Performance Evaluation at Libyan Commercial Banksع - The Libyan commercial banks are ready to apply...

Preview:

Citation preview

� ا�داء ������ ا����ازن ا�داء ���� ا�� �ام ����إ ��ى�! �ك ا�

ا��%ر#� ا�"�!��

The Extend of Using Balanced Scorecard in

Performance Evaluation at Libyan Commercial Banks

������ ����

��� �� ����� ����� �������

400910299

������� ���� � !��"

�� ��� �#�$��$ %�&���

����'��� () ��������� ���� *�� +�#'�� ,������� -������ ������� .�& ,��/

����'��� %�/0+��� � ����

��� � 1�"�� �2���

��$�� /2012

ب

4%�4'5��� 4��6'5��� 47� 4%6�4�

) 9�:��;� 9<=��9�;�;� 6%=�>�;�;� 9<?��� @;�;�;�>) ��=�;�6�� 4+=/;�;��=$4�AB ;��C�;�=�;�;� ;��=�;�62>� 6%=�$=� �;�4� 6%=�DEF�>$9�>) 4G;��;H?"��;� 4�6�> :�� 4%4��;� *>�4 (

��ق ا ا����� ) 105, ا����� (

ج

د

���J�� ��"

����� �� ��� � � ������� ����� ��� ��� � ������������ � �� � � � ���

����� ��� � �� � ������ ������ � � !���� �!���� �"���� #��$��� �%&�� ��� ���'(��

��.

�� *�+�� �� ��� �,��� �� -��� �% �� ��.%�� /�.�0� "������� �%&��� ,.��� �

���+�� �.�����.� ������ �.�1�2�.� 3������ 4/� � � 5��&6�� ��%. � � ��� ������

"�%�78�$"�����.�� #� � � �9!: "�� ��� �� 4�:2 �*���.�� ���2&.� �.�1�2�. ��

#�:2�� ��'.

��.�8�� �%&��� ,.� " 4��/� � � � "��;��� 3&;���� 3�2� #���� *����� ��� �

3������ <�$� �� 3�; =���., " 4��� � � �� �3>���.�� �.���� �#��; �� 12.

� "������� �%&�� *�:2� ,.� �% �� �1���?�� 3 $ ������ @�&�� 3��2 ��;��� �.��2

�1�� 3����.�� 39�1�� #�����.

%& ���� !� ���� "��� �.;� �� 412� ������ " A�2 � -��;�� " #��� �9�� �

"�:�� �� B9��� �; � *�2� "� ��%�� � ��� �� 7!9�� #!:�� �� -����� �� #�;��� ��

3��$��� �2�� 1� *:2� "�� 1.����.

K'����

��� �� �������

و

L��&M�

�/� <�� A���.�� 12��....

<��� ��� ..����.!�� 9��� #������ "����� A��.

�.��� ��� .."����� A�� #������ ������ .. �3������� 3���� -�$ �1� � �� ����

�� *���� 4/� �.� �� �� ��� �.� *����� �19��� ��!+%. ,� ����� ��

3�����.

�.2�: ��� .. ���� C��� �� =%�� �.�� .. =���� 3 �� �� 7��� �� =+;��#������ 12�� " ��$%�� = �.� 3�����.

�.��'�� �.��'� ���.... ��� "�� ��' ����% "�/������ ��.� 3 �� �� 3�...

K'����

��� �� �������

ز

�*(س ا��'��#ت

�����NNO� �'P#�� %/�

D��+. E

3&;���� 3�2� ���;

��,.� �%& F�

#��8� �

=���.��� G�1� :

3������ 3> ��� H' ��

��� H' ��3�:� %�8� 3> G

+�-� +#P�� : ������� %�2�� ���-� 1

)101 : ( ���J� 2

)1J2 : ( �1. 9��� 3����� 3 %& 3

)1J3 : ( 3����� =����� 5

)1J4: ( 3����� 5��� 6

)1J5 : ( 3����� 3��� 6

)1J6 ( 3����� �� 7

)1J7 : ( 3����� =�� 7

)1J8 : (�+���.�� 3�9��26� = 8

($���� +#P�� : �J����� ,�������� R�S$�� ���M� 9

#��� ��,. 10

)2J1J1 :(#��� ��,. �1+ 10

)2J1J2 :(#��� ��,. 3��� 10

)2J1J3 :( #��� ��,. 5��� 11

2J1J4 :(#��� ��,. ����� 12

)2J1J5 :(#��� ��,. -����� 14

)2J1J6:( #��� ��,. G���, 15

":��.�� #��� 3;��� 22

)2J2J1 :(3, 22

)2J2J2 :(":��.�� #��� 3;��� �1+ 22

ح

)2J2J3 :( #��� 3F;��� �F��� "F �� *% �1� � <�.�� �.�� ������ ":��.��

25

)2J2J4 :(":��.�� #��� 3;��� ���� 26

)2J2J5 : ( #��� 3;���3�2�.��.�6� ���0� �M�% 43

)2J2J6 :(3�2�.��.�6� 3���'�� 48

)2J2J7 :(":��.�� #��� 3;��� �'.�� 9��� 50

)2J2J8 :(":��.�� #��� 3;��� @���. =����� 52

3,����� =������ 55

)2J3J1 :(3, 55

)2J3J1 :(3������ =������ 55

)2J3J1 :(��28� =������ 3� 63

)2J3J1 :(3,����� =������ "� 3����� 4/� :�� � 72

N��$�� *�+�� : =�#��26�� 3,����� 73

)3J1 :(3,�� 74

)3J2 :( 3����� 3�21� 74

)3J3 :(�1.���� 3����� A.2 74

)3J4 :( =������� A2 ��� 75

)3J5:(3����� ��� 75

)3J6 :( ���� @� 77

)3J7 :(���� =��$ 77

)3J8 :(3'.��� 3�9���6� 32����� 77

A����� *�+�� : 3����� C9�.� 79

)4J1 :( 3,�� 80

)4J2 :(3����� 3��� H9��' 81

)4J3 :( 3����� 3 9�� "� 3��26� 87

)4J4 :(3����� =����� ���.'� 105

G�'�� *�+��: =����.��� =�2�.�.�8� 114

) 5J1 :( =�2�.�.�8� 115

ط

) 5J2 :( =����.�� 117

A2���� 39�; 118

@�!�� 39�; 127

*��� @� �� :3����� ��� 128

���$�� @� �� :"�%��� #��� 39�; 139

N��$�� @� �� : C���� =�2�'#���8� 140

ي

+����� T�H) *�2�� 3�+��� ;�

*�2)4J1( �:�.� ��� *�?�� -�� 3����� 3��� ���� A

81

*�2 )4J2( � ��� H�'.�� -�� 3����� 3��� ���� A�:�.

82

*�2)4J3( ���'�� =����� 7���. 3����� 3��� ���� A�:�. 83

*�2)4J4( �+�M��� O�.� � 7���. 3����� 3��� ���� A�:�.

90

*�2)4J5( ���� ���%.�� 7�F��. 3F����� 3F��� AF�:�.� 3��9�� 3�� 3��1�� =��1& �

84

*�2 )4J6( �'.F�� "� 3������� =������8�� 3������� =����.�� B���� �� #��� ��,. �� 3����� G���,��

87

*�2 )4J7( �'.F�� "� 3������� =������8�� 3������� =����.�� 3��'�� G���,�� B���� �� #��� ��,. �� #!����

89

*�2 )4J8( �'.F�� "� 3������� =������8�� 3������� =����.�� B���� �� #��� ��,. �� 3� '��� =�� ���� 3��'�� G���,��

91

*�2 )4J9( �'.F�� "� 3������� =������8�� 3������� =����.���� 3��'�� G���,�� B���� �� #��� ��,. �� ����� �.�

93

*�2 )4J10( "F� 3������� =������8�� 3������� =����.�� OF 3���%� �'.��3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;���

95

*�2 )4J11 ( �F�� "F� 3������� =������8�� 3������� =����.���0� #��� G���, B���� 3�2�.��.�P� 3���8� ��

97

ك

*�2)4J12( �2� O�.�� 3������� =������8�� 3������� =����.��":��.�� #��� 3;��� @���. �2��. =�;��

101

*�2)4J13( B��� O�.�� 3������� =������8�� 3������� =����.��:��.�� #��� 3;��� �1+� =���6� <�� �1�'.�� 9���� "

103

*�2)4J14( ���.'� C9�.�)T ( 3F;��� �'.�� 3���%� O " @,�. �3��� �� 3���2.�� B����� �� #���

105

*�2)4J15( ���.'� C9�.�)T( �'.�� ����� ���� G���, � #��� �F�,.��� ��3��� �� 3���2.�� B��

106

*�2)4J16( C9�.� ���.'�)T( #��� �F�,. �� #!��� �� G���, "����� ��3��� �� 3���2.�� B�

107

*�2)4J17( ���.'� C9�.�)T( ��,. �� 3� '��� =�� ��� �� G���, "����� �� #��� 3��� �� 3���2.�� B�

108

*�2)4J18( ���.'� C9�.�)T( ,. �F� �.��� ���� �� G���, "� �F����� �� #��� 3��� �� 3���2.�� B�

109

*�2)4J19( ���.'� C9�.�)T ( �� G���, ��� 3���#� #��� 3;��� �� ":��.��B���� 3�2�.��.�P�

110

*�2)4J20( ���.'� C9�.�)T ( B�F���� �2��. =�;�� �2� " @,�. �.�� #��� 3;��� @���. �� 3��� �� 3���2.��":��

111

*�2)4J21( ���.'� C9�.�)T ( �F1+� =���6� <��F B��� O�.���1�'.�� 9���� ":��.�� #��� 3;���

112

ل

T�H)+��" � *�%&8� 3�+��� ;�

;� *%&)2J2J1 (*$� ����� �� � 3�2�.��.�6� 5���� 27

;� *%&)2J2J2 (*$� �� 3�2�.��.�6� 5����#!��� � 31

;� *%&)2J2J3 (*$� O�'�� ������ 3� '��� =�� ��� �� ���.�� 34

;� *%&)2J2J4 (*$� O�'�� ������ �.��� ���� �� ���.�� 40

;� *%&)2J2J5(A���� =�� ��� ����":��.�� #��� 3;��� �� 47

;� *%& )2J2J6 ( *$� .��.�6� 3���'��3�2� 49

م

�������� U�$��� () L�� � %��J�� �V������ L�� � �/��� %��W��� ��$��� @��

�������

������ ����

��� �� ����� ����� ��������

������� ���� � !��"

��$ %�&��� �#�$�� ���

XW����

� #��� 3;���� 3� ���� 3��M��� =�:%.��� �,. ��� 3����� =�� ��� =�� �% �":��.�

3��� �� 3���2.�� B����� �� #��� ��,.� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O 3���

3��� �� 3���2.�� B����� �� �1,���. �2��. �.�� =�;���� �� 3����.

�� �; 3����� 5��� @�,�.�:2 " "�%.. ����.�� ��.� N����*$� N�� � "� #:2��

3 9�� " ���$�� #:2�� "�%.�� �3����� 3��� ���� 3�+�M���� 3���&�� =�� ���� *���

3��� "�%..� �3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;��� @���. 3���%� O 3����

" 3�����)120 (B����� B . �� "�+M���� =���6� <�� ".

*� �. *2� "� � � � 3�9���6� 3:��� �'.�� . =������� ) SPSS ( #��2� ��� �

�1�� C9�.��� " 3��2 ��� 3����� = ��. �9���6� *� �.�� 3� �:

@���.� *�%�� ��.�8� 3��� �� 3���2.�� B����� O� "� = ��.� � ":��.�� #���3;���

� ���� =����� � ����. �2� ��:8� #��� G���, �'.�8 3��� 3;��� ��� �� ":��.�� #�

�,.��� 3��� �� 3���2.�� B����� �� #�� #��� 3;��� @���. "� ��� 3����� = ��. B�/%�

ن

G���, "�� ����� ��� <?� ":��.��� �3M��� 3�2�.��.��� #��� 6 � �1�� C9�.��� =.�$� ��

���. �2��. =�;�� �2���.�� #��� 3;��� @: 3��� �� 3���2.�� B����� �� ".

�1�� =����. �� ��� 3����� = ��.�:

J�.�� #��� 3;��� @���. ����� :�.�� B����� �� *�% *%&� " #��� ��,. �� 3��� �� 3���2

��. �1����� 7�1 7� 3������� 3� ��� B����� "�� 3���� � .

J � �>��� #��� 3;��� @���. �� 5,. �.�� =������� *��/. 3��� �� 3���2.�� B����� �

3����� 3����� =�� �.�� ����.� 3���%�� ������ �� N�� " ��1� � - >.��� ":��.��

� 3;����� @���.� 3�+�% � � -��.�� *!' " �1�� 3 ���� 3��&��� ���%�� *��Z. B�/%�

��� �'.��#��� ��,. �� ":��.�� #��� 3;.

س

The Extend of Using Balanced Scorecard in

Performance Evaluation at Libyan Commercial Banks

Prepared by:

Abujailah Ramadan Otheman Al Ghraib

Supervised by:

Prof.Dr. Abedul Naser Nour

Abstract

This study aimed to introduced he scientific and the theoretical

fundaments of the Balanced Scorecard, also aimed to know the extent to

which it is possible to use the Balanced Scorecard to evaluate the

performance of the Libyan commercial Banks and to now the main

obstacles facing it application at the Libyan commercial banks.

To achieve the study's goals, the researcher has designed questionnaire

that consisted of two parts.

The first part representing the personal and the functional information

of the study sample individuals, while the second part consisted of

questions to know the extent to which it is possible to apply the Balanced

Scorecard card at the Libyan commercial banks study sample consisted of

(120) employees and administrations directors at those banks.

In order to analysis the data, the SPSS package was used an after the

statistical analyses process, the researcher has and after the statistical

analysis process, the researcher has reached a set of results, the most

important were:

ع

- The Libyan commercial banks are ready to apply the Balanced

Scorecard, and the presence of the needed data to use performance

measures.

- The dimensions of the Balanced Scorecard card in evaluating the

performance at the Libyan commercial banks.

Also the study reached that applying the balanced performance card

leads to linking between the organization's strategy and performance

measures.

But the results proved the presence of obstacles facing the application of

the Balanced Scorecard card at the Libyan commercial banks.

The study reached many recommendations, the most important were:

1. The necessity to completely apply the Balanced Scorecard card at the

Libyan commercial banks in evaluating the performance, because it

considers an important element for competition between the local

and the global banks.

2. The Libyan commercial banks should overcome the difficulties that

facing the application of the Balanced Scorecard, through allocating

the sufficient funds to provide the material and the financial

requirements in applying the Balanced Scorecard, also, qualifying

the working human staff though training on how to use the Balanced

Scorecard in evaluating the performance.

1

+� � +#P��

������� %�2�� ���M�

)101 :(���J�

)102:(�H��E�� ������� ���"�

)103:(����� ,����) ��

)104:( ������� ���&

)105:( ������� !��&

)106:( ������� ���'

)107:(������� ,���'�

)108:( ������� ,�'��#�� ��E���M� ,�P��2���

2

+� � +#P��

������� %�2�� ���M�

)101 :( ���J�:

�. *$�� *!>.�8� @�,�.� 3������ :9�%��� �� " #��� ��,. 3� � �� � �

O� 3��.��=�M��� ���� �#�+% "���. �� 3�2�.��.�6� �1���� @�,�.� �1.������ ��.�

"���.�� "��� ��� ���&�.� 3���6� =������ ��,.� 3���.;8� ��� � 3+ .'�� 3�&���

*�,.���� ������ =;��� �� #��� 3� ��� @,�� �� ����.��� .

3��2 ����� "�,�� O � � ������� �%+�� [�� ,� #��� ��,. 3� � #��26�

7��M� #��� ��,.� 3����� G���,��� =��� #��� G���, " �M��� =�2�' � � ���.�8

*� �.�� G���, *$ � ������� �,�.�� *'�� G���,� 3����� 3�;���� 3�,�� G���,� �����

�� � ��,. �� G���,�� 4/� 3��� " \�� � ��� #�=�M� 8� � ��� �12��. � "=�M�

�. �� ��>.�� 3���� 39�� " ��������� �1.�� ����� =���.� �� �.� ��>. "� � �

]�+.��� �.�+��� ]��.� - ��� ���+��� =���,.�� � � �.�8� ��:�� �3������ =8�

#��� ��,. -����� *�2 � 3������� ���6�� @���.��� �M�.��� A���.�� =8�2 �� 3$����

B . -��� �� =��,.�8� " �� � ���� �,� 3����� #��� G���, �'.�� � � ��.,. �.��

� ���; " G���,���� 3 ��� C9�.� � �1��+\P%� ��,.�� 3� � #�� � #��� ��,. �� *2 �.��

��.� #�,� ����� ���.�8� �� ��'� � �/� 3��� �$%� ������ =;��� �� ����� ���.��

� 3M��� �6� 3����� 3� �>&.�� -���2�� �1��+\�� #��� ��,.� G��,% ��2�� �1 ��2. �� �

��,.��.

3

%��!� G�%�� =12�� �.�� =��,.�� �'.�� � � ��.,. �.�� #��� ��,. -����

*% N�.�� �,� � 3����� G���,��" ) Kaplan and Norton, 1992 ( G���,� �2/��

��\. 3� � �� *�%.�� N��P� j�� �� 3����� G���,�� B . -��2� 3����� #�� ��, =�M�

�� ��,. *�2��� G��; � � ���; ��\ #�,� 3����� N���� G��; ��� ����.. *� � N��

��\�� =�/ 3����� #�� � � �$�� 3M� *������ ���,�� *2�� �� .

�/1� ":��.�� #��� 3;��� �.)Balanced Scorecard ( �� 3$���� *'��� "

9��+� ��M� ������ =;�����,. 3����� ���:� 3�����. ���: @�,�. � � ���. �.�� ����� ��

� *'� #���=�M�� �/�� � ":��.�� #��� 3;��� *�. 32�. �� 3�2�.��.�� 3M� ���

" 3�:��.� 3,���. 3��2 �� 3����� #��� #��� G���, 3���� *!' " B�/� 3����� ��\

�� ���� � ���� ��� � 3�% �� @�,� -���Z� .1� </�� ��� *���� 32� � � :%�� </��

��� *����� �.�M�� 3M� ��� � � �>&.�� #��� � � :%�� </�� 3� '��� =�� ��� ��� �

�.�� =8�2 � � :%�� </�� ����� �.�� ��� �8���� *'� ��%.�3M� .

)102 :(������� ���"��H��E�� :

�2��. 3��� �� 3���2.�� B����� 5��M�� *M �� 3��'� =���.�� " ����

9���� �1&��. �.�� 3���.;8�3���� =���.�� 4/� :��� "� � 3��� �� 3 @���� j.�� *�'��

�2 8� � ���.�� =����. � 32�.�% �1�8�� =�� ��� ��2����%. �� 3��� � =8��.

� � -2�.�� 3��� �� 3���2.�� B����� #��� �1��.. �.�� -������ �� ����.�� N��� �����

�� �� 3���6� �� 3�2�.�6� -������8�� #�,��� � � 3M��� � 3����� 3��� �� ���.�

� �1��&� ��2�� 5��M�� 4/� *M � .

4

����.��� "���.�� =��� �� " "��.�� � � �� *$.. ��,.�� 3 ��.� "����� A�� �

� ���.�� B�/ 32��� $ "� 4���; �2�� 8�� ��,. �� �,� 3����� G���,�� � � �.�8� "

� ��� $ "� ��,.�� 3� � *&� ��� <?�� #��� ����.��� "���.�� O�.� @�,�.

-� ��� .

����� 4/� *!' " N����� *���� @ ���� �/� "� 3� 3���%� O � � #���� #�,�

#��� ��,.� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� �� 3���2.�� B����� �� 3���*!' " � � 5��.��

���� B��� O�.�"��1+� 9���� ":��.�� #��� 3;��� � =������� ���. O� � �1�'.�

�!�!� 3:'.�� B . �� ":��.�� #��� 3;��� ���� " �� *% " ���� ��� B����� .

3���.�� =8?��.�� �� 3����� 3 %& 3\��� "%� @�� � � � �.��:

1. ":��.�� #��� 3;��� ���� �� #��� G���, �'.�8 3:!�� =������� ����.. *� )

�� ���� � ����� ���� #!� �.��� ���� �� � 3� '��� =�� ��� �� � (� ��,.� �� #��

n 3��� �� 3���2.�� B�����

2. 3���%� O �� ":��.�� #��� 3;��� �'.� 3��� �� 3���2.�� B����� �� n

3. �� 3;��� @���. <?� *� ":��.�� #���� G���, ��� ��#�0� �� ��� 3���

.��.���� 3�2B����n

4. �2��. =�;�� 2�. *� 3��� �� 3���2.�� B�����n ":��.�� #��� 3;��� @���. ��

5

5. =���6� <�� B��� O�.� �� 3�9���� 3�8 =�/ @��� 2�. *� ) � 3�����

����.��� -��.�� � E�.�6� � =������ (��� �� 3���2.�� B����� �� 3 3;��� �1+�

n�1�'.�� 9���� #��� ��,.� ":��.�� #���

)103 :(��� ,����) ���:

=����� 3\���� N����� �; � �1. 9�� "� 3��26�� 3����� 5��� @�,�. =���>�

3��� � 3�������.�� ����� � � :

*�� � ����P��:

������ ����.. 8 ":��.�� #��� 3;��� ���� �� #��� G���, �'.�8 3:!�� =� )

���� ������ ���� � �#!� �.��� ���� �� � 3� '��� =�� ��� �� � ( B����� �� #��� ��,.�

3��� �� 3���2.��.

��$���� ����P��:

2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� "%� 8 3��� �� 3��� .

������� ����P��:

� ":��.�� #��� 3;��� @���. �� 3��� 2�. 8�� ���0� #�8� G���, ��� �� 3���

�P.��.�� B���� 3�2 .

�2����� ����P��:

����� �2��. =�;�� 2�. 8 ":��.�� #��� 3;��� @���. �� 3��� �� 3���2.�� B.

6

����W�� ����P��:

=���6� <�� B��� O�.� �� 3�9���� 3�8 =�/ @��� 2�. 8 ) � 3�����

����.��� -��.�� � E�.�6� � =������ ( #��� 3;��� �1+� 3��� �� 3���2.�� B����� ��

�� ��,.� ":��.���1�'.�� 9���� #� .

)104 :( ������� !��&:

3���.�� 5���� @�,�. ��� 3����� 4/� ���.:

1J D���.��":��.�� #��� 3;���� 3�,���.��� 3� ���� 3��M��� =�:%.��� .

2J 3����� G���,�� � � :%.�� </�� #��� G��,� <� ,.�� E/���� �� H,��� � ����� "���

�3����� ��\ G���,�� "� #�0.

3J3��� �� 3���2.�� B����� #�� ��,.� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O � � 5��.�� .

4J3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;��� @���. �2��. �.�� =�;���� � � 5��.�� .

5J �'.�� :�:�.� 3:!�� =����.�� �,. 3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;���.

)105 :( ������� ���&:

4/� "�� � ��� O�.��� � �� � � ���� � ��� "���.��� � � 3����� 3��� j�..

3�����5��. @��. �19��� *���� �1.���� �1�1+ N�� " ":��.�� #��� 3;����

�� �� �Z% �1�'.���=��� #�� ��,. =�M��� 39�� �� ������� *�� .

�� O�.��� � ��9�� �1&��. �.�� 5��M�� "P� � � �����. - �.. 3��� �� *���� 3

'.�� *!' " #��� ��,.� 3���6� 3������ -����� �� !�& �.�� -������ N�� �

���.Z. ��� "� � ������� �%+�� �1� "���. 3���� �� � ��� O�.��� � � 3����� 3���

7

#��� ��,. 3� � 3��� �� 3���2.�� B����� �� 5��.�� *!' "� � =������� ���. O � �

8 3:!�� B . �� ":��.�� #��� 3;��� G���, �'.�B�����. *!' " �19�� ��,.� ��1

��":��.�� #��� 3;� .

)106 :(������� ���':

���.�� ����� � � 3������ 3����� �� �..:

���"��� ���'��: � "� ���� "�+M���� "�������� "����� 3��% "�..� 3���2.�� B����� �

3��� ��.

��$����� ���'��: 3��� �� 3���2.�� B����� .

��$�V�� ���'�� :3����� �1�� =,�� �.�� 3��:�� ��.+�� ��.+�� ��� �1& 3��� "G��

2011 ����� �1& 3��� ��� 2012 .

)107 :(������� ,���'�:

���� =������� D�� 3�,��� 4/� �� N����� :2��� � �� =�;�:

1J 3����� @���./� �3��� �� 3���2.�� B����� � � =�� ��� � � *����� -���

3���.�8� A�:�. -����.

2J �� ]�����3������ ��.+�� �� ����� �1� �. �.�� 3�������� 3��.

8

)108( : ��E���M� ,�P��2���:

�V������ L�� � �/���:=�/ *�2�. 3;��� �� "9��:��� ����� ���� �� ���� 3����

���; "� !�� � � �>&.�� #��� "� 3�:��. ���� ,.� �.��� ����� 3� '��� =�� ����

� #�� *�,.� � ���� .

L�� � %��J� :��� ��,. j �� ��&� 3���,� � �+�� #��� G��; ��� �� *%&� #

�� 3�� ���� "�%.. �.� �1��� *����� "%�� �� �1,�,�. -� ��� C9�.���� 3,,��� C9�.���

�� =�#��26� /�'.� *+%� �� ��'�� /�+�.� 5���� @�,�. �� [�2��� O� !�� N�� 39!

#��� "��.�.

9

+#P��($����

M� �J����� ,�������� R�S$�� ���

� %��J� L��

� �/��� �V������ L��

�J����� ,�������

10

-�� : � %��J�L��

)20101 :(L�� � %��J� %�HP�

��.+�� *!' 3���6� 3� ��� *��� " 31��� ���'�� 3 ���� #��� ��,. 3� � �.

1��� 32�.���� %��� "� ���. ��� �G��,�� *� �3��� ��.� *!' ��&� � 3�9�/� #��� G��; .�

/F�+�. 3F �� #�F�$� .. =�: � �.�� �� �1� ��,�� . �.�� 3+ .'�� =�� ���� 3�&�0� � �+��

3�2�.��.�6� �� �/�+�.�� �� =������� <� "� 5&%��� ��'�� #��� 3���, $ � .F� BF�/ �

/�'.�=�#��26� �� .����� =������8� 4/� E!�� 3:!�� 3) �G���� ����>�� 2007424:J

425.(

�� #��� ��,. 3� � *$..� �'.�� 3FM��� =���&F� �F2�� "� 3��.�� =�������

��'�� " =������8�� 3� �+�� /�+�.�� =��� j��. �����3������ C9�F.��� G�F�; AF

3FM��� *F'� ���6� "F� 3+ .'�� =���.��� ��&� ��,.� =�;����� =!%&�� ��1M��

������� A 3� �+�� =������� 3���, @��� "� ������ 3,����� =������� A� 3��'�� =)��%�%�

2000(.

*&� #��� ��,. "� N����� O���A�2 � *����� 51� �3M��� *'� 3�&��� �

�� " %Z. � 3:!�� =�� ��� 3�&��� �-�� � =����F,�� /�F'.�� ��F1� �F�' �F�

��.�����3=������8� �2� *�� �� .

)20102 :(L�� � %��J� ���&

O � � 5��.�� ��� 51. 3� � ���% " #��� ��,. 3��� A��.�#�+% *F��� �'.��

3���.� �E�.�6�����' �#�+%�� B . 3���, *!' " 3���.. =��.� �� �51��� �1� @F,�.�

11

B�/�D�>� 3��� A2�.� 3��\��� 5���� @�,�.� 3�&��� ��� *�. ��2 =����; /�'.�

� � � ��� #��� ��,.:

1J ��F; *�F� 3M���� "���.��� j����� -���� ��� 3 �+ =�� � �,.� �,�

��� @�,�. � � 3M��� -�%� � ��1�3M��� 5��.�8� 3FM��� *F'� [�2����

��2 5���� #8�� ��2 ��� �2 "9��: ��12��'�)2003 �Behn(.

2J .8 3:!�� =�� ���� ���6� ��:. �� �+. �� =����,�� /�'31 3� �� � �� ����.�

$.�8� 3����2 =����>. #��2� �� �� ��)"���� ��� 2002. (

3J 3;���� �&�. � � *�. 7!�,.� 3M��� �� 3��&��� /� :���� .� �F������ 3F�2����

�� ��1.��.�B . ��\ 32����� �.�� �1�!�� 3���� �� ��1�� #��>.�8� ��� - �.�

� �1.#�+% ���: )��:��:� �2010. (

)20103 :( L�� � %��J� !��&

*$.� ,. 3� �� ���� 51�� #��� �� �� %Z.�� " �F�' � 7�F,�� .� � �+�� #��� "�

3������ 3������ . �F� �F�:�2�� "%� #��� ��,.� O�'�� 5���� D�� B��� "� 8�

3���.�� ��,���)������ G���� 2006(.

1J 3+ %.�� �&�..

2J ���'.�� ����� ���'.�� �� ������.

3J ���'� *� D�+'.#��'���� ��'�� A�� .

4J =��2�.��.�6�� ��'�� �� ,.�� 3���.� /�+�.�� *��� ��..

5J /�+�.�� �� B��&. �.�� ��;��� =����� "�� "���.�� @�,�..

12

6J ��'�� /�+�.� 3:!�� �12�� ��2�..

)20104 :(L�� � %��J� ����2�:

� #��� ��,. �1���� � � .� �.�� ������� ��. 3� � "� :F%�� "F :F%� *F%

�� 3���?���� �. 3M�� �� ��,. 3� � �� -��2 �� ��F+� =F;��� �� 3���� ���$%�� #�

)��������2005(. 7�;!���� �� 3M��� 3���� " � #�0F� ����F� A�� .� �1.���\� �1��

��� G��; �� �1�'.�8 #� ���6� *�; " ��� O�.��� �� �������� �F�,.� E/�F�%

5�F���� �F1�� �F���.�� "F%�� �� �+�� #��� �1� "��,� "� "%� ��,�% '.�.� �#���

3��� 3��: ��.� *!' �1,�,�. -� ���� *�; " 3��'��) �"�%�.� 5�� �� ��2005(.

�. �������� ��� ���6� 4���. � *��� >.F�� F�� �F��� *����� �� -\�. 5�*!

�,�,�. 3���?�� "��.'�� : .� � �� *%&� 3�2�.�6� ����� � @� O�'� 3���� " �1�� �%

AF 1��F�� ���6� @���. ��� �� ��� "��.'�� #8?� � � %��� �� �1���� =����

"�F%. B�/F�� ��1�� 1������ O� ������� 4/1� ��,. O 5&%.� ��1� ��,�� �������

�� ���������' � ����� /�+�.� *9����� � ��� ���'.��� �21��.

L�� � ����2� ,�P�$#�:

��,.�� �� 3'.��� ������� 5���. "%�� � 3��;���� ���.�� ) ��; ���2009(:

• 3�%�� ������� : 3, ��� �;��� '.�. �1�� ����. � *F$) E�F.�6� F2�J F2�

=����6�J� 2�=�����J[����� 2� (

• 3������ ������� : *$ �1�� ����. � -���� '.�.) =����� -��J E�F.�6� 3��F�

-����J#!��� <��%& =8� J#!��� #8� 32� .(

13

• 3��:�� ������� : *$) �2 ]��& /�+�.� ��: *�2 A��J #�� 3��: ��.� ��.

.�� *%�1�� ��. ���� 3+�M���M�.(

• 3+ %.�� ���� : *$)"����� ��2�J3������ =�'�� 3+ %. J"�.98� j� 3+ %. J 3+ %.

-����� �M�.(

L�� � ����2� () �&�)��� ��� (��� ���"��:

���& �� 2�. ��2�� ������� �� ������. -2� F%��� "F%� �1�'.�� *!' " �.��

���FF.��% �FF�� #��� �FF �)�GFF���� ����FF>�� 2007 :487J 488 (�) 5FF�� �� FF��

"�%�.��2005:(

1J 3��;���� : "�%. 8� �:�� */� � � ����� N�� 8 *%&� @�,�.�� 3 1� "�%. 8 N���

�1��� *����� �/�.� N��� �1�� 7�>��������� =����� � � 3��1��� �� G%��� � .

2J ���.�8���&���� :.�� 8 </�� ������3�,�� �� ���� �� ��&���� ��.

3J 3;�� : *F�; "F ���+.�� �� *��Z. � 3��� j��� 8 �.� 3;� ������ �� "� -2�

#��� ��,.� G��; =�� � � � "�9�,�� �� 1��,. .� "�/�� #��� H�'&��.

4J 3����� : � -2� ���6� "� ���. 8 ������� A�� 3� � =�F�>. �F1 �F1� : . "

5��M��/�5��M�� =��>. � % ������ ��>.� "� -2� .

5J ������� � �� �8�>�� �/� � ����' 2�. �% 3���;��� 3� ��� " ,�� ; B�/ "

������� D�� �'.�� *��� ��.

6J 3�;�$��� :=�� ,. � A�'� �� ��>.� �+�� #�� "� #���� G��� G��,��� =��$�� @ �.�.

14

7J "�%� "� � � : �8" ���F��� ��F,��� ������ G��,�� �'.�� 3��1� �����

3� � �;�>.�. </�� 12�� 3 ;� =;� �G��,��.

)20105 :(L�� � %��J� �����:

�F� 3'.�F�� #��� �F�,.� G��; -����� D��� D��.�� " � 8 ���6� �/� ��

�� -������ 4/�� 3���6� 3������:

0 ������� %E��J�� +��'� ����: �/� 51�� �7����& �$%�� -������ " -� ��� �/� ��

=���&�� �*��� "� 3���%� 39! =�� � � � *��� � -� ���3M��� "� �% �

�� 9��� -� ��� �/1��� *$.. :

J 3������ *�?� "���.

J 3������ *�?� "���.

J �>&.�� =�� ��� 3� ��� "���3� .

J ����'�� =�2� "���.

-������ 4/1��3�.2�� �$�� j����� ���,�� �&�. 3� � �� )*��� �2002(.

� 0 ��"$ � *�� G���2��� ����� �:

3��&F��� ���F�� ���� �F� 3� ��+��� �#�+%�� � � �,. 3+� � � � -������ 4/� �,.

.� �.�� 3+ .'�� 3�&��� *!' " 3��.�� �F,. �% ����� 4/� *!>.�� �� �1�'.��

�� "��; ��� -������ 4/�:

15

0 ��'� ��������"$�� T�� *�� �P����� ) :ABC(

� 0 � 3'�� �,. �� C.��� E�.�6 -� ��� ��&��� A � @� ��� 3+ %.�� ��� .� ����

�� � � ���.���� ��&��� � � 5���%.�� H��'. 3; ��� <?� �.�� C.� =8� � � 7�

3�&��� �'.��) �"����2004.(

, 0 M� ���� ���"$�� *�� G���2��� G��) :ABM(

���6� 3F�21� �F � 7��.�� 3+ .'�� 3�&��� 3 � � ���� � � -� ��� �/� �,��

�'.�� 3�,�� @�,�. "�� ��� ���� � 3� ���=�2.��� �� @�,�. ���.���� � 5�F�

3�&F�� 3F$!$ � � -������ 4/� �,.� �3������ ���:� 3��F�9� �F��:) Kaplan &

Atkinson,2007 (

1J � �.*3+ %.�� =���� .

2J 3�&��� *� �..

3J #��� G��;.

c0+��"�� L�� � %��J� ���� :

��F. �#��� �F�,.� 3F$�� -����� �'.�8 =�M��� ���� O� �2�. B��� j���

�Z�4/� �,.� �*�&�� #��� ��,.� G��; -���G���,�� �'.�� � � -������ 3����� � ��\

-������ 4/� "� �#��� ��,.� 3����� 3�:��.�� 5���� 3;��� -� �� ) �3�.�.'��2006(.

)20106 :(L�� � %��J� T���J�:

� 1 �$%� " #��� G��; ��= 3��� 3���6� 3������ "PF� �/� �3���� ���$%��

=��&? "�.� "� -2� 3� �>&.�� =�� ��� #�� G��,� *��+�� �M��� 3�F���� �F�� #�0F�

16

#�� *F% ��,. $ �#!��� �M� 312� " *%% 3M��� ��&� 3��� ���.. G���, �'.F���

����� 3��%� 3�/>. ���.� �#!��� �1� � @���� �.�� #��� G���, �F � 3FM��� #����

"���.�� H��� *%�&�� ��..

� =��.��� #��� G���, ��� "#!��� � �� AF�2 �F� 7�F9� 3������ *.�� "�% "

-��F�� =�� �.� �+�. �.�� #��� G���, -��� � � "�%. 8� -2� B�/ "� 8� �=�M���

"�'.��� *$ 3M��� �� O�'�� j����� � �B!�� � -F2� �/� ��� �A.2��� �"����

3������ [�2��� *��� G��� � � #��� G���, ��.�.�� 3M��� 5��� ���. *$. �.��

3���� ��� <?.� �C.��� #��� #!��� 3' �5���%.�� D�+'. ���2�� *$ ������� 3��2

3 ���*2��3M��� .

� � ��2�� #��� G���, ���.� 5�F��� AF 3F���+�� =�F���� 5��� @���.

3�2�.��.�6� � -F2� ��P� $ "� �3+ .'�� 3���+�� =����� ��� =����,�� *1�.� 3M� "�

"�.� G��; �M� #���7!% 3����� ��\� 3����� #��� G���,�� " .

1��� �*�%&� �� G���,�� 4/� /'Z.� ��� G���F,�� *$ <� ,. � �3F��)Financial

Measurement ( ��\ G���,�� 4/� D��� 3F����� �F�\ G���F,�� *$ �<� ,.)NonJ

Financial Measurements( ���'�� =������ �� �1� �.�8� �: �.��� B�F�� =�����

G���F,�� " ]����� 4/� �'.�� " ��+.�8� @�� �� =����.)Kaplan & Atkinson

2001.(

� � �% 3����� ��\ #��� G���,� 3����� #��� G���, D���.�� " � 8 ��� "�:

17

-� :������� L�� � T���J�:

"� ����.�� �� *���� =�M� " ��$%�� �1'.�. �.�� 3����� #��� G���, " ���� B���

�� �129�.�� �1���� ��$.�8� � � 9���� *$ 3���)ROI( <���� 1��� 3����� )Eps( F9�����

3�% �� @�,� � � )ROE( *���� � � 9����� )ROA( =������ � � 9����� )ROS( "� 8�

�F; �F � �F�:�%.�� -��� ,��� �2�� " ��$% � =���. ; #�0� 3������� G���,�� 4/�

3�'���. 3�����) B �� �� �2006(.

/� �'.�� "� ������� ��&�� 3������ 39�� *M �� #��� ��,. �� 3�� ,.�� -������ 4

�; *��2.. ���2�� 3��;� �1� ���$% ���/� ��� <?� �1 ��2. "� D�+'�� ��2 O�.� C.���

#�F�� F� ��� <?� � ��� ���� �� 3'�� #�� �� C.��� � �. �� �3'�� ��

#!��� .6�� 3FM��� "� ���� �/�� �3������� ��.+�� 3��1� �� "�%� #��� ��,. "� ��� 3���

=F;��� G+� ��� �=�'�� �� A ��� �� #��� #<��� E�.�6� �� 3 $ 3����� #���� *�..�

� 7��M� 3���� ��\ E�.�6� �� -������ Z�'�� -���� �,�.� ��.+�� 3��1� �� .� ��,.�� ")AL

Shaikh Ali, 2007:30(.

��� �� L��d� ������� T���J��� %��W��� �E��) %& (��) 4����2006(:

1J j�F. �.�� �,��� ��� 3���, � 3 ��; G��; ���� =����,�� ��$Z. ���. �1��

3%�&�� =��� ��� C9�.��� A�2.�.

2J � 5���%. j��. �1�� ������ "�� =8��� ���� #��� �,�� $ "� �F&? �7�

�����7�#��� G��,� .

18

3J =�:�F2�6� � #���F� :������� ��2�� �M� ���� #�0� �%�� G��,�� "%�

5�F��� AF @F���.� �F� "� �F��� #�� ���F�. ��� <?� � �3� �+��

5�F��� @�,�.� ����� *!>.�� "�� �� ���%�� 12�� */�� �3�2�.��.�6�

��� �#�+%��� ����3�� ��� 3� ��+.

�% =��F,.�� �� B��� "� 8� #��� ��,.� 3����� G���,�� �'.�� " 3,,�. 9��� B��� "�

G���,�� 4/1� =12�) �� ���B2006 ( �) ����&�&��2004:(

1J �F.�� =����,�� "P� ���.���� 3�'���. 3���� =�/ G���, �. 3�� ,.�� 3����� G���,��

� � ���.39! ��\ =�� � � � .�. �1�� ��&� ��\ "�%. ��� �1.

2J 3�F����� *�F��� =�M� 312�� �� �&�� #����� :�.. 3�� ,.�� 3����� G���,��

@���� 3� ,.��� 3������ 3%���� 4�2.=�2.���.

3J F� ��. ���.���� ������ �� #��� "� ���. 3�� ,.�� 3����� G���,�� #��� ��F,. "

*���� =�M�� � �,.��� �2�.�� G���,�� 4/� G%�. 8 ���.���� �� �,.���.

4J *2�� �� C9�.��� @�,�. � � :�%�.�� ��� <?. 3�� ,.�� 3����� #��� G���, �'.��

*����� *2�� �� C9�.��� @�,�. -��� � � ���,��.

5J 3�� ,.�� 3����� G���,�� �'.�� 0� =�� ��� �� H,��� ��� <?� #� "F%� 8 �.��

F, �F,. ; <� �3�2�.��.�6� =����,�� /�'.� �� �1� � �.�8� ����F.� #��� G���

M =�� �3�� O�.� "� #�39��' =����; /�'.� ��� <?� </��:

6J ���� <��� 7��M� �� #�0� 3�� ,.�� 3����� G���,�� �'.�� ��F���� F�. G���

����� " ���� � � :�%�.�� "� ��,� ����� #��� �� � � :�%�.�� *!' " B�/�

����� � �.�� =�� �� 3� '��� =�� ���� �#!��� A =�;!��� *$ O�'��.

19

7J #��� C9�.� =����� #��� C9�.� "�� 3;!��� [��� �.

��� =��,.�!� 32�.�� 3�F����� �� ���:� A���.�� 39�� ��>.� 3����� #��� G���,� 312

-F��2� 3F����� ��\ #��� G���, �'.�� ��� =�M��� M� =12.�� �=�M��� "��

3����� G���,��.

��$�� : ��e L�� � T���J��������:

��� =�M� #�� �� �.��� "���.�� *2� " �3$���� *� F�,.� G�F�; 3��� =:�� �

�.��� N��.��� ����.��� ���>.�� ��� E�.�. �.�� -���2�� j���.� ��M�.�� #��� . B�/F��

3� �>&F.�� 5�F��� @F�,�. � � �,. #�0� ��2 G���, ����. <������ " j��� ,�

*$ =�M� � ��2��) �F%.�8�� 3F����� ���:� ���2�� O�.� ]�+.�� #�� "��F�.� �=��

=���.�F D�F+'.� �#!F��� =�F� �� 3��2.F�8� 3���� �E�.�6� ": ���,.� � � �.��

"�:'�� ( *2�� ����; 3����� #��� G���, *� *�.�) �=�\2005 .( G���F, �� "�

� � � 3����� ��\ #���:

10 G����� T���J�

3M� <� ����� 3+�M��� ��2�� =���� 3FM� <� ��F�� -� ��� 3���� 3+� ��

3F�9���� =���>.�� *M �� ���.�8�� #�,��� " �1�%. 3�����. �:� � � *����� " �1�%.�

3������� 3,�!.�� . ��F��� E�.��� :�.��� �.��� #��� 3+� � � � ��2�� *' �,��

�' E�.��� *;� 3+ %.� � �� ����� =�'��� A � � -�F���� "F *Zero Defect �F���� #

#!���) �G���� ����>��2007: 551J552 ( . ��2�� #�� G��,� G���, �� �'.�� .��

E�.�6� 3� � ��2 G���,� �#!��� #��� G���, �1�� "....

20

20 ��'��� ,/��� () c��$M� T���J�

�� A � E�.�6 3M��� 4���.. <��� 4�2.� �� 3F+ %. *F;Z�� �"% =;� *;Z� =�'

F;�+�� �F2� =����F 3F��%� "��.�F�� �2�.��� ��.�� *!' " B�/� 3�% 3���2�

� "�:F'�� D+' B�/ - �.�� �=;���� 3+ %.��� ��2 � 3��'�� ������� "� =������8��

=;���� 3+ %.��� ��2 � 3��'�� ������� " *% "���.� F�/ - �.�� "�:F'�� DF+' B

"� <� �"���F�� AF =�;!��� "���.� =�2.���� =�� ��� ��2� 3��2�� " *% "���.�

�>&.�� �#�+%�� A�� $ "� =����� � �� @�,�. �� G���� 51�� �F D�+'. *!' " 3�

� �� �� �.� *���� " C.��� - � 3M�� "�� ��,��� =;��� 3+ %.)<��.&����2001(.

30 %������ L�� T���J�

��� O�.� � � 3M��� �� -2� *���� �� �. ��� =;��� �� �.� � �� �.����

3������� 7!�� :�2�6� 3��� =���Z� �3�� ��� ����2 7� 3F9�� *M �� =�M��� #�,� %��

F2��.�� 3�� .� ��. �� ]��� 3M��� =��% � % ��� B�/ ����� 3$���� A���.�� *F���� =�

#�� G���, �'.�� .�� @����� �� ���,.�8� -���� � � �:9��� 3�2�� "�%. "� =���.��

3��� ��� *��.�� *2� " � �.��100 % F��� �F���� �� =�'�� #��� =�2.��� � �.

) �N�\2005.(

40 �������� K�'��� T���J�

F. �12�� ��� ����.��� N���� 3� � ��& �F�� 3F��1��� �� �,. �.�� 3�$����� 3� ���

3M��� =�2�' �� ]���� "���. . 3+ %.�� D�+'. ��� 7���� ����.��� N���� 3� � 51.�

���� =����.�� 3�%�� " =�M��� "%.� 3����� 9����� ���:� ���.���� =8�2�� 3��% �� 3$

�. 3M� � 3�����.�� �:��� @�,�. �� 1) �<����281:2005 .( �F � =�M��� :%�. �/1��

21

��>.�� 3��� G���,�� 4/� "� �3����.�8�� #�,��� "��� ����.��� N��� � G���, �'.��

NF���� �F� ��$.F�8� �F � 7���, 3� ��� C.��� =!'�� �� ��>.�� ��� =�2�'�� ��

����.���.

50 �P����� T���J�

� ���� 3� � "� *F$ 3F+ %.�� ���6 3�2�.��.�6� -������ �'.�� ��� E�.�. 3+ %.�

3�&��� -�� 3+ %.��ABC 3�1.��� 3+ %.��� Target Cost.... � 1� ����. � � *�. �.��

�F���� *%�1� 3,���� 3� � �.�� 3����� @��� "� B�/� �3M��� �� 3+ %.�� 3�%����� @��

�3M��� �� 3+ %.�� :F%� ��� *������ 3M� � �2�.��.�6� 5;��� "���. *2� " B�/�

*��� �����.)�<��.&���2001.( /� ��. 3+ %.�� ���� "� � F�� AF���� " 3+ %.�� �� %�.��

*�F� j�F�� B�/� 32�.�� ��1$�� �.� ��M.�8� " 78� �1���'.� 3+ %.�� 4/� �Z&� 3�,�

��� �� G���� � E�.�6� � � 3��;����� 5���%.�� ) �N�\2005.(

N����� ,.��� *FM �� 7����' 39! ��\ =���� 3�� ,.�� 3����� #��� G���, "�

� 3���6�� �/� �3$���� *���� 39�� �� "� ��=�M� 3F%��. 39�� ������ =;��� �� �2��.

�.. #!��� =�2��.�� �� �,�.��� 52 �� *$.. �.��� � �.� 3�+'� 3+ %.� 3�+.� �� ]��

�� �� �$%� ]��.� �.�=�' @��F�� 3F��� "� 32.����� ���:.�� ��>��� -��2 ��� �/�

3������ 3������ �&� . �'.F�� "�� �3F����� ��\ #��� G���,� �.�8� ��:. ��� O� �

� =��\� A ����.� �,� 3����� ��\ #��� G���,"����� . @F���.� =�M��� =�; ���.����

�:F�� "�� �1.�\� -�� G���,�� 4/� @���.� �,.� �7�� 3����� ��\� 3����� #��� G���,

��.�� #��� G��; 3;��� =#�2 "� ��� �"�� �,.� �#��� ��,. 3� � ��.� ":/� �F � �,.

�.�� 3����� G���,�� " *% *�%. G��� =�� � C9�.� G%�. 3F����� ��\ G���,��� 3M���

22

�F1� � �,� �.�� 3����� ����� "�� ":��.�� � � 7���� �,.� �C9�.��� 4/� -���� G%�. �.��

*2�� 3 ��� 3�2�.��.�6� 5���� � *2�� ����; 5���� "�� ":��.��� �G��,��.

23

�$��� :V������ L�� � �/����

)20201 :(���J�

�F� G���F,�� 4/� ���; "� 32.�� 3����� #��� G���,� =12� �.�� =��,.�8� "�

9�� �� ���$%�� =���>.�� 312�� *���� 3 ./� �F�\ ��� 3F�� ,.�� 3����� G���,�� =����

�#��� 3!� O ��.� 3���� �� ��� ���6� �M� ��2�. �� 3 ��� ��\� H,�� * '�� "�

��#�+%�� �%� ���&��� ���6� ��2�. �� #5% ��\� � �����.�� A���� "���. 3�+3M� �F�

1� "���� =����� ������ #�,��� � =�M� �M� "� N��. #��� ��,.� �2 .

� 3������ �� ���:� A���.�� 39�� ��>.� #��� G���,� 312��� =��,.�!� 32�.�� "�

3����� ��\ #��� G���, �'.�� ��� =�M��� M� =12.� �=�M��� G���F,�� -F��2�

3�����)���>�� �<1998( #�� �F�,. *2� " ":��.�� #��� 3;��� ��� *���.�� . "� ��� �

=�M���.

)20202 :(�V������ L�� � �/��� %�HP�:

�� 3;��� "P� =����� ��� ]�2���� ���� " B��1� ��1.���. =�. ; ":��.�� #�

�3�:��.�� =�!��� 3;��� " �1�� � ���� " 1�� �3�:��.�� =�:�2�6� 3;��� �1� � @ �

� 3�:��.�� 5��8� 3;��� =�;����� B . "P� =���.�� =+ .'�� =���. �1� @ �.. G�F�,�

����� 3��% �� #���.

��� D��.���� � �%� ":��.�� #��� 3;���� =�+���.�� " ���� N��:

24

*% 5�� " ) Kaplan and Norton, 1996 ( � �F1�� � � ":��.�� #��� 3;��� : 3F;���

F,. � �.F��� �F���� 3� '��� =�� ���� #!��� � ����� ���� �� ���� 3���� =�/ *�2�.

�� � �>&.�� #��� "� 3�:��. ����7!*�,.� � 3M��� #�� ���; "� .

�1��� �% ) 2000,Robinson( �1�Z� �" 3FM��� ���6 3F���. 7�;�� D��� E/��

3�F%���� ��$(� "������ �� /'Z. 3�2�.��.�� =����; 3���� *!' " 3��� 9��� -�%�

�� �.� 3� '��� =�� ���� #!���� ����� ���� " *% � � �F���;� #��� *� �. "�� ����

����F; 5��� 3��� ��\ � 3��� #�� G���, H�'&.� *� �. � � .�� ���%/�� ���0�

*2�� 3 ���� ".

5�� �% )Atkinson and others,p 2003( �1�Z� ":��.�� #��� 3;��� " : G��,� �M�

32�. �1.����� .� N�� � M� *%&� #��� 3�2�.��.�6� "F 3��2� 3���� 5��� ���

,��� G�� *�F��� "F 3F��2� �F1��� .� #�0� ����� ����. A #��� ��,.� 39!��

5���� B . @�,�.� �1� ��,�� �>��� �.�� C������" .

3F��2 "F "�%.. ��2�.��.�6� #��� G��,� *�%. ���� �1�Z� 5��. 7����� "F

3����� ��\� 3����� G���,�� 5�F�� AF B�/%� 3M��� 3�2�.��.��� 5��� A #!.. �.��

3M��� �� 3���+�� =����� =��2�.��.���) ��;��( D���� �1��� "�� G���,�� 4/� ��.�.� �

�� �F� 3F����� C9�F.��� "���. � � *�. �.�� �� 3;!��� 4/�� 32�.���� -���� 3;!�� *F2

8� " 78� �*����� �,� 3����� G���,�� � � :�%.� *F2�� �� C9�.��� "���. � � *�. �.��

���,�� )B �� ��� 2006 ( .

5����)and Charles et al, 2009: p492 Horngren ( #��� G�F�; 3F;���

�, ��� �1.�2�.��.��� 3M��� 3���� *���.� 3,��� �1�Z� ":��.�� 3;��� G��� "�� �#�� G��

25

3F���,� =����,�� 3� � #��2�� ������� " �� *%� G���, A�� � � �,� ":��.�� #���

��'�� #���� � �+�� #��� .

�1�Z� 5��. 7�������� =�F���� �F�� 3FM��� 3�2�.��.F�� *�F��.� *,�� '.�.

7����� �3+ .'�� 3���6� =���.���� *%&F� �1�'.��� �=����� B . �� /�+�.�� E/�� G��,�

����F. @��� "� B�/� �����.�� �1+;�� 3M��� ��; " �� �� �3�1.��� C9�.��� "��

3�1.��� �129�.� "� 3������� 3�2�.��.�6� /�+�.� ���) �3�� ���� �\�2009.(

� #��� 3;��� "� N����� O����� ":��.� : ����� #��� G��,� <:��.� *�& �M�

�F�� ��.�. G���,� 5��� ��� 3M��� =��2�.��.�� � 3�?� 32�. �1�� .�� ������ ��\�

3FM��� A *��. � #!���� "��$.��� -/2�� "������ ���� #�� *��� @�,�.� ��1���

��� 3��'�� 5���� @�,�. ��� 3���6��3M� � 3���� 5���� A @+.. �.�� "�+M�.

3F�?��� ���F� 7!�F& 7�F���� 7�F�M� *$. ":��.�� #��� G��; 3;��� "� ���.����

�F � �.�8� *!' " 3�:��. G���, ��� 5���� 2�.�� ���� 5����� 3�2�.��.�6�

��:�. .�� �3��� ��\ G���,� 3��� G���, 3;����� ���� � � �1) �#!F��� �� ������ ����

����� � �.�� �� �3� '��� =�� ��� �� ( 3F�' A�� ��� ":��.�� #��� G��; 3;��� 51.�

3F$!$�� 3��:�� ����� ���.�8� "��� 4/'� 3� �>&. *��� ��� 3M��� 3�2�.��.�� 2�.. *�

) 7�\ ����� G�� ( � ������ 3F2�.� ��� �F1�� � � ":��.�� #��� G��; 3;��� ��� �M��

*F$.� 5�F��� B . @,�. O G��,� G���,� �� 5��� ��� 3M��� 3�2�.��.��� 3�?�

7!�%. 7����� 7��M�.

26

)20203 :(��'�����V������ L�� � �/��� ��2� �� �2� +� �H��� R��'� (��� :

�� �. N�� #��� G�F�; 3F;��� �F��� " �� *%� 3���.�� ������ 3M� ":��F.��

) �3���\� ���>��2006 ( � )�N�\2005: (

0 !��& �)Objectives(

�. "� 5���� �� �. �.�� �1,�,�. �&��� C9�.��� 3FM��� 3����� 3�?� @�,�. �� 1 /� �

3F;��� ���� � � 5���� H��'.� A�:�. .� 3F���� GF+� *F�.� ":��F.�� #���

3�2�.��.�6� . �F�� 3F��,�� @�,�. � 3 ��;� G��, � 3 ��;� �� 5���� "�%. "� -2��

�1�.6 ��: =;�� . B�/ *$ : 3���� 3,�� 3' � #!��� ��� 3��� ���:10 % 3��1� ��

������ ����.

0 ,��"B��� � T���J���)Measures or Indicators.(

���F.���� 5���� :�2�� �� @,�.�� [�2��� O B�� � "��. �.�� -������� =���� ��

3�2�.��.�6� �+�..

0 �)�H����� %�J�� � ����2���)Target.(

5����8� ��, ��.� �� � #��� G��,�� .� � ��,) 7���2�� �� 7�� �( . �.�� �,�� "�

��1��� *���� .B�/ *�$ : 3���� #!��� #��� @�,�.80 %3�1.��� 3�,�� ".

0 ��E���M� ,���W�� � ,��������)Initiatives.(

51�� @�,�.� ��/�+�. :!�� 3� �>&.�� A���&�� ��� =������ ��&. . B�/ *�$ : j.F�

#!��� =�' -.�% A���.� ��2 ]���.

27

)20204 :(�NN2� �V��NN���� L�� � �NN/��� �Balanced Scorecard

perspectives

�F�\� 3����� #��� G���, A2. 3���9� ���� 3���� � � ":��.�� #��� 3;��� �M� �,�

*%&� 3�����) 2J2J1( ":��.�� #��� 3;���� 3����� ����� *$�� � �% ��� .

=-�� : (����� �2���Financial pevspective.

���� *2�� � � ����$Z.� 3�� �� ��\ 5��0� 1�� ���� " \��� � � ���� "P� �*�

�� -�.%�� ""� @���.�� �� *$�� *����� �� 3����� 5����Niven,2006:p68) (� \��

�.%�� M� �,.�� � 3����� G���, � "�$������ -� 3����� ��\ G���, � 1 "��F%�� 8 1�PF�

A '.�. "� -2� *� 3����� G���,�� *��2. "%� 8� �#��� ��,. �� 3����� G���,�� ��

-�2 ��� 7���2 3����� ��\ G���,��.

� ����� ���� ��.��� 3M��� 3�&�� 3�9�1��� 3 ��� �FM�. �F�� ��!' " ���. �.��

���� =��;�. 3 ��,� �1����� �1��.� �.�� =��2�.��.�6� [�2� O "��. �.�� ������ �1� �"��

@F�,�. 3M� � "%�� � 1.���$.�8 3�,�� ���: *!' " "������ 3���� @�,�.� 3M���

�� "�.����� "�.�2�.��.�� *!' " B�/) .Kaplan Norton. 2001.(

0,�����M� ��$ ���������: � ���� @�,�. "%�"�.,��� *!' " =����6� �:

J �@��F���� 3F, �.�� �F�2�� =�'�� " 3����� =����� @,�. �:� 3�' 3;!� #���

2�� #!����.

J *�F ��� �F2�� 3F����� 1� 3;!��� @��. @��� "� "������� #!� � =�'�� ���:

9!�� C�:�� �2��� � 1.��\� @�,�.� 3������,.� 3,�� =�'��� =�2.��� "� 1� �1.

28

�0�����$M� ��$ ���������:"�.,��� *!' " 3M��� 3�2�.�� �� @�,�. "%� :

J 3+ %.�� *%�� "���. :���� D�+'. @��� "����&���� ��\� ��&���� 5�.

J � G�� D�+'. *!' " B�/� *���� �'.�� �#�+% =��$��� *���� *��� *����� 51�

-� � � �>&. O�.��.

%/� +�")20201 (+���

(����� �2��� ���������M� !��& �

Source: Atkinson Anthony & et al, op.cit. 2004,p:36

����4 ا��30� �01.2ه.�-

إ>�6ا�4;�: 9.� ا0�98<�: إ>�6ا�4;�: 9.� ا678ادات

�1A4- ه�@? B��0@ا��

0DEدر إ67ادات <�7�ة

����4 اGر�0ح E- ا��.Iء

اJ�<G.0ر اK� ?JEL��ل

29

3���.�� 3����� G���,�� *!' " ����� #��� G��; "%��:

10 ��'����Profitability :"%�� 3�,�� ���$.�8� � � 9���� *� �� �>&.�� *'��� �1���;

� � �% B�/� 3����� 3���.;8�:

0 (�� "��� +W���:Operating Income 3� �>&F.�� 5������ [�� @��� "� -�.���

� � �% ��� G��,�� �/� "� E��. G���,�� " 3��2 B���� �3� �>&.�� =����6� "

(Kaplan and Norton 1998 pp 450J452)

J �� ���; � �>&.�� 3����� ���.

J 3��;� � A��'�� 3����� ���.

J ]��,�� 3��� ���.

J -9����� *�; ]��,�� j��.

�0������-� *�� �E�2�� +�2� Return on Investment

3���.�� =8���� O�P� -��:

0 ������-� *�� �E�2�� +�2� = ) �E������ �E��P�� �2� ����� ()�# ÷+�# � ()�#(

× 100 %

0 �����N�-� *N�� �NE�2�� +�2�) = �E���N��� �NE��P�� �N2� ���N�� ()�N# ÷ ()�N#

,�2�����(×) ,�2����� ()�# ÷+�# � ()�#(× 100 %

�� "����� B�/� �7����& #��� G���, �$%� " ��$.�8� � � 9���� *� : "�F� E:F� ���

3������ =���% A�2 : "F%� �F% ��F��� 3��� �� =���$.�8�� �5������ �=����6�

"P� #�0� G���, <� *$� ��2��' �� 3M��� *'� #��� H�+�� � � 9���� *�� �.���,

30

*%&F� ����.F�� -F2� ��$.F�8� �F � F9���� *� G���F,�� AF ��.�F� �/F�

�O�'��Horengren, ) (2009, p:793.

c0 �)����� ����#�/-� ���J��(EVA) Economic Value Added

-9���F�� *F�; *'�� ���� " �$.��� *��� G�� 3+ %. [�� @��� "� -�.�.�

3+ .'�� 3M��� ��;� #�� ��,.� '.�.�)Needles.2002.(

3����� 3���.;8� 3�,�� �'.�� �+��) �,�.�� *'�� ( j���F� �F.�8�� "����� ��,�

�F2� �� � /'?�� �#��� ��,. @��� *M �� ��12 ��;� "��/�� @�� 1�� *%% 3M���

G��, ����� G��, �2� "� @ � /� � ' @,�� ���%�� �,�� "7! �,�. 7� �F,�� "F ��%�

��>���)���� 2003:200(

2J �����$M�Productivity :�. ��,� 3,,��� =�2�'�� "�� =�;!� "� 7�����. 3�2�.�6�

3���F.;8� ����� ��,� G��,% �1�'.�� "%� 3�2�.�6� "� B�/ ���� �/+�.��� =!'��

" 51��� =!'�� ����� �� " 3�1.� =�2�' @�,�. � � ��,�� �1� E�.�6� � �

� %��� �� �1�����#�+%�� � E�.�6� *��� �'.�� �� )���� 51:2006(

3 . ,�����M� () ��$�� ���$Growth Sales Ratio.

���� 3FM� � =������ B� �� =������ �; #�� �#�+%� 3� ��� "� 7��&? G��,�� �/�

" 3������ 3���� =���� ���� [�� *!' " -��.� �3�;��.� �� =���� *!' ���F�

3��9�� 3������ -��.� 3����� 3���� =���� ���� � � 3,����� 3���� =����.

4 . ���J$�� ,�J)����Cash Flows

3�&F�0� 3F�,��� =����F�� [�F� *!' " 3�,��� =�,�.�� ���� -��.�� .� ����

�. .�� �3�,��� =����,�� " 3� �>&.��� 3� ��.��� 3���$.�8� �F�� �'� 3�,��� ��� �

31

"��$.��� 3�,��� =�,�.�� 39�; ���.� �3�,��� =�,�.�� ���� ��� ��� *�� ��� 3���P�

3� �,.�F�� 3F�,��� =�,�.�� ���. � � 3M��� ��; � � %��� �� 3M��� ����� "��9����

:.�8�� #������ [����� A�:�. �� 3�,��� ���� � �� �9�:�� 3�,��� " D9�+�� ��$.��� �=��

�1� M�+.�8� -2���� 3�,��� " ���� ��� "�.

�� "�%���� =�� �. G%�� ����� ���� "� N����� O�� @�� � " B�/� ���$�� �M�.

*!' 9����� � �>&.�� *'�� ���:� 5������ =���.� D�+'.� *$.. 5���� " 3��2

3;��� �� O�'�� 3$!$�� ����� �� 5���� *��+. *!' " B�/ @�,�. .�� �*��� G�� � �

":��.�� #���) �.��� ���� �3� '��� =�� ��� �#!��� ( ;!� @�� �F$�� -��F�� =�/� � "

��� @�,�. �� �1��2�� 32�.� ��.�. 3M� � ����� �� � 3 $�� 3����� =��&?�� 3F�,� �� �1�

�����.

��$�� : L��2�� �2�Customer perspective:

��1.�2�.��.�� A�� �� "�% 1.���� #!��� =�2��� =�� �. � � =�M��� M� .�.

"F%�� �@���� �� �1��&� 3����.��� �19�,�� 3������ �� 3M��� [�2� �� �1.���� B�/�

�,. *!' " B�/ @�,�. #��� 3F;��� �FM� "PF� B�/� 3��,� ������ ��2 =�/ =�2.�

�� � � �9��.�� *!' " H9��'�� B . ���.�8� "��� /'� ; ":��.��#!��� *&F� N��

������ #!���� @ �.. G���, � � ���� �/� �� "P� B�/� �"��1.���� "�"��� �F � "�:%��

�� 3�;���� 3���&�� �� A��.�� 3�1.�) p552:Kaplan et al,2004.(

32

%/� +�")20202 (+���

L��2�� �2�� ���������M� !��& �.

(Source: Atkinsou et al:2003 :p363)

� ���� �� ��2��� G���, � j���. �@����� *%&��:

10 L��2�� ���Customer Satisfaction:

��� ��� "�*��� ��� �7���� 7��&? �� 3FM��� ��� ���. 5�% 3���� 3�2���� 3�/>.��

*;�� � � "������� �19!� A.

*' �'.��� #!��� ��� @�,�. 3M� � "%��" *���� O� 3�,�� " =�F;!� @,�� �

�:���.�� �.��.�� �� *�� � 3�,�� @,�� � 3���� �#!��� A �F1� �3FM��� 3�2

1,. �.��� �������� =�;!��� �3'�� ������ �C.��� " *%� :� � ' "� ����� 3M��� �

" �� 3���&��9!� ��� "� 5 .' �� *��� *%&�� � �% B�/ "�%� "� "%�� �����

(Atkinson.et al.2003 :p363).

اLه�اف ا�.��0:

:E�N.ا� :.�Nا� O�70NEء وI.�2�:�2Pا�ا��.0�2ت ا�

:�Q�1ا� :DAر ا� :�Aء�I.01ب ا��Aا� RS :.ا�.01ه

<Xب I.Wء <�د ا0U�VGظ �I.��0ء

ر0Y ا��.Iء

6ZE<0ت ا��.Iء

33

�J ' " �3+ %. *;Z� 3� ��� �� 3'�� �,. ��.�F��� 3F������ ��2�� ��:� ����� �,. *!

3'�� �,. ": �3,�� 3' �.

-J ' " �=�'�� �� ��%.�8�� @���� �� ���,�� 3������ 9��+�� *! "F �F �� "�%. �.��

� B�/� �*�2�� �9�� ���. =�' � 3������ 3�'�� =�:� � �� � � A�� *����� <?. �.��

� �� 3�' =�:� � � *��� �.

20 L��2��� S�P�'-�Customer Retention

"%� �F�2 =�;!� @�,�. *!' " �� 198�� �19!� � � 3M��� 3M��� O G��;

���F��� 78�� .F� #!��� " 3��� 3���& " 3�+.� 3�;�� 3�� @�,�.� � 1� ��.��

"������� #!���� M�+.�!� 3��� *!' " ��.� *% *!' �19!� #8� G��; =�M� � "%�� �

#!��� #8?1� =������ �� ����.

30 ��� L��� ���Customer Acquisition:

A���. � � =�M��� [�2� .�� #!� -��,.�� *!' " �1.��; ��; G��; .�� �2

� *!' "� 2 #!� -/2 � � 3M��� "� -2�� � 1� �1.����� 2� �� 2�� #!���

/�F'.� A��.�. �.� � 1� @,��� ���6�� 2�� #!��� � � *����� 3+ %. 3M��� ����.

!�� =����,��9#!��� #8?� A �1��..� �.�� 3�2�.��.�6� ��.� 3.

40 ��/���� �#'��Market Share:

3�;���� 3M��� 3�� 5 .'. ��� B�/ �� ����:. �.�� ��&��� 3����� �1�� *�. �.�� � � 7���.

��� �1.�� G��; .� </�� ����� �����.

��F; G��,�� "���� �@���� �� =������ 2�� �� #!��� �� �� 3���� 4/� G��; "%��

51.��� @���� @��.'� � � 3M���.

34

50 ���'�� () ��&�����Account Share:

%� � G��,�� �/� '.�� @�,�. �� 3M��� [�2� O � � �� #!�� 3'�� �,. �� 51

���� .�� ��� 3�;�� 3���& �� "��1.� � � �% �1 : ���N'�� () ��&����� = ,����N�

�S$�����)�H����� L��2�� �� �÷� ()�#�� ,������S$��

60 L��2�� ��'��Customer Proftability:

�F � *��F���� �3M��� 3�2�.��.�� [�2� ���� 8 3,����� G���,�� @�,�. �� [�2��� "�

�,. *!' " B�/ .� "���� #!� -��.%� ��� 3M��� ���. *� 5�% ��\ "���� #!�

� 3�+'� 9��+� ��� =�:� =�/ =�' 3���� 3�;�� 3�� @�,�. ��� <?� <?. �.��

��3���� 3��� 9��� @�,�. ��� ���.

� � �% @,��� 9���� ���� -��� "%� N��:

1J'��� �E�2�� ()�#=,���W�� �� ����M� 0 L��2�� ,���W !���#�

DF�� "� G�F�,�� �/F� �1M� ,� 7����� 31�� G���,�� " #!��� 3���� G��, ���

� N��� �"���� ��\ "��1.��� #!��� -/F2 3F+ %. ���: 32�.� 2�� #!� � 3������ �/

3,,��� 3������ "P� 3����� 4/� ��� � 1� =�'� A � A�� " @,��� 9���� "� #!��� #8?�

#8?F� "F� #��>.F�8� �� M�F+.�8�� @ �.� ��� ���; /�'.8 G���� �. *����� *2�� ��

#!��� . ��F�� �F�\ #!F� � 3��F���� �� 1�F� #��>.F�8�� "�F%� ���F,�� "PF� "��

)�D��100:2009(.

35

����� : ���W���� ,����2�� �2�Internal process perspective:

��%�� �#!���� ����� "����� " *% �� ����� 3M��� ��. �� ���� �/� 3��� �1M.

� 3�;�.�� 3�,�� *���.� �,. @�� ��. B�/ "�� 3'�� �� =�����.�� @�,�. *��� #!�

=����6� �� ���:� 3���� " 3����� 5���� @�,�. ��� <?� �.

]��.. "� -2� �.��� 32���� =�� ��� ":��.�� #��� 3;��� �� 3� '��� =�� ��� �� *$��

�� �1��!� 3' �� ����� @�,�.� 3M�9��,�.� �=����6� ���: �/� ��.��� �3������ @�

� ������ ���� ;� *%& *%&�� �� *$ O�'�)2J2J3(.

%/� +�")20203 (+���

@�W � ��2� �� ���W���� ,����2�� �2� ������

�M�.���$"������

#!��� " [����� �M�. 5���%.�� *%�� "���. ��2 =����� ��� *��0� *$�� *!>.�8�

"9��: � 3,�� 3�,��

3����+�� 3'�� 3%��&�� 3���2.�� 3!��� ���.�� ��2�� �����

3%�&�� =�;!� 3%�&�� ���� =�'��� A ��� H9��'

3��1��

���� "��� ,����2�� �E��V�� �����M� ,����2�� ������M� ,����2�� �������-�� ����S$��� ,����2��

��� 3�&��� *���. =�'

#!� � =�'�� �,.

#!��� ���.'� #!��� -��.%� #!���� M�+.�8�

A 3;!��� ����.� @��. #!���

��2�� H�+ � ����� �A���&�� ���.'

����.� ��. ��2 =�2.�

��2 =�2.� E�.��

3����� 39���� "���. 3���� 3!����

3�����,�� =�;!��� ���� "�� *��.8� "���.

"�+M���

�� #!���

�� =�� ��� 3� '���

���� �����

(Source: Atkinson. Anthony et al, 2004,p: 366)

36

��� =�#��26� " =���2 A��� � � 3� '��� =�� ��� �� <�.�� Atkinson et al , ,(

2004, 365J367)

10 ���� "��� ,����2��: �� ��� *$.� 3M��� �� 3������ 3������ = � �1�!' " �.�� �F,

�� �.�' ��� �.�&�� *���.���.(� 3� �>&.�� =�� ��� *&.� �#!� � �1�,.� 3���:

J =�' ��� 3�&��� *���..

J !��� ��� =�'�� �,.#

�� �,�"��� �� � �% B�/ �3+ .'�� 3� �>&.�� =���.� � G���,��� 5���� ���.'�:

�J *���. 3� �3�&�8� =�' ��� :3���.�� G���,��� 5���� @�,�. *&.�:

J 3+ %.�� �� �3�&��� G��� � � 5���%.�� �M� @��� "� ����; "%�� �3'�� 3+ %. D�+'.

" 3' *%� �3�,���.�� 5������ 3��� �� 3���2.�� 3M��� =�2�' =��% �/� =�2�'��

5���%.�� ]�2 ��� 3���6�� �3���:�.�� �3������.

J �F1� � =��2� �.�� =�� ��� 3��� �'.��� G�,�� �3� �>&.�� =�� ��� �� �.��� "���.��

��2�� 5���%. ���2� �=�����.��)H�+�� �3��;����2��'�� H�+��� � '��� *&+�� �.(

J G�,.� �=�� ��� 3��2.�� "���. 3' � 3��:�� ����� @��� "�) =;� " �,. �� #���

�1� #�1.�8� �.� 3'��.(

J 3F� %�� 3F;���� " 3 >.��� 3;���� 3��� @��� "� G�,� �3.��$�� *��0� *$�� *!>.�8�

3��9�� 3����� �� �*��0� =�F� � � "F%� �F.�� =�'�� � �*��� "� ]��,�8� =��.+�

�1������ �12�.�� 3� �>&.��.

-J #!� � =�'�� �,. :3���.�� G���,��� 5���� @�,�. *&.�:

37

J #!��� =�� �� 3��2.�� =�'�� � �. : � �.�� =;�� G�,��) �F.� 3'�� - � =;� "

�1�,.( =�'�� 3��� ���� =;��� �� 3,��.

J "�:'. 3+ %.� 3�&��� -�� 5���%.�� �M� @��� "� G�,.� �#!��� 3' 5���%. D�+'.

#!� � =�2.��� � �.�.

J �3���:�.�� =�� ��� ��2 �� =�2.��� 3��� @��� "� G�,.� � F. �F.�� -�F���� " 3���

�� " 3,�� <��%&�� �� �#!� � �1� �.#!�.

20L��2�� �����M� ,����2�� : �.(� *&.� �#!��� A 3;!��� A��.� 3��'�� =�� ��� ���:

0 L��2�� ����W�:�. *&.� 3�1.��� 3���&�� � ��1� 3�,�� @�,�. ��� 3M��� ���. �.��

"��2�� #!��� ���.'�� 3M� � "������� ��. @��� "� B�/� �� H9��' *���� �� 3�

*$ : 3M��� *�2. �.�� H9��'�� ��� ��&���� O�.��� �3���.28� 3,���� ����� �*'��

� � � G���,��� 5���� "� ��1.�2.� #��&� #!��� " 3��� 3���& 5�1.�� ��.'.:

J '.��� G�,.� �"��1.��� #!��� 3���� 1��1.� 39� *%� 3����� ��� �3.

J "������ ��\ #!��� 3��� G�,.� �"������ ��\ #!��� 3���.

J �F�� 3FM� � "� �+�� #!��� 3��� *!' " G�,.� �3M� � "������ #!��� 3���

"��1.��� #!���.

J 3M��� 3'� #!��� #8� O #��� 5�&%.�� *!' " G�,�� �3���2.�� 3!��� ����.

�0 L��2�� ���: �� �F2�� *!' " 2 #!� -/2 .; #!F��� AF *��F.!� =��F.

"%� �.�� =�'�� O�.� ���.'� �"��1.��� -/2 *&�� �=�'�� ����. �#!� � �1�,.

���! #�3���.�� G���,��� 5���� @�,�.:

J � O 3��� *!' " G�,.� �#!� � 3��.,�� 3�,�� *����3M��� 3'� #!��� #8.

38

J 2 #!� -��.%� 3+ %. *!' " G�,.� 3�,���.�� =!��� *!' " 2 #!� -��.%�.

c0 L��2��� S�P�'-� : BF�/� 3F,�� <��%& � 3��2.�8�� *�� � �:�. 3' �,. *&.�

#!��� =8?��.� 3��2.�8� �� �#!��� =��\� 3�� .� ������ ��� <?�� 1���%& � � ����

5�F��� "F� 3FM��� =�F'� #8��� �� D�+'�� ��� <?� � #!��� � D�+'��

� � � G���,���:

J 4/F1� 3��2.F�!� @�>.�F� </�� =;��� 3��� *!' " G�,.� �#!��� <��%&� 3��2.�8�

<��%&��.

J .� *!' " G�,.� ��:� 3'� #!��� ��:. *!F' "F #!� � 3,�� 3'�� =���

A�:�.�� =���;.

�0 L��2�� �� �������� ,���"$�� �����: *!' " B�/� =�F' �,. �F��6 3F+ .' #

9!��1 NF�� �A���� �� � =�' �,. 3����� 7!$ B�/ @�,�. "%�� 1.,$ -�%� 7����� �

�1���� �.�� =�'��� #!��� ��:. .� "F� �A��� 1.���� � ��%� #!��� #8� *�2� �

���.�� G���,��� 5����:

J*�� *%� 3,�� =�'�� � *!' " �1���; .�� �#!� � =�'�� ]�2.

J �,.� 32�.� �1� � *����� . �.�� =������ 3��� *!' " �1���; .� �A���� �� � =�'��

#!� � 3����� =�'.

30 ������M� ,����2��:

j9��F& 5�1.F��� ���2 @���� *�'��� ��2 =�' ����.� 3��'�� =�� ��� "�..

#!��� " ��2.

� � �% ��� �G���,��� 5���� " 3��2 3����6� =�� ��� "�..�:

39

J �,� </�� =;��� *!' " G�,.� �3� �,.��� #!��� =�2��.��� ?��.�� 3F���� #!��� A �

3� �,.��� 1.��\�.

J �1� �F. . �.�� ��2�� =�'�� � 3��� *!' " G�,.� �����. � 3��:�� ����� *� ,.

���� ������ ��.

J =������8�� ���2�� =�'�� =����� 3��� *!' " G�,. ���2�� =�2.��� E�.�� 3�����

"� 3,�,��� 5���%. ���,��.

40 �������-�� ����S$��� ,����2��:

� =�� ��� �� 3��2 �'� 3���.28�� 3��M�.�� =�� ��� �� �� 5���� *$. �3� '��

/� �F,. �.�� =��.2��� "� ��� �� A����� E�.�6� @�,� � � *����� ��� =�M��� ���.

, � "��/6� "�.� B�/� ��1�� ��$.�8�� ��F1�� �&F�� �F.�� 39���� �� 3������ 3� ��� "����

"� "%�� =���>�� =�M��� -�2..� �"�+M��� =���� ��29.�� �3��1�� 3!���� 3����

���. B�/ " ���� ��1� *�. �.�� *���� 39��� 3��'�� "����, � "��/6�� B�/� �1� � D�+.

�$%� ��?�� "�%� "� ��� =�M��� �� 3��� 3�� � � *��� � B�/� 3��M�.�� ��, � 3,���

3���.�� ����� *!' " ���.28�� ��M�.�� ��#�� =�M��� ��.� �1� *�. 39�� *%:

J39����

J3!���� 3����

J"�+M��� =����

J3���.28� 3%��&��

����� O��� 3M� � 3� '��� =�� ��� "� N � *&. �.�� =�F� ��� �3� �>&F.�� =�F� ��

3��M�.�� =�� ��� �3����6� =�� ��� �#!��� A 3���6�3���.28�� �#�+%�� 3M� � @,�. �

40

��:F� H9��' =�/ =�' �,. *!' " :�. � <?� </�� ��� ��.�&�� �� 3����+�� �

�� �� #!��� �1�;�.� �.�� 3�,�� �,. @,�� � ��� " "������ #����� �3�1.��� @���

�:�.�� 3����� 9����� *!'.

�2���: ��$��� %�2��� �2�Learning and Growth perspective :

/ ���� �/� ��� ���F�. �F � :%�� �/� �3� �,.��� �1.�M�� 3M� � 3�2�.��.�� 5���

'� "� ���� =��; � 3����� 1��% 3M��� * 3�.�.� *2� ������.� 3M��� #��� � � *�. �.��

3M��� 3���� B�/%� �*��� �1.����� 3��M�.�� =�#��26�� @�,�. ��� 3��1��� �� *��. �.��

��F� 3F12��� 3F$���� =�F��,.�� �'.�� 3�+�% B�/%� �#!��� ���� 3��'�� 5����

=��\� @�,�. ��� *������ =�� ��� ��2����%. ��. <� �B!�� =���\� 1.�2��� #!���

�F� �F �� 3F�; @F '� ]�F�6�� ����.�� �� 3M��� �.�. "� "%� 5�%) �<��.&F���

403:2004(

*%&�� *$�� )2J2J4 ( � � �% O�'�� ������ �.��� ���� �� ���.��:

41

%/� +�")20204( +���

��2� �� %�2���� ��$�� �2� ������@�W �

"������ 5���

#!��� 5���

3����6� =�� ��� 3��M�.���

=�� ���3����6�

3���6� =�� ��� #� � �

=�� ��� 3� �>&.��

����� ����

#!��� ��

=�� ��� �� 3� '���

3M��� J������ 3��,$�� J3����� 3%��& J5���� ���

��2����%.�� J3M��� J=������� 3M��

=��,�� J=���1�� J��.��- J3�����

�.�� ���� ��

( Atkinson. Anthony et al Source al, 2004, p:373)

42

�F�\ *�F�� 3FM��� ���� 3�+�% �� ":��.�� #��� 3;��� �� �.��� ���� �� "�

3�� ��)3��M�.�� �3�.�� ��� �3��&��� (� � � �.��� ���� ��� 3��%��:) Kaplan et al,

2004(

10-� ��PS���� ,���H� ���$� () ������: !' " *��F� � ����� * <�/ "�+M�F �F �

/� 3���� =���1<�3�2�.��.�6� /�+�. �� 3���� �#�+% .

20 ������$���� ,���J�� +�� � +� ��-� : .� =�� ��� M� *&.� 3����� =�,��� ���. �.��

�.�2�.��.�� /�+�. �� �� � � 3M���.

30��S$��� ��$� �E�H� :� � � *&.�:

J � 3��,$ 3M��� ��� : 3FM��� 3F�?�� ���F%�� F1+��� ���F�� ��+M� O� "�%� N���

3�2�.��.�6� /�+�.� 3:!�� 3���,$�� �, � B�/%� �3%�.&��.

J 3M��� 5��� ��� : 3FM��� 3�2�.��.F�P� 3��.� "�+M��� :����� 5��� "�%. N���

=���.��� A�2 � �.

J ��& 3����� 3% : �&.� N��� +M��� B�"� �3F���+�� =�%��&F��� 3M��� �� *��� @���

B�/� �3�2�.��.�6� /�+�. �� 3���+�� O�'�� 5������3��M�.�� ���� *M �� .

$!$ ��. . ,� ":��.�� #��� 3;��� "� "� �� � �.��� ���� �� G��,��3 3����� G���,

���:) Kaplan & Anthony, 1998.(

10 �����2�� ���Employee Satisfaction: 3FM���� "� ���� #���� 5� @�,�. "�

��� �3M���� *��� 5��M � � �� ���� �"� �� � 3������ =������� "�.� "� �F��� #�

�� 7����� 1 ��F.�2�.�� ���:� 7!� �$%� "�%� ������ *����� ������� ����� =�M�� 7�

43

2 ��.��2.�� D�� *�� �2� ��� <?� �.M� � � ������ *����� �#!� � �.'� ��.�

�� ,�� C.��� �� 3'�� � �.

/'� @��� "� B�/� �<�� � <�� �� <��� j� @��� ��� "� ���� ��� G��; .��

� @�,�. *&. �.�� �������� ��1& *% �����.'� .� "� ���� " 3�9��&� 3��� "� �� � ����

� � �:

J 3M��� =����; �� "� ���� 3%��&.

J *�� � �2�� *� � ��,.��� 5��.�8�.

J �2 *%&� *���� ��,�� *2� " 3���%�� =�� ��� � � *���� *���.

J �1� "� �� � 3M���� 3 ���� =���.��� " ���%�� ���.

J 3M��� "� ���� �����.

20-� �����2��� S�P�'Employee Retention: BF9��� �"� �F���� M�+.�8� 5� "�.�

3FM��� �F�; �F� G��,�� �/� 3��� *$..� �*2�� *��� O � � 3M��� "��+� "�/��

�� ����� ��$.����� �� �F1� -�\� ��\ 3��,.�� <� "P� B�/�� �*2�� *��� O � �

��$� "�%.� "� �� � <?� "� ���� #8� "P� *����� O�� � �� �<�%+�� *��� G��� ����' 3

3F ��, 4�F2. 3����F��� ���:� �3��M�.�� 3������ =�#��26� 3M��� 3�; � � M�+��� ���

3M��� M�+.�� G�,�� �#!��� =��\��� ����1�� "���9��� "� ���� "��� 3���� .

30 �����2�� �����$Employee productivity : G��, "� ����� �� "� ���� 3�2�.�� "�

�F��� �3� '��� =�� ��� �� =�����.�� �]��6� "� ���� =����� �=���1 =�2�' *2�

*F%� F9���� 3��F� �� �1����� "� ���� " 32.��� =�2�'�� ��� �� 51�� "� �"� ����

� G��,�� �/� C.�� *$�� �*�� �#�F+% "� ��� ��12�.�� ����� *�� � "%� �.�� =�'��

44

�=�F'�� � �� 3��� 3�,�� �$%� =�' �,. " "%.�� ��� =�:� ; 3M���� "� ����

�:� "� -2� *�� *%� ���6� "P� ���.����.

#���� 3������ ���,�� �� �.��� ���� �� "� *�,�� "%� @�� � �3FM��� 3�2�.��.��

3�� �� ��\ *���� ���� *!' " �=�M��� " ����\ "� 4:�.�) =���F1� =��F;

�2����%.�� �"� ���� ��M�.�� ����.�� �� (�.�� �. �F� ���F.'�� G���, � #��� "���. �� 1

3,����� 3$!$�� �����) ������ 3� '��� =�� ��� �#!���( �/� �+� =8�F2�� �. �� ���� �/�

�=�F� ��� ��2����%.� 3M�� ����. "�+M��� =���1 "���.� �1�� @�+�6� -2���� �F���

3��M�.�� 5����� �����.

)20205 :(���������M� G����� %�S$� �V������ L�� � �/���.

� �� 3M��� �� &�.�. 7��� 7����� 3�2�.��.�6� �. 3� �,.��� �1.���� �1.�12�. �

-�.%�� " ���� *�; " =��� 3�2�.��.�6�� ��1.����; /�'.��.

5��)Fisher ( �1�Z� 3�2�.��.�6�" H�+�� " *% ��,.� "����� �1�� �,� �.�� 3� ���

&� � 3��.�� 3� '��� ��,�� ��,�� ����� B�/%� 3�2��'�� 39���� �� 3�%�� 5�F��� ��.� �Z

*����� 4/� @�,�. "�. �.�� *������ =����,�� � � *.&. �.�� ��'�� A�� $ 3� �,.��� "

)�N�\2005.(

�1����)Chandler .( �1�Z�" �F����� OF�� �F � �F1.���\� �1���� 3M��� ��.

H��F'. 3� � "�� �=���>��� 5���� 4/� @�,�.� ����� H��'.� ��F�� �� ���F��

�� ��� ���6� 3���?� " �. �1���'. " O�� �% �)Ansoff ( �� 3�2�.��.�6� "Z�" ���.

� A 3�;�.�� 3;!��� 3���� "� 3M��� 3�2��'�� 39��� *�F��� 3���� �. �19�� �� �.��

45

M��� ���. </�� O�� ��.� ����� O�� � � �1� ��,�� �>��� �.�� @F�,�. �F9��� " 3

�1����� �1.���\) �<����2005.(

3� '��� 39���� " =�� ��� " A��� % ��� 32�� B��� "� 4!�� �� � ��� j�.��

3�2�.��.�6� ����� �2�.��.�8� ���'.�� D�>� 3�2��'�� 39����� 3M� � . ��F�.�� *M ���

��>.�� � �� </�� �.��� A����� BF .� ��:. � 3�� ,.�� 3,����� =���� *���� 39�� � � ��

3F2����� ���'.�� =�� � "�� A9���� =;��� 3 %& " ����. /� �D�>��� �+. 8 =�� ���

"���F�� "�F� ��F+. � 3%�.&F 3>� �2� � 3 %& " B�/%� �=�� ���� ��:.�� ���

=�� ��� M� "� "���?����) . 5 ��: �����2005.(

�F� <:F%��� #:2�� *%&.� 3����� ����� =�/ ":��.�� #��� 3;��� =#�2 ��� "�

�2�.��.�6� �����) �G���� ����>��505:2007( ./� � "F� :F�.. ":��.�� #��� 3;��� "

.��.�6� 3�?��� 32�.� ��,��� 3M��� 3�?� " @ ��. �1�Z� 3�� ,.�� -������ ��� 3M� � 3�2�

F��. AF ":��.�� #��� G��; 3;��� ���� � � �.�8�� 5���� 4/� ��. .�� �5���

��&?� G���, 5���� @�,�. O G��,� =)��2,2008 .( A��� *�'P� �M��� �/� j���

� �1� *% 1�. 3���� =�� � �1��� A �1�'.��� �� �� � >�� �F�� �F� D�� =�F��

���� *2�� 3 ��� 3�2�.��.�6� *2�� ����; *�)�3���\� ���>�� 207:2006J208(

#��2� ��� �3M��� =�� � 3��%� 3M��� 3�?� @��.� � � ":��.�� #��� 3;��� *�.�

3M��� 3�2�.��.�� �� ��>. <�) =����� �� =!��. *�'P� �#��� ( "�F� @��F.8� @,�.� "�

� ":��F.�� #��� 3F;��� �'.F��� 8� 3FM��� =�� � "��� �1.�2�.��.��� 3M��� 3�?

)Jakobsen, 2008.(

46

"�� ,� )Kaplan & Norton ( ��1996 "�F.� ":��F.�� #��� 3;��� @���. "�

�� ����9� =�� � A���:

10 ��S$��� ���������� ��B� �����Translating the vision:

�� "�F���� �/F�� �"��� �� 3,�$� *%& �� �1.�?� j���.� "��� ��� ��� =�M��� ���.

3M��� 3���� �� 3�?� �� � @ �� 3,�$���Organization mission /� 3�?� "� ����.�� .�

��F� ��� [���.� �.�� 3������� 3������ 5���� " 3��2 *!' " 3M��� 3���� ��

� "�)10J30 ( ��� �3������ �1.���%�� 3M��� =��, " ��Z� ��%+.�� �1,�,�. - �.�� 3��

�F 3M� � 3�2�.��.�6� 5���� " 7���. �$%�� 7!2� *��� �1�� �� 3M��� 3�?� :�� �

�,�. *�2� %? ��\ 7��� �1,)�-!2� �&�167:2008(171J

�� 3�?� 32�. .� N�� BF�/� *F2�� ����; 3 �%.�� 5���� " 3��2 ��� 3M�

�� �� ��$?��� 3����� -���2�� 3��% �� *�%.�� @�,�.� ��� *���� �3M�3 *�%.�� @�,�.�

�.�8� *!' " .� �":��.�� #��� 3;��� � � /� " 3��2 ��� 3M��� 3�?� 32�. .�

@�,�. A 3 �%.�� 5���� .F�� �":��.�� #��� 3;��� ���� � � *&.� 5���� �� ":��.

���� 5���� /�+�. O G%�. �.�� #��� G���, " 3��2 ����..

20 �����-� +E���� +�#�-� ,��$/ ���'�Communication and Linking:

3FM��� 5���� 3�2�.��.�� *���.� ��� � � 3� ��� 4/� ���. #��� =�F�� �F��

������ *��� =���2� 3� '���)N�\� 2005 .( 5�F��� H��F'.� 3F9:2. ����

��F;�� �F�� 5�F��� 4/� *���. 3M��� ��;Z� 3��' 5��� ��� 3M� � 3�2�.��.�6�

*% @�,�. "�� � �,�� O�.� � � �1,�,�. -2� �.�� 3��9��� 5����� "� ���� A�2 !���

�;� " �;�� �� 3��'�� 5��0� 3M��� �3M� � 3�2�.��.�6� 5���� @�,�. �� 1 .

47

3F���6� =���.��� 3��% 1� "��� 3��� 3,��� "����� ���. ":��.�� #��� 3;����

���. ��;�� 5���� 3�2�.��.�6� 5���� " !% "�� �O�� ���� 3M��� 3�2�.��.�6 3F,

�1�) �G���� ����>��506:2007.(

30 +��� � ���W�Business planting:

3FM��� �F�' "�� *�%.�� @�,�.� 3�1.��� �,�� A�� *!' " .� *���� ���'.

�F � 3���F� ��F�� A... � 7����\ �.�� ����� A�:�.� G��� ����.� 7����� �3����� ��'���

����� =���M��� #��� �F�,. �� :�%�.�� .� 7����� �":��.�� #��� 3;��� �1� � �,. �.�� 3

3����� ":��.�� #��� 3;��� ���� � � 3,,��� C9�.� �)�N�\95:2005.(

40 %��2���� ����2�� ��� ���Feedback and learning:

.�� "� �� ":��.�� #��� 3;��� �' � �.�� *��� �� /� � "�F�� ���F��� #��� ��,. "

�� ���,�� "��� "���� 3M��� �� 5����� ��,�� "��� 3��F%� 3�/>. ���� � ��1.���

�. 3M��� =��2�.��.��� 5��� �.��� ��,.�� �� 1) �D��2009.(

;� *%&��� @����� D���� " M�!��)2J2J5 ( 3F;���� 7��2�.��.�� 7��� B��� "� #���

#��� G���, " 3����. 3��2 �� �1.�2�.��.��� 3M��� 3�?� 32�. �� *$.� ":��.��

@�,�. � � ���� � �=�2�'�� 4/� #�� =�%��� =�2�'�� G���, " 7!% "�.. �.��

�����.�� ��:%� ��.� �Z&� � 3�2�.��.�6� 5����) �N�\2005.(

48

%/� +�")20205(

��� � ,����2�� G����V������ L�� � �/��� ()

���������M� ��B��� ����� ����J�����

• ���6� 3�?� [�����1.�2�.��.���.

• *�� ]�2� � � *�����3� �,.��� 3�?���

� ��� ��"$�� ����2�� ��%�2���

• 3%�.&�� 3�?��� j���. 3,,��� =�:�2�6��.

• 3�>. =�� � ����.3�2�.��.�� 3��%�.

• 3�2�.��.�6� 3�2�� *�1�.�&���3 �.��

+E���� +�#�-� ,��$/ ���'������-�

• 3��%� 3�2�.��.�6� *���.3���6� =���.���.

• 3���9��� 5���� A��.

• =���%��� :������ ���#��� G���,�

+��� � ��W ���� • 3���+�� 5���� A�� • ��� � *��+�� H��'.��

• ��G��,�� 5��� A.

���ذج ا���س ا����ازن

1

2

3

4

����) :Kaplan and Norton, 1996: 197.(

49

)20206 :( ���������M� ����W��The Strategy Map

�1.�� �� 3M��� 3�2�.��.�� *���.� j���.� *9����� O�� 3�2�.��.�6� 3���'�� �.

.�� "� �� � �1.M���6� @���. " ���% �3�2�.��.�/� *%&� "� �� � 3�2�.��.�6� 3���'�� "��.

@F���. *%&F� *��� � � ����.� 3M� � 3���� 5����� 1���� ���.�� 3�+�% j���

�1�� -�\��� 3M��� 5��� @�,�.� "���.�

�1� ��&� �% 3�2�.��.�6� 3���'�� *$.�)Rohm ( 7������ 7����3�+�%� � @ ' 3FM��

,� �.�� 3�, � +M�� 1��� 3 � ��9!�� �1� *!F' "F 3�2�.��.�6� 3���'�� *%&..� �4

�F���� " �� *%� 3��%�� 3�2�.��.�6� 5���� "�� �$��� -���� =�;!� �'.��� �������

32.���� 3���'�� �1M. �3�����J � ��� O�.��� �� J ,�� @F '� 3FM��� �F,. 5�% 3F�

11�� 3 �� 7��2�.��.��� "F �3F����� �2�.��.�6� *��.8� =��� �$%� " �1� ��19!��

�129�.� :�%�.� ������ ���� " 3M��� "�%. *!')Rohm, 2008.(

3F�� �� �F�\ *�F��� "�� �=�� ��� ��� �� 3�2�.��.�6� 3���'�� 3��� �1M.

=���1 �#!��� A =�;!��� ]��6� � � ��,�� �"�+M��� J 4/F� "%� �3�����.�� ���:�� *$.

�F,. �.�� 3�2�.��.�6� 3���'�� *!' " *%% 3�2�.��.�6� @��� �� �,� 3�,�� �1� *����

�% *%&� 3�� �� ��\� 3�� �� *����)Kaplan & Norton.(

�.�� 3�&��� 3�,�� 3 � � *$. �1� ��.��� =����)3�2�.��.�6�( � 3FM��� �F12�.�. �.��

3 � � � �� �� "�%� B�/ ����2� A��.��

50

%/� +�") 20206 (+���

���������M� ����W��

S2�����&����� �E�2�� %

=����6� �� 3�2�.��.�� E�.�6� 3�2�.��.��

=�2.��� " 3�,�� @ ' ��2�� =�'���

3�,�� �M�. #!� �

*$�� *!>.�8� 5���%. �

3 %�� "���. 5���%.��

*���� *!>.�� ��2 =����� ���

3�;���� 3���� %�2 #!� -��.

*���� 3����

#!���� M�+.�8�

��� � 3+ %.��

#!��� ���

N4��7 أS\? ا�.�];0ت

N4��7 ا��2Aل �I.�2ء

:U2@4 ?Qأ

���� �����:

=���� 3�,��

"���� �

�� #!���: *' 3�,��

3�����.��

���� �����:

=���� 3�,��

"���� �

������ 3!��� 3���2.��

3���� =�;!���

=�;!��� 3'��

=�'��� =�2.��� H9��'

3+�M��� ����� ��2�� =;���

3� �>&.�� =�� ��� ) �.�� =�#��26�

C.�. =�2.��� *��.�

=�'���(

#!��� ���� )�.�� =�#��26�

*�� � 9���� M�.(

]��6�)#��26�=� =�2.� @ '. �.��

��2 =�'�(

3��M�.�� =�� ��� 3���.28��)=�#��26�

39���� " "��. �.�� A.2���(

���� �� �.���:

*���� �� 3�� �� ��\

3�� �� ��\ *����

إ>�6ا�4;�0ت:�.��[4

إ>�6ا�4;�0ت ا�@0Uءة

إ>�6ا�4;�0ت:�>���[@4

Source: Kaplan Robert et al, Advanced Management Accounting, op-cit, 2004, p:378.

51

�F�� 3+ .'�� ����� *���.� 3M��� ��'. �.�� 3�+�%�� 3�2�.��.�6� 3���'�� D��.�

'�� "� �F��� "� 5F�% 3�2�.��.F�6� 3���' � @����� *%&�� ��&�� ��1� -\�� �.�� =�2�

3M���� ���1��� 3����� " �; ��� 32��� 3M����) �.F��� ���� ��( *�F�� � BF�/ �

3���+��� 3������ 3�2�.��.�6� =���1�� #���� ]���� 3M� �) 3� '��� =�� ��� ��( 3F�>� �

.�� @�� � �� 3�; *���� " "%) #!��� ��( 3F �� � �� 9�� ��� C.��� </�� ��� �

1���)����� ����) (Kaplan & Norton, 2000.(

@���F�� *%&�� �� j���� 3�2�.��.�6� 3���'�� *%�� �'.�� =�M��� A��.�.� �/�

�� 3;��� G��� � � 3�2�.��.�6� �1.���' #���� *F���.� ���'.�� 3�+�% �1� "��.� ":��.�� #�

�1�� -�\��� C9�.��� ��� 3+ .'�� =��2���.

)20207 :( � �/��� %��W��� �E��)L���V������

�� 3;��� 5��� H�' . "%�#�":��.�� ���.�� ����� � � :

1J . /� �2�4 �� ���3; B����� �1�.�� G��%. ��� 7��.�� "�% "� �� �1.���� @�,�. ���

���� ��,� ����� ����� � � 7���� �� #�Z� �.�8� j��� ���.B��� ����� O�� � �

��., "�% "� �� ���,�� O���7� ����� #��� � � OF�� �F� #��� G�,� </��

���,��(Charles, 2004).

2J *2�� ����; 3������ 3�'�� "�� ���. *F2�� 3 ��� =��2�.��.�8� "��� Liailian,)

2003 (.

52

3J 3�2�.��.F�6� 5�F���� =����F,�� /�+�. "�� ����.�� �2�� @�� <��� 1� @�,�.

3�2�.��.F��� *�F�� @F���.� *�%&. ��� <?. �1� ���.���� �����(Brewer,

2002) .

4J .� � 3;��� #�� ":��.�� �2�.��.�8� ����� ��� �3/� 3�2�.��.F�� ��F�'. "�.�

M �� ���� =���>��� 5���� @�,�.� �1.�� ��.��� 3������� 3��;��� */� j��.

�5M� *% �.�� ��� =��2�.��.�8� /� ���.�� "%� ���.���� 4 �� 3;��� 32�.� ���

*��� ��� =��2�.��.�8�(Campbell, 2002) .

5J � 3;��� *�2.#�� :��F.�� " =��2�.��.F�� BF���� ���.F��� ����F.� 3$�.�F

(Bresmser & Barsky, 2004).

6J �� 3;��� @���. "%�#� ":��.�� O�.�F � � G��� 3���6� =���.��� 3��% � �

B���� j�F.� �F *��� @��� � � �� ��;�� �� ����� � � �1,���. "%� <� �*%%

��� �2�.��.�8� �.�� 3���%� *��.� ��� ���� ��� �<��� O�.� *%� =������ A

�� *�� " *%� 3�2�.��.�6� 5���� j��.B���� ����� 5��� "�� ��� ����.��� �

=��2�.��.�� 5���� ��;�� ��B���� 6�� � "� ��� 3��� �� 3;��� #� ":��.�� F. ���

� ��,.��� G��,�� "�� ":��.��/� � �.�� ���� " �1� "�%� "� "%� 7���� �1���; -���

���.�� �� ���% ��$Z.B����� &� �� (Stewert & Mohamad, 2004).

7J . ��� �� 3;���#� ":��.�� ,��� 7� M� 7� 3�?� ���� B���� 3F���� ����� 3� �,.���

����� B .� *!>.�� *��� @�,�.� 3��&����(Kaplan & Nortan, 2001).

53

8J � ���. �� 3;��#� � 3���% =�� � ":��.�� "��� *F ,.� �3������ =����,�� /�'.8

�1�'.� 32�� "� �:. �.�� =�� ��� 3 %& "(Information overload) �.��

�� B���� ��� <?."��� =����,�� /�'.� �� (Burney, 2003).

1���� ���V� %& � K'���� @��� � �/��� %�S$ ��L�V������ (��� () ���� :

• 3�2���� 3�/>.��� ���6� ��:.)3��%��� ("� �� � �.��� �2�.��.�8� #��� "�.

• �� A =�;!��� #��� ����#!�.

• *��0� 3������ 59�M��� 3 %�� ����.

• "% =;� ]��Z� 5���� @�,�.� =��2�.��.�8� /�+�. � � :�%�.��.

• 8� =�� � *�1�. 5�F�0� F11� *!F' "F *��� @��� �� "�+M��� "�� *��.

=��2�.��.�8��.

• =�:�F2��� *�F�� "� 3 �& ����� =�� ��� �'.�� "�%����� ���6� ��:.

B����.

• ��� ���6� :�+�."��� �F1� "��,� �.�� *���� � � ��.� =�����. *�'� � �

�:� ����� �1M. �.�.

)20208( : � �/��� 1���� ,���2#L���V������ :

�2��. �.�� =������� " ���� B���B���� �� 3F;��� ��� �� #� ":��F.�� F�� ��

���.�� ����� � � ��� ��1,���.:

• O� 3����� H,�B���� 3;��� "� #���":��.�� �� ��,. 3��� � �� �#��� B����

/� ���:�4 3;����� (Anand & Saha, 2005).

54

• 3;��� ��� E�.�� ":��.�� #��� 3�2�.��.F�6 3%�.&� ���.' 3�?� ��� BF����

3��� 3�?� B��� "�%. 8 ; B�/� ��1� � @+.B�� � ; �1� � @+.� �/� �� ��1� � @+.

3���6� =���.��� *%� 3���� "�%. 8(Epstein & Jean, 1997).

• ���%. "�%. "� "%� 3;��� �'.�� 5#��� ":��.�� �� ��,. �.�� 3�+��� @�+. #���

D�� �� �1� � *����� "%�B����� 3��' �F1� ���>�F��(Epstein & Jean,

(1997.

• �/F� ��F�. ���� =�/ "�%. �.�� 3������ 5��0� -�\��� ":��� ��. 3����

� 3����$�� 5���� �. "� ���6� � � -2� 5�F�0� 7�,�� #�0� =�12� *$. �.�

3������(Ittner et al, 2003).

• 3;��� A *��.�� � � "���,�� "� �?�� "�+M��� H,�#��� ":��.�� ?F� </�� <

/� @���. 3��, ��� 3��1���� 3;����� 4 �'.F�� 4�F2.� 3�� � =���2.� 1�� "�%..� �

� 3;���#��":��.�� �� 3��'� �F1� 3���� 5��� "�%�� 8 1) Schwartz,

(2005.

• A2&. �.�� 3������ -��\B���� ���F��� �M��� " 3; �$%� G��; �M� �'.�� � �

� �� '.� �B��� 8 ,� �� .1B���� �%.�. �1�� �M��� �/� �'.��� =�' �3F���

�19�� ��,.� -�� �� ��� <� 2�� !�� �1�� .@,� �1���� 3��'�� "� �'.F�� <�

�M� ��,. �19�� (CUMBUS & JONHNSON, 2003).

• 3� � A�� ���. G���,�� �� 3;��� ��#� 3�:��.�� �,� �7�2 3����� ��. ���

*$�� " G���,�� 3'.��� �.�� �1M. #�� B���� *%&� *�%. ) Satrio & Leps,

2000(.

55

• �2� � 3;��� �'.��� ��;�� <�� " �5�% �:.�� #��� ":��.�� �*��� *%&�

" -��2.�8� �� �3�2���� " 1�+�� 3���� �� �3�:%� 3� ��� *�2 D�>� B�/�

19��?�(Salatrio & Webb, 2004).

• �� �#��� =���>. D�� G��; 3��/� =��2�.��.F�8� A��� 1 G���,�� �2� "�

��F; F� ��� <?� � ��>. G��,� G���, �2� � "P� ���.���� �/�+�.�� A��

�19�� ��2�. � � ���6�(Palandino, 2005).

56

�����:�J����� ,�������

)20301 :(���J�:

�� 3,����� =������ 3���� . "� =����. �.�� ��P� ":��.�� #��� 3;��� ]��� .��

=������ 4/� �� 3�2��)3���28�� 3������ (&� �����. -�� 3�.� �3;!��� =�/ " ���

� ;����.� N��� �� " =������ �1� � � 3������ =�������� �%� 3���2 � �:

)20302 :(����2�� ,�������

1J �����) �R���"���2001 ( ���$2�" %�S$ 1)� *�� L�� � %��J�BSC %��W����

��"$ � T�� *�� G���M�� !������� (��S$ ��� +������" �' () ���' ����� �

��$�� � !���#���)��� � U$�(�

3�&��� G��� � � 3���6�� 3������� M� � *�%.�� �� 5�� ��� 3����� =�� ;�

� �.� M��� B . *� 3�%���%� 3��� G��� � � �.+� � #���� �� �1�'.�8 �1.�2�' *

#�0� *�& ��,.� G��,� ":��.�� #��� 3;��� "� 3������ #�0� 3����� �����

��� =�'�� ]��; �� *���� =�M�� �2�.��.�8�� ;� �"��� B�� �� 3 $.�� 3��

����� @�� � � ������� 5���%.�� 3M�� @���. "� ��� 3����� = ��. 3;��� �M�� 3�����

#��� =�'�� 3���� "���.� ����. 4�2. #��� "� 3,�; =��&? ,� ":��.�� 3,��/�

#!��� ��� ���:� ���2 3���� =�' N���� �3' *% 5���%. D�+'. ��� B�/ O�

=�� ��� *��+. "�� �B���� =�' "��&���� ���. M��� *�%. �2� " �� =���6�

"�.� 5���%. � �2�.��.�� *� �. #��2���.� 3��9��� 3�&��� �1���� 3����$�� 3�&��� "

3M��� 5��� @�,�. ��� <?� ��� *%&�3�2�.��.�6� N����� ����� ��19�� "���.�

57

=��� 3�;�� =���>.�� ������ 3������� �M��� ��. �� ���>. #��2� ����� ���

������ ���(�� <���� *��� =�#��2� "�� 3�:����� "� ���� ����� 3��+% A��� 3��'.

3$���� M��� =�2�' @�� �1 � �.� 5���%.��� 3��'�� =������� ���; �'.��.

2J �����) �(��$2��2004 ( ���$2� " ,-��J��� ,���" L�� %��J�� T��/ c���$ L�$�

�� %��W���� ��$�� � �$V������ ,���2�� �/� BSC".

*�Z% "��� �� =8��,�� ]��; =�%�& " 3�,�� 3�9��&� 3��� � � 3����� =��2�

�� ��� O�.��� � � �1��� " 3�� �� =�%�&�� =���� �.�� O 5�&%.�8 =�� ;�

.� =�� �% �#��� ��,. =8�2 �� ���� 4/� ���.� ]��,�� �/�"�2/�� ���� : G��,� ����

3;��� �'.��� 3����� =8��,�� =�%�& �� #��� ��,.�#��� ����.� �'��� �":��.��

G��� � � ���6�� 5���%.�� ��M� �'.��� �1��� =8��,�� =�%�& ,.. �.�� =�#�����

3�&���.

=8��, 3%�& B��� "� 3����� C9�.� =�1M� ;���� 3M�� '.�. ���� 3���� 3���

�$� B���� �3�.2 3���6�� "�"�'.� �":��.�� #��� 3;��� =�� ��M� '.�. =�%�&

� G��� � � ���6�� 5���%.��=�� �3�&�� 3�&��� G��� � � 5���%.�� �M� '.�. 7����

.� 3����� 3�9�&�6� =8��,�� =�%�& ��Z. "�%� ��,� 3$���� 3���6� 3������ 3M�� ���

=�%�& 5���.� j �. 8 3$���� 3���6� 3������� 3M��� "� 3����� =�1M� �% �7����.

=�%�& " *% �M� 312� " B�/� 7����� 3'.��� ������� "� 78� 3�9�&�6� =8��,��

� *�>&�� ���:� �� 5���.�� �;� 3����� =8��,��"�%�6�� 3���.

58

G��; �� ":��.�� #��� 3;��� �M� 3����� =8��,�� =�%�& ���.� N����� ���� ;�

��M� �'.�� .� "�� ��,� 3����� =��&?�� � � ���.;8� " 78� *�&�� �19�� ��,.�

�& ,.. �.�� =�#����� ����. �� 3�&��� G��� � � ���6�� 5���%.�� 3�9�&�6� =8��,�� =�%

3��.� 3'� �.�8�� ��1�� "� ����� �1�+M�� =�%�&�� =���� �.�� ���:� ��1� � 3���� �

A.2��� ��� �N� .�� " ��� @��� ".

30 �����) ���$� !���V2005 .( ���$2�" () �$V������ ,���2�� �/��� %��W��� @��� ���&

L�� � %��J� :�������$�� � !��#��� �� �$�� () ��J���� " :

���; "���� 3����� =��#��� G��; � � :%�� </�� <� ,.�� #��� ����� 32����

]��; �� �2�.��.�8� #��� ��,.� 3;����� 4/� �'.�� O 3���� ������ -��2�� � �

A�:�. . ;� �3����� 5�����)75 ( � ���.�� =���6�� �� ��� ���6� <�� " *% �

=. ;� B���� �� 3+ .' A;�� �� "� ����� 3�+�M������.��) 62 ( 3����� = ��.� ��1�

���:

1J � /� �N���� ]��� B����� �� ":��.�� #��� 3;���� *�%. @���. �2� �

\���� B�/ �3;����� 4/1� *�%�� �'.�8� �� �� �.� :9�%��� � � B����� 4/� ���. "

�M��� B�/ @���.� 3������.

2J ��%� 3�� � � *����� "� =�� ��� �� "������� � � @�+.��� :�.��� �@���� "

"� ���� =���1 ����.� �3� '����3�2�.��.�6� 3�'�� ��.� O � �5��� ��

�3$����� B��� � 3�2�.��.��/�"�/�� 3��� => � ����.�� B�/ � � ��%� :93.6 % �

59

96.8 % �90.3 % 3������� #�,���� �� � B����� /�'.�� ���;� "�/�� 3��� => � ���

O�� ���� 3��� 7����� 9�����96.8.%

40 �����) �����$2005 .( ���$2� " �/��� 1���� ��L�� � ���J�� *�� �V������

� ����$#�� ,���"�� () R������-���$�� :"

#��� G��,� *�%.�� �M��� ����� @���. �$� ���.'8 3����� =��) 3;���#���

":��.�� ( *&. �.�� 3����� ��\ �M��� =�12�� 3����� �M��� 312� ") =�� ��� �#!���

����.��� ����� �3� '��� (��� 3������� =�%�&�� �� <��$.�8� ���,�� � � B�/%� �3��

"�% "�� �=�&� � ����� #��� � � #��� ��,. �� 3��� ��\ G���, �'.�� �$� "���

���.���� =����,�� /�'.� �� 3������� @�,�. �� �� ":��.�� #��� 3;��� ����� �'.�8

���� 3������� =�%�&�� " 3��� 3����� = & ;� �� �>&.�� #��� "���.���� 3� �� 3

�3������� "�� 3��?/� ��. . ����.���� � � �1��:�. . "��� �� "�������� "������

��� 3����� = ��. ;� �=�%�&�� B .:

� J ��,.� 3����� ��\ � 3����� G���, � 3 �& ��Z% ":��.�� #��� 3;��� �9��

#���,�. �1� <��$.�8� ���,�� "���.� 3,.�� =����&�� �� 3������� @

3;��� 3��� ��� *��.�� . �% ���2����%.#��� 3� ��� ���:� ��Z% ":��.��

���� ����� #��� ����. *!' " ]��&��.

- J 3��,.% #��� ��,.� ":��.�� #��� 3;��� ���6 3 �&�� ������� �'.�� 3���

������ A���.� 3$�� #�&��� ��2�.��.�8� ����,�� ���� B�/ 3���P� 3������ =

=��\�� =�2��.�� 5�&.%�� j�� ��� =�� � �M�

60

= J 3��\��� ��2�� =���.� ��� �1.2�.� #!���.

50 �����) �G���2008(���$2� �" : T��/ %�S$ 1���� () .��� �V������ L�� �

V��-���� %�B�%��$�� � ,���" () (���$�� � :��$���� ����� ". 3����� 4/� =��

G��; 3;��� ��$Z. � � 5��.�� ���#���"� �� � ���?�� �:.�8� �� ":��.�� ��

� � 3����\���� *����� ��$Z. � � 5��.�� ��� 3���6�� �3����� ������ =�%�&

���?�� �:.�8� O�.�.

�. �.�� C9�.��� �� "� G��; 3;��� @���.� 7����� 7���$Z. B��� "� 3����� �1��� = �

�� ":��.�� #��� �:.�8� �� *%&� ���?�� ���?�� �:.�8� ���� B�/%� � *&. �.��

�:.�8�� ���.�8� �:.�8�� �+����� �:.�8��;!'�� B��� "� "� ���� B�� ����

�.�8� "��� /'?. O�'� G���,3����� G���,�� ��� 3���� ���?�� #��� ��,. �� ��.

� ;' ��1�� =����. �� ��� 3����� =:

1J G��; 3;��� �1+ �&� �����#��� =������ =��.?�� *!' " ":��.��

3����.�� =����� /�+�.� 3� ���.

2J � �1+� 3���& �$%� ��M� =�M��� �� "���?��� ���. ����� 3��;��

3�2�.��.�6� *�2 *2� " �3�2�.��.�6� �� *% �� �� *% 31 .

3J #��2� " "���?��� %Z.� "� � B�/� ����?�� �:.�!� <���� G��,��;!��� "

=�#��26� /�'.�� "� �� � ���?�� �:.�8� =���.� =���>. 3���. �����

�� <� D�+'�� 3��� �� 3:!�� 3�����.�����?�� �:.�8� ���� ".

61

60 �����) ���) ��� %�e��2009(���$2� �" : () �V������ L�� � c���$ 1���� ��

GVe O��/ () ���2�� ��$����P�� ��$���� !��#��� (�������M� (����� L�� � V�V2� :

��J���� �����."

� #��� G��; 3;��� @���. �$� 3��� ��� 3����� 4/� =�� "� ���� �":��.�

������ :������� �2�.��.�6� ����� #��� :�:�. �� � �.��� ����� �3� '��� =�� ��� �*���

�:\ ]��; �� 3 ���� 3����� +�� 3������ 5��� �.

3����� C9�.� �� "�:

1J B��6� �1�� ���.� ��:\ ]��; �� 3 ���� 3����� +�� 3������ 5����� "� "Z� ��2��

�2�.��.�6� ����� #��� :�:�.� �<2� N�$� *%&� *��� - �.� �1��2�.

2J �2�.��.�6� ����� #��� ���� "� 7����� 7����. 5����� B .. �G���� </��

:�. �2�.��.�� ��� #�� @�,�. " �1�%�.

3J #��� G��; 3;��� �'.�� "%� ����� �����Z� �":��.�� :�:�.� ��� � � *% 7�� 3

5��� � �2�.��.�6� ����� #���.

�1�� =����. �� ��� 3����� =� ' ;�:

1J #��� G��; 3;��� �:\ ]��; �� 3 ���� 3����� +�� 3������ 5����� ���. �����

� ":��.���3���?�� 3��,$�� *�%&. ���� �� 3� � *��+.� 3:!�� 5��M�� 39�1.�

�.�1,��.

62

2J G��; 3;���� 5����� �'.�� �����#��� =����; �&�.� 3 ���% ":��.��

19�� ��,.� 1%� � ��2�.� "�����.

3J *!' " 1 ��Z.� 5����� �� "� ���� -��. ����� 1%��.&� =��� ��

!� �3�.'4���:� ":��.�� #��� G��; 3;��� @���. 3�+�% � � ]!�.

4J � -�2� G��; 3;��� @���. � � ���,��� 3 �?�� 3��+�� =���'��� ���%�� -��,.�

*%&� ":��.�� #���5% #5����� �� *���� .

70 �����) ����2009(���$2� �" : �V������ L�� � T��J� ��� +������� ����� �����

)BSC ( ��"$ � T�� *�� !������� %�S$�)ABC ( ()����� !��#��� L��

P����$���� :�����) U$� ��J���� �����."

3�&��� G��� � � 5���%.�� �M� "�� *�%.��� ����� �$� "���. ��� 3����� 4/� =��

)ABC ( G��; 3;����#���3����� +�� 5����� #�� ����. � � ":��.�� .

C9�.��� �� "��.��3����� �1��� = �� :

1J ���� =�� ��� �'.�� "� 3�&��� G��� � � 5���%.�� �M� =�2�'� 3� �>&.��� 3�

)ABC ( "���M��� "��� � �� *�%. �2� ��� ��&� ":��.�� #��� G��; 3;����

"���%/��.

2J 3�&��� G��� � � 5���%.�� �M� "�� *�%.�� "�)ABC ( ; ":��.�� #��� 3;����

�%.�� ���� �M� �1+� 7!�%. 7����� 5��)Cost Management Systems, CMS( �

63

5���%.�� D�+'. =���,. �'.�� 3���� A 5���� 5���%. *%�� ��. ��� 51� </��

3���, j�� =8� @�,�.� �1� "% � ��� ��� *��� �.

3J G��� � � "��� � B�� 3�2�.��.�6 3,�;�� 32�.�� "����� G��; 3;���� 3�����

�� #��� 5���%.�� �M� =�2�' " �1.�/>. .� �#�� G���,� 5��� ��� 3�, ":��.

3�&��� G��� � �)ABC ( . </���,���.�� � 3' *% 5���%. *%�� D�+'. �� 1

)����� ����( ��2 3���� =�' N���� �)3� '��� =�� ��� ��( ��� ���:� �

#!���)#!��� ��( �.�8�� � =���1�� ����.� 3�2�.��.�6� "� ���� O� ) �.�� ��

�����.(

�1�� =����. �� ��� 3����� =� ' ;�:

1J ���������. =������� ����.� 3����� +�� 5����� �� 3���6� 3������� 5���%.�� 3M��

3$���� *���� 39�� �� 5��� � 3�����.�� ��,�� �� 3:!��.

2J ����� =���� ":��.�� #��� G��, *�%. *�� 3�,���.�� =������ " �:�� #��2�

#��� � � B�/ ��$Z.� 3$���� 3���6� 3������.

80 �����) ���V��V�2010( ���$2� � " ,���2�� �/��� %��W��� *�� G��B��� ,�/�2���

��$�� � �������� U�$��� () �$V������ "��$���� �����.

�� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� � � ��$?�� =�;���� G��; ��� 3����� 4/� =��

3���,�� � �@���.�� 3��� 3����� � �$� "��� *!' " B�/� �3����� 3���2.�� B�����

�� �@���.�� 5���%. �3� �>&.�� G���,�������.�� � @���. � 3 �?�� 3��&��� ���%�� � � �

64

3;��� �'.��#��� �2��� =�;���� 4/� :��2. 51� B�/� �*�&�� #��� ��,.� ":��.��

��. . 5���� 4/� @�,�.�� �@���.�� "� *��. �.�� =����� � *� �����.�� �1��:�. .

�� = $. 3�1.� 3��� � �)�� �=�� ��� �� ������ ���� -9�� ������ ���� ��

<��6� ( �3����� 3���2.�� B������/� �1��:�. . 52 ����.�� *� 2. � �1� j����� 3��� =��% �

47 ����.��.

" 3��2 ��� 3����� =� '=�2�.�.�8� 3����� �� 3 $.�� =�;�� � "� �1��

�%�� ����. �� �":��.�� #��� 3;��� @���. 5���%. �@���.�� 3��� 3 �?�� 3��&��� ��

�3����� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� � � 7��9���� *� �$� @���. �

C9�.� =�1M� ��������8� 3��Z� 3���; �2� �� *$.�� � @�� � ��$Z. �2� � �.��

3����� ��\ G���,��)3� �>&.�� ( � � #��� 3;��� �'.��� ":��.�� �� 3���2.�� B����

3����� . �'.�� "� *��. �.�� =������� :��2.� 3����� =��� =�2�.�.�8� #�� ���

�� ":��.�� #��� 3;��� 3��� 3����� :�:�. *!' " B�/� 3����� 3���2.�� B�����

��� j��� =��.?�� ,� *!' " ":��.�� #��� 3;��� �M� @���. =������ 3�� �.�� C��

�M� @���.� 3, �.�� 3����� 3����� =�� �.�� ����.� 3���%�� ������ �� � � *��� �3� ���

3�+�% � � "�+M��� -��.� �":��.�� #��� 3;�������. #��� 3;��� �M� �'.���

=����� ,� *!' " �4���:� 1.���.� ":��.��� C�����B�/� 3��'��.

65

)20303:(���$� � ,������� :

10 �����)Davis &Albright,2004 ( ���$2�:

An investigation of the Effect of Balanced Scorecard

Implementation On Financial performance

#��� "���. � � ":��.�� #��� 3;��� @���. ��$Z. #��,.�� ��� 3����� =�� ������

�,� 3+ .' 3��� ��\ G���, � � <�.�� #��� G��,� �M� @���. "�% "� 3��� *!' "

��Z% ":��.�� #��� 3;��� �1.��.%� �.�� ��1&�� *M �� 7����' ������ #��� "���. ���

"�+M��� 5���� 3�&�� ���. 3����3�2�.��.�P�B���� .

M� � � 3����� =. ;��&�� -��2�� �� A,. 3���� 3 ��.�� =��8� � �;

�3�%���� " "�%. �.��14 ��� B���� ]��� ��,. . ;� �3+ .' 3����>2 A;� �� 7����

"��:2 "�%.� " #:2 *%7 �]��� /� *��� #:2�� � � ":��.�� #��� 3;��� @���. .

" ���$�� #:2�� A��� ]��+�� " *��% ]��+�� � � *����� ���.�� 3M�!� ����2.

3���, ":��.�� #��� 3;��� @���. �� ����� #���#�Z� =. ;� ��1� 3,���� ��\ ]��+�

���� " �.�� ��.+�� *!' 3�1999 � ��2001.

"� ��� 3����� = ��.�:

3;���� 3,���� B���� ]���#����� "��. ":��.�� 9+�� B . "� �1 B�/� 3,���� ��\ ]��

���. 2�� ��� ��� 3����� = ��.� ������ #��� G���, 3����� G��,�� C9�.� � � �#���

3;����� @���. "�� ����� 3;!� B��1� ����1.�� .� ��� G��, A�� �� ����� #�0�

�� #��� G��,� B���� ]��� �'.�8 A2�� B�/� ����� #��� ���.� ���. 51% ���

66

&.�� =����� O�.� � � �,�,�.�7��&�� 7����.'� j�� � �3� �> �2��� 51 � 3;����� @�,�.�

3�� ,.�� 3����� G���,�� �'.��� 3���, �1�.

2J �����)2004,Hendricks & Others (���$2�: Adoption of the Balanced

Scorecard:A:Cottingency Variables Analysis:

�/%� �":��.�� #��� 3;���� 3��%�� =�%�&�� *��.�� O ��. ��� 3����� =��

� =���>.�� " 3��2 �$� ���.'� �3;��� � =�%�&�� 4/� ���. �/�#��2� . � � 3�����

716 �3��% 3%�& /� ��. . ����.�� A�:�. . 716 A;��� �1� ����.����Z� 3%�& *%� 3�

����� ���� -9�� ������ ���� 3��2.�� �-�.�.�� � � =�� ��� �� �/� ]�2�.�� . 107

��1�<� => � ]�2�� 3���� 15 %��� *��.�� . ;�:

• "�� "179 3%�& 42 => � @���. 3���� <� ":��.�� #��� 3;��� =,�� �1�

23.5.%

• #��� 3;���� 3��%�� =�%�&�� ���. "� N�� ������ �19�Z� 7����� ��.� ":��.��

��� �1� <?� 3M� � 5����� ����� #��� "� ��� *��.�� ./�'.� ���. ���;

3;�����.

• �2��. �1�� 7�2� ��%�� �� ":��.�� #��� 3;��� ���. �.�� 3��%�� =�%�&�� "�

1� <?. 3�9�� 3�2��' O�'�� 3��M�. 3� '� =��,�. #��� 3;��� ���. ��� �

":��.��.

67

• � ����� 39�� �� �&�. ":��.�� #��� 3;��� ���. �.�� 3��%�� =�%�&�� "�

�$%� %Z. 3;����� "��.. � �.�� B . "/� � *���. �9�� %Z. � �2��. �.�� B���� "

�� #��� 3;��� 4���. � ��� �%? =�2�' @�,�. ��� ���12 ��2�.":��..

30 �����) 2005, Manoj & Subnastish( ���$2� :

Utilizatiation Of The Balanced Scorecard in Indian Companies:

3;��� �'.�� O � � 5��.�� ��� 3����� =��#��� �3��1�� =�%�&�� �� ":��.��

�9��� ���0� =�%�&�� B . �'.�� O 5�&%.�� *!' " B�/� 3����� 3��) �#!��� ������

�.��� ���� �3� '��� =�� ��� ( 3���9��� =��&?�� � � 5��.�� ��� 3���6�� ��19�� G��; ��

G��,� B . �� 3���� ��Z% ":��.�� #��� 3;��� ��,.� ������ B . " �� *% �� #���

=�%�&��.

3����� = & N��)579 (3��� 3%�& A�:�. . ;� ����.��3 #��� ]!�.�� =�1.��

���� 3��� => �� �=�%�&�� 4/1� 3����� ��9��� <��)52.8 (% ]�2 "=�����.�8�

3���.�� C9�.��� ��� 3����� =� ' ;� �3�:���:

• 3��1�� =�%�&�� �� ":��.�� #��� 3;��� �.�� 3���)45.28 (% 3���� 3���,

)43.95% (��.�� =��8��� ��.

• �� �#!��� �� B�/ �� �1��.� �":��.�� #��� 3;��� �� �� �� ����� ����

�.��� ���� $ �3� '��� =�� ���.

68

• ��� *�. �19�� G��; �� ":��.�� #��� 3;���� 3,���� 3��1�� =�%�&�� M�

3�9���� 3��+�� 3+ %. D�+'..

• � =������� �$%� �� �":��.�� #��� 3;��� @���. �� 3��1�� =�%�&�� �2��. �.�

��� 3���6�� �3;����� ���� " �� *%� 3������ "�:��� 3����2�� 3���� 3;!�

G���,�� ��.� ������ B . "��3'.��� �1M. �.�� ":��.�� #��� 3;��� ��

3%�& � *�&�� #���.

40 �����) 2006 ,soderberg (���$2�:

The Balanced Scorecard: Structure and Use in : Canadian

Companies.

�":��.�� #��� 3;���� 3��%�� =�%�&�� �'.�� O � � 5��.�� ��� 3����� =��

9��' ���. O ��. ��� 3���6�� �1�� ":��.�� #��� 3;��� H/� � "5!.'8� ���. ��

%�&�� �� �� ��� ���6� 3%��& �"� ���� " 3�2�.��.�6� 1� O ��� A2�� 3;��� � =�

3�;�.�� 5���� ��1�� ���,.��� #��� G��; �M� �,� �.�� ����� �#��� G��; �M� @���.

�; C9�.� �'.�� ����� 5���� 3 ��, �� #��� G��; �M� [�2� �#��� G��; �M� " G�

"� �� � =���%� =�����. ��.� #���.

���. . N�� � � 3����� @149� �3��% 3%�& . ��. ���.��3 @��� "� �1��:�. .

����6� "����� � ����.%�6� ����� B����� "�+M��� "/�A�:�. . 2297 ���.��3 D�� .

79� 3���� ��\ �1��%� 8� � � � B�/� *� �..� *� �. � 3������ =����2218 = ��. ;� �

"� ��� 3�����:

69

• "�� "149 5���. . 3%�& 110 � 3;��� � 3,��% 39 3���� <� 3,�� ��\

=> �74%

• ���. -�� ��;� ��� ":��.�� #��� 3;���� 3,���� =�%�&�� ��,. .�

=��%� 3;��� � 3��%�� H9��'��15 3M� ) 3����13.6 (%M�% 3,�� =�

�1� . *��� O�.��� " 3;��� �14 3M� ) 3����12.7 (% $ �"�$ O�.�%20

3M�) 3����18.2 (% �N��$ O�.�%25) 22.7 (% �A��� O�.�%36

)32.7 (%G�' O�.�%.

• "Z� *�,�� "%� ���32.7 %" ":��.�� #��� 3;��� @��. =�%�&�� )24.4 %

"���2.��� ���2� " (*�% *%&�.

• 3����� = ��.� � #��� 3;���� 3,���� =�M��� "�� 7��!.'� B��� "�

*��� O�.��� " ":��.����� G�'�� 83 % O�.��� =�%�& ���2.� "

*��, G�'��67 % �19�� G���, A2��. 1.�%�& "Z� ����� *��� O�.��� "

�����>. ���1.�2�.��.�6.

50 �����)2007, Al Shaikh Ali(���$2� �:

Performance Evaluation of Palestinian Telecommunication

corporations by using Balanced Scorecard approach.

�.%�& #�� ��,. ��� 4/� =��)3����� +�� =8��.8�� *��2 ( 3����� ����� #�� ��

�; �% ":��.�� #��� G��; 3;���� *� ��� [��.;�� �"������� "�.%�&�� �� "� ���� ��

70

=����.��� #�� ��,.� G��,� 3���� G���, [��.;� B�/%� �"�.%�&�� #�Z� 3, �.�� =!%& �

"�.%�&��)3����� +�� =8��.8�� *��2.(

3����� �1��� = ��. �.�� C9�.��� �� "�:

1J =�/ �3��; 3��� ���.�� 3;!� B��� 3;��� ���� " �� *% 32� "�� O:>

3;��� � 3� %�� 32���� 3����� ":��.�� #��� G��;.

2J ����� "����2�� �� 3%�&�� #�� "��,� "�.%�&�� �� "������� "� ���� M�

�.%�&� 3��9��� 5����� *9������ O?��� A 2�� �/�� ���. *%&� #!����

+�� =8��.8�� *��23�����.

�1�� =����. �� ��� 3����� =� ' ;�:

1J 3� '��� 3� �>&.�� =�� ���� 3����.�� C����� ����.� "���. �����.

2J "�� '��� "������ " *% � "��� *���.� &� 3�&�Z� ��,�� �����

"��2��'���.

6J �����)2008 ,Jakobseh(���$2� �:

Balanced Scorecard development in Lithuanian Companies study of

the Lithuanian consulting engineering company.

3���1�� =�%�&�� � � ":��.�� #��� G��; 3;��� @���. ��� 3����� 4/� =��

:%��� :�:�.� 3� ��+��� �#�+%�� @�,�.� B�/� 3���&.�8������.�� =�� �% �=�%�&�� B .�

. ��� *!' " ":��.�� #��� G��; 3;��� ����.� 3������ ���'��� =�%�&�� B . ��:

71

G��; 3;��� @���. O�2 3���� �3� ���� 3��M��� 3������ " 3�;�.�� A����� � � :�%�.��

"�+M� � =���%��� :������ �M� A ":��.�� #���.

.�� C9�.��� �� "��3����� �1��� = �� :

1J .3� '��� =�� ��� �� <���2 "���. ��� <?� ":��.�� #��� G��; 3;��� @���.

2J �1��� �2��� ���6� -� �� 3���&.�8� 3���1�� =�%�&�� @��.

3J 3,��� �'.�� "�"� �� ��� *+�� " "����. ���. ":��.�� #��� G��; 3;���

�3���� 3,���/� ���. ���6� �� ��� ��.� #��� � � �.�8� .�� �3;�����

3��%��� 3�/>.�� *!' " 3;����� ����. �� "�+M���.

4J 3,��� �'.�� "�"�� � �� "*+�� � ".� 3��M��� 3������ " 3��,� 3,���

�� 3���&.�8� 3���1�� =�%�&�� �� �1� *�� 3,����� 4/�� �3���� ��\ �1�%��

�����$��.

5J �%+� ��Z. 2�� =���%�� �M� "��� ":��.�� #��� G��; 3;��� "�� @���. �2� �

:�������.

70 �����)2008, Braam & Nijssen(� ���$2� :

Exploring the Antecedants of the Balanced Scorecrad Adoption as a

performance Measurement and Strategic Management System:

� 3����� =�� �1��% ":��.�� #��� 3;���� =�M��� ���. � � ��$?�� *����� ��. ��

:�.�� �� 3�\���� =�M��� �1'.�. 3��M�. ���]��6�� 3���6�� �� *��.�� 3��� ��

72

����� ��Z% �� #��� G��,� ��Z% #��� �1� ":��.�� #��� 3;��� @��. �.�� =�M���

3�2�.��.�6� =,�� ;� � � � 3�����40 �3����� 3%�& /� ��. . ���.��3 A�:�. . 80

�1� A2�.�� 45 ����.�� => � 3����56%� = ��.� �"������ "����6� "������� =�1.��

"� ��� 3�����:

• #��� 3;���� 3����1�� =�%�&�� �'.�� " A��� #��� G��,� �M�% ":��.��

1���.�� ����� G��,�� � � ����� :%�. "�� �+� �3�2�.��.�6� ����� �M�% �

� � 3���$�� :%�. �*�&�� ����� ��\� 3�2�.��.�6�� 3��M�.�� �12�� ���.

• =�%�&�� ���. � � <��� ��$Z. #��� G��; �M� �� �� ��� ���6� 3%��&�

��,� ��Z% ":��.�� #��� 3;���� 3����1��#��� G.

• =�%�&�� 4/� ���. � � <��� ��$Z. 3����� ��9� � ��Z% ":��.�� #��� 3;����

#��� G��,�.

• �� ":��.�� #��� 3;���� � ���&P% *�� �� ��� ����� 3� �+�� 3%��&�� "�

����1�� =�%�&��3,$� �1��,��� "�%��&�� *�2�� 3.

80 ����� )B Ramesh, 2010 ( : ���$2�

Importance of Balanced Scorecard for Growth of SME Sector

=���. 3����� �'.�8 3;��� #��� ":��.�� �� ��,. #��� =����& � ���>���

" 312� �M� 3�2�.�.�� ���'.�� '.���� *%&� A��� �� ���� *���� =�M���� 3��1��

j�� � � 3��' "�� 3�?� �/� ]��,�� �,. � � G��� �M�. 9���� " 3�&��� �.�� �1���:. ��

*M 39�� 3��� 3���.2�� M���. � � 3����.�� ��� B . =����&�� 3��'� �1�� =��

73

���>� =����.� �� =����� �1����. �1�;��.� 3���� �.�.� �� @�,�. �1���� *�+�

G���, #��� 3����� ��\� ��3��� � 8� �1�� � ,. G��,� #�� =����� 3��%��� �.�� "�.�.

B . =����&�� ���>��� G��,� O 3���%� @���. 3;��� #��� ":��.�� ��1� � *$ =�12��

3���� 3' � 3��%��� B .� =����&�� �� �� @�����% ���.28� 3��. � . =��&��

3����� ��� "� 3;��� ��#� ":��.�� =��\ ���+ ��M�� ��,. #��� =���� � � ]��6�

� ����. G��; 3+ %. C.��� . �1�%�� � N��. ��,. #��� 51� �&�. 3+ %. C.��� 3��'�

3' � 3����.%�8�.

90 ����� ) 2010, Kwang, and other(

A Study on Development of Balanced Scorecard for Management

Evaluation Using Multiple Attribute Decision Makin Applications

=.�� 3����� � � ���.'� 3���� 3���9� =�� ��� N���� �� �$� �'.�� 3;���

#��� ":��.�� � � ��,. ���6� =����,��� �/'.�� �� =�%�&�� . �'.�� .� C1���

� � �.�� "��,�� "�� =�%�&�� 3,���� 3;���� #��� ��\� 3,���� . =�1M� C9�.� 3����� "�

G��; #��� ��21� ��.� 5�% "%� =�M� � @�,�. �1���� -2�� "� ��>� 3��% ����

=���.��� *'� 3M��� A �2�.�� "���. � �.��� 5��� �3M��� C.����� "��%. G���,

#��� �1�� =��&?�� 3�%�� �.�� "��. 3�+�%�� �.�� @,�. �1� 3M��� ��1���� �% =�1M� C9�.�

3����� 3; 3��� 3���+�� �.�� %?. �2� ��$ ����2� 3;!�� �3���2� *%� " @���. 3;���

#��� ":��.�� *%� " ��,. ���6� ���,��� /'.�� �� 3%�&�� � �% = ��. 3����� ���� "

3;��� #��� ":��.�� �� ��� 31 �� =�%�&�� /� 1�. �� #��� 3�2�.��.�� 3��' ��1�

���.� 3%�&�� � � #��� @���.� �1��' 3�/�+�.�� 3�2�.��.�6��.

74

ا�=��� ا��را�ت >; ��ا��را ه89 7��# �): 20304(

�. 3����� 3������ �� �.� =���� � 3,����� � "%�� � ��:�� "� 4/� =������ 3,�����

�1�� @��. �� �� 3��� �� 3���2.�� B����%� j�.� " ����=�� 3,����� -��� � N����� ���

� �. O� 3��� 3�$�� *�� �/� ]����� 3��� �� 39���� "�.

75

K����� +#P��

�L���M�� �J�����,

)301 :(���J��� )302 :( ������� ���H$� )303 :(�H�$��� ������� ����� )304:(,�$����� ��� ���#� )305:(� G� ������� )306 :( G�� � 1�# )307 :(G�� � ,��� )308:( ���W����� ��E�#'M� ����2���

76

) 301 :(���J���

2 -������ �1.���� 3����� A.2 � � 5��.�� *�+�� �/� *���.� 3�+�%� =������� A

3����� 4/� �M�.� ��#�+% �$%��� 3������ ���'�� <�/ " �����.'� . /� 3����� 3��� ���.'�

"% �; ��%Z� 3����� 4/� C9�.� ��� *��.�� .��� �9�+��� =�� ��� " "% �; ��%Z�

3;�� ".

)302:( ������� ���H$�

� � 3����� 4/� �,. =���8� �� D���.�� *!' " � � �.�� �+���� C1��� �'.��

B�/%� �3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;��� �'.��� 3� ��+� 3;!��� =�/

"� 3��2�� =�� ��� A2� 3����� ��� @���.� �3����� ]���� 3 ��� =�/ =������

�1.����� ���.'�� 3����� 3 9��.

)303:( �H�$��� ������� �����

��� ������� 3��� �� 3���2.�� B����� A�2 " 3����� A.2 "�%.� )12 ( . �B��

�����.'�)8 ( 3$����� B����� *$.� 3�9��&� 3,���� �1� ).66 (% B����� ]�2 "

�� N�� � �1���'� . �.�� B������ �3��� �� 3���2.��:

1- 2�� B��3���1

2- <������ B��

3- ����� B��

4- � �8� B��

5- <��2.�� B��

77

6- 3��.��� ���2.�� B��

7- 3����� B��

8- "�8� B��

H��'� ����=�:� �.�� ��� " ����%� 3���.�8� 1� � "��� =���6�� ���6�

B���� �� 3+ .' A;�� �� "� ���� "� ������ 3�+�M��� . A�:�. .�)135 (�.��3�� ��.��

�1�)120 ( ���.�8� 3��� *$.� *� �. � 3���� 3���.��88.8 % 3���,� 3���� 3��� ���

7��9����.

)304:(,�$����� ��� ���#�

":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O ��� 3��1��� 3������ 3����� " D�>�� @�,,�.�

�� 3���2.�� B����� �� #��� ��,.�� 3��� 3, �.�� =�� ��� A2� "��� � � �.�8� .

3������ ��� :

1- ���$���� ���#��� :8�� B�/� *9������ �=8�,��� �3,����� =������ � � �.�

N����� �3����� ]���� 3��'.�� 3������� 3���2�� 3� ��� -.%��� �3���2��

+ .'�� =��.�6� A;�� �� 3�������3.

2- ���� � ���#��� : -���2�� 32����8� . �3����� ]���� 3� � �.���.�� � A2

*!' " 3����� =�������8�D�>�� �/1� 7����' =� 3���9� ��Z% 3���.� N���

5�� �.�� =����+��� =8?��.��� <�M��� ���6� �1����.�� �.�� -���2�� 3��% ��>.

3����� �1� � �.�..

78

)305 :(������� G��

=������� "�$������ -�.%�� " 3��2 #��� � � 7�.� 3����� ��� ��.� N����� �;�

� �� ���� *&.� *�2�� �/� �� 3,�����:

"���+�-� LV��� : *!' " 3����� 3���� 3����>��� H9��'��� @ �.. =���>.)5( �3 9��

3��.��� )�� =��1&�� ��+�M��� O�.��� ����'�� =���� �� ��� H�'.�� �� ��� *�?

3��1��.(

�� ($���� LV���:�� 3���9� =8�2 3�' �� *$.� 3����� =8�2 "� ����� ��� :

�2��*�8� * :�� 3;��� �'.�� *$�� " "�%.�� �3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #�

)10 (����� =.

��$�� *�2��� :!�� =������� ����. �� *$.�� #��� 3;��� �� #��� G���, �'.�8 3:

" "�%.�� �":��.��)40 ( �����.

N��$�� *�2�� :�� "� ��� ":��.�� #��� 3;��� @���. 3�� #��� G���, ��� ��

.�P� " "�%.�� �B���� 3�2�.��)15 ( �����.

���� *�2��A� :�*$� � �3��� �� 3���2.�� B����� �� #��� 3;��� @���. �2��. �.�� =�;���� :��

" "�%.��)9 ( =�����.

G�'�� *�2�� : 3;��� �1+� 3��� �� 3���2.�� B����� �� =���6� <�� B��� O "� ���

" "�%.�� � ":��.�� #���)13 (�����.

� G��, �'.�� . ;�,+� "�$����� =���2.�� G��,� =�%� ���.�� *%&�� -�� 3���.�8� =��

79

3��2.�8� 7�2 @��� @��� ��� @�����\ @�����\

7�;!��

32��� 5 4 3 2 1

)306:(G�� � 1�#

� D�� . 83���.�%��� " 3��2 � � " =+�Z. "�)4 ( � �� "���'. 4/.���

�M��� �/� �� ���� ;� @� �� ��� )2 .(. ;�= N����� �;� "�%��� #��� 3��2.�6�

��.,�� #�� �� *��.� 5/� " : � � #��2P����.�8� =2�' B�/�� �3,�� =�3 ��

3�9�1��� �1.���– ;� @� �� �M�� )1. (

)307:( G�� � ,���

,� ���.'� �'.�� .�+�� ������% Cronbach Alpha) ( G��,�� ��� =��$ O G��,�/�

�+�� 3�; => � =90.8 % ��&.� �:�. 3��� ������� @�� @��.� ����" " � �� �1��%

3���,�� 3�����60 %3�����6� � ���� ���6�� 3, �.�� N����� �� B�/�) Zikmund,

Babin,Carr & Griffin,2010(

)308:( �W����� ��E�#'M� ����2�����

3�9���6� :��� C���� �'.�� .)SPSS (.�8� =����� *� �.��� 3��� � � *����

8� 3 9�� A�2� =�2�' O 3���� 3���.�8� 3 9�� � � 3����� ���� 3,��� 3+ .'�� 3���.�

�� 3'.��� 3�9���6� -����8� 4/� "�:

J =����%.���������8�� 3������� =����.��*2� " 3������� =*� �. 3 9�� "� 3��26�

3�����

80

J � ���.'T���� 3����

J "���.�� *� �. ���.'�ANOVA

J �.(� G��, � �,�� 4��. . </�� �3���� O�.� :

39+�� *�� = *�� � � ��� ���–*�� � ���� ��� =���.��� �

5J1 = 4 = 1.33 3 3

" 3�+'��� 3���� "�%. B�/��1J " *;� 2.33

" 3���.�� 3�����2.33 – 3.66

" 3�+.��� 3�����3.67$%Z� �FF

81

�NN���NN�� +N#NNP��

�NN������ ¡NE�NN�$

)401 :( ���J���

)402 :(������� �$�� XE�#W

)403 :( ������� ��E�� �� ����M�

)404 :(������� ,����) ����W�

82

)401:( ���J���

-������ D�� �'.�� C9�.� D�� ��� *�+�� �/� 51��9���6� �1.:��� �.�� 3

8� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O *�� 3����� 3��� ���� #��� *� �. *!' " 3���.�

3��� �� 3���2.�� B����� �� #��� ��,.� ":��.�� =����.��� 3��9�� -���� �'.�� .� �

.!$ ��� C9�.��� D�� . ;� �3������� =������8�� �=���.��� ��,.� 3�������3 ����

�.�� �,�� �3����� =���>. ��>. 3���9�:

3����� 3��� H9��'

3����� 3 9�� "� 3��26�

3����� =����� ���.'�

83

)402:( ���� �$�� XE�#W ��� :

���.�� ����� � � 3����� 3��� H9��'� 3��9�� -����� =����%.�� �2�� .:

10 +����� ����� (��2�� +&B��� )401 ((��2�� +&B��� ��' ������� �$�� ���) ��V��

+���) 401(

(��2�� +&B��� ��' ������� �$�� ���) ��V��

(��2�� +&B��� ������� ���$��%

3����$ 3�� 6 5

G������%� 95 79.2

��.�2� 10 8.3

��.%4� 4 3.3

� O�' 5 4.2

O������ 120 100%

4!�� *�2�� " M�!�� ��1& � � "� ����� " � 3����� 3��� M� "

�����%��� 3����� " 3��� � �� �� %& G�/� => � 79.2)(% �� ��!. ���.�2� *�? �

=> � 3�����)8.3(% => � 3����� O�'� =��1& $ �)4.2(%� *;�� 3����� =��% ����

=> �� 4���.%�� ��1& � � "� ��� �3.3 % 3����� 3��� " .

84

���� �� �� ����. 3� ��� �#�+%�� " ��� � 1�� �� *%&� 3���.�8� �9�� "

*%&� 3���.�8� =��,� 3��2�-��� 1+. ���.���� 3����� ���� A *��.�� *1� � �/�� �

�� =�� ��� � � *������ 3����� ]���!3;� ���� 3��� � 3:.

2 ( (��2�� X#W��� : +����� �����)402 ( X#W��� ��' ������� �$�� ���) ��V��

(��2��

+��� ) 4 02(

��' ������� �$�� ���) ��V���� X#W��� (��2

(��2�� X#W��� ������� ���$��%

3���� 70 58.3

3��� � � 25 20.8

��.;� 15 12.5

� ��� 7 5.8

� O�' 3 2.5

O������ 120 100%

*�2�� " M�!�)4J2 ( �� 3� � =����.'� "� �� 3����� ���� M� "�

��� ���.;�� �3��� � �� �3������3��� *%&. ��)97.5 (% *2 "�3����� ���. =��%�

� *;���� =���'.�� -��� => �� O�')2.5 (% �2� 3��� � � *� �/�� �� "�

85

� ��� B��&.� 3�.� 32�.�% ������ *���� 3;!��� =�/ � ��� " O�'� =���'.�

O�'�� =���'.�� 4/� "� �������)�1 � M� *� �.� 32��@���. ��.���% G.(

N����� �M� 312� " ���� �/�� � �/� " � � �&?�� =��2� �.�� 3����� ""3���.�8�

�� 3����� ]���� 3 � =�/ �1��*���� ����� 3������ *�2 �� ���'�� <�/ " 1� .

3 (G��W�� ,��$� : +����� �����)403 (������� �$�� ���) ��V�� ,��$� ��'

G��W��.

+���)403(

������� �$�� ���) ��V�� �2�� G��W�� ,��$��

G��W�� ,��$�/ �$� ������� ���$��%

10 �� +/ 5 ,��$� 79 65.8

50 �� +/10 ,��$� 20 16.7

100 �� +/15 �$� 11 9.2

�� ���15 �$� 10 8.3

O������ 120 100%

� *�2�� " M�!)4J3 (" 1.���' =���� ]�2 "�/�� "�1J " *;� 5=����

3����� " 3��� � �� �� %&/� => � 65.8 % *;8� 3����� =��% ����8.3 % 1.���' "�/ �

" �$%�15 3�� . N����� �M� 312� " �����3����� 1�� "���2.��� "������� �� 3���%��

�� � ��� *�2�2 *%&� 3����� 3 9�� 1� *1�� � 3���6�� 3��� .

86

4 ((P�S��� @������: +����� �����)404 (������� �$�� ���) ��V�� @������ ��'

(P�S���.

+���)404(

������� �$�� ���) ��V�� �2�� (P�S��� @������

(P�S��� @������ ����� ���$%

(��� ���� 39 32.5

�E�$ (��� ���� 17 14.2

R���� ���� 13 10.8

,����2�� ���� 22 18.3

@�W� 29 24.2

O������ 120 100 %

�� *�2�� j�)4J4 ( ���,�� 39� "����� ���6� � �+�. #-� �1� � A,. �.�� ���

��� �:. 3���� =�1�2�.��� 5��� 3��� )75.8 (%�2.��� 3����� 2� " �� ��� �3�

�O�'� 3�+�M� :%�� "� .�� " "� 3M�! A �":��.�� #��� 3;��� @���. �� <����

��� 1.��� *�. ����� 3�+�M� :%�� ��)24.2 (. 3� � "� ��� ��&� � 3;��� @���

-2� ":��.�� #����� B .� ���� � �/� �B���� �� "� ���� A�2 *&. "2�. "� 3;���� "�� j

5% *%&� *�.#*���� .

87

�� *&������.�� *�2�� �� �� �% 3���.�� 59����� O�'

(P�S��� @������)@�W(

(P�S��� @������ ��2��

��� -;�� 1

�; G�9� 10

��� -;�� ��� 1

�; G�9� ��� 6

5M� 8

@���.� 3�� =�;!� *�9� 1

% ��-. 1

� '� @; 1

O������ 29

88

5 (��$H��� ,���H"�� : +����� �����)405 (������� �$�� ���) ��V�� ,���H"�� ��'

����2��

+���)405(

�2�� ������� �$�� ��V��� ���E��� ���$��� ������� ��$H��� ,���H"��

��$H��� G��H"�� ������� ���$%

CMA 44 36.7

CPA 11 9.2

CPM 5 4.2

CFM 1 0.8

Other 3 2.5

%H��� T�� 56 46.7

O������ 120 100%

"� 4!�� *�2�� " M�!�&�� � � "� ����� =����%.� -�� 4/� ]��� 3��1�� =��1

��1&����� 3����� =��%� ��1& � � "� ��� � � � )CMA ( => ��36.7 % 3����� " �

�� =��% ���� ��1& � � "� ��� � *; )CFM ( 3����0.8 % .��� ���� 3����\ "� 8� 3��

� 3��1 =��1& 1�� G�.

89

)403 :(������� ��E� �� ����M�:

+�B���+�-� : L�� � �/��� ��2� () L�� � T���J� %��W��- ��V��� ,�$����� �)�� @��

�V������)2� �L��2�� �2� �(����� �2���%�2���� ��$�� �2� ����W���� ,����2�� � ( %��J��

¢ ������� �������� U�$��� () L�� �

��������8�� 3������� =����.�� " *%� N����� "��.�� *�?��� �/� "� 3��2 3������� =

*�?��� �/� �,���� ��� ��� 3���� ���� 3���:

10 ������� T���J��� :

+��� )406(

� %��J� () ������� T���J��� %��W��� �� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,�������

U$��� () L�� �

%/��� G�JP�� �������

(���'��

!��'$-�

R���2���

@����

���& �

����3 0.67 4.34 .19`: ا��B��0@4 RS _�UZ ا�Z�0Eت ا�.N�I.�2� :Eء 3

����3 0.89 4.28 .19`: ا��30� a2W اJ�<G.0ر 1

����3 0.72 4.27 19`: ا��30� a2W ا�.`��0ت 4

����3 0.61 4.25 .19`: ا�].� RS ا�.`��0ت 2

90

7 ab�2: إ��cdbا�� :edb9Lا -E :2Pا�7: ا��N[0ت ا�NS�19`: ا��

.�RS0 ا�.`��0ت

4.12 0.93 3����

8 RS0b� ab�2: إ��cdbا�� :ed9Lا -E 0تNS�ا�� RS0� :`19

2�0Nر�0ح ا�Lاf7ا���ز aإ� :.

4.07 0.89 3����

5 ab�2: إ��cdbا�� :edb9Lا -bE :7�N[0ت ا�NS�ا�� RS0� :`19

ا��bbb�0NSت ا�]N�bbb7: ا�0Zر<bbbE :bbb- اedbbb9L: اJ�bbb<G.0ر7:

.وا��.��27:

3.99 0.94 3����

6 -bbE :b7�N[0ت ا�NS�bbا�� RS0b� abbإ� :bW�S�.ا� �bb3ا�U1`: ا�b9

:�2�cdا�� :ed9Lا.

3.95 0.99 3����

����3 0.93 3.95 .`: ا�6�1 إ�a اLر�0ح19 9

����� 51. 4.13 ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم

*�2�� *!' " )4J6 ( M�!�� ;� ��,+�� "1 H�. �.��)���%. �� H�'.�� 3��� 5

#!� � 3,�� =�'�� (�.���,�� �$%� � � = �� ,� 3'.� 3����� G� � � ���.

� � �����)4.34( "�� �� �� ;� ��,+�� "9 H�. �.�� ) [���8� ��� ����� 3��� (�. *;�

���,�� ��'.�� G/�� � � = �� � � ����� ���. ��)3.95 ( 8� � ��'.�� 32� "

3����.

�� *%&�� ��� 3����� G���, � 3��� �� 3���2.�� B����� �'.�� 32� =��% 3�/� � �

4�; � %�� ������� ���.��)4.13 ( ���.�� " � �� ���)3.67.(

��� �&? N����� �M� 312� " �/�7� " ���; �1�� "Z� 3��� �� 3���2.�� B����� j��� ��

=��������� �� ��2��M� '.�. " ":��.�� #��� 3;��� .

91

20 L��2��� �#�W�� T���J���:

+��� )407(

() L��2��� �#�W�� T���J��� %��W��� �� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,�������� U$��� () L�� � %��J�

%/��� G�JP�� �������(���'��

!��'$-�R���2���

@�������& �

3 -7Xء ا�I.6ا19`: ا��@`E دون�3 4.79 4.15 17����

10 heZ.ا� iQ�0? ا��NE :E�Z�7 ا��N�� R2�Uا� iQ3 0.92 4.04 ا������

2 jeZا6�4 ا��U3 1.03 4.02 19`: ا�����

����3 0.84 4.00 19`: ا�.`��0ت E- ا�Z�0Eت ا�;�7�ة 111 fS�2� R1S0[�0? >�6 ا��1ق ا��NE :E�N.ا� :E�Z���3 0.82 3.95 .>�6 ا��

14 :E�N.0ت ا�E�Z3 0.91 3.95 .<�دة ا�����

����3 0.89 3.95 درا>0ت ر0Y ا��.�? 4

����l4 3.76 0.96 3ا7� W�د ا��.Iء E- >]: إ�a أ6Pى 8

����3 1.07 3.74 در<: ا�0UAظ IE0�E :76< a2Wت ا��.Iء 5

6

.���W 3.60 1.10 3�د m@0وى ا��.Iء

12 fS�2� ?�.3 0.92 3.59 .ا>�;�0: ا�����. .���3 1.08 3.55 .19`: ا�.`��0ت ا�.�NNA: ا��.Iء ا�;�د 7

92

.���3 1.17 3.41 .19`: ا�.6دودات إ�a ا�.`��0ت 9 .���W 3.26 1.05 3�د ا�Z�0Eت ا�.N��E RS :Eا�W�ه0 13

����� 59. 3.78 ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم

*!' " j�.�*�2�� )4J7 ( ;� ��,+�� "�1 "� � � H�. �.��)�� 3��� "�/�� #!�

7��%� "��� (�� ���. � �� � � *�� ,� � 7��'.�� #!���� 3��'�� G���,�� �$%�

� ����� �)4.15 ( " � �� ���)3.67(�� �� ��'.�� 32� ��� ��&� </�� � 3��� . ��

;� ��,+�� "� "��13 �.�� "� � � H�. )� ������� �� 3,�� =�'� (�� *;�

7��'.�� G���,��/� 4�; ����� ���. ��� � � *�� )3.26 ( "�� � A,� ���)2.34J

3.67 (3���. ��'.�� 32� ��� ��&� �.

� 3��� �� 3���2.�� B����� �'.�� 32� =��% �� *%&�� !���� 3��'�� G���, 3���� #/�

4�; � %�� ������� ���.�� � �)3.78 ( ���.�� " � �� ���)3.67.(

�&? �/�� *� ��'�� B����� 3�2�.��.�� "� � � :�.� �3���2��� 3�2�� #!���� 3O

���2�� " 3���� 32�� 3������ =�' � B����� �,. ��� ���� �/1� 3���2�6� C9�.���

�� :�.��� � � *� � ��2��� 3���.�� 3������ =�'�� �,.� �3������ =�'�� �,.

��� =���� 3�� .#! ./� 3����.�� :�:�.� "�� �� @�� � @�,�. �� B���� [�2� "�

B�� � 3�;���� 3���� ���: ���.���� �2 #!� � � /���.�8� B�/%� "������� #!��� ���.

93

30���J��� ���W���� ,����2��� �#�W�� T :

+��� )408(

,����2��� �#�W�� T���J��� %��W��� �� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,��������

U$��� () L�� � %��J� () ���W����

%/��� G�JP�� �������

(���'��

!��'$-�

R���2���

@����

���& �

�.�IE0bbbت �.bbb�ة 1bbb9`: ا�.�IE0bbbت ا��bbb.;E -bbbE :bbbno0Zع ا 1

.AE�دة

4.05 1.01 3����

2 R96و�@�Lام ا�Z�<Gا RS 07دةlل ا���E. 3.89 1.06 3����

����W. 3.87 0.98 3�د اJ�<G.0رات ا�;�7�ة آ? >]: 5

8 :�2`N�1.ء ا�I.0<0ت ا����V0� q`[3 0.82 3.83 .ا������

7 :E�Z2� :�[Elورة ا��3 0.98 3.80 .ا�����

3 P اث�A�<ةا�7�> :�S6DE 0تE�. 3.77 1.05 3����

4 :S�s�1.�0� :90رNE :�2�U0ت ا�E�Zد ا��W 3.71 1.04 3����

6 t1bVو :b�2Pا�0ت ا�b�2.�1- ا��bA�� :b[��E 6اءاتb>و<�د إ

.اLو��07ت

3.55 0.99 3���.

ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم

3.81 .59 �����

94

2�� *!' " j�.� *�)4J8 ( ;� ��,+�� "�1 � � H�. �.�� ) =!���� 3���

� �� =!���� ]�2 " 39��'�� � (��FFF,�� �$%� 3� '��� =�� ���� 3��'�� G���

� 4�; ����� ���. � �� � � *�� ,� 7��'.�)4.06 ( " � �� ���)3.67 .(� </�� ��

�'.�� 32� ��� ��&� � � 3���� ;� ��,+�� "� "�� �6 H�. �.�� � � ) �2�� =�#��2

� -��� 3� '��� =�� ��� "���.� 3���=�����8 (�. 7��'FFF.�� G���FFF,�� *;�/�

4�; ����� ���. ��� � � *��. )3.55 ( "�� � A,� ���)2.34J 3.67 ( ��&� � �

�% �3���. �'.�� 32� ����"� C9�.��� =�1M 3���� =��% G���,�� 3�,� �'.�� 32�

"�� � =����. 3����� =����. � � = �� N��)3.89J 3.71 ( " � �� ���)3.67.(

3� '��� =�� ���� 3��'�� G���, � 3��� �� 3���2.�� B����� �'.�� 32� =��% �� *%&��

� %�� ������� �1���. � �� � 3����)3.81 ( � �� ��� ")3.67.( "� � � *� �/��

2.�� B����� O� ����. 3� '��� =�� ���� 3��'�� G���,��� *�� �/�� � 3��� �� 3��� ���. �'

":��.�� #��� 3;���� �1,���. 31 *�1�. �� 3��� �� 3���2.�� B����� O�.

95

40 ��$��� %��2���� �#�W�� T���J���:

+��� )409(

'�� ,�������� %�2���� �#�W�� T���J��� %��W��� �� �����2��� ,�)��'$-�� �����

U$��� () L�� � %��J� () ��$���

%/��� G�JP�� �������

(���'��

!��'$-�

R���2���

@����

���& �

����W. 4.43 0.67 3�د ا6�QGا0Vت ا�.N�Q -E :E`? ا�.�67�e�� Bu ا��.? 2

6 :�2Pا�0ت ا��Q6د ا���W. 4.34 0.67 3����

4 -�2E0ء ا��G3 0.89 4.28 .در<: و����

7 :bbb70W6ا� :bbb90رNE�2-، وE0bbb��0� :bbb�0Z0�76ت ا�dbbb��0� امlbbb��Gا

:V0�.6آ0ت ا�d�0� :�ADا�.

4.27 0.72 3����

5 -�2E0�2� :�`7ر�0ت ا��W01د ا��W h<��E. 4.25 0.61 3����

3 NA4�2- وE0bbا�� f�;dbb�� تwbbS0@Eو lSا�bbV �bb�9 د�bb>0 وbbY6ا� xbb�

�s�

4.22 0.73 3����

����W. 3.99 0.94 3�د �6اءات ا6�PGاع ا�.1;2: 8

����6E. 3.95 0.99 3ا<�: >]�7: ��1ق ا��.? 9

1 -�2E00 ا��Y3 1.10 3.71 .در<: ر����

ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم

4.16 .43 �����

96

*�2�� " j�.� )4J9 (��,+�� "� ;� 2 H�. �.�� )" 3,�� =����.;8� � *�;

*��� ����.� 5M���(�� � � � � *�� ,� 7��'.�� ����� �.��� 3��'�� G���,�� �$%

4�; ����� ���. � ��)4.43 ( " � �� ���)3.67( 32� "� ��� ��&� </�� ��� �

�'.�� ;� ��,+�� "� "�� �� 3���� �1 ��H�. �.) "� ���� ��� 32� (�. G���,�� *;�

7��'.��/� *�� 4�; ����� ���. ��� � �)3.71 ( " � �� ���� ���)3.67( � �

3���� ��'.�� 32� "� ��� ���� ��&�.

� G���, � 3��� �� 3���2.�� B����� �'.�� 32� =��% �� *%&�� �.��� ����� 3��'�

� 3����/�� 4�; � %�� ������� ���.�� � )4.16 ( " � �� ���)3.67 .(

� ���� ������ *��Z.��� "��..� B����� �+M� "� ��� N����� �M� 312� " �/� ��&��

#!.. 3����. C��� " �+%� � ,. B����� "�� ����%����� 39�� "�� �������� *��

-��.�� �� 3'.��� -������3����� ��2.

+�B���($���� : U�$��� () �V������ L�� � �/��� %��W��� ��$��� @�� ��

���� ��������¢ ���

3������� =������8�� 3������� =����.�� " *%� N����� "��.�� *�?��� �/� "� 3��2!�

*�2�� �� j�� �� �%)4J10.(

97

+��� )4010 (

���'�� ,�������� �� �����2��� ,�)��'$-�� �� �/��� %��W��� ��$���L�� �

��� �������� U�$��� () �V����������

%/��� G�JP�� �������

(���'��

!��'$-�

R���2���

@����

���& �

<bb�وى ا��]Xbb�U وهRbb أن �bb@4ن ا�.�bbارد ا�.xbb�NA�� :bb��2e اLهbb�اف 6

V0�E :76d� ��0: أوE ارد�E i90اء أآ�<:. .464 .56 3����

9 Rbb6ات ا��bbmq.ا� ��bbQ 01بbbV0ت وbb90�`ا� ?bb�2A4 0مbb�9 ybb[`م ا��Z�1bb7

.0s[.\�7 0�9م ���N4 اLداء

4.43 .67 3����

2 xb�NA�2� :b2�0Q اف�هLأن 4@�ن ا R67 وه�e�90: ا��@Ez� y[`ا� ���N4

.وAE�دة �Y a2Wء اE8@0�90ت ا�.�V�2� :V0�ة ا0D�QGد7:

4.26 .89 3����

����6S��7 4.22 .73 3 ��ى ا�`]y ا�.�ارد ا�`76d: وا�.0د7: ا�Iز�cd�� :E? ا�]�0م 10

5 RbU�@أو ا� Rb.@0س ا�b�N2� اف�bهLا ?bآ :b�2�0Q0س وb�N�0� yb[`ا� ���N4

:`<0[E O�70NE6ات وmqE لIP -E.

4 1.13 3����

4 6.�1E ?@d� 670رNا�� fSداء ورLا a2W :�0Q62� 0�9م y[`م ا��Z�17

.a ا8دارة ا��0�2 �.���0: اLداء أوj� Gولإ�

3.95 1.10 3����

98

ن h`46b7 ا�bs�ف أ]L0� ybه.�b: ا6�b<8ا�4;�: ا�����N4 Rb[�4 Rb ا� 1

:�1S0[4 ةl�.�.

3.85 1.14 3����

7 :b�2.�� :EزI0ت ا�E�2�.ا�`�090ت وا� f.;� y[`ى ا��0�9م � ��7<

.���N4 اLداء

3.83 .82 3����

6bYورfb.;� :7 ا�.�0bE�2ت }�6b 0 ا�`]6�70b�E yb وZ�17 bQ6o�م 8

.ا�@.�:

3.71 1.10 3����

3

x�NA4 -E -@.4 R0ءات ا��U@0�90ت وا�@E8ا y[`ى ا��6 �S��7

:E�<6.اف ا��هLا.

3.55 1.12 3���.

����� 87. 4.03 ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم

*�2�� *!' ")4J10(!� � "� M� A�2 =���2.� =��% 3����� ���� A�2 ��� 3���2�

+�� = ��. N�� =��,+�� ��,)6 (H�. �.��� � "� ) ����� "�%. "� ��� /�+�.�� O�2

3��. 3��&� �� 3��� ��� =��%� #��� 5���� @�,�.� 3�� ��� ( ����� ���. � �� � �

� �)4.46( " � �� ��� )3.67(� �����% ��,+ � ����� ���. *;� ")3 ( � � H�. �.��

� ��)%. �.�� =�#�+%��� =����%6� B���� O� ���.�3����� 5���� @�,�. " " (/� � � )

3.55 ( "�� � A,� ���)2.34J3.67 ( 3���. ��'.�� 32� ��� ��&� � .

��� �'.�� 3���%� 32� =��% ,� �� *%&�� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;

��, � %�� ������� ���.�� � � N�� 3���� 3��� �� )4.03 (��� 312� " �/� N����� �M�

� � ���2�� �&? ���� #��� 3;��� �'.�� =�� �. �1�� ����.. 3��� �� 3���2.�� B����� "

�� @!��8� �1��%P�� ":��.���� �/� @���. (� �� �1�%�� �M� " \��� � � �,��. � "

99

C����� ���� �� #��� *2� " ��2 3���. B��� "�%. "Z� 3���.�� "%� �/� ��.���

":��.�� #��� 3;��� @���. *2� " 3��� �� 3���2.�� B����� O� ��2���.

K����� +�B���: 1���� R�B� +& ��� *� �V������ L��-� �/��� ��2��� L�� � T���J�

¢ U$��� ���������£� �2��-�

�% 3������� =������8�� 3������� =����.�� " *%� N����� "��.�� *�?��� �/� "� 3��2!�

*�2�� �� j�� ��)4J11.(

+��� )4011 (

2��-� ��2�d� L�� � T���J� ��� �� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,�������� �

U$��� ���������£�

%/��� G�JP�� �������

(���'��

!��'$-�

R���2���

@����

���& �

J.7? ا>�Z�ام 19`: ا�.`��0ت ا�.�I.�2� :NNAء أbV� ا�.bs� O�70bN�ف 6

.ا��DAل DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق

4.04 0.92 3����

ا>�Z�ام bW�د >0W0bت b4�رt7 ا�.�bJ.7 Bbu? أbV� ا�.bs� O�70bN�ف 12

7�e4-�2E00رات ا��sE 6

3.95 0.82 3����

J.7? ا>�Z�ام 19`: ا�.�IE0ت ا�E -E :no0Z;.�ع ا�.�IE0ت �.�ة 8

RbbS -�1bbS0[.ا� abb2W ق�bbUوا�� lbb�.ف ا���bbs� O�70bbN.ا� �bbVدة أ�bbAE

:�2Pا�ا��.0�2ت ا�.

3.95 0.82 3����

15 ?bJ.7 0bY6ا� xb�NA4�2- وE0bا�� f�;d�� تwS0@Eو lSا�V ��9 و<�د

.s� O�70N�ف 0sE 67�e4رات ا���2E0-أV� ا�.

3.95 0.91 3����

100

11 t1bbbVو :bbb�2Pا�0ت ا�bbb�2.�1- ا��bbbA�� :bbb[��E 6اءاتbbb>د ا�bbb>إن و

اLو��07ت b�7� أbV� ا�.bs� O�70bN�ف ا��.��lb وا���bUق RbS ا��.0b�2ت

:�2Pا�ا�.

3.95 0.91 3����

J.7? ا>�Z�ام 19`: ا��B��0@4 RS _�UZ ا�bZ�0Eت ا�.N�Ib.�2� :bEء 1

.V� ا�.K� O�70Nه�اف ا�.27�o :��0: اL<?أ

3.95 0.89 3����

5 �bbVء أIbb.ت ا��IE0bb�E :76bb< abb2W 0ظbbUAا� :bb>ام در�Z�bb<ا ?bbJ.7

.ا�.s� O�70N�ف ا��DAل DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق

3.76 0.96 3����

bbJ.7? ا>Z�bb�ام 1bb9`: ا��bb30� abb2W ا�.`��0bbت أbbV� ا�.K� O�70bbNهbb�اف 2

?>L27: ا�o :��0.ا�.

3.74 1.07 3����

J.7? ا>Z�b�ام 1b9`: ا��b30� ab2W اJ�b<G.0ر أbV� ا�.K� O�70bNهb�اف 3

?>L27: ا�o :��0.ا�.

3.60 1.10 3���.

13 ?bJ.7 ?b.67 ا���be�� Bbu�.ا� ?`Q -E :E�N.0ت ا�V6ا�QGام ا�Z�<ا

.أV� ا�.s� O�70N�ف 0sE 67�e4رات ا���2E0- وx�NA4 ر0Yه�

3.59 0.921 3���.

9 :b�[Elة ا��b.2� :bو��ت ا�.;IE0b�.ا� -E 9;0زGام 19`: ا�Z�<ا ?J.7

وا���bUق أbV� ا�.bs� O�70bN�ف ا��.�lb ) ا>`�ع، 6sm، >]:(ا�.A�دة

:�2Pا�ا��.0�2ت ا� -E -�1S0[.ا� a2W.

3.59 0.92 3���.

4 �bVأ �bs� :bE�N.0ت ا�E�bZا� -bW ءIb.0 ا��bYل ر�b�E ام�Z�<ا ?J.7

.DV a2W: أآ`E 6- ا��1قا�.s� O�70N�ف ا��DAل

3.55 1.08 3���.

J.7? ا>�Z�ام W�د bm@0وى ا��.Ibء أbV� ا�.bs� O�70bN�ف ا��DbAل 6

.DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق

3.41 1.17 3���.

0b�[N4 x�`e4ت و�b�9 ا�.�0bE�2ت ا�A�bN4 RbS :bJ7��7 ا�Z�Ib.�2� :bEء 14

J.7 0bY? أV� ا�.bs� O�70N�ف 0bsE 67�be4رات ا���2E0b- وxb�NA4 ر

.ا��.Iء

3.26 1.05 3���.

إن ا>A�bb�اث bbP�0Eت > :�S6DbbE�bb7�ة bbJ.7? أbbV� ا�.bbs� O�70bbN�ف 10

:�2Pا�ا��.0�2ت ا� RS -�1S0[.ا� a2W ق�Uوا�� l�.ا��. 3.26 1.05 3���.

ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم

4.13 .51 �����

101

*!' " j�.� *�2�� )4J11 (,+�� = �� ��)7 ( H�. �.��) 3��� �'.�� *$�

@���� " ��%� 3�� � � *����� 51� G���,�� �� #!� � 3,,�.�� =������ ( � �� � �

� � ����� ���.)4.04 ( " � �� ���)3.67( ��� G��,�� �/� "� ��� ��&� � "

,+�� = ��� �B����� ���� *�; " ���� O�� ���� 5���� =��)8 �11،12،15،5،1 (

� ���� 3���� 32� � �/� =��,+�� = � )12،8،15،11 ( � � �� �� N�� 3���$�� 3�.��� ��

4�; 1� *%� ����� ���.)3.95 ( ���� " � �)3.67 ( ��,+�� = �� ���� �)5 ( �.��

� � H�.)�� #!��� =!�� 3��� � � M�+��� 32� �'.�� *$����,�� 51� G

3�� � � *������" ��%@���� ( 3$��$�� 3�.��� � �/�������� �1���. � � )3.76 ( ���

" � ��)3.67.( ��,+�� �.�. 3������ 3�.��� �� $)1 ( � � H�. �.���) 3��� �'.�� *$�

G���,�� �� #!� � 3,�� =�'�� 5���%. �� D�+'.���� 3 ��� 3����� 5��0�*2 (/�� �

������� �1���.)3.74 ( " � �� ���)3.67(�

��,+�� = �� )3 ( H�. �.�� ) 5��0� G���,�� �� ��$.�8� � � 9���� �'.�� *$�

*2�� 3 ��� 3����� ( ������� �1���. � � N�� 3��'�� 3�.��� � �)3.60 ( "�� � A,� ���

)2.34J3.67( "� ��� ��&� � �3���. ��'.�� 32�.

"�.�,+�� = ��)13 (H�. �.��� "� � � ) �'.�� 5M��� *�; " 3,�� =����.;8�

� ���� =���1 ����. 51� G���,�� �� *$� *��� ����.� ���� @�,�.� " ( ��,+��� �

)9 (.�� � � H�. �)�� 3��� �'.�� *$��� =!���� " :�2� � � 3��2� ���� 3��:��

)�3�� ��1& �]��� (:�.�� 51� G���,�� �� 3� '��� =�� ��� " "������� � � @�+.��� (

� � ����� ���.� 3����� 3�.��� � �)3.59 ( A,� ��� "�� �)2.34J3.67( � ��&� �

102

.�� 32� "� ���3���. ��' . ��,+�� = ���)4 (H�. �.��) �'.�� *$� ��� *�

" ��%� 3�� � � *����� 51� G���,�� �� 1� 3,�� =�'�� "� #!) ا��1ق���

� ��" ) 3.55( �2{ ا�.��>h ا�0s� R�01A إذa2W ا�.46`: ا���01: A,� ���)2.34J3.67( � �

3���. ��'.�� 32� "� ��� ��&� . ��,+�� = ���)6 (H�. �.��) د�W ام�Z�<ا ?J.7

إذa2W ا�.46`: ا�DV a ( :[E0J: أآ`E 6- ا��1ق ا��.Iء أV� ا�.s� O�70N�ف ا��DAل m2W@0وى

0s� R�01Aا� h<��.3.41(�2{ ا� ( "�� � A,� ���)2.34J3.67( 32� "� ��� ��&� � �

3���. ��'.��.

��,+�� = ��� )14 (H�. �.��) �� �,. �� 3$���� =�� ��� M�� =���,. @���. 3'

�.� "� ���� =���1 ����. 51� G���,�� �� *$� #!� �#!��� ��� @�,( ��,+��� �)10 (

H�. �.��) � � @�+.��� :�.�� 51� G���,�� �� *$� ��2 3���� =�' N��.�� "�

� =�� ��� �� "�������3� '�� ( 3���.�� 3�.��� � �/� �1���. � � �������)3.26( ���

"�� � A,�)2.34J3.67(3���. ��'.�� 32� "� ��� ��&� � �.

���� G���, ��� 32� =��% �� *%&� #��� ���.�P� 3��� � 3���� B���� 3�2�.�� /�

� �1� 3� %�� 32��� = �� 4�; ����� ���. � )3.70 ( ���� " � �)3.67.(

*� ���2�� �&? �/���� �"�� #��� 3;��� @���. G���, ��� � � ���� ":��.

��0� #���� ���� � �B���� 3�2�.��.�P� 3���������� ����,. 3� �� #��� "���. �� 1

3�2�.��.�6� B���� 5��� @�,�. ��.

103

������ +�B��� : ���� +& �� 1���� �$� ������� �������� U�$��� <���� ,�/�2� �/�

¢�V������ L�� �

�� �% 3������� =������8�� 3������� =����.�� " *%� N����� "��.�� *�?��� �/� "� 3��2

*�2�� �� j�� ��)4J12.(

+���)4012(

L�� � �/��� 1���� <���� ,�/�2� ���� @����� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,���������V������

%/��� G�JP�� �������(���'��

��'$-� !

R���2���

@�������& �

1 ":��.�� #��� 3;��� �M� ���:� B���� 3��� �. 4.05 1.01 3���� 2 ":��.�� #��� 3;��� �M�% �'.�!� 3����� =���%8� ���. �. 3.89 1.06 3���� 5 � 3;��� ��. �1� �.� �.�� �M��� �� �,�.�� ��.�� ":��F.�� #��

�1,���.� 7�,9��.

3.87 0.98 3����

9 3���� ":��.�� #��� 3;��� @���. �M� 3+ %. 3.83 0.82 3���� 8 �M��� �/� *�2 �� 3�2����%.�� =����.�� 3�%�� � � ��,�� �. 3.80 0.98 3���� 7 �+M��� "�� "���.��� 3%��&�� �� @���. �� ����% ��2� 2��". 3.80 0.98 3���� 3 �� 7�,9�� =������� *� �.� A�2. � � ���,�� =�#�+%�� �2� �

":��.�� #��� 3;��� �'.��

3.77 1.05 3����

4 �M��� �/� @���. A -���.. �.�� 39���� ���. �. 3.71 1.04 3���� 6 �2.��� ���>.��� B���� �� "� ���� 3�\� �. 3.55 0.99 3���.

%�2�� R���2��� !��'$-�� (���'�� ������� 3.78 .59 �����

104

*�2�� ��&�)4J12 (� � ":��.�� #��� 3;��� @���. �2��. =�;�� �2� O�.� ��

"�� �1� 3������� =����.�� =����. N��)4.05J3.55(�/� � � H�. �.�� ��,+�� =#�2

) ��M� ���:� B���� 3��� ":��.�� #��� 3;��� ( ����� ���.� ����� 3�.��� �� �

)4.05 ( <���� 5������)1.01(� ���.�� " � �� ��� )3.67 (. /� ��,� = ��.�� �

� � H�.) B���� �� "� ���� 3�\� ��2.��� ���>.��� ( ���'8�� 3���.�� 3�.��� � �

����� ���.�)3.55 ( <���� 5������)0.99(.

.� �� *%&�� "��� 3;��� @���. � � 3��� �� 3���2.�� B����� �2��. =�;�� �2� O�.� "

����� "�% ":��.�� #���/� ���� ������� ���.�� � � )3.78 (. �2� � � �&? �/��

":��.�� #�0�� 3;��� @���. �� 3���2.�� B����� �2��. =�;��.

T��W�� +�B��� :& R���� U��� @���� () ��E�#' ��-� ,�� 1��) ���� +

�E��)� L�� � %��J�� �V������ L�� � �/��� %�HP�� ������� �������� U�$��� () ,����-�

¢�H���W���

�� 3������� =������8�� 3������� =����.�� " *%� N����� "��.�� *�?��� �/� "� 3��2

�2�� �� j�� �� �% *)4J13.(

105

+���)4013(

%�HP�� ,����M� R���� U��� @����� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,��������

�H���W��� �E��)� �V������ L�� � �/���

%/��� G�JP�� �������

(���'��

!��'$-�

R���2���

@����

���&��

��E :bbbW�.;E 6S�bbb7ازbbb4BSC -bbbE :bbb9�رك إدارة ا�`]ybbb أن 0bbb�9م 2

.O�70NE اLداء وا��q4 Rدي إ�67�e4 a أداء ا�`]0W ?@d� yم

4.43 0.67 3����

O�bN7 اLداء ا�.R�0b ا�Xbي BSCه]0ك b� :bS6�E�ى إدارة ا�`]jb� ybن 6

.�s7 ا�.01ه.�- وا��R2�cd ا�Xي �s7 ا8دارات

4.34 0.67 3����

W017� ا�.�BSC ab2W -�Uu�b�ى ا�a2W -�.30N ا�`]j� �sS yن 0�9م 4

S0s3داj� ن�E�N7 R0ل ا��.WK� 6~Lوا t`10ت ا�QIW �s.

4.28 0.89 3����

�E h�67ارد ا�`]BSC yه]0ك S6�E: ��ى إدارة ا�`]j� yن 0�9م 7

G Rا�� :ed9أ a2W 0ق ا�.�اردU9إ -E ?2N7 0.E :>6Aا� :ed9L0�

.014ه� x�NA4 RS اLه�اف

4.27 0.72 3����

5 j� :S6�E y[`ى إدارة ا��ن 0�9م �BSC اف�bهLا fb�.;� داءLا ��bN7

���Nا�� :���.m ���7 0.E y[`2� :�;�46ا�<Gا.

4.25 0.61 3����

6bb4ى إدارة ا�`]ybb أن ه]0bbك �DbbQرا 0bb�9 RbbSم 0bb�Qس اLداء ا��bb�2N�ي 3

.��17 ?@d�RW أن �17`�ل �]�0م <�7�

4.22 0.73 3����

8 x�Q�bbb0رات وا��dbbb�<8ا tbbb40@E ?bbb`Q -bbbE :bbb�W�4 0كbbb[0ت هE�bbbZوا�

.BSCا�.j� :�`<0Aه.�: x�`e4 0�9م

3.99 0.94 3����

G 64ى إدارة ا�`]yb أbW ��b9 �b9- ا�.�0bE�2ت ا�.0b�9 -bE :>6Z�1bم 9

:no0P 6اراتQ 0ذZ4ي ا��2Nداء ا��L0س ا�Q.

3.95 0.99 3����

A7�د اedb9L: ا�b�2�U: ا��Rb آ4BSC ib90�رك إدارة ا�`]y أن 0�9م 10

x�NA4 RS 0``<:��0.>8ا�]��30 ا�.��0: ا.

3.95 0.89 3����

106

6�S�b4 RbS ا��b7Xc: ا��@64BSC -bW :�1bى إدارة ا�`]y أه.�: 0�9م 11

R;�4داء ا8>�6اLا.

3.74 1.07 3����

آjbbbداة bbb4(BSC)�رك إدارة ا�`]j� ybbbه.�bbbQ0e� :bbb: اLداء ا�.��bbbازن 1

R�0A6 ا�Dا�� ?u RS :�0P ?E0dداء ا�L0س ا�N�.

3.71 1.10 3����

W0Q 6S�7�ة ��E]: �2`�090ت ا��8BSC Rدارة ا�`]j� :S6�E yن 0�9م 12

67�be4�1- وA4 6اض{L داءL0� :N2��.0ت ا�E�2�.ام ا��Z�<���4 ا

.اLداء

3.60 1.10 3���.

آ��bbbbsU7BSC ?bbbb��7 �bbbb9 ا�30bbbbN.�ن abbbb2W ا�`]ybbbb أه.�0bbbb�9 :bbbbم 13

:bb707��1ت ا8دارbb.ا� fbb�.;� ybb[`6ا�4;�: ا��bb<إ O�70bbNE لIbbP -bbE

.AE�دة

3.55 1.08 3���.

%�2�� R���2��� !��'$-�� (���'�� �������

4.01 .38 �����

*�2�� *!' ")4J13 ( "� M�!�� =��,+�� A�2 ��� 3���2�� =��% 3����� =���2.

����� ��� � �� � �� )4.43 ( ��,+ � "�%�2 H�. �.�� ) B�.��� ��� �M� "� B��

BSC� �� G���, " 3�:��. 3��2 ��� <?. �.�� #�� �� *%&� B���� #�� ����. �� (

<������ �1������ "�%�)0.67 ( ;� ���'�� ��,+ � ����� ��� *;� "�% ����13 ) 1+�

�M� 3��� B���� � � "�9�,��BSC =���.��� A�2� B���� 3�2�.��.�� *��� ���% 3���6�

!' " �� G���, * ( � ��)3.55 ( �� <���� 5���� )1.08. (

���� ������� ���.�� "�%�)4.01 (���6� <�� O� "� � � *� �/�� ������ B����� �� =

.��#��� 3;��� �1+� B��� 3��� �� 3���2� 8� �1�'.�� 9���� ":��.�� =�;�� B��� "

���. �2��. @����� *�?��� �� C9�.��� =��� �% �1,.

107

)404:(,����P�� ����W�

��2�� �/� �� N����� *� �3����� =����� ���.'� � � -/���,+�� 4/� 31 =:%�.

*��; O ���.'� � �� ���.'� �'.�� *!' " 3����� =����� D�� � T � ���� 3����

"���.�� *� �.�ANOVA B�/� �� � �%:

����P�� *�� � Ho:

����P�� *��-�:

HO: � T���J� %��W��- ��V��� ,�$����� �)��� - �V������ L�� � �/��� ��2� () L��

) %�2���� ��$�� �2� � ���W���� ,����2�� �2� � L��2�� �2� � (����� �2��� ( L�� � %��J��

������� �������� U�$��� () .

• ���.'8 3���� � � �1��,. . 3���+�� 4/� =�#�:2� ���.'� �'.�� .� One

sample T-test �����.'8 .

-� :(����� �2���: *�2�� "��� )4J15 ( 3���$�� 3���9��� 3���+�� ���.'�� @ �.. �.�� C9�.���

���.'� �'.�� . N�� ����� ���� "�One sample T-test.

+���)4015(

�$ ����W� ¡E�)T( %��W��� (����� �2��� T���J� ���� () L�� � %��J�������� �������� U�$

�������

(���'��

!��'$-�

R���2���

)T (

����'���

), (

��������

,����

���'��

@����

��-���

4.13 .51 24.093

1.962 119 0.000

108

*�2�� j��� )4J15 ( �'.�� 32�.� 3���2.�� B����� �� ��,.� ����� ���� G���,

3��� �� . �9���6� *� �.�� C9�.� =�1M� N��� ���� G���, '.�. 3��� �� 3���2.�� B����� "

#��� ��,. �� ����� . 3�; => � /�T 3������ ) 24.093 ( O�.� �� 3�� ���)0.05 (

*;� �� . 3�; A 3���,���T���2�� 3>����� 3) 1.962 .( " *�8� #:2�� 3�� � %?� �/��

3���$�� 3���+�� . � � H�. �.�� 3 ���� 3���+�� *�,�� 3��+��� 3���+�� D��� �� ��:

K�' �� �V����� L��-� �/��� ��2�� () L��-� T���J� %��W��- ��V��� ,�$����� �)���

� U�$��� () L��-� %��J�� (����� �2��� ������� ������� .

��$�� :L��2�� �NN92�: *�2�� "��� )4J16 ( 3���9��� 3���+�� ���.'�� @ �.. �.�� C9�.���

"� 3���$��#!��� �� ���.'� �'.�� . N�� One sample T-test

+���)4016(

� ا�! )��)TIJ ا�H!ر ����� ا�داء K �� �"�!���ك ا��%ر#� ا>; ��#��A� M ا�L�Aء

�������

(���'��

!��'$-�

R���2���

),(

����'���

), (

��������

,����

���'��

@����

��-���

3.78 .59 14.466

1.962 119 0.000

*�2�� j��� )4J16 ( ��,.� #!��� �� G���, �'.�� 32�.� 3���2.�� B����� ��

3��� �� .� *� �.�� C9�.� =�1M� /�� �9���6 ���� G���, '.�. 3��� �� 3���2.�� B����� "

109

#��� ��,. �� ����� . 3�; => � /�T 3������ ) 14.466 ( O�.� �� 3�� ���)0.05 (

*;� �� . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .( " ���$�� #:2�� 3�� � %?� �/��

3���$�� 3���+�� .��� �� �� � � H�. �.�� 3 ���� 3���+�� *�,�� 3��+��� 3���+�� D:

���� �)��� � T���J� %��W��- ��V��� ,�$� () L�� � �/��� ��2� �� �V������ L��

�2� K�' � %��J�� L��2��������� �������� U�$��� () L�� .

�����: ���W���� ,����2�� �2� :

*�2�� "��� )4J17 ( "� 3���$�� 3���9��� 3���+�� ���.'�� @ �.. �.�� C9�.��� =�� ��� ��

3� '��� /� ���.'� �'.�� . One sample T-test .

+���)4017(

� ا�! >; ��#��A� M ا��A"�ت ا��ا��)T(��"HIJ ا�H!ر ����� ا�داء K ���ك

ا��%ر#� ا�"�!��

�������

(���'��

!��'$-�

��R���2�

),(

����'���

), (

��������

,����

���'��

@����

��-���

3.81 .59 14.92

1.962 119 0.000

*�2�� j��� )4J17 ( B����� �� ��,.� 3� '��� =�� ��� �� G���, �'.�� 32�.�

3��� �� 3���2.�� .� �9���6� *� �.�� C9�.� =�1M� /�� 3���2.�� B����� " G���, '.�. 3��� �

#��� ��,. �� ����� ���� . 3�; => � /�T 3������ ) 14.92 ( O�.� �� 3�� ���

)0.05 (� ��*; . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .( #:2�� 3�� � %?� �/��

110

3���$�� 3���+�� " N��$�� .��+�� *�,�� 3��+��� 3���+�� D��� �� �� H�. �.�� 3 ���� 3�

� �:

���� �)��� � T���J� %��W��- ��V��� ,�$� () L���� ��2� � �/� K�' �� �V������ L��

� %��J�� ���W���� ,����2��������� �������� U�$��� () L��

�2��� :%�2���� ��$�� �2�:

*�2�� "��� )4J18 (�� 3���+�� ���.'�� @ �.. �.�� C9�.��� "� 3���$�� 3���9� ���� ��

�.��� ���.'� �'.�� . N�� One sample T-test:

+���)4018(

� ا�! >; ��#��A� M ا� �� وا����)T( �"AIJ ا�H!ر ����� ا�داء K ���ك ا��%ر#�

ا�"�!��

�������

(���'��

!��'$-�

R���2���

), (

����'���

), (

��������

,����

��'���

@����

��-���

4.16 .43 29.58

1.962 119 0.000

*�2�� j��� )4J18 (���2.�� B����� �� ��,.� �.��� ���� �� G���, �'.�� 32�.� 3

3��� �� .� �9���6� *� �.�� C9�.� =�1M� /� ���� G���, '.�. 3��� �� 3���2.�� B����� "

#��� ��,. �� ����� . 3�; => � /�T 3������ ) 29.58 ( O�.� �� 3�� ���)0.05 (

� ��*; . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .( A����� #:2�� 3�� � %?� �/��

3���$�� 3���+�� " . � � H�. �.�� 3 ���� 3���+�� *�,�� 3��+��� 3���+�� D��� �� ��:

111

��� ,�$����� �)��� M ��V %��W�� � T���J� () L�� � �/��� ��2� K�' �� �V������ L��

%��2���� ��$�� �2� � %��J��������� �������� U�$��� () L��

��$���� ����P��:

HO: ������� �������� U�$��� () �V������ L�� � �/��� %��W��� ���� - .

���.'� �'.�� . 3���+�� 4/� ���.'8 One sample T-test " @,�. � ���� 3����

*�2�� �� j�� �� �% �3��� �� 3���2.�� B����� �� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O)4J

14.(

+���)4 014(

����W� ¡E��$)T (������ U�$��� () L�� � �/��� %��W��� ��$��� @�� �� 1J'��� ������� ��

�������

(���'��

!��'$-�

R���2���

)T (

����'���

), (

��������

,����

���'��

@����

��-���

4.03 .87 12.974

1.962 119 0.000

*�2�� j��� )4J14 ( ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O 32�.� B����� ��

3��� �� 3���2.�� ./�9�.� =�1M� �� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� "%� �9���6� *� �.�� C

3��� �� 3���2��� B����� . 3�; => � /�T 3������ ) 12.974 ( O�.� �� 3�� ���)0.05 (

� ��*; . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .( 3���+�� 3�� � %?� �/��

����� . 3���+�� D��� �� �� � � H�. �.�� 3 ���� 3���+�� *�,�� 3��+���:

� �/��� %�W��� ���� ������� �������� U�$��� () �V������ L��.

112

����P���������:

Ho: 8�. 2� �� 3;��� @���. �� 3�� �� G���F, �F�� ��� ":��.�� #� 0� #� �F��

��� 3���P B���� 3�2�.��.�.

*�2�� "��� )4J19 ( @ �.. �.�� C9�.����� 3���+�� ���.'��3$��$"� G���, ��� 3���

B���� 3�2�.��.�P� ":��.�� #��� 3;��� �� #��� . /� ���.'� �'.�� . One sample T-

test:

+���)4019(

�#�M ا�)��)TIJ ا�H!ر� Fا�داء ا����ازن داء أه��� ر� ���� �� ��%�Kا)��O�

P !ا�

�������

(���'��

!��'$-�

R���2���

),(

����'���

), (

��������

,����

���'��

@����

��-���

3.70 .52 14.71

1.962 119 0.000

*�2�� j��� )4J19 (#��� 3;��� �� #��� G���, ��� 3��� 32�.� ":��.��

B���� 3�2�.��.�P� ./� *� �.�� C9�.� =�1M� #��� G���, ��� �� 3��� B��� "� �9���6�

B���� 3�2�.��.�P� ":��.�� #��� 3;��� �� . 3�; => � /�T 3������ ) 14.71 ( 3�� ���

.� �� O�)0.05 (� ��*; . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .(� %?� �/��

3��3$��$�� 3���+�� .���+�� D��� �� �����+�� *�,�� 3��+��� 3� � H�. �.�� 3 ���� 3:

113

� T���J� ��� *�� �V������ L�� � �/��� 1���� () ���& ���� L��d� �2�� � ��2�

£� U$��� ���������.

����P���2�����:

Ho:���� U�$��� <���� ,�/�2� ���� - � �/��� 1���� �$� ������� ���� �V������ L��

���.'8 3���+�� 4/� ���.'� �'.�� .One sample T-test 3�� O " @,�. �

*�2�� �� j�� �� �% 3���+�� 4/�)4J20(.

+���)4020(

����W� ¡E��$)T ( 1���� �$� ������� �������� U�$��� <���� ,�/�2� ���� �� 1J'���

�V������ L�� � �/���

�������

(���'��

!��'$-�

��2���R�

), (

����'���

), (

��������

,����

���'��

@����

��-���

3.81 .60 14.77

1.962 119 0.000

*�2�� j��� )4J20 ( �2��. =�;�� �2� " @,�.�� C9�.�3��� �� 3���2.�� B����� ��

":��.�� #��� 3;��� @���. ./� �9���6� *� �.�� C9�.� =�1M� � �2� �� �2��. =�;��

":��.�� #��� 3;��� @���. �� B����� 4/� . 3�; => � /�T 3������ ) 14.77 ( 3�� ���

O�.� ��)0.05 (� ��*; . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .( �/�� � %?�

3������ 3���+�� 3�� .,�� 3��+��� 3���+�� D��� �� ��� 3 ���� 3���+�� *� H�. �.�

� �:

114

�V������ L��-� �/��� 1���� �$� ������� �������� U�$��� <���� ,�/�2� ���� .

����P�� ����W��:

Ho: =���8� <�� B��� <�.� �� 3�9���� 3�8 =�/ @��� 2�. 8 ) � �����

=�� ��� � <��8� ( �� 3���2.�� B����� ���� 3;��� �1+� 3����.�� #�,.� ":���� � #�

�1�'.�� 9���� .

"���.�� *� �. �'.�� . 3���+�� 4/� ���.'8 )ANOVA( 4/� 3�� " @�. �

*�2�� �� j�� �� �% 3���+��)4J21.(

+���)4021(

����W� ¡E��$)T ( �E��)� �V������ L�� � �/��� %�HP�� ,����M� R���� U��� @�����

�H���W���

��� ����

(���'��

!��'$-�

R���2���

���/f

����'���

���/f

��������

��-��� ���/

)SIG(

���'�� ,����

4.01 .38 1.87 2.37 0.119

119

*�2�� �� C9�.��� �#��; *!' ")4J 21 ( 3�; "� M�!�f = 1.87 3�8�� 3�;� sig

= 0.119� � ��� ����; �� 3�8�� 3�; =��% �/� ��Z� �+. �.�� ���,�� sig � *;� <���. �

0.05 % �P 3���+�� D��� ��� )H0 ( *�,�� )H1 ( � B�/��P *�,� C9�.��� 4/� *!' " ���

3��+��� 3���+�� )H0 ( � � H�. �.��:

115

1��) ���� - ��-� ,��� R���� U���� R���� () ��E�#'M ,���� ) � (�����

M� ,����2�� � R��� (��� �������� U�$��� ()� � �/��� %�HP�� ���J�� �V������ L��� %�

�H���W��� �E��)� L��-� .

116

T��W�� +#P��

,��#����� ,����$��-�

) 501 :( ,����$��-�

)502 :( ,��#����

117

)501: (��¡E��$ :

� 3������ 3����� =�� �F� #��� ��,.� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O "��� ��

3��� �� 3���2.�� B����� .

;� =8?��.�� " 3 2 3����� =��$� ;� =� = ��.� � =����� ���� C9�F.� �� ��

� 6�� 3����� 3 %& *� �� =1� .������ �1.8?��. "� 3��2 �F�� NF����� *��F��� � �1

6� ���&� ��� C9�.��� :�� :

1- "��.�� =��%� #��� 5���� @�,�.� 3�� ��� ����� "�%. "� ��� /�+�.�� O�2 3�

3��. 3��&� �� 3��� ��� .

2- � � 3��� �� 3���2.�� B����� O� " �� 3;��� @���.� *�%�� ��.�8 �F% � ":��F.�� #�

2�.� �� 3;��� �'.�� 3���% �.�� #� 3���2.�� B����� �� #��� ��,.� ":� �� 3��� ��

� �� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� 32� =��% ,� 3���� 3��� �� 3���2.�� B����

/� ��, � %�� ������� ���.�� � � )4.03 (��� �&? 7� F���2�� 7� �F � � B�F���� "

�'.�� =�� �. �1�� ����.. 3��� �� 3���2.��":��.�� #��� 3;��� .

3- :!�� =����� � ����. �2� �'.�8 3 3����� G���,�� 3���2.�� B����� �� #�8� ��,.�

3��� �� /� ���� ������� �1���. � � )4.13 ( .

4- !�� =����� � ����. �2�� 3��'�� G���,�� �'.�8 3:�� ��,.� #!��� B����� �� #�

3���2.�� 3��� �� /� G���,�� 4/� �'.�8 ������� ���.�� � � )3.78( �F&?� �/�� �

3F��� AF @F+..� 3F���2��� 3F�2�� #!���� 3��'�� B����� 3�2�.��.�� "� � �

)�D��2009 ( .

118

5- �'.�8 3:!�� =����� � ����. �2��� G���, 3F� '��� =�� ���� 3��'�� �F�,.�

B����� �� #�8� 3��� �� 3���2.�� /� ���� ������� �1���. � � )3.81 ( �&? �/���

3� '��� =�� ���� 3��'�� G���,��� B����� �.�� ���� ���2�� .

6- 8 3:!�� =����� � ����. �2� �'.���G���,3��'�� ��� ��,.� � �.��� ���� �� #�

3��� �� 3���2.�� B����� /� �1���. � � �������)4.16( ���� �/�� ���2�� �&? �/�� �

B����� "� .!.. 3���. C��� " �+%� � , ������� *���� 39�� #.

7- = ��. 3����� 3��� ���� "� ��� 3����� #��� 3;��� �M� @���. "� � � "�,����

3M��� 3�2�.��.��� #��� G���, "�� ����� ��� <?� ":��.�� /� �F � �1�F��.

�������)3.70 ( �� �� ��,. 3� �� #��� "���. �� 1 �� @F�,�. � � ������

�� 3��� A 32�.��� 4/� @+..� 3�2�.��.�6� B���� 5�)���� �5 ��:�2005 ( .

8- � 2.�� B����� �2��. =�;�� 2�. �� ":��.�� #��� 3;��� @���. �� 3��� �� 3��� N��

. � � ������� �1���)3.81( 3��� A 32�.��� 4/� @+.. �)���� �5 ��:�2005 ( .

9- 3�8 =�/ @��� 2�. 8� �.�F �� 3�9���O �� 6� <��F B� =��� ) � ���F��

6� =�� ��� � <�� ( �� 3���2.�� B����� �� �F,.� ":��F.�� #��� 3;��� �1+� 3���

�� �1�'.�� 9���� #� .

119

)502 :(,��#����:

=��F��.�� "F 3��2� N����� ���� �C9�.� " 3����� ���� = ��. � #�� ��

���.�� ����� � �:

1- �� 3;��� �M� @���. ������ �����%. *%&� ":��.�� #� ��,. �� �3��� �� B����� �� *

��. �1�� �19����� 7�1 7��� A 3���� � B��� 3������ � � �/� @���� �� *�'�� =��

������

2J ":��.�� #��� 3;��� �M� @���. �� 5,. �.�� =������� *��/.� B����� ��; �>���

#��� 3;��� 3��� 3����� :�:�. *!' " B�/���1� � - >.���*!' " ":��.�� A��

� � *��� B�/%� � 3� ��� =������ 3�� �.�� C����� =�� �.�� ����.� 3���%�� ���� ��

3����� 3����� "��.�� #��� 3;��� @���.� 3, �.��.

3 J *!' " �1�� 3 ���� 3��&��� ���%�� *��Z. 3��� �� 3���2.�� B����� =���� � � -2�

#��� ��,. �� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3�+�% � � -��.��.

4J ��� O�� "%..� ":��.�� #��� 3;��� *%�1� 7�,�� 3�2�.��.�8� �1.���'� B����� #��� 3 "

C9�.� " ���� ��. � ��� 3+ .'�� �1.��2� *���.� ���'.��

5J ����. � � ���,��� 3 �?�� 3��+�� =���'��� ���%�� -��,.�� .� " #��� 3;��� @

5% *%&� ":��.��#B����� �� *���� � 3��� �� 3���2.�� ��%��� :������ ����. �� B�/� � =

3�������.

6J:��.�� #��� 3;��� �'.�� ���.� ��� �� <:%��� B���� ��; 3��� �� � " 4/1� j��. "

��� 4/� @���. ���: B������ @�,�.� �19�� "���. 51� �3;��3�2�.��.�6� �1���.

120

������� ��E�/

-�� :����� ����2�� ��

1J� �� � ��; ��� )2009 .( G��; 3;��� �'.��� ���� "��� � B�� #�� ��,.

":��.�� #��� .������� ����� ."��� � ��:\ � 3�!�8� 3��2��.

2J � "��� *�2 ������� �"���� �� =��$ �G��� )2006 .( ���������-� G���-�

c���$� %�&�P���J���� 3���%�8� � :3���2�� ����.

3J"�� � � <��.&��� �"��� )2004 .( ��\� 3����� 3������ G���,�� A2� � � ����

3�����)3� >&.�� ( 3�.�� ��� ���� 3������ #�� �� #�0�) B����� �� 3���� 3���

3����� 3���2.��( �$�J��� ����#�/-� %��2�� 1"�� ������$� 3� % �3���8� 3��.�:�� 3��2 �

2�� �3���6� � ������.;8�20 ��� �1 �385J425.

4J"�� � � <��.&��� "��� � )2001( �M� @�� � � #�8� ��,. �) ( BSC �'.���

5����� �� �� 3��� 3��� � 3�&�8� G��� � � ���8�� 5���%.�� ��M� "�� *�%.��

3���8� . � .������ �'���@������ �>��3����.��� 3��2 �.

5J � #!� �"����)2004 .( 3���6� 3���� � 3�2�.��.�6� ���+�� D�� �'.�� �$�

3����� 3���� 3������� 3����� =�%�& � ����� #��� � �. ������� ����� "�� 3��2 �

�� �"�� ��� ��� =���� � 3������"�.

121

6J � "��$� ��� �3�.�.'��)2006 .( �� 3�:��.�� 5���� 3;��� G���, @���. O

@���.�� =�;��� 3����� 3���� 3����� 3������� =�%�&�� :3���� 3���.� �'��� .�����

�"��� �"�� �3������� 3����� � � � 3������ 3���%�� .

7J � ���%: �<���� B)2005 .(������ ,-�'� ,������ %�&�P� ���������M� G���M�.

"��:A�:�.��� �&� � 3� ��� <��:���� ��.

8J�"����� �.����� )2004( 3���8� =8��,�� =�%�& #�� ��,.� G��; E�� #��� �

� 3�:��.�� =�!��� 3;��� �'.��� .������ �'���� � 3������ "�� 3��2 ��� ��� =����

"�8�� "��.

9J � *9�� �G���� �"�� ���� �����>��)2007 .( (�H$� ��S$� ���������-� G���M�

+����� ."�� :A�:�.��� �&� � *9�� ��.

10J�<2 � � �<���>�� )1998 .( *���� =�&��� �� #��� G��,� *�%. ��� ���

)3����2. 3���( ���2�� ������G������ ����� ����:8� 3��2 �J� ��� � =����� ]�� 15 �

50J89 .

11J�5�?��� �� � .������&�&�� )2004 .( [�2�� �'.�� =�� G��,� ���\ ���

�":��.�� #�8� G��; ��� ���.���������� K�'��� ���� �@�:�;:�� 3��2 ����2.�� 3� %

���1 2�� �26�97J147.

12J �1� "��� �3���\� �[�.+�� �� ������ ����>��)2006 .( (�������M� ���W���

�V������ L�� � T��J� .������� :A�:�.��� �&� � 3������ 3�.%��.

122

13J���,�� �� ���� �12�������� )2005 .( � � ":��.�� #�8� 3;��� ����� @���. �$�

%�&�� �� <��$.�8� ���,�� 3���8� 3������� =� . ������� ������ *� 3��2 �=����

@�+�� "�8�� .

14J ��� M�+� ���2)2008 .( :�:.�8� �� 4�$�� ":��.�� #��� G��; �M� @���.

3����� ��� �� =�%�& �� ���?��)3���� 3���( ����J������ %��2�� ��$��-� ������

��.�� � ��� 3��2 2�� �"�8� �"�� �3��'�� 3�,�11 ��� �2 �273J292 .

15J <:�� � �4���)2006 .(3�:��.�� =�!��� 3;��� 3�+�� �'.�� O: 3���

3���8� 3������� =�%�&�� � � 3����.������� ����� . �B������ 3��2 ���"�8� �.

16J��� �3�����: ���� ��� � �\� �� ")2009 .( #��� E��� @���. �$�

":��.��)BSC ( �� 3 ���� 3����� +�� 3������ 5��� � �2�.��.�6� �����#�8� :�:�. ��

�:\ ]��;) 3���� 3���( ���$��$-� %��2�� ����� ������-� �2����� ���� 3��2�� �

2�� �"��� � ��:\ �3�!�8�17 ��� �2 �741J788.

17J �� "���� �-!2� ������ �� j��� ��&� )2008.( +W�� ���������-� G���M�

(����� . "�� :A�:�.��� �&� � C�����.

18- ،B27و�9ر، ا0�9م، زو �`W 6�0[ى أه.�:‘‘ ،)2005(، ا��Eام و�Z�<أ :Q0e� 0تEIا��

� اDرد��� ا��%"�، ’’اGرد0D. :�9رفا� �N�`e4 RS :[�W -E: درا>: ، اGداء RS �7�N4 ا�.��از9:�

.39 -18) 2(، 1ا�.;2� ،اD>�ل ادارة

19J � @���. �"���� ��)2002 .(���� %��2� G���� +W��� L�� � %��J�.����,�� : ��

3������ 3�1���.

123

20J�"��� �"�%�.� �5�� �� �� �5�� �� �� )2005 .( � ����$�� 3�2�.��.�6� 3��;���

: �=�M��� #�� 3����� ��� ����2�� ,�'���� ,������� ���"� �2��� ����– %��2�� �����

��$�$�J��� ����#�/-� 2�� � @& ���.;8� 3� % �"��&. 3��2 �27��� �4 �127J148 .

21J�-2� �� �B ���� )2006 .( �� #��� ��,. M� ����.� ��Z% ":��.�� G��,�� *'

� 3������� =����&�)3��M� 3�,���. 3���(�������� ,�������� K�'��� ����2�� ������ � �

��� "�� � 3��22006 �81J147.

22J 1+�� ��� �����)2003 .(�����M� ����'���. "�� ����8� 3����� :C����� ��.

23J ���� �3�:��:� )2010 .(3;��� �'.�� � � ��$?�� =�;���� �� 3�:��.�� =�!���

3���8� 3���2.�� B����� .������� �����. �=���� *� 3��2 @�+��"�8� �.

24J <�&� 3��� �D��)2009 .( �M�� ":��.�� #��� G��, "�� *�%.��� ����� ��$�.

3����� +�� 5����� #�� ����. �� 3�&��� G��� � � 5���%.�� : B�� 3�,���. 3��� "��� �

.������� ������"��� � ��:\ �3�!�8� 3��2��.

25J ���� ��\ �N�\ )2005 .( 3� ��� ���:� 3����� ��\ #��� G����, �'.�� 3���

3$���� A���.�� 39�� *M �� 3���6� 3������ �� : 3������� =�M��� � � 3���� 3���

�2 3�� �� .������� ����� .�2 3������ 3������ 3% �� ��2 �:�:��� �� B �� 3�.

26J �*� ' "�� � �G��+���-�2� "��� ���%�%)2000 .(,����"��� () R���-� %��J���

‘‘ 39�,��� ��2�� A���&�� ��,. ’’@& 3��2.

124

27J 3��� ���� )2006 .( ,����J�� ��W��� ���W��� ���e �����M� ����'��� ()

L�� � GL�P� %��J��.3���%�8� :N���� ���2�� -.%��.

28J [!� <�1�� �� ��� �*���)2002 .( 3����� 3������� =�%�&�� #�� ��,.

�'.��� "��� �� 3���� ��.+ � 9���� *�)1991J2000 .( ������� ����� 3� % �

3��2 �� 3���6� � ���� ��.;8�� @�+�� � �"��.

���$�-� ������� :

1. Al Shaikh Ali, Mohammed.N,(2007). Performance Evaluation of

Palastinion Telecommunication Corporations by using Balanced

Scorecard approach, unpuplished Master College of commerce,

Islamic University. Gaza, Palastine.

2. Atkinson, A. Anthony & Kaplan, Robert (2001). Management

Accounting, 3rd

ed., Prentice– Hall.

3. Atkinson,Anthony el al,(2003). Management Accounting. 3rd

Pearson Prenice Hall,New Delhi.

4. Behn, Robert.(2003).Why Measure Performance? Different Purposes

Require Different Measures, Puplic Administration

Review,Vol63.No5.PP 88-110

5. Brewer, Peter, (2002). Putting Strategy into the Balanced Scorecard,

Strategic Finance, PP. 44-52.

6. Burney, Laurie, (2003). Does the Balanced Scorecard Reduce

Information Overload. Management Accounting Quarterly, Vol. 4,

No. 4, PP. 23-28.

125

7. Bresmser, G. & Barsky. (2004). Utilizing the Balanced Scorecard for

R&D Performance Measurement, R&D Management, Vol. 34, No. 3,

P. 229-240.

8. Campbell, D. (2002). Using the Balanced Scorecard as a control

system for Monitoring and revising Corporate, Social Science

Research, Vol. 4, NO 2. PP. 1-45.

9. Charles, J. Pineno, (2004). Balanced Scorecard Application and model

Building PA Survey and Comparison of the Manufactured Homes and

Motor Homes Industries, Management Accounting Quarterly, Vol. 6,

No. 1, PP. 21-28.

10. Davis, Stan & Albright, Tom (2004). An Investigation of the Effect of

Balanced Scorecard Implementation on Financial Performance,

Management Accounting Research, Vol. 15, PP. 135-153.

11. Epstein, M. J. & Jean, F. Manzoni, (1997). The Balanced Scorecard

and Tableau de Bord-Translating Strategy into Action, Management

Accounting, Vol. 8, NO 3. PP. 28-36.

12. Gumbus & D. Johnson, (2003). The Balanced Scorecard at Future

Industries, Strategic Finance, PP. 36-42.

13. Hendricks. Kevin el al,(2004). Adoption of the Balanced Scorecard :

A Contingency Variables Analysis Richard Lvey Business School.

University of Western Ontario. London.UK.

14. B Ramesh , (2010). “Importance of Balanced Scorecard for Growth of

SME Sector” Management Accountant. Calcutta: May 2010. Vol. 45,

Iss. 5; pg. 365

15. Horengren, Charles el al,(2009). Cost Accounting : A Managerial

Emphasis,13th.Pearson Prentice Hall.

126

16. Itrtner C. & Larkers, F. (2003). Non-Financial Performance

Measurement Coming up Short, Harvard Business Review, Vol. 3

,NO 3 . PP. 88-95.

17. Jakobsen, Morten,(2008). Balanced Scorecard Development in

Lithuauian Compenies: Case Study of the Lithuauian consulting

engineering Aarhus School of Business, Uinversity of Aarhus,

Lithuanian 18. Kaplan, Robert & Young S. Mark & Atkinson A. Anthony, (2004).

Advanced Management Accounting, 4th

ed., Prentice-hall.

19. Kaplan, Robert & Norton, David (1992). The Balanced Scorecard –

Measures that Drive Performance, Harvard Business Review, Vol. 15

,NO 2 PP. 71-97.

20. Kaplan, Robert & Young S. Mark & Atkinson A. Anthony, (2004).

Advanced Management Accounting, 4th

ed., Prentice-hall.

21. Kaplan, Robert, S. & David, Norton, (1996 a). The Balanced

Scorecard-Translating Strategy into Action, Boston, Harvard

Business School Press.

22. Kaplan, Robert & Norton, (2001). Transforming the Balanced

Scorecard From Performance Measurement to Strategic Management,

Part 2. Accounting Horizons, Vol. 15, No. 1, PP. 87-104.

23. Kaplan, S. Robert, & Atkinsn, A. Anthony, (1998). Advanced

Management Accounting, 3rd

ed., Prentice-Hall, New Jersey.

24. Kaplan. Robert & Norton. David.(2000).Having Trouble with Your

Strategy? Then Map It, Harvard Business Review. Vol 78, NO 05.PP

23-42

25. Kwang Mo Yang, Young Wook Cho, Park,(2010). A Study on

Development of Balanced Scorecard for Management Evaluation

Using Multiple Attribute Decision Makin Applications, Software

127

Engineering & Online Available:

(http://www.SciRP.org/journal/jsea).

26. Lialian, Chan, (2003). The Benefits of Balance, CMA Management,

Vol. 14 ,NO 2 .PP. 48-51.

27. Needles, Belverd et al,(2002).Principles of Accounting.New York.

Houghton Mifflin co.

28. Niven. Paul R,(2006). Balanced Scorecard Step by Step.John Wiley

and Sons, Inc. Hoboken.New Jersey. Published Simultaneously in

Canada.

29. Robinson. Robin,(2000).Balanced Scorecard, Computer Word,vol

34.issue 4

30. Rohm,Howard,(2008). Is There Any Strategy in your Strategic Plan?

Balanced Scorecard Institute, North Carolina, USA. 31. Salatario, E. Libby & Webb, A.(2004). The Balanced Scorecard: The

Effect Assurance and Process Accountability on Managerial

Judgment. The Accounting Review, Vol. 79, No. 4, PP. 1075-1094.

32. Saltrio, E. & Leps, G. (2000). The Balanced Scorecard Judgmental

Effect of Common and Unique Performance Measures, The

Accounting Review, Vol. 75, No. 3, PP. 283-298.

33. Schwartz, J. (2005). The Balanced Scorecard Versus Total Quality

Management: Which is Better for Your Organization, Military

Medicine, Vol. 170, PP. 855-860.

128

@�!�� 39�;

� � 1'����+ :������� G���

($���� 1'���� :����'��� L��� ��E�/

K����� 1'���� : L�#'-� ¡��$�� ,���W�

129

������� G��� +� � 1'����)�$����-�(

������� �$�����

�������� G��' / ���������

����2�� ���� ��'� P� N����� �,� �.�� 3����� " 7�#:2 3���.�8� 4/� *%&. ��1& � � *��� � ����

=�. �.���� *!' " 3������ �� ��.�2��� ���$�) L�� � �N/��� %��W�N�� ��$��� @��������� �������� U�$��� () L�� � %��J�� �V������.(

�.�8� %� 1�� ���� N��� ��� N���� 3'� B�/� @ ��� "���.�� 2� "� *� �� % � 3��28� *!' "3���.�8� 4/� �� 4��.��� 3 9��� "�.

�B& !� <?�� �3������ 3;� 3�� ���� 3���%�� =�� ��� �,. � � %��� "� *�F ��� A��� 3:!�� =����.��� E��'��� ��2��� 5���� @�,�.� [�2�� N���� �.� ���

3������.

�\� 8� '.�. "�� 3�. 3���� =�� ��� *��.���,� � ��� N���� D�.

%�$��2� %�� �����"

K'���� ��� �� ����� ����� ��

130

+� � LV��� : ��P��2��� ,����2��� ���� ,����2� :������ �� ���� ,����2� ����� (��� ��E� � *�� ����M� L�����.

10(��2�� +&B��� : □ 3 0E<6��1 □ �@��0ر�7س □ 3����$ ��

)�0Ue أذآ6ه0( أ6Pى □ %.���4 □

2-��"Aا� TU : ا��

□ 3���� □ :��0E �2مW □ 0دD�Q6ى□ إدارة □ اPأ

: � �ات ا� !(ة-3

□ " 1 " *;� ��� 5 =���� □ "5 *;� ��� "10 =����

□ " 10 " *;� ��� 15 =���� □ " �$%� 15 =����

40(P�S��� @������ : □ ��� �� □ R�0.67 ا��ا�. t309 □ 67 إداري�E

□ =�� ��� �� ………………………)�0Ue أذآ6ه0( أ6Pى □

: ا�W*دات ا��* �� -5

CPA □ CMA □

CFM □ CPM □ 6ىP0 أذآ6ه0( أUe�...................(

131

��$�� :����'�� �������� �#�W ,����2�

���#N�� G��" ��� L�����)√ ( راتY!A"� �!Y� � Yاه)K Y� أو Y*A� ZY[�K �Yا�� �Y�\]م اYأ�

:ا�����

(��-� ����P�� :L�� � �/��� %��W��� ����- ������� �������� U�$��� () �V������

��ا�Z ا�A!رة ا�(��

\�ا

Z�_�( �'#� ��ا

Z� ��ا

)�_

Z���ا

�L`ا

���N4 ا�`]L0� ybه.�b: ا6�b<8ا�4;�: وا��Rb[�4 Rb إن h`46b7 ا�bs�ف -1

:�1S0[4 ةl�.�.

2- x�NA�2� :2�0Q اف�هLأن 4@�ن ا R67 وه�e�90: ا��@Ez� y[`ا� ���N4

E0د7:وD�QGة ا�V�2� :V0�.0�90ت ا�@E8ء ا�Y a2W دة�A.

3- xbb�NA4 -bbE -bb@.4 Rbb0ءات ا��bbU@0ت وا�bb�90@E8ا ybb[`ى ا��bb� 6S�bb�7

:E�<6.اف ا��هLا.

4- ?@dbb� 670رbbNا�� fbbSداء ورLا abb2W :bb�0Q62� 0مbb�9 ybb[`م ا��Z�1bb7

.6.�1E إ�a ا8دارة ا��0�2 �.���0: اLداء أوj� Gول

5- RbU�@أو ا� Rb.@0س ا�b�N2� اف�bهLا ?b�2�0: آQ0س و�N�0� y[`ا� ���N4

:`<0[E O�70NE6ات وmqE لIP -E.

<�وى ا��]X�U وهR أن �b@4ن ا�.�bارد ا�.xb�NA�� :b��2e اLهb�اف -6

:V0�E :76d� ��0: أوE ارد�E i90اء أآ�<.

ا�Iزb�2.�� :bE: �7<� 0�9م ��ى ا�`]f.;� y ا�`�0b90ت وا�.�0bE�2ت -7

.���N4 اLداء

8- 6bb�{ 0تbbE�2�.ا� fbb.;� :76ورbbY 6قbbo6�70 وbb�E ybb[`م ا��Z�1bb7

.ا�@.�:

9- Rb6ات ا��bmq.ا� ��bQ 01بbV0ت وb90�`ا� ?b�2A4 0�9م y[`م ا��Z�17

.0s[.\�7 0�9م ���N4 اLداء

10- ?�cd�� :EزI76: وا�.0د7: ا�d`ا�.�ارد ا� y[`ى ا��6 �S��7ا�]�0م.

132

���aا� ��b)[داء ا����ازن : ا�Dا ��د ��Aأ� �� �ام ��#�M ا�داء ��D ز��cت ا��ا�!� )���K D ) �YA� ،��Yا�� �YA!ا�

�"Aا� �� وا�� �A� ،��"Hت ا��ا�"�Aا� �A� ،ءL�Aر#� ا�"�!�� ) ا�ا�! �ك ا��% ������ ا�داء ��.

��ا�Z ا�A!رة ا�(��

\�ا

�_�( �'#� ��Zا

Z� ��ا

)�_

Z���ا

�L`ا

P !ا� ������ ا�داء K �� �م ا���#�M ا����� �=K

D: أو ���ا�� M�#� ا��

.19`: ا��30� a2W اJ�<G.0ر -1

.19`: ا�].� RS ا�.`��0ت -2

.19`: ا��B��0@4 RS _�UZ ا�Z�0Eت ا�.N�I.�2� :Eء -3

1`: ا��30� a2W ا�.`��0ت 9 -4

RS0� :`19 ا���0NSت ا�]N�E :7- اedb9L: ا���2�cdb: إ�ab ا��b�0NSت -5

.ا�]N�7: ا�0Zر<: E- اed9L: اJ�<G.0ر7: وا��.��27:

6- :edb9Lا -bE :b7�N[0ت ا�NS�bا�� RS0b� abإ� :bW�S�.ا� �b3ا�U19`: ا�

:�2�cdا��.

7- :b7�N[0ت ا�NS�19`: ا�� RS0b� ab�2: إ��cdbا�� :edb9Lا -bE :b2Pا�ا�

.ا�.`��0ت

RS0� :`19 ا���0NSت E- اedb9L: ا���2�cdb: إ�RS0b� ab اLر�0bح -8

f7ا���ز a2�0: إ�Nا�.

.19`: ا�6�1 إ�a اLر�0ح -9

��e :ءL�A�� �f ا���#�M ا�

19`: ا�.`��0ت E- ا�Z�0Eت ا�;�7�ة -1

2- jeZا6�4 ا��U19`: ا�

.19`: ا��.Iء ا�7X- 17�دون E`@6ا -3

.درا>0ت ر0Y ا��.�? -4

.در<: ا�0UAظ IE0�E :76< a2Wت ا��.Iء -5

133

.W�د m@0وى ا��.Iء -6

.19`: ا�.`��0ت ا�.�NNA: ا��.Iء ا�;�د -7

8- aإ� :[< -E ءI.د ا���W �7اl46ىPأ.

.19`: ا�.6دودات إ�a ا�.`��0ت -9

10- heZ.ا� iQ�0? ا��NE :E�Z�7 ا��N�� R2�Uا� iQا��.

11- fS�2� R1S0[�0? >�6 ا��1ق ا��NE :E�N.ا� :E�Z6 ا��<.

12- fS�2� ?�.ا>�;�0: ا��.

.W�د ا�Z�0Eت ا�.N��E RS :Eا�W�ه0 -13

14- �Zدة ا��>:E�N.0ت ا�E.

a�e :��"Hت ا��ا�"�A�� �f ا���#�M ا�

.19`: ا�.�IE0ت ا�E -E :no0Z;.�ع ا�.�IE0ت �.�ة AE�دة -1

2- R96و�@�Lام ا�Z�<Gا RS 07دةlل ا���E.

.ا>�A�اث P�0Eت �S6DE: <�7�ة -3

4- :S�s�1.�0� :90رNE :�2�U0ت ا�E�Zد ا��W.

.W�د اJ�<G.0رات ا�;�7�ة آ? >]: -5

6- t1bbbbVو :bbbb�2Pا�0ت ا�bbbb�2.�1- ا��bbbbA�� :bbbb[��E 6اءاتbbbb>د إ�bbbb>و

.اLو��07ت

7- :E�Z2� :�[Elورة ا��ا�.

8- :�2`N�1.ء ا�I.0<0ت ا����V0� q`[ا��.

134

��ا�Z ا�A!رة ا�(��

\�ا

Z�_�( �'#� ��ا

Z� ��ا

_ )�

Z���ا

�L`ا

Aوا� ��: را� �"A��� �f ا���#�M ا�

1- -�2E00 ا��Yدر<: ر.

.W�د ا6�QGا0Vت ا�.N�Q -E :E`? ا�.�67�e�� Bu ا��.? -2

3- 0bbY6ا� xbb�NA4�2- وE0bbا�� f�;dbb�� تwbbS0@Eو lSا�bbV �bb�9 د�bb>و

�s�.

4- -�2E0ء ا��Gدر<: و.

5- h<��E-�2E0�2� :�`7ر�0ت ا��W01د ا��W .

6- :�2Pا�0ت ا��Q6د ا���W.

7- :bbb70W6ا� :bbb90رNE�2-، وE0bbb��0� :bbb�0Z0�76ت ا�dbbb��0� امlbbb��Gا

:V0�.6آ0ت ا�d�0� :�ADا�.

.W�د �6اءات ا6�PGاع ا�.1;2: -8

.6Eا<�: >]�7: ��1ق ا��.? -9

135

�a�aا� ��b)[ا� :�\�K D M�#�� Fر� gا�داء ا����ازن إ� ���� Z�!�K �� اه��� P !ا� ��%�Kا)��� �Aر�Dد اA�c� ا�داء.

��ا�Z ا�A!رة ا�(��

\�ا

Z�_�( �'#� ��ا

Z� ��ا

)�_

Z���ا

�L`ا

1- :bbbE�N.0ت ا�E�bbbZا� B��0bbb@4 RbbbS _�bbbUZ1`: ا��bbb9 ام�Z�bbb<ا ?bbbJ.7

7�o :��0.اف ا��هK� O�70N.ا� �V30- أ�l2�?>L2: ا.

J.7? ا>�Z�ام 19`: ا��b30� ab2W ا�.`��0bت أbV� ا�.K� O�70bNهb�اف -2

?>L27: ا�o :��0.ا�.

J.7? ا>�Z�ام 19`: ا��30� a2W اJ�b<G.0ر أbV� ا�.K� O�70bNهb�اف -3

?>L27: ا�o :��0.ا�.

4- �bVأ �bs� :bE�N.0ت ا�E�bZا� -W ءI.0 ا��Yل ر��E ام�Z�<ا ?J.7

.�.s� O�70N�ف ا��DAل DV a2W: أآ`E 6- ا��1قا

5- �bbVء أIbb.ت ا��IE0bb�E :76bb< abb2W 0ظbbUAا� :bb>ام در�Z�bb<ا ?bbJ.7

.ا�.s� O�70N�ف ا��DAل DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق

J.7? ا>�Z�ام W�د m@0وى ا��.Iء أV� ا�.s� O�70N�ف ا��DbAل -6

.DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق

7- Z�bb<ا ?bbJ.7 O�70bbN.ا� �bbVء أIbb.�2� :bbNNA�.0ت ا�bb��`.1`: ا�bb9 ام�

.�s�ف ا��DAل DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق

J.7? ا>Z�b�ام 1b9`: ا�.�IE0bت ا��b.;E -bE :bno0Zع ا�.�IE0bت -8

-�1bS0[.ا� ab2W ق�bUوا�� lb�.ف ا���bs� O�70bN.ا� �bVدة أ�AE ة�.�

:�2Pا�ا��.0�2ت ا� RS.

9- Gام 19`: ا�Z�<ا ?J.7 :�[Elة ا��و�: �2.�ت ا�.;IE0�.ا� -E 9;0ز

وا���Uق أV� ا�.s� O�70N�ف ا��.�l) ا>`�ع، 6sm، >]:(ا�.A�دة

:�2Pا�ا��.0�2ت ا� -E -�1S0[.ا� a2W.

136

إن ا>�A�اث bP�0Eت > :�S6DbE�b7�ة bJ.7? أbV� ا�.bs� O�70bN�ف -10

:�2Pا�ا��.0�2ت ا� RS -�1S0[.ا� a2W ق�Uوا�� l�.ا��.

11- t1bbVو :bb�2Pا�0ت ا�bb�2.�1- ا��bbA�� :bb[��E 6اءاتbb>د ا�bb>إن و

اLو��07ت �7� أV� ا�.s� O�70N�ف ا��.��lb وا���bUق RbS ا��.0b�2ت

:�2Pا�ا�.

ا>�Z�ام W�د >0W0ت 4�رt7 ا�.�bJ.7 Bu? أbV� ا�.bs� O�70bN�ف -12

-�2E00رات ا��sE 67�e4.

13- -bbE :bbE�N.0ت ا�bbV6ا�QGام ا�Z�bb<ا ?bb.67 ا���bbe�� Bbbu�.ا� ?bb`Q

xbbb�NA4�2- وE0bbb0رات ا��bbbsE 67�bbbe4 ف�bbbs� O�70bbbN.ا� �bbbVأ ?bbbJ.7

.ر0Yه�

N4 x�`e4]�0ت و��9 ا�.�0E�2ت ا�A�bN4 RS :J7��7 ا�Z�Ib.�2� :bEء -14

0bYر xb�NA4�2- وE00رات ا��sE 67�e4 ف�s� O�70N.ا� �Vأ ?J.7

.ا��.Iء

15- d�� تwS0@Eو lSا�V ��9 و<�د ?J.7 0Y6ا� x�NA4�2- وE0ا�� f�;

-�2E00رات ا��sE 67�e4 ف�s� O�70N.ا� �Vأ.

137

�Aا�(ا� ��b)[ا�داء : ا� ���� Z�!�K � < ��!�"ر#� ا�ا�! �ك ا��% h\ا�K ت��A� �\�K D .ا����ازن

��ا�Z ا�A!رة ا�(��

\�ا

Z�_�( �'#� ��ا

Z� ��ا

)�_

Z���ا

�L`ا

1- :S6�E م�Wداء ا�.��ازنLا :Q0e� ا07 0�9مl.� y[`ا�.

2- :bbQ0e� 0مbb�[ام آ�Z�bb<I� :bb��0.0ت ا�bb90@EG6 اS�bb4 م�bbW

.اLداء ا�.��ازن

W�م و<�د ا�@0Uءات ا�0Nدرة f�.;4 a2W و�2A4? ا�`�0b90ت -3

.0N30W أ0Eم ا>�Z�ام �Q0e: اLداء ا�.��ازن

4- t<0[�4 Rا�� :n�`6 ا�S�4 م�Wا ا�]�0مXه x�`e4 fE .

��7`6 ا����N� RS ا�]�0م ا��Q0e� ��.D4 0s`2e�7 R: اLداء -5

0sN�`e�� 0N30W ا�.��ازن.

.W�م ر}`: ا��RS -�2E0 ا�`]6��c��0� y وا��;�7� -6

>�7� S;�ة آ`�6ة E x�`e4 RS`�أ ا�.0dرآ: وا���0ون ��- -7

-�Uu�.ا�.

8- �bbbNم ا��bbW RbbbS :bbb�>���[@رات ا���bbbeا�� :bbb`اآ�E abbb2W رة

.E;0ل هXا ا�]�0م

9- :��0W داء ا�.��ازنLا :Q0e� x�`e4 0�9م :U2@4

138

�=� � �=��ى إدراك ��#(ي ا]دارات : ا���b)[ ا�� ��JUiإ ��Dوق ذات د)� �\�K D ) ،جت، ا[��A�!، ا�����ا��� ا�! �ك ا) ا���ر#k وا����#(� .��%ر#� ا�"�!�� ��]*�م ���� ا�داء ا����ازن ������ ا�داء و��ا�J ا�� �ا�*

��ا�Z ا�A!رة ا�(��

\�ا

Z�_�( �'#� ��ا

Z� ��ا

)�_

Z���ا

�L`ا

آjbbداة bb4(BSC)�رك إدارة ا�`]j� ybbه.�bbQ0e� :bb: اLداء ا�.��bbازن -1

R�0A6 ا�Dا�� ?u RS :�0P ?E0dداء ا�L0س ا�N�.

��E :bbW�.;E 6S�bb7ازbb4BSC -bbE :bb9�رك إدارة ا�`]ybb أن 0bb�9م -2

.O�70NE اLداء وا��q4 Rدي إ�67�e4 a أداء ا�`]0W ?@d� yم

64ى إدارة ا�`]y أن ه]0ك �DQرا 0b�9 RbSم 0b�Qس اLداء ا��b�2N�ي -3

.��17 ?@d�RW أن �17`�ل �]�0م <�7�

4- bb�9 نjb� �bbsS yb[`ا� abb2W -�.30bNى ا��b� 0مBSC -�Uu�bb.ا� �W01b7

0s3داj� ن�E�N7 R0ل ا��.WK� 6~Lوا t`10ت ا�QIW �sS a2W.

��bbbN7 اLداء �;.�bbb�BSC fbbb�ى إدارة ا�`]jbbb� :bbbS6�E ybbbن 0bbb�9م -5

���Nا�� :���.m ���7 0.E y[`2� :�;�46ا�<Gاف ا�هLا.

ا�Xbي O�N7 اLداء ا�.BSC R�0bه]0ك S6�E: ��ى إدارة ا�`]j� yن -6

.�s7 ا�.01ه.�- وا��R2�cd ا�Xي �s7 ا8دارات

�bE h�6b7ارد ا�`]BSC ybه]0ك S6�E: ��ى إدارة ا�`]j� yن 0�9م -7

Rbا�� :edb9أ ab2W ارد�b.0ق ا�bU9إ -E ?2N7 0.E :>6Aا� :ed9L0�

.G 014ه� x�NA4 RS اLه�اف

8- bbZوا� x�Q�bb0رات وا��dbb�<8ا tbb40@E ?bb`Q -bbE :bb�W�4 0كbb[0ت هE�

.BSCا�.j� :�`<0Aه.�: x�`e4 0�9م

G 64ى إدارة ا�`]y أW ��9 �9- ا�.�0E�2ت ا�.0b�9 -bE :>6Z�1bم -9

:no0P 6اراتQ 0ذZ4ي ا��2Nداء ا��L0س ا�Q.

bbA7�د اedbb9L: ا�bb�2�U: ا��bb4BSC Rbb�رك إدارة ا�`]ybb أن 0bb�9م -10

.آx�NA4 RS 0``< i90 ا�]��30 ا�.��0: ا8<.��0:

6�S�4 RS ا��7Xc: ا��@64BSC -W :�1ى إدارة ا�`]y أه.�: 0�9م -11

139

R;�4داء ا8>�6اLا.

bW0Q 6S�b7�ة 0b90�`2� :b[��Eت 8BSCدارة ا�`]jb� :S6�E yن 0b�9م -12

-�1bA4 6اضb{L داءL0b� :bN2��.0ت ا�bE�2�.ام ا��Z�<���4 ا Rا��

.و67�e4 اLداء

13- �.30bbbNا� �bbbsU7 0مbbb�9 :bbb�.أه ybbb[`ا� abbb2W نBSC ?bbb��7 �bbb9آ�

O�70bNE لIbP -bE :b707��1ت ا8دارb.ا� fb�.;� yb[`6ا�4;�: ا��b<إ

.AE�دة

140

������� G��� ����'��� L��� ($���� 1'����

�2����� X#W��� %�-�� (��2�� �J��� %/���

��$��-� �2����� ����'� .� .�&�S�� ��' 1

%��2�� �2�����J������ ����'� .� .G��2� !��� 2

�$���V�� �2�����$��-� ����'� .� . �2�� ��' 3

��$��-� �2����� ����'� � .+����� ��� 1�)�� 4

141

K����� 1'���� :L�#'-� ¡��$�� ,���W�

142

143

144

145

146

147

148

149

150

151

152

Recommended