taxation os payments for the use of copyright

Налогообложение платежей за

использование объектов права

интеллектуальной

собственности

Наталья Руденко, Дмитрий Гадомский

12 июня 2009

Налогообложение платежей за использование объектов

права интеллектуальной собственности

2 © 2009 ЗАО «Делойт энд Туш ЮСК»

Содержание

1. Определение понятия «роялти» 3

2. Платежи за использование прав на объекты ИС и их

налоговые последствия 9

3. Роялти как эффективный инструмент при налоговом

планировании 16

4. Проблемы при выплате роялти за использование

некоторых объектов права интеллектуальной

собственности 19




Определение понятия «роялти»




Законодательство в сфере права интеллектуальной

собственности vs. налоговое законодательство

(1) Украинское законодательство - предусматривает, в частности,

такие виды платежей за использование объектов ПИС:

• Плата за использование объекта ПИС, вознаграждение (Гражданский

кодекс Украины);

• Авторское вознаграждение (Закон об авторском праве);

• Вознаграждение (роялти) за использование фонограмм и видеограмм

(Закон об авторском праве);

• Вознаграждение собственнику патента (Закон об охране прав на

изобретения, Закон об охране прав на промышленные образцы).

(2) Налоговое законодательство - не разделяет платежи в

зависимости от объекта и применяет для подобных платежей

понятие роялти.




Определение понятия «роялти»

Определение согласно украинскому

налоговому законодательству

Определение согласно Модельной

конвенции ОЭСР

Роялти – платежи любого вида, полученные в

качестве вознаграждения за:

• пользование или предоставление права

пользования любым авторским правом на

литературные произведения, произведения

искусства или науки, включая:

‒ компьютерные программы,

‒ иные записи на носителях информации,

‒ видео-, аудиокассеты, кинематографические

фильмы или пленки для радио или

телевизионного вещания;

• приобретение:

‒ любого патента,

‒ зарегистрированного знака на товары и

услуги или торговой марки,

‒ дизайна, секретного чертежа, модели,

формулы, процесса,

‒ права, на информацию относительно

промышленного, коммерческого или

научного опыта (ноу-хау).

Роялти – платежи любого вида, полученные в

качестве вознаграждения за:

• пользование или предоставление права

пользования любым авторским правом на

литературные произведения, произведения

искусства или науки, включая:

‒ кинематографические фильмы,

‒ патенты,

‒ торговые марки,

‒ дизайн,

‒ модель,

‒ план,

‒ секретная формула или процесс;

• Информацию в отношении промышленного,

коммерческого или научного опыта (ноу-хау).




Содержание понятия «роялти» Украинское законодательство

Модельная Конвенция

ОЕСР

• Компьютерная

программа

• Патент

• Дизайн

• Секретный

чертеж (план)

формула или

процесс

• Торговая

марка

• Кинематограф

ический

фильм

• Ноу-хау как

информация

• Оборудование

(в некоторых

случаях)

• Зарегистрированн

ая торговая марка

• Кинематографиче

ский фильм для

телетрансляции

• Иные записи на

носителях

информации

• Права на ноу-хау




Ограничения для целей

определения понятия «роялти»Украинское

законодательство

Модельная Конвенция

ОЕСР

• Передача прав



• Эксклюзивная

лицензия в

отношении

определенной

территории

• Использование

конечным

пользователем

• Выдача

сублицензии

• Фактическое

использование

объекта




Разрешение коллизий при определении понятия

«роялти»

Для целей налога на репатриацию превалирует определение Конвенции

Для целей НДС превалирует определение

согласно украинскому

законодательству




Платежи за использование прав на объекты ПИС и их налоговые последствия




Передача прав ИС: Резиденты

Налоговые последствия для

Правообладателя:

• Налог на прибыль: продажа

нематериального актива влечет

за собой прибыль (25%) или

убыток;

• НДС: 20%.


Правоприобретателя:

• Налог на прибыль:

приобретение нематериального

актива, который амортизируется

(если применимо);

• НДС: право на налоговый

кредит, может быть ограничено.

Правоприобретатель

Компания, приобретающая

права интеллектуальной


Компания, владеющая

исключительными правами



Правообладатель

Права $




Передача прав ИС: Нерезиденты (продажа)

Иностранная юрисдикция

Украина



• Налог на прибыль: продажа

нематериального актива влечет

за собой прибыль (25%) или

убыток;

• НДС: не является объектом

НДС, однако право на

налоговый кредит может быть

ограничено.



?










Права $




Передача прав ИС: Нерезиденты (покупка)



•Налог на прибыль: приобретение

нематериального актива, который

амортизируется;

• НДС: начисление НДС в качестве

агента, однако может быть

включен в налоговый кредит.



?


Украина










Права $




Лицензия: Резиденты


Лицензиара:

•Налог на прибыль: валовые

доходы: 25%;

• НДС: не является объектом

либо 20%.


Лицензиата:

• Налог на прибыль: валовые

расходы: 25%;

• НДС: в случае роялти

налоговых последствий нет, в

случае услуг – право на НДС

кредит.

Лицензиат

Компания, получающая

разрешение на

использование объекта

Компания, уполномоченная

выдавать лицензию

Лицензиар

Лицензия $




Лицензия: От резидента нерезиденту



• Налог на прибыль: валовые

доходы; (25%)

• НДС: не является объектом.



?


Украина

Лицензиат






Лицензиар

Лицензия $




Лицензия: От нерезидента резиденту



•Налог на прибыль: валовые

расходы;

• НДС: нет последствий либо

начисление НДС в качестве

агента, однако может быть

включен в налоговый кредит.



?


Украина

Лицензиат






Лицензиар

Лицензия $




Роялти, как эффективный инструмент для налоговой оптимизации




Роялти как один из инструментов распределения

прибыли

Роялти Дивиденды Проценты Услуги

Уменьшение

налогооблагаемой

прибыли украинской

компании

Да Нет Да Да

НДС Нет Нет Нет Да, однако

возможно получить

налоговый кредит

Налог на

репатриацию

Да, однако может

быть применен

более выгодный

режим путем

применения

конвенции






конвенции






конвенции

В основном, нет*

Ограничения Ограничения,

связанные с

определением

Роялти, валютное

регулирование,

размер роялти

Соблюдение

определенных

процедур, для

акционерных

обществ – сумма

ограничена

размером прибыли

Регистрация в НБУ,

ограничения,

связанные с

налоговым учетом

процентов,

ограничение

максимальной

процентной ставки

Валютное

регулирование

* Услуги (кроме некоторых видов) не являются объектом налога на репатриацию. Конвенции трактуют

услуги как предпринимательский доход, поэтому в большинстве случаев возможно освобождение на

основании Конвенции




Примерные модели структурирования платежей

роялти

Оффшор

IP компанияКомпания, владеющая

правами на объект



Компания,

генерирующая прибыль

Бизнес

Лицензия

Сублицензия

Собственники

$

$

$

Purchasing

$

$

$

Purchasing

$

$

$

Purchasing

$, 83.3

$, роялти, 100

$, 83,3

Украина


Украина

$, дивиденды, 98

IP компания

Компания,

владеющая

правами на объект



СубхолдингСубхолдинг позволяет в

добиться

максимального

налогового эффекта

Компания,

генерирующая прибыль

Бизнес$, роялти, 100

Лицензия

$, 98

$, 98

НДФЛ: 15%




Особенности выплаты роялти за использование определенных объектов права ИС




Отдельные объекты ПИС, в отношении которых

существуют особенности

• Торговая марка;

• Телевизионная трансляция и исполнение;

• Программное обеспечение;

• Права эксклюзивного дистрибьютора;

• Франшиза.




Торговая марка (знак для товаров и услуг)

Противоречие в определении

роялти (Закон о налогообложении прибыли предприятий)

Роялті - платежі будь-якого виду, одержані як

винагорода

• за користування або надання право на

користування (…)

НО

• за придбання … зареєстрованого знака на

товари і послуги чи торгової марки,

И

• Не вважаються роялті платежі за отримання

об'єктів власності, визначених у частині першій

цього пункту, у володіння або розпорядження

чи власність особи.

Торговая марка

Свидетельство

Выдача лицензии надлежащим образом

зарегистрирована




Телевизионная трансляция и исполнение

Аудиовизуальное

произведение

Видеограмма Выступление

Вид права Авторское право Смежные права Услуги

Особенности Присутствует элемент

творчества

Техническая фиксация

исполнения или подвижных

изображений

Привлечение артистов для

«живого» исполнения не

регулируется

законодательством об ИС,

если такое исполнение не

транслируется или

записывается для

последующего

распространения

Примеры Игровые, неигровые или

мультипликационные

фильмы, диафильмы,

слайдофильмы

Запись концерта,

спортивного события

Непосредственное

привлечение артиста для

«живого» исполнения

Платеж Роялти Доход от

предпринимательской

деятельности или

вознаграждение артиста,

спортсмена (Конвенция)

Плата за услуги или

вознаграждение артиста




Программное обеспечение

«Коробочное» ПО

Лицензии (конечный пользователь, дистрибьютор)

ПО, встроенное в оборудование

ПО, поставляемое через Интернет

Создание ПО на заказ

Передача имущественных прав

Программное обеспечение




Права эксклюзивного дистрибьютора

• Передача эксклюзивных прав ≠ эксклюзивные права дистрибьютора

• В соответствии с украинским законодательством и Комментарию к

Модельной конвенции ОЭСР, права эксклюзивного дистрибьютора не

являются объектом права интеллектуальной собственности, а потому не

попадают в определение «роялти».




Франчайзинговые платежи

Договор франчайзинга

(коммерческой концессии)

Лицензионный договор на

ТМ

Лицензионный договор на

объекты авторских прав

Договор о предоставлении

услуг

Назва «Делойт» відноситься до «Делойт Туш Томацу», об’єднанню фірм (Swiss Verein), зареєстрованому у відповідності

до швейцарського законодавства, а також до будь-яких з фірм, що входять до його складу, кожна з яких є самостійною

і незалежною юридичною особою. Детальний опис структури «Делойт Туш Томацу» і фірм, що входять до її складу, надано

в мережі Інтернет за адресою http://www.deloitte.com/about

Фірма „Делойт” надає послуги в галузі аудиту, оподаткування, управлінського та фінансового консультування державним

і приватним компаніям, які працюють у різних галузях промисловості. Фірма „Делойт” – це міжнародна мережа компаній,

які використовують свої широкі галузеві знання і багаторічний досвід практичної роботи під час обслуговування клієнтів

у будь-яких сферах діяльності у 140 країнах світу. 165,000 спеціалістів фірми „Делойт” у всьому світі прихильні ідеям

досягнення досконалості у наданні професійних послуг своїм клієнтам.

Працівники фірми „Делойт” об`єднані особливою культурою співробітництва, яка, у поєднанні з перевагами культурного

розмаїття, направлена на розвиток моральних якостей і командного духу, а також підвищує цінність наших послуг

для клієнтів і ринків. Велику увагу компанія „Делойт” придiляє постійному навчанню своїх працівників, отриманню ними

досвіду практичної роботи і наданню можливостей кар`єрного зростання. Спеціалісти фірми „Делойт” сприяють укріпленню

корпоративної відповідальності, підвищенню загальної довіри до компаній об`єднання і створенню сприятливої

атмосфери у суспільстві.

© 2009 ЗАТ «Делойт енд Туш ЮСК». Всі права застережено.

Technology

taxation os payments for the use of copyright