Nia’s 500 a 800

NIA’s 500 a 800

NIA 500 Evidencia de Auditoría

• El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.

• La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.


• "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Obtienen evidencia sobre:– Diseño de los sistemas de contabilidad y control– Operación de los sistemas de contabilidad y control

• "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos:– pruebas de detalles de transacciones y balances; y– procedimientos analíticos


• El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente y apropiada de auditoría es influenciado por factores como:– La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo

inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.

– Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del riesgo de control.

– Importancia relativa de la partida que se examina– Experiencia ganada durante auditorías previas– Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o

error que puedan haberse encontrado.– Fuente y confiabilidad de información disponible

NIA 500 Evidencia de Auditoría• Las pruebas sustantivas buscan evidencia sobre las aseveraciones de

los estados financieros, dichas aseveraciones son:– existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;– derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una

fecha dada;– ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la

entidad durante el periodo;– integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni

partidas sin revelar;– valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;– medición: una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y

el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y– presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe de

acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable.

NIA 500 Evidencia de Auditoría• La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por:

– Su fuente: interna o externa,– Su naturaleza: visual, documentaria u oral.

• La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación recibida de una tercera parte) es más confiable que la generada internamente.

• La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad.

• La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales


• El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, procedimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoría buscada esté disponible

NIA 501 Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas

• Asistencia a conteo físico del inventario– Este procedimientos es responsabilidad de la administración

cuando menos una vez al año– El auditor debe asistir al conteo físico a menos que no sea

factible, en ese caso debe realizar conteos con fecha alternativa y pruebas de transacciones intermedias

– El auditor debe evaluar igualmente las instrucciones y procedimientos de la administración respecto al conteo físico.

– Procedimientos específicos se deben pensar cuando el inventario es administrado por un tercero, está ubicado en diferentes locaciones o se utiliza un sistema de inventario perpetuo.

NIA 501 Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas – NIA 505 Confirmaciones

Externas• Confirmación de Cuentas por Cobrar– La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría confiable

respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.

– Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería planear desempeñar procedimientos alternativos.

– La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de desacuerdo con el saldo registrado.

– Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las confirmaciones negativas


• Investigación respecto de litigio y reclamaciones– Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados

o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor debería buscar comunicación directa con los abogados de la entidad.

– La carta, que debería ser preparada por la administración y enviada por el auditor debería solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor.

– Si la administración rehúsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la entidad, esto sería una limitación en el alcance y ordinariamente conduciría a una opinión calificada o a una abstención de opinión.


• Valuación y revelación de inversiones a largo plazo– Los procedimientos de auditoría referentes a

inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la administración si la entidad continuará reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto


• Información por segmentos– La información por segmentos se da cuando se

reporta diferentes grupos de productos y servicios que provee la empresa y/o las operaciones en áreas geográficas particulares. Debe ser útil para evaluar los riesgos y rendimientos de la empresa

NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances de Apertura

• Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que:– los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas

que de manera importante afecten los estados financieros del periodo actual;

– los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y

– las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.

NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances de Apertura

• Si, después de desempeñar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debería incluir:– una opinión calificada,– una abstención de opinión;– en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinión que sea calificada o de

abstención respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posición financiera

• Si los saldos de apertura contienen representaciones erróneas que pudieran afectar de manera importante los estados financieros del periodo actual, el auditor debería informar a la administración y, después de haber obtenido la autorización de la administración, al auditor antecesor, si lo hay.

• Si las políticas contables del periodo actual no han sido aplicadas consistentemente en relación con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa, según sea apropiado.

• Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante e importante para los estados financieros del periodo actual, el auditor debería repetir la salvedad en el dictamen del periodo actual.

NIA 520Procedimientos Analíticos

• El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de revisión global de la auditoría. Y procedimientos analíticos sustantivos durante el desarrollo de la auditoría como parte de los procedimientos sustantivos.

• "Procedimientos analíticos" significa los análisis de índices y tendencias significativos incluyendo las investigaciones resultantes de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas.

NIA 520Procedimientos Analíticos

• Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines:– ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad

y alcance de otros procedimientos de auditoría;– como procedimientos sustantivos cuando su uso puede

ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros; y

– como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de la auditoría.

NIA 530Muestreo En La Auditoria Y Otros

Procedimientos de Pruebas Selectivas• "Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de

procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección.

• "error" significa tanto desviaciones de control, cuando se desempeñan pruebas de control, o información errónea, cuando se aplican procedimientos sustantivos.

• "Error anómalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables específicamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo.

• “Error tolerable" significa el error máximo en un universo que el auditor está dispuesto a aceptar.

NIA 530Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas

Selectivas

• El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo:– El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el

riesgo de control es más bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importancia relativa cuando en verdad sí exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditoría y es más probable que lleve a una opinión de auditoría inapropiada; y

– El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es más alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditoría ya que generalmente llevaría a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

NIA 530Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas

Selectivas

• El enfoque estadístico para determinación de la muestra se da cuando:– Se hace por selección al azar de la muestra– Se utiliza la teoría de la probabilidad

• El enfoque no estadístico para la determinación de la muestra se da cuando por es escogida por el juicio del auditor

• Al diseñar procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:

a. Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);b. Seleccionar partidas específicas, yc. Muestreo en la auditoría.• Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los

objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraerá la muestra.• Para procedimientos sustantivos, el auditor deberá proyectar los errores monetarios

encontrados en la muestra al universo, y deberá considerar el efecto del error proyectado en el objetivo de la prueba particular y en otras áreas de la auditoría

NIA 540Auditoria de Estimaciones Contables

• “Estimación contable" quiere decir una aproximación al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medición. Son ejemplos:

• Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.

• Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.

• Ingreso acumulado.• Impuestos diferidos.• Para una pérdida por un caso legal.• Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.• Para cumplir con reclamaciones de garantía.

NIA 540Auditoria de Estimaciones Contables

• El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes enfoques, en la auditoría de una estimación contable:

a. revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar la estimación;

b. usar una estimación independiente para comparación con la preparada por la administración; o

c. revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha

IA 550Partes Relacionadas

• El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros.

• Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye que la revelación de las mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor debería modificar el dictamen de auditoría en forma apropiada.

NIA 560Hechos Posteriores

• El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor. (favorables y desfavorables), pueden ser de dos tipos:– aquellos que proporcionan evidencia adicional de

las condiciones que existían al final del periodo; y– aquellos que son indicativos de condiciones que

surgieron subsecuentemente al final del periodo.

NIA 560Hechos Posteriores

• Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debería considerar si los estados financieros necesitan corrección, debería discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.

• Cuando la administración no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa.

• Cuando, después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debería considerar si los estados financieros necesitan revisión, debería discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.

• El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis de asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros que más ampliamente discute la razón para la revisión de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor.

NIA 570Negocio En Marcha

• Al planear y desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados financieros.

• La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un período que no exceda de un año después del final del periodo, se asume en la preparación de los estados financieros en ausencia de información en contrario. La continuidad puede ser evaluada por:– Indicaciones financieras (Indices financieros clave adversos.)– Indicaciones en operación (Pérdida de un mercado, franquicia, licencia, o proveedor

principal, importantes.)– Otras indicaciones (Incumplimiento con requerimientos de capital u otros

estatutarios.)• Si no se hace una revelación adecuada, el auditor debería expresar una

opinión calificada o adversa, según sea apropiado.


• Si es hecha una revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá ordinariamente expresar una opinión no calificada y modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que resalte el problema de negocio en marcha:

• "Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X en los estados financieros. La Compañía incurrió en una pérdida neta de XXX durante el año que terminó en diciembre 31, 19x1 y, en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compañía excedían a sus activos circulantes en XXX y sus pasivos totales excedían sus activos totales en XXX. Estos factores, junto con otros asuntos según se expone en la Nota X, despiertan una duda importante de que la Compañía pueda continuar como un negocio en marcha."


• Si no se hace una revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión calificada o adversa, según lo apropiado. El siguiente es un ejemplo de los párrafos de explicación y opinión cuando se debe expresar una opinión calificada:

"Le ha sido imposible a la Compañía renegociar sus solicitudes de préstamo con sus banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una duda importante de que podrá continuar como un negocio en marcha. Consecuentemente, pueden requerirse ajustes a los montos de los activos registrados y a la clasificación de pasivos. Los estados financieros ( y notas de los mismos ) no revelan este hecho.

En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y apropiado de ('presentan razonablemente todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19XX y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces finalizó de acuerdo con..."

NIA 580Representaciones De La Administración

• El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros.

• El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditoría.

NIA 580Representaciones De La Administración

• Una representación por escrito es mejor evidencia de auditoría que una representación oral y puede tomar la forma de:– una carta de representación de la administración;– una carta del auditor explicando la comprensión del auditor de las representaciones

de la administración, con debido acuse de recibo y confirmada por la administración; y

– minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o una copia firmada de los estados financieros

• Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor debería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga información especificada y que esté apropiadamente fechada (con la misma fecha del informe) y firmada (los miembros de la administración).

• Si la administración se rehúsa a proporcionar una representación que el auditor considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.

NIA 600Uso del trabajo de otro auditor

• Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.

• “Componente" significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.

• Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignación específica.

• Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y el auditor principal no ha podido desempeñar procedimientos adicionales suficientes respecto de la información financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión porque hay una limitación en el alcance de la auditoría.

• Cuando el auditor principal utiliza el trabajo de otro auditor el dictamen del auditor principal debería declarar este hecho claramente y debería indicar la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por el otro auditor.

NIA 610 Consideración Del Trabajo de Auditoría Interna

• El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría externa.

• El papel de la auditoría interna es determinado por la administración, y sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la función de auditoría interna varían de acuerdo a los requerimientos de la administración. El interés primordial del auditor externo es si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

• La auditoría interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonomía y objetividad de la auditoría interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinión sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningún uso que se haga de la auditoría interna. Todos los juicios relacionados con la auditoría de los estados financieros son los del auditor externo

NIA 610 Consideración Del Trabajo de Auditoría Interna

• Durante el curso de la planeación de la auditoría el auditor externo debería desempeñar una evaluación preliminar de la función de auditoría interna cuando parezca que la auditoría interna es relevante para la auditoría externa de los estados financieros en áreas específicas de auditoría.

• Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo específico de auditoría interna, el auditor externo debería evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su adecuación para propósitos del auditor externo.

• El informe del auditor no debe hacer referencia al trabajo utilizado del auditor interno

NIA 620Uso del Trabajo de un Experto

• Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.

• Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deberá evaluar la competencia profesional del experto. Esto implicará considerar:– la certificación o licencia profesional, o membresía del experto en,

un órgano profesional apropiado; y– la experiencia y reputación del experto en el campo en que el

auditor está buscando evidencia de auditoría.• Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor

no debería referirse al trabajo de un experto.

NIA 700 OPINIÓN

• El auditor debe formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los elementos materiales, de acuerdo al maco conceptual aplicable al reporte financiero

• La conclusión debe tener en cuenta:– La conclusión sobre la evidencia de auditoría obtenida NIA 330– Los errores materiales individuales y acumulados NIA 450– Las evaluaciones sobre la preparación de los estados

financieros de acuerdo con el marco conceptual aplicable (sobre la aplicación de las normas, políticas y estimaciones contables)

NIA 700 OPINIÓN• Los elementos de la opinión son:

– Título (Indicar que es de un auditor independiente)– Destinatario (Administración o encargados del gobierno)– Párrafo introductorio (Identificar cada uno delos estados financieros auditados, las

notas, políticas contables y periodo)– Responsabilidad de la Administración (preparación de los reportes financieros,

sistema de contabilidad y control interno) – Responsabilidad del auditor (Dar una opinión siguiendo unos procedimientos

evaluando los sistemas de contabilidad y control interno, la calidad y cantidad de la evidencia apropiada)

– Opinión del auditor (La opinión puede ser:• No modificada o limpia• Modificada

– Otras responsabilidades de reporte (acuerdos adicionales pactados, requerimientos legales, declaraciones tributarias, etc)

– Firma– Fecha– Domicilio del Auditor

NIA 705 MODIFICACIONES DE OPINIÓN

• Este NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, tales como, opinión calificada, opinión adversa y abstención de opinión.

• La decisión sobre qué tipo de opinión sea la apropiada depende de: – La naturaleza del asunto que dio origen a la modificación, es

decir, si los estados financieros contienen errores materiales o es imposible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, puede ser que presente errores importantes, y

– El criterio del auditor es ser perspicaz sobre los efectos o los posibles efectos de los asuntos sobre los estados financieros. (Ref.: Párr. A1)


• Opinión calificada • El auditor deberá expresar una opinión calificada, cuando: • (a) Ha obtenido suficientes pruebas de auditoría

apropiadas y concluye que los errores, de forma individual o en se conjunto, son importantes, pero no generalizadas sobre los estados financieros, o

• (b) No pudo obtener suficientes pruebas de auditoría apropiadas que sirva de base para su opinión, pero concluye que los posibles efectos de errores no detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podrían ser importante pero no generalizadas.


• Opinión Adversa • El auditor deberá expresar una opinión

adversa cuando al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que los errores, por separado o en su conjunto, son importantes y generalizadas sobre los estados financieros.


• Abstención de Opinión • El auditor, deberá abstenerse de opinar cuando no puede obtener

suficientes evidencia de auditoría apropiada sobre las que basara su opinión y concluye que los posibles efectos de errores no detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podrían ser tanto importantes y generalizadas.

• El auditor deberá abstener de opinar cuando, en circunstancias extremadamente raras que implican múltiples incertidumbres, concluye que, a pesar de haber obtenido suficientes pruebas de auditoría apropiadas en relación con cada una de las incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.

NIA 706 PÁRRAFO DE ÉNFASIS Y PÁRRAFO DE OTROS ASUNTOS

• Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la comunicación adicional que debe contener el informe del auditor, cuando el auditor considera necesario hacerlo para:

• (a) Llamar la atención de los usuarios por un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros que son de tal importancia y fundamentales para la comprensión de los usuarios de los estados financieros, o

• (b) Llamar la atención a los usuarios por un asunto o asuntos distintas de las presentadas o revelados en los estados financieros que son pertinentes para la comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor.


• Cuando el auditor incluye en su informe un párrafo de énfasis en el asunto, deberá:

• (a) Incluir en el informe del auditor, inmediatamente, después del párrafo de opinión;

• (b) Utilizar el título "Énfasis del Asunto," o cualquier otro título apropiado;

• (c) Incluir en el párrafo una referencia clara al asunto que se hizo hincapié la divulgación apropiada y que se describe completamente el asunto en un párrafo que pueda ser ubicada rápidamente en los estados financieros, y

• (d) Indicar que la opinión del auditor no se modifica respecto al asunto que hizo énfasis.


• Si el auditor considera que es necesario comunicar un asunto distinto de los que se han presentado o revelados en los estados financieros que, a criterio del auditor, es apropiado para la mejor comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor, y si no está prohibido por la ley o el reglamento, el auditor deberá hacerlo en un párrafo del informe del auditor, con el título "Otro Asunto", u otro título apropiado. El auditor deberá incluir este párrafo, inmediatamente, después del Párrafo de Opinión y de cualquier párrafo de Énfasis del Asunto, o en otra parte el informe del auditor si el contenido del párrafo, Otro Asunto es pertinente para la sección Otras Responsabilidades de Información


• Si el auditor tiene la expectativa de incluir en su informe un párrafo de Énfasis del Asunto u Otro Asunto, el auditor deberá comunicarse a los encargados del gobierno de la entidad, en relación con esta expectativa y la redacción propuesta del párrafo

NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA

• La naturaleza de la información comparativa que una entidad presenta sus estados financieros, depende de los requisitos del marco conceptual de informes financieros aplicables. Hay dos amplios enfoques diferentes para las responsabilidades de los informes de los auditores, respecto de la información comparativa tales como: las cifras correspondientes y los estados financieros comparativos

• Las diferencias esenciales entre ambos enfoques, en el informe de auditoría, son:

• (a) Para las cifras correspondientes, la opinión del auditor sobre los estados financieros se refiere sólo al período actual, mientras que

• (b) Para los estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada período para el cual se presentan los estados financieros.


• El auditor deberá determinar si los estados financieros incluyen la información comparativa requerida por el marco conceptual de presentación de informes financieros aplicables y si dicha información está apropiadamente clasificada

• . Si el auditor se da cuenta de un posible error material en la información comparativa mientras realiza la auditoría del periodo actual, deberá llevará a cabo procedimientos adicionales de auditoría que sean necesarios en las circunstancias para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para determinar si existe el error material

• Si los estados financieros del período anterior han sido rehechos, el auditor deberá determinar que la información comparativa este de acuerdo con los estados financieros rehechos.

• Si el auditor obtiene evidencia de auditoría que existe un error material en los estados financieros del período anterior sobre el cual se ha emitido una opinión sin modificaciones, y las cifras correspondientes no han sido apropiadamente corregidas o no se hecho apropiadas revelaciones, el auditor deberá expresar una opinión calificada o una opinión adversa en el informe del auditor sobre los estados financieros del periodo corriente, modificando la opinión con respecto a las cifras correspondientes que figuran incluidas en el mismo informe.


• Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por un auditor predecesor y el auditor no está prohibida por la ley o el reglamento de hacer referencia al informe del auditor predecesor sobre las cifras correspondientes y decide hacerlo, el auditor deberá indicar en un párrafo de Otros Asuntos en el informe del auditor, lo siguiente:

• (a) Que los estados financieros del período anterior fueron auditados por el auditor predecesor;

• (b) El tipo de la opinión expresada por el auditor predecesor y, si la opinión fue modificada, exponer las razones para ello, y

• (c) La fecha del informe


• Si los estados financieros del período anterior no han sido auditados, el auditor deberá indicar en el párrafo de Otros Asuntos del informe del auditor, de que las cifras correspondientes no han sido auditadas. Tal declaración no indica, sin embargo, relevar al auditor de la obligación de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que los saldos de apertura que no contienen errores que afecten materialmente a los estados financieros del período corriente


• Cuando se presentan los estados financieros comparativos, la opinión del auditor deberá hacer referencia a cada período que se presentan en los estados financieros y sobre las cuales se expresan una opinión de auditoría

NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS

FINANCIEROS AUDITADOS

• En ausencia de cualquier requisito adicional, en las circunstancias particulares del compromiso, la opinión del auditor no cubre la otra información y no tiene la responsabilidad específica de determinar si está o no correctamente revelada. Sin embargo, el auditor deberá leer la otra información, porque la credibilidad de los estados financieros auditados puede ser perjudicada por las incoherencias materiales entre los estados financieros auditados y la otra información

• "los documentos que contienen los estados financieros auditados" se refieren a los informes anuales (o documentos similares), que se emiten para los propietarios (o similares partes interesadas), que contiene los estados financieros auditados y el correspondiente informe del auditor. Esta NIA también puede ser aplicada, con las adaptaciones necesarias en las circunstancias, a otros documentos que contienen los estados financieros auditados, tales como los utilizados en las ofertas de valores

NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

• Si, al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia material, deberá determinar si los estados financieros auditados o la otra información necesita ser revisada.

• Inconsistencia – Corresponde a otra información que contradice la información contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material, puede plantear dudas sobre las conclusiones de auditoría establecidas a partir de las pruebas de auditoría previamente obtenidas y, posiblemente, acerca de la base que fundamenta la opinión del auditor sobre los estados financieros.



• Si, al leer la otra información con el propósito de identificar inconsistencias materiales, el auditor se da cuenta de una aparente errores materiales de hecho, deberá discutir el asunto con la administración.

• Errores de hecho – Corresponde a otra información que no está relacionada con asuntos que figuren en los estados financieros auditados, que se manifiesta haber declarado o presentado erróneamente. Un error material de hecho, puede perjudicar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.



• Otra información podría comprender, por ejemplo: • Un informe de la administración o de los encargados del

gobierno de la entidad sobre las operaciones. • Resúmenes financieros o datos resaltantes. • Información de la empresa. • Gastos de capital previsto. • Ratios financieros. • Nombres de los funcionarios y directores. • Información trimestral seleccionada. • Si existe una opinión sobre esta información deberá aparecer

como parte de un párrafo de énfasis en la opinión principal

NIA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES

• Esta NIA trata con consideración especial en la aplicación de las NIAs a una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial.

• Esta NIA no anula los requisitos de otras NIAs, ni tampoco pretende resolver todas las consideraciones especiales que pueden ser pertinentes en las circunstancias de un compromiso.

• Marco conceptual para propósito especial – Es un marco conceptual de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos. El marco conceptual de información financiera puede ser un marco conceptual de presentación razonable o un marco conceptual de conformidad.


• Se requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco conceptual de informe financiero aplicado en la preparación de los estados financieros. En una auditoría de estados financieros para propósito especial, el auditor deberá obtener una comprensión de:

• (a) La finalidad de para que los estados financieros están preparados;

• (b) los usuarios esperados y • (c) Las medidas adoptadas por la administración para

determinar que el marco conceptual de información financiera aplicable, es aceptable en las circunstancias.


• La NIA 200, requiere que el auditor cumplen todas las NIAs pertinentes para la auditoria. En la planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros para propósitos especiales, el auditor deberá determinar si la aplicación de las NIAs requiere consideración especial en las circunstancias del compromiso.

• La NIA 315, requiere que el auditor obtenga conocimiento de las políticas contables seleccionadas y aplicadas por la entidad. En el caso de estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deberá obtener conocimiento de cualquier interpretación importante del contrato, que administración los ha tomado en cuenta en la preparación de los estados financieros. Una interpretación es importante cuando la adopción de otra interpretación razonable podría haber producido diferencias sustanciales en la información presentada en los estados financieros.


• La NIA 700, requiere que el auditor evalúe si los estados financieros hacen referencia o describen apropiadamente el marco conceptual de informe financiero aplicable. En el caso de que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deberá evaluar si los estados financieros describen de manera adecuada cualquier interpretaciones importante del contrato, sobre los cuales de basan los estados financieros.

• El informe del auditor sobre estados financieros para propósito especial deberán incluir un párrafo de Énfasis en el Asunto, para alertar a los usuarios del informe del auditor que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial y que, como consecuencia, los estados financieros no pueden ser adecuado para otro propósito. El auditor deberá incluir este párrafo bajo un título apropiado

NIA 810 ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

• Estados financieros resumidos – Corresponde a la información financiera histórica que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros, sin dejar de proporcionar una representación estructurada consistente con lo proporcionado por los estados financieros sobre los recursos económicos de la entidad u obligaciones en un momento del tiempo o la modificación de las mismas por un período de tiempo.

• Si los estados financieros auditados contienen cifras comparativas, pero los estados financieros resumidos no lo contienen, el auditor deberá determinar si tal omisión es razonable en las circunstancias del compromiso

• El auditor deberá evaluar si la información complementaria no auditada, presentada con los estados financieros resumidos se diferencian claramente de los estados financieros resumidos. Si el auditor concluye que la presentación de la entidad de la información complementaria no auditados no se diferencia claramente de los estados financieros resumidos, deberá solicitar a la administración que cambie la presentación de la información complementaria no auditada. Si la administración se niega a hacerlo, el auditor deberá explicar en el informe sobre los estados financieros resumidos que tal información no está cubierta por dicho informe

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