PENGARUH PAJAK PENGHASILAN BADAN, UKURAN PERUSAHAAN, TAX
HAVEN COUNTRY, DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP AGRESIVITAS
TRANSFER PRICING PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG
TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2016-2018
Oleh:
Nama : Jessica Gracia
NIM : 31160180
Skripsi
Diajukan sebagai salah satu syarat untuk
memperoleh gelar Sarjana Akuntansi
Program Studi Akuntansi
Konsentrasi Perpajakan
INSTITUT BISNIS dan INFORMATIKA KWIK KIAN GIE
JAKARTA
Maret 2020
iii
ABSTRAK
Jessica Gracia / 31160180 / 2020 / Pengaruh Pajak Penghasilan Badan, Ukuran Perusahaan,
Tax Haven Country, dan Kualitas Audit terhadap Agresivitas Transfer Pricing pada
Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Periode 2016-2018 / Pembimbing: Amelia
Sandra, S.E., Ak., M.Si., M.Ak.
Pada era globalisasi saat ini, perkembangan perekonomian sangat pesat sehingga
membuat batas-batas negara menjadi hampir tidak ada. Situasi ini menyebabkan perusahaan
multinasional melakukan berbagai investasi dan transaksi internasional yang menyebabkan
perusahaan menghadapi masalah yaitu perbedaan tarif pajak disetiap negara. Perbedaan tarif
pajak ini membuat perusahaan multinasional mengambil keputusan berupa kebijakan
Transfer Pricing. Transfer Pricing sering digunakan oleh perusahaan untuk menghindari
pembayaran pajak dengan melakukan beragam transaksi dengan perusahaan yang memiliki
hubungan istimewa terutama perusahaan di negara surga pajak. Oleh karena itu, penelitian
ini bertujuan untuk menguji faktor-faktor yang mempengaruhi agresivitas transfer pricing
seperti pajak penghasilan badan, ukuran perusahaan, tax haven country, dan kualitas audit.
Transaksi dengan pihak berelasi umumnya diatur dalam prinsip kewajaran dan
kelaziman usaha. Teori agensi menjelaskan suatu hubungan antara manajemen perusahaan
(agen) dengan pemegang saham (prinsipal). Semakin jauh hubungan keagenan antara agen
dengan prinsipal, maka akan menimbulkan masalah yaitu asimetris informasi dan terdapat
kepentingan yang semakin berlawanan dengan kepentingan pemilik. Teori akuntansi positif
juga menjelaskan bahwa perusahaan yang semakin dekat dengan kontrak perjanjian hutang
maka cenderung untuk melakukan transfer pricing.
Objek dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa
Efek Indonesia periode 2016-2018. Sampel diambil dengan menggunakan teknik non-
probability sampling dengan metode purposive sampling. Sampel yang terpilih dalam
penelitian ini adalah sebanyak 108 perusahaan. Proses analisis data yang dilakukan pertama
adalah uji pooling, kemudian dilanjutkan dengan uji asumsi klasik, uji F, uji t, dan koefisien
determinasi. Teknik analisis data yang digunakan adalah analisis regresi linear berganda
dengan menggunakan software IBM SPSS Statistics 22.
Hasil pada penelitian ini menunjukkan bahwa penelitian ini telah lolos uji pooling
sehingga data dapat di-pooling dan memenuhi seluruh uji asumsi klasik. Berdasarkan uji F
(α=0,05) didapatkan nilai signifikansi 0,000 sehingga modelnya dapat dikatakan layak. Dari
hasil uji t, didapatkan: variabel pajak penghasilan badan memiliki nilai sig.: 0.0825 > 0.05
dan nilai koefisien: 0.049, variabel ukuran perusahaan memiliki nilai sig.: 0.1825 > 0.05 dan
nilai koefisien: - 0.012, variabel tax haven country memiliki nilai sig.: 0.005 < 0.05 dan nilai
koefisien: - 0.102, dan variabel kualitas audit memiliki nilai sig.: 0.000 < 0.05 dan nilai
koefisien: 0.379. Dan nilai koefisien determinasi sebesar 0.466 atau 46.6%.
Kesimpulan dari penelitian ini menunjukkan bahwa pajak penghasilan badan tidak
berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing dengan arah positif. Ukuran perusahaan
tidak berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing dengan arah negatif. Sementara itu,
variabel tax haven country berpengaruh negatif terhadap agresivitas transfer pricing.
Sedangkan kualitas audit berpengaruh positif terhadap agresivitas transfer pricing.
Kata kunci: Transfer Pricing, Pajak Penghasilan Badan, Ukuran Perusahaan, Tax Haven
Country, Kualitas Audit
iv
ABSTRACT
Jessica Gracia / 31160180 / 2020 / The Effect of Corporate Income Tax, Firm Size, Tax
Haven Country, and Audit Quality on Transfer Pricing Aggressiveness in Manufacturing
Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange in 2016-2018 / Advisor: Amelia Sandra,
S.E., Ak., M.Si., M.Ak.
In this globalization era, economic development more rapidly that make the borders
of the country almost mon-existent. This situation leads multinational companies do many
investment and international transaction that causing companies to face a problem, namely
the difference in tax rates in each country. The difference in tax rates make multinational
companies make decision in the form of transfer pricing policy. Transfer pricing is often
used by companies to avoid tax payment by conducting various transactions with companies
that have special relationships, especially companies in tax haven country. Therefore, this
study aims to examine the factors that can influence transfer pricing aggressiveness such as
corporate income tax, firm size, tax haven country, and audit quality.
Transaction with related parties commonly are regulated in the arm’s length
principle. The agency theory explained the relationship between the management in
company (agent) and shareholders (principals). The farther the agency relationship between
the agent and the principal, then it will cause a problem that is asymmetric information and
there are interests that increasingly conflict to the interests of the owner. Positive accounting
theory is also explained that the companies that are getting closer to the debt agreement
contract tend to do transfer pricing.
The object in this study is a manufacturing company listed on the Indonesia Stock
Exchange throughout 2016-2018. Samples were taken by using non-probability sampling
with purposive sampling method. The selected samples in this study are 108 companies.
The first data analysis process is the pooling test, then proceed with the classic assumption
test, F test, t test, and coefficient of determination. The data analysis technique used is
multiple linear regression analysis by using software named IBM SPSS Statistics 22.
The results of this study showed that this study has passed data pooling test so the
data can be pooled and fulfilled all classical assumption tests. Based on the F test (α=0,05),
the significance value is 0,000 so that the model can be said to be feasible. From the results
of the t test is obtained: corporate income tax variable has a value of sig.: 0.0825 > 0.05 and
coefficient value of sig: 0.049, firm size variable has a value of sig.: 0.1825 > 0.05 and
coefficient value of sig: - 0.012, tax haven country variable has a value of sig.: 0.005 < 0.05
and coefficient value of sig: - 0.102, and audit quality variable has a value of sig.: 0.000 <
0.05 and coefficient value of sig: 0.379. And the coefficient of determination value is 0.466
or 46.6%.
The conclusion of this study shows that corporate income tax has no effect on transfer
pricing aggressiveness in a positive direction. Firm size has no effect on transfer pricing
aggressiveness in a negative direction. Meanwhile, tax haven country variable has negative
effect on transfer pricing aggressiveness. While, audit quality has positive effect on transfer
pricing aggressiveness.
Keywords: Transfer Pricing, Corporate Income Tax, Firm Size, Tax Haven Country, Audit
Quality
v
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa karena berkat rahmat
dan anugerah-Nya maka penulis dapat menyusun dan menyelesaikan skripsi dengan judul:
“Pengaruh Pajak Penghasilan Badan, Ukuran Perusahaan, Tax Haven Country, dan
Kualitas Audit terhadap Agresivitas Transfer Pricing pada Perusahaan Manufaktur
yang Terdaftar di BEI Periode 2016-2018” ini dengan baik dan tepat pada waktunya.
Skripsi ini disusun sebagai salah satu syarat dalam gelar Sarjana Akuntansi di Institut
Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie. Penulis menyadari bahwa penulisan skripsi ini dapat
terselesaikan dengan baik tidak lepas dari dukungan berbagai pihak baik secara langsung
maupun tidak langsung yang membantu dan membimbing penulis dalam menyelesaikan
skripsi ini. Oleh karena itu, pada kesempatan ini penulis ingin menyampaikan beberapa
ucapan terima kasih kepada:
1. Amelia Sandra, S.E., Ak., M.Si., M.Ak. selaku dosen pembimbing yang telah
meluangkan banyak waktu untuk membimbing penulis dengan penuh kesabaran serta
memberikan perhatian, bantuan dan saran dalam proses penyelesaian skripsi ini
sehingga dapat terselesaikan dengan baik.
2. Seluruh dosen Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie yang telah mengajar serta
memberikan ilmu pengetahuan kepada penulis selama mengikuti proses perkuliahan
serta staf perpustakaan yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan skripsi ini.
3. Orang tua serta adik-adik penulis: Jericha Stephanie, Joshua David, dan Jonathan
Daniel serta seluruh keluarga besar penulis yang selalu mendoakan, memberikan
semangat serta mendukung penulis dari awal perkuliahan sampai selesainya
penyusunan skripsi ini.
vi
4. Sahabat-sahabat tercinta penulis terutama Myra Vania, Venti Sutanto, Felicia
Hokiyani, Veronica, dan Cynthia Chandra yang telah mendukung, memberikan
semangat dan berjuang bersama sejak semester pertama hingga semester akhir
perkuliahan.
5. Sahabat-sahabat penulis Amadhea Christanti, Davina Permata, Claudia Handayani
serta Angelica Adeline yang selalu ada untuk mendukung dan mendoakan penulis sejak
SMP hingga saat ini.
6. Seluruh keluarga besar UKM Kwik Kian Gie Accounting Forum (KAF) yang telah
memberikan banyak pelajaran, kenangan serta pengalaman berharga yang tak
terlupakan untuk penulis.
7. Semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu per satu yang telah mendukung
serta membantu penulis baik secara langsung maupun tidak langsung dalam proses
penyelesaian skripsi ini.
Penulis menyadari skripsi ini masih terdapat banyak kekurangan. Namun, penulis
telah memberikan usaha yang terbaik dalam proses penyusunan skripsi ini. Oleh karena itu,
penulis bersedia menerima kritik dan saran yang membangun agar skripsi ini dapat
bermanfaat dan memberikan informasi bagi pembaca. Terima kasih dan Tuhan Yesus
memberkati.
Jakarta, 16 Maret 2020
Jessica Gracia
vii
DAFTAR ISI
JUDUL ............................................................................................................................... .. i
PENGESAHAN ................................................................................................................. . ii
ABSTRAK .......................................................................................................................... iii
ABSTRACT ......................................................................................................................... iv
KATA PENGANTAR ........................................................................................................ ..v
DAFTAR ISI ...................................................................................................................... vii
DAFTAR TABEL .............................................................................................................. xi
DAFTAR GAMBAR .......................................................................................................... xii
DAFTAR LAMPIRAN ………………………………………………………………… xiii
BAB I PENDAHULUAN .................................................................................................. ..1
A. Latar Belakang Masalah .......................................................................................... ..1
B. Identifikasi Masalah ................................................................................................ 13
C. Batasan Masalah ...................................................................................................... 14
D. Batasan Penelitian ................................................................................................... 14
E. Rumusan Masalah ................................................................................................... 15
F. Tujuan Penelitian ..................................................................................................... 15
G. Manfaat Penelitian ................................................................................................... 16
BAB II KAJIAN PUSTAKA .............................................................................................. 17
A. Landasan Teori ........................................................................................................ 17
1. Teori Agensi (Agency Theory) ......................................................................... 17
2. Teori Akuntansi Positif (Positive Accounting Theory) ..................................... 21
3. Transfer Pricing ................................................................................................ 25
4. Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (Arm’s Length Principal) ................ 29
5. Hubungan Istimewa ........................................................................................... 33
viii
6. Pajak .................................................................................................................. 35
7. Pajak Penghasilan Badan .................................................................................. 36
8. Ukuran Perusahaan ........................................................................................... 40
9. Tax Haven Country ............................................................................................ 41
10. Kualitas Audit .................................................................................................... 43
B. Penelitian Terdahulu ................................................................................................ 46
C. Kerangka Pemikiran ................................................................................................ 53
1. Pengaruh Pajak terhadap Agresivitas Transfer Pricing .................................... 53
2. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Transfer Pricing .............. 54
3. Pengaruh Tax Haven Country terhadap Agresivitas Transfer Pricing .............. 54
4. Pengaruh Kualitas Audit terhadap Agresivitas Transfer Pricing ...................... 55
D. Hipotesis Penelitian ................................................................................................. 57
BAB III METODE PENELITIAN ...................................................................................... 58
A. Objek Penelitian ...................................................................................................... 58
B. Desain Penelitian ..................................................................................................... 59
C. Variabel Penelitian .................................................................................................. 61
1. Variabel Dependen ............................................................................................ 61
2. Variabel Independen .......................................................................................... 63
D. Teknik Pengumpulan Data ...................................................................................... 65
E. Teknik Pengambilan Sampel ................................................................................... 66
F. Teknik Analisis Data .............................................................................................. 67
1. Statistik Deskriptif ............................................................................................. 68
2. Uji Kesamaan Koefisien .................................................................................... 68
3. Uji Asumsi Klasik ............................................................................................. 70
a. Uji Normalitas ............................................................................................. 70
ix
b. Uji Multikolonieritas ................................................................................... 71
c. Uji Heteroskedastisitas ................................................................................ 72
d. Uji Autokorelasi .......................................................................................... 73
4. Uji Hipotesis ...................................................................................................... 74
a. Analisis Regresi Ganda .............................................................................. 74
b. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F) ................................................. 75
c. Uji Signifikan Parameter Individual (Uji Statistik t) .................................. 75
d. Uji Koefisien Determinasi (R2) .................................................................. 77
BAB IV HASIL ANALISIS DAN PEMBAHASAN ......................................................... 78
A. Gambaran Umum Objek Penelitian ......................................................................... 78
B. Hasil Penelitian ........................................................................................................ 80
1. Statistik Deskriptif ............................................................................................. 80
2. Uji Kesamaan Koefisien .................................................................................... 84
3. Uji Asumsi Klasik ............................................................................................. 85
a. Uji Normalitas ............................................................................................ 85
b. Uji Multikolonieritas .................................................................................. 87
c. Uji Heteroskedastisitas ............................................................................... 88
d. Uji Autokorelasi.......................................................................................... 89
4. Uji Hipotesis ...................................................................................................... 89
a. Analisis Regresi Ganda .............................................................................. 89
b. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F) ................................................ 91
c. Uji Signifikan Parameter Individual (Uji Statistik t) ................................. 91
d. Uji Koefisien Determinasi (R2) ................................................................. 93
C. Pembahasan ............................................................................................................. 94
1. Pengaruh Pajak terhadap Agresivitas Transfer Pricing .................................... 94
x
2. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Transfer Pricing .............. 95
3. Pengaruh Tax Haven Country terhadap Agresivitas Transfer Pricing .............. 97
4. Pengaruh Kualitas Audit terhadap Agresivitas Transfer Pricing ...................... 99
BAB V SIMPULAN DAN SARAN……………………………………………………..100
A. Simpulan…………………………………………………………………………100
B. Saran……………………………………………………………………………..100
DAFTAR PUSTAKA……………………………………………………………………102
LAMPIRAN…………………………………………………………………………….. 108
xi
DAFTAR TABEL
Tabel 2.1 Daftar Negara Tax Haven ................................................................................... 43
Tabel 2.2 Penelitian Terdahulu ........................................................................................... 46
Tabel 3.1 Variabel Independen dan Kriteria Pengukuran ................................................... 62
Tabel 3.2 Tabel Kriteria Pengambilan Sampel .................................................................... 67
Tabel 4.1 Daftar Perusahaan Sampel Penelitian .................................................................. 79
Tabel 4.2 Statistik Deskriptif ............................................................................................... 81
Tabel 4.3 Hasil Uji Pooling ................................................................................................. 84
Tabel 4.4 Hasil Uji Normalitas ............................................................................................ 86
Tabel 4.5 Hasil Uji Multikolonieritas .................................................................................. 87
Tabel 4.6 Hasil Uji Heteroskedastisitas ............................................................................... 88
Tabel 4.7 Hasil Uji Autokorelasi ......................................................................................... 89
Tabel 4.8 Analisis Regresi Ganda ....................................................................................... 90
Tabel 4.9 Hasil Uji Statistik F ............................................................................................. 91
Tabel 4.10 Hasil Uji Statistik t ............................................................................................ 92
Tabel 4.11 Hasil Uji Koefisien Determinasi ....................................................................... 93
xii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran ....................................................................................... 57
Gambar 4.1 Normal P-Plot ................................................................................................. 86
xiii
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran I Daftar Perusahaan Sampel……………………………………………………108
Lampiran II Data Olahan…………………………………………………………………110
Lampiran III Hasil Output SPSS………………………………………………………….126