SISTEMA TRIBUTARIO

Concepto y estructura.

Prof. D. Ramón Bonell

Diapositiva 1

CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO:

“Conjunto de tributos coordinados entre

sí y vigentes en el ordenamiento jurídico

de un país en un determinado momento

histórico, que atienden a una serie de

principios generales y al logro de

finalidades fiscales y extrafiscales”

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CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO: La estructura del sistema tributario combina:

A. Distintas figuras tributarias:1. Impuestos.2. Tasas.3. Contribuciones.

B. Distintos entes impositores:1. Unión Europea.2. Estado.3. Comunidades Autónomas.4. Corporaciones Locales.

Diapositiva 3

CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO: La estructura del sistema tributario combina

(continuación):

C. Distintos sujetos pasivos:1. Personas físicas: residentes y no residentes.2. Personas jurídicas: residentes y no residentes.3. Entes carentes de personalidad.

D. Distintas manifestaciones de capacidad contributiva:1. Renta.2. Patrimonio.3. Consumo.

Diapositiva 4

CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO:

La coordinación de las figuras que componen el sistema tributario está dirigida a evitar la existencia de:

A. Lagunas técnicas: Manifestaciones de capacidad contributiva que no

resultan gravadas por imprevisión del legislador.

B. Doble imposición no deseada: Superposición de figuras que no responde a una razón

sistemática.

Diapositiva 5

CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO: A los anteriores efectos los sistemas tributarios incluyen

figuras impositivas que cumplen distintas funciones:

A. Estructurales: Cuando constituyen el eje a partir del cual se arma la imposición sobre

una determinada manifestación de capacidad contributiva (v.g.: IRPF e IVA).

B. Complementarias: Facilitan el control de otras figuras impositivas y gravan espacios no

cubiertos por figuras estructurales (v.g. Impuesto sobre el Patrimonio).

C. De ordenación económica: Antes que recaudar, persiguen propósitos extrafiscales (v.g. Impuestos

sobre el comercio exterior y sobre consumos no deseables).

Diapositiva 6

Reforma tributaria de 1845

• En el verano de 1843, un pronunciamiento militar comandado por los generales Serrano, Narváez y Prim derribó al general Espartero de su puesto de regente y puso fin al Trienio progresista, iniciado en 1843. Isabel II que apenas había cumplido los trece años, fue declarada mayor de edad. Comenzaba un nuevo reinado y un nuevo periodo.

Diapositiva 7

Diapositiva 8

El ejecutivo que llegó al poder en 1844 presidido por Narváez emprendió una reforma tributaria impulsada por su ministro de Hacienda Alejandro Mon y elaborada por un hombre admirablemente lógico y ordenado, Ramón de Santillán; la reforma estableció las bases del sistema fiscal vigente, rompiendo con los esquemas del Antiguo Régimen.El sistema anterior mantenía regímenes distintos para el antiguo reino de Aragón, Navarra, País Vasco y el resto del territorio y se articulaba sobre una gran variedad de impuestos, en su mayor parte de origen medieval.La reforma trataba de eliminar las trabas al crecimiento económico y así se suprimieron las aduanas interiores, los diezmos, la alcabala y los millones.

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En el nuevo sistema tributario se dio mucha más importancia a los impuestos directos que a los indirectos, la base del nuevo sistema estaba compuesta por cinco impuestos:Impuestos de carácter directoContribución sobre bienes inmuebles, cultivos y ganadería, según las previsiones presupuestarias debía cubrir aproximadamente el 25% de los ingresos del Estado. Subsidio industrial y del comercio. Gravaba las actividades industriales y comerciales, dividiéndose en dos partes, una fija y otra variable proporcional. Derecho de inquilinato, cuya vigencia apenas llegó a un año. Impuestos indirectosImpuesto de consumo de especies determinadas, Rentas de estancos y monopolios, gravaba las bebidas alcohólicas, el aceite de oliva, el jabón y la carne. Derecho de hipotecas, gravaba la transmisión, arrendamiento y el establecimiento de cargas sobre bienes inmuebles.

Resultado

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El subsidio industrial y comercial suscitó numerosas protestas y dio lugar a un alto nivel de fraude. La Administración no estaba preparada para la gestión de este nuevo sistema tributario y ésta se encomendó a los ayuntamientos y a los gremios, utilizándose el sistema de reparto de cupos. Más protestas aún suscitó el derecho de consumos (entrada de artículos en la ciudad, o su venta en los mercados) que perjudicaba a las clases más modestas y que pronto se hizo muy impopular.

La reordenación tributaria fue la base de la recuperación de la Hacienda durante el reinado de Isabel II y la que hizo posible por tanto el desarrollo de las obras públicas y de las disponibilidades en general.

SISTEMA DE INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO DEL ESTADO:

ESTADO

Ingresos procedentesde la Deuda Pública Tributos

Ingresos procedentesdel Patrimonio

ImpuestosTasas

Contribucionesespeciales

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Diapositiva 12

IS

RESIDENTES

IRNR

NO RESIDENTES

DE LAS P ERSONAS J URÍDICAS

IRPF

RESIDENTES

IRNR

NO RESIDENTES

DE LAS P ERSONAS F ÍSICAS

Rent a

ISyD

DE LAS P ERSONAS F ÍSICAS

No t r ibutan

DE LAS P ERSONAS J URÍDICAS

P atr imonio

IMPOSICIÓN ESTATALDIRECTA

ARTICULACIÓN DE LA IMPOSICIÓN DIRECTA:

EL IRPF COMO FIGURA ESTRUCTURAL

Diapositiva 13

IRNRIRNRGrava la renta de las PP.FF. y PP.JJ. no residentes

ISISGrava la renta de las PP.JJ. (onerosa y gratuita) **

ISyDISyDGrava los hechos

imponibles sucesiones y

donaciones entre PP.FF

IRPFIRPFGrava la renta de las PP.FF. no sujeta al

ISyD

* Actúa como impuesto a cuenta del IRPF. Están previstos métodos para la eliminación de la doble imposición de dividendos.

*Complementa el IRPF

** En ocasiones las rentas obtenidas por determinadas PP.JJ se atribuyen a sus socios PP.FF y tributan por IRPF

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ITPyAJ D

TRÁF ICO P ATRIMONIALP RIVADO

IIEE Tasa J uego IVA I. Primasde Seguros

I.V. Minoristasde Hidrocarburos

CONSUMO/ NEGOCIOS

IVA Renta aduanas

TRÁF ICO ECONÓMICOEXTERIOR

IMPOSICIÓN ESTATALINDIRECTA

ARTICULACIÓN DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA:

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Imposición sobre el tráfico de bienes y servicios:

Imposición sobre el tráfico patrimonial:

IVAIVA

ITPyAJITPyAJDD

Importación de bienes

Adquisiciones intracomunitarias

Entrega de BB. Y prestación de SS.

TPO

Operaciones societarias

AJD

Son incompatibles: no estarán sujetas a TPO cuando queden sujetas a IVA (salvo excepciones relativas a inmuebles en las que hay sujeción a TPO y sujeción y exención a IVA, vid. art. 7.5 TRLITPyAJD)

Son incompatibles. La doble imposición es eliminada por el art. 1.2 TRLITPyAJD

* Por ser diferentes los hechos gravados, AJD no genera doble imposición con IVA, TPO y OS; aunque se exime de cuota variable a hechos gravados con TPO y OS (art 31.2 TRLIPyAJD).

Arancel

II.EE.

Supuestos de doble

imposición consentida

IMPORTANCIA RELATIVA DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DEL ESTADO:

I. Porcentaje del total de ingresos del Estado: (Fuente: Ley de PGE para el ejercicio 2007).

Impuestos directos y cotizaciones 57,3% Impuestos indirectos 34,6% Tasas, precios públicos y contribuciones esp. 1,7%

II. Porcentaje del total de ingresos tributarios recaudados: (Fuente: Memoria AEAT del ejercicio 2005)

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 34,05% Impuesto sobre el Valor Añadido 31,04% Impuesto sobre Sociedades 20,22% Impuestos Especiales 11,21% Impuesto sobre la Renta de los no Residentes 0,84% Otros tributos 2,64%

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SISTEMA DE INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS:

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*FCI= Fondo de Compensación Interterritorial

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Tributos P ropios Recargos

IRPF 50%IP 100%ITPyAJ D 100%ISyD 100%J uego 100%IVA 50 %Impuestos especiales de fabricación 58%I. Cerveza y Vino 40%I. P roduc. Interm. 40%I. A lcohol y der. 40%I. Hidrocarburos 40%I. Tabaco 40%IEDMT 100 %IVMH 100%

Tributos cedidos

Ambito Autonómico(régimen común)

País Vasco

Régimen de Concierto

Navarra

Régimen de Convenio

Ambito Autonómico(Régimen especial )

Sistema Impositivo de lasCC.AA

SISTEMA DE INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO DE LOS ENTES LOCALES:

Diapositiva 19

Diapositiva 20

IB I: Im pues to sob re B ienes Inm ueb lesIA E : Im pues to sobre A c t iv idades E conóm icasIV T M : Im pues to sob re Veh ícu los de T racción M ecán icaIC IO : Im pues to sob re C ons trucc iones , Ins ta lac iones y O brasIIV T N U : Im pues to sob re e l Inc rem en to de Va lo r de los T e rrenos de N a tu ra lezaU rbana

IBI IAE IVT M

E XAC C IÓNO BL IG AT O RIA

IC IO IIVT NU

E XAC C IÓNPO T E ST AT IVA

SIST E MA IMPO SIT IVOMU NIC IPAL