Upload
jesper-seehausen
View
1.558
Download
3
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Citation preview
Andre erklæringer
Cand.merc.aud., Aalborg Universitet
31. august 2011
Faglig konsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen
2 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Introduktion
3 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Materiale (1:2)
• Regulering
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 1 og 2 samt 9-16
- Erklæringsvejledningens afsnit 1-4 samt 6 og 7
- RS 800, RS 2400, RS 2410, RS 3000, RS 3400 (kursorisk), RS 3411 (kursorisk), RS 4400 og RS 4410
- ISA 800, ISA 805 og ISA 810 (alle ajourførte)
- UR 2010-2
• Obligatorisk litteratur
- Aasmund Eilifsen m.fl.: ”Auditing & assurance services”, McGraw-Hill, 2. udgave, 2010, kapitel 20 (ekskl. side 637-644)
- Kim Füchsel m.fl.: ”Revisor – regulering & rapportering”, Thomson Reuters, 2. udgave, 2009, kapitel 6 og 7
- Jesper Seehausen: ”’Formaliaerklæringer’ – hvad skal revisor kontrollere?”, Revision & Regnskabsvæsen, nr. 4, 2011
4 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Materiale (2:2)
• Supplerende litteratur
- Peter Krogslund Jensen m.fl.: ”Revisorloven med kommentarer”, Thomson Reuters, 4. udgave, 2009
- Lars Bo Langsted, Paul Krüger Andersen og Lars Kiertzner: ”Revisoransvar”, Thomson Reuters, 7. udgave, 2008
- Kim Füchsel, Martin Lunden og Ole Tjørnelund Thomsen: ”Revisors skriftlige erklæringer”, Thomson Reuters, 3. udgave, 2010
5 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Hvad skal vi igennem i dag? (1:2)
• Revisorloven
• Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen
• RS-systemet
• Revisionsstandarder- RS 800- RS 2400- RS 2410- RS 3000- Begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed- RS 3400- RS 3411- RS 4400- RS 4410
• Diskussionsopgave – valg af erklæring
• ”Formaliaerklæringer”
6 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Hvad skal vi igennem i dag? (2:2)
• Revisionsudtalelser
- UR 2010-2
• ”Clarity”-standarder
7 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisorloven
8 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (1:5)
• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetningen i henhold til ÅRL, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (RL § 1, stk. 2)
• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 3)
Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
§ 1, stk. 3Andre erklæringer
Revisionspåtegninger på regnskaber samt andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
§ 1, stk. 2Erklæringer med sikkerhed
9 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (2:5)
• Eksempler på erklæringer med sikkerhed
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er omfattet af revisionspligt
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er fritaget for revisionspligt, men som har indgået aftale med revisor om frivillig revision af årsregnskabet
- Reviewerklæring på en årsrapport for en virksomhed, der er fritaget for revisionspligt
- Erklæring med sikkerhed efter SL’s regler
- Erklæring med sikkerhed på et budget, der skal forelægges et pengeinstitut
- Erklæring vedrørende en syns- og skønsforretning efter retsplejelovens regler
- Erklæring vedrørende et konkursbo til brug i skifteretten, hvor revisor er udpeget af skifteretten
10 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (3:5)
• Eksempler på andre erklæringer
- Erklæring om udført assistance, f.eks. i forbindelse med at revisor opstiller et regnskab på grundlag af bogføringen
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af skattemæssigt specifikationshæfte eller andre skatteopgørelser til et regnskab for virksomheder eller personer
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af budgetter
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og revisor til brug for en långiver vedrørende ”sale and lease back”-transaktioner
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og revisor til Advokatrådet i relation til kontrol af advokaters klientkontomidler
11 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (4:5)
JaJaTavshedspligt
JaJaUnderretning om økonomiske forbrydelser
Andre erklæringer
Erklæringermed sikkerhed
JaJaDisciplinære sanktioner
JaJaLovpligtig forsikring
Alene professionel kompetence og fornøden
omhuGod revisorskikKrav til revisors arbejde
12 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (5:5)
NejJaErklæringer skal afgives gennem en revisionsvirksomhed
Nej (men oplysningskrav)JaUafhængighed
NejJaTilsynsbaseret kvalitetskontrol
Andreerklæringer
Erklæringermed sikkerhed
NejJaEn række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden
NejJaOffentlighedens tillidsrepræsentant
13 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed
• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og konklusionen herpå
- Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven
- Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1)
• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven
- Erklæringen kan afgives sammen med andre end revisorer (§ 19, stk. 4)
14 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsen og-vejledningen
15 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsens indhold
• Kapitel 1
- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)
• Kapitel 2
- Afgivelse af erklæringer- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)
- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12)
- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16)
• Kapitel 3
- Straffebestemmelser (§ 17)
• Kapitel 4
- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)
16 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsvejledningens indhold
• Indledning
• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Erklæringsbekendtgørelsen
• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8
• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-12
• Andre erklæringer med sikkerhed
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16
• Ikrafttræden m.v.
17 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Indledende bestemmelser
• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
- Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger (erklæringsbekendtgørelsens § 1, stk. 1)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne måforventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger
- Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet ikke fremgår af lovgivningen m.v. (§ 1, stk. 2)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)
• Modtagerne forudsættes at være de personer, virksomheder og offentlige myndigheder m.v., hvis beslutninger normalt måforventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1, stk. 4)
18 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Regnskaber og andre dokumenter (1:2)
• Ved et regnskab forstås:
- En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport, et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til ÅRL
- Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere (erklæringsbekendtgørelsens § 2)
• Eksempler på regnskaber
- Regnskaber, der aflægges efter ÅRL
- Regnskaber, der aflægges eller IFRS
- Regnskaber for ikke-erhvervsdrivende fonde
- Regnskaber for friskoler og private grundskoler m.v.
- Regnskaber for frie kostskoler
- Regnskaber for institutioner for erhvervsrettet uddannelse (erklæringsvejledningens afsnit 4.2)
19 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Regnskaber og andre dokumenter (2:2)
• Eksempler på andre dokumenter
- Skatteregnskaber
- Mellembalancer
- Åbningsbalancer
- Likvidationsregnskaber
- Fusionsregnskaber
- Afsluttende boregnskaber ved konkurs
- Statusoversigter som grundlag for akkord
- Projektregnskaber
- Tilskudsregnskaber (erklæringsvejledningens afsnit 4.2)
20 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
• En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
- …- Forbehold- En konklusion- Supplerende oplysninger- … (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skaldette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 9, stk. 4)
• Bemærk- Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold- Intet krav om udtalelse om en evt. ledelsesberetning, hvis denne ikke
er omfattet af gennemgangen- Intet krav om oplysning om, at ”Gennemgangen ikke har givet
anledning til forbehold”
21 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold i reviewerklæringer
• Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1, dvs. hvis:
- Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (§ 10, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen- Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Forbehold” (§ 10, stk. 2)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 10, stk. 3)
• Bemærk- Intet krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så
afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet
• Erklæringsvejledningen- Når der i erklæringsbekendtgørelsens § 10, stk. 1 henvises til § 6,
stk. 1, dækker henvisningen også implicit situationerne i § 6, stk. 2- Det er således de samme omstændigheder som ved revision, der er
afgørende for, om der skal tages forbehold (afsnit 6.5)
22 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger i reviewerklæringer
• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 11, stk. 1)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold
- Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger” (§ 11, stk. 2)
• Erklæringsvejledningen
- Der er alene krav om at give supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
- Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold, f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar
- Hvorvidt revisor i øvrigt kan give supplerende oplysninger om andre forhold må bero på en konkret vurdering, hvor det skal vurderes, om reglerne om revisors tavshedspligt overholdes ved afgivelse af sådanne oplysninger (afsnit 6.7)
23 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Andre erklæringer med sikkerhed
• Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er omfattet af §§ 3-12, finder reglerne i §§ 14-16 anvendelse (erklæringsbekendtgørelsens § 13)
• En erklæring med sikkerhed efter § 13 skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold
- En konklusion om det udførte arbejde
- Supplerende oplysninger
- … (§ 14, stk. 1)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om erklæringsemnet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§14, stk. 4)
• Bemærk
- Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Intet krav om oplysning om, at ”Det udførte arbejde ikke har givet anledning til forbehold”
24 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed
• Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis:
- De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er behæftet med væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl
- Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 15, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§15, stk. 2)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 15, stk. 3)
25 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger i andre erklæringer med sikkerhed
• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 16, stk. 1)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 16, stk. 2)
• Erklæringsvejledningen
- Der skal alene gives supplerende oplysninger vedrørende forhold i erklæringsemnet
- Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold, f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar (afsnit 7.6)
26 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer
NejNejJaKrav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (ledelsesansvar m.v.)
Generelle krav
Henvisning til kravene til revisions-
påtegninger
JaSpecifikke krav til situationer, hvor revisor skal tage forbehold
NejNejJaOplysning om, at ”Generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet”
NejNejJaOplysning om, at ”Revisionen ikke har givet anledning til forbehold”
NejNejJaUdtalelse om ledelsesberetningen, hvis denne ikke revideres
Andre erklæringer
med sikkerhed
Erklæringer om
gennemgang (review) af regnskaber
Revisions-påtegninger
på reviderede regnskaber
27 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Tjekspørgsmål
1. Kan man foretage revision eller review af noget, der ikke er et regnskab i erklæringsbekendtgørelsens forstand?
2. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende oplysninger i en reviewerklæring?
3. Hvornår skal revisor give supplerende oplysninger om ledelsesansvar i en reviewerklæring?
4. Hvis revisor foretager review af et årsregnskab, og årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, kan revisor så vælge ikke at
gennemgå ledelsesberetningen? Skal revisor i så fald afgive en udtalelse om ledelsesberetningen?
5. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende i andre erklæringer med sikkerhed?
28 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemet
29 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 710)
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
30 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen og RS-systemet
RS 3411
RS 3400
RS 3000(RS 720)
RS 2410(RS 710)
RS 4410RS 2400RS 2410RS 701
RS 4400RS 800RS 2400RS 700
–§§ 13-16§§ 9-12§§ 3-8
Erklæringer uden sikkerhed
Andre erklæringer med sikkerhed
Erklæringer om gennemgang (review)
af regnskaber
Revisionspåtegninger på reviderede
regnskaber
31 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)
––JaJaJaJaJaForbehold
NejNejJaJaJaJaJaKonklusion
IngenIngenHøj eller begrænset
Høj og begrænset
Høj eller begrænset
BegrænsetHøjGrad af sikkerhed
AssistanceAftalte
arbejds-handlinger
–Under-søgelse
Revision eller
reviewReviewRevisionYdelse
RS 4410RS 4400RS 3411RS 3400RS 3000RS 2400
RS 2410
RS 700
RS 800
32 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)
NejEfteraftale
JaJaJaJaJaForespørg-sel
NejEfteraftale
Ja eller nejJaJa eller nejNejJaEfter-prøvelse
JaJaJaJaJaJaJaKlient-kendskab
Gennem-læsning
Efteraftale
JaJaJaJaJaAnalyse
RS 4410RS 4400RS 3411RS 3400RS 3000RS 2400
RS 2410
RS 700
RS 800
33 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Beslutningstræ ved valg af erklæring
34 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Tjekspørgsmål
1. Kan revisor afgive en revisionspåtegning med begrænset sikkerhed? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald anvendelse?
2. Kan revisor afgive en erklæring med begrænset sikkerhed, men positiv konklusion? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald
anvendelse?
3. Hvilken grad af sikkerhed giver revisor ved afgivelse af erklæringer efter RS 3000? Hvad med RS 3400?
4. Kan revisor tage forbehold ved afgivelse af erklæringer efter RS 4400 og RS 4410?
5. Kan revisor give supplerende oplysninger ved afgivelse af erklæringer efter RS 3000, RS 3400 eller RS 3411?
35 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionsstandarder
36 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 800
Revisionsopgaver med særligtformål
37 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 710)
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
38 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Beslutningstræ ved valg af erklæring
39 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 800
• Omhandler den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål
• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der begynder den 15.december 2010 eller senere
- Erstattes herefter af ISA 800, ISA 805 og ISA 810 (alle ajourførte)
• Formål- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål, herunder:
- Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis
- En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål såsom:
- En enkelt regnskabsmæssig opgørelse- Bestemte konti- Dele af konti- Poster i et regnskab
- Overholdelse af kontraktmæssige aftaler- Regnskabssammendrag (afsnit 1)
40 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler på erklæringer efter RS 800
• Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis
- Erklæring på regnskab over kontante ind- og udbetalinger
- Erklæring på regnskab opgjort efter skattemæssige regler (bilag 1)
• Erklæringer på dele af regnskaber
- Erklæring på opgørelse over tilgodehavender
- Erklæring på opgørelse af overskudsandel (bilag 2)
• Erklæringer om overholdelse
- Separat erklæring om overholdelse
- Erklæring om overholdelse vedhæftet årsrapporten (bilag 3)
• Erklæringer på regnskabssammendrag
- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning uden forbehold
- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning med forbehold (bilag 4)
41 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på erklæring på skattemæssigt årsregnskab –RS 800
42 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2400 og RS 2410
Review
43 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 710)
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
44 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Beslutningstræ ved valg af erklæring
45 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2400
Review af regnskaber
46 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2400 (1:2)
• Omhandler review af regnskaber
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne uden at være virksomhedens revisor påtager sig at udføre review af et regnskab, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med et sådant review
- Er revisor virksomhedens revisor, når han påtager sig at udføre review af et perioderegnskab, udføres et sådant review efter RS 2410 (afsnit 1)
• Mål
- Målet med et review af et regnskab er at sætte revisor i stand til at erklære, om revisor på basis af handlinger, som ikke giver samme sikkerhed som ved revision, er blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med en fastlagt regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 3)
• Begrænset sikkerhed
- En reviewopgave giver begrænset sikkerhed for, at den information, der gennemgås, er uden væsentlige fejl, hvilket udtrykkes negativt i konklusionen (afsnit 9)
47 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2400 (2:2)
• Eksempler på detaljerede handlinger, som kan udføres ved review af et regnskab
- Generelt
- Likvide midler
- Tilgodehavender
- Varelagre
- Investeringer, herunder associerede virksomheder og værdipapirer
- Materielle anlægsaktiver og afskrivninger
- Forudbetalte omkostninger, immaterielle og andre aktiver
- Lån
- Varekreditorer
- Skyldige omkostninger og eventualforpligtelser
- Efterfølgende begivenheder
- Retssager
- Egenkapital
- Driften (bilag 2)
48 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på erklæring på årsrapport for klasse B-virksomhed, hvor revision er fravalgt – RS 2400
49 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på erklæring på skattemæssigt årsregnskab –RS 2400
50 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2410
Review af perioderegnskaber
51 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2410 (1:2)
• Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklientsperioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit 1)
- I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2)
- Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden
- En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter RS 2400 (afsnit 3)
52 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2410 (2:2)
• Mål
- Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor påbaggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 7)
53 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på erklæring på skattemæssigt årsregnskab –RS 2410
54 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3000, RS 3400 og RS 3411
Andre erklæringsopgaver medsikkerhed
55 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 710)
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
56 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Beslutningstræ ved valg af erklæring
57 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3000
Andre erklæringsopgaver medsikkerhed
58 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3000
• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger
• Formål
- Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed (afsnit 1)
• Begrebsrammen
- Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed (afsnit 3)
59 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed
”… som følge af det i forbeholdet anførte
ikke giver …”
”Som følge af det i forbeholdet anførte
kan vi ikke …”
”… bortset fra det i forbeholdet anførte
giver …”
Emne ikke passende eller kriterier ikke
egnede
–”Som følge af det i forbeholdet anførte
kan vi ikke …”
”… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet
anførte giver …”
Begrænsning i omfanget af
revisors arbejde
–
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Konklusion kan ikke udtrykkes
”… som følge af det i forbeholdet anførte
ikke giver …”
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Afkræftende konklusion
”… bortset fra det i forbeholdet anførte
giver …”
Uenighed med ledelsen
Væsentlige, men ikke
gennemgribende forhold
Konklusion med forbehold
60 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på erklæring på videnregnskab – RS 3000 – høj grad af sikkerhed
61 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på erklæring på grønt regnskab – RS 3000 –begrænset sikkerhed
62 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen forerklæringsopgaver medsikkerhed
63 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (1:6)
• Definition af en erklæringsopgave med sikkerhed
- En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid, som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for erklæringsemnet kan have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter bestemte kriterier (afsnit 7)
• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af sikkerhed og begrænset sikkerhed
- Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af erklæringsopgaver med sikkerhed – en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed og en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed
- Målet med en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved opgaven som grundlag for afgivelsen af en positivt udtrykt konklusion
- Målet med en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion, men hvor denne risiko er højere end i en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed (afsnit 11)
64 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (2:6)
• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed
- Et trepartsforhold, der omfatter:- Revisor
- En ansvarlig part
- Tiltænkte brugere
- Et passende erklæringsemne
- Egne kriterier
- Tilstrækkeligt og egnet bevis
- En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed eller en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20)
65 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (3:6)
Revisionspåtegningen – høj grad af sikkerhed
En skriftlig erklæring
RevisionsbevisTilstrækkeligt og egnet bevis
ÅRL eller IFRSEgnede kriterier
ÅrsregnskabetEt passende erklæringsemne
Trepartsforholdet:
– Revisor
– Virksomhedens ledelse
– Regnskabsbrugerne
Et trepartsforhold, der omfatter:
– Revisor
– En ansvarlig part
– Tiltænkte brugere
Revision af et årsregnskab – RS 700Erklæringsopgave med sikkerhed
66 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (4:6)
• Eksempler på erklæringsemner
- Finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og
pengestrømme
- Ikke-finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds præstationer
- Fysiske karakteristika- Fysisk kapacitet
- Systemer og processer- En virksomheds interne kontroller eller it-systemer
- Adfærd- Virksomhedsledelse
- Overholdelse af lovgivning
- HR-praksis (afsnit 31)
67 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (5:6)
• Risikomodellen
- Opgaverisiko = (iboende risiko * kontrolrisiko) * opdagelsesrisiko
• Opgaverisiko
- Opgaverisikoen er risikoen for, at revisor afgiver en forkert konklusion, når et erklæringsemne indeholder væsentlig fejlinformation (afsnit 48)
• Bestanddele
- Relativ risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig fejlinformation
- Iboende risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig fejlinformation, når det forudsættes, at der ikke findes relaterede interne kontroller
- Kontrolrisiko – risikoen for, at væsentlig fejlinformation ikke forebygges eller opdages og rettes i tide ved relaterede interne kontroller
- Opdagelsesrisiko – risikoen for, at revisor ikke opdater eksisterende væsentlig fejlinformation (afsnit 49)
- Den relative risiko kaldes også for den revisoruafhængige risiko - Ligesom opdagelsesrisikoen kaldes også for den revisorafhængige risiko
68 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (6:6)
• Alfa- og beta-risiko
- Alfa-risiko = P(forkert konklusion | ikke væsentlig fejlinformation)- Dvs. risikoen for at tage et forbehold, der ikke burde have været taget
- En sådan fejl kaldes for en type I-fejl (efficiensfejl)
- Beta risiko = P(forkert konklusion | væsentlig fejlinformation)- Dvs. risikoen for ikke at tage et forbehold, der burde have været taget
- En sådan fejl kaldes for en type II-fejl (effektivitetsfejl)
- Opgaverisikoen er beta-risikoen
69 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3400
Undersøgelse af fremadrettedefinansielle oplysninger
70 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3400 (1:2)
• Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, dvs. budgetter og fremskrivninger
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger
- Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som f.eks. de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1)
• Definitioner
- Fremadrettede finansielle oplysninger- Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger
baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og mulige tiltag fra ledelsens side
- Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger
- Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af et budget, fremskrivninger eller en kombination heraf (afsnit 3)
71 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3400 (2:2)
- Budget- Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger udarbejdet på
baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4)
- Fremskrivninger- Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger baseret
på:- Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som
ikke nødvendigvis forventes at finde sted, eller
- En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger (afsnit 5)
• Revisors erklæring
- Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger skal indeholde følgende:
- …
- En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset sikkerhed)
- En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed)
- … (afsnit 27)
72 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold m.v. i erklæringer på fremadrettede finansielle oplysninger
üüüPræsentation eller oplysninger er ikke tilstrækkelige
üü
En eller flere betydelige forudsætninger giver ikke et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger
Konklusion med
forbehold
Afkræftende konklusion
ü
Konklusion kan ikke
udtrykkes
üBegrænsning i omfanget af revisors arbejde
Afstå fra opgaven
73 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på erklæring på budget – RS 3400
74 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på erklæring på fremskrivning – RS 3400
75 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3411 m.v.
Erklæringer om it-kontroller
76 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3411 (1:2)
• Omhandler erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller m.v.
• En særlig dansk standard
• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der slutter den 15. juni 2011 eller senere
- Erstattes herefter af ISAE 3402
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om de erklæringsopgaver vedrørende generelle it-kontroller og applikationskontroller m.v., som revisor udfører for en serviceleverandør og/eller dennes kunder vedrørende serviceleverandørens ydelser over for disse kunder (afsnit 1)
• Typer af erklæringsopgaver
- Type A- Erklæring om udformning og implementering af intern kontrol
- Type B- Erklæring om udformning, implementering og funktionalitet af intern
kontrol (afsnit 2)
77 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3411 (2:2)
• Definition af generelle it-kontroller
- Politikker og procedurer, der vedrører mange applikationer og understøtter, at applikationskontroller fungerer effektivt ved at hjælpe med at sikre behørig drift af informationssystemer (afsnit 4)
• Definition af applikationskontroller
- Manuelle eller programmerede procedurer, der typisk anvendes påforretningsprocesniveau
- Applikationskontroller kan være forebyggende eller opdagende (afsnit 15)
78 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 402
• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende virksomheder, der anvender serviceleverandører
• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der begynder den 15.december 2010 eller senere
- Erstattes herefter af ISA 402 (ajourført)
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning til revisor, hvor virksomheden benytter sig af en serviceleverandør
- Standarden beskriver desuden de erklæringer afgives af serviceleverandørens revisor, som kan indhentes af virksomhedens revisor (afsnit 1)
79 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem RS 3411, RS 402 og RS 700
Serviceleverandør
Regnskabsaflæggendevirksomhed
Regnskabsbrugere
Erklæring om it-kontroller (RS 3411)
Revisionspåtegning på årsregnskab (RS 700) Anvendelse af erklæringom it-kontroller (RS 402)
80 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4400 og RS 4410
Beslægtede opgaver
81 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 710)
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
82 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Beslutningstræ ved valg af erklæring
83 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4400
Aftalte arbejdshandlinger
84 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4400 (1:2)
• Omhandler aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne påtager sig en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan opgave (afsnit 1)
• Eksempler på aftalte arbejdshandlinger
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende dele af regnskabsmæssige oplysninger
- Kreditorer
- Tilgodehavender
- Køb fra nærtstående parter
- Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende en regnskabskomponent- En balance
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende et fuldstændigt regnskab (afsnit 3)
85 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4400 (2:2)
• Mål
- Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor udfører revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor, virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om, og erklærer sig om de faktiske forhold (afsnit 4)
- Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater vedrørende de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes der ingen grad af sikkerhed
- I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og forhold, som revisor erklærer sig om, og drager deres egne konklusioner af revisors arbejde (afsnit 5)
- Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om, hvilke arbejdshandlinger der skal foretages, idet andre, som ikke kender begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne misfortolkeresultaterne (afsnit 6)
86 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende kreditorer – RS 4400
87 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4410
Assistance med regnskabsopstilling
88 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4410 (1:2)
• Omhandler assistance med regnskabsopstilling
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når revisor påtager sig en opgave om at udføre assistance med regnskabsopstilling, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan assistanceopgave (afsnit 1)
• Mål
- Målet med en assistanceopgave er, at revisor anvender regnskabsmæssig ekspertise i modsætning til revisionsekspertise til at indsamle, klassificere og summere regnskabsmæssige oplysninger
- Assistanceopgaven består normalt i at sammenfatte detaljerede data til en overskuelig og forståelig form uden at teste de udsagn, der ligger bag disse oplysninger
- Handlingerne er ikke udformet til at give og giver derfor ikke revisor mulighed for at udtrykke nogen form for sikkerhed om de regnskabsmæssige oplysninger
- Brugerne af de opstillede regnskabsmæssige oplysninger har dog en vis fordel af revisors involvering, idet assistancen er udført med faglig kompetence og fornøden omhu (afsnit 3)
89 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4410 (2:2)
• Erklæringsafgivelse
- I alle tilfælde, hvor revisors navn associeres med regnskabsmæssige oplysninger, der har været underkastet assistance, skal revisor afgive en erklæring (afsnit 6)
- De af revisor opstillede regnskabsmæssige oplysninger skal indeholde en angivelse som f.eks. ”Urevideret”, ”Opstillet uden revision eller review” eller ”Se erklæringen om assistance med regnskabsopstilling”på hver side af de regnskabsmæssige oplysninger eller på forsiden af det fuldstændige regnskab (afsnit 19)
• Arbejdshandlinger
- Hvis revisor bliver klar over, at oplysninger fra ledelsen er forkerte, ufuldstændige eller på anden måde utilfredsstillende, skal revisor bede om yderligere oplysninger
- Hvis ledelsen afviser at give yderligere oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven og meddele virksomheden begrundelserne herfor (afsnit 14)
- Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige rettelser eller tilføjelser
- Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (afsnit 16)
90 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på erklæring om assistance med regnskabsopstilling – RS 4410
91 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Tjekspørgsmål
1. Hvad er forskellen mellem RS 700 og RS 800?
2. Hvad er forskellen mellem RS 2400 og RS 2410?
3. Hvilken erklæringsstandard skal anvendes ved afgivelse af reviewerklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i
overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål?
4. Kan revisor tage forbehold i en assistanceerklæring?
5. Hvis revisor assisterer med opstilling af et regnskab, er det så et krav, at revisor skal afgive en erklæring?
92 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Diskussionsopgave
Valg af erklæring
93 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Valg af erklæring – hvilke standarder kan anvendes?
RS 4410
Forretningsgange
Mellembalance
Budget
Videnregnskab
Indberetning af omsætningstal
Bogføringsbalance
Skattemæssigt årsregnskab for B-virksomhed
Årsregnskab for B-virksomhed
RS 4400
RS3411
RS 3400
RS 3000
RS 2410
RS 2400
RS 800
RS 700
94 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
”Formaliaerklæringer”
95 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
”Formaliaerklæringer” (1:2)
• Reglerne om ”formaliaerklæringer”
- Revisor skal påse, dels om selskabets ledelse overholder sine pligter til at udarbejde forretningsorden samt oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller, dels om reglerne om forelæggelse og underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt (SL § 147, stk. 2)
- Konstaterer revisorer, at disse krav ikke er opfyldt, skal revisor udfærdige en særskilt erklæring herom, der vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen (§ 147, stk. 3)
• Offentliggørelse af ”formaliaerklæringer”
- En ”formaliaerklæring” er en særskilt erklæring, der vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen
- En ”formaliaerklæring” adskiller sig således fra en revisionspåtegning ved, at erklæringen ikke er en del af årsrapporten men blot vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen
- Der er derfor heller ikke krav om, at erklæringen skal indsendes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen med henblik på offentliggørelse
96 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
”Formaliaerklæringer” (2:2)
• Reglernes anvendelsesområde
- Reglerne om ”formaliaerklæringer” finder kun anvendelse, hvis revisor er valgt til at foretage revision af selskabets årsregnskaber
- Reglerne finder derimod ikke anvendelse, hvis revisor er valgt til at foretage review af selskabets årsregnskaber, eller hvis revisor blot udfører regnskabsmæssig assistance for selskabet
- Det er uden betydning, om der er tale om lovpligtig eller frivillig revision
97 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (1:2)
Er en fortegnelse over alle selskabets kapitalejere
Skal føres af det centrale ledelsesorgan
Skal altid føres uanset antallet af kapitalejere
SL §5, nr. 8 samt §§ 50-54 (kun delvist trådt i kraft)
Ikrafttrædelsesbekendt-gørelsens § 7
Selskabets ejerbog
I anpartsselskaber, der alene har en direktion, er der ikke krav om, at direktionen skal have en forhandlingsprotokol
SL § 130Bestyrelsens eller tilsynsrådets forretningsorden
Skal føres af det øverste ledelsesorgan
Skal underskrives af samtlige tilstedeværende ledelsesmedlemmer
SL § 128Det øverste ledelsesorgans forhandlingsprotokol
BemærkningerRelevante bestemmelserDokumenter
98 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (2:2)
Finder kun anvendelse påstatslige aktieselskaberSL § 357
Selskabets retningslinjer for overholdelse af de særlige regler for statslige aktieselskaber
Finder kun anvendelse påaktieselskaber, der har aktier optaget til handel på et reguleret marked
SL § 139Selskabets retningslinjer for incitamentsaflønning af ledelsen
Finder kun anvendelse påaktieselskaber
Fortegnelsen udgør en bestanddel af selskabets ejerbog, men kan placeres uden for ejerbogen i en særlig fortegnelse
Ikrafttrædelses-bekendtgørelsens § 8 samt SL §§ 55 og 56
Selskabets fortegnelse over visse kapitalejeres kapitalposter
–SL § 5, nr. 9 og § 58 (endnu ikke trådt i kraft)Selskabets ejerregister
BemærkningerRelevante bestemmelserDokumenter
Generalforsamlingsprotokollen er ikke omfattet af revisors kontrol, idet dirigenten er ansvarlig herfor
99 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler på ”formaliaerklæringer”
• ”Formaliaerklæringer” skal afgives med høj grad af sikkerhed efter erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16 og RS 3000
• Konklusion med forbehold
- Hvis der er tale om enkeltstående forhold, skal revisor afgive en konklusion med forbehold, hvor revisor ”bortset fra” forbeholdet mener, at ledelsen har overholdt sine pligter
- Kan f.eks. være relevant i et aktieselskab, hvor revisor har konstateret, at bestyrelsen eller tilsynsrådet ikke har udarbejdet en forretningsorden
• Afkræftende konklusion
- Hvis der er tale om væsentlige og gennemgribende forhold, dvs., hvis ledelsen generelt ikke har overholdt sine pligter, skal revisor afgive en afkræftende konklusion
100 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på ”formaliaerklæring” – konklusion med forbehold
101 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel på ”formaliaerklæring” – afkræftende konklusion
102 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Forskelle og ligheder mellem ”formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (1:2)
Supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings-eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere
Erklæring, hvis revisor konstaterer, at selskabets ledelse ikke har overholdt sine pligter til at udarbejde forretningsorden samt oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller, eller at reglerne om forelæggelse og underskrivelse af revisionsprotokollen ikke er overholdt
Indhold
Erklæringsbekendtgørel-sens § 7, stk. 2, 2. og 3. pkt.
SL § 147, stk. 2 og 3Relevante bestemmelser
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar”Formaliaerklæringer”
103 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Forskelle og ligheder mellem ”formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (2:2)
Kun revision (lovpligtig eller frivillig)
Kun revision (lovpligtig eller frivillig)
Anvendelsesområde
Skal indsendes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som en del af revisionspåtegningen og dermed årsrapporten
Skal ikke indsendes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen
Indsendelse
Alle regnskabsbrugereKun generalforsamlingenModtager(e)
Høj grad af sikkerhedHøj grad af sikkerhedSikkerhed
En del af revisionspåtegningen og dermed årsrapporten
Særskilt erklæring –vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen
Form
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar”Formaliaerklæringer”
104 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionsudtalelser
105 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
UR 2010-2
Selskabsretlige erklæringer
106 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
UR 2010-2
• Omhandler selskabsretlige erklæringer
• SL’s ikrafttræden
- Vedtaget den 29. maj 2009
- Fase 1 trådte i kraft den 1. marts 2010
- Fase 2 trådte i kraft den 1. marts 2011
- 3. og sidste fase træder i kraft på et senere tidspunkt, når Erhvervs-og Selskabsstyrelsen har implementeret et nyt it-system
• UR 2010-2 er kun ajourført til og med fase 1!
• Ny UR 2011-x på vej (arbejdsudkast)
107 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Oversigt over selskabsretlige erklæringer (1:3)
• Stiftelse
• Kapitalforhøjelse
• Kapitalafgang
• Opløsning
• Fusion
• Grænseoverskridende fusion
• Spaltning
• Grænseoverskridende spaltning
• Omdannelse
• Aktie- eller anpartsselskab?
• RS 800, RS 2410 eller RS 3000?
• Høj grad af sikkerhed eller begrænset sikkerhed?
108 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Oversigt over selskabsretlige erklæringer (2:3)
Høj grad af sikkerhed
Vurderings-beretninger
Vurderingsmands-udtalelser om fusions-, spaltnings- eller omdannelses-planen, herunder vederlaget
Vurderingsmands-erklæringer om kreditorernes stilling (kreditor-erklæringer)
Review-erklæringer påmellembalancer –udlodning af ekstraordinært udbytte
Revisions-påtegninger pååbnings-, overtagelses-, overdragelses-eller omdannelses-balancer
Revisions-påtegninger påmellembalancer –fusion, spaltning eller omdannelse
Revisions-påtegninger pålikvidations-regnskaber
Selskabsretlige erklæringer
Høj eller begrænset
BegrænsetHøjGrad af sikkerhed
Revision eller review
ReviewRevisionYdelse
RS 3000RS 2410RS 800Erklærings-standard
109 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Oversigt over selskabsretlige erklæringer (3:3)
Begrænset sikkerhed
Erklæringer om det centrale ledelsesorgans beretning
Erklæringer om, at selskabskapitalen er til stede, og at der ikke er ydet lån m.v. til selskabs-deltagerne i strid med reglerne om ”kapitalejerlån”
Selskabsretlige erklæringer (fortsat)
RS 3000RS 2410RS 800Erklærings-standard
110 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside (1:2)
• Rekonstruktionsbehandling
• Delvist indbetalt selskabskapital
• Fusion og spaltning
• Fravalg af vurderingsberetning, redegørelse om efterfølgende erhvervelse og redegørelse om selvfinansiering
• Kapitalnedsættelse
• Stiftelse frem og ”tilbage” i tid
111 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside (2:2)
112 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
”Clarity”-standarder
113 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsstandarderne
• ISA 800
- Erstattes af ISA 800, ISA 805 og ISA 810 (alle ajourførte)
• RS 2400 og RS 2410
- Ikke en del af ”clarity”-projektet, men omdøbes (formentlig) til ISRE 2400 og ISRE 2410
• RS 3000 og RS 3400
- Ikke en del af ”clarity”-projektet, men omdøbes (formentlig) til ISAE 3000 og ISAE 3400
• RS 3411
- Erstattes af ISAE 3402 (ikke en del af ”clarity”-projektet)
• RS 4400 og RS 4410
- Ikke en del af ”clarity”-projektet, men omdøbes (formentlig) til ISRS 4400 og ISRS 4410
114 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
RS 800 sammenlignet med ISA 800, ISA 805 og ISA 810 (alle ajourførte)
• RS 800 opdeles i tre standarder
- ISA 800 (ajourført) omhandler revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål
- ISA 805 (ajourført) omhandler revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgå i et regnskab
- ISA 810 (ajourført) omhandler revision af regnskabssammendrag
• Begrebsrammer med generelt formål
- Begrebsrammer med generelt formål omfatter ikke længere blot begrebsrammer, der skal give et retvisende billede, men ogsåbegrebsrammer, der ikke kan fraviges
- Revisionspåtegninger på regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer, der ikke kan fraviges, skal derfor kun afgives efter ISA 800 (ajourført), hvis der er tale om begrebsrammer med særligt formål
- Revisionspåtegninger på regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer, der ikke kan fraviges, skal derimod afgives efter ISA 700 (clarificeret), hvis der er tale om begrebsrammer med generelt formål
115 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Afslutning
116 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Tak for i dag!
Jesper Seehausen
www.jesperseehausen.dk