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Les opérations courantes
Résumé de Cours et exercices d’application
Partie 01
Réalise par Rachid SEMGHOUR
Les opérations courantes
2 Réalisé par Rachid SEMGHOUR
SOMMAIRE
Chapitre 1 : Les factures ................................................................................................. 03
I- Définition de la facture ........................................................................................... 04
1) Présentation de la facture ................................................................................. 04
2) Type de la facture ............................................................................................. 05
a- Facture de doit ............................................................................................. 05
- Réduction commercial ............................................................................... 05
- Réduction financière .................................................................................. 07
- Augmentation du prix ( la TVA) .................................................................. 09
b- Facture d’avoir ............................................................................................. 10
- La facture d’avoir relative au retour de M/se .......................................... 10
- La facture d’avoir relative à la réduction commerciale ........................... 12
- La facture d’avoir relative à la réduction financière ................................ 13
Chapitre 2 : Le transport ............................................................................................... 16
I-Franco de port ......................................................................................................... 17
II-Port forfaitaire ........................................................................................................ 17
III-Port payé ............................................................................................................... 19
IV-port dû ................................................................................................................... 21
Exercice d’application ............................................................................................... 22
Les opérations courantes
3 Réalisé par Rachid SEMGHOUR
Chapitre 1 : LES FACTURES
Rabais
Commerciale Remises
Réductions du prix Ristournes
Doit Financière Escomptes
Augmentations du prix TVA
Facture
Total
Retour de M/se
Avoir Partiel
Commercial
Réductions hors facture
Financière
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4 Réalisé par Rachid SEMGHOUR
I. Définition de la facture
La facture est un document représentant la preuve comptable d'un achat ou d'une vente de produits
ou de services.
1) Présentation de la facture
Toutes les factures constituées par Cinque éléments essentielles :
1- Les coordonner de fournisseur
2- Les coordonner de client
3- La date
4- Le numéro de la facture
5- Le net a payé (net a payé = montant brute – réductions + majoration)
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2) Les types de la facture
On peut distinguer deux types de facture :
a) La facture de doit
1.1 Les réductions commerciales
On peut distinguer trois types :
Rabais Réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix convenu (défaut de qualité, retard de livraison)
Remise Réduction pratiquée habituellement sur le prix de vente (importance de la vente, qualité du client)
Ristourne Réduction du prix calculée sur l’ensemble des opérations faites avec le même client sur une période donnée
Remarque : Rabais, Remises et Ristournes appeler aussi les 3R et on n’a pas le droit de le
comptabilisé dans le journal en cas du facture doit.
1.2 Les écritures comptables
Chez le client
Le cas de l’achat a crédit :
Date
6111 Achat de M/ses Net commercial
4411 Fournisseurs Net a payé
Le cas de l’achat payé par la Banque ou par la caisse :
Date
6111 Achat de M/ses Net commercial
51.. Banque ou caisse Net a payé
Chez le fournisseur
Le cas de vente a crédit :
Date
3421 Client Net a payé
7111 Vente de M/ses Net commerciale
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Le cas de vente payé par la banque ou par la caisse :
Date
51.. Banque ou caisse Net a payé
7111 Vente de M/ses Net commerciale
Exemples :
Le 20 janvier 2015 l’E/se ATLAS d’Oujda reçoit de l’E/se ALOUI de Rabat la facture doit N° 15 contient
les éléments suivante :
- M/se : 20000 Dh
- Rabais : 10%
- Remise : 3%
Payé par chèque bancaire N° 021
TAF :
1) Présenter le décompte de la facture N° 15
2) Comptabilisé les opérations chez le client et chez le fournisseur
Solution :
Présentation de la facture N° 15 :
Dans cette exemple E/se ALOUI est le fournisseur car celui qui donne la facture a l’E/se ATLAS.
ALAOUI le 20/01/2015 Rabat ATLAS Oujda
Facture doit N° 15
M/se (montant brut) : 20000
Rabais 10% : -2000
Net commerciale (1) : = 18000
Remise 3% : -540
Net commerciale (2): = 17460
Net a payé 17460
Avec : Rabais = 20000*10/100 = 2000
Net commercial (1) = 20000-2000 = 18000
Remise 3% = 18000*3/100 = 540
Net commercial (2) = 17460
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Les écritures comptables :
Chez le client :
20/01/15
6111 Achat de M/ses 17460
5141 Banque
Cheque N° 021 17460
Chez le Frs :
20/01/15
5141 Banque 17460
7111 Vente de M/ses 17460
Cheque N° 021
Remarque : en comptabilise le dernier Net commerciale dans cette exemple en comptabilise
seulement le net commercial (2) par contre le net commercial (1) on n’a pas le droit de le comptabilisé.
2.1 Réduction financière
Ils peuvent prendre la forme d’escompte de règlement càd des réductions accordées par le
vendeur à l’acheteur lorsqu’il paye ces achats avant l’échéance.
2.2 Les écritures dans le journal
Chez le client
En crédite le compte 7386 escompte Obtenu
Chez le fournisseur
En débite le compte 6386 escompte Accordé
Exemple Le 28/02/2015 la société BASRI achet de M/ses 26000dh de son Frs Métro qui lui accordé les réductions
suivante :
- Remise : 5 %
- Remise : 10 %
- Escompte : 2 %
- L’achat a crédit
TAF :
1- Présenter les décomptes de la facture N°20
2- Comptabilisé les opérations chez le client et cher le Frs
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Solution :
Metro Le 28/02/2015
BASRI
Facture doit N° 20
M/ses (montant brut) : 26000 Remise 5% : - 1300 Net commercial (1) : = 24700 Remise 10% : -2470 Net commercial (2) : =22230 Escompte 2% : -444.6 Net financier : =21785.4 Net a payé : 21785.4
Avec : - Remise 5% = brut*5/100 = 26000*5/100 = 1300
- Net commercial (1) = brut – remise 5% = 26000-1300 = 24700
- Remise 10% = net commercial (1)*10/100= 24700
- Net commercial (2) = net commercial (1)*10% = 24700*10/100 = 2470
- Escompte 2% = net commercial (2)*2/100 = 22230*2/100 = 444.6
- Net financier = net commerciale (2) – Escompte = 22230 – 444.6 = 21785.4
Les écritures comptables :
Chez le client
28/02/15
6111 Achat de M/ses 22230
4411 Fournisseurs 21785.4
7386 Escompte Obtenu 444.6
Chez le fournisseur
28/02/15
3421 Client 21785.4
6386 Escompte Accorde 444.6
7111 Vente de M/ses 22230
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3.1 Augmentation du prix
La TVA est un impôt indirect qui concerne les dépenses des contribuables par leur revenu, c’est un
impôt support définitivement par le consommateur.
On peut distinguer entre deux types de la TVA :
-TVA repérable
-TVA facture
3.2 Les écritures Comptable
En cas d’achat des M/ses : en débite le compte 34552 TVA récupérable sur les charges.
En cas d’achat des immobilisations : en débite le compte 34551 TVA récupérable sur les
immobilisations.
En cas de vente : en crédite le compte 4455 TVA Facturé
Exemple : Le 10/01/2015 l’E/se AMAL d’Oujda assujettie à la TVA reçoit de son Frs KARIM de Casa assujettie a la
TVA la facture de doit N° 30 qui se présente :
Montant brute : 14000 dh
Rabais : 3%
Remise : 2%
Escompte : 5%
TVA : 20%
Net à payer au 22/03/2015
TAF :
1) Présenter les décomptes de la facture N°30.
2) Comptabilisé les opérations chez le client et cher le Frs.
Solution
KARIM Le 10/01/2015
Casa AMAL Oujda Facture doit N° 30
Montant brut : 14000 Rabais 3% : -420 Net commercial (1) : =13580 Remise 2% : -271.6 Net commercial (2) : =13308.4 Escompte 5% : -665.42 Net financier : =12642.98 TVA 20% : +2528.59 Net a payé : = 15171.57
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Les écritures comptables
Chez le client
10/01/15
6111 Achat de M/ses 13308.4
34552 TVA récupérable sur charge 2528.59
4411 Fournisseurs 15171.57
7386 Escompte Obtenu 665.42
Chez le fournisseur
10/01/15
3421 Client 15171.57
6386 Escompte Accorde 665.42
7111 Vente de M/ses 13308.4
4455 TVA Facture 2528.59
Remarque : si le Produit qu’on a acheté ou vendue est exonéré de la TVA on n’a pas le
droit de comptabilisé la TVA.
b) La facture avoir ou note de crédit
La facture d’avoir est un document commercial qui est établi lors de retour de marchandises
après une opération de vente ou suite un accord de réduction commerciale.
1.1 la facture d’avoir relative au retour de M/se
1.1.1 Le retour total de M/se
Exemple :
22/02/2015 E/se AMINE retourne la totalité du M/ses relative a la facture doit N°45 pour un montant
brut de 30000 dh à son Frs JAMAL.
TAF :
1) Présenter les décomptes de la facture avoir N° 16.
2) Comptabilisé les opérations chez le client et cher le Frs.
Solution
JAMAL Le 22/02/2015 AMINE Facture d’avoir N°16
Montant brut : 30000
Net à réduit : 30000
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Les écritures comptables
Chez le client
22/02/15
4411 Frs 30000
6111 Achat de M/se 30000
Chez le fournisseur
22/02/15
7111 Vente de M/se 30000
3421 Client 30000
Remarque : toutes les réductions et les augmentations des prix mentionné dans la facture de doit, doit
être mentionné dans la facture avoir.
1.1.2 Le retour partiel des M/ses
Exemple
Le 02/03/2015 l’E/se ADEL reçoit de son Frs AHLAM la facture doit N°86 comporte les éléments
suivante :
-M/se : 90000
- Remise : 10%
- Escompte : 2%
- TVA : 20%
- Règlement a 15 jours
Le 10/03/2015 elle retourne à la même E/se AHLAM POUR 25000 dh(HT) de M/se livrai dans le cadre de
la facture de doit N°86 car il ne correspond pas à la commande.
Dans le même jour il reçoit de la part de son Frs la facture d’avoir N° 60.
TAF :
1) Présenter les décomptes de la facture avoir N° 60.
2) Comptabilisé les opérations chez le client et cher le Frs.
Solution ADEL Le 10/03/2015 AHLAM Facture d’avoir N° 60
M/ses : 25000 Remise 10% : -2500 Net commercial : = 22500 Escompte 2% : - 450 Net financier : =22050 TVA 20% : + 4410 Net à réduire : =26460
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Les écritures comptables
Chez le client
10/03/15
4411 Frs 26460
7386 Escompte obtenu 450
6111 Achat de M/se 22500
34552 TVA récupérable sur charge 4410
Chez le fournisseur
10/03/15
7111 Vente de M/se 22500
4455 Etat TVA facturé 4410
3421 Client 26460
6386 Escompte accorde 450
Remarque : dans la présentation de la facture de doit en écrit le net a payé mais dans la facture
d’avoir on écrit net à réduire.
1.2 la facture d’avoir relative à la réduction commerciale « Hors facture
1.2.1 les écritures comptables
chez le client
On crédite le compte 6119 RRR obtenus
Chez le fournisseur
On débite le compte 7119 RRR accorde
Remarque : les comptes qui contiennent le chiffre 9 en 4eme position fonctionne à l’inverse de leur
classe.
LES RRR SONT COMPTABILISABLE AU NIVEAU DU FACTURE AVOIR.
Exemple
Le 15/02/2015 MORAD reçoit de son fournisseur JAMAL la facture doit N° 45 relative à expédition d’un
lot de M/ses la facture doit contient les éléments suivante :
- Montant brut (HT) : 3000
- TVA 20% : 600
- Net a payé : 3600
- Règlement à crédit
MORAD constat des défauts qu’il déclare à son Frs, celui-ci (Frs) lui adressé le 22/02/2015 la facture
avoir N°33 contient les éléments suivant :
- Rabais : 400
- TVA : 80
- Net à réduit : 480
TAF :
1) Présenté l’écriture comptable chez le Frs et chez le client
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Solution
Chez le client
15/02/15
6111 Achat de M/se 3000
34552 TVA récup/charge 600
4411 Fournisseur 3600
Facture doit N°45
20/02/15
4411 Frs 480
6119 RRR obtenu 400
34552 TVA récupérable sur charge 80
Facture Avoir N° 33
Chez le fournisseur
15/02/15
3421 Client 3600
7111 Vente de M/se 3000
4455 Etat TVA facturé 600
Facture doit N°45
20/02/15
7119 RRR accordé 400
4455 Etat TVA Facturé 80
3421 Client 480
Facture Avoir N° 33
1.3 la facture d’avoir relative à la réduction Financières « Hors facture
1.3.1 les écritures comptables
chez le client
On crédite le compte 7386 Escompte obtenu
Chez le fournisseur
On débite le compte 6386 Escompte accordé
Remarque : si la facture doit contient des réductions commerciale la base de calcul de l’escompte est
le dernier Net commerciale.
Exemple :
01/03/2015 l’E/se TEX NORD reçoit de son Frs l’E/se FILROC la facture N°71 constituer par les éléments
suivante :
- Montant brut : 14700
- Remise : 10%
- Remise : 5%
- TVA : 20%
- Règlement à crédit
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Le 10/03/2015 l’E/se TEX NORD prévient le responsable de FILROC qu’ils entent régler la facture N° 71 à
la fin du mois de mars à condition de bénéficier d’un escompte de règlement.
Le 12/03/2015 TEX NORD reçoit la facture avoir N° 27 lui accordant un escompte de 2%.
TAF :
1) Présenté les écritures comptable chez le Frs et chez le client.
Solution
On a déjà vu que la base de calcul de l’escompte est le dernier Net commercial alors le 1er travail qu’il
doit le faire est d’établir la facture doit pour calculer le net commercial après on établies la facture avoir.
FILROC Le 01/03/2015 TEX NOR Facture doit N°71
Montan brut : 14700 Remise 10% : -1470 Net commercial (1) : =13230 Remise 5% : -661.5 Net commercial (2) : =12568.5 TVA 20% : +2513.7 Net à payer : =15082.2
Le Net commercial (2) est la base du calcul d’Escompte dans cet exemple.
FILROC Le 01/03/2015 TEX NOR Facture Avoir N°27
Escompte 2% : 251.37 (Net commercial (2)*2/100= 12568.5*0.02=251.37) TVA 20% : + 50.27 Net a déduire : =301.64
Les écritures comptables
Chez le client
01/03/15
6111 Achat de M/se 12568.5
34552 TVA récup/charge 2513.7
4411 Fournisseur 15082.2
Facture doit N°71
12/03/15
4411 Frs 301.64
7386 Escompte obtenu 251.37
34552 TVA récupérable sur charge 50.27
Facture Avoir N° 27
15
Chez le fournisseur
01/03/15
3421 Client 15082.2
7111 Vente de M/se 12568.2
4455 Etat TVA facturé 2513.7
Facture doit N°71
20/02/15
6386 Escompte accordé 251.37
4455 Etat TVA Facturé 50.27
3421 Client 301.64
Facture Avoir N° 27
Les opérations courantes
16 Réalisé par Rachid SEMGHOUR
Chapitre 2 : LE TRANSPORT
Franco de port
Le transport Port forfaitaire
Port payé
Port dû
Les opérations courantes
17 Réalisé par Rachid SEMGHOUR
I. Franco de port
1) Définition
Franco domicile ou franco de port : les frais de livraison sont pris en charge par le vendeur.
2) Les écritures comptables
Chez le client
Date
6111 Achat de M/se Net commercial
34552 Etat TVA récup/charge Mt de TVA
4411 Fournisseur Net a payé
Chez le Fournisseur
Date
3421 Client Net a payé
7111 Vente de M/se Net commercial
4455 TVA facture Mt de la TVA
Remarque : les frais de transport n’apparaissent pas car ils sont inclue dans le prix de vente.
II. Port forfaitaire
1) Définition
Le port forfaitaire est organisé par le fournisseur avec ses propres moyens facture au client, ou
bien organise par le client par ses propres moyens.
Remarque : le taux de TVA sur le port dans le cas du port forfaitaire est de 20%.
a- Le port forfaitaire organise par le fournisseur par ses propres moyens
Les écritures comptables
Chez le client
Date
6111 Achat de M/se Net commercial
34552 Etat TVA récup/charge Mt de la TVA
61425 Trs sur achat Mt de port
34552 Etat TVA rec/chg (TVA sur le port) Mt de la TVA
4411 Fournisseur Net a payé
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Chez le Fournisseur
Date
3421 Client Net a payé
7111 Vente de M/se Net commercial
4455 TVA facture Mt de la TVA
7127 Vente de produits accessoires Mt de port
4455 TVA facture Mt de la TVA
Exemple :
Le 01/01/2015 AHMED reçoit la facture N°30 de son Frs ALI relative a un lot de M/se hors taxe de 30000
dh, remise 2%, escompte 3%, TVA 20%, transport est facturé au client de 150 dh (HT), TVA 20% le
règlement a crédit.
TAF :
1) Présenté les écritures comptables chez le Frs et chez le client.
Solution
ALI Le 01/01/2015 AHMED Facture de doit N°30
Montan brut : 30000 Remise 2% : -600 Net commercial : =29400 Escompte 3% : -882 Net financier := 28518 TVA 20% : +5703.6 Transport : +150 TVA 20% (sur le port) : +30 Net a payer : =34401.6
Chez le client
01/01/15
6111 Achat de M/se 29400
34552 Etat TVA récup/charge 5703.6
61425 Trs sur achat 150
34552 Etat TVA rec/chg (TVA sur le port) 30
5511 Fournisseur 34401.6
7386 Escompte obtenu 882
19
Chez le Fournisseur
01/01/15
3421 Client 34401.6
6386 Escompte accordé 882
7111 Vente de M/se 29400
4455 TVA facture 5703.6
7127 Vente de produits accessoires 150
4455 TVA facture 30
b- Le port forfaitaire organise par le client par ses propres moyens
Les écritures comptables
Chez le client
Date
6111 Achat de M/se Net commercial
34552 Etat TVA récup/charge Mt de TVA
4411 Fournisseur Net a payé
Chez le Fournisseur
Date
3421 Client Net a payé
7111 Vente de M/se Net commercial
4455 TVA facture Mt de la TVA
Remarque : les frais de transport n’apparaissent pas.
III. port payé
1) Définition
Transport est organisé par le fournisseur pour le compte du client par un transporteur
Remarque : le taux de TVA sur le port dans le cas du port payé est de 14%.
2) Les écritures comptables
Chez le client
Etape 1 : Aucune écriture
Etape2 :
Date
6111 Achat de M/se Net commercial
34552 Etat TVA récup/charge Mt de la TVA
61425 Trs sur achat Mt de port
34552 Etat TVA rec/chg (TVA sur le port 14% ) Mt de la TVA
4455 Fournisseur Net a payé
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Chez le Fournisseur
Etape1 :
Date
61426 Transport sur vente Mt du port
34552 TVA recup/chg Mt de la TVA
Bq/caisse/Frs Net a payé
Etape 2 :
Date
3421 Client Net a payé
7111 Vente de M/se Net commercial
4455 TVA facture Mt de la TVA
7127 Vente de produits accessoires Mt de port
4455 TVA facture (14%) Mt de la TVA
Exemple
Le 16/03/2015 l’expédition des M/ses est effectuer par un transporteur régler en espèce les frais de
port sont 18500(HT), TVA 14% facture N°10.
Le 25/03/2015 l’E/se YASSINE envoie à son client HAMID la facture de doit N°12 suivante :
- Montant brut : 20400 (HT)
- Rabais : 6%
- TVA : 20%
- Frais de port : 18500
- TVA : 14%
- Le net a payé à crédit
Solution
Dans cet exemple on a deux factures
Société de transport Le 16/03/2015 YASSINE
Facture de doit N° 10
Transport : 18500 TVA 14% :+ 2590 Net à payer :=21090
YASSINE Le 25/04/2015 HAMID
Facture de doit N°12 Montant brut : 20400 Rabais 6% : -1224 Net commercial : =19176 TVA 20% :+ 3835.2 Port : + 18500 TVA 14% : +2590 Net à payer : =44101.2
21
Les écritures comptables
Chez le client
16/03/15
Pas d’écriture comptable
25/03/15
6111 Achat de M/se 19176
34552 Etat TVA récup/charge 3835.2
61425 Trs sur achat 18500
34552 Etat TVA rec/chg (TVA sur le port 14% ) 2590
4411 Fournisseur 44101.2
Chez le Fournisseur
16/03/15
61425 Transport sur vente 18500
34552 TVA recup/chg 2590
Bq/caisse/Frs 21090
25/03/15
3421 Client 44101.2
7111 Vente de M/se 19176
4455 TVA facture 3835.2
7127 Vente de produits accessoires 18500
4455 TVA facture (14%) 2590
IV. Port dû
1) Définition
Les frais de transport des marchandises sont à la charge de l'acheteur qui les paye à l'arrivée.
Remarque : le taux de TVA sur le port dans le cas du port dû est de 20%.
2) Les écritures comptables
Etape1 :
Date
61426 Transport sur vente Mt du port
34552 TVA recup/chg Mt de la TVA
Bq/caisse/Frs Net a payé
Etape2 :
Date
6111 Achat de M/se Net commercial
34552 Etat TVA récup/charge Mt de la TVA
4411 Fournisseur Net a payé
22
Chez le Fournisseur
Etape 1 : Aucune écriture
Etape 2 :
Date
3421 Client Net a payé
7111 Vente de M/se Net commercial
4455 TVA facture Mt de la TVA
Exercice
23
24
Solution
25