FINANCIJSKO RAČUNOVODSTVO
1. predavanje
FINANCIJSKI IZVJEŠTAJII
POSLOVNO ODLUČIVANJE
Uvod u financijske izvještaje
• Oblici poslovnih subjekata
• Korisnici financijskih izvještaja
• Osnovni tipovi poslovnih aktivnosti
• Komuniciranje s korisnicima• Primjer godišnjeg izvještaja
Oblici poslovnih subjekata
Korisnici financijskih izvještaja
Osnovni tipovi aktivnosti poduzeća
Komuniciranje s korisnicima
Pojedinačno vlasništvo
Unutarnji Financijske Račun dobiti i gubitka
Partnerstvo Vanjski Investicijske Izvještaj o promjeni glavnice
Korporacija Etika u financijskom izvještavanju
Poslovne Bilanca
Izvještaj o novčanim tokovima
Povezanost izvještaja
Oblici poslovnih subjekata
Pojedinačnovlasništvo
Partnerstvo Korporacija
jednostavno osnivanje jednostavno osnivanje jednostavniji prijenos vlasništva
kontrola vlasnika kontrola partnera jednostavnije povećanje vrijednosti uloga
porezne prednosti bolje korištenje znanja i vještina
nema osobne odgovornosti
porezne prednosti
Korisnici financijskih izvještaja
Unutarnji Vanjski Etika u financijskom izvještavanju
Menadžment Vlasnici Kredibilitet
Uprava Kreditori Točnost
Nadzorni odbor Poslovni partneri Pouzdanost
Članovi skupštine dioničara
Država Neovisnost revizije izvještaja
Zaposlenici Kazne za netočno izvještavanje
Najšira javnost Osobna odgovornost uprave za neetično izvještavanje
Osnovni tipovi aktivnosti u izvođenju djelatnosti poduzeća
Financijske aktivnosti(potreba za novcem da bi se stvorio novac)
Investicijske aktivnosti Poslovne aktivnosti
Dužnički izvori (krediti, emisija obveznica)
Ulaganje u vlastite kapacitete:
o kupnja NPO
Aktivnosti koje rezultiraju prihodima (prihod prodaje proizvoda, prihod prodaje usluga, financijski prihodi)
Vlasnički izvori (emisija dionica)
Ulaganja u tuđe poslovanje:
o kupnja vlasničkih udjelaokreditiranje
Aktivnosti koje rezultiraju rashodima (rashod prodanih proizvoda i usluga, rashod prodaje, rashod opće uprave i administracije, financijski rashodi)
Izvještaj o financijskom položaju na kraju obračunskog razdoblja, Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti
obračunskog razdoblja, Izvještaj o promjenama kapitala u obračunskom razdoblju, Izvještaj o novčanim tijekovima u obračunskom razdoblju, Bilješke, sa sažetkom značajnih računovodstvenih politika, Izvještaj o financijskom položaju na početku najranijeg
usporedivog obračunskog razdoblja kada društvo retroaktivno primjenjuje računovodstvenu politiku ili retroaktivno mijenja stavke u financijskim izvještajima.
Komuniciranje s korisnicima
Napomena: Društvo može koristiti nazive izvještaja koji su različiti od onih propisanih MRS-om 1.
Financijski izvještaji
Informacije koje obavezno moraju biti prikazane u izvještaju o financijskom položajuizvještaju o financijskom položaju
1. Nekretnine, postrojenja, oprema.
2. Investicijska imovina.3. Nematerijalna imovina.4. Financijska imovina (osim
one pod 1., 2. i 3.).5. Investicije koje se vode po
metodi udjela.6. Biološka imovina.7. Zalihe.8. Kupci i ostala potraživanja.9. Novac i novčani ekvivalenti.10. Ukupna imovina namijenjena
prodaji prema MSFI 5.
11.Dobavljači i ostale obveze12.Rezerviranja13.Financijske obveze (osim onih
pod 11. i 12.)14.Obveze i potraživanja za
poreze, prema MRS 12.15.Odgođene porezne obveze i
odgođena porezna imovina prema MRS 12.
16.Obveze sadržane u skupinama imovine namijenjene prodaji prema MSFI 5.
17.Manjinski udjeli koji se objavljuju kao dio ukupnog kapitala.
18. Izdani kapital i rezerve koji pripadaju većinskim vlasnicima.
Informacije koje obavezno moraju biti prikazane u izvještaju o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti
1. Prihodi2. Rashodi financiranja3. Udio u dobiti i gubitku povezanih društava i zajedničkih poduhvata
knjiženih metodom udjela4. Porez5. Jedinstveni iznos koji se sastoji od:
Dobiti ili gubitka ukinutog segmenta poslovanja Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje imovine namijenjene prodaji
ili grupe namijenjene prodaji nakon oporezivanja
6. Dobit ili gubitak7. Pojedinačne stavke ostalih dobitaka ili gubitaka klasificirane po prirodi
(osim iznosa pod 8.)8. Udio ostalih dobitaka ili gubitaka povezanih društava i zajedničkih
poduhvata9. Ukupni dobitak ili gubitak
IZVJEŠTAJ O NOVČANIM TIJEKOVIMA
• Novčani tijek se sastoji od priljeva i odljeva novca i novčanih ekvivalenata. • Iskazuje sposobnost poduzeća da svojim aktivnostima generira novac i potrebu poduzeća za novcem.
Koristi od informacija o novčanom toku
promjena neto imovine, ocjena financijske strukture, procjena ostvarenja novčanih tokova u budućnosti, povećanje usporedivosti različitih subjekata eliminiranjem učinaka različitih računovodstvenih politika, sposobnost poduzeća da generira novac.
IZVJEŠTAJ O NOVČANIM TIJEKOVIMA
1. Priljevi i odljevi poslovnih aktivnosti
2. Priljevi i odljevi investicijskih aktivnosti
3. Priljevi i odljevi financijskih aktivnosti
Definicije osnovnih pojmova izvještaja o novčanim tijekovima
• Novac – uključuje novac u blagajni i potraživanja po depozitnim računima.
• Novčani ekvivalenti – jesu kratkoročne visokolikvidne vrijednosnice, brzo unovčive u poznate svote novca, koje nisu podložne značajnom riziku promjene vrijednosti.
• Novčani tijekovi – jesu priljevi i odljevi novaca i novčanih ekvivalenata.
• Poslovne aktivnosti – osnovne proizvodne aktivnosti kojima se ostvaruje prihod poduzeća i ostale aktivnosti ulagateljske i financijske aktivnosti.
• Ulagateljske aktivnosti – jesu pribavljanje i otuđenje dugotrajne imovine i ostalih uloga, osim novčanih ekvivalenata.
• Financijske aktivnosti – jesu aktivnosti kojima se mijenja struktura i veličina glavnice i obveza po kreditima.
Priljevi i odljevi poslovnih aktivnosti
PRILJEVI OD: ODLJEVI NA: Prodaja robe i pružanje usluga Isplate dobavljačima za robu i usluge Tantijeme, naknade, provizije Isplate zaposlenicima i za račun
zaposlenika Primici od osiguranja za odštetne zahtjeve i druge police osiguranja
Isplate osiguravajućim poduzećima za premije, anuitete i ostalo
Povrati poreza Isplate poreza Ostali priljevi prema ugovorima za poslovne i trgovačke svrhe
Isplate prema ugovorima za poslovne i trgovačke svrhe
Priljevi i odljevi investicijskih aktivnosti
PRILJEVI OD: ODLJEVI NA: Prodaja dugotrajne imovine Kupnja dugotrajne imovine Priljevi od prodaje vlasničkih i dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim poduhvatima, osim novčanih ekvivalenata i instrumenata namijenjenih prodaji
Odljevi za stjecanje vlasničkih i dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim poduhvatima, osim novčanih ekvivalenata i instrumenata namijenjenih prodaji
Primici od prodaje vlasničkih i dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim poduhvatima
Izdaci od prodaje vlasničkih i dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim poduhvatima
Primici od naplate zajmova i predujmova Predujmovi i zajmovi dani drugim strankama
Priljevi od forward ugovora, terminskih ugovora, ugovora s opcijom, izuzev ugovora koji se drže za poslovne ili trgovačke
Odljevi za forward ugovore, terminske ugovore, ugovore s opcijom, izuzev ugovora koji se drže za poslovne ili trgovačke
Priljevi i odljevi financijskih aktivnosti
PRILJEVI OD: ODLJEVI NA: Izdavanje dionica i drugih vlasničkih instrumenata
Isplate vlasnicima za iskup dionica poduzeća
Priljevi od zadužnica, zajmova, pozajmica, obveznica, hipoteke i drugih kratkoročnih i dugoročnih posudbi
Odljevi za otplate posuđenih iznosa
Odljevi za otplate po financijskim najmovima
IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA KAPITALA
• Izvještaj o promjenama kapitala jedan je od temeljnih
standardnih financijskih izvještaja i njegovo je
sastavljanje obvezno (MRS 1) za sva poduzeća.
• Njime se prikazuju sve promjene kapitala koje su se
dogodile u obračunskom razdoblju nastale ulogom
vlasnika.
•Podaci ovog izvještaja podižu kvalitetu informacija
upućenih vlasnicima, ali i ostalim korisnicima.
Sadržaj izvještaja o promjenama kapitala
Neovisno o obliku izvještaja o promjeni glavnice, moguće ga je razvrstati u tri osnovna dijela:
1. Svi priznati dobici i gubici razdoblja, posebno svota koja pripada matičnom poduzeću a posebno svota koja pripada nekontrolirajućim ulagačima;
2. Za svaku komponentu glavnice, učinci preračunavanja;3. Za svaku komponentu glavnice, učinci promjena kao
razlike između knjigovodstvene svote na početku i na koncu razdoblja, s posebnom objavom promjena koje su rezultat:
– dobiti ili gubitka;– ostalih dobitaka ili gubitaka po stavkama;– transakcije između poduzeća i vlasnika, posebno ulozi i
povlačenja i promjene udjela u subsidijarima zbog kojih nije izgubljena kontrola.
Metode vrednovanja
Metode vrednovanja
Sadašnja vrijednost ukupnog poslovanja
(prognoza)
Vrednovanje prema imovini
Povijesni trošak Tekuće vrijednosti
Fer vrijednostTroškovi zamjene
Neto ostvariva vrijednost
Vrijednost u uporabi
Vrednovanje zalihaBilanca
Sirovine i materijal
Proizvodnja u toku
Gotovi proizvodi
Inventura Vrijeme Vrednovanje
Kontinuirana GodišnjaUlazne
vrijednostiIzlazne
vrijednosti
Troškovi zamjene
Povijesni troškovi
Prosječni ponderirani
FIFO
Prodajne cijeneDiskontirani
očekivani novčani tok
Niži između povijesnog troška i neto utržive cijene
Neto utrživa cijena
Niža vrijednost između troška zamjene i neto
utržive vrijednosti
1. Izdane su redovne dionice za 5.000.000 u gotovini.
2. 20 komada proizvoda u skladištu je prodano po 50.
3. Isplaćene su plaće radnicima.
4. Kupljena je nova zgrada skladišta.
5. Plaćena je kamata na preostali dug.
6. Isplaćene su dividende dioničarima.
7. 4 godine staro dostavno vozilo je prodano za 40.000, odnosno svoju knjigovodstvenu vrijednost.
8. Plaćen je račun za režije za mjesec ožujak u travnju.
Zadatak: Odredite je li transakcija primjer financijske, investicijske ili poslovne aktivnosti, te odredite na koji će financijski izvještaj utjecati!
Zadatak: Odredite pripadnost izvještaju o financijskom položaju ili izvještaju o dobiti ili
gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti
1. Oprema
2. Prihodi od provizija
3. Zadržana dobit
4. Trošak plaća
5. Patenti
6. Trošak prodaje
7. Redovne dionice
8. Isplaćene dividende
9. Aktivna vremenska razgraničenja
10. Amortizacija
11. Prihodi od financijskih dobitaka
12. Prihod od najma
13. Zalihe sirovina
14. Potraživanja
15. Zemljišta
16. Trošak osiguranja
17. Trošak kamate
18. Odgoda plaćanja
KOREKTIVNA KNJIŽENJA, FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI I
KVALITETA ZARADE
Sadržaj:
•Korekcije prihoda i rashoda•Sastavljanje financijskih izvještaja•Zatvaranje knjiga
Početne napomene:
• Uprava mora osigurati točnost izvještaja, što često zahtijeva procjene prihoda te procjene i prosudbe kod priznavanja vrijednosti imovine i obaveza.
• Revizori moraju točno procijeniti snagu kontrolnih mehanizama te ocijeniti točnost procjena i prikladnost računovodstvenih načela korištenih u procjenjivanju prihoda i rashoda.
Shema računovodstvenog ciklusa
TIJEKOM RAZDOBLJA:• Analiziranje transakcija• Bilježenje podataka u dnevnik•Prijenos iznosa iz dnevnika u glavnu knjigu
TIJEKOM RAZDOBLJA:• Analiziranje transakcija• Bilježenje podataka u dnevnik•Prijenos iznosa iz dnevnika u glavnu knjigu
KRAJEM RAZDOBLJA:•Procjena prihoda i rashoda na pripadajućim kontima
•Priprema cjelovitog financijskog izvješća•Prezentiranje financijskih izvješća korisnicima
•Prijenos prihoda, dobitaka, troškova i gubitaka u zadržanu dobit
Procjena prihoda i rashoda razdoblja
• Prihodi se priznaju u trenutku kada su zarađeni, a rashodi u trenutku nastanka, bez obzira na vrijeme plaćanja.
• Radi trajanja poduhvata dulje od računovodstvenog razdoblja, svote priznatih prihoda i rashoda za računovodstveno razdoblje procjenjuju se najčešće krajem razdoblja.
• O točnosti procjene ovisi i točnost financijskih izvještaja.
• Kvaliteta izvještaja ovisi o kvaliteti procjene prihoda i rashoda ostvarenih u računovodstvenom razdoblju i pravilne uporabe računovodstvenih politika.
• Prihodi i rashodi te potraživanja i obaveze ne smiju biti niti precijenjeni niti podcijenjeni, kako bi se osigurala točnost financijskih izvještaja.
RAČUNOVODSTVENI CIKLUS• je proces analiziranja i bilježenja transakcija u
poduzećima i prilagodba podataka na kraju razdoblja te priprema financijskih izvještaja i priprema podataka za novo računovodstveno razdoblje. PROBNA BILANCA
• je popis svih konta i njihovih salda koji omogućuje provjeru jednakosti potražne i dugovne strane.
• Procjena prihoda i rashoda, te pravovremeno priznavanje, potrebno je kako bi se osigurala točnost bilance i izvještaja o dobiti
Odjek rezultata procjena
• Vlasnici i uprava poduzeća izravno je, kroz cijenu dionica, bonuse , dividende itd., pogođena ili pretjerano nagrađena, ovisno o rezultatima poslovanja iskazanim u financijskim izvještajima.
• Nagrade dovode u opasnost objektivnost uprave prilikom procjene prihoda i rashoda računovodstvenog razdoblja.
Priprema financijskih izvještaja (veze između izvještaja)
IMOVINA = OBAVEZE + VLASNIČKA GLAVNICA
BilancaVLASNIČKO ULAGANJE
ZADRŽANA DOBIT
Dividende(NET LOSS)
Neto Dobit = PRIHODI - RASHODI
Trajna konta
Privremena konta
Izvještaj o vlasničkoj glavnici
Izvještaj o dobiti
Izvještaj o dobiti
Prihodi -Rashodi
___________Dobit
Izvještaj o dobiti
Prihodi -Rashodi
___________Dobit
Izvještaj o promjeni glavniceVlasn. Glavnica + Zadržana dobit + Ukupno
Početna bilanca Početna bilanca Početna bilanca+ Izdane dionice + Izdane dionice-Povučene dionice - Povučene dionice
+ Dobit + Dobit - Dividende -Dividende
----------------------- ---------------------- -----------------------Završna bilanca Završna bilanca Završna bilanca
Izvještaj o promjeni glavniceVlasn. Glavnica + Zadržana dobit + Ukupno
Početna bilanca Početna bilanca Početna bilanca+ Izdane dionice + Izdane dionice-Povučene dionice - Povučene dionice
+ Dobit + Dobit - Dividende -Dividende
----------------------- ---------------------- -----------------------Završna bilanca Završna bilanca Završna bilanca
Bilanca
Imovina =
Obaveze +
Vlasnička glavnica
Bilanca
Imovina =
Obaveze +
Vlasnička glavnica
Zatvaranje knjiga
• Trajna konta su konta bilance koja prenose svoja završna stanja u iduće računovodstveno razdoblje.
• Privremena konta su konta izvještaja o dobiti koja se zatvaraju krajem računovodstvenog razdoblja.
• Završna knjiženja prenose salda iz privremenih konta u zadržanu dobit, što rezultira saldom 0 na privremenim računima
• Probna bilanca se, nakon zaključivanja konta, priprema kao završni korak u računovodstvenom ciklusu, a u cilju provjere dugovne i potražne strane konta te zatvaranja privremenih računa.