2017
77 1,75
134,75
ANDRADE MARIN
RIVADENEIRA CARLOS ENRIQUE 16/08/2016 VIGENTE
1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
ANDRANGO LOACHAMIN WILLIAN EDUARDO 8/10/2007 10/01/2017 1/01/2017 10/01/2017
10 1,75
17,50
ANGAMARCA FLORES MARCO GIOVANNY 1/04/2012 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
APRAEZ LOPEZ JUANA MARIBEL 12/12/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
ARBOLEDA CHAMORRO RUBEN DARIO 18/01/2017 VIGENTE 18/01/2017 31/12/2017
348 1,75
609,02
ARIAS MANJARRES FRANCISCO ADRIAN 7/11/2017 VIGENTE 7/11/2017 31/12/2017
55 1,75
96,25
AVILES RAMOS ERNESTO FELIPE 1/10/2017 VIGENTE 1/10/2017 31/12/2017
92 1,75
161,01
AYALA MICHELENA MARIA ISABEL 15/05/2017 VIGENTE 15/05/2017 31/12/2017
231 1,75
404,26
AYALA SALAS VERONICA
ELIZABETH 20/11/2017 VIGENTE
20/11/2017 31/12/2017
42 1,75
73,50
BALLESTEROS VILLACRES PAUL ALEJANDRO 19/10/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
BARAHONA PINTO FRANCISCO XAVIER 1/10/2013 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
BASSANTE ALBAN PATRICIA ISABEL 5/01/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
BASTIDAS JARAMILLO MISHELLE
CAROLINA 18/12/2017 VIGENTE
18/12/2017 31/12/2017
14 1,75
24,50
88
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
FECHA
INICIAL 2017
FECHA
FINAL 2017
DÍAS
TRABAJA
DOS
VALOR DE
SEGURO
DIARIO
VALOR
GASTO
ANUAL
SEGURO
MÉDICO
BENAVIDES PAZMIÑO JONNATHAN
AMILCAR 10/03/2017 VIGENTE
10/03/2017 31/12/2017
297 1,75
519,77
BENITEZ HERRERA MARIA PIEDAD 1/10/2008 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
BENITEZ PRIETO LUZ MARIA 1/04/2011 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
BOWEN MEJIA LUVER LEONARDO 6/11/2017 VIGENTE 6/11/2017 31/12/2017
56 1,75
98,00
BRAVO MARTINEZ ADRIANA DAYANA 1/10/2017 VIGENTE 1/10/2017 31/12/2017
92 1,75
161,01
BRICEÑO PRIETO JOSE TOMAS 15/01/1987 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
BURBANO DAVALOS MARIA BELEN 1/03/2009 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
CAIZA UMATAMBO FLAVIO EFRAIN 1/11/2010 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
CANDO PALLO DIANA DOLORES 10/08/2017 VIGENTE 10/08/2017 31/12/2017
144 1,75
252,01
CARRASCO BENITEZ IRINA ELIZABETH 21/12/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
CARRERA GONZALEZ NANCY DE
LOURDES 1/03/2017 VIGENTE
1/03/2017 31/12/2017
306 1,75
535,52
CARVAJAL CABEZAS DIEGO BERNARDO 8/04/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
CASTILLO RUIZ JOHANN RONEY 19/06/2014 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
CEVALLOS MORENO KATHERINE
MICHELLE 17/04/2017 VIGENTE
17/04/2017 31/12/2017
259 1,75
453,27
CEVALLOS VALDIVIEZO JORGE MIGUEL 4/01/2017 VIGENTE 4/01/2017 31/12/2017
362 1,75
633,52
CHANCAY MOLINA MARJORIE
PATRICIA 2/05/2017 VIGENTE
2/05/2017 31/12/2017
244 1,75
427,02
CHECA GIRALDO ROSA LUISA 16/11/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
CHICAIZA QUILLUPANGUI CRISTINA JHOANNA 11/07/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
CHINDE AYALA EDWIN MIGUEL 12/12/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
CHUQUITARCO JIMENEZ VIVIANA VIRGINIA 1/04/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
CRUZ CASIGNIA JOHN JAIRO 1/08/2017 VIGENTE 1/08/2017 31/12/2017
153 1,75
267,76
CRUZ ÑACATO TITO DANILO 10/10/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
CUBILLOS MARTINEZ CARLOS ALBERTO 5/06/2017 VIGENTE 5/06/2017 31/12/2017
210 1,75
367,51
CURICHO TITUAÑA DIEGO ARMANDO 1/06/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
DOMINGUEZ CUEVA CARLOS EDUARDO 1/03/2014 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
DOMINGUEZ ZAMBRANO ANA KARINA 14/02/2017 VIGENTE 14/02/2017 31/12/2017
321 1,75
561,77
ENCARNACION CUEVA ERIKA YANINA 19/04/2017 VIGENTE 19/04/2017 31/12/2017
257 1,75
449,77
ENRIQUEZ JARAMILLO PABLO VINICIO 2/01/2014 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
ERAZO GOMEZ JORGE ENRIQUE 15/05/2017 VIGENTE 15/05/2017 31/12/2017
231 1,75
404,26
ESPINOSA PAZOS MARCO XAVIER 12/12/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
ESTEVEZ ESPINOZA MARIELA
CAROLINA 11/09/2017 VIGENTE
11/09/2017 31/12/2017
112 1,75
196,01
ESTRELLA AGUIRRE MARIA BELEN 21/07/1986 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
FEIJOO ALCIVAR LORENA STEFANIA 1/08/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
FLORES GRIJALVA NELSON FERNANDO 2/05/2017 VIGENTE 2/05/2017 31/12/2017
244 1,75
427,02
FLORES LOZADA YADIRA
ALEJANDRA 7/11/2017 VIGENTE
7/11/2017 31/12/2017
55 1,75
96,25
GUAMAN TANDAZO CESAR EFRAIN 15/06/2005 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
GUAMAN ZAMBRANO ANDRES ARTURO 1/08/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
GUARDERAS CORDOVA ANGEL JOSE 1/02/2011 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
GUARDERAS CORDOVA PAULINA GABRIELA 1/01/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
GUARDERAS SAMANIEGO PAULINA YOVANNA 1/01/2017 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
GUERRERO MARIN MANUEL ANDRES 23/01/2017 VIGENTE 23/01/2017 31/12/2017
343 1,75
600,27
HERNANDEZ AGUILAR MAURICIO XAVIER 19/12/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
89
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
FECHA
INICIAL 2017
FECHA
FINAL 2017
DÍAS
TRABAJA
DOS
VALOR DE
SEGURO
DIARIO
VALOR
GASTO
ANUAL
SEGURO
MÉDICO
HERNANDEZ GUAYANAY RONNY ALEJANDRO 6/04/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
HERRERA RECALDE ERIK FERNANDO 14/03/2017 VIGENTE 14/03/2017 31/12/2017
293 1,75
512,77
IBARRA CEVALLOS JHON CAMILO 21/11/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
JACOME CHILUISA DIEGO PAOLO 1/07/2015 13/03/2017 1/01/2017 13/03/2017
72 1,75
126,00
JARA MURILLO EDGAR EDMUNDO 10/10/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
LARA ALQUEDAN OSCAR PATRICIO 1/04/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
LEINES GONZALES VICTOR RODRIGO 19/12/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
LLERENA CRUZ ROMEL ENRIQUE 15/04/1989 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
LOPEZ BERMELLO KARYNA LEONOR 1/04/2017 VIGENTE 1/04/2017 31/12/2017
275 1,75
481,27
LUGO FREIRE CARMITA
YOLANDA 1/10/2006 VIGENTE
1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
MACAS CHILLOGALLI NEIMA BERONICA 3/10/2005 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
MARCA SANCHEZ CARLA VERONICA 1/10/2007 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
MENDIETA GUARDERAS PAULINA BELEN 2/07/2007 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
MERA RUALES JACQUELINE DEL
CARMEN 9/11/2017 VIGENTE
9/11/2017 31/12/2017
53 1,75
92,75
MERINO RUEDA JOSE LUIS 19/12/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
MICHILENA CALLES MONICA PATRICIA 24/01/2017 VIGENTE 24/01/2017 31/12/2017
342 1,75
598,52
MONGE BARAJA RENE GIOVANNI 5/06/2017 VIGENTE 5/06/2017 31/12/2017
210 1,75
367,51
MONTAÑO HARO WIILMER FABIAN 4/01/2017 VIGENTE 4/01/2017 31/12/2017
362 1,75
633,52
MORA SANTI XAVIER ALFONSO 1/05/2007 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
MORALES CIFUENTES EDISON PATRICIO 9/05/2011 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
MORALES FLORES DIEGO XAVIER 1/09/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
NARVAEZ RENGIFO KARINA ELIZABETH 2/05/2017 VIGENTE 2/05/2017 31/12/2017
244 1,75
427,02
NICOLALDE VACA LEONARDO
MARCELO 3/04/2017 VIGENTE
3/04/2017 31/12/2017
273 1,75
477,77
OBANDO LOZADA ANA STEFANIA 1/10/2017 VIGENTE 1/10/2017 31/12/2017
92 1,75
161,01
OJEDA ZAPATA PAOLA ALEJANDRA 19/12/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
OÑA DAVILA ANDREA
ESTEFANIA 3/09/2015 VIGENTE
1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
PARCO PARCO ANGEL RODRIGO 1/11/2008 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
PERDOMO NUÑEZ MONICA SUSANA 23/01/2017 VIGENTE 23/01/2017 31/12/2017
343 1,75
600,27
PEREZ MAYORGA JAVIER VINICIO 19/12/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
PEREZ VILLACIS LILIANA
MAGDALENA 1/08/2017 VIGENTE
1/08/2017 31/12/2017
153 1,75
267,76
PINCAY TUAREZ NUVIA GISELA 1/09/2010 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
POLANCO ORLANDO GINA JANET 11/09/2017 VIGENTE 11/09/2017 31/12/2017
112 1,75
196,01
PUNGUIL YUPA SILVANA PATRICIA 1/09/2012 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
QUIÑA LOPEZ HIPATIA
ALEXANDRA 18/01/2016 VIGENTE
1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
RAMIREZ LOAIZA OVER MANUEL 1/09/2010 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
RAMIREZ ROSERO ANIBAL MARCELO 12/08/2014 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
REINOSO HEREDIA SUSAN YOHANA 1/07/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
RIVADENEIRA LEON NASTIA JAZMIN 3/10/2016 21/02/2017 1/01/2017 21/02/2017
52 1,75
91,00
RIVERA VALLES DAVID ANDRES 18/12/2017 VIGENTE 18/12/2017 31/12/2017
14 1,75
24,50
RUEDA PEREZ ANDREA MICHELLE 18/01/2017 VIGENTE 18/01/2017 31/12/2017
348 1,75
609,02
RUIZ ZAMORA BRYAN AVELINO 12/12/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
SANCHEZ ABRIL GLORIA MARIA 18/08/2014 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
90
APELLIDOS NOMBRES FEC_INGRESO FECHA
SALIDA
FECHA
INICIAL 2017
FECHA
FINAL 2017
DÍAS
TRABAJA
DOS
VALOR DE
SEGURO
DIARIO
VALOR
GASTO
ANUAL
SEGURO
MÉDICO
SANCHEZ SOTO NELSON MAURICIO 1/04/2012 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
SILLO LEMA SEGUNDO ANGEL 9/12/2013 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
SILVA GALLARDO MARIA GABRIELA 1/03/2017 VIGENTE 1/03/2017 31/12/2017
306 1,75
535,52
SILVA MALLA GABRIELA
FERNANDA 17/08/2016 VIGENTE
1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
SOLORZANO CORNEJO MARIO ATILO 25/04/2011 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
SORIA SAMANIEGO PAOLA KARINA 1/04/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
SOTO SANCHEZ SARA HERMELINDA 1/04/2005 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
TENECELA CABAY CRISTIAN
FERNANDO 3/10/2017 VIGENTE
3/10/2017 31/12/2017
90 1,75
157,51
TIPAN SOLA JAIME VINICIO 4/06/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
TOALA MUÑOZ DIEGO ANDRES 5/11/2012 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
TOAPANTA CHILLA DIANA CAROLINA 4/01/2017 VIGENTE 4/01/2017 31/12/2017
362 1,75
633,52
TOLEDO VENEGAS FREDDY RODRIGO 18/09/2017 VIGENTE 18/09/2017 31/12/2017
105 1,75
183,76
TRUJILLO PEREZ EVELYN SALOME 11/10/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
UMATAMBO MORALES CHRISTIAN XAVIER 8/04/2014 1/11/2017 1/01/2017 1/11/2017
305 1,75
533,77
UQUILLAS CEVALLOS GABRIELA
PATRICIA 10/10/2017 VIGENTE
10/10/2017 31/12/2017
83 1,75
145,26
USCOCOVICH OLIVES ANDRES NICOLAS 1/08/2017 VIGENTE 1/08/2017 31/12/2017
153 1,75
267,76
VACA VARGAS GABRIELA
CATALINA 9/12/2013 VIGENTE
1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
VALAREZO
GUACHICHULLCA SUSANA JAKELINE 1/10/2017 VIGENTE
1/10/2017 31/12/2017
92 1,75
161,01
VALDIVIESO GUERRERO ROBERTO ANDRES 1/03/2017 VIGENTE 1/03/2017 31/12/2017
306 1,75
535,52
VAREA GUARDERAS JOSE ANDRES 1/01/2014 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
VASQUEZ CHICA DARIO STEFANNO 4/02/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
VASQUEZ VASQUEZ MYRIAN ROCIO 2/10/2014 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
VEGA NARANJO CARLOS
HUMBERTO 2/05/2017 VIGENTE
2/05/2017 31/12/2017
244 1,75
427,02
VEGA PORRAS LEONARDO
GERMANICO 3/04/2017 VIGENTE
3/04/2017 31/12/2017
273 1,75
477,77
VELA GUZMAN ANA MARIA 1/10/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
VELOZ MORENO KLEBER VICENTE 1/10/2016 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
VILLACIS MEJIA BERTHA
MAGDALENA 1/10/2007 10/08/2017
1/01/2017 10/08/2017
222 1,75
388,51
VILLACIS MORALES MARTHA LILIANA 17/04/2017 VIGENTE 17/04/2017 31/12/2017
259 1,75
453,27
VIÑAMAGUA GUACHAMIN CRISTINA DEL
ROCIO 13/03/2017 VIGENTE
13/03/2017 31/12/2017
294 1,75
514,52
VIZCAINO MANTILLA PAUL VINICIO 1/06/2007 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
ZAPATA SOTO ARACELI 8/06/2015 VIGENTE 1/01/2017 31/12/2017
365 1,75
638,77
ZAVALA ZAVALA DARIO RAUL 4/10/2017 VIGENTE 4/10/2017 31/12/2017
89 1,75
155,76
ZEAS NEIRA JIMMY LEONARDO 12/06/2017 VIGENTE 12/06/2017 31/12/2017
203 1,75
355,26
ZURITA YANEZ WILLIAM PATRICIO 1/04/2017 VIGENTE 1/04/2017 31/12/2017
275 1,75
481,27
TOTAL
70.237,08
Realizado: Gabriela Vaca
91
Tabla 51 Cálculo de la deducción adicional por seguros médicos
CONCEPTO VALOR
Gasto por seguro médico de todo el
personal 70.237,08
Porcentaje de beneficio 100%
Valor de la deducción adicional 70.237,08
Realizado: Gabriela Vaca
Si la empresa contrata un seguro médico para todo el personal tendría una deducción
adicional para el cálculo del Impuesto a la Renta de USD 70.237,08. Este valor la
empresa debe registrarlo en la conciliación tributaria para el cálculo del Impuesto a la
Renta. A pesar de que es salida de efectivo la compañía se encuentra un beneficio
adicional que solo ciertas empresas lo realiza y se convierte en un incentivo para el
trabajador.
Estrategias para disminuir rubros de la conciliación tributaria que incrementan
la base imponible
1. Gastos no deducibles
A continuación, se muestra una matriz de análisis de los gastos no deducibles
declarados por la empresa en el año de análisis:
92
Tabla 52 Gastos no deducibles
DETALLE DE GND VALOR
GND
SE PUEDE
EVITAR EL GND OBSERVACIÓN
Gastos No Deducibles Dep.
Activos Fijos
26.021,52 No
La diferencia se presenta por aplicación de
NIIF's por lo que no se puede evitar la
existencia de este GND.
GND por pérdidas por deterioro
de activos financieros (reversión
de provisiones para créditos
incobrables)
17.678,13 No
La empresa provisiona la incobrabilidad de
su cartera de acuerdo al índice de riesgo de
incobrabilidad y apegada a la normativa
contable, por lo que, no puede evitar que un
rubro tan subjetivo no pueda ser revertido.
GND por pérdidas por deterioro
de inventarios
30.000,00 No
La diferencia se presenta por aplicación de
NIIF's por lo que no se puede evitar la
existencia de este GND.
GND Gastos de Viaje
2.611,07 Si Los rubros pueden evitarse si se intensifican
las políticas de control tributario.
Se deben efectuar las retenciones en la
fuente de IR y cargarlas al proveedor, pues
de lo contrario la retención es considerada
valor no deducible.
Declarar y pagar oportunamente los
impuestos a fin de evitar multas e intereses
que de acuerdo a la normativa tributaria son
considerados gastos no deducibles.
Vertificar la legalidad de los comprobantes
de venta antes de aceptar y pagar por el bien
o el servicio.
GND Gastos de Gestión
414,50 Si
GND Suministros y Materiales
14,20 Si
GND Mantenimiento y
Reparaciones
24,00 Si
GND Seguros y reaseguros
2.982,40 Si
GND Impuestos, contribuciones y
otros
8.482,02 Si
GND Otros gastos
24.465,92 Si
GND Comisiones bancarias
307,65 Si
Realizado: Gabriela Vaca
Resumiendo, según el cuadro anterior, existen egresos los cuales no podría evitar la
empresa, pues obedecen a la aplicación de la normativa contable técnica; sin embargo,
si existe valor de gastos que la empresa podría disminuir aplicando ciertas medidas de
control:
a) Se deben efectuar las retenciones en la fuente de impuesto a la renta y
cargarlas al proveedor, pues de lo contrario la retención es considerada valor
no deducible.
b) Declarar y pagar oportunamente los impuestos a fin de evitar multas e
intereses que de acuerdo a la normativa tributaria son considerados gastos no
deducibles.
c) Verificar la legalidad de todos los comprobantes de venta
independientemente de su monto, antes de aceptar y pagar por el bien o el
servicio.
93
Si la empresa intensificara su control y aplicara las recomendaciones señaladas
anteriormente, el valor de los gastos deducibles disminuiría en USD 39.301,76, como se
muestra a continuación:
Tabla 53 Detalle Gastos no Deducibles
CONCEPTO VALOR
GND Gastos de Viaje 2.611,07
GND Gastos de Gestión 414,5
GND Suministros y Materiales 14,2
GND Mantenimiento y Reparaciones 24
GND Seguros y reaseguros 2.982,40
GND Impuestos, contribuciones y otros 8.482,02
GND Otros gastos 24.465,92
GND Comisiones bancarias 307,65
TOTAL 39.301,76
Realizado: Gabriela Vaca
2. Gastos incurridos para generar ingresos exentos y participación trabajadores
sobre ingresos exentos
Tabla 54 Valores declarados por la empresa
Ingreso Exento Dividendos exentos 39.864,48
Gasto Relacionado Gastos incurridos-según fórmula 38.992,10
Participación Trabajadores 130,86
Realizado: Gabriela Vaca
El Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno establece:
94
Tabla 55 Base Imponible
Fuente: Reglamento Aplicación Ley de Régimen Tributario Interno
Tabla 56 Cálculo del gasto relacionado al ingreso exento
Realizado: Gabriela Vaca
95
Tabla 57 Cálculo del 15% participación a trabajadores relacionado con ingresos exentos
CONCEPTO VALOR
Ingreso exento 39.864,48
(-) Gastos relacionados 157,50
(=) BI 15% Part. Trabajadores 39.706,98
15% Participación Traba. 5.956,05
Realizado: Gabriela Vaca
Para aplicar las estrategias establecidas en la presente planificación tributaria, la
empresa deberá incurrir en los siguientes gastos adicionales:
Tabla 58 Gastos adicionales que debe incurrir la empresa para cumplir las estrategias
planteadas
Realizado: Gabriela Vaca
De acuerdo al cuadro anterior, para aplicar las estrategias establecidas en esta
planificación, la empresa debería incurrir en gastos adicionales de USD 236.156,81 por
contratación del nuevo personal y la contratación del seguro médico para todo el
personal. Si bien este valor es una erogación, estos gastos le permitirán incrementar sus
ingresos, pues al contar con más personal y que el mismo se encuentre motivado, las
ventas se incrementarían, logrando así un efecto neto de gasto mínimo o en el mejor
escenario un ingreso. A pesar de que los gastos adicionales mencionados son egresos de
efectivo no afecta mucho a la compañía ya que mantiene una liquidez adecuada.
96
A continuación, se muestra la liquidación del Impuesto a la Renta de la empresa en el
año de análisis, considerando todas las estrategias recomendadas, así como los gastos
adicionales en que incurriría la empresa:
Tabla 59 Cálculo del ahorro en el pago de impuesto a la renta según las estrategias
planteadas
Realizado: Gabriela Vaca
Nota: Se consideró un incremento en ingresos de USD 120.000,00 por el incremento del
nuevo personal.
97
Tabla 60 Conciliación Tributaria
Realizado: Gabriela Vaca
Si la empresa aplica las estrategias establecidas en esta planificación tributaria,
obtendría una disminución en el Impuesto a la Renta de USD 199.095,49.
98
CAPITULO V
5. Conclusiones y Recomendaciones
5.1. Conclusiones
1. Con la presente investigación se pudo determinar que la Planificación Tributaria
constituye una herramienta para reducir los recursos que se destinan para el pago
del impuesto a la renta, en las empresas del sector automotriz, obteniendo mayor
liquidez y un mejor flujo de caja para la compañía. Ya que el índice de liquidez
sin planificación tributaria es de 2,12 y con la planificación tributaria es de 2,14.
2. Las leyes tributarias no solo se realizaron para sancionar al contribuyente
también presentan beneficios tributarios, escudos fiscales, exenciones que el
sector automotriz los podría incluir en su planificación tributaria con el fin
reducir el pago de impuesto a la renta. En la presente investigación se pudo
verificar que con la utilización de los escudos fiscales tales como Depreciación
Acelerada, Compra de Activos Fijos, Adquisición de Deudas, Provisiones
reducen el pago de impuesto a la renta.
3. Se puede evidenciar que al utilizar los Escudos Fiscales en la presente tesis
incrementan los gastos reflejados en el estado de resultados, sin embargo estos a
su vez reducen el impuesto a la renta, cumpliendo uno de los objetivos de la
investigación. Además el impuesto a la Renta por Pagar disminuye en un valor
de USD 6.950,87.
4. Las empresas deben tomar muy en cuenta los cambios que se realizan en las
Leyes Tributarias ya que muchas veces por desconocimiento no se efectúan
gastos de personal que pueden incrementar la productividad y motivación del
personal tales como Contratación de personal discapacitado, Personal Calificado
como Adulto Mayor, Contratación de Seguro Médico. Ya que utilizando las
Deducciones Adicionales se evidencia una disminución de impuesto a la Renta
de USD 199.095,49.
99
5. Se evidencia que la compañía es controlada de forma externa por General
Motors, en base a los Indicadores del Club del Presidente, el cual consiste en un
cuadro de mando integral desarrollado por GM que posee indicadores
financieros y no financieros, cuyos objetivos son retadores y alcanzables para la
empresa. En la Venta de vehículos se proyecta la comercialización de 1900
unidades durante el año 2018, un objetivo retador para la compañía.
5.2. Recomendaciones:
1. Debido a que el sector automotriz genera varias plazas de trabajo y cancela un
porcentaje valorable de impuestos, el área Contable – Financiera de las
compañías deberían mantener como uno de los objetivos de la compañía realizar
la Planificación Tributaria al inicio del año con el fin obtener estrategias que les
permita minimizar el pago de impuesto a la renta.
2. Debido a la reducción de impuesto a la renta obtenido por la utilización de
Escudos Fiscales, Deducciones Adiciones, el área Contable, Financiera de la
compañía debe mantenerse actualizado sobre la normativa de la Ley de Régimen
Tributario Interno y al inicio de cada año realizar una Planificación Tributaria ya
que es un instrumento financiero que colabora con la minimización del impuesto
a la renta y la liquidez de la compañía.
3. Es importante recomendar que las empresas del sector automotriz deben incluir
y tomar en cuenta en su planificación tributaria los beneficios tributarios,
escudos fiscales, exenciones con el fin de minimizar el impuesto a la renta en la
compañía.
4. Las Gerencias Financieras y Contables de la compañía deben realizar cursos de
Actualización Tributaria por lo menos de forma trimestral ya que las leyes son
actualizadas y reformadas por el Gobierno por lo que es uno de los objetivos de
la compañía capacitar al personal de la compañía.
5. Es importante que la empresa realice un Cuadro de Mando de Control con
indicadores de Gestión e Índices Financieros. Y en el caso de que los índices no
se cumplan se deben realizar los correctivos correspondientes. Es necesario
evaluar al personal de la compañía mediante indicadores de eficiencia y eficacia
con el fin de evidenciar el aporte que generan a la compañía.
100
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