Журнал "Главная книга",10, 2013

10ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ

май 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Увеличены сроки для уплаты административных штрафов 4

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Азбука соцстраховских пособий 17

Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли... 28

«Жизнь» векселя: выписываем, учитываем, гасим 35

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Льготы по пенсионным взносам для предпринимателей 92

Отзывынаших читателей

ПыховБорис АлександровичИндивидуальный предприниматель, г. Москва

На протяжении многих лет читаю журнал «Главнаякнига». Статьи авторов и комментарии авторитетныхпредставителей государственных органов помога -ют создать полную картину по большинству вопро -сов бухгалтерского учета и налогового законода тель -ства. Чрезвычайно интересна рубрика «Налоговоеин форм бюро», особенно ее раздел «Позиционнаяборьба».

Издание имеет удобный формат и прекраснооформлено. Однако отнюдь не это выделяет его измногочисленного ряда изданий для бухгалтеров.

Журнал «Главная книга» рассматривает любое собы -тие экономической жизни взвешенно и объективно.В равной степени учитываются аргументы и позицияне только самого хозяйствующего субъекта, но и егоконтрагентов и надзорных органов. Такой подход,несомненно, позволяет избежать значительныхналоговых и имущественных рисков.

Спасибо за вашу работу!

Клиентам«обнальных»контор предлагаютсдатьсяНалоговики и следова-тели после поимки оче-редных «обнальщиков»теперь открыто пред-упреждают их клиентов:к ним тоже придут«в гости» и как мини-мум доначислят налогисо ссылкой на показа-ния и приговоры«обнальщикам». Ну асами они часто полу-чают условные сроки,как раз в обмен на«активное содействие».

Прокурорамзапрещено ходитьпо компаниямс проверкамиВ Москве прокуроргорода запретил подчи-ненным проводитьсамостоятельные про-верки компаний малогои среднего бизнеса,которые были не ред-костью. Например, онарушениях прокуро-рам сообщали другиегосорганы и просилидать добро на проверку,но вместо этого проку-роры отправлялись на«объект» сами.

«Мигрирующая» торговля ушла от ФНСФНС разводит руками: в НК РФ нет положений, позволяющихналоговикам на местах проводить проверки иногородних орга-низаций и ИП, торгующих на ярмарках. Местные налоговикимогут организовать некий «оперативный контроль», но вправелишь сообщить о нарушениях по месту «прописки».

Уточняться по-прежнему выгодно......если у налоговиков есть сомнения в достоверности убыткаили базы по НДС и дело дошло до вызова на комиссию. По све-жей статистике из Московской области, уточнение обходитсяв среднем в 3,7 млн руб. уменьшенного убытка и в 1,5 млн руб.НДС на одну уточненку. А «отказникам» при проверке умень-шают убыток уже на 15 млн руб. и вычеты на 2 млн руб.

ФСС тоже проверяет «резиновые» квартиры......на предмет незаконного полученияпособий. Курское отделение хваста-ется уже двумя приговорами пост. 159 УК РФ родителям, которыепрописались в «чернобыльских» рай-онах и получали повышенные посо-

бия. Суд посчитал это незаконным, поскольку по факту онижили в других районах.

Граждане, готовьте кошельки для оплаты проживания!В Подмосковье утверждена кадастровая оценка помещений.Рекомендуем «пробить» вашу будущую базу по налогу на иму-щество. В отдаленных поселениях минимальная (!) цена квад-рата жилья может превышать 60 тыс. руб. Зато в престижныхпоселках иногда «получается» в среднем 30 тыс. руб.

Прибыли новые нормы убылиМинпромторг Приказом от 01.03.2013 № 252 обновил нормыубыли продуктов питания для торговли и общепита. Так чтопроверьте, не изменились ли нормативы по вашим товарам.

бухгалтерский барометр

№ 10 (314) | май 2013

ПОДРОБНОСТИ

Увеличены сроки для уплаты административных штрафов 4

Пособие по «травматизму» теперь могут уменьшить или не выплатить вовсе 4

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

Минфин не против безрезультатных «посиделок» с контрагентамиПри переходе на вмененку лучше поправить ЕГРЮЛ/ЕГРИПЛьгота по налогу на имущество положена только по основным средствам класса А 7

ДИАЛОГ

И.В. Мурашкинцев, ООО «Такском»: «Электронный документооборот с контрагентами: с чего начать» 12

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Азбука соцстраховских пособийУчет и отражение в форме-4 ФСС расходов на выплату пособий 17

Как получить свои деньги от ФССО порядке возмещения из Фонда средств на выплату пособий работникам 24

Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли...Смотрим, когда этого требует НК, а когда — только контролирующие органы 28

«Жизнь» векселя: выписываем, учитываем, гасимУчет собственного векселя на общем режиме налогообложения 35

Проценты/дисконт по собственному векселюРасчет вексельных процентов/дисконта, их бухгалтерский и «прибыльный» учет, а также учет погашения векселя 39

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

По каким ОС платить налог на имущество, а по каким — нет 46

Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров 52

Восстанавливаем работника на работе по решению суда 59

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Отсрочка по уплате взносов в ПФР: быть или не быть? 64

Как учитывать выдачу форменной одежды сотрудникам 66

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ


Ре дак ция не не сет от вет ст вен но с ти за со дер жа ние рек лам ных объ яв ле ний. Пе ре пе чат ка ма те ри а лов до пу с ка ет ся толь ко с пись мен но го раз ре ше ния ре дак ции.

Платим гражданам за нарушение их потребительских прав 69

Когда наличие у мигранта разрешения на работу не спасет работодателя от штрафа 72

ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС 76

Работника вызвали в суд: кто оплатит его отсутствие на работе 77

Фирма уплатила штраф за директора: что с НДФЛ и взносами 79

НДС с неподтвержденного экспорта в «прибыльные» расходы не спишешь 81

Правомерен ли штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ в 2010 году 82

СУД РЕШИЛ

Подборка новых судебных решений о том, что:— право требовать документы не создает обязанность их представить;— спецодежда от соцстраха — не бесплатная;— иногда продажа организациям — тоже розница для ЕНВД;— разобрали ОС на металлолом — НДС восстанавливать не нужно;— позиция КС по аналогии не применяется, —и о других интересных вопросах 84

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Срок выездной неналоговой проверки для «маленьких» 87

КА ЛЕН ДАРЬ

Сро ки уплаты налогов и представления отчетности в июне для коммерческих организаций 89

ПРОЕКТЫ

Льготы по пенсионным взносам для предпринимателей 92


№ 10 (314) | май 2013 Журнал выходит 2 раза в месяцУчредительООО «Издательский дом “Главная книга”»Издатель ООО «Издательство “Главная книга”»Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Е.М. Филимонова Выпускающий редактор Л.А. ЕлинаМаркетинг Е.В. СобкоРаспространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Подбор персоналаКЦ «Эксперт»www.1expert1.ruАдрес редакции117105, Москва, Варшавское ш., 37аТелефон/факс (495) 781 38 02EHmail [email protected] Интернет www.glavkniga.ruhttp://www.facebook.com/G.kniga

За ре ги с т ри ро ва но в Росохранкультуре 13.07.2006Рег. ПИ № ФС 77H24961 Под пис ные ин дексыв ка та ло гах«Пресса Рос сии» — 38380«Роспечать» — 80900Межрегиональное агентствоподписки — 16700Подписку в регионах Россииможно оформить через ООО «ИнтерHпочта 2003» Тел. (495) 500 00 60

© Издательство «Главнаякнига», 2013Отпечатано в ОАО «АСТ —Московский полиграфическийдом», 111123, Москва, шоссеЭнтузиастов, д. 56, стр. 22

Подписано в печать 08.05.2013

Тираж 51 200 экз.

Тираж сертифицирован:

Бюро тиражного аудита —ABC www.pressHabc.ru

При под го тов ке жур на ла ис поль зу ет ся спра воч ная пра во вая си с те ма Кон суль -тантПлюс

В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2013 © Фотобанк Лори, 2013© Fotolia/PhotoXPress.ru, 2013© Издательство «Главная книга»

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

4 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

В 2012 г. 424 человека задекларировали доходы от1 до 10 млрд руб. Это больше, чем в предыдущиепару лет, но меньше, чем в предкризисный период

КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

П О Д Р О Б Н О С Т И

Источник: ФНС России

Увеличены сроки для уплаты административныхштрафовПредприняты меры, которые, по мнению законодателей, должны стиму-лировать нарушителей к уплате административных штрафов.

Вдвое — с 30 до 60 дней — увеличен срок, в течение которого орга-низации, предприниматели и граждане должны уплачивать администра-тивные штрафы1. Напомним, что этот срок исчисляется со дня вступле-ния в силу постановления о наложении штрафа.

С 3 до 10 суток увеличен срок, в течение которого постановление обуплате штрафа направляется судебным приставам-исполнителям для при-нудительного исполнения2.

Срок, который пристав может устанавливать должнику для добро-вольного исполнения, теперь будет фиксированный — строго 5 дней содня получения должником постановления о возбуждении исполнитель-ного производства3. Причем сказанное касается любого исполнительно-го документа, а не только с требованием об уплате штрафа. Раньше жеприставы могли назначить и меньший срок, из-за чего иногда успетьдобровольно исполнить требования даже при всем желании было невоз-можно.

Для граждан за неуплату штрафа в срок, наряду со штрафом в двой-ном размере и административным арестом, теперь предусмотрен ещеодин альтернативный вид наказания — обязательные работы4.

Граждан, уклонившихся от исполнения наказания, смогут лишать спе-циального права (права управления автомобилем, права на ношение ору-жия и др.), если санкция за совершенное ими правонарушение пред-усматривала такой альтернативный вид наказания5. Например, есливодитель не уплатит штраф за выезд на полосу встречного движения илиза превышение скорости, то тогда назначенное ему наказание в видештрафа смогут заменить на альтернативное — лишение водительскихправ6.

Пособие по «травматизму» теперь могутуменьшить или не выплатить вовсеДо недавнего времени снижение размера пособия или полный отказ вего выплате возможны были только при «обычной» нетрудоспособности.Это не касалось больничного при несчастном случае на производстве:даже если травма или профзаболевание случались в период простоялибо работник нарушал предписанный врачом режим, то пособие всеравно выплачивалось в полном объеме. Теперь, увы, все изменилось.

Закон от 05.04.2013№ 49-ФЗ

9 мая

1) ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ

2) ч. 5 ст. 32.2 КоАП РФ

3) ч. 12 ст. 30 Закона от02.10.2007 № 229-ФЗ

4) ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ

5) ч. 1 ст. 3.8 КоАП РФ

6) ч. 1, 3 ст. 3.3, ч. 4ст. 12.9, ч. 4 ст. 12.15 КоАП РФ

1) Закон от 29.12.2006№ 255-ФЗ (далее — Закон№ 255-ФЗ)

Закон от 05.04.2013№ 36-ФЗ

8 апреля

5| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П О Д Р О Б Н О С Т ИСОБЫ

ТИЯ И ФАКТЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИПРОГНОЗЫ

И ПЕРСПЕКТИВЫ

Поправки, внесенные в Закон о временнойнетрудоспособности1, распространили соот-ветствующие правила и на случаи выплаты«несчастного» пособия2.

Так, начиная с 8 апреля размер пособияпри трудовой травме или профзаболеванииза полный календарный месяц не долженпревышать МРОТ3:

больной нарушил режим — со дня,<если>

когда было допущено нарушение (он опре-деляется по отметке врача в больничномлисте (коды 23—284));

травма (заболевание) получена в ре -<если>

зультате опьянения (дополнительный трех-значный код 021 в листке4) — за весь периодне тру доспособ ности.

В случаях, когда период болезни с такими отметками начинается до8 апреля, а заканчивается этой датой или позже, нужно посчитать однучасть пособия так, как обычно, а другую — исходя из МРОТ. Затем надосложить обе части пособия.

Однако окончательное решение о снижении пособия принимаетсама организация. Напомним: больничный может быть оплачен и пол-ностью, если будет установлено, что:

причина нарушения работником режима уважительная5;•опьянение не является причиной травмы (заболевания)6. А несчастные•

случаи, когда причиной вреда здоровью является именно алкоголь, и такне признаются «производственными»7.

Кроме того, «несчастный» больничный теперь не подлежит оплате задни, приходящиеся на некоторые периоды, в том числе8:

время отстранения от работы (без оплаты);•время, когда работник не работал (кроме очередного отпуска).•

Например, время учебного отпуска, военных сборов, повышения квали-фикации и т. д.;

время простоя, кроме случаев, когда нетрудоспособность наступила до•его начала. В последнем варианте пособие за дни простоя выплачиваетсяв том же размере, в каком сохраняется за это время зарплата9. К приме-ру, в простое виноват работодатель. Тогда нужно рассчитать величину,составляющую 2/3 среднего заработка за рабочие дни, приходящиеся навремя болезни10, и сравнить ее с суммой пособия, исчисленной за этоже время в обычном порядке. Выплатить работнику следует меньшую изэтих сумм.

Заметим, что приведенные ограничения могут применяться к посо-биям при производственных травмах только в части, не противоречащейЗакону о «несчастном» страховании11. И как считают в ФСС, никакихпротиворечий здесь нет.

Если работник получил травму под воздействием алко-голя, снижение или невыплата пособия ему грозит, толь-ко если этот напиток стал причиной травмы

2) ч. 2 ст. 1, статьи 8, 9Закона № 255-ФЗ

Что надо учитыватьпри принятии решения

о снижении/неснижениипособия и как это правиль-но оформить, читайте:

2011, № 18, с. 77; 2010, № 8, с. 16

3) ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ

4) п. 58 Порядка, утв. При -казом Минздравсоцразви -тия от 29.06.2011 № 624н

5) Постановления Прези -диума ВАС от 14.02.2012№ 14379/11; ФАС ВВО от 14.12.2011 № А29-1472/2011; ФАС УО от 10.06.2010 № Ф09-4237/10-С2

6) Постановления ФАС ЗСОот 27.07.2009 № Ф04-4454/2009(11072-А27-25); 11 ААС от03.06.2011 № А55-550/2011

7) абз. 3 ч. 6 ст. 229.2 ТК РФ

8) ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ

9) ч. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ

10) ст. 157 ТК РФ

11) ч. 2 ст. 1 Закона № 255-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

6 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

П О Д Р О Б Н О С Т И

Хотя на практике вполне может случиться и так: во время простояработник падает на территории организации и получает травму. Этопроизводственный несчастный случай12. Вы уведомляете ФСС, создаетекомиссию, оформляете акт по форме Н-113, но принесенный работни-ком больничный не оплачиваете (в части, приходящейся на простой).Притом что по Закону о «несчастном» страховании обязаны платитьс первого дня14. Да и оснований для снижения или для полной (частич-ной) невыплаты пособия в данном Законе не установлено15. Не исклю-чено, что работник пойдет в суд.

В заключение напомним, что «несчастное» пособие по-прежнему пол-ностью выплачивается за счет средств ФСС и в размере 100% среднегозаработка независимо от страхового стажа работника (в пределах уста-новленного максимума)16.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬ Ю ХИ НА Та ть я на Ми т ро фа нов наНачальник отдела правового обеспечения страхования на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством Правового департаментаФСС РФ

“В периоды, названные в ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ, у работ-ника нет утраченного заработка. Следовательно, нет основанийдля выплаты пособия. К тому же в эти периоды не может про-изойти несчастный случай на производстве.Одновременно информирую, что представители Федерации

независимых профсоюзов России при рассмотрении проекта закона согласились свнесенными изменениями”.

12) ч. 1 ст. 227 ТК РФ; ч. 3 п. 3 Положения, утв.Постановлением Минтрудаот 24.10.2002 № 73

13) утв. ПостановлениемМинтруда от 24.10.2002№ 73

14) п. 1 ст. 7 Закона от24.07.98 № 125-ФЗ(далее — Закон № 125-ФЗ)

15) абз. 3 п. 1 ст. 1, абз. 9ст. 3, абз. 2 ст. 4, п. 1 ст. 7,п. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ

16) пп. 2, 3 ст. 9, подп. 1п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 Закона№ 125-ФЗ

Задай СВОЙ вопрос чиновнику

Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете,как сделать официальный запрос?

При сы лай те нам во про сы, ко то рые вы хо те ли бы ад ре со -вать пред ста ви те лю Мин фи на, ФНС, ФСС, ПФР, Мин тру да.

Ес ли на этот во прос нет от ве та в за ко но да тель ст ве, мы пе ре да дим его чи нов ни ку.

От вет вы смо же те про чи тать на стра ни цах жур на ла «Глав ная кни га».

Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

7| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СОБЫТИЯ И Ф

АКТЫПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ


ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНАИ НАЛОГОВИКОВ

73% населения России счастливы. Самые счастли-вые живут в Тыве, Ямало-Ненецком АО, Адыгее и Да -гестане

Источник: ФОМ

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р О

Минфин не против безрезультатных«посиделок» с контрагентами

Представительские расходы можно учитыватьи при отсутствии положительного результата отпроведения переговоров. Минфин теперь про-сто напоминает, что достаточно объективнойсвязи расходов с намерением (!) получить при-быль.

Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/2/11897

: Возможно, претензии по этому поводутеперь вообще сойдут на нет. Налоговиками раньше было сложно доказать необосно-ванность таких расходов (а сделать этодолжны именно они) — в имеющихся реше-ниях судов прямо говорится о том, чторезультат переговоров роли не играет1.Главное, чтобы у вас в наличии были доку-менты, подтверждающие расходы и фактпроведения переговоров (сметы, составучастников, протоколы переговоров и т. д.).

Убыточный заем в у. е. — у заимодавцарасход, у заемщика доход

По мнению Минфина, отрицательная разницамежду рублевой суммой, которую заимодавецдал в долг, и суммой, которую он получилобратно, не признается суммовой. Но такая разница может быть учтена в расхо-дах заимодавца на общем режиме налогообло-жения как прочий обоснованный расход. Такаяситуация вполне реальна, если курс валютык моменту возврата займа упадет.


: Минфин уже выпускал разъяснение наэтот счет с точно такими же выводами2. Тоесть положительная для налогоплательщи-ков-заимодавцев практика сохраняется.

На логичный вопрос «А что у заемщи-ка?» имеется не менее логичный ответ: ра -зумеется, у него облагаемый внереали -зационный доход в виде разницы междуполученным и возвращенным «телом» займа.На этот счет тоже есть разъяснения Мин -фина3.

Платите за учебу детей работниковбез НДФЛ

По мнению финансистов, способ оплаты ролине играет — деньги можно перечислять напря-мую образовательной организации или компен-сировать расходы на обучение работнику.Главное условие — учебное заведение должноиметь лицензию.

Письмо Минфина от16.04.2013 № 03-04-06/12870

: Кстати, не имеет значения и то, резидентваш работник или нерезидент4.

ТРОФЕИ

Проведение переговоров на свежем воздухе навернякаоценят все участники

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

8 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


С возмещения коммуналки арендодателю-физлицу НДФЛ можно не удерживать

Минфин не считает такие суммы облагаемымдоходом — экономической выгодой арендода-теля. При условии, конечно, что возмещаемаякоммуналка зависит от фактического потреб-ления арендатором и учитывается по счетчи-кам (энергия, газ, водоснабжение).

Письмо Минфина от17.04.2013 № 03-04-06/12985

: Налоговики до сих пор иногда требуютоблагать такие суммы НДФЛ, но мнениеМинфина на этот счет далеко не ново и под-тверждается судебной практикой5.

Так что если вы арендуете у частникаобъект и для простоты расчетов аренднаяплата у вас покрывает коммуналку, то имеетсмысл вычленить ее и оплачивать отдельно.Арендодателю это выгоднее, что можетсопоставимо сказаться и на ставке аренды.

1) Постановление ФАС ЦО от 27.08.2009 № А48-2871/08-18

2) Письмо Минфина от 13.12.2011 № 03-03-06/2/197


4) Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-04-06/5826

5) Постановление ФАС ДВО от 13.12.2012 № Ф03-5812/2012

При переходе на вмененку лучше поправитьЕГРЮЛ/ЕГРИП

По мнению Минфина, начиная ведение «вме-ненных» видов деятельности, соответствующиекоды ОКВЭД нужно внести в реестр.

Письмо Минфина от 19.04.2013 № 03-04-06/13549

: Ранее в ведомстве прямо заявляли, чтотакие коды в обязательном порядке должныбыть внесены в реестр, в противном случаедоходы по этим видам деятельности должныоблагаться в рамках иных режимов1.

Так что, если не хотите лишних вопросовналоговиков, лучше обновите список вашихкодов ОКВЭД при переходе на вмененку.А вот при прекращении «вмененных» видовдеятельности для ухода с ЕНВД достаточносняться с учета в качестве вменен щика.

Проценты по займу, полученному частями,нормируем «динамически»

Минфин полагает, что в данном случае каждаячасть (транш) займа представляет собой посути отдельное долговое обязательство. А зна-чит, и сумму процентов для учета в налоговых

расходах надо считать отдельно по каждомутраншу исходя из ставки рефинансирования,действующей на дату его поступления.

Письмо Минфинаот 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502

: Это касается тех, у кого в договорезайма неизменная процентная ставка. Еслиставка по займу может меняться, то нужнопоследовательно применять ставку рефинан-сирования, действующую на дату признаниярасходов в виде процентов, а не на датуполучения траншей.

Переоценка ОС увеличит налог наимущество, в том числе и по «движимости»

Если такие движимые основные средства у васбыли оприхо дованы на баланс до 1 января2013 г. и с их стоимости нужно платить налог,их дооценка в 2013 г. и далее учитывается прирасчете налога.

Письмо Минфина от 15.04.2013 № 03-05-05-01/12676

: В итоге у вас может увеличиться и пер-воначальная стоимость, и начисленная амор-

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА

9| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р ОСОБЫ




тизация, и остаточная стоимость по группампереоцениваемых ОС. Это отразится и набазе по налогу на имущество.

С другой стороны, возможна и уценкаОС. В таком случае база по налогу у вассовершенно оправданно уменьшится, по -сколь ку, как подтверждает сам Минфин,нужно учитывать «результаты переоценки»,а не только лишь дооценку ОС.

При продаже дома с участком «разбивайте»цену

В противном случае вы можете переплатитьНДФЛ, если участок у вас в собственности былболее 3 лет, а дом — менее. Если цена в дого-воре у вас указана за оба объекта, то Минфинсогласен лишь на фиксированный вычет в1 млн руб. за оба объекта или на вычет расхо-дов, произведенных на покупку участка и

строительство дома. «Поделить» цену призаполнении декларации не получится!

Письмо Минфина от21.03.2013 № 03-04-05/7-262

: При отдельном указании в договорецены за участок и цены за дом доход отпродажи участка вам даже декларировать ненадо, ведь если он принадлежал вам более3 лет, то это необлагаемый доход.

А вот привлекать для «раздела» ценыоценщика, как это предлагает Минфин,вовсе не обязательно. Вы вольны основнуючасть цены в договоре переложить именнона участок, а дом оценить по минимуму.Обязательной оценки гражданами прода -ваемого имущества ни НК РФ, ни ГК РФне предусматривают.

1) Письмо Минфина от 04.10.2007 № 03-11-05/236

Льгота по налогу на имущество положенатолько по основным средствам класса А

ФНС признала именно такие ОС (а также ОСклассов А+ и А++) имеющими «высокий классэнергоэффективности». Так что балансодержа-тели основных средств с классом B и ниже нальготу для оборудования с высоким классомэнергоэффективности рассчитывать не могут.

Письмо ФНС от 29.04.2013 № БС-4-11/7889@

: Отметим, что в правительственных пра-вилах определения класса энергоэффектив-ности вообще не упоминается слово «высо-кий» — только наибольший класс А инаименьший G1. Но сами производителитаких товаров под высоким классом действи-тельно подразумевают именно класс А ивыше. Так что, если вы применяли льготу поОС клас са B, возможны доначисления.

Кстати, если на вашем ОС есть наклей -ка с указанием класса А или отраслевого

(например, компьютерного Energy Star) и ондаже указан в его паспорте, это еще не зна-чит, что вам положена энергольгота. Онаприменяется только к ОС из закрытогоперечня — например, там есть мониторы,

ПОТЕРИ

Бизнесу пытаются привить культуру энергосбережения.В том числе за счет налоговых льгот

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

10 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


ксероксы и принтеры, но как таковых ком-пьютеров, серверов и ноутбуков нет вообще2.

С капвложений в арендованнуюнедвижимость надо платить налогна имущество

По мнению Минфина, стоимость таких вложе-ний учитывается при расчете базы по налогу,даже если эти неотделимые улучшения вы при-няли на учет в 2013 г.

Письмо Минфина от 15.04.2013 № 03-05-05-01/12447

: Отметим, что налогом на имуществооблагается недвижимое имущество, учиты-ваемое в качестве ОС3. При этом согласноГК РФ недвижимость — это всегда вещь4. Новедь капвложения арендатора в улучшениеарендованного объекта — это затраты, кото-рые вещью не являются, а признаются ос -нов ными средствами они лишь в силу специ-фики учета.То есть с 2013 г. они не должны подпадатьпод налогообложение. Но очевидно, что этапозиция и сейчас приведет к конфликту спроверяющими.

ФНС подрядила бухгалтеров следитьза лимитами матпомощи

По мнению налоговиков, работодатели привыплате матпомощи на новорожденных/усы-новленных должны:

убедиться, что второй родитель не полу-<или>

чил эту матпомощь по месту своей работы;узнать, в каком размере она была<или>

выплачена. Ведь, в ФНС считают, что такая помощь необлагается НДФЛ в пределах 50 тыс. руб. наобоих родителей, и контроль за соблюдениемэтого необлагаемого порога они возлагают наналоговых агентов.

Письмо ФНС от 02.04.2013 № ЕД-17-3/36@

: Как и Минфин5, ФНС теперь тоже пред-лагает требовать от работников некие под-

тверждающие документы с места работывторого родителя/усыновителя или напрямуюзапрашивать данные о выплате помощи уего работодателя.

Осторожнее с ценными бумагами,полученными от учредителей

При получении безвозмездной помощи от учре-дителей (в том числе ценными бумагами) налогна прибыль платить не надо — пока тут дей-ствует освобождение6. Но вот при их реализа-ции (продаже, погашении) налог придетсязаплатить по полной — Минфин напоминает,что их налоговая стоимость равна нулю.


: Действительно, раз расходов на приобре-тение ценных бумаг вы не понесли, то идоход от их реализации можно уменьшитьразве что на затраты на их реализацию,которые вряд ли будут существенными.

Кстати, такие же последствия будут ипри реализации другого полученного безвоз-мездно добра (кроме ОС) — без спора сналоговиками его стоимость вы в расходахне учтете7. Причем и суд вряд ли поможет,учитывая, что налог при получении имуще-ства вы не платили.

1) Постановление Правительства от 31.12.2009 № 1222

2) Приказ Минпромторга от 07.09.2010 № 769

3) подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ

4) п. 1 ст. 130 ГК РФ

5) Письмо Минфина от 26.12.2012 № 03-04-06/6-367

6) подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

7) Письмо УФНС по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105703@

11| 2012 | № 22 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

А.И. Дыбов, заместитель главного редактора журнала «Главная книга. Конференц-зал»

С 2013 г. выходит ежеквартально!

Читайте в 022013 отчеты о семинарах

Бухгалтерские семинары с доставкой в офис!

И.В. Гейц, главный редактор журнала«Заработная плата. Расчет, учет, налоги»

Условия подписки — на 3-й странице обложки

«Отчетность за I квартал: быстро и просто»Готовим отчетность грамотно: с учетом законодательства, мнений Минфина и ФНС

«Все о расчете среднего заработка»Рассчитываем средний заработокдля пособий, отпускных и командировочных

В каждом номере журнала подробные отчеты о семинарах по текущей отчетности и на другую актуальную тему

Всегда вовремя и только важное

Годовая подписка теперь всего за 3520 рублей!

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

12 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ 85% интернет-пользователей в России хоть разсовершали покупки в Интернете. Из них 43% делаютэто по крайней мере каждый месяц

Источник: Pricewaterhousecoopers

Д И А Л О Г

Беседовала корреспондент А.В. Хорошавкина

Электронный документооборотс контрагентами: с чего начать

Подавляющее большинство бухгалтеров пользуются специали-зированными компьютерными программами, сдают электрон-ную отчетность в налоговую инспекцию и фонды. Так почемубы не общаться «электронно» и со своими контрагентами?Зачем распечатывать стопки бумаг, если можно создавать ихранить электронные документы? О том, как это сделать, намрассказали в фирме, предоставляющей услуги электронногодокументооборота.

Игорь Владимирович, расскажите, пожалуйста, что этотакое — электронный документооборот?И.В. Мурашкинцев: Электронный документооборот — это способорганизации работы с документами, когда основная масса их ориги-налов формируется в электронном виде, без использования бумаж-ных носителей. Обратите внимание — при таком документообороте вэлектронном виде создаются именно оригиналы, а не просто элек-

тронные копии бумажных документов. Электронные документы по утвержден-ным форматам можно составлять в большинстве бухгалтерских программ. Но

для того, чтобы электронный документ был юридическизначимым, он должен не только соответствовать утвер-жденным форматам и иметь обязательные реквизиты, но ибыть подписан электронной подписью.

Создав документ, тут же подписать его электроннойподписью можно во многих, правда, не во всех, бухгалтер-ских программах.

Если электронный документ пересылается контрагенту, он должен бытьотправлен с соблюдением порядка обмена электронными документами.

А что это за порядок обмена электронными документами? Ка -ким из видов электронных подписей должен быть подписан элек-тронный документ?И.В. Мурашкинцев: Для разных документов этот порядок будет разный. Дляэлектронных счетов-фактур особые, более строгие требования. Они обязатель-но должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подпи-сью и отправлены через оператора электронного документооборота1.

1) Порядок, утв. ПриказомМинфина от 25.04.2011 № 50н

МУРАШКИНЦЕВ Игорь Владимирович

Заместитель генерального директора ООО «Такском»

Мы благодарим за предложен-ную тему интервью главногобухгалтера ООО «Фирма

“АНИС-98”» Ольгу ВладимировнуСалтыкову, г. Москва.


13| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д И А Л О ГСОБЫ




Усиленная квалифицированная электронная подпись — это аналог печатиорганизации вместе с подписью ответственного лица. К ней прилагается квали-фицированный сертификат ключа проверки. Выдавать такие электронные под-писи могут только аккредитованные удостоверяющие центры2. Документы,которые были подписаны электронной цифровой подписью по старому Законуоб ЭЦП, который с 1 июля утратит силу3, считаются подписанными усиленнойквалифицированной электронной подписью.

В отдельных отраслях, например в ювелирном производстве, передаватьчерез опе ратора желательно не только внешние, но и некоторые внутренниедокументы организации. Внутренние документы обычно не обязательно подпи-сывать усиленной квалифицированной подписью. По решению самой организа-ции мо жет быть достаточно усиленной неквалифицированной или даже простойэлектронной подписи.

Усиленные неквалифицированные подписи тоже выдают удостоверяю-щие центры, и они могут быть дешевле квалифицированных. А простая под-пись — это шифр или пароль, позволяющий определить создателя докумен-та. Поста вить такую подпись можно с помощью компьютерной программы, иэто потребует меньших расходов, чем приобретение усиленной подписи.

Внешние документы, кроме счетов-фактур, можно отправлять контрагентампростой электронной почтой. По договоренности сторон они могут быть подпи-саны либо усиленной квалифицированной, либо усиленной неквалифицирован-ной электронной подписью. Но использование специальной системы электрон-ного документооборота более удобно, так как позволяет моментально получитьизвещение о том, что ваш партнер документ получил. Он, в свою очередь,может его тут же подписать и отправить вам.

С чего лучше начать внедрение электронного документооборота?И.В. Мурашкинцев: Обычно перейти на использование электронных докумен-тов решают компании, у которых много контрагентов и большой объем внеш-него документооборота. Поскольку обмен электронным документами, в част-ности счетами-фактурами, возможен только по взаимному согласию сторон4,то для начала надо обсудить возможность перехода на электронный докумен-тооборот со своими постоянными контрагентами. Затем вы должны выбратьоператора электронного документооборота и заключить с ним договор.Перечень операторов электронного документооборота, включенных в Сетьдоверия Федеральной налоговой службы, размещен на сайте ФНСhttp://www.nalog.ru/otchet/el_vid/el_schet/reestr_edo/.

На какие критерии желательно ориентироваться, выбирая опера-тора?И.В. Мурашкинцев: Как правило, операторы электронного документооборотадают возможность в тестовом режиме обменяться электронными документами снесколькими контрагентами. В ходе такой «опытной эксплуатации» вы сможетепонять, какой интерфейс вам удобнее и легко ли будет совместить вашу бухгал-терскую программу с системой документооборота оператора.

2) Закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ

3) Закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ

4) п. 1 ст. 169 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

14 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

Д И А Л О Г

Чем сложнее совместить бухгалтерскую программу с системой электронно-го документооборота, тем выше будет цена внедрения системы. Обратите вни-мание и на цену пересылки электронных документов. Обычно пересылка опла-чивается так же, как в мобильной связи: платит «звонящий», то есть отпра вительэлектронного документа. Электронные документы нередко требуется отправлятьв комплекте. В этом случае может тарифицироваться отправка пакета докумен-тов, например счет-фактура и акт выполненных работ либо накладная.

Обязательно ли одновременно заключать договор с удостоверяю-щим центром — организацией, выдающей электронные подписи?И.В. Мурашкинцев: При внешнем документообороте это обязательно. Удосто -веряющий центр должен обеспечить всех участников документооборота элек-тронными подписями. Компании, которые сдают отчетность в электронном виде,такие договоры уже заключили. Если же вы используете только внутреннийдокументооборот, то это зависит от вашего желания. Внутренние документыможно подписывать простой электронной подписью, а в этом случае заключатьдоговор с удостоверяющим центром не требуется.

Могут ли контрагенты использовать разные системы электрон-ного документооборота? Или получить документы можно, толькоесли ваш партнер отправил их через того же самого оператора?И.В. Мурашкинцев: Сейчас между операторами, к сожалению, пока нет внут-реннего роуминга. Поэтому для того, чтобы получать документы, нужно подклю-читься к тому же оператору, к которому подключена компания, которая отправ-ляет документы. Так что если ваши контрагенты работают через разныхоператоров, для того, чтобы обмениваться с контрагентами документами, вампридется заключить договор с каждым из операторов.

Мы надеемся, что роуминг заработает в течение этого года и тогда можнобудет принимать документы, отправленные через других операторов.

Надо ли отдельно прописывать в договорах с контрагентамииспользование системы электронного документооборота?И.В. Мурашкинцев: Нет, это делать не обязательно. Достаточно обменятьсяобычными электронными письмами (их можно не заверять электронными под-писями) или бумажными письмами по факсу, где подтверждается согласиеприменять электронные документы5. Или, например, один из контрагентовможет пригласить другого через своего оператора, как это происходит приприглашении «в друзья» в социальных сетях, а другой — принять это пригла -шение. Однако если ваш контрагент не хочет получать документы в электрон-ном виде, вам придется продолжать присылать ему бумажные документы.

Хорошо, мы договорились с партнерами, выбрали оператора илидаже нескольких операторов. Что делать дальше?И.В. Мурашкинцев: Теперь надо адаптировать бизнес-процессы в компаниипод внедрение электронного документооборота при работе с контрагентами:

5) Письмо Минфина от01.08.2011 № 03-07-09/26


15| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д И А Л О ГСОБЫ




• разработать и утвердить порядок электронного документооборота;

• назначить ответственных за его ведение;

• организовать электронный архив получаемых и отправляемых документов;

• прописать в учетной политике правила создания, получения и хранения элек-тронных документов, назначить ответственных за формирование и подписаниеэлектронных документов.

Каждого сотрудника, который уполномочен подписывать электронные доку-менты, надо обеспечить электронной подписью, ведь передавать свою подписьдругим лицам нельзя.

Надо ли распечатывать и хранить в бумажном виде электронныедокументы?И.В. Мурашкинцев: Нет, не надо, хотя многие по старинке продолжают этоделать. Все отправляемые и получаемые электронные документы хранятсяв электронном архиве. И ваш электронный архив должен быть организовантаким образом, чтобы при необходимости, например по запросу налоговойинспекции, вы могли оперативно найти запрашиваемые документы и переслатьих в инспекцию в электронном виде, так, как сейчас передается электроннаяотчетность.

А если налоговая инспекция или аудитор запросят бумажнуюкопию электронного документа, будет ли видно, что это копияэлектронного документа и что электронный документ подписансторонами?И.В. Мурашкинцев: Электронный документ можно распечатать и получитьбумажную копию. На этой копии автоматически будет напечатано, что этобумажная копия электронного документа, а оригинал был подписан электронны-ми подписями сторон. Бумажная копия, если она правильно оформлена, то естьзаверена подписью и печатью организации или нотариально, может использо-ваться так же, как копия бумажного оригинала документа.

Все ли документы можно создавать в электронном виде?И.В. Мурашкинцев: Документы могут создаваться как в бумажном, так и вэлектронном виде. Если электронный документ подписан квалифицированнойэлектронной подписью, он равнозначен бумажному документу, подписанномусобственноручно6. Для счета-фактуры, накладной ТОРГ-12 и акта выполненныхработ есть утвержденные Федеральной налоговой службой электронные фор-маты. Остальные документы можно создавать в любом формате, напримертекстовом или pdf.

Но есть документ, который обязательно должен составляться на бумаге.Это товарно-транспортная накладная. Обеспечить возможность его электронно-го считывания в пути пока невозможно.

Кроме того, документы, регламентирующие отношения работодателя иработника, например заявление о приеме на работу, трудовой договор, тожедолжны составляться в бумажном виде.

6) п. 5 ст. 9 Закона от06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1ст. 6 Закона от 06.04.2011№ 63-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

16 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

Д И А Л О Г

Какие требования предъявляются к оборудованию, к компьюте-рам, подключенным к системе электронного документооборота?И.В. Мурашкинцев: Такие же, как и к компьютерам, с которых электроннаяотчетность направляется в налоговую инспекцию и другие контролирующиеорганы. На каждом рабочем месте, подключенном к системе электронного доку-ментооборота, должен быть устойчивый интернет-канал и должна быть установ-лена программа «Крипто-Про» или другая аналогичная программа для работы сэлектронными ключами.

Какие опасности могут возникнуть при создании и отправке элек-тронных документов и как их избежать?

И.В. Мурашкинцев: Серьезных опасностей, намой взгляд, нет. Единствен ное — надо бытьочень внимательным, делать все вовремя и недопускать в электронных документах, особенно всчетах-фактурах, ошибок. Регламент выставле-ния и отправки счетов-фактур очень жесткий.И для исправления ошибки в отправленномсчете-фактуре необходимо повторно отправитьисправленный счет-фактуру.

Но нельзя отправить новый счет-фактурузадним числом, указав дату, которая уже прошла.

Сквозная нумерация счетов-фактур происхо-дит в бухгалтерской программе. И неважно,отправляете ли вы счета-фактуры в бумажномили в электронном виде и пользуетесь ли выуслугами одного или нескольких опера торов.

Какова примерная стоимость отправки и получения электронногодокумента?И.В. Мурашкинцев: Устойчивая цена на рынке на эти услуги пока только фор-мируется. Сегодня она может составлять от 1 до 5 руб. за отправку одного элек-тронного документа. Некоторые операторы дополнительно устанавливают або-нентскую оплату. Получение электронных документов, как правило, бесплатное.

В любом случае это дешевле, чем отправка документов обычной почтой,особенно на дальние расстояния. Плюс сокращение расходов на распечаткуи хранение бумажных документов.

По отзывам компаний, которые начали внедрение электронного документо-оборота, экономия при переходе на обмен документами с контрагентами в элек-тронном виде может составить около 2% валового оборота компании.

Еще недавно невозможно было себе представить, чтоподписать документ и тут же отправить его можно будет,находясь за тысячи миль от контрагента


17| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ


АКТЫПРОГНОЗЫ

И ПЕРСПЕКТИВЫА К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М А

Более 23 млн человек трудятся в теневом сектореэкономики. Это 30% всего экономически активногонаселения страны

Источник: ЦеТИ, Росстат

Е.А. Шаронова, экономист

Азбука соцстраховских пособийУчет и отражение в форме-4 ФСС расходов на выплату пособий

Ряд социальных пособий работнику выплачивает работодатель, что,конечно же, добавляет бухгалтеру забот. Ведь пособия нужно начислить,правильно учесть в бухгалтерском и налоговом учете и еще отразить вформе-4 ФСС. А если начисленных взносов на выплату пособий не хвата-ет, приходится выплачивать их за счет собственных средств. Но зато влюбой момент можно обратиться за деньгами в ФСС. С помощью нашейстатьи вы проделаете все это на раз, два, три.

Пособия, выплачиваемые работодателем: источникии сроки выплаты

Работодатели выплачивают работникам следующие пособия1:по временной нетрудоспособности (болезнь, травма самого работника,•

уход за больным ребенком или другим больным членом семьи и др.);по беременности и родам;•женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки бере-•

менности (единовременное);при рождении ребенка (единовременное);•по уходу за ребенком (ежемесячно, в общем случае до достижения•

ребенком полутора лет).Пособие по временной нетрудоспособности, причиной которой являет-

ся болезнь или травма работника, выплачивается из двух источников2:из средств работодателя — за первые 3 дня болезни;•из средств ФСС — начиная с 4-го дня и до окончания болезни.•

А все остальные пособия в полном объеме выплачиваются за счетсредств ФСС3.

Работодатели восьми регионов (Карачаево-Черкесская Республика, Астраханская,

Курганская, Новгородская, Новосибирская, Нижегородская и Тамбовская области, а

также Хабаровский край4), участвующих в пилотном проекте по выплате соцстрахов-

ских пособий, своим работникам пособия не начисляют и не выплачивают.

Все пособия им рассчитывает и выплачивает территориальный орган ФСС. А ра -

ботодатели должны лишь передать в свое отделение ФСС необходимые докумен-

ты, например больничные листы, сведения о заработке и стаже болевших работни-

ков5.

Назначить (рассчитать и начислить) работнику пособие вы должныв течение 10 календарных дней со дня, когда он принес все необходи-

1) статьи 1.4, 5, ч. 1 ст. 13Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон№ 255-ФЗ); ст. 3 Закона от19.05.95 № 81-ФЗ (далее —Закон № 81-ФЗ)

2) п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ

3) ч. 1—3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ; ст. 4 Закона № 81-ФЗ

4) п. 2 ПостановленияПравительства от 21.04.2011 № 294

5) пп. 2, 3 Положения обособенностях назначения и выплаты... страховогообеспечения, утв. Постанов -лением Правительства от 21.04.2011 № 294

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

18 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М А

мые документы (например, больничный лист, свидетельство о рожденииребенка, справку из медучреждения о постановке на учет в ранниесроки беременности)6. А выплачивать пособия нужно6:

по временной нетрудоспособности, по беременно-•сти и родам, в связи с постановкой на учет в ранниесроки беременности и при рождении ребенка — вближайший после назначения пособий день, установ-ленный для выплаты зарплаты;

по уходу за ребенком — ежемесячно в день выпла-•ты зарплаты7.

Причем выплатить пособия в эти сроки нужнонезависимо от того, хватает начисленных в ФСС взно-сов на выплату или нет (подробнее см. ниже). Еслиже вы нарушите сроки выплаты пособий, то вам при-дется платить работникам проценты за просрочку —в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования

ЦБ РФ от суммы не вовремя выплаченного пособия за каждый день про-срочки9. И разумеется, компенсацию вам придется заплатить из своегокармана, а не за счет ФСС РФ.

Если вы длительное время не выплачиваете работникам пособия иони пожалуются на вас в орган ФСС, то не исключено, что к вам поэтому поводу нагрянет внеплановая выездная проверка10.

Бухгалтерский учет начисленных и выплаченныхпособий

Начисленное пособие за первые 3 дня болезни вы учитываете как расхо-ды по обычным видам деятельности11.

Пособия, начисленные за счет средств ФСС, в расходах не учиты-ваются. Ведь на эти пособия вы уменьшаете подлежащие перечислениюв ФСС начисленные суммы взносов на случай временной нетрудоспособ-ности и в связи с материнством12.

А вот суммы начисленных страховых взносов вы как раз в расходахучитываете без всякой опаски. Это тоже расходы по обычным видам дея-тельности11.

Начисление, выплата пособий и расчеты с ФСС отражаются такимипроводками.

6) ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ

7) статьи 13, 14, 17.2 Зако -на № 81-ФЗ; п. 51 Порядка,утв. Приказом Минздрав -соц раз вития от 23.12.2009№ 1012н; Письмо ФСС от 28.12.2009 № 02-13/07-13158

8) ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ

9) ст. 236 ТК РФ

10) ч. 3 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ

11) п. 5 ПБУ 10/99

12) ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон№ 212-ФЗ)

О том, как рассчиты-вать соцстраховские

пособия, читайте:

2012, № 2, с. 73

О том, кому, на осно-вании каких докумен-

тов и в какие сроки нужновыплачивать детские посо-бия, читайте:

2013, № 11

Содержание операции Дт КтНачислены пособия по временной нетрудо-способности работников за счет средств рабо-тодателя (за первые 3 дня)

20 «Основное производство»(26 «Общехозяйственные расхо-ды», 44 «Расходы на продажу»)

70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»

Начислены пособия за счет средств ФСС (по нетрудоспособности работника с 4-го дня,с 1-го дня по беременности и родам, по уходуза больным членом семьи и др.)

69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению»,субсчет 1 «Расчеты по социально-му страхованию»

70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»

Выплачены пособия работникам 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»

50 «Касса» (51 «Расчетныесчета»)

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

За несвоевременную выплатупособия предусмотрена администра-тивная ответственность. Если сотруд-ники трудинспекции обнаружат нару-шение при проверке, то они могутоштрафовать8:

организацию — на сумму от 30 000•до 50 000 руб.;

руководителя — на сумму от 1000•до 5000 руб.


19| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М АСОБЫ



Налоговый учет пособий за счет средств работодателя

В налоговом учете:при ОСНО — пособие за первые 3 дня болезни включаете в прочие•

расходы в момент начисления13;при ЕНВД — на выплаченные именно в этом квартале пособия умень-•

шаете «вмененный» налог за квартал14. При этом сумма больничных вме-сте с уплаченными в этом квартале страховыми взносами за работников(в ПФР, ФФОМС, ФСС) не может уменьшать налог за квартал более чемна 50%15;

при УСНО с объектом «доходы минус расходы» — включаете пособия в•расходы только после их выплаты работникам16;

при УСНО с объектом «доходы» — уменьшаете авансовый платеж•(налог при УСНО) на выплаченную сумму пособий в отчетном периоде(в календарном году)17. При этом сумма больничных вместе с уплачен-ными в этом квартале страховыми взносами за работников (а у пред-принимателя еще и со взносами «за себя») не может уменьшать аван-совый платеж (налог при УСНО) за отчетный период (год) более чемна 50%18.

Отражаем в налоговом учете и форме-4 ФСС пособияза счет средств Фонда

На сумму пособий, оплачиваемых за счет средств ФСС, вы уменьшаетеначисленные в ФСС суммы взносов. Причем делаете это в том месяце, вкотором начислены пособия19.

В налоговом учете пособия за счет средств ФСС не учитываются врасходах при ОСНО и «доходно-расходной» упрощенке. Также они неуменьшают ни налог при «доходной» УСНО, ни ЕНВД. Причем даже втом случае, если вам сначала придется выплатить пособие за счет своихсредств, а потом получить возмещение из ФСС.

Все расчеты с Фондом по начисленным взносам и пособиям пока -зываются в форме-4 ФСС, представляемой в Фонд ежеквартально20.Пособие, выплачиваемое работникам за счет средств работодателя,в форму-4 ФСС вообще не попадает. В ней отражаются только те

О новшествах в расче-те пособий, действую-

щих с 1 января 2013 г.,читайте:

2013, № 1, с. 32;2013, № 1, с. 38;2013, № 2, с. 12

Содержание операции Дт КтНачислены страховые взносы в ФСС по вре-менной нетрудоспособности и в связи с мате-ринством

20 «Основное производство»(26 «Общехозяйственные расхо-ды», 44 «Расходы на продажу»)

69, субсчет 1 «Расчеты по соци-альному страхованию»

Перечислены взносы в ФСС (разница междуначисленной за месяц суммой взносов иначисленной в этом месяце суммой пособий)

69, субсчет 1 «Расчеты по соци-альному страхованию»

51 «Расчетные счета»

Если сумма пособий больше суммы страховых взносов, то эту проводку делать не нужно, ведь в этомслучае в ФСС перечислять нечегоПолучено от ФСС возмещение расходов навыплату пособий

51 «Расчетные счета» 69, субсчет 1 «Расчеты по соци-альному страхованию»

Эта проводка появится только в том случае, если вы обратитесь в ФСС с заявлением о возмещении рас-ходов на выплату пособий и Фонд вам перечислит деньги

13) подп. 48.1 п. 1 ст. 264,п. 1 ст. 272 НК РФ

14) подп. 2 п. 2 ст. 346.32НК РФ

15) п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ

16) подп. 6 п. 1 ст. 346.16,п. 2 ст. 346.17 НК РФ

17) подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21НК РФ

18) п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

19) ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15Закона № 212-ФЗ

20) п. 9 ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ

Тексты упоминаемыхв статье Законовможно найти:

раздел «Законодательство»системы КонсультантПлюс(информационный банк«Версия Проф»)

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

20 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


суммы пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда со -циального страхования (с 4-го дня пособия при болезни самого работни-ка, с 1-го дня — при болезни ребенка, члена семьи, в полной суммепособия по беременности и родам, по уходу за ребенком, единовремен-ные пособия).

Заметим, что в форму-4 ФСС, например, за I квартал попадут толькоте пособия, которые начислены в период с 1 января по 31 марта включи-тельно. А в каком периоде работник болел и в каком периоде выплаченыэти пособия, неважно. Таким образом, если работник принес вам боль-ничный 2 апреля за период болезни с 25 марта по 1 апреля, то онпопадет уже в отчетность за полугодие, а не за I квартал.

Ведь начислять пособие вы будете уже после того, как работник при-нес вам закрытый больничный.

Порядок заполнения формы-4 ФСС будет различаться в зависимостиот того, хватает начисленных взносов на выплату пособий или нет.

ВАРИАНТ 1. Начисленных взносов хватает на выплату пособий

Здесь все просто. Если сумма начисленных в ФСС взносов больше суммыначисленных пособий, то по итогам месяца21 вы перечисляете в Фонд невсю сумму взносов, а за вычетом суммы пособий. Если же сумма взносовравна сумме пособий, то по итогам месяца в Фонд вообще ничего пла-тить не нужно.

ВАРИАНТ 2. Начисленных взносов не хватает на выплату пособий

Чаще всего это происходит, когда одна из сотрудниц организации уходитв декрет и ей начисляется пособие по беременности и родам или в орга-низации много сотрудников, которые имеют право на оплату больнично-го в размере 100%.

Когда начисленные за месяц пособия превышают сумму взносов вФСС за этот месяц, можно образовавшуюся переплату зачесть в счетуплаты страховых взносов в этом году21. А сумму переплаты переносимна будущие месяцы. То есть вы по-прежнему ежемесячно начисляетевзносы в ФСС, но в Фонд их не уплачиваете до тех пор, пока разницаполностью не погасится.

Причем такой зачет можно делать только до конца расчетногопериода — календарного года22. Если же переплата останется к концугода, то ее надо будет возвращать из ФСС (действовать вы будете так же,как описано в статье на с. 24).

Порядок заполнения формы-4 ФСС рассмотрим на примере.

Пример. Заполнение таблиц 1—3 раздела I формы-4 ФСС

/ условие / Организация применяет общий режим налогообложения и платит

взносы в ФСС по обычной ставке 2,9%. Показатели о взносах и пособиях за

I квартал 2013 г. приведены в таблице.

21) ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ

22) ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ


21| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




По состоянию на начало года у организации по расчетам с Фондом — нулевые

остатки. Взносы за декабрь прошлого года были уплачены в конце декабря.

В I квартале уплачены взносы:

в феврале — начисленная сумма взносов за январь за минусом больничных,•начисленных в этом месяце, — 2527 руб. (9425 руб. – 6898,09 руб. = 2526,91 руб.);

в марте — начисленная сумма взносов за февраль за минусом больничных, начис-•ленных в этом месяце, — 1611 руб. (12 253 руб. – 10 642,15 руб. = 1610,85 руб.).

Поскольку сумма начисленных в марте пособий (103 976,12 руб.) превысила

сумму начисленных в этом месяце взносов (10 367 руб.), то в апреле организация

в ФСС ничего не перечисляла.

/ ре ше ние / Сразу скажем, что мы приводим только те строки таблиц раздела I,

которые подлежат заполнению для нашего примера.� ШАГ 1. Заполняем таблицу 2.

№п/п

Показатели Месяцы Итого заI квартал, руб.январь, руб. февраль, руб. март, руб.

1 Начислено взносов в ФСС 9 425,00 12 253,00 10 367,00 32 045,00

2 Начислено пособиепо болезни с 4-го дня

3 452,05 5 786,36 6 575,34 15 813,75

3 Начислено пособиепо уходу за ребенком

3 446,04 4 855,79 4 855,79 13 157,62

4 Начислено пособиепо беременности и родам

— — 92 054,20 92 054,20

5 Начислено единовремен-ное пособие женщинам,вставшим на учет в ранниесроки беременности

— — 490,79 490,79

6 Итого выплаты, не обла-гаемые взносами в ФСС23

(п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5)

6 898,09 10 642,15 103 976,12 121 516,36

23) подп. 1 ч. 1 ст. 9 Закона№ 212-ФЗ

РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

(руб. коп.) Таблица 2

Наименование статей расходов Кодстро-ки

Количестводней,выплат,пособий

Расходывсего в т.ч. за счет средств,

финансируемых из фе -дерального бюджета

1 2 3 4 5ВЫПЛАТА ПОСОБИЙПо временной нетрудоспособности (число случаев ( 5 ) 1 26 15 813,75 —

Указывается количество дней болезни,оплачиваемых за счет средств ФСС

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

22 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


� ШАГ 2. Заполняем таблицу 3.

� ШАГ 3. В заключение заполняем таблицу 1, в которой выводится результат рас-

четов с ФСС на конец текущего квартала (и последующих отчетных периодов).

Наименование статей расходов Кодстро-ки

Количестводней,выплат,пособий

Расходывсего в т.ч. за счет средств,

финансируемых из фе -дерального бюджета

1 2 3 4 5

По беременности и родам(число случаев ( 1 ) 3 140 92 054,20 —из них:по внешнему совместительству(число случаев (___________) 4 — — —Единовременное пособие женщинам,вставшим на учет в медицинских учрежде-ниях в ранние сроки беременности 5 1 490,79 ХЕдиновременное пособие при рожденииребенка 6 — — ХЕжемесячное пособие по уходу за ребенком(количество получателей ( 1 ) 7 3 13 157,62 —в том числе:по уходу за первым ребенком(количество получателей ( 1 ) 8 3 13 157,62 —

ИТОГО (сумма строк 1 + 3 + 5 + 6 + 7 + 10 + 11) 12 Х 121 516,36

Указывается количество дней, за которые начислено пособие по беременности и родам

Указывается количествовыплат, в нашем случае — 3,

так как пособие выплачивалосьв январе, феврале и марте24

Эта сумма переносится в графу 3 строки 15таблицы 1, а также вместе с другими не

облагаемыми взносами суммами включаетсяв показатель графы 3 строки 2 таблицы 3

РАСЧЕТ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

(руб. коп.) Таблица 3Наименование показателя Код

строкиВсего с началарасчетногопериода

В том числе за последние три меся-ца отчетного периода1 месяц 2 месяц 3 месяц

1 2 3 4 5 6

Суммы, не подлежащие обложениюстраховыми взносами в соответ-ствии со статьей 9 Федеральногозакона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ 2 121 516,36 6 898,09 10 642,15 103 976,12

24) п. 8.1 Порядка заполне-ния формы-4 ФСС,утв. Приказом Минздрав -соцразвития от 12.03.2012№ 216н

В показатели этой строки включается и сумма пособийиз графы 4 строки 12 таблицы 2

Форму-4 ФСС в фор-мате MS-Excel можнонайти:

раздел «Справочнаяинформация» системыКонсультантПлюс


23| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |



ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ* * *

Если же вы хотите побыстрее вернуть свои деньги, то можете обратитьсяв ФСС за возмещением. Об этом читайте в следующей статье.

Эта сумма переносится из графы 4 строки 12 таблицы 2

В последующих отчетных периодах здесь будет стоять про-черк, ведь вы не будете перечислять взносы в ФСС до тех

пор, пока не перекроется переплата, отраженная в строке 9

Эта сумма будет умень-шаться на ежеквар-

тальную сумму взносов

РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

(руб. коп.) Таблица 1Наименование показателя Код

строкиСумма

1 2 3

Задолженность за территори-альным органом Фонда на нача-ло расчетного периода 12 —

в томчисле

за счет превышениярасходов 13 —

за счет переплатыстраховых взносов 14 —

Расходы на цели обязательногосоциального страхования

15 121 516,36

на начало отчетногопериода —

за последние тримесяца отчетногопериода 121516,40

1 месяц 6 898,09

2 месяц 10642,15

3 месяц 103976,10

Уплачено страховых взносов

16 4 138,00


за последние тримесяца отчетногопериода 4138,00

(дата, № платежногопоручения)

1 месяц — —

2 месяц № 19 от12.02.2013 2527,00

3 месяц № 53 от13.03.2013 1611,00

Списанная сумма задолженно-сти страхователя 17 —

Всего (сумма строк 12 + 15 ++ 16 + 17) 18 125 654,36

Задолженность за страховате-лем на конец отчетного (расчет-ного) периода 19 —

в том числе недоимка 20 —

Наименование показателя Код стро-ки

Сумма

1 2 3

Задолженность за страховате-лем на начало расчетногопериода 1 —

Начислено к уплате страховыхвзносов

2 32 045,00


за последние тримесяца отчетногопериода 32 045,00

1 месяц 9 425,00

2 месяц 12 253,00

3 месяц 10 367,00

Получено от территориальногооргана Фонда в возмещениепроизведенных расходов

6 —


за последние тримесяца отчетногопериода —

1 месяц —

2 месяц—

3 месяц —

Возврат (зачет) сумм излишнеуплаченных (взысканных) стра-ховых взносов 7 —

Всего (сумма строк 1 + 2 + 3 ++ 4 + 5 + 6 + 7) 8 32 045,00

Задолженность за территори-альным органом Фонда наконец отчетного (расчетного)периода 9 93 609,36

в томчисле

за счет превышениярасходов 10 93 609,36

за счет переплатыстраховых взносов 11 —

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

24 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |



Как получить свои деньги от ФССО порядке возмещения из Фонда средств на выплату пособий работникам

Организациям на общем режиме имеет смысл просить возмещение изФСС, если у них недостаточно своих денег и в ближайшие месяцы начис-ленные взносы не перекроют переплату.

Для тех же, кто уплачивает взносы в ФСС по пониженному тарифулибо не платит их вообще (например, упрощенцы-льготники, аптеки наЕНВД, организации, в которых работают инвалиды, и др.)1, просить воз-мещение пособия как раз самый подходящий вариант.

Какие документы и когда нести в ФСС

Обратиться в свое территориальное отделение ФСС за возмещениемсредств на выплату пособий вы можете в любое время, поскольку срокидля этого не установлены. То есть вы можете это сделать:

по окончании квартала;<или>

по окончании месяца;<или>

в середине месяца, когда вы рассчитали сумму пособий, подлежа-<или>

щих выплате работникам, и поняли, что начисленных взносов (ни в теку-щем месяце, ни в обозримом будущем) явно не хватает на выплату.

Чтобы получить от территориального отделения ФСС деньги, нужнопредставить туда комплект документов2:1) заявление в произвольной форме.

Кстати, во многих территориальных отделениях есть свои разработан-ные шаблоны заявлений (например, в Амурской, Архангельской, Вологод -ской, Ивановской, Калининградской, Ленин град ской, Пермской областях,Алтай ском крае и др.). Они размещены на официальных интернет-сайтах

отделений ФСС. Исходя из образцов этихзаявлений можно сделать вывод, что сотруд-ники ФСС хотят видеть не только общуюсумму возмещаемых средств, но и расшиф-ровку по видам пособий, как в таблице 2 раз-дела I формы-4 ФСС, а также код шифрастрахователя, из которого понятно, относитсяваша организация к льготным категориям илинет. Разумеется, если в ва шем регионе утвер-жден образец заявления, то лучше заполнятьименно его (не исключено, что по другойформе у вас заявление просто не примут).

Если же ваше региональное отделениеФСС не утвердило свой шаблон, то можносоставить заявление так.

1) ст. 58, ч. 1 ст. 58.1Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ч. 2.2 ст. 14 Закона от29.12.2006 № 255-ФЗ(далее — Закон № 255-ФЗ)

2) ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ;Перечень, утв. ПриказомМинздрав соц развития от04.12.2009 № 951н

Обратиться за возмещением в ФСС вы можете в любойдень независимо от времени года, квартала и месяца


25| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




2) расчет по форме-4 ФСС, в котором в строках 9, 10 таблицы 1 разде-ла I будет указана сумма долга за Фондом. Этот расчет может бытьсоставлен не только на конец отчетного периода (квартала, полугодия,9 месяцев, года3), но и на конец месяца возникновения расходов и дажепо состоянию на любую текущую дату месяца, когда было начисленопособие. В последних двух случаях надо составлять промежуточнуюформу-4 ФСС с начала года и по любой месяц (любую дату текущегомесяца). Если в нашем примере на с. __ пособие по беременности былобы начислено 15 апреля, то можно представить в отделение Фондаформу-4 ФСС, заполненную либо с января по 15 апреля, либо с январяпо 30 апреля включительно.

Директору филиала № 14 Государственногоучреждения — Московского регионального отделения

Фонда социального страхованияРоссийской Федерации

от ООО «Раритет»адрес: 107392, Московская обл.,г. Люберцы, ул. Побратимов, д. 7

регистрационный номер страхователя: 1234567890ИНН: 5027123456

шифр страхователя: 071/00/00

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу возместить задолженность за исполнительным органом Фонда, сло-жившуюся за счет произведенных расходов на цели обязательного социальногострахования и отраженную в разделе I формы-4 ФСС, в сумме 93 609 руб. 36 коп.за период с 01.03.2013 по 31.03.2013, в том числе:— пособие по беременности и родам — 92 054 руб. 20 коп.;— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки бере-менности, — 490 руб. 79 коп.;— пособие по временной нетрудоспособности — 1064 руб. 37 коп.

Указанную сумму прошу перечислить по следующим реквизитам:Получатель: ООО «Раритет»ИНН 5027123456/КПП 502701001Сбербанк России ОАО г. Москвак/с 30101810400000000225БИК 044525225р/с 40702810338090123456

Руководитель _______________ Смирнов П.И.

М. П.5 апреля 2013 г.

3) ст. 10 Закона № 212-ФЗ

Эти данные обязательно должны быть указаны в заявлении

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

26 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


В этой промежуточной форме в поле «Отчетный период (код)» надоуказать4:

в первых двух ячейках — код отчетного периода, за который вы сдаете•форму-4 ФСС (например, 03, если форма сдается за I квартал);

во вторых двух ячейках — номер обращения в ФСС за возмещением•пособия (например, если вы обращаетесь первый раз, то нужно ука-зать 01, если второй раз — 02 и т. д.).

Как правило, ежемесячно за возмещением денег в ФСС обращаютсяльготники, которые взносы в Фонд не платят либо платят в пониженномразмере.

Некоторые отделения ФСС на местахпросят, чтобы организации вместе с заявле-нием и расчетом представляли:

копии документов, подтверждающих<или>

обоснованность и правильность расходов навыплату соцстраховских пособий (больнич-ных листов, свидетельств о рождении и пр.);

реестр расходов, в котором подробно<или>

расписаны данные по всем начисленныморганизацией пособиям, например ф. и. о.каждого работника, серия и номер его боль-ничного, количество дней болезни и суммапособия по каждому работнику. Такую жедетализацию просят по пособиям при рожде-нии ребенка и по уходу за ним.

Конечно, вы можете их вместе с заявлением не представлять, нопотом все равно сдать придется. Ведь эти документы проверяющие изФСС у вас запросят, когда будут проводить камеральную проверкуформы-4 ФСС или выездную проверку5. Кстати, многие отделения ФССименно так и делают.

Кроме того, вас могут попросить представить еще и копии платеж-ных поручений, подтверждающих уплату взносов в ФСС за период, закоторый вы просите возмещение. Но обычно их требуют в тех случаях,когда какие-то ваши платежи до Фонда не дошли.

Имейте в виду, что если вы обратились в ФСС с заявлением о возме-щении определенной суммы расходов, то начисленные после этого взно-сы в ФСС вам нужно будет перечислять в Фонд. Иначе у вас возникнетнедоимка.

Как учесть возвращенные Фондом деньги

На свой расчетный счет деньги от ФСС вы получите:в течение 10 календарных дней после того, как представили им<или>

заявление и форму-4 ФСС6;после окончания проверки, максимум через 3 месяца после<или>

подачи заявления7. Камеральную (реже выездную) проверку Фонд будет

4) п. 5.4 Порядка заполне-ния формы-4 ФСС, утв. Приказом Минздрав -соцразвития от 12.03.2012№ 216н

5) ч. 4 ст. 4.6, ч. 2, 7 ст. 4.7Закона № 255-ФЗ; ч. 7 ст. 34, ч. 8 ст. 35 Закона № 212-ФЗ

6) ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ

7) ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ

Если у вас сразу несколько работниц стали мамами, про-верьте еще раз документы по их пособиям. Контролеровможет насторожить резкий рост выплат


27| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




проводить, если вы заявили слишком большую (по сравнению с начис-ленными взносами) сумму к возмещению. О назначении проверки выузнаете, когда у вас запросят дополнительные документы. А при проведе-нии выездной проверки вам вручат решение о ее назначении8.

Но может случиться и так, что ФСС откажет вам в возмещении посо-бий, поскольку посчитает, что ваши действия были направлены на непра-вомерное возмещение расходов. Например, если беременная сотрудницабыла принята на работу с большой зарплатой непосредственно передначалом отпуска по беременности и родам или в приеме на работу бере-менной сотрудницы не было никакой производственной необходимости9.

В этом случае решение об отказе в возмещении ФСС направит вам втечение 3 дней с момента его принятия. А вы уже можете обжаловатьего в вышестоящем органе либо в суде10.

Возмещаемые Фондом деньги не учитываются в доходах ни приисчислении налога на прибыль, ни при применении упрощенки11.

В таблице 1 раздела I формы-4 ФСС возмещение от Фонда надо пока-зать в том отчетном периоде, в котором вы получили деньги на расчет-ный счет.

* * *

Многие отделения ФСС призывают организации не накапливать возме-щаемые суммы пособий слишком долго. Видимо, потому что им сложнопроверять большое количество документов. А для вас это и хорошо: непридется платить пособия из своего кармана и длительное время креди-товать ФСС.

Наименование показателя Код строки Сумма1 2 3

Получено от территориального органа Фонда в возмещение про-изведенных расходов

6 93 609,36

на начало отчетного периода —за последние три месяца отчетного периода 93 609,361 месяц —2 месяц 93 609,363 месяц —

РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

(руб. коп.) Таблица 1

8) ч. 1, 2 ст. 35 Закона № 212-ФЗ

9) Постановления ФАС ЗСО от 08.06.2011 № А81-1572/2010; ФАС УО от 08.12.2005 № Ф09-5627/05-С1;ФАС ПО от 12.05.2012 № А55-14236/2011

10) ч. 5, 6 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ

11) ст. 41 НК РФ; ПисьмаМинфина от 01.06.2005 № 03-03-02-02/80, от04.07.2005 № 03-11-04/2/11

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

28 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |



Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли...Смотрим, когда этого требует НК, а когда — толькоконтролирующие органы

Случаев, когда нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, до -вольно много. Порядок восстановления НДС разный в зависимости от си ту -ации и вида имущества. Да еще и в письмах Минфина и ФНС можно найтимного не предусмотренных НК ситуаций, когда требуется доплатить НДС.

Когда НК требует восстанавливать НДС

Чтобы вам было проще, мы приводим всю информацию в обобщенномвиде. Заметим, что во всех схемах под материально-производственнымизапасами (МПЗ) понимаются товары, сырье, материалы, а под имуще-ством — МПЗ, основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу, не признаваемаяобъектом обложения НДС

В каких случаях восстанавливаем НДС*

В каком периоде надо восстановить НДС

Передача имуще-ства в уставный

(складочный) капи-тал хозяйственногообщества (товари-щества) или паево-го взноса в паевойфонд кооператива1

Единовременно в квартале, в котором имущество передано

Передача имущества участнику хозяй-ственного общества (товарищества),

его правопреемнику (или наследнику)в пределах первоначального взносапри его выходе из хозяйственного

общества (товарищества), а также прираспределении имущества ликвидируе-мого хозяйственного общества (това-рищества) между его участниками2

Передача основных средств, объ-ектов социально-культурногои жилищно-коммунального

назначения безвозмездно орга-нам госвласти и местного само-управления, государственным

и муниципальным учреждениям,государственным и муниципаль-ным унитарным предприятиям3

1) подп. 1, 2 п. 3, подп. 4п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39НК РФ

2) подп. 1, 2 п. 3, подп. 4п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2ст. 146, подп. 5 п. 3 ст. 39НК РФ

3) подп. 1, 2 п. 3, подп. 4п. 2 ст. 170, подп. 2, 5 п. 2ст. 146 НК РФ

В какой сумме нужно восстановить НДС

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по переданным МПЗ Сумма налога, ранее принятая к вычету

Сумма НДС, подле-жащая восстанов-

лению по всем ОС**(НМА)

=

=

Сумма НДС, ранеепринятая к вычету

по ОС (НМА)

Бухгалтерская остаточ-ная стоимость ОС (НМА)без учета переоценок надату передачи ОС (НМА)

Бухгалтерская пер-воначальная стои-мость ОС (НМА)

х /


29| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




* В схеме приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше,

так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не при-

знается объектом обложения НДС4. Заметим, что на первый взгляд из НК РФ следует,

что нужно также восстановить ранее принятый к вычету НДС при передаче имущества

в качестве вклада по договору простого товарищества5. Однако в 2010 г. ВАС РФ указал,

что в этом случае НДС восстановлению не подлежит6.

** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет

начиная с года начала начисления амортизации по ней7. Но в ситуации 1 применить этот

по рядок нельзя, так как недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем не исполь-

зуется. Поэтому НДС с ее остаточной стоимости надо восстановить единовременно.

СИТУАЦИЯ 2. Использование имущества только в «безНДСных»операциях

В каких случаях восстанавливаем НДС



Использование имущества для операций, не облагаемыхНДС на основании ст. 149 НК РФ (кроме случая, когда пода-валось заявление об отказе от освобождения от обложения

НДС операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ)8

Единовременно в квартале, в которомимущество начало использоваться

в не облагаемых НДС операциях

Постепенно — в IV квартале каждого года (31 декабря)в течение 10 лет начиная с года начала начисления амор-

тизации по объектам недвижимости*, амортизацияпо которым начала начисляться после 01.01.2006**7

Использование имущества для опе-раций по производству и реализации

товаров, местом реализации кото-рых не признается территория РФ9

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по МПЗ

Сумма налога, ранее принятаяк вычету

Сумма НДС, подлежащая восста-новлению:

по объектам недвижимости,•амортизация по которым нача-ла начисляться до 01.01.2006;

другим ОС (не объектам•недвижимости);

НМА•

=

=

СуммаНДС,ранее

принятаяк вычету

по ОС(НМА)

Бухгалтерская остаточнаястоимость ОС (НМА) без

учета переоценок напоследнее число месяца,в котором ОС (НМА) нача-ли использоваться для необлагаемых НДС операций

Бухгал -терскаяпервона-чальная

стои-мость ОС

(НМА)

х /

Сумма НДС, подлежащаявосстановлению по объ-ектам недвижимости*,

амортизация по которымначала начисляться

после 01.01.2006

=

Сумма НДС,ранее приня-тая к вычетупо объекту

недвижимости

10

Стоимостьотгруженных втекущем кален-

дарном годутоваров (работ,услуг), не обла-

гаемых НДС

Общая стои-мость отгру-

женныхв текущем

календарномгоду товаров(работ, услуг)

х/ /

4) пп. 1, 2 ст. 146, подп. 2п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ

5) подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146,подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ

6) ПостановлениеПрезидиума ВАС от22.06.2010 № 2196/10

7) п. 6 ст. 171 НК РФ

8) подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2ст. 170, п. 5 ст. 149 НК РФ

9) подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 2ст. 170 НК РФ

Тексты упоминаемыхв статье Писем Мин -фина можно найти:

раздел «Финансовые и кад-ровые консультации»системы КонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

30 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


* Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимости, которые полностью

самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и более10.

** На том, что постепенный порядок восстановления НДС10 применяется не ко всем

объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться

после 01.01.2006, настаивает Минфин11. Напрямую из НК РФ это не следует. Однако

в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина.

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС

Наиболее распространенная ситуация, когда имущество используетсяв деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, — это совмещениеобщего режима налогообложения и ЕНВД.

В каком случае восстанавливаем НДС



Использование имущества одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС

Единовременно в квартале,в котором имущество начинает

использоваться в такой деятель-ности12

Сумма НДС, подле-жащая восстанов-лению на конец

квартала по МПЗ

Стои -мостьМПЗ

Стоимость отгружен-ных в квартале това-ров (работ, услуг),

не облагаемых НДС

Общая стоимостьотгруженных

в квартале това-ров (работ, услуг)

18%(10%)

Сумма НДС, подлежа-щая восстановлению

на конец квартала:по недвижимости,•

амортизация по кото-рой начала начислять-ся до 01.01.2006;

другим ОС (не объ-•ектам недвижимости);

НМА•

=

/

/

=

СуммаНДС,ранееприня-тая квыче-ту поОС

(НМА)

Бухгалтерскаяостаточная

стоимость ОС(НМА) без учета

переоценокна последнеечисло месяца,в котором ОС(НМА) начало

использоваться

Бухгал -терскаяперво-началь-

наястои-мость

ОС(НМА)

Стоимость отгру-женных в кварта-

ле товаров(работ, услуг), необлагаемых НДС

Общая стоимостьотгруженных в

квартале товаров(работ, услуг)

х х

хх

10) п. 6 ст. 171 НК РФ

11) п. 39.3 Порядка, утв.Приказом Минфина от15.10.2009 № 104н

12) подп. 2 п. 3, п. 4 ст. 170НК РФ; Письма ФНС от24.06.2008 № ШС-6-3/450@,от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@

Сумма НДС, подлежащаявосстановлению по

недвижимости, аморти-зация по которой начала

начисляться после01.01.2006

=

Сумма НДС,ранее приня-тая к вычетупо недвижи-

мости

10

Стоимостьотгруженных втекущем кален-

дарном годутоваров (работ,услуг), не обла-

гаемых НДС

Общая стои-мость отгру-

женныхв текущем

календарномгоду товаров(работ, услуг)

х/ /

Постепенно — в IV квартале каждого года в течение 10 летначиная с года начала начисления амортизации по недвижимо-

сти, амортизация по которой начала начисляться после01.01.200610


31| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




СИТУАЦИЯ 4. «Закрытие» перечисленного поставщику аванса,с которого ранее был принят к вычету НДС13

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить едино-временно в квартале, в котором14:

подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, иму-<или>

щественным правам), под поставку которых был перечислен аванс.Причем нужно учитывать такой момент.

Если сумма аванса равна или меньше стоимости отгруженных това-ров (выполненных работ, оказанных услуг), то при принятии их на учетвосстановить надо ранее принятый к вычету НДС с аванса.

Если же сумма аванса больше стоимости отгруженных товаров(выполненных работ, оказанных услуг), то восстановить надо НДС всумме, предъявленной по поступившим и принятым к учету товарам(работам, услугам)15;

вам возвращена предоплата при изменении условий договора или<или>

его расторжении. НДС надо восстановить в сумме, приходящейся на воз-вращенный аванс.

СИТУАЦИЯ 5. Уменьшение стоимости товаров (работ, услуг)по договоренности продавца и покупателя

Покупатель должен восстановить НДС, если продавец уменьшил стои-мость товаров, по которым налог уже принят к вычету16. НДС восстанав-ливается в сумме разницы между налогом, который продавец исчислил,исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказан-ных услуг) до уменьшения, и налогом, исчисленным после такого умень-шения.

Например, покупатель по приобретенным товарам принял к вычетуНДС в сумме 100 руб. А после уменьшения продав цом стоимости това-ров получилось, что надо предъявить к вычету НДС в сумме 90 руб.В этом случае покупатель должен восстановить к уплате в бюджет НДС всумме 10 руб.

НДС надо восстановить в том квартале, на который приходится наи-более ранняя из дат:

дата получения первичного документа от продавца на уменьшение<или>

стоимости купленных товаров;дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного<или>

продавцом.

СИТУАЦИЯ 6. Получение из федерального бюджета субсидиина возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров(работ, услуг) с учетом НДС

То есть изначально товары (работы, услуги) были приобретены за счетсобственных средств организации, НДС по ним был принят к вычету, а по -том организация получила субсидию из федерального бюджета. Вот тогдаи нужно восстановить входной НДС, относящийся к возмещенным затра-

13) подп. 3 п. 3 ст. 170,п. 12 ст. 171 НК РФ

14) подп. 3 п. 3 ст. 170НК РФ

15) Письма Минфина от01.07.2010 № 03-07-11/279,от 15.06.2010 № 03-07-11/251

16) подп. 4 п. 3 ст. 170НК РФ

О нюансах вычетаавансового НДС

у продавца читайте:

2013, № 3, с. 54; 2013, № 2, с. 60; 2011, № 12, с. 75

О порядке вычетаавансового НДС

у покупателя читайте:

2013, № 2, с. 74; 2011, № 19, с. 72; 2011, № 13, с. 65

О порядке действийпродавца и покупате-

ля при уменьшении стоимо-сти товаров (работ, услуг),а также о составлении кор-ректировочных счетов-фак-тур читайте:

2012, № 8, с. 74; 2011, № 16, с. 18

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

32 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


там17. Причем Минфин разъяснил, что если субсидия получена из респуб-ликанского или местного бюджета, то НДС восстанавливать не нужно18.

Когда контролирующие органы требуют восстанавливатьНДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когдаимущество больше не может использоваться в деятельности организациии при этом никому не передается.

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, чтонет обязанности восстанавливать НДС:

при недостачах, хищениях МПЗ и ОС24;•при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бед-•

ствий25;при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с поломкой,•

аварией, ликвидацией, моральным или физическим износом26;при списании товаров в связи с истечением срока годности, порчей27;•по сырью и материалам, израсходованным на изготовление готовой•

продукции, в которой обнаружен брак28;при списании МПЗ из-за потери товарного вида29.•

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надовосстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым.Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

В каких случаях, по мнению Минфина и ФНС, надо восстановить НДС

Недостача, хищение(кража) МПЗ и ОС19

Утрата имущества в результатепожара, стихийного бедствия20

Списание имущества из-за потеритоварного вида21

Списание ОС до окончаниясрока амортизации:

в связи с моральным,физическим износом, ава-

рией или ликвидацией22

Утилизация (списание) нелик-видных (просроченных) това-

ров в связи с истечением сро кагодности, списание морально

устаревших товаров23

Списание сырья и материалов,оказавшихся бракованными, или

использование материалов наизготовление готовой продукции,в которой обнаружен брак (порча)


В квартале, в котором имущество списывается с учета


Сумма НДС, подлежащая восстановлению по МПЗ Сумма налога, ранее принятая к вычету


лению по ОС=

=

Сумма НДС, ранеепринятая к вычету

по ОС

Бухгалтерская остаточ-ная стоимость ОС без

учета переоценок на датувыбытия ОС

Бухгалтерская пер-воначальная стои-

мость ОСх /

17) подп. 6 п. 3 ст. 170НК РФ; ст. 78 БК РФ

18) Письма Минфина от01.02.2013 № 03-07-11/2142, от30.10.2012 № 03-07-11/462,от 23.03.2012 № 03-07-11/78

19) Письма Минфина от04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от01.11.2007 № 03-07-15/175;ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@


21) Письмо Минфина от21.04.2006 № 03-03-04/1/369


23) Письма Минфина от07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от05.07.2011 № 03-03-06/1/397

24) Решение ВАС от23.10.2006 № 10652/06;Постановления ФАС ВВО от09.09.2011 № А17-5842/2010;ФАС МО от 31.08.2012№ А41-15463/11

25) Постановление ФАС ПОот 10.05.2011 № А55-17395/2010

26) Постановления ФАСДВО от 02.11.2011 № Ф03-4834/2011; ФАС МОот 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222;ФАС СКО от 23.11.2012№ А32-36919/2011

27) Решение ВАС от19.05.2011 № 3943/11;Постановления ФАС ЗСО от18.07.2012 № А45-15075/2011; ФАССЗО от 15.10.2012 № А56-165/2012

28) Постановления ФАС МОот 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282;ФАС СКО от 10.08.2009№ А32-5096/2007-12/27

29) Постановление ФАСВВО от 28.04.2008 № А82-15724/2004-37


33| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




Где отразить восстановленный налог� ШАГ 1. В книге продаж зарегистрируйте30:

реквизиты того счетаHфактуры, на основании которого НДС при-<или>

нимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок). Правда,иногда невозможно определить конкретный счет-фактуру, на основании

которого принимался к вычету НДС, кото-рый теперь надо восстановить. Это касаетсяслучаев, когда приобретались однородныетовары (например, песок, сахар и т. п.) ивосстановить НДС нужно только по части изних. В такой ситуации можно просто подо-брать те счета-фактуры, общая сумма вход-ного НДС по которым будет равна суммевосстановленного налога (или же будетбольше ее), и зарегистрировать их в книгепродаж;

справку-расчет бухгалтера, если на<или>

дату восстановления НДС у вас отсутствуютсчетаHфактуры, например, в связи с истече-нием срока их хранения31. В этой справке

надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлению32.Тогда в книге продаж надо будет указать:

в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;•в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.•

Остальные графы можно не заполнять.� ШАГ 2. В декларацию по НДС33, в строку 090 раздела 3, из книги про-даж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. Приэтом нужно отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3выделить сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация покоторому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдель-ное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять вналоговую инспекцию один раз в год и включать в состав декларациипо НДС за IV квартал текущего года34. В нем рассчитывается суммаНДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Изграфы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого на -лога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС заIV квартал35.

Имущество фирмы сильно пострадало при наводне нии?Восстанавливать НДС по нему придется, если не хотитеспоров с инспекцией

30) п. 14 разд. II приложе-ния № 5 к ПостановлениюПравительства от26.12.2011 № 1137

31) подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ


33) утв. Приказом Мин -фина от 15.10.2009 № 104н

34) п. 39 Порядка, утв.Приказом Минфина от15.10.2009 № 104н

35) п. 39.18 Порядка,утв. Приказом Минфина от15.10.2009 № 104н

ВЫВОД

Если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных слу-чаях и вы готовы с ними спорить, то можете уверенно идти в суд, он вас поддержити признает доначисление НДС незаконным.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

34 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


� ШАГ 3. В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленногоналога по имуществу учитывается поHразному в зависимости от ситуации.

Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капи-тал, сумму восстановленного налога:

в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансо-•вых вложений (отражается по дебету счета 58 «Фи нансовые вложе-ния»)36;

в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче•имущества в качестве вклада, ни при продаже доли в уставном капитале37.

А во всех других перечисленных выше ситуациях сумму восстановлен-ного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленно-го аванса) и в бухгалтерском учете (Дт счета 91-2 – Кт счета 68-«НДС»),и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расходах38.

* * *

Есть еще два случая, когда надо восстанавливать НДС по НК:при смене налогового режима — переходе на упрощенку или уплату•

ЕНВД по всей деятельности в целом39;при получении освобождения от исполнения обязанностей плательщи-•

ка НДС40.Напомним, что перейти с общего режима налогообложения на один

из спецрежимов можно с начала следующего года41. А вот освободитьсяот НДС можно с любого месяца календарного года42.

Если у вас есть остатки МПЗ (непроданные товары, не списанные впроизводство сырье и материалы), ОС и НМА, которые вы будете исполь-зовать уже после перехода на спецрежим или после получения освобож-дения, то ранее принятый к вычету НДС по ним нужно восстановить куплате в бюджет. Сделать это следует единовременно в квартале, пред-шествующем переходу на спецрежим43, или в квартале, предшествую-щем месяцу начала применения освобождения44:

по МПЗ — в сумме НДС, ранее принятой к вычету;•по ОС и НМА — с их остаточной (балансовой) стоимости по такой•

формуле:

36) п. 14 ПБУ 19/02

37) подп. 1 п. 3 ст. 170,пп. 3, 19 ст. 270 НК РФ;Постановление ФАС ЗСО от08.02.2011 № А81-2468/2010;Письмо Минфина от04.05.2012 № 03-03-06/1/228

38) п. 11 ПБУ 10/99; подп. 2п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ

39) подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2ст. 170, пп. 2, 3 ст. 346.11,п. 4 ст. 346.26 НК РФ

40) подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2ст. 170, п. 8 ст. 145 НК РФ

41) п. 1 ст. 346.13, п. 1ст. 346.28 НК РФ

42) п. 3 ст. 145 НК РФ

43) подп. 2 п. 3 ст. 170НК РФ

44) п. 8 ст. 145, подп. 2 п. 3,подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ;Письма Минфина от10.05.2011 № 03-07-11/118, от12.04.2007 № 03-07-11/106;Постановление ФАС ВВО от 14.04.2011 № А43-14553/2010


лению по ОС (НМА)=

Сумма НДС,ранее принятаяк вычету по ОС

(НМА)

Бухгалтерская остаточная стои-мость ОС (НМА) без учета переоце-

нок на последнее число месяца,предшествующего переходу на

спецрежим или предшествующегополучению освобождения

Бухгалтерскаяпервоначаль-ная стоимость

ОС (НМА)

х /


35| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению

«Жизнь» векселя: выписываем, учитываем, гасимУчет собственного векселя на общем режиме налогообложения

Вместо любого договора, предусматривающего отсрочку платежа (ком-мерческий кредит1), сторонам проще оформить такие отношения с помо-щью собственного векселя покупателя. Простота выпуска и обращения —вот его главные преимущества. Контрагент согласен? Тогда выписывайтевексель, а мы расскажем, как его учесть на каждом этапе его «жизни».

Какие бывают векселя

Вексель должен содержать обязательные реквизиты2:само слово «вексель» в тексте;•точную сумму, подлежащую выплате;•срок и место платежа;•наименование векселедателя;•наименование первого векселедержателя;•место составления векселя;•подпись руководителя организации-векселедателя.•

Срок платежа по векселю может быть такой4:по предъявлении;<или>

по предъявлении, но не ранее такого-то числа (например, по<или>

предъявлении, но не ранее 10 апреля 2013 г.);на определенный день (например, 10 апреля 2013 г.);<или>

во столько-то времени от составления (например, через 90 дней с<или>

даты составления векселя);во столько-то времени от предъявления (например, через 90 дней<или>

со дня предъявления).Указание иных сроков платежа делает вексель недействительным. Это значит, что

вексель станет обычной долговой распиской и долг по нему можно будет взыскать

только в порядке искового производства. В то время как по векселю для взыскания

долга достаточно опротестовать вексель у нотариуса и получить судебный приказ в

суде общей юрисдикции (несмотря на то, что векселедатель и векселедержатель —

организации)5. А это гораздо проще и быстрее.

Выдачей собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) сторо-ны фактически оформляют заемные отношения. А за пользование день-гами надо платить. Плата за пользование деньгами, полученными подвексель, то есть за отсрочку оплаты товаров (работ, услуг), в счет кото-рых покупатель выдает собственный вексель, устанавливается в виде про-цента или дисконта.

С экономической точки зрения процентная ставка и дисконт — этоодно и то же. Различаются они тем, что проценты платятся сверх век-сельной суммы, то есть не включаются в номинал векселя, а дисконт —

1) ст. 823 ГК РФ

2) пп. 1, 75 Положения опростом и переводном век-селе, утв. ПостановлениемЦИК СССР и СНК СССР от07.08.37 № 104/1341 (да -лее — Положение)

3) ст. 815 ГК РФ

4) пп. 33, 77 Положения

5) ст. 5 Закона от 11.03.97№ 48-ФЗ; ст. 122 ГПК РФ;Определение Москов скогогорсуда от 08.09.2011 № 33-28731

Простой вексель — это ценная бума-га, удостоверяющая ничем не обус -ловленное обязательство выплатитьвекселедержателю в установленныйсрок сумму, указанную в векселе3.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

36 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


это те же проценты, но уже заложенныев номинал векселя.

Проценты на вексельную сумму могутначисляться только по векселям, дата пога-шения которых заранее неизвестна. Это век-селя со сроками платежа «по предъявлении»,«по предъявлении, но не ранее» или «востолько-то времени от предъявления»6.

По тем векселям, срок погашения кото-рых определен точно, то есть «на определен-ный день» или «во столько-то времени отсоставления», плата за пользование деньгамирассчитывается заранее и включается в

номинал векселя. Но при выдаче такого векселя векселедатель получитденег меньше или товаров на сумму меньшую, чем номинал векселя. Этаразница и называется дисконтом. Дисконтные векселя с такими срокамипогашения мы будем называть «правильными».

Теоретически дисконтными могут быть векселя и с неизвестнойзаранее датой погашения. Но хоть это не запрещено вексельным зако-

нодательством, выдавать такие векселя нецелесооб-разно, поскольку заранее невозможно определить, закакой период векселедателю придется заплатить дис-конт. Может, за один день, ведь вексель могут предъ-явить и на следующий день, а может, и за год. Крометого, учет дисконта таких векселей тоже вызываетопределенные сложности.

Встречаются и дисконтные векселя со сроком «попредъявлении, но не ранее». В этом случае векселеда-телю стоит заложить такой дисконт, как если бы век-сель был предъявлен в день, установленный как «не

ранее». Если вексель будет предъявлен к платежу позднее — это ужетолько в плюс векселедателю. Например, 31 января 2013 г. выписан век-сель номиналом 757 000 руб. и сроком погашения «по предъявлении, ноне ранее 1 мая 2013 г.» и передан с дисконтом 27 000 руб. Это значит,что векселедатель заплатит 27 000 руб. дисконта как минимум за 90 дней(с 1 февраля по 1 мая).

Дисконтные векселя со сроком платежа «по предъявлении», «востолько дней от предъявления» или «по предъявлении, но не ранее» мыбудем называть «неправильными».

Как оформить и передать вексель

Для передачи собственного векселя достаточно указать в тексте векселявекселедержателя, то есть того, кому собственно передается вексель. Новексель вы отдадите, а чем подтвердите его передачу и расходы понему? Поэтому будет нелишним составить еще акт приема-передачи век-

На сколько сумма процентов по векселю вырастетк моменту его погашения, столько и придется заплатить


НАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Срок платежа по процентному век-селю может быть только «по предъ-явлении», «по предъявлении, но неранее» либо «во столько-то времениот предъявления». В противном слу-чае условие о процентах считаетсяненаписанным, а векселедатель необязан уплачивать проценты6.


37| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




селя. Этот акт, кроме сведений, по которым можно опознать вексель,должен содержать еще и обязательные для первичных документов рекви-зиты7. Кроме того, не забудьте указать и основание выдачи векселя —дату и номер договора, в счет оплаты по которому выдан вексель. Актприема-передачи векселя может выглядеть так:

Как учесть выдачу векселя

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли выдача собственного векселя ника-ких последствий не влечет, независимо от того, когда это произошло: доотгрузки товара или после. Ведь выдача собственного векселя всегда удо-стоверяет заемные отношения, как бы вы ее ни оформили8.

НДС

Сразу скажем, что НДС-учет заметно упростился после отмены положе-ний НК о перечислении НДС отдельным платежным поручением при рас-

АКТ ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ ВЕКСЕЛЕЙ

г. Москва 15 марта 2013 г.

В соответствии с договором № 20 от 10.03.2013 ООО «Золотой ключик», име-нуемое в дальнейшем «Векселедатель», в лице генерального директораКарабасова К.К., действующего на основании Устава, с одной стороны, передает,а ООО «Буратино», именуемое в дальнейшем «Векселедержатель», в лице гене-рального директора Носова Н.Н., действующего на основании Устава, с другойстороны, принимает вексель:

Стороны пришли к соглашению, что задолженность ООО «Золотой ключик»по накладной № 125 от 15.03.2013 за дубовые доски в сумме 3 300 000 руб., в томчисле НДС 503 389,83 руб., заменена на задолженность по векселю и составляет3 335 000 руб. (вексель передан с дисконтом 35 000 руб.).

Итого по акту: 1 (Один) вексель общей номинальной стоимостью 3 335 000(Три миллиона триста тридцать пять тысяч) руб.

От имени Векселедателя От имени Векселедержателя

______________ (К.К. Карабасов) _____________ (Н.Н. Носов)М. П. М. П.

Вид векселя

Номер исе рия век-селя

Векселе -датель

Вексель наясум ма, руб.

Процент -ная став-ка

Дата и ме -сто состав-ления

Срок пла-тежа

Место пла-тежа

Авалисты

Простой ВВ 258654 ООО «Зо -ло той клю-чик»

3 335 000,00 Нет 15.03.2013,г. Москва

01.04.2013 г. Москва,БольшойДровянойпер., 10

Нет

7) ст. 9 Закона от06.12.2011 № 402-ФЗ

8) подп. 10 п. 1 ст. 251,п. 12 ст. 270 НК РФ; По -становление ПрезидиумаВАС от 24.11.2009№ 9995/09

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

38 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


четах векселем. Сейчас собственный вексель, выданный покупателем,никакого влияния на НДС не оказывает. Входной НДС по приобретеннымтоварам вы принимаете к вычету в общем порядке, без оглядки на то,что задолженность по товарам обеспечена собственным векселем9.

Сама операция по выдаче собственного векселя не признается объектомобложения НДС10.

Бухучет

Учитывая, что выдача собственного векселя с экономической точки зре-ния означает привлечение заемных средств, после выдачи векселя задол-женность по оплате товаров (работ, услуг) закрывается заемным обяза-тельством. В бухучете задолженность за товары (работы, услуги) надоперевести на отдельный субсчет «Векселя выданные» к счету 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском балансе нужно будет отразить не кредиторскуюзадолженность за товары, а заемные средства:

дата платежа по векселю не наступит в течение 12 месяцев<если>

после отчетной даты, то по строке 1410 в разделе «Долгосрочные обяза-тельства»;

дата платежа наступит в течение 12 месяцев после отчетной<если>

даты, то по строке 1510 в разделе «Краткосрочные обязательства».Векселя со сроком погашения «по предъявлении» всегда нужно показывать как кратко-

срочные обязательства.

* * *В следующей статье мы рассмотрим, как рассчитать вексельные процен-ты или дисконт. А также их налоговый и бухгалтерский учет.

9) п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171,п. 1 ст. 172 НК РФ

10) подп. 1 п. 3 ст. 39,подп. 15 п. 1 ст. 149 НК РФ

Вы оцениваете нас — мы дарим подаркиПримите участие в опросе на нашем сайте www.glavkniga.ru

Дайтесвою оценку статьям

Предложитеинтересные идеи

Выскажите замечания

За активное участие вы получите:

консультацию от наших экспертов по волнующему вас вопросуприятные и практичные подарки от издательства «Главная книга»

Заполнить анкетыможно на сайте www.glavkniga.ruв разделе «Сообщить свое мнение»

Выступитев роли эксперта:


39| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению

Проценты/дисконт по собственномувекселюРасчет вексельных процентов/дисконта, их бухгалтерский и «прибыльный» учет, а также учет погашения векселя

После того как ваша компания выдала собственный вексель, надо ежеме-сячно следить за суммой вексельных процентов или вексельного дискон-та (это зависит от вида вашего векселя). Ведь для целей налогообложе-ния прибыли есть определенные ограничения для учета процентов врасходах. И эти ограничения распространяются также и на вексельныепроценты и дисконты.

Как рассчитать проценты по векселю за месяц

В тексте процентного векселя должна быть указана ставка для расчетапроцентов, которые векселедатель обязан будет уплатить сверх номиналапри погашении векселя.

По общему правилу проценты начинают начисляться со дня, следую-щего за днем составления векселя. Но если в самом векселе указана дру-гая дата начала начисления процентов, то это и будет первый день дляначисления процентов1. Исключение составляет вексель со сроком пла-

тежа «по предъявлении, но не ранее». Если не указа-но, с какой даты начислять проценты, то их можноначислять с даты «не ранее»2.

Проценты начисляются по день предъявления век-селя к платежу, но в целом не более 365 (366) дней,если более длительный срок не оговорен в самом век-селе.

Если векселедатель ограничил срок предъявления векселя оговоркой«по предъявлении, но не ранее», то 365 дней начинают течь с даты «неранее».

Например, проценты по векселю со сроком платежа «по предъявле-нии, но не ранее 12.03.2013» начисляются по 11.03.2014. Если вексельбудет предъявлен раньше, например 24.05.2013, то последний день дляначисления процентов — 24.05.2013.

Сумма процентов, начисляемых за текущий месяц, рассчитываетсятак:

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:в первом месяце начисления процентов — со дня начала начисления•

процентов и по последнее число месяца;

ВНИМАНИЕ

Начисление процентов прекращаетсяпо истечении максимального срокадля предъявления векселя к платежу.

Сумма процентов повекселю за месяц = Номи нал

векселя

Годовая про-центная ставка

по векселю365 (366) дн.

Количество днейобращения вексе-ля в этом месяце

х х/

1) пп. 5, 73, 77 Положенияо простом и переводномвекселе, утв. Постановле -нием ЦИК СССР и СНКСССР от 07.08.37№ 104/1341 (далее —Положение); ПисьмоМинфина от 06.11.2008 № 03-03-06/2/150

2) п. 19 ПостановленияПленума ВС № 33, ПленумаВАС № 14 от 04.12.2000

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

40 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и•по день предъявления;

в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.•

Как рассчитать дисконт по векселю за месяц

Чтобы расходы в виде дисконта (который, как мы уже говорили, являетсяпроцентами по займу) были учтены в том периоде, за который они начис-лены, сумму дисконта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете надоравномерно распределить в течение всего срока обращения векселя3.

Распределить дисконт можно двумя способами.СПОСОБ 1. Пропорционально количеству дней, за которые полагается

дисконт. Количество дней, за которое полагается дисконт, — это периодсо дня, следующего за днем составления векселя, и по день, в которыйвексель должен быть предъявлен к погашению (срок обращения).

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:в месяце выдачи векселя — со дня, следующего за днем выдачи вексе-•

ля, и по последнее число месяца;в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и•

по день предъявления векселя к погашению;в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.•СПОСОБ 2. Рассчитать процентную ставку, заложенную в дисконтный

вексель, и далее рассчитывать сумму дисконта за месяц так же, как и попроцентному векселю:

Как учитывать проценты и дисконт по «правильным»векселям


Для налога на прибыль и дисконт, и проценты по векселю признаются врасходах в пределах норматива4. Норматив представляет собой предель-ную ставку для расчета процентов. Ее можно определить:

Сумма дисконта повекселю за месяц = Общая сумма дис-

конта по векселюСрок обращениявекселя в днях

Количество дней обращениявекселя в этом месяце/ х

=Процентная

ставка годовыхпо дисконтно-

му векселю

х х

Общаясумма дис-

конта повекселю

Номи -нал

вексе-ля



Срок об -ращениявекселяв днях

365дн. 100%–/ /

=Дисконт повекселю за

месяц/х х

Номи налвекселя



Процентнаяставка годовыхпо дисконтно-

му векселю

365 (366) дн.

Количестводней обраще-ния векселя в

месяце

–

3) п. 16 ПБУ 15/2008; п. 18ПБУ 10/99; пп. 1, 8 ст. 272НК РФ

4) п. 3 ст. 43, подп. 2 п. 1ст. 265 НК РФ; ПисьмоМинфина от 21.07.2010№ 03-03-06/2/129


41| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;<или>

исходя из средней ставки по сопоставимым займам.<или>

Если ваша компания получает много займов и кредитов, имеет смыслпрописать критерии сопоставимости долговых обязательств в учетной поли-тике, так как предельная ставка, определенная исходя из сопоставимых обя-зательств, больше, чем предельная ставка, определенная исходя из ставкирефинансирования. В общем случае займы являются сопоставимыми, если:

они выданы в одном отчетном периоде;•они выданы в одной валюте;•сроки займов отличаются не больше чем на 20%;•суммы займов отличаются не больше чем на 20%.•

Кроме того, Минфин России считает, что займы, выданные физиче-ским лицом, и займы, выданные организацией, не считаются выданнымина сопоставимых условиях5.

Спорным является вопрос сопоставимости вексельных и невексельныхдолговых обязательств. Из писем Минфина можно сделать вывод, что век-сельные и невексельные долги сопоставимыми не являются6.

Чтоб рассчитать среднюю ставку по сопоставимым займам, надосначала определить процентную ставку по векселю. С процентным вексе-лем все понятно — ставка его указана в тексте векселя. А по дисконт-ным векселям процентную ставку нужно будет определить самостоятель-но по формуле, которую мы привели выше. Полученную процентнуюставку подставляем в формулу расчета среднего уровня процентов:

Максимальная сумма процентов рассчитывается исходя из среднегоуровня процентов, увеличенного в 1,2 раза. В расходы мы принимаемнаименьшую из двух сумм:

Среднийуровень

процентов =

Суммазайма 1

Процент -ная ставкапо займу 1

Cумма займа 1 Cумма займа 2

х +

+ Cумма займа n

Суммазайма 2

Процент -ная ставкапо займу 2

х + . . . +

+ . . . +

Суммазайма n

Процент -ная ставкапо займу n

х


БАХВАЛОВА Александра СергеевнаКонсультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России

“Действительно, для определения сопоставимости долговыхобязательств нельзя использовать условия по договору займа изайму, оформленному векселем. Чтобы условия по обязатель-ствам признавались сопоставимыми, такие обязательства долж-ны быть одного вида. Причем необходимо, чтобы займы на иден-тичных условиях были выданы двум и более организациям”.



ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

42 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


эту максимальную сумму процентов;<или>

сумму фактически начисленных процентов. <или>

Если же векселя у вас выдаются от случая к случаю, критерии сопоста-вимости вы в учетной политике не установили или у вас просто нет сопо-ставимых долгов, то используйте способ нормирования по увеличеннойставке рефинансирования7. Поскольку ставка по векселю не может поме-няться априори, то для расчета норматива берем ставку рефинансированияна дату выдачи векселя. Тогда вы определяете максимальную сумму дис-конта или процентов, которую можете учесть в расходах, по формуле:

вексель дисконтный:<если>

вексель процентный:<если>

После сравнения максимальной и фактически начисленной сумм про-центов (дисконта) за месяц признаем в расходах на конец месяца тусумму, которая меньше8.

Бухгалтерский учет

В бухучете начисленная сумма дисконта или процентов не нормируется.Сумма дисконта равномерно распределяется на весь срок обращения век-селя. Проценты и дисконт ежемесячно признаются в прочих расходах9:

до месяца предъявления векселя к погашению — на последнее число•месяца;

в месяце предъявления векселя к погаше-•нию — на дату предъявления.

Кредиторскую задолженность по процен-там или дисконту надо учитывать обособлен-но от основной суммы долга, например насубсчете «Проценты по векселю» к счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».В балансе проценты следует отразить также, как и сумму долга по векселю, то естькак заемные средства:

дата платежа по векселю не насту-<если>

пит в течение 12 месяцев после отчетнойдаты, то по строке 1410 «Заемные средства»в разделе IV «Долгосрочные обязательства»;

Максимальнаясумма дисконтапо нормативу

за месяц

Количество днейобращения вексе-

ля в текущеммесяце

=Номинал век-селя за мину-сом дисконта

Ставка рефи-нансированияна дату выдачи

векселя

365(366) дн.1,8х хх /

Максимальнаясумма процен-тов по нормати-

ву за месяц

Количество днейобращения вексе-

ля в текущеммесяце

= Номинал век-селя

Ставка рефи-нансированияна дату выдачи

векселя

365(366) дн.1,8х хх /

Имея только несколько сопоставимых «вексельных»займов, рассчитать норматив для учета процентовможно исходя из средней ставки по ним

7) п. 1.1 ст. 269 НК РФ

8) п. 8 ст. 272, п. 1.1 ст. 269,п. 8 ст. 270 НК РФ

9) п. 15 ПБУ 15/2008


43| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




дата платежа по векселю наступит в течение 12 месяцев после<если>

отчетной даты, а также если срок платежа по векселю установлен «попредъявлении», то по строке 1510 «Заемные средства» в разделе V«Краткосрочные обязательства».

В отчете о финансовых результатах проценты или дисконт показы-ваются по строке 2330 «Проценты к уплате».

Как учесть дисконт по «неправильным» векселям

Как мы уже сказали, дисконтный вексель со сроком платежа «по предъ-явлении» выдавать нецелесообразно. И, как правило, такие векселя невыдают. На практике же часто выдают дисконтный вексель со срокомплатежа «по предъявлении, но не ранее». Равномерно распределить дис-конт по «неправильному» векселю невозможно, так как заранее неизве-стен срок платежа по нему. Выйти из создавшегося положения можнодвумя способами.

СПОСОБ 1. При расчете суммы дисконта за месяц, а также максималь-ной суммы дисконта для признания в целях налогообложения можноиспользовать в формуле вместо показателя «Срок обращения» показа-тель «Предполагаемый (расчетный) срок обращения векселя». Его можноопределить по формуле:

Получившуюся сумму дисконта следует сравнить с максимальнойсуммой дисконта и признать в расходах меньшую из этих сумм. Когдавексель будет предъявлен к погашению и станет известен фактическийсрок пользования деньгами, нужно будет сделать перерасчет.� ШАГ 1. Посчитайте максимальную сумму дисконта для целей налого-обложения за фактическое время пользования деньгами.� ШАГ 2. Сравните общую сумму дисконта по векселю и сумму, получен-ную в шаге 1.� ШАГ 3. Из той суммы, которая меньше, вычтите дисконт, который былпризнан в расходах в предыдущих отчетных периодах.� ШАГ 4. Сумму, полученную в шаге 3, учтите в расходах в том отчетномпериоде, когда вексель предъявлен к погашению.

В бухучете сумма дисконта равномерно распределяется, но не нор-мируется. Весь недоначисленный к моменту предъявления векселя дис-конт признается в прочих расходах на дату предъявления векселя10.

СПОСОБ 2. Не распределять дисконт между отчетными периодами,поскольку промежуточная выплата процентов (дисконта) по векселю непредусмотрена. Весь дисконт признать в расходах в том отчетном перио-де, когда вексель предъявлен к погашению11.

В бухгалтерском учете дисконт признается в полной сумме в прочихрасходах на дату предъявления векселя к погашению12.

Расчетный (предполагаемый)срок обращения векселя = Количество дней с даты, следующей за датой

составления векселя, до даты «не ранее»365 дн. с даты

«не ранее»+

10) п. 6 ПБУ 15/2008; пп. 11,18 ПБУ 10/99

11) ст. 54, подп. 2 п. 1ст. 265 НК РФ; Постановле -ние Президиума ВАС от24.11.2009 № 11200/09

12) п. 15 ПБУ 15/2008

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

44 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


Оплачиваем (погашаем) собственный вексель


Погашение векселя никаких последствий для налога на прибыль не вле-чет13.


Вексель за время своей «жизни» мог сменить немало владельцев, но пла-теж по векселю вы делаете тому лицу, которое его предъявило к опла-те14. А в бухучете надо показать погашение векселя, переданного постав-щику за товары (работы, услуги).

Рассмотрим учет «неправильного» собственного векселя — это частовызывает трудности.

Пример. Бухгалтерский учет при выдаче собственного векселя

/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 отгрузило для ООО «Золотой ключик»

дубовые доски на сумму 3 300 000 руб., в том числе НДС 18%. ООО «Золотой

ключик» в обеспечение платежа выдало в тот же день собственный вексель на

сумму 3 335 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 1 апреля

2013 г.». Вексель был предъявлен к погашению 01.04.2013, деньги поступили на

расчетный счет в тот же день. Отчетный период по налогу на прибыль — квартал.

/ ре ше ние / На дату получения векселя доходов и расходов для целей налого-

обложения не возникает. В расчетах будем исходить из того, что вексель может

быть предъявлен к платежу самое позднее 31.03.2014. Дисконт 35 000 руб.

(3 335 000 руб. – 3 300 000 руб.) причитается векселедержателю за 381 день

(16 дней с 16.03.2013 по 31.03.2013 и плюс 365 дней). Рассчитаем дисконт по

месяцам:

на 31.03.2013 — 1469,82 руб. (35 000 руб. / 381 д. х 16 дн.);•на 01.04.2013 — 33 530,18 руб. (35 000 руб. – 1469,82 руб.).•

В налоговом учете максимальная сумма дисконта в марте составит 21 481,64 руб.

(3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 16 дн.). Поскольку норматив не пре-

вышен, то в марте будет признана фактическая сумма дисконта — 1469,82 руб.

Максимальная сумма дисконта в целом по векселю за весь срок — 22 824,25 руб.

(3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 17 дн.). Это меньше общей суммы

дисконта по векселю — 35 000 руб., поэтому в расходах в апреле будут признаны

«недостающие» 21 354,43 руб. (22 824,25 руб. – 1469,82 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Золотой ключик» будут сделаны такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.На дату получения материалов (15.03.2013)

Оприходованы материалы 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками», субсчет «Расчеты»

2 796 610,17

Отражена сумма НДС по при-обретенным материалам

19 «НДС» 60, субсчет «Расчеты» 503 389,8313) подп. 12 ст. 270 НК РФ



45| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




* * *А что делать, если срок платежа наступил, а вексель к вам так и не вер-нулся? Ничего особенного, поступайте так же, как и с обычной креди-торской задолженностью: по истечении срока исковой давности спишитезадолженность по векселю вместе с процентами в доходы15. При этомсрок исковой давности — 3 года — считается не от даты составлениявекселя, а от самой поздней даты, когда вексель может быть предъявленк платежу16.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сбо-

рам», субсчет «НДС»19 «НДС» 503 389,83

Выдан собственный вексель 60, субсчет «Расчеты» 60, субсчет «Векселя выданные» 3 300 000,00На последнее число месяца (31.03.2013)

Признан дисконт за март 91 «Прочие доходы и расхо-ды», субсчет «Прочие расходы»

60, субсчет «Проценты по векселю» 1 469,82

На дату погашения векселя (01.04.2013)Признан дисконт за апрель 91, субсчет «Прочие расходы» 60, субсчет «Проценты по векселю» 33 530,18Признано ПНО ((33 530,18 руб. – – 21 354,43 руб.) х 20%)

99 «Прибыли и убытки», суб-счет «ПНО»

68, субсчет «Налог на прибыль» 2 435,15

Перечислены деньги по век-селю

60, субсчет «Векселя выдан-ные»

51 «Расчетный счет» 3 300 000,00

60, субсчет «Проценты по век-селю»

51 «Расчетный счет» 35 000,00

15) п. 18 ст. 250 НК РФ

16) пп. 70, 77 Положения;Постановление ФАС МО от05.09.2011 № КА-А40/9381-11

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

46 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

Московский водитель проводит в пробках около127 ч в год. Москва признана самым загруженнымгородом мира, за ней следуют Стамбул и Варшава

ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

С П Р А Ш И В А Л И – О Т В Е Ч А Е М

Источник: TomTom

На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

По каким ОС платить налогна имущество, а по каким — нетНедавно мы разбирались, как пользоваться освобождением от налога наимущество в отношении основных средств, принятых на учет начинаяс 2013 г.1 Продолжаем эту тему и отвечаем на другие ваши вопросы поналогу на имущество — как связанные с этим новшеством, так и нет.

Налог со «старого» движимого имущества после реорганизации

В апреле этого года наше ООО было преобразовано в ЗАО. У насмного движимого имущества, которое организация принимала научет в качестве ОС до 2013 г., то есть еще когда была ООО. Допреобразования эти ОС подпадали под налог на имущество. Нопосле преобразования получилось, что у ЗАО они приняты на учетв 2013 г. Нужно ли платить с них налог на имущество, учитывая,что к ЗАО переходят все обязанности преобразованного юрлица2?

: С момента преобразования ваша организация не должна платитьналог со всего движимого имущества. Преобразование означает прекра-щение одного юрлица (ООО) и создание нового (ЗАО). ЗАО — новыйналогоплательщик. У него все движимые ОС приняты на учет в 2013 г.Значит, они не являются объектом налогообложения.

Действительно, к правопреемнику переходят обязанности по уплатеналогов реорганизованного юридического лица3. Но речь о тех обязанно-стях «старой» компании, которые остались не погашенными ею намомент ее прекращения в результате преобразования4. К примеру, еслибы у ООО еще до преобразования была недоимка по налогу на имуще-ство, то ЗАО пришлось бы погасить этот долг и заплатить пени.

Кстати, Минфин в одном из недавних писем рассмотрел преобразова-ние ГУПа в ООО в 2013 г. И признал, что ООО налог с «наследуемых»движимых ОС платить не должно5. Этот вывод можно распространить ина преобразование негосударственных организаций.

Налог со «старых» движимых ОС при других видах реорганизации, проводимой после

2012 г. (слияние, разделение, выделение, присоединение), платить тоже не придется.

Ведь такие ОС оказываются принятыми на учет в 2013 г.:

у новых организаций, возникших в результате слияния, разделения и выделения;•

у присоединившей организации в случае присоединения.•

Эти организации начинают учет полученных ОС заново, без оглядки на учет у ликвиди-

рованных в результате реорганизации фирм.

Е. Земсковская, г. Санкт-Петербург

1) подп. 8 п. 4 ст. 374НК РФ

2) п. 5 ст. 58 ГК РФ

3) п. 1 ст. 50 НК РФ

4) п. 2 ст. 50 НК РФ

5) Письмо Минфина от 03.04.2013 № 03-05-05-01/10876

О том, что считатьдвижимым, а что —

недвижимым имуществомдля целей уплаты налога наимущество, читайте:

2013, № 7, с. 44

47| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С П Р А Ш И В А Л И – О Т В Е Ч А Е МСОБЫ




Расконсервация — это не принятие на учет

У нас есть движимые ОС, числятся на счете 01 с 2011 г. Осеньюих законсервировали, сейчас расконсервируем. Нужно ли продол-жать платить с них налог? Мы же вновь вводим ОС в эксплуата-цию уже в 2013 г.

: Налог платить нужно — так же, как и в период консервации. Навремя консервации лишь приостанавливается начисление амортизации.Само имущество остается на счете 01, только переводится на субсчет«Основные средства на консервации»8. Соответственно, при расконсерва-ции объект заново на счет 01 не принимается — он просто возвращает-ся на субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Вложения в «старое» движимое имущество — не объектналогообложения для арендатора

Арендуем движимое имущество. В этом году сделали в нем неот де -лимые улучшения, которые учли у себя как отдельный объект ОС.Правильно ли мы понимаем, что нам нужно платить налог стаких ОС? Ведь собственник имущества принял его на учет до2013 г., и если бы улучшения сделал он сам, то платил бы налог сэтих сумм (увеличив на них первоначальную стоимость).

: Нет, это не причина платить налог. Вы учитываете как объект ОСвовсе не часть конкретного имущества и не увеличение его учетной стои-мости у собственника, а свои капитальные вложения в него, то есть затра-ты на его улучшение9. А эти вложения завершены и приняты вами к учетуна счет 01 в 2013 г. К недвижимости они явно не относятся10. Значит,и под налог не подпадают11. Вместе с тем недавно Минфин потребовалплатить налог со стоимости неотделимых улучшений в арендованнойнедвижимости, даже если они учтены у арендатора как ОС в 2013 г.12

И нельзя исключить, что эту позицию он распространит и на улучшенияв движимом имуществе, принятом у арендодателя на счет 01 до 2013 г.

Л. Яровая, г. Воронеж

З. Перминова, Самарская обл.

6) ст. 57 ГК РФ

7) ч. 2 ст. 58 ГК РФ

8) пп. 23, 29 ПБУ 6/01; п. 63Методических указаний,утв. Приказом Минфина от13.10.2003 № 91н (далее —Методические указания)


СО РО КИН Алек сей Ва лен ти но вичНа чаль ник от де ла иму ще ст вен ных и про чих на ло гов Де пар та мен та на ло го войи та мо жен но-та риф ной по ли ти ки Мин фи на Рос сии

“Налогом на имущество не облагаются движимые ОС, прини-маемые с 01.01.2013 на учет организациями-правопреемника-ми в результате реорганизации любого вида6. В том числе и врезультате присоединения, когда нового юрлица не возникает,а имущество присоединяемой организации переходит к ужесуществующему юрлицу-правопреемнику7.

Такие ОС должны быть указаны в передаточном акте или разделительном балан-се, которые и являются основанием принятия ОС к учету у правопреемника.Освобождение от налога действует и в том случае, если движимые ОС, перешед-шие к правопреемникам в результате реорганизации начиная с 2013 г., были при-няты у участвовавших в ней компаний к учету до 2013 г.”

9) п. 5 ПБУ 6/01; пп. 3, 10Методических указаний

10) ч. 1 ст. 130 ГК РФ

11) пп. 1, 8 ст. 374 НК РФ

12) Письмо Минфина от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

48 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


Списали, но не ликвидировали: налога все равно не будет

Еще в 2012 г. списали со счета 01 непригодное для использованияОС — технологическую установку, которую нецелесообразно ужебыло ремонтировать. Соответственно, и налог на имущество снее перестали начислять. Но ее ликвидацией — демонтажем, раз-бором, выявлением пригодных для использования деталей, вывозомнепригодных и т. п. — пока не занимались, так как рабочих рукна это сейчас не хватает. То есть она осталась на своем месте,но не используется.Правильно ли, что мы списали установку из состава ОС до ликви-дации, ведь она все равно осталась у нас? Есть ли вероятность,что нам доначислят налог на имущество?

: Вы поступили правильно. Налогом облагается не любое имуществокомпании, а только то, которое является для нее объектом основных

средств13. Одно из условий признания иму-щества в составе ОС — способность при -носить компании выгоды от длительногоиспользования14. Ваше имущество этомуусловию не отвечает с того момента, когдакомиссия признала его не подлежащимремонту (то есть с даты составления акта насписание по форме № ОС-4 или по вашейсобственной форме15). И на эту дату онодолжно быть списано со счета 0116.

Так что опасаться нечего. Конечно, из-затого, что установка осталась на месте, нало-говики при выездной проверке могут заподо-зрить, что вы ее использовали и после спи-сания. Чтобы опровергнуть ваш акт ОС-4,

инспекторы должны получить доказательства использования имуще-ства — опросить работников в качестве свидетелей17 и т. п.

Выкуп предмета лизинга: собственник новый, балансодержатель тот же,налог остается

Мы — лизингополучатели. Оборудование по договору лизинга уже2 года находится у нас на балансе. В 2013 г. мы его выкупим и вучете переведем в собственные ОС. Обязаны ли мы будем начис-лять на него налог на имущество или оно с этого момента осво-бождается от налога? Ведь приобретем мы его только в 2013 г.

: Несмотря на это, имущество все равно подпадает под налог. Важноне то, когда к вам перешло право собственности на имущество, а то,когда вы приняли его на счет 01. Налогом по-прежнему облагается вседвижимое имущество, принятое на учет в качестве ОС до 01.01.2013, иневажно, кем — собственником или нет. А у вас оно было учтено насчете 01 до 2013 г.

И. Мелентьева, г. Екатеринбург

М. Папилова, г. Калининград

Если ваша техника уже настолько устарела, что ее пораотправлять в музей, и пользы она вам не приносит,налог на имущество с нее платить не надо

13) ст. 374 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01

14) п. 4 ПБУ 6/01

15) пп. 77, 78 Методическихуказаний

16) п. 29 ПБУ 6/01

17) подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ

49| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Это верно и в тех случаях, когда в договоре лизинга изначально не был предусмотрен

выкуп имущества, но оно учитывалось на балансе лизингополучателя. Тогда при выкупе

меняются: срок его полезного использования, который изначально был установлен

только как срок действия договора лизинга, и его первоначальная стоимость, изначаль-

но определенная только как сумма лизинговых платежей.

Как видим, в такой ситуации налог на имущество после выкупа не только не исчезнет,

но и может увеличиться. Из-за этого некоторые организации оформляют выкуп дви-

жимого имущества не допсоглашением к договору лизинга, а отдельным договором

купли-продажи. То есть по окончании лизинга возвращают имущество лизингодателю

и списывают его со счета 01. А затем покупают его и уже на этом основании заново, в

2013 г., принимают к учету как ОС с новыми СПИ и первоначальной стоимостью.

Однако это — притворная сделка18.

Укрупнение ОС от налога не избавит

С прошлого года оборудуем новое здание. Купили хорошую компью-терную технику, поставили принтеры, копиры и т. п. Приняли ихна счет 01 как отдельные объекты ОС в конце прошлого года.Сейчас объединяем их в один объект ОС — локальную сеть. Этобудет новый инвентарный объект ОС, принятый на учет в 2013 г.Получается, мы вправе не платить с этого объекта налог?

: Налог со «старых» ОС придется платить.В стоимость объекта «сеть» включаются только расходы на ее созда-

ние — стоимость серверов, сетевого оборудования, кабелей, работ по ихпрокладке, настройке системы и т. п. А техника, которая соединенасетью, продолжает учитываться как отдельные объекты ОС. Поэтому выне платите налог с объекта «сеть» (так как он принят на счет 01 в2013 г.) и продолжаете платить налог с техники.

Но даже если можно было бы поступить иначе и включить в стои-мость объекта «сеть» не только расходы на ее создание, но и стоимостьобъединенной сетью техники, то от налога это все равно не избавилобы. Нет оснований списывать технику со счета 0119, поэтому ее придет-ся присоединить к новому объекту внутренними проводками по счетам01 и 02. То, что принято на счет 01 до 2013 г. и с него не выбывало,подпадает под налог.

У нас давно, до 2013 г., учтены несколько объектов основныхсредств — единицы производственного оборудования с разнымисроками полезного использования. Но работают они вместе, вкомплексе. Поэтому сейчас хотим в бухучете объединить их вединый объект ОС — производственную линию. Получится, чтоона принята на учет в качестве ОС в 2013 г. и поэтому не подпа-дает под налог на имущество. Верно ли это?

: Неверно. Объединение в бухучете в единый объект ОС будет исправ-лением ошибки, допущенной при принятии имущества к учету. Ведь еслинесколько объектов должны быть учтены как единое ОС20, то это следо-

Е. Богдан, г. Нижний Новгород

18) ч. 2 ст. 170 ГК РФ

19) п. 29 ПБУ 6/01

20) п. 6 ПБУ 6/01

В. Митюшко, г. Волгоград

23) п. 29 ПБУ 6/01

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

50 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


вало сделать сразу, в момент учета на счете 01 и формирования перво-начальной стоимости. И налог вы продолжаете платить, так как новогоОС, принятого к учету в 2013 г., у вас нет.

Если же вы считаете, что при принятии всех этих объектов к учетуправомерно учли их по отдельности (из-за существенно различающихсясроков службы и возможности функционировать обособленно21), то впо-следствии укрупнять их до одного инвентарного объекта нельзя — ни вбухгалтерском учете, ни в налоговом22.

Новый объект вместо дооборудования

Наше ООО делает пищевые полуфабрикаты. Необходимое дляэтого оборудование учтено на счете 01 несколько лет назад какединый объект — линия по производству полуфабрикатов. С негомы платим налог на имущество. Сейчас перепрофилируемся:будем производить полностью готовый к употреблению продукт.Для этого приобретем дополнительное оборудование, котороебудет использоваться вместе с уже имеющимся.Если в учете я проведу это как дооборудование уже имеющегосяОС до линии по производству готовой продукции, то с вновь при-обретенного оборудования придется платить налог на имуще-ство. Есть ли иной способ учета, чтобы не платить налог?

: Заключение о том, является ли это дооборудованием «полуфабрикат-ной» линии, должны дать бухгалтерии технические специалисты. И еслиони признают, что это не дооборудование, то как отдельный инвентар-ный объект ОС вы можете учесть:

каждую единицу нового оборудования — но только если СПИ<или>

у них существенно различается21. Минус: может оказаться, что одинако-вые объекты у вас учтены и в составе сложного ОС, и как самостоятель-ное ОС. Например, транспортеры, которые наверняка есть и в старойлинии, и среди нового оборудования;

все новое оборудование — в качестве самостоятельной производ-<или>

ственной линии по доведению изготавливаемого на старом оборудованииполуфабриката до готовности.

Предостерегаем вас от использования предлагаемого иногда способа, который заклю-

чается в следующем. Списать «полуфабрикатную» линию со счета 01 как непригодную

для нового вида деятельности. В акте на списание № ОС-4 указать, что отдельные ее

части (мойка, измельчитель, транспортер и т. п.) пригодны для создания нового ОС —

линии по производству готового продукта. Эти части принять на счет 08 по рыноч-

ной стоимости. Добавив к ним стоимость приобретаемого оборудования, сформиро-

вать первоначальную стоимость новой линии. И не платить с нее налог как с приня-

той к учету в 2013 г.

Это неверно. Списывать с бухучета можно только выбывающее имущество23, а вы обо-

рудование продолжите использовать. Причем не как запчасти (то есть, к примеру, для

ремонта другой линии), а так же, как и раньше. Вы таким образом выве дете из-под

налогообложения старое оборудование, что сразу привлечет внимание налоговиков.

Т. Сапоткина, Московская обл.

21) п. 6 ПБУ 6/01


51| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Готовность объекта к эксплуатации определяем в соответствии с его назначением

Купили здание, в передаточных документах оно фигурирует каксклад, готовый к эксплуатации. Но директор купил его с цельюорганизовать там производство, а для этого оно требует ремон-та и дооборудования (сооружения дополнительных электро- итеплосетей, вентиляции, вытяжки и т. п.). Переводить его насчет 01 и платить налог на имущество или подождать с этим,пока здание не будет готово именно для производства?

: Переводить здание на счет 01 и платить с него налог на имуществоне нужно до тех пор, пока не будет сформирована его первоначальнаястоимость и оно не будет готово для тех целей, в которых его намеренаиспользовать именно ваша организация. То есть до завершения ремонта.

Ведь на счете 01 учитываются объекты, в которые завершены всекапвложения, необходимые для использования их не вообще кем-то длякаких-то целей, а именно вашей организацией в ее деятельности24. Еслиу вашей организации нет необходимости и намерения использовать этоздание как склад, то оно не отвечает этому критерию.

Поэтому с переводом здания на счет 01 подождите, пока оно небудет готово именно как производственное. Но нужно составить внутрен-ний документ, в котором будут зафиксированы цель покупки здания,план его ремонта и дооборудования.

Сезонность — не повод для отсрочки перевода объекта на счет 01

У нас сезонный бизнес — производство на заказ тротуарной плит-ки. Заказы начинаем получать только весной. В конце прошлогогода приобрели новое оборудование для штамповки плитки. Донаступления сезона оно было на счете 08. В состав ОС переведенов апреле. Для льготы важно, чтобы ОС было принято в 2013 г. насчет 01, а не приобретено. Учитывая это, правильно ли я пони-маю, что налогом на имущество оно не облагается?

: Неправильно. Ваше оборудование подпадает под налог на имущество,если на конец 2012 г. уже было готово к эксплуатации (то есть не требо-вало работ по доведению до состояния готовности, монтажа, доставкив место использования и т. п.). На счет 01 объект нужно перевести,когда он сам по себе готов к эксплуатации25, а не когда организацияможет начать его использовать. То есть сезонность деятельности тутроли не играет. До начала использования оборудование нужно держатьна отдельном субсчете счета 01 — «ОС в запасе (резерве)»26.

В вашем случае нужно исправить ошибку и доплатить налог на иму-щество и пени.

А. Тимухина, Республика Карелия

А. Григорьева, Московская обл.

24) п. 41 Положения по бух-учету, утв. Приказом Мин -фина от 29.07.98 № 34н; п. 8 Информационногописьма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148

25) п. 4 ПБУ 6/01; п. 41Положения по бухучету,утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н

26) п. 20 Методических ука-заний

Тексты упоминаемыхв статье Писем Мин -фина можно найти:

раздел «Финансовые и кад-ровые консультации»системы КонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

52 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Наши ответы на ваши вопросыпо возврату товаровПорядок отражения в учете возврата товаров у покупателя и продавцамы рассмотрели в предыдущих номерах. Однако у наших читателей воз-никают вопросы, связанные с теми или иными особенностями возврататоваров. На них мы и ответим.

При получении обратно оплаченного товара аванс появляется не всегда

Покупатель вернул нашей организации по соглашению оплаченныйим товар. Мы приняли товар по накладной. В итоге получилось,что у нас остались деньги покупателя. Пока не знаем, чтобудет: либо мы вернем деньги, либо покупатель купит что-нибудь еще. Надо ли сразу после получения товара оформлятьсчет-фактуру на аванс и делать проводку Дт 76.АВ – Кт 68?А когда вернем покупателю деньги или отгрузим новый товар —Дт 68.2 – Кт 76.АВ?

: При отгрузке товара покупателю вы должны были включить в базу поНДС его стоимость1. После того как вы подписали соглашение о возвра-те товаров и их вернули по накладной, вы можете принять к вычету НДСпо возвращенным товарам:

ваш покупатель выставил вам счет-фактуру — на основании<если>

этого счета-фактуры (в остальных случаях)2;покупатель вам счет-фактуру не предоставил (к примеру, если<если>

товар не был принят к учету покупателем либо если он — неплатель-щик НДС) — вы сами должны выставить счет-фак туру. Но только необычный, а корректировочный3.

А вот нужно ли учитывать деньги, перечисленные покупателем воплату товара, в качестве аванса или нет, зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. У вас с покупателем — длящийся договор, вы планируетеи дальше поставлять товар. В этом случае сумма, оставшаяся у вас насчете, автоматически становится авансом под предстоящие поставки.

СИТУАЦИЯ 2. Вы зачитываете деньги в счет предоплаты покупателя подругому договору.

И в первой, и во второй ситуации из документов видно, что находя-щиеся у вас деньги покупателя — это аванс. Поэтому, кроме корректи-ровочного счета-фактуры, вам нужно составить авансовый счет-фактуру.Также нужно будет делать указанные вами проводки.

СИТУАЦИЯ 3. Договор, по которому вы поставляли товар, уже закрыт.И не ясно, что делать с деньгами (возвращать, зачитывать, отгружатьв счет них другой товар и т. д.). В частности, нет никаких указаний отом, что деньги за возвращенные товары должны пойти в счет оплатыпредстоящих поставок. В этой ситуации:

Елена, г. Москва

1) статьи 146, 167 НК РФ

2) п. 1 ст. 172 НК РФ

3) п. 10 ст. 172 НК РФ

53| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





у вас нет оснований для того, чтобы рассматривать сумму своего долга•перед покупателем в качестве аванса;

вы не должны начислять НДС с такого аванса и выставлять авансовый•счет-фактуру.

Неплательщики НДС счета-фактуры выписывать не должны

Мы — плательщики ЕНВД (занимаемся розничной торговлей).Соответственно, НДС не платим. Купили партию товара, но ока-залось потом, что часть товара перепутана — мы получили нето, что заказывали. Хотим вернуть товар поставщику.Он не против, но ставит условие: мы должны выставить емусчет-фактуру и в накладной выделить НДС. Иначе товар не заби-рает, так как хочет получить вычет НДС. Могут ли у нас быть какие-то проблемы, если мы так сделаем?Ведь мы счета-фактуры обычно не выставляем.

: Прежде всего заметим, что возврат вмененщиком товара — это неотдельная деятельность, облагаемая по общему режиму налогообложе-ния4. Это операции в рамках «вмененной» деятельности. Поэтому счета-фактуры вы выставлять не должны.

Если вы все же выставите счет-фактуру с выделенным НДС, то нужнобудет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в кото-ром выставлен этот счет-фактура5:

уплатить в бюджет указанный в счете-фак-•туре НДС;

представить декларацию по НДС за квар-•тал, в котором выставлен счет-фактура.

Если вы этого не сделаете и инспекцияэто обнаружит, она:

взыщет с вас НДС;•может попытаться:•

— оштрафовать вашу организацию:– на 20% от суммы налога за занижение

базы по НДС6;– не менее чем на 1000 руб. за просрочку

с подачей декларации по НДС7;— потребовать от вас пени за просрочкус уплатой НДС.

С такими штрафами и пенями можнопоспорить, сославшись на то, что ваша орга-низация плательщиком НДС не является.И суд, учитывая позицию Высшего арбитраж-ного суда, наверняка вас поддержит8. Нозачем вам лишние претензии? К тому же отуплаты самого налога отбиться будет труднодаже в суде.

ВалентинаСергеевна, г. Тверь

Вмененщик — не вольный художник, и он не можетпросто так «рисовать» в счетах-фактурах НДС

4) ст. 346.27 НК РФ; Пись -мо Минфина от 16.07.2012№ 03-11-06/3/47

5) п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ; ПисьмаМинфина от 22.02.2012 № 03-11-11/53, от 17.01.2013 № ЕД-2-3/22@

6) п. 1 ст. 122 НК РФ

7) ст. 119 НК РФ

8) Постановления Прези -диума ВАС от 14.02.2006 № 11670/05, от 30.10.2007№ 4544/07

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

54 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


Кстати, неприятности могут быть не только у вас. По счету-фактуреот неплательщика ваш продавец не сможет без судебных споров полу-чить вычет НДС.

Так что лучше объясните продавцу, что у него есть другой способполучить вычет НДС без всяких проблем: пусть он выставит корректиро-вочный счет-фактуру9.

Возврат элемента товара неравнозначен возврату всего товара

Мы изготавливаем мебель и продаем ее небольшим магазинам(которые продают ее в розницу). По условиям заключенных догово-ров мы должны заменить бракованный товар или вернуть егостоимость (разумеется, если брак будет признан). Конечный поку-патель (физическое лицо) заявил розничному магазину о бракешкафа — дверца была с дефектом. Мы заменили эту дверцу. Но у нас в товарной номенклатуре неттакой позиции, как «дверца». Какую стоимость мне указать внакладной? Как в учете оформить такой возврат бракованноготовара и его замену на новый?

: В вашей ситуации никакого возврата товаров нет. Вы заменили лишьнекачественную дверцу, следовательно, у вас была замена комплектую-щей. Подобная замена является распространенным способом устране-ния недостатков товара10. При этом не обязательно согласовывать свашим покупателем стоимость этой дверцы в возвратной накладной.Часто организации либо договариваются об условной стоимости заме-няемых комплектующих, либо вообще такую стоимость в накладных нефиксируют.

А для целей налогообложения прибыли себестоимость комплектую-щих (сумму прямых расходов, приходящихся на их производство),поставленных покупателю, можно списать на расходы11.

При возврате товаров про цену в условных единицах надо забыть

Цены продаваемых нами товаров установлены в условных едини-цах. Курс у. е. привязан к курсу евро на дату оплаты товара.В ноябре 2012 г. мы продали станок стоимостью 10 000 у. е.(включая НДС). Курс на дату оплаты станка (26.11.2012) —40,14 руб/у. е., его рублевая стоимость — 401 400 руб. (в томчисле НДС 61 230,51 руб.). Станок оказался бракованным. 27 февраля покупатель нам еговернул (курс у. е. — 39,92 руб/у. е.). Накладную и счет-фактуру навозвращаемый станок покупатель выставил с теми же рублевымисуммами, которые были указаны в нашем счете-фактуре наотгрузку этого станка.На дату возврата денег (21 марта) курс 1 у. е. был равен39,88 руб/у. е. Мы вернули покупателю на расчетный счет398 800 руб. (в том числе НДС 60 833,90 руб.). В итоге получилось,

Валентина, Московская обл., г. Пушкино

Яна В., г. Люберцы

9) п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172НК РФ; Письмо Минфинаот 31.07.2012 № 03-07-09/96

10) п. 1 ст. 457, ст. 518 ГК РФ; ст. 20 Закона от 07.02.92 № 2300-1

11) подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ

55| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





что в бюджет мы переплатили НДС 396,61 руб. (61 230,51 руб. –– 60 833,90 руб.), хотя реализация аннулирована. Но это еще не все: покупатель считает, что мы ему вернулименьше, чем нужно. Как быть?

: Ваш покупатель абсолютно прав. После того как он оплатил купленный у вас товар, договорная

стоимость которого в рублях зафиксировалась, все свои обязательстваон исполнил12.

Поэтому при возврате товара вы должны вернуть покупателю турублевую стоимость, которую он заплатил. То есть 401 400 руб. В этомслучае и с НДС у вас не будет никаких расхождений: сколько начисли-ли с реализации станка, столько и примете к вычету при его возврате.И с покупателем не будет сложностей: он получит от вас все деньги,которые заплатил за товар.

Возврат в рознице — счет-фактура не нужен

Мы продаем товар оптом, но недавно открыли розничное направ-ление. В нем оплату пробиваем через кассу, выдаем покупателямчек ККТ, счета-фактуры не выписываем. Применяем общийрежим. НДС есть и там и там. Розничный покупатель вернулнам товар, мы ему — деньги. Как такой возврат оформить дляцелей НДС? Нужен ли корректировочный счет-фактура, чтобы нам принять квычету НДС по возвращенному товару?

: При возврате товара, проданного в розницу, вы не можете оформитькорректировочный счет-фактуру. Ведь вы не выписывали обычного счета-фактуры при продаже13, значит, и корректировать вам нечего.

При приеме товара от покупателя надо составить накладную в двухэкземплярах, один из которых (с подписью покупателя) останется у вас.Также покупатель должен расписаться на расходном кассовом ордере, вкотором не забудьте выделить сумму НДС.

В книге покупок вам надо зарегистрировать именно расходный кассо-вый ордер, выписанный при возврате денег покупателю14.

Если вы так сделаете, у проверяющих не должно быть претензий квычету «возвратного» НДС.

НДС с компенсации расходов, связанных с возвратом или утилизациейнекачественных товаров, платить не нужно

Мы купили товар у иностранного поставщика. Часть товара ока-залась бракованной. Возвращать ее не стали: дорогая транспор-тировка. Приняли решение утилизировать. Кроме стоимости бракованного товара, поставщик компенсиро-вал нам стоимость транспортных расходов и возместил стои-мость утилизации товара (деньги получены нами в евро). Суммавозмещения в пересчете на рубли немного превышает наши рубле-

Дарья Кашелина, г. Тамбов

ВикторияСколемина, г. Москва

13) п. 7 ст. 168 НК РФ


12) ч. 1 ст. 408 ГК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

56 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


вые расходы (из-за разницы в курсе). Должны ли мы это возмеще-ние или превышение над реальными расходами включать в базу поНДС?

: Полученное вами возмещение никак не связано с оплатой реализо-ванных товаров, работ или услуг. Поэтому в базу по НДС полученное отиностранного поставщика возмещение включать не нужно15. Согласен сэтим и Минфин. В одном из своих писем финансовое ведомство рассмат-ривает ситуацию, аналогичную вашей. И делает вывод о том, что даннаяоперация не облагается НДС16.

Однако некоторые бухгалтеры все же сомневаются, можно ли счи-тать полученные деньги именно возмещением расходов на утилизациютоваров. Ведь эти товары чужие, поскольку они оказались бракованнымии первоначальную сделку с поставщиком можно считать несостоявшей-ся. И опасаются, не надо ли рассматривать такую операцию как оплатуиностранцем оказанных ему услуг по утилизации бракованных товаров —причем даже в том случае, если отдельного договора на утилизацию синостранным поставщиком не было. Поэтому мы решили обратиться сэтим вопросом к специалистам Минфина.

Возвращен товар с истекшим сроком годности — готовьтесь к спорам

По условиям договора с торговыми точками (розничными магази-нами) не проданную ими вовремя пищевую продукцию, по которойистек срок годности, мы выкупаем назад. Эти продукты мы ути-лизируем (уничтожаем). Можем ли мы принять к вычету НДС, который розничный мага-зин предъявил нам при возврате просроченных продуктов, и спи-сать их стоимость на свои расходы при расчете налога на при-быль?

: Сначала разберемся с НДС, предъявленным вам розничным магази-ном. Поскольку получилось так, что товар вы приобрели для не облагае-мой НДС операции (утилизации), то вычет заявлять рискованно.


ЛО ЗО ВАЯ Ан на Ни ко ла ев наВедущий со вет ник от де ла ко с вен ных на ло гов Де пар та мен та на ло го вой и та мо -жен но-та риф ной по ли ти ки Мин фи на Рос сии

“В случае если между российским налогоплательщиком и ино-странным поставщиком договор на выполнение работ по утили-зации товаров не заключается, российский налогоплательщиквправе руководствоваться Письмом Минфина России от30.11.2010 № 03-07-08/343, то есть не включать в налоговуюбазу по НДС суммы компенсационных выплат, полученных от

иностранного поставщика за утилизацию некачественного товара.При этом следует иметь в виду, что право на вычет сумм НДС, уплаченных тамо-женным органам при ввозе товаров на территорию РФ, в части уничтожаемыхтоваров у налогоплательщика отсутствует”.

Екатерина Федорова, Московская обл., г. Люберцы

15) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ


57| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Теперь посмотрим, что с налогом на прибыль. Минфин считает, чторасходы по выкупу товаров с истекшим сроком годности могут учиты-ваться только в случае, если обязанность по их выкупу предусмотренанормативными правовыми актами. Так, можно учесть в налоговых расхо-дах затраты на выкуп хлебобулочных изделий17.

А если никакими нормативно-правовыми актами подобный выкуп непредусмотрен (даже при условии, что обязанность по выкупу есть ввашем договоре), то списывать на расходы стоимость выкупленных про-сроченных товаров опасно.

Хотя есть решение суда, посчитавшего, что если обязанность такоговыкупа предусмотрена договором, то можно учесть стоимость выкуплен-ных товаров в «прибыльных» расходах18.

Возврат товара белорусскому поставщику

Мы получили товары от белорусского поставщика. Заплатили«импортный» НДС и приняли его к вычету. Но через 2 месяца ока-залось, что товары одного наименования плохо продаются, ачасть других товаров бракованная. Мы договорились с поставщи-ком о возврате таких товаров. Можем ли мы подать уточненку ивернуть ранее уплаченный НДС?

: Поскольку причины для возврата товаров у вас разные, то и в НДС-учете их возврат надо отражать по-разному.

При возврате белорусскому поставщикубракованных (а также некомплектных) това-ров вы можете подать в инспекцию уточнен-ную декларацию по «импортному» НДС,уменьшив в ней сумму налога к уплате19.Поскольку вы заявили весь НДС к вычету, незабудьте восстановить его в той же деклара-ции, ведь такой вычет надо восстановить втом квартале, в котором возвращенные това-ры списаны с учета20.

Если бы вы не успели заявить вычет «импортного»

НДС, то образовавшуюся переплату вы могли бы

либо вернуть, либо зачесть в счет иных налоговых

платежей21. Ведь в данном случае «импортный» НДС

платится не таможне, а налоговой службе.

А вот с возвратом качественных товаров все иначе. В Протоколе отоварах по доб ная ситуация не рассмотрена. И Минфин считает, что привозврате белорусскому поставщику качественных товаров нет основанийдля корректировки «импортного» НДС22.

Поэтому такой возврат вам придется оформлять как продажу товаровбелорусскому покупателю (вывоз белорусских товаров из России вБелоруссию). И вам придется подтверждать экспортную (нулевую) ставкуНДС23. Но зато и вычет восстанавливать вам не нужно.

17) Письма Минфина от 19.10.2012 № 03-03-06/1/561, от 06.11.2012 № 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 № 03-03-06/1/479

18) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС МО от 03.04.2012 № А40-44303/11-116-125

19) п. 9 ст. 2 Протокола о товарах от 11.12.2009


21) ст. 78 НК РФ


23) п. 1 ст. 1 Протокола о товарах

О.А. Ершова, г. Волгоград

По итогам 2012 г. снижение объема экспорта в стра-ны СНГ составило 1,4%, импорта из этих стран — 3%

Исто

чни

к: Ф

ТС

Ро

сси

и, Р

осста

т

ОБЪЕМ ТОРГОВЛИ СО СТРАНАМИ СНГ В 2012 г., МЛН ДОЛЛ.

27 179,4

17 967,1

24 421,611 304,7

14 557,9

7 869,9

2 844,0563,8

2 325,0

1 389,5

Украина

Белоруссия

Казахстан

Азербайджан

Узбекистанэкспортимпорт

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

58 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


Возвращаете «импортный» брак — требуйте обратно таможенныеплатежи

Мы получили оборудование от немецкого поставщика. Уплатилитаможенные платежи (пошлины и ввозной НДС таможне), при-няли к вычету ввозной НДС. Позже, по истечении полугода, обна-ружили в этом оборудовании брак. Будем возвращать его постав-щику (он согласен принять возврат).Если мы поместим товар под режим реимпорта (можем это сде-лать, так как не прошло 3 лет с момента ввоза оборудования),получится, что таможенные платежи мы платить не должны.Надо ли нам корректировать ввозные таможенные пошлины и

НДС по возвращаемому поставщику оборудова-нию?

: В вашем случае возврат товара — это не реим-порт, а реэкспорт24. Он возможен, поскольку не про-шел год с момента ввоза вами товаров, в которыхобнаружились недостатки (годовой срок считается содня проставления отметки таможней на «ввозной»таможенной декларации о том, что выпуск разре-шен)25.

Обратите внимание: в акте, которым вы зафиксировали неустрани-мые дефекты в оборудовании, нужно отразить, что использование этогооборудования было необходимым условием для обнаружения дефектов внем (иначе таможенный орган может отказать в вывозе этого оборудова-ния в режиме реэкспорта)27.

После того как оборудование будет вывезено с территории Тамо жен -ного союза (и у вас будет таможенная декларация, подтверждающаяреэкспорт), вы имеете право требовать у таможенных органов возвратаили зачета уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин и налогов28.В частности, уплаченного таможне НДС.

Сам по себе вывоз оборудования в режиме реэкспорта не облагаетсяналогом на добавленную стоимость29. А это, в свою очередь, означает,что на дату такого реэкспорта вы должны будете восстановить НДС поэтому оборудованию, который был уплачен вами в качестве импортногоналога и предъявлен к вычету30.

24) статьи 292, 293, 296 ТК ТС

25) п. 2 ст. 297, ст. 299 ТК ТС

26) ст. 296 ТК ТС

27) ст. 299 ТК ТС

28) ст. 301 ТК ТС

29) подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ

30) ст. 170 НК РФ; ПисьмоМинфина от 08.08.2008 № 03-07-08/197

Из ТК ТС: «Реэкспорт — таможеннаяпроцедура, при которой товары, ранееввезенные на таможенную террито-рию таможенного союза... вывозятсяс этой территории без уплаты и (или) свозвратом уплаченных сумм ввозныхтаможенных пошлин, налогов...»26

Елена Пастухова, г. Москва

59| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





На вопросы отвечала М.Г. Мошкович, юрист

Восстанавливаем работника на работе по решению судаЕсли бывший работник организации докажет в суде незаконность своегоувольнения, то его могут восстановить на работе. Тогда у бухгалтера икадровика возникнет масса проблем: с предоставлением отпуска восста-новленному работнику, с увольнением сотрудника, занявшего вакантноеместо, с корректировкой табеля и др. Сегодня мы ответим на вопросынаших читателей на эту непростую тему.

Мировое соглашение имеет силу судебного решения

Судебный спор с работником закончился заключением мировогосоглашения, в соответствии с которым мы должны восстано-вить его на работе как незаконно уволенного.Мировое соглашение утверждено определением суда. Вправе ли мына этом основании уволить нового работника, которого уже при-няли на место уволенного? Ведь согласно ТК РФ основание дляувольнения — это «решение», а не «определение»1.

: Вы обязаны восстановить уволенного работника и вправе уволить вновьпринятого. Мировое соглашение, утвержденное определением суда, имееттакую же силу, как и судебное решение2. Ведь формы судебных постанов-лений могут быть разными — не только решение, но и определение,судебный приказ, постановление3. Но все они для вас обязательны.

Однако не забывайте, что уволить нового работника можно толькопосле предложения ему других вакансий, имеющихся у вашей организа-ции в данной местности (населенном пункте)4. Причем не только тех,которые соответствуют его квалификации, но и нижестоящих (нижео-плачиваемых). Предлагать вакансии в другой местности нужно, толькоесли это предусмотрено коллективным/трудовым договором или соглаше-ниями. Предложение вакансий и отказ от них нужно оформить в пись-менной форме.

Если вы все-таки будете увольнять работника, то не забудьте выпла-тить ему выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработ-ка5. При этом удерживать излишне начисленные отпускные (если онибыли выплачены) из расчетных сумм нельзя6.

Беременность — не препятствие для увольнения в связис восстановлением другого работника

На месте уволенного работника у нас работает беременная жен-щина. А он восстановился по решению суда. Как быть, ведь ее женельзя уволить?

: Увы, можно. В период беременности женщина не может быть уволе-на только по инициативе администрации7. А при увольнении в связи с

1) п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ

2) ч. 3 ст. 173 ГПК РФ; п. 15Постановления Пленума ВСот 24.06.2008 № 11

3) ст. 13 ГПК РФ

4) ст. 83 ТК РФ; п. 16Постановления Пленума ВСот 17.03.2004 № 2

5) ст. 178 ТК РФ

6) ст. 137 ТК РФ

А.И. Петренко, г. Мурманск

И.Р. Семенова,г. Лермонтов

7) п. 1 ст. 261 ТК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

60 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


восстановлением другого работника инициативы администрации нет.Такое обстоятельство считается не зависящим от воли сторон8. Но еслируководитель заинтересован в этой сотруднице, он может предложить ейперевод на другую работу.

Отмена основания для увольнения по ст. 83 ТК РФ не влечет обязанностивосстановить работника

Мировой судья лишил нашего водителя прав на год за «вождение внетрезвом виде», и мы его уволили в связи с лишением специально-го права9. А теперь суд надзорной инстанции признал решениемирового судьи незаконным и отменил его. Водитель требует вос-становить его на работе, а мы не можем — уже взяли другогочеловека на его место. Обязаны ли мы восстанавливать уволенно-го водителя?

: Нет. Судебное решение об отмене постановления мирового судьи самопо себе вас ни к чему не обязывает. Если работник хочет восстановитьсяна работе, то он должен требовать этого в судебном порядке.

--

В этом случае у вас появится и законное основание для увольнениявновь принятого сотрудника11.

Вынужденный прогул нужно отразить в табеле

Мы уволили работника за прогул, но суд признал незаконным эторешение и обязал нас восстановить его на работе. Как отразитьэто в табеле?

: Если есть возможность, то нужно внести исправления в табель, еслинет (по причине отсутствия места) — то сделайте новый табель с учетомизменений за соответствующий период.

Период отсутствия работника (начиная с первого дня после увольне-ния и заканчивая последним днем перед восстановлением) отметьтекодом ПВ «Время вынужденного прогула в случае признания увольнения,перевода на другую работу или отстранения от работы незаконными свосстановлением на прежней работе» или цифровым кодом 2212.

Период прогула нужно корректировать только в том случае, если судпризнал причины отсутствия на работе уважительными. Так, если у

О.И. Колосова,г. Москва


ШКЛОВЕЦ Иван ИвановичЗаместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Работодатель обязан восстановить работника на работе,только если вопрос о восстановлении являлся предметом рас-смотрения в суде и об этом было принято судебное решение10.В этом случае возникает и обязанность работодателя начис-лить и выплатить работнику заработную плату за время вынуж-денного прогула”.

А.А. Стасюк,г. Пермь

8) п. 2 ст. 83 ТК РФ

9) п. 9 ч. 1 ст. 83 ТК РФ

10) ст. 394 ТК РФ

11) п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ

12) Постановление Госком -стата от 05.01.2004 № 1

61| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





работника обнаружился оплачиваемый больничный, то замените дни про-гулов буквенным кодом Б или цифровым 19. Если же причина восстанов-ления иная, к примеру процедурные нарушения при увольнении, то вэтой части можно ничего не менять.

Восстановленный работник не вышел на работу — это прогул

Восстановленный через суд работник на работу не вышел и пере-дал заявление об увольнении по собственному желанию. Как отра-зить дни его отсутствия после восстановления в табеле?

: Вы можете проставить буквенный код НН «Отсутствие по невыяснен-ным причинам» или цифровой 30 на период со дня допуска работника кработе до дня увольнения. И помните, что решение суда о восстановле-нии обязательно не только для работодателя, но и для самого работника.Он обязан выйти на работу, а после подачи заявления об увольнении пособственному желанию отработать 2 недели (если администрация несогласна отпустить его раньше)13.

Поэтому если восстановленный работник извещен о том, что егодопустили к работе, но не приходит, то это повод начинать процедуруувольнения его за прогул.

Период вынужденного прогула включается в отпускной стаж

Мы выплатили работнику все суммы, указанные в решении суда:средний заработок за несколько месяцев вынужденного прогула икомпенсацию морального вреда. Но он проработал неделю после вос-становления и теперь увольняется. Какие выплаты ему положены?

: Ему полагаются обычные выплаты при увольнении по собственномужеланию:

зарплата за отработанное время;•компенсация за неиспользованный отпуск. Имейте в виду, что при рас-•

чете компенсации период вынужденного прогула включается в стаж14,поэтому учитывайте его как отработанное время. А вот средний зарабо-ток, выплаченный работнику за этот период, и сам период учитывать врасчете не нужно15.

Восстановленный работник вправе пойти в ежегодный отпуск

Работник был уволен 18 июня 2012 г. за неоднократное неисполне-ние должностных обязанностей. С 8 апреля 2013 г. он восстанов-лен в прежней должности по решению суда. Теперь он требуетпредоставить ему оплачиваемый отпуск за время вынужденногопрогула, а у нас сейчас нет такой возможности. В течение какого периода после восстановления организация обя-зана предоставить работнику отпуск за время вынужденного про-гула?

: Отпуск предоставляется не за период вынужденного прогула, а зарабочий год. Восстановление на работе означает восстановление всех

М.М. Верещагина,г. Чебоксары

О.И. Верницкий,г. Омск

А.В. Селезнева,г. Казань

13) ст. 80 ТК РФ

14) ст. 121 ТК РФ

15) подп. «а» п. 5 Положе -ния, утв. ПостановлениемПравительства от24.12.2007 № 922

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

62 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


трудовых прав работника16. Поэтому период вынужденного прогула счи-тается периодом работы17, а рабочий год отсчитывается как у всех — сдаты приема на работу (а не с даты восстановления).

Право на отпуск восстановившийся работник имеетв общем порядке. В графике этого работника нет (попричине увольнения). Поэтому следует исходить изтого, что отпуск должен предоставляться ежегодно18.То есть — не позднее окончания текущего рабочегогода, если у работника нет права на льготу на предо-ставление отпуска в любое удобное для него время19.

Предположим, текущий рабочий год вашегоработника — это период с 1 июля 2012 г. по 30 июня2013 г. Следовательно, отпуск за него должен быть

предоставлен не позднее 30 июня 2013 г. Перенести его на следующийрабочий год можно только при наличии двух условий20:

производственной необходимости;•письменного согласия работника.•

Сначала выгоняли, теперь не отпускаем

Нашего водителя восстановили на работе на основании предписа-ния инспектора труда. После чего был суд, который признал этопредписание незаконным и отменил его. Но за это время смени-лось руководство, и новый директор уже не хочет увольнятьработника. Как это правильно оформить?

: Формально вы должны сначала уволить работника после вступленияв законную силу решения суда21, а затем принять его на работу, какобычно. Такого же мнения придерживаются и в Роструде.

Конечно, если работник согласен продолжить у вас работать, топроще всего было бы ничего не оформлять. Но тогда возникает риск,что какой-нибудь ретивый инспектор оштрафует вас потом за нарушениеТК22.

Восстановленный работник не должен возвращать компенсациюза отпуск

При увольнении работнику была выплачена компенсация за неиспользованный им отпуск. Должен ли работник после восстанов-

А.Е. Осадчая,г. Волгоград

16) Письмо Рострудаот 14.06.2012 № 853-6-1

17) ст. 121 ТК РФ

18) ст. 122 ТК РФ

19) ст. 123 ТК РФ

20) ст. 124 ТК РФ

21) п. 11 ч. 1 ст. 83 ТК РФ

22) ст. 5.27 ТК РФ

Е.А. Бунько, г. Санкт-Петербург

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Период вынужденного прогула учиты-вается при оценке «отпускных» праввосстановленного работника. Поэ -тому отпуск должен быть предостав-лен ему до конца текущего рабоче-го года (считая с даты первичногоприема на работу).


“Положения п. 11 ч. 1 ст. 83 ТК РФ о том, что трудовой договор подлежит прекра-щению при отмене решения суда о восстановлении на работе, носят императивныйхарактер. После расторжения трудового договора с работником может быть заклю-чен новый трудовой договор”.

ШКЛОВЕЦ Иван ИвановичФедеральная служба по труду и занятости

63| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





ления на работе по судебному решению вернуть данную компенса-цию работодателю?

: Обязанности такой нет, вы можете только предложить работнику этосделать добровольно. Оснований для удержания ранее выплаченной ком-пенсации из зарплаты восстановленного работника либо из иных начис-ленных выплат тоже нет23.

Однако Роструд считает возможным зачесть выплаченную сумму припредоставлении следующего отпуска. Ведь она компенсировала часть неиспользованного работником отпуска, а теперь работник эту частьиспользует24. То есть вам надо будет сделать новый расчет отпускных натот момент, когда работник пойдет в отпуск, и вычесть из начисленнойсуммы ранее выплаченную компенсацию.

В случае восстановления работника нужно внести новую запись в книгуучета движения трудовых книжек

Как правильно внести в книгу учета движения трудовых книжексведения о трудовой книжке восстановленного работника?

: Этот вопрос в законодательстве не урегулирован. Поскольку даннаякнига учета отражает не прием/увольнение, а только движение трудовыхкнижек, то представляется, что отметку о выдаче трудовой книжки вдень увольнения25 аннулировать не нужно. Ведь она действительно выда-валась работнику и не хранилась в организации в период его отсутствия.

После восстановления работника и передачи трудовой книжки в кад-ровую службу сделайте в книге учета новую запись под очереднымпорядковым номером с пометкой о том, что работник восстановлен наработе.

А в графе 9 книги учета движения трудовых книжек (предназначен-ной для указания реквизитов документа о приеме на работу) надо ука-зать данные приказа о восстановлении на работе. К примеру, так:«28.01.2013 № 20-К (о восстановлении на работе)».

В.М. Челищева,г. Ижевск

23) ст. 137 ТК РФ

24) Письмо Роструда от14.06.2012 № 853-6-1

25) п. 41 Правил, утв.Постановлением Прави -тельства от 16.04.2003№ 225

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

64 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

РЕШЕНИЕ СПОРНОГО ВОПРОСА

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С ЯОпыт ведения своего бизнеса есть только у 8% рос-сиян — 9,3 млн человек. Но более половины из нихуже закрыли или продали его

Источник: Институт социологии РАН

М.Г. Суховская, юрист

Отсрочка по уплате взносов в ПФР:быть или не быть?По Закону о страховых взносах орган ПФР может предоставлять платель-щикам отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по пен-сионным взносам, а также пеням и штрафам1. Но если компании и пред-приниматели просили свое отделение ПФР о такой отсрочке, ссылаясь,как правило, на тяжелое финансовое положение, их неминуемо ждалотказ. Причина его — нет законодательно установленного порядка пре-доставления отсрочек (рассрочек).

Самые настойчивые плательщики шли в суд, требуя:признать незаконным отказ органа ПФР рассматривать заявление о•

предоставлении отсрочки на уплату недоимки по взносам, пеней и штра-фов;

обязать орган ПФР предоставить заявителю такую отсрочку.•Предлагаем вам посмотреть, как складывалась судебная практика по

этому вопросу и изменится ли она после недавнего вердикта ВАС РФ.

Что говорили суды

Суды всех уровней до последнего времени были единодушны: пробел взаконодательстве, сохраняющийся в результате бездействия госорганов,

не может препятствовать разрешению спо-ров, связанных с предоставлением отсрочкиуплаты взносов2.

Отмечая, что органы ПФР формальноотносятся к заявлениям плательщиков3, судытакже указывали4, что пенсионному ведом-ству ничто не мешает предоставлять отсроч-ки, применяя по аналогии положенияНалогового кодекса5. Имеется в виду гл. 9НК РФ, в которой говорится об отсрочке(рассрочке) по уплате налогов.

Этот вывод суды аргументировали тем,что6:

правоотношения по уплате налогов и стра-•ховых взносов схожи;

в законодательстве нет запрета применять в этой ситуации аналогию•закона.

1) п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ

2) см., например, Постанов -ления ФАС ВСО от06.09.2012 № А74-844/2012;ФАС ЗСО от 22.12.2011№ А46-4289/2011; ФАС МО от 20.11.2012 № А40-37497/12-99-192;ФАС СЗО от 16.07.2012№ А21-8311/2011; 17 ААС от 12.03.2013 № 17АП-1773/2013-АК; 8 ААС от 24.12.2012 № А46-25925/2012

3) см., например,Постановления 1 ААС от 30.01.2012 № А43-6522/2011; 13 ААС от 29.03.2012 № А21-8311/2011; 17 ААС от 06.11.2012 № 17АП-11513/2012-АК

Отсрочка по налогам более чем на 1 млрд руб.для налоговиков обычное дело

Исто

чни

к: Ф

НС

Ро

сси

и

ОБЪЕМ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, МЛН РУБ.

отсрочка

рассрочка

инвестиционный налоговый кредит

всего

01.01.2013 01.04.2013

49,9

109,2

712,5

612,4

300,0

321,0

1062,4

1042,7

65| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С ЯСОБЫ




Что решил ВАС

22 февраля 2013 г. коллегия судей ВАС, передавая одно из подобных делв Президиум для рассмотрения в порядке надзора, озвучила свое видениеэтого вопроса7. Вот что она сказала.

Во-первых, порядок и случаи предоставления отсрочек (рассрочек)уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов могут бытьпредусмотрены только федеральным законом8. Следовательно, органыПФР не вправе их устанавливать сами. Поскольку на сегодняшний деньмеханизм предоставления отсрочек отсутствует, у Фонда нет основанийих предоставлять. А во-вторых, к отношениям по уплате страховых взно-сов нельзя применять по аналогии нормы НК, так как налоги и взносыпринципиально различаются по своей природе.

Так, налоговые платежи не имеют адресной основы и не персонифи-цируются при поступлении в бюджет. В свою очередь, взносы в ПФРявляются индивидуально возмездными обязательными платежами. Их пер-сональное целевое назначение — обеспечение права гражданина наполучение пенсии9.

16 апреля этого года Президиум ВАС поддержал данные аргументы10,тем самым приняв сторону Пенсионного фонда.

* * *

Таким образом, теперь нет смысла идти судиться с органом ПФР по пово-ду отсрочки уплаты взносов. Итог решения по такому делу более чемпредсказуем. Но хотим напомнить, что в настоящий момент существуетразработанный Минтрудом законопроект, который устанавливает порядокпредоставления такой отсрочки (подробнее см. , 2013, № 9, с. 95).Будем надеяться, что в ближайшем будущем он обретет форму закона.

4) Постановления ФАС МОот 20.11.2012 № А40-37497/12-99-192;ФАС ЦО от 02.12.2011№ А68-1982/11; 17 ААС от 20.04.2012 № 17АП-2823/2012-АК

5) ч. 6 ст. 13 АПК РФ

6) см., например, Поста -новления 3 ААС от15.06.2012 № А74-844/2012;1 ААС от 30.01.2012 № А43-6522/2011; 7 ААС от 23.10.2012 № А45-18060/2012

7) Определение ВАС от22.02.2013 № ВАС-16929/12

8) п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ

9) ст. 3 Закона от15.12.2001 № 167-ФЗ

10) Постановление Прези -диума ВАС от 16.04.2013№ 16929/12

Учет зарплатного «аванса» в расходах упрощенцаПо ТК РФ зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца1. Обычно«авансовая» часть зарплаты выплачивается за уже отработанную работником полови-ну месяца. Такой «аванс» может быть признан в расходах упрощенца (с объектомобложения «доходы минус расходы») на дату выдачи его из кассы или перечисленияна банковский счет работника2. При заполнении книги учета доходов и расходов вкачестве первичного документа будут указаны РКО или банковская выписка.Вместе с тем некоторые организации признают расход в виденачисленной и выплаченной зарплаты за месяц единоразово —общей суммой, включающей в себя и «аванс», и вторую часть зар-платы, в день выплаты последней. Такой вариант учета тоже небудет ошибкой.

1) ст. 136 ТК РФ

2) п. 1 ст. 346.16, п. 2ст. 346.17 НК РФ

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

66 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С Я

В.А. Полянская, экономист

Как учитывать выдачу форменнойодежды сотрудникамСегодня многие организации одевают своих сотрудников в форменнуюодежду. Причин множество. Благодаря форме сразу видно, к какой органи-зации относится сотрудник. Форменная одежда является своего рода рек-ламой, повышает узнаваемость компании. Кроме того, сотрудник, одетый вформу, чувствует свою причастность к конкретной организации, что делаетего более организованным, так как он уже является лицом своей компании.

Иногда приобретение форменной одежды не инициатива организа-ции, а требование контролирующих органов. Например, обязаны носитьформенную одежду персонал гостиниц1 и работники торгового зала напредприятиях торговли2.

Налоговый учет

Вы можете по вашему выбору:выдать работникам форму лишь во временное пользование, то<или>

есть право собственности на одежду останется у организации;передать форму в собственность работника. <или>

От этого зависит порядок учета одежды. Выбор варианта выдачиодежды лучше прописать в каком-либо внутреннем локальном норматив-ном акте организации (например, в положении о внутреннем трудовомраспорядке). В нем также можно конкретизировать порядок и нормывыдачи форменной одежды: кому полагается униформа, ее состав, срокноски и т. п.

Как правило, стоимость формы не превышает 40 000 руб. Поэтомудалее мы будем исходить из того, что форменная одежда не являетсяосновным средством3.

Налог Форменная одежда остается

в собственности организации

Форменная одежда передается

в собственность работника

Налогна при-быль

Стоимость одежды учитываетсяв составе материальных расхо-дов единовременно в моментпередачи работнику4

Стоимость выданной форменнойодежды учитывается в составе расхо-дов на оплату труда5

С форменной одеждой, выдаваемой в соответствии с законодательством, проблемне возникнет. В остальных случаях лучше соблюсти следующие требования, выдви-гаемые контролирующими органами:

форменная одежда должна содержать наглядную информацию о принадлежности•работника к конкретной организации. Для этого нужно, чтобы она6:— была выполнена в единой цветовой гамме;— содержала товарный знак или логотип фирмы, ее символику. При этом такойзнак должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке,галстуке, косынке и т. п.;

выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовым или коллек-•тивным договором6

1) приложение № 1 кПриказу Минспорттуризмаот 25.01.2011 № 35

2) Письмо Роскомторгаот 11.07.95 № 1-952/32-9

3) п. 1 ст. 256 НК РФ

4) подп. 3 п. 1 ст. 254НК РФ; Письма Минфинаот 19.07.2012 № 03-03-06/1/349, от05.07.2011 № 03-03-06/2/109

5) пп. 5, 25 ст. 255 НК РФ;Письма Минфинаот 25.06.2007 № 03-03-06/1/394; УФНСпо г. Москве от 18.12.2009№ 16-15/133972


67| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |






СИТУАЦИЯ 1. Форменная одежда — собственность организации. Также, как и в налоговом учете, будем рассматривать ситуацию, когда фор-менная одежда не признается основным средством. В этом случае онаучитывается на счете 10 «Материалы». К нему открывается субсчет,например «Форменная одежда». Списывается стоимость формы в расхо-ды единовременно в момент выдачи ее сотрудникам (дебет счета 20«Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Рас -ходы на продажу»), кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Форменнаяодежда»). Если же срок эксплуатации одежды больше года, то ее стои-мость можно списывать в расходы равномерно в течение срока эксплуа-тации.

СИТУАЦИЯ 1. Форменная одежда передается в собственность сотруд -никам. В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки.

Налог Форменная одежда остается

в собственности организации

Форменная одежда передается

в собственность работника

НДС Если одежда будет использо-ваться в деятельности, облагае-мой НДС, то входной налог,предъявленный поставщикомодежды, можно предъявить квычету7.Поскольку одежда не переходитв собственность сотрудников,начислять НДС не нужно8

Передача одежды признается реали-зацией и облагается НДС9. Причемдаже если одежда передается сотруд-никам бесплатно10. Налоговая базаопределяется как цена покупки одеж-ды11.В связи с этим входной НДС по при-обретенной одежде вы всегда прини-маете к вычету в обычном порядке7

НДФЛ Одежда в собственностьсотрудника не передается,поэтому дохода не возникает иНДФЛ удерживать не нужно12

Полученная форма признается доходомработника в натуральной форме, сэтого дохода нужно исчислить НДФЛ иудержать его при ближайшей вы платезарплаты сотруднику13. На ло говая базаопределяется как покупная стоимостьформы (включая НДС)14

Страхо -вые взносы

Стоимость форменной одеждыне облагается страховыми взно-сами, так как отсутствует объ-ект обложения15

Стоимость форменной одежды необлагается страховыми взносами, толь-ко если она выдается в соответствиис законодательством16. В остальныхслучаях страховые взносы уплатитьпридется. База для начисления взносовв этом случае — покупная стоимостьодежды (включая НДС)

Содержание операции Дт КтНа дату приобретения форменной одежды

Форменная одежда принятак учету

10 «Материалы», субсчет «Форменнаяодежда»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражен входной НДС 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

7) подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1ст. 172 НК РФ

8) п. 1 ст. 146 НК РФ

9) подп. 1 п. 1 ст. 146НК РФ


11) п. 2 ст. 154 НК РФ

12) Письмо Минфина от09.02.2007 № 03-04-06-02/19

13) п. 1 ст. 210, п. 4 ст. 226НК РФ; Письмо Минфинаот 09.02.2007 № 03-04-06-02/19

14) п. 1 ст. 211 НК РФ

15) ч. 1 ст. 7 Законаот 24.07.2009 № 212-ФЗ;п. 1 ст. 20.1 Законаот 24.07.98 № 125-ФЗ;Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985

16) подп. 9 ч. 1 ст. 9 Законаот 24.07.2009 № 212-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

68 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


* * *

Также имейте в виду: если форма остается в собственности вашей орга-низации, то именно на работодателя ложатся обязанности по ремонту,хранению, стирке этой одежды. Тогда расходы на содержание одеждыучитываются в обычном порядке.

Если же сотрудник потеряет форму или испортит ее по собственнойвине либо не захочет возвращать ее при увольнении, вы можете взыскатьс него стоимость одежды (с учетом износа). Порядок учета компенсациибудет такой же, как и для спецодежды, о чем мы недавно рассказывалив одном из предыдущих номеров.

Если же ваша организация выдает форменную одежду сотрудникамза плату (с полной или частичной оплатой покупной стоимости) и одеж-да передается в собственность сотруднику, то это учитывается как обыч-ная реализация и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Содержание операции Дт КтНа дату выдачи спецодежды

Форма выдана сотрудникам 91-2 «Прочие расходы» 10 «Материалы», субсчет «Форменная одежда»

Начислен НДС на безвоз-мездную передачу одежды

91-2 «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Со стоимости одежды удер-жан НДФЛ

70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

На стоимость одежды начис-лены страховые взносы

20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)

69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»

Подробно о бухгалтер-ском и налоговом

учете расходов на спец-одежду читайте:

2013, № 9, с. 42

[email protected]

Участие в конкурсе «Лучшие вопросы»

Уважаемая редакция,

Пишу вам с целью рассказать о моей проблеме и

с надеждой, что вы поможете мне ее решить.

Конкурс «Лучшие вопросы»

Присылайте вопросы на электронный адрес издательства: [email protected]. В теме письма просьба указать: Участие в конкурсе «Лучшие вопросы»

Расскажите нам о сложностях, которыевозникают у вас в процессе работы.

Мы разберем эти вопросы на страницахжурнала и тем самым поможем не тольковам, но и тысячам ваших коллег.

А в конце года трое участников, по вопросамкоторых написано наибольшее количествостатей, получат призы.

69| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





М.В. Фролова, заместитель финансового директора ООО «Перспектива»,к. э. н.

Платим гражданам за нарушениеих потребительских правНе секрет, что нередко продавцы товаров, работ или услуг нарушаютсвои обязательства перед гражданами. В результате приходится выплачи-вать обиженным потребителям неустойки и иные компенсации. Учет

таких расходов имеет свои особенности. Взносы(в том числе «на травматизм») в данном случае неначисляются — ведь деньги выплачиваются гражданамне за труд и не за выполнение работ или оказаниеуслуг1. А вот с НДФЛ возникают проблемы.

Рассмотрим особенности налогового и бухгалтер-ского учета различных возможных выплат физическимлицам.

Виды выплат

Итак, при нарушении обязательств перед гражданами может возникнутьнеобходимость:

выплатить неустойку (штраф и/или пени). Она устанавливается или•письменным договором потребителя с организацией, или законом3.Например, за нарушение срока выполнения работы (оказания услуги)для потребителя4, за задержку страховой выплаты по ОСАГО5, за нару-шение срока передачи квартиры участнику долевого строительства6

и т. д.Начислять неустойку (если она установлена в процентах к цене) нужно на полную цену

товара (работы, услуги), включая НДС7;

возместить убытки8. Они складываются из реального ущерба и упу-•щенной выгоды;

компенсировать моральный вред9.•Перечисленные выплаты могут быть признаны организацией добро-

вольно (на основании претензии физического лица) или присужденысудом. В последнем случае решением суда проигравшую спор организа-цию также могут обязать:

компенсировать судебные расходы физического лица (госпошлина,•оплата услуг адвоката и др.10);

выплатить штраф за неисполнение в добровольном порядке требова-•ний потребителя11. Он составляет 50% от суммы, присужденной судомв пользу потребителя (точная сумма штрафа будет указана в судебномрешении). Причем если в суд с целью защиты интересов гражданинаобращалось общественное объединение потребителей, то вам нужнобудет половину штрафа перечислить гражданину, а вторую половину —такому объединению.

Потребитель — это гражданин, зака-зывающий, приобретающий или ис -пользующий товары (работы, услуги)исключительно для личных, семейных,домашних и иных нужд, не связанных спредпринимательской деятельностью2.

1) ч. 1 ст. 7 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ; пп. 1,2 ст. 20.1 Закона от24.07.98 № 125-ФЗ

2) преамбула Закона от07.02.92 № 2300-1(далее — Закон № 2300-1)

3) п. 1 ст. 330, ст. 331 ГК РФ

4) п. 5 ст. 28 Закона№ 2300-1

5) п. 2 ст. 13 Закона от25.04.2002 № 40-ФЗ

6) п. 2 ст. 6 Закона от30.12.2004 № 214-ФЗ

7) Постановление ВАС от22.09.2009 № 5451/09;Определения Астраханскогооблсуда от 01.08.2012№ 33-2188/2012; Томскогооблсуда от 13.07.2012№ 33-1733/2012

8) ст. 15 ГК РФ

9) ст. 151 ГК РФ; ст. 15Закона № 2300-1

10) п. 1 ст. 88, п. 1 ст. 98ГПК РФ

11) п. 6 ст. 13 Закона№ 2300-1; п. 46 Постано -вления Пленума ВСот 28.06.2012 № 17

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

70 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |



Все вышеназванные выплаты, в общем-то, подпадают под понятие вне-реализационных расходов12. Однако бесспорными в плане признания в«прибыльных» расходах являются только:

неустойка;•реальный ущерб;•компенсация судебных расходов13;•штраф за несоблюдение требований потребителя в добровольном•

порядке.Затраты на компенсацию упущенной выгоды и морального вреда

Минфин считает экономически необоснованными14, хотя эти выплатыобязательны по закону. Как можно говорить об их необоснованности?Если вы готовы к спору, то суды вас поддержат — сможете учесть воз-мещение и упущенной выгоды15, и морального вреда16.

Отметим также, что ранее штраф за неисполнение требованийпотребителя в добровольном порядке судьи взыскивали в доход бюдже-та17. Поэтому «прибыльным» расходом он не признавался18. Но не такдавно Верховный суд разъяснил, что такой штраф нужно перечислятьсамому потребителю19. В силу чего его также можно учесть в составевнереализационных расходов20. Это нам подтвердил и специалистМинфина.

Перечисленные выплаты признаются в налоговом учете так21:был суд — на дату вступления в законную силу решения суда;<если>

ваша организация перечислила деньги добровольно (например,<если>

неустойку) — либо на дату письменного признания претензии организа-цией, либо на дату оплаты (что раньше) при наличии письменной пре-тензии от гражданина.

НДФЛ

По мнению Минфина, не облагаются НДФЛ две выплаты:реальный ущерб, понесенный гражданином22;•компенсация морального вреда по решению суда (мировому соглаше-•

нию, утвержденному судом)23.


БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России

“Сумма штрафа, взыскиваемого через суд в пользу потребите-ля товаров, работ или услуг, может учитываться в расходах прирасчете налоговой базы по налогу на прибыль”.

12) подп. 10, 13 п. 1 ст. 265НК РФ

13) Письма Минфина от08.04.2009 № 03-03-06/1/227, от03.06.2010 № 03-03-06/1/373; УФНС пог. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102335@;Постановление ФАС ЗСО от11.05.2010 № А27-14771/2009

14) Письма Минфина от12.10.2011 № 03-07-05/26,от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22

15) Постановление ФАС МОот 15.11.2011 № А40-143207/10-129-567

16) Постановления ФАСВСО от 13.10.2009 № А78-6936/08; ФАС МО от19.11.2009 № КА-А40/12329-09

17) Постановление Прези -диума ВС от 04.07.2012 «Оботзыве разъяснения»

18) п. 2 ст. 270 НК РФ;Постановление ФАС ПО от26.06.2012 № А55-17975/2011

19) п. 46 ПостановленияПленума ВС от 28.06.2012№ 17

20) подп. 13 п. 1 ст. 265НК РФ

21) подп. 8 п. 7 ст. 272 НКРФ; Письмо Минфина от25.05.2012 № 03-03-06/1/272

22) ст. 41 НК РФ; ПисьмоМинфина от 05.04.2013№ 03-04-05/4-341

23) абз. 2 п. 3 ст. 217 НКРФ; Письма Минфина от05.03.2013 № 03-04-05/4-171, от25.09.2012 № 03-04-06/9-288

71| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





А все остальные суммы чиновники считают подлежащими налого-обложению24, включая компенсацию морального вреда, которую органи-зация платит потребителю добровольно (без суда)25.

Позиция эта весьма неоднозначная, ведь все эти выплаты носят ком-пенсационный характер. Отметим, что суды не считают налогооблагае-мым доходом физического лица ни неустойку26, ни упущенную выгоду27,ни компенсацию судебных расходов28. Кстати, мнение финансовоговедомства в отношении судебных расходов не разделяют даже налогови-ки. Они считают, что возмещение любых документально подтвержденныхрасходов и издержек, признанных судом необходимыми, освобождаетсяот налога на основании п. 3 ст. 217 НК РФ29.

По вопросу о порядке налогообложения штрафа за неудовлетворениетребований потребителя в добровольном порядке судебной практики покане сложилось. Но специалист Минфина, к которому мы обратились заразъяснением, считает, что освобождение от НДФЛ здесь неприменимо.

Следовать ли такой позиции или нет? Этот вопрос каждая организа-ция решает для себя сама. В любом случае имейте в виду следующее.

С сумм, которые вы выплачиваете на основании внесудебного согла-шения с потребителем, НДФЛ нужно удержать при фактической выплатеденег30. А если вы платите на основании судебного решения, то простосообщите в свою ИФНС о невозможности удержания и сумме налога,если выплачиваемая сумма, по вашему мнению, облагается НДФЛ31.

Попытки налоговиков взыскать неудержанный НДФЛ с самого гражданина также тер-

пят крах. Так, признавая правомерным неуплату физлицом налога с полученной

неустойки, суд разъяснил, что выплаты потребителям по решению суда, имеющие

характер возмещения причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь, не

подлежат включению в налогооблагаемый доход32.

* * *

Суммы выплат, присужденные судом или признанные организацией,являются в бухучете прочими расходами33. Они отражаются по дебетусчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».


СТЕЛЬ МАХ Ни ко лай Ни ко ла е вичСоветник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Штраф за несоблюдение добровольного порядка удовлетво-рения требований потребителя не носит компенсационногохарактера и не может быть освобожден от НДФЛ на основаниип. 3 ст. 217 НК РФ”.

Подробнее о порядкеудержания НДФЛ с

сумм, выплачиваемых посудебному решению, см.:

2013, № 9, с. 68

28) Постановление ФАСВВО от 02.08.2010 № А29-10481/2009

29) Письмо ФНС от08.09.2010 № ШС-07-3/238

30) пп. 2, 4 ст. 226 НК РФ

31) п. 5 ст. 226 НК РФ

32) Определение Волго -градского облсуда от11.10.2012 № 33-10133/2012;п. 3 ст. 217 НК РФ

33) пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99

24) Письма Минфина от04.04.2013 № 03-04-05/4-338, от05.03.2013 № 03-04-05/4-171, от01.09.2011 № 03-04-05/8-622

25) Письмо УФНС пог. Москве от 17.03.2011 № 20-14/3/024651@

26) Постановление ФАС МОот 20.01.2009 № КА-А40/11945-08

27) Постановления ФАС УОот 23.08.2012 № Ф09-6584/12; ФАС ЦО от09.01.2008 № А36-182/07

Упомянутые в статьесудебные решенияможно найти:

раздел «Судебная практика»системы КонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

72 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


М.Г. Суховская, юристА.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

Когда наличие у мигрантаразрешения на работуне спасет работодателя от штрафаКазалось бы, если у временно пребывающего мигранта есть разрешение наработу1 (РнР), его работодатель может спать спокойно, не опасаясь гигант-ского штрафа. Но увы, это не всегда так.

Напомним, что за привлечение к труду иностранца, у которого нет разрешения на

работу в случаях, когда оно требуется по закону, грозит2:

организации (предпринимателю) — штраф от 250 000 до 800 000 руб. или приоста-•

новление деятельности на срок до 90 суток;

руководителю — штраф от 25 000 до 50 000 руб.•

Этот штраф налагается за каждого иностранца, незаконно допущенного к работе3.

СИТУАЦИЯ 1. Разрешение липовое

Сейчас все столбы пестрят объявлениями типа «Разрешения на работу вРФ. Звоните — поможем!». Масса подобных призывов и в Интернете.

Но, как правило, конторы, обещающие помочь, торгуют хорошосделанными фальшивками. И если проверяющие из ФМС выявят уработодателя мигрантов с поддельными разрешениями, то они не упу-стят шанса выписать штраф за допуск к работе без РнР4. При этом нетстопроцентной уверенности, что в суде его удастся отбить. Находятсясуды, которые, подтверждая законность штрафа, вменяют в вину рабо-тодателю то, что он поленился проверить подлинность выданных раз-решений, например, на сайте ФМС или ее регионального управления.Тем самым он не проявил должную степень заботливости и осмотри-тельности при найме иностранца5.

Забавно то, что на сайте ФМС прямо указано: ответ на запрос

о подлинности РнР, полученный из онлайн-сервиса, носит спра-

вочный характер. А для получения юридически значимой инфор-

мации нужно обращаться в территориальный орган ФМС.

Но есть и другие решения, где говорится, чтоработодатель не обязан проверять действительностьпредставленного ему разрешения7. Его дело — при

приеме на работу иностранца удостовериться в его личности и наличиидокументов, разрешающих работу в РФ.

ВНИМАНИЕ

Иностранцы, имеющие статус посто-янно либо временно проживающих вРФ, не должны получать разреше-ние на работу6.

Автоматическая служ-ба проверки подлин-

ности выданных разреше-ний на работу находится,в частности, по адресу:

http://www.fms.gov.ru �Проверка документов �Про верка действительностираз ре шений на работу ипатентов ино-странных граж-дан и лиц безгражданства

1) приложения 3, 4 к При -казу ФМС от 25.12.2006№ 370

2) ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ

3) примечание к ст. 18.15КоАП РФ

4) Постановление Мосгор суда от 25.10.2012 № 4а-2219/12

5) см., например, РешениеЛенинградского облсуда от07.11.2012 № 7-589/2012

6) подп. 1 п. 4 ст. 13 Законаот 25.07.2002 № 115-ФЗ(далее — Закон № 115-ФЗ)

7) см., например, Постано -вления ФАС МО от20.02.2012 № А40-70422/11-119-585;10 ААС от 03.10.2012 № А41-27020/12

ВЫВОД

Во избежание возможных проблем лучше всегда проверять актуальность рабочегоразрешения, предъявленного соискателем-иностранцем. Можно, конечно, это сде-лать с помощью онлайн-сервиса ФМС, но надежнее все-таки самим сходить в миг-

73| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





СИТУАЦИЯ 2. После того как мигрант устроился на работу,его разрешение было аннулировано

Вот реальный случай из жизни. Организация приняла на работу гражда-нина Украины, у которого на момент заключения с ним трудового дого-вора имелось действующее разрешение на работу. Спустя какое-товремя на фирму с плановой проверкой пришли полицейские из ФМС, ивыяснилось, что РнР украинца было аннулировано спустя пару месяцевпосле его устройства на работу. Оказывается, он в положенный срок непредставил в орган ФМС документы, подтверждающие отсутствие у негоряда инфекционных заболеваний, что обязательно10.

Фирму, не долго думая, оштрафовали по ч. 1 ст. 18.15 КоАП на250 000 руб. Она, естественно, пошла оспаривать штраф, справедливополагая, что ей не было известно об аннулировании РнР, поэтому еевины в выявленном нарушении нет. Орган ФМС в этой ситуации опятьже упирал на то, что фирма должна была знать об аннулировании разре-шения, ведь соответствующая информация размещается на сайте мигра-ционной службы.

Все три судебные инстанции, рассматривающие дело, отмели этотдовод полицейских и приняли сторону организации, сказав, что в ее дей-ствиях нет состава правонарушения. Ведь когда она заключала договорс иностранцем, у него имелось действующее разрешение на работу11.

СИТУАЦИЯ 3. В разрешении на работу иностранца указана не вашаорганизация, а другой работодатель

Приехав в РФ, безвизовые мигранты чаще всего сначала сами оформляютсебе РнР сроком на 90 дней12 и лишь потом трудоустраиваются13. Поэтомув первичных разрешениях конкретный работодатель обычно не фигурирует,ведь, чтобы сведения о нем были сразу внесены в РнР, мигрант долженпредставить, помимо прочего, трудовой или гражданско-правовой дого-вор14. А вот когда такой договор у него уже есть, мигрант идет и продлева-ет себе РнР на срок действия договора (но не более чем на 1 год со днявъезда в РФ)15. В этом случае сведения о работодателе уже вносятся в РнР.

ВЫВОД

Работодателям мигрантов для собственной подстраховки имеет смысл периодиче-ски «пробивать» их РнР на сайте ФМС на предмет действительности. Также непомешает при трудоустройстве иностранца настойчиво поинтересоваться у него,все ли необходимые документы он подал «куда следует».

8) приложение № 5 к При -казу ФМС от 28.06.2010№ 147

9) п. 9 ст. 13.1 Закона№ 115-ФЗ

10) п. 8 ст. 13.1, подп. 11п. 9 ст. 18 Закона № 115-ФЗ

11) Постановление ФАССКО от 29.01.2013 № А32-9199/2012

12) подп. 1 п. 1.1 ст. 13.1Закона № 115-ФЗ

13) п. 2 ст. 13.1 Закона№ 115-ФЗ

14) подп. 4 п. 3, п. 3.1ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ

15) подп. 2 п. 1.1, п. 7.1ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ

рационную службу, чтобы там по базе проверили, что РнР мигранту действительновыдавалось. Многие работодатели делают так: лично относят в орган ФМС уведом-ление о найме8 мигранта9 и прежде, чем отдать документ, просят «пробить» номерразрешения на работу. И если с ним что-то не так, расторгают договор с мигрантом.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

74 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


При смене работодателя мигрант должен сам в течение 7 рабочихдней обратиться в орган ФМС для внесения изменений в свое разреше-ние16. Но далеко не все приезжие знают об этой обязанности, а из тех,кто в курсе, — не все спешат ее выполнить. А ведь разбираться с мигра-ционной службой придется работодателю.

В настоящий момент по этому вопросу есть всего одно судебноерешение, зато оно внушает оптимизм. Суд указал, что раз обязанностьпоменять документ возложена на иностранца, новый работодатель невиноват в том, что в разрешении указан старый17.

А вот работодателя визового мигранта в такой ситуации от штрафаничто уже не спасет18. Ведь РнР такому иностранцу выдается для работы вконкретной фирме и она сама занимается оформлением разрешения19.

СИТУАЦИЯ 4. Мигрант работает не по той специальности, котораяуказана в его РнР

Например, на лицевой стороне разрешения в графе «Вид деятельности»указано «монтажник», а мигранта взяли на должность разнорабочего.

Касаемо визовых иностранцев все бесспорно: выполнение ими работы,не соответствующей указанной в разрешении, действительно приравнивает-ся к работе без РнР20. Ведь работодатель в заявлении о выдаче таким ино-странцам разрешения на работу обязательно указывает конкретный виддеятельности, который потом вносится в выдаваемое разрешение21.

А вот в отношении безвизовых мигрантов нет прямого запрета рабо-тать не по той специальности, которая указана в разрешении. Но отштрафа это вряд ли спасет, причем шансы его оспорить невелики.

Дело в том, что некоторые суды22, среди которых, между прочим, иВерховный суд23, разделяют точку зрения ФМС, справедливо говоря, что:

разрешение на работу выдается иностранцу с учетом квоты, которая•устанавливается Правительством на календарный год, с распределениемпо регионам и по приоритетным профессионально-квалификационнымгруппам24. И если бы в заявлении о выдаче разрешения изначально былуказан вид деятельности, которым фактически занимается мигрант, воз-можно, что орган ФМС не выдал бы ему РнР, поскольку квота конкретнона эту профессию уже выбрана;

вид разрешенной деятельности — одна из обязательных составляющих•выдаваемого мигранту разрешения.

Правда, нам встретились решения, где говорится: значение имеетлишь наличие у безвизового мигранта РнР, а что в нем указано — не такважно25. Но эти дела рассматривались относительно давно.

ВЫВОД

Наняв мигранта, который до вас где-то уже работал, срочно отсылайте его в мигра-ционную службу, чтобы там переоформили его РнР. Допуск мигранта к работе дотого, как он это сделает, чреват большими неприятностями.

16) п. 7.6 ст. 13.1 Закона№ 115-ФЗ

17) Решение Свердловскогооблсуда от 01.08.2011№ 72-457

18) Постановление Пре -зидиума ВАС от 19.05.2009№ 17066/08

19) п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 18Закона № 115-ФЗ

20) Постановления ФАСВСО от 04.05.2012 № А78-9444/2011; ФАС ЗСОот 14.09.2012 № А67-6057/2011

21) п. 45 Регламента, утв.Приказом ФМС от25.12.2006 № 370; прило-жения 1, 3 к Приказу ФМСот 25.12.2006 № 370

22) см., например, РешениеМосгорсуда от 12.12.2011№ 7-2678; ПостановлениеФАС СКО от 21.05.2012№ А53-16050/2011

23) Постановление ВС от23.09.2011 № 18-АД11-15

24) п. 6 ст. 13.1 Закона№ 115-ФЗ

25) Постановления ФАСВСО от 14.10.2011 № А19-9183/2011; ФАС СЗОот 30.08.2011 № А66-11981/2010

75| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





СИТУАЦИЯ 5. Мигрант работает за пределами субъекта РФ, в которомвыдано разрешение

По общему правилу для временно пребывающих мигрантов это прямозапрещено Законом26. Поэтому работодателя в такой ситуации наверня-ка оштрафуют по ч. 1 ст. 18.15 КоАП, и идти судиться бессмысленно27.

Для временно проживающих иностранцев также действует

запрет на работу вне пределов субъекта РФ, на территории

которого им разрешено временное проживание28. Но поскольку

таким иностранцам не требуется РнР, получается, что для них и

их работодателей нет ответственности за то, что мигрант

работает за пределами региона, в котором он вправе проживать.

Есть утвержденный перечень профессий и должно-стей, по которым мигрантам с РнР разрешено трудить-ся в другом регионе, и в нем же определены сроки, втечение которых это допускается29. В перечне упомяну-ты, в частности, асфальтобетонщик, дорожный рабо-чий, водитель, экспедитор. Перечень этот закрытый, илюбое отступление от него чревато для работодателямноготысячным штрафом, например, когда:

мигранта отправили в командировку в другой регион потрудиться<или>

по профессии, которая не упомянута в перечне30;специальность, указанная в РнР, позволяет мигранту трудиться в<или>

другом регионе, но его «застукали» за выполнением другой работы31.

* * *

Мигранты, особенно безвизовые, с их небольшими запросами по суммезарплаты выгодны многим российским работодателям. Но последние, всвою очередь, должны очень тщательно соблюдать миграционное зако-нодательство, чтобы штрафы не свели на нет всю выгоду. Так, например,если проверка выявит у вас иностранца с «проблемным» РнР, к тому жео найме его на работу вы не уведомили орган ФМС и орган занятости, даеще и не поставили его на миграционный учет, совокупный штрафсоставит порядка 1,5 млн руб. Вот и думайте, стоит ли легкомысленноотноситься к миграционным требованиям.

ВЫВОД

Привлекать приезжего к труду не по специальности, указанной в РнР, — большойи явно неоправданный риск.

ВЫВОД

Если должность, на которую вы собираетесь нанять мигранта, предполагаетчастые поездки в другие регионы, гораздо безопаснее взять на работу россиянинаили иностранца, имеющего вид на жительство в РФ.

Сроки работы для временно пре-бывающего мигранта за пределамирегиона, в котором ему выдано раз-решение на работу по профессии,указанной в перечне32:

работа выполняется в пути<если>

или носит разъездной характер —60 календарных дней в течениепериода действия РнР;

работа разъездов не требует<если>

(только при направлении в команди-ровку) — 10 календарных дней в тече-ние периода действия РнР.

27) Постановление ФАС МОот 12.10.2012 № А40-130434/11-93-1168;Решение ВС УдмуртскойРеспублики от 04.04.2012№ 12-36/2012; Постано -вление Ленинградскогооблсуда от 27.11.2012№ 4а-666/2012

28) п. 5 ст. 13 Закона№ 115-ФЗ

29) приложение к ПриказуМинздравсоцразвития от28.07.2010 № 564н

30) см., например, Поста -новление ФАС МО от13.06.2012 № А40-113053/11-119-986;Решение Ленинградскогооблсуда от 07.08.2012 № 7-468/2012

31) см., например, Поста -новление ФАС ЗСО от14.09.2012 № А67-6057/2011

32) п. 1 приложения к При -казу Минздравсоц раз витияот 28.07.2010 № 564н

26) п. 4.2 ст. 13 Закона№ 115-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

76 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


Н.Г. Бугаева, экономист

ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНОпосле покупки ОС: как учестьрасходы и НДС

Организации, ведущие «вмененную» и «невмененную»деятельность, нередко совмещают общий режим нало-гообложения и ЕНВД. «Вмененным» видом при этоммо жет быть, например, розничная торговля в неболь-шом помещении. И вот компания, у которой в собст-

венности есть часть магазина, покупает вторую его часть и делает в нейре монт. После его окончания организация будет применять только ОСНО,поскольку площадь нового помещения превысит 150 кв. м. Деятельностьв этом помещении еще не ведется. Как нужно признавать расходы напокупку помещения и на ремонт? Как принимать к вычету входной НДС?И нужно ли делить эти суммы между ОСНО и ЕНВД?

Расходы на приобретение помещения и ремонт

Эти расходы возникают в периоде, когда компания применяет и вменен-ку, и общий режим. При совмещении ЕНВД и ОСНО:

расходы, которые нельзя однозначно отнести к деятельности, облагае-•мой в рамках одного или другого режима налогообложения, нужно рас-пределять пропорционально доходам от каждого вида деятельности1;

расходы, относящиеся только к одному виду деятельности, учитывают-•ся в рамках режима, применяемого к этому виду деятельности.

В описанной ситуации расходы произведены, чтобы в будущем полу-чать доходы только от общережимной деятельности. Поэтому их нужновключить в первоначальную стоимость объекта недвижимости и учитыватьчерез амортизацию2. А если вмененщик — предприниматель, то эти рас-ходы он сможет заявить в составе профессионального вычета по НДФЛ3.

Входной НДС

Так как компания (или ИП) приобретает и ремонтирует магазин дляиспользования в деятельности, облагаемой НДС, то при наличии счетов-фактур от продавца помещения и от подрядчиков можно принять к вычетувесь НДС в общем порядке4: со стоимости работ — по мере их выполне-ния, со стоимости помещения — единоразово после принятия его на учет.

По мнению Минфина5, для вычета входного НДС объект должен быть учтен именно на

счете 01. А суды приходят к выводу6, что достаточно учета ОС и на счете 08.

* * *

В течение 5 рабочих дней после ввода нового помещения в эксплуата-цию (и утраты права на применение ЕНВД) нужно будет подать в инспек-цию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД7.

Мы благодарим за предложен-ную тему статьи бухгалтераЛ.П. Тимчук (г. Магнитогорск).

1) п. 9 ст. 274 НК РФ

2) п. 1 ст. 257 НК РФ

3) пп. 1, 3 ст. 210, п. 1ст. 221 НК РФ

4) подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1ст. 172 НК РФ


6) Постановления ФАС МО от 31.08.2012 № А41-15463/11; ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011

7) п. 3 ст. 346.28 НК РФ;форма № ЕНВД-3, утв. Приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@

77| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Работника вызвали в суд: кто оплатитего отсутствие на работеВашего работника вызвали в рабочее время в суд? Давайте посмотрим,должен ли работодатель отпустить его с работы и оплачивать время егоотсутствия на работе.

Отпускать или нет

Вызов работника в суд — это уважительная причина для его отсутствияна работе, поскольку он исполняет государственные обязанности1.И если работник показал повестку, в которой указано, что его вызываютв суд в качестве свидетеля, потерпевшего, эксперта, переводчика, при-сяжного или арбитражного заседателя в рабочее время, то вы обязаныотпустить его с работы.

Некоторые работодатели сомневаются, надо ли отпускать работникав суд, когда он является истцом, ответчиком или третьей стороной поделу. Ведь он судится с кем-то (иногда даже с самим работодателем)исключительно в своих личных интересах. Казалось бы, какое же этоисполнение государственных обязанностей?

Вместе с тем у каждого есть право на обращение в суд и право наличное участие в судебном заседании. Поэтому и в том случае, когда в

повестке указано, что работника вызывают в суд вкачестве истца, ответчика, третьей стороны или ихзаконного представителя, его тоже надо отпустить сработы2.

Есть только одна ситуация, когда решение отпус-кать или не отпускать работника в суд зависит от рабо-тодателя. Это участие работника в судебном процессе вкачестве представителя другого лица по доверенности.

Только в этом случае у работника не будет уважительной причины дляотсутствия на работе, если вы не отпустите его в суд в такой ситуации3.

Если работник не предупредил вас заранее о вызове в суд, а потомпредставил подтверждающий документ, то претензий к нему быть неможет, так как для невыхода на работу у него была уважительная причи-на, а заранее предупреждать вас он по закону не обязан.

Участие в судебном процессе может занять как несколько часов, таки несколько дней. Все зависит от того, в качестве кого выступает работ-ник в суде. При этом вы вправе потребовать от работника документ,который подтверждает не только его вызов в суд, но и время нахожде-ния в суде. Это может быть, к примеру, повестка с указанием времениначала судебного заседания и с отметкой о его продолжительности илисправка из суда о продолжительности судебного заседания, в которомучаствовал работник.


Если работника вызвали в суд какистца или ответчика, то его отсут-ствие на работе нельзя считать прогу-лом.

1) ст. 170 ТК РФ

2) Определение Москов ско -го облсуда от 11.05.2010№ 33-9048/2010; Касса -цион ное определение Ха -баровского краевого судаот 16.12.2011 № 33-9086

3) подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81,ст. 192 ТК РФ; Апелля ци он -ное определение Москов -ского горсуда от 20.09.2012 № 11-22662/12

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

78 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


Кроме того, ему еще понадобится время, чтобы добраться от работы(из дома) до суда и вернуться обратно. А время нахождения в пути, еслиего вызывали в суд, который находится в другом населенном пункте,работник подтвердит проездными документами.

Если время, которое требуется работнику для участия в судебномразбирательстве, меньше, чем продолжительность рабочего дня сотруд-ника, то вопрос о том, выходить ли ему на работу на оставшееся время,решает работодатель. Можно отпустить его и на целый день. Если же выне отпускали работника на целый рабочий день и время позволяло емуприехать на работу, но он не сделал этого, то это можно рассматриватькак отсутствие на работе без уважительных причин.

Нужно ли оплачивать время отсутствия на работе

Поскольку вызов в суд — это исполнение государственных обязанностей,то оплатит расходы, которые будут у работника в связи с этим, и выпла-тит средний заработок ему суд4. Вам надо будет по просьбе работникатолько выдать ему справку о среднем заработке.

Как отразить в табеле отсутствие работника

Время освобождения сотрудника от работы в связи с вызовом в суд втабеле учета рабочего времени (за основу могут быть взяты унифициро-ванные формы № Т-12 или Т-13) отражается буквенным кодом «Г» илицифровым кодом «23».

Если вы не знали заранее, почему сотрудник отсутствует на работе,то отразите время отсутствия сначала как неявку по невыясненным при-чинам буквенным кодом «НН» или цифровым «30». После того как работ-ник принесет подтверждающий документ и напишет заявление о предо-ставлении ему отгула, скорректируйте данные табеля.

* * *

Если день вызова в суд попал на нерабочий для конкретного сотрудникадень, то отгул в другой рабочий день ему не положен5. А вот если такойвызов придется на время ежегодного оплачиваемого отпуска, то отпускработнику придется продлить6.

4) ст. 170 ТК РФ; ст. 95 ГПКРФ; ст. 107 АПК РФ; ст. 131УПК РФ; ст. 11 Закона от20.08.2004 № 113-ФЗ; ст. 6Закона от 30.05.2001 № 70-ФЗ; ст. 25.14КоАП РФ

5) ст. 170 ТК РФ

6) ст. 124 ТК РФ

79| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |






Фирма уплатила штраф за директора:что с НДФЛ и взносамиБывает, что по результатам неналоговых проверок (например, «кассовых»или «пожарных») проверяющие выписывают административный штраф не

на фирму, а на руководителя как на должностноелицо. Заметим, что в этом случае размер штрафа, какправило, в разы меньше.

Вот характерный пример для сравнения: штраф за наруше ние

порядка работы с наличностью и порядка ведения кассовых опера-

ций, накладываемый налоговиками1, составляет для ор ганизации

40 000—50 000 руб., а для руководителя — 4000—5000 руб.

Зачастую директора, недолго думая, передают постановление о нало-жении штрафа в бухгалтерию, а она покорно этот штраф уплачивает.При этом возникает вопрос: нужно ли включать сумму «директорского»штрафа в облагаемую базу по НДФЛ и страховым взносам?

Прежде чем дать ответ, скажем вот что. По-хоро-шему, административный штраф должен быть уплачентем лицом, которое привлечено к ответственности2,то есть самим руководителем. Но в том, что вместонего это сделает организация, ничего страшного нет.Надо только указать в назначении платежа примерноследующее: «По постановлению (дата и номер), за(ф. и. о. руководителя)». Иначе перечисленные деньгимогут затеряться, и когда истечет срок, отведенный на

уплату штрафа3, директора могут дополнительно оштрафовать занеуплату первоначального штрафа4.

Теперь об НДФЛ. В нашей ситуации налицо доход руководителя, полу-ченный в натуральной форме5. Поэтому в месяце, когда был перечисленштраф, нужно включить его сумму в облагаемый доход руководителя6.

На сумму уплаченного за директора штрафа также придется начислитьвзносы в ПФР и ФСС. Вот что сказал специалист пенсионного ведомства.

Мы благодарим за предложен-ную тему статьи главного бух-галтера ФГУП «Рыбоводный

завод “Взморье”» Левченко ЛарисуЕвгеньевну, г. Азов Ростовской обл.


Если штраф директора будет упла-чен со счета фирмы, с ближайшейего зарплаты придется удержать до -полнительный НДФЛ в размере 13%от этой суммы, а также начислитьс суммы штрафа страховые взносы.


ДА ШИ НА Та ма ра Ни ко ла ев наЗа ме с ти тель уп рав ля ю ще го От де ле ни ем Пенсионного фонда РФ по г. Моск веи Мос ков ской об ла с ти

“В данном случае штраф, который организация уплатила засвоего руководителя, считается выплатой, начисленной в поль-зу физического лица в рамках трудовых отношений7. Поэтомусумма штрафа будет облагаться взносами в ПФР”.

1) статьи 15.1, 23.5КоАП РФ

2) ч. 1 ст. 3.1, ч. 1 ст. 32.2КоАП РФ

3) ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ

4) ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ

5) ст. 41, п. 1 ст. 210,подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ

6) подп. 2 п. 1 ст. 223, пп. 1,6 ст. 226 НК РФ

7) ч. 1 ст. 7 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

80 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


Аналогичного мнения придерживается и представитель Фонда соци-ального страхования.

* * *

Все вышесказанное справедливо и для той ситуации, когда директор пору-чает бухгалтерии уплатить с расчетного счета фирмы штраф, наложенныйна него как на обычного «физика» (к примеру, за нарушение ПДД).

Однако не лишним будет напомнить руководителю, что такие егодействия влекут дополнительные расходы как для него самого, так и дляфирмы.


ОРЛОВА Маргарита АнатольевнаЗаместитель руководителя Департамента администрирования страховыхвзносов ФСС РФ

“Поскольку административный штраф был наложен лично наруководителя, он должен был уплатить его из своих доходов.Если же штраф за него заплатила организация, на сумму штра-фа надо начислить взносы в ФСС”.

Книжная новинка!Все о самом сложном российском налоге:начиная от оформления и учета поступившей первички и заканчиваясоставлением декларации по НДС.

Закажите книгу по телефону +7 (495) 781-38-03/02 или на сайте www.glavkniga.ru

110РУБ. с НДС

10%

81| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

НДС с неподтвержденного экспортав «прибыльные» расходы не спишешьВ некоторых ситуациях НДС можно учесть в расходах при расчете нало-га на прибыль. Однако перечень таких случаев закрытый1. И налоговикитщательно следят за тем, чтобы организации не списали на расходылишнее. Нередко споры доходят до суда.

Один из них недавно рассмотрел Высший арбитражный суд2. Сутьдела в следующем. Организация оказывала экспортные услуги, облагае-мые по нулевой ставке НДС. Однако не смогла собрать документы, под-тверждающие такую ставку. В итоге получилось, что:

на 180-й день со дня оказания услуг организация была вынуждена•исчислить НДС с их стоимости по ставке 18% и заплатить его в бюджетза свой счет (разумеется, за вычетом входного НДС по таким услугам)3;

по истечении 3 лет с момента окончания квартала, в котором услуги•были оказаны, она потеряла право на возврат НДС, уплаченного в бюд-жет с неподтвержденного экспорта4.

Решив, что уплаченный за счет собственных средств налог вполнеобоснованный расход, организация учла его при расчете налога на при-быль. Однако ни налоговая служба, ни суды, в том числе и ВАС, ее неподдержали. Их позиция такова. Налоги и сборы можно учесть в качестверасходов при расчете налога на прибыль, но только если они не упомяну-ты в ст. 270 НК РФ5. А в ней как раз сказано, что нельзя учесть в «при-быльных» расходах суммы налогов, предъявленных налогоплательщикомпокупателю6. По мнению проверяющих, таким налогом и является исчис-ленный НДС. То, что организация не предъявляла с оказанных услуг НДСсвоему покупателю, не стало аргументом ни для инспекции, ни для судов.

Инспекция и федеральный суд сослались еще и на то, что исчерпы-вающий перечень случаев, когда НДС можно учесть в составе «прибыль-ных» расходов, установлен в п. 2 ст. 170 НК РФ. И в нем не упомянутНДС, исчисленный с операций по неподтвержденному экспорту.

Организация попыталась защититься тем, что в п. 2 ст. 170 НК РФ речь идет лишь

об учете в «прибыльных» расходах входного НДС (уплаченного поставщику). Поэтому

данный перечень никак не может ограничивать учет в «прибыльных» расходах НДС,

уплаченного за свой счет в бюджет. Но судьи такой аргумент не приняли.

* * *

В итоге суды решили, что начисленный НДС по неподтвержденному экс-порту должен учитываться для целей налога на прибыль точно так же, какНДС, начисленный с внутренних операций. То есть никак. И то, что экс-портер вынужден уплачивать налог за счет собственных средств, никого неволнует. Как говорится, сам виноват, что не собрал вовремя подтверждаю-щие документы. Бюджет от этого страдать не должен.

1) п. 2 ст. 170 НК РФ

2) Постановление Прези -диума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12

3) подп. 2 п. 1 ст. 164, п. 9ст. 165, ст. 167 НК РФ

4) п. 10 ст. 173 НК РФ

5) подп. 1 п. 1 ст. 264НК РФ

6) п. 19 ст. 270 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

82 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |


М.Г. Наринов, эксперт по налогообложению

Правомерен ли штрафза несвоевременное перечислениеНДФЛ в 2010 годуВ этом году в рамках выездной проверки налоговики все еще могут про-верить 2010 г.1 Предположим, они установили, что в 2010 г. НДФЛ с зар-платы работников ваша организация перечисляла с нарушением срока(неважно, удерживала она этот налог вовремя или нет). Вправе лиинспекторы оштрафовать организацию по ст. 123 НК РФ?

С 3 сентября 2010 г. норма Налогового кодекса об ответственностиналоговых агентов видоизменилась: появился штраф за задержку пере-числения налога2. Штраф довольно внушительный — 20% от не перечис-ленной в срок суммы.

А вот анализируя ст. 123 НК, действовавшую до 03.09.2010, и ВАС, иМинфин признавали, что ответственность налогового агента за несвое-временное перечисление налога в бюджет Налоговым кодексом не уста-новлена3.

Обновленная в 2010 г. ст. 123 НК по сравнению с предыдущей редак-цией ухудшила положение налоговых агентов, но при этом вступила всилу в общем порядке. То есть ее действие распространяется только нате правоотношения, которые возникли после ее вступления в силу.Иными словами, за несвоевременное перечисление НДФЛ до 03.09.2010налоговых агентов нельзя штрафовать. И штраф возможен, только еслисрок перечисления НДФЛ в бюджет нарушен 3 сентября 2010 г. и позже.С этим согласны и суды4.

Но и в этом случае размер штрафа можно снизить! Если просрочкаперечисления НДФЛ не носила длительный характер, то это может бытьучтено в качестве смягчающего обстоятельства и штраф по ст. 123 НКРФ может быть уменьшен не меньше чем в два раза5.

* * *

Итак, для наложения штрафа по ст. 123 НК достаточно того, что вашаорганизация нарушила срок перечисления НДФЛ в бюджет хотя бы на1 день. К примеру, перечислила зарплату на карточки сотрудников4 апреля, а НДФЛ с зарплаты перечислила в бюджет 5 апреля.

Но если вас оштрафовали, обязательно проверьте, нет ли среди сро-ков, которые вы нарушили, перечисляя НДФЛ, дат, приходящихся напериод ранее 03.09.2010. Суммы налога по этим срокам должны бытьисключены из суммы, с которой считается штраф.

Подробнее о налого-вых смягчающих об -

сто ятельствах мы писали:

2012, № 23, с. 83

1) ст. 89 НК РФ

2) статьи 123, 226 НК РФ;п. 1 ст. 10 Закона от27.07.2010 № 229-ФЗ

3) Письмо Минфина от13.10.2008 № 03-02-07/2-177;Постановление ПрезидиумаВАС от 24.03.2009№ 14519/08

4) Постановления ФАС ЗСОот 10.10.2012 № А03-19107/2011; 7 ААСот 20.08.2012 № А67-5605/2011

5) подп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3ст. 114 НК РФ; Постано -вление ФАС СЗО от13.07.2012 № А42-6148/2011

только самые актуальные и интересные новости

напоминания о предстоящих срокахсдачи отчетов

важнейшие новшествав законодательстве

лучшие бухгалтерскиемероприятия по всейстране

Вам письмо!

БЕСПЛАТНАЯ e-mail рассылка от издательства «Главная книга»:

3—4 САМЫЕ ВАЖНЫЕ НОВОСТИ ежедневно

Никакого спама! Только нужная для работы информация!

Подпишитесь сейчас на сайте http://www.glavkniga.ru

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

84 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

В 2012 г. в арбитражные суды поступило болееполумиллиона заявлений по экономическим спо-рам. Это на 20% больше, чем в 2011 г.

ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

С У Д Р Е Ш И Л

Источник: ВАС РФ

Право требовать документы не создает обязанность их представить

Налоговый орган вправе потребовать от организации представлениялюбых документов, которые, по его мнению, нужны для проведениявыездной проверки, в том числе главных книг1. Однако исполнение тако-го требования в части документов, не предусмотренных налоговым зако-нодательством, является правом, а не обязанностью организации.

Суд решил, что законодательство о бухгалтерском учете не обязыва-ет организации применять журнально-ордерную форму счетоводства исоставлять какие-либо определенные регистры, поэтому неисполнениетребования налогового органа о представлении главной книги не являет-ся налоговым правонарушением2.

Спецодежда от соцстраха не бесплатная

Сумма расходов на приобретение спецодежды, зачитываемых ФСС в счетуплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастныхслучаев, не является доходом организации в виде безвозмездно получен-ного имущества3.

Признавая незаконным доначисление организации дохода в виде без-возмездно полученного имущества, суд отметил, что в НК нет норм, поз-воляющих квалифицировать такое финансирование как налогооблагае-мый доход, а организация ни имущества, ни денег от ФСС не получала.

Такой же позиции придерживается Минфин4.

Иногда продажа организациям тоже розница для ЕНВД

Суд решил, что предприниматель правомерно уплачивал ЕНВД по роз-ничной торговле, поскольку и при продаже товаров через магазины,в частности, коммерческим организациям и бюджетным учреждениям:

товар реализовывался по тем же розничным ценам, указанным на цен-•никах, что и покупателям — физическим лицам;

товар покупателям не доставлялся;•ни в одном договоре не была предусмотрена ответственность за нару-•

шение сроков оплаты, объемов поставки;безналичная оплата производилась только по просьбе покупателей-•

организаций.

Если древесина — сырье, то аренда леса для ее заготовки —прямые расходы

Организация, использующая древесину в качестве сырья для производ-ства продукции, неправомерно учитывала всю арендную плату за леснойучасток для заготовки древесины в косвенных расходах.

Постановление ФАСЗСО от 26.03.2013 № А03-7357/2012



Постановление ФАСУО от 18.03.2013 № Ф09-506/13

1) подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ

2) подп. 11 п. 1 ст. 21НК РФ; п. 5 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

3) п. 8 ст. 250 НК РФ

4) Письма Минфина от15.02.2011 № 03-03-06/2/33,от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615

85| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С У Д Р Е Ш И ЛСОБЫ




Суд указал, что плата за аренду леса включает в себя и стоимостьизъятия лесных ресурсов5. Следовательно, часть арендной платы должнаучитываться в составе прямых расходов6.

Разобрали ОС на металлолом — НДС восстанавливать не нужно

При продаже металлолома, полученного при ликвидации не полностьюсамортизированных ОС, НДС, ранее принятый к вычету по этим ОС, вос-станавливать не нужно7.

Суд отметил, что организация приобретала ОС для использования восновной деятельности, облагаемой НДС, а продавала не эти ОС, аметаллолом, который по своим функциональным и физическим характе-ристикам отличается от приобретенных ОС.

ФАС СЗО и 15 ААС уже приходили к такому выводу. А вот Минфин считает, что НДС

придется восстановить8.

Лишний дефис в СНИЛСе не повод для штрафа

Управление ПФР неправомерно оштрафовало организацию за представ-ление недостоверных сведений персонифицированного учета: при указа-нии номера страхового свидетельства работника была допущена ошиб-ка — поставлен лишний дефис9.

Суд пришел к выводу, что такую ошибку нельзя расценить как пред-ставление в ПФР недостоверных сведений, так как вся остальная инфор-мация, позволяющая идентифицировать застрахованное лицо, была указа-на верно.

Пересортица =/ излишки для налогообложения

При пересортице, то есть излишках и недостачах МПЗ одного вида, изли-шек продукции, выявленный при инвентаризации, включается в налого-вые доходы в части, не покрытой недостачей продукции того же вида.

По мнению суда, в налоговом учете отражаются только окончатель-ные недостачи и излишки, оставшиеся после зачета по пересортице10.

О таком решении апелляционного суда мы писали в , 2013, № 2, а теперь, как видим,

его поддержал и ФАС МО.

А вот ФАС ВСО считает, что налоговое законодательство не предусматривает зачет

недостач излишками. По мнению суда, стоимость излишков МПЗ признается внереа-

лизационными доходами в полном объеме.

Подписал счет-фактуру факсимиле — НДС платить не обязан

Налоговый орган неправомерно доначислил НДС предпринимателю,который применял ЕНВД и выставлял покупателю счета-фактуры с НДС,подписывая их факсимиле, но не платил этот налог в бюджет11.

Суд указал, что, поскольку предприниматель не подписывал счета-фактуры собственноручно, они не содержат достоверного реквизита«подпись», а значит, не считаются выставленными покупателям и не под-тверждают обязанность по уплате налога.


Постановление ФАСВВО от 13.02.2013 № А28-6183/2012

Постановление ФАСМО от 22.03.2013 № А40-68073/12-108-51

Постановление ФАСВСО от 19.03.2013 № А33-9705/2010

5) пп. 1, 2 ст. 73 Лесногокодекса РФ

6) п. 1 ст. 318 НК РФ

7) подп. 25 п. 2 ст. 149,подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ


9) ст. 17 Закона от 01.04.96№ 27-ФЗ

10) подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; п. 5.3 Методическихуказаний, утв. ПриказомМинфина от 13.06.95 № 49

11) п. 5 ст. 173 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

86 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

С У Д Р Е Ш И Л

Врет участник, а оштрафуют работника!

ИФНС правомерно оштрафовала работника организации, действовавшегопо поручению ее единственного участника, за представление для госре-гистрации документов, содержащих заведомо ложные сведения о местенахождения компании12.

Суд на основании сведений, полученных от единственного арендода-теля здания, указанного в качестве места нахождения организации, сде-лал вывод, что компания по указанному адресу никогда не находилась иникто из ее представителей не обращался к собственнику или арендато-рам здания по поводу заключения договора аренды или субаренды.

Позиции КС по аналогии не применяются

Оспаривая штраф за привлечение к труду иностранца, не имевшего раз-решения на работу, наложенный в минимально возможном размере(250 000 руб.), организация указывала на то, что с учетом ее финансово-го положения такой штраф из меры воздействия, направленной на пре -дупреждение правонарушений, становится инструментом чрезмерногоограничения свободы предпринимательства. При этом организация ссы-лалась на Постановление Конституционного суда, в котором он признал

неконституционным установление значитель-ного минимального размера (300 000 руб.)административного штрафа за непредставле-ние в антимонопольный орган сведений,предусмотренных законом13, как не позво-ляющего во всех случаях учесть, в частности,и финансовое положение организации, при-влекаемой к ответственности14.

Суд признал привлечение к администра-тивной ответственности законным, разъяснилорганизации, что КС в Постанов ле нии разре-шил назначать штрафы в размере ниже низ-шего предела только в отношении правона-рушения, предусмотренного ч. 5 ст. 19.8КоАП, а про правонарушение, за котороеоштрафовали организацию, он ничего неговорил.

Кстати, суды отказали организации и в замене штрафа на административное при-

остановление деятельности, так как приостановление деятельности является более

строгим наказанием, чем штраф15.

Постановление ВС от 25.03.2013 № 67-АД13-2

Постановление ФАСПО от 01.04.2013 № А65-26865/2012

12) ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ

13) ч. 5 ст. 19.8 КоАП РФ

14) Постановление КС от 17.01.2013 № 1-П

15) ч. 1 ст. 3.12 КоАП РФ; п. 18.2 ПостановленияПленума ВАС от 02.06.2004№ 10

Нанимая иностранного гражданина, загляните в егоразрешение на работу. Снизить штраф за нелегальноетрудоустройство иностранца будет крайне проблема-тично

87| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |


АКТЫПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ


Только каждый пятый в России знает о возможно-сти выбора тарифа страховых взносов (2% или 6%)на накопительную часть пенсии

ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАПРОСАМ ЧИТАТЕЛЕЙ

С П Р А В О Ч Н А Я С Л У Ж Б А

Источник: SuperJob.ru


Срок выезднойненалоговой проверкидля «маленьких»Вот чего-чего, а контролирующих инстанций, которые вправе прийти спроверкой, у нас в избытке. Не будем брать во внимание налоговиков иревизоров из фондов (у них свои «проверочные» правила). Но и без нихнебольшую торговую фирму или предпринимателя могут в один год наве-стить с плановой проверкой трудинспекция, пожарные, СЭС, Роспотреб -надзор, Росприроднадзор и прочие надзоры. Что же, всех безропотнопринимать? Если вы можете причислить себя к малым предприятиям илимикропредприятиям, то ответ — нет.

В 2013 г. предприятие имеет право называться малым предприятием или микро-

предприятием, если у него одновременно соблюдаются следующие условия1:

в 2011—2012 гг. не были превышены следующие значения:•

— средняя численность работников — 100 и 15 человек соответственно;

— годовая выручка — 400 млн и 60 млн руб. (без НДС) соответственно2;

не более 25% уставного капитала принадлежит совокупно организациям, не являю-•

щимся средними или малыми предприятиями, государству, муниципалитетам и ино-

странным участникам.

Дело в том, что для субъектов малогопредпринимательства общий срок проведе-ния плановых выездных неналоговых прове-рок по сравнению с другими фирмами и ИПсокращен3:

для малых предприятия — до 50 часов•в год;

для микропредприятий — до 15 часов•в год.

Правда, в исключительных случаях (напри-мер, когда в ходе проверки требуется прове-сти какое-либо сложное исследование илиэкспертизу) указанные сроки могут быть про-длены, но не более чем на 15 часов4.

Таким образом, если, к примеру, пожарный надзор и трудинспекция втекущем году планово уже проверяли организацию — субъект малогопредпринимательства и совокупно их проверки заняли более 6,5 рабочихдней, то Роспотреб надзор проводить плановую проверку в этом году ужене может.

1) ч. 1, 4 ст. 4 Закона от24.07.2007 № 209-ФЗ

2) Постановление Прави -тельства от 09.02.2013№ 101

3) ч. 2 ст. 13 Закона от26.12.2008 № 294-ФЗ(далее — Закон № 294-ФЗ)

4) ч. 3 ст. 13 Закона № 294-ФЗ

Число микропредприятий растет, а число малыхпредприятий по итогам 2012 г. уменьшилось

Исто

чни

к: Р

осста

т

КОЛИЧЕСТВО МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И МИКРОПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИИ, ТЫС.

2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г.

227,8 242,7229,1 238,1

1374,7

1593,8

1415,2

1758,9

малые предприятия микропредприятия

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

88 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

С П Р А В О Ч Н А Я С Л У Ж Б А

Имейте в виду, что названные сокращенные сроки не действуют при следующих провер-

ках «малышей»:

внеплановых выездных;•

документарных (как плановых, так и внеплановых).•

Тут применяется общее ограничение — до 20 рабочих дней на каждую из этих проверок5.

Время нахождения у вас проверяющих фиксируется в журнале учетапроверок9, который обязаны вести все организации и ИП10. В этом жур-

нале также делаются следующие записи: наименова-ние проверяющего органа, даты начала и окончанияпроверки, ее предмет, ф. и. о. лиц, проводивших про-верку11. Последние своими подписями заверяют всевнесенные в журнал записи.

Никакой ответственности за отсутствие такогожурнала не установлено, однако в интересах самихпредприятий заполнять его своевременно и правиль-но. Ведь благодаря журналу «малыши» смогут без про-

блем доказать, что лимит времени, отведенный на проверку, исчерпан ив текущем году их больше не вправе проверять.

* * *

Знайте, что превышение сроков, установленных для проверки малыхпредприятий и микропредприятий, — это грубое нарушение Закона13.Результаты такой проверки считаются недействительными и должны бытьотменены вышестоящим органом или судом по заявлению проверяемогопредприятия14.

СОВЕТ

О том, что вы имеете право на сокращенную проверку, надо непременно сообщитьпроверяющим и, если они попросят, представить им документы, подтверждающиеваш льготный «проверочный» статус, а именно:

список участников ООО, содержащий сведения о размере доли, принадлежащей•каждому из них6 (актуально только для организаций);

сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий•календарный год7;

годовую налоговую отчетность, например «прибыльную» или «упрощенную»,•а те, кто на ЕНВД, могут подтвердить данные о выручке за прошлый год бухгалтер-ским отчетом о прибылях и убытках8.

5) ч. 1 ст. 13 Закона № 294-ФЗ

6) п. 1 ст. 31.1 Законаот 08.02.98 № 14-ФЗ

7) приложение к ПриказуФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@

8) приложение № 1к Приказу Минфинаот 02.07.2010 № 66н

9) приложение 4 к При ка зуМинэконом раз витияот 30.04.2009 № 141

10) ч. 8 ст. 16 Закона№ 294-ФЗ

11) ч. 9 ст. 16 Закона№ 294-ФЗ

12) п. 2.1 Письма Рос по -требнадзора от 21.01.2010№ 01/549-10-32

13) п. 3 ч. 2 ст. 20 Закона№ 294-ФЗ

14) ч. 1 ст. 20 Закона№ 294-ФЗ

ВНИМАНИЕ

В расчетный срок проведения плано-вой неналоговой проверки засчиты-ваются только те часы, в течение кото-рых ревизоры непосредственнона ходились на территории проверяе-мой компании или предпринимателя12.


89| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н Е З А Б Ы Т Ь !СОБЫ



И ПЕРСПЕКТИВЫИЮНЬ 2013

ПН ВТ СР ЧТ ПТ СБ ВС

1 2

3 4 5 6 7 8 9

10 11 12 13 14 15 16

17 18 19 20 21 22 23

24 25 26 27 28 29 30

Уплата

Представление отчетности

Количество дней:Календарные дни — 30Рабочие дни — 19Выходные и праздничные дни — 11

Рабочее время (в часах): При 40-часовой рабочей неделе — 151При 36-часовой — 135,8При 24-часовой — 90,2

Страховые взносы


НДС

Сбор за биоресурсы

НДПИ Налог на прибыль

Не позднее 1 июля нужно представить Декларацию поНДПИ за май 2013 г.

ВНИМАНИЕ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

90 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

Н Е З А Б Ы Т Ь ! ИЮНЬ 2013

• • • •НДФЛ по начисленным в мае 2013 г. доходам — 02, 18210102010011000110,МС.05.2013, НС

*День выплаты дохода работнику

• • • •

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за май 2013 г. —08, 39310202050071000160, МС.05.2013, ВЗ или поля 101 и 104—110 платежкиможно не заполнять (Письмо ЦБ от 23.06.2003 № 17-44/491)

**День, установленный для получения в банке (перечисления) зарплаты

• • • •

Страховые взносы за май 2013 г., в том числе:— ПФР (на выплату страховой части) — 01/09 или 14, 39210202010061000160,МС.05.2013, ВЗ— ПФР (на выплату накопительной части) — 01/09 или 14, 39210202020061000160,МС.05.2013, ВЗ— ФФОМС — 01/09 или 14, 39210202101081011160, МС.05.2013, ВЗ— ФСС — 08, 39310202090071000160, МС.05.2013, ВЗ

• • • •

Дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за работников,которые трудятся в условиях, дающих право на досрочную пенсию, за май2013 г., в том числе:— ПФР (на выплату страховой части) для занятых на работах с вредными условия-ми труда (подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ) — 01/09 или 14,39210202131061000160, МС.05.2013, ВЗ— ПФР (на выплату страховой части) для занятых на работах с тяжелыми условия-ми труда (подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ) — 01/09 или 14,39210202132061000160, МС.05.2013, ВЗ

• • • • Налог на прибыль организаций с доходов по государственным и муниципальнымценным бумагам за май 2013 г. — 01, 18210101070011000110, МС.05.2013, НС

• • • • НДС в размере 1/3 суммы налога за I квартал 2013 г. — 01/09/02,18210301000011000110, КВ.01.2013, НС

• • • • НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за май 2013 г. — 01/09,18210401000011000110, МС.05.2013, НС

• • • •Сбор за пользование объектами водных биоресурсов за июнь 2013 г.:<или> по внутренним водным объектам — 01/09, 18210704030011000110,МС.06.2013, НС<или> по иным водным объектам — 01/09, 18210704020011000110, МС.06.2013, НС

• • • • НДПИ за май 2013 г. — 01/09, 182107010хх011000110, где хх — вид полезного иско-паемого, МС.05.2013, НС

•

Налог на прибыль организаций за май/июнь 2013 г., в том числе в бюджет:— федеральный (ставка 2%) — 01, 18210101011011000110, МС.05.2013/МС.06.2013,АВ— региональный (ставка от 13,5% до 18%) — 01, 18210101012021000110,МС.05.2013/МС.06.2013, АВ

• • • • Налог на прибыль организаций за май 2013 г. по полученным от иностранныхорганизаций дивидендам — 01, 18210101060011000110, МС.05.2013, АВ

ЗАПЛАТИТЬ

ОС

НО

УС

НО

НЕ

ПО

ЗД

НЕ

Е

ЕН

ВД

ЕС

ХН

17

20

25

28

*

**


91| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н Е З А Б Ы Т Ь !СОБЫ



И ПЕРСПЕКТИВЫИЮНЬ 2013

• • • •

НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за май 2013 г.:— Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импортетоваров (1151088 по КНД), утв. Приказом Минфина от 07.07.2010 № 69н— Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (4 экз. и в электронномвиде) по форме, приведенной в приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обме-не информацией в электронном виде между налоговыми органами государств —членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов»— копии документов (подп. 2—8 п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взи-мания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте иимпорте товаров в Таможенном союзе»)

•

Налог на прибыль организаций за май 2013 г.:— Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (1151006 по КНД), утв.Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@— Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организа-циям доходов и удержанных налогов (1151056 по КНД), утв. Приказом МНС от14.04.2004 № САЭ-3-23/286@

ОТЧИТАТЬСЯ

ОС

НО

УС

НО

НЕ

ПО

ЗД

НЕ

Е

ЕН

ВД

ЕС

ХН

28

20

Распределение дивидендов ООО между всеми участникамиДивиденды в ООО должны распределяться между всеми участниками пропорциональ-но их долям в уставном капитале1. Поэтому принять решение о выплате дивидендов, кпримеру, лишь одному участнику нельзя. Однако их можно распределить непропор-ционально долям, если такой порядок закреплен в уставе1. Напомним, что суммыдивидендов, выплаченные участникам сверх сумм, причитающихся им пропорциональ-но доле, Минфин и ФНС требуют облагать по общим, а не «дивидендным» ставкам2.Если кто-то из участников не хочет получать дивиденды, то онможет просто отказаться от них в пользу общества, другого участ-ника либо третьего лица. Для этого он должен направить в об -щество соответствующее заявление. Однако важно помнить оналоговых последствиях такого решения для участника-физлица:дивиденды, от которых он отказался, будут считаться его доходоми облагаться НДФЛ, несмотря на то что на руки он их не получал.Ведь в базу для начисления НДФЛ попадают все доходы физлица,включая те, право на распоряжение которыми у него возникло икоторые перечислены по его поручению третьим лицам3.Если участник отказался от дивидендов в пользу общества с цельюувеличения его чистых активов, то налогооблагаемого дохода уобщества не возникнет4.

1) п. 2 ст. 28 Закона от08.02.98 № 14-ФЗ

2) Письма ФНС от16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@;Минфина от 30.07.2012№ 03-03-10/84

3) п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1ст. 223 НК РФ; ПисьмоМинфина от 04.10.2010№ 03-04-06/2-233

4) подп. 3.4 п. 1 ст. 251НК РФ

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

92 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

Большинство россиян поддерживают идею возро-дить звание «Герой Труда». Например, за вклад в раз-витие отрасли (27%) и большой стаж работы (17%)

ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

П Р О Е К Т Ы

Источник: ВЦИОМ

ПРИНИМАЮТСЯ

Производственные советы работников

Работодателям разрешили создавать производственный совет из числаработников. Участие работников в нем добровольное. Основная функциясовета — готовить для работодателя предложения по улучшению про-изводства, внедрению новой техники, повышению производительноститруда. При этом полномочия совета не должны пересекаться с полномо-чиями профсоюзов и органов управления организации.

Порядок деятельности совета нужно будет утвердить приказом илииным локальным актом. Работодатель должен будет извещать совет орезультате рассмотрения его предложений и их воплощении в жизнь.

Возложение на собственников зданий обязанности по демонтажунезаконной рекламы

Процесс размещения рекламных конструкций хотят еще больше упоря-дочить. Поэтому решено обязать местные власти до 2014 г. утвердитьсхемы размещения рекламных конструкций на подведомственных им тер-риториях. Эти схемы потом можно будет найти в Интернете.

Также устанавливаются разные сроки, связанные с размещением,эксплуатацией и демонтажем рекламных конструкций, в частности:

владельцу рекламной конструкции, являющемуся собственником зда-•ния, к которому она присоединяется, разрешение на ее размещениебудет выдаваться на срок, указанный им в его заявлении, но не свыше

предельного срока, установленного субъект-ом РФ. Предельные сроки действия разреше-ний в регионах будут устанавливаться винтервале от 5 до 10 лет в зависимости оттипов и видов конструкций (изначально мак-симальный срок планировался побольше —15 лет (см. , 2012, № 24, с. 93)). В отноше-нии временных конструкций разрешениябудут выдаваться на срок не более 12 меся-цев;

демонтировать конструкцию, установлен-•ную без разрешения, владелец должен будетв срок 1 месяц со дня получения предписа-ния местных властей. Если он этого не сде-лает, предписание выдадут уже собственникуздания.

Полные тексты ком-ментируемых приня-тых законопроектов

можно найти:

раздел «Законопроекты»системы КонсультантПлюс

Проект Закона№ 213745-6

Одобрен СоветомФедерации27.04.2013


Одобрен СоветомФедерации27.04.2013

Сегодня рекламные конструкции можно наблюдатьв самых неожиданных местах. Но местные власти скоробудут это исправлять

93| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П Р О Е К Т ЫСОБЫ




Еще будут значительно увеличены административные штрафы за«рекламные» нарушения. К примеру, за установку рекламы без разреше-ния организации будет грозить штраф в размере от 500 тыс. до 1 млнруб. вместо нынешних 50—80 тыс. руб.1

Запрет аутсорсинга и аутстаффинга

Законодатели не станут полностью запрещать аутсорсинг и аутстаффинг(см. , 2011, № 11, с. 93), а лишь ограничат сферу их применения. Так,предоставлять свой персонал в «аренду» смогут только:

частные агентства занятости (только общережимники), аккредитован-•ные в Минтруде на право заниматься такой деятельностью;

работодатели-организации в случае направления своих работников в•другую организацию, если одна из этих организаций прямо или косвенноконтролирует другую.

В случае предоставления своих работников в «аренду» другой органи-зации работодателем все равно выступает передающая сторона. Именноона платит работникам зарплату, перечисляет с нее страховые взносы иисполняет иные обязанности, вытекающие из трудовых договоров. Однакоесли она не справится с этими финансовыми обязательствами, то по нимбудет отвечать принимающая сторона как субсидиарный должник.

«Несчастные» страховые взносы передающая сторона будет платитьисходя из тарифа, соответствующего основному виду деятельности при-нимающей стороны, а также надбавок и скидок, устанавливаемых исходяиз условий труда на фактических рабочих местах.

Оформлять аренду персонала нужно будет договором о предоставле-нии труда работников (персонала). А с каждым работником нужно будетзаключить дополнительное соглашение к трудовому договору и указать внем, в какую организацию направляется работник.

Повышение детских вычетов по НДФЛ

Документ увеличивает размеры детских вычетов по НДФЛ для родителейи усыновителей: вычет на второго ребенка — с 1,4 тыс. до 2 тыс. руб., натретьего и каждого последующего — с 3 тыс. до 4 тыс. руб., на каждогоребенка-инвалида — с 3 тыс. до 12 тыс. руб. (см. , 2013, № 6, с. 93).А еще повышает с 280 тыс. до 350 тыс. руб. совокупный годовой доход,до достижения которого применяются эти вычеты.

В последующих чтениях депутаты обсудят возможность еще больше-го повышения вычета для усыновителей в целях стимулирования гражданк усыновлению детей. Ведь усыновители не получают той финансовойподдержки, которая оказывается опекунам и приемным семьям.

Запрет на дискриминационные объявления о вакансиях

Сейчас трудовым законодательством установлен запрет на необоснованныйотказ в приеме на работу. При этом нельзя ограничивать соискателей вправах или устанавливать им какие-либо преимущества в зависимости от


Принят Госдумой26.04.2013 во II чте-нии


Принят Госдумой26.04.2013 в I чтении

1) ст. 14.37 КоАП РФ


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

94 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

П Р О Е К Т Ы

пола, расы, национальности, возраста, имущественного и социальногоположения и иных обстоятельств, не связанных с деловыми качествами2.А вот на дискриминацию в объявлениях прямого запрета пока не установ-лено. Депутаты решили, что такая норма будет не лишней. Причем ее пла-нируют распространить не только на работодателей, но и на кадровыеагентства. Вместе с этим запретом предлагается ввести административ-ный штраф за его нарушение: для предпринимателей — 3—5 тыс. руб., адля организаций — 10—15 тыс. руб.

Кстати, проект о введении штрафа за дискриминационные объявле-ния уже поступал в Думу и был отклонен (см. , 2011, № 11, с. 95).Депутаты тогда посчитали, что за такое нарушение может быть наложенобщий «трудовой» штраф3.

Льготы по фиксированным взносам в ПФР для предпринимателей-упрощенцев и фермеров

Повторно был внесен проект о снижении для предпринимателей наУСНО фиксированных страховых взносов, уплачиваемых в ПФР (первыйраз проект был возвращен из-за отсутствия на него заключенияПравительства (см. , 2013, № 3, с. 92)). Напомним, что предлагалосьрассчитывать такие взносы исходя из одинарного МРОТ, при этом макси-мальная сумма взноса не должна превышать 6% от суммы годового дохо-да предпринимателя. Правительство эту инициативу не поддержало иготовит свой проект о снижении фиксированных страховых взносов вПФР. По мнению Президента и премьера, при установлении размератаких взносов должен быть применен дифференцированный подход.Кстати, такой подход уже реализован в одном из недавно поступивших вДуму проектов (см. , 2013, № 9, с. 92). А Минтруд по-прежнему про-должает настаивать на том, что поддерживать малый бизнес нужно засчет субсидий из местных бюджетов, а также с помощью иных стимулов,а не за счет изменения системы пенсионных сборов.

Порядок исчисления фиксированных страховых взносов предлагаетсяпоменять и для крестьянских (фермерских) хозяйств4. Во-первых, пред-усматривается, что такие взносы будут исчисляться с применением коэф-фициента 0,3. А во-вторых, их нужно будет рассчитывать только в отноше-нии тех членов хозяйства, которые не достигли пенсионного возраста.

Увеличение сроков на обращение в суд по трудовым спорам

Сейчас на обращение работника в суд для разрешения трудового спораотводится5:

по спорам об увольнении — 1 месяц с момента получения копии при-•каза об увольнении или трудовой книжки;

по остальным трудовым спорам — 3 месяца с момента, когда работник•узнал или должен был узнать о нарушении работодателем его прав.

Эти сроки на деле часто оказываются слишком малы. Кто-то пропус-кает их по неграмотности, кто-то из-за того, что сначала обратился в

Проекты Законов№ 261280-6, 267532-6

Внесены в Госдуму вапреле 2013 г. депу-татами фракцийКПРФ и «ЕдинаяРоссия»

Проект Закона № 265590-6

Внесен в Госдуму23.04.2013 Законо -да тель ным собрани-ем Санкт-Петербурга

2) ст. 64 ТК РФ

3) ст. 5.27 КоАП РФ

4) ч. 2 ст. 14 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ

5) ст. 392 ТК РФ

Принят Госдумой26.04.2013 в I чтении

95| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П Р О Е К Т ЫСОБЫ




прокуратуру или трудовую инспекцию. Поэтому авторы предложили уве-личить месячный срок до 3 месяцев, а трехмесячный — до 6 месяцев.Для работодателей срок останется тот же — 1 год.

Повышение НДФЛ-вычета по расходам на обучение

Проект увеличивает с 50 тыс. до 100 тыс. руб. максимальный размерсоциального вычета по НДФЛ, предоставляемого гражданам в сумме,израсходованной ими на свое обучение или обучение своих детей.Поднять этот предел депутаты предложили потому, что он был установ-лен еще в 2007 г., а стоимость обучения с того времени уже существен-но подросла.

Совершенствование исполнительного производства

Законы о судебных приставах и исполнительном производстве предложе-но привести в соответствие с последними изменениями в законодатель-стве и складывающейся судебной практикой, в частности:

повысить размер исполнительского сбора, в том числе минимального.•Такой сбор предлагается установить в размере 10% (сейчас 7%) от взыс-киваемой суммы, но не менее 1 тыс. руб. для граждан и не менее10 тыс. руб. для организаций (сейчас 500 руб. и 5 тыс. руб. соответствен-но)6. А при неисполнении требований неимущественного характера(к примеру, о сносе строения, о возврате имущества) размер сборасоставит 5 тыс. руб. для граждан и 100 тыс. руб. для организаций;

должник сможет самостоятельно продать свое малоценное имущество•(стоимостью до 30 тыс. руб.), если его не устроит оценка, произведеннаяприставом-исполнителем. А взыскатель сможет ходатайствовать о пере-даче ему такого малоценного имущества в счет погашения его требова-ний к должнику;

организации после получения ими извещения о возбуждении исполни-•тельного производства должны будут сами знакомиться с информацией оего движении на сайте службы судебных приставов. Информация о пред-стоящих исполнительных действиях должна будет размещаться на сайтене менее чем за 10 дней до их совершения.

ОБСУЖДАЮТСЯ

Минимальный размер страховых взносов в ПФР с выплат работникам

Минтруд хочет обязать работодателей, выплачивающих своим работни-кам минимальную зарплату, платить страховые взносы в ПФР не с одногоМРОТ, а как минимум с двух. По его мнению, это помогло бы сформиро-вать пенсионные накопления для низкооплачиваемых работников, хотя идва МРОТ полностью не обеспечивают даже минимальную пенсию.Минфин и Минэкономразвития пока эту идею не поддержали.


Внесен в Госдуму22.04.2013 депутата-ми фракции«СправедливаяРоссия»


Внесен в Госдуму19.04.2013 депутата-ми фракций «ЕдинаяРоссия» и«СправедливаяРоссия»

6) ст. 112 Закона от02.10.2007 № 229-ФЗ

ПредложеноМинтрудом

В следующемномере

анонс номера 11

Трудности с вексельными операциями? поможет!Не пугайтесь, если очередной контрагент заплатит за товарне деньгами, а векселем. В ближайшем номере вы найдетеподробный рассказ о том, как отражать в учете всю вексель-ную «жизнь». То есть не только получение векселя и процен-тов (дисконта) по нему, но и его продажу или погашение.Отдельная статья будет посвящена определению «прибыльной»базы при выбытии векселя и заполнению декларации.

Начисляете НДС? Проверьте свои знания!Не удалось перейти на спецрежим или избавиться от НДС инымспособом? Ну и что ж, зато вам знакомы все тонкости исчисле-ния этого налога. Мы уверены, что вы с легкостью справитесь свопросами нашего обучающего теста о порядке расчета НДСс выручки, полученного аванса, подарков контрагентам и др.А награда — пояснения к правильным ответам.

Интересуют вопросы о счетах-фактурах? Мы ответим!Вопросы о порядке заполнения сче-тов-фактур и книги покупок посту-пают в редакцию бесконечным пото-ком. И это неудивительно, еслиучитывать важность тематики.Можно ли ставить в счете-фактурепрочерки и подписывать его флома-стером? Как правильно исправлять те или иные данные в сче-тах-фактурах? Можно ли заявить вычет по агентскому счету-фактуре на железнодорожные билеты и авиабилеты? Об этоми о многом другом мы расскажем в следующем номере .

Хотите знать о пособиях все? Загляните в таблицу!Выплачивать работникам соцстраховские пособия (по болезни,детские) приходится каждой организации. В нашей табличке вынайдете самую важную информацию в отношении каждого видапособия: необходимые документы, сроки их представления иоформления, размер пособия, порядок его начисления и выпла-ты. Сверяйтесь с ней при выплатах — и к вам не будет претен-зий ни со стороны работников, ни со стороны проверяющих.

А такжеКак «неучтенному»

вмененщику защититься от штрафа

за непостановку научет

Временно пребываю-щий иностранец рабо-тает более 6 месяцев:отчитываемся в ПФР

6072,00 руб.Индекс 16700

5808,00 руб.Индекс 80800

5808,00 руб.Индекс 38380

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Цены указаны с учетом НДС 10%

Не распространяется

Не распространяется

Для подписки

звоните в редакцию

(495) 781-38-03,

обращайтесь

в обслуживающий вас

РИЦ Сети

КонсультантПлюс

Специальные подписные ценыс дополнительными скидками

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ Сети КонсультантПлюс

Для нас каждый бухгалтер —главный

Региональные ИнформационныеЦентры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайтеwww.consultant.ru

В розницу

ООО «Издательство “Главная книга”»

тел. редакции (495) 781-38-02e-mail: [email protected]сайт: www.glavkniga.ru

Межрегиональное агентство подписки

(495) 648-93-94 (доб. 1085)+ подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

(495) 921-25-50

Агентство подпискии розницы, каталог«Пресса России»

(495) 921-25-50

5808,00 руб. 1760,00 руб.

* Подписчикам — скидка 10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»Вы можете оформить подписку через редакцию с любого месяца на любой период

АКЦИЯ!*

Пора оформить подписку на II полугодие 2013 г.

С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Documents

Журнал "Главная книга",10, 2013