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Introducción al SistemaTributario Español

Ismael Jiménez Compaired

Sumario1. Aproximación al sistema tributario español2. Los impuestos sobre la renta3. Los impuestos sobre el patrimonio4. Los impuestos sobre el consumo y el

tráfico patrimonial5. La fiscalidad ambiental y sobre las

propiedades públicas6. Cronograma de la fiscalidad española

desde la democracia

1. Aproximación al sistematributario español El sistema tributario

…permite sostener los gastospúblicos (art. 31 CE)

Gasto público en España(millones de euros)

565.000Total

75.000Entidades Locales

175.000Comunidades Autónomas

325.000Estado-Administración central(incluye Seguridad Social)

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Aceptación científica y legalde un concepto unitario detributo

Los tributos son los ingresos públicos queconsisten en prestaciones pecuniarias exigidas

por una Administración pública comoconsecuencia de la realización del supuesto de

hecho al que la Ley vincula el deber decontribuir, con el fin primordial de obtener losingresos necesarios para el sostenimiento de

los gastos públicos.

Clases de tributos

TRIBUTOS

TASAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES IMPUESTOS

En España tienen capacidadtributaria El Estado-Administración central Las Comunidades Autónomas Las Corporaciones Locales

(municipios, provincias…)

El Estado parece dotado deuna capacidad superior y sevincularía en exclusiva a laConstitución

Mientras las ComunidadesAutónomas y lasCorporaciones Localesenmarcarían sus decisionesen el respeto a “las leyes”

El Estado-Administracióncentral como cualquier otra Administración, tiene

la potestad de exigir tributos (tasas,contribuciones especiales) vinculados a suactividad

y además tiene la potestad de establecerimpuestos, que, en principio, sólo estálimitada por la Carta Magna.

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El Estado-Administración centrales titular de los principalesimpuestos del sistema

Sobre la Renta Sobre el gasto y en general el tráfico

patrimonial

El Impuesto sobre elPatrimonio

Se encuentra en trance dedesaparición

Impuestos sobre la renta delEstado

De las personas físicas residentes (IRPF) De otras personas y entidades residentes

(Impuesto de Sociedades) De los no residentes (IRNR) En cierto sentido, lo es también el Impuesto

sobre sucesiones y donaciones

Otros impuestos del Estado

Impuesto general sobre el consumo Impuestos sobre consumos específicos

(impuestos especiales; ventas minoristasde hidrocarburos; seguros; juego…)

Impuesto sobre transmisionespatrimoniales y actos jurídicosdocumentados

El Estado comparte sus impuestos

Cede impuestos de manera total o parciala las Comunidades Autónomas

Cede una parte de la recaudación dealgunos impuestos a las grandes ciudades

…Y, en general, complementa lafinanciación de las haciendas territoriales

Por resumir, no comparte enninguna medida…

El Impuesto sobre Sociedades El Impuesto sobre la Renta de

No Residentes El Impuesto sobre las Primas de

Seguro

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Las Corporaciones Locales Establecen y exigen sus tributos …de acuerdo con lo que establece una ley

estatal que enmarca sus actuaciones …fijando un numerus clausus de impuestos

(6), de los cuales la mitad son de exacciónobligatoria

Pueden establecer tasas y contribucionescon gran libertad

Impuestos municipalesObligatorios Impuesto sobre

Bienes Inmuebles Impuesto sobre

ActividadesEconómicas

Impuesto sobreVehículos deTracción mecánica

Voluntarios Impuesto sobre

Construcciones Impuesto sobre

plusvalías del suelourbano

Impuesto sobrecotos de caza ypesca

Y las ComunidadesAutónomas……. .

.

..

Las Comunidades Autónomas Establecen y exigen sus tributos …de acuerdo con lo que establece una

ley estatal que enmarca susactuaciones

…permitiéndoles incluso la creaciónde nuevos impuestos

Las Corporaciones localesrealizan su política fiscal Establecen sus tributos potestativos Aunque sometiéndose al marco legal,

que es más estricto con los impuestos Ordenan algunos aspectos de los

impuestos obligatorios

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Los impuestos de lasComunidades Autónomas selimitan, porque…

no podrán establecer tributos sobre hechosimponibles ya gravados por el Estado

no podrán establecer tributos sobre materiasreservadas por la legislación de régimen local a lasCorporaciones locales

Las CCAA ejercen su políticafiscal

Mediante la creación de tributos propios Mediante las competencias normativas que

el Estado les ha atribuido respecto dealgunos impuestos cedidos

Algunos impuestosautonómicos Agrarios Juegos de azar Caza Urbanismo Depósitos bancarios Medioambiente

Los impuestos aduaneros

Corresponden a la Unión Europea

La situación en los llamadosterritorios forales (remisión)El País Vasco y

Navarra

Algunas reflexiones sobre elsistema tributario español Los impuestos sobre la renta Los impuestos sobre la propiedad Los impuestos sobre el gasto Los impuestos ambientales

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Tributos devengados AEAT2007 en millones de euros

197.290Total………Otros2.442No Residentes

19.582Impuestos especiales44.962Impuesto sobre Sociedades55.107IVA70.770IRPF

MILLONES DEEUROS

CONCEPTO TRIBUTARIO2. Los impuestos sobre larenta

Los impuestos sobre la renta Un impuesto sobre la renta de las

personas físicas RESIDENTES Un impuesto sobre la renta de otros

contribuyentes RESIDENTES Un impuesto sobre la renta de los

contribuyentes NO RESIDENTES

El tradicional sistema dualista Convivencia de un impuesto sobre la renta de las

“sociedades” con un impuesto sobre la renta delos “socios”

La doble imposición interna: formas históricas desolución Desgravaciones totales o parciales en el entorno del IS Deducciones escasas en el IRPF El mecanismo anterior a la legislación actual

La solución actual Dividendos y renta del ahorro Exención parcial Plusvalías

Los principios de soberaníafiscal española: la residencia El gravamen de la renta mundial de los

residentes La doble imposición internacional Formas para eliminarla o aliviarla

El impuesto sobre la renta delas personas físicasresidentes La RENTA GENERAL (rentas del trabajo, de

actividades económicas, de bienes inmuebles…)tributa de manera progresiva con un máximo del 43%

Las rentas de ciertas actividades económicas sevaloran NO con datos reales, sino a través deestimaciones

La RENTA DEL AHORRO (dividendos, intereses,seguros, ganancias de capital) tributa al 18%

Se tiene en cuenta la situación personal y familiar yla inversión en vivienda

La tributación es INDIVIDUAL, aunque se admiteuna fórmula de tributación conjunta familiar quefavorece a familias monoperceptoras

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El Impuesto sobre Sociedades Grava sin distinción la totalidad de la renta El tipo de gravamen general es del 30% Las pequeñas empresas pagan cinco puntos menos

en cuanto a los primeros 120.000 euros Se bonifican ciertas inversiones y actividades

El Impuesto sobre la Rentade los No Residentes Grava la renta generalmente a un 24%

de lo ingresado Aunque hay muchas especialidades Deben tenerse en cuenta los

convenios de doble imposición

Los impuestos sobre lapropiedad

Los impuestos sobre lapropiedad Existía un impuesto sobre el patrimonio neto de las

personas físicas, que no afectaba a la pequeñapropiedad, pero que se están haciendo desaparecer

Existe un impuesto sobre herencias y donacionesque puede (en teoría) llegar hasta el 80%, aunquese está desactivando en buena parte de España

Existe un impuesto sobre la propiedad inmueble enfunción del valor administrativo de las fincas

Existe un impuesto sobre la titularidad formal devehículos de tracción mecánica

4. Los impuestos sobre elconsumo y el tráficopatrimonial

Los impuestos sobre elconsumo El impuesto general sobre el consumo es de la

modalidad “SOBRE EL VALOR AÑADIDO” Grava entregas de bienes y prestaciones de

servicios empresariales e importaciones, en funciónde tres tipos de gravamen: 16%, 7% y 4%

Existen impuestos sobre el consumo de ALCOHOL,TABACO, HIDROCARBUROS, ELECTRICIDAD,CARBÓN, SEGUROS, JUEGOS DE AZAR…

Existe un impuesto sobre los negocios civiles

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Relaciones entre el IVA y losimpuestos específicos sobreel consumo Hay consumos que sólo se someten al “tributo

específico” Seguros, juegos de azar

Otros se someten doblemente Alcohol, Tabaco, Electricidad, Carbón, Adquisición de

vehículos, Construcciones… Incluso en algunos consumos hay tres figuras:

hidrocarburos Y en lo que respecta a estas figuras, el impuesto específico

puede formar parte de las bases del IVA

Las relaciones entre el IVA y lamodalidad “transmisionesonerosas” del ITPAJD

Los hechos sujetos al IVA quedan no sujetosal ITP

En principio un hecho sujeto y exento en elIVA queda no sujeto al ITP

Pero tratándose de operacionesinmobiliarias, si están exentas en el IVA, sítributan por ITP Caso de las entregas de terrenos rústicos, las

segundas entregas de edificaciones Se admite la renuncia a la exención en el

IVA para ciertas operaciones inmobiliarias

Sobre la cuota gradual delIAJD El IAJD grava la documentación de ciertos

actos En cuanto a los notariales, a veces va más

allá de un “timbre”, convirtiéndose en unverdadero impuesto sobre el negocio y nosobre su documentación

Al surgir un impuesto que viene a ser del 1%del valor del objeto del acto documentado

Es compatible con el IVA, pero no con ITP…ni con ISD

5. La fiscalidad ambiental ysobre las propiedadespúblicas

Sectores de incidencia Energía y transporte Residuos sólidos Contaminación atmosférica Aguas Otros

Aunque la política delEstado ha sidoconservadora…

En la Ley de Presupuestos de 2007se pudo leer: “El Gobierno a lo largo delejercicio presupuestario de 2007 incorporará,

a través de las reformas normativasnecesarias, elementos de Fiscalidad Verde

utilizando las figuras fiscales actuales ocreando nuevas figuras”.

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Y tributos como el IDMTse han tintado de verde

Los impuestos de lasComunidades Autónomas

Una larga lista de impuestos ambientales

Inventario Impuestos sobre instalaciones que inciden en

el medio ambiente centrados en la actividadenergética

Impuestos sobre emisiones de gases a laatmósfera

Impuestos sobre la producción oalmacenamiento de residuos sólidos (urbanos,peligrosos, radiactivos…)

Impuestos sobre el turismo Impuestos por vertidos al medio líquido Impuestos sobre grandes áreas comerciales ………..

Cada uno de los sectoresafectados podría tener unespacio singular

Ejemplo: fiscalidad de la energíay transporte; de las aguas…

Resumen de tributos que de maneraespecífica recaen sobre la energía y eltransporte privado en España

Nivel de

gobierno/sector

Transporte Energía para el

uso del transporte

Otras fórmulas de

gravar el uso del

transporte

Estado-

Administración

central

Impuesto sobre determinados medios de transporte

Impuesto sobre Hidrocarburos Impuesto sobre ventas minoristas de hidrocarburos

Comunidades

Autónomas

Impuesto sobre alquiler de vehículos sin conductor (Islas Baleares, suprim ido )

Impuesto sobre combustibles (Islas Canarias)

Corporaciones

locales

Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica Tasas sobre vehículos no sometidos al Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica

Tasas ordenadas a la regulación del aparcamiento en la vía pública

El Impuesto sobre determinadosmedios de transporte o impuesto dematriculación

Grava básicamente la primera adquisición devehículos de tracción mecánica

Entre este y el IVA se recaudaron en 2004 casi5.000 millones de euros por este concepto

No está armonizado por la UE Se calcula en función de la contraprestación y del

índice de emisiones oficiales de CO2 o el carácterobjetivamente contaminante del vehículo

Ha desaparecido el llamado Plan Prever

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Impuesto sobreDeterminados Medios deTransporte

Tradicionalmente, al 12% de lacontraprestación (o 7%)… en función

de la cilindrada del vehículo

Porcentaje actual sobre lacontraprestación en el IDMT

Tipo supletorio

estatal

Tipo de vehículo

Resto

CCAA

Canarias

Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean superiores

a 120 g/km y vehículos provistos de un solo motor que no sea de

combustión interna, con excepción en ambos casos de los quads

0%

0%

Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superiores a

120 g/km e inferiores a 160 g/km, con excepción de los quads

4,75% 3,75%

Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superiores a

160 g/km e inferiores a 200 g/km, con excepción de los quads

9,75% 8,75%

Entre otros, vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean

superiores a 200 g/km; vehículos respecto de los que sea

exigible la medición de sus emisiones, cuando no se acrediten;

y, en general, los quads

14,75% 13,75%

Otros vehículos 12% 11%

Panorama de la fiscalidad de lasaguas continentales en España

Cánones del agua(Cataluña, PaísVasco)

Generalista

Tasas dealcantarilladoTasas dedepuración

Cánones desaneamiento otasas de depuración

Canon de vertidosRecogida ytratamiento

Exacciones(normalmentetasas) por elservicio dedistribución de agua

Algunas figurasretributivas de lasactividadespúblicas deaducción (Castilla-La Mancha)

Canon por ocupación deldominio público hidráulicoCanon de regulación y tarifa deutilizaciónCanon de saltos a pie de presaOtras exacciones vinculadas aflujos y trasvases

Captación, usoyconsumo

LocalAutonómicoAutoridades de cuenca(generalmente estatales)

Ambito/Nivel

Comunidades Autónomas versusOrganismos de Cuenca

6. Cronograma de lafiscalidad española desde lademocracia

Estatutos deAutonomía

Amp l i ac i ó ncesión ya p a r i c i ó ncompetenciasnormativas

Cesión AJDLOFCA (80)Cesión de tributos(83)

CCAA

R e f o r m a2002

LRHL (88)Primera cesión deimpuestos estatalesAdaptación a laentrada del IVA

C i r c u l a c i ó n ;Plusvalías; Solares;P u b l i c i d a d ;Radicación

Haciend alocal

El IDMT seh a c eecológico

C r e a c i ó nn u e v o si m p u e s t o sconsumo

Nueva LeyIVA (92)Nueva LeyIIEE (92)

Juegos de azar(77)Introducción delIVA (86) yadaptación de losIIEE a la CE

Tráfico empresas;Lujo; Impuestosespeciales; Aduanas

Consumo

Nueva leyISD (87)N u e v oTexto ITP(93)

Separación desucesiones ytransmisiones (TR80)

Unico texto legal parasucesiones, bienespersonas jurídicas,d o n a c i o n e s ,transmisiones y AJD

Sucesio n e syT r a n smisiones

Supresión IPIP (91)IEPPFPatrimonio

Nueva LeyIRPFReformas IS

Reforma 96Nueva LeyIR 98Reforma 03

Nueva LeyIRPF (91)Nuevo IS(95)

IRPFIS-----Reforma 85

Impuestos generalesImpuestos deproducto

Renta

GOBIERNOS R.ZAPATERO

GOBIERNOPOPULAR

R E S T OGOBIERNOSOCIALISTA

HASTA FINPRIMERA ETAPAF. GONZÁLEZ

F I S C A L I D A DPRECONSTITUCIONAL