View
246
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
1/39
Uvod
Teško je uskladiti cilj poduzeća sa maksimizacijom profita i minimizacijom inputa. Svjetska
kriza je dovela do produbljivanja gospodarskog jaza. Poduzetnici su primorani, kako bi
opstali na konkurentnom tržištu, na bilo kakav način osigurati pozitivno poslovanje. Pri tomese ne biraju niti načini niti sredstva. !epublici "rvatskoj je veliki problem opća
nelikvidnost. Poduzetnici ne mogu poslovati bez kredita banaka. #anke ne odobravaju kredite
klijentima sa negativnim financijskim izvješćima. Poduzetnici nemaju izbora pa često
prikazuju frizirana godišnja financijska izvješća kako bi dobili prijeko potreban kredit za
nastavak poslovanja i elementarne potrebe kao primjerice isplate zaostali$ plaća ili plaćanja
dospjelog duga dobavljaču. %onkurencija na tržištu knjigovodstveni$ obrta je oštra, vodi se
borba kako bi se zadržali već postojeći klijenti. !ačunovo&e imaju moralnu dilemu' poslovatietično i propasti ili zadovoljiti za$tjeve klijenta za manipulacijom financijski$ izvještajima.
!evizori mogu negativno ocjeniti poslovanje klijenta i izgubiti ga, ostati bez zarade ili dati
neistinitu ocjenu financijskog položaja i stanja klijenta. Poduzetnici tako&er lobiraju i
političare kako bi donijeli zakone i propise koji idu njima u korist.
(lobalizacija je izbrisala regionalne, nacionalne i vjerske granice te pojačala razlike u
društvenim slojevima. )ržave gube svoj nacionalni identitet, a kod ljudi je sve vidljivija kriza
morala. *dnosi me&u ljudima su sve kompliciraniji. Poduzetnik prilikom donošenja poslovni$odluka dolazi u sukob s tim što bi bilo moralno i etično učiniti, a što mora učiniti kako bi
opstao na globaliziranom tržištu.
ovom radu, na slučaju +nrona, bit će prikazano kako nepoštivanje poslovne etike,
nedostatak morala i pribjegavanje financijskim malverzacijama samo kratkoročno donose
korist. )ugoročno, u konačnici, prouzročile su nesrazmjernu štetu zaposlenicima, revizorskim
kućama, bankama. akon propasti +nrona financijski svijet više nije bio isti. )oneseni su
brojni preventivni zakoni, razvijene su razne metode i te$nike kako se nikada više tako nešto
ne bi ponovilo. Tako&er, na primjeru Podravke prikazat će se malverzacije koje su zbog
nepoštivanja pravila i kodeksa ponašanja doveli do veliki$ šteta.
1
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
2/39
1. Pojam korporativnog upravljanja
Prema definiciji *+-)a (eng. Organization for Economic Cooperation and Development) iz
/000. godine 1%orporativno upravljanje2uključuje skup odnosa izme&u menadžmenta,
uprave, dioničara i ostali$ interesni$ skupina. %orporativno upravljanje tako&er predstavlja
strukturu unutar koje se postavljaju ciljevi poduzeća i odre&uju sredstva za ostvarivanje ti$
ciljeva za praćenje uspješnosti poslovanja. /
Postoje i brojni drugi autori koji su pojasnili značenje navedenog pojma.
Prema definiciji 3nstituta interni$ revizora 4eng. Institute of Internal Auditors - IIA) proces
korporativnog upravljanja uključuje postupke koje koriste oni koji zastupaju interesne skupine
organizacije, prije svei$ menadžment, u osiguravanju nadzora nad rizicima i procesu
kontrole.5
Prema prof.dr.sc. )arku Tipuriću 1%orporativno upravljanje se može definirati kao sustav
nadzorni$ me$anizama kojima svi dobavljači krucijalni$ inputa trebaju osigurati povrate na
svoja ulaganja u korporaciji, ne ugrozivši njezin dugoročni opstanak i prosperitet.67
ačela kororativnog upravljanja koje je *+-) obrazložio su sljedeća'
/. 1osigurati temelj za učinkoviti okvir korporativnog upravljanja,5. prava dioničara i ključne vlasničke funkcije,7. pravedan tretman dioničara,
8. uloga vjerovnika u korporativnom upravljanju,9. objavljivanje i transparentnost,:. odgovornost uprave.68
a korporativno upravljanje znatno utječu za$tjevi regulatorni$ tijela, stoga nji$ov rad treba
biti prije svega profesionalan, učinkovit, točan, jasan i pravedan. Prava dioničara i ključne
vlasničke funkcije donosi menadžment kojeg biraju dioničari. Svi dioničari moraju biti
1 Tušek, #oris;
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
3/39
jednaki. *d velike je važnosti poštivati prava vjerovnika i obavljati zadatke transparentno.
*no što kompaniju čini uspješnom je odgovornost uprave.
nastavku slijedi grafički prikaz strukture korporativnog upravljanja.
Slika 1. Analiza strukture korporativnog upravljanja
KORISNICI KORPORAI!NO"UPRA!#$AN$A
43T+!+S+ S%P3+G
)ioničari
3nvestitori
%reditori
)obavljači
(ra&ani)onatori
ajšira javnost
Sudioni%i Aktivnosti CiljeviOdgovornost
Henadžment adziranje
rizika*stvarivanjeciljeva *dgovorna
prava organizacije i 3nteresna*dbor za reviziju
vjerenje o održavanje skupina za3nterni i eksterni
revizorifunkcioniranj
u jezini$ učinkovito
!egulatorCudruženje kontrola vrijednosti pravljanje
Izvor& Tušek, #oris; agreb' "rvatska zajednica računovo&a i
financijski$ djelatnika, )rugo izmjenjeno i dopunjeno izdanje, >agreb, 5??@., str. /9.
3z slike 1. vidljivo je kako su korisnici korporativnog upravljanja' dioničari, investitori,
kreditori, dobavljači, gra&ani, donatori i najšira javnost. Prilikom analiziranja korporativnog
upravljanja menadžment, uprava, odbor za reviziju, interni i eksterni revizori te regulatori i
udruženja predstavljaju sudionike kojima su najbitnije aktivnosti nadziranje rizika i uvjerenje
o funkcioniranju kontrola. -iljevi analize korporativnog upravljanja su ujedno i ostvarivanje
ciljeva organizacije i održavanje njezini$ vrijednosti. 3nteresna skupina za učinkovito
upravljanje predstavlja odgovornost.
3
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
4/39
1.1. Sustavi korporativnog upravljanja
)va su temeljna sustava korporativnog upravljanja' otvoreni i zatvoreni sustav. Postoji
nekoliko elemenata po kojemu se razlikuju' 1različito se rješava sustav alokacije socio
ekonomske moći, problem efikasnosti odlučivanja i problem odnosa menadžmenta i
vlasnika.69 Iažno je definirati utjecajne skupine i faktore koji utječu na donošenje odluka u
korporaciji.
1.1.1. Otvoreni sustav
"rvatskoj najvažniju ulogu imaju mirovinski fondovi, razlog tome je manipulacija sa
velikim financijskim sredstvima 4obvezno izdvajanje iz plaća zaposlenika za mirovinski fond
3. stup, 33. stup ili u dobrovoljni mirovinski fondG. (otovo svakodnevno u medijima se
izvještava o sudskim procesima nad pojedinim političarima, članovima Ilade koji su
zloupotrijebili svoju poziciju u nadzornim odborima najveći$ "rvatski$ poduzeća' 3+,
Podravke, Plive i sl. %ako bi se spriječile nezakonite radnje ili računovodstvene pogreške,
poučen slučajem +nrona, kongres SA)a je 5??5. godine usvojio Sarbanes*JleK Act koji
štiti dioničare i opću javnost od svi$ računovodstveni$ i revizorski$ nepravilnosti u javnim
poduzećima te povećava točnost financijski$ izvještaja koji moraju biti uskla&eni sa S+-
4%omisija za vrijednosne papire u SA)uG. 1Aktivnostima S+-a štite se investitori u odnosu
na emitente vrijednosni$ papira i financijske posrednike te nji$ove moguće zloporabe. >aštita
se postiže strogim uvjetima koji$ su se sudionici financijskog tržišta dužni pridržavati, prije
svega glede transparentnosti u poslovnom izvješćivanju L drži se da su investitori najbolje
zaštićeni potpunom i točnom informacijom6:
Sličnu funkciju u "rvatskoj obavlja "ABA 4"rvatska agencija za nadzor financijski$
aktivnostiG. ažalost, S*A se primjenjuje isključivo na javna poduzeća, dok su privatna poduzeća koja zapravo čine većinu u svakoj državi, van kontrole.
+uropskoj uniji računovodstveni aspekt ovog problema ure&en je Metvrtom i Sedmom
smjernicom +.
5 Tipurić, )arko' adzorni odbor i korporativno upravljanje, Sinergija nakladništvo d.o.o., >agreb,5??@., str. F5
6 Hijatović, ikola; Npoljarić, )anko. Teorijsko odre&enje i pravno ure&enje $edge fondovaCC >agreb'5?/?., str. /9. 4)omaća recenzija, objavljeni rad, znanstveniG.
4
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
5/39
1Metvrtom smjernicom + 4/0@F.G, usvojena u #russelsu ure&uje se godišnje financijsko
izvješćivanje mali$ i srednji$ trgovački$ društava jemačke, #elgije, )anske, Brancuske,
3rske, 3talije, =uksemburga, izozemske, Ielike #ritanije, (rčke i Slovenije koji trebaju biti
objavljeni u skladu s )irektivom :FC/9/C++>.
*pćenito, sadržaj Smjernica se odnosi na financijsko izvještavanje privatni$ subjekata i
kompanija sa ciljem uskla&ivanja računovodstveni$ načela, objavljivanje i revizije
propisivanjem minimalni$ standarda.6@
)odatni problem u "rvatskoj je i to što mala i srednja poduzeća nisu obveznici primjene
HSB3a i zbog toga su nji$ovi financijski izvještaji nepouzdani i netočni, a često i neistiniti jer
ne podliježu reviziji kao velika poduzeća.
laskom "rvatske u +, konačno će financijski izvještaji veliki$ i mali$ poduzeća biti
standardizirani i usporedivi, što će osigurati transparentnost poslovanja, povećati točnost i
kvalitetu financijski$ izvještaja te omogućiti menadžerima kvalitetnije korporativno
upravljanje.
1.1.'. (atvoreni sustav
3nstitucionalni investitori kao što su primjerice osiguravajuće kuće ili investicijski fondovi,
kod nas su tek u povojima, što je karakteristično za zatvoreni sustav korporativnog
upravljanja gdje najvažniju ulogu imaju poslovne banke. Irlo često u poduzećima zatvorenog
sustava kao što su $rvatske banke, koriste se baze podataka kreditni$ dužnika ili vlasnika
blokirani$ računa kako bi iskoristili nelikvidnost poduzeća. zadnji$ nekoliko godina u
"rvatskoj su nastala brojna poduzeća koja se bave faktoringom.
1)ruštvo može otkupiti tu&e potraživanje prema trećima uz isplatu ugovorene naknade.OF
aime, vlasnici faktoring poduzeća su isključivo u vlasništvu banaka koje jedine u "rvatskoj
raspolažu sa velikom količinom gotovine te su im dostupni podaci o financijskim
poteškoćama nji$ovi$ klijenata u banci kao što je primjerice blokada žiro računa ili
nemogućnost otplate kredita.
7 Hijoč, 3vo. Primjena Hedunarodni$ standarda financijskog izvješcivanja u funkciji razvoja $rvatskoggospodarstvaC)oktorska disertacija *sijek ' +konomski fakultet, 5?//., str. /8//85. Ioditelj' -rnković, =uka
8 Skupina autora'!ačunovodstvo poduzetnika s primjerima knjiženja I33. 3zmjenjena dopunjenanaknada, !!iBplus d.o.o., >agreb, 5?//., str. 599
5
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
6/39
1.1.). Primjena *en+ordovog zakona u otkrivanju prijevara i pogre,ki
#enfordov zakon pomaže u otkrivanju prijevara i pogreški prilikom obavljanja revizije. *vu
problematiku je stručno obradio doc.dr.sc. 3vo Hijoč i mag.oec )ajana Hijoč u svom članku'
1!evizor treba pri planiranju i obavljanju revizije, kao i procjeni rezultata i izvješćivanja o
rezultatima revizije razmotriti rizike značajni$ pogrešni$ prikaza nastali$ uslijed prijevare i
pogreške. Pogreška podrazumijeva nenamjernu radnju, dok je prijevara pojam koji označava
namjernu radnju stjecanja nepravedne ili nezakonite prednosti varanjem. Pod pogreškom se
podrazumijeva nenamjerna pogreška koja se može dogoditi u prikupljanju ili obradi podataka
na temelju koji$ se izra&uju računovodstveni izvještaji 4greška u zbrajanju na računu,
pogrešnu primjenu računovodstveni$ načela, koja se odnose na vrednovanje, prikazivanje
4primjene pogrešne stope amortizacijeGG te nepravilnu računovodstvenu procjenu zbog
propusta ili pogrešnog tumačenja činjenica. !azlikovni čimbenik izme&u prijevare i pogreške
jest to je li aktivnost koja rezultira pogrešnim prikazivanjima u financijskim izvještajima
namjerna ili nenamjerna. 3ako je prijevara širok pravni koncept, za svr$e HrevSova, revizor
razmatra prijevare koja uzrokuju značajna pogrešna prikazivanja u financijskim izvještajima.
>a revizora su relevantna dva tipa namjerni$ pogrešni$ prikazivanja, a to su pogrešna
prikazivanja koja su rezultat prijevarnog financijskog izvještivanja i pogrešna prikazivanja
zbog zlouporabe imovine. 3ako revizor može sumnjati, ili u rijetkim slučajevima otkritinastanak prijevare, revizor ne donosi pravne odluke o tome je li prijevara nastala 4HrevS 58/,
t7G. Primarna odgovornost za prevenciju i detekciju prijevara je na onima koji su zaduženi za
upravljanje subjektom i na menadžmentu. Iažno je da menadžment, uz nadzor oni$ koji su
zaduženi za upravljanje, stavi naglasak na prevenciju prijevara, što može smanjiti prilike za
nastojanje prijevare i sakrivanje prijevare. Nto može uvjeriti pojedinca da ne počini prijevare
zbog vjerojatnosti otkrivanja i kažnjavanja. To uključuje obavezu kreiranja kulture iskrenosti
etičkog ponašanja što može biti pojačano aktivnim nadzorom od strane oni$ koji su zaduženiza upravljanje. provo&enju odgovornosti nadzora, oni koji su zaduženi za upravljanje
razmatraju mogućnost za izbjegavanje kontrola ili drugi$ neprimjereni$ utjecaja nad
procesom financijskog izvještivanja kao što je nastajanje menadžmenta da upravlja zaradama
s ciljem utjecaja na percepciju analitičara o poslovanju i profitabilnosti subjekta. *bavljajući
reviziju u skladu sa HrevSima, revizor je odgovoran za stjecanje razumnog uvjerenja da su
financijski izvještaji promatrani kao cjelina, bez značajni$ pogrešni$ prikazivanja, bilo da su
uzrokovane prijevarom ili pogreškom. Prijevara može uključivati softicirane i pažljivo
organizirane s$eme oblikovane da istu prikriju, kao što su pronevjera, namjerno
6
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
7/39
neevidentiranje transakcija ili namjerne krive izjave dane revizoru. Takve pokušaje
prikrivanja može biti još teže otkriti kada su popraćene zavjerom. >avjera može uzrokovati da
revizor vjeruje da je revizirski dokaz uvjerljiv kada je zapravo krivotvoren. !evizorova
mogućnost otkrivanja prijevare ovisi o faktorima kao što su iskustvo počinitelja, frekventnost
i opseg manipulacije, stupanj zavjere, relevantna veličina pojedinog iznosa koji su
manipulirani, senioritet pojedinca koji su uključeni i slično. )a revizor može biti u stanju
prepoznati potencijalne prilike za činjenje prijevare ovisi o faktorima kao što su iskustvo
počinitelja, frekventnost i opseg opseg manipulacije, stupanj zavjere, relevantna veličina
pojedini$ iznosa koji su manipulirani, senioritet pojedinca koji su uključeni. )ok revizor
može biti u stanju prepoznati potencijalne prilike za činjenje prijevare, revizor će teško
odrediti jesu li pogrešna prikazivanja u područjima prosudbi, kao što su računovodstvene
procjene. !izik da revizor neće otkriti značajno pogrešno prikazivanje uslijed prijevare
menadžmenta veći je nego prijevara djelatnika zato što je menadžment često u poziciji
direktno ili indirektno manipulirati računovodstvenim evidencijama, prezentirati prjevarne
financijske informacije i zaobići kontrolne postupke koje su oblikovane kao prevencija
sličnim prijevarama od strane ostali$ djelatnika 4HrevS 5?8?, t.@.G. Prijevara, bilo da se radi o
prijevarnom financijskom izvještavanju ili zloupotrebi imovine, uključuje potisak ili pritisak
za činjenje prijevare, uočeni prilikom za počinjanje i neko opravdanje djelovanja 4HrevS
5?8?, t.A3.G'
/ 3nicijativa ili pritisak za počiniti prijevarno financijsko izvještavanje može postojati
kada je menadžment pod pritiskom, iz izvora izvan ili subjekta da ostvari očekivane i
4moguće nerealneG ciljeve zarada ili financijske rezultate, posebno s obzirom na to da
da posljedice za menadžment u slučaju neispunjavanja financijski$ ciljeva mogu biti
značajne. Slično, pojedinci mogu imati inicijativu za zloupotrebu imovine, npr. iz
razloga što pojedinci žive iznad svoji$ mogućnosti.
5 očena mogućnost prijevare može postojati kada pojedinac vjeruje da je mogućezaobići interne kontrole, primjerice zato što je pojedinac u poziciji povjerenja ili ima
specifični$ nedostataka u internim kontrolama.7 Pojedinci mogu biti u mogućnosti racionalizirati aktivnosti počinjeni$ prijevara. eki
pojedinci imaju stav, karakter ili set etički$ vrijednosti koje im omogućuju svjesno i
namjerno počinjenje nemoralnog djela. He&utim, čak i inače pošteni pojedinci mogu
počiniti prijevaru u okruženju koje na nji$ nameće dovoljno pritisaka.
Prijevarno financijsko izvještavanje može biti ostvareno na sljedeći način' manipulacijom,
falsificiranjem 4uključujući krivotvorenjeG ili izmjenom računovodstveni$ evidencija ili
7
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
8/39
potkrepljujuće dokumentacije iz koji$ su financijski izvještaji pripremljeni' pogrešnim
prikazivanjima ili namjernim propustima, u financijskom izvještavanju o doga&ajima,
transakcijama ili ostalim značajnim informacijama; i namjerno krivom promjenom
računovodstveni$ principa vezani$ uz iznose, klasifikaciju, način prezentiranja ili objave
4HrevS 58?,t.A7.G. prijevarama mogu biti uključeni članovi menadžmenta ili uprave, ali i
zaposlenici. >a revizorovo razmatranje prijevara važne su dvije vrste namjernog pogrešnog
prikazivanja, a odnose se na pogrešno prikazivanje nastalo zbog prijevarnog financijskog
izvještavanja ili knjiženja 4preinaka isprava ili knjiženja, evidentiranja transakcija, koje se
nisu dogodile te namjerno pogrešno primjenjivanje računovodstveni$ načelaG i pogrešno
prikazivanje nastalo zbog protupravnog pripisivanja imovine 4plaćanje roba i usluga, koje
nisu primljene, neprikazivanje primitaka i sličnoG. Prijevarno financijsko izvještivanje
uključuje namjerna pogrešna prikazivanja, uključujući propuste iznosa ili objava u
financijskim izvještajima da bi se zavelo korisnike financijski$ izvještaja. Hože biti
uzrokovano nastojanjima menadžmenta da upravlja zaradama da bi se zavelo korisnike
financijski$ izvještaja, utječući na nji$ovu percepciju o rezultatima i profitabilnosti subjekta.
Takva upravljanja zaradama mogu početi s malim aktivnostima ili neprimjerenim
prilagodbama pretpostavki i promjena procjene menadžmenta. Pritisci i poticaji mogu dovesti
takve aktivnosti do mjere da rezultiraju prijevarama financijskim izvještavanjem. Takva
situacija može nastati kada, zbog pritisaka za ispunjavanje tržišni$ očekivanja ili želje za
maksimizriranjem kompenzacije temeljeni$ na ostvarenjima, menadžent namjerno zauzima
pozicije koje vode do prijevarnog financijskog izvještavanja, značajno pogrešno prikazujući
financijske izvještaje. nekim subjektima, menadžment može biti motiviran smanjiti zarade
za značajan iznos kako bi minimalizirao porez ili napu$ati zarade da osigura financiranje od
strane banake 4H!evS 58?, t.A5.G.60
prava vrši jak pritisak na menadžere i radnike da posluju profitabilno i tako i$ potiče da
manipuliraju financijskim izvješćima. To nije samo u "rvatskoj veliki problem. %ada je krizau +nronu izašla na vidjelo, revizorska tvrtka Art$ur Andersen uništavala je sve nepodobne
izvještaje. Takvo neetično ponašanje je posljedica jake konkurencije na revizorskom tržištu i
zbog toga se revizori teško odlučuju na nepovoljnu revizijsku ocjenu jer to znači gubitak
klijenta i zarade. našem pravu ne postoji 3nstitut materijalne odgovornosti revizora za
učinjenu štetu. >ato je nužno promjeniti pravnu regulativu kao što su i u Americi nakon
9 Hijoč, 3vo; Hijoč, )ajana. Hogućnosti korištenja #enfordovog zakona u revizijskoj praksi. CC Binancije i
porezi' časopis za poduzeća i banke, obrtnike, proračune i proračunske korisnike, neprofitne i ostaleorganizacije. F 45?/?G;/?5/?5. 4članak, stručniG
8
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
9/39
slučaja +nron 5??5. godine donijeli Sarbanes*JelKev zakon. Tako&er i u zemljama +uropske
unije još uvijek se nisu promjenili ti propisi.
'. Pojam poslovne etike
-ilj poslovanja je prvenstveno ostvariti profit, no me&utim postavlja se pitanje po kojoj
cijeni )anas je više nego ikad prije potrebno utvrditi etička pravila jer je u društvu u kojem
živimo došlo do gubljenja moralni$ vrijednosti, a posebno se odražava na poslovni svijet.
Svakodnevno smo svjedoci novi$ skandala, financijski$ malverzacija počevši od najviši$
državni$ vr$ova pa do običnog činovničkog mjesta. Te iste moralne dileme mučile su
čovječanstvo i prije 8??? godina. Tema profita i pravde zaokuplja svete tekstove najveći$
svjetski$ religija' Stari i ovi zavjet, %uran i dr.
1"amurabijev zakonik bilježi kako su vladari Hezopotamije nastojali kreirati poštenu cijenu
proizvoda. Aristotel raspravlja o porocima i vrlinama proizvo&ača i trgovaca u djelu
1Politika6, a -iceron piše djelo 1* dužnostima6 itd. *vo sasvim dostatno svjedoči da je
problem poslovne etike, a kojeg možemo skraćeno nazvati 1Profit ili Pravda6, postojao kao
važan tijekom povijesti, a kao ključan se postavio tek u /0. stoljeću sa snažnim utjecajem npr.
monopolističkog poslovanja.6/? )akle, poslovna etika 4eng. #usiness et$ics, njem.
Qirtsc$aftset$ikG se može definirati kao' 1primjena etički$ principa u poslovnim odnosima i
aktivnostima.6//
Ponekad se pod pojmom etika podrazumijeva kodeks etike' 1%odeksi osiguravaju ponašanje
djelatnika odre&ene struke prema željenim standardima čime se naglašava i ure&uje poštenje,
javnost rada, odgovornost i profesionalizam zaposlenika s ciljem očuvanja dostojanstva i
ugled struke. reviziji takva pravila poznata su pod nazivom %odeks profesionalne etike'
/. %odeks profesionalnog ponašanja5. %odeks profesionalne etike
10 %rkač, %ristijan' vod u poslovnu etiku i korporacijsku društvenu odgovornost, Hate, >agrebačkaškola ekonomije i managementa, 5??@., str. 587
11 Poslovni rječnik, urednici' Rurković, P.,=uković, B., Bribičević, .i !avlić, S., Hasmedia, >agreb,/009., str. 88@
9
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
10/39
>ajedničko svim autorima je opisivanje %odeksa profesionalne etike kao pisani skup
vrijednosti organizacije 4poduzećaG, koji počiva na etičkim i moralnim načelima radi
postizanja i ostvarivanja postavljeni$ ciljeva organizacije.6/5
nastavku slijedi grafički prikaz kodeksa o profesionalnom ponašanju.
Slika '. Kodeks o pro+esionalnom pona,anju
12 -rnković, =uka; Hijoč, 3vo; Ha$aček, )ubravka. *snove revizije. *sijek, +konomski fakultet u*sijeku, 5?/?., str. 708/
10
Na-ela pro+esionalnog
pona,anja
Pravila pona,anja
uma-enje pravilapona,anja
Odrede odjela zaetiku stru-nosti
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
11/39
11
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
12/39
Izvor& Hessier, Rr.; Qiliam B. !evizija, priručnik za revizore i studente. Baber >gombić,
>agreb, /00F., str. @55
3z slike 5. vidljivo je kako se kodeks o profesionalnom ponašanju sastoji od načela, pravila
ponašanja, tumačenja isti$ te odjela za etiku stručnosti, koji su neop$odni za profesionalno
ponašanje.
našoj praksi, >akon o računovodstvu niti jednim člankom nije se dotaknuo moralni$ i
etički$ problema nego je udruga 1"rvatski računovo&a6 osmislila skup pravila kodeks
ponašanja računovo&a koji, naravno, ne obvezuje nečlanove udruge na poštivanje ti$
moralni$ normi. >apravo, računovo&e koje nisu članovi udruge, posao obavljaju u skladu sa
svojom savješću 4nesavješćuG, tj. ne odgovaraju pred zakonom za objavljene financijske
izvještaje oni već menadžeri 4nalogodavciG.
1 !epublici "rvatskoj u izvo&enju revizije, revizor je obvezan poštivati %odeks
profesionalne etike revizora. %odeks je pri$vaćen i usvojen na skupštini %omore @. srpnja
5??@. godine, a donosi ga 3nstitut za reviziju 4računovodstvoG i to na temelju opći$ etički$
pravila i kumuliranog iskustva revizije.
ačela koja preporučuje svojim članovima +uropska unija računovodstveni$, ekonomski$ i
financijski$ stručnjaka'
/. !evizor mora biti pažljiv i povjerljiv jer je to za$tjev profesije koju obavlja i mora se
savjesno pridržavati svoji$ profesionalni$ načela.5. Posao treba obavljati nezavisno i objektivno. Ako se revizoru na bilo koji način
ograniči nezavisnost odlučivanja, dužan je otkazati obavljanje poslova revizije,
revizor mora otkazati svaku djelatnost koja ugrožava njegove profesionalne obveze7. Hišljenje revizora mora biti utemeljeno na činjenicama, ako revizor za ugovoreni
posao angažira suradnike, odgovoran je i za nji$ov rad8. Podaci i činjenice do koji$ revizor dolazi u postupku revizije profesionalna su tajna i
ne smiju se objavljivati 4osim u izuzetnim slučajevimaG9. !evizor za obavljeni posao, osim ugovorenog $onorara, ne smije pristati ni na kakve
druge naknade i po osnovi obavljenog posla nema pravo na nikakve povlastice.6/7
nastavku slijedi slika koja prikazuje etička načela državni$ revizora.
Slika ). /ti-ka na-ela dr0avni revizora
13 -rnković, =uka; Hijoč, 3vo; Ha$aček, )ubravka. *snove revizije. *sijek, +konomski fakultet u*sijeku, 5?/?., str. 8788
12
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
13/39
AM+=AP!*B+S3*A=++T3%+ )!akon o reviziji,
>akon o računovodstvu, I333. direktiva +, %odeks etike u poslovanju 4"(%G, >akon o
trgovačkim društvima.
'.1. Povjesni razvoj poslovne etike
S$vaćanja o tome što je etično i moralno su se mijenjala kroz vrijeme u osvisnosti društvenog
oblika ure&enja države, opće pri$vaćeni$ normi ponašanja, vjerski$ uvjerenja i sl.
Slika 2. 3imenzije odluke
POS#O!NA O3#UKA
13
KU#URA 4O5
PRI4$/R I#I
S#U6A$
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
14/39
4ORA#NAO3#UKA
PRA!NAO3#UKA
Izvor& %rkač, %ristijan' vod u poslovnu etiku i korporacijsku društvenu odgovornost, Hate,
>agrebačka škola ekonomije i managementa, 5??@., str. 587.
Slika 8. naglašava važnost utjecaja okoline na donošenje poslovne odluke. Prilikom
donošenja odluke često postoji dvojaka mogućnost donijeti moralnu ili pravnu odluku.
1Tijekom 5?. stoljeća poslovna etika prošla je kroz nekoliko mijena i razdoblja.
/. !azdoblje' do :?ti$ godina 5?.st. poslovanje nije karakterizirano ni kao nemoralna ni
kao moralna djelatnost, a pojmovi kao što su moral ili društvena odgovornost rijetko
se spominju. tom razdoblju jedino su protestantska i katolička crkvena učilišta
temeljem socijalni$ enciklika počela nuditi kolegije 1socijalne etike6 i time su
postavljeni temelji poslovne etike 4papa =avU333' 1!erum novarum6, /F0/G.5. !azdoblje' :?ti$ godina 5?.st. postepeno se pojavljuju društvene i etičke teme u
poslovanju, kao što su gra&anska prava, problem okoliša, sigurnost radnog mjesta i
pitanja vezana uz potrošače.7. !azdoblje' @?ti$ godina 5?.st. poslovna etika polako ulazi u sveučilišta i do /0F5.
godine mnoga sveučilišta na tlu SA)a dobivaju izborne kolegije poslovne etike.
Tijekom tog vremena u javnost su dospjeli prvi slučajevi potplaćivanja, lažnog
oglašavanja, problema sa sigurnošću proizvoda i problema s okolišem. Sam izraz
1poslovna etika6 prestaje biti oksimoron.8. !azdoblje' od /0F?. do /0F9. godine poslovna se etika u potpunosti konsolidira sa
nizom udruga, časopisa, redoviti$ konferencija i niza publikacija. Pojavljuju se
poznate udruge na tlu SA)a te najutjecajnija udruga u +uropi, +#+ 4+uropean
#usiness +t$ics etDorkG, a pokreću se i mnogi časopisi.9. !azdoblje' od /0F9. do /009. poslovna etika ulazi u korporacije i razvijaju se etički
kodeksi struka, korporacija i firmi.:. !azdoblje' od /009. na ovamo poslovna se etika značajno širi na područje
me&unarodnog poslovanja i raspravlja globalne teme kao što su radna politika i
globalizacija, ekološki problemi i globalizacija, suverenitet i globalizacija,
podmićivanje, uporaba dječje radne snage i sl.@. !azdoblje' trenutna situacija' od /009. do 5??9. poslovna se etika nalazi u samom
središtu interesa javnosti, napose poradi slučajeva kao što su +nron ili Qorldcom. Preddekane poslovni$ škola i studija H#Aa postavilo se pitanje mogu li oni utjecati na
14
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
15/39
takve skandale, tj. na jačanje utjecaja etike u poslovanju. ). Hessick, profesor
filozofije s ort$Destern svučilišta, kazao je kako je prosjek godina studenata H#A
a izme&u 5F i 7? te kako su nji$ovi moralni standardi već uvelike oblikovani i kako je
malo vjerojatno da će kolegij u trajanju od /? tjedana promijeniti bilo što relevantno.
o, istraživanje baš ovog problema pokazala su kako se etička mjerila studenata mogu
djelomično promijeniti tijekom H#A studija.6/8 3z svega gore navedenog jasno proizlazi da je poslovna etika prolazila kroz razne faze
i drugačije se poimala.
'.'. Podjele eti-kog u-enja
)a bismo primijenili moralne vrijednosti u poslovnoj praksi, treba poznavati etička načela
koja se mogu koristiti u praksi. Prema tome, etička učenja se dijele na filozofska i praktična okojima će više riječi biti u daljnjem tekstu.
'.'.1. 7ilozo+ska eti-ka motri,ta
Bilozofi su kroz povijest nastojali naglasiti filozofska etička motrišta primjerice' 1smatraju da
je činiti dobro naša dužnost i temeljna norma osobnog djelovanja. ajbolji je primjer
filozofskog etičkog učenja 3. %ant koji je smatrao da s$vaćenje dobra proizlazi iz naši$1umni$6 dužnosti i naše dobre volje da pravedno djelujemo.6/9
Roš jedan njemački filozof, HaJ Sc$eler imao je slična razmišljanja' 1ljudsko djelovanje treba
razmatrati sa stajališta materijalni$ vrijednosti, ističe da čovjek ne djeluje samo logikom uma
već i logikom srca6/:
(rčki filozof Sokrat je smatrao da se vrlina može naučiti jer proizlazi iz znanja, ali njegov
učenik, grčki filozof Aristotel, imao je drugačiji stav. *n je smatrao da bi državom trebali
vladati političari sa vrlinama kao moralni autoriteti sa pravom donošenja odluka što je zadržavu dobro. %ineski filozof %onfucije osim vrlina smatra da su važni i etički principi.
14 %rkač, %ristijan' vod u poslovnu etiku i korporacijsku društvenu odgovornost, Hate, >agrebačkaškola ekonomije i managementa, 5??@., str. 588589
15 Iujić, Iidoje' Poslovna etika i multikultura, *patija, fakultet za menadžment u turizmu iugostiteljstvu, 5?/5., str. 55
16 3bidem, str. 55
15
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
16/39
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
17/39
'.'.'. Prakti-na motri,ta
Praktična etička motrišta dominiraju dvadesetim stoljećem. To je razdoblje ratova za
samostalnost, tranzicije socijalistički$ zemalja, te$nološke promjene i sl. Stav ove filozofije
je' 1djelovati sa pažnjom dobrog gospodara i obzirno prema okruženju.6/@
5/. stoljeće je vrijeme turbulentni$ promjena' raste društvena svijest i djelovanje ekologa,
manjina, borbe za ženska prava, razne udruge za zaštitu potrošača i sl. Poslovanje je
automatizirano, digatilizirano, globalizirano. %ao posljedica svi$ ti$ promjena neop$odno je
bilo promjeniti načela kapitalizma. Prema tome razlikujemo 1deskriptivni pristup, normativni
pristup, analitički pristup i voluntaristički pristup.
• )eskriptivni pristup sastoji se od proučavanja i opisivanja morala ljudi i društveni$
zajednica te nji$ovi$ kultura, vjerovanja, kultura i vrednota.• ormativni pristup nastoji usustaviti različite norme, pravila i vrijednosti morala
danog društva• Analitički nastoji implementirati teorijski i normativni dio etike u poslovnu i životnu
praksu• Ioluntaristički pristup ističe da čovjek svoj moralni izbor provodi polazeći samo od
osobni$ interesa. Ioluntirizam izražava ekstermni individualizam i u krajnjem is$odu
vodi u moralnost./F
Rasno je vidljivo iz gore navedeni$ stavova kako svi ti modeli u središte pozornosti stavljaju
odnos čovjeka i morala.
17 Iujić, Iidoje' Poslovna etika i multikultura, *patija, Bakultet za menadžment u turizmu iugostiteljstvu, 5?/5., str. 59
18 3bidem, str. 57
17
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
18/39
). Pojam morala
!iječ moral potječe od latinske riječi mos što znači običaji, ponašanje, vladanje. )akle, etika i
moral znače isto, ali i$ ne treba poistovjećivati. Horal je praktična primjena, dok je etika
znanost o moralu. =judi obično pod pojmom moral podrazumjevaju' iskrenost, poštenje,
odgovornost i sl.
).1. ri moralna prin%ipa u poslovnoj eti%i
poslovnoj etici najčešće se navode tri principa.
/. 1Princip korisnosti' kaže da je djelovanje moralno ukoliko povećava količinu dobara.5. Princip prava' ako postoje prava, postoje i dužnosti oni$ koji moraju poštivati ta prava
4primjerice ne ugrožavati pravo na slobodu i život drugog pojedincaG ili čak omogućitita prava 4primjerice, omogućiti pravo na edukaciju i zdravstvenu skrbG. Priznavanje
ljudskog dostojanstva i jednakosti rezultiralo je odre&enim dokumentima poput
)eklaracije o općim pravima čovjeka jedinjeni$ naroda.7. Princip pravednosti' naglašava se u raspodjeli količine posla koji netko mora obaviti
kako bi se došlo do dobara.6/0
19 %rkač, %ristijan' vod u poslovnu etiku i korporacijsku društvenu odgovornost, Hate,>agrebačka škola ekonomije i managementa, 5??@., str. :7:9
18
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
19/39
Iidljivo je da sva tri principa propisuju samo dužnosti' dužan si misliti na posljedice, dužan si
pravedno raspodijeliti dobra, dužan si poštivati prava. nastavku slijedi prikaz područja
etičkog, neetičkog, legalnog i nelegalnog ponašanja.
Slika 9. Podru-je eti-kog: neeti-kog: legalnog i nelegalnog pona,anja
/I6KO
1 '
/ti-ka dilema Neeti-ka dilema
N/#/"A#NO
#/"A#NO
Neeti-ka dilema /ti-ka dilema
) 2
N//I6KO
Izvor& Iujić, Iidoje' Poslovna etika i multikultura, *patija, Bakultet za menadžment uturizmu i ugostiteljstvu, 5?/5., str. @:.
Slika :. prikazuje moguća područja kao što su etička i neetička koja se sastoje od legalnog i
nelegalnog ponašanja.
19
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
20/39
kojem od ovi$ kvadranata neka aktivnost biti smještena ovisi o točki gledišta te o tome
u kakvim okolnostima je aktivnost poduzeta. a primjer, odavanje povjerljivi$
informacija koje ugrožavaju nacionalnu sigurnost, locirat će se u 333. ili 3I. kvadrant.
2. 4anipula%ije s +inan%ijskim izvje,tajima
#anke za$tijevaju pozitivna financijska izvješća tako da su poduzetnici, da bi dobili kredit
4za npr. platiti dospjele obveze dobavljaču ili isplate plaće radnicima jer ako je ne isplati,
obustavlja se proizvodnja, nema prodaje i poduzeće bi propaloG, često primorani neistinito
prikazivati realno poslovanje i skrivati gubitke. Henadžment je pod pritiskom poduzetnika daostvari pozitivno poslovanje, a ukoliko ga ne ostvari, smatrat će ga nesposobnim i dobit će
otkaz. !evizori su tako&er u nezavidnoj situaciji jer ukoliko negativno ocjene poduzetnike,
neće više biti nji$ovi klijent i neće zaraditi proviziju, a kako je revizorsko tržište konkurentno,
poduzeća će propasti. !ačunovo&e su od svi$ navedeni$ u najnepovoljnijem položaju jer svi
vrše pritisak na knjigovo&u da prikrije ili neistinito prikaže podatke kako bi konačni
financijski izvještaji izgledali poželjno. -ilj je, po svaku cijenu, maksimizirati profit.
1>animljivo je pogledati nekoliko najčešći$ prijevara koje se koriste za 1uljepšavanje6
financijski$ izvještaja'
/. Prijevremeno knjiženje pri$oda L u slučaju kada usluga još nije završena, kada roba još nije
prodana ili kada se pri$odi priznaju bez obzira što je naplata odma$ u početku posla krajnje
nesigurna.
5. %njiženje pri$oda koji ne postoji L povrat više uplaćene svote od strane dobavljača kao
pri$od; lažni predračuni; knjiženje pri$oda kod zamjene slične imovine.
20
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
21/39
7. Povećanje pri$oda uz korištenje zarada iz prošlosti L povećanje pri$oda prodajom
podcijenjene imovine; povećanje bruto dobitka kroz otpis dugova; namjerno propuštanje
zasebnog iskazivanja izvanredni$ dobitaka ili gubitaka od redovnog pri$oda i na taj način
modificiranje realne slike poslovanja; pri analizi financijski$ izvještaja vrlo je važno
razlikovati pri$od iz redovnog poslovanja i izvanredni pri$od 4npr. prodaja dugotrajne
imovineG. 3 u "rvatskoj smo imali primjere tvrtki koje uslijed pritiska javnosti gubitka u
poslovanju ubrzano prodaju imovinu i nakon toga iskazuju dobit iz poslovanja.6
8. Prijenos sadašnji$ troškova u kasnije razdoblje L pogrešno utvr&ivanje troškova
4utvr&ivanje troškova robe u maloprodaji, manipulacije maržomG, neobjektivno usporene
stope amortizacije, propust otpisa imovine male vrijednosti.
9. Propuštanje knjiženja obveza L knjiženje pri$oda umjesto obveza kada je primljen novac
4npr. primljen predujam na žiroračun knjižen kao pri$od umjesto kao obveza za primljeni
predujamG, manipulacije iskazivanjem obveza prema dobavljačima kako dug bi bio zabilježen
u knjigama.
:. Prijenos sadašnji$ pri$oda u kasnije razdoblje L prodaja robe ili usluga, a fakturiranje isti$
u slijedećem obračunskom razdoblju; stvaranje skriveni$ pričuva.
@. Prebacivanje budući$ troškova u sadašnje razdoblje.65?
Poduzetnicima u "rvatskoj, ali i gra&anima, su jako dobro poznate ove metode i te$nike. Tako
primjerice kada netko traži kredit za kupovinu nekretnine, banka vrši isplatu na temelju
predračuna koji nije realan 4a ne na temelju stvarno fakturiranog računaG i na taj način se
izvuče više novaca od banke. Rer nije posao banke da kontrolira iznos predračuna i stvarnog
računa.
Prijevarno financijsko izvještavanje jedan je od uzroka kolapsa mnogi$ kompanija.
nastavku slijedi tablični prikaz koji ukazuje koje pojedine stavke mogu utjecati na
promjeneCprijevare financijski$ izvještaja.
20$ttp'CCDDD.profitiraj.$rCtemeCracunovodstvoiporeziC 4/?./.5?/7.G
21
http://www.profitiraj.hr/teme/racunovodstvo-i-porezi/http://www.profitiraj.hr/teme/racunovodstvo-i-porezi/http://www.profitiraj.hr/teme/racunovodstvo-i-porezi/
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
22/39
ali%a 1. Prijevarno +inan%ijsko izvje,tavanje i utje%aji na +inan%ijske izvje,taje
*ilan%a Ra-un doiti i guitka
Potraživanje 4precijenjenaG Pri$odi 4precijenjeniG
Povrati robe 4podcijenjeniG Pri$odi 4precijenjeniG3spravci vrijednosti potraživanja od kupaca
4podcijenjeniG!as$odi od vrijednosni$ uskla&ivanja
4podcijenjeniG
>ali$e 4precijenjeneGTroškovi prodani$ proizvoda
4podcijenjeniG*bveze prema dobavljačima,kratkoročne i ostale
obveze 4podcijenjeneG !as$odi od kamata 4podcijenjeniG
Izvor& Sever Hališ, Sanja' ačela, standardi, postupci CC!evizijske procedure i metodologija
za otkrivanje prijevara i pogrešaka. >agreb, "rvatska zajednica računovo&a i financijski$
djelatnika, 5?/5., str. /0?.
Tablica /. ukazuje na činjenicu kako prijevarno financijsko izvještavanje služi za pogrešno
prikazivanje u financijskim izvještajima preko stavki koji se nalaze u tablici.
%ako bi mogli dobiti signal koji upućuje na prijevaru u financijskim izvještajima potrebno je
poznavati trokut prijevare, kojega čine pritisak, prilika i racionalizacija. nastavku su
navedeni slučajevi korporativni$ skandala razmatrani trokutom prijevare.
ali%a '. Slu-ajevi korporativni skandala razmatrani ;trokutom prijevare<
22
PRI#IKAPOICA$I=PRIISCIS#U6A$ RACIONA#I(ACI$A=
OPRA!3AN$/
*sobno bogaćenje4privatni zrakoploviG*dobravanje zajmova
K>4art?7/R>4A@
%onkurencija s Qalmart4rat u cijenamaG
agra&ivanje prema rezultatima
iže razinemenadžmentanerealistični planovi
*sobno bogaćenjePo$lepa
euspje$ revizora%o?7/R>4A@ !ast poduzećaHnogo skupi$ akvizicija
eautorizirani bonusi
*sobno bogaćenjeAutokratsko vodstvo)onacije
Binanciranje $umanitarni$udruga
Henadžment*stvarivanje performansi poduzeća%onstantno rastući pri$odi i
dobit3spunjavanje očekivanjadioničara*siguranje tržišne cijenedioničara
BorldCom?77R@
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
23/39
A$ol
Izvor& Sever Hališ, Sanja' ačela, standardi, postupciCC!evizijske procedure i metodologija
za otkrivanje prijevara i pogrešaka. >agreb, "rvatska zajednica računovo&a i financijski$
djelatnika, 5?/5., str. /05
tablici je vidljivo kako su različita poduzeća imala različite poticaje, odnosno pritiske od
strane nadre&eni$, primjerice menadžmenta. Prilike su uglavnom prokockane zbog neuspje$a
revizora, slabosti sustava i nedostatka kontrole. !acionalizacija je uglavnom kod svi$
poduzeća ista po$lepa.
2.1. Poten%ijalne mogunosti prijevara prilikom priznavanja prioda i
potra0ivanja od kupa%a
>a pri$ode se može reći kako je to stavka koja je pogodan oblik prijevare u financijskim
izvještajima. Primjerice, može postojati precjenjivanje pri$oda a ono može biti rezultat'
23
*sobno bogaćenje euspje$ revizoraDeroE ?77R@ *stvarivanje ciljni$ zarada apu$avanje tržišne cijene
dionica povećanje kompenzacija4ukljućujući dioničke opcijeG
)ioničarske opcijePo$lepaspje$ poduzeća i uspje$dioničara*sobnost menadžera
*dnosi s distributerimaAold ?77R@ Ambicije za gradnju carstvaAgresivan rast%onkurent Qal HartAkvizicije financirane dugom)ioničke opcije
Po$lepa 4plaće i bonusitemeljeni na financijskomuspje$uG
ključeno nekolikoizvršni$ direktora
euspje$ revizora
3elpi ?77R@ Prikrivanje lošeg financijskogstanjaBinanciranje obveza premamirovinskim fondovima
Sukob s (eneral Hotorsom3spuniti očekivanja dioničaraPorast tržišne cijene dionica#onusi temeljeni nafinancijskim performansama
%arijera, osobno bogaćenjeSlabosti u sustavimainterni$ kontrola
#u%ent ?77R@ *stvarivanje interni$ i eksterni$ prodajni$ ciljeva#onusi na plaće*mogućiti 3P* podružnice
*sobni problemi-jelokupna kontrola nad poduzećem
4i%roStrateg?77R@
1apu$avanje tržišne cijenedionica
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
24/39
/. 1Preranog priznavanja pri$oda ili priznavanje pri$oda u pogrešnom razdoblju
4ostavljanje otvoreni$ poslovni$ knjiga izvan računovodstvenog razdoblja
priznavanjaG,5. Priznavanje pri$oda od transakcije koje se stvarno ne bi trebalo priznavati kao pri$od
4konsignacijska prodaja robe koja još nije prodana krajnjem korisniku, prodaja po
specijalnim uvjetima, fakturirana, a neotpremljena roba te roba koja je otpremljena
samo u svr$u evaluacije ili potencijalne prodajeG,7. ekorigirane bruto prodaje za sva potrebna umanjenja uključujući povrate, propuste te
tržišna sniženja cijena, te8. Priznavanje fiktivne prodaje.65/
Suprotan učinak precijenjivanja pri$oda daje i podcjenjivanje pri$oda što zapravo znači
odgodu, odnosno prebacivanje pri$oda u neka buduća obračunska razdoblja. Procedure za
otkrivanje prijevara i nepravilnosti prilikom priznavanja pri$oda i potraživanja od kupaca
prikazane su u slijedećoj tablici.
ali%a ). Pro%edure za otkrivanje prijevare te nepravilnosti prilikom priznavanja
prioda i potra0ivanja od kupa%a
21 "ever #a$iš, "anja% Na&e$a, standardi, ost'(i))*evi+ijske ro(ed're i !etodo$ogija +a
otkrivanje rijevara i ogrešaka -agreb, .rvatska +ajedni(a ra&'novo/a i nan(ijskidje$atnika, 2012, str 197
24
Prodaja distributerima nije mjerenasukladno kriterijima za priznavanje
pri$oda. 1 enormalni6 uvjeti plaćanjasu indikatori da prodaja nije knjižena
u skladu s računovodstvenim pravilima. a uzorku distributera potrebno jeučiniti sljedeće'
/. Pribaviti ugovor 5. tvrditi jesu li poštivani
kriteriji za priznavanje pri$oda7. *drediti jeli roba isporučena u
skladu s ugovorom o sdistributerom.
Priznavanje pri$odaPri$odi se priznaju prije nego što su zara&eni.*sobito su izražena dva rizika'
• Bakturiranje i zadržavanje proizvoda i
roba• Praksa nu&enja visoki$ popusta,
produljeni$ rokova plaćanja i pstali$ povoljni$ uvjeta prodaje kako bi se prodali proizvodi i roba koja inače nebi bila prodana.
1.
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
25/39
25
*tpremanje robe distributerima sukladnosklopljenim ugovorima, poštujući nji$ovekapacitete za prodaju.
'. *dabrati uzorak distributera kako bi sekonfimrmirale zali$e na skladištu.+ventualne neuskla&enosti potrebno je
provjeriti telefonski, upitom o stanjuračuna.Poslati upite distributerima o nji$ovimminimalnim narudžbama sukladnosklopljenim ugovorima.!evidirati i pregledati 1minimalnenarudžbe6 koje moraju biti
pripremljene od strane poduzeća prije
sklapanja ugovora.). Praksa nu&enja visoki$ popusta, produljeni$
rokova plaćanja i ostali$ uvjeta kako bi se prodala roba koja inače nebi bila prodana.
Pregledati uobičajene ugovore kojimase roba otprema kupcima, kako bi seuvjerili da je poštivan ugovor te danem nu&enja visoki$ popusta,
produljeni$ rokova plaćanja i ostali$ povoljniji$ uvjeta kupnje kako bi se prodala roba koja inače nebi bila prodana.
*sigurati da nema konsignacijski$ugovora, posebno za kupce kojinemaju skladišnog kapaciteta.
2. Priznavanje prodaje na temelju konsignacijski$ugovora.
PROC/3URAOPIS RI(IKA
8. Priznavanje pri$oda prilikom otpremanja robeu skladišta.koliko se roba otprema u skladište, a kupacnema potrebu za tim proizvodima, poduzećemože nepravilno priznati pri$od ukoliko nisuudovoljeni svi kriteriji za priznavanje pri$oda.
*cijeniti vlasništvo robe na vanjskomskladištu'
• *cjena legitimnosti postojanja• *dre&ivanje vlasnika skladišta• *dre&ivanje odgovornosti za
iznajmljivanje• *dre&ivanje je li plaćeno
osiguranje.%onfimiracije s distributerima za sveiznose is oruka.
9. *dobravanje ispravka vrijednosti potraživanjaod kupaca.
Pribaviti listu najznačajniji$ kupaca.Provjeriti nji$ov legitimitet te
poslovanje 4B3AG.sredotočiti se na prodaju na krajuračunovodstvenog razdoblja.Pregledati dokumentaciju kako bi se
utvrdilo jesu li postojale mogućnosti zanaplatu na datum dospjeća ili postoje li
još mogućnosti za naplatu potraživanja. a temelju prikupljeni$ informacijaocijeniti razumnost za obavljanjeispravka vrijednosti potraživanja odkupaca.
F. Podcjenjivanje troškova reklame4nepriznavanje svi$ troškovaG.
Pregledati dokumentaciju vezanu uznovi markentiški program.3dentificirati troškove te eventualnoodrediti koji troškovi nisu priznati 4ako
postojeG. Procijeniti i izračunati potencijalne učinke ovog projekta na pri$ode 4ako postojeG.
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
26/39
Izvor& Sever Hališ, Sanja' ačela, standardi, postupciCC!evizijske procedure i metodologija
za otkrivanje prijevara i pogrešaka. >agreb, "rvatska zajednica računovo&a i financijski$
djelatnika, 5?/5., str. 5??.
tablici 7. je vidljiv jasan prikaz procedura za otkrivanje prijevara te nepravilnosti prilikom
priznavanja pri$oda i potraživanja od kupaca. aime, važno je istaknuti kako je od velikog
značaja izdvojiti vrijeme i resurse potrebno za ispitivanje navedeni$ stavki, što istovremeno
traži i velike napore internog revizora.
2.'. Poten%ijalne mogunosti prijevara u zaliama te mogunosti njiovogotkrivanja
>ali$e predstavljaju materijal i robu koja se skladišti do trenutka prodaje. vremenu do
trenutka prodaje često dolazi do prijevara odnono precjenjivanja zali$a. 1 pravilu se prijevare vezane za zali$e mogu klasificirati u slijedeće tri kategorije'
26
G. Hotivacija za provo&enje programa.spostavljeni marketinški program prodajemotiviran je kompenzacijama menadžmentuviše nego ostvarivanje racionalnog poslovanjate u tom slučaju postoji sukob interesa.
tvrditi utjecaj programa nakompenzacije menadžmentu uspore&ujući ovogodišnje i prošlogodišnje
bonuse kako bi se utvrdilo koliko su pojedinci imali koristi od uvo&enjatakvog marketinškog programa koji ćeinducirati prodaju.
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
27/39
/. Precijeniti konačnu količinu zali$e na skladištima.5. Prijevarno iskazivanje vrijednosti zali$a nastalo uslijed neotpisivanja zastarjeli$
zali$a, manipulacije proizvedeni$ količina kojom će se umanjiti trošak koštanja zali$a
te ne provodeći odgovarajuća rezerviranja za proizvode koji imaju kratak životni vijek
trajanja te mijenjanja izvještajni$ razdoblja.7. Prijevarna ili neadekvatna kapitalizacija troškova u zali$ama.655
Precijentiti zali$e na skladištu moguće je ukoliko se dodaju fiktivne stavke, primjerice
izmišljene obveze, prikazivanje stanja na drugačiji način i slično. %ako bi prepoznali
postojanje fiktivni$ zali$a potrebno je prepoznati slijedeće 1upozoravajuće znakove6'
• 1neuobičajeni i sumnjivi dostavni i skladišni papiri,• neuobičajene ili sumljive narudžbe,• velike razlike prilikom provo&enja testova kontrole,
• zali$e po kojima nije bilo prometa neko duže vrijeme,• velike količine skupi$ stavki u 1sintetičkim6 zali$ama,• nejasne ili neefikasne 1cutoff6 procedure,• zali$e koje nisu brojane na karju obračunskog razdoblja.657
pravo zbog navedeni$ razloga potrebno je često provo&enje inventure kako stvari nebi
izmaknule kontroli odnosno doveli do manipulacija. >ali$ama se tako&er može manipulirati
precjenjivanjem zali$a u bilanci 4zali$e kao jamstvo za potrebna financijska sredstvaG.
2.). 4anipula%ije kod amortiza%ije
"rvatskoj, često su manipulacije vezane uz amortizaciju, upravo zbog toga što se trošak
amortizacije raspore&uje ovisno o trajanju dugotrajne imovine. z amortizaciju značajna su i
/. 1vrijednosna uskla&enja potraživanja,5. klasifikacija financijske imovine.658
S obzirom da porezna uprava ne pridaje važnost realnoj procjeni vijeka odre&ene dugotrajne
imovine poznato je tzv. 1rastezanje i sužavanje amortizacije.O
22 "ever #a$iš, "anja% Na&e$a, standardi, ost'(i))*evi+ijske ro(ed're i !etodo$ogija +aotkrivanje rijevara i ogrešaka -agreb, .rvatska +ajedni(a ra&'novo/a i nan(ijski
dje$atnika, 2012, str 201
23 bide!, str 201
24 Mevizović, 3van' 3nterna revizija i kontrolaCCHanipulacije kod poreza na dobit i nji$ov učinak narezultat poslovanja.>agreb' "rvatska zajednica računovo&a i financijski$ djelatnika, 5?//., str. 58F
27
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
28/39
1!astezanjem amortizacije se vijek uporabe dugotrajne imovine utv&uje u nerealno velikom
broju godina čime su stope amortizacije vrlo niske kao i trošak amortizacije, ali je zato
1nabildanaO dobit. *vo je tipični primjer 1upravljanja zaradomO putem precjenjivanja
vrijednosti dugotrajne imovine. 1Sužavanjem amortizacijeO se vijek uporabe dugotrajne
imovine utvr&uje u nerealno malom broju godina 4ili se primjenjuju podvostručene
amortizacijske stope propisane >akonom o porezu na dobit koje često ne odgovaraju
ekonomskom vijeku uporabe dugotrajne imovineG čime se iskazuju nerealno visoki troškovi
amortizacije te umanjuje financijski rezultat. *vo je tipični primjer upravljanja zaradom
putem podcjenjivanja vrijednosti dugotrajne imovine čime se stvaraju 6skrivene pričuveO za
sljedeće poslovne godine.O59
!epublici "rvatskoj najviše porezno dopustive stope amortizacije za trgovačka društva i
obrtnike su slijedeće'
ali%a 2. Stopa amortiza%ije za ortnike i trgova-ka dru,tva
Redni rojNaziv amortiza%ijske
skupineAmortiza%ijski vijek
Polazna stopaamortiza%ije
Najvi,e poreznodopustive
godi,nje stopeamortiza%ije
1. '. ). 2. 8.
/.(ra&evinski objekti i
brodovi veći od /???#!T
5? 4/?GV 9E /?E
5.*snovno stado, osobni
automobili945,9GV 5?E 8?E
7.
ematerijalnaimovina, oprema,
vozila, osim osobni$automobila teme$anizacija
845GV 59E 9?E
8.
!ačunala, računalnaoprema i programi,mobilni telefoni i
oprema za računalnemreže
54/GV 9?E /??E
9.*stala nespomenuta
imovina/?49GV /?E 5?E
25 $ttp'CCDDD.poslovnisavjetnik.comCsitesCdefaultCfilesCPSE5?8FF:,F@,FF.pdf 4/9.@.5?/7.G
28
http://www.poslovni-savjetnik.com/sites/default/files/PS%2048-86,87,88.pdfhttp://www.poslovni-savjetnik.com/sites/default/files/PS%2048-86,87,88.pdf
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
29/39
Izvor& $ttp'CCDDD.orkis.$rCStopeamortizacijeW/ 4/:.@.5?/7.G
tablici 8. su iskazane trenutne stope amortizacije u "rvatskoj za obrtnike i trgovačka
društva. stupcu je prikazan amortizacijski vijek pomoću kojeg se odre&uju najviše godišnje
stope amortizacije. koliko se porezna stopa poveća za /??E vijek amortizacije se smanjuje
za 9?E.
8. Ameri-ke kompanije koje su se ;proslavile< kao prevaranti
Ieliki broj kompanija u SA)u poznate su po nepoštivanju kodeksa profesionalne etike,
odnosno prijevarama, utajom poreza, prikazivanjima frizirani$ izvješća i slično. Svjetska
kriza nije jedini razlog za propast velikog broja kompanija što je vidljivo iz tabličnog prikazakoji slijedi. aime, navedene kompanije bankrotirale su zbog nedolični$ radnji poput
lažiranja izvještaja, prijevara te drugi$ financijski$ i nefinancijski$ smicalica.
ali%a 8. Najvee kompanije koje su ankrotirale u posljedni '8 godina
29
http://www.orkis.hr/Stope-amortizacije~1http://www.orkis.hr/Stope-amortizacije~1
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
30/39
Izvor& #elak, Iinko' Poslovna forenzika i forenzično računovodstvo' #orba protiv prijevare,
>agreb, #elak +Jcellens, 5?//., str. /9
3z tablice 9. je vidljivo kako je najveći broj kompanija doživio kolaps poslije 5??5. godine,
odnosno nakon donošenja Sarbanes*JleK Acta što dokazuje njegovu učinkovitost u borbi
protiv prijevara.
8.1. Slu-aj /nron
spon +nrona bio je spektakularan i u vrlo kratkom vremenu je postao sedma po veličini
korporacija u SA)u. o, 5??/. godine se pokazalo kako je +nron kula od karata te je put do
stečaja bio još brži i spektakularniji. *vo je vjerojatno bio najveći svjetski skandal u povjesti.
1 posljednji$ desetak godina, Amerika i +uropa svjedoče velikim korporativnim skandalima
u koje su umiješane korporacije, država i revizorske kuće. pravo zbog umiješanosti
revizorski$ kuća u korporativne skandale, nastao je novi menadžerski termin pod nazivom
1kreativno računovodstvo6. ajpoznatiji takav skandal je slučaj +!*A i umiješanost
njegove revizorske kuće Art$ur Andersen. Propašću +!*a prouzročena je i propast
revizorske tvrtke Art$ur Andersen koja je bila jedna od vodeći$ svjetski$ revizorski$ i
30
Redniroj
Naziv kompanijeImovina ?u
milijardamaUS3@
!rijemeankrota
?mjese%=godina@
/. =e$man #rot$ers "oldings :0/ ?0.5??F.
5. Qas$ing Hutal 75@,0 ?0.5??F.7. Qorld-om /?/,0 ?@.5??5.
8. (eneral Hotors 0/ ?:.5??0.
9. +nron :7,8 /5.5??/.
:. -onesco :/,8 /5.5??5.
@. TeJaco 79,0 ?8./0F@.
F. Binancial -orp.*f America 77,0 ?0./0FF.
0. !efco 3nc. 77,7 /?.5??9.
/?. (lobal -rossing 59,9 ?/.5??5.
//. P(+ 50,F ?8.5??/./5. -alpine 5@,5 /5.5??9.
/7. nited Airlines 59,5 /5.5??5.
/8. Adelp$ia 58,8 ?.:.5?5.
/9. )elta Airlines 5/,F ?0.5??9.
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
31/39
konzultantski$ tvrtki. He&utim, to nije bio jedini grije$ ove ugledne revizorske kuće. (odine
5??/. uslijedila je tužba za neprofesionalno izvedenu reviziju tvrtke Qaste Hanagement 3nc.,
za zbrinjavanje otpada te za zataškavanje malverzacija bivše prave te tvrtke. Tako&er došla
je u pitanje nji$ova revizija #aptističke zaklade u Arizoni i niza drugi$ veliki$ korporacija.65:
S ovim navodom dokazuje se umješanost države, revizorski$ kuća, korparacije i računovo&a u
razne korporativne skandale.
8.'. Kronolo,ki pregled dogaHanja koji su doveli do ankrota /nrona
;1G8. godine +nron je osnovan kada se poduzeće spojilo sa dobavljačem plina iz ebraske
kako bi osigurali dotok plina u 7@,??? plinski$ cijevi.
1G9. godine bivši glavni izvršni direktor %ennet$ =aK postaje glavni izvršni direktor +nrona.
*sniva novo poduzeće >apadni plinovod, :8,???milja plinovoda povezalo je velika jezera sa
TeJasom.
19. godine Bederalna komisija za energentsku regulaciju pokreće deregulaciju tržišta
energenata.
1G>'JJ1' )ivovski rast +nrona
26 $ttp'CCliderpress.$rCar$ivaC/8??C 4/5./.5?/7.G
31
http://liderpress.hr/arhiva/1400/http://liderpress.hr/arhiva/1400/
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
32/39
1G. godine +nron se spaja sa poduzećem Iode QesseJa i opskrbljuje vodom putem
podružnice AzuriJ koja upravlja i posjeduje pogone prvenstveno na jugu Amerike, sjeveru
Amerike, Ielikoj #ritaniji i %anadi.
1. godine +nron počinje širom svjeta pružati internetske usluge. Tog proljeća poduzeće
"ouston Astros objavljuje ime novog "oustonskog nogometnog igrališta 1+nron Bield6.
+nronova podružnica AzuriJ počela je komercijalno opskrbljivati plinom putem svoje /,F:?
milja dugački$ plinovoda koji se prostiru od #olivije do #razila. )o tada +nronove strane
investicije i imovina su vrijedili više od 5? bilijuna dolara, a podružnice su djelovale u više od
9? zemalja. studenome je +nron lansirao +nron*nline Deb stranicu za trgovinu energijom
i proizvodima.
Prosina% 'JJJ. godine +nron objavljuje godišnje financijsko izvješće u kojem tvrdi da su se
pri$odi utrostručili od /00F. godine.
Sije-anj 'JJJ. godine Hagazin Bortune stavlja +nron na 58. mjesto me&u /?? najpoželjniji$
poslodavaca u Americi.
!elja-a 'JJ'. godine %ennet$ =aK prepušta radno mjesto glavnog izvršnog direktora Reffu
Skillingu, koji je bio zaposlen kao +nronov predsjednik i direktor poslovanja od /00@. godine.
Iznenadni kolaps
#ipanj 'JJ1. godine ovi -+* glavni izvršni direktor Reff Skilling biva pogo&en pitom u
lice od strane protestanata koji su okrivljavali +nron za energetsku krizu %alifornije.
%alifornijske političke udruge i udruge potrošača su optuživale su +nron za dizanje cijena
plina tijekom nestašice plina u %aliforniji. -ijena +nronove dionice pala je na 85,07 dolara.
Srpanj 5??/. godine %alifornijska kriza je pokrenula lavinu, pa su Pacific (as i +lectric
-ompanK objavile bankrot jer su im troškovi skočili do neba. Pacific (as i +lectric su jedno
od jedno od tri najbolja komunalna poduzeća skupa sa Sout$ern -alifornia +dison i San
)iego (as +lectric.
12. kolovoz 'JJ1. godine Reff Skilling daje ostavku na mjesto glavnog izvršnog direktora iz1osobni$ razloga6.
1'. rujan 'JJ1. godine u trećem kvartalu +nron je ostvario gubitak od :7F milijuna dolara.
. listopad 'JJ1. godine Poduzeće )KneKK nudi spasonosni otkup +nrona za /? bilijuna
dolara u dionicama. Tako&er se složio da plati više od /7 biliona +nronovog duga, a nji$ov
najveći dioničar -$evron TeJaco je osigurao +nronu /,9 bilona dolara.
1. listopad 'JJ1. godine Standard and Poor, najvažnija agencija za procjenu kreditnog
rizika, ocjenili su +nronov dug u junk status osporavajući isplatu poduzeća )KneKK zasposonosnu ponudu.
32
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
33/39
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
34/39
1J.1'.'JJ1. godine Hinistarstvo rada je uputilo za$tjev +nronovim umirovljenicima ističući
+nronove trenutno zamrznutu imovinu približno @?0?E dopušteni$ radnika, izgubili su
svoju mirovinsku štednju padom +nronovi$ dionica. Agencija za nadzor vrijednosni$ papira
tako&er je započela istragu o ulozi +nronovog revizora Art$ura Andersena.
1'. prosina% 'JJ1. godine *dbor za financijske usluge je saslušao svjedočenje o +nronovim
financijskim izvještajima od agencije za nadzor vrijednosni$ papira, računovodstvene firme,
financijski$ direktora i poduzeća T$ompson Binancial. %ennet$ =aK, voditelj i glavni direktor
+nrona odbijao je spomenute navode, ali je namjeravao svjedočiti ispred sabora 8. veljače
5??5. godine. (lavni izvršni direktor Art$ur Andersen i Rosep$ #erardino svjedočili su o tome
da je +nron možda ilegalno knjižio, što navješćuje kriminalnu istragu ministarstva pravosu&a.
1G. prosina% 'JJ1. godine )ržavni odbor za trgovinu, znanost i prijevoz počeli su svjedočiti
o kolapsu +nrona. )ioničari +nrona bivši zaposlenici i predstavnici iz Art$ura Andersena,
nezavisni revizori +nrona dali su izjavu. +nronov voditelj %ennet$ =aK nije namjeravao, već
čak planirao, saslušati svjedočenje predvi&eno 5. veljače. Senator #Krdorgom voditelj društvo
za zaštitu potrošača. Senater Britz "ollings za$tijevaju da Bederalni odbor za trgovinu
pokrene istragu o +nronovim navodnim krivim knjiženjima i ilegalnim poslovnim
strategijama koje su definitivno uzrokovale da 8???? zaposlenika izgubi svoju mirovinsku
štednju.
'. sije-anj 'JJ'. godine Ioditelj odbora za državne afere Roe =iberan )-om i -arl =evin,
)Hic$., objavili su istragu +nrona bez obzira $oće li ili neće vlada uspjeti zaštititi +nronove
zaposlenike i poduzeće na koje je utjecao +nronov izravni bankrot. Službeno saslušavanje je
dogovoreno za 58. siječanj početak formalnog sustava.65@
3z kronološkog pregleda doga&aja koji su doveli do bankrota +nrona može se jasno vidjeti
kako je navedeno poduzeće u kratkom vremenu postiglo poželjne i zadivljujuće rezultate, ali
isto tako u još kraćem vremenu doživjelo najveći kolaps svi$ vremena.
8.'.1. Sprega s politikom
*vo nije obični financijski skandal, već skandal u kojemu politika ima važnu ulogu. 1=aK je
bio uvjeren da bi trebalo smanjiti, pa i ukinuti miješanje države u taj sektor, omogućiti
energetskim kompanijama da same formiraju tržište i cijene. o, trebalo je naći političare koji
bi bili skloni promjeni zakona o energetici. *n je F?i$ godina pronašao političara, koji je bio
sklon takvim razmišljanjima, te mu je bio spreman pomoći. #io je to (eorge #us$, tadašnji
27 $ttp'CCDDD.pbs.orgCneDs$ourCbbCinfrastructureCpoDerCenronYtime.$tml 4/5./.5?/7.G
34
http://www.pbs.org/newshour/bb/infrastructure/power/enron_time.htmlhttp://www.pbs.org/newshour/bb/infrastructure/power/enron_time.htmlhttp://www.pbs.org/newshour/bb/infrastructure/power/enron_time.html
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
35/39
američki potpredsjednik, budući predsjednik i otac današnjeg predsjednika. #us$ je, prije
nego što je postao političar, bio naftni poduzetnik u Teksasu. Postao je milijunaš, a zbog
takvi$ iskustava i kao političar bio je sklon energetskom i naftnom lobbKju. Taj je, pak, lobbK
podržavao #us$a kad se /0FF. kandidirao za predsjednika, pa je i =aK novčano pomogao
#us$ovu predsjedničku kampanju sa /??.??? dolara. Tada je =aK još bio 6mali igračO, jer je
+nron tek počeo rasti, što mu je omogućio i #us$, koji je uveo mjere deregulacije energetskog
sektora. =aK, koji se tada jako zbližio s cijelom obitelji #us$, starijem je #us$u dao otprilike
isti iznos dolara i za drugu predsjedničku kampanju /005. o, tada je #us$ izgubio od
-lintona. =aK je svoju za$valnost #us$u i njegovoj administraciji pokazao zaposlivši u
+nronu dva ključna ministra iz #us$ove vlade, dotadašnjeg ministra vanjski$ poslova Ramesa
#akera i dotadašnjeg ministra energetike !oberta Hossbac$era. 3ako je #us$ov poraz bio
neugodan udarac za =aKa, on je počeo graditi mostove i prema -lintonovoj administraciji, čak
je postao -lintonov partner u golfu. 3pak, -linton je vodio mnogo restriktivniju energetsku
politiku i nije bio sklon općoj deregulaciji. o, po američkim propisima velik dio regulative
energetskog sektora ionako nije u nadležnosti vlade u Qas$ingtonu nego lokalni$ vlasti u
saveznim državama, pa je =aK sve više pažnje počeo posvećivati lokalnoj teksaškoj politici.
Sprijateljio se s tadašnjom demokratskom guvernerkom Teksasa Ann !ic$ards, no već u prvoj
polovici 0?i$ na teksaškoj političkoj sceni pojavio se (eorge Q. #us$, najstariji sin bivšeg
predsjednika, a =aK je procijenio da je je tu njegova velika šansa.65F
Politika je i u ovom slučaju odigrala veliku ulogu, a prikazani odnos +nrona i politike
možemo poistovjetiti i sa stanjem u "rvatskoj.
28 $ttp'CCDDD.nacional.$rCclanakC/?/@7Cenronskandalkojimozeunistitibus$a 4/5./.5?/7.G
35
http://www.nacional.hr/clanak/10173/enron-skandal-koji-moze-unistiti-bushahttp://www.nacional.hr/clanak/10173/enron-skandal-koji-moze-unistiti-busha
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
36/39
9. Slu-aj korporativnog skandala u Repuli%i rvatskoj
Podravka d.d. osnovana je /078. godine kao radionica za preradu voća. *snovala su je braća
Qolf. )anas je Podravka vodeća kompanija u području pre$rane, pića i farmaceutike u
istočnoj, jugoistočnoj i srednjoj +uropi. Hisija Podravke glasi' uspostaviti ravnotežu izme&uekonomskog rasta, napretka društva i brige za okoliš te stvoriti savršen spoj lokalnog i
globalnog kao i stvaranje visokokvalitetni$ proizvoda prepoznatljivi$ robni$ marki.
Podravkina služba poslovne kvalitete odgovorna je za sustavni pristup upravljanju,
standardizaciju te poboljšavanje poslovni$ procesa. z svoju primarnu djelatnost, Podravka
kao osnovni cilj ima i poslovanje prema etičkim načelima što dokazuje slijedeći citat'
1Podravkina je prava tako pri$vatila i podupire smjernice etičkog ponašanja definirane
%odeksom etike u poslovanju, Skupštine "rvatske gospodarske komore. svom poslovanjuPodravka se pridržava brojni$ normi i politika me&u kojima ističemo' korporativnu politiku,
politiku kvalitete i politiku zadovoljstva klijenata i potrošača.650
Afera Spice u Podravci seže u 5??9. godinu. Tada su, naime, )amir Polančec 4tada
potpredsjednik $rvatske IladeG, )arko Harinac 4tada šef Podravkine upraveG i Hilan "orvat
4tada vlasnik i direktor varaždinske grupacije BimeG osmislili plan o preuzimanju vlasničke
kontrole kompanijinim novcem. !ezultat te afere bila je financijska šteta od 8?? milijuna
kuna, a na kraju je Podravka ostala i bez tog novca kojim su kupovane dionice, ali i bez ti$
dionica.
29 $ttp'CCDDD.podravka.$rCkompanijaCpolitike 4//.?/.5?/7.G
36
http://www.podravka.hr/kompanija/politikehttp://www.podravka.hr/kompanija/politike
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
37/39
Hilanom "orvatom za Podravku, Podravkinim novcem kupuje 9@:.FF komada Podravkini$
dionica po cijeni od 8//,/0 kuna. slučaju da su dionice prodane po najvišoj cijeni, dobitak
bi iznosio oko /5? milijuna kuna, ali zbog svjetske krize cijena dionica naglo je pala.
Postoji golemi dokazni materijal u S%*% L ovoj optužnici o ovom korporativnom skandalu,
a posebno se izdvajaju rokovnici prona&eni kod "orvata. njima je on od 5??9. do 5??0.
godine, vodio bilješke o gotovo svakodnevnim telefonskim kontaktima i sastancima s
optuženim Podravkinim menadžerima te Polančecom u vezi s 6operacijom Spice6. ji$ove
namjere bile su kamuflirane u projektima radničkog i radničko L menadžerskog preuzimanja
Podravke. %ontrola nad Podravkinim dionicama trebala je biti preuzeta putem triju tvrtki
osnovani$ na Halti. Te su se tvrtke zvale' Bima Ami =td, Pomaco i Apple. Prvu je osnovala
"orvatova Bima i ona je postala formalnim vlasnikom /?,:8 posto dionica Podravke, a druge
dvije osobno su osnovali Podravkini menadžeri. Bima Ami =td osnovana je na Halti, a
osnovala ju je varaždinska Bima kako bi dobila kredit za kupnju Podravkini$ dionica za
podravku od Herrill =Knc$a. Slijedi prikaz certifikata o osnivanju i registraciji tvrtke Bima
Ami =td.
37
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
38/39
F. (aklju-ak
%olaps +nrona je najveći kra$ u korporativnoj povijesti. >a samo par mjeseci, ukupna
vrijednost dionica +nrona, sedme po veličini kompanije u Americi, pala je skoro na nulu.
Tisuće radnika je ostalo bez posla. )a stvar bude gora, nji$ov mirovinski fond je bio vezan za
posjedovanje dionica +nrona i stoga je sada bezvrijedan. Henadžeri +nrona, svjesni
nadolazećeg brodoloma, prodali su svoje dionice, uništili financijske dokumente koji bi i$
povezali, a preostalu imovinu isisali u $olding kompanije. Artur Andersen, jedna od pet
najveći$ knjigovodstveni$ firmi na svijetu, dobivao je milijune dolara da bi poslovne knjige
+nrona izgledale ispravno. 1>arazaZ se širila dalje poslovnim svijetom. +nron zbog toga
duguje bankama milijarde dolara koje nikada neće platiti. +nron je imao globalni domet, sva
tržišta su mu bila otvorena političkim lobiranjem iz Qas$intona. Proizvodio je četvrtinu
ukupne struje u +uropi.
loga političara u ovom skandalu je bila ključna. +nron nikada ne bi postao globalna
kompanija da nije bilo sprege sa politikom. Političari su donijeli propise o deregulaciji tržišta
energije, lobirali u cijelom svijetu kako bi +nron dobio natječaje za opskrbu vodom, plinom i
internetom, iako su držali visoke cijene. +nron je iskorištavao naftne krize i skupo prodavao plin, što je izazvalo brojne prosvjede razni$ interesni$ skupina, čak i tužbe. akon propasti
+nrona, ti isti političari negirali su bilo kakvu vezu sa +nronom. *vo je izazvalo težak udarac
cijelom financijskom svijetu. %ako bi se u budućnosti spriječile takve malverzacije, donesen
je Sarbanes*JleK Act koji štiti dioničare i opću javnost od svi$ računovodstveni$ i
revizorski$ nepravilnosti u javnim poduzećima te povećava točnost financijski$ izvještaja.
Slična situacija je i u "rvatskoj, točnije u Podravci. Politika je, tako&er, igrala važnu ulogu u
poslovanju ovog poduzeća i dala prostor manipulacijama. 3gra na tržištu, koje je uvijek neizvjesno, nije pravo rješenje za izlaženje iz financijski$ teškoća, pošto ono može dovesti do
još veće propasti te do otkrivanja nedolični$ radnji. Sve malverzacije su kratkog vijeka, ako
ne prije, onda promjenom vlasti kada dolazi do veći$ mjera sigurnosti i provjera koje nastoje
donijeti preokret i pokazati pravo lice nedolični$ radnji. 3nstitucije su one koje moraju
neprestano kontrolirati i sprječavati nagomilavanje dugova.
)akle, poduzeće je složena mreža me&uljudski$ odnosa, znači, odnosa izme&u proizvo&ača i
potrošača, poslodavaca i zaposlenika, menadžera i dioničara i članova društva u kojemu te
korporacije djeluju. To su ekonomski odnosi, ali i moralni odnosi. Poslovna etika proučava
38
8/18/2019 Računovodstvene manipulacije
39/39
što je dobro i ispravno za posao i društvo. društvu u kojem su moralna pravila narušena
nemarom i kršenjem ili pritiscima izvana, propast poduzeća i društva je zagarantirana.
Recommended