หน่�วยการเรยน่ที่� 4ต้น่ที่�น่มาตรฐาน่ : ค่�าใช้จ้่�ายการผลิ�ต

(Factory Overhead Standards)

จ่�ดประสงค่�การเรยน่ร ้ (ปลิายที่าง)

ผู้��เรี�ยนสามารีถวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างของค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่แต่�ละกรีณี� น าผู้ลต่�างไปปรี#บปรี%งแก�ไขในการีปฎิ�บ#ต่�งาน และจ่#ดทำ ารีายงานต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ต่ามรีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐานได�อย�างถ�กต่�อง

จ่�ดประสงค่�การเรยน่ร ้ (น่!าที่าง)

1. อธิ�บายควิามแต่กต่�างรีะห์วิ�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง และค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานได�

2. สามารีถวิ�เครีาะห์�ผู้ลแต่กต่�างของค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ และอธิ�บายสาเห์ต่%แห์�งการีเก�ดผู้ลแต่กต่�างได�

3. จ่#ดทำ ารีายงานต่�นทำ%นช้�วิงการีผู้ล�ต่ต่ามรีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐานได�

4. สามารีถป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างของต่�นทำ%นจ่รี�งและต่�นทำ%นมาต่รีฐานต่ามวิ�ธิ�ต่�าง ๆ ได�

สาระส!าค่"ญในการีก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่เป.นต่�นทำ%นทำ�/

ก าห์นดมาต่รีฐานได�ยาก เน0/องจ่ากล#กษณีะของค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่ะเป.นค�าใช้�จ่�ายทำางอ�อม ปรีะกอบด�วิยต่�นทำ%นห์ลายปรีะเภทำ บางปรีะเภทำจ่ะเปล�/ยนแปลงต่ามปรี�มาณีการีผู้ล�ต่ บางปรีะเภทำจ่ะคงทำ�/ต่ลอดไม�วิ�าจ่ะผู้ล�ต่มากน�อยเพี�ยงใด และม�บางปรีะเภทำจ่ะเข�าทำ#4ง 2

ล#กษณีะ จ่5งก าห์นดในรี�ปของปรี�มาณีมาต่รีฐาน ห์รี0อรีาคามาต่รีฐาน

เช้�นเด�ยวิก#บวิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง และค�าแรีงงานทำางต่รีงไม�ได� โดยปกต่�การีก าห์นดอ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่มาต่รีฐานจ่ะส#มพี#นธิ�ก#บเกณีฑ์�ห์รี0อปรี�มาณีก�จ่กรีรีมทำ�/เห์8นวิ�าเห์มาะสม

การีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่ะเป.นการีเปรี�ยบเทำ�ยบรีะห์วิ�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�งก#บค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานต่ามมาต่รีฐาน เพี0/อห์าสาเห์ต่%ทำ�/ทำ าให์�เก�ดผู้ลต่�างของต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ทำ�/ไม�เทำ�าก#บทำ�/มาต่รีฐานก าห์นดไวิ� จ่ะได�ปรี#บปรี%งแก�ไขและก าจ่#ดผู้ลต่�างให์�ห์มดไปในงวิดบ#ญช้�น#4น ๆ โดยผู้ลต่�างส%ทำธิ�ทำ�/ได�จ่ะม�ผู้ลทำ าให์�ก าไรีส%ทำธิ�ห์รี0อต่�นทำ%นขายส�งห์รี0อต่ /าไป ก�จ่การีจ่5งต่�องปรี#บปรี%งในงบก าไรีขาดทำ%น ณี วิ#นส�4นงวิด นอกจ่ากน�4ต่�นทำ%นมาต่รีฐานย#งน ามาปรีะย%กต่�ใช้�ในการีค านวิณีต่�นทำ%นช้�วิงการีผู้ล�ต่ เพี0/อปรีะมาณีต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ปในแต่�ละแผู้นกได�สร�ป ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่น�4จ่ะเก�ดจ่ากสาเห์ต่% 2 ปรีะการี ค0อ

1. ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�งไม�เทำ�าก#บงบปรีะมาณี2. ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานไม�เทำ�าก#บงบปรีะมาณีการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ม�รีายละเอ�ยดมากกวิ�าการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างของ

วิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง และค�าแรีงงานทำางต่รีง ในการีวิ�เครีาะห์�อาจ่แยกง�เครีาะห์�ต่ามล#กษณีะต่�นทำ%นค0อต่�นทำ%นคงทำ�/ ต่�นทำ%นผู้#นแปรี ห์รี0ออาจ่วิ�เครีาะห์�เป.นต่�นทำ%นรีวิม ซึ่5/งการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ าได� 4 วิ�ธิ� ค0อ

1. การีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างอย�างเด�ยวิ2. การีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�าง 2 อ ย�าง3. การีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�าง 3 อย�าง4. การีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�าง 4 อย�าง

97

ในวิ#นส�4นงวิดก�จ่การีจ่ะต่�องป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54นทำ#4งห์มด ซึ่5/งทำ าได� 2 วิ�ธิ� ค0อ1. ป+ดผู้ลต่�างส%ทำธิ�เข�าบ#ญช้�ก าไรีขาดทำ%น2. ป+ดผู้ลต่�างส%ทำธิ�เข�าบ#ญช้�ส�นค�าคงเห์ล0อและต่�นทำ%นขาย

เน่$%อหา1. ควิามห์มายของค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่2. การีก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐานค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่3. การีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่4. รีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐานในวิ�ธิ�การีบ#ญช้�ปรีะเภทำต่�าง ๆ5. การีป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างต่�นทำ%นมาต่รีฐาน6. การีแก�ไขมาต่รีฐาน

ค่วามหมายของค่�าใช้จ้่�ายการผลิ�ต (Manufacturing Overhead)

คณีะอน%กรีรีมการีบ#ญญ#ต่�ศั#พีทำ�บ#ญช้�ได�ให์�ควิามห์มายของค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ค0อค�าใช้�จ่�ายเก�/ยวิก#บการีผู้ล�ต่ส�นค�าแต่�ไม�รีวิมถ5งค�าวิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง และค�าแรีงงานทำางต่รีง 1

ดวิงมณี� โกมารีทำ#ต่ ได�ให์�ควิามห์มายวิ�า เป.นต่�นทำ%นต่�าง ๆ ทำ�/เก�ดข54นในการีผู้ล�ต่ซึ่5/งไม�อาจ่ค านวิณีเข�าเป.นต่�นทำ%นของผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�โดยต่รีง เช้�น วิ#ต่ถ%ด�บทำางอ�อม ค�าแรีงงานทำางอ�อม 2

สมน5ก เอ04อจ่�รีะพีงษ�พี#นธิ� กล�าวิวิ�าค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ห์มายถ5งต่�นทำ%นต่�างๆ ทำ�/เก�ดข54นจ่ากการีผู้ล�ต่ในโรีงงานและไม�สามารีถค�ดเข�าเป.นต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ของผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�ช้น�ดใดช้น�ดห์น5/งได� 3

สรี%ป ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ห์มายถ5ง ค�าใช้�จ่�ายทำ�/เก�/ยวิข�องก#บการีผู้ล�ต่ส�นค�าทำ#4งทำางต่รีงและทำางอ�อม โดยไม�รีวิมค�าวิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง และค�าแรีงงานทำางต่รีง ซึ่5/งล#กษณีะการีเก�ดค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่ะเก�ดได� 3 ล#กษณีะ ค0อ

98

1. เก�ดจ่ากการีจ่�ายเง�น เช้�น การีจ่�ายค�าเช้�าโรีงงาน การีจ่�ายค�าไฟฟ<าโรีงงาน

2. เก�ดจ่ากการีโอนบ#ญช้� เช้�น การีโอนวิ#ต่ถ%ด�บทำางอ�อม การีโอนค�าแรีงงานทำางอ�อม

3. เก�ดจ่ากการีปรี#บปรี%งบ#ญช้� เช้�น การีค�ดค�าเส0/อมรีาคาอาคารีโรีงงาน การีค�ดค�าเส0/อม

รีาคาเครี0/องจ่#กรี

การก!าหน่ดต้น่ที่�น่มาตรฐาน่ค่�าใช้จ้่�ายการผลิ�ต (Factory Overhead Standards)

การีควิบค%มค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ต่ามรีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐาน จ่ะเห์ม0อนก#บการีควิบค%มวิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีงและการีควิบค%มค�าแรีงงานทำางต่รีง กล�าวิค0อ ต่�นทำ%นมาต่รีฐานจ่ะก าห์นดข54นล�วิงห์น�าและน ามาเปรี�ยบเทำ�ยบก#บต่�นทำ%นจ่รี�ง เพี0/อเป.นการีวิ#ดผู้ลการีปฏิ�บ#ต่�งาน แต่�วิ�ธิ�การีก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐานของค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่ะแต่กต่�างจ่ากการีก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐานของวิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีงและค�าแรีงงานทำางต่รีง เน0/องจ่ากค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ปรีะกอบด�วิย ค�าใช้�จ่�ายห์ลายปรีะเภทำ ทำ#4งทำ�/เป.นค�าใช้�จ่�ายคงทำ�/และค�าใช้�จ่�ายผู้#นแปรี ทำ าให์�การีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างม�ควิามย%�งยากและซึ่#บซึ่�อน

การีก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐานของค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ จ่ะเรี�ยกวิ�าค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน ซึ่5/งต่ามทำ�/คณีะอน%กรีรีมการีบ#ญญ#ต่�ศั#พีทำ�บ#ญช้� ได�ให์�ควิามห์มายไวิ� ค0อ ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่และต่�นทำ%นทำางอ�อมอ0/นทำ�/ป>นส�วินเข�าเป.นต่�นทำ%นของผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์� ห์รี0อก�จ่กรีรีมห์น5/ง ๆ

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน เป.นการีปรีะมาณีการีค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ไวิ�ล�วิงห์น�าอย�างม�ห์ล#กเกณีฑ์� ค านวิณีจ่ากงบปรีะมาณี ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่� ซึ่5/งถ0อเป.นรีะด#บการีผู้ล�ต่มาต่รีฐาน และใช้�เกณีฑ์�การีปรีะมาณี 5 เกณีฑ์� ค0อ ต่�นทำ%นวิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง ต่�นทำ%นค�าแรีง

งานทำางต่รีง จ่ านวินห์น�วิยทำ�/ผู้ล�ต่ ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีง และช้#/วิโมงเครี0/องจ่#กรี เป.นฐานในการีค านวิณีงบปรีะมาณีค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ปรีะมาณีข54นล�วิงห์น�าเรีาเรี�ยกอ�กอย�างห์น5/งวิ�างบปรีะมาณีย0ดห์ย%�นได� ซึ่5/งการีก าห์นดงบปรีะมาณีย0ดห์ย%�นจ่ะม� 3 ช้�วิงการีผู้ล�ต่ ค0อ ก าล#งการีผู้ล�ต่ต่ /าส%ด ก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� และก าล#งการีผู้ล�ต่ส�งส%ดซึ่5/งโดยทำ#/วิ ๆ ไปค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่ะแบ�งออกเป.น 3 ปรีะเภทำ ค0อ

1. ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี เป.นการีก าห์นดค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีต่�อห์น�วิยไวิ�ล�วิงห์น�า การีค านวิณีต่�นทำ%นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีจ่ะค านวิณีได�ทำ%กรีะด#บการีผู้ล�ต่ เน0/องจ่ากต่�นทำ%นผู้#นแปรีต่�อห์น�วิยจ่ะคงทำ�/ แต่�ยอดรีวิมต่�นทำ%นผู้#นแปรีจ่ะผู้#นแปรีต่ามรีะด#บการีผู้ล�ต่ทำ�/ใช้�เป.นเกณีฑ์�ในการีค านวิณี

2. ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ เป.นการีก าห์นดค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/รีวิมเทำ�าก#นทำ%กรีะด#บการีผู้ล�ต่ แต่�อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ในแต่�ละรีะด#บการีผู้ล�ต่จ่ะแต่กต่�างก#น เน0/องจ่ากถ�าก�จ่การีทำ าการีผู้ล�ต่มากค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ต่�อห์น�วิยของรีะด#บการีผู้ล�ต่จ่ะลดลง ด�วิยเห์ต่%น�4จ่5งทำ าให์�การีก าห์นดอ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ต่ามมาต่รีฐานย%�งยาก เพีรีาะต่ามวิ�ธิ�การีบ#ญช้�ต่�นทำ%นมาต่รีฐานจ่ะใช้�อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/เพี�ยงอ#ต่รีาเด�ยวิ ก�จ่การีจ่5งต่�องก าห์นดรีะด#บการีผู้ล�ต่ทำ�/จ่ะใช้�ในการีค านวิณีห์าอ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/มาต่รีฐานเป.นห์ล#กในการีค านวิณีโดยปกต่�ทำ�/น�ยมใช้�ก#นค0อ รีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่�ห์รี0อรีะด#บการีผู้ล�ต่รีะยะยาวิ

3. ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้สม เป.นการีก าห์นดค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/รีวิมไวิ�ในรีะด#บห์น5/ง แต่�ถ�าก�จ่การีผู้ล�ต่เก�นรีะด#บทำ�/ก าห์นดไวิ�จ่ะค�ดค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่เป.นแบบผู้#นแปรี โดยก าห์นดค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีต่�อห์น�วิยไวิ�ด�วิย ค�าใช้�จ่�ายปรีะเภทำน�4จ่ะม�ทำ#4งค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่รีวิมและค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีต่�อห์น�วิย

99

สร�ป ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน ค0อ ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ก�จ่การีก าห์นดเป.นมาต่รีฐานไวิ�ล�วิงห์น�าเพี0/อใช้�เปรี�ยบเทำ�ยบก#บค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง ซึ่5/งวิ�ธิ�การีก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐานค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ าได�โดย

1. ก าห์นดรีะด#บปรี�มาณีการีผู้ล�ต่ ณี รีะด#บใดรีะด#บห์น5/ง ซึ่5/งเรี�ยกวิ�า รีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่�

เช้�น ก�จ่การีก าห์นดรีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่�ได� 12,000 ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีง

2. ปรีะมาณีค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ#4งผู้#นแปรีและค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ ทำ�/จ่ะเก�ดข54น ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่� เช้�น ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่� ม�ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/รีวิม 24,000 บาทำ อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี 1 บาทำ ต่�อช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีง

3. ค านวิณีห์าอ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ต่�อรีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่� โดยใช้�ส�ต่รี ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่มาต่รีฐานต่�อช้#/วิโมง = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ปรีะมาณี

ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีง ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่�

= 24,000 + (12,000 x 1)

12,000 = 3 บาทำ / ช้#/วิโมง

แรีงงานทำางต่รีง โดยแบ�งเป.นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/มาต่รีฐาน =

24,000 = 2 บาทำ / ช้#/วิโมง 12,000

โดยแบ�งเป.นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีต่ามมาต่รีฐาน =

12,000 = 1 บาทำ / ช้#/วิโมง 12,000

การว�เค่ราะห�ผลิต�างค่�าใช้จ้่�ายการผลิ�ต (Factory Overhead Variances)

การีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ เป.นการีวิ#ดปรีะส�ทำธิ�ภาพีของการีควิบค%มต่�นทำ%นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่โดยการีเปรี�ยบเทำ�ยบรีะห์วิ�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�งก#บต่�นทำ%นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานต่ามอ#ต่รีามาต่รีฐาน ในการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ าได�ห์ลายวิ�ธิ� โดยแยกวิ�เครีาะห์�เป.นผู้ลต่�างรีวิม ผู้ลต่�าง 2 อย�าง ผู้ลต่�าง 3 อย�าง และผู้ลต่�าง 4 อย�าง แต่�ไม�วิ�าก�จ่การีจ่ะวิ�เครีาะห์�ด�วิยวิ�ธิ�ใดก8ต่าม ผู้ลต่�างส%ทำธิ�ทำ�/ได�ของแต่�ละวิ�ธิ�จ่ะต่�องเทำ�าก#นเสมอ

ในการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ไม�วิ�าวิ�ธิ�ใด ก�จ่การีจ่ะต่�องรีวิบรีวิมข�อม�ลเก�/ยวิก#บค�าใช้�จ่�ายด#งน�4

1. ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ปรีะมาณี ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่มาต่รีฐาน ห์มายถ5ง ต่�นทำ%นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ก�จ่การีควิรีจ่ะจ่�าย ถ�าผู้ล�ต่ต่ามเวิลาทำ�/มาต่รีฐานก าห์นด ค านวิณีได�โดย

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ปรีะมาณี ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่มาต่รีฐาน = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ปรีะมาณี

+ (ช้#/วิโมงทำ างานมาต่รีฐาน x อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายผู้#นแปรีมาต่รีฐาน /

ช้#/วิโมง)

2. ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ปรีะมาณี ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่จ่รี�ง ห์มายถ5ง ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่มาต่รีฐานทำ�/ก�จ่การีควิรีจ่ะจ่�ายต่ามเวิลาทำ าการีผู้ล�ต่จ่รี�ง ค านวิณีได�โดย

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ปรีะมาณี ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่จ่รี�ง

100

= ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ปรีะมาณี +

(ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง x

อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายผู้#นแปรีมาต่รีฐาน / ช้#/วิโมง)

3. ต่�นทำ%นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่มาต่รีฐาน ห์มายถ5ง ต่�นทำ%นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ควิรีจ่ะเก�ดข54นต่ามเวิลามาต่รีฐานทำ�/ก าห์นดไวิ� ค านวิณีได�โดย

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่มาต่รีฐาน = ช้#/วิโมงทำ างานมาต่รีฐาน x อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�าย

มาต่รีฐานรีวิม / ช้#/วิโมง

4. ต่�นทำ%นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่จ่รี�ง ห์มายถ5ง ต่�นทำ%นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ในเวิลาทำ�/ทำ างานจ่รี�งต่ามอ#ต่รีาทำ�/มาต่รีฐานก าห์นดไวิ� ค านวิณีได�โดย

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่จ่รี�ง = ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง x อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�าย

มาต่รีฐานรีวิม / ช้#/วิโมง 5. ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง เป.นการีรีวิบรีวิมค�าใช้�จ่�าย

การีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่ากการีบ#นทำ5กบ#ญช้�ค�าใช้�จ่�ายเก�/ยวิก#บการีผู้ล�ต่

การว�เค่ราะห�ผลิต�างค่�าใช้จ้่�ายการผลิ�ตใน่บที่น่%จ่ะแยกการว�เค่ราะห�ออกเป*น่ 4 ว�ธี ค่$อ1. การว�เค่ราะห�ผลิต�างอย�างเดยว (One-Variance Method) เป.นผู้ลแต่กต่�างทำ�/เก�ดจ่ากค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�งไม�เทำ�าก#บค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ก าห์นดไวิ�ต่ามมาต่รีฐาน เป.นการีวิ�เครีาะห์�และเปรี�ยบเทำ�ยบอย�างง�าย ๆ ค านวิณีได�โดย

ผู้ลต่�างรีวิม = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง –

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ค�ดเข�างาน

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน = ช้#/วิโมงทำ างานมาต่รีฐาน x อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายมาต่รีฐาน รีวิม / ช้#/วิโมง

ห์รี0อ = ปรี�มาณีผู้ล�ต่จ่รี�ง x อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�าย

มาต่รีฐานรีวิม / ห์น�วิย

ต"วอย�าง โรีงงานกรีะดาษไทำย จ่ าก#ด ม�ข�อม�ลเก�/ยวิก#บค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่เก�ดข54น ด#งน�4

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง 40,800 บาทำ แบ�งเป.นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 20,800 บาทำ

ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงทำ�/เก�ดข54น 7,000 ช้#/วิโมง ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงต่ามมาต่รีฐาน 7,200 ช้#/วิโมง รีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่� 8,000 ช้#/วิโมง

งบปรีะมาณีค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่�ต่ามมาต่รีฐาน

ยอดรวม ( บาที่ ) อ"ตราค่�าใช้จ้่�ายการผลิ�ต / ช้"�วโมง ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี 20,000 2.50

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 24,0003.00

44,0005.50

101

ผู้ลต่�างรีวิม = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง - ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน

= 40,800 - (7,200 x 5.5) = 40,800 - 39,600 = 1,200 u

จ่ากการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างทำ�/ได�เป.นผู้ลต่�างทำ�/ไม�น�าพีอใจ่ (u)

เน0/องจ่ากค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/จ่�ายจ่รี�งส�งกวิ�าค�าใช้�จ่�ายทำ�/ก าห์นดให์�จ่�ายได�ต่ามมาต่รีฐาน ซึ่5/งสาเห์ต่%ทำ�/ทำ าให์�เก�ดผู้ลต่�างอาจ่มาจ่ากคนงานไม�ม�ควิามช้ านาญในการีผู้ล�ต่ ทำ าให์�ต่�องเส�ยเวิลาและต่�นทำ%นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำางอ�อมมากข54นการบ"น่ที่-กบ"ญช้

1 ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ เง�นสด บ#นทำ5กค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง

40,800

- 40,8

00-

2 งานรีะห์วิ�างทำ า ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานบ#นทำ5กค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่เข�าเป.นต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ด�วิยรีาคามาต่รีฐาน

39,600

- 39,

600-

3 ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน ผู้ลต่�างรีวิม ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ โอนป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างรีวิมเข�าบ#ญช้�ค�าใช้�จ่�าย

39,600

1,200

--

40,800

-

102

การีผู้ล�ต่

ในการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างรีวิม ก�จ่การีอาจ่แยกวิ�เครีาะห์�เป.นผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/และผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี โดย

1.1 ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�งผู้#นแปรี – ค�าใช้�จ่�าย

การีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานผู้#นแปรี = 20,000 - (7,200 x 2.5) = 20,000 - 18,000 = 2,000 u

1.2 ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�างจ่รี�งคงทำ�/ – ค�าใช้�จ่�ายการี

ผู้ล�ต่ค�ดเข�างานคงทำ�/ = 20,800 – (7,200 x 3) = 20,800 - 21,600 = - 800 F

การีบ#นทำ5กบ#ญช้�ผู้ลต่�างรีวิม

1ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ เง�นสด บ#นทำ5กค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง

40,800

- 40,8

00-

2 งานรีะห์วิ�างทำ า ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานบ#นทำ5กค� า ใช้�จ่� ายการีผู้ล�ต่เข�าเป.นต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ด�วิยรีาคามาต่รีฐาน

39,600

- 39,

600-

3 ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานผู้ ล ต่� า ง ค� า ใ ช้� จ่� า ย ก า รี ผู้ ล� ต่

39,600

--

ผู้#นแปรี ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ โอนป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีและผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/เข�าบ#ญช้�ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่

2,000

40,800

800

--

2. การว�เค่ราะห�ผลิต�าง 2 อย�าง (Two – Variance Method) เป.นการีวิ�เครีาะห์�และเปรี�ยบเทำ�ยบรีะห์วิ�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�งก#บค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน โดยแยกการีวิ�เครีาะห์�ออกเป.น 2 อย�าง ปรีะกอบด�วิย 2.1 ผู้ลต่�างทำ�/ควิบค%มได� (Controllable Variance)

ห์มายถ5ง การีเปรี�ยบเทำ�ยบรีะห์วิ�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�งก#บค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ต่ามงบปรีะมาณีจ่ากช้#/วิโมงมาต่รีฐานทำ�/ก�จ่การีก าห์นดไวิ� ซึ่5/งค านวิณีได�โดย ผู้ลต่�างทำ�/ควิบค%มได� = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง – ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ยอมให์�จ่�าย

ได�ต่ามงบปรีะมาณี ณี ช้#/วิโมงมาต่รีฐาน ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ยอมให์�จ่�ายได�ต่ามงบปรีะมาณี ณี

ช้#/วิโมงมาต่รีฐาน = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ปรีะมาณี + (ช้#/วิโมงมาต่รีฐาน x อ#ต่รีา ค�าใช้�จ่�ายผู้#นแปรี)

จ่ากต่#วิอย�างเด�ม

103

ผู้ลต่�างทำ�/ควิบค%มได� = 40,800 - { 24,000 + (7,200 x 2.50) }

= 40,800 - 42,000 = - 1,200 F

ผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54นเป.นผู้ลต่�างทำ�/พีอใจ่ (F) เน0/องจ่ากค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�งต่ /ากวิ�าค�าใช้�จ่�ายทำ�/ก�จ่การีก าห์นดไวิ�ให์�จ่�ายได�ต่ามงบปรีะมาณี

ถ�าผู้ลต่�างทำ�/ได�เป.นผู้ลต่�างทำ�/ไม�น�าพีอใจ่ (u) ก�จ่การีจ่ะต่�องวิ�เครีาะห์�ห์าสาเห์ต่%ทำ�/ทำ าให์�เก�ดผู้ลต่�าง ซึ่5/งอาจ่เก�ดจ่ากการีซึ่04อวิ#ต่ถ%ด�บทำางอ�อมรีาคาส�งกวิ�ารีาคามาต่รีฐานทำ�/ควิรีจ่ะเป.น ห์รี0อการีจ่�ายค�าแรีงงานทำางอ�อม และค�าใช้�จ่�ายอ0/น ๆ ส�งกวิ�าทำ�/มาต่รีฐานก าห์นดไวิ� การีควิบค%มผู้ลต่�างน�4ให์�เป.นไปต่ามทำ�/มาต่รีฐานก าห์นดจ่ะเป.นห์น�าทำ�/ควิามรี#บผู้�ดช้อบของฝ่@ายผู้ล�ต่ เพีรีาะฝ่@ายผู้ล�ต่จ่ะต่�องเป.นผู้��ควิบค%มการีใช้�จ่�ายไม�ให์�เก�นกวิ�าทำ�/งบปรีะมาณีก าห์นดไวิ�

2.2 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวิน (Volume Variance) ห์มายถ5ง ผู้ลต่�างทำ�/เก�ดจ่ากก�จ่การีผู้ล�ต่

ส�นค�าส�งห์รี0อต่ /ากวิ�ารีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่�ทำ�/ก าห์นดไวิ�ต่ามมาต่รีฐาน ค านวิณีได�โดย

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวิน = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ยอมให์�จ่�ายได�ต่ามงบปรีะมาณี ณี ช้#/วิโมงมาต่รีฐาน – ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน

= {24,000 + (7,200 x 2.50)} - (7,200 x 5.50)

= 42,000 - 39,600 = 2,400 u

จ่ากการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54นเป.นผู้ลต่�างทำ�/ไม�น�าพีอใจ่ (u)

เน0/องจ่ากก�จ่การีผู้ล�ต่ส�นค�าได�ต่ /ากวิ�ารีะด#บทำ�/ก าห์นดไวิ�ต่ามมาต่รีฐาน

อาจ่ม�สาเห์ต่%มาจ่ากการีวิางแผู้นการีผู้ล�ต่ไม�ม�ปรีะส�ทำธิ�ภาพี จ่5งเป.นห์น�าทำ�/ของฝ่@ายบรี�ห์ารีทำ�/ม�ห์น�าทำ�/ก าก#บด�แลการีผู้ล�ต่ให์�เห์มาะสมก#บควิามต่�องการีของต่ลาด เช้�น อาจ่ขยายช้�องทำางการีต่ลาดเพี�/มข54นเพี0/อผู้ล#กด#นให์�รีะด#บการีผู้ล�ต่เทำ�าทำ�/มาต่รีฐานก าห์นด ห์รี0อลดรีะด#บมาต่รีฐานการีผู้ล�ต่ลงให์�สอดคล�องก#บควิามต่�องการีของต่ลาด

สาเหต�ที่�ที่!าให้เก�ดผลิต�างเน่$�องจ่ากจ่!าน่วน่1. การีวิางแผู้นการีผู้ล�ต่ไม�ด�ทำ าให์�การีผู้ล�ต่ล�าช้�า เช้�น วิ#ต่ถ%ด�บม�

ไม�เพี�ยงพีอ เครี0/องจ่#กรีช้ ารี%ดเส�ยห์ายต่�องซึ่�อมแซึ่ม2. คนงาน เครี0/องม0อ เครี0/องจ่#กรีม�ไม�เพี�ยงพีอก#บการีผู้ล�ต่3. คนงานขาดควิามช้ านาญในการีทำ างาน จ่5งทำ าให์�การีปฏิ�บ#ต่�

งานล�าช้�าห์รี0อผู้ล�ต่ไม�ได�ส�วินต่ามมาต่รีฐาน4. การีลดปรี�มาณีการีผู้ล�ต่ลงต่ามควิามต่�องการีของต่ลาด

การบ"น่ที่-กบ"ญช้ผลิต�าง 2 อย�าง

1ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ เง�นสด บ#นทำ5กค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง

40,800

- 40,8

00-

2 งานรีะห์วิ�างทำ า ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานบ#นทำ5กค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่เข�าเป.นต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ด�วิยรีาคามาต่รีฐาน

39,600

-

39,600

-

3 ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวิน

39,600

--

104

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ผู้ลต่�างทำ�/ควิบค%มได� โอนป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างเข�าบ#ญช้�ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่

2,400

40,800

1,200

--

3. การว�เค่ราะห�ผลิต�าง 3 อ ย�าง (Three – Variance Method) เป.นการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลแต่กต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่แยกย�อยออกจ่ากการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�าง 2 อย�าง เพี0/อให์�เก�ดควิามละเอ�ยดมากข54น แบ�งออกเป.น

3.1 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น (Spending

Variance) เป.นผู้ลแต่กต่�างทำ�/เก�ดจ่ากค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�งส�งห์รี0อต่ /ากวิ�าค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ต่ามมาต่รีฐานทำ�/ก าห์นดไวิ� ณี รีะด#บการีทำ างานจ่รี�ง ซึ่5/งผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54นน�4จ่ะเป.นข�อม�ลให์�แก�ผู้��บรี�ห์ารีใช้�ในด�านการีควิบค%มการีใช้�จ่�ายเก�/ยวิก#บการีผู้ล�ต่ให์�เป.นไปต่ามทำ�/มาต่รีฐานก าห์นด และช้�วิยในการีวิ�เครีาะห์�ห์าสาเห์ต่%ทำ�/ทำ าให์�เก�ดผู้ลต่�างข54น สามารีถค านวิณีได�โดย ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่รี�ง – ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ยอมให์�จ่�ายได� ต่ามงบปรีะมาณี ณี ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ยอมให์�จ่�ายได�ต่ามงบปรีะมาณี ณี ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง

= ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ปรีะมาณี +

(ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง x อ#ต่รีาผู้#นแปรีมาต่รีฐาน)

จ่ากต"วอย�างเด�ม

105

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น = 40,800 - {24.000 + (7,000 x 2.50)}

= 40,800 – 41,500 = - 700 F

จ่ากการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54นเป.นผู้ลต่�างทำ�/น�าพีอใจ่ (F)

เน0/องจ่ากค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ก�จ่การีจ่�ายไปจ่รี�งต่ /ากวิ�าค�าใช้�จ่�ายทำ�/ก�จ่การีก าห์นดไวิ�ต่ามมาต่รีฐาน

สาเห์ต่%ทำ�/ทำ าให์�เก�ดผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�นอาจ่เก�ดจ่าก 1. ควิามบกพีรี�องในการีควิบค%ม กล�าวิค0อ รีะบบการี

ควิบค%มการีใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ของก�จ่การีย#งไม�รี#ดก%มพีอทำ าให์�เก�ดช้�องวิ�างได�

2. ม�ลค�าของต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ในต่ลาดม�การีปรี#บรีาคาส�งข54น เช้�น การีปรี#บรีาคาวิ#ต่ถ%ด�บต่ามสภาพีเศัรีษฐก�จ่ การีจ่�างแรีงงานเฉพีาะอย�างม�รีาคาส�งและการีปรี#บรีาคาของค�าน 4า-ค�าไฟฟ<า ค�าโทำรีศั#พีทำ� เป.นต่�น

3. การีเปล�/ยนแปลงกรีรีมวิ�ธิ�การีผู้ล�ต่ ห์รี0อขาดควิามช้ านาญในการีใช้�เครี0/องจ่#กรี

3.2 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�า (Idle

Capacity Variance) เก�ดจ่ากการีใช้�ปรีะโยช้น�ของเครี0/องจ่#กรีทำ�/ใช้�ในการีผู้ล�ต่จ่รี�งส�งห์รี0อต่ /ากวิ�าปรีะส�ทำธิ�ภาพีของเครี0/องจ่#กรีทำ�/สามารีถใช้�ได�ต่ามรีะด#บการีผู้ล�ต่ต่ามปกต่� ค านวิณีได�โดย

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�า = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ยอมให์�จ่�ายได�ต่าม งบปรีะมาณี ณี ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง – (ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง x อ#ต่รีารีวิมมาต่รีฐาน)

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�า = {24,000 + (7,000 x 2.50)} – (7,000 x 5.50)

= 41,500 – 38,500 = 3,000 u

จ่ากการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54นเป.นผู้ลต่�างทำ�/ไม�น�าพีอใจ่ (u)

เน0/องจ่ากก�จ่การีใช้�ปรีะโยช้น�ของต่�นทำ%นคงทำ�/ไม�เทำ�าก#บรีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่� จ่ะเห์8นได�จ่ากม�ช้#/วิโมงแรีงงานวิ�างเปล�าเก�ดข54น 1,000 ช้#/วิโมง (8,000 - 7,000) จ่5งทำ าให์�เก�ดผู้ลต่�างก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�า 3,000 (1,000 x 3)

3.3 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพี (Efficiency

Variance) เป.นผู้ลต่�างทำ�/เก�ดจ่ากช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�งส�งห์รี0อต่ /ากวิ�าช้#/วิโมงการีทำ างานต่ามทำ�/มาต่รีฐานก าห์นด ค านวิณีได�โดย

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพี = (ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง x อ#ต่รีารีวิมมาต่รีฐาน) –

(ช้#/วิโมงทำ างานมาต่รีฐาน x อ#ต่รีารีวิมมาต่รีฐาน)

= (7,000 x 5.50) – (7,200 x 5.50)

= 38,500 – 39,600 = - 1,100 F

จ่ากการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54นเป.นผู้ลต่�างทำ�/น�าพีอใจ่ (F)

เน0/องจ่ากช้#/วิโมงทำ�/ใช้�ในการีทำ างานจ่รี�งน�อยกวิ�าช้#/วิโมงการีทำ างานต่ามทำ�/มาต่รีฐานก าห์นด 200 (7,200 – 7,000) จ่5งทำ าให์�เก�ด ผู้ลต่�างข54น 1,100 (200 x 5.50)

สาเห์ต่%ทำ�/ทำ าให์�เก�ดผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพี ค0อ1. เปล�/ยนแปลงเครี0/องม0อ เครี0/องจ่#กรีให์ม� ทำ าให์�คนงานขาด

ควิามช้ านาญในการีใช้�2. เปล�/ยนกรีรีมวิ�ธิ�การีผู้ล�ต่ให์ม�

106

3. วิ#ต่ถ%ด�บทำ�/ใช้�ในการีผู้ล�ต่ไม�เพี�ยงพีอ ห์รี0อขาดต่ลาดทำ าให์�ต่�องรีอวิ#ต่ถ%ด�บ

การ บ"น่ที่-กบ"ญช้ผลิต�าง 3 อย�าง

1ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ เง�นสด บ#นทำ5กค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง

40,800

- 40,8

00-

2 งานรีะห์วิ�างทำ า ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานบ#นทำ5กค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่เข�าเป.นต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ด�วิยรีาคามาต่รีฐาน

39,600

-

39,600

-

3 ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�า ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น ผู้ ล ต่� า ง เ น0/ อ ง จ่ า กปรีะส�ทำธิ�ภาพีโอนป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างเข�าบ#ญช้�ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่

39,600 3,000

-- 40,8

00 7001,10

0

---

4. การว�เค่ราะห�ผลิต�าง 4 อย�าง (Four Variance Method)

107

จ่ะเห์ม0อนก#บการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�าง 3 อย�าง แต่�จ่ะแยกวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพีออกเป.นผู้ลต่�างปรีะส�ทำธิ�ภาพีคงทำ�/และผู้ลต่�างปรีะส�ทำธิ�ภาพีผู้#นแปรี ค านวิณีได�โดย

4.1 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น (Spending Variance)

จ่ า ก ต" ว อ ย� า ง เ ด� ม ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�าย

จ่รี�ง-ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ยอม ให์�จ่�ายได� ณี ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง

= 40,800 – {24,000 + (7,000 x 2.50)}

= 40,800 – 41,500 = - 700 F

4.2 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�า (Idle Capacity Variance) ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�า

= ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ยอมให์�จ่�ายได� ณี ช้#/วิโมง

ทำ างานจ่รี�ง – (ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง x

อ#ต่รีารีวิม มาต่รีฐาน )

= {24,000 + (7,000 x 2.50)} – (7,000 x 5.50)

= 41,500 – 38,500 = 3,000 u

4.3 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพีผู้#นแปรี (Variable Efficiency Variance)

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพีผู้#นแปรี

= (ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง x อ#ต่รีาผู้#นแปรีมาต่รีฐาน)

– ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานผู้#นแปรี

= (7,000 x 2.50) – (7,200 x 2.50)

= 17,500 – 18,000 = - 500 F

4.4 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพีคงทำ�/ (Fixed Efficiency Variance)

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพีคงทำ�/ = (ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง x อ#ต่รีาคงทำ�/

มาต่รีฐาน) –

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานคงทำ�/ = (7,000 x 3) – (7,200 x 3) = 21,000 – 21,600 = - 600 F

การบ"น่ที่-กบ"ญช้เก�ยวก"บผลิต�าง 4 อย�าง

1 ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ เง�นสด บ#นทำ5กค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง

40,800

- 40,8

00-

2 งานรีะห์วิ�างทำ า ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานบ#นทำ5กค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่เข�า

39,600

-

39,60

0-

108

เป.นต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ด�วิยรีาคามาต่รีฐาน

3 ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�า ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น ผู้ ล ต่� า ง เ น0/ อ ง จ่ า กปรีะส�ทำธิ�ภาพีผู้#นแปรี ผู้ ล ต่� า ง เ น0/ อ ง จ่ า กปรีะส�ทำธิ�ภาพีคงทำ�/โอนป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างเข�าบ#ญช้�ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่

39,600 3,000

-- 40,8

00 700 50

0600

----

ระบบต้น่ที่�น่มาตรฐาน่ใน่ว�ธีการบ"ญช้ประเภที่ต�าง ๆรีะบบบ#ญช้�ต่�นทำ%นมาต่รีฐานจ่ะน ามาใช้�ในการีค านวิณีต่�นทำ%นการี

ผู้ล�ต่ได�ทำ#4งวิ�ธิ�การีบ#ญช้�ต่�นทำ%นงานส#/งทำ า และวิ�ธิ�การีบ#ญช้�ต่�นทำ%นช้�วิงการีผู้ล�ต่ แต่�จ่ะน�ยมใช้�ก#บวิ�ธิ�การีบ#ญช้�ต่�นทำ%นช้�วิงการีผู้ล�ต่มากกวิ�า เพีรีาะการีก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐานในแผู้นกผู้ล�ต่ทำ�/ผู้ล�ต่ส�นค�าต่�อเน0/องเป.นจ่ านวินมาก จ่ะทำ าได�ง�ายกวิ�าวิ�ธิ�การีผู้ล�ต่ส�นค�าต่ามทำ�/ล�กค�าส#/ง

การีบ#ญช้�ต่�นทำ%นงานส#/งทำ าต่ามรีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ถ�าก�จ่การีสามารีถน าต่�นทำ%นมาต่รีฐานมาใช้�ในการีค านวิณีต่�นทำ%นได�ก8จ่ะเป.นการีปรีะห์ย#ดเวิลาและค�าใช้�จ่�ายในการีจ่#ดทำ าบ#ญช้� แต่�ก�จ่การีจ่ะต่�องก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐานและจ่#ดล#กษณีะการีผู้ล�ต่ให์�เป.นมาต่รีฐาน เม0/อ

ก าห์นดมาต่รีฐานให์�ก#บส�วินของงานต่�าง ๆ แล�วิ จ่5งรีวิบรีวิมต่�นทำ%นมาต่รีฐานของทำ%กส�วินงานเข�าด�วิยก#น ส าห์รี#บการีผู้ล�ต่ส�นค�าแต่�ละงานทำ�/ส# /งทำ า เม0/องานทำ าเสรี8จ่ไปเทำ�าใดจ่ะบ#นทำ5กต่�นทำ%นจ่รี�งและต่�นทำ%นมาต่รีฐานไวิ�ในบ#ต่รีงานส#/งทำ า ซึ่5/งทำ าให์�เห์8นผู้ลต่�างต่�นทำ%นมาต่รีฐานได�ง�าย จ่ะเป.นปรีะโยช้น�ต่�อการีวิางแผู้นและควิบค%มต่�นทำ%นทำ างานแต่�ละงานและสะดวิกในการีก าห์นดรีาคาขาย 4

4.1 บ"ตรต้น่ที่�น่งาน่ส"�งที่!าตามระบบต้น่ที่�น่มาตรฐาน่

บ#ต่รีงานเลขทำ�/ 2105

จ่ านวินทำ�/ผู้ล�ต่ 1,500 ห์น�วิยรีายการี ต่�นทำ%น

จ่รี�งต่�นทำ%น

มาต่รีฐานผู้ลต่�างเพี�/มข54น(ลดลง)

วิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีงค�าแรีงงานทำางต่รีงค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่

8,00010,00012,000

7,5009,500

14,000

500500

(2,000)

ต่�นทำ%นรีวิม (บาทำ) 30,000 31,000

ต่�นทำ%นต่�อห์น�วิย (บาทำ) 20 20.67 (0.67)

การบ"ญช้ต้น่ที่�น่ช้�วงการผลิ�ตตามระบบต้น่ที่�น่มาตรฐาน่รีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐานน�ยมน ามาใช้�ในการีค านวิณีต่�นทำ%นช้�วิงการี

ผู้ล�ต่อย�างแพีรี�ห์ลาย เพีรีาะล#กษณีะของกรีะบวินการีผู้ล�ต่ทำ าให์�สามารีถก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐานได�ง�าย รีวิมทำ#4งช้�วิย ต่#ดป>ญห์าในเรี0/องการีค านวิณีต่�นทำ%นงานรีะห์วิ�างทำ าต่�นงวิด เน0/องจ่ากใช้�ต่�นทำ%นมาต่รีฐานเพี�ยงเกณีฑ์�เด�ยวิ ต่�นทำ%นต่�อห์น�วิยก8ค0อต่�นทำ%นมาต่รีฐานทำ�/ใช้�ในการีค านวิณีน#/นเอง การีบ#นทำ5กบ#ญช้�จ่ะ ย%�งยากมากกวิ�าการีบ#นทำ5กต่ามปกต่� ค0อ จ่ะต่�องแสดงการีป+ดผู้ลต่�างต่�นทำ%นมาต่รีฐานเพี�/มจ่าก

109

รีายการีปกต่� และการีค านวิณีห์น�วิยเทำ�ยบส าเรี8จ่รี�ปจ่ะต่�องเป.นวิ�ธิ�เข�าก�อน – ออกก�อน

ต"วอย�างบรี�ษ#ทำ น�ต่�กรี จ่ าก#ด ได�ก าห์นดค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 2,600

บาทำ ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่� 1,300 ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงต่�อเด0อน ต่�นทำ%นมาต่รีฐานต่�อห์น�วิยปรีะกอบด�วิย

วิ#ต่ถ%ด�บ 2 ก.ก. @ 10 บาทำ 20 บาทำค�าแรีงงาน 1 ช้.ม. @ 8 บาทำ 8

บาทำค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี 1 ช้.ม. @ 1 บาทำ 1

บาทำค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 1 ช้.ม. @ 2 บาทำ 2

บาทำต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ต่ามมาต่รีฐาน / ห์น�วิย 31

บาทำ

งานรีะห์วิ�างทำ าต่�นงวิดม�จ่ านวิน 400 ห์น�วิย ข#4นควิามส าเรี8จ่ของวิ#ต่ถ%ด�บ 100% ต่�นทำ%นเปล�/ยนสภาพี 50% ก�จ่การีไม�ม�ส�นค�าคงเห์ล0อปรีะเภทำอ0/น ๆ ณี วิ#นต่�นงวิด

ข�อม�ลเก�/ยวิก#บการีผู้ล�ต่รีะห์วิ�างเด0อนม�นาคม ปรีะกอบด�วิย1. ซึ่04อวิ#ต่ถ%ด�บ 2,500 ก.ก. @ 9 บาทำ และได�ใช้�วิ#ต่ถ%ด�บไป

ทำ#4งห์มด2. ค�าแรีงงานเก�ดข54นทำ#4งส�4น 10,800 บาทำ ส าห์รี#บช้#/วิโมง

แรีงงานทำางต่รีง 1,350 ช้#/วิโมง3. ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง ปรีะกอบด�วิยค�าใช้�จ่�ายการี

ผู้ล�ต่ผู้#นแปรี 2,025 บาทำ

110

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 2,925 บาทำ4. ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ป 1,300 ห์น�วิย ได�โอนไปคล#งส�นค�าแล�วิ5. ขายส�นค�าได� 1,000 ห์น�วิย รีาคาห์น�วิยละ 50 บาทำ6. ค�าใช้�จ่�ายในการีขาย เด0อนละ 10,000 บาทำ7. งานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิดม�จ่ านวิน 200 ห์น�วิย ข# 4นควิาม

ส าเรี8จ่วิ#ต่ถ%ด�บ 100%

ต่�นทำ%นเปล�/ยนสภาพี 75%

ก�จ่การีจ่ะทำ าการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่แบบผู้ลต่�าง 3 อย�าง ในการีค านวิณีต่�นทำ%นช้�วิงการีผู้ล�ต่ ก�จ่การีใช้�วิ�ธิ�เข�าก�อน – ออกก�อน

บร�ษั"ที่ น่�ต�กร จ่!าก"ดรายงาน่ต้น่ที่�น่การผลิ�ตตามระบบต้น่ที่�น่มาตรฐาน่ว�ธีเขา้ก�อน่ –

ออกก�อน่ส!าหร"บเด$อน่ ส�%น่ส�ด 31 มน่าค่ม 25xx

1. รายงาน่จ่!าน่วน่หน่�วยงานรีะห์วิ�างทำ าต่�นงวิด 400

ห์น�วิยทำ�/เรี�/มผู้ล�ต่ 1,100

ห์น�วิยทำ�/ต่�องจ่#ดให์�ครีบ 1,500

ห์น�วิยทำ�/ผู้ล�ต่เสรี8จ่และโอนออก 1,300

งานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิด 200

ห์น�วิยทำ�/จ่#ดได� 1,500

2. หน่�วยเที่ยบส!าเร1จ่ร ปวิ#ต่ถ%ด�บ ต่�นทำ%นเปล�/ยน

สภาพี

ห์น�วิยทำ�/ผู้ล�ต่เสรี8จ่และโอนออก 1,3001,300งานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิด 200

150งานรีะห์วิ�างทำ าต่�นงวิด (400)

(200) 1,100

1,250

3 - 4 ต้น่ที่�น่มาตรฐาน่ต�อหน่�วยแลิะต้น่ที่�น่รวม วิ#ต่ถ%ด�บ ต่�นทำ%นเปล�/ยนสภาพี

ต่�นทำ%นรีวิมต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่มาต่รีฐานต่�อห์น�วิย 20 11 31ต่�นทำ%นงานรีะห์วิ�างทำ าต่�นงวิด - - 10,200ต่�นทำ%นป>จ่จ่%บ#น 22,000 13,750 35,750ต่�นทำ%นรีวิม 22,000 13,750

45,950

5. สร�ปต้น่ที่�น่1. ห์น�วิยทำ�/ผู้ล�ต่เสรี8จ่และโอนออก 1,300 ห์น�วิย ปรีะกอบด�วิย 1.1 งานรีะห์วิ�างทำ าต่�นงวิด 400 ห์น�วิย

ต่�นทำ%นโอนมา 10,200

ต่�นทำ%นเปล�/ยนสภาพี (200 x 11) 2,20012,400

111

1.2 ห์น�วิยทำ�/ผู้ล�ต่เสรี8จ่ในงวิดป>จ่จ่%บ#น (900 x 31)27,900 40,300

2. งานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิด 200 ห์น�วิยต่�นทำ%นวิ#ต่ถ%ด�บ (200 x 20) 4,000

ต่�นทำ%นเปล�/ยนสภาพี (150 x 11) 1,650 5,650

45,950ส ร� ป ผ ลิ ต� า ง ป ร ะ จ่!า เ ด$ อ น่

วิ#ต่ถ%ด�บ ค�าแรีงงาน ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ต่�นทำ%นรีวิมต่�นทำ%นจ่รี�ง 22,500 10,800

4,950 38,280ต่�นทำ%นมาต่รีฐานในป>จ่จ่%บ#น 22 ,000 10,000

3,750 35,750ผู้ลต่�างส%ทำธิ� 500 u 800 u

1,200 u 2,500 u

ว� ธี ก า ร ว� เ ค่ ร า ะ ห� ผ ลิ ต� า ง ป ร ะ ก อ บ ด้ ว ย1. ผลิต�างเก�ยวก"บว"ตถุ�ด�บ

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากรีาคาเม0/อใช้� = (รีาคาจ่รี�ง รีาคามาต่รีฐาน– )

x จ่ านวินห์น�วิยทำ�/ใช้� = (9 – 10) x 2,500 = -2,500 F

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวินวิ#ต่ถ%ด�บ = (จ่ านวินทำ�/ใช้�จ่รี�ง จ่ านวิน–

ทำ�/ใช้�ต่ามมาต่รีฐาน) x

รีาคามาต่รีฐานต่�อห์น�วิย = (2,500 – 2,200) x 10 = 3,000 u

ผู้ลต่�างส%ทำธิ� = 500 u

2. ผลิต�างเก�ยวก"บค่�าแรงงาน่ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพี = (ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง ช้#/วิโมง–

ทำ างานต่ามมาต่รีฐาน) x

อ#ต่รีาค�าจ่�างมาต่รีฐานต่�อช้#/วิโมง= (1,350 – 1,250) x 8 =

800 uผู้ลต่�างเน0/องจ่ากอ#ต่รีาค�าจ่�าง = (ค�าจ่�างจ่รี�งต่�อช้#/วิโมง ค�า–

จ่�างมาต่รีฐานต่�อช้#/วิโมง) x

ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง= (8 – 8) x 1,350 = 0

ผู้ลต่�างส%ทำธิ� = 800 u

3. ผลิต�างค่�าใช้จ้่�ายการผลิ�ต 3 อย�างผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง –

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ยอมให์� จ่�ายได�ต่ามงบปรีะมาณี ณี ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง = (4,950 – {2,600 + (1,350 x 1) } = 1,000 u

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�า = ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/ยอมให์�จ่�ายได�ต่าม

งบปรีะมาณี ณี ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง – (ช้#/วิโมงทำ างาน

จ่รี�ง x อ#ต่รีารีวิม มาต่รีฐาน)

= {2,600 + (1,300 x 1)} – (1,350 x 3) = -100 F

112

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพี = (ช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง x อ#ต่รีารีวิมมาต่รีฐาน) – ค�าใช้�จ่�าย

การีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน = (1,350 x 3) – (1,250 x 3)

= 300 uผู้ลต่�างส%ทำธิ�

= 1,200 uการป3ดบ"ญช้ผลิต�างต้น่ที่�น่มาตรฐาน่ (Disposition of Variance)

ห์ล#งจ่ากก�จ่การีได�ทำ าการีวิ�เครีาะห์�ต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง เปรี�ยบเทำ�ยบก#บต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ทำ�/ก าห์นดให์�จ่�ายได�ต่ามมาต่รีฐาน ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่�แล�วิ จ่ะม�ผู้ลต่�างเก�ดข54นทำ#4งวิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง ค�าแรีงงานทำางต่รีง และค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ก�จ่การีจ่ะต่�องป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างเก�/ยวิก#บต่�นทำ%นมาต่รีฐานทำ#4งห์มดในวิ#นส�4นรีอบรีะยะเวิลาบ#ญช้�เพี0/อเป.นการีปรี#บปรี%งยอดต่�นทำ%นให์�ถ�กต่�อง ซึ่5/งการีทำ�/ก�จ่การีจ่ะป+ดผู้ลต่�างต่�นทำ%นมาต่รีฐานทำ�/เก�ดข54นในงวิดบ#ญช้�ด�วิยวิ�ธิ�ใด ก�จ่การีควิรีจ่ะพี�จ่ารีณีารีายละเอ�ยดของผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54น ด#งน�4

1. ผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54นน#4นเป.นผู้ลต่�างทำ�/เก�/ยวิก#บวิ#ต่ถ%ด�บ ค�าแรีงงาน ห์รี0อค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่

2. ผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54นม�จ่ านวินมากน�อยเพี�ยงใด3. วิ�เครีาะห์�สาเห์ต่%ทำ�/เก�ดผู้ลต่�างเน0/องจ่ากบางครี#4งผู้ลต่�างอาจ่

เก�ดจ่ากการีก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐานทำ�/ไม�ถ�กต่�อง ห์รี0ออาจ่เก�ดจ่ากการีปฏิ�บ#ต่�งานทำ�/ไม�ม�ปรีะส�ทำธิ�ภาพี

4. ช้�วิงเวิลาทำ�/เก�ดผู้ลต่�างในกรีณี�ทำ�/ส�นค�าช้น�ดน#4น ๆ ม�ปรี�มาณีข54นลงต่ามฤด�กาล จ่ะก�อให์�เก�ดป>ญห์าเก�/ยวิก#บจ่ านวินการีผู้ล�ต่ทำ�/ไม�สม /าเสมอ ผู้ลต่�างรีวิมบางเด0อนเป.นผู้ลต่�างทำ�/น�าพีอใจ่ และบางเด0อน

113

เป.นผู้ลต่�างทำ�/ไม�น�าพีอใจ่ ทำ#4งน�4จ่ะข54นอย��ก#บวิ#ฎิจ่#กรีในการีผู้ล�ต่และการีขาย

เม0/อได�พี�จ่ารีณีารีายละเอ�ยดผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54นแล�วิ ก�จ่การีจ่5งต่#ดส�นใจ่วิ�าควิรีจ่ะป+ดผู้ลต่�างด�วิยวิ�ธิ�ใด โดยม�ห์ล#กเกณีฑ์�ในการีพี�จ่ารีณีา ด#งน�4

1. ถ�าต่�นทำ%นมาต่รีฐานได�ก าห์นดไวิ�อย�างถ�กต่�อง และสามารีถใช้�เป.นเกณีฑ์�ปฏิ�บ#ต่�ในป>จ่จ่%บ#นแล�วิ ก�จ่การีจ่5งควิรีต่�รีาคาส�นค�าคงเห์ล0อโดยใช้�ต่�นทำ%นมาต่รีฐาน และโอนผู้ลต่�างต่�นทำ%นมาต่รีฐานทำ%กปรีะเภทำเข�าบ#ญช้�ก าไรีขาดทำ%นปรีะจ่ างวิดเพีรีาะถ0อวิ�าผู้ลต่�างเห์ล�าน�4อาจ่ห์ล�กเล�/ยงได� ด#งน#4นเม0/อเก�ดผู้ลต่�างข54นมาก8แสดงวิ�า ขาดปรีะส�ทำธิ�ภาพีในการีปฏิ�บ#ต่�งาน ผู้ลต่�างปรีะเภทำทำ�/จ่ะป+ดเข�าบ#ญช้�ก าไรีขาดทำ%นได�แก� ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวินวิ#ต่ถ%ด�บ ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพี และผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�า

2. ถ�าต่�นทำ%นมาต่รีฐานน#4นล�าสม#ย ไม�เห์มาะสมทำ�/จ่ะใช้�เป.นเกณีฑ์�ปฏิ�บ#ต่�ในป>จ่จ่%บ#น ก�จ่การีควิรีจ่ะแบ�งผู้ลต่�างทำ�/เก�ดข54นเข�าบ#ญช้�ส�นค�าคงเห์ล0อปลายงวิด และต่�นทำ%นขาย เพี0/อเป.นการีแสดงต่�นทำ%นทำ�/เก�ดข54นจ่รี�งในงวิดป>จ่จ่%บ#นในงบการีเง�น ปรีะเภทำผู้ลต่�างทำ�/จ่ะป+ดเข�าบ#ญช้�ส�นค�าคงเห์ล0อปลายงวิด และต่�นทำ%นขาย ค0อผู้ลต่�างทำ�/เก�/ยวิก#บการีจ่�ายเง�นและผู้ลต่�างของอ#ต่รีาค�าจ่�าง ห์รี0อผู้ลต่�างเน0/องจ่ากรีาคาวิ#ต่ถ%ด�บ

ก า ร ป3 ด บ" ญ ช้ ผ ลิ ต� า ง ต้ น่ ที่� น่ ม า ต ร ฐ า น่ ที่!า ไ ด้ 2 ว� ธี ค่$ อ1. ป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างทำ#4งห์มดเข�าบ#ญช้�ก าไรีขาดทำ%น โดยจ่ะทำ าการี

บวกผู้ลต่�างทำ�/พีอใจ่เข�าก าไรีข#4นต่�น ห์รี0อห"กผู้ลต่�างทำ�/ไม�พีอใจ่ออกจ่ากก าไรีข#4นต่�น เป.นการีสน#บสน%นวิ�าต่�นทำ%นมาต่รีฐานน#4นถ�กต่�อง เป.นป>จ่จ่%บ#น ห์ากม�ผู้ลต่�างเก�ดข54นในงวิดใดควิรีถ0อเป.นรีายการีปรี#บก าไรีขาดทำ%นปรีะจ่ างวิด ทำ#4งน�4เพี0/อให์�ผู้��บรี�ห์ารีส#งเกต่ผู้ลต่�างน#4นได�ง�ายและทำ าการีปรี#บปรี%งแก�ไขเพี0/อม�ให์�เก�ดผู้ลต่�างทำ�/ไม�น�าพีอใจ่อ�กต่�อไป

จ่ากต"วอย�างเด�มผู้ลต่�างรีาคาวิ#ต่ถ%ด�บใช้�ไป ผู้ลต่�างก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�าก าไรีขาดทำ%น ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวินวิ#ต่ถ%ด�บ ผู้ ล ต่� า ง เ น0/ อ ง จ่ า กปรีะส�ทำธิ�ภาพีแรีงงาน ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น ผู้ ล ต่� า ง เ น0/ อ ง จ่ า กปรีะส�ทำธิ�ภาพีป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างส%ทำธิ�ทำ�/เก�ดข54นทำ#4งห์มดเข�าบ#ญช้�ก าไรีขาดทำ%น

2,500

1002,50

0

---

3.000

8001,00

0300

----

บร�ษั"ที่ น่�ต�กร จ่!าก"ดงบก!าไรขาดที่�น่

ส!าหร"บเด$อน่ ส�%น่ส�ด 31 มน่าค่ม 25xx

ขาย (1,000 x 50) 50,000

ห์#ก ต่�นทำ%นขายต่ามรีาคามาต่รีฐาน (1,000 x 31)31,000ก าไรีข#4นต่�นก�อนการีปรี#บผู้ลต่�าง19,000ห์#ก ผู้ลต่�างส%ทำธิ�ทำ�/ไม�พีอใจ่ 2,500

ก าไรีข#4นต่�นห์ล#งการีปรี#บปรี%งผู้ลต่�าง16,500ห์#ก ค�าใช้�จ่�ายในการีด าเน�นงาน10,000

114

ก าไรีส%ทำธิ� 6,500

นอกจ่ากน�4ก�จ่การีบางแห์�งจ่ะไม�ป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างเข�าบ#ญช้�ก าไรีขาดทำ%น แต่�จ่ะป+ดผู้ลต่�างไปย#งบ#ญช้�ต่�นทำ%นขาย โดยบวกผู้ลต่�างส%ทำธิ�ทำ�/ไม�พีอใจ่ห์รี0อห"กผู้ลต่�างส%ทำธิ�ทำ�/พีอใจ่เข�าบ#ญช้�ต่�นทำ%นขาย แล�วิจ่5งโอนต่�นทำ%นขายทำ�/ปรี#บปรี%งผู้ลต่�างแล�วิไปย#งบ#ญช้�ก าไรีขาดทำ%น

จ่ากต"วอย�างเด�ม

ผู้ลต่�างรีาคาวิ#ต่ถ%ด�บใช้�ไป ผู้ลต่�างก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�าต่�นทำ%นขาย ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวินวิ#ต่ถ%ด�บ ผู้ ล ต่� า ง เ น0/ อ ง จ่ า กปรีะส�ทำธิ�ภาพีแรีงงาน ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น ผู้ ล ต่� า ง เ น0/ อ ง จ่ า กปรีะส�ทำธิ�ภาพีป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างส%ทำธิ�ทำ�/เก�ดข54นทำ#4งห์มดเข�าบ#ญช้�ต่�นทำ%นขาย

2,500

1002,50

0

---

3.000

8001,00

0300

----

บร�ษั"ที่ น่�ต�กร จ่!าก"ดงบต้น่ที่�น่ผลิ�ตแลิะงบต้น่ที่�น่ขาย

ส!าหร"บเด$อน่ ส�%น่ส�ด 31 มน่าค่ม 25xx

ต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ต่ามมาต่รีฐานวิ#ต่ถ%ด�บ 22,000

ค�าแรีงงาน 10,000

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ 3,750

รีวิมต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ป>จ่จ่%บ#น 35,750

บวิก งานรีะห์วิ�างทำ าต่�นงวิด (ต่�นทำ%นโอนมา)10,200

45,950ห์#ก งานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิด 5,650

ต่�นทำ%นผู้ล�ต่ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ปต่ามรีาคามาต่รีฐาน40,300ห์#ก ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ปคงเห์ล0อปลายงวิด (300 x 31) 9,300ต่�นทำ%นขายต่ามรีาคามาต่รีฐาน31,000บวิก ผู้ลต่�างส%ทำธิ�ทำ�/ไม�พีอใจ่ 2,500

ต่�นทำ%นขายห์ล#งการีปรี#บปรี%งผู้ลต่�าง 33,500

บร�ษั"ที่ น่�ต�กร จ่!าก"ดงบก!าไรขาดที่�น่

ส!าหร"บเด$อน่ ส�%น่ส�ด 31 มน่าค่ม 25xx

ขาย 50,000

ห์#ก ต่�นทำ%นขายห์ล#งการีปรี#บปรี%งผู้ลต่�าง33,500

115

ก าไรีข#4นต่�น 16,500

ห์#ก ค�าใช้�จ่�ายในการีด าเน�นงาน10,000ก าไรีส%ทำธิ� 6,500

3. ป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างไปปรี#บปรี%งต่�นทำ%นขายและส�นค�าคงเห์ล0อ โดยจ่ะต่�องห์าส#ดส�วินของ

งานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิด ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ปปลายงวิด และต่�นทำ%นขาย การีป+ดบ#ญช้�ด�วิยวิ�ธิ�น�4 ก�จ่การีจ่ะถ0อวิ�าต่�นทำ%นมาต่รีฐานไม�ใช้�ต่�นทำ%นทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง ต่�นทำ%นมาต่รีฐานเป.นเพี�ยงเครี0/องม0อทำ�/ใช้�ควิบค%มต่�นทำ%นข อ ง ฝ่@ า ย บ รี� ห์ า รี

จ่ากต"วอย�างเด�ม ผู้ลต่�างส%ทำธิ� = 2,500 u

ในวิ#นส�4นงวิดส#ดส�วินรี�อยละของส�นค�าคงเห์ล0อทำ%กปรีะเภทำปรีะกอบด�วิย (ป>ดจ่%ดทำศัน�ยม)

ต่�นทำ%นรีวิม อ#ต่รีาเปอรี�เซึ่8นต่�ส�วินแบ�งผู้ลต่�างส%ทำธิ�ต่�นทำ%นขาย 31,000 68 % 1,700ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ปปลายงวิด 9,300 20 %

500งานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิด 5,650 12 %

300 45,950 100 %

2,500

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากรีาคาวิ#ต่ถ%ด�บใช้�ไปผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่

2,500

1001,70

----

116

วิ�างเปล�าต่�นทำ%นขาย ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ปงานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิด ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวินวิ#ต่ถ%ด�บ ผู้ ล ต่� า ง เ น0/ อ ง จ่ า กปรีะส�ทำธิ�ภาพีแรีงงาน ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น ผู้ ล ต่� า ง เ น0/ อ ง จ่ า กปรีะส�ทำธิ�ภาพีป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างส%ทำธิ�เข�าบ#ญช้�ส�นค�าคงเห์ล0อต่�นทำ%นขาย และงานรีะห์วิ�างทำ าต่ามอ#ต่รีาส�วิน

0500300

-3,00

0800

1,000

300

----

การแก้ไขมาตรฐาน่ (Revision of Standard Costs)

โดยปกต่�ต่�นทำ%นมาต่รีฐานจ่ะต่�องปรี#บเปล�/ยนไปต่ามสภาพีแวิดล�อมทำ#/วิไปทำ�/เปล�/ยนไป เช้�น รีาคาซึ่04อวิ#ต่ถ%ด�บห์รี0ออ#ต่รีาค�าแรีงงานต่ามกฎิห์มายทำ�/เปล�/ยนไป การีปรี#บเปล�/ยนวิ�ธิ�การีค�ดอ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่ากเด�มทำ�/เห์8นวิ�าไม�เห์มาะสม แต่�ไม�ควิรีจ่ะปรี#บเปล�/ยนมากกวิ�า 1 ครี#4งต่�อปC เพีรีาะจ่ะทำ าให์�เส�ยเวิลาในการีจ่#ดทำ ารีายละเอ�ยด และเส�ยค�าใช้�จ่�ายในการีจ่#ดทำ ามาต่รีฐาน อย�างไรีก8ต่ามก�จ่การีจ่ะต่�องม�การีปรี#บเปล�/ยนอย�างสม /าเสมอต่ามรีะยะเวิลาทำ�/เห์มาะสม โดยการีปรี#บเปล�/ยนต่�นทำ%นมาต่รีฐานจ่ะต่�องค าน5งถ5ง

เห์ต่%การีณี� และสถานการีณี�ป>จ่จ่%บ#นเป.นต่#วิช้�4ในการีต่#ดส�นใจ่ ซึ่5/งสถานการีณี�น#4นแบ�งออกเป.น 2 ช้น�ด ค0อ

1. สถานการีณี�ภายในทำ�/ทำ าให์�เปล�/ยนมาต่รีฐาน เช้�น เทำคน�คในการีผู้ล�ต่แผู้นให์ม� การีเปล�/ยนรี�ปแบบส�นค�า การีเปล�/ยนกรีรีมวิ�ธิ�การีผู้ล�ต่ อ#ต่รีาค�าแรีงงานเปล�/ยน เป.นต่�น

2. สถานการีณี�ภายนอกทำ�/ทำ าให์�เปล�/ยนมาต่รีฐาน เช้�น รีาคาวิ#ต่ถ%ด�บเปล�/ยน ห์รี0ออ#ต่รีาค�าแรีงงานเปล�/ยน ส�วินแบ�งของต่ลาดส�นค�าเปล�/ยน ควิามต่�องการีของล�กค�าเปล�/ยน สถานการีณี�ของค��แข�งข#นเปล�/ยนไป

ในกรีณี�ทำ�/ม�การีเปล�/ยนต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ณี วิ#นป+ดบ#ญช้�เพี0/อน าต่�นทำ%นมาต่รีฐานไปใช้�ก#บงวิดบ#ญช้�ห์น�าจ่ะม�ป>ญห์าในเรี0/องการีต่�รีาคาส�นค�าคงเห์ล0อปลายงวิด ซึ่5/งจ่ะเป.นส�นค�าคงเห์ล0อต่�นงวิดของงวิดบ#ญช้�ถ#ดไป โดยก�จ่การีจ่ะต่�องเปล�/ยนต่�นทำ%นมาต่รีฐานของส�นค�าคงเห์ล0อต่ามรีาคามาต่รีฐานเก�าให์�เป.นรีาคามาต่รีฐานให์ม�ห์รี0อไม� สมาคมน#กบ#ญช้�ในสห์รี#ฐอเมรี�กาได�ให์�ควิามห์มายไวิ�วิ�าการีทำ�/จ่ะเปล�/ยนต่�นทำ%นมาต่รีฐานของส�นค�าคงเห์ล0อปลายงวิดห์รี0อไม�ข54นอย��ก#บวิ#ต่ถ%ปรีะสงค�ของการีเปล�/ยนมาต่รีฐาน กล�าวิค0อ 5

1. ถ�าต่�นทำ%นมาต่รีฐานให์ม�ทำ าข54นเพี0/อแก�ไขต่�นทำ%นมาต่รีฐานเด�มทำ�/ไม�ถ�กต่�อง จ่5งควิรีจ่ะต่�องเปล�/ยนต่�นทำ%นมาต่รีฐานของส�นค�าคงเห์ล0อปลายงวิด ต่ามต่�นทำ%นมาต่รีฐานเด�มเป.นต่�นทำ%นมาต่รีฐานให์ม� โดย

เดบ�ต่ ห์รี0อ เครีด�ต่ ผู้ลต่�าง (ผู้ลต่�างทำ�/ก�จ่การีปรี#บปรี%งแก�ไข)

เดบ�ต่ ห์รี0อ เครีด�ต่ ต่�นทำ%นขาย2. ถ�าต่�นทำ%นมาต่รีฐานทำ�/เปล�/ยนให์ม�น�4เห์มาะส าห์รี#บงวิดบ#ญช้�

ห์น�า ต่ามควิามเห์มาะสมม�ใช้�เก�ดจ่ากการีแก�ไขมาต่รีฐานเด�มทำ�/ไม�ถ�กต่�อง ต่�นทำ%นส�นค�าคงเห์ล0อปลายงวิดควิรีแสดงในรีาคาต่�นทำ%น

117

มาต่รีฐานเก�าและไม�ต่�องแก�ไขต่�นทำ%นในงวิดบ#ญช้�ป>จ่จ่%บ#น ก�อนทำ�/จ่ะป+ดบ#ญช้�จ่ะต่�องปรี#บปรี%งบ#ญช้�ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ปให์�เป.นต่�นทำ%นมาต่รีฐานให์ม� ซึ่5/งอาจ่ส�งกวิ�าต่�นทำ%นมาต่รีฐานเก�า การีแสดงยอดส�นค�าส าเรี8จ่รี�ปในงบด%ลจ่ะต่�องแสดงด�วิยยอดต่�นทำ%นต่ามมาต่รีฐานให์ม� ห์#กด�วิยบ#ญช้�ปรี#บม�ลค�าส�นค�าส าเรี8จ่รี�ป ซึ่5/งจ่ะทำ าให์�ส�นค�าคงเห์ล0อแสดงออกเทำ�าก#บต่�นทำ%นมาต่รีฐานเก�าด#งเด�มในงวิดบ#ญช้�ถ#ดมาเม0/อม�การีขายส�นค�าเห์ล�าน�4 จ่ะบ#นทำ5กรีายการีโดย

ต่�นทำ%นขาย xx

ปรี#บม�ลค�าส�นค�าส าเรี8จ่รี�ป xx

ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ป xx

บ#นทำ5กต่�นทำ%นขายด�วิยต่�นทำ%นมาต่รีฐานเก�าซึ่5/งต่ /ากวิ�ามาต่รีฐานให์ม�

สร�ป ต่�นทำ%นมาต่รีฐานเป.นต่�นทำ%นทำ�/ช้�วิยในการีควิบค%มการีผู้ล�ต่ส�นค�าไม�ให์�ส�งกวิ�าต่�นทำ%นทำ�/ควิรีจ่ะเป.น โดยก�จ่การีจ่ะเปรี�ยบเทำ�ยบต่�นทำ%นทำ�/จ่�ายจ่รี�งก#บต่�นทำ%นทำ�/ก�จ่การีก าห์นดไวิ�ต่ามมาต่รีฐาน เพี0/อน ามาวิ�เครีาะห์�ห์าสาเห์ต่%ทำ�/ทำ าให์�เก�ดผู้ลต่�างและห์าทำางปรี#บปรี%งแก�ไข การีก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐานจ่ะต่�องก าห์นดแยกเป.นวิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง ค�าแรีงงานทำางต่รีง และค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ รีวิมทำ#4งต่�นทำ%นมาต่รีฐานทำ�/ก าห์นดไวิ� สามารีถปรี#บเปล�/ยนได�ต่ามสภาพีแวิดล�อมทำางเศัรีษฐก�จ่ และสภาวิการีณี�ทำ�/เก�ดข54นในขณีะน#4น ๆ การีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างต่�นทำ%นมาต่รีฐาน แบ�งออกเป.น

1. ต่�นทำ%นมาต่รีฐานวิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง ปรีะกอบด�วิย 1.1 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากรีาคาวิ#ต่ถ%ด�บ 1.2 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวิน

118

2. ต่�นทำ%นมาต่รีฐานค�าแรีงงานทำางต่รีง ปรีะกอบด�วิย 2.1 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากอ#ต่รีาค�าจ่�าง 2.2 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพี3. ต่�นทำ%นมาต่รีฐานค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ปรีะกอบด�วิย 3.1 ผู้ลต่�างรีวิม 3.2 ผู้ลต่�าง 2 อย�าง 3.3 ผู้ลต่�าง 3 อย�าง 3.4 ผู้ลต่�าง 4 อย�างในวิ#นส�4นงวิดก�จ่การีจ่ะต่�องป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างส%ทำธิ� เพี0/อเป.นการี

ปรี#บปรี%งต่�นทำ%นขายห์รี0อส�นค�าคงเห์ล0อ โดยทำ าได� 2 วิ�ธิ� ค0อ1. ป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างส%ทำธิ� เข�าบ#ญช้�ก าไรีขาดทำ%น2. ป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างส%ทำธิ� เข�าบ#ญช้�ต่�นทำ%นขาย ส�นค�าคงเห์ล0อ

ปลายงวิดและงานรีะห์วิ�างทำ าคงเห์ล0อปลายงวิด

119

ต!าราแลิะหน่"งส$ออ�าน่ประกอบ

ดวิงมณี� โกมารีทำ#ต่ การีบ#ญช้�ต่�นทำ%น กรี%งเทำพี : โรีงพี�มพี�แห์�งจ่%ฬาลงกรีณี�มห์าวิ�ทำยาล#ย, 2543, ห์น�า 189 – 170 และห์น�า 425 – 429.

เยาวิพีา ณี นครี การีบ#ญช้�ต่�นทำ%น 2 กรี%งเทำพี : ส. เอเช้�ยเพีรีส (1989) จ่ าก#ด, 2545, ห์น�า 156 – 176.

วิ�จ่�ต่รีา พี�ลเพี�/มทำรี#พีย� ห์ล#กการีบ#ญช้�ต่�นทำ%น กรี%งเทำพี : ส าน#กพี�มพี�มห์าวิ�ทำยาล#ยเกษต่รีศัาสต่รี�, 2547, ห์น�า 267 – 276 .

สมน5ก เอ04อจ่�รีะพีงษ�พี#นธิ� การีบ#ญช้�ต่�นทำ%นแนวิค�ดในการีค านวิณีต่�นทำ%นผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�และห์ล#กการีบ#นทำ5กบ#ญช้� กรี%งเทำพี : ห์จ่ก.สยามเต่ช้#/นเนอรี�/ ซึ่#พีพีลายส�, 2536, ห์น�า 184 – 190.

สมาคมน#กบ#ญช้�และผู้��สอบบ#ญช้�รี#บอน%ญาต่แห์�งปรีะเทำศัไทำย ศั#พีทำ�บ#ญช้� กรี%งเทำพี : บรี�ษ#ทำ พี�.เอ.ล�ฟวิ�/งจ่ าก#ด, 2538, ห์น�า 65.

แบบที่ดสอบประเม�น่ผลิท้ี่ายหน่�วยการเรยน่ที่� 4

ให์�อธิ�บายค าถามต่�อไปน�4พีอเข�าใจ่1. โดยทำ#/วิ ๆ ไปค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่ะแบ�งออกเป.นก�/ปรีะเภทำ

อะไรีบ�าง2. ข�อม�ลทำ�/เก�/ยวิข�องก#บการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่

ปรีะกอบด�วิยอะไรีบ�าง3. การีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ค0ออะไรี4. วิ�ธิ�การีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ม�ก�/วิ�ธิ� อะไรีบ�าง5. การีป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างต่�นทำ%นมาต่รีฐานทำ าได�ก�/วิ�ธิ� อะไรีบ�าง

120

แบบฝึ6กห"ดท้ี่ายหน่�วยการเรยน่ที่� 4

ขอ้ 1 บรี�ษ#ทำแห์�งห์น5/งได�ใช้�รีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ต่�นทำ%นมาต่รีฐานทำ�/ก�จ่การีใช้�ก าห์นดจ่ากก าล#ง การีผู้ล�ต่ปกต่� 40,000 ห์น�วิย / ปC ซึ่5/งปรีะกอบด�วิย ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีได� 6

ช้#/วิโมง ๆ ละ 0.80 บาทำ และค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 6

ช้#/วิโมง ๆ ละ 1.50 บาทำ ในปCน�4 ก�จ่การีผู้ล�ต่ส�นค�าได� 44,000 ห์น�วิย ม�ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีเก�ดข54น 240,000 บาทำ ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 368,000 บาทำ ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง 284,000

ช้#/วิโมง ให้ที่!า 1. วิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างรีวิม

2. วิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี3. วิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/4. บ#นทำ5กรีายการีในสม%ดรีายวิ#นทำ#/วิไป

ขอ้ 2 บรี�ษ#ทำ โกส�น จ่ าก#ด ใช้�รีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ในเด0อนม�นาคม บรี�ษ#ทำผู้ล�ต่ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ป ได� 7,000 ห์น�วิย โดยใช้�ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงไป 15,000

ช้#/วิโมง อ#ต่รีาค�าจ่�างช้#/วิโมงละ

121

4.10 บาทำ ต่ามมาต่รีฐานก าห์นดไวิ�วิ�าผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์� 1 ห์น�วิย ต่�องใช้�ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีง 2 ช้#/วิโมง ในอ#ต่รีามาต่รีฐานช้#/วิโมงละ 4 บาทำ อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ 0.60 บาทำ ต่�อ ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ป 1 ห์น�วิย ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง 4,700 บาทำ

ให้ที่!า 1. ค านวิณีผู้ลต่�างเน0/องจ่ากการีจ่�ายเง�น2. ค านวิณีผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพี

ขอ้ 3 บ#ต่รีต่�นทำ%นมาต่รีฐาน / ห์น�วิย ของแผู้นกผู้ล�ต่แห์�งห์น5/ง ปรีะกอบด�วิย

วิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง 40 กก. @ ละ 0.20 บาทำ =

8.00บาทำค�าแรีงงานทำางต่รีง 3 ช้.ม. @ ละ 2 บาทำ

= 6.00บาทำค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีได� 3 ช้.ม. @ ละ 1.70 บาทำ =5.10บาทำค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 3 ช้.ม. @ 1.00 บาทำ =

3.00บาทำต่�นทำ%นมาต่รีฐาน / ห์น�วิย ของผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�

22.10 บาทำ สมมต่�วิ�า ในเด0อนม�นาคม ม�ข�อม�ลการีผู้ล�ต่จ่รี�งเพี�/มเต่�ม ด#งน�4

ช้# /วิโมงแรีงงานทำางต่รีงใช้�ไป = 7,900

ช้#/วิโมงค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีเก�ดข54น =

14,250 บาทำ

ช้#/วิโมงมาต่รีฐานค�ดจ่ากผู้ลผู้ล�ต่ทำ�/ผู้ล�ต่ได� =

8,000 ช้#/วิโมงค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ทำ�/เก�ดข54น =

10,200 บาทำ

ให้ว�เค่ราะห�1. ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี2. ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/3. ผู้ลต่�างรีวิม

ขอ้ 4อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ต่ามมาต่รีฐานแผู้นกผู้ล�ต่ ม�ด#งน�4ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ จ่ านวิน ช้.ม.แรีงงาน

อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ต่ามมาต่รีฐาน ทำางต่รีงต่ามมาต่รีฐาน

ต่ามมาต่รีฐาน / ช้.ม.

คงทำ�/ 192,200 480,000 0.40

ผู้#นแปรี 120,000 480,000 0.25

312,000 960,000 0.65

1. จ่ านวินผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�ส าเรี8จ่รี�ปทำ�/ผู้ล�ต่ต่ามาต่รีฐานส าห์รี#บเด0อน ม.ค. 100,000 ห์น�วิย

2. จ่ านวินช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงทำ�/ใช้�ในการีผู้ล�ต่ส าห์รี#บเด0อน ม.ค. 40,000 ช้#/วิโมง

(ผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์� 1 ห์น�วิยใช้�เวิลาในการีผู้ล�ต่ 0.4 ช้#/วิโมง)

3. งบปรีะมาณีย0ดห์ย%�นได�ของค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ แผู้นกผู้ล�ต่ ม�ด#งน�4

122

ค่งที่� / เด$อน่

ผ" น่ แ ป รเง�นเด0อน 10,000 -

วิ#ต่ถ%ด�บทำางอ�อม 1,0000.08

ค�าแรีงงานทำางอ�อม 2,0000.15

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่เบ8ดเต่ล8ด 3000.02

ค�าเส0/อมรีาคา 2,000 -

ค�าเบ�4ยปรีะก#นภ#ย 500 -

ค�าภาษ� 200 -

16,000 0.25

4. ข�อม�ลการีด าเน�นงานทำ�/เก�ดข54นจ่รี�งในเด0อน ม.ค. ส าห์รี#บแผู้นกผู้ล�ต่ ม�ด#งน�4

- จ่ านวินห์น�วิยผู้ล�ต่ผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�ส าเรี8จ่รี�ปทำ�/ผู้ล�ต่ในเด0อน ม.ค. 87,500 ห์น�วิย

- จ่ านวินช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง 35,357

ช้#/วิโมง - จ่ านวินช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงต่ามมาต่รีฐานทำ�/ใช้�ในการี

ผู้ล�ต่ผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�ส าเรี8จ่รี�ป เด0อน ม.ค. เทำ�าก#บ 35,000 ช้#/วิโมง - ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง 24,550 บาทำ - ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างาน 35,000 ช้#/วิโมง @ ละ

0.65 บาทำ

123

ให้ที่!า 1. วิ�เครีาะห์�ผู้ลแต่กต่�างรีวิม2. วิ�เครีาะห์�ผู้ลแต่กต่�าง 2 อย�าง3. วิ�เครีาะห์�ผู้ลแต่กต่�าง 3 อย�าง4. วิ�เครีาะห์�ผู้ลแต่กต่�าง 4 อย�าง

ขอ้ 5 บรี�ษ#ทำ ช้ลาล#ย จ่ าก#ด ใช้�รีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐาน อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค�ดเข�างานจ่ะ ก าห์นดข54นล�วิงห์น�า โดยใช้�ห์ล#กก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� ต่�อไปน�4เป.นข�อม�ลของเด0อนม�นาคม

ช้#/วิโมงมาต่รีฐาน 26,000

ช้#/วิโมงงบปรีะมาณีค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี 33,000

บาทำงบปรีะมาณีค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 27,000

บาทำช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง 28,000 ช้#/วิโมงค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง 53,250

บาทำช้#/วิโมงก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� 30,000

ช้#/วิโมง

ให้ที่!า 1. วิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายโดยวิ�ธิ�ผู้ลต่�าง 3 อย�าง2. วิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�าย 4 อย�าง3. วิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�าย 2 อย�าง

ขอ้ 6 บรี�ษ#ทำแห์�งห์น5/งใช้�รีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐาน จ่ากการีต่รีวิจ่สอบยอดบ#ญช้�ในเด0อน ม�ถ%นายน ปรีากฎิรีายละเอ�ยดด#งน�4

จ่!าน่วน่หน่�วย ต่�นทำ%นขาย 60,000

ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ปปลายงวิด30,000

งานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิด10,000

รีวิม 100,000

ก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� ณี รีะด#บ 6,000 ช้.ม.แรีงงานทำางต่รีง งบปรีะมาณีค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ณี รีะด#บการีผู้ล�ต่ปกต่�

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี 6,600 บาทำ ห์รี0อ1.10บาทำต่�อ ช้.ม.

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 11,100 บาทำ ห์รี0อ1.85บาทำต่�อ ช้.ม.

รีวิม 17,700 บาทำ ห์รี0อ 2.95

บาทำต่�อ ช้.ม.

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง 15,750บาทำช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง 5,500 ช้#/วิโมงช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงมาต่รีฐาน 5,650 ช้#/วิโมงผู้ลแต่กต่�างซึ่5/งค านวิณีได�เม0/อปลายงวิดม�ด#งน�4

ผู้ลแต่กต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวินวิ#ต่ถ% 1,200U

ผู้ลแต่กต่�างเน0/องจ่ากรีาคาวิ#ต่ถ%ด�บ 300 F

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพีแรีงงาน 600F

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากอ#ต่รีาค�าจ่�าง 1,000 U

124

ให้ที่!า 1. ค านวิณีผู้ลแต่กต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ 2 อย�าง และ 3

อย�าง2. ค านวิณีผู้ลแต่กต่�างรีวิม3. บ#นทำ5กรีายการีในสม%ดรีายวิ#นทำ#/วิไปเก�/ยวิก#บการีขจ่#ดผู้ลแต่ก

ต่�าง ถ�า 3.1 บรี�ษ#ทำม�นโยบายป+ดผู้ลแต่กต่�างเข�าส��บ#ญช้�ก าไรี

ขาดทำ%น 3.2 บรี�ษ#ทำม�นโยบายป+ดผู้ลแต่กต่�างเข�าบ#ญช้�ต่�นทำ%นขาย

และส�นค�าคงเห์ล0อปลายงวิด

ขอ้ 7 บรี�ษ#ทำแห์�งห์น5/งใช้�รีะบบต่�นทำ%นช้�วิงการีผู้ล�ต่ ต่�นทำ%นค�ดเข�างานต่ามรีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ข�อม�ล ส าห์รี#บเด0อน ก.ย. ปรีากฎิด#งน�4

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง 21,700

บาทำช้#/วิโมงแรีงงานมาต่รีฐาน 6,200

ช้#/วิโมงช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง 5,900 ช้#/วิโมงช้#/วิโมงก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� 6,500

ช้#/วิโมงงบปรีะมาณีค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 8,450

บาทำงบปรีะมาณีค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี 19,500

บาทำต่�นทำ%นขาย 20,000 บาทำ

ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ปปลายงวิด 40,000

ห์น�วิยงานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิด 10,000

ห์น�วิย บรี�ษ#ทำค�ดผู้ลแต่กต่�างเข�าต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ของผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�

ให้ที่!า 1. ค านวิณีผู้ลแต่กต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ 2 อย�าง 3 อย�าง 4 อย�าง

2. ลงรีายการีในสม%ดรีายวิ#นทำ#/วิไป เพี0/อป+ดบ#ญช้�ผู้ลแต่กต่�างเข�าก าไรีขาดทำ%นให์�ใช้�ผู้ลต่�าง 2 อย�าง

ขอ้ 8 บรี�ษ#ทำ ผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�วิาเลนไทำน� จ่ าก#ด ใช้�รีะบบต่�นทำ%นงานส#/งทำ าและต่�นทำ%นมาต่รีฐานในการี ผู้ล�ต่ส�นค�าช้น�ดห์น5/ง โดยม�ต่�นทำ%นมาต่รีฐานด#งต่�อไปน�4

วิ#ต่ถ%ด�บ (200 ห์ลา ๆ ละ 0.90 บาทำ) 18

บาทำค�าแรีงงานทำางต่รีง (4 ช้#/วิโมงๆ ละ 6 บาทำ) 24

บาทำค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่รีวิม (ค�ดเข�างาน 5/6 ของต่�นทำ%น

แรีงงานทำางต่รีง อ#ต่รีาต่�นทำ%น ผู้#นแปรีต่�อคงทำ�/ = 3 : 1)

ค�าใช้�จ่�ายในการีขายและบรี�ห์ารีผู้#นแปรี 20

บาทำค�าใช้�จ่�ายในการีขายและบรี�ห์ารีคงทำ�/ 7 บาทำรีวิมต่�นทำ%น / ห์น�วิย 81 บาทำ

125

ต่�นทำ%นมาต่รีฐานก าห์นดข54นจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� ณี รีะด#บ 2,400 ช้#/วิโมง แรีงงานทำางต่รีง ผู้ลการีทำ างานในเด0อน ต่.ค. ปรีากฎิด#งน�4

ค�าแรีงงานทำางต่รีง 2,100 ช้#/วิโมง ๆ ละ 6.10 บาทำ12,800 บาทำ

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่รีวิม 500 ห์น�วิย

11,100 บาทำ

ให้ที่!า 1. ค านวิณีอ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีต่�อช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีง และค�าใช้�จ่�ายการี ผู้ล�ต่คงทำ�/ต่ามห์ล#กก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่�

2. วิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ 2 อย�าง

ขอ้ 9 บรี�ษ#ทำ แก�วิกนก จ่ าก#ด ใช้�รีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ต่�นทำ%นมาต่รีฐานต่�อห์น�วิยก าห์นดไวิ�ด#งน�4 วิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง 1 ช้�4น 5.00

บาทำค�าแรีงงานทำางต่รีง 1 ช้#/วิโมง 3.75บาทำค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่

คงทำ�/ 4.00

ผู้#นแปรี 2.00 6.00บาทำต่�นทำ%นมาต่รีฐาน 14.75

บาทำ

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค านวิณีข54นจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� ณี รีะด#บ 9,700 ช้#/วิโมงแรีงงาน

ทำางต่รีง ไม�ม�งานรีะห์วิ�างทำ าต่�นงวิด ห์น�วิยทำ�/เรี�/มผู้ล�ต่และส าเรี8จ่ในเด0อนม�ถ%นายน 9,650

ห์น�วิย ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นทำ#4งห์มด 59,160 บาทำ พีน#กงานจ่�ายค�าแรีงงานรีายงานวิ�าในเด0อน ม�.ย. จ่�ายค�าแรีงงานไป 35,625 บาทำ ค�าแรีงงานในเด0อน ม�.ย. ช้#/วิโมงละ 3.75 บาทำ

ให้ที่!า 1. ค านวิณีผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ด�วิยวิ�ธิ�ผู้ลแต่กต่�าง 4

อย�าง2. ค านวิณีผู้ลแต่กต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ 2 อย�าง

ขอ้ 10 บรี�ษ#ทำ สต่�กเกอรี� จ่ าก#ด ใช้�รีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ต่�อไปน�4เป.นข�อม�ลเก�/ยวิก#บต่�นทำ%น มาต่รีฐานของส�นค�าทำ�/ผู้ล�ต่

วิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง 0.36บาทำค�าแรีงงานทำางต่รีง 0.19บาทำงบปรีะมาณีค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่

- ผู้#นแปรี 2,400 บาทำ- คงทำ�/ 1,350

บาทำก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� 15,000 ช้.ม. แรีงงานทำางต่รีงผู้ลการีปฏิ�บ#ต่�งานในเด0อนมกรีาคม เป.นด#งน�4

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากรีาคาวิ#ต่ถ%ด�บ 0

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวินวิ#ต่ถ% 115

บาทำ Fผู้ลต่�างเน0/องจ่ากอ#ต่รีาค�าจ่�าง 85

บาทำ U

126

ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพีแรีงงาน 130

บาทำ Uค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง 3,520

บาทำช้#/วิโมงทำ างานจ่รี�ง 12,750 ช้#/วิโมงช้#/วิโมงทำ างานมาต่รีฐาน 13,000

ช้#/วิโมงจ่ากการีต่รีวิจ่สอบบ#ญช้�แยกปรีะเภทำของบรี�ษ#ทำ เม0/อ 31

มกรีาคม พีบวิ�าต่�นทำ%นขาย 447,000 บาทำงานรีะห์วิ�างทำ า 33,000

บาทำส�นค�าส าเรี8จ่รี�ป 400,000

บาทำ

ให้ที่!า 1. ค านวิณีผู้ลต่�างค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ 4 อย�าง2. ให์�บ#นทำ5กรีาการีในสม%ดรีายวิ#นและป+ดบ#ญช้�ผู้ลแต่กต่�าง

ทำ#4งห์มดเข�าต่�นทำ%นผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์

ขอ้ 11 บรี�ษ#ทำ ป+รีาม�ด จ่ าก#ด ผู้ล�ต่รี�ปป>4 นต่กแต่�งบ�านโดยใช้�รีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ต่�นทำ%น มาต่รีฐาน / ช้�4น ก าห์นดไวิ�ด#งน�4

วิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง (ป�น 1.5 ออนซึ่� @ 0.26 บาทำ)

0.39บาทำค�าแรีงงานทำางต่รีง (1 ช้.ม. @ 3.40) 3.40

บาทำค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่

- ผู้#นแปรี 0.25บาทำ- คงทำ�/ 0.15บาทำ

ต่�นทำ%นมาต่รีฐาน / ห์น�วิย 4.19

บาทำค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ค านวิณีจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� ณี

รีะด#บ 8,000 ช้.ม. แรีงงานทำางต่รีง

ผู้ลการีด าเน�นงานในเด0อน ก.พี.

ห์น�วิยทำ�/ผู้ล�ต่เสรี8จ่ 7,600

ห์น�วิยวิ#ต่ถ%ด�บใช้�ไป

11,000 ออนซึ่�ใช้�ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีง 7,700

ช้#/วิโมงค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง 3,630

บาทำ

ให้ค่!าน่วณ 1. ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวินวิ#ต่ถ%ด�บ2. ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากปรีะส�ทำธิ�ภาพีแรีงงาน3. ผู้ลต่�างทำ�/ควิบค%มได�4. ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากจ่ านวิน

ขอ้ 12 บรี�ษ#ทำ เกษรี จ่ าก#ด เรี�/มใช้�รีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐานและงบปรีะมาณีค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ย0ดห์ย%�นได� บรี�ษ#ทำผู้ล�ต่ผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�เพี�ยงช้น�ดเด�ยวิ และได�พี#ฒนาต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ด#งน�4

127

วิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง 2 กก. @ ละ 15 บาทำ

30 บาทำแรีงงานทำางต่รีง 6 ช้.ม. @ ละ 3.00 บาทำ

18 บาทำค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีได� 6 ช้.ม. @ ละ 1.00 บาทำ

6 บาทำค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ ?

บาทำต่�นทำ%นมาต่รีฐานต่�อห์น�วิยผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�ส าเรี8จ่รี�ป

? บาทำก าห์นดก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� แสดงเป.นช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีง

มาต่รีฐานเทำ�าก#บ 12,000

ช้#/วิโมงต่�อเด0อน คาดวิ�าค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/เด0อนละ 18,000 บาทำ

ให้ที่!า 1. ค านวิณีอ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ต่�อช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงมาต่รีฐานและต่�อห์น�วิย ผู้ล�ต่ภ#ณีฑ์�

2. สมมต่�วิ�าในเด0อนห์น5/ง ๆ โรีงงานทำ างานได� 10,000

ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีง จ่�าย ค�าใช้�จ่�ายในการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี 10,200 บาทำ ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/เก�ดข54น 18,500

บาทำ ให์�ค านวิณี 2.1 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากงบปรีะมาณีทำ�/เก�/ยวิก#บค�าใช้�จ่�ายการี

ผู้ล�ต่คงทำ�/ (ผู้ลต่�างเน0/องจ่าก การีจ่�ายเง�นคงทำ�/)

2.2 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�าเก�/ยวิก#บค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/

2.3 ผู้ลต่�างรีวิมเก�/ยวิก#บค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีได�3. สมมต่�วิ�าในการีผู้ล�ต่เด0อนห์น5/ง ๆ โรีงงานทำ างานได�

12,500 ช้#/วิโมง ม�ค�าใช้�จ่�ายการี ผู้ล�ต่เก�ดข54นจ่รี�ง 29,900 บาทำ ในจ่ านวินน�4เป.นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 18,900 บาทำ ให์�ค านวิณี 3.1 ผู้ลต่�างรีวิมเก�/ยวิก#บค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีได� 3.2 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากก าล#งการีผู้ล�ต่วิ�างเปล�าเก�/ยวิก#บค�า

ใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 3.3 ผู้ลต่�างเน0/องจ่ากงบปรีะมาณีเก�/ยวิก#บค�าใช้�จ่�ายการี

ผู้ล�ต่คงทำ�/ 3.4 ผู้ลต่�างรีวิม 3.5 ผู้ลแต่กต่�าง 4 อย�าง

ขอ้ 13 บรี�ษ#ทำ กนก จ่ าก#ด ใช้�รีะบบต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ข�อม�ลทำ�/เก�ดข54นเก�/ยวิก#บการีผู้ล�ต่ม�ด#งน�4

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/เก�ดข54น 6,150 บาทำค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีค�ดเข�างานในอ#ต่รีา 0.90 บาทำ ต่�อ

ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงอ#ต่รีามาต่รีฐานค�าแรีงงานทำางต่รีง 4 บาทำ / ช้#/วิโมงรีาคามาต่รีฐานวิ#ต่ถ%ด�บทำางต่รีง 1 บาทำ / ปอนด�ในการีผู้ล�ต่ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ป 1 ห์น�วิย ต่�องใช้�จ่ านวินวิ#ต่ถ%ด�บ

มาต่รีฐาน 3 ปอนด�ก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� 2,500 ห์น�วิย / เด0อน ก�จ่การีผู้ล�ต่ส�นค�าได�

2,000 ห์น�วิย

128

ในการีผู้ล�ต่ส�นค�าส าเรี8จ่รี�ป 1 ห์น�วิย จ่ะใช้�ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงมาต่รีฐาน 5 ช้#/วิโมง

ซึ่04อวิ#ต่ถ%ด�บ 10,000 ปอนด� รีาคา 9,500 บาทำใช้�วิ#ต่ถ%ด�บ 6,700 ปอนด� ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีงทำ�/เก�ดข54น

11,000 ช้#/วิโมง (41,800

บาทำ)

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีทำ�/เก�ดข54น 9,500 บาทำผู้ลแต่กต่�างเน0/องจ่ากงบปรีะมาณีของค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/

100 บาทำ (F)

ให้ที่!า 1. วิ�เครีาะห์�ผู้ลแต่กต่�างทำ�/เก�ดข54นปรีะกอบด�วิย- ผู้ลแต่กต่�างของวิ#ต่ถ%ด�บทำ#นทำ�ทำ�/ซึ่04อ- ผู้ลแต่กต่�างของค�าแรีงงาน- ผู้ลแต่กต่�างรีวิม- ผู้ลแต่กต่�าง 2 อย�าง 3 อย�าง

2. บ#นทำ5กรีายการีในสม%ดรีายวิ#นทำ#/วิไป

ขอ้ 14 บรี�ษ#ทำ อมรี จ่ าก#ด ผู้ล�ต่กรีะเปFาห์น#ง ซึ่5/งได�ก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐานในการีบ#นทำ5กบ#นช้� ต่�นทำ%นมาต่รีฐานทำ�/ก าห์นดไวิ�ในการีผู้ล�ต่ส�นค�า 1 ห์น�วิย ปรีะกอบด�วิย

วิ#ต่ถ%ด�บ A 12 ห์น�วิย ๆ ละ 2.40 บาทำ28.80 บาทำ

วิ#ต่ถ%ด�บ B 8 ห์น�วิย ๆ ละ 5.20 บาทำ41.60 บาทำ

ค�าแรีงงานทำางต่รีง 20 ช้#/วิโมง ๆ ละ 4.10 บาทำ82.00 บาทำ

129

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ 20 ช้#/วิโมง ๆ ละ 4.00 บาทำ80.00 บาทำ

รีวิม 232.40

บาทำ

อ#ต่รีาค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ ณี ก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� 5,000

ช้#/วิโมง ปรีะกอบด�วิย ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 8,000 บาทำ ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี 12,000 บาทำ

บรี�ษ#ทำใช้�รีะบบต่�นทำ%นช้�วิงการีผู้ล�ต่ต่าม วิ�ธิ�เข�าก�อน-ออกก�อน ในการีรีายงาน ต่�นทำ%น ข�อม�ลการีผู้ล�ต่ส าห์รี#บเด0อนม�รีายละเอ�ยดด#งน�4 1. งานรีะห์วิ�างทำ าต่�นงวิดม�จ่ านวิน 60 ห์น�วิย ข# 4นควิามส าเรี8จ่ของวิ#ต่ถ%ด�บ 100% ต่�นทำ%นเปล�/ยนสภาพี 50 %

2. งานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิดม�จ่ านวิน 100 ห์น�วิย ข#4นควิามส าเรี8จ่วิ#ต่ถ%ด�บ 80 % ต่�นทำ%นเปล�/ยนสภาพี 60%

3. ห์น�วิยทำ�/ผู้ล�ต่เสรี8จ่และขาย 200 ห์น�วิย รีาคาขายส�นค�าห์น�วิยละ 240 บาทำ

4. ซึ่04อวิ#ต่ถ%ด�บ A จ่ านวิน 3,000 ห์น�วิย ๆ ละ 2.20

บาทำ วิ#ต่ถ%ด�บ B

จ่ านวิน 2,000 ห์น�วิย ๆ ละ 5.30 บาทำ 5. เบ�กวิ#ต่ถ%ด�บ A ไปใช้� 2,800 ห์น�วิย และวิ#ต่ถ%ด�บ

B 1,700 ห์น�วิย 6. ช้#/วิโมงแรีงงานทำ�/เก�ดข54นทำ#4งส�4น 4,730 ช้#/วิโมง อ#ต่รีาการีจ่�ายค�าแรีงงานค0อ

730 ช้#/วิโมง ๆ ละ 4.40 บาทำ และ 4,000 ช้#/วิโมง ๆ ละ 4.00 บาทำ 7. ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ทำ�/เก�ดข54นจ่รี�ง 19,348 บาทำ แบ�งเป.นค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ 8,400 บาทำ

ให้ที่!า 1. รีายงานต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ 2. บ#นทำ5กรีายการีในสม%ดรีายวิ#นทำ#/วิไป แสดงการีค านวิณีการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�าง โดย วิ�เครีาะห์�ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ 3 อย�าง และป+ดบ#ญช้�ผู้ลต่�างเข�าบ#ญช้�ต่�นทำ%นขาย 3. งบก าไรีขาดทำ%น สมมต่�วิ�าม�ค�าใช้�จ่�ายในการีขายและบรี�ห์ารี 200 บาทำ

ข้อ 15 บรี�ษ#ทำ กานดา จ่ าก#ด ผู้ล�ต่รีองเทำ�าห์น#ง ในการีผู้ล�ต่จ่ะต่�องผู้�านกรีะบวินการีผู้ล�ต่ 3 แผู้นก ค0อ แผู้นกต่#ด แผู้นกปรีะกอบ และแผู้นกต่กแต่�ง วิ#ต่ถ%ด�บจ่ะถ�กใส�เข�าต่อนต่�นกรีะบวิน การีผู้ล�ต่ทำ#4งห์มดในแผู้นกต่#ด ส�วินต่�นทำ%นเปล�/ยนสภาพีจ่ะเก�ดข54นสม /าเสมอต่ลอดช้�วิงการี ผู้ล�ต่ในทำ%กแผู้นก เพี0/อควิบค%มต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ สม%ห์�บ#ญช้�ได�ก าห์นดต่�นทำ%นมาต่รีฐาน ส าห์รี#บรีองเทำ�าต่�อค�� ค0อ

แผู้นกต่#ด แผู้นกปรีะกอบแผู้นกต่กแต่�ง

130

วิ#ต่ถ%ด�บ 1/2 ห์ลา (บาทำ) 120

ค�าแรีงงาน (บาทำ) 20 (2 ช้ .ม ) 16

(1 ช้.ม.) 18 (1 ช้.ม)

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรี ต่ามช้#/วิโมงแรีงงาน(บาทำ) 40 20

20 180 36

38

ข�อม�ลการีผู้ล�ต่ปรีะจ่ าเด0อนปรีะกอบด�วิยแผู้นกต่#ด แผู้นกปรีะกอบ

แผู้นกต่กแต่�งห์น�วิยทำ�/เรี�/มผู้ล�ต่ 50,000 ?

?ห์น�วิยทำ�/ผู้ล�ต่เสรี8จ่และโอนออก 43,000

39,000 31,000งานรีะห์วิ�างทำ าปลายงวิด 7,000 4,000

8,000 ข#4นควิามส าเรี8จ่ 50% 25%

75%

รีายละเอ�ยดทำ�/เก�ดข54นจ่รี�งปรีะกอบด�วิย1. ขายรีองเทำ�าได� 25,000 ค�� รีาคาค��ละ 420 บาทำ2. ซึ่04อวิ#ต่ถ%ด�บ 35,000 ห์ลารีาคาห์ลาละ 244 บาทำ เบ�ก

วิ#ต่ถ%ด�บไปใช้� 24,000 ห์ลา3. ข�อม�ลอ0/น ๆ ปรีะกอบด�วิย

แผู้นกต่#ด แผู้นกปรีะกอบแผู้นกต่กแต่�ง

ช้#/วิโมงแรีงงานทำางต่รีง 94,000 38,000 37,000

อ#ต่รีาค�าแรีงงานต่�อช้#/วิโมง(บาทำ) 10.50 17 17.60

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่จ่�ายจ่รี�ง(บาทำ) 1,924,000 790,000 806,000

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่คงทำ�/ต่�อ ช้.ม. 12 10 6

ค�าใช้�จ่�ายการีผู้ล�ต่ผู้#นแปรีต่�อ ช้.ม. 8 10 14

ช้#/วิโมงก าล#งการีผู้ล�ต่ปกต่� 95,000 35,000 40,000

ให้ที่!า รีายงานต่�นทำ%นการีผู้ล�ต่ และแสดงการีวิ�เครีาะห์�ผู้ลต่�างอย�างเด�ยวิ