FINANSIJSKO IZVEŠTAVANJE
SADRŽINA IZLAGANJA: Finansijsko izveštavanje kao nadležnost i odgovornost menadžmenta Nastanak osnovnih finansijskih izveštaja Izveštaj o rezultatu / Račun dobitka ili gubitka / Bilans uspeha
- Metoda ukupnih troškova - Metoda troškova prodatih učinaka
Bilans stanja Integracija rezultata u stanje
UKRŠTANJE NADLEŽNOSTI I ODGOVORNOSTI MENADŽMENTA I
UPRAVLJAČKOG RAČUNOVODSTVA
1. POLAGANJE RAČUNA O STANJU I USPEHU - Eksterno polaganje računa - Interno polaganje računa 2. SISTEMATSKA UPRAVLJAČKA KONTROLA - Planiranje - Organizovanje - Kontrola - Komuniciranje - Motivisanje i nagrađivanje 3. DONOŠENJE ODLUKA - Kratkoročne (poslovne) odluke - Dugoročne (kapitalne, investicione, strategijske) odluke
RELEVANTNOST INFORMACIJA Ključni kvalitet upravljačkog računovodstva
POLAGANJE RAČUNA (Finansijsko izveštavanje)
UPRAVLJAČKA
KONTROLA
DONOŠENJE ODLUKA
KONCEPT UKUPNIH (PUNIH) TROŠKOVA KONCEPT
KONTROLABILNIH TROŠKOVA I UČINAKA
KONCEPT DIFERENCIJALNIH TROŠKOVA I UČINAKA
RAZLIČITI TROŠKOVI ZA RAZLIČITE SVRHE Ideja vodilja upravljačkog računovodstva
Informacije primerene različitim potrebama opredeljuju SADRŽINU UPRAVLJAČKOG RAČUNOVODSTVA: RAČUNOVODSTVO PUNIH TROŠKOVA RAČUNOVODSTVO ODGOVORNOSTI RAČUNOVODSTVO ODLUČIVANJA
POLAGANJE RAČUNA O STANJU I USPEHU EKSTERNO POLAGANJE RAČUNA: Obavezna aktivnost menadžmenta, Usmereno prema zaštiti interesa stejkholdera, Obuhvata jednu poslovnu godinu, Zasnovano na GAAP, IAS, IFRS, Direktivama i Zakonima, Oficijelni set finansijskih izveštaja: - Bilans stanja, - Izveštaj o rezultatu / račun dobitka ili gubitka (bilans uspeha) - Izveštaj o novčanim tokovima - Izveštaj o promenama na kapitalu i - Napomene uz finansijske izveštaje Nadležnost i odgovornost FINANSIJSKOG RAČUNOVODSTVA: - Istorijsko, - Objektivno, - Pasivno, - Statično i - Zatvoreno Podleže nezavisnoj eksternoj reviziji
INTERNO POLAGANJE RAČUNA: Tekovina dobre poslovne prakse, Odvija se unutar upravljačke piramide, Kratkoročno fokusirano, Interni izveštaji: - Interni bilans stanja, - Interni bilans uspeha i - Pregledi pažljivo izabranih pokazatelja performansi Nadležnost i odgovornost UPRAVLJAČKOG RAČUNOVODSTVA: - Usmereno ka budućnosti, - Subjektivno, - Proaktivno, - Dinamično i - Otvoreno prema drugima Ne podleže ekstenoj reviziji
POLAGANJE RAČUNA O STANJU I USPEHU
NASTANAK OSNOVNIH FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA
Računi aktive Računi pasive
BILANS STANJA
Računi rashoda Računi prihoda
BILANS USPEHA
PS +
-- SI
-- PS
+ SI
SI SI
Dobitak
Dobitak
BILANS USPEHA
Izdvojeni, osamostaljeni i raščlanjeni podračun Kapitala
Prihodi, rashodi i dobici (gubici) kao osnovni elementi
Iskazna moć (transparentnost) bilansa uspeha uslovljena: - Razvrstavanjem i - Formom prikazivanja prihoda i rashoda
Uslovljenost forme prikazivanja zahtevima za: - Uspostavljanjem direktne veze sa FR – FORMA KONTA - Segmentacijom rezultata – FORMA LISTE Metode za sastavljanje Bilansa uspeha i obračun rezultata: 1. Metoda ukupnih troškova – račun proizvedenih učinaka 2. Metoda troškova prodatih učinaka – račun prodatih učinaka Sličnosti i razlike između metoda
BU
SUŠTINA METODE UKUPNIH TROŠKOVA (1) Slučaj jednakosti obima proizvodnje i obima prodaje
Ulaganja (I) Proizvedeni učinci
(NP i GP) (P)
Prodati učinci
(S)
Vrste PR Vrste PP PR PP
PD
S×TC
SUŠTINA METODE UKUPNIH TROŠKOVA (2) Slučaj kada je obim proizvodnje veći od obima prodaje
BU
Ulaganja (I)
Proizvedeni učinci (NP i GP)
(P)
Prodati učinci
(S)
Vrste PR Vrste PP PR PP
PD
S×TC S×TC
(P-S)×CK +
SUŠTINA METODE UKUPNIH TROŠKOVA (3) Slučaj kada je obim proizvodnje manji od obima prodaje
BU
Ulaganja (I) Proizvedeni učinci
(NP i GP) (P)
Prodati učinci
(S)
Vrste PR Vrste PP PR PP
PD
S×TC S×TC
(S-P)×CK -
OBRAČUN PROMENE VREDNOSTI ZALIHA UČINAKA (Obračun razlike između obima proizvodnje i obima prodaje)
1. Vrednost zaliha učinaka 1.1.20.. g. 2. Vrednost zaliha učinaka 31.12.20..g. 3. Promena vrednosti zaliha učinaka 4. Karakter promene
150.000 100.000 200.000 50.000 50.000 50.000 POVEĆANJE SMANJENJE
POVEĆANJE POSLOVNIH PRIHODA
SMANJENJE POSLOVNIH PRIHODA
Obim proizvodnje veći od obima prodaje
Obim prodaje veći od obima proizvodnje
13
BILANS USPEHA ZA PERIOD 01.01-31.12.2.... GODINE (dvostrani pregled – forma konta)
RASHODI:
IZNOS
PRIHODI:
IZNOS
I POSLOVNI RASHODI 271.850 I POSLOVNI PRIHODI 234.000 1. Troškovi materijala 154.000 1. Prihodi od prodaje 200.000 2. Troškovi proizv. usluga 26.850 2. Prihodi od aktiv. učinaka 29.000 3. Troškovi amortizacije 19.000 3. Promena vredn. učinaka 5.000 4. Troškovi zarada 56.000 3.1. Početne zalihe 10.000 5. Troškovi neproizv. usluga 16.000 3.2. Krajnje zalihe 15.000 II FINANSIJSKI RASHODI 14.000 II FINANSIJSKI PRIHODI 7.000 1. Rashodi kamata 10.000 1. Pozitivne kursne razlike 7.000 2. Negativne kursne razlike 4.000 III OSTALI PRIHODI 4.800 III OSTALI RASHODI 5.920 1. Dobici od prodaje NPO 2.000 1. Gubici od prodaje materijala 2.000 2. V i š k o v i 2.000 2. Gubici od prodaje nem. ulag. 2.000 3. Prih. od smanjenja obaveza 800 3. Otpisi potraživanja i zaliha 1.920 IV GUBITAK TEKUĆE GODINE 45.970 U k u p n o: 291.770 U k u p n o: 291.770
METODA UKUPNIH TROŠKOVA
14
BILANS USPEHA ZA PERIOD 01.01.- 31.12.2.... GODINE (forma liste)
PRIHODI, RASHODI I REZULTAT:
IZNOS
A. POSLOVNI PRIHODI I RASHODI I POSLOVNI PRIHODI 234.000 1. Prihodi od prodaje proizvoda i usluga 200.000 2. Prihodi od aktiviranja učinaka 29.000 3. Povećanje vrednosti zaliha učinaka 5.000 II RASHODI DIREKTNOG MATERIJALA I ROBE 154.000 1. Troškovi materijala (i/ili Nabavna vrednost realizovane robe) 154.000 III BRUTO POSLOVNI REZULTAT (I-II) 80.000 IV DRUGI POSLOVNI RASHODI 117.850 1. Troškovi proizvodnih usluga 26.850 2. Troškovi amortizacije 19.000 3. Troškovi zarada 56.000 4. Troškovi neproizvodnih usluga 16.000 V NETO POSLOVNI REZULTAT (III-IV) (37.850) B. FINANSIJSKI PRIHODI I RASHODI I FINANSIJSKI PRIHODI 7.000 1. Pozitivne kursne razlike 7.000 II FINANSIJSKI RASHODI 14.000 1. Rashodi kamata 10.000 2. Negativne kursne razlike 4.000 III REZULTAT FINANSIRANJA (I-II) (7.000) C. OSTALI PRIHODI I RASHODI I OSTALI PRIHODI 4.800 1. Dobici od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme 2.000 2. V i š k o v i 2.000 3. Prihodi od smanjenja obaveza 800 II OSTALI RASHODI 5.920 1. Gubici od prodaje nematerijalnih ulaganja 2.000 2. Gubici od prodaje materijala 2.000 3. Otpisi potraživanja i zaliha 1.920 III OSTALI REZULTAT (I-II) (1.120) D. NETO DOBITAK (GUBITAK) PRE POREZA (AV+BIII+CIII) (45.970) E. POREZ NA DOBITAK - F. NETO DOBITAK (GUBITAK) POSLE POREZA (D-E) (45.970)
METODA UKUPNIH TROŠKOVA
SUŠTINA METODE TROŠKOVA PRODATIH UČINAKA
Finansijsko računovodstvo
Vrste poslovnih prihoda i rashoda
UPRAVLJAČKO RAČUNOVODSTVO (Obračun troškova i učinaka)
Obračun POSLOVNIH prihoda i rashoda po poslovnim funkcijama
Istraživanje i razvoj Nabavka
Proizvodnja Marketnig
Upravljanje i administarcija
Troškovi proizvoda (PCK) Troškovi perioda
TROŠKOVI PROIZVODA I TROŠKOVI PERIODA
UKUPNI POSLOVNI RASHODI (100%) 271.850 1. Troškovi proizvodnje (60%) 163.110 2. Troškovi prodaje (20%) 54.370 3. Troškovi I i R (12%) 32.622 4. Troškovi upravljanja (8%) 21.748
1. TROŠKOVI PROIZVODA: 163.110 1.1. Troškovi proizvodnje prodatih proizvoda (BU): 158.110
1.2. Troškovi proizvodnje odloženi u zalihama (BS): 5.000
2. TROŠKOVI (RASHODI) PERIODA (BU): 108.740
Troškovi
perioda
Troškovi
proizvoda
18
BILANS USPEHA ZA PERIOD 01.01.- 31.12.2.... GODINE (forma liste)
PRIHODI, RASHODI I REZULTAT:
IZNOS
I POSLOVNI PRIHODI 229.000 1. Prihodi od prodaje proizvoda i usluga 200.000 2. Prihodi od aktiviranja učinaka 29.000 II TROŠKOVI PROIZVODNJE PRODATIH UČINAKA (ILI PCK PRODATIH UČINAKA) 158.110 III BRUTO POSLOVNI REZULTAT (I-II) 70.890 IV RASHODI (TROŠKOVI) PERIODA 108.740 1. Troškovi prodaje 54.370 2. Troškovi istraživanja i razvoja 32.622 3. Troškovi opšteg upravljanja i administracije 21.748 V NETO POSLOVNI REZULTAT (III-IV) (37.850) VI REZULTAT FINANSIRANJA (VII-VIII) (7.000) VII FINANSIJSKI PRIHODI 7.000 1. Pozitivne kursne razlike 7.000 VIII FINANSIJSKI RASHODI 14.000 1. Rashodi kamata 10.000 2. Negativne kursne razlike 4.000 IX OSTALI REZULTAT (X-XI) (1.120) X OSTALI PRIHODI 4.800 1. Dobici od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme 2.000 2. V i š k o v i 2.000 3. Prihodi od smanjenja obaveza 800 XI OSTALI RASHODI 5.920 1. Gubici od prodaje nematerijalnih ulaganja 2.000 2. Gubici od prodaje materijala 2.000 3. Otpisi potraživanja i zaliha 1.920 XII NETO DOBITAK (GUBITAK) PRE POREZA (V+VI+IX) (45.970) XIII POREZ NA DOBITAK - XIV NETO DOBITAK (GUBITAK) POSLE POREZA (XII-XIII) (45.970)
METODA TROŠKOVA PRODATIH UČINAKA
BILANS USPEHA ZA PERIOD 01.01.- 31.12.2.... GODINE (forma liste)
PRIHODI, RASHODI I REZULTAT: PREDUZEĆE SEGMENTI
TRŽIŠTE A
TRŽIŠTE B
TRŽIŠTE C
TRŽIŠTE D
I POSLOVNI PRIHODI 1. Prihodi od prodaje proizvoda i usluga 2. Prihodi od aktiviranja učinaka II TROŠKOVI PROIZVODNJE PRODATIH UČINAKA III BRUTO POSLOVNI REZULTAT (I-II) IV RASHODI (TROŠKOVI) PERIODA 1. Troškovi prodaje 2. Troškovi istraživanja i razvoja 3. Troškovi opšteg upravljanja i administracije V NETO POSLOVNI REZULTAT (III-IV) VI REZULTAT FINANSIRANJA (VII-VIII) VII FINANSIJSKI PRIHODI 1. Pozitivne kursne razlike VIII FINANSIJSKI RASHODI 1. Rashodi kamata 2. Negativne kursne razlike IX OSTALI REZULTAT (X-XI) X OSTALI PRIHODI 1. Dobici od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme 2. V i š k o v i 3. Prihodi od smanjenja obaveza XI OSTALI RASHODI 1. Gubici od prodaje nematerijalnih ulaganja 2. Gubici od prodaje materijala 3. Otpisi potraživanja i zaliha XII NETO DOBITAK PRE POREZA (V+VI+IX) XIII POREZ NA DOBITAK XIV NETO DOBITAK POSLE POREZA (XII-XIII)
20
BILANS USPEHA ZA PERIOD 01.01.- 31.12.2.... GODINE (forma liste)
PRIHODI, RASHODI I REZULTAT:
IZNOS
A. POSLOVNI PRIHODI I RASHODI I POSLOVNI PRIHODI 234.000 1. Prihodi od prodaje proizvoda i usluga 200.000 2. Prihodi od aktiviranja učinaka 29.000 3. Povećanje vrednosti zaliha učinaka 5.000 II RASHODI DIREKTNOG MATERIJALA I ROBE 154.000 1. Troškovi materijala (i/ili Nabavna vrednost realizovane robe) 154.000 III BRUTO POSLOVNI REZULTAT (I-II) 80.000 IV DRUGI POSLOVNI RASHODI 117.850 1. Troškovi proizvodnih usluga 26.850 2. Troškovi amortizacije 19.000 3. Troškovi zarada 56.000 4. Troškovi neproizvodnih usluga 16.000 V NETO POSLOVNI REZULTAT (III-IV) (37.850) B. FINANSIJSKI PRIHODI I RASHODI I FINANSIJSKI PRIHODI 7.000 1. Pozitivne kursne razlike 7.000 II FINANSIJSKI RASHODI 14.000 1. Rashodi kamata 10.000 2. Negativne kursne razlike 4.000 III REZULTAT FINANSIRANJA (I-II) (7.000) C. OSTALI PRIHODI I RASHODI I OSTALI PRIHODI 4.800 1. Dobici od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme 2.000 2. V i š k o v i 2.000 3. Prihodi od smanjenja obaveza 800 II OSTALI RASHODI 5.920 1. Gubici od prodaje nematerijalnih ulaganja 2.000 2. Gubici od prodaje materijala 2.000 3. Otpisi potraživanja i zaliha 1.920 III OSTALI REZULTAT (I-II) (1.120) D. NETO DOBITAK (GUBITAK) PRE POREZA (AV+BIII+CIII) (45.970) E. POREZ NA DOBITAK - F. NETO DOBITAK (GUBITAK) POSLE POREZA (D-E) (45.970)
METODA UKUPNIH TROŠKOVA
RAZVRSTAVANJE POZICIJA U BILANSU
Stalna imovina
Zalihe
Potraživanja
Gotovina
Prav
ilo ra
stuć
e lik
vidn
osti
Kapital
Dugoročne obaveze
Kratkoročne obaveze
Prav
ilo ra
stuć
e dos
pelo
sti
Bilans Aktiva Pasiva
Evropski model
Stalna imovina
Zalihe
Potraživanja
Gotovina
Prav
ilo o
pada
juće
likv
idno
sti
Kapital
Dugoročne obaveze
Kratkoročne obaveze
Prav
ilo o
pada
juće
dos
pelo
sti
Bilans Aktiva Pasiva
Anglo-saksonski model
23
BILANS STANJA NA DAN 31.12.2.... GODINE (forma konta)
AKTIVA:
IZNOS
PASIVA:
IZNOS
A. STALNA IMOVINA 125.000 A. KAPITAL 154.030 I Nematerijalna ulaganja 20.000 I OSNOVNI KAPITAL 200.000 II Nekretnine, postr. i oprema 80.000 1. Akcijski kapital-obične akc. 150.000 III Dug. finansijski plasmani 25.000 2. Akcijski kapital-pref. akcije 50.000 B. OBRTNA IMOVINA 265.730 II GUBITAK DO VISINE KAPIT. (45.970) I Zalihe 90.120 B. DUGOR. REZERVISANJA 5.500 1. Materijal 68.120 C. OBAVEZE 233.700 2. Nedovršena proizvodnja 5.000 I DUGOROČNE OBAVEZE 53.200 3. Gotovi proizvodi 10.000 1. Dugoročni krediti 53.200 4. Dati avansi 7.000 II KRATKOROČNE OBAVEZE 180.500 II Kratk. potraž. i plasmani 51.460 1. Kratkoročni krediti 10.000 1. Kratkor. potraživanja 41.460 2. Dobavljači 138.500 1.1. Kupci 37.460 3. Kupci poverioci 6.000 1.2. Dobavljači dužnici 4.000 4. Primljeni avansi 10.000 2. Kratk. finanansijski plasmani 10.000 5. Obaveze za zarade 9.000 III Gotov. ekviv. i gotovina 124.150 6. Obaveze za poreze 7.000 1. Gotovinski ekvivalenti 89.000 D. PAS. VREM. RAZGRANIČENJA 1.500 2. Gotovina 35.150 C. AKTIVNA VREM. RAZGRAN. 4.000 D. POSLOVNA IMOVINA (A+B+C) 394.730 E. GUBITAK IZNAD KAPITLA - F. UKUPNA AKTIVA (D+E) 394.730 E. UKUPNA PASIVA (A+B+C+D) 394.730
POSLEDICE INTEGRACIJE GUBITKA U AKTIVU
Stalna imovina
Obrtna imovina
KAPITAL
Dugoročne obaveze
Kratkoročne obaveze
Bilans stanja
GUBITAK
NETO VREDNOST KAPITALA !!!
=
Kapital u pasivi
-
Gubitak u aktivi
Sličan postupak sledi ako su u aktivi prikazane pozicije:
NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL i OTKUPLJENE SOPSTVENE AKCIJE!!!
STRUKTURA POZICIJE KAPITAL
KAPITAL (I-II+III+IV+V+VI-VII-VIII) – neto vrednost !!! I Osnovni kapital (1+2) 1. Obične akcije 2. Preferencijalne akcije II Neuplaćeni upisani kapital III Emisiona premija (kapitalna rezerva) IV Rezerve V Revalorizacione rezerve VI Neraspoređeni dobitak VII Gubitak VIII Otkupljene sopstvene akcije
Broj akcija x Nominalna cena !!!