View
36
Download
0
Category
Preview:
DESCRIPTION
SZJA kérdések gyakorlati megközelítésben 2010. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat rendezvénye Előadó: Gottgeisl Rita Adószakértő és könyvvizsgáló. SZJA. SZJA Adóalap változása – adóalap növelő tételek figyelembe vétele! – SZJA tv. 29 § (3) - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
SZJA kérdések gyakorlati megközelítésben
2010
Magyar Könyvvizsgálói Kamara
Adótagozat rendezvényeElőadó:
Gottgeisl Rita
Adószakértő és könyvvizsgáló
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
2
SZJA
• SZJA • Adóalap változása – adóalap növelő tételek figyelembe
vétele! – SZJA tv. 29 § (3)• szuperbruttósítás - adóalap kiegészítés •• TB ellátására jogosultakról ….szóló tv. alapján a járulék
általános mértékével megállapított összeg• Nincs biztosítási kötelezettség, akkor az egészségügyi
hozzájárulás mértékével megállapított összeg
• 2010 - mind a kettő 27 %
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
3
SZJA
• Adótábla változása
• Az adó 17 % - 5.000.000 Ft –ig (3.937.000)• 32 % - 5.000.000 Ft felett + 850.000
Ft• Adójóváírás – a bér 17 %-a, maximum 15.100
Ft/hó• Jogosultsági határ – 3.188.000 Ft (2.510.000),
de max. 4.698.000 Ft (3.699.000)
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
4
SZJA
Az összevont adóalapba tartozik: • Egyéni vállalkozó - vállalkozói kivét kiegészítés
– adóév utolsó napjára kell bevallani – SZJA tv. 16 § (4)-(6)
• Társas vállalkozó – személyes közreműködői díj-kiegészítés – SZJA tv. 25 § (5)-(8)
• Az adóalap adóját csökkenti• - kivét kiegészítésre jutó átlagos SZJA – SZJA
tv.41 § (1)• - személyes közreműködésre jutó átlagos
társasági adó – SZJA tv. 45 § (2)
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
5
SZJA
Önálló tevékenységből származó jövedelem:
egyéni vállalkozó és a társas vállalkozás személyesen közreműködő tagja esetén
minimum a tevékenységre jellemző kereset
• Ez azonos a piaci viszonyoknak megfelelő díjazással
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
6
SZJA
Szokásos piaci érték – meghatározási lehetősége a személyes közreműködés, vállalkozói tevékenység esetén
• Munkavállalói jövedelem azonos felvételekkel
• Szokásos haszon alapján • Bevétel – költség 80 %-a
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
7
SZJA
Az összehasonlítás feltételei:• képzettség• szakmai gyakorlat• a tevékenység összetettsége• foglalkoztatás jellege – fő, mellék, kiegészítő,• földrajzi térség• munkavégzés körülménye• ráfordított és kieső idők aránya
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
8
Személyes közreműködés
Személyes közreműködés vagy munkaviszony?
GT előírásai szerint
A társasági szerződés rendelkezése, vagy a többi taggal történt megállapodás alapján
Díjazás kapható érte
Nem minősül ennek az üzletvezetés, a képviselet, a munkaviszony
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
9
Személyes közreműködés
Személyes közreműködés vagy munkaviszony?
MT szabályozza• Alanya a munkáltató és a munkavállaló• A munkabér kifizetése kötelező• Egyenlő bánásmód követelménye
• Vezető állású munkavállaló
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
10
Személyes közreműködés
Nincs kivét kiegészítés• Evá-s vagy ekho-s adózás• Veszteséges a vállalkozás• Nincs személyes közreműködés
– Csak munkaviszonyban van feladat ellátás– A befektetett tőke hasznosul– Alvállalkozók végzik a feladatot, a tag csak
ügyvezető, irányító
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
11
Személyes közreműködés
Nincs senki aki közreműködik?
Jogviszony alapján nincs személyesen közreműködő, csak ügyvezető, képviselő,
Ki látja el a tevékenységet – valaki szívességből?
Egyéb dokumentációk alapján megállapítható a közreműködés
Ráutaló magatartással is megvalósulhat a személyes közreműködés!
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
12
Személyes közreműködés
Dokumentációs kötelezettségEgyéni vállalkozó – feljegyzést készít a
tevékenységre jellemző kereset meghatározásánál figyelembe vett körülményekről, szempontokról – és ezt megőrzi az elévülésig
Társas vállalkozás – a társaság készíti a feljegyzést, ad igazolást a magánszemélynek a díjkiegészítés összegéről 01.31.-ig – adatszolgáltatási kötelezettség 02.15.-ig
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
13
Személyes közreműködés
Dokumentáció
Többes jogviszonyos vállalkozó – valamennyi tevékenységére jellemző
keresetéről feljegyzést készít – és abban a jogviszonyában alkalmazza a
kivét kiegészítést, ahol a főtevékenységre jellemző kereset a legmagasabb
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
14
SZJA
Adóelőleg nyilatkozat • a jövedelemben részesülő teszi – felszólításra,
vagy önként• minden változás esetén új nyilatkozatot kötelező
adni!• a tartalom a kötelező, a forma nem
Az adójóváírásról, csak a rendszeres jövedelem kifizetőjének lehet nyilatkozni
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
15
SZJA
Adóelőleg nyilatkozat és az év végi adóelszámolás közötti eltérés esetén:
• több költség került figyelembe vételre, a különbözet 39 %-a bírság
• téves adóelőleg mérték került alkalmazásra a különbözet 12 %-a bírság
Az adóterhet nem viselő járandóságot a kifizetés időpontjában kell beszámítani
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
16
Béren kívüli juttatások
• Kamatkedvezmények – munkaviszonyból származó esetben is nem összevonandó jövedelem, az adó 54%
• Ingatlan bérbeadás – összevonandó jövedelem esetén adóalap kiegészítés van
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
17
Kedvezményes adózású természetbeni és béren kívüli juttatások
SZJA - kedvezményes adózású - csak SZJA 25 % - béren kívüli juttatások
1. üdülési csekk – minimálbér mértékig – közeli hozzátartozó is
2. Melegétkezés - utólag is – 18.000 Ft/hó
3. Iskola kezdési támogatás – minimálbér 30 %
4. Iskola rendszerű képzés – min.bér 2,5-szerese
5. Helyi utazási bérlet
6. Önkéntes nyugdíjpénztár – min.bér 50 %
7. Önkéntes egészségpénztár – min.bér 30 %
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
18
Kedvezményes adózású természetbeni és béren kívüli juttatások
Az adókötelezettség megállapítása• juttatás hónapjában (megszerzés, átvétel,
átvehető volt)• feltételeknek megfelelő, értékhatáron belüli
juttatások: – 25% SZJA– külön nyilvántartás
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
19
Kedvezményes adózású természetbeni és béren kívüli juttatások
Az adókötelezettség megállapítása értékhatárt meghaladó résznél:
– biztosítottnál: 54% SZJA + adóval növelt értékre 27% TBJ
– nem biztosítottnál: 54% SZJA + 27% EHO
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
20
Kedvezményes adózású természetbeni és béren kívüli juttatások
Az adókötelezettség megállapítása
A feltételeknek nem megfelelő juttatásoknál– juttató és juttatásban részesülő közötti
jogviszony (TBJ v. EHO?)– juttatás körülményei (természetbeni
juttatásnak minősül? = minden munkavállalónak azonosan nyújtott?)
az irányadók
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
21
Adómentesen adható juttatások
Számítógép- és internet használat• Munkáltató által biztosítva• Ingyenesen, vagy kedvezményesen• Egyszeri, havi forgalmi díj, modem
Kifizető által biztosított védőoltás
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
22
Adómentesen adható juttatások
Biztosítások közül:• kockázati (halál esetére szóló) életbiztosítás,• balesetbiztosítás• teljes és végleges munkaképtelenségre szóló
betegségbiztosítás• kockázat elhárításra kötött biztosítás
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
23
Adómentesen adható juttatások
Ingyenesen vagy kedvezményesen juttatott• bölcsődei szolgáltatás• csoportos személyszállítás
– legalább 4 munkavállaló – munkáltató tulajdonában, üzemeltetésében lévő
járművel, vagy különjáratként igénybe vett szolgáltatás
• foglalkozás-egészségügyi ellátás
(munkaképesség, egészségmegőrző, megelőző)
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
24
Adómentesen adható juttatások
• kegyeleti ellátás• szolgálati lakásban, munkásszálláson történő
elhelyezés– kifizető tulajdonát képező, vagy általa bérelt helyen– szobánként legalább 2 munkavállaló elhelyezése
• jogszabály által előírt védőeszköz, baleset- és egészségvédelmi eszközök
• munkáltató által munkavállalónak juttatott munkaruházati termékek
(egyenruha, formaruha, védőruha, munkaruha)
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
25
Adóköteles természetbeni juttatások
2009. december 31-ig adómentes juttatásokközül - belső szabályzattól függetlenül, akkor is hanem minden munkavállaló kapja• hideg étkezési utalvány
– max. havi 6.000 Ft-ig• csekély értékű ajándék
– max. 3-szor– max. minimálbér 10%-ig
• művelődési intézményi szolgáltatás
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
26
Speciális juttatások adókötelezettség-változása
Lakáscélú támogatás (elengedett kölcsön)• méltányolható lakásigény• bekerülési érték 30%-áig• 2010-től öt évente 5 MFt összegig• adóterhet nem viselő járandóságnak minősül• 2010 előtt folyósított / elengedett összegek nem
számítanak bele az 5 MFt-ba
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
27
Járulékok
• Nem képez TB járulék alapot:• Kedvezményes adózású béren kívüli juttatások• Reprezentáció és üzleti ajándék
• Nem képeznek egyéni járulékalapot:• a természetbeni juttatások
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
28
Járulékok
Minimum TB járulékalap• Havi átlagban a társas vállalkozó
tevékenységére jellemző kereset – ez a természetes személy főtevékenységére jellemző piaci viszonyoknak megfelelő díjazás
• De – bejelentés alapján a tényleges jövedelem, minimum a minimálbér
• Nem vonatkozik ez, amikor külön törvényben megfogalmazott a járulékfizetési kötelezettség
• Egyéni vállalkozó is eszerint jár el.
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
29
Járulékok
• Egyéni cég – társas vállalkozás, tagja kizárólag tagi jogviszonyban – foglalkoztathat segítő családtagot
• Egyéni vállalkozó – szüneteltetési lehetőség – 1 hónaptól – 5 évig terjedően – nem biztosított
• Többes jogviszony esetén választási lehetőség a minimum járulék fizetési hely, a többi esetben a járulék alapja a ténylegesen elért jövedelem
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
30
Járulékok
Egészségügyi hozzájárulás
• Csak százalékos adó van - megszűnik a tételes EHO – vagyonadóról szóló törvényben!
• Azokat a jövedelmeket terheli, melyek után nincs társadalombiztosítási járulék
• Mértéke 14 % - vagy 27 % (a 11 % helyett
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
31
Járulékok
Egészségügyi hozzájárulás
• 27 % EHO alapja – a vállalkozói kivét és a kivét kiegészítés együttes összege, de maximum a vállalkozóra irányadó, a TBj törvényben meghatározott, a tevékenységre jellemző kereset tárgyévi összegének a bevallott nyugdíjjárulék alapját meghaladó része
• Társas vállalkozó esetén azonos az előírás
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
32
Járulékok
Egészségügyi hozzájárulás
• Többes társas vállalkozásban is személyesen közreműködő esetén - ott kell figyelembe venni, ahol a személyes közreműködői-díjkiegészítést meg kell állapítani
• A kedvezményes adózású természetbeni juttatások után nincs EHO! - egyéb esetekben ha nem biztosított kapja, akkor van
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
33
Járulékok
Egészségügyi hozzájárulás• Az EHO alapját képezheti a mérleg szerinti eredmény
alapján, az osztalék lehetőség is – ha meg lehetett volna állapítani, ki lehetett volna fizetni
• De ekkor sem lehet több az EHO alapja, mint a tevékenység piaci értéke, ennek során össze kell számítani a vállalkozói jogviszonyra már bevallott nyugdíjjárulék-alapot és EHO alapot
• A már megfizetett EHO alapja után a későbbi osztalékfizetés esetén nem kell ismételten EHO-t fizetni
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
34
Reprezentáció és üzleti ajándék adókötelezettsége
• 2010-től adómentes, ha azt a kifizető társasági adó alap növelő tételként köteles figyelembe venni
• nincs előírva maximum összeg, vagy százalékos mérték
• magánszemélynek adómentes, kifizetőt 19% társasági adó terheli
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
35
Költségtérítések
Munkába járás (39/2010 (II.26.) Korm. rend.)
2010.május elsejétől lép életbe
Napi munkába járás – hétvégi hazautazás – lakóhely vagy tartózkodási hely – nyilatkozat tételi kötelezettség
Igénybe vehető közlekedési eszközök – tömegközlekedés - repülő - személygépkocsi
A térítés mértéke – 86 % vagy 100 %
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
36
Költségtérítések
Napidíjak
Megszűnt az adómentesség, mert hatályon kívül került az igazolás nélkül elszámolható költségek fogalma
kivéve a közúti fuvarozóknál – itt változatlanok a feltételek
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
37
Külföldről származó jövedelem
Az összevont adóalap megállapítása - adóalap kiegészítés
nem kifizetőtől származó bevétel esetén - amikor a TB járulék vagy az EHO megfizetésére a magánszemély a kötelezett, akkor a bevétel 78 %-a lesz a jövedelem tartalom az adóalap kiegészítés számításakor
De, amennyiben a a járulékot költségként számolja el a magánszemély, vagy azt külön megfizetik, akkor a jövedelem tartalom 100 %
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
38
Külföldről származó jövedelem
Illetőség váltás az adóéven belül
Magánszemély illetősége az adóéven belül változik – külföldön megszerezett jövedelem csak ott adózik
Adatközlési kötelezettség – 1992.évi LXVI.tv. a polgárok személyi adatainak és lakcímének nyilvántartásáról
9 § - bejelentendő a Magyar Köztársaság területének elhagyása külföldi letelepedés céljából
2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat
39
Külföldről származó jövedelem
Társadalombiztosítás Magyar TAJ számmal rendelkező, de a Közösségi rendelet, vagy nemzetközi egyezmény hatálya alá tartozó személy köteles a külföldön létrejött biztosítását, illetve annak megszűnését
15 napon belül bejelenteniEnnek megsértése mulasztási bírsággal sújtható
10.000 Ft -100.000 Ft1997.évi LXXXIII tv. 80 § (5) – (6)Oka: az EU jog alapján nem tartozik a magyar biztosítás
alá, aki más tagállamban biztosított
Recommended