AUDITORIA
DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA (PAPÉIS DE TRABALHO)
TÉCNICAS: NBC TA 02 – Estrutura conceitual para trabalhos de asseguração NBC TA 200 – Objetivos gerais do auditor independente e a condução de uma auditoria em conformidade com normas de auditoria NBC TA 210 – Concordamos com os termos de trabalho de auditoria NBC TA 220 – Controle de qualidade de uma auditoria de demonstrações contábeis NBC TA 230 – Documentação de auditoria NBC TA 240 – Responsabilidade do auditor relacionada com fraude em auditoria de demonstrações contábeis NBC TA 250 – Considerações de leis e regulamentos em auditoria de demonstrações contábeis NBC TA 260 – Comunicação com os responsáveis pela governança NBC TA 265 – Comunicação de deficiências de controle interno NBC TA 300 – Planejamento de uma auditoria de demonstrações contábeis NBC TA 315 – Identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente NBC TA 320 – Materialidade no planejamento e na execução de auditoria NBC TA 330 – Resposta do auditor aos riscos avaliados NBC TA 402 – Considerações de auditoria para a entidade que utiliza uma organização prestadora de serviços NBC TA 450 – Avaliação de distorções identificadas durante a auditoria
NORMAS BRASILEIRAS
Os papéis de trabalho representam o conjunto de
documentos obtidos ou preparados pelo auditor,
de forma manual, eletrônica ou por outros meios.
CONCEITO
“Os papéis de trabalho constituem a documentação
preparada pelo auditor ou fornecida a este na
execução da auditoria.
Eles integram um processo organizado de registro
de evidências da auditoria, por intermédio de
informações em papel, filmes, meios eletrônicos ou
outros que assegurem o objetivo a que se destinam”.
PARA O CFC
(a) evidência da base do auditor para uma conclusão quanto ao cumprimento da atividade do auditor ; e
(b) evidência de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
OBJETIVOS PRINCIPAIS
• assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução da auditoria;
• assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de revisão dos trabalhos;
• permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho;
ADICIONALMENTE
• manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras;
• permitir a condução de revisões e inspeções de controle de qualidade em conformidade com a NBC PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes que executam exames de auditoria e revisões de informação;
• permitir a condução de inspeções externas em conformidade com as exigências legais, regulamentares e outras exigências aplicáveis.
ADICIONALMENTE
Tudo isso resulta da documentação preparada pelo
auditor (tabelas, anotações, gráficos, relatórios, etc.)
e/ou fornecida a este pela administração
(balancetes, balanços, razão, atas, contratos etc.) ou
por terceiros (cartas de confirmações, respostas a
entrevistas etc.) durante a execução da auditoria.
DE ONDE VÊM?
O auditor deve preparar documentação de auditoria que
seja suficiente para permitir que um auditor, sem
nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda:
• a natureza, época e extensão dos procedimentos
de auditoria executados;
• os resultados dos procedimentos de auditoria
executados e a evidência de auditoria obtida; e
• assuntos significativos identificados durante a
auditoria, as conclusões obtidas a respeito deles e
os julgamentos profissionais significativos exercidos
para chegar a essas conclusões.
OBJETIVAMENTE
Assim, a documentação de auditoria consiste em um
instrumento de trabalho do auditor e futuramente servirá
de prova do trabalho realizado em todas as fases da
auditoria, desde o planejamento, passando pela
execução, indo até o relatório.
Dessa forma, os papéis de trabalho constituem a
memória da auditoria. Constituem-se no roteiro, no
mapa do caminho que leva às conclusões. A partir de
sua análise, outro auditor deve poder chegar às
conclusões que o auditor que os elaborou chegou.
RESUMO
(a) programas de auditoria;
(b) análises;
(c) memorandos de assuntos do trabalho;
(d) resumos de assuntos significativos;
(e) Representações Formais (Carta de
Responsabilidade);
(f) listas de verificação;
(g) correspondências (inclusive correio eletrônico)
referentes a assuntos significativos.
EXEMPLOS
• Correntes – sendo utilizado em apenas um exercício
social;
• Exemplo: cartas de circularização; respostas aos
questionamentos do auditor; resultado da contagem
física; caixa e bancos; contas a receber; imposto de
renda; revisão analítica; demonstrações financeiras;
questionário de controle interno.
TIPOS - NATUREZA
• Permanentes – sendo utilizado em mais um
exercício social;
• Exemplo: organograma; histórico da empresa;
estatuto; descrição do sistema contábil; cópias de
contratos de assistência técnica; cartões de
assinaturas e rubricas das pessoas responsáveis
pela aprovação das transações; manuais de
procedimentos internos; cópias de atas de reuniões
com decisões que afetem mais de um exercício;
legislações específicas aplicáveis à empresa.
TIPOS - NATUREZA
• Cabeçalho, com a identificação dos auditores, do
auditado e da área auditada;
• Referência para indexação;
• Data da realização do trabalho;
• Assinatura do responsável pela elaboração;
• Assinatura do responsável pela revisão;
• Título da área;
• Objetivo do papel do trabalho.
IDENTIFICAÇÃO
MODELO
MODELO
• Capa da pasta, com a identificação do auditor, do
auditado, da auditoria, período de realização dos
trabalhos;
• Índice dos papéis;
• Plano de auditoria;
• Programa de auditoria por área;
• Controle de tempo dos trabalhos;
• Notas do supervisor;
ORGANIZAÇÃO
• Papéis de trabalho com as evidências por área
examinada;
• Correspondências emitidas;
• Respostas recebidas devidamente referenciadas
com os papéis de trabalho;
• Desenvolvimento das recomendações;
• Relatório de auditoria devidamente referenciado
com os papéis de trabalho.
ORGANIZAÇÃO
• Para evidenciar os serviços realizados nos papéis
de trabalho, os auditores utilizam letras e tiques
explicativos:
• As letras são utilizadas para destacar exceções
encontradas na aplicação dos procedimentos.
• Os tiques são sinais particulares que evidenciam os
exames feitos ou a fonte de obtenção de
informações.
ORGANIZAÇÃO
• São utilizadas, em vermelho, referências externas
e internas;
• As letras e os tiques também devem ser
grafados em vermelho.
ORGANIZAÇÃO
EXEMPLO
Auditado: Companhia Estou Entendendo
Data: 31/12/X1
Área: Caixas e bancos
Exame: Folha Mestra Moeda: $
Ref.:
Feito por:
Data:
Revisado por:
Data:
C
2
CÓDIGOS
1.1.1
1.1.2
DESCRIÇÃO
Caixa
Bancos
Total
REF.
C.1
Conforme razão.
Conforme papéis de trabalho do ano anterior.
Somado.
20X1
200
230.000
230.200
20X0
7.500
115.000
122.500
%
-97
100
88
2
SALDOS VARIAÇÃO
} Tiques
REFERENCIAÇÃO
EXTERNA
EXEMPLO
EXEMPLO
Os Papéis de trabalho são de propriedade única e
exclusiva do auditor, bem como devem ser arquivados
pelo período mínimo de cinco anos, a partir da
emissão da opinião sobre as demonstrações.
TEMPO
1. São de propriedade exclusiva do auditor;
2. Não devem ser entregues a terceiros, ou com estes discutidos;
3. As informações constantes nos papéis de trabalho nunca devem ser discutidas fora do âmbito da equipe de auditoria;
4. Devem ser conservados em local seguro.
CUSTODIA