VISION CONTABLE 4

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El pincel de la escritura

- Producto de un esfuerzo académico.

- La investigación en el Programa Profesional de Contaduría

Pública.

- Administración del riesgo financiero en Colombia.

- Pasado, presente y futuro de la formación del contador

público en Colombia:una mirada al impacto que causa como

profesional en el mundo de los negocios.

- Violación total a la autonomía de la voluntad en la celebración

de contratos. Artículo 26 Ley 1430 de 2010.

- La cartera, principal elemento del flujo de caja o ¿una

herramienta de gestión?

- La tecnología de punta y la Contaduría Pública.

-Intercambios académicos y culturales.

-Responsabilidad social universitaria.

- Boletín virtual informativo.

- Grupos de investigación.

- Guía para la presentación de artículos.

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Visión contable

UNIVERSIDAD INCCA DE COLOMBIA

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VISIÓN CONTVISIÓN CONTVISIÓN CONTVISIÓN CONTVISIÓN CONTABLEABLEABLEABLEABLE

Revista

Visión ContableBogotá

ColombiaNo.4 Pp.1-

Enero-Junio

2011Código Postal

110311

ISSN: en

Trámite

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Visión contable

UNIVERSIDADUNIVERSIDADUNIVERSIDADUNIVERSIDADUNIVERSIDAD INCCA INCCA INCCA INCCA INCCA DE COLOMBIADE COLOMBIADE COLOMBIADE COLOMBIADE COLOMBIA

www.unincca.edu.coREVISTA VISIÓN CONTABLE - No.4

FIACB – Programa de Contaduría PúblicaFIACB – Programa de Contaduría PúblicaFIACB – Programa de Contaduría PúblicaFIACB – Programa de Contaduría PúblicaFIACB – Programa de Contaduría PúblicaBogotá, D.C., - ColombiaBogotá, D.C., - ColombiaBogotá, D.C., - ColombiaBogotá, D.C., - ColombiaBogotá, D.C., - Colombia

1-20111-20111-20111-20111-2011

RECTORRECTORRECTORRECTORRECTORDr.Enrique Conti Bautista

VICERRECTVICERRECTVICERRECTVICERRECTVICERRECTOR GOR GOR GOR GOR GENERENERENERENERENERALALALALALDr.Alfredo García Monsalve

VICERRECTVICERRECTVICERRECTVICERRECTVICERRECTOR AOR AOR AOR AOR ACACACACACADÉMICODÉMICODÉMICODÉMICODÉMICODr. Álvaro Díaz Lozano

DIRECTORDIRECTORDIRECTORDIRECTORDIRECTOR COMITÉ CIENTÍFICOCOMITÉ CIENTÍFICOCOMITÉ CIENTÍFICOCOMITÉ CIENTÍFICOCOMITÉ CIENTÍFICODr.Nelson Hurtado Penagos Dr.Nelson Hurtado [email protected] Dr.Jairo Moscoso Fonseca

Dr.Jaime Alberto ChavarroEDITOREDITOREDITOREDITOREDITOR Dra.Guiomar Sacristán BoavitaDr.Fredy Robinson Gil Zea Dr.Fredy Robinson Gil [email protected]

COEDCOEDCOEDCOEDCOEDITITITITITORORORORORAAAAADra.Clara Virginia Padilla López COMITÉ EDITORIALCOMITÉ EDITORIALCOMITÉ EDITORIALCOMITÉ EDITORIALCOMITÉ EDITORIALCoordinadora Oficina de Publicaciones Dr.Nelson Hurtado [email protected] Dr.Jairo Moscoso Fonseca

Dr.Jaime Alberto ChavarroCORRECCIÓN DE ESTILOCORRECCIÓN DE ESTILOCORRECCIÓN DE ESTILOCORRECCIÓN DE ESTILOCORRECCIÓN DE ESTILO Dra.Giomar Sacristán BoavitaDr.Tomás Martínez Agusti Dr.Fredy Robinson Gil ZeaDra.Clara Virginia Padilla López

DISEÑODISEÑODISEÑODISEÑODISEÑODis.Fanny Rocío Suárez Torres CANJECANJECANJECANJECANJE

Dra.Gloria María BastosDDDDDIAIAIAIAIAGRGRGRGRGRAAAAAMMMMMAAAAACIÓN Y ARTES FINALESCIÓN Y ARTES FINALESCIÓN Y ARTES FINALESCIÓN Y ARTES FINALESCIÓN Y ARTES FINALES Directora Biblioteca Central

Daniel Augusto Pérez Torres Calle 24A No.13-72PBX: 4442000/30 Ext.224

IMPRESIÓNIMPRESIÓNIMPRESIÓNIMPRESIÓNIMPRESIÓN FAX: 5663092Unidad Editorial UNINCCA – UNED [email protected]: 4442000/30 Ext.211

Los artículos son responsabilidad de sus autores y no comprometen en nada a la Institución ni a la Revista.Los documentos de esta publicación pueden ser reproducidos total o parcialmente, siempre y cuando seanutilizados con fines académicos y se cite la fuente.

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CONTENIDOCONTENIDOCONTENIDOCONTENIDOCONTENIDO

EditorialEditorialEditorialEditorialEditorial

Producto de un esfuerzo académico 5Nelson Hurtado Penagos

ArtículosArtículosArtículosArtículosArtículos

La Investigación en el Programa Profesional deContaduría Pública 8

Nelson Hurtado Penagos

Administración del riesgo financiero en Colombia. 12Laura Velandia Marín, Jorge Giraldo

(estudiantes de Contaduría Pública)

Pasado, presente y futuro de la formación delcontador público en Colombia.Una mirada al impacto que causa como profesionalen el mundo de los negocios

Guiomar Sacristán Boavita

PPPPPonenciasonenciasonenciasonenciasonencias

Violación total a la autonomía de la voluntad en lacelebración de contratos.Artículo 26 Ley 1430 de 2010

Fredy Robinson Gil Zea

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La cartera, el principal elemento del flujo de caja ouna ¿herramienta de gestión?


La tecnología de punta y la Contaduría PúblicaLa tecnología de punta y la Contaduría PúblicaLa tecnología de punta y la Contaduría PúblicaLa tecnología de punta y la Contaduría PúblicaLa tecnología de punta y la Contaduría Pública

Este espacio estará dedicado a los avances tecnológicos y científi-cos que día a día acontecen en el m undo globalizado, y de los cualeslas carreras profesionales no pueden estar ausentes.

NuestrNuestrNuestrNuestrNuestro Evo Evo Evo Evo Eventosentosentosentosentos

Intercambios académicos y culturales.

Responsabilidad social universitaria.

Boletín virtual informativo.

Grupos de investigación.

Aquí se encontrara la información sobre la participación del Progra-ma Profesional de Contaduría Pública en eventos sociales y acadé-micos, a nivel nacional e internacional.

El pincel de la escrituraEl pincel de la escrituraEl pincel de la escrituraEl pincel de la escrituraEl pincel de la escritura

Guía para la presentación de artículos.

Estos son los lineamientos básicos a seguir por los colaboradores denuestra revista VISIÓN CONTABLE, en la que puede participar todala comunidad académica del Programa Profesional de ContaduríaPública: egresados, estudiantes, docentes y catedráticos, así comoarticulistas externos y de otras áreas de conocimiento.

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PRPRPRPRPRODUCTODUCTODUCTODUCTODUCTO DE UN ESFUERZO AO DE UN ESFUERZO AO DE UN ESFUERZO AO DE UN ESFUERZO AO DE UN ESFUERZO ACACACACACADÉMICODÉMICODÉMICODÉMICODÉMICO

La Revista Visión Contable, como producto de un esfuerzo acadé-mico del Programa Profesional de Contaduría Pública, en los años2003-2004, buscó su incorporación en el ISSN, como instrumento dedivulgación de la producción intelectual de docentes, estudiantes yarticulistas invitados, para que plasmaran sus inquietudes y propues-tas en temas relacionados con el quehacer contable, financiero, tribu-tario y de auditoría. Al inicio de sus años, se lograron publicar 3 núme-ros, con gran cantidad de artículos sobre temas que en su momentoimpactaron la Ciencia Contable.

Con esta nueva propuesta la Revista Visión Contable, reinicia suproducción y queremos llegar a la comunidad Contable Nacional eInternacional, con una Publicación Semestral a partir del Primer Ciclodel 2011 y por un término indefinido, donde su contenido conservalos espacios para los Académicos, Docentes, Estudiantes y Articulistasespecializados en temas de carácter contable-financiero impuestos yauditoría, costos y Presupuestos, abriendo un nuevo espacio para laGestión y Aseguramiento de la Información Financiera.

De igual manera Visión Contable dará cuenta de la producción inte-lectual de los cinco Grupos de Investigación con que actualmente cuen-ta el Programa Profesional de Contaduría Pública de nuestra Universi-dad.

Nuestra revista, estará abierta a todos y cada uno de los profesiona-les, que quieran expresar sus opiniones o comentarios sobre temasrelacionados y de interés para la comunidad contable no solo nacionalsino internacional. Para este número encontraremos dos artículos queson producto de los grupos de investigación IES (Estándares Interna-

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cionales de Educación Contable) y del grupo GEAS (Gestión y Ase-guramiento Empresarial), realizados por los CP Guiomar Sacristán By Fredy R. Gil Z. Investigadores principales de dichos grupos.

Dejamos a consideración de nuestros lectores, esta nueva propuestade la Revista Visión Contable, con el propósito de recibir de parte deUstedes, los comentarios y sugerencias que nos permita seguir cre-ciendo y fortaleciendo la producción intelectual del Programa Profe-sional de Contaduría Pública de la Universidad INCCA de Colombia,y los invitamos a participar con sus artículos o productos de investiga-ción que han desarrollado o están desarrollando. Este nuevo espacioacadémico es de todos Ustedes.

NELSON HURTADO PENAGOS Director Programa Profesional de Contaduría Pública

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LLLLLA INVESTIGA INVESTIGA INVESTIGA INVESTIGA INVESTIGAAAAACION EN EL PROGRAMACION EN EL PROGRAMACION EN EL PROGRAMACION EN EL PROGRAMACION EN EL PROGRAMADE CONTDE CONTDE CONTDE CONTDE CONTADURIA PÚBLICAADURIA PÚBLICAADURIA PÚBLICAADURIA PÚBLICAADURIA PÚBLICA

NELNELNELNELNELSOSOSOSOSON HURTN HURTN HURTN HURTN HURTAAAAA DO PENADO PENADO PENADO PENADO PENAGOSGOSGOSGOSGOSContador Público, M.Sc. Magíster Gestión de Organizacio-nes (MGO) Universidad de Quebec a Chicoutimi - UqacCanadá - EAN Colombia, Director del Programa de Conta-duría Pública de la Universidad INCCA de [email protected]

La investigación en el Programa se redefine con las orientacio-nes institucionales del Programa Profesional de Contaduría Públi-ca, direccionando sus propuestas y acogiéndose a la línea deinvestigación definida como: Ciencia, tecnología e innovación parael desarrollo sustentable.

En relación con este pronunciamiento, la decanatura de la Fa-cultad de Ingeniería, Administración y Ciencias Básicas determi-nó formular como microlínea la denominada: Gerencia de lainnovación para la transformación productiva, desde esta perspec-tiva el Programa Profesional de Contaduría Pública, orientará suquehacer académico y de formación.

En concordancia con el marco definido y de acuerdo con laorientación de los acontecimientos que afectan el desarrollo de laprofesión, se definió por parte de la dirección del programa, enca-minar su trabajo bajo los lineamientos institucionales y de acuer-do con las necesidades de competitividad, que demandan losnuevos roles contables, establecer temas relacionados con las áreascurriculares que permitan el desarrollo de la línea y microlínea deinvestigación a través de los siguientes Grupos, con sus correspon-dientes temas y responsables:

• GESAS: Gestión y Aseguramiento de la Información Financie-ra. Contador Público-M.Sc.-MGO Nelson Hurtado Penagos

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Visión contableNelson Hurtado Penagos

• ASKESIS: Control, Aseguramiento, Auditoría de Impuestos. Con-tador Público Jairo Milciades Moscoso Fonseca.

• IES: Estándares Internacionales de Educación Contable. Con-tadora Pública Guiomar Sacristán Boavita.

• COSEM: Costos Empresariales Aplicados. Contador Público Jai-me Alberto Castellanos Chavarro.

• GEAS: Gestión y Aseguramiento Empresarial. Contador Públi-co Fredy Robinsón Gil Zea.

Conservando, de todos modos, la articulación curricular duran-te el proceso de formación del contador público inccaico, se dejaver a lo largo de su plan de estudios y desde el trabajo en el aula, lacoherencia de un proceso de Investigación Formativa partiendodesde la Construcción del Conocimiento y continuando con losFundamentos de Investigación, pasando a los Semilleros de Inves-tigación I y II, para consolidar dicho proceso con el Proyecto deGrado y finalizando con el Trabajo de Grado, todas estas asigna-turas cursadas una a una.

Producto de la anterior coherencia y articulación curricular paraun futuro cercano, se tendrán los productos suficientes y necesa-rios, que nos permitan mostrar el verdadero «sentido crítico y ca-rácter social» con el que son formados los Contadores Públicos dela Fundación Universidad INCCA de Colombia.

Por último y como compromiso institucional de los Docentes deTiempo Completo que pertenecen al Programa Profesional de Con-taduría Pública, hasta donde sea posible, se buscará que cada unode los Grupos de Investigación reconocidos en Colciencias logresu categorización y poder concluir con lujo de detalles el procesode Investigación Formativa iniciado en el año 2009.

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La investigación en el Programa Profesional de Contaduría Pública

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ADMINISTRACIÓN DEL RIESGOADMINISTRACIÓN DEL RIESGOADMINISTRACIÓN DEL RIESGOADMINISTRACIÓN DEL RIESGOADMINISTRACIÓN DEL RIESGOFINFINFINFINFINANCIERO EN COLANCIERO EN COLANCIERO EN COLANCIERO EN COLANCIERO EN COLOMBIAOMBIAOMBIAOMBIAOMBIA

LLLLLAURAURAURAURAUR A VELA VELA VELA VELA VELANDANDANDANDANDIA MIA MIA MIA MIA MARINARINARINARINARINJJJJJORGORGORGORGORGE GIRE GIRE GIRE GIRE GIRALDOALDOALDOALDOALDOEstudiantes VII Semestre del Programa Profesional de Con-taduría Pública de la Universidad INCCA de Colombia.

Presentación

En Colombia el sistema financiero, el cual hace parte del sectorde servicios de la economía, es uno de los más fuertes y sólidosque existen en el país. En este se encuentran empresas de todotipo que prestan servicios financieros a la población, en generalcaptando y colocando los recursos de los mismos en el mercado,permitiendo, de esta manera, que la economía fluya de maneragradual y crezca en la medida del desarrollo social.

El sector financiero es el principal canal de recursos suscepti-bles de ser valorados en dinero y por ende, uno de los mercadosmás vulnerables para la filtración de recursos provenientes deactividades ilícitas como lo son el lavado de activos y la financia-ción del terrorismo.

Con el objeto de hacerle frente a la captación de recursos nodeseados al mercado financiero, los estamentos de control handiseñado una serie de políticas que buscan minimizar el riesgoen la canalización de valores que afecten la economía, la sosteni-bilidad y en general el desarrollo progresivo del país.

En 2004 con la Circular 022, expedida por la Superintenden-cia Financiera de Colombia, se ordenó a las entidades financie-ras reguladas implementar un sistema para la gestión y controldel riesgo al que se ven expuestas a diario por el simple hecho derealizar su ejercicio comercial.

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El SARLAFT (Sistema de Administración de Riesgo para Lavado de Activosy Financiación del Terrorismo), es la herramienta que tiene el sistema financieropara combatir, de forma incesante y sistemática, cada acción con la cual pre-tenden los delincuentes introducir recursos provenientes de actos ilícitos (narco-tráfico-terrorismo) en el sector financiero regulado.

Las entidades financieras en Colombia manejan sistemas y aplicativos deinformación con los cuales buscan generar amplios recursos para el conoci-miento del cliente, con base en las relaciones que se generan entre los usuariosdel sistema financiero y las entidades que les prestan este servicio.

Aplicativos como CRM (Customer Relationship Managerment) y WHO ISWHO, permiten a las entidades financieras que los implementan, con base enuna herramienta de confianza, gestionar el conocimiento del cliente almacenan-do la información que ellos mismos suministran, utilizando bases de datos muycompletas y en permanente actualización. Es la premisa de la seguridad de lainformación de los bancos, que a través del conocimiento que se tenga del clien-te, esta sea la principal herramienta para establecer relaciones crediticias conalguna persona que las necesite.

A partir de ese instante en el que se inicia una entrevista con el cliente, en laque se solicita información personal para poder adquirir un producto financie-ro, es cuando se aplica y se gestiona el SARLAFT. Sus referencias, experienciacrediticia, revisión documental, cotejo de firmas, y una serie de etapas en suce-sión, permiten validar que la información que suministró el cliente es completa-mente veraz y con esto se establece una relación cliente-banco de una formasegura, minimizando así el riesgo para una parte y otra, aplicando la normativaemitida por la Superintendencia Financiera de Colombia y yendo más allá, apli-cando y haciendo de SARLAFT más que un sistema de seguridad, la forma degenerar responsabilidad social empresarial.

Objetivo

Consolidar y dar a conocer a través del presente texto el proceso al que essometida la información financiera de los colombianos, para convertirla en fil-tros que permitan la elaboración de herramientas que controlen la actividad delos delincuentes que intervienen en el mercado financiero con la introducción derecursos provenientes de actividades ilícitas, los que son sumamente lesivos parala economía nacional.

Dar a conocer la manera en que el Estado utiliza al sector financiero privado para lacaptura y primer filtro de información financiera de la sociedad colombiana.

Laura Velandia y Jorge Giraldo

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Analizar, interpretar e identificar los riesgos y beneficios en la implementaciónde sistemas para la administración de riesgos en las entidades financieras y sucontribución con el país en su desarrollo económico y social.

Administración de Riesgo Financiero en Colombia

El modelo de globalización obliga a las naciones a estar a la vanguardia nosolo a nivel de mercados sino en todo aquello que implican las relaciones públi-cas entre países, es así como se convierte en un reto el adecuar los modelos degobierno y fiscalización a nivel interno y externo, por lo cual, en Colombia, des-de años atrás se viene legislando sobre la implementación de sistemas que per-mitan enfrentar riesgos a los que nos vemos expuestos a diario. Es por ello quese apropia un marco legal desde el año 1993 con la Ley 87 que hace referenciaal control interno de todas las entidades del sector público, en esta se demarcanunos objetivos, unas características y unos elementos que permitirán la seguri-dad razonable en la consecución de los objetivos de la entidad.

Con el Decreto 1599 del año 2005 se adopta el MECI (Modelo Estándar deControl Interno) como sistema de control interno para las entidades del EstadoColombiano. Tiene como propósito orientar a las diferentes instituciones al cum-plimiento de sus objetivos y, que, con esto se contribuya a los fines del estado. Sepromueve la construcción de una ética institucional orientada a la prevención,administración y control del riesgo que surja en las etapas de los procesos.

MECI está orientado bajo tres principios:

• Autorregulación: documentar los procesos y procedimientos para que supuesta en práctica sea efectiva.

• Autogestión: con base en los documentos de los procesos y procedimien-tos, éstos se interpretan, coordinan y aplican en función de mejora.

• Autocontrol: El responsable de cada tarea debe, desde el desarrollo de lamisma, promover y controlar los resultados de sus actividades, detectar lasdesviaciones y efectuar los correctivos necesarios optimizando el resultadode su función.

MECI integra tres conceptos fundamentales para la correcta aplicación delmodelo de control interno. Estos constituyen la herramienta fundamental en el

administración del riesgo financiero...

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orden de tareas para la construcción del esquema de control en la empresa, yson: El control estratégico, los componentes y los elementos.

• El control estratégico

Determinado por el ambiente de control, el direccionamiento estratégico y laadministración de riesgos, con sus respectivos componentes, permiten orientarel control a la estrategia de la empresa para el logro de los objetivos de la misma.Con este modelo se busca la creación de una cultura organizacional que partedel control a los procesos, la dirección estratégica, administrativa y operativa.

Introducción

La búsqueda de la expansión de mercados y el fenómeno de la globalizaciónque vivimos actualmente, ha obligado a que las organizaciones e institucionesfinancieras adquieran niveles de conciencia superiores, con el fin de ejercer uncontrol y un mecanismo de reacción ante el esfuerzo incesante de los delincuen-tes por apropiarse de los mercados. Es así como la industria financiera, desdehace mas de 200 años, viene implementado herramientas de control que permi-tan, tanto a los ahorristas como a las entidades financieras, librarse de delitosque atenten contra la seguridad integral de una y otra parte.

El omitir conocer la información básica del cliente, constituye la falta másgrave que se pueda cometer en la interacción de un negocio financiero queimplique colocación o captación de recursos, debido a que de conocer la activi-dad económica del cliente permite identificar sus relaciones con proveedores yposibles nexos directos o indirectos con listas internacionales de riesgo como lalista Clinton y la OFAC.

Los sistemas que se usan actualmente para constatar que la información queotorga el cliente es confiable, permiten encontrar las relaciones existentes conlas listas antes mencionadas, listas que precisamente han sido creadas con el finde otorgar, a nivel mundial, información con los nexos entre un sin número depersonas y empresas con delitos como el narcotráfico.

Es compromiso de los bancos y un derecho de los clientes que la informaciónque brindan a la entidad financiera de su preferencia, sea y se maneje confiden-cialmente, protegida y administrada de forma correcta. A la custodia de estainformación se le conoce a nivel financiera como Seguridad de la Información yeste concepto indica que medidas como la firma digital sea uno de los pilaresfundamentales de la seguridad de la información.


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• El control de gestión

Sus componentes son las actividades de control, la información y la comuni-cación. Se desarrolla principalmente a través de las políticas, normas, procesos,actividades, procedimientos, medios de comunicación, información y recursoscon los cuales se dará cumplimiento al desarrollo de los objetivos.


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• El control de evaluación

En este subsistema podemos notar una permanente administración del con-trol interno en la compañía ya que está compuesto por la autoevaluación, eva-luación independiente y los planes de mejoramiento. Con el desarrollo del controlde evaluación se evidencian los resultados de control y gestión, se deben detec-tar las desviaciones y con base en ello tomar los correctivos o acciones de mejo-ra a los que haya lugar.


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Con la adopción de MECI se adecuan parámetros para la regulación gestióny control del control interno, pero a su vez se diseñan y adecuan otros sistemasque tienen como objetivo administrar los riesgos y mitigar la probabilidad deocurrencia. A este sistema se le conoce como SAR (Sistema de Administraciónde Riesgo). El Sistema de Administración de Riesgo es un sistema integrado porsubsistemas que comprenden la esencia de la administración de riesgo en lacompañía. Los sistemas de administración de riesgo son adecuados según lasactividades, procesos, procedimientos, y objetivos de la empresa, toda vez quede la ejecución de los mismos se genera la probabilidad del riesgo y de la correc-ta implementación de los diferentes sistemas de administración de riesgos quecomprendan el objeto comercial de la empresa. Dependerá que tanto las tareascomo los responsables de las mismas sirvan para disminuir la probabilidad deocurrencia de los riesgos inherentes a la compañía.

Desagregaremos dos subsistemas que se destacan en el riesgo intrínseco delas entidades financieras como lo son SARC (Sistema de Administración deRiesgo Crediticio) y SARLAFT (Sistema de Administración de Riesgo para La-vado de Activos y Financiación del Terrorismo) en este último ahondaremos afin de establecer sus fortalezas, destacar su función e identificar las posiblesmejoras.

SAR (Sistema de Administración de Riesgo Crediticio)

El SARC está constituido por el riesgo crediticio el que podemos definir comola posibilidad de sufrir un daño financiero el cual consiste, básicamente, en lapérdida de un valor económico. Las operaciones de crédito son los mayoresactivos de las entidades financieras en Colombia y dada su importancia, tantolos bancos como los entes reguladores de los mismos, se concentran en adminis-trar los riesgos que impactan negativamente la operación bancaria.

El riesgo crediticio es básicamente la posibilidad de que los deudores de unaentidad financiera fallen en el cumplimiento de su obligación o incumplan loacordado en lo suscrito del crédito.

El SARC requiere abarcar la totalidad de principios, metodologías activida-des prácticas y responsabilidades que orbitan a los generadores del riesgo credi-ticio y se determinan por las siguientes características:

• La Responsabilidad de los Administradores• Definiciones de Incumplimiento• Metodología


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En conclusión, el SARC se constituye como la herramienta de los bancos y losentes de control, para administrar los riesgos que surgen de la operación banca-ria a través del otorgamiento de crédito y los hechos contractuales que intrínse-camente se generan de los mismos, por lo que de la correcta implementación delSARC puede surgir el cumplimiento de los objetivos de la entidad.

Impacto y Pertinencia de la Investigación

En Colombia existe el principio de la colectividad y es un derecho Fundamental eldesarrollo de la libre personalidad. Así mismo, existen principios fundamentalespara la sociedad colombiana en la medida en que cada ciudadano adquiere capa-cidades y aptitudes para acceder a la vida laboral, aquí es cuando las entidadesfinancieras de Colombia ofertan sus servicios a la comunidad con el ánimo deaumentar su número clientes, pero más allá de esto, dar cumplimiento al propósitode bancarizar a la sociedad colombiana, lo que le facilita al Estado tener acceso a lainformación básica y financiera de la sociedad en general.

La permanente evolución de la sociedad colombiana ha llevado a un avancesignificativo desde la segunda mitad del siglo XX, por tal razón los usuarios delmercado financiero son en 2011 casi el triple que los que habían para 1950,todo esto debido a la expansión de mercado del sector financiero y al impactoque ha causado, a tal punto que, la dispersión de los salarios de los colombianossean en un 70% a través de los intermediarios del sector financiero.

Todos los días se genera gran cantidad de información como resultado de lastransacciones que efectúan desde el ciudadano del común hasta los grandesempresarios, esta información es consolidada por los bancos y utilizada en sumisma medida para los análisis de mercados que tienen como objetivo la pre-aprobación de nuevos productos a cada tipo de cliente de acuerdo con suscapacidades financieras. Desde el momento en que el banco captura la infor-mación del cliente y le otorga productos y/o servicios, esa información se en-cuentra a disposición del sector público para que este la utilice según los finesque establezca la ley.

La comunidad que se encuentra bancarizada es la principal fuente de infor-mación en el sector financiero, pero los colombianos no conocemos los nivelesde seguridad a los que es sometida esta información, ni la utilización que se leda a la misma luego de que la facilitamos a una u otra entidad financiera.

Es una problemática contemporánea y de gran impacto y una necesidad, elque la sociedad colombiana tenga derecho a conocer a través de un texto claro


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y explicativo, gran parte de lo que sucede con la información que brinda alsector financiero con el fin de obtener algún beneficio de parte de este, y quefinalmente, sepa que queda a la disposición del sector público para su utiliza-ción, monitoreo y control.

Planteamiento del problema y justificación de la necesidad de lainvestigación en este tema

El desconocimiento de la sociedad, y de la opinión pública en general, delpaís de lo que sucede con la información que facilita al sistema financiero, re-percute en la necesidad de la elaboración de un texto que demuestre, informe,manifieste, comunique y denote el proceso que tiene y el trámite que se le da ala custodia de la misma y a la utilización que le propone el Estado, con el fin decombatir la intromisión de los delincuentes en el mercado y la filtración de recur-sos provenientes de actividades ilícitas del sistema financiero. Todo esto con elfin de poner una barrera al lavado de activos y haciendo de la informaciónfinanciera de los colombianos, una herramienta de combate contra el terroris-mo y su financiación.

Marco histórico

La Superintendencia Financiera de Colombia surgió de la fusión de la Super-intendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores. Segúnlo establecido en el artículo 1 del Decreto 4327 de 2005, la entidad es un orga-nismo técnico adscrito al Ministerio de Hacienda y Crédito Público, con perso-nería jurídica, autonomía administrativa y financiera y patrimonio propio.

La estructura organizacional y funcional de la Superintendencia Financierade Colombia se basa en la efectiva y eficiente supervisión de los principalesriesgos a los que están expuestas las entidades del sistema tales como los riesgosde crédito, operativo, de mercado y de lavado de activos. Adicionalmente setuvo en cuenta que los activos del sistema están concentrados en unos pocosgrupos o conglomerados financieros, integrados por instituciones de diferentenaturaleza, que exigen una supervisión altamente especializada, comprensiva yconsolidada, que permita lograr economías de escala, concentrada en el segui-miento de las operaciones y exposiciones entre entidades del mismo grupo oconglomerado y que advierta oportunamente situaciones que puedan derivar enproblemas del conglomerado o sistémicos.

La Superintendencia Bancaria de Colombia fue creada mediante el artículo19 de la Ley 45 de 1923, año durante el cual se produjeron en nuestro país


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importantes reformas legislativas que permitieron la conformación de un marcoinstitucional apropiado para el crecimiento y desarrollo de muchos sectores fun-damentales de la economía nacional.

La Comisión Nacional de Valores fue creada mediante la Ley 32 de 1979,con el objetivo de «estimular, organizar y regular el mercado público de valores»,entendiendo por tal el conformado por la emisión, suscripción, intermediación ynegociación de los documentos emitidos en serie o en masa, respecto de loscuales se realizara oferta pública, y que otorgaran a sus titulares derecho departicipación, de crédito, de tradición o representativos de mercancía.

Este proceso de modernización de la entidad y actualización de la legislaciónfinanciera tuvo un fuerte impulso en la década del 90 con la expedición de laLey 45 de 1990, la Ley 35 de 1993, el Decreto Ley 663 de 1993 (Estatuto Orgá-nico del Sistema Financiero) y sus posteriores modificaciones, en especial laLey 510 de 1999, que convirtió a la Superintendencia en una entidad con per-sonería jurídica, autonomía administrativa y financiera, así como patrimoniopropio, le asignó funciones y le otorgó nuevas facultades.

Con la mencionada Ley 45 se organizaron las distintas especialidades de laindustria bancaria, estimulando la creación de secciones de ahorro y de seccio-nes fiduciarias, y se estableció el campo de acción de cada una de dichas acti-vidades, definiendo los principios de su funcionamiento con requisitos acordescon los estándares internacionales de la época, los cuales se hicieron exigibles atodas las entidades que realizaran tales actividades.

En el año de 1992 se publicó el informe COSO, (Committee of SponsoringOrganizations of the Treadway Comission) en el cual se indica que las entidadesse ven enfrentadas a riesgo dentro de su ejercicio normal, y estos deberían iden-tificarse y analizarse por su relevancia. Como obstáculos para el ejercicio de laentidad en 1996 se establecieron unos Principios Generalmente Aceptados deRiesgo GARP (Genneraly Accepted Risk Principles). En el cual se indicabanabsolutamente todos los riesgos a los que está expuesto una empresa, y lossistemas para cubrirlos. Teniendo en cuenta todos los actos de la actividad co-mercial de la empresa.

En la última década se evolucionó al «BACILEA II» muy relevante en lastécnicas de control interno y con la que se promueve la protección para losahorristas ante el riesgo. En 2004 el COSO publicó un nuevo marco de gestiónintegral para el riesgo, el que está conformado por ocho elementos:


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Establecimiento de objetivos, Ambiente de control, Evaluación del riesgo, Iden-tificación de eventos, Respuesta al riesgo, Actividades de control, información ycomunicación, y Monitoreo.

Marco Legal

Con base en lo anterior, las entidades financieras han implementado un SAR-LAFT con el cual se pretende ir más allá de dar cumplimiento a una normativa,adecuando y adoptando metodologías y herramientas que permitan hacer ges-tión a partir de identificar, evaluar, medir, mitigar y monitorear el permanenteriesgo del lavado de activos y financiación del terrorismo.

En el SARLAFT se contemplan todas aquellas actividades que van en contrade la legalidad y que son nocivas para una economía, partiendo del delito delavado de activos y de la contribución con fines financieros de actividades terro-ristas. La sigla se describe de la siguiente manera:

S: sistemaA: administrativo deR: riesgo contra elL: lavado deA: activos y laF: financiación delT: terrorismo

Es un sistema de administración que deben implementar todas las entidadesen las cuales se pueda correr el riesgo del lavado de activos y la financiación delterrorismo, esto es común verlo en entidades vigiladas por la SuperintendenciaFinanciera de Colombia, o intermediarios del sistema financiero.

En el marco legal en Colombia se encuentran vigentes además las siguientesleyes:

De los entes bancarios y la Superfinanciera

Ley 45 de 1923Ley 32 de 1979Decreto 4327 de 2005Decreto 2920 de 1982Art. 9 de la Ley 32 de 1979Derechos de Autor


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Decisión 351 de la C.A.N.Ley 23 de 1982Decreto 1360 de 1989Ley 44 de 1993Decreto 460 de 1995Decreto 162 de 1996Ley 545 de 1999Ley 565 de 2000Ley 603 de 2000Ley 719 de 2001

Propiedad Industrial

Decisión 486 de la C.A.N.Decreto 2591 de 2000Ley 463 de 1998Ley 170 de 1994Ley 178 de 1994

Propiedad Intelectual

Decisión 345 de la C.A.N.Decisión 391 de la C.A.N.Decisión 523 de la C.A.N.

Comercio Electrónico y Firmas Digitales

Ley 527 de 1999Decreto 1747 de 2000Resolución 26930 de 2000

Para finalizar, el 5 de enero de 2009 se decretó la Ley 1273 de 2009, la cualañade dos nuevos capítulos al Código Penal Colombiano:

Capítulo Primero: De los atentados contra la confidencialidad, la integridad yla disponibilidad de los datos y de los sistemas informáticos.

Capitulo Segundo: De los atentados informáticos y otras infracciones.

Como se puede ver en el primer capítulo, esta Ley se encuentra ligada a laISO27000, lo cual coloca al país a la vanguardia en legislación de seguridad dela información, abriendo así la posibilidad de nuevas entradas en este tema.


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Marco Conceptual

La búsqueda en la expansión de mercados y el fenómeno de la globalizaciónque vivimos actualmente, ha obligado a que las organizaciones y entes financie-ros adquieran niveles de conciencia superiores con el fin de ejercer un control yun mecanismo de reacción ante el esfuerzo incesante de los delincuentes porapropiarse de los mercados. Es así como la Industria financiera desde hace masde 200 años viene implementado herramientas de control que permitan, tanto alos ahorristas como a las entidades financieras, librarse de delitos que atentencontra la seguridad integral, de una y otra parte, razón por la que surge elSARLAFT como mecanismo de apropiación para la responsabilidad de las en-tidades financieras en su compromiso con el desarrollo y el crecimiento del país.

Es a partir de esta investigación de donde surge la inquietud de indagar cómoafecta la seguridad de la información y la aplicación de la normativa a sectorescomo el público, ya que luego de haber conocido e identificado la situaciónactual en el sector privado y específicamente en el sector financiero, es impor-tante llevar la secuencia de la investigación al sector oficial dado que la filtraciónde recursos ilícitos afecta al sector privado como primer canal, pero es la rele-vancia que tienen estos actos y la consecuencia de los mismos en el sectorpúblico lo que determina la evolución de la economía en la nación.

Con el surgimiento de la Superintendencia Financiera de Colombia se iniciauna reingeniería de control interno en el sector privado y en el sector públicopara el que las herramientas como la información financiera de los colombia-nos, es usada en beneficio de la misma sociedad colombiana. La promulgaciónde normas y leyes para el ejercicio de buenas prácticas financieras han aporta-do directa e indirectamente en el crecimiento de la economía nacional y el pro-gresivo desarrollo de los niveles sociales.

Las referencias históricas señalan un sin número de deficiencias e inconsis-tencias en la vigilancia ejercida al mercado financiero, es por esto, que con laejecución de sistemas que promueven la seguridad de la información, la naciónpone una barrera a la canalización e intermediación para el tránsito y circula-ción de recursos ilegales lesivos para la economía colombiana.

Cualificando la información obtenida en la investigación anterior y la recolec-tada en este periodo lectivo, se pretende dar a conocer el significado que tieneen el Estado colombiano y particularmente en el ejercicio del Ministerio deHacienda y Crédito Público, la obtención de la información financiera de loscolombianos por parte del sector privado, y el cómo se le utiliza en aras de lamejora en la seguridad del país.


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Implementación

Las entidades financieras están obligadas a tener planes tanto de contingen-cia como de reacción ante una situación como la antes mencionada. Para ello,cada entidad tiene una dependencia encargada de la identificación, monitoreo,control y seguimiento de todas aquellas actividades que de forma directa o indi-recta relacionen tanto a la entidad como a los clientes de la misma con losdelitos mencionados arriba.

Con el fin de hacer más evidente y público las herramientas que utiliza elSistema Financiero Colombiano, referente al lavado de activos y a la financia-ción del terrorismo, se sintetiza en este texto todo lo relacionado con el Sistemade Administración de Riesgo para Lavado de Activos y Financiación del Terro-rismo (SARLAFT), con lo que es posible dar a conocer la actualidad, y unabreve referencia histórica, de la implementación de los sistemas anti riesgo enColombia.

Para la implementación de sistemas como SARLFT se tienen una serie deprotocolos con los cuales se pretende hacer gestión efectiva de los recursos quepermitan administrar el riesgo. Los protocolos están diseñados así:

Criptografía (Cifrado de datos)

Se ocupa del cifrado de mensajes. Para un mensaje que es enviado por elemisor lo que hace el recurso es transposicionar u ocultar el mensaje hasta quellega a su destino y puede ser descifrado por el receptor.

Lógica (Estructura y secuencia)

Lleva un orden en el cual se agrupan los datos del mensaje, el significado delmensaje y establece también cuándo se va enviar el mensaje.

Autenticación

Es una validación de identificación. Es la técnica mediante la cual un procesocomprueba que el compañero de comunicación es quien se supone que es y nose trata de otra persona o impostor.

Para la correcta administración del SARLAFT es importante tener en cuentala planificación de la seguridad a nivel financiero.


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Planificación de la seguridad

Hoy en día, la rápida evolución del entorno técnico requiere que las organiza-ciones adopten un conjunto mínimo de controles de seguridad para proteger suinformación y sistemas de información. El propósito del plan de seguridad delsistema es proporcionar una visión general de los requisitos de seguridad delmismo, por lo que se describen los controles en el lugar o los previstos paracumplir esos requisitos. El plan de seguridad del sistema también establece lasresponsabilidades y el comportamiento esperado de todos los individuos queacceden al sistema; además, debe reflejar las aportaciones de distintos gestorescon responsabilidades sobre el sistema, incluidos los propietarios de la informa-ción, el propietario de la red, y el alto funcionario de la agencia de informaciónde seguridad (SAISO).

Los administradores de programas, los propietarios del sistema y el personalde seguridad en la organización, deben entender el sistema de seguridad en elproceso de planificación. Los responsables de la ejecución y gestión de sistemasde información están llamados a participar en el tratamiento de los controles deseguridad que deben aplicarse a sus sistemas.

Creación de un plan de respuesta a incidentes

Es importante formular un plan de respuestas a incidentes, soportarlo a lolargo de la organización y probarlo regularmente. Un buen plan de respuestas a


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incidentes puede no sólo minimizar los efectos de una violación sino también,reducir la publicidad negativa.

Desde la perspectiva del equipo de seguridad, no importa si ocurre una viola-ción o abertura, pues tales eventos son una parte eventual de cuando se hacennegocios usando un método de poca confianza como lo es Internet, sino másbien cuando ocurre. El aspecto positivo de entender la inevitabilidad de unaviolación a los sistemas (cualquier sistema donde se procese información confi-dencial no está limitado a servicios informáticos) es que permite al equipo deseguridad desarrollar un curso de acciones para minimizar los daños potencia-les. Combinando un curso de acciones con la experiencia le permite al equiporesponder a condiciones adversas de una manera formal y oportuna.

El plan de respuesta a incidentes puede ser dividido en cuatro fases:

• Acción inmediata para detener o minimizar el incidente.• Investigación del incidente.• Restauración de los recursos afectados.• Reporte del incidente a los canales apropiados.

Las respuestas a los eventos de riesgo que se reportan deben atenderse deforma inmediata.

Una respuesta a incidentes debe ser decisiva y ejecutarse rápidamente. Debi-do a que hay muy poco espacio para errores es importante que se efectúenprácticas de emergencias y se midan los tiempos de respuesta, de esta forma, esposible desarrollar una metodología que fomenta la velocidad y la precisión,minimizando el impacto de la indisponibilidad de los recursos y el daño poten-cial causado por el sistema en peligro.

Un plan de respuesta a incidentes tiene un número de requerimientos, inclu-yendo:

• Un equipo de expertos locales (un equipo de respuesta a emergencias decomputación).

• Una estrategia legal revisada y aprobada.• Soporte financiero de la compañía.• Soporte ejecutivo de la gerencia superior.• Un plan de acción factible y aprobado.• Recursos físicos, tal como almacenamiento redundante, sistemas en stand by

y servicios de respaldo.


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Responsabilidad Social Empresarial o cumplimiento de normatividad

Este trabajo es desarrollado desde un entorno netamente académico, con estapremisa se tratará, con la altura que merece, cada caso de los aquí citados.

Observando día a día el ejercicio de los bancos de los que muchos contado-res somos funcionarios, se puede describir y dar fe de lo que sucede en su inte-rior. De igual forma, se pueden citar algunos testimonios de personas que hacenparte del recurso humano de los diferentes bancos, los que evidencian la situa-ción a nivel interno en cuanto a lo que tiene que ver con la visualización ysensibilización permanente en lo que al SARLAFT se refiere. Con base en estopartiremos de la siguiente pregunta: ¿Están las entidades financieras apli-cando el SARLAFT para darle únicamente cumplimiento a una nor-matividad o en realidad están haciendo de este sistema parte de suResponsabilidad Social Empresarial?

Desde la perspectiva del Banco de Bogotá y el Banco AV Villas a los cuales estánvinculados laboralmente los investigadores de este tema y autores del presente escri-to, se puede señalar que estas entidades financieras cumplen una normativa esta-blecida por la Superintendencia Financiera de Colombia pero, que, igualmente sesaca provecho del Sistema de Administración de Riesgo para Lavado de Activos yFinanciación del Terrorismo – SARLAFT, haciéndolo parte no solo de la culturainterna en los bancos sino utilizándolo como un mecanismo de comunicación, através del cual todos los empleados conocen el riesgo al que la institución estáexpuesta. Las acciones a tomar, el impacto intrínseco, la mecánica de reacción, losprogramas proactivos del SARLAFT y un sin número de circunstancias que hacenposible que el sistema para la administración del riesgo sea utilizado en pro de lasbuenas prácticas financieras y bancarias, logran ir más allá del cumplimiento deuna norma y llevan al SARLAFT a formar parte de una cultura nueva en un paíscon un pasado marcado por el narcotráfico, el terrorismo, los flagelos de todo tipode delincuencia y la guerra. Indudablemente un sistema de este tipo nos hace partí-cipes a todos de la cura que promueve la nueva cultura del desarrollo y la prosperi-dad a partir del control y de la legalidad.

Los riesgos informáticos son uno de los principales eventos de riesgo por es-tos días. Históricamente los virus informáticos fueron descubiertos por la prensael 12 de octubre de 1985, con una publicación del New York Times que hablabade un virus que se distribuyó desde un BBS y aparentemente era para optimizarlos sistemas IBM basados en tarjeta gráfica EGA. Sin embargo, al ejecutarlosalía la presentación pero ésta al mismo tiempo borraba todos los archivos deldisco duro, con un mensaje al finalizar que decía «Caíste».


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Los virus troyanos, spyware, malware y demás códigos llamados maliciosos ,por las funciones que realiza y no por tratarse de un código erróneo, tienencomo objetivo principal el ejecutar acciones no solicitadas por el usuario, lasque se pueden dar desde el acceso a una página no deseada, el redirecciona-miento de algunas páginas de internet, suplantación de identidad o incluso ladestrucción o daño temporal a los registros del sistema, archivos y/o carpetaspropias. El virus informático es un programa elaborado accidental o intencio-nalmente que se introduce y se transmite a través decualquier medio extraíble ytransportable o de la misma red en la que se encuentre un equipo infectado,causando diversos tipos de daños a los sistemas. Existen virus tan poderososcomo el llamado viernes trece o Jerusalén, que desactivó el conjunto de ordena-dores de la defensa de Israel y que se ha extendido a todo el mundo.

En la actualidad y gracias a la infinidad de posibilidades que se tiene paratener acceso a los recursos de manera remota y al gran incremento en las co-nexiones a la internet, los delitos en el ámbito de la tecnología de la informacióny la comunicación (TIC) se han incrementado de manera importante. Bajoestas circunstancias, los riesgos informáticos son más latentes pues los delitoscometidos mediante el uso de la computadora han crecido en tamaño, forma yvariedad. Los principales delitos hechos por computadora o por medio de com-putadoras son:

• Fraudes• Falsificación• Venta de información

Entre los hechos criminales más famosos en los E.E.U.U. están:

• El caso del Banco Wells Fargo en el que se evidenció que la protección de archi-vos era inadecuada. Este error costó la suma de 21.3 millones de dólares.

• El caso de la NASA en el que dos alemanes ingresaron a archivos confidenciales.• El caso de un chico de 15 años que entró a la computadora de la Universidad de

Berkeley en California y destruyó un altísimo porcentaje de los archivos de lainstitución.

• También se menciona el caso del estudiante de una escuela que ingresó auna red canadiense con un procedimiento de admirable sencillez, otorgán-dose una identificación como un usuario de alta prioridad y tomó el controlde una embotelladora de Canadá.

• Otro caso es el del empleado que vendió la lista de clientes de una compañíade venta de libros a la competencia, lo que ocasionó una pérdida de 3 millo-nes de dólares.


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ISO/IEC 27000-series

Es un vocabulario estándar para el Sistema de Gestión de la Seguridad de laInformación. (SGSI). Se encuentra en desarrollo actualmente.

ISO/IEC 27001

El estándar para la seguridad de la información ISO/IEC 27001 (InformationTechnology - Security Techniques - Information Security Management Systems -Requirements) fue aprobado y publicado como estándar internacional en octu-bre de 2005 por la International Organization for Standardization y por la Comi-sión International Electrotechnical Commission.

Especifica los requisitos necesarios para establecer, implantar, mantener ymejorar un Sistema de Gestión de la Seguridad de la Información (SGSI) segúnel conocido «Ciclo de Deming»: PDCA - acrónimo de Plan, Do, Check, Act (Pla-nificar, Hacer, Verificar, Actuar). Es consistente con las mejores prácticasdescritas en ISO/IEC 17799 (actual ISO/IEC 27002) y, tiene su origen en lanorma BS 7799-2:2002 desarrollada por la entidad de normalización británica,la British Standards Institution (BSI).

ISO/IEC 17799 proporciona recomendaciones de las mejores prácticas en lagestión de la seguridad de la información a todos los interesados y responsablesen iniciar, implantar o mantener sistemas de gestión y seguridad en este aspectoespecífico. La seguridad de la información se define en el estándar como «lapreservación de la confidencialidad (asegurando que sólo quienes estén autori-zados pueden acceder a la información), integridad (asegurando que la infor-mación y sus métodos de proceso son exactos y completos) y disponibilidad(asegurando que los usuarios autorizados tienen acceso a la información y a susactivos asociados cuando lo requieran)».

La versión de 2005 del estándar incluye las siguientes once secciones princi-pales:

1. Política de seguridad.2. Aspectos organizativos para la seguridad.3. Clasificación y control de activos.4. Seguridad ligada al personal.5. Seguridad física y del entorno.6. Gestión de comunicaciones y operaciones.7. Control de accesos.


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8. Desarrollo y mantenimiento de sistemas.9. Gestión de incidentes de seguridad de la información.10. Gestión de continuidad de negocio.11. Conformidad.

Dentro de cada sección se especifican los objetivos de los distintos controlespara la seguridad de la información. Para cada uno de los controles se indicaasimismo una guía para su implantación. El número total de controles suma133 entre todas las secciones aunque cada organización debe considerar pre-viamente cuántos serán realmente los aplicables según

Sus propias necesidades.

Con la aprobación de la norma ISO/IEC 27001 en octubre de 2005 y la reser-va de la numeración 27.000 para la seguridad de la información, se espera queISO/IEC 17799:2005 pase a ser renombrado como ISO/IEC 27002 en la revi-sión y actualización de sus contenidos en el 2007.

Conclusiones

1. Desafortunadamente no todo es tan positivo como se quisiera, como suelepasar existen entidades financieras que por «ser costoso» aplican el SAR-LAFT solo como plan de reacción y como sustento a la normativa ante unaeventual visita de la Superintendencia Financiera a sus instalaciones. Haymuchas entidades que no promueven la seguridad de la información en suinterior y que descuidan el monitoreo a sus clientes y la proveniencia de susrecursos. No se citarán nombres por la responsabilidad que esto conlleva,pero se hará referencia a «3 entidades» de gran trayectoria en su ejercicio yque por no ejercer un control en la buena aplicación del SARLAFT, se con-vierten en un riesgo latente para todo el sistema financiero colombiano al serlos canales por los cuales el ejercicio de lo ilícito podría encontrar una grieta.La Superintendencia Financiera de Colombia no puede hacer mucho másallá que llevar controles a la aplicación del SARLAFT en las entidades delsector financiero, puesto que depende de la administración de cada entidadconvertir este sistema en parte de su cultura organizacional y el hacer quenormas como esta dejen de ser un «requisito» para volverlas estándares en lacalidad del servicio de cada entidad del sector financiero.

2. Las sanciones impuestas por la Superfinanciera son el dolor de cabeza de lasentidades que no cumplen a cabalidad con su tarea, pero más allá no haymucho que hacer, pues luego de la sanción siguen funcionando y ejecutandoprogramas con malas prácticas que someten al sistema financiero colombia-


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no a un riesgo potencial de filtrar recursos de dudosa procedencia en nuestromercado, lo que finalmente y desde un entorno macroeconómico, hace quefactores como el desempleo se disparen generando delincuencia, violencia,inseguridad y por ende subdesarrollo.

3. Es de suma importancia tener claro que la implementación de este tipo desistemas permite a los países mantener un control en la procedencia de losrecursos que se canalizan a través de los intermediarios del sistema financie-ro de cada nación, y que de la eficiencia y eficacia con la que se implemen-ten y ejecuten dependerá en gran parte el desarrollo del país.

4. La normativa en el ámbito de la seguridad de la información ha permitidoun avance significativo en la implementación de sistemas que ayudan a com-batir a la delincuencia, con la efectiva ejecución de sistemas como SAR-LAFT.

Dependerá de la conciencia de cada uno de nosotros como ciudadanos, comoprofesionales, como funcionarios y como empresarios, hacer de este sistemauna cultura con la que además, de minimizar el riesgo de vernos vinculados connegocios ilícitos podremos seguir construyendo una nueva imagen de Colombiaante el mundo.

Referencias Bibliográficas

Circulares internas de auditoría y riesgo financiero Banco de Bogotá 1995 – 2010Circulares internas de auditoría y riesgo financiero Banco AV Villas 2000 - 2010.

· Concepto 2007010446-004 del 16 de junio de 2007· Circular Externa 035 de 2006 sobre gestión de riesgo de crédito (SARC)· Decreto 2373 del 1956.· Artículo 267 de la Constitución Política del 1991.· Ley 45 de 1923· Ley 32 de 1979· Decreto 4327 de 2005.· Decreto 2920 de 1982· Art 9 ley 32 de 1979

COMERCIO ELECTRÓNICO Y FIRMAS DIGITALES· Ley 527 de 1999· Decreto 1747 de 2000· Resolución 26930 de 2000

DERECHOS DE AUTORDecisión 351 de la C.A.N.Ley 23 de 1982Decreto 1360 de 1989


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Ley 44 de 1993Decreto 460 de 1995Decreto 162 de 1996Ley 545 de 1999Ley 565 de 2000Ley 603 de 2000Ley 719 de 2001

PROPIEDAD INDUSTRIALDecisión 486 de la C.A.N.Decreto 2591 de 2000Ley 463 de 1998Ley 170 de 1994Ley 178 de 1994

PROPIEDAD INTELECTUALDecisión 345 de la C.A.N.Decisión 391 de la C.A.N.Decisión 523 de la C.A.N.

SUPERINTENDENCIA FINANCIERA DE COLOMBIA· Concepto 2009017224-003 del 22 de abril de 2009.· Concepto 2009087536-001 del 22 de diciembre de 2009.· Concepto 2008088852-001 del 26 de enero de 2009.· Concepto 2008027339-001 del 15 de mayo de 2008.· Concepto 2008072629-001 del 15 de diciembre de 2008.· Circular externa 011 y carta circular 031 de marzo 5 de 2002.· Carta circular externa 059 de mayo 6 de 2003.· Circulares externas 014 y 030 de 2003.· Principios emitidos en el comité de Basilea en septiembre de 1997.

Webgrafía

www.gestiopilis.com.cowww.unincca.edu.co/investigacionwww.bancodebogota.com.co/owawww.contraloriagen.gov.cowww.actualicese.com.cowww.banrepcultural.orgwww.superfinanciera.gov.cowww.bancoavvillas.com.co/minotauro


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PPPPPASADOASADOASADOASADOASADO, PRESENTE Y FUTURO DE L, PRESENTE Y FUTURO DE L, PRESENTE Y FUTURO DE L, PRESENTE Y FUTURO DE L, PRESENTE Y FUTURO DE LAAAAAFORMAFORMAFORMAFORMAFORMACIÓN DEL CONTCIÓN DEL CONTCIÓN DEL CONTCIÓN DEL CONTCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO ENADOR PÚBLICO ENADOR PÚBLICO ENADOR PÚBLICO ENADOR PÚBLICO ENCOLCOLCOLCOLCOLOMBIA: UNOMBIA: UNOMBIA: UNOMBIA: UNOMBIA: UNA MIRADA MIRADA MIRADA MIRADA MIRADA AL IMPA AL IMPA AL IMPA AL IMPA AL IMPAAAAACTCTCTCTCTO QUEO QUEO QUEO QUEO QUE

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GUIOMGUIOMGUIOMGUIOMGUIOMAR SAR SAR SAR SAR SAAAAACRISTÁN BOCRISTÁN BOCRISTÁN BOCRISTÁN BOCRISTÁN BOAAAAAVITVITVITVITVITAAAAAContadora Pública de la Universidad Santo Tomás, Do-cente de Tiempo Completo, Investigadora principal delGrupo IES (inscrito en Colciencias) del Programa deContaduría Pública de la Universidad INCCA de Colom-bia. [email protected].

Resumen

La formación profesional del contador requiere incorporar estrategias y modelosque faciliten el aprendizaje, comprensión y aplicación de conocimientos ampliosy suficientes que sean factores de desarrollo personal. Es necesario promoverespacios para que el estudiante aprenda y comprenda que su actitud y la formacomo asuma la responsabilidad que se le asigne son factores determinantes paraque sea un individuo exitoso, enamorado de su profesión y comprometido conlas exigencias y roles que se le asignen en su desempeño laboral.

Desarrollar competencias de análisis, evaluación y proposición de soluciones asituaciones particulares harán del contador un profesional competente y bienrecibido en toda organización, y si a estos logros le agregamos un alto nivel de

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compromiso, responsabilidad y fácil comunicación estaremos al frente del ContadorPúblico ideal, individuo exitoso con grandes posibilidades de crecimiento tanto per-sonal como profesional.

Palabras clave: Éxito, pasión, bisagra, enlace, moldear, producto, profesión, forma-ción, IFAC (Federación Internacional de Contadores), IES (Estándares Internaciona-les de Educación Contable).

Abstract

The training of a counter incorporate strategies and models required to facilitate learning,understanding and application of broad knowledge and sufficient factors of staffdevelopment is necessary to promote spaces for students to learn and understandyour attitude and how to assume responsibility assigned are factors to be a successfulindividual, in love with their profession and committed to the demands and roles thatare assigned to job performance.

Developping skills of analysis, evaluation and proposition of solutions to particularsituations will make a competent counter and well received in every organization,whether these gains will add a high level of commitment, responsibility and easycommunication will be in front of Ideal Public Accountant, successful individual withgreat potential for growth personally and professionally.

Key words: Success, passion, hinge, link, molding, product, profession, formation,IFAC (International Federation of Accountants), IES (International Accounting EducationStandards).

Introducción

Es necesario que desde todos los escenarios disponibles se fomente la actitudde liderazgo y protagonismo que debe asumir el contador público en el ejerciciode su profesión, con el convencimiento de que solamente desde la academia esposible forjar este perfil en los futuros profesionales. En este artículo se plasmade manera general lo que ha sido, lo que es y lo que en el futuro podría ser suproceso de formación en busca de este noble propósito.

En primera instancia se intenta dimensionar el rol que desempeña el contadorpúblico en las organizaciones haciendo énfasis en sus habilidades y competen-cias como ser integral; en seguida se presenta un recuento general de los mo-mentos más destacados desde el siglo XIX hasta nuestros días en la construccióndel modelo pedagógico que respondiera a las necesidades de cada época parafinalmente mencionar los estándares internacionales de formación contable queson aplicados en una buena cantidad de países como una propuesta seria y deaplicación obligada en las universidades con el propósito de estar a la vanguar-dia de las tendencias del mundo.


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El éxito alcanzado en toda actividad desarrollada por el ser humano está su-jeto no solamente a los conocimientos, destrezas y habilidades adquiridas du-rante su existencia, se requiere sentir pasión por los retos y compromisosasumidos, es la actitud la fuente generadora de valores agregados, satisfaccióny crecimiento personal, se convierte en el motor que realmente impulsa el desa-rrollo como persona. La Contaduría Pública como profesión no se escapa deeste postulado, se requiere con urgencia, formar profesionales, contadores pú-blicos íntegros, enamorados de la profesión y comprometidos con su papelprotagónico en el cambiante mundo de los negocios.

Es invaluable reconocer que con todo y los inmensos avances que sobre for-mación universitaria pregradual alcance la sociedad, la actitud proactiva, lashabilidades y destrezas que, como valores agregados, adquiera el estudiante deContaduría Pública, marcan diferencia y puntos de crecimiento integral comopersona.

Factores que desde siempre han afectado y afectarán el ejercicio dela profesión

Las organizaciones empresariales requieren de un «administrador de suinformación financiera como garante», (si lo permite el lector, como unamanera de definir el rol del Contador Público), que tenga la capacidad detomar decisiones, fijar directrices y políticas sanas, acordes con sus necesi-dades de oportunidad, confiabilidad y criterios ajustados a las leyes, queconduzcan al mejoramiento continuo de su desempeño, productividad y ren-tabilidad como negocio y que se reflejen, sin lugar a dudas, en los informesfinancieros.

En nuestro país son incontables los trámites, registro de firmas, sistemas con-tables, impuestos, volúmenes exagerados de documentos exigibles para dinami-zar operaciones de ocurrencia ordinaria, que afectan y dificultan la ejecucióndel trabajo del contador; regulaciones, leyes y disposiciones cambiantes, exigenestudio y actualizaciones permanentes, que vistas de forma desprevenida, per-miten concluir que la profesión es absorbente en tiempo y exigente en observan-cia de la ley y el deber ser. Vale la pena plantear otro punto de vista: estos elementosde exigencia perfilan al profesional de la contaduría como protagonista de lasbuenas decisiones adoptadas por las organizaciones empresariales, le abre es-pacios de desempeño empresarial invitándolo a ser el enlace o bisagra que faci-lita y promueve la planeación en busca de crecimiento económico basado en losresultados plasmados en los estados financieros que son de su responsabilidaddirecta.

Pasado, presente y futuro de la formación...

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Parece ser este un camino no tan difícil de transitar, solo se requiere que lainformación financiera suministrada sea documentada, clara, completa, compren-sible, transparente, comparable, pertinente, relevante, confiable y además útil parala toma de decisiones. Por otra parte, es también indispensable que dicha informa-ción sea explicada y valorada sin mayor dificultad poniendo en relieve aquellosaspectos que en consideración particular, afectan y/o marcan derroteros. Para cumplircon este noble propósito, es indispensable que el contador disponga de un plan detrabajo ajustado a la realidad y a las necesidades de los inversionistas, que sea deconocimiento y dominio de todos los ejecutores, que goce de flexibilidad y quepueda ser renovado periódicamente en armonía con su utilidad.

Otro aspecto igualmente importante es el de la visión de conjunto que poseen losempresarios acerca de su información financiera, la cual transita en una línea queva desde lo meramente necesario y que cuesta bastante dinero y esfuerzo obtener,hasta la certeza de que sin ella es imposible mantenerse en el mercado.

Finalmente, cabe señalar los riesgos que asume el contador, estando expuestoconstantemente a vincularse con organizaciones que realizan actividades fuerade la ley (lavado de activos y dinero, producción y tráfico de substancias prohi-bidas, etc.), y a las múltiples exigencias de sus empleadores (firma de documen-tos falsos, evasión de impuestos, engaño y ocultamiento de información,asignaciones salariales muy por debajo de las obligaciones asumidas, entre otras)que amarradas a dos elementos mortales: poca experiencia y demasiada con-fianza, generalmente lo transforman en una persona severa, irritable y poco aser-tiva en sus decisiones pero además afectado en su salud tanto física como mental.

Elementos clave en la formación del Contador Público en Colombia

Tarea difícil mencionar los elementos necesarios y adecuados para moldear elContador Público ideal. A continuación se reseña una lista de ellos anticipandoexcusas por la omisión de algunas que muy seguramente no se mencionan, sepropone al lector diligenciar el espacio en blanco que corresponde al estadoactual según su apreciación.


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Son las universidades las que están en la obligación de asumir el reto deentregar este producto a la sociedad: es necesario plantear ajustes curriculares,formar y capacitar a los formadores, brindar formación bilingüe, adquirir sufi-ciencia en el uso de las Tecnologías de la Información y la Comunicación ( TIC),crear espacios de entrenamiento generando situaciones que promuevan actitu-des personales asertivas que faciliten la comunicación y el trabajo en equipo y,por último, apuntar a la especialización en temas de gran envergadura y deimportancia máxima.

Antecedentes sobre la formación del contador público en Colombia

Realizar una revisión general de la evolución de la formación profesional encontaduría en el país marca momentos, que, de acuerdo con la época en queocurrieron, permiten deducir cómo las organizaciones empresariales fueron cre-ciendo a grandes velocidades y por supuesto requirieron de los servicios de unexperto en administración de su información financiera. Un camino empinadoy salpicado por intereses económicos, políticos o simplemente de poder; leyes ydecretos estructurados de tal forma que en su concepción inicial daban respues-ta adecuada a las necesidades de las organizaciones empresariales.

Siglo XIX. Formación contable mínima y limitada, no gozaba de carácter dis-ciplinar aunque ya algunas actividades de venta de bienes la requerían conurgencia.

Siglo XX, primeros 30 años. La formación era brindada por centros de co-mercio anexos a las universidades, el inconveniente mayor era que no existíamayor diferencia entre lo que ofrecían de conocimiento con lo enseñado por lasescuelas de comercio de carácter secundario. Solamente era notoria la diferen-cia al momento de optar por una opción laboral.

Siglo XX siguientes 20 años. La formación en lo comercial se dinamiza enaquellas regiones donde la industria se convierte en fuente de trabajo. Toman ladelantera los colegios religiosos quienes perfilan la práctica como una actividadde tipo metódico que obligaba a ser bastante disciplinado y tradicional.

Siglo XX, 1950 – 1960. Diversas reformas al sistema educativo dan la catego-ría de «enseñanza universitaria» a la formación impartida por los centros decomercio; esto trae como consecuencia la creación de las primeras facultadesprivadas de contaduría. Durante este periodo se generan grandes discusionesen torno a la concepción de la enseñanza contable y a los modelos de significa-ción y reglamentación de la profesión.


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Siglo XX, 1960. Se expide la ley 145 que da claridad a los criterios primordia-les de las profesiones liberales, con relación a la formación profesional en conta-duría regula sobre:

• Requisitos para inscripción y ejercicio, dando reconocimiento tanto a conta-dores públicos titulados como a aquellos autorizados que demostraran laexperiencia y su capacidad y conocimientos.

• Definición de la necesidad de contar con la titulación como contador públicopara ejercer ciertos cargos, por ejemplo para ejercer como revisor fiscal, paraautorizar estados financieros, para actuar como perito etc.

• Creación de la Junta Central de Contadores asignándole funciones de carác-ter disciplinario.

En los años setenta asumieron el protagonismo los organismos académicosprivados quienes con sus propuestas buscaban como fin principal modernizar ydireccionar la formación del estudiante para que estuviera en capacidad deresponder eficientemente a las necesidades del creciente mundo de los negociosa nivel nacional.

En la década del ochenta se hace visible la necesidad de traspasar la barrerade lo técnico e instrumental y obliga a las universidades a indagar sobre losfundamentos científicos sobre los cuales debe regirse la profesión, aquí se mar-ca una gran diferencia en las facultades: aquellas que brindan formación para elhacer y otras que le apuntan al desarrollo de la autonomía y la proposición.

En la actualidad la formación del contador público está orientada hacia lacalidad y la integralidad de los conocimientos adquiridos, el estudiante debe serprotagonista y no un banco de conocimientos, para su aprendizaje es necesariorevaluar los modelos de enseñanza las competencias que se quieren desarrollary los valores que debe observar el profesional.

De cara al futuro

Como propósito de formación en educación contable hacia el futuro es posi-ble apostar a la observancia de la guía No. 9 expedida por la Federación Nacio-nal de Contadores – IFAC la cual considera aspectos de gran envergadura yaplicación como avances tecnológicos, internacionalización de la economía,tendencia a la privatización de los negocios y cuidado del medio ambiente exi-giendo mayor competitividad, capacidad y responsabilidad en el ejercicio de laprofesión.


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A continuación se presenta un resumen del contenido y de la estructura que laIFAC ha dado al perfil deseado del profesional de la contaduría y que ha llama-do Normas Internacionales de Educación Contable.

Glosario

Éxito. Entendido como uno de los fenómenos más positivos pero a la vez más complejosque puede vivir el ser humano, podemos describir al éxito como una situación detriunfo o logro en la cual la persona obtiene los resultados esperados y, por lo tanto,se encuentra satisfecha en ese aspecto.

Pasión. Deseo vehemente de algo. Es una emoción definida como un sentimiento muyfuerte hacia un tema, idea u objeto. Así, pues, la pasión es una emoción intensa queengloba el entusiasmo o deseo por algo.

Bisagra. Elemento que sirve de punto de unión.Enlace. Unión de varias ideas, palabras, pensamientos, etc. de modo que queden relacio-

nados entre sí y formen un conjunto unitario y coherente.Moldear. Formar a una persona para que desarrolle unas cualidades o un carácter deter-

minado, acorde con un modelo.Producto. Resultado o consecuencia de una determinada situación o circunstancia.Profesión. Una actividad que sirve de medio de vida y que determina el ingreso profesio-

nal. Ocupación sobre la base de un gran acervo de conocimiento abstracto, quepermite a quien la desempeña libertad de acción y que tiene importantes resultadossociales.

Formación. Se entiende todos aquellos estudios, conocimientos, valores, costumbres,formas de actuar y aprendizajes encaminados a la inserción, reinserción y actualiza-ción laboral, cuyo objetivo principal es aumentar y adecuar el conocimiento y habi-lidades de los actuales y futuros trabajadores a lo largo de toda la vida

IFAC. Federación Internacional de Contadores.IES. Estándares Internacionales de Educación Contable.


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Glossary

Success. Got one of the most positive event but also more complex than human can live, wecan describe success as a victory or achievement situation in which the person obtainsthe expected results and, therefore, is satisfied in that regard.

Passion. Craving something. Is an emotion defined as a very strong feeling toward a topic,idea or object? Passion is an intense emotion that encompasses the enthusiasm or desirefor something.

Hinge. An element that serves as a junction point.Link. Union of several ideas, words, thoughts, etc. they are interrelated and form a unitary

and coherent group.Molding. To train a person to develop certain qualities or given character, according with a

model.Product. The result or consequence of a situation or circumstance.Profession. An activity that serves as a means of life and determining the professional inco-

me. Occupation based on a wealth of abstract knowledge, which allows anyone thefreedom of action and has important social outcomes.

Formation. Means all studies, knowledge, values, customs, ways of acting and learning ai-med at the inclusion, rehabilitation and renovation work, whose main objective is toenhance and adapt the knowledge and skills of current and future workers along lifetime.

IFAC. International Federation of AccountantsIES. International Accounting Education Standards.)


CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Evolución del proceso de planificación contableen Colombia. Bogotá, D.C., 2009.

MILLÁN PUENTES, Régulo. Historia de la contaduría pública en Colombia. 2ª.Edición. (faltaciudad y editorial), 1990.

SUÁREZ P., Jesús A. Arqueología e historia de la contabilidad. Tomo I. Bogotá, D.C.: Univer-sidad INCCA de Colombia, 2004.

ZULETA, Estanislao. La educación: un campo de combate. Entrevista concedida a HernánSuárez, editor de Educación y Cultura. Bogotá: Ed. Educación y Cultura, 1990.

Gran Enciclopedia Everest. Tomo 4. (Falta ciudad, editorial y año)

Webgrafía

http://www.definiciónabc.com/éxito.phphttp://es.wikipedia.org/wiki/pasión(emoción)http://www.definicionesde.com/e/bisagrahttp://es.thefreedictionary.com/enlacehttp://es.thefreedictionary.com/moldear http://es.thefreedictionary.com/PRODUCTOhttp://www.eumed.net/libros/2010a/634/Concepto%20profesion.htmhttp://es.wikipedia.org/wiki/Formaci%C3%B3n_profesionalhttp://catedraestanislao.univalle.edu.co/Entrevista.pdf


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PPPPPonenciasonenciasonenciasonenciasonenciasPPPPPonenciasonenciasonenciasonenciasonencias

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VIOLVIOLVIOLVIOLVIOLAAAAACIÓN TCIÓN TCIÓN TCIÓN TCIÓN TOOOOOTTTTTAL A LAL A LAL A LAL A LAL A LA AA AA AA AA AUTUTUTUTUTONOMÍA DE LONOMÍA DE LONOMÍA DE LONOMÍA DE LONOMÍA DE LAAAAAVVVVVOLOLOLOLOLUNTUNTUNTUNTUNTAD EN LAD EN LAD EN LAD EN LAD EN LA CELEBRAA CELEBRAA CELEBRAA CELEBRAA CELEBRACIÓN DECIÓN DECIÓN DECIÓN DECIÓN DE

CONTRACONTRACONTRACONTRACONTRATTTTTOSOSOSOSOS(Artículo 26 Ley 1430 de 2010)(Artículo 26 Ley 1430 de 2010)(Artículo 26 Ley 1430 de 2010)(Artículo 26 Ley 1430 de 2010)(Artículo 26 Ley 1430 de 2010)

FREDFREDFREDFREDFREDY RY RY RY RY ROBINSOOBINSOOBINSOOBINSOOBINSON GIL ZEN GIL ZEN GIL ZEN GIL ZEN GIL ZEAAAAAContador Público y Especialista en Revisoría Fiscal dela Universidad Libre de Colombia, Editor de la "RevistaVisión Contable", Docente, Investigador principal delGrupo GEA (inscrito en Colciencias) de la UniversidadINCCA de Colombia. [email protected]

Resumen

Este artículo presenta de manera abreviada, una reflexión acerca de la arbitrariedaddel estado frente al contribuyente del impuesto, en relación a las formas de pago queestán preestablecidas en el código civil, aplicable a los contratos mercantiles porexpresa disposición del artículo 822 del código de comercio. La ley ya está amparan-do la forma como los comerciantes en relación a los particulares realicen sus negocios.Los particulares libremente determinan el contenido, alcance, condiciones y modali-dades de sus actos jurídicos.

Ilustración 4http://zonaempresas.com/elementos-esenciales-de-un-

contrato-de-trabajo/

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En este sentido, son de obligatorio cumplimiento las estipulaciones contractualessobre la entrega de los bienes o servicios acordada por las partes, la forma de pago ydemás, siempre que no haya norma de orden público que así lo impida. Es claro quela forma como se regulen los pagos efectuados entre terceros es autonomía entreellos, siempre y cuando no estén en contravención a la ley y la Constitución Nacional:¿será la ley 1430 una norma de orden público que lo impide?

Palabras clave: Pago, deducción, impuesto, estatuto tributario, medios de pagoaceptación de costos, pasivos descontables, fiscal, cuentas bancarias, giros, transfe-rencias, códigos.

Introducción

Como ya es costumbre el estado a través del poder ejecutivo establece refor-mas tributarias arbitrarías, las cuales en su mayoría no tiene sustentación jurídi-ca y simplemente son aprobadas a pupitrazo a última hora, ya sea porconveniencia de X o Y grupo económico o financiero o por previos acuerdoscon algunos gremios o partidos que le permitan realizar su gestión.

Ley 1430Artículo 26. MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN

DE COSTOS, DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES.Se adiciona el Estatuto Tributario con el siguiente artículo:

«Artículo 771-5. Medios de pago para efectos de la aceptación de costos,deducciones, pasivos e impuestos descontables. Para efectos de su recono-cimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos desconta-bles, los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deberánrealizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago: Depósitos encuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al pri-mer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas obonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones queautorice el Gobierno Nacional. Lo dispuesto en el presente artículo noimpide el reconocimiento fiscal de los pagos en especie ni la utilización delos demás modos de extinción de las obligaciones distintos al pago, previs-tos en el artículo 1625 del Código Civil y demás normas concordantes».

Así mismo, lo dispuesto en el presente artículo solo tiene efectos fiscales y seentiende sin perjuicio de la validez del efectivo como medio de pago legítimo ycon poder liberatorio ilimitado, de conformidad con el artículo 8 de la Ley 31 de1992.


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Parágrafo. Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones,pasivos o impuestos descontables, los pagos en efectivo que efectúen los contri-buyentes o responsables, independientemente del número de pagos que se rea-licen durante el año, así:

1. En el primer año, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lopagado o cien mil (100.000) UVT, o el cincuenta por ciento (50%) de loscostos y deducciones totales.

2. En el segundo año, el menor entre el setenta por ciento (70%) de lo pagado uochenta mil (80.000) UVT, o el cuarenta y cinco por ciento (45%) de loscostos y deducciones totales.

3. En el tercer año, el menor entre el cincuenta y cinco por ciento (55%) de lopagado o sesenta mil (60.000) UVT, o el cuarenta por ciento (40%) de loscostos y deducciones totales.

4. A partir del cuarto año, el menor entre cuarenta por ciento (40%) de lo paga-do o cuarenta mil (40.000) UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de loscostos y deducciones totales.

Esta gradualidad prevista en el presente artículo empieza su aplicación a par-tir del año gravable 2014.

De acuerdo con lo anterior este artículo de la norma debe ser declarado inexequi-ble en su totalidad, no existiendo ninguna escala de graduación frente a los años2014 y subsiguientes, lo cual se pretende demostrar a través de esta ponencia.

Código Civil

La norma hace referencia a los pagos en especie y los pagos tipificados en elartículo 1625 del Código Civil que explícitamente habla de:

DE LOS MODOS DE EXTINGUIRSE LAS OBLIGACIONES Y PRIMERA-MENTE DE LA SOLUCIÓN O PAGO EFECTIVO.

Art. 1625.- Toda obligación puede extinguirse por una convención en que laspartes interesadas, siendo capaces de disponer libremente de lo suyo, consien-tan en darla por nula.

Las obligaciones se extinguen además en todo o en parte:

Violación total a la autonomía de...

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1o.) Por la solución o pago efectivo.2o.) Por la novación.3o.) Por la transacción.4o.) Por la remisión.5o.) Por la compensación.6o.) Por la confusión.7o.) Por la pérdida de la cosa que se debe.8o.) Por la declaración de nulidad o por la rescisión.9o.) Por el evento de la condición resolutoria.10.) Por la prescripción.

De la transacción y la prescripción se tratará al fin de este texto; de la condi-ción resolutoria se ha tratado en el título «De las obligaciones condicionales»,que habla de la EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES frente al estado por losparticulares en materia fiscal y lo cual está tipificado en el estatuto tributario. Enefecto, el artículo 845 del Estatuto Tributario, en sus incisos 4 y 5, dispone:

Artículo 845. CONCORDATOS.

«(…) El representante de la Administración Tributaria intervendrá en lasdeliberaciones o asambleas de acreedores concordatarios, para garantizarel pago de las acreencias originadas por los diferentes conceptos adminis-trados por la Dirección General de Impuestos Nacionales.

Las decisiones tomadas con ocasión del concordato, no modifican ni afec-tan el monto de las deudas fiscales ni el de los intereses correspondientes.Igualmente, el plazo concedido en la fórmula concordataria para la cancela-ción de los créditos fiscales no podrá ser superior al estipulado por esteEstatuto para las facilidades de pago (...)

De acuerdo con lo anterior la regulación se hizo en materia fiscal y no civil,por lo tanto violó todos los preceptos establecidos en el artículo 1602 del códi-go civil, que expresa claramente:

«Art. 1602.- Todo contrato legalmente celebrado es una ley para los contra-tantes, y no puede ser invalidado sino por su consentimiento mutuo o porcausas legales», y el «Art. 1603. -Los contratos deben ejecutarse de buenafe, y por consiguiente obligan no solo a lo que en ellos se expresa, sino atodas las cosas que emanan precisamente de la naturaleza de la obligación,o que por ley pertenecen a ella».


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En consecuencia, respecto de la posibilidad de establecer la modalidad dedación en pago, como pago de las obligaciones surgidas entre las partes de loscontratos de servicios o de bienes que suponen la entrega de un bien, o el pagode un servicio. Este será procedente únicamente con el lleno de los requisitos deley y el acuerdo de voluntades, siempre y cuando se informe de ello, adecuada-mente en el contrato a las partes involucradas en él. Es decir, de manera clara,precisa y en caracteres suficientemente destacados de modo tal que puedan serfácilmente leídos y comprendido su alcance. Esta forma de negociación la cono-cemos en la jerga popular como «contratos comerciales entre compañías», pormedio del cual una compañía negocia a otra la venta y compra de bienes oservicios y su pago se efectúa a través de dación en pago ya sea por intercambiode bienes por servicios, o bienes por bienes, etc. Esta forma de ejercer el comer-cio es una actividad mercantil lícita y la cual está tipificada en el Código deComercio: «ARTÍCULO 20. <ACTOS, OPERACIONES Y EMPRESAS MER-CANTILES - CONCEPTO>. Son mercantiles para todos los efectos legales:

1) La adquisición de bienes a título oneroso con destino a enajenarlos en igualforma, y la enajenación de los mismos.

19) Los demás actos y contratos regulados por la ley mercantil.

Código de Comercio

Según el Artículo 822 del código de comercio:

«ARTÍCULO 822. <APLICACIÓN DEL DERECHO CIVIL>. Los princi-pios que gobiernan la formación de los actos y contratos y las obligacionesde derecho civil, sus efectos, interpretación, modo de extinguirse, anularseo rescindirse, serán aplicables a las obligaciones y negocios jurídicos mer-cantiles, a menos que la ley establezca otra cosa.

La prueba en derecho comercial se regirá por las reglas establecidas en el Có-digo de Procedimiento Civil, salvo las reglas especiales establecidas en la ley».

De acuerdo con lo anterior los contratos realizados entre terceros para efectosciviles y comerciales deben ser válidos y, por ende, sus respectivos costos y gas-tos tomados como deducciones fiscales sin poder ser sometidos a la norma fis-cal. Independiente si entre ellos se efectúan pagos en efectivo, especie u otrasformas de pago que no involucran desembolsos de dinero y pagos a través deentidades financieras lo cual es absurdo e ilógico, por ende la norma no tienefundamentación ni piso jurídico que la avale.


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Constitución Nacional

«ARTÍCULO 333. La actividad económica y la iniciativa privada son libres,dentro de los límites del bien común. Para su ejercicio, nadie podrá exigirpermisos previos ni requisitos, sin autorización de la ley.

La libre competencia económica es un derecho de todos que supone res-ponsabilidades. La empresa, como base del desarrollo, tiene una funciónsocial que implica obligaciones. El Estado fortalecerá las organizacionessolidarias y estimulará el desarrollo empresarial.

El Estado, por mandato de la ley, impedirá que se obstruya o se restrinja lalibertad económica y evitará o controlará cualquier abuso que personas oempresas hagan de su posición dominante en el mercado nacional.

La ley delimitará el alcance de la libertad económica cuando así lo exijan elinterés social, el ambiente y el patrimonio cultural de la Nación».

Bajo estos preceptos plasmados en la constitución nacional, el Estado los estáviolando a cabalidad; el articulado anterior es el precepto del ejercicio del librederecho a ejercer el comercio. Basado en lo anterior se hará el análisis así:

«Artículo 333. La actividad económica y la iniciativa privada son libres,dentro de los límites del bien común. Para su ejercicio, nadie podrá exigirpermisos previos ni requisitos, sin autorización de la ley».

Así, para poder ejercer una actividad económica específica y de acuerdo conla normatividad fiscal de la ley 1430, primero debo consultar si soy una personaapta para obtener una cuenta bancaria o apertura ante una entidad financiera(no estar reportado ante ninguna entidad crediticia), de otro tipo de forma depago que establezca el gobierno nacional, o sea que no puedo ejercer el dere-cho; y como así, que nadie podrá exigir permisos previos ni requisitos: Solo laley 1430 (sin autorización de la ley).

La libre competencia económica es un derecho de todos que supone respon-sabilidades. Al ejercer la forma de comercio planteada anteriormente, no sesupone, que las responsabilidades recaen sobre los comerciantes o las partesentre sí involucradas en el contrato, las cuales por mandato de ley deben parti-cipar al Estado (Ley 1430 artículo 26).

La empresa, como base del desarrollo, tiene una función social que implicaobligaciones. El Estado fortalecerá las organizaciones solidarias y estimulará eldesarrollo empresarial.


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El Estado desliga su función social y la reemplaza por una función fiscal; lasempresas ya tenían una obligación social que era el fortalecimiento del empleoen Colombia y el pago de impuesto para la contribución con ello a la salud,educación y recreación del país. Esto es claro, fortalecerá a las organizacionessolidarias (claro a las ENTIDADES FINANCIERAS Y GRUPOS ECONÓMI-COS) del gobierno de turno y posteriores, que le han permitido gobernar.

El Estado, por mandato de la ley, impedirá que se obstruya o se restrinja lalibertad económica y evitará o controlará cualquier abuso que personas o em-presas hagan de su posición dominante en el mercado nacional.

El Estado por mandato de la ley 1430 no impide la libertad económica, perosí la libertad económica de intercambio de bienes por servicios o viceversa, ocual es común en nuestro medio y que llamamos «trueque» o para un medio mássofisticado intercambio de bienes o servicios. Y no evitará ni controlará el abu-so y la posición dominante del sector financiero frente a las empresas en unmercado competitivo, simplemente quedamos a merced del que más barato ofrez-ca sus servicios financieros.

«La ley delimitará el alcance de la libertad económica cuando así lo exijan elinterés social, el ambiente y el patrimonio cultural de la Nación». El Estado através de la ley es claro que delimita el alcance de la libertad económica, porqueel interés financiero particular (GRUPOS ECONÓMICOS FINANCIEROS) estápor encima del interés social y es claro que las empresas, o los GRUPOS ECO-NÓMICOS FINANCIEROS, están comprometidos con la RESPONSABILIDADSOCIAL EMPRESARIAL, e inclusive fomentan campañas para proteger el medioambiente, etc.

Gravamen a los Movimientos Financieros

La ley 1430 hace mención a este artículo:

«ARTÍCULO 3. ELIMINACIÓN GRAVAMEN MOVIMIENTOS FINANCIE-ROS. Adiciónase el artículo 872 del Estatuto Tributario con los siguientesincisos y parágrafos:

«La tarifa del impuesto a que se refiere el presente artículo se reducirá de lasiguiente manera:

- Al dos por mil (2X1000) en los años 2014 y 2015- Al uno por mil (1X 1000) en los años 2016 y 2017- Al cero por mil (OX 1000) en los años 2018 y siguientes.


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Parágrafo Transitorio. El veinticinco por ciento (25%) de los dineros recauda-dos por el Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) durante las vigen-cias fiscales 2012 y 2013, se dedicarán exclusivamente al Fondo de Calamidadespara atender los damnificados por la ola invernal del 2010 y 2011".

Como la norma lo obliga a realizar sus transacciones a través de entidadesfinancieras, ella también es flexible, como dice el refrán popular «El gobiernoaprieta pero no ahorca», gracias a Dios; es decir, le permite a usted pagar unimpuesto más cómodo y barato que no afectará su flujo de caja porque no es lomismo 4 x1.000 sobre $10.000.000 ($40.000) que 2 x mil solo la mitad ($20.000)y para los años subsiguientes baja: esto parece al famoso mercado del «agache»o «economía informal» (2 x mil, para su mayor economía, 3 x quinientos etc.) .

No se deben preocupar las empresas, porque todos estos dineros captados através de un impuesto para los años 2012 y 2013 se dedicarán exclusivamenteal Fondo de Calamidades para atender los damnificados por la ola invernal del2010 y 2011. Es decir, usted contribuirá como un buen ciudadano a responderpor una Función Social del Estado que es la de atender las emergencias econó-micas plasmadas en la Constitución Nacional a través de los diferentes entesconstituidos por el Estado cómo el famoso FOREC, en el cual supuestamentereposaban los dineros de la contribución del 2 x mil y que misteriosamente esta-ban en el FOGAFIN.

Además, el gobierno es adivino y prestidigitador, ya sabía lo que iba a pasareste año y las calamidades que están sucediendo actualmente. Lo que todavíano se entiende es cómo van ayudar a los damnificados del año 2011, aún mása los del 2010.

Con unos futuros impuestos a recaudar en el 2012 y 2013. Por consiguiente,si las empresas no contribuyen, es responsabilidad de las empresas y no delgobierno anterior y del de turno.

Pero no todo es malo en la ley 1430, de acuerdo con el artículo:

ARTÍCULO 45. Modificase el segundo Inciso del artículo 115 del EstatutoTributario, el cual queda así:

«A partir del año gravable 2013 será deducible el cincuenta por ciento (50%)del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por loscontribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente quetenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribu-


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yente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente rete-nedor».

Usted tendrá la factibilidad de que el impuesto pagado durante el 2012 sigateniendo el beneficio del 25% independiente de si tiene o no relación de causa-lidad con su actividad económica, es decir usted se puede dedicar también acambiar cheques, recibir pagos con cheque y cobrar comisión, etc.; y despuésgirar esos dineros a usted o por intermedio de un tercero sin problema ni incon-veniente alguno.

Pero, como usted es un buen ciudadano y contribuirá con una causa noble ypatriota en el 2013 se pude deducir el 50% con las mismas garantías que teníaen el año 2009, 2010, 2011 y 2012 y obviamente siempre con el aval del Estadoa través de la empresa ENTIDAD FINANCIERA que le certifique.

Conclusiones

1. Esta, como todas las otras leyes, fue hecha a la ligera, más por cumplir com-promisos previos con terceros que con y como beneficios generales a la so-ciedad.

2. Las formas de pago que utilicen los comerciantes no pueden ser determina-das por ninguna ley en materia tributaria, solo podrán ser cambiadas a tra-vés de una reforma constitucional y un cambio a los respectivos Códigos deComercio y Civil.

3. El Estado no puede por voluntad propia y a través de un congreso amañadocambiar la fiscalización a ciertos sectores económicos y a otros no.

4. El GMF en su momento fue disfrazado como una oveja mansa o un corderosabio, que sería la tabla de salvación del FOREC y no lo fue. Por lo tanto,tampoco lo será de la CALAMIDAD INVERNAL.


NORMATIVA COLOMBIANA-. Ley 1430 de 2010-. Codigo de Comercio-. Codigo Civil

Webgrafía

http://estatutotributario.com/http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario.html


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LLLLLA CARA CARA CARA CARA CARTERA, PRINCIPTERA, PRINCIPTERA, PRINCIPTERA, PRINCIPTERA, PRINCIPAL ELEMENTAL ELEMENTAL ELEMENTAL ELEMENTAL ELEMENTO DELO DELO DELO DELO DELFLFLFLFLFLUJO DE CAJUJO DE CAJUJO DE CAJUJO DE CAJUJO DE CAJA OA OA OA OA O

¿UN¿UN¿UN¿UN¿UNA HERRAMIENTA HERRAMIENTA HERRAMIENTA HERRAMIENTA HERRAMIENTA DE GESTIÓN?A DE GESTIÓN?A DE GESTIÓN?A DE GESTIÓN?A DE GESTIÓN?

FREDFREDFREDFREDFREDY RY RY RY RY ROBINSOOBINSOOBINSOOBINSOOBINSON GIL ZEN GIL ZEN GIL ZEN GIL ZEN GIL ZEAAAAAContador Público y Especialista en Revisoría Fiscal dela Universidad Libre de Colombia, Contador de las em-presas Mipymes SAS y Ltda., Docente de tiempo com-pleto e Investigador principal del Grupo GEA (inscritoen Colciencias) de la Universidad INCCA de [email protected]

Resumen

La cartera es para las empresas, la principal fuente de financiación que permite realizardiferentes acciones como lo son: inversiones, adquisición de inventarios, pago depasivos, entre otros. Dentro de los flujos de caja, es el elemento base sobre el cual sehacen las proyecciones financieras, para el pago de los compromisos adquiridos enlas empresas; el departamento de tesorería pasa a ser uno de los más importantes enla cadena de los eslabones que conforman la empresa por la «gestión» que realiza ysus efectos en los compromisos adquiridos por la empresa.

¿Las empresas realmente estarán dándole un manejo adecuado en todos los aspec-tos, en los que la cartera está involucrada dentro de una organización?, ¿será que lagestión simplemente se limita a obtener unos excelentes recaudos?

Ilustración 5http://www.infomipyme.com/Docs/GT/Offline/

Empresarios/FlujodeCaja.html

Ilustración 6http://www.infomipyme.com/Docs/GT/

Offline/Empresarios/FlujodeCaja.html

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Palabras clave Cartera, gestión, flujos de caja, proyecciones financieras, provisio-nes de cartera, conciliaciones, políticas de crédito, análisis crediticio, intereses de mora,factoring, comisiones, riesgo.

Introducción

La cartera debe ser evaluada desde diferentes puntos de vista como herra-mienta de gestión, no solo financieramente, desde el punto de vista del recaudo;si no contable, tributaria, crediticia, entre otras. La evaluación que se realizarasobre el tema en mención, nos permitirá ver otro punto de vista, que nos llevaráa sacar conclusiones interesantes sobre el tema.

Análisis crediticio

Cuando hablamos de la cartera, simplemente, es el efecto (venta) de un bieno servicio, la acumulación de unos saldos de cuentas no canceladas. Las empre-sas no solo se deben preocupar por vender y vender, sino, por otras actividadesque son importantes.

El primer paso a realizar debe ser conocer al cliente, y para ello se debe recurrir aunos pasos sencillos, que llevarán a un resultado exitoso y próspero en beneficio dela empresa y los terceros involucrados tanto internos como externos.

Para ello se debe recurrir a un proceso sencillo y práctico, como es un análisiscrediticio1, el cual puede ser implementado en una forma sencilla en las (Mip)(microempresas, pequeñas empresas o personas naturales) y compleja (media-na y grandes empresas - corporativas):

Empresas Mipymes

1. RUT2. Registro mercantil.3. Matrícula mercantil.4. Certificación(es) bancaria.5. Certificación (es) comercial.6. Estado de resultados individual o comparativos.

1http://www.monografias.com/trabajos5/asba/asba.shtml Es determinar el riesgo que significará para la institución otorgar un determinado crédito


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7. Balance general individual o comparativos.8. Estado de costos de ventas (industrial).

Con los datos anteriores, y luego de un análisis de indicadores de gestiónbásicos, se podría tomar la sabia decisión de vender o no a crédito.

Grandes empresas

1. RUT2. Registro mercantil.3. Matrícula mercantil.4. Certificación(es) bancaria.5. Certificación (es) comercial.6. Estado de resultados individual o comparativos.7. Balance general individual o comparativos.8. Notas a los estados financieros individual o comparativos.9. Estado de costos de ventas (industrial) individual o comparativos.10. Flujo de efectivo individual o comparativos.11. Estado de cambios en la situación financiera individual o comparativos.12. Estado de cambios en el patrimonio individual o comparativos.13. Perfil empresarial destacando la actividad de la empresa, su plan estratégi-

co de la gestión y/o curriculum vitae.14. Avalúos de los bienes a ser otorgados en garantía ya sean muebles o in-

muebles.15. Flujo de caja proyectado con los supuestos considerados en dicha proyec-

ción (recomendable por el periodo de crédito).16. Formularios de información básica.

El riesgo crediticio2 que se tiene por las ventas a crédito debe ser asumido porla empresa, lo cual fiscalmente se compensa con las provisiones que el Estadopermite efectuar. Con los datos anteriores y luego de un análisis de indicadoresde gestión completos, como apalancamientos financieros, sistema DuPont entreotros: así se podrá tomar la sabia decisión de vender o no a crédito.

Políticas de crédito

Las políticas de crédito permiten definir varios aspectos importantes comoson:

2http://web.extension.illinois.edu/creditcardsmarts_sp/Credit_card_terms.cfm Es la posibilidad de que un prestatario o sujeto de crédito no salde una deuda.

La cartera, principal elemento...

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Visión contable

1. Flujo de caja – recaudo2. Clientes de contado3. Clientes a crédito

a. Menor a 30 díasb. Mayor a 30 díasc. Mayor a 31 y menor a 60 díasd. Mayor a 61 y menor a 90 días

4. Escalas de valores de precios5. Comisiones a establecer

De acuerdo con el recaudo realizado, la empresa se comprometerá con lospagos a realizar en un tiempo predeterminado; la clasificación de clientes serealiza después de un seguimiento a los pagos recibidos. Como contrapresta-ción se le debe ofrecer un PLUS adicional al cliente, ya sea un descuento porpagos de contado o condicionados, entrega de la mercancía sin cobro de valo-res adicionales como transporte, etc.

A los clientes a crédito, dependiendo del tiempo en que cancelen sus deudas,así mismo se les deben establecer políticas especiales, de acuerdo con su com-promiso con el pago de sus deudas obtenidas. Se depende de los pagos recibi-dos, para cancelar los compromisos con los proveedores, acreedores, empleados,impuestos y demás terceros involucrados en los procesos comerciales; indus-triales o de servicios de acuerdo con las actividades económicas que la empresadesarrolle. Con base en lo anterior, se implementarán las políticas corporativaso empresariales, de pago a los proveedores, acreedores; lo que permitirá tam-bién establecer las POLÍTICAS DE PAGO.

Flujos de caja

«Flujo de caja o flujo de fondos (en inglés cash flow), los flujos de entradas ysalidas de caja o efectivo, en un período dado.

El flujo de caja es la acumulación neta de activos líquidos en un periododeterminado y, por lo tanto, constituye un indicador importante de la liquidez deuna empresa.

Los flujos de liquidez se pueden clasificar en:

1. Flujos de caja operacionales: efectivo recibido o expendido como resultadode las actividades económicas de base de la compañía.


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Visión contable

2. Flujos de caja de inversión: efectivo recibido o expendido considerando losgastos en inversión de capital que beneficiarán el negocio a futuro. (Ej: lacompra de maquinaria nueva, inversiones o adquisiciones).

3. Flujos de caja de financiamiento: efectivo recibido o expendido como resul-tado de actividades financieras, tales como recepción o pago de préstamos,emisiones o recompra de acciones y/o pago de dividendos» 3.

Los flujos de caja permiten tomar la decisión más acertada, ya sea para nue-vas inversiones, compromisos de pago, financiamiento y demás formas de obte-ner recursos, liquidez. Para solicitar un crédito financiero, se debe presentar unflujo de caja proyectado, en el que se identifique claramente la liquidez paracumplir con las cuotas, o pagos de la deuda adquirida: para lograr esto previa-mente se debe tener un flujo de caja real.

A. Provisión de cartera

Las provisiones de cartera son el valor que la empresa, según análisis delcomportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y portanto se debe provisionar4.

Las provisiones de cartera surgen como contraprestación: siempre que unaempresa realice ventas a crédito, corre el riesgo que un porcentaje de los clientesno paguen sus deudas, constituyéndose para la empresa en una pérdida, por-que no le será posible recuperar la totalidad de lo vendido. Estas provisionespueden ser contables y fiscales, las cuales no necesariamente deben coincidir enla forma del cálculo preestablecido fiscalmente.

Las provisiones son el reconocimiento de las deudas de difícil cobro, aquellasque se consideran que no será posible recuperarlas, por tanto constituyen ungasto para la empresa, que entrará a disminuir la utilidad de la misma. La pro-visión en el activo constituye la valorización del mismo; los hechos económicosque los afecten deben ser cuantificados5.

La legislación tributaria considera dos métodos para el cálculo de la provisiónde cartera, los cuales están contemplados en el decreto 187 de 1975 en los artí-culos 74 y 75.

3 http://es.wikipedia.org/wiki/Flujo_de_caja4 http://www.gerencie.com/provision-de-cartera.html5 Artículo 10 Decreto 2649 de 1993.


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Art. 74.- Como deducción por concepto de provisión individual para deudasde dudoso o difícil cobro fíjase como cuota razonable hasta un treinta y tres porciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con más de un año devencida.

B. Provisión general

Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causación y cuyo sis-tema de operaciones origine regular y permanentemente créditos a su favor,tendrán derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provi-sión general para deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la carteravencida, así:

1. El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del ejerciciogravable lleven más de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses.

2. El diez por ciento (10%) para las deudas que en el último día del ejerciciogravable lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.

3. El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejerciciogravable lleven más de un (1) año de vencidas.

Parágrafo 1. Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la provi-sión estén contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisiónindividual.

Parágrafo 2. El contribuyente que en años anteriores haya solicitado la provi-sión individual para deudas de dudoso o difícil cobro y opte por la provisióngeneral de que trata este artículo, deberá hacer los ajustes correspondientes.

Escala de precios

Cuando se crea un registro de condición para un elemento de precio, se pue-de definir una escala de precios, por ejemplo; una escala basada en la cantidad.Puede determinar que cuanto más pedido realice un cliente de un productoparticular, más bajo será el precio; también se pueden crear registros de condi-ción con escalas graduadas6.

No es lo mismo vender de contado, a treinta días, sesenta, noventa, etc. Porconsiguiente, la empresa debe establecer una escala de valores de precios, que

6 http://help.sap.com/saphelp_40b/helpdata/es/93/7432d1546011d1a7020000e829fd11/content.htm


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permita clasificar al cliente de acuerdo con su volumen de compra y su forma depago y puntualidad entre otras. Las escalas de precios permiten a la empresastomar decisiones acertadas en el momento de la venta, mediante esta simpleherramienta se estarán realizando las siguientes actividades:

1. Cliente satisfecho trae más clientes.2. Nos permite evaluar el margen de utilidad.3. Se generan políticas de ventas, acorde con la cantidad de tiempo solicitada

por el cliente para su pago.4. Se estratifica a los clientes de acuerdo con sus características financieras y

su solidez y liquidez económica.5. No se depende del gerente general o dueño de la empresa, para poder ejecu-

tar la acción de la venta.6. Se genera confiabilidad y credibilidad hacia el cliente, como el consumidor

final del producto, bien, o servicio vendido.

La escala de precios debe ir asociada a unas políticas de crédito que permi-tan generar un respaldo sólido, credibilidad, confiabilidad e imagen de una em-presa estructurada.

Conciliaciones

Las conciliaciones son el proceso que permite confrontar los pagos efectua-dos por los clientes frente a los saldos existentes en cartera. La importancia quese le da es mínima, lo importante es recibir el pago oportunamente, dentro de lostiempos establecidos de acuerdo con las políticas de crédito o los conveniosprevios.

La conciliación tiene importancia en el momento que el valor de los pagos,frente al recaudo es relativo o material: ¿por qué no se capacita a las personasque están al frente de la tesorería?: Para que en el momento de recibir el pago delas facturas respectivas, tengan presente que existen manejos de tipo fiscal, comolo son las retenciones (de Industria Comercio y Avisos, Retenciones en la Fuen-te, Retenciones a título de IVA, Retención por garantías de contratos), entreotros. Lo cual influye en el momento de recibir el recaudo de la respectivafactura(s).

En el 90% de las empresas, este problema, que es simplemente de conceptua-lización y matemáticas básicas sobre valores absolutos, es trasladado a conta-bilidad, porque según los empresarios, gerentes y demás personas involucradasen el tema, los únicos capaces de resolver la «encrucijada» son los «magos de


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Visión contable

contabilidad». No obstante, con toda la carga que el departamento tiene enotros procesos, que ameritan el 100% de su concentración y esfuerzo.

Para corregir estos pormenores que no deben tener una trascendencia mayor,se debería empezar seleccionando a la persona adecuada para el cargo, la cualcomo mínimo debe poseer unos conocimientos contables básicos o por lo me-nos la capacitación respectiva para desempeñar a cabalidad sus funciones. Enlas empresas en Colombia el 70% son áreas de tesorería o departamentos, cen-tros de recaudo o cualquier otro nombre que se les quiera dar. Son desempeña-dos por personas totalmente ajenas a los conocimientos contables básicos queel cargo requiere.

Conciliar la cartera mensualmente tiene unas implicaciones inmensurables,como lo son:

1. Saldos al día en bancos.2. Saldos al día para los clientes.3. Proyecciones financieras sobre bases reales.4. Flujos de caja exactos.5. Decisiones de inversión inmediatas.6. Compromisos de pago con los acreedores y proveedores.7. Impuestos al día con relación a las retenciones que efectuaron.8. Análisis de los descuentos efectuados, con relación a los conceptos y su

valor.9. Conciliación de las retenciones de impuestos, frente a los pagos que se

deban efectuar.10. Proyección del impuesto a la renta (por ejemplo las retenciones en la fuente

efectuadas, las provisiones de cartera, entre otros).11. Los descuentos comerciales condicionados efectuados o cartera negocia-

da, para efectos de pago del Impuesto de Industria Comercio y Avisos enBogotá D.C.

Factoring

El factoring, es una moderna alternativa de financiación para obtener capitalde trabajo, a través del cual las empresas pueden transformar en efectivo lascuentas por cobrar de sus negocios, ya sean por bienes o servicios. Además defacturas, las compañías de financiamiento operan con otros instrumentos, comocheques, pagarés y letras7.

7 http://www.negociosestructurados.com/WebContent/wfmFactoring.aspx


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Una cartera al día nos permite tomar decisiones oportunas como lo son laventa de la misma, para obtener recursos de liquidez o capital de trabajo. Gra-cias a que por fin la ley 1231 de 2008 reconoce la factura como un título valor,permitiendo negociar con ella lo que, hasta antes de esta ley, era imposible debi-do al desacierto mayúsculo por parte de un Estado negligente. Por cuanto lafactura se llamaba factura de venta, y en el CÓDIGO DE COMERCIO se llama-ba FACTURA CAMBIARIA DE COMPRAVENTA, lo cual desde el punto devista jurídico era incompatible.

La cartera amparada bajo la Ley 1231 reza:

«Artículo 1. El artículo 772 del Decreto 410 de 1971, Código de Comercio,quedará así: factura es un título valor que el vendedor o prestador del servi-cio podrá librar y entregar o remitir al comprador o beneficiario del servi-cio».

Artículo 8. Prevención de Lavado de Activos.- Las personas naturales ojurídicas que presten servicios de compra de cartera al descuento deberánverificar la procedencia de los títulos que adquieran. En todo caso, el com-prador o beneficiario del servicio queda exonerado de responsabilidad porla idoneidad de quienes actúen como factores».

El factoring permite a las empresas obtener liquidez de una forma rápida yfácil, sin necesidad de recurrir a las líneas de crédito de las entidades financieraso al costoso sobregiro bancario.

Formas de pago – recaudo de cartera

La forma de pago de la cartera a las personas encargadas de su recaudo(comisionistas o FreeLancer8), debe ser preestablecida previamente de acuerdocon el buen manejo, transparencia y confiabilidad. Las empresas en el momen-to de establecer las remuneraciones pertinentes, no tienen en cuenta el recaudode la misma, solamente les importa vender y vender. Lo importante, que debequedar claro para el pago del recaudo de cartera, debería ser entre otros:

8 http://es.wikipedia.org/wiki/FreelanceSe denomina trabajador FreeLancer (o trabajador autónomo, cuenta propia e independiente) a la personacuya actividad consiste en realizar trabajos propios de su ocupación, oficio o profesión, de forma autóno-ma, para terceros que requieren sus servicios para tareas determinadas, que generalmente le abonan suretribución no en función del tiempo empleado sino del resultado obtenido, sin que las dos partes contrai-gan obligación de continuar la relación laboral más allá del encargo realizado.


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1. Escala de valores de acuerdo con el tiempo de pago (Ej., 5% a 30 días o 2%a 60).

2. No descontar las devoluciones hechas por parte del cliente.3. No descontar los descuentos comerciales anticipados.4. No descontar las negociaciones de cartera que se hagan entre cliente y em-

presa.5. No pagar la retribución si el cliente no ha pagado antes.

Intereses de mora

Los intereses de mora9 deben ser generados desde el momento en que sevence la obligación de la cancelación de la deuda, por eso en la factura de ventadebe quedar por escrito la fecha de la factura en que el cliente la firma o acepta,y no su elaboración; así mismo la fecha de vencimiento de la obligación contraí-da. Esto se debe hacer con seguimiento a la cartera semanal, de cada uno de losclientes que la empresa tenga; después de vencida la obligación se procederá acobrar los respectivos intereses: «ARTÍCULO 782. <ÚLTIMO TENEDOR DELTÍTULO - CASOS DE RECLAMACIÓN PARA EL PAGO>. Mediante la ac-ción cambiaría10 el último tenedor del título puede reclamar el pago:

1) Del importe del título o, en su caso, de la parte no aceptada o no pagada.2) De los intereses moratorios desde el día de su vencimiento.3) De los gastos de cobranza.4) Y de la prima y gastos de transferencia de una plaza a otra.

CÓDIGO CIVIL - ARTÍCULO 1608. <MORA DEL DEUDOR>. El deudor estáen mora: 1º.) Cuando no ha cumplido la obligación dentro del término estipulado,salvo que la ley, en casos especiales, exija que se requiera al deudor para constituir-lo en mora. 2º.) Cuando la cosa no ha podido ser dada o ejecutada sino dentro decierto tiempo y el deudor lo ha dejado pasar sin darla o ejecutarla.

3o.) En los demás casos, cuando el deudor ha sido judicialmente reconvenidopor el acreedor.

9 Incurren en mora los obligados a dar o hacer alguna cosa desde que el acreedor les exige judicial oextrajudicialmente el cumplimiento de su obligación,[1] aunque en todo caso la deuda tiene que habervencido y ser exigible.[2] En base a ello, la mora debitoris representa uno de los supuestos de incumplimientode la obligación con imputabilidad al deudor, por lo que recaerá sobre esta persona la responsabilidadcontractual derivada de no haber causa que lo exonere

10 Según el Código de Comercio denomina «acción cambiaria», el poder jurídico que tiene el tenedor de untítulo-valor para que, mediante el órgano jurisdiccional competente exija y obtenga coactivamente de partede los obligados el cumplimiento de los derechos incorporados al título.


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Con base en lo anterior, se debe proceder a realizar un seguimiento continuoy pormenorizado de la cartera de cada uno de los clientes, teniendo en cuentaque los intereses cobrados se podrán efectuar mediante NOTA DÉBITO alCLIENTE, o en su defecto FACTURAR al cliente los respectivos intereses, másIVA del 16% y esperar que le efectúen una Retención en La Fuente por Rendi-mientos Financieros del 7%.

Conclusiones

1. La cartera deja de ser el elemento importante del flujo de caja, y pasa a ser elmás importante dentro de la estructura de una organización, junto con losinventarios en las empresas comerciales o industriales.

2. Para evitar el riesgo crediticio, se debe empezar a implementar los análisiscrediticios en las empresas.

3. Utilizar otros medios de financiación diferentes a las entidades financieras.

4. Diseñar e implementar políticas de crédito que permitan garantizar, y teneruna base confiable de clientes, que nos pagan en efectivo o a corto tiempo.

5. Comprometer los pagos de los acreedores u proveedores en unas fechas de-terminadas.

6. Presentar informes financieros acertados y ciertos como el informe de carte-ra, flujo de caja, flujo de pagos.

7. A través de las conciliaciones, permite descontar las retenciones que le fue-ron efectuadas, cancelados menos impuestos (Industria Comercio y Avisos,IVA).

8. Establecer escala de precios, determinando márgenes de rentabilidad dife-rentes de acuerdo con el tiempo de pago de cartera.


NORMATIVA COLOMBIANA-. Decreto 187 de 1975-. Ley 1231 de 2008-. Código de Comercio-. Código Civil


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Webgrafía

www.monografias.comhttp://es.wikipedia.org/wiki/Wikipedia:Portada


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La TLa TLa TLa TLa Tecnología de punta y laecnología de punta y laecnología de punta y laecnología de punta y laecnología de punta y laContaduría PúblicaContaduría PúblicaContaduría PúblicaContaduría PúblicaContaduría Pública

La TLa TLa TLa TLa Tecnología de punta y laecnología de punta y laecnología de punta y laecnología de punta y laecnología de punta y laContaduría PúblicaContaduría PúblicaContaduría PúblicaContaduría PúblicaContaduría Pública

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LLLLLA TECNOLA TECNOLA TECNOLA TECNOLA TECNOLOGÍA DE PUNTOGÍA DE PUNTOGÍA DE PUNTOGÍA DE PUNTOGÍA DE PUNTA Y LA Y LA Y LA Y LA Y LA CONTA CONTA CONTA CONTA CONTADURÍAADURÍAADURÍAADURÍAADURÍAPÚBLICAPÚBLICAPÚBLICAPÚBLICAPÚBLICA

En esta edición se presentará una síntesis del lenguaje de los archi-vos, los cuales son de uso obligatorio del profesional de la ContaduríaPública en su día a día. Lo que le permite generar las competenciasbásicas y necesarias para el desempeño en el manejo de la informa-ción de una forma ágil, oportuna, concreta y específica de fácil lecturay de uso universal, en el mundo de los negocios.

Archivos

Archivos Extensión TXT

Un archivo es simplemente un conjunto de datos almacenados enun dispositivo de almacenamiento secundario (disco duro, CD - ROM,disquete, USB, etc.) con un formato específico e identificados con unnombre.

Para ser leídos y convertidos a través del sistema operativo OFFI-CE, y su aplicativo EXCEL. Para leer, editar y cambiar este tipo dearchivos se debe hacer con EL BLOC DE NOTAS.

Archivos Extensión CSV

Los ficheros CSV (del inglés Comma-Separated Values) son un tipode documento en formato abierto sencillo para representar datos enforma de tabla, en las que las columnas se separan por comas o puntoy coma en donde la coma es el separador decimal y las filas por saltosde línea1. Para poder ser leídos y convertidos se debe hacer a través

1 http://es.wikipedia.org/wiki/CSV

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del sistema operativo OFFICE, y su aplicativo EXCEL. Para leer, edi-tar y cambiar este tipo de archivos se debe hacer con EL BLOC DENOTAS.

Archivos Extensión XML

Siglas en inglés de Extensible Markup Language (lenguaje de mar-cas extensible); se propone como un estándar para el intercambio deinformación estructurada entre diferentes plataformas, para ser usadoen bases de datos, editores de texto, hojas de cálculo y casi cualquiercosa imaginable2. Los archivos con extensión XML se utilizan paraelaborar Medios Magnéticos Nacionales. Es decir, señor profesionalde la Contaduría, debe entrar en el ritmo de la actualización de lastecnologías de punta. Recuerde que para que el programa funcione,usted deberá instalar el parche MSXML, el cual viene con el instaladordel prevalidador. El analizador de XML es el programa que lee el do-cumento XML y hace que los datos que contiene estén accesibles deuna manera u otra. Para poder leer, editar y cambiar este tipo de ar-chivos se debe hacer con WORDPAD.

Archivos Extensión XBRL

Conocido por su sigla XBRL el Extensible Business Reporting Lan-guage (lenguaje extensible de informes de negocios); nace de la pro-puesta lanzada en 1998 por Charles Hoffman, experto contable yauditor, para simplificar la automatización del intercambio de infor-mación financiera mediante el uso del lenguaje XML. La idea de fon-do de esta iniciativa no era otra que la de estandarizar el formato conel que la información financiera se distribuye entre los diferentes pro-veedores y consumidores.

El estándar es administrado por un consorcio internacional sin áni-mo de lucro (XBRL International Incorporated) formado por aproxi-madamente 450 organizaciones, entre las que se incluyen reguladores,agencias gubernamentales, consultoras y desarrolladores de software.

XBRL Internacional se ha estructurado en jurisdicciones naciona-les, que son organismos que se encargan, dentro de su ámbito territo-

2 http://es.wikipedia.org/wiki/Extensible_Markup_Language

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rial, de promover la adopción del XBRL y del desarrollo de aquellastaxonomías XBRL que definan los requerimientos de la informaciónfinanciera a intercambiar dentro de un dominio concreto.

XBRL pretende estandarizar el formato de la información de nego-cio y financiera que circula digitalmente. Para ello se basa en la defini-ción de taxonomías, conjunto de metadatos que describen los datos areportar, el formato y la estructura que estos tienen, así como las rela-ciones entre dichos datos. Técnicamente estas taxonomías son esque-mas XML, que deberán cumplir las normas establecidas por laespecificación XBRL, publicada por XBRL Internacional, actualmen-te está vigente la versión 2.1 de dicha especificación.

Por otro lado los datos que queremos reportar, es decir los hechoseconómicos de una entidad y un período temporal concreto, son re-presentados mediante lo que llamamos informes XBRL (Instances eninglés) que técnicamente son archivos XML, que harán referencia a lataxonomía, esquema XML, en la que están basados3.

3 http://es.wikipedia.org/wiki/XBRL

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Intercambios Académicos y Culturales

El 29 de mayo de 2011, 12 estudiantes del Programa Profesional deContaduría Pública de octavo semestre viajaron a México por un pe-ríodo de 15 días, para realizar el Diplomado: Normas Internacionalesde Información Financiera – NIIF, en la Universidad Autónoma deMéxico UNAM. La universidad hace más de una década firmó unconvenio de intercambio y movilidad estudiantil con la UniversidadAutónoma de México – UNAM. Dentro de las ventajas más destaca-das, está la oportunidad que tienen los estudiantes de poder participaren escenarios internacionales que les permitan poner a prueba losconocimientos adquiridos en su propio entorno.

En la foto: parte del grupo de estudiantes de Contaduría que viajaron aMéxico para cursar el diplomado «Normas Internacionales de Información

Financiera-NIIF» en la Universidad Autónoma de México UNAM, acompaña-dos por el Vicerrector Académico, de ese momento, Dr.Rubén Alberto Cada-

vid Villa y por el Director del Programa de Contaduría Pública, Dr.NelsonHurtado Penagos.

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Responsabilidad Social Universitaria

Fundación Catalina Muñoz (Programa «Un techo para mí país»).Con la participación activa de los estudiantes de décimo semestre del Progra-

ma Profesional de Contaduría Pública y los docentes de tiempo completo de laUniversidad, se conformó un grupo unido para contribuir en la solución de pro-blemas que se presentan en nuestra comunidad. En las fotos observamos laactividad desplegada por nuestros estudiantes para armar dos casas prefabrica-das para familias estrato uno, en el municipio de Soacha, en la localidad deALTOS DE CAZUCA, previo a esta actividad se había hecho entrega de dosmercados a cada una de las familias involucradas. (Barrio La Playa de Soacha,Junio de 2011).

A continuación podrán observar las diferentes fotos del evento:

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Boletín Virtual Informativo

En este espacio los estudiantes encontrarán «Temas de la Web», un boletíninformativo llamado NOTINCCA, el cual contiene temas de alto impacto ennuestra profesión.

El link se encuentra ubicado en la página Web de la Universidad INCCA DECOLOMBIA –Seccional Bogotá:

http://www.unincca.edu.co/index.php?option=com_content&view=article&id=599&Itemid=615

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Actualmente contamos con cuatro boletines virtuales publicados. ¡Consúl-

talos!

Grupos de Investigación

El Programa Profesional de Contaduría Pública de la Universidad INCCA deColombia cuenta con cinco grupos de investigación registrados en COLCIEN-CIAS. Estos grupos están discriminados así:

• «IES» (Estándares Internacionales de Educación Contable) a cargo de la Dra.Guiomar Sacristán Boavita – Contadora Pública.

• «ASKESIS» (Control, Aseguramiento y Auditoría de Impuestos) a cargo delDr. Jairo Milciades Moscoso Fonseca– Contador Público – Especialista.

• «COSEM» (Costos Empresariales Aplicados) a cargo del Dr. Jaime AlbertoChavarro– Contador Público – Especialista.

• «GEAS» (Gestión y Aseguramiento Empresarial) a cargo del Dr. Fredy Ro-binson Gil Zea– Contador Público – Especialista.

• «GESAS» (Gestión y Aseguramiento de la Información Financiera) a cargodel Dr. Nelson Hurtado Penagos – Contador Público – Magíster Gestión deOrganizaciones.

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A continuación los lineamientos básicos y sencillos a seguirpor los colaboradores de nuestra REVISTA VISION CONTABLE,en la cual puede participar toda la comunidad académica delPrograma Profesional de Contaduría Pública y de la Universi-dad, estudiantes, docentes, catedráticos y articulistas externos.

Guía para la presentación de artículos

Para participar en la revista como articulista se deben tener encuenta las siguientes pautas generales1:

1. Enviar o entregar el artículo en CD y una copia impresa en laDirección del Programa Profesional de Contaduría Pública.

2. Los artículos deben presentarse teniendo en cuenta el siguien-te orden:a. Portada: contiene el título y subtítulo, si lo hubiere, y el

nombre completo del autor o autores. Debajo del nombredel autor se relacionará la formación académica con elnombre de las instituciones en las que se realizó, vincula-ción laboral actual o cargos desempeñados que sean derelevancia, pertenencia a comunidades académicas, o re-des de investigación; o mencionar las publicaciones quedemuestren su autoridad en la materia. Dirección para co-rrespondencia, número telefónico y dirección electrónica.

b. Resumen del artículo: en promedio 250 palabras y, sies posible, traducción del resumen al idioma inglés, obvia-mente con las palabras clave.

c. Introducciónd. Desarrollo: materiales, métodos, resultados, agradecimien-

tos, etc.e. Conclusionesf. Referencias bibliográficas: apellidos y nombres del au-

tor, título del libro en letra cursiva o itálica, país o ciudad

1 Recomendaciones para nuestros colaboradores. EN: Revista Científica de UNINCCA, Vol. 15 No. 1. Editora:Dra.Virginia Padilla López. Bogotá, D.C., Universidad INCCA de Colombia, p. 120-121.

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donde se editó, editorial que lo editó, año y páginas referencia-das de donde se tomó la información, teniendo en cuenta lasnormas ICONTEC.

3. La presentación de los artículos deberá cumplir con los siguientesrequisitos:a. Impresión: en papel tamaño carta escrito por una sola cara con

espacio interlineado. (1,15 y/o 1,5 del procesador word).b. Presentación: en procesador word, extensión .docc. El tamaño de la letra: debe ser ARIAL 12.d. Citas y notas a pie de página: incluir al final de la página, no

debe tener una extensión superior a 7 renglones. Cuando se ci-ten las referencias en el texto, se usarán las pautas ilustradas conlos siguientes ejemplos:-. »López (1988)», si el nombre es parte de la oración y «(Ló-

pez, 1984)» si no lo es.-. »(Berman, 1982, 1984)», para 2 artículos citados a la vez.-. »(Berman, 1982a, 1984b)», para 2 artículos por el mismo

autor en el mismo año.e. Extensión: entre 10 y 30 páginas.f. Ilustraciones: las figuras, tablas, dibujos, fotografías y gráficas y

las leyendas para las ilustraciones; deben estar integradas al tex-to y numeradas secuencialmente, además, deben tener el co-rrespondiente crédito de la fuente de donde se sacó.

g. Numeración: todas las páginas deben estar numeradas conse-cutivamente en la esquina superior derecha, con el nombre delautor o los apellidos de los primeros autores; comenzando en lapágina 2.

h. Estilo: el texto debe ser redactado en tercera persona del singu-lar, los nombres científicos de especies y los títulos de textos uobras deben escribirse en letra Itálica o cursiva.

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Esta Revista se terminóde imprimir en la UNIDAD EDITORIAL

de la UNIVERSIDAD INCCA DE COLOMBIA,en el mes de Julio de 2011Bogotá, D.C., Colombia

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