Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle
Advokaternes HR
25. november 2014
Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d., LL.M. Jesper Seehausen
2 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 2 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Hvem er jeg?
Cand.merc.aud. 2004
– Danica-prisen for bedste kandidatafhandling
Ph.d. 2010
– Afhandling om ”Going concern i retligt perspektiv – ledelsens og revisors ansvar”
– Udgivet af Thomson Reuters (Karnov Group)
LL.M. 2014
– Selskabsret med fokus på revisor og revision m.v. i selskabsretligt perspektiv
– Bog om ”Revisor og revision m.v. i selskabsretligt perspektiv” – udgivet af Djøf Forlag
Aalborg Universitet 2004-2008
– Ph.d.-stipendiat m.v.
– Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris
Beierholm 2009-
– Faglig udviklingsafdeling
– Seniorkonsulent i revision, erklæringer og selskabsret
– Ansvarlig for erklæringer og selskabsretlige forhold
Aalborg Universitet 2011-
– Ekstern lektor i revision, erklæringer og selskabsret
Medlem af FSR – danske revisorers selskabsretsgruppe
Medlem af Karnov Groups redaktionsgruppe vedr. erklæringer
Underviser internt og eksternt
Artikler i Revision & Regnskabsvæsen, Nordisk Tidsskrift for Selskabsret m.v.
3 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 3 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle
Retsgrundlaget for revisors arbejde
Centrale begreber – offentlighedens tillidsrepræsentant og god revisorskik
Revisionspåtegninger og andre erklæringer
Revisionsprotokollen
Ledelsens regnskabserklæring
Ansvarsfordelingen mellem ledelsen og revisor
Revisors rettigheder og pligter
Going concern
Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
Going concern og kapitaltab – eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
Retsgrundlaget for revisors arbejde
5 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 5 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisors arbejde – de vigtigste retskilder
Revisors arbejde
RL
Be-kendt-
gørelser
Vejled-ninger
fra ERST
ISA’er
Andre standar-
der
Udtalel-ser fra REVU
Etiske regler
Særlovgiv-ning (SL, ÅRL, hvidvaskloven
m.v.) Domme
Discipli-nærret-
lige afgørelser
Respon-sa
Afgørel-ser fra
ERST og EAN
EU-retlig regule-
ring
6 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 6 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisorloven – anvendelsesområde (1:3)
Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetningen i henhold til ÅRL, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 2)
Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 3)
Erklæringer med sikkerhed
§ 1, stk. 2 Revisionspåtegninger på regnskaber og andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
Andre erklæringer
§ 1, stk. 3 Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
7 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 7 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisorloven – anvendelsesområde (2:3)
Erklæringer med sikkerhed
Andre erklæringer (erklæringer
uden sikkerhed)
Krav til revisors arbejde God revisorskik Alene professionel
kompetence og fornøden omhu
Tavshedspligt Ja Ja
Lovpligtig forsikring Ja Ja
Disciplinære sanktioner Ja Ja
Underretning om grov økonomisk kriminalitet
Ja Ja
8 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 8 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisorloven – anvendelsesområde (3:3)
Erklæringer med sikkerhed
Andre erklæringer (erklæringer
uden sikkerhed)
Offentlighedens tillidsrepræsentant
Ja Nej
Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)
Tilsynsbaseret kvalitetskontrol
Ja Nej
Erklæringer skal afgives gennem en revisionsvirksomhed
Ja Nej
En række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden
Ja Nej
9 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 9 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsen – anvendelsesområde
Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 1)
Dvs.:
– Erklæringer med sikkerhed (der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug):
Omfattet af RL
Omfattet af erklæringsbekendtgørelsen
– Erklæringer uden sikkerhed (der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug):
Delvist omfattet af RL
Ikke omfattet af erklæringsbekendtgørelsen
10 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 10 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
ISA’er og andre standarder
IAASB REVU Standarder
ISQC International Standard on Quality Control
ISQC International standard om kvalitetsstyring
ISQC 1-99
ISA International Standard on Auditing
ISA International standard om revision
ISA 100-999
ISRE International Standard on Review Engagements
ISRE (DK)
International standard om review (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)
ISRE 2000-2699 (DK)
ISAE International Standard on Assurance Engagements
ISAE (DK)
International standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)
ISAE 3000-3699 (DK)
ISRS International Standard on Related Services
ISRS (DK)
International standard om beslægtede opgaver (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)
ISRS 4000-4699 (DK)
Centrale begreber Offentlighedens tillidsrepræsentant og god revisorskik
12 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 12 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Offentlighedens tillidsrepræsentant (1:2)
Revisorloven
– Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant under udførelse af erklæringsopgaver med sikkerhed (§ 16, stk. 1)
Erklæringsbekendtgørelsen
– Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 1)
Lovbemærkningerne
– Begrebet har til formål at angive, at revisor ved udførelse af revision eller i øvrigt ved afgivelse af erklæringer [med sikkerhed] …, der er egnet til fremvisning over for offentligheden eller kræves i lovgivningen, også skal varetage hensynet til virksomhedens omverden såsom myndigheder, medarbejdere, kreditorer og investorer, selv om revisor er valgt af virksomhedens ejere, som kan have modstående interesser
13 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 13 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Offentlighedens tillidsrepræsentant (2:2)
Er revisor ”det offentliges” tillidsrepræsentant?
– Ja, revisor er også ”det offentliges” tillidsrepræsentant
Revisor er derimod ikke kun ”det offentliges”, men ”hele” offentlighedens tillidsrepræsentant
– Undtagelser?
Underretning om grov økonomisk ledelseskriminalitet til SØIK (RL § 22)
– Alle erklæringsopgaver – ikke kun erklæringsopgaver med sikkerhed
Underretning om hvidvask eller finansiering af terrorisme til SØIK (hvidvaskloven)
– Altid (med enkelte – meget snævre – undtagelser)
Supplerende oplysninger vedr. andre forhold, herunder supplerende oplysninger om ledelsesansvar (erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2 og § 9, stk. 1, nr. 7)
– Kun revision eller udvidet gennemgang – ikke review, opstilling af finansielle oplysninger (assistance) eller andre erklæringsopgaver (med eller uden sikkerhed)
14 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 14 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
God revisorskik (1:5)
Revisorloven
– Revisor skal udføre erklæringsopgaver med sikkerhed i overensstemmelse med god revisorskik, herunder udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed tillader
God revisorskik indebærer desuden, at revisor skal udvise integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne (§ 16, stk. 1)
– Revisor skal under udførelse af andre erklæringsopgaver udvise professionel kompetence og fornøden omhu (§ 16, stk. 3)
Lovbemærkningerne
– Ved ”god revisorskik” forstås den adfærd, som gode og omhyggelige, faglige kompetente revisorer udviser, og som opfylder de faglige og etiske krav, der må opstilles på grundlag af lovgivningens regler om revisorers funktioner
Der er tale om en retsstandard, som er udtryk for den kvalitet i udøvelsen af hvervet, der må kunne forventes i en given situation og på et givet tidspunkt
15 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 15 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
God revisorskik (2:5)
Lovbemærkningerne (fortsat)
Begrebet ”god revisorskik” lader sig ikke fastlægge præcist, men vil være afhængigt af den til enhver tid rådende opfattelse, således at kravet til revisorers adfærd må tilpasses ændringer i samfundsforholdene
Begrebet rummer dog en fast kerne af normer, der vil være gældende til enhver tid
– Begrebet ”offentlighedens tillidsrepræsentant” handler om revisors ansvar over for offentligheden, mens begrebet ”god revisorskik” handler om revisors adfærd ved udførelsen af opgaverne
– God revisorskik udfyldes løbende i takt med den udvikling, der sker i samfundet og naturligvis inden for hvervet selv
Generelt betyder kravet om god revisorskik, at arbejdet skal udføres, som en god og kompetent gennemsnitsrevisor ville udføre det tilsvarende arbejde, hverken mere eller mindre
Målestokken er således hverken den højt specialiserede ekspertrevisor inden for et bestemt område eller den standard, som man ville kunne hos en dårlig og sjusket revisor
16 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 16 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
God revisorskik (3:5)
Hvilke retskilder indgår i fortolkningen af god revisorskik?
– Lovgivning – selvfølgelig
– ”Soft law”, herunder ISA’er og andre standarder
– Responsa
Responsumudvalget afgiver på foreningens vegne responsa i sager angående god revisorskik, herunder … (FSR – danske revisorers vedtægter, § 11, stk. 5 og Responsumudvalgets forretningsorden, afsnit 1.1)
– Disciplinærretlige afgørelser
Klager over, at en revisor ved udførelsen af erklæringsopgaver har tilsidesat de pligter, som stillingen medfører, kan indbringes for Revisornævnet (RL § 43, stk. 3)
En revisor, der ved udførelsen af erklæringsopgaver tilsidesætter de pligter, som stillingen medfører, kan af Revisornævnet tildeles en advarsel eller pålægges en bøde (44, stk. 1)
17 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 17 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
God revisorskik (4:5)
Hvilke retskilder indgår i fortolkningen af god revisorskik? (fortsat)
– Domme – især erstatningsretlige
UfR 1978.653 H
– Det må være en betingelse for at pålægge en revisor erstatningsansvar, at han i udførelsen af sit arbejde har handlet i strid med god revisionsskik
Se også FED 1997.298 ØL og FED 1997.1793 VL (frifindelse pga. manglende responsum eller syn og skøn)
Tilsidesættelse af god revisorskik er en nødvendig, men ikke tilstrækkelig betingelse for at pålægge revisor erstatningsansvar
– ”Praksis” – revisionspraksis m.v.
18 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 18 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
God revisorskik (5:5)
Hvad kan der ske, hvis god revisorskik ikke overholdes?
– Intern kvalitetskontrol
Skal gennemføres hvert år
– Ekstern kvalitetskontrol – Revisortilsynet
Skal gennemføres hvert 3. eller 6. år
– Ekstern undersøgelser – Erhvervsstyrelsen
Kan gennemføres ”efter forgodtbefindende”
– Disciplinæransvar – Revisornævnet
Enhver med retlig interesse kan indbringe en klage
– Erhvervsstyrelsen, Finanstilsynet, Skatteministeriet, anklagemyndigheden, FSR – danske revisorer og Revisortilsynet er ”født” med retlig interesse (RL § 43, stk. 6)
– Erstatningsansvar – domstolene
Enhver, der har lidt et økonomisk tab, kan anlægge en sag
De øvrige erstatningsbetingelser skal være opfyldt
Skærpet culpaansvar (professionsansvar)
– Strafansvar? – domstolene
Nok mest en teoretisk risiko
Revisionspåtegninger og andre erklæringer
20 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 20 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisionspåtegninger og andre erklæringer
Erklæringer på årsrapporter
– Erklæringer med sikkerhed
Revisionspåtegninger
Erklæringer om udvidet gennemgang
Reviewerklæringer
– Erklæringer uden sikkerhed
Erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)
Andre erklæringer
– Erklæringer med sikkerhed
F.eks. selskabsretlige erklæringer
– Erklæringer uden sikkerhed
21 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 21 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Forbehold og supplerende oplysninger i revisionspåtegninger
”Umodifice-rede”
revisions-påtegninger
”Modificerede” (”blanke”) revisionspåtegninger
Konklusion uden
forbehold
Forhold, der ikke påvirker
revisors konklusion
Forhold, der påvirker revisors konklusion
Supplerende oplysninger
Konklusion uden
forbehold
Forbehold
Konklusion med forbehold
Forbehold
Afkræftende konklusion
Forbehold
Manglende konklusion
22 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 22 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Forbehold i revisionspåtegninger
Væsentlige, men ikke
gennemgribende forhold
Konklusion med forbehold
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Afkræftende konklusion
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Manglende konklusion
Uenighed med ledelsen
”… bortset fra indvirkningen af det
forhold, der er beskrevet i grundlaget
for konklusion med forbehold, giver …”
”… som følge af betydeligheden af det
forhold, der er beskrevet i grundlaget
for afkræftende konklusion, ikke giver
…”
–
Begrænsning i omfanget af
revisors arbejde
”… bortset fra den mulige indvirkning af
det forhold, der er beskrevet i grundlaget
for konklusion med forbehold, giver …”
–
”På grund af betydeligheden af det
forhold, der er beskrevet i grundlaget
for manglende konklusion, har vi ikke
…”
23 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 23 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
– Vedrører forhold i årsregnskabet, men ikke i ledelsesberetningen
– Skal derfor henvise til årsregnskabet, men ikke til ledelsesberetningen
Supplerende oplysninger vedr. forståelse af revisionen
– Vedrører forhold, der efter revisors vurdering er relevante for regnskabsbrugernes forståelse af revisionen, revisors ansvar eller revisors erklæring
Supplerende oplysninger vedr. andre forhold
– Omfatter supplerende oplysninger om overtrædelse af bogføringslovgivningen og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 3)
24 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 24 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Særligt vedr. supplerende oplysninger om ledelsesansvar (1:2)
Erklæringsbekendtgørelsen
– Der skal (endvidere) særskilt gives supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere
Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af:
– Strfl. kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen
– Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning
– Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale (§ 7, stk. 2)
25 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 25 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Særligt vedr. supplerende oplysninger om ledelsesansvar (2:2)
Erklæringsvejledningen
– Revisor skal ikke oplyse navne på bestemte medlemmer af ledelsen eller oplyse om den erstatning eller straf, de i givet fald kan ifalde
Kun de ansvarspådragende forhold skal omtales
– Der kan være tale om så bagatelagtige forhold, at det ikke tjener noget formål at nævne dem, idet oplysningerne skal være relevante for modtagerne
De almindelige væsentlighedsbetragtninger gælder ikke her
Selv om f.eks. et ulovligt lån til ledelsen er beløbsmæssigt uvæsentligt – og måske endda tilbagebetalt på balancedagen – skal revisor alligevel give supplerende oplysninger, medmindre der er tale om et bagatelagtigt beløb
– Revisor skal ikke udføre særlige undersøgelser rettet mod disse andre forhold ud over revisionen af virksomhedens årsregnskab (afsnit 5.6.2)
26 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 26 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Oversigt over de forskellige typer af erklæringer på årsrapporter (1:4)
Generelt Revisions-påtegninger
Erklæringer om udvidet gennemgang
Review-erklæringer
Erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistance-erklæringer)
Revisorloven Ja Ja Ja Delvist
Erklærings-bekendtgørelsen
§§ 3-8 §§ 9-11 §§ 12-15 Ikke omfattet
Standarder ISA’erne, herunder ISA 700, ISA 705 og ISA 706
Erhvervsstyrel-sens og FSR – danske revisorers standarder om udvidet gennemgang
ISRE 2400 ISRS 4410
Grad af sikkerhed Høj grad af sikkerhed
Begrænset sikkerhed og yderligere sikkerhed på grundlag af specifikt krævede supplerende handlinger
Begrænset sikkerhed
Ingen sikkerhed
27 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 27 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Oversigt over de forskellige typer af erklæringer på årsrapporter (2:4) Erklæring Revisionspåtegninger Erklæringer om
udvidet gennemgang Reviewerklæringer Erklæringer om
opstilling af finansielle oplysninger (assistance-erklæringer)
Konklusion Ja, positiv Ja, positiv Ja, negativ Nej
Oplysning om, at opgaven ikke har givet anledning til forbehold
Ja Ja Nej –
Forbehold Ja Ja Ja Nej
Anbefaling til generalforsamlingen om ikke at godkende årsrapporten
Ja Ja Nej Nej
Supplerende oplysninger:
• Forhold i regnskabet Ja Ja Ja Ikke krav
• Forståelse af opgaven
Ja Ja Ja Ikke krav
• Andre forhold, herunder ledelsesansvar
Ja Ja Nej Nej
Udtalelse om ledelsesberetning
Ja Ja Nej Nej
Andre erklæringer, hvis revisor har indgået aftale med ledelsen herom
Nej Ja Ja Nej
28 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 28 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Oversigt over de forskellige typer af erklæringer på årsrapporter (3:4) Arbejds-handlinger
Revisions-påtegninger
Erklæringer om udvidet gennemgang
Review-erklæringer
Erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistance-erklæringer)
Kundekendskab Ja, forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol
Ja, forståelse af virksomheden og dens omgivelser
Ja, forståelse af virksomheden og dens omgivelser
Ja, forståelse af virksomhedens forretning og drift, herunder dens regnskabssystem og bogføring
Analytiske handlinger
Ja Ja Ja Nej
Forespørgsler Ja Ja Ja Nej
Efterprøvelse Ja Nej, men krav om overvejelse af andre og yderligere handlinger, herunder efterprøvelseshandlinger, samt specifikt krævede supplerende handlinger
Nej, men krav om overvejelse af andre og yderligere handlinger, herunder efterprøvelseshandlinger
Nej
Opstilling og gennemlæsning af årsregnskabet
Nej Nej Nej Ja
29 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 29 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Oversigt over de forskellige typer af erklæringer på årsrapporter (4:4)
Øvrige forhold Revisions-påtegninger
Erklæringer om udvidet gennemgang
Review-erklæringer
Erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistance-erklæringer)
Revisionsprotokol Ja Nej Nej Nej
Ledelsens regnskabserklæring
Ja Ja Ja Nej
Aftalebrev Ja (evt. tiltrædelsesproto-kollat)
Ja Ja Ja
Aftalebrev – hvor ofte?
Konkret vurdering Konkret vurdering Konkret vurdering Konkret vurdering
Revisionsprotokollen
31 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 31 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisionsprotokollen (1:3)
Revisorloven
– Revisor skal føre en revisionsprotokol i virksomheder, hvis årsregnskab m.v. revideres
Dette gælder dog ikke, hvis revisionen er udført efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gennemgang (§ 20, stk. 1)
– Revisionsprotokollen skal føres til hvervgivers brug, medmindre andet er krævet
I virksomheder, som har et revisionsudvalg, skal revisionsprotokollen endvidere føres til revisionsudvalgets brug (§ 20, stk. 2)
– Oplysninger i revisionsprotokollen kan ikke erstattes af andre meddelelser (§ 20, stk. 4)
– Kritiske bemærkninger i revisionsprotokollen kan desuden ikke erstatte modifikationer i revisionspåtegningen (RS 265, afsnit 23)
32 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 32 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisionsprotokollen (2:3)
Selskabsloven
– Medlemmerne af det øverste ledelsesorgan skal underskrive revisionsprotokollen, hvis det i henhold til RL eller anden lovgivning påhviler revisor at føre en revisionsprotokol, eller revisor i øvrigt efter aftale med selskabet har ført en revisionsprotokol (§ 129)
– Revisor skal påse, om ledelsen overholder sine forpligtelser til at udarbejde forretningsorden samt oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller
Revisor skal desuden påse, hvorvidt reglerne om forelæggelse og underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt (§ 147, stk. 2)
– Hvis revisor konstaterer, at disse krav ikke er overholdt, skal revisor afgive en særskilt erklæring, der vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen, medmindre:
– Der på generalforsamlingen skal ske godkendelse af årsrapporten
– Forholdet er omtalt i revisionspåtegningen på årsrapporten (§ 147, stk. 3)
33 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 33 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisionsprotokollen (3:3)
RS 265
– Ophævet, men i et vist omfang stadig udtryk for god revisorskik
– Typer af revisionsprotokollater (afsnit 8)
Tiltrædelsesprotokollat
– Ikke længere et krav, men altid krav om et aftalebrev, der dog kan indarbejdes i et tiltrædelsesprotokollat
Revisionsprotokollat i årets løb
– Ikke (længere) et generelt krav, men efter omstændighederne udtryk for god revisorskik
– ”Revisor skal herunder i det mindste oplyse om følgende, når der er udført revision:” (RL § 20, stk. 3)
Revisionsprotokollat til årsrapporten
Fratrædelsesprotokollat
– Ikke længere et krav
Revisionsprotokollat om afgivne rapporter eller erklæringer i forbindelse med rådgivning og assistance
– Ikke (længere) et generelt krav, men efter omstændighederne udtryk for god revisorskik
Ledelsens regnskabserklæring
35 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 35 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Ledelsens regnskabserklæring (1:3)
Ledelsens regnskabserklæring = ledelseserklæring = fuldstændighedserklæring
Ikke reguleret i revisorlovgivningen
ISA 580
– Revisor skal anmode ledelsen om at afgive en skriftlig udtalelse om, at:
Den har opfyldt sit ansvar for udarbejdelsen af regnskabet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme og – hvor det er relevant – det retvisende billede, som det er anført i vilkårene for revisionsopgaven
Den har givet revisor al relevant information og adgang som aftalt i vilkårene for revisionsopgaven
Alle transaktioner er blevet registreret og afspejlet i regnskabet (afsnit 10 og 11)
– De skriftlige udtalelser skal være i form af en regnskabserklæring stilet til revisor (afsnit 15)
36 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 36 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Ledelsens regnskabserklæring (2:3)
Hvem skal underskrive ledelsens regnskabserklæring?
– I forbindelse med denne ISA skal ”ledelsen” forstås som ”den daglige ledelse og – hvor det er passende – den øverste ledelse” (ISA 580, afsnit 8)
– Revisor skal anmode om skriftlige udtalelser fra den ledelse, der er ansvarlig for regnskabet, og som besidder viden om de pågældende forhold (afsnit 9)
– Som følge af ledelsens ansvar for udarbejdelsen af regnskabet samt dens ansvar for udførelsen af virksomhedens aktiviteter forventes det, at ledelsen har tilstrækkelig viden om virksomhedens proces for udarbejdelse og aflæggelse af regnskaber samt udsagnene heri, som de skriftlige udtalelser kan baseres på (afsnit A3)
37 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 37 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Ledelsens regnskabserklæring (3:3)
Hvad hvis et eller flere medlemmer af ledelsen nægter at underskrive ledelsens regnskabserklæring?
– Revisor skal afgive en revisionspåtegning med en manglende konklusion og anbefaling til generalforsamlingen om ikke at godkende årsrapporten
– Revisor skal i overensstemmelse med ISA 705 ikke afgive en konklusion om regnskabet, hvis:
Revisor konkluderer, at der er tilstrækkelig tvivl om ledelsens integritet, således at de skriftlige udtalelser, der kræves, ikke er pålidelige
Ledelsen ikke afgiver de skriftlige udtalelser, der kræves (ISA 580, afsnit 20)
– Erhvervsstyrelsen kan reagere på en revisionspåtegningen med en manglende konklusion
Ansvarsfordelingen mellem ledelsen og revisor
39 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 39 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Ansvarsfordelingen mellem ledelsen og revisor (1:3)
Kort sagt
– Ledelsen har ansvaret for årsrapporten
– … og revisor har ansvaret for revisionen (eller den udvidede gennemgang eller …)
Ledelsen har ansvaret for at aflægge årsrapporten
– Det er uden betydning for ledelsens ansvar for årsrapporten, hvem der har udarbejdet årsrapporten, idet ledelsen under alle omstændigheder har ansvaret for årsrapporten
Betyder det noget for ledelsens ansvar for årsrapporten, at revisor har assisteret med opstilling af årsregnskabet?
– Nej, ikke over for tredjemand
– Men over for ledelsen har revisor naturligvis ansvaret for, at årsregnskabet er opstillet korrekt
– Hvis revisor har afgivet en erklæring med på årsrapporten, har revisor naturligvis også ansvaret for, at erklæringen er korrekt – også over for tredjemand
40 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 40 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Ansvarsfordelingen mellem ledelsen og revisor (2:3)
Ledelsens ansvar for årsrapporten
– Virksomhedens ledelse skal aflægge årsrapport for virksomheden (ÅRL § 8, stk. 1)
Dette omfatter både den øverste ledelse og den daglige ledelse (bilag 1, afsnit A, nr. 5)
– Hvert enkelt medlem af de ansvarlige ledelsesorganer har ansvaret for, at årsrapporten udarbejdes i overensstemmelse med lovgivningen og evt. yderligere krav til regnskaber i vedtægter eller aftale
Endvidere har hvert enkelt medlem ansvaret for, at årsrapporten – hvis revision er krævet – kan revideres og godkendes i tide
Hvert enkelt medlem af det øverste ledelsesorgan har ansvaret for, at årsrapporten indsendes til Erhvervsstyrelsen inden for de fastsatte frister (§ 8, stk. 2)
– Når årsrapporten er udarbejdet, skal alle medlemmerne af de ansvarlige ledelsesorganer underskrive den og datere underskriften
De skal give deres underskrift i tilknytning til en ledelsespåtegning, hvori de erklærer, hvorvidt … (§ 9, stk. 1)
– Yderligere krav til indholdet af ledelsespåtegningen for virksomheder omfattet af regnskabsklasse D m.v. (§ 9, stk. 2-5)
41 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 41 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Ansvarsfordelingen mellem ledelsen og revisor (3:3)
Hvad hvis et eller flere medlemmer af ledelsen er uenige i årsrapporten?
– Selv om et ledelsesmedlem er helt eller delvis uenig i en årsrapport eller har indvendinger mod, at den skal godkendes med det indhold, der er besluttet, kan medlemmet ikke undlade at underskrive årsrapporten
Ledelsesmedlemmet kan dog tilkendegive sine indvendinger med konkret og fyldestgørende begrundelse i tilknytning til sin underskrift og ledelsespåtegningen (ÅRL § 10) – ”dissens”
Hvad hvis et eller flere medlemmer af ledelsen nægter at underskrive årsrapporten (ledelsespåtegningen)?
– Årsrapporten overholder ikke ÅRL
– Revisor skal afgive en revisionspåtegning (eller en erklæring om udvidet gennemgang eller …) med manglende konklusion og anbefaling til generalforsamlingen om ikke at godkende årsrapporten
– Tvangsbøder til medlemmerne af ledelsen (ÅRL § 162, stk. 1, nr. 1)
– Strafansvar for medlemmerne af ledelsen? (§ 164, stk. 1, jf. § 9, stk. 1)
Og dermed supplerende oplysninger om ledelsesansvar?
Revisors rettigheder og pligter
43 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 43 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisors rettigheder og pligter – generalforsamlingen
Bestemmelser Revisors rettigheder og pligter
SL § 89, stk. 1 Revisor kan forlange, at der skal indkaldes til ekstraordinær generalforsamling
SL § 103, stk. 1 Revisor har ret til at være til stede på generalforsamlingen og pligt hertil, hvis et medlem af ledelsen eller en kapitalejer anmoder herom
SL § 103, stk. 4 Revisor har pligt til at være til stede på den ordinære generalforsamling, hvis der er tale om et selskab, der har værdipapirer optaget til handel på et reguleret marked, eller et statsligt A/S
SL § 103, stk. 2 Revisor har pligt til på generalforsamlingen at besvare spørgsmål om den årsrapport m.v., der behandles på den pågældende generalforsamling
44 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 44 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisors rettigheder og pligter – møder i det øverste ledelsesorgan
Bestemmelser Revisors rettigheder og pligter
SL § 123 Revisor kan forlange, at det øverste ledelsesorgan skal indkaldes
SL § 103, stk. 3 Revisor har ret til at deltage i det øverste ledelsesorgans møder under behandlingen af årsrapporter m.v. og pligt hertil, hvis et medlem af det øverste ledelsesorgan anmoder herom
45 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 45 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisors rettigheder og pligter – adgang til oplysninger m.v.
Bestemmelser Revisors rettigheder og pligter
SL § 133, stk. 1 Ledelsen skal give revisor de oplysninger, der må anses af betydning for bedømmelsen af selskabet og en evt. koncern
SL § 133, stk. 2 Ledelsen skal give revisor adgang til at foretage de undersøgelser, som revisor finder nødvendige. Ledelsen skal desuden sikre, at revisor får de oplysninger og den bistand, som revisor anser for nødvendig for udførelsen af sit hverv
SL § 133, stk. 3 Ledelsen i et dansk datterselskab har tilsvarende forpligtelser over for moderselskabets revisor
SL § 149 Revisor kan af ledelsen kræve de oplysninger, der må anses af betydning for bedømmelsen af selskabet og en evt. koncern. Det samme gælder i forhold til ledelsen i et dansk datterselskab
46 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 46 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Revisors rettigheder og pligter – tavshedspligt
Bestemmelser Revisors rettigheder og pligter
Strfl. §§ 152-152f, jf. RL § 30, stk. 1 MFL § 19, stk. 2
Revisor må ikke uberettiget videregive eller udnytte fortrolige oplysninger, hvortil revisor har fået kendskab
47 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 47 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Hvad hvis revisor ikke er generalforsamlingsvalgt revisor, men …
Hvis revisor skal erklære sig om et selskabs forhold, er revisor underlagt de rettigheder og pligter, som følger af denne lov, medmindre der konkret sondres mellem generalforsamlingsvalgte revisorer, der er valgt til at revidere årsregnskabet, og andre revisorer (SL § 144, stk. 5)
Minoritetsrevisor?
– Har samme rettigheder og pligter som en generalforsamlingsvalgt revisor
Ikke-generalforsamlingsvalgt revisor?
– Det teoretiske udgangspunkt – revisor har samme rettigheder og pligter som en generalforsamlingsvalgt revisor, jf. ovenfor
– Den praktiske realitet – revisor har kun ganske af de samme rettigheder og pligter som en generalforsamlingsvalgt revisor
Vurderings- eller granskningsmand?
– Revisor har nogle af de samme rettigheder og pligter som en generalforsamlingsvalgt revisor
Going concern
49 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 49 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Going concern – ledelsens ansvar
Going concern-forudsætningen
– Driften af en aktivitet formodes at fortsætte (going concern), medmindre den ikke skal eller ikke antages at kunne fortsætte
Afvikles en aktivitet, skal klassifikation og opstilling samt indregning og måling tilpasses med denne afvikling (ÅRL § 13, stk. 1, nr. 4)
Anvendt regnskabspraksis
– Fortsat drift for øje (going concern-basis)
– Realisation (non going concern-basis)
Oplysninger i årsregnskabet og ledelsesberetningen
– Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tidshorisont
– Mindst 12 måneder efter balancedagen
50 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 50 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Going concern – revisors ansvar
ISA 570
– Fortsat drift (going concern)
Vurdering af going concern
– Alle kunder, hvert år
– Skal overvejes under hele revisionen (eller den udvidede gennemgang eller …)
Rapportering om going concern
– Revisionspåtegningen – supplerende oplysninger eller forbehold
– Revisionsprotokollen
Tidshorisont
– Som ledelsen, men mindst 12 måneder efter balancedagen
51 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 51 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
52 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 52 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Going concern valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg (enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr.
forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
Forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Konklusion med forbehold eller
afkræftende konklusion
Ikke relevant valg (uenighed med
ledelsen)
Forbehold for fortsat drift
Afkræftende konklusion
Forbehold for fortsat drift og forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Afkræftende konklusion
Going concern ikke valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg (enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
Revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen
53 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 53 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Going concern – retlige aspekter (1:2)
Retsområde Ledelsen Revisor
Regnskabsretten
Going concern-forudsætningen
Ledelsens regnskabsretlige ansvar i relation til going
concern
–
Revisionsretten – Revisors revisionsretlige ansvar i relation til going
concern
Selskabsretten
Kapitalberedskabs- og kapitaltabsbegreberne
Ledelsens selskabsretlige ansvar i relation til ”going
concern”
–
54 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 54 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Going concern – retlige aspekter (2:2)
Retsområde Ledelsen Revisor
Konkursretten (insolvensretten)
Insolvensbegrebet –
Erstatningsretten
Ledelsens erstatningsretlige ansvar i relation til ”going concern” (fortsat drift efter ”håbløshedstidspunktet”)
Revisors erstatningsretlige ansvar i relation til going
concern (erklæringsansvar)
Disciplinærretten – Revisors disciplinærretlige ansvar i relation til going
concern (erklæringsansvar)
Strafferetten Ledelsens strafferetlige
ansvar i relation til ”going concern” (skyldnersvig m.v.)
Revisors strafferetlige ansvar i relation til going
concern (erklæringsansvar) teoretisk)
Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
56 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 56 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (1:2)
Kapitaltab
– Ledelsen skal sikre, at generalforsamling afholdes senest 6 måneder efter, at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end halvdelen af den tegnede kapital
På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for selskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om foranstaltninger, som bør træffes, herunder selskabets opløsning (SL § 119)
– Overtrædelse af bl.a. § 119 straffes med bøde (§ 367, stk. 1)
– Kapitaltabsreglerne gælder for alle selskaber omfattet af SL, herunder også:
ApS’er med en selskabskapital på DKK 50.000
IVS’er med en selskabskapital på DKK 1!
57 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 57 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (2:2)
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar
– Revisor skal (endvidere) give supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere
Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af bl.a. den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning (erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2)
Hvad er forskellen mellem kapitaltab og going concern?
Going concern og kapitaltab Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
59 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 59 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Going concern valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg (enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr.
forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
Forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Konklusion med forbehold eller
afkræftende konklusion
Ikke relevant valg (uenighed med
ledelsen)
Forbehold for fortsat drift
Afkræftende konklusion
Forbehold for fortsat drift og forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Afkræftende konklusion
Going concern ikke valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg (enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (1:12)
60 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 60 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (2:12)
Supplerende oplysninger om going concern
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på oplysningerne i note … , hvori ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift. Vi er enige med ledelsen i beskrivelsen af usikkerhederne og valget af regnskabsprincip.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
61 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 61 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Going concern valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg (enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr.
forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
Forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Konklusion med forbehold eller
afkræftende konklusion
Ikke relevant valg (uenighed med
ledelsen)
Forbehold for fortsat drift
Afkræftende konklusion
Forbehold for fortsat drift og forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Afkræftende konklusion
Going concern ikke valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg (enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (3:12)
62 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 62 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (4:12)
Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – konklusion med forbehold
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Efter vores opfattelse er redegørelsen i note … om de anførte væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de manglende oplysninger.
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningen af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af …
63 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 63 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (5:12)
Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – konklusion med forbehold (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af grundlaget for konklusion med forbehold, indeholder vores konklusion på årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. I forbindelse med gennemlæsningen har vi konstateret, at ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften.
64 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 64 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (6:12)
Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – afkræftende konklusion
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter m.v. Forholdene indebærer, at der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledelsen har undladt at redegøre for de anførte væsentlige usikkerheder i årsregnskabet, hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den manglende redegørelse.
Afkræftende konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af … Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.
65 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 65 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (7:12)
Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – afkræftende konklusion (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …
66 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 66 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Going concern valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg (enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr.
forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
Forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Konklusion med forbehold eller
afkræftende konklusion
Ikke relevant valg (uenighed med
ledelsen)
Forbehold for fortsat drift
Afkræftende konklusion
Forbehold for fortsat drift og forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Afkræftende konklusion
Going concern ikke valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg (enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (8:12)
67 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 67 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (9:12)
Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note …, er det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny selskabskapital, samt at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift.
Afkræftende konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af …
Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.
68 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 68 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (10:12)
Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …
69 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 69 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Going concern valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg (enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr.
forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
Forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Konklusion med forbehold eller
afkræftende konklusion
Ikke relevant valg (uenighed med
ledelsen)
Forbehold for fortsat drift
Afkræftende konklusion
Forbehold for fortsat drift og forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Afkræftende konklusion
Going concern ikke valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg (enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (11:12)
70 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 70 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger – going concern (12:12)
Supplerende oplysninger om realisationsbasis
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på, at driftsaktiviteten er under afvikling, og at årsrapporten er aflagt under hensyntagen hertil. Indregning og måling af selskabets aktiver og passiver er ændret til brug af nettorealisationsværdier, og klassifikation og opstilling er ligeledes tilpasset. Vi er enige i ledelsens valg af regnskabspraksis og henviser i øvrigt til omtale i anvendt regnskabspraksis.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
71 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 71 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Eksempel på supplerende oplysninger – kapitaltab
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – kapitaltab
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Selskabet har tabt over 50 % af selskabskapitalen. I strid med selskabsloven er der ikke inden for lovens tidsfrister redegjort for selskabets økonomiske stilling og om fornødent stillet forslag om foranstaltninger, der bør træffes, herunder selskabets opløsning, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
72 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 72 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Tak for i dag!
73 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 73 | Bestyrelses- og direktionsansvaret – revisors rolle | Jesper Seehausen
Jesper Seehausen
96 34 78 84 / 29 60 28 84
www.linkedin.com/in/jesperseehausen
www.slideshare.net/jseehaus