FAALİYET TABANLI MALİYETLEMEYE DAYALI HEDEF MALİYETLEME VE BİR MODEL ÖNERİSİ

FAALİYET TABANLI MALİYETLEMEYE DAYALI HEDEF MALİYETLEME VE BİR

MODEL ÖNERİSİ

BAYRAM DEDE

SUNUM PLANI

• GİRİŞ

• HEDEF MALİYETLEME• Hedef Maliyetlemenin Kavramsal Çerçevesi

• Hedef Maliyetlemenin Temel İlkeleri

• Hedef Maliyetleme Süreci

• FAALİYET TABANLI MALİYETLEME• Faaliyet Tabanlı Maliyetlemenin Kavramsal Çerçevesi

• Faaliyet Tabanlı Maliyetleme ve Faaliyet Tabanlı Bütçeleme

• Geleneksel Maliyetleme Faaliyet Tabanlı Maliyetleme Ayrımı

• Faaliyet Tabanlı Maliyetlemenin Önemi

• Faaliyet Tabanlı Maliyetleme (ABC) Uygulaması

• Faaliyet Tabanlı Bütçeleme

• HEDEF MALİYETLEME VE FAALİYET TABANLI MALİYETLEME ARASINDAKİ İLİŞKİ

• MODEL ÖNERİSİ VE BİR ÖRNEK

GİRİŞ

• Hızlı bir değişimin olduğu günümüzde, işletmelerin varlıklarını sürdürebilmeleri oldukça zorlaşmaktadır.

• İşletmelerin, müşteri beklentilerini karşılayabilmeleri için yüksek kalitede ve düşük maliyette ürünleri tasarlayıp üretmeleri gerekmektedir. Bunun için geleneksel maliyet yöntemleri önemini kaybetmiş, yeni maliyet yöntemleri ortaya çıkmaya başlamıştır.

GİRİŞ

Hedef Maliyetleme• Ürün yaşam seyri boyunca, ürün maliyetlerinin

düşürülmesini hedef alan stratejik bir kar ve maliyet yönetim sürecidir.

• Amaç serbest rekabet piyasalarında oluşan fiyatlardan daha düşük maliyetlerle üretime imkân verecek mamul çeşitleri ve üretim teknikleri geliştirmektir.

GİRİŞ

Faaliyet Tabanlı Maliyetleme• Ürünlerden ziyade faaliyetlere odaklı olan FTM sistemi,

geleneksel maliyetleme sistemlerinin kullanımından kaynaklanan hataları önlemeye yardımcı olan ve daha doğru bilgi sağlayan bir yaklaşımdır.

• FTM sisteminin temel ilkesi, bir organizasyonun faaliyetlerini tanımlamak ve her bir faaliyetin maliyetini ve sonra faaliyetlerin tüketimine dayalı ürün maliyetlerini hesaplamaktır.

GİRİŞ

• İncelenen çalışmanın amacı, stratejik maliyet yöntemleri kapsamında ele alınan HM ve FTM’nin birbirini tamamlayan iki yöntem olduğu varsayımı altında, hedef maliyetin belirlenmesinde ve HM‘nin uygulanmasında FTM’ye dayanan bir model oluşturmaktır.

• Çalışmada öncelikle hedef maliyetleme ile ilgili temel bilgiler anlatılacak, daha sonra faaliyet tabanlı maliyetleme ve bütçeleme ile ilgili temel bilgiler aktarılıp bu kavramların hedef maliyetleme ile ilişkisinden söz edilecektir.

• Son olarak faaliyet tabanlı maliyetlemeye dayalı olan bir hedef maliyetleme model önerisi sunulacaktır.

• Önemli: Hedef maliyet önerisinde, endirekt maliyetlerin FTM‘ye göre ayrımlanması temel alınmıştır.

Hedef Maliyetlemenin Kavramsal Çerçevesi

• Hedef maliyetleme; müşteri beklentileri ve pazarda ortaya çıkan fırsatlar üzerinde yoğunlaşan bir mamul geliştirme stratejisi olup, stratejik kâr ve maliyet yönetim süreci olarak adlandırılmaktadır.


• Hedef maliyet yöntemi, yeni bir ürünün planlama, araştırma ve geliştirme sürecinde maliyetlerin düşürülmesi için ortaya konulan tüm alternatiflerin gözden geçirilmesi yoluyla hız, kalite ve güvenilirlik gibi müşteri ihtiyaçlarını karşılamayı sağlarken bu ürünün tüm yaşam boyu maliyetlerini de düşürmeyi amaçlayan bir faaliyet olarak görülmektedir.


• Hedef maliyetleme, yeni bir ürünün üretim yöntemleri tasarlanıp oluşturulmadan önce, ilk aşamalarda kullanılan bir yöntemdir.

• Bu yöntemde işlemler müşteriye göre yönlenmekte, üretim tasarımı üzerinde yoğunlaşmakta ve ürünün tüm hayat döngüsüne yayılmaktadır.

• Hedef maliyetlemenin amacı, istenen kârı sağlayacak üretim sürecini oluşturmaktır.


19

00

’leri

n B

aşı Amerika

Birlesik Devletleri’nde Ford Motor Şirketi

19

30

’ları

n b

aşı Almanya’da

Volswagen

19

60

’ları

n o

rtası Japonya’da

Toyota

19

60

’lard

an

so

nra

Avrupa ülkeleri, Özellikle ABD ve Almanya


Endüstri Dalı Kullanılma Yüzdesi (%)

Taşımacılıkta Kullanılan Araç Gereç Elektrik ve elektronikMakine imalatıMetalik

100888367

Japonya’da Hedef Maliyetlemenin Endüstriyel Alanlara Göre Kullanım Oranları


Hiromoto

Daha çok tanım üzerinde

yoğunlaşmıştır.

Hedef maliyetlemeyi, Pazar odaklı ve dinamik maliyet

yönetiminin temel fonkisyonu olarak

tanımlamıştır.

Sakurai ve MondenHedef

maliyetlemeyi, üretim

maliyetlerini işletmedeki diğer departmanların

yardımı ile azaltmaya yarayan verimli bir maliyet

yönetim aracı olarak

tanımlamışlardır.

Peter Horvarth ve Werner

Seidenschwarz

Hedef maliyetleme yönetim sistemini, üretilen ürünleri

pazara ve kaynaklara

bağlayan bir sistem olarak görmektedir.


• «Stratejik bir maliyet ve yönetim süreci olarak ortaya koyulan hedef maliyetleme yöntemi, yeni bir ürünün planlama araştırma ve geliştirme sürecinde maliyetlerin düşürülmesi için ortaya atılan tüm fikirlerin gözden geçirilmesi yoluyla hız, kalite ve güvenirlik gibi müşteri ihtiyacını karşılamayı sağlarken bu ürünün tüm yaşam seyri maliyetlerinde düşmeyi amaçlayan bir faaliyet»

HEDEF MALİYET

Hedef Satış Fiyatı

Hedef Kar Marjı


Hedef Maliyet, Hedef Satış Fiyatı, Hedef Kâr Marjı

Bir mamule ait beklenen kâr oranını kazandıracak kabul edilebilir maliyet düzeyidir. Hedef satış fiyatı ile hedef kâr marjı arasındaki farktır.Hedef pazar payına ulaşabilmek için kullanılan satış fiyatına göre hesaplanan, pazar bazlı maliyettir.

Ürünü alıcıların algılamalarına göre verdikleri değere dayalı olarak belirlenen satış fiyatıdır.Hedef satış fiyatı belirlenirken rakip ürünlerin fiyatları ve tüketicilerin ödeme arzu ve gücü dikkate alınır.

Uzun dönemli kâr analizine dayalı olarak belirlenen kâr marjıdır. Burada, satış fiyat ile kâr marjı arasındaki fark hedef maliyeti vermektedir.

HEDEF MALİYET HEDEF SATIŞ FİYATI HEDEF KÂR MARJI

Hedef Maliyetlemenin Temel İlkeleri

Fiyata Göre Maliyetleme• Öncelikle hedef satış fiyatı belirlenir. Hedef satış fiyatı, tüketicilerin

işletmenin ürettiği ürünlere ödemeyi düşündüğü bedeli temsil etmektedir.

• Bu fiyattan, hedef kâr marjı düşülerek hedef maliyet belirlenir Müşteriler Üzerinde Yoğunlaşma

• Tüketici ihtiyaçları, üretilen ya da üretilmesi düşünülen ürünün tüm özelliklerini belirler ve kalite, maliyet ve zaman ile ilgili ihtiyaçlar maliyet analizlerini yönlendirir.

Mamul Tasarımı Üzerinde Yoğunlaşma• Ürün maliyetlerinin yaklaşık % 80-85. i tasarım aşamasında verilen kararlarla belirlenmektedir.

Hedef Maliyetlemenin Temel İlkeleri

Geniş Kapsamlı Katılım

• Tasarım ve imalat mühendisliği, üretim, pazarlama, satın alma, maliyet muhasebesi ve yardımcı hizmetleri temsil eden üyelerden oluşan ekiplerden yararlanılır.

Yaşam Dönemince Maliyet Düşürme

• Ürünün doğumundan ölümüne kadar katlanılan tüm maliyetlerin en aza indirilmesi anlamına gelmektedir.

Değerler Zinciriyle İlgilenme

• Değerler zinciri, işletmelerin alımlarını karşılayan hammadde kaynaklarından başlayıp, nihai tüketiciye ulaşan ürünlerin yaşam dönemlerinin sonuna kadar uzanan tüm aşamalarda değer yaratan ve birbirine bağlı faaliyetler bütünüdür

Hedef Maliyetleme Süreci

Pazar düzeyinde maliyetleme

Müşteri istekleri ürünlerin özellikleri

Müşterilerin ödemeye hazır oldukları bedel

Kabul edilebilir maliyetler ile pazardaki rekabetçi baskıyı aktarmak için tasarımcıları ve tedarikçileri kullanmaktadır.

Ürün/mamul düzeyinde maliyetleme

Kabul edilebilir maliyetlere ulaşmak için tasarımcılar,

ürün tasarımına odaklanmaktadır.

Ürün düzeyinde maliyetleme yapıldıktan sonra ürün

bileşenlere ayrılarak parça düzeyinde maliyetleme

yapılır.

Parça düzeyinde maliyetleme

Ürün seviyesindeki maliyeti temel işlev seviyelerine

ayırmak

Parça düzeyinde maliyetleri belirlemek,

Tedarikçileri yönetmek

Hedef maliyetleme 3 farklı düzeyde yapılır. Bunlar çoğunlukla eş zamanlı yapılır.

Faaliyet Tabanlı Maliyetlemenin Kavramsal Çerçevesi

• FTM sistemi, faaliyetlerin desteklediği süreçleri daha akılcı şekilde ele alıp katma değeri olmayan maliyetleri belirleyerek elimine etmektedir.

• FTM sisteminin her zaman ve koşulda daha düşük maliyet vereceği şeklinde algılanmaması gerekmektedir. Bu sistemin amacı maliyetleri düşürmek değil, daha doğru maliyet elde etmektir.

• Özellikle genel üretim giderlerini gerçeğe daha yakın ve ayrıntılı şekilde ele almaktadır. Maliyetlerin doğru şekilde belirlenmesi sonucunda yöneticilere kaynakların kullanılması ve hizmetlerin fiyatlandırılması konularındaki kararlarda yardımcı olmaktadır.

Geleneksel Maliyetleme ve Faaliyet Tabanlı Maliyetleme Ayrımı

FTM Yönteminin Uygulanması

Faaliyetlerin Belirlenmesi

• işletmede yürütülen faaliyetlerin ayrıntılı şekilde analiz edilmesi

Faaliyetlerin Gruplandırılması

• Faaliyetler gruplandırılırken iki noktaya dikkat edilmelidir. • Ortak havuza atılacak faaliyetler belli bir maliyet objesi için tüketiliyor olmalıdır.• Faaliyetlerin aynı maliyet etkenini kullanıp kullanmadığıdır

Faaliyetlerin Maliyetlendirilmesi

Maliyetlerin Ürünlere Aktarımı İçin Uygun Maliyet Etkenlerinin Seçimi

Faaliyet Maliyetlerinin Ürünlere Yüklenmesi

Faaliyet Tabanlı Bütçeleme

• «Faaliyet tabanlı bütçeleme (FTB), gelecek faaliyet dönemi için planlanan çıktıyı karşılamak için yerine getirilmesi gereken faaliyetlerin ve faaliyetler için tüketilmesi gereken kaynakların miktar ve maliyetlerinin bütçelenmesi »

• FTB, kaynak yönetimi yerine faaliyet yönetimine dayalı bir sistemdir.

Faaliyet Tabanlı Bütçeleme

• FTB, süreçlerdeki iş yükü ve kaynağa olan ihtiyacın tahmin edilmesinde; yapılacak işin çeşidi, kalitesi ve maliyeti olmak üzere üç anahtar unsura odaklanmak suretiyle, bir işletmenin faaliyetlerinin iş yükünü ve kaynak ihtiyaçlarını aynı anda belirler ve böylece kaynakların nasıl ve ne için kullanıldığını ortaya koyar.

• FTB sürecinde faaliyet dönemine ilişkin kaynak ihtiyacını belirlemek için maliyet etkenlerine odaklanılması söz konusudur. Maliyet etkenleri vasıtasıyla, faaliyetlerin gelecek faaliyet dönemine ilişkin iş yükleri belirlenmektedir.

• FTB ayrıca, finansal tahminlerin doğruluk derecesini yükselterek, kaynak, faaliyet ve maliyet ilişkisini oldukça açık bir biçimde ortaya koyarak yönetimsel anlayışın gelişmesini; maliyetlerin ve performansın ölçülerek yönetilmesini sağlamaktadır.

Hedef Maliyetleme ve Faaliyet Tabanlı Maliyetleme Arasındaki İlişki

FTM, HM’nin aracıdır.

• FTM; HM sürecinde -yararlı anahtar maliyet bilgileri sağlayan ve HM’nin başarıya ulaşmasına yardımcı olan bir tekniktir.• HM pazar odaklı hedefleri işaret ederken FTM’nin maliyetleri daha doğru hale getirerek iyileştirmenin olacağı süreçleri göstermektedir.• Genel üretim maliyetleri yönetiminin bir aracı olan FTM yönteminden yararlanılmaktadır

Hadef maliyetleme, FTM ile 3 noktada ilişkilidir.

• Tahmini Maliyetlerin Belirlenmesi: Mamule bağlı olarak endirekt alanlarda kullanılan faaliyetler, gerçek faaliyet maliyetleriyle analiz edilebilir.• Mamul Planlaması ve Tasarım Teklifinin Maliyet Etkisinin Hesaplanması: HM pazar ihtiyaçları ve maliyet hedefleri için bilgi sağlarken, FTM ise tasarım alternatiflerinin maliyet yapılarını

gösterebilir.• Araç: Belirli mamul fonksiyonlarını gerçekleştirmek için gerekli olan faaliyetleri ve buna bağlı olarak maliyet dağıtım anahtarlarını belirtir

Hedef Maliyetleme ve Faaliyet Tabanlı Maliyetleme Arasındaki İlişki

FTM, HM gibi güçlü müşteri yönlülüğüne sahip maliyet yönetim araçları ile birlikte uygulandığında çok daha faydalı olacaktır.

• FTM daha çok içsel olaylara odaklanmış bir maliyet etkinliği aracıdır. • Yöneticiler sadece içsel faaliyetlere ve etkinliğe odaklanırsa, müşteri için önemli olan zaman ve kalite gibi unsurları unutabilirler

HM ile birlikte kullanılan FTM sistemi, tasarımcılara direkt-endirekt maliyet ayrımı yapılabilmesi ve dolayısıyla her faaliyet ve işleme ait maliyet bilgilerine ulaşma olanağı sağlamıştır.

• Faaliyetlerin ve işlemlerin maliyetlerinin bilinmesi tasarımcıların kalite ve işlevsellikten ödün vermeden istenilen maliyetle ürün tasarımı yapmalarına olanak sağlamaktadır

HM’de, ürünlerin niteliklerine karar verildikten sonra, satış fiyatlarının belirlenmesi ve bu fiyatlara göre ürün maliyetlerinin tespiti amaçlanmaktadır.

• HM ile FTM’nin ilişkisi ise, maliyetlerin doğru bir şekilde belirlenerek hedef olarak alınacak fiyatın doğru bir şekilde belirlenmesi noktasındadır. Böylece olması gerekenden düşük veya yüksek fiyat tespiti önlenebilir.

HM, mamul tasarım kararlarının sınırlarını belirlemede kullanılırlar.

• FTM sayesinde ürün için maliyet oluşturan unsurlar daha iyi anlaşılır. Bu sayede ürün tasarımında daha doğru maliyet tahminlerine ulaşılır.

FTM sisteminde, mamulün maliyeti içinde, geleneksel sistemlerde olduğu gibi yalnızca üretim maliyetleri değil, tüm işletme faaliyetlerinin maliyetleri kapsanmaktadır.

Endirekt maliyetler: Dolaylı olarak mamüllere yüklenmektedir. FTM sisteminin kullanımı aslında endirekt maliyetlerin ürünlere yüklenmesinde ön plana çıkmaktadır.

FTM, maliyet dağıtımında tüm işletme faaliyetlerini dikkate aldığından ; diğer bir deyişle Ar-Ge, satış, pazarlama, dağıtım ve genel yönetim maliyetlerini de içine kattığı için endirekt maliyetlerde çok daha gerçekçi değişken-sabit ayrımı yapılmış olacaktır.

Tablo 1: FTM Temelli Hedef Maliyetleme Modeli

ÜRÜN MALİYET UNSURLARI ANA MALİYET HESAPLARI VERİ KAYNAĞI

DİREKT MALZEME GİDERLERİ Ürün direkt malzeme maliyeti Ürünlerin ürün ağacı temelinde standart malzeme miktar ve fiyat setleri)

DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ Ürün direkt işçilik maliyetleri Ürünlerin direkt işçilik operasyon listesi temelinde direkt işçilik saat ve ücretleri setleri)

ENERJİ GİDERLERİ (ELEKTRİK,BUHAR)

Ürün direkt değişken üretim kaynak maliyetleri

Ürünlerin kaynak tüketim miktar ve fiyat setleri)

DİĞER DİREKT DEĞİŞKEN GİDERLERİ

Ürün direkt değişken üretim kaynak maliyetleri

Ürünlerin kaynak tüketim miktar ve setleri)

(1) ÜRÜN DEĞİŞKEN ÜRETİM MALİYETİ


ÜRÜNLERİN ÜRETİM FAALİYET MERKEZLERİNDEKİ DİREKT SABİT ÜRETİM KAYNAK MALİYETLERİ

Bütçelenen direkt sabit üretim kaynak maliyeti

İşletmenin faaliyet maliyet bütçe sistemi

ÜRÜNLERİN ÜRETİM FAALİYET MERKEZLERİNDEKİ ENDİREKT SABİT ÜRETİM KAYNAK MALİYETLERİ

Bütçelenen endirekt sabit üretim kaynak maliyeti


ÜRETİM FAALİYET MERKEZLERİ BÜTÇELENEN FAALİYET MALİYETLERİ

Bütçelenen endirekt sabit üretim faaliyet maliyetleri


(2) ÜRÜN SABİT ÜRETİM MALİYETİ

(1+2) ÜRÜN (TAM) ÜRETİM MALİYETİ


ÜRÜNLERİN SATIŞ DAĞITIM PAZARLAMA FAALİYET MERKEZLERİNDEKİ DİREKT DEĞİŞKEN SATIŞ KAYNAK MALİYETLERİ

Bütçelenen direkt değişken sdp kaynak maliyeti


ÜRÜNLERİN SDP FAALİYET MERKEZLERİNDEKİ DİREKT SABİT SDP KAYNAK MALİYETLERİ

Bütçelenen direkt sabit sdp kaynak maliyeti


ÜRÜNLERİN SDPF MERKEZLERİNDEKİ ENDİREKT SABİT SDP KAYNAK MALİYETLERİ

Bütçelenen endirekt sabit sdp kaynak maliyeti


SDP FAALİYET MERKEZLERİ BÜTÇELENEN FAALİYET MALİYETLERİ

Bütçelenen endirekt sabit sdp faaliyet maliyetleri


BÜTÇELENEN SABİT SATIŞ DAĞITIM PAZARLAMA MALİYETİ


ÜRÜNLERİN GENEL YÖNETİM FAALİYET MERKEZLERİNDEKİ DİREKT SABİT GY KAYNAK MALİYETLERİ

Bütçelenen direkt sabit gyf kaynak maliyeti İşletmenin faaliyet maliyet bütçe sistemi

ÜRÜNLERİN GY FAALİYET MERKEZLERİNDEKİ ENDİREKT SABİT GY KAYNAK MALİYETLERİ

Ürün bütç. Endirekt sabit gyf kaynak maliyeti İşletmenin faaliyet maliyet bütçe sistemi

GY FAALİYET MERKEZLERİ BÜTÇELENEN FAALİYET MALİYETLERİ

Ürünl bütç. Endirekt sabit gy faaliyet maliyetleri


BÜTÇELENEN SABİT GY MALİYETİ


ÜRÜNLERİN FİNANS FAALİYET MERKEZLERİNDEKİ DİREKT DEĞİŞKEN FİNANS KAYNAK MALİYETLERİ

Ürün büt.direkt değişken finans kaynak maliyeti


ÜRÜNLERİN FİNANS FAALİYET MERKEZLERİNDEKİ DİREKT SABİT FİNANS KAYNAK MALİYETLERİ

Ürün bütç.direkt sabit finans kaynak maliyeti İşletmenin faaliyet maliyet bütçe sistemi

ÜRÜNLERİN FİNANS FAAL. MERKEZLERİNDEKİ ENDİREKT SABİT FİNANS KAYNAK MALİYETLERİ

Ürün bütç. Endirekt sabit finans kaynak maliyeti


ÜRÜN BÜTÇ.SABİT FİNANS MALİYETİ


ÜRÜNLERİN ARGE FAALİYET MERKEZLERİNDEKİ DİREKT SABİT ARGE KAYNAK MALİYETLERİ

Ürün direkt sabit arge kaynak maliyeti İşletmenin faaliyet maliyet bütçe sistemi

ÜRÜNLERİN ARGE FAALİYET MERKEZLERİNDEKİ ENDİREKT SABİT ARGE KAYNAK MALİYETLERİ

Ürün endirekt sabit arge kaynak maliyeti İşletmenin faaliyet maliyet bütçe sistemi

ARGE FAALİYET MERKEZLERİ BÜTÇELENEN FAALİYET MALİYETLERİ

Ürünlerin endirekt sabit arge faaliyet maliyetleri


ÜRÜN BÜTÇ.SABİT ARGE MALİYETİ

ÜRÜN -(TAM) TİCARİ MALİYETİ

FAALİYET TABANLI MALİYETLEMEYE DAYALI HEDEF MALİYETLEME

1. Ürünün üretim (sınai) maliyeti• direkt malzeme maliyeti, • direkt işçilik maliyeti • normal kapasite seviyelerinde bütçelenen değişken ve sabit genel üretim

maliyetleri2. Ürünün üretim dışındaki faaliyet maliyetleri

• satış, • pazarlama,• dağıtım • yönetim giderleri

Modelde, imal edilecek bir ürünün hedef maliyeti 2 adımda belirlenir. Aslında ulaşılmak istenen ürünün tam / ticari maliyetidir. Bunun için aşağıdaki maddelere ihtiyaç vardır:

ÜRÜNÜN TAM TİCARİ MALİYETİ

FAALİYET TABANLI MALİYETLEMEYE DAYALI HEDEF MALİYETLEME

• FTM, değişken ve sabit ayırımı yaparken maliyetlerin davranışlarında daha sistemli bir yöntem izler

• Hedef maliyetlemenin en önemli aşaması olan hedef maliyetin belirlenmesi daha sağlıklı bilgilerle elde edilmiş olur.

• Ayrıca, FTM’nin de tam maliyet yöntemini kullanması hedef maliyetlemeyle uyum sağlamaktadır.

• FTM, endirekt alanlarda hedef maliyetlere ulaşılmasında yol gösterici bir fonksiyona sahiptir.

• FTM, ortak maliyet alanındaki maliyet taşıyıcılarının tanımlanmasına ve bir faaliyet ya da sürecin yol açtığı maliyetlerin kapsamlı şekilde izlenmesine olanak verir.

• Endirekt maliyetler, faaliyet tabanlı maliyetleme ile mamullere yüklendikten sonra, hedef maliyetler belirlenmekte ve bu hedefe ulaşmak için mamulü oluşturan parçalar ve faaliyetler üzerinde yapılması gereken değişikliklere ilişkin bilgiler elde edilebilmedir.

• Mamulün tasarım aşamasında, aynı işlemleri daha az parça ile yerine getirecek mamulün tasarımı ile işletmeler gelecekte oluşacak maliyetlerini düşürebileceklerdir .

ÖRNEK UYGULAMA

Microsoft Excel Çalýþma Sayfasý

TEŞEKKÜR EDERİM.

Education

FAALİYET TABANLI MALİYETLEMEYE DAYALI HEDEF MALİYETLEME VE BİR MODEL ÖNERİSİ