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PLANEAMIENTO PLANIFICACIÓN EJECUCIÓNELABORACIÓN
DEL INFORME
CIERRE DE
AUDITORÍA
EVALUAR EL
PROCESO DE
AUDITORÍA
REGISTRAR EL
INFORME,
ARCHIVO DE LA
DOCUMENTACIÓ
N Y CIERRE DE
AUDITORÍA.
ELABORAR EL
INFORME DE
AUDITORÍA
APROBAR Y
REMITIR EL
INFORME DE
AUDITORÍA.
CARPETA DE
SERVICIO
(EL INICIO DE LA
AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO
PUEDE
REALIZARSE POR
DISPOSICIÓN DE
LA ALTA
DIRECCIÓN, POR
LO CUAL SE
ELABORA UNA
CARPETA DE
SERVICIO
SIMPLIFICADA,
QUE CONTIENE
COMO MÍNIMO:
LA MATERIA A
EXAMINAR,
ALCANCE Y
RECURSOS A
UTILIZAR)
ACREDITAR E
INSTALAR LA
COMISIÓN
AUDITORA
COMPRENDER
LA ENTIDAD Y
LA MATERIA A
EXAMINAR
APROBAR EL
PLAN DE
AUDITORÍA
DEFINITIVO.
DEFINIR LA
MUESTRA DE
AUDITORÍA
EJECUTAR EL
PLAN DE
AUDITORÍA
DEFINITIVO
APLICAR LOS
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA,
OBTENER Y
VALORAR
EVIDENCIAS.
DETERMINAR LAS
OBSERVACIONES +
IDENTIFICAR LAS
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO +
ELABORAR Y
COMUNICAR LAS
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
EVALUAR LOS
COMENTARIOS
REGISTRAR EL
CIERRE DE LA
EJECUCIÓN
(TRABAJO DE
CAMPO
PROCESO DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
DIAGRAMA 1: PROCESO DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
CON LA APROBACIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍA DEFINITIVO SE INICIA LA ETAPA DE EJECUCIÓN DE
LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, QUE COMPRENDE LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA DE SER EL
CASO; LA EJECUCIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA CON EL FIN DE OBTENER Y VALORAR
EVIDENCIAS SOBRE EL CUMPLIMIENTO NORMATIVO, DISPOSICIONES INTERNAS Y ESTIPULACIONES
CONTRACTUALES ESTABLECIDAS; ASÍ COMO, DETERMINAR LAS OBSERVACIONES Y REGISTRAR EL
CIERRE DE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA:
1. OBTENCIÓN DE DATOS
2. ANÁLISIS DE DATOS
HECHOS EVIDENCIAS
CRITERIOS
(DESARROLLADOS EN LA FASE
DE PLANIFICACIÓN)
EVALUACIÓN DE
LOS HECHOS
SEGÚN LOS
CRITERIOS
¿SON
SUFICIENTES Y
APROPIADAS?
NO
SI
ELABORACIÓN DE LAS
CONCLUSIONES PRELIMINARES
COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES AL
PERSONAL INVOLUCRADO EN LOS
HECHOS
EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS Y/O
ACLARACIONES PRESENTADAS POR LOS
AUDITADOS
REDACCIÓN DE LAS OBSERVACIONES E
IDENTIFICACIÓN DE LAS PRESUNTAS
RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL, CIVIL Y/O PENAL.
LAS NORMAS APLICABLES SON LAS SIGUIENTES:
ISSAI 400 - PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO.
ISSAI 4100 - DIRECTRICES PARA LAS AUDITORÍAS DE CUMPLIMIENTO
REALIZADAS SEPARADAMENTE DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS.
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL.
DIRECTIVA DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.
OTRAS NORMAS APLICABLES A LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO,
EMITIDAS POR LA CONTRALORÍA.
1
5
4
3
2
PARA LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA LA COMISIÓN AUDITORA APLICA, SEGÚN CORRESPONDA, UN
MUESTREO ESTADÍSTICO O NO ESTADÍSTICO.
LA COMISIÓN AUDITORA DEFINE LA MUESTRA REPRESENTATIVA UTILIZANDO MÉTODOS
ESTADÍSTICOS, DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO SIGUIENTE:
IDENTIFICAR LOS
ELEMENTOS DE
LA MUESTRA, DE
ACUERDO CON
LOS OBJETIVOS
DE AUDITORÍA.
ESTABLECER SI LOS
DATOS DISPONIBLES DE
LA ENTIDAD A SER
EXAMINADA, PERMITEN
IDENTIFICAR EL TAMAÑO
DE LA POBLACIÓN Y LAS
VARIABLES A EXAMINAR.
CALCULAR EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA,
DETERMINANDO EL
MÉTODO DE
SELECCIÓN A
UTILIZAR.
SELECCIONAR LA
MUESTRA.
PARA DETERMINAR LA MUESTRA DE AUDITORÍA, LA COMISIÓN AUDITORA DEFINE LOS CRITERIOS
PARA LA ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO Y SELECCIÓN DE LA MUESTRA; EN FUNCIÓN DE LA EVALUACIÓN
DEL CONTROL INTERNO A LA MATERIA A EXAMINAR Y LA ESTIMACIÓN DE LOS RIESGOS DE
AUDITORÍA, LA MISMA QUE SE DETALLA EN LA METODOLOGÍA APROBADA POR LA CONTRALORÍA (VER
APÉNDICE 4. METODOLOGÍA PARA LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA).
LA DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA PERMITE A LA COMISIÓN AUDITORA ESTABLECER A QUÉ
PROCESOS, CUENTAS, CONTRATOS, FACTURAS, PARTIDAS U OTRA INFORMACIÓN, SE DEBE APLICAR
LOS PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS DE CONTROL, PARA FUNDAMENTAR LOS RESULTADOS DE LA
AUDITORÍA.
PROBLEMA
FACTOR 1 FACTOR 2 FACTOR P
DISEÑO DE MUESTREO
DESCRIPCIÓN
DE LOS DATOS
1. TABLAS Y GRÁFICOS DE
FRECUENCIAS.
2. INDICADORES DE CENTRALIDAD
(MODA, MEDIANA, MEDIA).
3. INDICADORES DE DISPERSIÓN
(RECORRIDO, VARIANZA, DESV.
TÍPICA).
4. COEFICIENTES DE CORRELACIÓN.
5. COEFICIENTES DE REGRESIÓN.
6. GRÁFICOS DE CONTROL.
INFERENCIA
1. ACEPTACIÓN DE LOTES
2. CONTROL DE PROCESOS
3. ESTIMACIONES
MUNDO
REAL
N
n
N POBLACIÓN:
CONJUNTO DE TODAS LAS
MEDICIONES U OBSERVACIONES
DEL UNIVERSO DE INTERÉS PARA LA
INVESTIGACIÓN.
nMUESTRA:
SUBCONJUNTO DE LA POBLACIÓN,
OBTENIDA CON EL PROPÓSITO DE
INVESTIGAR PROPIEDADES O
CARACTERÍSTICAS DE LA MISMA.
OBJETIVO:
EXTRAER
CONCLUSIONE
S VÁLIDAS
PARA LA
POBLACIÓN.
MUESTREO:
PROCEDIMIENTO A TRAVÉS DEL CUAL
SE SELECCIONA UNA MUESTRA A
PARTIR DE UNA POBLACIÓN
PREVIAMENTE DEFINIDA.
SE HA DEMOSTRADO QUE EL REALIZAR UNA INSPECCIÓN 100% EN
FORMA MANUAL NO DA RESULTADOS TAN PRECISOS COMO EL
MUESTREO.
DESVENTAJAS:
RIESGO DE REPRESENTATIVIDAD
(ERRORES DE MUESTREO).
VENTAJAS:
1. MAYOR RAPIDEZ
2. REDUCCIÓN DE COSTOS
ENTRE LOS TIPOS DE MUESTREOS SE DISTINGUEN EL MUESTREO DE ATRIBUTOS Y EL
MUESTREO DE VARIABLES.
MUESTREO DE
ATRIBUTOS
PERMITE ESTIMAR QUÉ
PORCENTAJE DE UNA
POBLACIÓN CONTIENE
DESVIACIONES.
MUESTREO DE
VARIABLES
TRATARÍA DE EVALUAR
LA MAGNITUD DE
DICHAS DESVIACIONES.
EL TIPO DE MUESTREO QUE APLICAREMOS A LAS PRUEBAS DE CONTROLES ES EL
MUESTREO DE ATRIBUTOS CON TAMAÑO DE MUESTRA FIJO.
SON AQUELLOS PROCEDIMIENTOS EN LOS
CUALES INTERVIENEN FACTORES DISTINTOS
AL AZAR EN EL PROCESO DE SELECCIÓN DE
LAS UNIDADES QUE SE INCLUYEN EN LA
MUESTRA.
1. LOS ELEMENTOS DE LA MUESTRA SON
ESCOGIDOS POR DECISIÓN PERSONAL
DE INVESTIGADOR O POR
CONVENIENCIA Y FACILIDAD DE
ACCESO.
2. SON PRÁCTICOS PARA
INVESTIGACIONES EXPLORATORIAS.
SON AQUELLOS PROCEDIMIENTOS EN LOS
CUALES INTERVIENE SÓLO EL AZAR EN EL
PROCESO DE SELECCIÓN DE LAS UNIDADES
DE MUESTRA.
1. CADA MIEMBRO DE LA POBLACIÓN TIENE
UNA PROBABILIDAD CONOCIDA Y
DIFERENTE DE CERO DE SER INCLUIDO
EN LA MUESTRA.
2. LA MUESTRA SE EXTRAE UTILIZANDO
UN MÉTODO ALEATORIO DE SELECCIÓN.
TIPO DE
MUESTREO
1. NO PROBABILÍSTICO
2. PROBABILÍSTICO
PRECISIÓN ERROR MÁXIMO
ADMISIBLE (E)
NIVEL DE
CONFIANZA
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
>+ PEQUEÑO
>+
GRANDE
< +
GRANDE
< +
PEQUEÑO
EL MUESTREO ESTADÍSTICO EN LA AUDITORÍA IMPLICA LA APLICACIÓN DE
PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS DE TAL MANERA QUE EL AUDITOR, OBTENGA Y
EVALÚE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA SOBRE ALGUNA CARACTERÍSTICA DE LAS
PARTIDAS SELECCIONADAS, QUE LE PERMITE INFERIR ESTADÍSTICAMENTE SOBRE
EL UNIVERSO.
EL PROCEDIMIENTO ANTES DESCRITO SE DESARROLLA SEGÚN LA METODOLOGÍA
APROBADA POR LA CONTRALORÍA (VER APÉNDICE 4 - METODOLOGÍA PARA LA
SELECCIÓN DE LA MUESTRA).
EL MUESTREO NO ESTADÍSTICO SE APLICA SELECCIONANDO
DISCRECIONALMENTE PARTIDAS U OPERACIONES CLAVES, DADA SU
IMPORTANCIA, MATERIALIDAD Y RIESGO, DEBEN SER VERIFICADAS POR LA
COMISIÓN AUDITORA LAS CUALES SE INCLUYEN COMO PARTE DE LA MUESTRA DE
AUDITORÍA.
SE DEFINE COMO PARTIDAS CLAVES, A LOS ELEMENTOS SELECCIONADOS
DISCRECIONALMENTE, SIN RESPALDO ESTADÍSTICO, EN FUNCIÓN DE ALGÚN
ATRIBUTO O CONJUNTO DE ATRIBUTOS, RELEVANTES PARA EL LOGRO DE LOS
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA. NO CONSTITUYEN PARTE DE LA MUESTRA
ESTADÍSTICA Y SUS RESULTADOS NO SON EXTRAPOLABLES DE LA QUE SON
EXTRAÍDOS.
ILUSTRACIÓN 3. ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO MUESTRAL MEDIANTE MUESTREO
ALEATORIO SIMPLE.
MUESTREO ALEATORIO SIMPLE
IMPORTANTE: (1) INGRESAR PRIMERO LOS DATOS A PARTIR DE LA CELDA B22; INGRESAR LOS PARÁMETROS DE
LAS CELDAS AMARILLAS
I. INGRESO DE DATOS PARA ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO DE MUESTRA BORRAR PARÁMETROS
RIESGO DE AUDITORÍA MEDIO 3 %
RIESGO INHERENTE MEDIO 55 %
RIESGO DE CONTROL MEDIO 55 %
RIESGO DE DETECCIÓN 10 %
NIVEL DE CONFIANZA 90%
POBLACIÓN (N) 183
PROBABILIDAD DE ERROR (Α) 10 %
VALOR ZΑ/2 1.81
MARGEN DE ERROR (E) 10 %
PROPORCIÓN DE ACIERTOS (P) 50 %
PROPORCIÓN DE FALLOS (Q) 50 %
TAMAÑO DE LA MUESTRA 50
II. INGRESO DE DATOS POBLACIONALES PARA SELECCIÓN MUESTRAL BORRAR VALORES
NÚMERO DE ORDEN DEL PROCESO NÚMERO DE ELEMENTOS NÚMERO DE ORDEN
SELECCIONADO
1 1 114
2 2 118
3 3 150
4 4 143
5 5 27
6 6 36
9 9 140
49 49 168
50 50 102
51 11
52 89
EL MODELO APLICA LA SIGUIENTE CONVENCIÓN: (1) LAS CELDAS AMARILLO FOSFORESCENTE SE EMPLEAN PARA EL INGRESO DE
INFORMACIÓN, (2) LAS CELDAS VERDE FOSFORESCENTE CONTIENEN CÁLCULOS AU1OMÁTIOOS INTERMEDIOS, Y (3) LAS CELDAS CELESTE
FOSFORESCENTE PRESENTAN LOS RESULTADOS O SALIDA DEL MODELO.
ILUSTRACIÓN 4. ESTIMACIÓN DEL NÚMERO DE INTERVALOS MEDIANTE
MUESTREO POR UNIDADES MONETARIAS.
MUESTREO POR UNIDADES MONETARIAS
IMPORTANTE:
(1) INGRESAR PRIMERO LOS DATOS A PARTIR DE LA CELDA B25 ORDENADAS DE MENOR
A MAYOR IMPORTE.
(2) INGRESAR LOS PARÁMETROS DE LAS CELDAS AMARILLAS
1.1 DETERMINACIÓN DEL NIVEL DE CONFIANZA
RIESGO DE AUDITORÍA MEDIO 3% BORRAR PARÁMETROS
RIESGO INHERENTE MEDIO 55 %
RIESGO DE CONTROL MEDIO 55 %
RIESGO DE DETECCIÓN 10 %
NIVEL DE CONFIANZA 90 %
1.2 CALCULO DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA
TAMAÑO POBLACIONAL (U.µ) S/.
1.249.614.761,00
NÚMERO DE REGISTRO 173
% MATERIALIDAD 3 %
MATERIALIDAD (U.µ) S/. 37.488.442,83
% ERROR ESPERADO/ERROR
TOLERABLE
10 %
FACTOR DE CONFIANZA ASOCIADO 2.72
NÚMERO DE INTERVALOS 91
INTERVALO DE MUESTREO (U.µ) S/.13.732.030,00
EL ANÁLISIS DE RIESGOS CONSTITUYE UNA PARTE FUNDAMENTAL DE UNA AUDITORÍA DE
FIABILIDAD RAZONABLE. DEBIDO A SUS LIMITACIONES INHERENTES, LA AUDITORÍA DE /
CUMPLIMIENTO NO PROPORCIONA GARANTÍAS ABSOLUTAS QUE SIRVAN PARA DETECTAR TODOS
LOS CASOS DE INCUMPLIMIENTO.
LAS LIMITACIONES INHERENTES SON POR EJEMPLO:
DISCRECIONALIDAD DE LA DIRECCIÓN A LA HORA DE INTERPRETAR LEYES Y REGLAMENTOS.
COMISIÓN DE ERRORES HUMANOS.
CONCEPCIÓN IMPROPIA O FUNCIONAMIENTO INEFICAZ DE LOS SISTEMAS.
ELUSIÓN DE CONTROLES.
OCULTACIÓN O RETENCIÓN D
EN UNA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, LA COMISIÓN AUDITORA ANALIZA LOS RIESGOS Y APLICA
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN LA MEDIDA DE LO NECESARIO A LO LARGO DE TODO EL
PROCESO, CON EL FIN DE REDUCIR EL RIESGO DE LA AUDITORÍA A UN NIVEL ACEPTABLEMENTE
BAJO DADAS LAS CIRCUNSTANCIAS, PARA ASÍ OBTENER GARANTÍAS RAZONABLES QUE SIRVAN
DE BASE A LA CONCLUSIÓN DE LA COMISIÓN.
LA DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD PUEDE VERSE INFLUIDA POR FACTORES
CUANTITATIVOS COMO EL NÚMERO DE PERSONAS O ENTIDADES AFECTADAS POR LA MATERIA
EXAMINADA, O LOS IMPORTES EN JUEGO. EN ALGUNOS CASOS, LOS FACTORES CUALITATIVOS
SON MÁS IMPORTANTES QUE LOS FACTORES CUANTITATIVOS. LA NATURALEZA, VISIBILIDAD Y
SENSIBILIDAD DE UNA MATERIA EXAMINADA DETERMINADA PUEDEN JUGAR SU PAPEL.
POR EJEMPLO, LA IMPORTANCIA CONCEDIDA A LA MATERIA EXAMINADA POR LOS
DESTINATARIOS, UNA COMISIÓN DE CUENTAS PÚBLICAS U OTRA COMISIÓN PARLAMENTARIA
SIMILAR, O LAS AUTORIDADES REGULADORAS PUEDEN INFLUIR EN LA DETERMINACIÓN DE LA
MATERIALIDAD. LAS EXPECTATIVAS DE LOS CIUDADANOS Y EL INTERÉS PÚBLICO CONSTITUYEN
TAMBIÉN FACTORES CUALITATIVOS QUE PUEDEN INCIDIR EN LA DETERMINACIÓN DE LA
MATERIALIDAD POR LA COMISIÓN AUDITORA.
OTRO FACTOR ES LA GRAVEDAD DEL INCUMPLIMIENTO. AUNQUE NO SEA ILEGAL
FORZOSAMENTE, LA REALIZACIÓN DE GASTOS EXCESIVOS EN RELACIÓN CON LOS CRÉDITOS
AUTORIZADOS POR EL ÓRGANO COMPETENTE O LA INTRODUCCIÓN DE UN NUEVO SERVICIO QUE
NO HA SIDO PREVISTO PRESUPUESTARIAMENTE PUEDEN CONSTITUIR ACTOS DE
INCUMPLIMIENTO GRAVES POR SU NATURALEZA.
MATERIALIDAD
FACTORES CUANTITATIVOS
1. NÚMERO DE PERSONAS.
2. ENTIDADES AFECTADAS
POR LA MATERIA
EXAMINADA.
3. IMPORTES EN JUEGO.
FACTORES CUALITATIVOS
1. IMPORTANCIA
CONCEDIDA A LA
MATERIA EXAMINADA
POR LOS DESTINATARIOS.
2. LAS EXPECTATIVAS DE
LOS CIUDADANOS Y EL
INTERÉS PÚBLICO.
OTROS FACTORES
LA REALIZACIÓN DE GASTOS
EXCESIVOS EN RELACIÓN CON LOS
CRÉDITOS AUTORIZADOS POR EL
ÓRGANO COMPETENTE O LA
INTRODUCCIÓN DE UN NUEVO
SERVICIO QUE NO HA SIDO
PREVISTO PRESUPUESTARIAMENTE
PUEDEN CONSTITUIR ACTOS DE
INCUMPLIMIENTO GRAVES POR SU
NATURALEZA.
SELECCIÓN DE ELEMENTOS SOBRE
BASES ALEATORIAS PARTIENDO DE
UNA ESTRUCTURA MUESTRAL QUE
ENUMERA TODOS LOS ELEMENTOS
SELECCIÓN DE UNA UNIDAD POR
CADA CIERTO NÚMERO DE CASOS DE
ALGUNA LISTA O GRUPO
DIVIDE LA POBLACIÓN EN
SUBGRUPOS HOMOGÉNEOS DE LOS
CUALES SE ESCOGEN LOS
ELEMENTOS EN FORMA ALEATORIA
SELECCIÓN SUCESIVA DE
MUESTRAS ALEATORIAS DE
UNIDADES MAYORES O MENORES
POR MÉTODOS ALEATORIOS
SIMPLES O ESTRATIFICADOS
SUJETOS CON QUE PUEDE
CONTARSE MÁS FÁCILMENTE,
CONSIDERANDO UNIDADES
SUPUESTAMENTE “TÍPICAS”
DIVIDE POBLACIÓN POR
SUBGRUPOS SEGÚN VARIABLES
DE INTERÉS Y ESCOGE
SUJETOS DE CADA ESTRATO
POR EXTRACCIÓN ACCIDENTAL
NO PROBABILISTICO
CRITERIO DEL INVESTIGADOR
PROBABILISTICO
SELECCIÓN ALEATORIA
ESTRATIFICADO
ALEATORIO
SIMPLE
CONCLOMERADO
POR CONVENIENCIA
INTERNACIONAL
POR CUOTAS
ACCIDENTAL
SISTEMÁTICO
EL MUESTREO ESTADÍSTICO ES AQUEL QUE UTILIZA TÉCNICAS QUE PERMITEN
HACER ESTIMACIONES SOBRE UNA POBLACIÓN APLICANDO LAS LEYES DE LA
ESTADÍSTICA. LAS APLICACIONES DE MUESTREO ESTADÍSTICO DEBEN CUMPLIR LOS
SIGUIENTES REQUISITOS:
1. EL TAMAÑO DE LA
MUESTRA DEBE
CALCULARSE
UTILIZANDO
TÉCNICAS
ESTADÍSTICAS.
2. LA SELECCIÓN DE
LA MUESTRA DEBE
HACERSE EN
FORMA
ALEATORIA.
3. LA ESTIMACIÓN DE
LAS
CARACTERÍSTICAS
DE LA POBLACIÓN
DEBE HACERSE DE
ACUERDO A LAS
LEYES DE LA
ESTADÍSTICA.
UNA APLICACIÓN DE MUESTREO QUE NO CUMPLA CON ALGUNO DE ESTOS TRES
REQUISITOS SE CONSIDERA MUESTREO NO ESTADÍSTICO.
SELECCIÓN
ALEATORIA
SELECCIÓN
SISTEMÁTICA
MUESTREO
POR UNIDAD
MONETARIA
SELECCIÓN
FORTUITA O
CASUAL
SELECCIÓN
EN BLOQUE
SELECCIÓN ALEATORIA:
APLICADA MEDIANTE GENERADORES DE NÚMEROS ALEATORIOS, POR EJEMPLO, LAS
TABLAS DE NÚMEROS ALEATORIOS.
SELECCIÓN SISTEMÁTICA:
EN LA QUE EL NÚMERO DE UNIDADES DE MUESTREO EN LA POBLACIÓN SE DIVIDE
ENTRE EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA DAR UN INTERVALO DE MUESTREO, POR
EJEMPLO 50, Y HABIENDO DETERMINADO UN PUNTO DE PARTIDA DENTRO DE LOS
PRIMEROS 50, SE SELECCIONA A PARTIR DE ALLÍ CADA QUINCUAGÉSIMA (50A) UNIDAD
DE MUESTREO. AUNQUE EL PUNTO DE PARTIDA PUEDE DETERMINARSE DE MANERA
FORTUITA, LA MUESTRA ES MÁS PROBABLE QUE SEA, VERDADERAMENTE, ALEATORIA
SI SE DETERMINA CON EL USO DE UN GENERADOR DE NÚMERO ALEATORIO
COMPUTARIZADO O TABLAS DE NÚMEROS ALEATORIOS. CUANDO SE USA UNA
SELECCIÓN SISTEMÁTICA, AL AUDITOR NECESITARÍA DETERMINAR QUE LAS UNIDADES
DE MUESTREO DENTRO DE LA POBLACIÓN NO ESTÉN ESTRUCTURADAS EN UNA
MANERA QUE EL INTERVALO DE MUESTREO SE CORRESPONDA CON UN PATRÓN
PARTICULAR EN LA POBLACIÓN.
MUESTREO POR UNIDAD MONETARIA:
ES UN TIPO DE SELECCIÓN POR VALOR PONDERADO, EN EL CUAL EL TAMAÑO DE LA
MUESTRA, SELECCIÓN Y EVALUACIÓN DEN COMO RESULTADO UNA CONCLUSIÓN EN
MONTOS MONETARIOS.
SELECCIÓN FORTUITA O CASUAL:
EN LA QUE EL AUDITOR SELECCIONA LA MUESTRA SIN SEGUIR UNA TÉCNICA
ESTRUCTURADA. AUNQUE NO SE USE UNA TÉCNICA ESTRUCTURADA, EL AUDITOR
DEBERÍA EVITAR; CUALQUIER SESGO O PREVISIBILIDAD CONSCIENTE (POR EJEMPLO,
LAS PARTIDAS DIFÍCILES DE LOCALIZAR, O SIEMPRE ESCOGER O EVITAR EL PRIMERO O
ÚLTIMO ASIENTOS DE UNA PÁGINA) Y ASÍ, INTENTAR ASEGURAR QUE TODAS LAS
PARTIDAS EN LA POBLACIÓN TENGAN UNA OPORTUNIDAD DE SELECCIÓN. LA
SELECCIÓN FORTUITA NO ES APROPIADA CUANDO SE USA MUESTREO ESTADÍSTICO.
SELECCIÓN EN BLOQUE:
IMPLICA LA SELECCIÓN DE UN(OS) BLOQUE(S) DE PARTIDAS CONTIGUAS DE ENTRE LA
POBLACIÓN. LA SELECCIÓN EN BLOQUE NO PUEDE USARSE ORDINARIAMENTE EN EL
MUESTREO DE AUDITORÍA PORQUE LA MAYORÍA DE LAS POBLACIONES ESTÁN
ESTRUCTURADAS EN MODO TAL QUE PUEDE ESPERARSE QUE LAS PARTIDAS EN UNA
SECUENCIA TENGAN CARACTERÍSTICAS SIMILARES ENTRE SÍ, PERO
CARACTERÍSTICAS DIFERENTES DE PARTIDAS EN OTRA PARTE EN LA POBLACIÓN.
AUNQUE EN ALGUNAS CIRCUNSTANCIAS PUEDE SER UN PROCEDIMIENTO DE
AUDITORÍA APROPIADO EXAMINAR UN BLOQUE DE PARTIDAS, RARAMENTE SERÍA UNA
TÉCNICA APROPIADA DE SELECCIÓN DE MUESTRAS CUANDO EL AUDITOR PIENSA
EXTRAER INFERENCIAS VÁLIDAS SOBRE LA POBLACIÓN ENTERA CON BASE EN LA
MUESTRA.
A CONTINUACIÓN SE DESCRIBE UN PROCEDIMIENTO DE PRUEBA DE CONTROLES MEDIANTE LA
APLICACIÓN DE MUESTREO ESTADÍSTICO. CADA PASO SE ACOMPAÑA DE UN EJEMPLO A FIN DE QUE
SIRVA DE REFERENCIA PARA SU APLICACIÓN A SITUACIONES SEMEJANTES.
LAS PRUEBAS QUE NOS INTERESA CONSIDERAR EN ESTE MOMENTO SON AQUELLAS QUE APUNTAN
A ESTABLECER EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE DETERMINADOS OBJETIVOS DE CONTROL
ASOCIADOS A UN PROCEDIMIENTO BAJO ANÁLISIS. A SU VEZ, EL OBJETIVO DE LA PRUEBA DEBERÁ
SER ACORDE CON LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA DEL PROYECTO DE AUDITORÍA PARA EL QUE SE
ESTÁ TRABAJANDO.
EJEMPLO:
HACIENDO LA AUDITORÍA DEL CIRCUITO DE PAGOS DE UNA EMPRESA COMERCIAL,
TENEMOS COMO OBJETIVO DE AUDITORÍA VERIFICAR QUE LOS PAGOS REALIZADOS A
PROVEEDORES DE MERCADERÍA ESTÉN DEBIDAMENTE JUSTIFICADOS Y AUTORIZADOS.
DENTRO DEL TRABAJO DE CAMPO PODEMOS DISEÑAR UNA PRUEBA CUYO OBJETIVO SEA
COMPROBAR QUE LOS PAGOS A PROVEEDORES DEL SEGUNDO SEMESTRE DEL AÑO ANTERIOR
ESTÉN RESPALDADOS POR ÓRDENES DE PAGO, Y ESTAS ACOMPAÑADAS POR EL COMPROBANTE DE
RECEPCIÓN DE LA MERCADERÍA Y POR LA FACTURA CONFORMADA POR UN FUNCIONARIO
AUTORIZADO DE COMPRAS.
ADEMÁS EN LA ORDEN DE PAGO DEBERÁN ESTAR LAS FIRMAS DEL RESPONSABLE DE CUENTAS A
PAGAR Y DEL TESORERO.
SE PUEDE APRECIAR QUE PARA ESTABLECER LOS OBJETIVOS DE LA PRUEBA SERÁ DE GRAN
UTILIDAD TENER CLARAMENTE IDENTIFICADOS LOS OBJETIVOS DE CONTROL QUE MUCHAS VECES
ESTARÁN IMPLÍCITOS EN LAS NORMAS DE PROCEDIMIENTO DEL CIRCUITO BAJO REVISIÓN.
POR RAZONES DE EXTENSIÓN, NOS LIMITAREMOS A CONSIDERAR EL CASO EN QUE
SEA DE APLICACIÓN EL MUESTREO DE ATRIBUTOS CON TAMAÑO DE MUESTRA FIJO.
ESTA TÉCNICA SERÁ LA CONVENIENTE CUANDO SE DEN LAS SIGUIENTES
CONDICIONES:
1. NOS INTERESA ESTIMAR LA PROPORCIÓN O BIEN LA CANTIDAD DE
DESVIACIONES O ERRORES EN LA APLICACIÓN DE DETERMINADOS CONTROLES.
2. LA CANTIDAD DE TRANSACCIONES ES LO SUFICIENTEMENTE GRANDE COMO
PARA QUE NO RESULTE PRÁCTICO O ECONÓMICO HACER UN ANÁLISIS INTEGRAL
DE LAS MISMAS.
3. NO SE DISPONE DE UNA BASE DE DATOS NI ARCHIVO DE COMPUTADORA EN LOS
QUE SE ENCUENTREN TODOS LOS ELEMENTOS A VERIFICAR.
EN REALIDAD LA FALTA DE ESTE REQUISITO NO INVALIDA LA PRUEBA, PERO SI
MEDIANTE SOFTWARE DE ANÁLISIS DE DATOS SE PUEDE HACER FÁCILMENTE
UNA VERIFICACIÓN DE LA TOTALIDAD DE LAS TRANSACCIONES, EL RESULTADO
FINAL SERÁ MÁS EXACTO QUE UNA ESTIMACIÓN HECHA MEDIANTE MUESTREO.
APLICANDO ESTE CRITERIO A NUESTRO EJEMPLO, RESULTA:
1. QUEREMOS ESTIMAR LA PROPORCIÓN DE PAGOS QUE NO ESTÉN DEBIDAMENTE
JUSTIFICADOS Y AUTORIZADOS.
2. DURANTE EL SEGUNDO SEMESTRE DEL AÑO ANTERIOR SE REALIZARON ALREDEDOR DE 3000
PAGOS A PROVEEDORES DE MERCADERÍAS.
3. LA VERIFICACIÓN DE CADA PAGO REQUIERE LA BÚSQUEDA DE LA DOCUMENTACIÓN, QUE SE
ENCUENTRA ARCHIVADA ENTRE LOS COMPROBANTES DE EGRESO DE CAJA DEL DÍA DE PAGO,
JUNTO A COMPROBANTES DE OTROS TIPOS DE EGRESOS.
EXISTE UN SISTEMA DE COMPUTACIÓN CON EL QUE SE PROCESAN LAS TRANSACCIONES DE
COMPRAS Y PAGOS, PERO LA EVIDENCIA DE LAS DEBIDAS AUTORIZACIONES –FIRMAS Y
SELLOS– NO SE ENCUENTRA EN EL SISTEMA SINO EN LA DOCUMENTACIÓN EN PAPEL.
POR CONSIGUIENTE, DE ACUERDO A LAS CONDICIONES ENUNCIADAS MÁS ARRIBA, EL MUESTREO
DE ATRIBUTOS SERÍA UNA TÉCNICA APROPIADA PARA EL OBJETIVO DE LA PRUEBA. (PERO SI EL
OBJETIVO DE NUESTRA PRUEBA FUERA ESTIMAR EL MONTO DE LOS PAGOS NO AUTORIZADOS
REALIZADOS DURANTE EL SEMESTRE, EN LUGAR DE MUESTREO DE ATRIBUTOS DEBERÍAMOS
APLICAR MUESTREO DE VARIABLES.)
NOTA: LOS PASOS QUE SIGUEN A CONTINUACIÓN ASUMEN QUE SE ESTÁ LLEVANDO A CABO UNA
APLICACIÓN DE MUESTREO DE ATRIBUTOS, Y POR CONSIGUIENTE NO SON NECESARIAMENTE
VÁLIDOS PARA MUESTREO DE VARIABLES U OTRO TIPO DE PRUEBAS.
LA POBLACIÓN EN UNA PRUEBA DE CONTROLES ESTARÁ CONSTITUIDA POR EL
CONJUNTO DE TRANSACCIONES QUE SON RELEVANTES PARA NUESTRA PRUEBA.
PERO LAS TRANSACCIONES EN SÍ MISMAS SON ACCIONES PASADAS Y NO OBJETOS DE
EXISTENCIA VISIBLE. POR LO TANTO DEBEREMOS IDENTIFICAR UNA EVIDENCIA
FÍSICA CONCRETA QUE TENGA UNA CORRESPONDENCIA BIUNÍVOCA CON CADA
TRANSACCIÓN PRODUCIDA.
LA POBLACIÓN DEBE ABARCAR TODAS LAS TRANSACCIONES RELEVANTES PARA
NUESTRA PRUEBA, Y NADA MÁS QUE ELLAS. LA DEFINICIÓN DE LA POBLACIÓN DEBE
HACERSE EN TÉRMINOS MUY PRECISOS, QUE NO DEN LUGAR A AMBIGÜEDADES, ES
DECIR QUE NO QUEPAN DUDAS SOBRE SI UNA TRANSACCIÓN DETERMINADA FORMA
PARTE O NO DE LA POBLACIÓN A ANALIZAR. TAMPOCO DEBE OCURRIR QUE UNA
MISMA TRANSACCIÓN PUEDA SER CONTADA MÁS DE UNA VEZ.
AL DEFINIR LA POBLACIÓN PARA UNA PRUEBA DE MUESTREO NO NECESARIAMENTE
TENDREMOS QUE REFERIRNOS ESTRICTAMENTE A CONJUNTOS DE OBJETOS YA
ARMADOS O NATURALMENTE AGRUPADOS, SINO QUE INVENTAREMOS LA POBLACIÓN
CONFORME A NUESTRA CONVENIENCIA.
EN ESTE SENTIDO LA POBLACIÓN ES UN CONJUNTO DE EXISTENCIA VIRTUAL, UN
AGRUPAMIENTO MENTAL, IDEADO POR EL AUDITOR DE ACUERDO A SU NECESIDAD Y
AL SOLO EFECTO DE LLEVAR A CABO UNA APLICACIÓN DE MUESTREO ESPECÍFICA.
CONTINUANDO CON EL EJEMPLO ANTERIOR:
NUESTRA POBLACIÓN ESTARÁ CONCEPTUALMENTE CONSTITUIDA POR LOS PAGOS REALIZADOS A
PROVEEDORES DE MERCADERÍAS DURANTE EL SEGUNDO SEMESTRE DEL AÑO ANTERIOR.
A LOS FINES PRÁCTICOS TENDREMOS QUE ELEGIR UN ELEMENTO FÍSICO ASOCIADO A CADA PAGO
REALIZADO, COMO PODRÍA SER UNA ORDEN DE PAGO. DE ESTA FORMA, PODRÍAMOS DEFINIR
NUESTRA POBLACIÓN A ANALIZAR COMO “EL CONJUNTO DE ÓRDENES DE PAGO CON FECHA DE
EMISIÓN ENTRE EL 1 DE JULIO Y EL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO PASADO, CORRESPONDIENTES A
CUENTAS DE PROVEEDORES DE MERCADERÍAS”.
AHORA BIEN, SI SUPONEMOS QUE PODRÍAN HABERSE REALIZADO PAGOS SIN LA CORRESPONDIENTE
ORDEN DE PAGO, NUESTRA DEFINICIÓN DE POBLACIÓN ESTARÍA EXCLUYENDO TRANSACCIONES QUE
NO CUMPLEN CON LAS NORMAS DE AUTORIZACIÓN ESTABLECIDA. EN TAL CASO QUIZÁS SERÍA
PREFERIBLE DEFINIR LA POBLACIÓN A ANALIZAR SOBRE LA BASE DE LOS MOVIMIENTOS DE
EGRESOS DE CAJA.
POR EJEMPLO PODEMOS DEFINIR LA POBLACIÓN COMO “EL CONJUNTO DE TRANSACCIONES DEL
ARCHIVO HISTÓRICO DE MOVIMIENTOS DE CAJA CON CÓDIGO DE MOVIMIENTO DE EGRESO, TIPO DE
CUENTA DE PROVEEDOR DE MERCADERÍA, Y FECHA DE PAGO COMPRENDIDA ENTRE EL 1 DE JULIO Y
EL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO PASADO”.
AÚN CUANDO LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA EN MUCHOS CASOS REQUERIRÁN REVISAR LA
DOCUMENTACIÓN EN PAPEL, PUEDE SER DE GRAN UTILIDAD CONTAR CON UN ARCHIVO EN
COMPUTADORA EN EL CUAL ESTÉN CONTENIDOS REGISTROS CORRESPONDIENTES A CADA UNA DE
LAS TRANSACCIONES DE LA POBLACIÓN, YA QUE PUEDE SERVIR COMO BASE PARA LA SELECCIÓN
DE LOS ELEMENTOS DE LA MUESTRA
A EFECTOS DE PODER APLICAR MUESTREO ESTADÍSTICO, UN REQUISITO ADICIONAL PARA LA
POBLACIÓN ES QUE DEBEMOS PODER CONOCER LA CANTIDAD DE TRANSACCIONES QUE LA
COMPONEN, Y PODER IDENTIFICAR CADA UNA DE ELLAS EN FORMA PRECISA.
DE CADA ELEMENTO QUE COMPONGA LA MUESTRA AL AUDITOR LE INTERESARÁ
IDENTIFICAR AQUELLAS CUALIDADES QUE SIRVAN COMO EVIDENCIA DE LA CORRECTA
EJECUCIÓN O NO DEL CONTROL CUYO CUMPLIMIENTO SE ESTÉ EVALUANDO. ESTO
IMPLICARÁ REALIZAR PRUEBAS TOMANDO UNO O MÁS ATRIBUTOS RELEVANTES PARA
NUESTRO ESTUDIO, Y QUE SEA FACTIBLE OBTENER DE LOS REGISTROS O
DOCUMENTACIÓN DISPONIBLES PARA ANALIZAR.
ADEMÁS, DEBERÁN SER CARACTERÍSTICAS PRESENTES EN TODOS LOS ELEMENTOS
DE LA POBLACIÓN. SI ESTO NO SE CUMPLE, SERÁ NECESARIO REVER LA DEFINICIÓN
QUE SE HAYA HECHO DE LA POBLACIÓN A ANALIZAR.
EJEMPLO:
PARA VERIFICAR LA CORRECTA AUTORIZACIÓN DE UN PAGO DE MERCADERÍAS,
PODEMOS DEFINIR LAS SIGUIENTES PRUEBAS: SI EXISTE EL COMPROBANTE DE
RECEPCIÓN DE MERCADERÍAS, COINCIDENCIA DE LAS ESPECIES Y CANTIDADES
RECIBIDAS CON LAS FACTURADAS, FACTURA CONFORMADA POR EL
RESPONSABLE DE COMPRAS, ORDEN DE PAGO FIRMADA POR EL RESPONSABLE
DE CUENTAS A PAGAR Y POR EL TESORERO.
EL AUDITOR TENDRÁ QUE DEFINIR CON PRECISIÓN QUÉ CONDICIONES DEBEN
CUMPLIR LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS SOBRE LOS ELEMENTOS DE LA
MUESTRA PARA QUE SE CONSIDERE QUE SE PRODUCE UNA DESVIACIÓN O ERROR EN
EL FUNCIONAMIENTO DEL CONTROL QUE SE ESTÁ PROBANDO.
EL CRITERIO DEFINIDO, APLICADO A CADA TRANSACCIÓN DE LA POBLACIÓN, DEBERÍA
PERMITIR CLASIFICAR DICHAS TRANSACCIONES EN DOS CATEGORÍAS: LAS QUE
CUMPLEN Y LAS QUE NO CUMPLEN CON EL CONTROL, NO DEJANDO LUGAR PARA
SITUACIONES DUDOSAS, AMBIGÜEDADES, O CASOS NO PREVISTOS. AQUELLAS
TRANSACCIONES DE LA POBLACIÓN QUE DE ACUERDO CON ESTOS CRITERIOS NO
CUMPLAN CON EL CONTROL, SERÁN LAS QUE CONSTITUYAN LAS DESVIACIONES O
ERRORES.
EJEMPLO
EN LOS PAGOS DE MERCADERÍAS PODEMOS DEFINIR COMO CRITERIO PARA
IDENTIFICAR UNA DESVIACIÓN LO SIGUIENTE: SE CONSIDERA QUE SE PRODUCE UN
DESVIACIÓN EN EL CONTROL DE AUTORIZACIÓN DE PAGOS DE MERCADERÍAS SI
OCURRE UNA O MÁS DE LAS SIGUIENTES CONDICIONES:
1. FALTA EL COMPROBANTE DE RECEPCIÓN DE MERCADERÍAS;
2. LA FACTURA NO ESTÁ CONFORMADA POR EL RESPONSABLE DE COMPRAS.
3. FALTA LA ORDEN DE PAGO AUTORIZADA POR CUENTAS A PAGAR.
4. LA ORDEN DE PAGO NO TIENE LA FIRMA Y EL SELLO DEL TESORERO.
EL AUDITOR DEBERÁ HACER UNA ESTIMACIÓN PRELIMINAR DEL PORCENTAJE DE
DESVIACIONES EXISTENTES EN LA POBLACIÓN. ESTA ESTIMACIÓN SURGIRÁ DEL
CONOCIMIENTO PREVIO QUE EL AUDITOR TENGA DE LA POBLACIÓN BAJO ESTUDIO,
DE LOS RESULTADOS DE AUDITORÍAS REALIZADAS ANTERIORMENTE, Y DE LA PROPIA
EXPERIENCIA DEL AUDITOR ANTE CASOS SIMILARES.
PARTICULARMENTE HABRÁ QUE TENER EN CUENTA SI HUBO CAMBIOS RECIENTES EN
EL PROCESO, YA QUE TALES CAMBIOS, SOBRE TODO SI SON SIGNIFICATIVOS,
PODRÍAN ESTAR AFECTANDO NEGATIVAMENTE EL FUNCIONAMIENTO DE LOS
CONTROLES INVOLUCRADOS.
EN CASO DE QUE EL AUDITOR NO DISPONGA DE ELEMENTOS PARA EVALUAR DE LA
TASA ESPERADA DE ERRORES, PODRÁ OBTENERLA MEDIANTE UNA MUESTRA DE 25 Ó
30 ELEMENTOS, SELECCIONADOS EN FORMA ALEATORIA SEGÚN SE EXPLICA MÁS
ABAJO.
SOBRE LA MUESTRA SELECCIONADA SE APLICAN LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
PREVISTAS Y, MEDIANTE LOS CRITERIOS DEFINIDOS PARA IDENTIFICAR
DESVIACIONES, SE CALCULA LA CANTIDAD DE ERRORES DE LA MUESTRA.
POR ÚLTIMO, SE CALCULA LA TASA ESPERADA DE ERRORES COMO LA CANTIDAD DE
ERRORES OBSERVADOS DIVIDIDO POR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA. MULTIPLICANDO
ESTE RESULTADO POR 100 SE OBTIENE LA EXPRESIÓN PORCENTUAL DE LA TASA
ESPERADA DE DESVIACIONES O ERRORES.
UN PORCENTAJE ESPERADO DE ERRORES MÁS ALTO –MANTENIENDO LAS DEMÁS
CONDICIONES CONSTANTES– REQUERIRÁ UN TAMAÑO DE MUESTRA MAYOR, Y
VICEVERSA. LA TASA ESPERADA DE ERRORES HABITUALMENTE NO EXCEDERÁ DEL 3
POR CIENTO.
EL PORCENTAJE ESPERADO DE ERRORES INCIDIRÁ EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA.
SUPONGAMOS QUE QUEREMOS EVALUAR EL PORCENTAJE ESPERADO DE
DESVIACIONES EN LOS CONTROLES DE PAGOS DE MERCADERÍAS, Y QUE EN LA MISMA
PRUEBA DE CONTROLES REALIZADA EL AÑO ANTERIOR SE LLEGÓ A LA CONCLUSIÓN
DE QUE LOS DESVIACIONES ESTABAN ALREDEDOR DEL 3 POR CIENTO, NO HABIENDO
RAZONES PARA SUPONER QUE PUDIERA HABER VARIADO EN FORMA SIGNIFICATIVA.
SOBRE ESTA BASE PODEMOS FIJAR UNA TASA ESPERADA DE ERRORES DEL 3 POR
CIENTO. PERO SI NO TENEMOS DATOS QUE NOS PERMITEN ESTIMAR LA TASA DE
ERRORES ESPERADA, EXTRAEMOS UNA MUESTRA DE 30 PAGOS DE MERCADERÍA.
SI APLICANDO LAS PRUEBAS PREVISTAS ENCONTRAMOS 1 DESVIACIÓN, CALCULAMOS
LA TASA ESPERADA DE ERRORES = 1 ÷ 30 × 100 = 3 POR CIENTO.
LA TASA ACEPTABLE DE ERRORES ES UNA MEDIDA DE LA IMPORTANCIA DE LOS
DESVIACIONES EXPRESADA EN PORCENTAJE.
UN PORCENTAJE DE ERRORES EN LA POBLACIÓN POR DEBAJO DE DICHO VALOR SE
CONSIDERA ACEPTABLE.
PERO, SI SE COMPRUEBA UN PORCENTAJE DE ERRORES SUPERIOR A LA TASA
ESTABLECIDA, SE ESTARÁ ANTE UN NIVEL DE DESVIACIONES SIGNIFICATIVO, EL QUE
REQUERIRÁ UN ANÁLISIS MÁS DETALLADO A FIN DE IDENTIFICAR SUS CAUSAS.
LA TASA ACEPTABLE DE ERRORES SERÁ MÁS BAJA PARA CONTROLES QUE PUEDAN
SER CONSIDERADOS CRÍTICOS EN FUNCIÓN DEL RIESGO QUE TIENEN
INVOLUCRADO.
MANTENIENDO LAS DEMÁS CONDICIONES SIN CAMBIOS, UNA MENOR TASA
ACEPTABLE DE ERRORES REQUERIRÁ UN MAYOR TAMAÑO DE MUESTRA.
PARA EL EJEMPLO QUE VENIMOS DESARROLLANDO DEFINIREMOS UNA TASA
ACEPTABLE DE ERRORES DEL 8 POR CIENTO. ESTO QUIERE DECIR QUE UN
PORCENTAJE DE PAGOS NO AUTORIZADOS POR ENCIMA DE DICHA TASA SERÍA
CONSIDERADO UN ERROR SIGNIFICATIVO.
EN UNA PRUEBA DE MUESTREO DE ATRIBUTOS SE SELECCIONA UN CONJUNTO DE
TRANSACCIONES DE UNA POBLACIÓN, SE ANALIZA LA PROPORCIÓN DE ERRORES EN
DICHAS TRANSACCIONES, Y SE PROYECTAN LOS RESULTADOS A LA TOTALIDAD DE LAS
TRANSACCIONES. ESTO IMPLICA SUPONER QUE LA PROPORCIÓN DE ERRORES EN LA
MUESTRA ES APROXIMADAMENTE IGUAL A LA PROPORCIÓN DE ERRORES EN LA
POBLACIÓN. PERO DEBIDO A LA ALEATORIEDAD EN LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA
SIEMPRE EXISTE LA POSIBILIDAD DE QUE EL VERDADERO NIVEL DE ERRORES EN LA
POBLACIÓN ESTÉ POR ENCIMA DE LO QUE INDICA LA MUESTRA.
A ESTA LIMITACIÓN INHERENTE A LAS TÉCNICAS DEL MUESTREO SE LA LLAMA “ERROR
DE MUESTREO”.
ESTO SIGNIFICA QUE, POR MÁS CUIDADO QUE PONGAMOS EN APLICAR LOS
PROCEDIMIENTOS CORRECTOS DE MUESTREO, NUNCA TENDREMOS LA CERTEZA DE
QUE EL VERDADERO NIVEL DE ERRORES EN LA POBLACIÓN SE ENCUENTRE DENTRO DE
LÍMITES ACEPTABLES.
EL NIVEL DE CONFIANZA ES UNA MEDIDA DE LA FIABILIDAD DE LOS RESULTADOS DE
UNA APLICACIÓN DE MUESTREO.
EN UNA PRUEBA DE MUESTREO DE ATRIBUTOS, EL NIVEL DE CONFIANZA ES LA
PROBABILIDAD, EXPRESADA EN PORCENTAJE, DE QUE EL VERDADERO NIVEL DE
ERRORES EN LA POBLACIÓN SE ENCUENTRE POR DEBAJO DEL VALOR EVALUADO A
PARTIR DE LA MUESTRA.
EL VALOR RECÍPROCO DEL NIVEL DE CONFIANZA ES UNA MEDIDA DEL ERROR DE
MUESTREO PROBABLE, Y EQUIVALE AL RIESGO DE EVALUAR DEMASIADO BAJO EL
RIESGO DE CONTROL.
EL NIVEL DE CONFIANZA LO DEFINE EL AUDITOR SEGÚN SU CRITERIO. UN NIVEL DE
CONFIANZA ALTO REQUERIRÁ SELECCIONAR UNA MUESTRA MÁS NUMEROSA QUE UN
NIVEL DE CONFIANZA MENOR. LOS VALORES QUE SE SUELEN UTILIZAR PARA EL NIVEL
DE CONFIANZA VAN DEL 80 AL 95 POR CIENTO.
POR ENCIMA DE ESTE ÚLTIMO VALOR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA REQUERIDA TIENDE
A HACERSE MUY GRANDE A MEDIDA QUE NOS APROXIMAMOS A 100, OCASIONANDO
QUE LA PRUEBA SE TORNE RELATIVAMENTE COSTOSA O PRÁCTICAMENTE
IRREALIZABLE.
DE OTRA LADO, A LOS FINES PRÁCTICOS, SI VAMOS A UTILIZAR TABLAS PARA
DETERMINAR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA, NOS CONVENDRÁ SELECCIONAR UN VALOR
DE NIVEL DE CONFIANZA QUE SE ENCUENTRE EN LAS TABLAS DISPONIBLES.
EN NUESTRO EJEMPLO SELECCIONAREMOS UN NIVEL DE CONFIANZA DEL 90 POR
CIENTO, QUE EQUIVALE A ASUMIR UN RIESGO DEL 10 POR CIENTO DE EVALUAR
DEMASIADO BAJO EL RIESGO DE CONTROL.
SI EL TAMAÑO DE MUESTRA OBTENIDO RESULTARA TAN ALTO QUE FUESE
IMPRACTICABLE REALIZAR PRUEBAS DE AUDITORÍA SOBRE ESA CANTIDAD DE
ELEMENTOS, QUIZÁS CONVENGA REVER LOS PASOS ANTERIORES, Y CONSIDERAR LA
CONVENIENCIA DE CONFORMARSE CON UN NIVEL DE CONFIANZA MÁS BAJO.
UNA VEZ DEFINIDOS EL NIVEL DE CONFIANZA, LA TASA ACEPTABLE DE ERRORES Y
LA TASA ESPERADA DE ERRORES DE LA POBLACIÓN, ESTAMOS EN CONDICIONES DE
DETERMINAR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA.
PARA ELLO PODEMOS UTILIZAR LA TABLA DE LA FIGURA 1. SELECCIONANDO LA FILA
CORRESPONDIENTE AL NIVEL DE CONFIANZA DESEADO Y LA TASA ESPERADA DE
ERRORES, BUSCAMOS LA INTERSECCIÓN CON LA COLUMNA CORRESPONDIENTE A LA
TASA ACEPTABLE DE DESVIACIONES.
EL NÚMERO OBTENIDO ES EL TAMAÑO DE LA MUESTRA.
CON LOS DATOS DE NUESTRO EJEMPLO: NIVEL DE CONFIANZA DEL 90 POR CIENTO,
TASA ESPERADA DE DESVIACIONES DEL 3 POR CIENTO, Y UNA TASA ACEPTABLE DE
DESVIACIONES DEL 8 POR CIENTO, ACCEDEMOS A LA TABLA Y OBTENEMOS UN
TAMAÑO DE MUESTRA DE 82.
NOTA: UNA ALTERNATIVA AL USO DE TABLAS ESTADÍSTICAS SON LOS PROGRAMAS
DE SOFTWARE PARA MUESTREO, QUE PERMITEN CALCULAR EL TAMAÑO DE LA
MUESTRA Y POSTERIORMENTE EVALUAR LOS RESULTADOS.
FIGURA 1: MUESTREO DE ATRIBUTOS – TABLA PARA DETERMINAR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA.
NIVEL DE
CONFIANZA
TASA
ESPERADA
DE
ERRORES
TASA ACEPTABLE DE DESVIACIONES
1% 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 12% 15% 20%
90%
0% 230 114 76 57 45 38 32 28 25 22 19 15 11
1% 176 96 77 64 55 48 42 38 31 25 18
2% 198 132 88 75 48 42 38 31 25 18
3% 258 153 94 82 58 52 43 25 18
4% 294 149 98 87 65 43 34 18
5% 160 115 78 54 34 18
6% 195 128 76 43 25
7% 199 96 52 32
8% 146 60 32
9% 241 93 32
10% 100 38
95%
0% 299 149 99 74 59 49 42 36 32 29 24 19 14
1% 257 156 93 78 66 58 51 46 38 30 22
2% 294 181 127 88 77 68 46 38 30 22
3% 195 129 95 84 76 51 30 22
4% 239 146 100 89 63 40 22
5% 240 158 116 74 40 30
6% 279 179 96 50 30
7% 298 138 68 37
8% 199 93 44
9% 110 44
10% 150 50
UNA VEZ DETERMINADO EL TAMAÑO DE LA MUESTRA, EL SIGUIENTE PASO ES SELECCIONAR EN
FORMA ALEATORIA UN CONJUNTO DE ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN EN CANTIDAD IGUAL A DICHO
TAMAÑO. HAY DIFERENTES TÉCNICAS POSIBLES PARA LA SELECCIÓN ALEATORIA DE LOS
ELEMENTOS QUE INTEGRARÁN LA MUESTRA. UN PUNTO ESENCIAL EN LAS APLICACIONES DE
MUESTREO ESTADÍSTICO ES QUE TODOS LOS ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN TENGAN IGUAL
PROBABILIDAD DE SER SELECCIONADOS.
EN PRIMER LUGAR HABRÁ QUE ASOCIAR UN NÚMERO DIFERENTE A CADA ELEMENTO DE LA
MUESTRA, DE MANERA QUE PERMITA IDENTIFICARLO BIUNÍVOCAMENTE. ES POSIBLE QUE LAS
TRANSACCIONES YA ESTÉN IDENTIFICADAS POR UN NÚMERO.
SI BIEN NO ES IMPRESCINDIBLE, POR RAZONES PRÁCTICAS NOS CONVENDRÁ QUE LAS
TRANSACCIONES ESTÉN NUMERADAS EN FORMA CORRELATIVA A PARTIR DE 1.
SI LOS ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN NO ESTÁN YA NUMERADOS DE LA FORMA CONVENIENTE, LE
ASIGNAREMOS UN NÚMERO CORRELATIVO A CADA ELEMENTO (1, 2, 3, ETC.).
ESTA TAREA SE PUEDE HACER BASÁNDOSE EN UN LISTADO DE TRANSACCIONES, O BIEN CON UN
ARCHIVO DE COMPUTADORA QUE CONTENGA UN REGISTRO POR CADA TRANSACCIÓN Y AL QUE
PODAMOS ACCEDER POR NÚMERO RELATIVO DE REGISTRO.
A CONTINUACIÓN, CON LA AYUDA DE UNA TABLA DE NÚMEROS AL AZAR EXTRAEREMOS NÚMEROS
CON UNA CANTIDAD DE DÍGITOS ACORDE CON LA CANTIDAD DE ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN. A
MEDIDA QUE OBTENGAMOS NUEVOS NÚMEROS IREMOS DESCARTANDO AQUELLOS QUE ESTÉN
FUERA DEL RANGO DE NÚMEROS ASOCIADOS A LOS ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN. ADEMÁS,
DESCARTAREMOS EVENTUALES REPETICIONES DE NÚMEROS QUE PUDIERAN PRODUCIRSE. ESTE
PROCESO CONTINUARÁ HASTA HABER OBTENIDO UNA CANTIDAD DE NÚMEROS ALEATORIOS IGUAL
AL TAMAÑO DE LA MUESTRA.
UNA VEZ OBTENIDOS LOS NÚMEROS DE ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN, NUESTRA MUESTRA ESTARÁ
FORMADA POR LOS ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN ASOCIADOS A CADA UNO DE LOS NÚMEROS.
EN LOS PAPELES DE TRABAJO HABRÁ QUE DEJAR DETALLADAMENTE DOCUMENTADO EL MÉTODO
UTILIZADO PARA LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA.
POR EJEMPLO, SUPONGAMOS QUE TENEMOS QUE EXTRAER UNA MUESTRA DE 82 ELEMENTOS, DE
UNA POBLACIÓN REPRESENTADA POR UN LISTADO IMPRESO DE TRANSACCIONES NUMERADAS
CORRELATIVAMENTE DE 1 A 2844.
EN LAS TABLAS DE NÚMEROS AL AZAR LOS NÚMEROS SUELEN ESTAR DISPUESTOS EN COLUMNAS DE
CUATRO O CINCO DÍGITOS DE ANCHO.
ELEGIMOS UNA PÁGINA EN LA TABLA DE NÚMEROS AL AZAR, DENTRO DE LA PÁGINA
SELECCIONAMOS UNA COLUMNA, Y DENTRO DE LA COLUMNA MARCAREMOS UN PUNTO DE
ARRANQUE QUE NO NECESARIAMENTE SERÁ EL DE MÁS ARRIBA.
COMO DE ACUERDO AL TAMAÑO DE NUESTRA POBLACIÓN NOS INTERESA OBTENER NÚMEROS DE 4
DÍGITOS, DESCARTAREMOS LOS DÍGITOS EXCEDENTES SI LOS HUBIERE. A PARTIR DEL PUNTO DE
ARRANQUE Y AVANZANDO HACIA ABAJO EN LA COLUMNA IREMOS SELECCIONANDO Y CONTANDO
CADA GRUPO DE 4 DÍGITOS QUE ESTÉN COMPRENDIDO ENTRE 0001 Y 2844.
TACHAREMOS LOS NÚMEROS QUE ESTÉN FUERA DE DICHO RANGO. CUANDO HAYAMOS ALCANZADO
LA CANTIDAD DE 82 NÚMEROS DENTRO DEL RANGO DESEADO, DAREMOS POR TERMINADA LA
SELECCIÓN.
LUEGO SEÑALAREMOS EN EL LISTADO DE TRANSACCIONES LAS 82 CORRESPONDIENTES A LOS
NÚMEROS OBTENIDOS. EN LOS PAPELES DE TRABAJO INCLUIREMOS UNA REFERENCIA A LA PÁGINA
DE LA TABLA DE NÚMEROS AL AZAR, MENCIONANDO EL CRITERIO UTILIZADO PARA SELECCIONAR LA
PÁGINA Y EL PUNTO DE ARRANQUE. SI NO HAY LIMITACIONES DE COPYRIGHT QUE LO IMPIDAN
PODREMOS FOTOCOPIAR LA PÁGINA UTILIZADA DE LA TABLA DE NÚMEROS AL AZAR, CON NUESTRAS
ANOTACIONES. ADEMÁS GUARDAREMOS EL LISTADO DE TRANSACCIONES QUE SIRVIÓ DE BASE PARA
LA EXTRACCIÓN DE LA MUESTRA.
POR CADA ELEMENTO DE LA MUESTRA OBTENIDA HABRÁ QUE ACCEDER A LA
DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE A LA TRANSACCIÓN, Y SOBRE CADA UNA DE
ELLAS SE APLICARÁN LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA QUE PERMITAN, DE ACUERDO A
LOS CRITERIOS PREVIAMENTE DEFINIDOS, IDENTIFICAR LA EXISTENCIA DE
DESVIACIONES EN EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES.
SE DEBERÁ DOCUMENTAR EL RESULTADO DE LAS PRUEBAS REALIZADAS SOBRE CADA
UNA DE LAS TRANSACCIONES DE LA MUESTRA, TOMANDO NOTA DE TODAS LAS
IRREGULARIDADES DETECTADAS.
EN BASE A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REALIZADOS SOBRE LAS
TRANSACCIONES DE LA MUESTRA, HABRÁ QUE CALCULAR LA CANTIDAD DE
TRANSACCIONES EN LAS CUALES SE HAYAN DETECTADO DESVIACIONES EN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES SEGÚN LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS.
EN NUESTRO EJEMPLO, SUPONGAMOS QUE ENTRE LOS 82 PAGOS DE LA MUESTRA
ENCONTRAMOS DOS CON LA ORDEN DE PAGO SIN FIRMA, UNO DE LOS CUALES CARECE
ADEMÁS DEL COMPROBANTE DE RECEPCIÓN DE LA MERCADERÍA. HAY TAMBIÉN UN
PAGO CON LA FACTURA SIN CONFORMAR.
ESTO TOTALIZA UN ERROR DE 3 ERRORES O DESVIACIONES EN LA MUESTRA.
SI BIEN EL TOTAL DE IRREGULARIDADES OBSERVADAS ES DE 4, SON 3 LOS PAGOS CON
ERRORES, Y UN MISMO PAGO NO DEBERÍA CONTARSE MÁS DE UNA VEZ.
A FIN DE EVALUAR LA SUFICIENCIA DE LA MUESTRA, HABRÁ QUE APLICAR LA TASA
ESPERADA DE DESVIACIONES DE LA POBLACIÓN AL TAMAÑO DE LA MUESTRA. SI EL
RESULTADO NO ES ENTERO, SE LLEVARÁ AL NÚMERO ENTERO INMEDIATO SUPERIOR.
EL VALOR OBTENIDO ES LA CANTIDAD MÁXIMA DE DESVIACIONES QUE PUEDE TENER
LA MUESTRA PARA SER CONSIDERADA SUFICIENTE PARA EL TRABAJO REALIZADO.
PERO SI LA CANTIDAD DE DESVIACIONES ENCONTRADAS EN LA MUESTRA SUPERAN
DICHO LÍMITE, SERÁ NECESARIO REVER LA EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL
PLANIFICADA, DADO QUE SERÍA UN INDICIO DE QUE LA ESTIMACIÓN DE ERRORES EN
LA POBLACIÓN ES INCORRECTA.
EN EL EJEMPLO QUE VENIMOS DESARROLLANDO, EL TAMAÑO DE MUESTRA ES 82 Y LA
TASA ESPERADA DE DESVIACIONES ES DEL 8 POR CIENTO.
CALCULAMOS LA CANTIDAD MÁXIMA ACEPTABLE DE DESVIACIONES EN LA MUESTRA =
82 X 8% = 6.56 ≈ 7.
COMO EL NÚMERO DE DESVIACIONES 2 ES INFERIOR A 7, NO HAY INCONVENIENTE EN
SEGUIR ADELANTE CON LA PRUEBA.
LA ESTIMACIÓN DE ERRORES DE LA POBLACIÓN SE PUEDE HACER CON LA AYUDA DE TABLAS.
EN LA TABLA DE LA FIGURA 2, PARA EL NIVEL DE CONFIANZA SELECCIONADO SE BUSCA LA
INTERSECCIÓN DE LA FILA CORRESPONDIENTE AL TAMAÑO DE MUESTRA CON LA COLUMNA
CORRESPONDIENTE A LA CANTIDAD DE DESVIACIONES HALLADAS. SE OBTIENE, EXPRESADO EN
PORCENTAJE, EL LÍMITE DE PRECISIÓN SUPERIOR LOGRADO PARA LA POBLACIÓN.
APLICANDO DICHO PORCENTAJE AL TAMAÑO DE LA POBLACIÓN, ES DECIR LA CANTIDAD TOTAL DE
TRANSACCIONES, OBTENDRÍAMOS UNA ESTIMACIÓN DE LA CANTIDAD MÁXIMA DE DESVIACIONES
CORRESPONDIENTE AL NIVEL DE CONFIANZA ESCOGIDO.
SI EL VALOR EXTRAÍDO DE LA TABLA ES MENOR O IGUAL QUE LA TASA MÁXIMA ACEPTABLE DE
DESVIACIONES, CONCLUIREMOS QUE PARA EL NIVEL DE CONFIANZA SELECCIONADO LA TASA DE
ERRORES DE LA POBLACIÓN NO SUPERA EL MÁXIMO TOLERABLE.
POR EJEMPLO, SI NUESTRO NIVEL DE CONFIANZA ES 90, EL TAMAÑO DE MUESTRA ES 82, Y AL
APLICAR LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA PREVISTAS A LAS 82 TRANSACCIONES SE DETECTARON 2
DESVIACIONES, ENTRAMOS CON ESTOS VALORES EN LA TABLA DE LA FIGURA 2. DADO QUE LA TABLA
PREVÉ TAMAÑOS DE MUESTRA DE 80 Y DE 85 PERO NO DE 82, HAREMOS UNA INTERPOLACIÓN
LINEAL.
EL LÍMITE DE PRECISIÓN SUPERIOR PARA UN TAMAÑO DE MUESTRA DE 80 ES DE 6,7%, Y PARA UNA
MUESTRA DE 85 ES DE 6,3%. EL VALOR PARA 82 SERÁ APROXIMADAMENTE: 6,7% + (6,3% – 6,7%) X (82
– 80) / (85 – 80) = 6,5%.
COMO NUESTRA TASA MÁXIMA ACEPTABLE ERA DEL 8 POR CIENTO, SIENDO 6,3 < 8, LA EVALUACIÓN
HECHA PARA LA POBLACIÓN ESTÁ DENTRO DE LOS VALORES ADMISIBLES. PODEMOS EXPRESAR LOS
RESULTADOS EN LOS SIGUIENTES TÉRMINOS: EXISTE UN 90 POR CIENTO DE PROBABILIDAD DE QUE
LA CANTIDAD DE PAGOS QUE NO ESTÁN DEBIDAMENTE AUTORIZADOS O JUSTIFICADOS NO SUPERE
EL 8 POR CIENTO.
EN OTRAS PALABRAS, HAY UN 10 POR CIENTO DE PROBABILIDAD DE QUE LA TASA DE ERRORES
SUPERE EL MÁXIMO TOLERABLE DEL 8 POR CIENTO. ESTE 10 POR CIENTO ES EL RIESGO DE EVALUAR
DEMASIADO BAJO EL RIESGO DE CONTROL.
EL AUDITOR NO DEBERÁ CONFORMARSE CON CONOCER LA CANTIDAD DE
DESVIACIONES EN LA MUESTRA O EN LA POBLACIÓN, SINO QUE TAMBIÉN DEBERÁ
HACER UNA CUIDADOSA EVALUACIÓN DE TODAS LAS ANORMALIDADES DETECTADAS
QUE LE PERMITAN IDENTIFICAR SUS CAUSAS.
SE DEBERÁ DETERMINAR SI LOS ERRORES SON CASOS AISLADOS, SI HAY FALLAS EN
EL DISEÑO DEL PROCESO DE CONTROL, O BIEN SI EL PROCEDIMIENTO PREVISTO NO SE
ESTÁ APLICANDO DE LA FORMA ADECUADA.
CON ESTOS ELEMENTOS ESTARÁ EN CONDICIONES INCLUIR EN EL INFORME SOBRE EL
TRABAJO RECOMENDACIONES CONCRETAS PARA CORREGIR LAS FALLAS OBSERVADAS
EN EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES.
EN LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA SE DEBERÁ INCLUIR LA DOCUMENTACIÓN DEL MUESTREO
REALIZADO, DETALLANDO:
1. OBJETIVO DE LA PRUEBA
2. TIPO DE MUESTREO
3. DEFINICIÓN DE LA POBLACIÓN
4. TAMAÑO DE LA POBLACIÓN
5. PRUEBAS A REALIZAR SOBRE LOS ELEMENTOS DE LA MUESTRA
6. CRITERIO DE ACEPTACIÓN O RECHAZO
7. TASA ESPERADA DE ERRORES, CON SU JUSTIFICACIÓN
8. TASA ACEPTABLE DE ERRORES, CON SU JUSTIFICACIÓN
9. NIVEL DE CONFIANZA
10. CÁLCULO DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA, SEÑALANDO DE QUÉ TABLA SE OBTUVO O CON QUÉ
FÓRMULA O SOFTWARE SE CALCULÓ
11. PROCEDIMIENTO UTILIZADO PARA EXTRAER LA MUESTRA, INCLUYENDO NÚMEROS ALEATORIOS
UTILIZADOS Y SU OBTENCIÓN
12. LISTADO DE LAS TRANSACCIONES DE LA MUESTRA SELECCIONADA, CON EL RESULTADO DE LAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA REALIZADAS SOBRE CADA UNA DE ELLAS. LA IDENTIFICACIÓN DE LAS
TRANSACCIONES DEBE SER TAL QUE PERMITA LA RÁPIDA LOCALIZACIÓN DE LOS COMPROBANTES.
MUCHAS VECES SERÁ APROPIADO ADJUNTAR A LOS PAPELES DE TRABAJO FOTOCOPIAS DE LA
DOCUMENTACIÓN ANALIZADA.
13. CANTIDAD DE ERRORES O DESVIACIONES
14. EVALUACIÓN DE SUFICIENCIA DE LA MUESTRA OBTENIDA
15. SI LA MUESTRA SE HUBIESE EVALUADO COMO INSUFICIENTE, REPETICIÓN DE LOS CINCO PUNTOS
PRECEDENTES PARA LA AMPLIACIÓN DE LA MUESTRA ORIGINAL
16. CÁLCULO DEL TOTAL DE ERRORES ESTIMADO
17. EVALUACIÓN DEL RESULTADO DEL MUESTREO, MENCIONANDO LA TABLA O EL SOFTWARE UTILIZADOS
18. ANÁLISIS CUALITATIVO DE LOS ERRORES O DESVIACIONES
19. CONCLUSIÓN DE LA PRUEBA DE MUESTREO, POR EJEMPLO, "EXISTE UN 90% DE PROBABILIDAD DE
QUE LOS ERRORES EN EL FUNCIONAMIENTO DEL CONTROL NO SUPEREN EL 2% DEL TOTAL DE
TRANSACCIONES, ENCONTRÁNDOSE DICHA TASA DE ERRORES DENTRO DE LOS LÍMITES DE
TOLERANCIA ACEPTABLES. SE CONSIDERA QUE EL CONTROL FUNCIONA EN FORMA SATISFACTORIA."
20. RECOMENDACIÓN DE MEJORAS, SI FUERA APLICABLE
ESTA ACTIVIDAD CONSISTE EN EJECUTAR Y DOCUMENTAR LOS PROCEDIMIENTOS DEL PROGRAMA DE
AUDITORÍA Y SUS RESULTADOS.
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA SON EL CONJUNTO DE TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
NECESARIAS PARA EFECTUAR EL EXAMEN O REVISIÓN DE UNA PARTIDA, HECHO O CIRCUNSTANCIA.
UN PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA ES LA APLICACIÓN DE UNA O VARIAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
PARA OBTENER EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.
EJEMPLO: COMPARAR LOS
MÁRGENES, COMPARAR EL
AUMENTO DE LOS COSTOS CON LOS
PRECIOS DE MERCADO, OTROS
SE EFECTÚAN PARA VERIFICAR EL GRADO DE
EFICIENCIA CON QUE FUNCIONA EL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO Y CON BASE EN ESTÁ
EFICIENCIA DETERMINAR LA NATURALEZA, LA
OPORTUNIDAD Y EL ALCANCE DE LAS PRUEBAS
SUSTANTIVAS.
CUANTITATIVOS: PRESUPUESTOS,
CALENDARIOS, GRÁFICAS, ETC.
CUALITATIVOS: INSTRUCCIONES DE TRABAJO,
ESTÁNDARES DE CONTROL DE CALIDAD,
CRITERIOS DE COMPRAS Y CONTRATACIONES.
DE LAS TRANSACCIONES OPERATIVAS Y
FINANCIERAS; REVISIONES ANALÍTICAS
DE LAS CIFRAS Y SUS TENDENCIAS
SIGNIFICATIVAS, LA CONSECUENTE
INVESTIGACIÓN DE FLUCTUACIONES
POCO USUALES Y DE PARTIDAS U
OPERACIONES CUESTIONABLES.
DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
ESTÁN RELACIONADAS CON EL
GRADO DE EFECTIVIDAD DEL
CONTROL INTERNO DEL PROCESO.
EL AUDITOR INTERNO DEBE
CONSIDERAR EL IMPACTO DE LOS
CONTROLES PARA TODA LA ENTIDAD,
TENIENDO EN CUENTA SU DISEÑO Y
SU OPERATIVIDAD.
DISEÑO DE PRUEBAS
PRUEBAS DE
CONTROL
PRUEBAS
ANALÍTICAS
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA A EJECUTAR PUEDEN CLASIFICARSE DE LA MANERA
SIGUIENTE:
PRUEBAS DE CONTROLES
SON PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA SOBRE EL DISEÑO, IMPLEMENTACIÓN Y
EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES DE CUMPLIMIENTO ESTABLECIDOS PARA LA PREVENCIÓN O
DETECCIÓN Y CORRECCIÓN DE IRREGULARIDADES ADMINISTRATIVAS Y DEFICIENCIAS DE CONTROL
INTERNO.
PARA CADA OBJETIVO DE CONTROL, EL AUDITOR DEBE:
1. IDENTIFICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL IMPORTANTES.
2. EJECUTAR PRUEBAS PARA ASEGURAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES.
3. DOCUMENTAR LOS CONTROLES POR SER PROBADOS.
4. DETERMINAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES.
ANTES DE REALIZAR LAS PRUEBAS DE CONTROLES, EL AUDITOR DEBE EJECUTAR UNA O MÁS
PRUEBAS PARA ASEGURAR QUE LOS CONTROLES ESTÉN FUNCIONANDO. MEDIANTE OBSERVACIÓN,
INSPECCIÓN Y ENTREVISTAS CON EL PERSONAL RESPONSABLE DE LA ENTIDAD, EL AUDITOR PUEDE
DETERMINAR SI CADA CONTROL HA SIDO PUESTO EN OPERACIÓN.
EL AUDITOR A CARGO DE LA EJECUCIÓN DE ESTAS PRUEBAS DEBE DOCUMENTAR LOS CONTROLES
POR SER PROBADOS EN LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA. LOS CONTROLES QUE SATISFACEN MÁS
DE UN OBJETIVO DE CONTROL PUEDEN SER EVALUADOS SOLAMENTE UNA VEZ Y CUANDO SEA
APLICABLE, EN OCASIONES SUBSIGUIENTES.
SE DEBE TENER EN CUENTA, QUE SI EL CONTROL PROVEE EVIDENCIA DOCUMENTARIA, SE EXAMINA
LA DOCUMENTACIÓN, SI POR EL CONTRARIO, NO PROVEE EVIDENCIA DOCUMENTARIA, SE APLICA LA
TÉCNICA DE LA OBSERVACIÓN O INDAGACIÓN. LAS EVIDENCIAS DE LOS CONTROLES DEBEN ESTAR
RELACIONADAS CON EL PERIODO DE LA AUDITORÍA.
SI UN PROCEDIMIENTO DE CONTROL QUE TIENE POR CARACTERÍSTICA ATENUAR UN RIESGO
IDENTIFICADO ES EFECTIVO, ENTONCES DEBEN REALIZARSE PRUEBAS SUSTANTIVAS LIMITADAS. EN
CAMBIO, SI SE DETERMINA QUE UN PROCEDIMIENTO DE CONTROL NO ES EFECTIVO, ENTONCES AL
NO CONFIARSE EN TAL CONTROL DEBEN EFECTUARSE PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE. SÍ
FUERA POSIBLE IDENTIFICAR UN PROCEDIMIENTO DE CONTROL ALTERNATIVO QUE ATENÚE EL
RIESGO IDENTIFICADO, PUEDE SER MÁS CONVENIENTE UTILIZARLO QUE EFECTUAR PRUEBAS
SUSTANTIVAS DE DETALLE.
IDENTIFICAR ACTIVIDADES DE
CONTROL CLAVES
1
APROBAR: AUTORIZACIÓN PARA EJECUTAR UNA TRANSACCIÓN
OTORGADA POR UNA PERSONA QUE TIENE FACULTADES PARA HACERLO
(EJ: APROBACIONES DE DESCUENTOS).
DOCUMENTAR: PRESERVAR INFORMACIÓN ORIGINAL O DOCUMENTAR LA
BASE LÓGICA DE LAS OPINIONES EMITIDAS PARA REFERENCIA FUTURA
(EJ: ESCANEAR DOCUMENTOS COMO FACTURAS O CHEQUES PARA
RESPALDAR UN PAGO O UNA OPERACIÓN).
EXAMINAR/COMPARAR: VERIFICAR FRENTE A UN ATRIBUTO (EJ:
RECIBIDO A SATISFACCIÓN DE ACUERDO A LAS EXIGENCIA DE UN
CONTRATO; QUE EL MONTO PAGADO COINCIDA CON EL VALOR DE LA
FACTURA).
2
SEGREGAR: SEPARAR LAS RESPONSABILIDADES INCOMPATIBLES QUE
PUEDAN CREAR LA POSIBILIDAD PARA UNA ACCIÓN NO DESEADA (EJ:
SEPARAR LA AUTORIDAD DE FIRMAR CHEQUES, DE LA AUTORIDAD PARA
HACER APROBACIONES DE PAGOS).
4
3
EVALUACION DE IDONEIDAD DEL
DISEÑO DE CONTROLES
EL DISEÑO ES INADECUADO; EXISTEN BRECHAS SIGNIFICATIVAS. EN
GENERAL, EL DISEÑO DEL PROCESO NO ES ADECUADO PARA GESTIONAR LOS
RIESGOS A UN NIVEL ACEPTABLE. LAS BRECHAS SIGNIFICATIVAS CREAN UN
NIVEL INTOLERABLE DE EXPOSICIÓN TAL QUE NO SE LOGRARÁN LOS
OBJETIVOS DEL PROCESO.
EL DISEÑO ES ADECUADO; NO OBSTANTE EXISTEN BRECHAS. EN GENERAL, EL
PROCESO Y LOS SISTEMAS ESTÁN DISEÑADOS ADECUADAMENTE PARA
GESTIONAR LOS RIESGOS A UN NIVEL ACEPTABLE, SIN EMBARGO LA
EXISTENCIA DE UNA O MÁS BRECHAS PUEDE OCASIONAR ALGUNA
EXPOSICIÓN QUE EL RESPONSABLE DEL PROCESO PODRÍA CONSIDERAR
INACEPTABLE.
EL DISEÑO ES ADECUADO; NO HAY BRECHAS SIGNIFICATIVAS. EN GENERAL,
EL PROCESO Y LOS SISTEMAS ESTÁN DISEÑADOS ADECUADAMENTE PARA
GESTIONAR LOS RIESGOS A UN NIVEL ACEPTABLE.
1
2
3
SE UTILIZAN HACIENDO
COMPARACIONES ENTRE
DOS O MÁS ESTADOS
FINANCIEROS O HACIENDO
UN ANÁLISIS DE LAS
RAZONES FINANCIERAS DE
LA ENTIDAD PARA
OBSERVAR SU
COMPORTAMIENTO.
DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
DISEÑO DE PRUEBAS
PRUEBAS DE
CONTROL
PRUEBAS
ANALÍTICAS
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
SON AQUELLAS PRUEBAS QUE
DISEÑA EL AUDITOR INTERNO
CON EL OBJETO DE CONSEGUIR
EVIDENCIA REFERIDA A LA
INFORMACIÓN.
ESTÁN RELACIONADAS CON LA
INTEGRIDAD, LA EXACTITUD Y
LA VALIDEZ DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
AUDITADA.
DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
DISEÑO DE PRUEBAS
PRUEBAS DE
CONTROL
PRUEBAS
ANALÍTICAS
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LA MAYORÍA DEL TRABAJO EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSISTE EN LA OBTENCIÓN Y EVALUACIÓN DE EVIDENCIA SOBRE LAS
“DECLARACIONES”, ÉSTAS SON REPRESENTACIONES POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIÓN ENCARNADA EN LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
LAS DECLARACIONES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PUEDEN SER EXPLÍCITAS O
IMPLÍCITAS, LAS SIGUIENTES SON DECLARACIONES POSIBLES:
INTEGRIDAD: SI TODAS LAS TRANSACCIONES Y CUENTAS QUE DEBIERON SER
REPRESENTADAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN INCLUIDAS.
DERECHOS Y OBLIGACIONES: SI EN UNA FECHA DADA, TODOS LOS BIENES
SON LOS DERECHOS DE LA ENTIDAD Y TODAS LAS OBLIGACIONES SON LAS
QUE HA ADQUIRIDO LA ENTIDAD.
VALUACIÓN O ASIGNACIÓN: SI LOS BIENES, OBLIGACIONES, INGRESOS Y
GASTOS DE UNA ENTIDAD HAN SIDO INCLUIDOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS CON LAS CANTIDADES APROPIADAS.
EXISTENCIA U OCURRENCIA: SI LOS BIENES/OBLIGACIONES EXISTEN EN UNA
FECHA DADA Y SI LAS TRANSACCIONES REGISTRADAS HAN OCURRIDO
DURANTE UN PERÍODO DADO.
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: SI LOS
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO CLASIFICADOS,
DESCRITOS Y REVELADOS APROPIADOS.
1
5
4
3
2
AL REALIZAR EL ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA SE DEBEN TENER EN
CUENTA LOS SIGUIENTES ASPECTOS:
UNA ADECUADA EVALUACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS DEBE
PERMITIR AL AUDITOR INTERNO EMITIR UNA OPINIÓN SOBRE LA EFECTIVIDAD
DE LOS CONTROLES EN RELACIÓN A LA CAPACIDAD DE MITIGAR EL RIESGO,
ASÍ COMO EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS RELACIONADAS Y APLICABLES.
EL ALCANCE Y LA PROFUNDIDAD DEL ANÁLISIS SE ENCUENTRA DEFINIDO EN
EL PLAN DE AUDITORÍA.
SE EXAMINA Y EVALÚA CONTRA ESTÁNDARES ESTABLECIDOS (NORMAS,
PROCEDIMIENTOS APROBADOS, INSTRUCTIVOS DE OPERACIÓN DEFINIDOS EN
EL PROCESO, ENTRE OTROS).
1
2
3
PRUEBAS SUSTANTIVAS, SON PROCEDIMIENTOS DISEÑADOS PARA OBTENER
EVIDENCIA Y CONFIRMAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN LA MATERIA A
EXAMINAR.
EL AUDITOR CON BASE A SU EXPERIENCIA, DEBE ESTABLECER UNA EXPECTATIVA DE
CONFIANZA RESPECTO A QUE LA PRUEBA SUSTANTIVA PUEDE DETECTAR CUALQUIER
ERROR MATERIAL; SEGURIDAD QUE TIENE RELACIÓN DIRECTA CON EL NIVEL DE
RIESGO DETERMINADO, BAJO, MODERADO O ALTO.
ASIMISMO, DEBE ESTABLECER NIVELES MÍNIMOS DE SEGURIDAD SUSTANTIVA PARA
CADA NIVEL DE RIESGO, CUANTO MAYOR SEA EL RIESGO SE REQUIERE DE MAYOR
SEGURIDAD.
EL TIPO DE PRUEBA SUSTANTIVA POR UTILIZAR Y LA CANTIDAD DE CONFIANZA
APLICADA EN CADA TIPO DE PROCEDIMIENTO QUEDA A CRITERIO DEL AUDITOR. LAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS DEBEN SER DISEÑADAS PARA CADA CASO ESPECÍFICO Y
NIVELES DE RIESGO ESTABLECIDO.
AL DETERMINAR LOS TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS POR UTILIZAR, LA META DEL
AUDITOR DEBE SER DISEÑAR UNA COMBINACIÓN DE PROCEDIMIENTOS QUE RESULTEN
EFECTIVOS Y EFICIENTES, QUE LE ASEGURA CALIDAD DE LA EVIDENCIA OBTENIDA.
GENERALMENTE ESTÁN ASOCIADAS A MONTOS O IMPORTES Y COMPRENDEN:
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS Y PRUEBAS DE DETALLE.
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS, IMPLICA EL ANÁLISIS DE LA MATERIA A EXAMINAR O SUS
COMPONENTES, PARA IDENTIFICAR DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS ENTRE LA INFORMACIÓN
REGISTRADA POR LA ENTIDAD Y LA ESTIMACIÓN DEL AUDITOR.
LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS ABARCAN TAMBIÉN, SEGÚN SEA NECESARIO, LAS
INVESTIGACIONES DE LAS FLUCTUACIONES Y RELACIONES IDENTIFICADAS QUE SON
INCONSISTENTES CON OTRA INFORMACIÓN PERTINENTE O QUE DIFIEREN DE SUS VALORES
ESPERADOS POR UNA CANTIDAD SIGNIFICATIVA.
EL AUDITOR DEBE EJECUTAR LOS SIGUIENTES PASOS:
1. DETERMINAR LA CANTIDAD DEL LÍMITE, QUE ES LA DIFERENCIA ENTRE LA EXPECTATIVA Y
LA CANTIDAD REGISTRADA QUE EL AUDITOR ACEPTA SIN EXAMINAR.
2. OBTENER INFORMACIÓN QUE LE PERMITA DESARROLLAR LA EXPECTATIVA, LOS CUALES A
CRITERIO DEL AUDITOR DEBEN SER SOMETIDOS A PRUEBAS PARA ESTABLECER SU
CONFIABILIDAD.
3. COMPARAR LA EXPECTATIVA CON EL MONTO REGISTRADO OBSERVAR LAS DIFERENCIAS.
4. OBTENER EXPLICACIONES PARA LAS DIFERENCIAS QUE EXCEDAN EL LÍMITE.
5. COMPROBAR LAS EXPLICACIONES PARA LAS DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS. DETERMINAR SI LAS
EXPLICACIONES Y LA EVIDENCIA SON SUFICIENTES PARA EL NIVEL DESEADO DE SEGURIDAD
REAL.
6. SI NO SE LOGRA UN NIVEL DESEADO DE SEGURIDAD, DEBE EFECTUAR PROCEDIMIENTOS
ADICIONALES.
7. DOCUMENTAR CUALQUIER ERROR IMPORTANTE.
PRUEBAS DE DETALLE, COMPRENDE LA APLICACIÓN DE UNA O MÁS TÉCNICAS DE
AUDITORÍA A LA MATERIA A EXAMINAR O SUS COMPONENTES.
CON FRECUENCIA SON APLICADAS LAS PRUEBAS DE DETALLE SIGUIENTES:
COMPARACIÓN, CÁLCULOS, CONFIRMACIÓN, INSPECCIÓN FÍSICA, INDAGACIÓN, Y
OBSERVACIÓN.
LA COMISIÓN AUDITORA APLICA TÉCNICAS DE AUDITORÍA ESTABLECIDAS EN LOS
PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN EL PROGRAMA DE AUDITORÍA, CON LA FINALIDAD
DE OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y APROPIADA QUE FUNDAMENTE
O SOPORTE LAS CONCLUSIONES DEL AUDITOR RESPECTO A LA MATERIA A EXAMINAR
Y, DE SER EL CASO, EL SEÑALAMIENTO DE LA RESPONSABILIDAD; PARA ESTO DEBE
TOMAR COMO MARCO DE REFERENCIA LO ESTABLECIDO POR LA CONTRALORÍA EN LA
GUÍA DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA.
EL DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS CON SUS RESPECTIVAS CONCLUSIONES
DEBEN SER REGISTRADAS POR LA COMISIÓN AUDITORA EN LA DOCUMENTACIÓN DE
AUDITORÍA (VER APÉNDICE 5 - CÉDULA DE DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA).
REVISIONES
ANALÍTICAS
REVISIONES ANALÍTICAS
PRUEBAS DETALLADAS
REVISIONES
ANALÍTICAS
CONTROLES DE MONITOREO
CONTROLES
(DE MONITOREO,
APLICACIONES
Y GENERALES)
MODERADA CONFIANZA EN CONTROLES
ALTA CONFIANZA EN
CONTROLES
NINGUNA
CONFIANZA EN
CONTROLES
PRUEBAS
DETALLADAS
AMBIENTE DE
CONTROL
AMBIENTE DE
CONTROL
5. CÉDULA DE DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA/ OCI
NOMBRE DE LA ENTIDAD AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO:
MATERIA A EXAMINAR:
PERÍODO [ALCANCE]:
OBJETIVO ESPECÍFICO:
CONTENIDO FECHA DE ELABORACIÓN HECHO POR: REFERENCIA
DOCUMENTARIA
1. (CONSIGNAR EL TEXTO DEL
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
DEFINITIVO INCLUIDO EN EL PROGRAMA
DE AUDITORÍA].
2. (CONSIGNAR EL DESARROLLO DEL
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA].
AL CIERRE DE CADA PROCEDIMIENTO
CONSIGNAR:
CONCLUSIONES SOBRE LA MATERIA A
EXAMINAR, EN TOMO AL CUMPLIMIENTO
DE LOS CONTROLES INTERNOS Y
NORMATIVA APLICABLE, DISPOSICIONES
INTERNAS Y ESTIPULACIONES
CONTRACTUALES, DE SER EL CASO.
DOCUMENTAR CON EVIDENCIAS
SUFICIENTES Y APROPIADAS LAS
OBSERVACIONES Y DEFICIENCIAS DE
CONTROL INTERNO.
REFERENCIAR EL PROCEDIMIENTO.
HECHO POR: REVISADO POR:
SIGLAS SIGLAS
FIRMA FIRMA
DD/MM/AAAA DD/MM/AAAA
REFERENCIACIÓN
PROCESOS SUB
PROCESOS
ETAPAS -
PUNTOS
CRITICOS
OBJETIVOS
OPERATIVOS
DE LA ETAPA
ÁREAS
CRÍTICAS
OBJETIVOS
ESPECIFICOS DE
AUDITORÍA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CUMPLIMIENTO Y SUSTANTIVOS)
PARA DETERMINAR LA EFICIENCIA DE LOS CONTROLES
EXISTENTES EN BASE A LA POBLACIÓN O MUESTRAS.
ABASTECI
MIENTO
PLANIFICA
CIÓN
DEFINICIÓN
DE NECESIDA
DES DE
COMPRA POR
PRODUCTO
(CANTIDA
DES)
ASEGURAR
QUE SE
ADQUIERAN
LAS
CANTIDADES
NECESARIAS
POR
PRODUCTO,
PARA
ABASTECER
LAS
NECESIDADES
DE LA
EMPRESA
DEFICIENCIAS Y
ERRORES EN LA
DEFINICIÓN DE
CANTIDADES DE
COMPRA DE
PRODUCTOS, EN
RELACIÓN A LAS
NECESIDADES DE
LA EMPRESA
EXAMINAR SI LAS
ADQUISICIONES
POR PRODUCTO
EFECTUADAS POR
EL DEPTO. DE
ADQUISICIONES,
SE AJUSTAN A
LAS NECESIDADES
DE LA EMPRESA
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: ( DETERMINAR):
1. EXISTENCIA DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN QUE
ENTREGUEN INFORMACIÓN OPORTUNA, COMPLETA Y
VERAZ, SOBRE NIVELES DE EXISTENCIA DISPONIBLES POR
PRODUCTOS.
2. EXISTENCIA DE PROCEDIMIENTOS QUE CONSIDEREN
APROBACIONES DE ADQUISICIONES POR PRODUCTO ANTES
DE LA ORDEN DE COMPRA.
3. OTROS
PRUEBAS SUSTANTIVAS:
1. EVALUAR Y ANALIZAR LA INFORMACIÓN DE COMPRA
ESTABLECIDA EN EL PLAN DE COMPRAS POR PRODUCTO,
EN RELACIÓN CON LAS NECESIDADES DE LA INSTITUCIÓN.
2. COMPARAR CANTIDADES DE COMPRA POR PRODUCTO
CONTEMPLADAS EN PLANES DE COMPRA ORIGINALES CON
LOS CORRESPONDIENTES AJUSTES SOLICITADOS Y
REALIZADOS, DURANTE EL PERIODO POR LAS UNIDADES
OPERATIVAS.
3. OTROS
DEFINICIÓN
DE
ESPECIFICA
CIONES
TÉCNICAS
(CARACTE
RÍSTICAS Y
CALIDADES)
ASEGURAR
QUE LAS
ESPECIFICA
CIONES
TÉCNICAS DE
LOS BIENES
QUE SE
ADQUIEREN,
SATISFACEN
LAS
NECESIDADES
DE LA
EMPRESA
DEFICIENCIAS Y
ERRORES EN LA
DEFINICIÓN DE
REQUISITOS
TÉCNICOS PARA
COMPRA DE
PRODUCTOS, EN
RELACIÓN A LAS
NECESIDADES DE
LA EMPRESA
CALIFICAR LA
CALIDAD Y
PERTINENCIA DE
LOS MECANISMOS
Y TÉCNICAS
UTILIZADAS PARA
DEFINIR
ESPECIFICA
CIONES TÉCNICAS
POR LAS
UNIDADES
OPERATIVAS.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: ( DETERMINAR):
1. EXISTENCIA DE INSTANCIAS DE CONTROL FORMALES PARA
EVALUAR LAS ESPECIFICACIONES TÉCNICAS RESPECTO DE
LOS PRODUCTOS INSERTOS EN EL PLAN DE COMPRAS.
2. EXISTENCIA DE APROBACIONES PREVIAS A LA ENTREGA DE
REQUERIMIENTOS TÉCNICOS. -EXISTENCIA DE SISTEMAS DE
INFORMACIÓN QUE PERMITAN CONTROLAR LAS
CARACTERÍSTICAS DEL PRODUCTO RECIBIDO EN RELACIÓN
CON LOS REQUERIMIENTOS TÉCNICOS.
3. OTROS....
PRUEBAS SUSTANTIVAS:
1. EXAMINAR Y EVALUAR LAS ESPECIFICACIONES
EXISTENTES, MEDIANTE EL CONCURSO DE PERSONAL
TÉCNICO ESPECIALISTA.
2. EXAMINAR ORIGEN, PERIODO Y FRECUENCIA DE
PROBLEMAS DE PRODUCCIÓN, RELACIONADOS CON
DEFICIENCIAS EN ESPECIFICACIONES TÉCNICAS DE
PRODUCTOS ADQUIRIDOS.
3. OTROS
LA COMISIÓN AUDITORA OBTIENE EVIDENCIAS DE AUDITORÍA, PARA SUSTENTAR LAS
OPINIONES Y CONCLUSIONES, DESARROLLANDO LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA, QUE INCLUYE LA APLICACIÓN DE UNA O VARIAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS.
LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SON LOS MÉTODOS PRÁCTICOS DE INVESTIGACIÓN Y
PRUEBAS QUE EL AUDITOR UTILIZA PARA OBTENER LA EVIDENCIA NECESARIA QUE LE
PERMITA FUNDAMENTAR SU OPINIÓN PROFESIONAL. SU EMPLEO SE BASA EN EL
CRITERIO O JUICIO PROFESIONAL, SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS.
POR EL TIPO DE EVIDENCIA OBTENIDA, LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SE CLASIFICAN
EN TÉCNICAS DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA FÍSICA, DOCUMENTAL, TESTIMONIAL O
ANALÍTICA, TAL COMO SE PRESENTA EN EL CUADRO SIGUIENTE:
EN LA VALORACIÓN DE LAS EVIDENCIAS LA COMISIÓN AUDITORA EMPLEA EL JUICIO Y
ESCEPTICISMO PROFESIONAL Y ANALIZA LOS ELEMENTOS DE PRUEBA QUE
FUNDAMENTEN O CONTRADIGAN LA EXISTENCIA DE POSIBLES ACTOS DE
INCUMPLIMIENTOS, PARA ESTABLECER SI LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA ES
SUFICIENTE (MEDIDA CUANTITATIVA) Y APROPIADA (MEDIDA CUALITATIVA.
ES DECIR CON RELEVANCIA, FIABILIDAD Y LEGALMENTE VALIDA), LO CUAL PERMITE
SUSTENTAR LAS CONCLUSIONES DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN EL
PROGRAMA DE AUDITORÍA Y REDUCIR EL RIESGO DE AUDITORÍA.
CRITERIO DE
AUDITORÍA
SITUACIÓN REAL
COMPARACIÓN
RESULTADOS
EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
TÉCNICAS DE
AUDITORÍA
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
EVIDENCIA
FÍSICA
EVIDENCIA
DOCUMENTAL
EVIDENCIA
ANALÍTICA
EVIDENCIA
TESTIMONIAL
VALORACIÓN DE LAS
EVIDENCIAS
LA COMISIÓN AUDITORA
EMPLEA EL JUICIO Y
ESCEPTICISMO PROFESIONAL Y
ANALIZA LOS ELEMENTOS DE
PRUEBA QUE FUNDAMENTEN O
CONTRADIGAN LA EXISTENCIA
DE POSIBLES ACTOS DE
INCUMPLIMIENTOS, PARA
ESTABLECER SI LA EVIDENCIA
DE AUDITORÍA ES SUFICIENTE
(MEDIDA CUANTITATIVA) Y
APROPIADA (MEDIDA
CUALITATIVA.
CONDICIÓN
(HECHOS)
CRITERIO
¿DESVIACIÓN DE
CUMPLIMIENTO?
IDENTIFICACIÓN
4
2
3
1
EL PROCESO DE RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA ES SISTÉMICO E ITERATIVO Y
COMPORTA LO SIGUIENTE:
ESTE PROCESO PROSIGUE HASTA QUE LA COMISIÓN AUDITORA SE MUESTRE
SATISFECHA CON QUE EXISTE EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA PARA
FUNDAMENTAR SU CONCLUSIÓN.
EN MUCHOS CASOS, EL MUESTREO ES UN INSTRUMENTO DE VERIFICACIÓN PARA
DETECTAR ACTOS DE INCUMPLIMIENTOS DE LAS NORMAS.
OBTENCIÓN DE
EVIDENCIA
MEDIANTE LA
APLICACIÓN DE
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
APROPIADOS.
EVALUACIÓN DE
LA EVIDENCIA
OBTENIDA EN
FORMA
SUFICIENTE
(CANTIDAD) Y
APROPIADA
(CALIDAD).
RIESGO DE
REEVALUACIÓN
Y OBTENCIÓN
DE PRUEBAS
ADICIONALES
EN CASO
NECESARIO.
CONSISTE EN IDENTIFICAR, ELABORAR Y COMUNICAR LAS DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO, EVALUAR LOS COMENTARIOS; QUE INCLUYA EL SEÑALAMIENTO
DEL TIPO DE PRESUNTAS RESPONSABILIDADES DE SER EL CASO.
IDENTIFICAR
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
ELABORAR
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
COMUNICAR LAS
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
LA IDENTIFICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ES EL RESULTADO
DEL DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN EL PLAN DE
AUDITORÍA DEFINITIVO, POR MEDIO DEL CUAL SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE
AUDITORÍA SUFICIENTE Y APROPIADA QUE FUNDAMENTA LA CONCLUSIÓN DEL
AUDITOR RESPECTO DEL TRABAJO REALIZADO.
AL RESPECTO, SE ESTABLECE:
1. EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE, DE LAS
DISPOSICIONES INTERNAS Y DE LAS ESTIPULACIONES CONTRACTUALES.
2. SE IDENTIFICA DE SER EL CASO, LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO,
LOS INCUMPLIMIENTOS (IRREGULARIDADES) O MAYORES ELEMENTOS DE
JUICIO PARA CONFIRMAR LOS HECHOS DETECTADOS, INCLUYENDO SUS
CAUSAS Y EFECTOS.
CON LA APLICACIÓN DE LOS
PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS
EN EL PROGRAMA DE AUDITORÍA A
LA MATERIA AUDITADA, LA
COMISIÓN AUDITORA, ANALIZA SI
LAS ACCIONES REALIZADAS POR
LA ENTIDAD HAN CUMPLIDO LAS
REGLAS, LEYES, CONTRATOS,
REGLAMENTOS, RESOLUCIONES
PRESUPUESTARIAS, POLÍTICAS,
CÓDIGOS ESTABLECIDOS O
ESTIPULACIONES ACORDADAS .
MUESTRA, MATERIA
CONTROLADA O
AUDITADA
SE IDENTIFICAN
PRESUNTAS:
1. DESVIACIONES DE
CONTROL INTERNO,
O
2. INCUMPLIMIENTOS
DE LOS CRITERIOS
ESTABLECIDOS
(IRREGULARIDADES)
¿PRESUNTAS
DESVIACIONES DE
CONTROL INTERNO?
¿PRESUNTOS
INCUMPLIMIENTOS
(PRESUNTAS
IRREGULARIDADES)?
LA COMISIÓN AUDITORA PARA
FUNDAMENTAR O CONTRADECIR
LA EXISTENCIA DE ACTOS DE
INCUMPLIMIENTOS, OBTIENE Y
ANALIZA EVIDENCIAS SUFIENTES
Y APROPIADAS, QUE PERMITEN
SUSTENTAR Y RESPALDAR SUS
CONCLUSIONES QUE PERMITAN
CONFIRMAR LOS HECHOS
DETECTADOS, INCLUYENDO SUS
CAUSAS Y EFECTOS.
LA VALORARACIÓN DE LAS EVIDENCIAS
SE OBTIENE ATRAVÉZ DEL EMPLEO DEL:
1. EL JUICIO PROFESIONAL
2. ESCEPTICISMO PROFESIONAL
FACTORES A TENER EN CUENTA EN LA ELABORACIÓN
DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO:
1. CONDICIONES AL MOMENTO DE OCURRIR EL
HECHO.
2. NATURALEZA, COMPLEJIDAD Y MAGNITUD
FINANCIERA DE LAS OPERACIONES EXAMINADAS.
3. ANÁLISIS CRÍTICO DE CADA DESVIACIÓN DE
CUMPLIMIENTO IMPORTANTE.
4. INTEGRALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORÍA.
5. AUTORIDAD LEGAL.
6. DIFERENCIAS DE OPINIÓN.
DESVIACIONES
DE
CUMPLIMIENTO
1. REFERIDAS A ASUNTOS SIGNIFICATIVOS E
INCLUYEN INFORMACIÓN SUFICIENTE Y
APROPIADA RELACIONADA CON LA
EVALUACIÓN EFECTUADA A LA MATERIA
EXAMINADA Y SOBRE EL USO Y DESTINO DE
LOS RECURSOS Y BIENES DEL ESTADO, EN
TÉRMINOS DE EFICIENCIA, EFICACIA,
TRANSPARENCIA Y ECONOMÍA.
2. INCLUYE INFORMACIÓN NECESARIA RESPECTO
A LOS ANTECEDENTES, A FIN DE FACILITAR SU
COMPRENSIÓN Y,
3. REFERIDAS A SITUACIONES DEFICIENTES Y
RELEVANTES EMERGENTES DE LA APLICACIÓN
DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
1. CGR: GRAVES Y MUY GRAVES
2. TITULAR DE LA ENTIDAD: LEVES
PROCESO DE
RESPONSABILIDAD
CIVIL: PODER
JUDICIAL
PROCESO DE
RESPONSABILIDAD
PENAL: MINISTERIO
PÚBLICO
PODER JUDICIAL
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL
RESPONSABILIDAD
CIVIL
RESPONSABILIDAD
PENAL
6 - MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
ENTIDAD AUDITADA: ALCANCE:
SISTEMA ADMINISTRATIVO: ORDEN DE SERVICIO:
MATERIA A EXAMINAR: FECHA:
DESCRIPCIÓN DE LA SUMILLA:
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
EVIDENCIAS TIPO
(*)
FUNCIONARIO (S)
INTERVINIENTE (S)
RESPONSABILIDAD PROYECTADA
NOMBRE Y
CARGO
DESDE HASTA ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL
CIVIL PENAL
ENTIDAD PAS
CONDICIÓN
CRITERIO
EFECTO
CAUSA
(*) INDICAR SI: (1) DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO. (2) DEFICIENCIA DE CUMPLIMIENTO
NOMBRES Y
APELLIDOS
CÓDIGO
GERENTE UO/ ORC/OCI
NOMBRE Y
APELLIDOS
CÓDIGO
SUPERVISOR
NOMBRE Y
APELLIDOS
CÓDIGO
JEFE DE COMISIÓN
NOMBRE Y
APELLIDOS
CÓDIGO
ABOGADO
NOMBRE Y
APELLIDOS
CÓDIGO
INTEGRANTE O
EXPERTO
MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
ENTIDAD AUDITADA: GOBIERNO REGIONAL DE
PASCO
ALCANCE: PERÍODO 2010-2011
PROCESO DE INVERSIÓN
PÚBLICA – OBRAS POR
CONTRATA
SISTEMA ADMINISTRATIVO: INVERSIÓN PÚBLICA ORDEN DE SERVICIO:
MATERIA A EXAMINAR: CONTRATO DE
EJECUCIÓN DE OBRA,
ADDENDAS Y
EXPEDIENTE TÉCNICO DE
OBRAS POR CONTRATA
FECHA:
DESCRIPCIÓN DE LA SUMILLA:
DEFICIENCIAS DE CUMPLIMIENTO:
MODIFICACIÓN DEL CONTRATO DE EJECUCIÓN DE OBRAS, SIN EL SUSTENTO TÉCNICO ECONÓMICO
CORRESPONDIENTE, AL REDUCIR LAS METAS EN EL EXPEDIENTE TÉCNICO DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN DE 20,30
HA. A 4,20 HA, ACTOS QUE PONEN EN RIESGO EL OBJETIVO DEL PROYECTO DE TRATAMIENTO DE AGUAS
RESIDUALES DE LA CIUDAD DE CERRO DE PASCO, QUE PODRÍA GENERAR PAGO INDEBIDO POR S/. 3.920.896,00
NUEVOS SOLES, ATENDIENDO A QUE NO SE GARANTIZARÍA LA UTILIZACIÓN EFICIENTE Y EFECTIVA DEL SISTEMA
COLECTOR.
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
EVIDENCIAS TIPO
(*)
FUNCIONARIO (S)
INTERVINIENTE (S)
RESPONSABILIDAD PROYECTADA
NOMBRE Y
CARGO
DESDE HASTA ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL
CIVIL PENAL
ENTIDAD PAS
CONDICIÓN
CRITERIO
EFECTO
CAUSA
(*) INDICAR SI: (1) DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO. (2) DEFICIENCIA DE CUMPLIMIENTO
DEFICIENCIAS DE CUMPLIMIENTO
NOMBRES Y
APELLIDOS
CÓDIGO
GERENTE UO/ ORC/OCI
NOMBRE Y
APELLIDOS
CÓDIGO
SUPERVISOR
NOMBRE Y
APELLIDOS
CÓDIGO
JEFE DE COMISIÓN
NOMBRE Y
APELLIDOS
CÓDIGO
ABOGADO
NOMBRE Y
APELLIDOS
CÓDIGO
INTEGRANTE O
EXPERTO
CRITERIOS A CONSIDERAR EN LA ELABORACIÓN DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
DENOMINACIÓN DESCRIPCIÓN
DISPOSICIONES
ESPECÍFICAS
LA FORMULACIÓN DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, DEBE SER PREVIA A LA REDACCIÓN DEL PROYECTO DE
DESVIACIÓN, PARA SU DISCUSIÓN Y APROBACIÓN POR EL SUPERVISOR DE LA COMISIÓN AUDITORA, BAJO NINGUNA
CIRCUNSTANCIA DICHA MATRIZ PODRÁ SER UNA COPIA LITERAL DEL PROYECTO DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.
LA FORMULACIÓN DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SE SUSTENTA EN LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA,
OBTENIDA COMO RESULTADO DEL DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, LA MISMA QUE DEBE CONTAR CON
EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA.
EL SUPERVISOR DE COMISIÓN DEJA CONSTANCIA DE LA INTERVENCIÓN REALIZADA, ANOTANDO EN LA MATRIZ DE DESVIACIONES
DE CUMPLIMIENTO SU CONFORMIDAD, VERIFICANDO LA COHERENCIA DE LOS ATRIBUTOS Y MATERIALIDAD DE LA PROPUESTA, ASÍ
COMO, LA SUFICIENTE Y APROPIADA EVIDENCIA O EN SU CASO, CONSIGNANDO EL APORTE TÉCNICO AL TRABAJO DE AUDITORÍA.
COPIA DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO DEBIDAMENTE SUSCRITA POR ET SUPERVISOR, SE REMITE AL GERENTE
O JEFE DE LA UNIDAD ORGÁNICA A CARGO DE LA AUDITORÍA, O AL JEFE DEL OCI CUANDO CORRESPONDA, PARA SU APROBACIÓN
RESPECTIVA.
EL GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGÁNICA A CARGO DE LA AUDITORÍA, O JEFE DEL OCI SEGÚN CORRESPONDA, EFECTÚAN EL
MONITOREO Y SEGUIMIENTO DEL PROCESO DE DISCUSIÓN DE LA PROPUESTA DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO,
PARA SU DEBIDA FORMULACIÓN Y CONSISTENCIA TÉCNICA.
SE DEBE OBTENER LA CONFORMIDAD DEL NIVEL GERENCIAL COMPETENTE, PARA PROCEDER A LA REDACCIÓN DE LA DESVIACIÓN
DE CUMPLIMIENTO.
SI LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO CORRESPONDE A UNA DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO, EN JA MATRIZ SE CONSIGNA LA
CONDICIÓN, EL CRITERIO, EL EFECTO, LA CAUSA Y LAS EVIDENCIAS RESPECTIVAS.
EVIDENCIA
LA EVIDENCIA ES SUFICIENTE Y APROPIADA Y FUNDAMENTA LA CONCLUSIÓN DEL AUDITOR.
AGRUPAR LA EVIDENCIA EN FUNCIÓN A CADA HECHO SEÑALADO EN LOS ATRIBUTOS DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO.
PRECISAR POR CADA EVIDENCIA LA SITUACIÓN O CIRCUNSTANCIA QUE ACREDITA.
FUNCIONARIO (S)
INTERVINIENTE (S)
POR CADA PERSONAL INVOLUCRADO EN LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO, INDICAR:
NOMBRE COMPLETO.
CARGO.
PERÍODO DE GESTIÓN: CON FECHA DE INICIO Y FIN.
EL CARGO Y PERÍODO DE GESTIÓN CONCUERDAN CON LA PARTICIPACIÓN Y OCURRENCIA DE LOS HECHOS OBSERVADOS.
RESPONSABILIDAD
PROYECTADA
SE REALIZA EL SEÑALAMIENTO DEL TIPO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD POR LOS HECHOS IDENTIFICADOS Y NO POR PERSONAS
COMPRENDIDAS EN TOS HECHOS.
FECHA Y FIRMA
FECHA
NOMBRE, APELLIDOS Y CÓDIGO DEL AUDITOR INTEGRANTE DE LA COMISIÓN.
NOMBRE, APELLIDOS Y CÓDIGO DEL AUDITOR INTEGRANTE (ABOGADO) DE LA COMISIÓN AUDITORA.
NOMBRE, APELLIDOS Y CÓDIGO DEL JEFE DE LA COMISIÓN.
NOMBRE, APELLIDOS Y CÓDIGO DEL SUPERVISOR DE LA COMISIÓN.
NOMBRE, APELLIDOS Y CÓDIGO DEL GERENTE O JEFE DE LA UO RESPONSABLE DE LA AUDITORÍA O JEFE DE OCI.
N.° MATERIA
CONTROLADA
DESVIACIÓN DE
CUMPLIMIENTO
CRITERIOS
1
ADQUISICIÓN DE
BIENES Y
SUMINISTROS
REALIZADOS EL AÑO
2010
COMPRA DE 50 COMPUTADORAS DE
ESCRITORIO POR S/ 192.739,00
NUEVOS SOLES, MEDIANTE
“ADJUDICACIÓN DE MENOR
CUANTÍA”
LITERAL B) DEL NUMERAL 16.1 DEL ARTÍCULO 16 DE LA LEY N.° 29465, LEY DE
PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2010, APROBADO EL
07.DIC.2009, QUE DISPONE “16.1 LA DETERMINACIÓN DE LOS PROCESOS DE
SELECCIÓN PARA EFECTUAR LAS LICITACIONES PÚBLICAS, CONCURSOS PÚBLICOS
Y ADJUDICACIONES DIRECTAS EN TODAS LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO
COMPRENDIDAS EN EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1017, LEY DE
CONTRATACIONES DEL ESTADO, SE SUJETAN A LOS MONTOS SIGUIENTES:
b) ADQUISICIÓN DE BIENES Y DE SUMINISTROS, DE ACUERDO A: ADJUDICACIÓN
DIRECTA, SI EL VALOR REFERENCIAL ES INFERIOR A CIENTO CUATRO (104)
UNIDADES IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (UIT), EQUIVALENTES A S/. 374.400,00
NUEVOS SOLES”.
DE ACUERDO AL NUMERAL 3). DEL ARTÍCULO 19 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE
CONTRATACIONES DEL ESTADO, AL SER EL MONTO DE LA CONTRATACIÓN MAYOR
DEL 50 % DEL LÍMITE MÁXIMO ESTABLECIDO PARA LAS ADJUDICACIONES
DIRECTAS, EL PROCESO DE SELECCIÓN DEBIÓ REALIZARSE POR “ADJUDICACIÓN
DIRECTA PÚBLICA”.
2
RECEPCIÓN FÍSICA Y
LIQUIDACIÓN
FINANCIERA DE LAS
OBRAS POR
CONTRATA,
CONCLUIDAS EN EL
AÑO 2013.
EL EXPEDIENTE TÉCNICO PARA LA
CONSTRUCCIÓN DEL TECHO
ALIGERADO CENTRO MATERNO
INFANTIL Y EMERGENCIA SAN
MARCOS, CONSIDERA SOLO UNA
PENDIENTE DEL 0.5 %
EN EL CAPÍTULO III DEL DOCUMENTO “MEDIDAS DE MITIGACIÓN ANTE AMENAZAS
DE ORIGEN HÍDRICO”, LA OFICINA GENERAL DE DEFENSA NACIONAL DEL MINSA,
SEÑALA QUE ANTE AMENAZAS DE ORIGEN HÍDRICO, COMO LAS LLUVIAS QUE CAEN
SOBRE LOS TECHOS DE LAS ESTRUCTURAS DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE SALUD
Y QUE PUEDEN OCASIONAR EL DEBILITAMIENTO DE LOS MISMOS, SI ESTOS NO
TIENEN UN SISTEMA ADECUADO PARA MINIMIZAR EL DETERIORO POR IMPACTO,
FILTRACIÓN O POR HUMEDECIMIENTO PROLONGADO DEL MATERIAL DEBIDO AL
EMPOZAMIENTO DE LAS AGUAS, RECOMIENDA, PARA LA COSTA Y PARA MATERIAL
DE LOSA DE CONCRETO, UNA PENDIENTE DEL 2 %.
3
LIQUIDACIÓN DE
OBRAS Y ESTUDIOS
EFECTUADOS POR
LA ENTIDAD BAJO
LA MODALIDAD DE
ADMINISTRACIÓN
DIRECTA, PERÍODO
2013
DIMENSIONAMIENTO DE LAS SEIS
(6) AULAS DE LA OBRA ESCUELA
PRIMARIA URCOS, ESTÁ
SOBREDIMENSIONADO, HABIDA
CUENTA QUE SE HAN
CONSIDERADO UN NÚMERO MAYOR
DE ALUMNOS POR CADA GRADO,
SIENDO, EN ZONAS URBANAS, EL
MÁXIMO DE ALUMNOS POR AULA DE
35 Y NO DE 45 ALUMNOS.
LITERAL e) DEL NUMERAL 6.6.3 DE LA NORMAS PARA EL PROCESO DE
RACIONALIZACIÓN DE PLAZAS DE PERSONAL DOCENTE Y ADMINISTRATIVO EN LAS
INSTITUCIONES EDUCATIVAS PÚBLICAS DE LA EDUCACIÓN BÁSICA Y TÉCNICO
PRODUCTIVA, APROBADAS CON DECRETO SUPREMO Nº 005-2011-ED, DE
22.MAR.2011.
NUMERAL 2.2.5. MÍNIMO NÚMERO DE ALUMNOS POR SECCIÓN DE NUMERAL 2.1.
NORMAS TÉCNICAS PARA PROYECTOS DE EDUCACIÓN BÁSICA REGULAR DEL
ANEXO SNIP 09 PARÁMETROS Y NORMAS TÉCNICAS PARA FORMULACIÓN,
APROBADO CON RESOLUCIÓN DIRECTORAL N° 003-2011-EF/68.01, DE 24.MAR.2011
4
MANTENIMIENTO DE
MAQUINARIA,
EQUIPOS Y
ASCENSORES
REQUERIMIENTO PARA EL
MANTENIMIENTO DE 10
ASCENSORES MARCA OTIS Y 6
ASCENSORES MARCA SCHINDLER
DE LOS EDIFICIOS DEL FONDO PARA
EL ALIVIO A LA POBREZA RURAL,
SIN CONTAR CON INFORME
TÉCNICO DE ESTANDARIZACIÓN
SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 11 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE
CONTRATACIONES DEL ESTADO Y DE LA DIRECTIVA N.º 010-2009-OSCE/CD
N.°MATERIA
CONTROLADA
DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO CRITERIOS
1GESTIÓN DE
RIESGOS
LA ADMINISTRACIÓN NO CUENTA CON UN
SISTEMA INTEGRAL DE ADMINISTRACIÓN DE
RIESGOS.
EVALUACIÓN DE
RIESGOS
2
ASIGNACIÓN DE
AUTORIDAD Y
RESPONSABILIDAD
LOS VALES PROVISIONALES DE CAJA CHICA SON
APROBADOS POR UN EMPLEADO DE CUARTO
NIVEL.
AMBIENTE DE
CONTROL
3ESTRUCTURA
ORGANIZACIONAL
LA ENTIDAD NO PROPORCIONA EL ORGANIGRAMA
QUE MUESTRE LOS NIVELES JERÁRQUICOS DE LA
ORGANIZACIÓN.
AMBIENTE DE
CONTROL
4SISTEMAS DE
INFORMACIÓN
EL INSTITUTO NO CUENTA CON UN SISTEMA
INTEGRADO DE INFORMACIÓN
INFORMACIÓN Y
COMUNICACIÓN
5ACTVIDADES DE
CONTROL
LOS MÉTODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO SON
INADECUADOS PARA INVESTIGAR SITUACIONES
EXCEPCIONALES O INUSUALES Y TOMAR ACCIÓN
CORRECTIVA OPORTUNA Y APROPIADA.
REVISIÓN DE
PROCESOS,
ACTIVIDADES Y
OTROS –
ACTIVIDADES DE
CONTROL
6PLANES DE
MEJORAMIENTO
AUSENCIA DE UN PLAN DE MEJORAMIENTO
FORMULADO Y CONCERTADO CON LOS
RESPONSABLES DE LOS PROCESOS, QUE REFLEJE
ESTAR EN FUNCIÓN DE LAS OBSERVACIONES Y
RECOMENDACIONES DEL ÓRGANO DE CONTROL
INSTITUCIONAL Y DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL
EXTERNO.
ACTIVIDADES DE
SUPERVISIÓN
DE ACUERDO AL NUMERAL 101 DEL MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO –
MAC, AL ELABORAR LAS DESVIACIONES SE DEBE TENER EN CUENTA LO SIGUIENTE:
1. ESTAR REFERIDAS A ASUNTOS SIGNIFICATIVOS E INCLUYEN INFORMACIÓN
(EVIDENCIA) SUFICIENTE Y APROPIADA RELACIONADA CON LA EVALUACIÓN
EFECTUADA A LA MATERIA EXAMINADA; ASÍ COMO, RESPECTO DEL USO Y
DESTINO DE LOS RECURSOS Y BIENES DEL ESTADO, EN TÉRMINOS DE
EFICIENCIA, EFICACIA, TRANSPARENCIA Y ECONOMÍA.
2. INCLUIR LA INFORMACIÓN NECESARIA RESPECTO A LOS ANTECEDENTES, A FIN
DE FACILITAR SU COMPRENSIÓN Y,
3. ESTAR REFERIDOS A CUALQUIER SITUACIÓN DEFICIENTE Y RELEVANTE QUE SE
DETERMINE DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
EL NUMERAL 103 DEL MAC, SEÑALA QUE PARA LA FORMULACIÓN DE LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, LA COMISIÓN AUDITORA DEBE CONSIDERAR LOS
PRINCIPIOS Y DEFINICIONES BÁSICAS ESTABLECIDAS EN LA LEY N° 27785, LEY
ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA
GENERAL DE LA REPÚBLICA, QUE ORIENTAN EL EJERCICIO DEL CONTROL.
ES EL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA, CUYO NIVEL O CURSO DE DESVIACIÓN
DEBE SER EVIDENCIADO.
LA COMISIÓN AUDITORA DEBE REDACTAR EL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA,
CON UN LENGUAJE SENCILLO Y ENTENDIBLE Y SU CONTENIDO DEBE PRESENTARSE EN
FORMA OBJETIVA, CONCRETA Y CONCISA
ES LA CONSECUENCIA REAL O POTENCIAL, CUANTITATIVA O CUALITATIVA, OCASIONADA
POR EL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA. ES EL RESULTADO ADVERSO O
RIESGO POTENCIAL IDENTIFICADO.
LA COMISIÓN AUDITORA DEBE CONSIGNAR EL PERJUICIO PATRIMONIAL O NO PATRIMONIAL
IDENTIFICADO O RESULTADO ADVERSO O RIESGO POTENCIAL, OCASIONADO POR LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ADVERTIDO.
ES LA RAZÓN O MOTIVO QUE DIO LUGAR AL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA.
LA COMISIÓN AUDITORA DEBE DESCRIBIR LA RAZÓN O MOTIVO QUE DIO LUGAR AL HECHO
O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA; QUE SE CONSIGNA CUANDO HAYA PODIDO SER
DETERMINADA A LA FECHA DE LA COMUNICACIÓN *.
CONDICIÓN
CRITERIO
ES LA NORMA, DISPOSICIÓN O PARÁMETRO DE MEDICIÓN APLICABLE AL HECHO O
SITUACIÓN OBSERVADA.
LA COMISIÓN AUDITORA DEBE ORDENAR EL CRITERIO EN FUNCIÓN A CADA HECHO,
PRECISANDO EL TÍTULO Y FECHA DE APROBACIÓN DE LA NORMA, DISPOSICIÓN O
PARÁMETRO DE MEDICIÓN; NÚMERO Y TÍTULO DEL ARTÍCULO DE LA NORMA; CITAR ENTRE
COMILLAS O CURSIVA LA PARTE PERTINENTE DE LA NORMA.
EFECTO
CAUSA
CUANDO LA COMISIÓN AUDITORA, COMO RESULTADO DE LA OBTENCIÓN Y VALORACIÓN DE LA
EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA, ADVIERTE EL INCUMPLIMIENTO O INOBSERVANCIA DE LA
NORMATIVA, PROCEDE A ELABORAR LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO, UTILIZANDO UNA
REDACCIÓN CON LENGUAJE SENCILLO Y ENTENDIBLE, CUYO CONTENIDO SE EXPONE EN FORMA
OBJETIVA, CONCRETA Y CONCISA, REVELANDO:
EL NUMERAL 7.30 DE LAS NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL PRECISA QUE EL
ATRIBUTO CAUSA SE CONSIGNARÁ CUANDO HAYA PODIDO SER DETERMINADA A LA FECHA DE LA
COMUNICACIÓN DEL HALLAZGO.
LO QUE SIGNIFICA, QUE SI A LA FECHA DE COMUNICACIÓN DE LA CÉDULA DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO NO SE HA PODIDO DETERMINAR LA CAUSA, SE DEBERÁ CURSAR EL PLIEGO DE
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SOLO CON LOS ELEMENTOS DE CONDICIÓN, CRITERIO Y EFECTO.
ESTA SITUACIÓN PODRÍA ORIGINAR QUE LOS AUDITADOS AL COMPARAR LA CÉDULA DE DESVIACIONES
DE CUMPLIMIENTO CURSADAS SIN EL ELEMENTO CAUSA, CON LAS OBSERVACIONES CONTENIDAS EN
LOS INFORMES DE AUDITORÍA EMITIDOS, COMCLUYAN QUE LAS CAUSAS QUE FIGURAN EN EL INFORME
DE AUDITORÍA, NO FUERON HECHAS DE SU CONOCIMIENTO, AFECTÁNDOSE EL DEBIDO PROCESO DE
CONTROL E IMPIDIÉNDOLES EJERCER SU REAL DERECHO DE DEFENSA.
AMERITA RECORDAR QUE SON PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES LOS SEÑALADOS EN EL NUMERAL 23
DEL ARTÍCULO N.° 2 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERU: DERECHO A LA LEGÍTIMA DEFENSA; ASÍ
COMO DEL NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 139 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ: LA OBSERVANCIA
DEL DEBIDO PROCESO Y LA TUTELA JURISDICCIONAL, A TRAVÉS DEL CUAL NINGUNA PERSONA PUEDE
SER DESVIADA DE LA JURISDICCIÓN PREDETERMINADA POR LA LEY, NI SOMETIDA A PROCEDIMIENTO
DISTINTO DE LOS PREVIAMENTE ESTABLECIDOS, NI JUZGADA POR ÓRGANOS JURISDICCIONALES DE
EXCEPCIÓN NI POR COMISIONES ESPECIALES CREADAS AL EFECTO, CUALQUIERA SEA SU
DENOMINACIÓN.
CABE IGUALMENTE RECORDAR QUE LOS INFORMES QUE EMITE LA CONTRALORÍA GENERAL Y LOS
ÓRGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL, SON ACTOS DE ADMINISTRACIÓN INTERNA Y ESTÁN
REGULADOS POR EL TITULO PRELIMINAR DE LA LEY 27444 LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
GENERAL, EN CUYO NUMERAL 1.2 PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO DEL ARTÍCULO IV.-
PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, SEÑALA: LOS ADMINISTRADOS GOZAN DE TODOS
LOS DERECHOS Y GARANTÍAS INHERENTES AL DEBIDO PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, QUE
COMPRENDE EL DERECHO A EXPONER SUS ARGUMENTOS, A OFRECER Y PRODUCIR PRUEBAS Y A
OBTENER UNA DECISIÓN MOTIVADA Y FUNDADA EN DERECHO. LA INSTITUCIÓN DEL DEBIDO
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SE RIGE POR LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO ADMINISTRATIVO. LA
REGULACIÓN PROPIA DEL DERECHO PROCESAL CIVIL ES APLICABLE SÓLO EN CUANTO SEA
COMPATIBLE CON EL RÉGIMEN ADMINISTRATIVO.
TAMBIÉN, EL LITERAL G) DE ARTÍCULO 9 PRINCIPIOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL DE LA LEY 27785, SEÑALA:
EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL, POR EL QUE SE GARANTIZA EL RESPETO Y OBSERVANCIA DE LOS DERECHOS
DE LAS ENTIDADES Y PERSONAS, ASÍ COMO DE LAS REGLAS Y REQUISITOS ESTABLECIDOS.
EN LA NOVENA DISPOSICIÓN TRANSITORÍA DE LA LEY 27785, DEFINICIONES BÁSICAS, SE INDICA QUE EL DEBIDO
PROCESO DE CONTROL CONSISTE EN LA GARANTÍA QUE TIENE CUALQUIER ENTIDAD O PERSONA, DURANTE EL
PROCESO INTEGRAL DE CONTROL, AL RESPETO Y OBSERVANCIA DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE ASEGUREN EL
ANÁLISIS DE SUS PRETENSIONES Y PERMITAN, LUEGO DE ESCUCHAR TODAS LAS CONSIDERACIONES QUE
RESULTEN PERTINENTES, RESOLVER CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE.
DE OTRO LADO EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N.° 29622 DE 06.DIC.2010, PUBLICADA EN EL DIARIO EL PERUANO EL
07.DIC.2010, QUE MODIFICA EL ARTÍCULO N.° 11 DE LA LEY 27785, SEÑALA: “ARTÍCULO 11º.- RESPONSABILIDADES
Y SANCIONES DERIVADAS DEL PROCESO DE CONTROL PARA LA DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES
DERIVADAS DE LA ACCIÓN DE CONTROL, DEBERÁ BRINDARSE A LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN EL
PROCEDIMIENTO, LA OPORTUNIDAD DE CONOCER Y HACER SUS COMENTARIOS O ACLARACIONES SOBRE LOS
FUNDAMENTOS CORRESPONDIENTES QUE SE HAYAN CONSIDERADO, SALVO EN LOS CASOS JUSTIFICADOS
SEÑALADOS EN LAS NORMAS REGLAMENTARIAS.
FINALMENTE, EN EL NUMERAL 5.1 DE LA DIRECTIVA NORMAS PARA LA CONDUCTA Y DESEMPEÑO DEL PERSONAL
DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA Y DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL, APROBADA
CON R. C. N.° 430-2008-CG DE 24.OCT.2008, SE DISPONE QUE: ASIMISMO, EL SERVIDOR DE LA CONTRALORÍA Y DEL
ÓRGANO DE CONTROL DENTRO DE SUS INVESTIGACIONES BUSCARÁ E IDENTIFICARÁ, TÉCNICA Y
OBJETIVAMENTE, LAS CAUSAS QUE ORIGINAN LAS DEFICIENCIAS O DEBILIDADES ENCONTRADAS COMO
RESULTADO DE SUS ACCIONES DE CONTROL.
SUGERENCIA:
LO EXPUESTO PRECEDENTEMENTE, INDICA QUE LOS AUDITORES PARA PODER CUMPLIR EL DEBIDO PROCESO DE
CONTROL Y RESPETAR EL REAL DERECHO DE DEFENSA DEL AUDITADO, EN EL CASO DE CURSAR PLIEGOS DE
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO (HALLAZGOS DE AUDITORÍA) CONTENIENDO SOLO LOS ELEMENTOS DE
CONDICIÓN, CRITERIO Y EFECTO, LUEGO DE RECIBIR LAS ACLARACIONES DE LOS AUDITADOS Y EVALUARLOS,
DEBERÍAN VOLVER A CURSAR UN NUEVO HALLAZGO CONTENIENDO LOS CUATRO (4) ELEMENTOS DE CONDICIÓN,
CRITERIO, CAUSA Y EFECTO, A FIN DE EVITAR PROBABLES RECURSOS DE AMPARO, COMO LOS OCURRIDOS
RECIENTEMENTE EN EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA, MEDIANTE EL CUAL EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Y EL
PODER LEGISLATIVO SE HAN PRONUNCIADO SOBRE LA VULNERACIÓN DEL DEBIDO PROCESO Y LA AFECTACIÓN
DEL DERECHO DE DEFENSA DE LOS ENCAUSADOS.
MATERIALIDAD Y
REPORTABILIDAD
ANÁLISIS DE
CAUSA EFECTO
EVIDENCIA
(DOCUMENTAL,
FÍSICA,
TESTIMONIAL,
ANALÍTICA).
CARACTERÍSTICAS
Y REQUISITOS
CONCLUSIONES
VALIDACIÓN EN
MESA DE TRABAJO
CR
IT
ER
IO
CO
ND
IC
IÓ
N
HA
LL
AZ
GO
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ES
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CIO
NE
S
DE
CU
MP
LIM
IE
NT
O)
CAUSA
EFECTO
CRITERIO
DEBER SER
REDUCIR LAS
PÉRDIDAS DE
ENERGÍA
META 2013: 28.0%
META 2012: 32.4%
HALLAZGO
INCREMENTO DE
LAS PÉRDIDAS DE
ENERGÍA
CONDICIÓN
META ALCANZADA 2013: 32.7%
META ALCANZADA 2012: 40.5%
EVIDENCIA
ACCIONES
EMITIDAS
ADOPTAR
MEDIDAS PARA
REDUCIR LAS
PÉRDIDAS DE
ENERGÍA
ELÉCTRICA.
CRITERIO
REDUCIR LAS PÉRDIDAS DE ENERGÍA
META 2013: 28.0%
META 2012: 32.4 %
CONDICIÓN
META ALCANZADA 2013: 32.7%
META ALCANZADA 2012: 40.5%
HALLAZGO
(DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO)
INCREMENTO DE LAS PÉRDIDAS
DE ENERGÍA.
2013: ∆ 4.7 %
CAUSAS
1. FALTA DE UN PROGRAMA
PERMANENTE DE
MANTENIMIENTO DE LOS
EQUIPOS ELÉCTRICOS.
2. INSUFICIENTE
SUPERVISIÓN DE LOS
CONTROLADORES DE LA
OPERATIVIDAD DE LOS
TERMOSTATOS.
3. INCUMPLIMENTO
FUNCIONAL DE LAS
TRIBUCIONES Y
COMPETENCIAS DE LOS
OPERADORES,
CONTROLADORES, Y
SUPERVISORES DE LA
ORGANIZACIÓN.
EFECTOS
1. PERJUICIO ECONÓMICO POR INCREMENTO
DE PÉRDIDA DE ENERGÍA ELÉCTRICA.
2. BAJA EN LA PRODUCTIVIDAD POR MENOR
DISPONIBILIDAD DE ENERGÍA ELÉCTRICA
EN EL PROCESO PRODUCTIVO.
3. INCREMENTO DE FALLAS EN CALIDAD DE
PRODUCTO.
CRITERIO
(NORMA O ESTÁNDAR)
EL PROCEDIMIENTO “AAA” ESTABLECE QUE
PARA ASEGURAR NORMAL FUNCIONAMIENTO
SE HA DETERMINADO MANTENER UN STOCK
MÍNIMO DE MATERIA PRIMA “XX” DE 45 DÍAS
DE PRODUCCIÓN Y UN MÁXIMO DE 3 MESES
DE PRODUCCIÓN.
CONDICIÓN
LOS NIVELES PROMEDIOS DEL STOCKS DE
MATERIA PRIMA “XX” EN EL TERCER
TRIMESTRE LOS MESES DE JULIO, AGOSTO Y
SETIEMBRE DEL 2013, SOLO ASEGURO
MATERÍA PRIMA PARA UNA PRODUCCIÓN DE
28 DÍAS, INFERIOR AL MÍNIMO ESTABLECIDO
Y APROBADO.
DIFERENCIA
CRITERIO
CONDICIÓN
EL STOCK MÍNIMO
DE MATERIA DEL
TERCER TRIMESTRE
DEL 2013, SOLO
FUE PARA 28 DÍAS
DE PRODUCCIÓN.
HALLAZGO(DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO)
EL NUMERAL 104 DEL MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, SEÑALA QUE
PREVIO AL PROCESO DE COMUNICACIÓN, LA COMISIÓN AUDITORA OBTIENE LAS
COPIAS DEBIDAMENTE AUTENTICADAS DE LA DOCUMENTACIÓN QUE SUSTENTA Y
ACREDITA LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, EN FUNCIÓN A LA CANTIDAD
REQUERIDA POR CADA SEÑALAMIENTO DEL TIPO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD
QUE SE CONSIGNE EN EL INFORME DE AUDITORÍA, DEBIENDO POSTERIORMENTE
DEVOLVER LA DOCUMENTACIÓN ORIGINAL AL FUNCIONARIO RESPONSABLE DE LA
UNIDAD ORGÁNICA QUE PROPORCIONÓ LA MISMA, SALVO QUE DICHO FUNCIONARIO
SE ENCUENTRE COMPRENDIDO EN LAS DESVIACIONES DETECTADAS, EN CUYO CASO
LA DOCUMENTACIÓN ES REMITIDA AL TITULAR DE LA ENTIDAD PARA SALVAGUARDAR
LA EVIDENCIA. PARA ELLO LA COMISIÓN AUDITORA EMITE EL DOCUMENTO DE CARGO
RESPECTIVO.
EN EL CASO QUE EL TITULAR DE LA ENTIDAD SE ENCUENTRE COMPRENDIDO EN LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO O SE ADVIERTA PRESUNTOS INDICIOS DE
ADULTERACIÓN DE DOCUMENTOS, LA COMISIÓN AUDITORA PREVIA COORDINACIÓN
CON EL NIVEL GERENCIAL CORRESPONDIENTE, COMUNICA MEDIANTE OFICIO AL
MINISTERIO PÚBLICO PARA QUE DISPONGA LAS MEDIDAS NECESARIAS PARA EL
ASEGURAMIENTO DE LA CUSTODIA DE LAS EVIDENCIAS.
LA COMISIÓN AUDITORA COMUNICA
AL TITULAR DE LA ENTIDAD EL
INICIO DEL PROCESO DE
COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES
DE CUMPLIMIENTO (VER EL
APÉNDICE 7, EN LA TRANSPARENCIA
SIGUIENTE), SOLICITANDO SE
DISPONGA QUE LAS ÁREAS
CORRESPONDIENTES, BRINDEN LAS
FACILIDADES A LAS PERSONAS
COMUNICADAS, DE REQUERIR
DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN
PARA LA PRESENTACIÓN DE SUS
COMENTARIOS DOCUMENTADOS,
SIRVIENDO COMO ACREDITACIÓN,
LA COMUNICACIÓN DE LA
DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO
CURSADA POR LA COMISIÓN
AUDITORA.
7 - INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
OFICIO Nº - [AÑO]-CG/[NOMBRE U.O/OCI-SIGLAS DE LA COMISIÓN]
LUGAR, FECHA
SEÑOR(A):
[NOMBRES Y APELLIDOS].
[CARGO]
[ENTIDAD SUJETA A CONTROL] [DIRECCIÓN FISCAL] [DISTRITO/PROVINCIA/REGIÓN]
ASUNTO: INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
REF.: a. OFICIO Nº [NÚMERO]-[AÑO]-CG/ [DC/OCI] DE (FECHA].
a. NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL, APROBADO CON R.C. N°
[NÚMERO] - [AÑO]-CG DE [FECHA DE APROBACIÓN).
ME DIRIJO A USTED CON RELACIÓN AL DOCUMENTO DE LA REFERENCIA A), MEDIANTE EL CUAL EL DESPACHO DEL SEÑOR CONTRALOR
ACREDITÓ UNA COMISIÓN AUDITORA A CARGO DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO EN [NOMBRE DE LA ENTIDAD]; Y NORMATIVA DE
LA REFERENCIA B), LA CUAL ESTABLECE LAS DISPOSICIONES RELATIVAS A LA COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO, EN LO QUE CONCIERNE AL DETALLE DE SU ENUNCIADO PRECEPTÚA QUE:
"LA REALIZACIÓN DE LA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS SERÁ PUESTA OPORTUNAMENTE EN CONOCIMIENTO DEL TITULAR DE LA
ENTIDAD, CON EL PROPÓSITO QUE DISPONGA EL OTORGAMIENTO DE LAS FACILIDADES PERTINENTES QUE PUDIERAN REQUERIR LAS
PERSONAS COMUNICADAS, A FIN DE PRESENTAR SUS COMENTARIOS DEBIDAMENTE DOCUMENTADOS EN EL PLAZO OTORGADO".
EN TAL VIRTUD, SOLICITAMOS A USTED INSTRUYA A LAS UNIDADES ORGÁNICAS DE ESTA ENTIDAD, A FIN QUE POSIBILITEN LO QUE
EXPONE Y DISPONE LA PRECITADA NORMATIVA DE CONTROL GUBERNAMENTAL, LO CUAL GUARDA CONCORDANCIA Y SUJECIÓN CON
LOS EJERCICIOS DEL DERECHO DE DEFENSA Y DEL DEBIDO PROCESO CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ,
COMO EN LA NORMATIVA DE CONTROL GUBERNAMENTAL, LOS QUE ASISTEN A LAS PERSONAS SUJETAS A LA COMUNICACIÓN DE LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.
ES PROPICIA LA OPORTUNIDAD PARA EXPRESARLE LAS SEGURIDADES DE MI ESPECIAL CONSIDERACIÓN Y ESTIMA.
ATENTAMENTE
[NOMBRES Y APELLIDOS]
JEFE DE LA COMISIÓN AUDITORA
"DENOMINACIÓN OFICIAL DEL AÑO"
LA COMISIÓN AUDITORA CAUTELANDO EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL, COMUNICA LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO A TRAVÉS DE CÉDULAS DE MANERA ESCRITA Y RESERVADA, A
LAS PERSONAS QUE PARTICIPARON EN DICHAS DESVIACIONES, EN EL DOMICILIO REAL, LEGAL O
ÚLTIMO DOMICILIO SEÑALADO POR EL AUDITADO EN LA ENTIDAD, SE DEJA CONSTANCIA DE LA
FIRMA Y NOMBRE DEL RECEPTOR.
DICHA COMUNICACIÓN PUEDE EFECTUARSE, A PEDIDO DE PARTE Y DEBIDAMENTE JUSTIFICADA,
POR FACSÍMIL, CORREO ELECTRÓNICO U OTRO MEDIO IDÓNEO, SIEMPRE QUE LOS MISMOS
PERMITAN CONFIRMAR SU RECEPCIÓN.
LA COMUNICACIÓN SE REALIZA ADJUNTANDO LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO, SEÑALANDO UN
PLAZO NO MAYOR A DIEZ (10) DÍAS HÁBILES MÁS EL TÉRMINO DE LA DISTANCIA, DE SER EL CASO,
PARA LA ENTREGA DE LOS COMENTARIOS. EXCEPCIONALMENTE, A PEDIDO DE PARTE Y
DEBIDAMENTE SUSTENTADO, SE PODRÁ CONCEDER UN PLAZO ADICIONAL NO MAYOR A CINCO (5)
DÍAS HÁBILES.
EN LOS CASOS QUE SE DESCONOZCA EL DOMICILIO O ESTE NO SEA UBICADO SE PROCEDE A CITAR
MEDIANTE PUBLICACIÓN, A EFECTOS SE APERSONE A RECABAR LAS DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO RESPECTIVAS, EN UN PLAZO NO MAYOR A DOS (2) DÍAS HÁBILES. LA PUBLICACIÓN
SE HARÁ POR UN (1) DÍA HÁBIL EN EL DIARIO OFICIAL EL PERUANO, LA PUBLICACIÓN TAMBIÉN SE
PODRÁ EFECTUAR EN EL DIARIO DE MAYOR CIRCULACIÓN DEL LUGAR DEL ÚLTIMO DOMICILIO DEL
AUDITADO, SI FUERA CONOCIDO O, EN SU DEFECTO, EL LUGAR DONDE SE ENCUENTRA LA ENTIDAD
SUJETA A LA AUDITORÍA, DÁNDOSE POR DEBIDAMENTE CITADO AL AUDITADO, A PARTIR DEL DÍA
HÁBIL SIGUIENTE DE LA PUBLICACIÓN.
1
PARA LLEVAR A CABO EL PROCESO DE COMUNICACIÓN, LA COMISIÓN AUDITORA PREVIAMENTE
DEVUELVE LA DOCUMENTACIÓN ORIGINAL QUE SUSTENTA LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO AL
FUNCIONARIO RESPONSABLE DE LA ENTIDAD QUE LA PROPORCIONÓ, ASEGURÁNDOSE TENER COPIAS
AUTENTICADAS DE LAS MISMAS, SALVO QUE DICHO FUNCIONARIO SE ENCUENTRE COMPRENDIDO EN LAS
DESVIACIONES DETECTADAS, EN CUYO CASO LA DOCUMENTACIÓN SERÁ REMITIDA AL TITULAR DE LA
ENTIDAD PARA SALVAGUARDAR LA EVIDENCIA.
2
EL INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ES PUESTO
OPORTUNAMENTE EN CONOCIMIENTO DEL TITULAR DE LA ENTIDAD, CON EL PROPÓSITO QUE ESTE
DISPONGA QUE LAS ÁREAS CORRESPONDIENTES, PRESTEN LAS FACILIDADES PERTINENTES QUE
PUDIERAN REQUERIR LAS PERSONAS COMUNICADAS PARA FINES DE LA PRESENTACIÓN DE SUS
COMENTARIOS DOCUMENTADOS.
3PARA TAL EFECTO, LA COMUNICACIÓN DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO CURSADA POR LA COMISIÓN
AUDITORA SIRVE COMO ACREDITACIÓN ANTE EL TITULAR PARA EL OTORGAMIENTO DE LAS FACILIDADES.
4
LA COMISIÓN AUDITORA CAUTELANDO EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL, COMUNICA LAS DESVIACIONES
DE CUMPLIMIENTO A TRAVÉS DE CÉDULAS DE MANERA ESCRITA Y RESERVADA, A LAS PERSONAS QUE
PARTICIPARON EN DICHAS DESVIACIONES, EN EL DOMICILIO REAL, LEGAL O ÚLTIMO DOMICILIO
SEÑALADO POR EL AUDITADO EN LA ENTIDAD, SE DEJA CONSTANCIA DE LA FIRMA Y NOMBRE DEL
RECEPTOR.
5
DICHA COMUNICACIÓN PUEDE EFECTUARSE, A PEDIDO DE PARTE Y DEBIDAMENTE JUSTIFICADA, POR
FACSÍMIL, CORREO ELECTRÓNICO U OTRO MEDIO IDÓNEO, SIEMPRE QUE LOS MISMOS PERMITAN
CONFIRMAR SU RECEPCIÓN.
6
LA COMUNICACIÓN SE REALIZA ADJUNTANDO LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO, SEÑALANDO UN PLAZO
NO MAYOR A DIEZ (10) DÍAS HÁBILES MÁS EL TÉRMINO DE LA DISTANCIA, DE SER EL CASO, PARA LA
ENTREGA DE LOS COMENTARIOS. EXCEPCIONALMENTE, A PEDIDO DE PARTE Y DEBIDAMENTE
SUSTENTADO, SE PODRÁ CONCEDER UN PLAZO ADICIONAL NO MAYOR A CINCO (5) DÍAS HÁBILES.
7
EN LOS CASOS QUE SE DESCONOZCA EL DOMICILIO O ESTE NO SEA UBICADO SE PROCEDE A CITAR
MEDIANTE PUBLICACIÓN, A EFECTOS SE APERSONE A RECABAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
RESPECTIVAS, EN UN PLAZO NO MAYOR A DOS (2) DÍAS HÁBILES. LA PUBLICACIÓN SE HARÁ POR UN (1)
DÍA HÁBIL EN EL DIARIO OFICIAL EL PERUANO, LA PUBLICACIÓN TAMBIÉN SE PODRÁ EFECTUAR EN EL
DIARIO DE MAYOR CIRCULACIÓN DEL LUGAR DEL ÚLTIMO DOMICILIO DEL AUDITADO, SI FUERA CONOCIDO
O, EN SU DEFECTO, EL LUGAR DONDE SE ENCUENTRA LA ENTIDAD SUJETA A LA AUDITORÍA, DÁNDOSE
POR DEBIDAMENTE CITADO AL AUDITADO, A PARTIR DEL DÍA HÁBIL SIGUIENTE DE LA PUBLICACIÓN.
COMISIÓN
AUDITORA
ÁREAS O UNIDADES
AUDITADAS
EL INICIO DE LA COMUNICACIÓN DE
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, ES
PUESTO OPORTUNAMENTE EN
CONOCIMIENTO DEL TITULAR DE LA
ENTIDAD, PARA QUE ÉSTE DISPONGA QUE
LAS ÁREAS CORRESPONDIENTES,
PRESTEN LAS FACILIDADES QUE
PUDIERAN REQUERIR LAS PERSONAS
COMUNICADAS PARA FINES DE LA
PRESENTACIÓN DE SUS COMENTARIOS
DOCUMENTADOS
TITULAR DE
LA ENTIDAD
LA COMISIÓN AUDITORA
CAUTELANDO EL DEBIDO
PROCESO DE CONTROL,
COMUNICA LAS DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO A TRAVÉS DE
CÉDULAS DE MANERA ESCRITA Y
RESERVADA, A LAS PERSONAS
QUE PARTICIPARON EN DICHAS
DESVIACIONES, EN EL DOMICILIO
REAL, LEGAL O ÚLTIMO
DOMICILIO SEÑALADO POR EL
AUDITADO EN LA ENTIDAD, SE
DEJA CONSTANCIA DE LA FIRMA
Y NOMBRE DEL RECEPTOR.
INICIO DE COMUNICACIÓN
AL TITULAR
COMUNICACIÓN DE
DESVIACIONES A
LOS AUDITADOS
A PEDIDO DEL AUDITADO Y
DEBIDAMENTE SUSTENTADO, LA
COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS
PUEDE SER:
1. POR FACSIMIL
2. CORREO ELECTRÓNICO
3. OTRO MEDIO IDÓNEO
SIEMPRE QUE LOS MISMOS PERMITAN
CONFIRMAR SU RECEPCIÓN
EL PLAZO PARA ENTREGA DE LOS
COMENTARIOS POR PARTE DE LOS
AUDITADOS, ES NO MAYOR A DIEZ (10) DÍAS
HÁBILES MÁS EL TÉRMINO DE LA DISTANCIA,
DE SER EL CASO.
PRECISÁNDOSE QUE A SU VENCIMIENTO SI
NO SE RECIBE RESPUESTA O SER ESTA
EXTEMPORÁNEA, TAL SITUACIÓN DEBE
CONSTAR EN EL INFORME RESPECTIVO,
CONJUNTAMENTE CON LOS HECHOS QUE
SEAN MATERIA DE OBSERVACIÓN.
EXCEPCIONALMENTE, HA PEDIDO DE PARTE
Y DEBIDAMENTE SUSTENTADO, SE PUEDE
CONCEDER UN PLAZO ADICIONAL NO MAYOR
A CINCO (5) DÍAS HÁBILES.
EN LOS CASOS QUE SE DESCONOZCA EL
DOMICILIO O ESTE NO SEA UBICADO SE
PROCEDE A CITAR MEDIANTE PUBLICACIÓN,
A EFECTOS SE APERSONE A RECABAR LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
RESPECTIVAS, EN UN PLAZO NO MAYOR A
DOS (2) DÍAS
PARA EFECTOS DE LA COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO SE CONSIDERA:
1. SU MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA.
2. SU VINCULACIÓN A LA PARTICIPACIÓN, Y
3. COMPETENCIA PERSONAL DEL DESTINATARIO.
¿OK ?
EN CASO QUE SE ADVIERTA EL SEÑALAMIENTO DE
PRESUNTA RESPONSABILIDAD PENAL, EL ABOGADO DE
LA COMISIÓN AUDITORA DEBE ELABORAR Y SUSCRIBIR
LA FUNDAMENTACIÓN JURÍDICA DE RELEVANCIA PENAL
(VER APÉNDICE 15 - FUNDAMENTACIÓN JURÍDICA),
PERJUICIO ECONÓMICO
SUCEPTIBLE DE SER
RECUPERADO EN LA VÍA
ADMINISTRATIVA
FORMULACIÓN DE DESVIACIONES
DE CUMPLIMIENTO
PARA DISCUSIÓN Y APROBACIÓN
POR EL SUPERVISOR Y POR EL
GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD
ORGÁNICA U OCI COMPETENTES.
COMUNICACIÓN DE LA CÉDULA
DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
INDICIOS RAZONABLES DE
COMISIÓN DE DELITO
PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
EXAMINADOS
COMENTARIOS PRESENTADOS
POR LAS PERSONAS
COMPRENDIDAS EN LOS
HECHOS OBSERVADOS
AL TÉRMINO DE CADA EVALUACIÓN DE LOS
COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS
COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS, SE DEBE INCLUIR
EL SEÑALAMIENTO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA FUNCIONAL, PENAL O CIVIL, QUE
SE DERIVEN DE LOS HECHOS REVELADOS EN LA
OBSERVACIÓN, TENIENDO EN CUENTA LA
IDENTIFICACIÓN DEL DEBER INCUMPLIDO, LA
RESERVA, LA PRESUNCIÓN DE LICITUD Y RELACIÓN
CAUSAL.
SI PRESUNTAS
IRREGULARIDADES
“ SÍ “
PRESUNTAS
DEFICIENCIAS
1. OBSERVACIONES
2. CONCLUSIONES
3. RECOMENDACIONES
1
2
3
4
97
NOTIFICACIÓN PARA QUE
SE APERSONA EN UN
PLAZO NO MAYOR A 2
DÍAS HÁBILES
NO UBICADA,
NO SE
APERSONA
1. NOTIFICACIÓN EN
DOMICILIO.
2. NOTIFICACIÓN POR EDICTOS,
PUBLICACIÓN POR 1 DÍA EN
EL DIARIO EL PERUANO Y UN
PLAZO MÁXIMO DE 2 DÍAS
PARA QUE SE APERSONE.
3. NOTIFICACIÓN POR
RADIODIFUSIÓN.
NO SE
APERSONA
CÉDULAS DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
SI
CONOCIMIENTO DE LAS PERSONAS QUE PARTICIPARON EN LAS
DESVIACIONES ESTEN O NO PRESTANDO SERVICIOS EN LA ENTIDAD O
ÁREA AUDITADA
COMUNICACIÓN DE LA CÉDULA DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO POR ESCRITO Y
ENTREGA DIRECTA Y RESERVADA.
A PEDIDO DE PARTE SE PUEDE EFECTUAR LA COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE
CUMPLMIENTO A TRAVPES DE. FACSIMIL; CORREO ELECTRÓNICO U OTRO MEDIO IDONEO,
SIEMPRE QUE LOS MISMOS PERMITAN CONFIRMAR SU RECEPCIÓN
NO ESTA
PRESENTE
ESTÁ
PRESENTE
PLAZO PARA QUE PRESENTE COMENTARIOS Y/O APRECIACIONES:
10 DÍAS ÚTILES, MÁS TERMINO DE LA DISTANCIA.
EXCEPCIONALMENTE, A PEDIDO DE PARTE Y DEBIDAMENTE SUSTENTADO, SE
PODRÁ CONCEDER UN PLAZO ADICIONAL NO MAYOR A 5 DÍAS HÁBILES., ESTO ES
CUANDO LA PERSONA COMUNICADA YA NO VIVE EN EL PAIS, SE ENCUENTRA
PRIVADO DE SU LIBERTAD, ESTA DELICADO DE SALUD, O ESTA LABORANDO EN
ZONAS DONDE SE UBICA LA ENTIDAD OBJETO DE AUDITORÍA EN ESTADO DE
MERGENCIA, O QUE LA ENTIDAD HAYA SIDO AFECTADA POR ALGUN SINIESTRO U
OTROS EVENTOS QUE IMPIDAN EL CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS.
SE
APERSONA
PRESENTA COMENTARIOS DENTRO
DEL PLAZO
COMISIÓN AUDITORA EVALUA LOS COEMNTARIOS PRESENTADOS DE
MANERA OBJETIVA, EXHAUSTIVA, FUDAMENTADA E IMPARCIAL Y
CONTRASTADOS DOCUMENTALMENTE CON LA EVIDENCIA OBTENIDA. SI
LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO NO SE DESVIRTUAN, SON
INCLUIDAS EN EL INFORME COMO OBSERVACIONES, SEÑALANDO LA
PRESUNTA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL, CIVIL O
PENAL.
PONER EN CONOCIMIENTO
DEL TITULAR EL INICIO DE
COMUNICACIÓN DE
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO, PARA QUE
LAS ÁREAS
CORRESPONDIENTES
BRINDEN LAS
FACILIDADES A LAS
PERSONAS COMUNICADAS
SE HACE CONSTAR EN EL
INFORME DICHA SITUACIÓN
LA COMISIÓN AUDITORA CAUTELANDO EL DEBIDO PROCESO COMUNICA DE MANERA ESCRITA Y
RESERVADA, LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO A TRAVÉS DE CÉDULAS A LAS PERSONAS QUE
PARTICIPARON EN DICHAS DESVIACIONES, ESTÉN O NO PRESTANDO SERVICIOS EN LA ENTIDAD
AUDITADA, EN EL DOMICILIO REAL, LEGAL O ÚLTIMO DOMICILIO SEÑALADO POR EL AUDITADO EN
LA ENTIDAD, ESTABLECIENDO UN PLAZO NO MAYOR A DIEZ (10) DÍAS HÁBILES, MÁS EL TÉRMINO DE
LA DISTANCIA, PARA LA ENTREGA DE LOS COMENTARIOS, SIN POSIBILIDAD DE AMPLIACIÓN.
EN LOS CASOS QUE EL AUDITADO YA NO RESIDE EN EL PAÍS O SE ENCUENTRA PRIVADO DE SU
LIBERTAD O EN DELICADO ESTADO DE SALUD O LABORANDO EN ZONAS APARTADAS DEL INTERIOR
DEL PAÍS O LA ZONA DONDE SE UBICA LA ENTIDAD OBJETO DE LA AUDITORÍA SE ENCUENTRA EN
ESTADO DE EMERGENCIA O QUE LA ENTIDAD HAYA SIDO AFECTADA POR ALGÚN SINIESTRO U
OTROS EVENTOS QUE IMPIDAN EL CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS, HA PEDIDO DE PARTE, SE PUEDE
CONCEDER DE MANERA EXCEPCIONAL UN PLAZO ADICIONAL NO MAYOR A CINCO (5) DÍAS HÁBILES.
(105 – MAC).
LA COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SE REALIZA POR CÉDULA (VER APÉNDICE
8 - CÉDULA DE COMUNICACIÓN DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO) – 107 – MAC.
LA CÉDULA DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, SE ESCRIBE EN FORMA
CLARA, SIN EMPLEAR ABREVIATURAS, Y CONTIENE LO SIGUIENTE:
1. NOMBRE Y APELLIDO DE LA PERSONA A COMUNICAR
2. CARGO O DESIGNACIÓN QUE CORRESPONDA
3. DOMICILIO REAL, LEGAL O ÚLTIMO DOMICILIO SEÑALADO POR EL AUDITADO EN LA ENTIDAD
4. UNIDAD ORGÁNICA QUE EFECTÚA LA AUDITORÍA
5. FINALIDAD DE LA COMUNICACIÓN
6. REFERENCIA, NORMAS QUE RESPALDAN EL PROCEDIMIENTO DE COMUNICACIÓN DE
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO Y EL OFICIO O DOCUMENTO DE ACREDITACIÓN DE LA
AUDITORÍA.
7. PLAZO OTORGADO PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS COMENTARIOS
8. FECHA Y FIRMA DEL JEFE DE LA COMISIÓN: Y
9. SE ADJUNTA COPIA DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO RESPECTIVA, CON LA
DOCUMENTACIÓN QUE LO SUSTENTA, DE SER REQUERIDO, LA CUAL PUEDE ESTAR
CONTENIDA EN UN DISPOSITIVO MAGNÉTICO O SER REMITIDA VÍA CORREO ELECTRÓNICO; LA
CÉDULA DEBE EXPRESAR LA CANTIDAD DE HOJAS QUE SE ACOMPAÑAN Y SUMARIA MENCIÓN
DE SU IDENTIFICACIÓN.
10. AL FINAL DEL PLIEGO DE COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, SE
ADICIONA UNA HOJA INDICANDO EL MOTIVO DE LA COMUNICACIÓN A LA PERSONA
INVOLUCRADA EN LA PARTICIPACIÓN DE LOS HECHOS MATERIA DE LA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO. 108 – MAC.
COMISIÓN
AUDITORA
8 - CÉDULA DE COMUNICACIÓN DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO
CÉDULA DE COMUNICACIÓN [Nº CORRELATIVO]-[AÑO]
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO AL (A LA) [NOMBRE DE LA ENTIDAD]
NOMBRE: [NOMBRE DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS
HECHOS]
CARGO: [CARGO DESEMPEÑADO MOTIVO DE LA COMUNICACIÓN]
DIRECCIÓN: [DOMICILIO LEGAL]
UNIDAD ORGÁNICA: [UNIDAD ORGÁNICA RESPONSABLE DE LA AUDITORÍA]
FINALIDAD: [COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO]
REFERENCIA: [NORMAS QUE REGULAN EL PROCEDIMIENTO DE
COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO Y
OFICIO O DOCUMENTO DE ACREDITACIÓN DE LA
AUDITORÍA].
Me dirijo a usted alcanzándole el pliego de desviaciones de cumplimiento en [letras] (números) folios en documento adjunto,
derivados de hechos advertidos como resultado de la auditoría de cumplimiento al (a la) (nombre de la entidad] en el que ha
tenido participación en su condición de [cargo desempeñado en la entidad).
En tal sentido, agradeceré se sirva remitir sus comentarios documentados, autenticados y foliados, sobre su
participación en los hechos comunicados, así como el resultado de las acciones que sobre et particular hubiese adoptado,
concediéndosele et plazo perentorio de XXX DÍAS HÁBILES, contados a partir de la fecha de recibido el presente, a la
siguiente dirección:
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Oficina Regional de Control de Huaraz
Comisión de Auditoría de la Municipalidad Provincial de Yungay Jr. Juan De La Cruz Romero Nº 1113 - Huaraz
Teléfono: (043) 421105 / 429373
[Nombres y apellidos]
Jefe de la Comisión Auditora
Fecha de emisión: día de mes de año
RECIBIO CONFORME
NOMBRE
CARGO
FECHA Y HORA
DIRECCIÓN
FIRMA
DNI
OBSERVACIÓN
APÉNDICE A LA CÉDULA DE COMUNICACIÓN DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO
DESVIACIÓN DEL CUMPLIMIENTO
SUMILLA:
ES EL TITULO O ENCABEZAMIENTO QUE IDENTIFICA EL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA.
PRESENTACIÓN DEL HECHO
BREVE DESARROLLO DE LA SUMILLA.
CONDICIÓN:
ES EL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA, CUYO NIVEL O CURSO DE DESVIACIÓN DEBE SER
EVIDENCIADO.
CRITERIO:
ES LA NORMA, DISPOSICIÓN O PARÁMETRO DE MEDICIÓN APLICABLE AL HECHO O SITUACIÓN OBSERVADA.
EFECTO:
ES LA CONSECUENCIA REAL O POTENCIAL, CUANTITATIVA O CUALITATIVA, OCASIONADA POR EL HECHO O
SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA.
CAUSA:
ES LA RAZÓN O MOTIVO QUE DIO LUGAR AL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA.
MOTIVO QUE ORIGINÓ LA COMUNICACIÓN DE LA DESVIACIÓN DEL CUMPLIMIENTO:
DESCRIPCIÓN DETALLADA DE LAS CIRCUNSTANCIAS QUE MOTIVARON LA COMUNICACIÓN A LOS FUNCIONARIOS O
EX FUNCIONARIOS O SERVIDORES PÚBLICOS O EX SERVIDORES PÚBLICOS COMPRENDIDOS EN LA SITUACIÓN
DEFICIENTE DETECTADA.
LA CÉDULA ES ENTREGADA POR EL JEFE O POR UN INTEGRANTE DE LA COMISIÓN AUDITORA, DE
SER EL CASO, DICHA ENTREGA PUEDE SER EFECTUADA POR CUALQUIER PERSONAL AUDITOR DE
LA CONTRALORÍA O DEL OCI DE LA RESPECTIVA ENTIDAD, EN EL DOMICILIO (REAL, LEGAL O
ÚLTIMO DOMICILIO SEÑALADO POR EL AUDITADO EN LA ENTIDAD) DE LO QUE SE DEJA
CONSTANCIA DE LOS NOMBRES Y APELLIDOS, FIRMA E IDENTIFICACIÓN DEL RECEPTOR.
1 ENTREGA DE LA CÉDULA A LA PERSONA COMPRENDIDA EN LOS HECHOS
2 ENTREGA DE LA CÉDULA A PERSONAS DISTINTAS
NOTIFICACIÓN POR EDICTOS
NOTIFICACIÓN POR RADIODIFUSIÓN
NOTIFICACIÓN POR OFICIO A TRAVÉS DEL MINISTERIO DE RELACIONES
EXTERIORES, CUANDO SE EVIDENCIE QUE LA PERSONA QUE DEBE RECIBIR UNA
COMUNICACIÓN SE ENCUENTRA EN EL EXTRANJERO
5
4
3
COMISIÓN AUDITORA
LA CÉDULA DE COMUNICACIÓN DE
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO,
ADJUNTA:
1. COPIA DEL PLIEGO DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
RESPECTIVA, CON SUS ATRIBUTOS DE CONDICIÓN,
CRITERIO, EFECTO, CAUSA.
2. COPIA DE DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA QUE NO
OBRA EN LA ENTIDAD, OBTENIDA POR LA COMISIÓN
AUDITORA.
3. DE SER REQUERIDO POR LA PERSONA COMPRENDIDA EN
LOS HECHOS OBSERVADOS, COPIA DE LA DOCUMENTACIÓN
QUE SUSTENTA LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO, LA
CUAL PUEDE ESTAR CONTENIDA EN UN DISPOSITIVO
MAGNÉTICO O SER REMITIDA VÍA CORREO ELECTRÓNICO.
4. UNA HOJA INDICANDO EL MOTIVO DE LA COMUNICACIÓN A
LA PERSONA INVOLUCRADA EN LA PARTICIPACIÓN DE LOS
HECHOS MATERIA DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.
5. COPIA DE LA COMUNICACIÓN CURSADA AL TITULAR DE LA
ENTIDAD EN LA CUAL SE LE HACE CONOCER EL INICIO DE
LA COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.
LA CÉDULA ES ENTREGADA POR EL
JEFE O POR UN INTEGRANTE DE LA
COMISIÓN AUDITORA, DE SER EL CASO,
DICHA ENTREGA PUEDE SER
EFECTUADA EN EL DOMICILIO (REAL,
LEGAL O ÚLTIMO DOMICILIO SEÑALADO
POR EL AUDITADO EN LA ENTIDAD) DE
LO QUE SE DEJA CONSTANCIA DE LOS
NOMBRES Y APELLIDOS, FIRMA E
IDENTIFICACIÓN DEL RECEPTOR.
LA COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SE HACE POR CÉDULA,
EL AUDITOR QUE SE ENCARGUE DE PRACTICARLA, ENTREGA AL INTERESADO COPIA
DE LA MISMA, ADJUNTANDO LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO CON LA
DOCUMENTACIÓN SUSTENTANTE DE ESTIMARLO PERTINENTE.
EL INTERESADO CONSIGNA EN LA CÉDULA SU NOMBRE Y APELLIDOS, CARGO, FECHA
Y HORA DEL ACTO, DOMICILIO (LEGAL O REAL), FIRMA, Nº DE D.N.I., CONSIGNANDO EL
AUDITOR EN EL RUBRO DE OBSERVACIONES DE LA CÉDULA NOTA DE LO ACTUADO,
LUGAR, DÍA Y HORA DEL ACTO Y FIRMA.
EN EL CASO QUE EL INTERESADO SE NEGASE O NO PUDIERE FIRMAR, DE LO CUAL EL
AUDITOR DEJA CONSTANCIA EN EL MISMO RUBRO DE LA CÉDULA, LA MISMA QUE
VALIDA EL JEFE DE LA COMISIÓN, POR EL CUAL SE DA POR AGOTADO EL
PROCEDIMIENTO DE COMUNICACIÓN DE LAS MISMAS.
LA CÉDULA ORIGINAL SE REGISTRA Y ADJUNTA A LA DOCUMENTACIÓN DE
AUDITORÍA.
(111 MAC)
LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO PUEDEN SER RECABADAS PERSONALMENTE O
A TRAVÉS DE UN REPRESENTANTE DEBIDAMENTE ACREDITADO MEDIANTE CARTA
PODER CON FIRMA LEGALIZADA. VENCIDO EL PLAZO OTORGADO PARA RECABAR LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, SE DA POR AGOTADO EL PROCEDIMIENTO DE
COMUNICACIÓN DE LAS MISMAS.
(112 MAC)
SI EL AUDITOR QUE SE ENCARGA DE LA COMUNICACIÓN NO ENCUENTRA A LA PERSONA A QUIEN VA
A COMUNICAR LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO, LE DEJA UNA NOTIFICACIÓN (VER APÉNDICE 8 -
CÉDULA DE COMUNICACIÓN DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO - NOTIFICACIÓN) PRECISANDO
EL DÍA INDICADO PARA EL OBJETO DE LA COMUNICACIÓN. (113 MAC)
SI TAMPOCO SE LE UBICA EN LA NUEVA FECHA, SE ENTREGA LA CÉDULA A LA PERSONA “CAPAZ Y
QUE PUEDA DAR REFERENCIA DEL PERSONAL COMPRENDIDO EN LOS HECHOS” QUE SE ENCUENTRE
EN DICHA DIRECCIÓN, PROCEDIENDO A ENTREGAR COPIA SOLO DE LA CÉDULA, HACIENDO
CONSTAR, CON SU FIRMA, NOMBRES Y APELLIDOS, IDENTIFICACIÓN DEL RECEPTOR, EL DÍA Y HORA
DEL ACTO; EN CASO DE NEGARSE A FIRMAR DICHA CÉDULA, EL AUDITOR DEJA CONSTANCIA DE
ESTA ACCIÓN, LA MISMA QUE VALIDA EL JEFE DE LA COMISIÓN. SI NO PUEDE ENTREGARLA, SE
ADHIERE A LA PUERTA DE ACCESO CORRESPONDIENTE A LA DIRECCIÓN CITADA O SE COLOCA
DEBAJO DE LA PUERTA SEGÚN SEA EL CASO. (114 MAC)
LA COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO PUEDE, A PEDIDO DE PARTE, SER
COMUNICADA, ADEMÁS, POR FACSÍMIL, CORREO ELECTRÓNICO U OTRO MEDIO IDÓNEO, SIEMPRE
QUE LOS MISMOS PERMITAN CONFIRMAR SU RECEPCIÓN; LOS DATOS DE COMUNICACIÓN DEBEN
CONTENER LA ESTRUCTURA DE LA CÉDULA DE COMUNICACIÓN. (115 MAC)
SI ES POR FACSÍMIL, SE EMITE EN DOBLE EJEMPLAR, UNO DE LOS CUALES ES ENTREGADO AL
AUDITADO, Y EL OTRO CON SU FIRMA SE AGREGA A LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA. LA FECHA
DE LA COMUNICACIÓN ES LA MISMA DE LA CONSTANCIA DE LA ENTREGA DEL FACSÍMIL AL
DESTINATARIO. (116 MAC)
SI ES POR CORREO ELECTRÓNICO, SIGUE EN LA MEDIDA DE LO POSIBLE, EL PROCEDIMIENTO DE
COMUNICACIÓN POR FACSÍMIL, DEJÁNDOSE CONSTANCIA EN LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA EL
CORRESPONDIENTE REPORTE TÉCNICO QUE ACREDITE SU ENVÍO. (117 MAC)
NOTIFICACIÓN
EN ATENCIÓN A LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO QUE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA
REPÚBLICA VIENE EFECTUANDO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD] Y DE CONFORMIDAD A LO
DISPUESTO EN LA DIRECTIVA DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO - COMUNICACIÓN DE
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, APROBADA MEDIANTE RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº XXX-
AÑO CG DE DÍA DE MES DE AÑO, NO HABIÉNDOSE UBICADO EN SU DOMICILIO LEGAL Y FISCAL A
DON [NOMBRE DE LA PERSONA COMPRENDIDA EN LOS HECHOS), SE PROCEDE A REALIZAR LA
SIGUIENTE NOTIFICACIÓN DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA DIRECTIVA ANTES REFERIDA, A
FIN DE QUE SE APERSONE A RECABAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN EL PLAZO FIJADO,
CASO CONTRARIO DICHAS DESVIACIONES SE CONSIGNARÁN COMO OBSERVACIÓN EN EL INFORME
RESULTANTE:
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO [NOMBRE DE LA ENTIDAD]
ORIGEN DE LA AUDITORÍA [DESCRIPCIÓN DEL ORIGEN]
UNIDAD ORGÁNICA [NOMBRE DE LA UO A CARGO DE LA AUDITORÍA]
PERSONA QUE RECIBE LA
NOTIFICACIÓN
[NOMBRES Y APELLIDOS]
DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD [N° DNI]
COMUNICACION DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN LETRAS] (NÚMEROS)
FOLIOS.
HORA Y FECHA DE LA SEGUNDA VISITA [A LAS HH:MM DE DÍA DE MES DE AÑO].
DATOS DEL RECEPTOR
NOMBRES Y APELLIDOS
DNI N°
GRADO DE VÍNCULO
[NOMBRES Y APELLIDOS]
JEFE DE COMISIÓN
FIRMA
OBSERVACIÓN
FECHA DE EMISIÓN: DÍA DE MES DE AÑO
CUANDO SE TRATE DE PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS CUYO DOMICILIO
SE DESCONOZCA O ESTE NO SEA UBICADO, SE PROCEDE A CITAR A LOS MISMOS POR
EDICTOS, PARA QUE SE APERSONEN A LA DIRECCIÓN INDICADA POR LA COMISIÓN
AUDITORA PARA RECABAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO RESPECTIVOS, EN
UN PLAZO NO MAYOR A DOS (2) DÍAS HÁBILES. (118 MAC)
EL EDICTO SE SUJETA AL FORMATO QUE ESTABLEZCA LA CONTRALORÍA (VER
APÉNDICE 9 - EDICTO). (118 MAC)
LA PUBLICACIÓN DE LOS EDICTOS SE EFECTÚA POR UN (1) DÍA HÁBIL EN EL DIARIO
OFICIAL EL PERUANO O EN UN DIARIO DE MAYOR CIRCULACIÓN DEL LUGAR DEL
ÚLTIMO DOMICILIO DEL AUDITADO, SI FUERA CONOCIDO, O EN SU DEFECTO, DEL
LUGAR DONDE SE DESARROLLA LA AUDITORÍA. (120 MAC)
A FALTA DE DIARIOS EN LOS LUGARES MENCIONADOS, LA PUBLICACIÓN SE HACE EN
LA LOCALIDAD MÁS PRÓXIMA DONDE EXISTAN, Y EL EDICTO SE FIJA EN LOS SITIOS
QUE ASEGUREN SU MAYOR DIFUSIÓN. (121 MAC)
LA COMISIÓN AUDITORA DA POR DEBIDAMENTE CITADO AL AUDITADO, A PARTIR DEL
DÍA HÁBIL SIGUIENTE DE LA PUBLICACIÓN Y ACREDITA SU REALIZACIÓN CON EL
REGISTRO Y APÉNDICE A LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA DEL EJEMPLAR QUE
CONTIENE LA CITACIÓN. (122 MAC)
EDICTO
EN ATENCIÓN A LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO QUE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA
REPÚBLICA VIENE EFECTUANDO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD) Y DE CONFORMIDAD A LO
DISPUESTO EN LA DIRECTIVA DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO - COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES
DE CUMPLIMIENTO, APROBADA MEDIANTE RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA N.° XXX-AÑOCG DE DÍA DE
MES DE AÑO, Y ANTE LA IMPOSIBILIDAD DE UBICAR EL DOMICILIO LEGAL Y FISCAL DE DON [NOMBRE
DE LA PERSONA COMPRENDIDA EN LOS HECHOS], SE PROCEDE A REALIZAR LA SIGUIENTE
NOTIFICACIÓN DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA DIRECTIVA ANTES REFERIDA, A FIN DE QUE SE
APERSONE A RECABAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN EL PLAZO FIJADO, CASO
CONTRARIO DICHAS DESVIACIONES SE CONSIGNARÁN COMO OBSERVACIÓN EN EL INFORME
RESULTANTE:
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO [NOMBRE DE LA ENTIDAD]
UNIDAD ORGÁNICA [NOMBRE DE LA UO A CARGO DE LA AUDITORÍA]
ORIGEN DE LA AUDITORÍA [DESCRIPCIÓN DEL ORIGEN]
FUNCIONARIOSERVIDOR PÚBLICO [NOMBRES Y APELLIDOS DE LA PERSONA COMPRENDIDA EN
LOS HECHOS]
DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD [Nº ONI)
COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN LETRAS] (NÚMEROS)
FOLIOS.
PLAZO PERENTORIO
DOS DIAS HÁBILES, CONTADOS A PARTIR DEL DÍA
SIGUIENTE DE LA PUBLICACIÓN DEL ÚLTIMO EDICTO.
LUGAR DE APERSONAMIENTO
[NOMBRE DE LA UNIDAD ORGÁNICA A CARGO DE LA
AUDITORÍA) DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA
REPÚBLICA, SITO EN [DIRECCIÓN], CON ATENCIÓN A LA
COMISIÓN AUDITORA DEL (A LA) NOMBRE DE LA ENTIDAD
AUDITADA].
EN LOS CASOS QUE SE CONTEMPLA LA
PUBLICACIÓN DE EDICTOS, SE PUEDE DISPONER
ADEMÁS SE EFECTÚEN POR RADIODIFUSIÓN. (123
MAC)
LAS TRANSMISIONES SE REALIZAN POR UNA
EMISORA OFICIAL O LA QUE DETERMINE LA
CONTRALORÍA. LA RADIODIFUSIÓN SE ANUNCIA
POR UN (1) DÍA HÁBIL.
ESTA CITACIÓN SE ACREDITA AGREGANDO LA
DECLARACIÓN JURADA EXPEDIDA POR LA EMPRESA
RADIODIFUSORA, EN DONDE CONSTA EL TEXTO DEL
ANUNCIO Y EL DÍA Y HORAS EN QUE SE DIFUNDIÓ.
LA CITACIÓN SE DA POR EFECTUADA EL DÍA HÁBIL
SIGUIENTE DE LA TRANSMISIÓN RADIOFÓNICA.
(124 MAC)
LOS GASTOS QUE DEMANDE ESTA CITACIÓN, ESTÁN
A CARGO DE LA CONTRALORÍA O DE LA ENTIDAD A
LA QUE CORRESPONDE EL OCI QUE EJECUTA LA
AUDITORÍA. (125 MAC)
1
LA PRESENTACIÓN DE LOS COMENTARIOS DE LAS PERSONAS INCLUIDAS EN LA COMUNICACIÓN DE
LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, SE EFECTÚA POR ESCRITO, DE MANERA INDIVIDUAL, Y, EN SU
CASO, ADJUNTANDO U OFRECIENDO LA DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE.
2
DICHOS COMENTARIOS DEBEN SER EVALUADOS POR LA COMISIÓN AUDITORA DE MANERA OBJETIVA,
EXHAUSTIVA, FUNDAMENTADA E IMPARCIAL, Y CONTRASTADOS DOCUMENTALMENTE CON LA
EVIDENCIA OBTENIDA, DEJANDO CONSTANCIA DE LA EVALUACIÓN EN LA DOCUMENTACIÓN DE
AUDITORÍA.
3
CULMINADO EL PLAZO OTORGADO PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS COMENTARIOS Y EVALUADOS LOS
MISMOS, SE TRASLADA INMEDIATAMENTE ESTA INFORMACIÓN A LA ETAPA DE ELABORACIÓN DEL
INFORME DE AUDITORÍA.
4
SI COMO RESULTADO DE LA EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS RECIBIDOS POR LAS PERSONAS
INCLUIDAS EN LOS HECHOS COMUNICADOS, NO SE DESVIRTÚAN LAS DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO, ESTAS ÚLTIMAS DEBEN SER INCLUIDAS EN EL INFORME DE AUDITORÍA COMO
OBSERVACIONES, SEÑALANDO LA PRESUNTA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL,
PENAL O CIVIL.
5
CUANDO LAS DESVIACIONES NO PROSPEREN COMO OBSERVACIONES, TAL SITUACIÓN SE REVELA EN
FORMA SUSTENTADA Y SE ARCHIVA EN LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA, ASÍ COMO EN LOS
MEDIOS INFORMÁTICOS IMPLEMENTADOS PARA TAL EFECTO.
6
EN LOS CASOS, QUE PERSISTA LA PARTICIPACIÓN DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, SIN QUE LAS MISMAS HUBIERAN RESPONDIDO A LA
COMUNICACIÓN EN EL PLAZO OTORGADO, TAL CIRCUNSTANCIA SE CONSIGNA EN EL INFORME DE
AUDITORÍA.
7
SI COMO RESULTADO DE LA EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS SE REQUIERE OBTENER EVIDENCIAS
ADICIONALES O CONFIRMAR INFORMACIÓN, LA COMISIÓN AUDITORA PUEDE RETORNAR A LA ENTIDAD
SUJETA DE CONTROL, PREVIA APROBACIÓN DEL GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGÁNICA A CARGO
DE LA AUDITORIA.
LA PRESENTACIÓN DE LOS COMENTARIOS DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN
LA COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DEL CUMPLIMIENTO, DEBE EFECTUARSE
POR ESCRITO, DE MANERA INDIVIDUAL Y DEBIDAMENTE DOCUMENTADOS.
ASIMISMO PUEDE EFECTUARSE POR MEDIOS ELECTRÓNICOS O MEDIANTE
DECLARACIÓN PRESTADA EN VIRTUD DE CITACIÓN PREVIA Y OPORTUNA DE LA
COMISIÓN AUDITORA, EN CUYO CASO ES REGISTRADA EN ACTA. SIN PERJUICIO DE
RECIBIR DICHOS COMENTARIOS EN FORMA FÍSICA.
EN LOS CASOS QUE POR LA NATURALEZA DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO,
LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS RESPONDAN EN FORMA
CONJUNTA, ESTA PUEDE SER RECIBIDA POR LA COMISIÓN AUDITORA; SIN
EMBARGO, LA EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS DEBE REALIZARSE EN FORMA
INDIVIDUAL. (126 MAC)
SI LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LAS DESVIACIONES DEL CUMPLIMIENTO, NO
REMITEN RESPUESTA O SER ESTAS EXTEMPORÁNEAS, TAL SITUACIÓN SE
CONSIGNA EN EL INFORME RESPECTIVO, CONJUNTAMENTE CON LOS HECHOS QUE
SEAN MATERIA DE OBSERVACIÓN. (127 MAC)
RECIBIDOS LOS DOCUMENTOS DE LOS COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS
COMPRENDIDAS EN LAS DESVIACIONES DEBIDAMENTE DOCUMENTADAS, LA COMISIÓN AUDITORA
REALIZA LA EVALUACIÓN DE MANERA OBJETIVA, EXHAUSTIVA, FUNDAMENTADA E IMPARCIAL, Y
CONTRASTADOS DOCUMENTALMENTE CON LA EVIDENCIA OBTENIDA (VER APÉNDICE 1O -
EVALUACIÓN DA LOS COMENTARLOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS
HECHOS), QUE INCLUYE NECESARIAMENTE: (128 MAC)
1. SUMILLA DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.
2. NOMBRE COMPLETO; CARGO DESEMPEÑADO; MATERIA DE LA COMUNICACIÓN; PERÍODO DE
GESTIÓN: FECHA DE INICIO Y TÉRMINO; TIPO, NÚMERO Y FECHA DEL DOCUMENTO QUE
PRESENTA LOS COMENTARIOS.
3. TRANSCRIPCIÓN LITERAL DEL HECHO MATERIA DE LA EVALUACIÓN,
4. TRANSCRIPCIÓN LITERAL DE LOS COMENTARIOS PERTINENTES PRESENTADOS POR LAS
PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS, Y
5. COMENTARIOS DEL AUDITOR ASIGNADO DE REALIZAR LA EVALUACIÓN (EN LO POSIBLE DEBE
SER LA PERSONA QUE ELABORÓ LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO), CON LA FINALIDAD DE
CONCLUIR SI LA DESVIACIÓN SUBSISTE, EN CUYO CASO DEBE SER INCLUIDA COMO
OBSERVACIÓN EN EL INFORME DE AUDITORÍA. DE SER DESESTIMADA LA DESVIACIÓN, DICHA
CONCLUSIÓN ES INCLUIDA EN LA ÚLTIMA LÍNEA DE LA CITADA EVALUACIÓN EN FORMA
SUSTENTADA, REGISTRÁNDOLA Y ARCHIVÁNDOLA EN LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA; ASÍ
COMO, EN LOS MEDIOS INFORMÁTICOS IMPLEMENTADOS PARA TAL EFECTO.
6. FIRMA DEL AUDITOR A CARGO DE REALIZAR LA EVALUACIÓN, EL ABOGADO, EL JEFE DE LA
COMISIÓN Y EL SUPERVISOR.
1O - EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS
COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
"AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO A [NOMBRE DE LA ENTIDAD]"
EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
1. SUMILLA DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO Nº 1
[NOMBRE COMPLETO; CARGO DESEMPEÑADO VINCULADO A LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO; PERIODO DE
GESTIÓN: FECHA DE INICIO Y TÉRMINO; TIPO, NÚMERO Y FECHA DE DOCUMENTO QUE SE PRESENTÓ LOS
COMENTARIOS.]
[COMENTARIOS PRESENTADOS]
[EVALUACIÓN REALIZADA POR LA COMISIÓN AUDITORA]
2. SUMILLA DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO Nº 2
[NOMBRE COMPLETO; CARGO DESEMPEÑADO VINCULADO A LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO; PERIODO DE
GESTIÓN: FECHA DE INICIO Y TÉRMINO; TIPO, NÚMERO Y FECHA DE DOCUMENTO QUE SE PRESENTÓ LOS
COMENTARLOS.]
[COMENTARIOS PRESENTADOS]
[EVALUACIÓN REALIZADA POR LA COMISIÓN AUDITORA]
3. SUMILLA DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO Nº 03
[NOMBRE COMPLETO; CARGO DESEMPEÑADO VINCULADO A LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO; PERÍODO DE
GESTIÓN: FECHA DE INICIO Y TÉRMINO; TIPO, NÚMERO Y FECHA DE DOCUMENTO QUE SE PRESENTÓ LOS
COMENTARLOS.)
[COMENTARIOS PRESENTADOS]
[EVALUACIÓN REALIZADA POR LA COMISIÓN AUDITORA]
4. SUMILLA DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO N....
NOTA: LA REDACCIÓN DE LA EVALUACIÓN DE COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS COMPRENDIDAS
EN LOS HECHOS DEBE EFECTUARSE EN TERCERA PERSONA.
(...)
LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SE DESVIRTÚAN CUANDO SE PRESENTAN
NUEVOS ELEMENTOS DE JUICIO QUE MODIFIQUEN LA PERCEPCIÓN INICIAL DE
LA COMISIÓN AUDITORA, LA DEMOSTRACIÓN EQUIVOCA DE LA APLICACIÓN DEL
CRITERIO DE AUDITORÍA, LA EXISTENCIA DE NORMAS ESPECÍFICAS NO
CONSIDERADAS EN LA EVALUACIÓN Y COMUNICACIÓN DE TALES DESVIACIONES
Y LA DEMOSTRACIÓN QUE EL NIVEL DE PARTICIPACIÓN EN LAS DESVIACIONES
DE CUMPLIMIENTO CORRESPONDE A OTRA PERSONA, EN CUYO CASO LA
COMISIÓN DEBE TRASLADAR ESTA DESVIACIÓN A TAL PERSONA. (129 MAC)
SI COMO RESULTADO DE LA EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS PRESENTADOS
DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS, SE ADVIERTEN NUEVOS
HECHOS O EVIDENCIAS REFERIDAS A LA COMUNICACIÓN INICIAL DE LA
DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO, LA COMISIÓN AUDITORA DEBE COMUNICAR LA
DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO COMPLEMENTARIA PARA CAUTELAR EL DEBIDO
PROCESO DE LA AUDITORÍA.
SI COMO RESULTADO DE DICHA EVALUACIÓN NO SE DESVIRTÚAN LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, ESTAS DEBEN SER INCLUIDAS EN EL INFORME
DE AUDITORÍA COMO OBSERVACIONES, DANDO LUGAR A LA FORMULACIÓN DE
RECOMENDACIONES. ASIMISMO, SE DEBE EFECTUAR POR CADA HECHO
DETECTADO EL SEÑALAMIENTO DEL TIPO DE LA PRESUNTA RESPONSABILIDAD,
DESCRIBIENDO ENTRE OTROS; LOS HECHOS IRREGULARES, LAS PERSONAS
COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS OBSERVADOS, TENIENDO EN CUENTA LAS
PAUTAS DE: IDENTIFICACIÓN DEL DEBER INCUMPLIDO, RESERVA, PRESUNCIÓN DE
LICITUD Y RELACIÓN CAUSAL. (130 MAC)
EL ABOGADO DE LA COMISIÓN AUDITORA DEBE ELABORAR Y SUSCRIBIR LAS
ESTRUCTURAS TIPO DEL SISTEMA CBR, COMO CONSECUENCIA DEL
SEÑALAMIENTO DEL TIPO DE LA PRESUNTA RESPONSABILIDAD, LAS CUALES
DEBEN FORMAR PARTE DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA. DICHO ANÁLISIS ES
DE CARÁCTER JUSTIFICATIVO, ORIENTADOR, Y DEBE CONTAR CON LAS
EVIDENCIAS RESPECTIVAS.
EN EL CASO QUE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO NO PROSPEREN COMO
OBSERVACIONES, LOS ARGUMENTOS QUE LAS DESVIRTÚAN, SE CONSIGNAN Y
ARCHIVAN EN LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA, ASÍ COMO EN LOS MEDIOS
INFORMÁTICOS IMPLEMENTADOS PARA TAL EFECTO. (131 MAC)
SI COMO RESULTADO DE LA EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS, LA COMISIÓN
AUDITORA REQUIERE OBTENER EVIDENCIAS ADICIONALES O CONFIRMAR
INFORMACIÓN, LA COMISIÓN DEBE SOLICITAR LA APROBACIÓN DEL GERENTE O JEFE
DE LA UNIDAD ORGÁNICA A CARGO DE LA AUDITORÍA, PARA RETORNAR A LA ENTIDAD
SUJETA DE CONTROL Y OBTENER LA INFORMACIÓN RESPECTIVA. (132 MAC)
CULMINADO EL PLAZO OTORGADO PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS COMENTARIOS Y
EVALUADOS LOS MISMOS, SE TRASLADA INMEDIATAMENTE ESTA INFORMACIÓN A LA
ETAPA DE ELABORACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA. (133 MAC)
TERMINADO EL TRABAJO DE CAMPO, LA COMISIÓN AUDITORA REGISTRA LA
FECHA DE SU, CONCLUSIÓN Y LOS COMENTARIOS, PRECISANDO QUE MEDIANTE
ACTA O DOCUMENTO DIRIGIDO AL TITULAR O PERSONA ENCARGADA DE LA
CUSTODIA Y ARCHIVO DE LA INFORMACIÓN EN LA ENTIDAD AUDITADA, SE REALIZÓ
LA DEVOLUCIÓN DE TODA LA DOCUMENTACIÓN ORIGINAL; ASIMISMO, SE CONSIGNA,
EN EL CASO DE EXISTIR, LAS LIMITACIONES EN LA ENTREGA DE INFORMACIÓN QUE
DAN MÉRITO A LAS INFRACCIONES PREVISTAS EN LA LEY ORGÁNICA DEL
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA Y LA INTERVENCIÓN DEL
MINISTERIO PÚBLICO.
DICHO REGISTRO, ES REALIZADO POR EL SUPERVISOR Y JEFE DE LA COMISIÓN
AUDITORA EN EL SISTEMA INFORMÁTICO ESTABLECIDO POR LA CONTRALORÍA.
DE CONSIDERARLO PERTINENTE, LA COMISIÓN AUDITORA PUEDE LLEVAR A CABO
UNA REUNIÓN CON EL TITULAR DE LA ENTIDAD, CON LA FINALIDAD DE HACER DE SU
CONOCIMIENTO LAS PROPUESTAS DE MEJORA PARA LA GESTIÓN REFERIDAS A LA
MATERIA EXAMINADA; Y OBTENER LOS COMPROMISOS DE MEJORAMIENTO POR
PARTE DE LA ENTIDAD SUJETA A CONTROL.
HERRAMIENTA DE
CONSULTA QUE
ORIENTA LA
IDENTIFICACIÓN DE
RESPONSABILIDADES
EL SISTEMA RBC PERMITE A LA
CONTRALORÍA GENERAL DE LA
REPÚBLICA:
1. AGILIZAR LOS PROCESOS DE
ELABORACIÓN, REVISIÓN Y EMISIÓN
DE INFORMES DE CONTROL.
2. UNIFORMIZAR CRITERIOS
INSTITUCIONALES RESPECTO A LAS
CONDICIONES QUE DEBEN
VERIFICARSE PARA LA
IDENTIFICACIÓN DE
RESPONSABILIDADES.
3. MEJORAR LA CALIDAD Y
OPORTUNIDAD DE LOS INFORMES DE
CONTROL.
4. PERMITIR EL APRENDIZAJE
ORGANIZACIONAL Y EL INTERCAMBIO
DE CONOCIMIENTOS
¿PARA QUE SIRVE EL SISTEMA
RAZONAMIENTO EN BASE A CASOS – CBR?
CONTRAVENCIÓN AL
ORDENAMIENTO
JURÍDICO
ADMINISTRATIVO,
ACTO ARBITRARIO,
TRASGRESIÓN
CRITERIO
LEYES,
NORMAS,
CONTRATOS,
PARÁMETROS
APROBADOS,
PERJUICIO
EFECTO O CONSECUENCIA
DEL HECHO OBSERVADO.
DAÑO ECONÓMICO
AFECTACIÓN
ALPATRIMONIO
MODALIDAD DE LA TRASGRESIÓN
CONDUCTA DESPLEGADA PARA
COMETER EL HECHO OBSERVADO
POR:
1. ACCIÓN (POR UN HACER)
2. OMISIÓN (POR UN NO HACER)
COMPORTAMIENTOS TÍPICOS
ACCIONES REALIZADAS POR EL
SUJETO ACTIVO PARA LA
COMISIÓN DEL HECHO
OBSERVADO
ELEMENTOS SUBJETIVOS
MOTIVACIÓN O FINALIDAD DEL
SUJETO ACTIVO PARA COMTER
EL HECHO IRREGULAR
FACTOR DE ATRIBUCIÓN
FACTORES POR LOS QUE EL
PRESUNTO RESPONSABLE
INCURRE EN EL HECHO
OBSERVADO POR
1. DOLO
2. CULPA
SITUACIONES AGRAVANTES
CIRCUNSTANCIAS ADICIONALES
QUE DAN MAYOR GRAVEDAD A
LA CONDUCTA OBSERVADA
ENTIDAD
SUJETO ACTIVO O
RESPONSABLE
CONDUCTA
COMPORTAMIENTO
PARTÍCIPE
FUNCIONARIO O
SERVIDOR
DEPENDIENTE
RELACIÓN
FUNCIONAL
ORDENA
EJECUTA
COMETE
1
2
3
ORIGINARELACIÓN CAUSAL
FACULTAD
LEGAL PARA
DISPONER
RECURSOS
METODOLOGÍA
RAZONAMIENTO
BASADO EN CASOS
ES LA DERIVACIÓN DE LA
EVALUACIÓN DE LAS EVIDENCIAS,
POR LA CUAL SE PROCEDE A LA
IMPUTACIÓN Y EXIGENCIA
CONCRETA DE LAS
RESPONSABILIDADES
INCURRIDAS, PREVIO ANÁLISIS
RAZONADO DE LOS HECHOS
CONSTITUTIVOS DEL DAÑO O
RIESGO EXPUESTO, DEBER
INCUMPLIDO Y RELACIÓN DE
CAUSALIDAD CON EL IMPUTADO.
DEMORA EN LA EMISIÓN DE INFORMES DE CONTROL
DEBIDO A, ENTRE OTROS :
1. FALTA DE UNIFORMIDAD DE CRITERIO PARA LA
IDENTIFICACIÓN DE RESPONSABILIDADES.
2. ACCESO LIMITADO A CONOCIMIENTOS COLECTIVOS E
INFORMACIÓN (CASUÍSTICA, CONSULTAS, CRITERIOS
NORMATIVOS, ETC), DEBIDO A LA FALTA DE
SISTEMATIZACIÓN Y REGISTRO.
3. CAPACIDAD OPERATIVA LIMITADA DE LAS UNIDADES
ORGÁNICAS DE ASESORÌA PARA ATENDER
OPORTUNAMENTE LAS CONSULTAS FORMULADAS.
4. DEMORA EN LA BÚSQUEDA DE ANTECEDENTES,
DEBIDO A RESTRICCIONES EN SU ACCESO.
IDENTIFICACIÓN DE RESPONSABILIDADES
ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL
CIVIL PENAL
SUJETO ACTIVO SUJETO ACTIVO SUJETO ACTIVO
RELACIÓN FUNCIONAL CONDUCTA
ANTIJURÍDICA
COMPORTAMIENTO
TÍPICO
CONTRAVENCIÓN AL
ORDENAMIENTO JURÍDICO
ADMINISTRATIVO O A LA
NORMATIVA INTERNA
RELACIÓN CAUSAL AGRAVANTE
MODALIDAD DE LA
TRASGRESIÓN
FACTOR DE
ATRIBUCIÓN
DEBER INCUMPLIDO DAÑO ECONÓMICO
RELACIÓN CAUSAL
EFECTO
RESPONSABLE O SUJETO ACTIVO:
PERSONA COMPRENDIDA EN LA COMISIÓN DE LOS HECHOS OBSERVADOS. SE CONSIDERA EN ESTA CATEGORÍA TAMBIÉN LA
INTERVENCIÓN DE OTRAS PERSONAS VINCULADAS A LA COMISIÓN DE LOS HECHOS OBSERVADOS CON INTERVENCIÓN
DIRECTA A TÍTULO DE PARTÍCIPES. A EFECTOS DE LA IDENTIFICACIÓN DE RESPONSABILIDADES, LOS TERCEROS PARTÍCIPES
TAMBIÉN SON COMPRENDIDOS EN LOS INFORMES DE CONTROL COMO PRESUNTOS RESPONSABLES.
RELACIÓN FUNCIONAL:
VINCULACIÓN EXISTENTE ENTRE EL SUJETO ACTIVO CON LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA, EN VIRTUD DE LAS FUNCIONES O
LABORES QUE LE HAN SIDO ENCOMENDADAS.
RELACIÓN CAUSAL:
VINCULACIÓN ENTRE LA CONDUCTA CON LA TRASGRESIÓN NORMATIVA.
CONTRAVENCIÓN AL ORDENAMIENTO JURÍDICO:
INOBSERVANCIA DE LAS NORMAS DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO PERUANO.
MODALIDAD DE LA TRASGRESIÓN:
FORMA DE CONDUCTA DESPLEGADA PARA COMETER EL HECHO OBSERVADO YA SEA POR ACCIÓN U OMISIÓN.
MODALIDADES DELICTIVAS O COMPORTAMIENTOS TÍPICOS:
TIPO DE ACCIONES REALIZADOS POR EL SUJETO ACTIVO O RESPONSABLE PARA LA COMISIÓN DEL HECHO OBSERVADO.
ELEMENTOS SUBJETIVOS:
MOTIVACIÓN O FINALIDAD DEL SUJETO ACTIVO O RESPONSABLE PARA COMETER EL HECHO IRREGULAR.
FACTOR DE ATRIBUCIÓN:
FACTORES POR LOS QUE EL PRESUNTO RESPONSABLE INCURRE EN EL HECHO OBSERVADO (CULPA O DOLO).
PERJUICIO:
EFECTO O CONSECUENCIA DEL HECHO OBSERVADO.
SITUACIONES AGRAVANTES:
CIRCUNSTANCIAS ADICIONALES QUE DAN MAYOR GRAVEDAD A LA CONDUCTA OBSERVADA.
ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL
CIVIL PENAL
LA CONDUCTA DE UN
FUNCIONARIO O
SERVIDOR PÚBLICO, YA
SEA POR ACCIÓN U
OMISIÓN PUEDE DEVENIR
EN ANTIJURÍDICA
CUANDO INCUMPLE O
TRANSGREDE ALGUNA
DISPOSICIÓN DEL
ORDENAMIENTO JURÍDICO
ADMINISTRATIVO O
NORMATIVA VIGENTE AL
MOMENTO EN EL QUE SE
REALIZA EL HECHO
IRREGULAR.
POR ACCIÓN
POR UN HACER INDEBIDO:
DOCUMENTACIÓN
SUSCRITA O EMITIDA DE
MANERA IRREGULAR EN
EL EJERCICIO DE SUS
FUNCIONES.
POR OMISIÓN
POR UN NO HACER EN EL
EJERCICIO DE SUS
FUNCIONES.
NO ADOPTAR ACCIÓN
CORRECTIVA ALGUNA
LOS FACTORES DE
ATRIBUCIÓN DE LA
RESPONSABILIDAD CIVIL
SON:
POR DOLO
VOLUNTAD DE
INCUMPLIR CON LA
OBLIGACIÓN FUNCIONAL
POR CULPA
FALTA DE DILIGENCIA
ORDINARIA EN EL
DESEMPEÑO DE LA
FUNCIÓN Y/O
NEGLIGENCIA GRAVE.
1. USURPACIÓN DE FUNCIONES (ART. 361 DEL
CÓDIGO PENAL).
2. OSTENTACIÓN DE CARGO, TÍTULO U HONORES
QUE NO EJERCE (ART. 362 DEL CÓDIGO PENAL).
3. EJERCICIO ILEGAL DE PROFESIÓN (ART. 363 DEL
CÓDIGO PENAL).
4. ABUSO DE AUTORIDAD (ART. 376 DEL CÓDIGO
PENAL).
5. OMISIÓN, REHUSAMIENTO O DEMORA DE ACTOS
FUNCIONALES (ART. 377 DEL CÓDIGO PENAL).
6. NOMBRAMIENTO O ACEPTACIÓN ILEGAL (ART. 381
DEL CÓDIGO PENAL).
7. COLUSIÓN (ART. 384 DEL CÓDIGO PENAL).
8. PECULADO (ART. 387 DEL CÓDIGO PENAL).
9. PECULADO DE USO (ART. 388 DEL CÓDIGO
PENAL).
10.MALVERSACIÓN (ART. 389 DEL CÓDIGO PENAL).
11.NEGOCIACIÓN INCOMPATIBLE CON EL CARGO
(ART. 399 DEL CÓDIGO PENAL).
12.FALSA DECLARACIÓN EN PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO (ART. 411 DEL CÓDIGO PENAL)
13.FALSIFICACIÓN DE DOCUMENTOS (ART. 427 DEL
CÓDIGO PENAL)
14.FALSEDAD IDEOLÓGICA (ART. 428 DEL CÓDIGO
PENAL)
15.OMISIÓN DE CONSIGNAR DECLARACIONES EN
DOCUMENTOS (ART. 429 DEL CÓDIGO PENAL)
16.SUSPENSIÓN, DESTRUCCIÓN U OCULTAMIENTO
DE DOCUMENTOS (ART. 430 DEL CÓDIGO PENAL)
17.FALSEDAD GENÉRICA (ART. 438 DEL CÓDIGO
PENAL)
LOS ERRORES O
IRREGULARIDADES SE
PRODUCEN POR ACCIÓN U
OMISIÓN Y CONSTITUYEN
FALLAS ACTIVAS
LAS BARRERAS, SON CONTROLES Y/O
DEFENSAS QUE SE HAN INSTAURADO O
IMPLANTADO PARA PREVENIR, FRENAR O
MITIGAR EL IMPACTO DEL DAÑO EN LA
ORGANIZACIÓN, ADMINISTRACIÓN,
BIENES O PERSONAS .
CONDICIONES DE LA
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
SITUACIONES QUE DEBEN
EVIDENCIARSE
PROCEDIMIENTOS SITUACIONES
EVIDENCIADAS EN
EL CASO CONCRETO
RESPONSABLE FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO
SERVIDOR O FUNCIONARIO PÚBLICO.
SEGÚN A LEY N° 27785, ES TODO
AQUEL QUE INDEPENDIENTEMENTE
DEL RÉGIMEN LABORAL EN QUE SE
ENCUENTRA, MANTIENE VÍNCULO
LABORAL, CONTRACTUAL O
RELACIÓN DE CUALQUIER
NATURALEZA CON ALGUNA DE LAS
ENTIDADES, Y QUE EN VIRTUD DE
ELLO EJERCE FUNCIONES E N TALES
ENTIDADES.
QUE LA PERSONA ES
FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO, CONFORME A LA
DEFINICIÓN DE LA LEY Nº
27785 AL MOMENTO DE
OCURRENCIA DE LOS
HECHOS.
SOLICITAR LA RELACIÓN DE
FUNCIONARIOS Y
SERVIDORES DE LA
ENTIDAD EN LA QUE SE
ESPECIFIQUE:
LOS DATOS DE
IDENTIFICACIÓN Y OTROS.
EL PERIODO DE GESTIÓN
(DESDE - HASTA).
EL CARGO QUE OCUPA.
LA MODALIDAD DE
CONTRATACIÓN Y/O
VINCULACIÓN CON LA
ENTIDAD.
RELACIÓN FUNCIONAL
RELACIÓN FUNCIONAL:
QUE EL FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO SE ENCUENTRA EN EL
EJERCICIO DE SUS FUNCIONES,
RELACIONADAS CON EL HECHO
OBSERVADO, AL MOMENTO DE LA
COMISIÓN DE LOS HECHOS.
EL TIPO DE FUNCIONES
ASIGNADAS AL
FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO EN RELACIÓN AL
HECHO OBSERVADO.
DETERMINAR LAS
COMPETENCIAS O
ATRIBUCIONES DEL
FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO, CON RELACIÓN
AL HECHO OBSERVADO, DE
ACUERDO AL MARCO
NORMATIVO
CORRESPONDIENTE, ASÍ
COMO EN SUS
DOCUMENTOS DE GESTIÓN
(ROF; MOF; ENTRE OTROS).
CONTRAVENCIÓN AL ORDENAMIENTO JURÍDICO ADMINISTRATIVO Y/O NORMATIVA INTERNA
CONTRAVENCIÓN AL:
• ORDENAMIENTO JURÍDICO
ADMINISTRATIVO Y/O
• NORMATIVA INTERNA
LA TRASGRESIÓN,
INOBSERVANCIA,
VULNERACIÓN, DE NORMAS
LEGALES, SEAN DE
CARÁCTER GENERAL Y/O
PROPIAS DE LA ENTIDAD.
IDENTIFICAR LAS
DISPOSICIONES LEGALES
TRASGREDIDAS Y
CONTRASTARLAS
RESPECTO A LAS
FUNCIONES INCUMPLIDAS.
CONDICIONES DE LA
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA
SITUACIONES QUE DEBEN
EVIDENCIARSEPROCEDIMIENTOS
SITUACIONES
EVIDENCIADAS EN
EL CASO CONCRETO
MODALIDAD DE LA TRASGRESIÓN
MODALIDAD DE LA
TRASGRESIÓN
1. ACCIÓN,U
2. OMISIÓN
TIPO DE CONDUCTA REALIZADA
DETERMINAR SI LA
RESPONSABILIDAD SE DERIVA
DE UNA ACCIÓN U OMISIÓN.
DEBER INCUMPLIDO
DEBER INCUMPLIDO
QUE EL FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO HA INCUMPLIDO SUS
OBLIGACIONES FUNCIONALES
ESTABLECIDAS EN EL MARCO
NORMATIVO QUE REGULA SU
ACCIONAR (LEYES, REGLAMENTOS,
MOF, ROF, DIRECTIVAS INTERNAS,
ENTRE OTROS).
REVISAR EL MARCO
NORMATIVO QUE REGULA EL
ACCIONAR DEL FUNCIONARIO O
SERVIDOR PÚBLICO EN
RELACIÓN CON LA OPERACIÓN
MATERIA DE VERIFICACIÓN.
RELACIÓN CAUSAL
RELACIÓN CAUSAL
VINCULACIÓN DE LA CONDUCTA
CON LA TRASGRESIÓN
NORMATIVA.
EXISTE UNA VINCULACIÓN ENTRE
LA CONDUCTA ACTIVA U OMISIVA
DEL FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO, CON EL HECHO
IRREGULAR, QUE DENOTE UN
INCUMPLIMIENTO DE SUS
FUNCIONES Y BLIGACIONES.
IDENTIFICACIÓN DEL DEBER
FUNCIONAL ESPECÍFICO DEL
FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO:
1) DETERMINAR DE ACUERDO A
LA NORMATIVA VIGENTE, EL
MARCO DE ACTUACIÓN
FUNCIONAL DEL AGENTE.
2) ESTABLECER LA EXISTENCIA
DE INCUMPLIMIENTO DEL
DEBER FUNCIONAL POR ACCIÓN
U OMISIÓN.
3) DETERMINAR LA RELACIÓN
DE CAUSALIDAD ENTRE EL
ACTUAR ACTIVO U OMISIVO DEL
RESPONSABLE Y EL HECHO
IRREGULAR.
EFECTO
EFECTO CONSECUENCIA
GENERADA POR LA
TRASGRESIÓN ADMINISTRATIVA
EN PERJUICIO DE LA ENTIDAD,
QUE PUEDE SER REAL O
POTENCIAL.
LA EXISTENCIA DE UNA SITUACIÓN
QUE ALTERA EL NORMAL
DESARROLLO DE LA
ADMINISTRACIÓN EN SUS
DISTINTAS OPERACIONES Y
ACTIVIDADES.
IDENTIFICAR Y ANALIZAR EN
QUÉ FORMA LA TRASGRESIÓN
NORMATIVA HA ALTERADO EL
NORMAL FUNCIONAMIENTO DE
LA ENTIDAD.
CONDICIÓN 1. EL RESPONSABLE O SUJETO ACTIVO
PERSONA COMPRENDIDA EN LA COMISIÓN DE LOS HECHOS OBSERVADOS. SE CONSIDERA DENTRO
DE ESTA CATEGORÍA TAMBIÉN LA INTERVENCIÓN DE OTRAS PERSONAS VINCULADAS A LA
COMISIÓN DE LOS HECHOS OBSERVADOS CON INTERVENCIÓN DIRECTA A TÍTULO DE PARTÍCIPES. A
EFECTOS DE LA IDENTIFICACIÓN DE RESPONSABILIDADES, LOS TERCEROS PARTÍCIPES SON
COMPRENDIDOS TAMBIÉN EN LOS INFORMES DE CONTROL COMO PRESUNTOS RESPONSABLES.
1. ¿QUIÉNES PUEDEN INCURRIR EN RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA?
PUEDEN INCURRIR EN RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVO FUNCIONAL LOS
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES PÚBLICOS.
2. ¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?
QUE LA PERSONA ES FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO, CONFORME A LA
DEFINICIÓN DE LA LEY N° 27785 AL MOMENTO DE OCURRENCIA DE LOS HECHOS.
3. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA OBTENER LA EVIDENCIA?
SOLICITAR LA RELACIÓN DE FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ENTIDAD EN LA
QUE SE ESPECIFIQUE:
3.1 LOS DATOS DE IDENTIFICACIÓN Y OTROS.
3.2 EL PERÍODO DE GESTIÓN (DESDE - HASTA).
3.3 EL CARGO QUE OCUPA.
3.4 LA MODALIDAD DE CONTRATACIÓN Y/O VINCULACIÓN CON LA ENTIDAD.
CONDICIÓN 2. RELACIÓN FUNCIONAL
EL TIPO DE VINCULACIÓN EXISTENTE ENTRE EL SUJETO ACTIVO O
RESPONSABLE CON LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA, EN VIRTUD DE LAS
FUNCIONES O LABORES QUE LE HAN SIDO ENCOMENDADAS.
1. ¿EN QUÉ CONSISTE LA RELACIÓN FUNCIONAL?
EN QUE EXISTA VINCULACIÓN ENTRE EL HECHO OBSERVADO Y EL
EJERCICIO DE FUNCIONES DEL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO
RESPECTO AL HECHO OBSERVADO; SIEMPRE BAJO EL SUPUESTO QUE EL
FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO ESTÉ EJERCIENDO DE MANERA
EFECTIVA DICHAS FUNCIONES AL MOMENTO DE LA COMISIÓN DE LOS
HECHOS OBSERVADOS.
2. ¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?
EL TIPO DE FUNCIONES ASIGNADAS AL FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO EN RELACIÓN AL HECHO OBSERVADO.
3. ¿QUÉ PROCEDIMIENTOS SE DEBEN REALIZAR?
DETERMINAR LAS COMPETENCIAS O ATRIBUCIONES DEL FUNCIONARIO
O SERVIDOR PÚBLICO, CON RELACIÓN AL HECHO OBSERVADO, DE
ACUERDO AL MARCO NORMATIVO CORRESPONDIENTE, ASÍ COMO EN
SUS DOCUMENTOS DE GESTIÓN (REGLAMENTO DE ORGANIZACIÓN Y
FUNCIONES, MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES, ENTRE OTROS).
CONDICIÓN 3. CONTRAVENCIÓN AL ORDENAMIENTO JURÍDICO
ADMINISTRATIVO O A LA NORMATIVA INTERNA.
INOBSERVANCIA DE LAS NORMAS DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO
PERUANO.
1. ¿A QUÉ SE REFIERE LA NORMATIVA INTERNA?
A LOS PLANES ESTRATÉGICOS, PLANES OPERATIVOS, ESTATUTOS,
REGLAMENTOS, INSTRUCTIVOS, INSTRUMENTOS DE GESTIÓN (MANUAL
DE PROCEDIMIENTOS, NORMAS DE LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS,
CUADRO DE ASIGNACIÓN DEL PERSONAL, PRESUPUESTO ANALÍTICO
DE PERSONAL, MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES,
REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO, REGLAMENTO DE ORGANIZACIÓN
Y FUNCIONES, ETC.) ENTRE OTROS.
2. ¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?
LA TRASGRESIÓN, INOBSERVANCIA O VULNERACIÓN, DE NORMAS
LEGALES, SEAN DE CARÁCTER GENERAL Y/O PROPIAS DE LA ENTIDAD.
3. ¿QUÉ PROCEDIMIENTOS SE DEBEN REALIZAR?
IDENTIFICAR LAS DISPOSICIONES LEGALES TRASGREDIDAS Y
CONTRASTARLAS RESPECTO A LAS FUNCIONES INCUMPLIDAS.
CONDICIÓN 4. MODALIDAD DE LA TRASGRESIÓN
FORMA DE CONDUCTA DESPLEGADA PARA COMETER EL HECHO
OBSERVADO YA SEA POR ACCIÓN U OMISIÓN.
1. ¿CUÁLES SON LAS MODALIDADES DE TRASGRESIÓN?
ESTAS PUEDEN SER POR ACCIÓN U OMISIÓN.
2. ¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?
EL TIPO DE CONDUCTA REALIZADA.
3. ¿QUÉ PROCEDIMIENTOS SE DEBEN REALIZAR?
DETERMINAR SI LA RESPONSABILIDAD SE DERIVA DE UNA
ACCIÓN U OMISIÓN.
CONDICIÓN 5. LA CONDUCTA ANTIJURÍDICA
1. ¿QUÉ ES CONDUCTA ANTIJURÍDICA?
LA CONDUCTA DE UN FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO, YA SEA POR ACCIÓN U
OMISIÓN PUEDE DEVENIR EN ANTIJURÍDICA CUANDO TRANSGREDE (VULNERA)
ALGUNA DISPOSICIÓN DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO VIGENTE AL MOMENTO EN EL
QUE SE REALIZA EL HECHO IRREGULAR.
2. ¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?
LA SEGUNDA CONDICIÓN A VERIFICAR ES LA TRASGRESIÓN AL ORDENAMIENTO
JURÍDICO POR EL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO. PARA ELLO SE DEBE:
2.1 IDENTIFICAR LAS DISPOSICIONES LEGALES TRANSGREDIDAS POR EL
FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO POR UN HACER (ACCIÓN) O UN NO HACER
(OMISIÓN) EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES.
2.2 IDENTIFICAR LAS FUNCIONES INCUMPLIDAS POR EL FUNCIONARIO O SERVIDOR
COMO PRODUCTO DE LA TRASGRESIÓN NORMATIVA.
3. ¿CÓMO SE DETERMINA QUE EL RESPONSABLE HA INCURRIDO EN UNA CONDUCTA
ANTIJURÍDICA?
3.1 IDENTIFICAR LAS FUNCIONES ASIGNADAS AL FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO.
3.2 IDENTIFICAR LA NORMA VULNERADA QUE REGULA EL HECHO OBSERVADO.
3.3 DETERMINAR LA FORMA EN LA QUE SE MATERIALIZÓ LA CONDUCTA
ANTIJURÍDICA POR UN HACER O UN NO HACER DEL FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO.
CONDICIÓN 6. DEBER INCUMPLIDO
OBLIGACIÓN FUNCIONAL INOBSERVADA POR EL FUNCIONARIO O
SERVIDOR PÚBLICO.
1. ¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?
QUE EL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO AL INCURRIR EN
EL HECHO OBSERVADO HA INCUMPLIDO SUS OBLIGACIONES
FUNCIONALES ESTABLECIDAS EN EL MARCO NORMATIVO QUE
REGULA SU ACCIONAR (LEYES, REGLAMENTOS, MOF, ROF,
DIRECTIVAS INTERNAS, ENTRE OTROS).
2. ¿QUÉ PROCEDIMIENTOS SE DEBEN REALIZAR?
SE DEBE REVISAR EL MARCO NORMATIVO QUE REGULA EL
ACCIONAR DEL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO EN
RELACIÓN CON LA OPERACIÓN MATERIA DE VERIFICACIÓN.
CONDICIÓN 7. RELACIÓN CAUSAL
ES LA VINCULACIÓN DE LA CONDUCTA ANTIJURÍDICA CON LA INOBSERVANCIA DE LA
NORMATIVIDAD Y/O EL PERJUICIO ECONÓMICO CAUSADO A SU ENTIDAD O AL ESTADO.
¿QUÉ SE ENTIENDE POR RELACIÓN CAUSAL?
SE LLAMA ASÍ A LA VINCULACIÓN DE LA CONDUCTA CON LA TRASGRESIÓN
NORMATIVA.
¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?
QUE EXISTE UNA VINCULACIÓN ENTRE LA CONDUCTA ACTIVA U OMISIVA DEL
FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO, CON EL HECHO IRREGULAR, QUE DENOTE UN
INCUMPLIMIENTO DE SUS FUNCIONES Y OBLIGACIONES.
¿QUÉ PROCEDIMIENTOS SE DEBEN REALIZAR?
SE DEBE PROCEDER A LA IDENTIFICACIÓN DEL DEBER FUNCIONAL ESPECÍFICO DEL
FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO, PARA LA CUAL SE RECOMIENDA:
1. DETERMINAR DE ACUERDO A LA NORMATIVA VIGENTE, EL MARCO DE ACTUACIÓN
FUNCIONAL DEL AGENTE.
2. ESTABLECER LA EXISTENCIA DE INCUMPLIMIENTO DEL DEBER FUNCIONAL POR
ACCIÓN U OMISIÓN.
3. DETERMINAR LA RELACIÓN DE CAUSALIDAD ENTRE EL ACTUAR ACTIVO U
OMISIVO DEL RESPONSABLE Y EL HECHO IRREGULAR.
CONDICIÓN 8: EFECTO
1. ¿QUÉ ES EL EFECTO EN LA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL?
EL EFECTO ES LA CONSECUENCIA GENERADA POR LA
TRASGRESIÓN ADMINISTRATIVA EN PERJUICIO DE LA ENTIDAD,
QUE PUEDE SER DE NATURALEZA PATRIMONIAL O PUEDE
TRATARSE DE UN ELEMENTO QUE DISTORSIONA EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS. EL
EFECTO PUEDE SER REAL O POTENCIAL.
2. ¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?
LA EXISTENCIA DE UNA SITUACIÓN QUE ALTERA EL NORMAL
DESARROLLO DE LA ADMINISTRACIÓN EN SUS DISTINTAS
OPERACIONES Y ACTIVIDADES.
3. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA OBTENER LA EVIDENCIA?
IDENTIFICAR Y ANALIZAR EN QUÉ FORMA LA TRASGRESIÓN
NORMATIVA HA ALTERADO EL NORMAL FUNCIONAMIENTO DE LA
ENTIDAD.
CONDICIÓN 9. DAÑO ECONÓMICO
1. ¿CÓMO TIENE QUE SER EL DAÑO ECONÓMICO EN LA RESPONSABILIDAD
CIVIL?
ESTE DAÑO ECONÓMICO TIENE QUE SER CIERTO Y CUANTIFICABLE.
2. ¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?
IDENTIFICACIÓN DEL PERJUICIO ECONÓMICO CAUSADO POR EL HECHO
OBSERVADO Y DETERMINACIÓN DEL MONTO. COLUMNA 3.
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER LA EVIDENCIA
3. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA OBTENER LA EVIDENCIA?
EL PROCEDIMIENTO PARA OBTENER LA EVIDENCIA ES EL SIGUIENTE:
3.1 REVISAR Y PROCESAR LA DOCUMENTACIÓN QUE PERMITA
IDENTIFICAR EL PERJUICIO ECONÓMICO Y DETERMINAR SU MONTO
(COMPROBANTES DE PAGO, BALANCES, EXTRACTOS BANCARIOS,
EXPEDIENTE TÉCNICO, LIQUIDACIONES DE OBRA, PRESUPUESTOS
INSTITUCIONALES, ENTRE OTROS), Y
3.2 REALIZAR CUALQUIER TIPO DE OPERACIÓN O PROCEDIMIENTO QUE
PERMITA IDENTIFICAR EL PERJUICIO ECONÓMICO Y DETERMINAR
SU MONTO (CÁLCULOS, VALORIZACIONES, TASACIONES,
PERITAJES, ENTRE OTROS).
CASO
TIPO DE
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA
BASE LEGAL
LEY N° 27785. LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL
DE LA REPÚBLICA DEL PERÚ.
NOVENA DISPOSICIÓN FINAL: DEFINICIONES BÁSICAS: RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL.- ES AQUELLA EN LA QUE INCURREN LOS SERVIDORES Y FUNCIONARIOS POR HABER
CONTRAVENIDO EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ADMINISTRATIVO Y LAS NORMAS INTERNAS DE LA
ENTIDAD A LA QUE PERTENECEN, SE ENCUENTRE VIGENTE O EXTINGUIDO EL VÍNCULO LABORAL O
CONTRACTUAL AL MOMENTO DE SU IDENTIFICACIÓN DURANTE EL DESARROLLO DE LA ACCIÓN DE
CONTROL. INCURREN TAMBIÉN EN RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL LOS SERVIDORES
Y FUNCIONARIOS PÚBLICOS QUE, EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES, DESARROLLARON UNA
GESTIÓN DEFICIENTE, PARA CUYA CONFIGURACIÓN SE REQUIERE LA EXISTENCIA, PREVIA A LA
ASUNCIÓN DE LA FUNCIÓN PÚBLICA QUE CORRESPONDA O DURANTE EL DESEMPEÑO DE LA MISMA, DE
MECANISMOS OBJETIVOS O INDICADORES DE MEDICIÓN DE EFICIENCIA.
SITUACIÓN IRREGULAR – EL HECHO
LA REDUCCIÓN DE METAS EN EL EXPEDIENTE TÉCNICO DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN SIN EL DEBIDO SUSTENTO
TÉCNICO- ECONÓMICO, DE 20,30 HA. A 4.20 HA, PONE EN RIESGO EL OBJETIVO DEL PROYECTO DE TRATAMIENTO DE LAS
AGUAS RESIDUALES DE LA CIUDAD DE CERRO DE PASCO, Y GENERA LA POSIBILIDAD DE UN PAGO INDEBIDO POR S/.
3.920.896,00 NUEVOS SOLES, ATENDIENDO A QUE NO SE GARANTIZA QUE SE PUEDA UTILIZAR EFICIENTEMENTE EL
SISTEMA COLECTOR.
LA ENTIDAD EN EL EXPEDIENTE TÉCNICO PROYECTÓ, ACORDE A UN ESTUDIO DE FACTIBILIDAD, LA NECESIDAD DE 20,10 HA.
PARA EL TRATAMIENTO DE LAS AGUAS RESIDUALES DE LA CIUDAD DE CERRO DE PASCO, LA MISMA QUE AFRONTA ATOROS
Y DESBORDES. EN TAL VIRTUD, SE APROBÓ EL PROYECTO, LO QUE ASUMÍA LA COBERTURA DE LA NECESIDAD EN TALES
CONDICIONES, PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS METAS Y OBJETIVOS DEL MISMO, EN BENEFICIO DE LA COMUNIDAD.
ESTE PROYECTO DEBIÓ PLASMARSE Y CUMPLIRSE EN EL CONTRATO, CORRESPONDIENDO A LOS FUNCIONARIOS DE LAS
ÁREAS TÉCNICAS INVOLUCRADAS, SU SUPERVISIÓN Y CONTROL PERMANENTE. DE FORMA EXCEPCIONAL, PODRÍA
VARIARSE, CONTANDO CON SUSTENTACIÓN TÉCNICA Y LEGAL QUE DETERMINARA ELEMENTOS PERTINENTES.
LA DECISIÓN DE PARTE DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES INVOLUCRADOS DE PERMITIR VARIAR LAS CONDICIONES
ORIGINALES DEL EXPEDIENTE TÉCNICO E INCLUSO DEL PROPIO CONTRATO, VÍA LA SUSCRIPCIÓN DE UNA ADENDA, DE 20,30
HA. HASTA 4,20 HA., LO QUE NO PERMITE ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS FINES Y OBJETIVOS DEL PROYECTO, NO
OBSTANTE EL PAGO AL PROVEEDOR DE S/. 3 920 896, EN DETRIMENTO DEL ÓPTIMO EMPLEO DE LOS RECURSOS DE LA
INSTITUCIÓN Y DEL SERVICIO A BRINDARSE A CERRO DE PASCO.
ELEMENTOS DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO
CO
ND
IC
IÓ
N
LOS FUNCIONARIOS DEL PROGRAMA DE APOYO A LA REFORMA DEL SECTOR SANEAMIENTO- PARSSA PERMITIERON LA
MODIFICACIÓN DE LOS ALCANCES DEL PROYECTO, QUE CONTEMPLA LA CONSTRUCCIÓN DE LAGUNAS DE OXIDACIÓN DE 20,30 HA.,
APROBANDO LA PROPUESTA DEL POSTOR POR 10,10 HA, Y LUEGO POSIBILITARON LA MODIFICACIÓN DEL CONTRATO,
REDUCIÉNDOSE HASTA 7,69 HA, SEGÚN ADDENDA Nº 01, APLICANDO LA REDUCCIÓN DE METAS HASTA 5% DEL MONTO TOTAL, PARA
CONTRATAR LA SUPERVISIÓN DEL CONTRATO (S/. 1 101 265,89), LLEGANDO A REDUCIRSE HASTA 4,20 HA. SEGÚN PLANO D-PT-PG-02.
ASIMISMO, SE DENOTA QUE EL TERRENO DESTINADO A LA CONSTRUCCIÓN DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN NO TUVO ASEGURADA
EN SU OPORTUNIDAD LA DISPONIBILIDAD DE USO.
EL ACCIONAR DE LOS FUNCIONARIOS Y/O SERVIDORES VINCULADOS CON LOS HECHOS OBSERVADOS SON:
EL DIRECTOR EJECUTIVO (DEL 16.ENE.2007 AL 16.FEB.2012), QUIEN SUSCRIBIÓ LA RESOLUCIÓN DIRECTORAL QUE APROBÓ LA
ADENDA n.º 01; LA RESOLUCIÓN DIRECTORAL APROBANDO EL EXPEDIENTE TÉCNICO DE LA PLANTA DE TRATAMIENTO DE AGUA; Y
LA RESOLUCIÓN DIRECTORAL APROBANDO EL EXPEDIENTE TÉCNICO, OMITIENDO Y REDUCIENDO PARTIDAS CONTRACTUALES;
EL DIRECTOR DE ASESORÍA LEGAL (DEL 01.MAY.2010 AL 28.FEB.2012), QUIEN VISÓ LA ADENDA Nº 01, SIN CONTAR CON SUSTENTO
LEGAL; SUSCRIBIÓ EL INFORME LEGAL QUE JUSTIFICA LA REDUCCIÓN DE METAS CONTRACTUALES; Y VISÓ LA RESOLUCIÓN
DIRECTORSL QUE APROBÓ EL EXPEDIENTE TÉCNICO;
EL DIRECTOR DE INGENIERÍA 1 (DEL 01.FEB AL 2008- 15.MAY.2011), QUIEN VISÓ LA ELABORACIÓN DEL INFORME Nº 015-2011,
RECOMENDANDO FORMALIZAR UNA ADENDA AL CONTRATO, REDUCIENDO EL ÁREA DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN DE 10
HECTÁREAS A. 7,69 HESTÁREAS, SIN SUSTENTO TÉCNICO;
EL DIRECTOR DE INGENIERÍA 2 (DEL 16.MAY AL 2011- 21.FEB. 2012), QUIEN SOLICITÓ LA APROBACIÓN DEL EXPEDIENTE TÉCNICO
DEFINITIVO Y VISADO LA RESOLUCIÓN DIRECTORAL QUE APRUEBA EL EXPEDIENTE TÉCNICO DEL PROYECTO DE MEJORAMIENTO Y
AMPLIACIÓN DEL SISTEMA DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE PASCO, REDUCIENDO EL ÁREA DE TRAZO Y REPLANTEO DE
LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN;
EL JEFE DE LA UNIDAD DE ESTUDIOS (DEL 01.FEB.2010 A LA FECHA DEL INFORME), QUIEN DIO LA CONFORMIDAD AL DOCUMENTO
QUE PROPONE LA REDUCCIÓN DEL ÁREA DE LAGUNAS DE OXIDACIÓN, RECOMENDÓ LA APROBACIÓN DEL EXPEDIENTE TÉCNICO DE
LA PLANTA DE TRATAMIENTO DE AGUA, Y DIO CONFORMIDAD AL EXPEDIENTE DEFINITIVO, OMITIENDO Y REDUCIENDO PARTIDAS
CONTRACTUALES;
EL COORDINADOR GENERAL (DEL 01.AGO.2008 AL 28.FEB.2012), QUIEN ELABORÓ EL INFORME, DANDO VISTO BUENO A LA
REDUCCIÓN DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN; ELABORÓ EL INFORME QUE RECOMIENDA LA APROBACIÓN DEL EXPEDIENTE TÉCNICO
DE LA PLANTA DE TRATAMIENTO DE AGUA, Y RECOMENDÓ LA REDUCCIÓN DEL ÁREA DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN, OMITIENDO Y
REDUCIENDO PARTIDAS CONTRACTUALES;
EL ESPECIALISTA 1 DE LA DIRECCIÓN DE INGENIERÍA (DEL 01.AGO.2008 AL 28.FEB. 2012), QUIEN SUSCRIBIÓ Y ELABORÓ INFORMES
JUSTIFICANDO LA REDUCCIÓN DEL ÁREA DE LAGUNAS DE OXIDACIÓN, SIN SUSTENTO TÉCNICO;
EL ESPECIALISTA 2 DE LA DIRECCIÓN DE INGENIERÍA (DEL 01.AGO.2008 AL 31.JUN.2012), QUIEN SUSCRIBIÓ UN INFORME,
AVALANDO LA REDUCCIÓN DEL ÁREA DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN.
CR
IT
ER
IO
1. EL NUMERAL 20.3 DEL ARTÍCULO 20 DE LA DIRECTIVA GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE INVERSIÓN PÚBLICA,
APROBADA CON R. D. N° 003-2011-EF/68.01 DE 24.MAR.2011, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL “EL PERUANO” EL
09.ABR.2011, DISPONE QUE “LA UNIDAD EJECUTORA, BAJO RESPONSABILIDAD, DEBERÁ CEÑIRSE A LOS PARÁMETROS
BAJO LOS CUALES FUE OTORGADA LA VIABILIDAD PARA DISPONER LA ELABORACIÓN Y/O ELABORAR LOS ESTUDIOS
DEFINITIVOS, EXPEDIENTES TÉCNICOS U OTROS DOCUMENTOS EQUIVALENTES, ASÍ COMO EN LA EJECUCIÓN DEL PIP.
ASIMISMO, LA DECLARACIÓN DE VIABILIDAD OBLIGA A LA ENTIDAD A CARGO DE LA OPERACIÓN DEL PROYECTO, AL
MANTENIMIENTO DEL MISMO, DE ACUERDO A LOS ESTÁNDARES Y PARÁMETROS APROBADOS EN EL ESTUDIO QUE
SUSTENTA LA DECLARACIÓN DE VIABILIDAD DEL PROYECTO Y A REALIZAR LAS ACCIONES NECESARIAS PARA LA
SOSTENIBILIDAD DEL MISMO.
2. EL ARTICULO n.° 13 DEL DECRETO LEGISLATIVO N.° 1017 - LEY DE CONTRATACIONES DEL ESTADO DE 03.JUN.2008,
VIGENTE A PARTIR DEL 01.FEB.2008 POR DISPOSICIÓN DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO DE URGENCIA Nº 014-2009,
DISPONE, ENTRE OTROS, QUE AL PLANTEAR SU REQUERIMIENTO, EL ÁREA USUARIA DEBERÁ DESCRIBIR EL BIEN,
SERVICIO U OBRA A CONTRATAR, DEFINIENDO CON PRECISIÓN SU CANTIDAD Y CALIDAD, INDICANDO LA FINALIDAD
PÚBLICA PARA LA QUE DEBE SER CONTRATADO. ADEMÁS DEBERÁ CONTAR CON LA DISPONIBILIDAD FÍSICA DEL
TERRENO O LUGAR DONDE SE EJECUTARÁ LA MISMA Y CON EL EXPEDIENTE TÉCNICO APROBADO, DEBIENDO CUMPLIR
CON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL REGLAMENTO. LA ENTIDAD CAUTELARÁ SU ADECUADA FORMULACIÓN CON
EL FIN DE ASEGURAR LA CALIDAD TÉCNICA Y REDUCIR AL MÍNIMO LA NECESIDAD DE SU REFORMULACIÓN POR ERRORES
O DEFICIENCIAS TÉCNICAS QUE REPERCUTAN EN EL PROCESO DE EJECUCIÓN DE OBRAS.
3. ASIMISMO, EL ARTÍCULO N.° 47 DEL DECRETO LEGISLATIVO N.° 1017, DISPONE QUE LA ENTIDAD SUPERVISARÁ,
DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS, TODO EL PROCESO DE EJECUCIÓN, PARA LO CUAL EL CONTRATISTA DEBERÁ
OFRECER LAS FACILIDADES NECESARIAS. EN VIRTUD DE ESE DERECHO DE SUPERVISIÓN, LA ENTIDAD TIENE LA
POTESTAD DE APLICAR LOS TÉRMINOS CONTRACTUALES PARA QUE EL CONTRATISTA CORRIJA CUALQUIER DESAJUSTE
RESPECTO DEL CUMPLIMIENTO EXACTO DE LAS OBLIGACIONES PACTADAS. EL HECHO QUE LA ENTIDAD NO SUPERVISE
LOS PROCESOS, NO EXIME AL CONTRATISTA DE CUMPLIR CON SUS DEBERES NI DE LA RESPONSABILIDAD QUE LE PUEDA
CORRESPONDER
3. EL ARTÍCULO 143 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE CONTRATACIONES DEL ESTADO, APROBADO CON DS. Nº 184-2008-EF
de 31.DIC.2008, DISPONE QUE “ DURANTE LA EJECUCIÓN DEL CONTRATO, EN CASO EL CONTRATISTA OFREZCA BIENES
Y/O SERVICIOS CON IGUALES O MEJORES CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS, DE CALIDAD Y DE PRECIOS, LA ENTIDAD, PREVIA
EVALUACIÓN, PODRÁ MODIFICAR EL CONTRATO, SIEMPRE QUE TALES BIENES Y/O SERVICIOS SATISFAGAN SU
NECESIDAD. TALES MODIFICACIONES NO DEBERÁN VARIAR EN FORMA ALGUNA LAS CONDICIONES ORIGINALES QUE
MOTIVARON LA SELECCIÓN DEL CONTRATISTA”.
4. IGUALMENTE, EL ARTÍCULO n.° 153 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE CONTRATACIONES DISPONE QUE “LA ENTIDAD ES
RESPONSABLE FRENTE AL CONTRATISTA DE LAS MODIFICACIONES QUE ORDENE Y APRUEBE EN LOS PROYECTOS,
ESTUDIOS, INFORMES O SIMILARES O DE AQUÉLLOS CAMBIOS QUE SE GENEREN DEBIDO A LA NECESIDAD DE LA
EJECUCIÓN DE LOS MISMOS, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD QUE LE CORRESPONDE A LOS AUTORES DE LOS
PROYECTOS, ESTUDIOS, INFORMES O SIMILARES. LA ENTIDAD ES RESPONSABLE DE LA OBTENCIÓN DE LAS LICENCIAS,
AUTORIZACIONES, PERMISOS, SERVIDUMBRE Y SIMILARES PARA LA EJECUCIÓN DE LAS OBRAS, SALVO QUE EN LAS
BASES SE ESTIPULE QUE LA TRAMITACIÓN DE ÉSTAS CORRERÁ A CARGO DEL CONTRATISTA”.
CA
US
ALA IRREGULAR ACTUACIÓN DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES QUE TUVIERON A CARGO
LA EVALUACIÓN Y APROBACIÓN DEL EXPEDIENTE TÉCNICO DE LA OBRA, ASÍ COMO LA
INADECUADA ACTUACIÓN DE QUIENES PERMITIERON QUE SE MODIFIQUEN LOS ALCANCES
DEL PROYECTO Y DEL CONTRATO, SIN CONTAR CON EL SUSTENTO TÉCNICO Y LEGAL.
DE ACUERDO AL MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DEL PROGRAMA DE APOYO A LA
REFORMA DEL SECTOR SANEAMIENTO, LAS FUNCIONES ESPECÍFICAS DE LOS
FUNCIONARIOS Y/O SERVIDORES INVOLUCRADOS EN LOS HECHOS OBSERVADOS, SON:
AL DIRECTOR EJECUTIVO, LE CORRESPONDE LA COORDINACIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA
EJECUCIÓN DE LOS PROYECTOS Y ESTUDIOS;
AL DIRECTOR DE ASESORÍA LEGAL, LE CORRESPONDE ASESORAR A LA DIRECCIÓN
EJECUTIVA Y DEMÁS ÓRGANOS, EN LA INTERPRETACIÓN DE LA NORMATIVIDAD VIGENTE Y
SU APLICACIÓN DE CARÁCTER JURÍDICO, LEGAL Y NORMATIVO; ASI COMO LA REVISIÓN DE
LAS BASES DE LOS PROCESOS DE SELECCIÓN, CONTRATOS Y RESOLUCIONES QUE LE SEAN
REQUERIDOS;
AL DIRECTOR DE INGENIERÍA, LE CORRESPONDE SUPERVISAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS
TÉRMINOS DE LOS CONTRATOS DE EJECUCIÓN DE ESTUDIOS Y OBRAS;
AL JEFE DE LA UNIDAD DE ESTUDIOS, LE CORRESPONDE ELABORAR, PROGRAMAR Y
SUPERVISAR LOS ESTUDIOS DEFINITIVOS DE LOS PROYECTOS INCLUIDOS EN EL PROGRAMA;
AL COORDINADOR GENERAL Y A LOS ESPECIALISTA 1 Y 2 DE LA DIRECCIÓN DE INGENIERÍA,
LES CORRESPONDE LA SUPERVISIÓN PERMANENTE DE LOS ESTUDIOS DEFINITIVOS.
EF
EC
TO
LA OMISIÓN Y REDUCCIÓN DE PARTIDAS CONSIDERADAS EN EL PRESUPUESTO
CONTRACTUAL OFERTADO, POSIBILITA EL RIESGO QUE SE ORIGINE UN PAGO INDEBIDO DE
S/. 3 920 895, 94, DEBIDO A QUE NO SE ASEGURA EL CUMPLIMIENTO DEL OBJETIVO DEL
ESTUDIO DE FACTIBILIDAD Y DEL CONTRATO, RESPECTO AL ÓPTIMO TRATAMIENTO DE LAS
AGUAS RESIDUALES DE LA CIUDAD DE CERRO DE PASCO.
CONDICIONES DE LA
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA
SITUACIONES QUE
DEBEN
EVIDENCIARSE
PROCEDIMIENTOS SITUACIONES EVIDENCIADAS EN EL CASO CONCRETO
RESPONSABLE
FUNCIONARIO O
SERVIDOR PÚBLICO.
SERVIDOR O FUNCIONARIO
PÚBLICO.- ES PARA LOS
EFECTOS DE LA LEY N° 27785,
TODO AQUEL QUE
INDEPENDIENTEMENTE DEL
RÉGIMEN LABORAL EN QUE
SE ENCUENTRA, MANTIENE
VÍNCULO LABORAL,
CONTRACTUAL O RELACIÓN
DE CUALQUIER NATURALEZA
CON ALGUNA DE LAS
ENTIDADES, Y QUE EN
VIRTUD DE ELLO EJERCE
FUNCIONES EN TALES
ENTIDADES.
QUE LA PERSONA ES
FUNCIONARIO
O SERVIDOR PÚBLICO,
CONFORME A LA
DEFINICIÓN DE LA LEY
Nº 27785 AL MOMENTO
DE OCURRENCIA DE
LOS HECHOS.
SOLICITAR LA RELACIÓN DE
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES
DE LA ENTIDAD EN LA QUE SE
ESPECIFIQUE:
1.LOS DATOS DE
IDENTIFICACIÓN Y OTROS.
2. EL PERIODO DE GESTIÓN
(DESDE - HASTA).
3. EL CARGO QUE OCUPA.
4. LA MODALIDAD DE
CONTRATACIÓN Y/O
VINCULACIÓN CON LA ENTIDAD
1. DIRECTOR EJECUTIVO (16.ENE.2007-
16.FEB.2012);
2. DIRECTOR DE ASESORÍA LEGAL (01.MAY.2010-
28.FEB.2012);
3. DIRECTOR DE INGENIERÍA 1 ( 01.FEB.2008-
15.MAY.2011), DIRECTOR DE INGENIERÍA 2
(16.MAY.2011- 21.FEB. 2012);
4. JEFE DE LA UNIDAD DE ESTUDIOS ( 01.FEB.2010
A LA FECHA DEL INFORME);
5. COORDINADOR GRAL. DEL PROYECTO Y
ESPECIALISTA DE LA DIRECCIÓN DE INGENIERÍA
(01.AGO.2008- 28.FEB.2012);
6. ESPECIALISTA 1 DE LA DIRECCIÓN DE
INGENIERÍA (01.AGO.2008 - 28.FEB. 2012);
7. ESPECIALISTA 2 DE LA DIRECCIÓN DE
INGENIERÍA (01.AGO.2008 - 31.JUN.2012).
RELACIÓN FUNCIONAL:
QUE EL FUNCIONARIO O
SERVIDOR PÚBLICO SE
ENCUENTRA EN EL
EJERCICIO DE SUS
FUNCIONES,
RELACIONADAS CON EL
HECHO OBSERVADO, AL
MOMENTO DE LA COMISIÓN
DE LOS HECHOS.
EL TIPO DE FUNCIONES
ASIGNADAS AL
FUNCIONARIO O
SERVIDOR PÚBLICO EN
RELACIÓN AL HECHO
OBSERVADO.
DETERMINAR LAS
COMPETENCIAS
O ATRIBUCIONES DEL
FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO, CON RELACIÓN AL
HECHO OBSERVADO,
DE ACUERDO AL MARCO
NORMATIVO
CORRESPONDIENTE, ASÍ COMO
EN SUS DOCUMENTOS
DE GESTIÓN (ROF; MOF; ENTRE
OTROS).
1. DIRECTOR EJECUTIVO: COORDINACIÓN Y
SUPERVISIÓN DE LA EJECUCIÓN DE LOS
PROYECTOS Y ESTUDIOS;
2. DIRECTOR DE ASESORÍA LEGAL: ASESORAR A
LA DIRECCIÓN EJECUTIVA Y DEMÁS ÓRGANOS,
EN LA INTERPRETACIÓN DE LA NORMATIVIDAD
VIGENTE Y SU APLICACIÓN DE CARÁCTER
JURÍDICO, LEGAL Y NORMATIVO; REVISAR LAS
BASES DE LOS PROCESOS DE SELECCIÓN,
CONTRATOS Y RESOLUCIONES QUE LE SEAN
REQUERIDOS;
3. DIRECTOR DE INGENIERÍA: SUPERVISAR EL
CUMPLIMIENTO DE LOS TÉRMINOS DE LOS
CONTRATOS DE EJECUCIÓN DE ESTUDIOS Y
OBRAS;
4. JEFATURA DE LA UNIDAD DE ESTUDIOS:
ELABORAR, PROGRAMAR Y SUPERVISAR LOS
ESTUDIOS DEFINITIVOS DE LOS PROYECTOS
INCLUIDOS EN EL PROGRAMA;
5. COORDINADOR GENERAL Y ESPECIALISTA DE LA
DIRECCIÓN DE INGENIERÍA: SUPERVISIÓN
PERMANENTE DE LOS ESTUDIOS DEFINITIVOS.
CONDICIONES DE LA
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA
SITUACIONES QUE
DEBEN
EVIDENCIARSE
PROCEDIMIENTOS SITUACIONES EVIDENCIADAS EN EL CASO
CONCRETO
CONTRAVENCIÓN AL:
1. ORDENAMIENTO
JURÍDICO
ADMINISTRATIVO
Y/O
2. NORMATIVA
INTERNA
LA TRASGRESIÓN,
INOBSERVANCIA,
VULNERACIÓN, DE
NORMAS LEGALES,
SEAN DE CARÁCTER
GENERAL Y/O
PROPIAS DE LA
ENTIDAD.
IDENTIFICAR LAS
DISPOSICIONES
LEGALES
TRASGREDIDAS Y
CONTRASTARLAS
RESPECTO A LAS
FUNCIONES
INCUMPLIDAS.
1. DE ACUERDO A LAS FUNCIONES DEL MOF
DESCRITAS, LAS RESPONSABILIDADES
BÁSICAS DE LOS ENCARGADOS DE LAS
ÁREAS TÉCNICAS INCIDEN EN LA
SUPERVISIÓN Y CONTROL DE LOS
PROYECTOS Y CONTRATOS, EN TANTO
QUE EL ÁREA LEGAL TIENE COMO
RESPONSABILIDAD LA REVISIÓN DE LAS
BASES Y CONTRATOS QUE SEAN PUESTOS
A SU CONOCIMIENTO, PARA EMITIR
OPINIÓN Y ASESORAR LEGALMENTE A LA
ENTIDAD EN EL CUMPLIMIENTO DE LA
NORMATIVA LEGAL.
2. ASIMISMO, EN CONCORDANCIA CON LA
NORMATIVA INDICADA EN EL CRITERIO,
RELACIONADA AL REGLAMENTO DEL
SISTEMA NACIONAL DE INVERSIÓN
PÚBLICA, EL TUO Y EL REGLAMENTO DE LA
LEY DE CONTRATACIONES Y
ADQUISICIONES DEL ESTADO, AL HABERSE
DEFINIDO CON PRECISIÓN EN EL
PROYECTO Y LOS TÉRMINOS DE
REFERENCIA DE LA ADJUDICACIÓN
DIRECTA LOS CRITERIOS DE NECESIDAD Y
METRADOS DE LAS LAGUNAS DE
OXIDACIÓN, EN FUNCIÓN AL PROYECTO,
NO PODRÍAN PERMITIR LA VARIACIÓN DE
ÉSTOS, SIN LA DEBIDA SUSTENTACIÓN
TÉCNICA Y LEGAL QUE ASEGURE EL
CUMPLIMIENTO DE LA FINALIDAD Y
OBJETIVOS TRAZADOS EN EL PROYECTO.
CONDICIONES DE
LA
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA
SITUACIONES
QUE DEBEN
EVIDENCIARSE
PROCEDIMIENTOSSITUACIONES EVIDENCIADAS EN EL CASO CONCRETO
MODALIDAD DE LA
TRASGRESIÓN
1. ACCIÓN
U
2. OMISIÓN
TIPO DE
CONDUCTA
REALIZADA
DETERMINAR SI LA
RESPONSABILIDAD
SE DERIVA DE UNA
ACCIÓN U OMISIÓN.
LA RESPONSABILIDAD SE DERIVA DE ACCIONES CONCRETAS:
1. DIRECCIÓN EJECUTIVA: SUSCRIPCIÓN DE LA R.D. QUE APROBÓ LA
ADDENDA Nº 01, R.D. APROBANDO EL EXPEDIENTE TÉCNICO DE LA PLANTA
DE TRATAMIENTO DE AGUA, Y OTRA R.D. APROBANDO EL EXPEDIENTE
TÉCNICO, OMITIENDO Y REDUCIENDO PARTIDAS CONTRACTUALES;
2. ASESORÍA LEGAL: VISAR LA ADDENDA Nº 01, SIN CONTAR CON SUSTENTO
LEGAL; SUSCRIPCIÓN DEL INFORME LEGAL QUE JUSTIFICA LA REDUCCIÓN
DE METAS CONTRACTUALES; Y LA VISACIÓN DE LA R.D. QUE APROBÓ EL
EXPEDIENTE TÉCNICO;
3. DIRECCIÓN DE INGENIERÍA 1: ELABORACIÓN DEL INFORME Nº 015-2003,
RECOMENDANDO FORMALIZAR UNA ADDENDA AL CONTRATO, REDUCIENDO
EL ÁREA DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN DE 10 HA. A 7,69 HA., SIN
SUSTENTO TÉCNICO;
4. DIRECTOR DE INGENIERÍA 2: POR HABER SOLICITADO LA APROBACIÓN DEL
EXPEDIENTE TÉCNICO DEFINITIVO Y VISADO LA R.D. QUE APRUEBA EL
EXPEDIENTE TÉCNICO DEL PROYECTO DE MEJORAMIENTO Y AMPLIACIÓN
DEL SISTEMA DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE PASCO,
REDUCIENDO EL ÁREA DE TRAZO Y REPLANTEO DE LAS LAGUNAS DE
OXIDACIÓN;
5. JEFE DE LA UNIDAD DE ESTUDIOS: HABER DADO CONFORMIDAD AL
DOCUMENTO QUE PROPONE LA REDUCCIÓN DEL ÁREA DE LAGUNAS DE
OXIDACIÓN, RECOMENDAR LA APROBACIÓN DEL EXPEDIENTE TÉCNICO DE
LA PLANTA DE TRATAMIENTO DE AGUA, Y POR DAR CONFORMIDAD AL
EXPEDIENTE DEFINITIVO, OMITIENDO Y REDUCIENDO PARTIDAS
CONTRACTUALES;
6. COORDINADOR GENERAL: ELABORACIÓN DEL INFORME, DANDO VISTO
BUENO A LA REDUCCIÓN DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN; ELABORACIÓN
DEL INFORME QUE RECOMIENDA LA APROBACIÓN DEL EXPEDIENTE
TÉCNICO DE LA PLANTA DE TRATAMIENTO DE AGUA, Y RECOMENDAR LA
REDUCCIÓN DEL ÁREA DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN, OMITIENDO Y
REDUCIENDO PARTIDAS CONTRACTUALES;
7. ESPECIALISTA 1 DE LA DIRECCIÓN DE INGENIERÍA: SUSCRIBIR Y ELABORAR
INFORMES JUSTIFICANDO LA REDUCCIÓN DEL ÁREA DE LAGUNAS DE
OXIDACIÓN, SIN SUSTENTO TÉCNICO; EL ESPECIALISTA 2: POR SUSCRIBIR
UN INFORME, AVALANDO LA REDUCCIÓN DEL ÁREA DE LAS LAGUNAS DE
OXIDACIÓN.
CONDICIONES DE LA
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA
SITUACIONES QUE
DEBEN
EVIDENCIARSE
PROCEDIMIENTOS SITUACIONES EVIDENCIADAS EN EL CASO CONCRETO
EFECTO
CONSECUENCIA
GENERADA POR
LA TRASGRESIÓN
ADMINISTRATIVA
EN PERJUICIO DE LA
ENTIDAD, QUE
PUEDE SER REAL O
POTENCIAL.
LA EXISTENCIA DE
UNA SITUACIÓN
QUE ALTERA EL
NORMAL DESARROLLO
DE LA
ADMINISTRACIÓN EN
SUS DISTINTAS
OPERACIONES Y
ACTIVIDADES.
IDENTIFICAR Y
ANALIZAR EN
QUÉ FORMA LA
TRASGRESIÓN
NORMATIVA HA
ALTERADO EL
NORMAL
FUNCIONAMIENTO DE
LA
ENTIDAD.
1. LA ENTIDAD EN EL EXPEDIENTE TÉCNICO
PROYECTÓ, ACORDE A UN ESTUDIO DE
FACTIBILIDAD LA NECESIDAD DE 20,10 HA. PARA
EL TRATAMIENTO DE LAS AGUAS RESIDUALES DE
LA CIUDAD DE CERRO DE PASCO, LA MISMA QUE
AFRONTA ATOROS Y DESBORDES. EN TAL VIRTUD,
SE APROBÓ EL PROYECTO, LO QUE ASUMÍA LA
COBERTURA DE LA NECESIDAD EN TALES
CONDICIONES, PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS
METAS Y OBJETIVOS DEL MISMO, EN BENEFICIO
DE LA COMUNIDAD.
2. ESTE PROYECTO DEBIÓ PLASMARSE Y CUMPLIRSE
EN EL CONTRATO, CORRESPONDIENDO A LOS
FUNCIONARIOS DE LAS ÁREAS TÉCNICAS
INVOLUCRADAS SU SUPERVISIÓN Y CONTROL
PERMANENTE. DE FORMA EXCEPCIONAL, PODRÍA
VARIARSE, CONTANDO CON SUSTENTACIÓN
TÉCNICA Y LEGAL QUE DETERMINARA
ELEMENTOS PERTINENTES.
3. LA DECISIÓN DE PARTE DE LOS FUNCIONARIOS Y
SERVIDORES INVOLUCRADOS DE PERMITIR
VARIAR LAS CONDICIONES ORIGINALES DEL
EXPEDIENTE TÉCNICO E INCLUSO DEL PROPIO
CONTRATO, VÍA LA SUSCRIPCIÓN DE UNA
ADDENDA, DE 20,30 HA. HASTA 4,20 HA., LO QUE
NO PERMITE ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE
LOS FINES Y OBJETIVOS DEL PROYECTO, NO
OBSTANTE EL PAGO COMPROMETIDO AL
PROVEEDOR DE S/. 3 920 895,94, EN DETRIMENTO
DEL ÓPTIMO EMPLEO DE LOS RECURSOS DE LA
INSTITUCIÓN Y DEL SERVICIO A BRINDARSE A LA
CIUDAD DE CERRO DE PASCO.
CONDICIÓN
MEDIANTE ACTA DE ACUERDOS DE 26.AGO.08, SUSCRITO ENTRE LA EMPRESA
CONTRATISTA, SUPERVISIÓN, DIRECCIÓN DE OBRAS Y DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DEL
PEPG, SE ACORDÓ LA CONVENIENCIA DE QUE SE CAMBIE LA ESPECIFICACIÓN
TÉCNICA DE LA PARTIDA DE REVESTIMIENTO DEL CANAL, PARTIDA 4.1.05
REVESTIMIENTO DE CONCRETO FC=175 KG/CM2, E=0.05 M, TIPO I, PREVISTA EN EL
EXPEDIENTE TÉCNICO, CONSIDERANDO PARA ELLO LA EJECUCIÓN DE UNA NUEVA
PARTIDA DE REVESTIMIENTO CON MORTERO 1:3 (CEMENTO-ARENA) E = 0.025 CON
ADITIVO ACELERANTE DE FRAGUA, INCORPORADOR DE AIRE, CURADOR DE MORTERO
Y ADITIVO ADHERENTE; SEÑALANDO QUE LA MODIFICACIÓN ADOPTADA MEJORARÁ
LA ADHERENCIA Y RESISTENCIA DEL REVESTIMIENTO APLICADO SOBRE LA
MAMPOSTERÍA DE PIEDRA.
CAMBIO QUE CARECIÓ DE LAS PRUEBAS Y ENSAYOS MÍNIMOS NECESARIOS QUE
GARANTICEN LA ADHERENCIA Y UNA BUENA EJECUCIÓN DEL CANAL, Y QUE
HUBIERAN PERMITIDO A LA ENTIDAD EVALUAR O JUSTIFICAR TÉCNICA Y
ECONÓMICAMENTE LA NECESIDAD DE EJECUTAR LA NUEVA PARTIDA
REVESTIMIENTO CON MORTERO 1:3 (CEMENTO-ARENA) EN LUGAR DE LA PARTIDA
4.1.05 REVESTIMIENTO DE CONCRETO FC=175 KG/CM2, E=0.05 M, TIPO I, PREVISTO
CONTRACTUALMENTE.
CRITERIO
LAS ESPECIFICACIONES TÉCNICAS DE LA PARTIDA 4.1.05 REVESTIMIENTO DE
CONCRETO FC=175 KG/CM2,E=0.05 M, TIPO I, DEL EXPEDIENTE TÉCNICO, APROBADO
CON RESOLUCIÓN DIRECTORAL N° 033-08-PEPG-INADE-8900 DE 04.JUN.08.
RELACIÓN FUNCIONAL SITUACIONES EVIDENCIADAS EN EL CASO CONCRETO DEBER INCUMPLIDO
1. DIRECTOR EJECUTIVO:
COORDINACIÓN Y
SUPERVISIÓN DE LA
EJECUCIÓN DE LOS
PROYECTOS Y ESTUDIOS;
2. JEFE DE ASESORÍA LEGAL:
ASESORAR A LA DIRECCIÓN
EJECUTIVA Y DEMÁS
ÓRGANOS, EN LA
INTERPRETACIÓN DE LA
NORMATIVIDAD VIGENTE Y
SU APLICACIÓN DE
CARÁCTER JURÍDICO, LEGAL
Y NORMATIVO; REVISAR LAS
BASES DE LOS PROCESOS
DE SELECCIÓN, CONTRATOS
Y RESOLUCIONES QUE LE
SEAN REQUERIDOS;
3. DIRECTOR DE INGENIERÍA:
SUPERVISAR EL
CUMPLIMIENTO DE LOS
TÉRMINOS DE LOS
CONTRATOS DE EJECUCIÓN
DE ESTUDIOS Y OBRAS;
4. JEFATURA DE LA UNIDAD DE
ESTUDIOS: ELABORAR,
PROGRAMAR Y SUPERVISAR
LOS ESTUDIOS DEFINITIVOS
DE LOS PROYECTOS
INCLUIDOS EN EL
PROGRAMA;
5. COORDINADOR GENERAL Y
ESPECIALISTA DE LA
DIRECCIÓN DE INGENIERÍA:
SUPERVISIÓN PERMANENTE
DE LOS ESTUDIOS
DEFINITIVOS.
LA RESPONSABILIDAD SE DERIVA DE ACCIONES CONCRETAS:
1. DIRECTOR EJECUTIVO: SUSCRIPCIÓN DE LA RESOLUCIÓN DIRECTORAL
QUE APROBÓ LA ADDENDA Nº 01, R.D. APROBANDO EL EXPEDIENTE
TÉCNICO DE LA PLANTA DE TRATAMIENTO DE AGUA, Y OTRA
RESOLUCIÓN DIRECTORAL APROBANDO EL EXPEDIENTE TÉCNICO,
OMITIENDO Y REDUCIENDO PARTIDAS CONTRACTUALES;
2. ASESOR LEGAL: VISAR LA ADDENDA Nº 01, SIN CONTAR CON SUSTENTO
LEGAL; SUSCRIPCIÓN DEL INFORME LEGAL QUE JUSTIFICA LA
REDUCCIÓN DE METAS CONTRACTUALES; Y LA VISACIÓN DE LA R.D.
QUE APROBÓ EL EXPEDIENTE TÉCNICO;
3. DIRECTOR DE INGENIERÍA 1: ELABORACIÓN DEL INFORME Nº 015-2007,
RECOMENDANDO FORMALIZAR UNA ADDENDA AL CONTRATO,
REDUCIENDO EL ÁREA DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN DE 10 HA. A 7,69
HA., SIN SUSTENTO TÉCNICO; DIRECTOR DE INGENIERÍA 2: POR HABER
SOLICITADO LA APROBACIÓN DEL EXPEDIENTE TÉCNICO DEFINITIVO Y
VISADO LA R.D. QUE APRUEBA EL EXPEDIENTE TÉCNICO DEL PROYECTO
DE MEJORAMIENTO Y AMPLIACIÓN DEL SISTEMA DE AGUA POTABLE Y
ALCANTARILLADO DE PASCO, REDUCIENDO EL ÁREA DE TRAZO Y
REPLANTEO DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN;
4. JEFE DE LA UNIDAD DE ESTUDIOS: HABER DADO CONFORMIDAD AL
DOCUMENTO QUE PROPONE LA REDUCCIÓN DEL ÁREA DE LAGUNAS DE
OXIDACIÓN, RECOMENDAR LA APROBACIÓN DEL EXPEDIENTE TÉCNICO
DE LA PLANTA DE TRATAMIENTO DE AGUA, Y POR DAR CONFORMIDAD
AL EXPEDIENTE DEFINITIVO, OMITIENDO Y REDUCIENDO PARTIDAS
CONTRACTUALES;
5. COORDINADOR GENERAL: ELABORACIÓN DEL INFORME, DANDO VISTO
BUENO A LA REDUCCIÓN DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN;
ELABORACIÓN DEL INFORME QUE RECOMIENDA LA APROBACIÓN DEL
EXPEDIENTE TÉCNICO DE LA PLANTA DE TRATAMIENTO DE AGUA, Y
RECOMENDAR LA REDUCCIÓN DEL ÁREA DE LAS LAGUNAS DE
OXIDACIÓN, OMITIENDO Y REDUCIENDO PARTIDAS CONTRACTUALES;
6. ESPECIALISTA 1 DE LA DIRECCIÓN DE INGENIERÍA: SUSCRIBIR Y
ELABORAR INFORMES JUSTIFICANDO LA REDUCCIÓN DEL ÁREA DE
LAGUNAS DE OXIDACIÓN, SIN SUSTENTO TÉCNICO; EL ESPECIALISTA 2:
POR SUSCRIBIR UN INFORME, AVALANDO LA REDUCCIÓN DEL ÁREA DE
LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN.
1. ACORDE A LOS HECHOS
DESCRITOS EN LA CONDICIÓN
ASÍ COMO LA NORMATIVA
LEGAL E INTERNA DESCRITA
EN EL CRITERIO, LOS
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES
COMPRENDIDOS EN EL
HALLAZGO HAN INCUMPLIDO
LAS FUNCIONES BÁSICAS DE
SUPERVISIÓN Y CONTROL DE
PARTE DE LAS ÁREAS
TÉCNICAS, RESPECTO DEL
CUMPLIMIENTO DEL
EXPEDIENTE TÉCNICO Y DEL
CONTRATO, ATENDIENDO A
QUE ÉSTOS PRESUPONEN LA
DEFINICIÓN DE
CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS
NECESARIAS PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LA
FINALIDAD DEL PROYECTO,
QUE DEBIERON CAUTELARSE,
SALVO QUE MEDIARA UN
SUSTENTO TÉCNICO Y LEGAL
IDÓNEO PARA SU
MODIFICACIÓN VÍAS ADDENDA.
2. ASIMISMO, LA ASESORÍA LEGAL
NO EMITIÓ OPINIÓN LEGAL
REQUIRIENDO ELEMENTOS
TÉCNICOS DE SUSTENTO
PREVIAMENTE A LA VISACIÓN
Y/O CONFORMIDAD LEGAL
EXTENDIDA A LOS
DOCUMENTOS QUE VARÍAN
LAS CONDICIONES DEL
EXPEDIENTE TÉCNICO Y DEL
CONTRATO, VÍA ADDENDA.
