Embed Size (px)
Citation preview
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA TRIBUTARIA PARA MINIMIZAR EL RIESGO DE SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y MATERIALES POR PARTE DEL
CONTRIBUYENTE ESPECIAL DEL I.V.A.ALFARERÍA UNIÓN, C.A.
Autora: Andreina Ramírez
C.I.: 16.448.172
Urb. Yuma II, calle N° 3. Municipio San Diego Teléfono: (0241) 8714240 (master) – Fax: (0241) 8712394
ii
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ DIRECCION DE POSTGRADO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA Y
ADUANERA
PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA TRIBUTARIA PARA MINIMIZAR EL
RIESGO DE SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO DE LOS DE BERES
FORMALES Y MATERIALES POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE
ESPECIAL DEL I.V.A. ALFARERÍA UNIÓN, C.A.
Trabajo Especial de Grado para optar al título de Especialista en Gestión Tributaria y Aduanera
Autora: Andreina Ramírez
C.I.: 16.448.172
San Diego, Noviembre 2014
ACEPTACION DEL TUTOR
iii
Quien suscribe, ___________________________________, portador(a) de la cedula
de identidad Nº___________, en mi carácter de tutor del proyecto de trabajo especial
de grado realizado por la ciudadanaAndreina Ramírez, portadora de la cédula
identidad N°16.448.172, tituladoPLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA
TRIBUTARIA PARA MINIMIZAR EL RIESGO DE SANCIONES PO R EL
INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y MATERIALES POR
PARTE DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL DEL I.V.A. ALFARER ÍA
UNIÓN, C.A.presentado como requisito parcial para optar al título de Especialista en
Gestión Tributaria y Aduanera, considero que dicho trabajo reúne los requisitos y
méritos suficientes para ser sometido a la presentación pública y evaluación por parte
del jurado examinador que se designe.
En San Diego a los días del mes de del año dos mil catorce .
(Firma autógrafa)
Nombre y Apellido:______________________
C.I. N° _______________________________
ÍNDICE GENERAL
iv
ÍNDICE DE CUADROS v RESUMEN INFORMATIVO vi INTRODUCIÓN 1 CAPÍTULOS
I EL PROBLEMA 1.1. Planteamiento del Problema 2 1.2. Formulación del Problema 6 1.3. Objetivos de la Investigación 6 1.4. Justificación de la Investigación 7
II MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
2.1. Antecedentes de la Investigación 2.2. Bases Teóricas 2.3. Bases Legales 2.4. Definición de Términos Básicos
9 13 28 30
III MARCO METODOLÓGICO
3.1. Nivel de la Investigación 32 3.2. Tipo de la Investigación 32 3.3. Fases Metodológicas 34 3.4. Análisis de los Resultados 36 3.5. Validez del Instrumento 37
IV RESULTADOS 4.1. Análisis de los resultados 61 4.2. Procedimiento actual de la empresa Alfarería Unión
C.A. en el pago del IVA
62 4.3. Conclusiones del análisis 63
V LA PROPUESTA 5.1. Objetivos de la Propuesta 64 5.2. Fundamentación 65 5.3. Justificación 65 5.4. Beneficios 66 5.5. Factibilidad 66 5.6. Plan Estratégico Tributario 67 5.7. Reflexiones finales 71
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ANEXOS
73 76
INDICE DE CUADROS
v
Pag.
1. Cuadro Técnico Metodológico 38
2. Matriz de debilidades y fortalezas 63
3. Análisis DOFA 68
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
vi
DIRECCION DE POSTGRADO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA
SEMINARIO I DE INVESTIGACIÓN Y TRABAJO DE ESPECIALIZACIÒN
PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA TRIBUTARIA PARA MINIMIZAR EL
RIESGO DE SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO DE LOS DE BERES
FORMALESY MATERIALES POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE
ESPECIAL DEL I.V.A. ALFARERÍA UNIÓN, C.A.
Autora: Andreina Ramírez
C.I.: 16.448.172
Tutor: Aguasanta Maestracci
Fecha:San Diego, Noviembre 2014
RESUMEN INFORMATIVO
En esta investigación se describe el problema que presenta la empresa Alfarería Unión C.A. en el cumplimiento oportuno de sus deberes formales como contribuyente especial ya que carece de un eficiente enteramiento y retención del IVA por la falta de trámites, del desconocimiento de las nuevas leyes, resoluciones o modificaciones de las misma, por lo que se plantea como objetivo general proponer plan estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por el incumplimiento de los deberes formales de la empresa Alfarería Unión, C.A.como contribuyente especial del IVA, orientado a evitar de esta forma un posible perturbación de su rentabilidad. Metodológicamente la investigación se determina como de tipo documental, de campo y de modalidad factible en donde se aplicó un cuestionario al personal administrativo en cuyos resultados se confirma el incumplimiento oportuno en la retención y pago del IVA, por lo que se elabora la propuesta que consiste en lineamientos para el cumplimiento tributario, asientos contables y exhibición de documentos de acuerdo a las leyes pertinentes. Se concluye con una descripción de los resultados obtenidos en el desarrollo de los objetivos específicos. Descriptores: Plan estratégico, deberes formales, contribuyente especial.
INTRODUCCIÓN
En el tema de los deberes formales de los contribuyentes denominados especiales
por el SENIAT, la institución gubernamental emite la Providencia Administrativa
SNAT/2005-0056 mediante la cual se designan agentes de retención del Impuesto al
Valor Agregado y la Providencia Administrativa SNAT/2013-0075 mediante la cual
se dicta el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retención para
aquellas obligaciones que deben cumplirse para el año 2014 en la retención y pago
del IVA, sin embargo, empresas como Alfarería Unión C.A. presenta dificultades en
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias que no están exentas de sanciones
tales como multas y clausura temporal del establecimiento.
Problemática que se plantea en la presente investigación mediante los siguientes
capítulos:
-Capítulo I, El Problema: Aquí se describe el planteamiento del problema, los
objetivos y la justificación.
- Capítulo II, Marco Teórico: Conformado por los antecedentes, las bases teóricas,
legales y ladefinición de términos básicos.
- Capítulo III, Marco Metodológico: En éste se detalla la naturaleza, el nivel y tipo de
la investigación, las fases metodológicas, validación del instrumento y el análisis de
los resultados.
- Capítulo IV, Resultados: En donde se presentan y se analiza la información obtenida
del instrumento de recolección aplicado.
- Capítulo V, La Propuesta: Aquí se desarrollan el plan estratégico propuesto, las
conclusiones, recomendaciones y la lista de referencias.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1. Planteamiento del Problema
El entorno mundial, la globalización y el creciente mercado económico han
maximizado las necesidades de control sobre los diferentes entornos económicos,
debido al impacto en la correlación empresa – Estado en materia tributaria, siendo
reconocida la organización como parte de un elemento vital en la canalización de
objetivos y metas. Definitivamente, la calidad de respuesta en cualquiera de los
ámbitos va de la mano con la cristalización de planes y patrones de conductas que a la
larga conforman un buen punto de convergencia entre la responsabilidad y la
obligación del sujeto pasivo en contribuir con las cargas del Estado generando un
soluciones de carácter social, económico y de la Administración Pública.
Sobre elsistema tributario Latinoamericano es importante destacar que el Estado,
a través de la figura rectora dispuesta y su respectiva legislación, está en capacidad de
imponer tributos dentro de ciertos límites contenidos normalmente a nivel
constitucional, esto determina la presencia del contribuyente quien está obligado a
pagar una tasa, contribución o impuestopara financiar al Estado, sin embargo,
presenta grandes debilidades en la estructura impositiva que influye
significativamente en la desigualdad de la región, tal y como lo señala Prats J. (2010):
El sistema tributario latinoamericano se caracteriza por la baja relevancia y progresividad de la imposición directa…entre los muchos efectos que se derivan de este ineficiente sistema, la perseverancia de la pobreza, el déficit fiscal, una deuda asfixiante, es que el actual sistema impositivo redunda y fortalece la desigualdad presentes en la región. (p. 489).
La finalidad de la imposición de tributos es la de obtener ingresos para financiar
las actividades del Estado el cual invierte y se responsabiliza de los gastos públicos.
3
Ahora bien, el Sistema Tributario Venezolano ha ido evolucionando y
madurando gradualmente logrando la integración entre las características de los
tributos que conforman las particularidades y necesidades económicas del país, es por
ello, que las disposiciones legales que lo regulan y que conforman el Sistema
Tributario Venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las
condiciones económicas lo ameritan, como consecuencia de hacer frente a las
necesidades públicas, que son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen
mediante la actuación del estado. Esto lo explica Castillo L. (2006) de la siguiente
manera:
El sistema tributario venezolano ha sufrido cambios significativos en su historia, desde la aparición del Impuesto sobre la Renta en el año 1943. El número de tributos no solo ha aumentado, sino que aquellos que han aparecido, han sido tributos generales de alta productividad. Tributos nacionales como el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto al Débito Bancario y el Impuesto a los Activos Empresariales; y tributos locales delegados tales como timbres fiscales y papel sellado. A la par del nacimiento de estos tributos, los gobiernos municipales, han visto en la generación de recursos propios, una salida a la enorme dependencia del presupuesto nacional. (p. 167).
Se acota a esta cita que, la aplicación de las disposiciones legales en el proceso
de determinación, liquidación, declaración y pago de los tributospor parte de los
contribuyentes venezolanos implica un compromiso más allá del cumplimiento de la
norma tomando en cuenta que todos los miembros de la sociedad se benefician de
losaportes que de carácter obligatorio proporcionan las empresas al Estado lo que se
traduce en la prestación de mejores servicios como salud, educación, deportes entre
otros, generandobienestar en la población.
Es por ello, que el contribuyente como figura activa del escenario tributario debe
cumplir oportunamente con los deberes formales en esta materia para lo cual resulta
necesario conformar departamentos especializados que se encargue de planificar el
proceso tributario de manera que se logre obtener un mejor aprovechamiento de los
beneficios consagrados en la ley, además de cumplir oportunamente los deberes
4
fiscales inherentes, situación que facilita conseguir los recursos necesarios e
interpretar y aplicar debidamente las normas que los rigen.
Aún más importante es la planificación de los deberes formales tributarios
cuando el contribuyente es calificado por el Servicio Nacional de Administración
Tributaria Aduanera y Tributaria (SENIAT) como especial, según lo dice el artículo 1
de la Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056:
Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Es decir, los sujetos pasivos calificados como especiales fungen como agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren bienes muebles
o reciban servicios de proveedores que sena contribuyentes ordinarios de este
impuesto.Al respecto, la planificación de los procesos tributarios le permite a los
contribuyentes especiales adoptar alternativas dentro del marco legal vigente,
proporcionado una erogación justa de la carga tributaria, sin dejar de cumplir con su
obligación hacia el Estado y de esta forma poder preservar su patrimonio para
continuar con su funcionamiento económico ayudando a tomar eficientes decisiones
al dar un mayor uso a los recursos financieros de la organización. Es conveniente
precisar que la planificación tributaria, según Galarraga. A. (2002)
es un proceso proactivo, mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictan acciones, con el fin de alcanzar metas y objetivos específicos que se lleva a cabo buscando prever las consecuencias que podrían traer desde punto de vista tributario, las decisiones en cuanto a las transacciones financieras que como contribuyente de tributo se adoptan a lo largo de un ejercicio económico fiscal, con el fin de anticipar las cifras de los impuestos y contribuciones a pagar. (p. 13)
En este sentido, es fundamental que los contribuyentes especiales cuenten con
una planificación tributaria que les permita llevar un control de sus tributos acorde a
5
la realización de sus operaciones para alcanzar exitosamente el cumplimiento de sus
deberes formales tributarios y realizar el pago oportuno de obligaciones fiscales, para
ello las organizaciones deben conocer plenamente las leyes y normativas que rigen el
sistema tributario venezolano, ya que el desconocimiento no justifica el
incumplimiento de las mismas ni la excluye de sanciones tales como cierre temporal
del establecimiento o multa que pondría en riesgo la estabilidad financiera de la
empresa designada contribuyente especial.
En tal caso, se desprende la necesidad de planificar el cumplimiento de los
deberes formales a los que está sujeto los contribuyentes especiales con el objetivo de
generar renta y producir beneficios financieros que redunden en eficiencia operativa
así como en una mejor calidad de vida para los miembros de la organización, donde
la planificación estratégica permita llevar a pensar en el futuro, visualizar nuevas
oportunidades o amenazas, enfocar la misión de la organización y orientar de manera
efectiva su rumbo hacia la rentabilidad que en definitiva genere aportes sustanciales
que facilite la participación tributaria dentro de la legalidad.
Al llegar a este punto del contexto en estudio, cabe mencionar que al hacer una
revisión dentro del sector manufacturero de la ciudad, nace el interés de estudiar una
organización enmarcada en el ramo Alfarero, la empresa Alfarería Unión, C.A, la
cual se ha apegado, desde sus inicios,a sus obligaciones tributarias, sin embargo, a
partir de su asignación como contribuyente especial por el SENIAT, las acciones
dispuestas para cumplir con sus deberes formales en muchas ocasiones se han
traducido en esfuerzos acelerados y de última hora, situación que la coloca
actualmentebajo el riesgo de sanciones.
Según lo observado,las causas del retraso en el cumplimiento de los deberes
formales que presenta la empresa Alfarería Unión, C.A, se debe al desconocimiento
sobre el proceso para la declaración y retención del IVAestipulada en la normativa
legal vigente, por lo que de continuar esta situación la empresa se vería en una
constanteconcurrencia de sanciones e intereses moratorios que generará pérdida de
tiempo y recursos monetarios.
6
En virtud de todo lo anteriormente expuesto, se hace evidente la necesidad de
implementar una planificación estratégica tributaria que minimice el riesgo de
sanciones por el incumplimiento de los deberes formales a los que está sujeta la
empresa Alfarería Unión, C.A. como contribuyente especial del I.V.A, para de esta
manera evitar cierres temporales del establecimiento, así como intereses y multas por
parte de la administración tributaria.
1.2. Formulación del Problema
De acuerdo a lo antes mencionado, el presente estudio formula la siguiente
interrogante: ¿Qué aspectos debe tener contener el plan estratégico tributario para
minimizar el riesgo de sanciones por el incumplimiento de los deberes formales y
materiales por parte del contribuyente especial del IVA Alfarería Unión, C.A.?.
1.3. Objetivos de la Investigación
1.3.1. Objetivo General
Proponer un plan estratégico tributario para minimizar el riesgo de sanciones por
el incumplimiento de los deberes formales y materiales por parte del contribuyente
especial del IVA Alfarería Unión, C.A.
1.3.2. Objetivo Específicos
-Diagnosticar el proceso actual para el pago de los deberes formales en materia de
IVA del Contribuyente Especial Alfarería Unión, C.A.
7
-Identificar las debilidades y fortalezas presente en los procesos para el pago de los
deberes formales en materia de IVA del Contribuyente Especial Alfarería Unión,
C.A.
- Elaborar un plan estratégico tributario para minimizar el riesgo de sanciones por el
incumplimiento de los deberes formales y materiales por parte del contribuyente
especial del IVA Alfarería Unión, C.A.
1.4. Justificación
La planificación en la mayoría de los casos va acompañada de cambios
estructurales donde el lapso del tiempo y la inversión son protagonistas de un ciclo
que marcan el ritmo de los procesos para conocer y evaluar el ambiente tributario,
estableciendo una visión clara de los objetivos y metas alcanzables dentro de ese
ámbito.
Ahora bien, la planificación tributaria es vista como una estrategia de gestión
empresarial que permite a la organización apegarse a sus obligacionespor lo que se
hace necesario la formulación, ejecución y evaluación de líneas de acción.
En este sentido, muestra un aporte social al contar el contribuyente especial
Alfarería Unión, C.A.con una herramienta para planificar sus obligaciones tributarias
en materia de IVA, efectuar debidamente las declaraciones y pagos aportando con
ello beneficio social en virtud de que los impuestos, tasas o contribuciones cuben los
gastos públicos y las necesidades de la población por lo que tiene gran importancia
para la economía del país en aspectos prioritarios como la educación, salud, deportes,
seguridad social y judicial, combatir la pobreza y el impulso de sectores económicos
que son fundamentales para el desarrollo de la sociedad.
Su aporte teórico se demuestra al conocer los parámetros fiscales que son medidos
por la referida planificación tributaria conllevando a disminuir dudas, a la vez que se
obtienen beneficios proyectados pudiendo así aprovechar al máximo los recursos que
8
tiene la empresa, estudiando una serie de posibilidades estratégicas y legales que le
permitan seguir desarrollándose favorablemente en medio de estas. Igualmente en su
teoría permite al contribuyente conocer en forma exacta todos los gravámenes que se
le aplican, para evitar multas o sanciones que pueden afectar sus negocios, estar
enterados de que, incluso, cuando no hay utilidades y se produce perdidas.
En su aporte práctico, permite adoptar alternativas o estrategias para el
contribuyente especial dentro del marco legal vigente, que proporcionen una
derogación justa de su carga tributaria sin dejar de cumplir con su obligación hacia el
estado y de esta formar poder preservar su patrimonio para continuar con su
funcionamiento económico, permaneciendo activo dentro del mercado competitivo
que cada vez es más exigente.
Desde el punto de vista institucional, proporciona parámetros para tomar
decisiones que conllevan al contribuyente especial a la reducción de la crisis,
ofreciendo la mejor distribución de los recursos que posee la empresa, ofreciendo
soluciones a la problemática que afecta a todo su personal en general. Mediante la
planificación tributaria se muestran las ideas y alternativas que deben guiar las
organizaciones para ordenarlas, dándose una estructura económica y jurídica
adecuada al momento de cumplir con las obligaciones respectivas establecidas por el
estado.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes de la Investigación
Para la elaboración de la presente investigación, fueron consultados algunos
trabajos de grado en los que se abordaron temas relacionados al estudio, se presentan
sus aportes siguiendo el orden cronológico de sus fechas de elaboración, antecedentes
que orientaron en el desarrollo del presente estudio.
Pazmiño, W. (2014) lleva a cabo una investigación titulada “La normativa
tributaria y su incidencia en la aplicación de sanciones pecuniarias a los
contribuyentes de la Asociación de Pequeños Comerciantes Autónomos Las
Palmas 6 de Junio, de la ciudad de Ambato, de enero a junio del año fiscal
2013”, presentada ante la Universidad Tecnológica Indoamericana, Ecuador, para
optar al título de Abogado de los Tribunales y Juzgados de la República del Ecuador.
El problema que plantea esta investigación radica en el incumplimiento de los
deberes formales por parte de los contribuyentes y las sanciones pecuniarias a las que
se hacen acreedores, por lo que considera necesario formular una guía que contenga
de manera detallada los deberes formales y sus respectivas sanciones pecuniarias en
caso de incumplimiento. La metodología aplicada se encuadra en la modalidad cuali-
cuantitativa y su diseño es de tipo investigación-acción, de campo y tipo explicativa-
propositiva. Se utilizaron métodos de recolección de datos descriptivos,
bibliográficos, inductivo-deductivos y analítico-sintéticos, lo cual permitió obtener
resultados sobre la realidad que se vive dentro del sistema tributario y las causas que
provocan el incumplimiento de deberes formales.
Se concluye que, efectivamente, el formular una guía tributaria que contenga de
manera detallada los deberes formales y sus respectivas sanciones pecuniarias
10
ayudará a que los contribuyentes cumplan con sus deberes formales y será el
mecanismo más adecuado para fomentar la cultura tributaria; precisamente esta
propuesta fue el aporte que se obtuvo de este antecedente lo cual sustentó el plan
estratégico tributario para minimizar el riesgo de sanciones por el incumplimiento de
los deberes formales por parte del contribuyente especial del IVA Alfarería Unión,
C.A.
Ramírez, Y. (2012), en su trabajo de investigación titulado “Análisis de los
efectos de la clausura en los establecimientos comerciales por incumplimiento de
deberes formales en materia de IVA en las empresas afiliadas a la cámara de
comercio e industria del estado Mérida”, presentado ante la Universidad de Los
Andes para optar al título de Especialización en Tributación, explica que la clausura
del local o establecimiento deuno (1) hasta tres (3) días continuosque establece el
Código Orgánico Tributario (2001) y que viene aplicando el SENIAT en forma
constante es una medida drástica que representauna pérdida significativa tanto para el
sector privado como para el sectorpúblico, debido al hecho que por cada día de cierre
del establecimiento sedejan de percibir ingresos representativos en la economía de
ambossectores.
Para investigar a fondo este tema, el estudio se realiza de tipo campo, bajo el
nivel descriptivo en donde se aplican encuestas a un grupo de empresas sobre las
incidencias que trae consigo esta medida cuyos resultados dan a conocer las
insatisfacciones de sus dueños por las pérdidas administrativas que ocasionan lo que
dificulta el pago oportuno del impuesto. Se concluye que el estado también se
perjudica pues los contribuyentes no pueden recaudar los impuestos requeridos para
cumplir con su obligación tributaria así como las multas por las pérdidas que trajo
consigo el cierre temporal del establecimiento.
De este antecedente se pudo conocer las consecuencias que trae consigo el
incumplimiento de los de los deberes formales por parte del contribuyente especial, lo
cual fue el aporte que se obtiene que permitirá tener una idea sobre las debilidades y
11
fortalezas presente en los procesos para el pago de los tributosen materia de IVA del
Contribuyente Especial Alfarería Unión, C.A
Briceño C. (2010), realiza un trabajo de Postgrado titulado “Planificación
Tributaria en Materia de Contribuciones Parafiscales para las Pequeñas y
Medianas Empresas del Municipio Valera del Estado Trujillo” , para optar al
grado de Especialización en Tributación, presentada en la Universidad Dr. Rafael
Belloso Chacín. La investigación estuvo dirigida a determinar las estrategias de
planificación tributaria en materia de contribuciones parafiscales en las Pymes del
Municipio Valera del Estado Trujillo.
La metodología utilizada se enmarca dentro de la investigación descriptiva de
campo con un diseño no experimental transeccional descriptivo. Se consideró una
población de 46 empresas que integraban la Asociación de Comerciantes Industriales
de Valera, cuya muestra la conformaron 31 Pymes. La recolección de los datos se
realizó a través de la aplicación de un cuestionario el cual fue validado por (6)
expertos en la materia.
Los resultados fueron ordenados y analizados descriptivamente mediante tablas de
frecuencias y presentados en forma de gráficos. Los datos obtenidos dieron como
resultado que la mayoría de las empresas no cuentan con una planificación
tributariaque les permita optimizar el pago de las contribuciones parafiscales y por
ende evitarsanciones, así mismo se le recomendó el establecimiento de estrategias de
planificación tributaria así como también de capacitar el personal encargado de la
misma para óptimos resultados.
A partir de la revisión del presente antecedente, se tiene que la información
relacionada con la planificación tributaria es un elemento determinante en el oportuno
cumplimiento de las obligaciones tributarias, por cuanto el tema aquí planteado
permitió conocer las precisiones que se adoptan en esta materia para aplicarlo en la
elaboración del plan estratégico tributario propuesto al contribuyente especial del
IVA Alfarería Unión, C.A para minimizar el riesgo de sanciones por el
incumplimiento de sus deberes formales.
12
Fernández, M. (2010) en su trabajo de Posgrado “Sistema de control interno
para evaluar los deberes formales en materia del impuesto al Valor agregado
(IVA) en la empresa Z&P, Co, S.A.” presentada en la Universidad Centroccidental
Lisandro Alvarado de Barquisimeto, para optar al título en Gerencia Tributaria
plantea como objetivo general implementar un Sistema de Control Interno que
permita evaluar el cumplimiento de los deberes formales establecidos en la
Administración Tributaria en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la
empresa basado en informe COSO.
La investigación se definió como un proyecto de campo de tipo descriptivo, ya
que se buscó obtener la información acerca de las incidencias en el que incurren las
empresas en materia de IVA, en el manejo y gestión de controles internos en materia
tributaria; dentro de las técnicas de recolección de información se tuvo, la
observación directa participativa, la encuesta de tipo cuestionario, la revisión
documental y bibliográfica.
Los autores concluyeron que la empresa carecía de controles que verificaran el
cumplimiento de los parámetros básicos establecidos por la Administración
Tributaria en cuanto a las formalidades que deben cumplir un contribuyente ordinario
en materia de IVA. De igual forma, comprobaron a su vez, la ausencia de la
aplicación de auditorías a los procesos para la declaraciones y pagos de impuestos al
Valor Agregado, lo cual originaba el manejo indebido en las presentación de los
libros de compras, así como la no verificación de las facturas emitidas por los
proveedores, las cuales no cumplían con las exigencias establecidas por el SENIAT,
debilidades que fueron tomadas en cuenta al diagnosticar el problema en la empresa
Alfarería Unión C.A.
Bolaños, J. (2009), en su Trabajo Especial de Grado, titulado “Procedimientos
para la elaboración de la relación de compras, relación de ventas y declaración
de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en los contribuyentes formales, clientes
de González Sánchez & Asociados” y presentado en la Universidad de Oriente
Núcleo de Nueva Esparta, para optar por el título de Especialista en Tributación,
13
realiza una descripción de los procedimientos aplicados para la elaboración de la
relación de compras, relación de ventas y declaración del Impuesto al Valor
Agregado en los contribuyentes formales con las bases legales que los regulan.
De igual forma, la investigación se sustentó metodológicamente con nivel
descriptivo - campo. Las técnicas que se utilizaron para la recolección de datos que
generó el trabajo de grado; y a los efectos de cumplir con los objetivos planteados,
fueron las siguientes: la observación directa y participativa, la entrevista no
estructurada y la revisión documental. En ese orden de ideas, se concluyó en líneas
generales que los procedimientos aplicados en la empresa para dar cumplimiento a
los deberes formales del IVA fueron considerados eficientes a pesar de algunas
debilidades gracias a las bondades del sistema Openteche el cual cumple con cada
una de las formalidades para la declaración del impuesto lo que facilitaba
considerablemente el trabajo.
En este sentido; la relación que guarda el mencionado estudio con la presente
investigación, es la de destacar la importancia que representa para las organizaciones
emplear estrategias efectivas para el control de los procedimientos, los cuales permite
el cumplimiento de los deberes formales tributarios, al estar en constante
actualización en todo lo relacionado a los mecanismo tecnológicos.
2.2. Bases Teóricas
En este aparte de la investigación se desarrollan las teorías que la sustentan en
relación al tema de los deberes formales del contribuyente especial del IVA así como
el plan estratégico ya que son las principales variables en estudio.
2.2.1 Régimen Tributario Nacional
Para explicar las características del Régimen Tributario Nacional venezolano, es
importante aclarar primero que el poder público se distribuye de manera vertical entre
14
el Poder Nacional, el Poder Estadal y el Poder Municipal de conformidad con las
disposiciones del artículo 136 de la Constitución de la República Bolivariana (1999)
de Venezuela y que a su vez, el Poder Público Nacional se divide en Legislativo,
Ejecutivo, Judicial, Ciudadano y Electoral, las cuales tiene sus funciones propias pero
los órganos a los que incumbe su ejercicio colaborarán entre sí en la realización de los
fines del Estado. Dentro de las competencias del Poder Público Nacional se
encuentran, de acuerdo con el artículo 156, numeral 12 las siguientes:
La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley.
Por consiguiente a la competencia del Poder Público Nacional de recaudar
impuestos, “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante
el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley” según el artículo
133 de la mencionada Carta Magna, lo anteriormente expuesto explica básicamente
en que consiste el sistema tributario venezolano, cabe acotar además que la
Constitución de la República Bolivariana (1999) le otorga al Poder Público Nacional
un poder originario para éstos tributos que están reservados exclusivamente al poder
nacional entre los cuales se cuenta con el Impuesto al Valor Agregado.
2.2.2 Obligación Tributaria
La obligación tributaria de acuerdo con Moya M. (2006:175), “implica
obligaciones de pagar el tributo, de hacer cumplir con los deberes formales y
declaraciones, de aceptar las inspecciones y fiscalizaciones de los funcionarios
competentes y, por una obligación accesoria. pagar multas e intereses”. En la
15
legislación venezolana la obligación tributaria se encuentra establecida en el Código
Orgánico Tributario (2001), específicamente en el artículo 13, en los siguientes
términos:
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
De esta definición se pueden extraer los elementos que intervienen en dicha
obligación tributaria entre ellos: los sujetos tanto activo (estado en las diferentes
expresiones de poder) y pasivos (contribuyentes o responsables) como el hecho
imponible que genera el nacimiento de la obligación, la materia imponible y la base
imponible. A continuación se describen cada uno de los elementos de la obligación
tributaria:
- Hecho imponible: En el artículo 36 del Código Orgánico Tributario (2001) “El
Hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo, y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”, es decir, es el
presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por ley que origina la
obligación tributaria.
- Sujeto activo de la obligación tributaria: Según el artículo 18 del Código Orgánico
Tributario (2001), el sujeto activo, “es el ente público acreedor del tributo”, es decir,
la entidad gubernamental que se encarga de recaudar el tributo, en el este caso el ente
recaudador es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
- Sujeto pasivo de la obligación tributaria: Sujeto obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable, según el
artículo 19 del Código Orgánico Tributario (2001).
- Base imponible: Según el Glosario de Tributos Internos del SENIAT es la magnitud
susceptible de una expresión cuantitativa, definida por la ley que mide alguna
16
dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto
a los efectos de la liquidación del impuesto, en otras palabras, se refiere al valor
numérico sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto.
- Materia imponible: De acuerdo con Moya (2003:159), “la materia imponible
constituye el aspecto objetivo, bien sea un hecho material, un negocio jurídico, una
actividad personal o una titularidad jurídica”, esto es el elemento económico sobre el
que se asienta el tributo, puede ser un bien, un servicio o una renta.
En definitiva, las obligaciones tributarias representan un derecho público, la
relación entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
También, se puede decir que la obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud
del cual el estado, denominado sujeto activo, exige un deudor denominado sujeto
pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie.
2.2.3 Los Tributos
Existen varias definiciones de los tributos, presentadas por diversos autores,
Villegas H. (1999:67) los define como “las prestaciones en dinero, que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines”, mientras que en el glosario de tributos
internos del SENIAT, es una “Prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público
exige en ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto público” (p. 31).
Se puede decir entonces que los tributos es una obligación legalmente impuesta
al ciudadano, por la que seexige la realización del pago de una suma de dinero a un
ente público con la finalidad de obtener ingresos que permitan al Estado sufragar los
gastos públicos y cumplir con los fines que le competen sin perjuicio de su posible
vinculación a otros fines, estos se caracterizan de acuerdo con Villegas (1999:67):
17
- Prestaciones en dinero: Es la otorgación o pago obligatorio de una cuota
económicamente valuable por parte del contribuyente.
- Exigidas en ejercicio del poder del imperio: Coacción del estado en exigir el pago
del tributo, este elemento se manifiesta fundamentalmente en la prescindencia de la
voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible.
- En virtud de una Ley: Esta característica se manifiesta ya que no hay tributo sin
que exista una ley previa que lo establezca el "hecho imponible", es decir, toda
persona debe pagar al Estado la prestación tributaria graduada según los elementos
cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.
- Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: El objetivo
del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de
obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de las
necesidades públicas. Además el tributo puede perseguir también fines extra fiscales,
o sea, ajenos a la obtención de ingresos.
2.2.4 Clasificación de los Tributos
Existen diversas clasificaciones, sin embargo, la clasificación más aceptada por
la doctrina y el Derecho Positivo se divide, según Moya (2006:188), en Impuestos,
Tasas y Contribuciones Especiales, las cuales no son sino especies de un mismo
género y la diferencia se justifica por razones políticas, técnicas y jurídicas. A
continuación se definen cada uno de ellos:
- Impuestos: Para Moya M. (2006:190), “son el tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles,
siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado”,
es decir, la carga económica que se paga al estado para contribuir al gasto público. De
esta definición se pueden extraer las características de los impuestos:
- Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).
18
- Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la
compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento.
- Establecido por la ley.
- Aplicable a personas individuales o colectivas.
- Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada
capacidad económica, realización de ciertos actos, entre otras.
Moya M. (2006:113), clasifica los impuestos de la siguiente manera:
- Directos: Cuando el tributo o la carga económica grava en el patrimonio de la
empresa, de acuerdo con la capacidad contributiva, dentro de esta clasificación se
encuentra el impuesto sobre la renta. Cabe destacar que el impuesto no se traslada,
sino, que lo soporta el contribuyente.
- Indirectos: Gravan en el gasto, consumo o bien la transferencia de riqueza, tomados
como índice o presunción de la existencia de la capacidad contributiva,
indirectamente relacionada con la prestación de servicios públicos, ejemplo de esta
clasificación seria impuesto al valor agregado. En estos casos el contribuyente no
soporta el impuesto, en virtud que lo traslada al consumidor final.
- Reales: Aquellos que no toman en cuenta la capacidad económica o la condición
social del contribuyente o los elementos personales tales como: Nacionalidad, edad,
sexo, estado civil, entre otras.
- Personales: Los impuestos en los que la determinación se realiza con participación
directa del contribuyente, como por ejemplo la declaración jurada de bienes,
declaración de impuesto sobre la renta.
- Proporcionales: Son aquellos que mantienen relación constante entre la cuantía y el
valor de la riqueza gravada, tienen una alícuota única.
- Progresivos: Los que en relación de cuantía del impuesto con respecto al valor de la
riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el valor de ésta, la alícuota aumenta a
medida que aumenta el monto gravado.
19
Considerando las diversas interpretaciones acerca de los impuestos se plantea
que son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o
actividades desarrolladas por la administración pública.
En los impuestos, el hecho imponible está constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los
más importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudación pública.
Por otra parte, Moya M. (2006) explica que la importancia de los impuestos en
Venezuela está dada en función del papel que los mismos representan para la
economía del país, ya que poseen un apreciable significado de diversos contenidos
tales como:
- Financiero; enorme cantidad de recursos que producen actualmente.
- Presión fiscal; carga o gravamen para todas las empresas independientemente de su
tamaño.
- Políticas fiscales; medidas que influyen en el nivel de precios, producción, inversión
y empleo.
- Presupuestario; porque son los que producen fondos para satisfacer las obligaciones
del Estado.
- Monetario; pues las políticas presupuestarias y la monetaria están íntimamente
ligadas.
- Económico; los impuestos influyen sobre el crecimiento de la economía, la inflación
o sea, la elevación general del nivel de precios que se mide con el índice de precios al
consumidor, reducción de la demanda, desviación de recursos y sobre la economía
general de las naciones y de los contribuyentes.
- Estructural; porque requieren del estado una formidable organización para atender
tanto la determinación, recaudación, administración y control de parte del estado y
sus entes como de las empresas (declaración, pago, control, dar respuestas a las
reclamaciones y su requerimiento).
20
- Tasa: Para Villegas H. (1999:90), “es un tributo cuyo hecho generador está
integrado con una actividad del Estado divisible e inherente, hallándose esa actividad
relacionada directamente con el contribuyente".
Considerando ésta definición la tasa podría referirse a prestaciones en dinero o en
especie que fija la Ley con carácter general y obligatorio, a cargo de las personas
físicas o morales para contribuir con los gastos públicos. Igualmente, es la parte de la
renta nacional que el Estado se apropia para la satisfacción de las necesidades
públicas. Al mismo tiempo, es una reducción de la riqueza privada, adquirida por el
Estado o por sus entidades menores, destinada para el cumplimiento de los fines
generales de la vida pública, con referencia a lo mencionado por el autor se debe
tomar en cuenta las siguientes características esenciales de las tasas:
- Se hace resaltar el carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la
caracterización general que le dimos del tributo, “la tasa es una prestación que el
Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
- Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley.
- La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad
que el Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago.
- Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la
circunstancia de que "el producto de la recaudación sea exclusivamente destinado al
servicio respectivo".
- El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".
- Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser
inherente a la soberanía estatal".
Luego de indagar en varios autores, se observó que todos manejan las mismas
características de las tasas, por tal motivo solo se plasmaran en el presente trabajo las
aportadas por Villegas H. (1999:98) a fin de no incurrir en la repetición textual de
estos atributos.
Tasas Judiciales:
21
- De jurisdicción civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales,
rurales, mineros, etc.).
- De jurisdicción civil voluntaria (juicios sucesorios, información sumaria,
habilitaciones de edad).
- De jurisdicción penal (proceso de derecho penal común y derecho penal
contravencional).
Tasas Administrativas:
- Por concesión y legalización de documentos u certificados (autenticaciones,
legalizaciones).
- Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas).
- Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificación, de conducir,
de caza y pesca).
- Por inscripción de los registros públicos (registro civil, del automotor, prendario).
- Al igual que la investigación de las características, su clasificación fue basada en el
mismo autor Villegas H. (1999), ya que no hay discrepancias entre lo señalado por
este autor y lo expuesto por otros expertos en materia tributaria, es decir, los criterios
son similares.
- Contribuciones Especiales: Éstas se ubican en situación intermedia entre los
impuestos y las tasas. Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza
según lo establecido por Giuliani, C. (1993:295) quien señala que "los tributos
obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización de obras, o gastos públicos, o especiales actividades del
Estado”.
2.2.5 El Impuesto al Valor Agregado
El Impuesto al Valor Agregado se conoce también como “impuesto al valor
añadido”, la misma grava la transferencia de bienes muebles corporales y la
22
prestación de servicios en general realizados en el país por las personas designadas en
la ley como contribuyentes. En este sentido, Moya M. (2006:274), señala:
Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen actividades definidas por la ley como hechos imponibles (p. 274).
De conformidad con esta definición, se puede señalar que este impuesto grava la
venta de bienes y la prestación de servicios, tiene un ámbito de aplicación nacional.
Es decir, que en términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos
que tiene que ser abonado por las personas, naturales y jurídicas, en cada una de las
etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto, la
realización de determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios.
Al analizar estas definiciones se expresa que el Impuesto al valor agregado
también conocido como valor añadido es un tributo que grava la enajenación de
bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en
todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes
jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas por la Ley
como hechos imponibles.
2.2.6 Planificación estratégica
David F. (2003) utilizando el término gerencia estratégica, la define como el arte
y la ciencia de formular, implementar y evaluar decisiones multifuncionales que
23
permitan a una organización, el logro de sus objetivos. La planificación estratégica es
un proceso lógico y sistemático que permite a las altas gerencias, alcanzar un
consenso sobre las decisiones estratégicas más importantes de la empresa, facilitando
además la planificación del presente y del futuro de cualquier sistema.
Para que se considere que una organización se encuentra excelentemente
dirigida, ésta debe mostrar una ejecución excelente de una estrategia excelente. Para
ello, los directivos tienen la función de formular e implementar estrategias que
consten de cinco (5) componentes relacionados entre sí:
- Desarrollar un concepto del negocio y formar una visión de hacia dónde se necesita
dirigir a la organización. En realidad se trata de infundir en la organización un sentido
de finalidad, proporcionando una dirección a largo plazo y estableciendo una misión.
- Transformar la misión en objetivos específicos de resultados.
- Elaborar una estrategia que logre el resultado planeado.
- Implantar y poner en práctica la estrategia seleccionada de manera eficiente y
eficaz.
- Evaluar el resultado, revisar la situación e iniciar ajustes correctivos en la misión,
los objetivos, la estrategia o implantación en relación con la experiencia real, las
condiciones cambiantes, las ideas y las nuevas oportunidades.
Según David F. (2003) la planificación estratégica consta de cuatro (4) etapas
necesarias para su ejecución, etapas continuas aunque no uniformes, pues no es
obligatorio que se lleven a cabo en un orden estricto, ya que se necesitan con más
frecuencias revisiones o cambio.
La primera etapa es la declaración de visión y misión, es decir, ¿Quiénes somos?,
¿Qué hacemos? Y ¿hacia dónde nos dirigimos?, que necesita toda organización como
primer paso de la planificación estratégica.
La segunda etapa consiste en establecer los objetivos, los cuales se fijan como un
mecanismo para hacer funcionar la operación, indicarían junto con las metas, la parte
visible del elemento filosófico de la misión.
24
La tercera etapa es la formulación de estrategias: puede definirse como el
proceso conducente a la fijación de la misión de la firma, llevando a cabo una
investigación con el objetivo de establecer las debilidades, las fortalezas, las
oportunidades y las amenazas, realizando una serie de análisis que comparen factores
internos y externos, y fijando objetivos y estrategias para la empresa.
La cuarta etapa es la ejecución de las estrategias o etapa de acción. Consiste en
tres (3) actividades esenciales: fijación de metas, fijación de políticas y de asignación
de recursos.
La importancia de la planificación estratégica radica en que es un proceso que
permite asegurar con la conectividad presente y futura de quien lo impulsa, sea una
organización o un territorio, analizando la propia situación interna y anticipando la
evaluación del entorno, concreta las ideas en planes y programas de actuación,
definidos en el tiempo y en el espacio, formulados en términos objetivos, medibles y
verificables, y cuantificados en términos de coste, inversión y resultados.
2.2.7 Contribuyentes
En este orden de ideas, son contribuyentes los sujetos pasivos (personas
Naturales, personas jurídicas, y demás entes que constituyan una unidad económica)
respecto de los cuales se verifica el hecho imponible, los cuales están obligados al
pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales establecidos en el
código orgánico tributario. Los contribuyentes se clasifican:
Contribuyentes Ordinarios: Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2006)
son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de
bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y,
en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u
ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen
hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley.
25
Contribuyentes Especiales:En efecto, de conformidad con lo establecido en el
Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para
Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características, contenido en el Decreto
Nº 863, de fecha 27 de Septiembre de 1995, publicado en Gaceta oficial Nº 35.816 de
fecha 13 de Octubre de 1995, la calificación de Contribuyente Especial es otorgada a
determinados deudores tributarios, de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT.
Esta condición es notificada personalmente y a partir de la fecha que en el acto de
notificación se indique, el contribuyente queda sujeto a las normas sobre el
cumplimiento de deberes formales y pago de tributos previstos en el referido
reglamento y demás leyes aplicables.
Sistema de Contribuyentes Especiales
Arocha, M (1996), citado por Bohórquez L. (2003), señala que luego de la
creación el SENIAT, se estableció un sistema de contribuyentes especiales, esto con
la finalidad de atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal.
Esta estrategia fue tomada de algunos países de América Latina donde había dado
buenos resultados, debido a la estructura socio-económica de los mismos la cual está
caracterizada por una alta concentración de riquezas. Como ejemplo de esta estrategia
tenemos Colombia y Argentina que son los pioneros, posteriormente Uruguay y Perú,
más tarde la aplicó Ecuador. La misma autora Arocha, M. explica que dentro del
sistema de contribuyentes especiales, se controla un porcentaje alto de recaudación
total, aportada por un reducido número de contribuyentes.
Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para
Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características, contenido en el Decreto
Nº 863 establece que La calificación de contribuyentes especiales deberá ser
efectuada por el SENIAT, mediante providencia administrativa. Las declaraciones y
pago de los contribuyentes especiales deberán ser efectuadas en las fechas y formas
que establezca el SENIAT mediante providencia. Los sujetos pasivos calificados
como especiales deberán presentar sus declaraciones y efectuar sus pagos
26
correspondientes únicamente en la dependencia de la administración tributaria de la
jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su competencia.
Los contribuyentes especiales que posean más de un establecimiento deben
cumplir sus obligaciones en la dependencia de la administración tributaria ubicada en
la jurisdicción donde tenga su domicilio la oficina principal.
Por lo tanto, la condición de contribuyente especial debe ser informada a los
contribuyentes mediante notificación que debe indicar la fecha a partir de la cual
estos contribuyentes quedan sujetos a este régimen, la dirección de la oficina o
dependencia ante la cual le corresponde cumplir con sus obligaciones tributarias y las
formas o modalidades establecidas para tal fin.”
2.2.8 Deberes Formales
Son obligaciones expuestas por el Código Orgánico Tributario (2001) o por otras
normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros. Los
contribuyentes y los responsables tiene dos clases de deberes frente a la
Administración Tributaria; tomando en cuenta que el deber fundamental es pagar los
impuestos, es importante resaltar que existen otros deberes, llamados formales, tales
como lo son prestar las declaraciones, llenar los libros exigidos por el Código de
Comercio, así como también los libros especiales de compra y venta, comunicar los
cambios hechos en la dirección o cualquier otra modificación, el cumplimiento de los
deberes formales hace presumir que los contribuyentes han cumplido sus
obligaciones tributarias cabalmente.
El Código Orgánico Tributario establece en su artículo 145 que todos los
contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de determinación, fiscalización e investigación que
realice la Administración Tributaria.
27
Cabe resaltar que los deberes formales deben ser cumplido en todos los casos
por: las personas naturales, personas jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones y
fidecomiso así como los establece el artículo 146 del Presente Código.
La Administración Tributaria en virtud del poder que le confiere, mediante
providencia, establecer características especiales para el cumplimiento de los deberes
formales. Los cuales en todo caso, deben ser cumplidos por todos los contribuyentes.
A continuación se detallan los deberes formales a los que están sujetos los
contribuyentes según el artículo 126 del Código Orgánico Tributario:
- Llevar en forma debida y oportunamente los libros y registros especiales referentes
a actividades y operaciones que los vinculen a la tributación y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente.
- Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarán los datos necesarios y
comunicarán oportunamente sus modificaciones.
- Colocar el número de inscripción en los documentos y en las actuaciones ante la
Administración Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo.
- Solicitar a la autoridad que corresponde permisos previos o de habilitación de
locales.
- Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
- Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
- Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no éste prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos gravados.
- Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones o verificaciones en
cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos,
buques, aeronaves y otros medios de transporte, sin perjuicio de lo establecido en el
artículo 112 de este Código.
- Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
28
relacionadas con hechos generadores de las obligaciones o aclaraciones que les fueren
solicitadas.
- Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de
su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o términos de
las actividades del contribuyente.
- Comparecer a las oficinas cuando su presencia sea requerida.
2.3. Bases Legales
En toda investigación las bases legales representan las disposiciones de carácter
normativo que fundamentan el estudio, en este punto se toman en consideración las
leyes y otros instrumentos jurídicos vigentes que se relacionan con el Impuesto al
Valor Agregado, específicamente con el cumplimiento de deberes formales y con la
medida de clausura de los establecimientos. Dentro de estas leyes y normas se
encuentran: la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), el
Código Orgánico Tributario (2001).
2.3.1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela se publica en la
Gaceta Oficial N° 36.860 de fecha 30 de diciembre de 1999, sin embargo, se reforma
debido a errores materiales y es publicada nuevamente en el año 2000 mediante la
Gaceta Oficial N° 5.453 de fecha 24 de marzo de ese mismo año.
En materia tributaria es importante acotar que este instrumento jurídico establece
los principios constitucionales tributarios, la misma garantiza la coordinación y
armonización de las potestades tributarias, define los parámetros y limitaciones,
especialmente para la determinación de los diversos tributos.
29
2.3.2. Código Orgánico Tributario
El Código Orgánico Tributario fue publicado en Gaceta Oficial N° 37.305 de
fecha 17 de octubre de 2001, atendiendo a lo establecido en la Disposición
Transitoria Quinta de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de
1999, según la cual se debía reformar este instrumento legal.
Este Código establece los parámetros por los cuales debe regirse la tributación en
el país, las normas que contiene el mismo son aplicables a los tributos nacionales y a
las relaciones jurídicas derivadas de ellos y se aplica de manera supletoria a los
tributos estadales y municipales. Dentro de las disposiciones que contiene el COT se
encuentran, como se ha mencionado en puntos anteriores, las normas relativas a los
ilícitos tributarios y las sanciones por el incumplimiento de los deberes formales.
2.3.3. Sanciones Tributarias
Al hablar de sanciones tributarias, resulta necesario definir lo que se entiende por
“sanción”, ésta de acuerdo con el Diccionario Enciclopédico Océano Uno
(1997:1454), como la “pena que establece la ley para el que la infringe”. En materia
tributaria, el Glosario de Tributos Internos del SENIAT, las define como “La Pena o
multa que se impone a una persona por el quebrantamiento de una ley o norma.” (.
Con respecto a este tema Villegas (1997:205) señala:
La sanción tributaria más común es la multa, que no sólo tiene carácter
compensatorio como los recargos o intereses, sino que constituye un pago adicional
para castigar pecuniariamente al infractor de la ley.
La multa castiga al infractor en la medida en que su patrimonio se beneficia por
el incumplimiento tributario respectivo, por lo tanto es el patrimonio el que debe
responder por el perjuicio cometido. Tanto el carácter retributivo como reparatorio de
la multa ha sido aceptado por la doctrina, la cual ha puesto de manifiesto que la multa
30
tiene un carácter de indemnización de daños y al mismo tiempo, tiene la finalidad de
castigar a los infractores.
2.4. Definición de Términos Básicos
Agente de Retención: Toda persona individual cuando por disposición legal tiene la
obligación de retener y enterar oportunamente sobre cantidades pagadas o abonadas
en cuenta, por razón de impuesto que luego ha de ingresar al Tesoro Público.
Alícuota: Se llama así al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula
sobre la base imponible determinada a partir de la Ley. Puede estar representada en
una cantidad fija, en porcentaje o en escala de cantidades. La alícuota constituye el
gravamen de la base imponible, es decir el valor (en Bolívares) de las operaciones
gravadas por el tributo, una vez descontada todas las exoneraciones y exenciones que
permite la Ley.
Base Imponible: Es la magnitud referencial imprescindible para concretar
cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar el impuesto.
Contribuyente: Es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible,
dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas, demás
entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad económica.
Dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.
Deberes Formales: Son las obligaciones impuestas por el Código Orgánico
Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros.
Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Impuesto: es la obligación pecuniaria, en virtud de su poder de imperio, exige a los
ciudadanos para la satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el
impuesto no implica una contraprestación directa de servicios.
31
Multa: Es la pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber
realizado una infracción.
Obligación tributaria: Obligación que surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presunto
hecho previsto en la ley. Constituyen un vínculo de carácter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía o con privilegios especiales.
Pago de Impuestos: Es el medio de extinción de la obligación tributaria.
Providencia Administrativa Tributaria: Acto administrativo emitido por la
Administración Tributaria.
Sanción: Es la pena o multa que se impone a una persona por el quebrantamiento de
una ley o norma.
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y tributaria
(SENIAT): Es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía
funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio del Poder Popular de Finanzas,
al cual corresponde la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, así
como el ejército, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución
integrada de las políticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo nacional.
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Cuando se ha formulado el problema de investigación y se han establecido sus
objetivos, su basamento teórico y el tipo de datos a indagar, deben incorporarse
procedimientos operacionales implícitos en todo proceso investigativo para descubrir
sus aspectos definitorios a partir de conceptos convencionalmente aceptados. Según
Balestrini M. (2007:144), el marco metodológico “es la instancia referida a los
métodos, las diversas reglas, registros, técnicas y protocolos con los cuales una teoría
y su método calculan las magnitudes de lo real”, conformando así el plan sistemático
para la ejecución de los objetivos del estudio.
3.1 Nivel de la investigación
La investigación está enmarcada en el tipo descriptiva, debido a que se realizó a
través de la descripción de la situación actual con respecto a los deberes formales y
obligaciones legales de la empresa Alfarería Unión, C.A. como contribuyente
especial. Al respecto, Chávez N. (2007:135) señala que las investigaciones
descriptivas, "son todas aquellas que se orientan a recolectar informaciones
relacionadas con el estado real de las personas, objetos, situaciones o fenómenos, tal
cual como se presentaron en el momento de su recolección”.
3.2 Tipo de investigación
Según Hernández,R. Fernández, C. y Baptista, P. (2003:60), establecen que el
propósito del investigador es describir situaciones y eventos, es decir, como es y
cómo se manifiesta determinado fenómeno y que a su vez miden o evalúan diversos
33
aspectos, dimensiones y/o componentes a investigar, por lo que se consideró la
investigación de tipo documental, tal su nombre lo indica, se apoya en fuentes de
carácter documental, como lo son consulta de libros relacionados a la investigación,
reglamentos, providencias administrativas, resoluciones y demás disposiciones
legales que rigen la materia.
Igualmente se encuentra enmarcada en la investigación de campo o directa, ya
que es aquella en que el mismo objeto de estudio sirve como fuente de información
para el investigador, y consiste en la observación, directa y en vivo, de cosas,
comportamiento de personas, circunstancias en que ocurren ciertos hechos, por lo
cual se va a realizar una evaluación del funcionamiento actual de los deberes
formales.
Al respecto Arias, F. (2006:31) expone que es “aquella que consiste en la
recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde
ocurra los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna”. Lo
que quiere decir que se partió desde punto de la realidad del problema que se estudia
con el fin de detallarlo, aclararlo, comprender su origen y sus componentes,
averiguar su causa y efecto, para el entendimiento de lo que pasa antes de que ocurran
los hechos con la ayuda de métodos de investigación apropiadas.
Por otro lado, la investigación se considera de campo, en virtud de que la
información se obtiene del contacto directo con el personal de la empresa objeto de
estudio obteniendo de esta manera los hechos o informaciones relevantes sobre la
determinación y pago de los deberes formales.
Tal afirmación se sustenta en los planteamientos de Bavaresco, A. (2002:10)
quien define el estudio de campo como el método más eficiente para la obtención de
datos, pues significa la comprobación de los hechos bajo circunstancias reguladas o
controladas.
Esta investigación se enmarco bajo la modalidad de un proyecto factible, que
para la Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2010:35) en su Manual de
Trabajos de Grado de Especialización; Maestría y tesis Doctorales, se define como:
34
La investigación, elaborada y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas, requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales; puede referirse a la formulación de políticas, programas, tecnologías, métodos o procesos. El proyecto debe tener apoyo en una investigación documental, de campo o un diseño que incluya ambas modalidades”.
Dentro de esta perspectiva, se diseñó un plan estratégico para el cumplimiento de
los deberes formales en la empresa Alfarería Unión,C.A. como contribuyente especial
del IVA todo ello, a través de un modelo operativo viable para dar una alternativa de
solución ante la problemática en estudio.
3.3. Fases Metodológicas
Para alcanzar el objetivo general de la investigación, fue necesario desarrollar un
conjunto de etapas en las que se relacionan las estrategias metodológicas con los
objetivos específicos fijados, y dado que el diseño de la investigación debe guiar la
evolución del estudio, fue necesario establecer sus etapas funcionales:
Fase I: Se realizó un diagnóstico del proceso actual para el pago de los deberes
formales materia de IVA del Contribuyente Especial Alfarería Unión, C.A.
En esta fase, se diagnosticó de la situación existente de la realidad del objeto del
estudio a fin de determinar la situación actual de los procesos para el cumplimiento
de los deberos formales en la empresa Alfarería Unión,C.A., materia de IVA la cual
se efectuó a través de la aplicación de un instrumento de recolección de datos al
personal del Departamento de Administración, lo cual permitió a la investigadora
recoger la información mediante la propia opinión de las personas encargadas de las
declaraciones y retenciones de IVA pudiendo describir así las realidades de los
hechos, sin ninguna clase interrelación.
En cuanto a la cantidad de personas encuestadas, se determina que la población
según Sierra, B. (2004:64) “es el conjunto de sujetos o unidades de observación que
35
reúne las características que se deben estudiar, que cumplen con los criterios de
selección y a los cuales se desea extrapolar los resultados medidos y observados en la
muestra” , entonces, tal y como lo establece el autor, la población es la totalidad de
los integrantes, pero a su vez se escogen por características similares, propiciándose
la inquietud de determinar la muestra, la cual se obtiene una vez definida la
población, en esta investigación la población estuvo constituida por el total de cuatro
(04) trabajadores que laboran de forma directa en el Departamento de Administración
de la empresa Alfarería Unión,C.A.
En ese mismo orden de ideas, Sierra, B. (2004:66) expresa que la muestra “es en
general, una parte representativa de un conjunto, población o universo, cuyas
características deben reproducir lo más exactamente posible”. En este caso muestra
que se tomó en la investigación, representó el total de la población, lo que significa
que los individuos escogidos personificaron el problema que se estudia.
Para ello, se siguió un procedimiento de muestreo censal ya que se seleccionó el
100% de la población del Departamento Administrativo conformado por cuatro (04)
personas, encargadas de llevar el proceso administrativo y fiscal dentro de la dentro
de la empresa.
Asimismo, el estudio estuvo basado en una encuesta, que según señala Arias, F.
(2006:72), se utiliza para “obtener información que suministra un grupo o muestra de
sujetos acerca de sí mismos o en relación a un tema en particular”, y mediante esa
técnica se pudo obtener los datos necesarios para las mediciones, aplicando las
técnicas convencionales de la estadística descriptiva para buscar una tendencia o
evidencia de un hecho notorio expresado en los resultados de la misma.
Con respecto al instrumento utilizado, Hernández,R. Fernández, C. y Baptista,
P. (2003:217) señalan que el cuestionario “consiste en un conjunto de preguntas
respecto a una o más variables a medir o evaluar”, y ese instrumento permitió obtener
respuesta a los ítems contenidos en el cuestionario de la muestra. Esos datos fueron
luego tabulados y analizados para completar el diagnóstico iniciado durante el
planteamiento del problema.
36
Fase II: Identificar las debilidades y fortalezas presente en los procesos para el pago
de los de los deberes formales en materia de IVA del Contribuyente Especial
Alfarería Unión, C.A.
En esta fase se realizó una Matriz de debilidades y fortalezas como método de
diagnóstico empresarial de lo cual se pudo especificar las causas del incumplimiento
de los deberes formales por parte del contribuyente especial del IVA Alfarería Unión,
C.A. así como la necesidad del plan estratégico propuesto.
Fase III: Elaborar un plan estratégico tributario para minimizar el riesgo de sanciones
por el incumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente especial
del IVA Alfarería Unión, C.A.
Esta última fase se refiere a la propuesta que plantea la investigación a la
empresa Alfarería Unión C.A. la cual se dirige a solucionar las debilidades
encontradas en la fase anterior.
3.4. Análisis de los Resultados
La técnica de análisis de los datos representa la forma de cómo fue procesada la
información recolectada. Esta se procesó de dos maneras cualitativas y cuantitativas,
tomando en cuenta que para el análisis de las causas de la problemática de dicha
investigación se aplicó una observación directa y una encuesta. Una vez que fueron
recolectados los datos e información necesaria para la investigación mediante las
técnicas e instrumentos empleados, se dio inicio al procesamiento de los datos, según
Sabino, C. (2000:101), se define como:
El conjunto de acciones dirigidas a la revisión detallada y sistemática de todos los datos obtenidos en función de la calidad y del grado de confianza que merece de manera tal que se pueda alcanzar una síntesis de valor, así como poner en orden a todo su conjunto en forma coherente para que posteriormente sean abordados con mayor claridad en función de los objetivos planteados en el estudio.
37
Con fundamento a ello, una vez que se obtuvieronlos datos, se procedió a la
organización, análisis e interpretación de la información obtenida, la cual se realizó a
través de cuadros estadísticos de distribución de frecuencia, empleándose la relación
porcentual para expresar dicha información en la forma de estadística más adecuada
como lo son los gráficos tipo torta seleccionado por las ventajas que ofrece para
visualizar rápidamente los porcentajes.
3.5. Validación del Instrumento
Este instrumento de recolección de datos fue sometido a revisión de 3 expertos
donde especialistas en el tema, así como metodólogos y de contenido evaluaron su
verificabilidad, pertinencia y coherencia de los ítems planteados, haciendo
observaciones para ajustarlo a los objetivos de la investigación. De acuerdo a
Hernández,R. Fernández, C. y Baptista, P. (2003; 346) “la validez se refiere al grado
en que un instrumento mide la variable que pretender medir”.
Esto implica que los resultados obtenidos fueron producto de ítems que
realmente miden la situación del problema, de allí que las conclusiones a las que hubo
lugar coinciden con la situación planteada para así proceder a la elaboración del
instrumento definitivo.
38
Cuadro 1. Cuadro de Operacionalización de Objetivos Objetivo General:Proponer un Plan Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes
formales por parte del contribuyente especial del I.V.A. en la empresa Alfarería Unión, C.A. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
CATEGORÍA DEFINICIÓN INDICADORES ÍTEM INSTRUMENTO
FUENTE
Diagnosticar la situación actual en el Departamento de Administración de la empresa Alfarería Unión C.A. en cuanto al procedimiento para el cumplimiento de los deberes formales en materia del I.V.A.
Procedimiento para el pago del IVA
Obligaciones fiscales asignadas por las leyes y providencias en materia tributaria para los contribuyente especiales del IVA
- Conocimiento de las leyes y providencias en materia del I.V.A. - Deberes formales de los contribuyentes especiales. - Registro asientos contables del IVA. - Cumplimiento de lapsos para la declaración y reintegro del pago del I.V.A. - Aplicación de Sanciones
1,2,3,4,5 6 7,8 9,10 11,12,13
Cuestionario
Personal administrativo de la empresa
Identificar las debilidades, fortalezas, amenazas y oportunidades detectadas en cuanto al procedimiento para el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A
Debilidades, fortalezas, amenazas y oportunidades
Factores internos y externos de la empresa que influyen en forma positiva o negativa en la efectividad operativa, administrativa y organizacional.
- Análisis de la situación interna - Análisis de la situación externa
14,15,16, 17,18,19, 20,21,22
Cuestionario Matriz DOFA
Personal administrativo de la empresa
Elaborar un Plan Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes formales en materia de I.V.A. en la empresa Alfarería Unión, C.A.
- Plan Estratégico Proceso administrativo tributario que establece los procesos y objetivos de la organización para obtener un equilibrio en las actividades y sus deberes formales del IVA
- Plan de acción a corto plazo - Formulación de estrategias - Especificación de objetivos
Elaboración propia del investigador
Fuente: Ramírez A. (2015)
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
En este capítulo se presenta el análisis e interpretación de los datos contenidos en
el estudio, ordenado de manera clara y sencilla para que los resultados obtenidos en la
investigación sean de fácil comprensión.
A continuación el instrumento aplicado para la obtención de la información
concerniente a los procedimientos actualmente aplicados, para así determinar el
porqué de sus deficiencias y las acciones que hasta el momento se han tomado para
solventar las mismas. Esta entrevista fue aplicada a los empleados del Departamento
de Administración de la empresa Alfarería Unión, C.A., a los fines de determinar si
existen mecanismos que contribuyan a minimizar la aplicación de sanciones por
incumplimiento de los deberes formales de la mencionada empresa como
contribuyente especial y en caso de existir alguno verificar si es eficaz su aplicación.
Para confirmar la existencia del problema tributario en la empresa Alfarería
Unión C.A. se aplicó un cuestionario a su personal administrativo en función de
desarrollar el primer objetivo específico que es diagnosticar el proceso actual para el
pago de los deberes formales en materia de IVA del Contribuyente Especial cuyas
resultados se presentan y analizan mediante la tabulación y el manejo estadístico de
los datos, interpretando las respuestas en base a artículos legales correspondientes
para luego realizar un análisis general de toda la situación planteada, posteriormente
se realiza un diagrama de flujo que muestra el procedimiento actual en el pago del
IVA.
Entonces, del cuestionario aplicado al personal administrativo de la empresa
Alfarería Unión C.A. se obtuvieron los siguientes resultados:
40
Indicador: Conocimiento de las leyes y providencias en materia del I.V.A.
Ítem 1. ¿Conoce usted la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (2005)?
Fuente: Ramírez A. (2015)
El 100% de los encuestados afirman conocer el contenido de la Ley que establece
el Impuesto al Valor Agregado (2005), lo cual es una información positiva ya que el
personal está consciente de las obligaciones que tiene la empresa Alfarería Unión,
C.A. de declarar y pagar el impuesto de I.V.A. tal y como se menciona en el artículo
47 “Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley, están
obligados adeclarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la
forma y condición queestablezca el Reglamento”, es importante, además, aumentar
los conocimientos en la ejecución de los lineamientos estipulados en la ley.
41
Indicador: Conocimiento de las leyes y providencias en materia del I.V.A.
Ítem 2. ¿Tiene usted conocimiento de la Providencia Administrativa N° 0072 emitida
por el SENIAT?
Fuente: Ramírez A. (2015)
Con respecto al conocimiento del personal administrativo sobre la Providencia
Administrativa # 0072, solo el 25% responde tener noción, el 75% dice lo contrario.
Esta providencia establece los términos y condiciones para la presentación de la
relación trimestral de las operaciones exoneradas del IVA lo cual aplica a la empresa
ya que en el artículo 2, numeral b, señala que en los casos de ventas nacionales de
bienes corporales indicar la razón social, RIF del proveedor, monto del IVA, etc,
requisito que la empresa no está cumpliendo colocándola a riesgo de sanciones.
42
Indicador: Conocimiento de las leyes y providencias en materia del I.V.A.
Ítem 3. ¿Considera usted que la empresa se rige por lo establecido en la Ley en lo
que respecta al Impuesto al Valor Agregado (2005)?
Fuente: Ramírez A. (2015)
De acuerdo al 25% la empresa cumple con la Ley que establece el IVA (2005),
sin embargo, el 75% señala que no, situación que coloca a la empresa al margen de
sus obligaciones tributarias pues la actividad económica que realiza constituye un
hecho imponible según el artículo 3, numeral 1, “La venta de bienes muebles
corporales…así como el retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado
porlos contribuyentes de este impuesto”, en tal caso, el Plan Estratégico propuesto
guiará el acatamiento de la ley con la participación del personal administrativo.
43
Indicador: Conocimiento de las leyes y providencias en materia del I.V.A.
Ítem 4. ¿Conoce usted lo que establece sobre los deberes formales el Reglamento de
la Ley de Impuesto al Valor Agregado (1999)?
Fuente: Ramírez A. (2015)
Según este gráfico, el 100% de los encuestados saben sobre los deberes formales
que establece el Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado pero, ellos
mismos dicen que no saben cómo ejecutarlos por lo cual es pertinente dictar una
instrucción de dicho reglamento de todo lo estipulado en el título V en donde se
explica el proceso para emitir documentos y registros contables siendo éstos los
principales deberes formales que debe cumplir la empresa como contribuyente del
IVA.
44
Indicador: Conocimiento de las leyes y providencias en materia del I.V.A.
Ítem 5. ¿Tiene usted conocimiento de la Providencia Administrativa N° 0104 emitida
por el SENIAT?
Fuente: Ramírez A. (2015)
Al igual como sucede con la Providencia Administrativa N° 0072, sólo el 25%
del personal encuestado tiene conocimiento de la Providencia Administrativa N°
0104 ya que el 75% no tiene noción al respecto, la cual establece directrices
importantes en cuanto al deber de presentación electrónica de las declaraciones del
IVA en el portal del SENIAT, el artículo 2 exige que estas declaraciones deberán ser
presentadas dentro de los quince (15) días continuos del mes siguiente al periodo de
imposición, es por ello el retraso que presenta la empresa en el proceso.
45
Indicador: Deberes formales de los contribuyentes especiales
Ítem 6. ¿Sabe usted cuales son los deberes formales en los que está sujeta la empresa
como contribuyente especial del I.V.A.?
Fuente: Ramírez A. (2015)
En este gráfico, el 25% de los encuestados dicen conocer los deberes formales a
lo que está sujeta la empresa Alfarería Unión C.A. como contribuyente especial, por
lo que será necesario instruir al personal sobre el artículo 47 de la Ley que establece
el IVA (2005) en donde dice que “los contribuyentes y, en su caso, los responsables
según esta Ley, están obligados adeclarar y pagar el impuesto correspondiente en el
lugar, la fecha y la forma y condición queestablezca el Reglamento”.
46
Indicador: Deberes formales de los contribuyentes especiales
Ítem 7. ¿Tiene usted conocimiento si el departamento de Administración lleva de
forma adecuada los libros contables de las actividades inherentes a las obligaciones
tributarias en materia de I.V.A.?
Fuente: Ramírez A. (2015)
El 25% dice que se han llevado registros contables que demuestran el pago del
IVA, mientras que el 75% restante dice que esto no sucede, lo cual está incumpliendo
con uno de los deberes formales que establece el Código Orgánico Tributario (2001):
Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente.
47
Indicador: Registro asientos contables del IVA
Ítem 8.¿Sabe usted como realizar el registro contable de las operaciones relacionadas
con el Impuesto al Valor Agregado?
Fuente: Ramírez A. (2015)
Además de la capacitación en materia de IVA así como procedimientos para el
cumplimiento de los deberes formales en la empresa, resulta necesario también
establecer modelos para realizar los asientos contables al momento de enterar y
retener el IVA a fin de facilitar el registro contable de las obligaciones tributarias de
Alfarería Unión C.A., ya que el 100% del personal encuestado afirma no tener
conocimientos al respecto, estos aspectos se consideró en la estructura del plan
estratégico propuesto.
48
Indicador: Cumplimiento de lapsos para la declaración y reintegro del pago del
I.V.A.
Ítem 09.¿Tiene usted conocimiento si la empresa declara y paga de manera oportuna
el I.V.A. de acuerdo a lo establecido en el calendario publicado por el SENIAT?
Fuente: Ramírez A. (2015)
Para el 50% de los encuestados dice que la empresa declara y paga
oportunamente el IVA lo que denota una debilidad en los deberes formales de la
empresa como contribuyente especial ya que, la Providencia 0685 establece en su
artículo 6 que “las declaraciones…correspondiente al impuesto al valor
agregado…deberán ser presentadas y efectuados los respectivos pagos, en las fechas
que se indiquen en el calendario que publicará anualmente el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)”
49
Indicador: Aplicación de Sanciones
Ítem 10.¿La empresa ha recibido sanciones por incumplimiento de sus obligaciones
como contribuyente especial?
Fuente: Ramírez A. (2015)
Estos resultados demuestra la oportunidad que tiene la empresa de ponerse a
derecho con sus obligaciones tributaras, según el 100% de los encuestados, nunca ha
recibido sanciones por incumplimiento, sin embargo, es indispensable solventar las
dificultades en sus deberes formales a fin de evitar las sanciones que estipula el
artículo 94 del Código Orgánico Tributario (2001) “multa, comiso y destrucción de
los efectos materiales, clausura temporal del establecimiento…”.
50
Indicador: Aplicación de Sanciones
Ítem 11.¿Conoce usted cuales son las otras sanciones que establece el Código
Orgánico Tributario (2001)?
Fuente: Ramírez A. (2015)
El 100% del personal sabe cuáles son las sanciones que estipula el Código
Orgánico Tributario (2001) a los contribuyentes que no cumplan con sus obligaciones
tributarias. Cabe destacar que las sanciones se encuentran establecidas en el artículo
94 haciendo mención, aparte de la clausura temporal, “prisión, multa, comiso y
destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados paracometerlo,
suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de
especiesgravadas y fiscales”, riesgo que presenta la empresa actualmente.
51
Indicador: Aplicación de Sanciones
Ítem 12.¿Sabe usted algunas o todas las causas que ocasionan sanciones en cuanto a
los deberes formales aplicada por el SENIAT a los contribuyentes especiales?
Fuente: Ramírez A. (2015)
El 100% del personal al conocer las sanciones que establece el Código Orgánico
Tributario (2001), claramente tiene alguna noción sobre las causas que ocasionan
sanciones en cuanto a los deberes formales aplicada por el SENIAT a los
contribuyentes especiales siendo éstas, según el artículo 80 de la primera ley
mencionada los ilícitos tributarios la cual constituye “toda acción u omisión violatoria
de las normas tributarias”. La empresa está propensa a cometerlos si no soluciona las
dificultades evaluadas prontamente.
52
Indicador: Análisis de la situación interna
Ítem 13.¿Tiene usted conocimiento si la empresa contrata personal calificado en el
área tributaria?
Fuente: Ramírez A. (2015)
Según los datos de este gráfico, el 25% de los encuestados señala tener
conocimientos sobre la contratación de personal calificado para el área tributaria, sin
embargo, el 75% restante responde que no, estos mismos informantes dice que les
fueron asignados responsabilidades contables y tributarias pero sin indicaciones de
las funciones a ejecutar por lo que recurrentemente se encuentran en una constante
descoordinación que ocasiona el retraso en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, en tal caso, el plan estratégico propuesto será de gran ayuda para ello.
53
Indicador: Análisis de la situación interna
Ítem 14. ¿Tiene usted conocimiento si el personal administrativo ha tenido
dificultades para determinar las retenciones de I.V.A. a los proveedores?
Fuente: Ramírez A. (2015)
Para el 100% de los encuestados existen dificultades al determinar las
retenciones del IVA lo que ha traído como consecuencia el retraso en el
cumplimiento de sus deberes formales como contribuyente especial, en tal caso será
necesario instruir al personal sobre el contenido de la Providencia Administrativa
SNAT/2013-0030la cual, en el artículo 4, establece claramente que el monto a
retenerse será el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado, siendo el
100% en los casos que establece el artículo 5.
54
Indicador: Análisis de la situación interna
Ítem 15.¿Conoce usted el procedimiento para enterar el impuesto retenido?
Fuente: Ramírez A. (2015)
El 100%, responde desconocer sobre el proceso actualmente vigente para enterar
el impuesto retenido del IVA lo cual claramente coloca a la empresa Alfarería Unión
C.A. en riesgo de sanciones por parte del SENIAT ya que el desconocimiento de la
Providencia Administrativa N° SNAT/2013-0030no la excluye de sanciones, además,
en esta normativa se detalla claramente en el artículo 16 los deberes formales a
realizar para enterar el impuesto retenido de IVA, en principio, presentar ante el
portal del SENIAT la declaración de compras y las retenciones practicadas para luego
efectuar el enteramiento de manera electrónica.
55
Indicador: Análisis de la situación interna
Ítem 16.¿Ha asistido usted a cursos especializados en materia de I.V.A. en los dos
últimos años?
Fuente: Ramírez A. (2015)
Los resultados arrojados por este gráfico demuestra una de las causas por la cual
la empresa Alfarería Unión C.A. no logra cumplir con sus obligaciones tributarias
como contribuyente especial de IVA ya que el 100% de su personal administrativo
responde no haber asistido a cursos especializados en materia de I.V.A. en los dos
últimos años por lo que les cuesta acatar exigencias en esta área si tienen otras
responsabilidades en el Departamento Administrativo que cumplir. El Plan
Estratégico propuesto permitirá la división de funciones al respecto.
56
Indicador: Análisis de la situación interna
Ítem 17.¿Cree usted sentirse motivado para realizar estudios de actualización en el
área donde se desempeña?
Fuente: Ramírez A. (2015)
De acuerdo a este gráfico, el 100% de los encuestados se sienten motivación para
realizar estudios de actualización en el área donde se desempeña, específicamente en
tributos para que así tengan los conocimientos que necesitan para direccionar a la
empresa al cumplimiento de sus deberes formales como contribuyente especial de
IVA y eliminar el riesgo de sanciones que actualmente presenta. Estos resultados
proporcionan viabilidad al Plan Estratégico propuesto pues se demuestra que existe
interés en el personal administrativo de aprender y de aportar soluciones a la empresa.
57
Indicador: Análisis de la situación externa
Ítem 18.¿Ha utilizado usted algún formato publicado por el portal del SENIAT?
Fuente: Ramírez A. (2015)
De acuerdo a este gráfico, el 100% del personal administrativo cumple con el
artículo 19 de la Providencia Administrativa SNAT/2013-0030 en donde se menciona
que el SENIAT colocar a disposición a los contribuyentes, a través de su página Web,
los formatos o modelos correspondientes los Libros de Compras y de Ventas, sin
embargo, los encuestados afirman que esto no se realiza con frecuencia ya que, como
se ha dicho anteriormente, se presentan retrasos en las declaraciones de las
retenciones de IVA por cuanto, su registro electrónico se cumple de vez en cuando.
58
Indicador: Análisis de la situación externa
Ítem 19. ¿Usted ha asistido a charlas emitidas por el Colegio de Contadores?
Fuente: Ramírez A. (2015)
Así como el personal no ha asistido a cursos especializados en materia de I.V.A.
en los dos últimos años tampoco a charlas emitidas por el Colegio de Contadores
según el 100% de los encuestados, lo que confirma el desconocimiento sobre el
proceso a realizar la retención, declaración y pago de IVA ante el SENIAT y las
causas del retraso en el cumplimiento de los deberes formales como contribuyente
especial. Con la implementación del Plan Estratégico propuesto se solventará esta
situación ya que el personal contará con las instrucciones y lineamientos para ejecutar
sus funciones en materia tributaria.
59
Indicador: Análisis de la situación externa
Ítem 20.¿Tiene usted conocimiento si en la empresa se ha implementado una
planificación estratégica tributaria sobre los deberes formales en materia de IVA?
Fuente: Ramírez A. (2015)
Los resultados arrojados por este gráfico confirman una vez más la necesidad de
la propuesta planteada por la investigación ya que el 100% de los encuestados dicen
no conocer si hubo alguna implementación de una planificación estratégica tributaria
por lo cual la que se propone es esta investigación guiará la ejecución de los deberes
formales en materia de IVA; ésta se estructura de acuerdo a las cuatro (4) etapas que
establece David F. (2003): misión y visión, objetivos, formulación de estrategias y
ejecución de estrategias.
60
Indicador: Análisis de la situación externa
Ítem 21.¿Considera usted necesario una planificación estratégica en la empresa que
permita el cumplimiento de los deberes formales relativos a la materia de I.V.A?
Fuente: Ramírez A. (2015)
De acuerdo a este gráfico, el 100% de los encuestados afirma la necesidad de
contar con una planificación estratégica que establezcan procedimientos que permitan
el cumplimiento de los deberes formales en la empresa lo cual se lograría capacitando
al personal en materia de IVA, por cuanto, estos resultados direcciona el contenido
del plan estratégico propuesto a la empresa Alfarería Unión C.A. ya que se vislumbra
como una necesidad significativa en el problema.
61
4.1. Análisis de los resultados
A partir de las respuestas obtenidas por el personal administrativo encuestado se
puede afirmar que la empresa Alfarería Unión C.A. incumple oportunamente con sus
deberes formales como contribuyente especial al retrasarse en la retención,
declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) colocándola en una
situación vulnerable a sanciones producto de una fiscalización por parte del SENIAT,
conclusión a la que se llega luego de analizar los siguientes resultados:
De las leyes y providencias en materia de IVA, el personal tiene conocimiento de
la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (2005) y su Reglamento, además
tienen alguna noción de los deberes formales en los que está sujeta la empresa como
contribuyente especial del I.V.A. y de las sanciones que establece el Código Orgánico
Tributario no siendo así para las Providencias Administrativas N° 0072 y N° 0104
por ser emitidashace poco por el SENIAT.
Sin embargo, el personal no sabe realizar el registro contable de las operaciones
relacionadas con el IVA, determinar las retenciones de I.V.A. a los proveedores ni
enterar el impuesto retenido ya que no ha asistido a cursos en materia de IVA ni a
charlas dictadas por el Colegio de Contadores, sin embargo se siente motivado a
aprender ya que piensa que es necesario implementar una Planificación Estratégica
para ayudar a la empresa a cumplir con los deberes formales que les compete como
contribuyente especial de IVA.
El personal administrativo informa también que no se lleva de forma adecuada
los libros contables de las actividades inherentes a las obligaciones tributarias, la
empresa no declara y paga de manera oportuna el I.V.A. de acuerdo a lo establecido
en el calendario publicado por el SENIAT, no sabe si le ha aplicado como sanción el
cierre temporal del establecimiento por incumplimiento de los deberes formales,
pudiendo interpretar que no lo hace ya que, según los encuestados, las operaciones
62
tributarias no se rigen por lo establecido en la Ley, además no ha contratado personal
calificado en el área tributaria.
Por lo tanto, y tomando en consideración las debilidades evaluadas, se hace
evidente la necesidad de aplicar el plan estratégico tributario propuesto a fin de
minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes formales por
parte del contribuyente especial del IVA en estudio.
4.2. Procedimiento actual de la empresa Alfarería Unión C.A. en el pago del IVA
Tomando en cuenta los resultados arrojados por el cuestionario aplicado, así
como una observación realizada en el departamento administrativo sobre las acciones
que se realiza actualmente para el pago del Impuesto al Valor Agregado, se pudo
constatar el siguiente proceso:
Fuente: Ramírez A. (2015)
A partir de este diagrama se puede constatar que faltan pasos importantes en el
proceso de pago del IVA tales como la verificación del impuesto a retener, efectuar el
pago del impuesto oportunamente de acuerdo al calendario publicado por el SENIAT
Recibe factura de pago Calcula el monto de retención
Paga el impuesto en el Sistema del
SENIAT
Emite y entrega Comprobante de
Retención
Se pasa el lapso para el pago del
IVA dispuesto por el SENIAT
63
y el registro de la transacción en los libros contables, debilidades que han colocado a
la empresa Alfarería Unión C.A. al margen en el cumplimiento de la ley.
4.2. Conclusiones del análisis
Como conclusión del análisis realizado se identifican las debilidades y fortalezas
presentes en los procesos para el pago de los deberes formales en materia de IVA del
Contribuyente Especial Alfarería Unión, C.A. mediante una matriz de debilidades y
fortalezas de acuerdo a los resultados:
Cuadro 2. Matriz de debilidades y fortalezas
DEBILIDADES FORTALEZAS El personal no tiene conocimientos sobre las Providencias Administrativas N° 0072 y N° 0104
El personal tiene conocimientos sobre la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (2005) y su Reglamento
La empresa no se rige por la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
El personal conoce los deberes formales en los que está sujeta la empresa
El personal no sabe realizar el registro contable de las operaciones relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado
La empresa no ha sido sancionada por incumplimiento de sus obligaciones como contribuyente especial
La empresa no cumple con el plazo fijado para las declaraciones de IVA
Se comprobó la necesidad del plan estratégico tributario propuesto
No se retiene, declara y paga oportunamente el IVA
El personal conoce las sanciones que establece el Código Orgánico Tributario
No se lleva los libros y registros contables de las actividades inherentes a las obligaciones tributarias
El personal se siente motivado para realizar estudios de actualización en el área tributaria
La empresa no ha contratado personal calificado en el área tributaria
--------------------------------------------------
El personal tiene dificultades para determinar retenciones y para enterar el impuesto de IVA retenido
-------------------------------------------------
Fuente: Ramírez A. (2015)
64
CAPÍTULO V
LA PROPUESTA
Las investigaciones factibles deben presentar una propuesta que solucione el
problema descrito, por lo tanto, en este capítulo se presenta el plan estratégico
tributario que se le plantea a la empresa Alfarería Unión, C.A. para minimizar el
riesgo de sanciones por incumplimiento de sus deberes formales como contribuyente
especial del IVA.
5.1. Objetivos de la Propuesta
5.1.1. Objetivo General
Implementar el plan estratégico tributario propuesto para cumplir con los deberes
formales de la empresa Alfarería Unión, C.A. como contribuyente especial del IVA
5.1.2. Objetivos Específicos
- Procurar la disponibilidad de los recursos humanos, técnicos y económicos que se
requieren para la implementación de la propuesta.
- Informar y capacitar al personal administrativo sobre el plan estratégico tributario
propuesto.
- Ejecutar el plan estratégico tributario en la empresa Alfarería Unión C.A.
65
5.2. Fundamentación
La propuesta se fundamenta en la referencia teórica de David F. (2003) en cuanto
a la estructura de la planificación estratégica por lo que se conforma entres (3)
importantes lineamientos: 1. Establecimiento de objetivos, 2. Formulación de
estrategias y 3. Ejecución de estrategias, formulando así un modelo que será
fácilmente explicado al personal administrativo e implementado en la empresa,
además su contenido se basa en el Código Orgánico Tributario (2001), la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (2005) y su reglamento.
5.3. Justificación
Las debilidades identificadas en el capítulo anterior corrobora la necesidad del
plan estratégico tributario propuesto en la empresa Alfarería Unión C.A. para lograr
el eficiente cumplimiento de los deberes formales como contribuyente especial y
acatar así las exigencias del SENIAT lo que le permitirá estar al margen de sanciones
tales como el cierre temporal del establecimiento o multas que afectarán su desarrollo
económico y estructural.
Además, con la implementación de la propuesta se logrará, a mediano plazo,
posicionar a la empresa Alfarería Unión C.A. como garante en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias y legales sirviéndole de ejemplo y referencia a otras
empresas en la ejecución de sus deberes formales, participando en la capacitación y
preparación del personal administrativo.
Finalmente, es pertinente señala que el plan estratégico tributario puede ser
implementada en otras empresas del estado Carabobo logrando así generalizar los
procedimientos y obligaciones tributarias facilitándole el trabajo de fiscalización al
SENIAT y aumentando la recaudación del IVA de manera oportuna y eficiente
generando así los recursos fiscales que requiere el estado para el gasto social.
66
5.4. Beneficios
El principal beneficiario del plan estratégico tributariopropuesto será la empresa
Alfarería Unión C.A. ya que cumplirá con sus deberes formales en materia de IVA
como contribuyente especial, por lo que no se expondrá a riesgos de sanciones por
parte del SENIAT, ésta a su vez se beneficiará también al ahorrarse de tediosos
procedimientos administrativos y legales para sancionar a la empresa en estudio, todo
lo contrario, obtendrá de ésta la declaración y pago oportuna del IVA y el
cumplimiento de sus obligaciones como contribuyente especial.
El personal administrativo se beneficiará al momento en que se instruya para
ejecutar los deberes formales en materia de IVA cumpliendo cabalmente con las leyes
venezolanas en cualquier lugar de trabajo donde proporcione sus servicios.
Finalmente, se beneficia el estado ya que obtendrá de la empresa en estudio el
monto que le corresponde de IVA de manera oportuna y sin dificultades
administrativas ni legales para invertirlo en los gastos sociales.
5.5. Factibilidad
La factibilidad de la propuesta se mide por la disposición que tiene la empresa
Alfarería Unión C.A. de recursos humanos, técnicos y económicos para
implementarla, al respecto se menciona lo siguiente:
En cuanto a los recursos humanos, el plan estratégico tributario que se propone
será ejecutado por el mismo personal administrativo con el que cuenta actualmente
Alfarería Unión C.A., con la salvedad de que se requerirá de un instructor que
instruya al recurso humano en sus nuevas funciones para cumplir con los deberes
formales en materia de IVA de la empresa como contribuyente especial, dicho
instructor pudiera ser el Gerente, la autora de la investigación o un profesional
colocado por el INCES.
67
Por otro lado, la empresa cuenta con los recursos técnicos necesarios para la
implementación del plan estratégico tributario propuesto y se refiere a una
computadora en donde se podrá guardar los procedimientos planteados como
herramienta de consulta y guía en su puesta en marcha por el personal administrativo
así como un sistema contable para registrar las retenciones y pago del IVA.
Se concluye entonces que el recurso económico a disponer sería únicamente para
el pago del instructor que capacitará al personal administrativo sobre sus funciones en
la ejecución de los deberes formales en materia de IVA de la empresa como
contribuyente especial, lo cual se estima aproximadamente de cinco mil bolívares
(5.000 Bs.) a la fecha, siendo una inversión que le proveerá de tranquilidad financiera
y tributaria para Alfarería Unión C.A. desde el momento de la implementación de la
propuesta.
5.6. Plan Estratégico Tributario
A continuación se presenta el plan estratégico tributario que se propone a la
empresa Alfarería Unión C.A.:
1. Establecimiento de objetivos
Los objetivos organizacionales que debe seguir el personal administrativo una
vez se ejecuten las estrategias que se formulan más adelante serán los siguientes:
- Cumplir oportuna y eficientemente con los deberes formales como contribuyente
especial del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) de acuerdo al calendario para la
declaración y pago publicado por el SENIAT.
- Evitar sanciones por parte del estado por incumplimiento de los deberes formalesen
materia de IVA.
- Lograr el reconocimiento del SENIAT por el ejemplar desempeño de la empresa
como contribuyente especial y como empresa apegada a sus obligaciones tributarias.
68
2. Formulación de estrategias
La matriz de debilidades y fortalezas realizada en el capítulo anterior se somete
al análisis DOFA en donde cada aspecto se interpreta de acuerdo a las oportunidades
y amenazas del medio generando así una serie de estrategias que serán los
lineamientos que el personal administrativo llevará a cabo para mejorar el
cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA de la empresa Alfarería
Unión como contribuyente especial.
Cuadro 3. Análisis DOFA
Debilidades Oportunidades Fortalezas Amenazas 1. La empresa no cumple con sus deberes formales como contribuyente especial
1. El SENIAT facilite el proceso para la declaración y pago del I.V.A.
1. El personal tiene conocimientos sobre las leyes en materia de IVA
1. El SENIAT realice fiscalización sobre los deberes formales como contribuyente especial del I.V.A.
2. El persona desconoce las Providencias Administrativas N° 0072 y N° 0104
2. El SENIAT dice cursos en materia de IVA
2. Se comprobó la necesidad del plan estratégico tributario propuesto
2. El SENIAT realice auditoría de los libros y registros contables de las actividades y obligaciones tributarias
Estrategia DO Estrategia FA Estrategia FO Estrategia DA 1. Establecer lineamientos para la declaración y pago del I.V.A.
2. Capacitar al personal administrativo sobre los deberes formales del contribuyente especial
3. Llevar registros actualizados del I.V.A.
4. Exhibir libros contables y registros tributarios al momento de la fiscalización
Fuente: Ramírez A. (2014)
69
3. Ejecución de estrategias
Las estrategias que surgieron del análisis DOFA anterior se desarrollan a
continuación como lineamientos de los deberes formales de Alfarería Unión C.A
como contribuyente especial, ejecutados por el personal administrativo.
A. Establecer lineamientos para la declaración y pago del I.V.A.
1.Recibir la factura de pago.
2. Verificar el impuesto a retener
3. Verificar el porcentaje a retener según la Providencia Administrativa 0072
4. Calcular el monto de retención
5. Acceder al sistema del SENIAT para efectuar el pago del impuesto (deposito o
transferencia)
6. Emitir y entregar al contribuyente el Comprobante de Retención
7. Efectuar el pago del impuesto de acuerdo al calendario publicado por el SENIAT
B. Llevar registros del I.V.A.,
Los registros contables para el pago de impuestos se realizarán de la siguiente
manera (ejemplos):
-Asientos al contratar
Descripción Debe Haber
Fletes 10.000,oo
IVA Créditos Fiscales 1.200,oo
Cuentas por pagar empresa xxx 11.200,oo
- Asientos al momento del pago
70
Descripción Debe Haber
Cuentas por pagar empresa xxx 11.200,oo
Ret. De IVA por enterar 900,oo
Banco 10.300,oo
- Asientos al momento de Enterar
Ret. IVA por enterar 900,oo
Banco 900,oo
D. Exhibir libros contables y registros tributarios al momento de la fiscalización
del I.V.S.S.
Tal y como lo exige el Código Orgánico Tributario (2001) en su artículo 145que
al momento de la fiscalización por parte del SENIAT se deberá “exhibir y conservar
en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los
libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles. Se refiere a la conservación de los
Libros contables (Diario Mayor e Inventario) y los libros de ajustes por inflación
fiscal, así como también los soportes que respaldan dicha información”, por cuanto la
empresa Alfarería Unión deberá acatar esta normativa presentando los tres (3) últimos
Ejercicios Fiscales así como demás documentos que requiera el SENIAT para la
auditoria pertinente.
71
5.7. Reflexiones finales
En estos últimos capítulos se desarrollan los objetivos específicos planteados
al inicio de la investigación pudiendo concluir que se lograron a satisfacción su
propósito y fines, resultados que se describen a continuación:
En el primer objetivo específico se diagnostica el proceso actual para el pago
de los deberes formales en materia de IVA del Contribuyente Especial Alfarería
Unión, C.A.mediante la aplicación de un cuestionario al personal administrativo en
donde se verifica que incumple oportunamente con sus deberes formales al retrasarse
en la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) colocándola en una
situación vulnerable a sanciones producto de una fiscalización por parte del SENIAT,
En el segundo objetivo específico se procedió a identificar las debilidades y
fortalezas presentes en los procesos para el pago de los deberes formales en materia
tributaria del Contribuyente Especial Alfarería Unión, C.A.en donde se confirma los
resultados anteriormente explicados, comprobándose así la necesidad de elaborar la
propuesta que consistió en un plan estratégico tributario que contribuya a establecer
los lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales del contribuyente
especial Alfarería Unión, C.A., estructurándose en cuatro (4) aspectos: 1. Misión y
visión, 2. Establecimiento de objetivos, 3. Formulación de estrategias y 4. Ejecución
de estrategias.
Estas estrategias consistieron en lineamientos para la declaración y pago del
I.V.A., asientos contables y exhibición de documentación.
En tal caso, la autora de la investigación plantea las siguientes recomendaciones
tanto a la empresa Alfarería Unión C.A. como a otras organizaciones interesadas en
implementar la propuesta para apegarse a los deberes formales en materia de IVA
como contribuyentes especiales.
- Implementar el plan estratégico tributario inmediatamente a fin de evitar multas que
afecten la estabilidad financiera de la empresa.
72
- Invertir y utilizar un sistema contable que se encargue de realizar los asientos que en
materia tributaria se realicen en la empresa a fin de facilitar la actividad y minimizar
la ocurrencia de errores que perjudiquen la eficiencia de los deberes formales en
materia de IVA como contribuyente especial.
- Se recomienda que el instructor sea un profesional contratado del INCES, a fin de
evitar compañerismo o intereses personales entre el instructor y los trabajadores
administrativos que afecten el aprendizaje y el entendimiento de sus nuevas funciones
lo que influirá en la eficiencia que se obtendrá en la ejecución de los procedimientos.
- Entregar copias de los procedimientos propuestos a cada personal administrativo a
fin de que lo tenga a la mano para cualquier consulta o guía en la ejecución de sus
funciones.
73
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Arias F. (2006). “El proyecto de investigación”. 5ta Edición. Caracas: Editorial Episteme.
Balestrini M. (2007). “Como se elabora el proyecto de investigación”. Editorial
Consultores Asociados. Caracas. Bavaresco, A. (2002). “Las técnicas de la Investigación. Manual para la
elaboración de tesis, monografías, informes”. 7ma edición, publicaciones de La Universidad del Zulia. Maracaibo. Venezuela.
Briceño C. (2010). “Planificación Tributaria en Materia de Contribucio nes
Parafiscales para las Pequeñas y Medianas Empresas del Municipio Valera del Estado Trujillo” . Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Venezuela.
Bohórquez L. (2003). “Efectos financieros y administrativos causados por las
retenciones del IVA en los contribuyentes especiales”. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. Venezuela.
Bolaños, J. (2009). “Procedimientos para la elaboración de la relación de
compras, relación de ventas y declaración de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en los contribuyentes formales, clientes de González Sánchez & Asociados”. Universidad de Oriente Núcleo de Nueva Esparta. Venezuela.
Calendario de Obligaciones Tributaria 2014 SENIAT. Publicada en Gaceta
Oficial N° 40.305 de fecha 2 de diciembre de 2013. Castillo L. (2006). “Potencialidades de la descentralización fiscal en Venezuela”.
Publicaciones de la Universidad de Santiago de Compostela. España. Código Orgánico Tributario (2001). Publicada en Gaceta Oficial N° 37.305 de
fecha 17 de octubre de 2001. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Publicado en
Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.453 de fecha 24 de marzo de 2000. Chávez N. (2007). “Introducción a la investigación educativa”. 3era edición.
Editorial La Columna. Venezuela.
74
David F. (2003). “Conceptos de Administración Estratégica”. 9na edición. Editorial Prentice Hall. México.
Fernández, M. (2010). “Sistema de control interno para evaluar los deberes
formales en materia del impuesto al Valor agregado (IVA) en la empresa Z&P, Co, S.A.”. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. Venezuela.
Galarraga. A. (2002). “Fundamentos de la planificación tributaria” . Ediciones
Venezuela. Caracas. Giuliani C. (1993). “Derecho Financiero”. Ediciones Depalma. Buenos Aires. Hernández, R. Fernández, C. y Baptista, P. (2003). “Metodología e la
Investigación”. Editorial Mc. Graw-Hill. México. Ley del Impuesto al Valor Agregado (2005). Publicado en Gaceta Oficial N° 38.263
de fecha 1 de septiembre de 2005. Moya M. (2006). “Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario” . 5ta
edición. Editorial Mobilibros. Ordenanza de Impuesto Sobre Actividades Económicas. Publicado en Gaceta
Municipal de Valencia N° 582, extraordinario, de fecha 31 de diciembre de 2005. Concejo del Municipio Valencia.
Pazmiño, W. (2014). “La normativa tributaria y su incidencia en la aplicación de
sanciones pecuniarias a los contribuyentes de la Asociación de Pequeños Comerciantes Autónomos Las Palmas 6 de Junio, de la ciudad de Ambato, de enero a junio del año fiscal 2013”. Universidad Tecnológica Indoamericana, Ecuador.
Prats J. (2010). “A los príncipes republicanos: gobernanza y desarrollo desde el
republicanismo cívico”. Plural editores. La Paz. Bolivia. Providencia Administrativa N° 0072. Publicada en Gaceta Oficial N° 39.975 de fecha
8 de noviembre de 2011. Providencia Administrativa N° 0104. Publicada en Gaceta Oficial N° 39.296 de fecha
30 de octubre de 2009. Providencia Administrativa N° 0685. Publicada en Gaceta Oficial N° 38.622 de fecha
6 de noviembre de 2006.
75
Providencia Administrativa SNAT/2005-0056. Publicada en Gaceta Oficial N° 38.136 de fecha 28 de febrero de 2005.
Providencia Administrativa SNAT/2013-0030, publicada en la Gaceta Oficial Nº
40.170 de fecha 20/05/2013. Providencia Administrativa SNAT/2013-0075. Publicada en Gaceta Oficial N°
40.305 de fecha 29 de noviembre de 2013. Ramírez, Y. (2012), “Análisis de los efectos de la clausura en los establecimientos
comerciales por incumplimiento de deberes formales en materia de IVA en las empresas afiliadas a la cámara de comercio e industria del estado Mérida” . Universidad de Los Andes.
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (1999). Publicada en Gaceta
Oficial N° 5.363 de fecha 12 de julio de 1999 Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para
Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características (1995) Decreto Nº 863, de fecha 27 de Septiembre de 1995, publicado en Gaceta Oficial Nº 35.816 de fecha 13 de Octubre de 1995.
Sabino C. (2000). “El proceso de investigación”. Editorial Marvelli. Caracas. Sierra, B. (2004). “Técnicas de investigación social. Teoría y ejercicios”. 10ma
edición. Editorial Paraninfo. Madrid. Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2010). “Manual de Trabajos de
Grado de Especialización; Maestría y tesis Doctorales”. Publicaciones UPEL. Venezuela.
Villegas, H. (1999) “Curso de Finanzas Públicas. Derecho Financiero
Tributario” . Edición Depalma. Buenos Aires.
76
ANEXOS
77
ANEXO A
INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Personal administrativo de la empresa Alfarería Unión, C.A.
A continuación se muestra un cuestionario de veinticuatro (23) interrogantes para
obtener información sobre el procedimiento de los deberes formales de la empresa
Alfarería Unión, C.A. como contribuyente especial del I.V.A, por lo que se requiere
que respondan negativa o positivamente según lo señalado y de acuerdo a la situación
actual:
N° Interrogantes Alternativas SI NO
1 ¿Conoce usted la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (2005)?
2 ¿Tiene usted conocimiento de la Providencia Administrativa N° 0072 emitida por el SENIAT?
3 ¿Considera usted que la empresa se rige por lo establecido en la Ley en lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado (2005)?
4 ¿Conoce usted lo que establece sobre los deberes formales el Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (1999)?
5 ¿Tiene usted conocimiento de la Providencia Administrativa N° 0104 emitida por el SENIAT?
6 ¿Sabe usted cuales son los deberes formales en los que esta sujeta la empresa como contribuyente especial del I.V.A.?
7 ¿Tiene usted conocimiento si el departamento de Administración lleva de forma adecuada los libros contables de las actividades inherentes a las obligaciones tributarias en materia de I.V.A.?
8 ¿Sabe usted como realizar el registro contable de las operaciones relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado?
9 ¿Tiene usted conocimiento si la empresa presenta dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan al I.V.A. definitivo y estimado?
78
10 ¿Tiene usted conocimiento si la empresa declara y paga de manera oportuna el I.V.A. de acuerdo a lo establecido en el calendario publicado por el SENIAT?
11 ¿Tiene usted conocimiento si la empresa le ha aplicado como sanción el cierre temporal del establecimiento por incumplimiento de los deberes formales en materia de I.V.A.?
12 ¿Conoce usted cuales son las otras sanciones que establece el Código Orgánico Tributario?
13 ¿Sabe usted algunas o todas las causas que ocasionan sanciones en cuanto a los deberes formales aplicada por el SENIAT a los contribuyentes especiales?
14 ¿Tiene usted conocimiento si la empresa contrata personal calificado en el área tributaria?
15 ¿Tiene usted conocimiento si el personal administrativo ha tenido dificultades para determinar las retenciones de I.V.A. a los proveedores?
16 ¿Conoce usted el procedimiento para enterar el impuesto retenido?
17 ¿Ha asistido usted a cursos especializados en materia de I.V.A. en los dos últimos años?
18 ¿Cree usted sentirse motivado por la empresa para realizar estudios de actualización en el área donde se desempeña?
19 ¿Ha utilizado usted algún formato publicado en el portal del SENIAT?
20 ¿Usted ha asistido a charlas emitidas por el Colegio de Contadores?
21 ¿Tiene usted conocimiento si en la empresa se ha implementado una planificación estratégica tributaria sobre los deberes formales en materia de I.V.A.?
22 ¿De ser negativa su respuesta en la pregunta anterior considera usted necesario una planificación estratégica en la empresa que permita el cumplimiento de los deberes formales relativos a la materia de I.V.A?
79
ANEXO B
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
TABLA DE VALIDACIÓN (Juicio de Experto)
Marque con una X en el renglón que usted considere que corresponde a la cualidad de
la pregunta señalada en el instrumento para cada uno de los aspectos.
Pertinencia Claridad Redacción Relevancia
Ítem
s
A B C A B C A B C A B C
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
80
Observaciones y sugerencias
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Leyenda A: Bueno Evaluado por:
B: Regular Apellido y Nombre: __________________
C: Deficiente Cédula de Identidad: _________________
Firma: _____________________________
81
ANEXO C
TABULACIÓN DE RESULTADOS
Ítem 1 Alternativas Frecuencias Porcentajes 1
SI 4 100% NO 0 0%
2
SI 1 25% NO 3 75%
3
SI 1 25% NO 3 75%
4
SI 4 100% NO 0 0%
5
SI 1 25% NO 3 75%
6
SI 4 100% NO 0 0%
7
SI 1 25% NO 3 75%
8
SI 0 0% NO 4 100%
9
SI 0 0% NO 4 100%
10
SI 0 0% NO 4 100%
11
SI 0 0% NO 4 100%
12
SI 4 100% NO 0 0%
13
SI 4 100% NO 0 0%
14
SI 1 25% NO 3 75%
15
SI 4 100% NO 0 0%
16
SI 0 0% NO 4 100%
17
SI 0 0% NO 4 100%
82
18
SI 4 100% NO 0 0%
19
SI 4 100% NO 0 0%
20
SI 4 100% NO 0 0%
21
SI 0 0% NO 4 100%
22
SI 4 100% NO 0 0%
