Журнал "Главная книга", 15, 2013

15 ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ

июль 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫДискриминационные объявления о приеме на работу запрещены 4

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИЯ буду жаловаться! ...на ИФНС по новым правилам 12

Медосмотры: все об учете и оплате 52

Такой многоликий средний заработок 82

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫСредним и малым компаниям упростят кадровый учет 94

Хотите быстро получить правильный ответ на свой вопрос?

Издательство «Главная книга» проводитдля вас конференции на самых популяр -ных бухгалтерских интернет-площадках!

Ежеквартально мы отвечаем на вопро -сы по одной из самых горячих тем бухгал -терского и налогового учета!

Участие в конференции БЕСПЛАТНОЕ

в любой день заходите на сайт кон -ференции и задавайте свои вопросы(адрес сайта и время проведения смот -рите на www.glavkniga.ru)

в последний день конференции после14-00 читайте ответы на ваши вопросы

Следите за анонсами конференций на нашем сайте www.glavkniga.ruУчаствуйте и задавайте свои вопросы!

С материалами уже проведенных конференций вы можете ознакомиться:

на форуме КонсультантПлюс (http://forum.consultant.ru)

1 февраля 2013 г. «Дважды-НДФЛ: справка о доходах и расчетах»

14 декабря 2012 г. «Укрощение упрощенки»

на форуме Klerk.ru (http://forum.klerk.ru)

1 июля 2013 г. «Полугодовой отчет по налогу на прибыль: раскроем все секреты»

на форуме Audit-it.ru (http://audit-it.ru/forum)

17 мая 2013 г. «ОТПУСКаем работникана отдых правильно»

28 сентября 2012 г. «Подотчет и наличные расходы»

Минфин работаетнад новым планомсчетов бухучетаОн будет принципиальноотличаться от ныне дей-ствующего. Так, номерасчетов будут совпадать скодами статей бухотчет-ности. Поэтому системаучета и отчетности ста-нет более прозрачной.Также планируется упо-рядочить применениесчетов 76 и 97, чтобыэти счета большене использовалисьв качестве «свалки».

В объявлениио вакансии нельзяуказывать поли возраст За это организацию илипредпринимателя оштра -фуют. Ответственностьпоявится в КоАП с14.07.2013 (подробнеесм. с. 4). Так что объ-явление «На работу тре-буется незамужняя моск-вичка до 35 лет» — внезакона. Штрафовать заэто нарушение должныорганы занятости субъ-ектов. А так как этонетипичная для нихфункция, возможно, онине будут особо усерд-ствовать.

На сайте ФСС появился калькулятор расчета пособийВведите в его поля исходные данные по работнику (дни болез-ни, страховой стаж, сумму заработка и т. д.), нажмите кнопку«Рассчитать», и калькулятор выдаст вам готовую сумму пособияпо больничному. Удобно, что полученный расчет можно рас-печатать и приложить к листку нетрудоспособности.

ФНС отчиталась о рассылке налоговых уведомленийгражданам По состоянию на 1 июля направлено более чем 50 млн уведом-лений на уплату личных налогов за 2012 г. (транспортный,

земельный, налог на имуществофизлиц). Налоговики объясняют,что, если сумма налога отличаетсяот суммы за 2011 г., пугаться нестоит. Нужно внимательно изучить,что изменилось: налоговая база,ставка налога или сумма льготы.

При необходимости данные о местных ставках и льготахможно проверить через интернет-сервис ФНС России«Имущественные налоги: ставки и льготы» (www.nalog.ru).

Узнавать о долгах в ПФР предприниматели Санкт-Петербурга могут через ИнтернетНа сайте ПФР по Санкт-Петербургу и Ленинградской области(www.pfrf.ru/ot-peter/) для предпринимателей заработал спе -циальный сервис. Чтобы узнать задолженность по взносам, дос -таточно ввести свой ИНН и регистрационный номер в ПФР. Тем,кто хочет отслеживать все начисления и платежи, можно этоделать через «Личный кабинет предпринимателя», предваритель-но зарегистрировавшись в системе через свое отделение ПФР.

Выездная проверка и ревизия ККТ совместимы В одном из писем Минфин разъяснил, что это две самостоятель-ные проверки (Письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-02-08/26094).Но при этом он не видит препятствий для того, чтобы проводитьих одновременно.

бухгалтерский барометр

ПОДРОБНОСТИ

Дискриминационные объявления о приеме на работу запрещены 4

Работодателей, обязанных принимать инвалидов, станет больше 5

Малому и среднему бизнесу добавили льгот при выкупе арендуемой казенной недвижимости 6

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

Нормативы технологических потерь каждый определяет для себя самДля новых показателей «патентной» деятельности старый патент не годитсяЕдинственная работница в «детском» отпуске? Вмененщику это невыгодно 7

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Я буду жаловаться! ...на ИФНС по новым правиламИзучаем новый порядок рассмотрения любых налоговых споров 12

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДСЭкзаменуем себя 18

95-й, до полного!Учет приобретения автомобильных ГСМ и вычет НДС по ним 22

Закрываем фирму по собственному желаниюАлгоритм действий при добровольной ликвидации компании 28

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

Имущественному НДФЛ-вычету стандартные и социальные не помеха 35

Потребительские кредиты: о чем полезно знать 38

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

По следам годовой бухотчетности 40

«Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть 47

Обязательные медосмотры: все об учете, оплате и медкнижках 52

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

№ 15 (319) | август 2013

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Дробление бизнеса: налоговые проблемы и судебная практика 59

Когда для расчета пособий используется 731 день 62

Розница и контрафакт: минимизируем риски 65

Давность не спасет ИП от штрафа за работу без регистрации в ФСС 70

Выбираем пониженный тариф взносов для IT-компаний и НКО на УСНО 71

Как уничтожить первичку после истечения срока ее хранения 72

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Ликвидационные балансы: последние дни компании в цифрах 74

СУД РЕШИЛ

Подборка новых судебных решений о том, что:— расхождение между декларацией и книгами покупок и продаж недоимку не доказывает;— выдал работникам машины — плати за содержание и управление;— до окончания таможенного оформления «импортный» НДС к вычету не принять;— за занижение лимита наличных денег в кассе не штрафуют, —и о многом другом 79

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Средний заработок... такой многоликий 82

Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить 87

Удерживаем НДФЛ с работника — переселенца по Госпрограмме 90

ПРОЕКТЫТранспортный налог на дорогие автомобилиПовышение штрафов за миграционные нарушения 92

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Ре дак ция не не сет от вет ст вен но с ти за со дер жа ние рек лам ных объ яв ле ний. Пе ре пе чат ка ма те ри а лов до пу с ка ет ся толь ко с пись мен но го раз ре ше ния ре дак ции.

№ 15 (319) | август 2013 Журнал выходит 2 раза в месяцУчредительООО «Издательский дом “Главная книга”»Издатель ООО «Издательство “Главная книга”»Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Е.М. Филимонова Выпускающий редактор Н.Г. БугаеваМаркетинг Е.В. СобкоРаспространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Подбор персоналаКЦ «Эксперт»www.1expert1.ruАдрес редакции117105, Москва, Варшавское ш., 37аТелефон/факс (495) 781 38 02EKmail [email protected] Интернет www.glavkniga.ruhttp://www.facebook.com/G.kniga

За ре ги с т ри ро ва но в Росохранкультуре 13.07.2006Рег. ПИ № ФС 77K24961 Под пис ные ин дексыв ка та ло гах«Пресса Рос сии» — 38380«Роспечать» — 80900Межрегиональное агентствоподписки — 16700Подписку в регионах Россииможно оформить через ООО «ИнтерKпочта 2003» Тел. (495) 500 00 60

© Издательство «Главнаякнига», 2013Отпечатано в ОАО «АСТ —Московский полиграфическийдом», 111123, Москва, шоссеЭнтузиастов, д. 56, стр. 22

Подписано в печать 19.07.2013

Тираж 46 800 экз.

Тираж сертифицирован:

Бюро тиражного аудита —ABC www.pressKabc.ru

При под го тов ке жур на ла ис поль зу ет ся спра воч ная пра во вая си с те ма Кон суль -тантПлюс

В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2013 © Фотобанк Лори, 2013© Fotolia/PhotoXPress.ru, 2013© Издательство «Главная книга»

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

4 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

Большинство россиян считают несправедливым то, что стаж практически не влияет на размер пенсии

КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

П О Д Р О Б Н О С Т И

Источник: Минтруд

Дискриминационные объявления о приемена работу запрещеныРаботодателям прямо запрещено в объявлениях о приеме на работу ука-зывать информацию о преимуществах кандидатов на замещение вакант-ной должности в зависимости от пола, возраста, национальности, атакже любых других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами(за исключением случаев, предусмотренных законом)1.

Следовательно, теперь в объявлениях овакансиях можно прописывать только об стоя -тельства, обусловленные деловыми качества-ми (например, наличие образования опреде-ленного уровня, если оно требуется длявыполнения данной работы).

Отметим, что ТК РФ и раньше запрещалнеобоснованный отказ в заключении трудо-вого договора по причинам, не связанным сделовыми качествами работника2. Но приотсутствии прямого запрета дискриминациив объявлениях работодателей о наличиивакансий и ответственности за распростра-нение таких объявлений многие из них

содержали дискриминационные признаки (как правило, возраст и пол).А доказать отказ в приеме на работу именно по этим причинам было невсегда возможно.

Теперь за распространение дискриминационных объявлений о вакан-сиях могут оштрафовать любое лицо (например, кадровое агентство),а не только работодателя. Размер административного штрафа за этосоставляет3:

для организации — от 10 000 до 15 000 руб.;•для руководителя организации и предпринимателя — от 3000 до•

5000 руб.;для физического лица — от 500 до 1000 руб.•

Выявлять это нарушение и составлять протоколы уполномоченыдолжностные лица региональных органов власти в области содействиязанятости населения4. Например, в Москве это Департа мент труда изанятости населения г. Москвы, в Республике Башкортостан — Управ -ление государственной службы занятости населения при Министерстветруда и социальной защиты населения Республики Башкортостан.А налагать штрафы будут суды в течение 2 месяцев с момента выявлениянарушения5.

Закон от 02.07.2013№ 162-ФЗ (далее —Закон № 162-ФЗ)

14 июля

1) подп. «б» п. 3 ст. 1Закона № 162-ФЗ; п. 6ст. 25 Закона от 19.04.91№ 1032-1

2) ст. 64 ТК РФ

3) п. 2 ст. 2 Закона № 162-ФЗ; статьи 2.4,13.11.1 КоАП РФ

4) п. 5 ст. 2 Закона № 162-ФЗ; п. 87 ч. 2 ст. 28.3КоАП РФ

5) п. 4 ст. 2 Закона № 162-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 4.5,ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ

Почти половина опрошенных настроены скептиче-ски, ведь на собеседовании возраст не скроешь

Исто

чни

к: S

up

erJ

ob

.ru

* По опросу 2000 респондентов, % опрошенных

РЕЗЮМЕ БЕЗ ВОЗРАСТА

Если вам не придется указывать в резюме возраст, это увеличит ваши шансы найти работу?*

нет, это ничего не изменитувеличитуменьшитзатруднились ответить

45

26

17

12

5| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П О Д Р О Б Н О С Т ИСОБЫ

ТИЯ И ФАКТЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИПРОГНОЗЫ

И ПЕРСПЕКТИВЫ

Помимо этого, региональным органам власти в области содействия занятости насе-

ления переданы полномочия по составлению протоколов за неуведомление этих же

органов о привлечении к трудовой деятельности иностранного гражданина или лица

без гражданства. Ранее эти протоколы составляли должностные лица Роструда6.

Работодателей, обязанных приниматьинвалидов, станет большеВыделять рабочие места для инвалидов теперь должны будут не толькоорганизации, где работают более 100 человек. Недавние поправки таковы1:

снижен порог численности работников для применения квоты;•прием инвалидов на работу теперь обязателен и для предпринимателей.•

Так, новая редакция Закона об инвалидах разрешает регионам вводитьквоты при штате от 35 до 100 человек до 3% от среднесписочной числен-ности работников. Для того чтобы эта норма заработала на практике,должны быть внесены поправки в региональные законы. Поэтому отслежи-

вайте информацию. Если же в штате более 100 работ-ников, то квота по-прежнему составит от 2 до 4%.

Общественные объединения инвалидов и образованные ими орга-

низации освобождены от квотирования, как и ранее1.

Что же касается применения квоты предпринима-телями, то здесь ситуация следующая. Ранее Закон обинвалидах обязывал только организации выделятьрабочие места в рамках квоты2. Несмотря на это,

некоторые регионы устанавливали свои правила игры. Так, в московскомЗаконе о квотировании используется термин «работодатели», к которым,разумеется, относятся и ИП3. А Закон Республики Саха (Якутия) на рабо-тодателей — физических лиц указывает прямо4. Это было неправомерно,однако суды поддерживали позицию региональных властей5.

Теперь же вопрос снят, и ИП, которые попали под квоту, придетсяуже на законных основаниях6:

выделять рабочие места для инвалидов или создавать новые. В том числе•специальные рабочие места (с дополнительным оборудованием), если вместном законе есть такая обязанность. Кстати, требования к порядкуоснащения специальных рабочих мест должен определить Минтруд8;

отражать этот факт в локальном нормативном акте (ЛНА), к примеру•в правилах внутреннего трудового распорядка или в должностнойинструкции;

ежемесячно сообщать в службу занятости о наличии вакантных рабо-•чих мест для инвалидов и о ЛНА, в котором отражены сведения о них.

Дата появления новых обязанностей у ИП зависит от того, упоминаетли их на сегодняшний день законодательство субъекта РФ:

да — то с 14.07.2013 при штате более 100 человек;<если>

нет — то с момента вступления в силу поправок в региональный<если>

закон.

6) п. 5 ст. 2 Закона № 162-ФЗ; пп. 86, 87 ч. 2ст. 28.3 КоАП РФ

Законы от 02.07.2013№ 183-ФЗ, № 168-ФЗ

14 июля

1) ст. 21 Закона от 24.11.95№ 181-ФЗ (далее — Законоб инвалидах)

2) ст. 21 Закона об инвали-дах (ред. от 29.12.2001)

3) п. 2 ст. 2, п. 1 ст. 3Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90

4) п. 3 ст. 1 Закона Респуб -лики Саха (Якутия)от 28.06.2012 1093-З № 1079-IV

5) Постановления ФАС УОот 21.11.2011 № Ф09-7517/11; ВС от 09.11.2011 № 49-АД11-4

6) абз. 3 п. 3 ст. 25 Законаот 19.04.91 № 1032-1; пп. 1, 3 ч. 2 ст. 24 Закона об инвалидах

7) ч. 1 ст. 5.42, ст. 2.4 КоАПРФ

8) п. 21 ст. 4, ст. 22 Законаоб инвалидах

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Невыделение мест для инвалидовили отказ в приеме инвалида наработу в рамках квоты влечет дляруководителя (ИП) штраф в сумме от5000 до 10 000 руб.7

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

6 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

П О Д Р О Б Н О С Т И

Малому и среднему бизнесу добавили льготпри выкупе арендуемой казенной недвижимостиСнова продлен срок (на этот раз до 1 июля 2015 г.1), в течение которогомалые и средние предприятия2 могут на приоритетных началах выкупитьнедвижимость, арендуемую у региональных и муниципальных властей.

Кроме того, значительно упростились усло-вия такого выкупа. В частности:

теперь разрешается выкупать помещения•любой площади3. Напомним, что раньшекаждый регион устанавливал свои предель-ные значения площади арендуемого имуще-ства, разрешенного к выкупу;

приобрести можно имущество, которое по•состоянию на 01.07.2013 непрерывно аренду-ется малым или средним предприятием неменее 2 лет4;

установлен минимальный срок выкупа•арендуемой недвижимости в рассрочку —3 года. Кроме того, уточнен термин «рас-срочка»: это внесение оплаты за приобретае-мое имущество ежемесячно или ежеквар-тально в равных суммах5;

можно выкупить помещение, которое на момент подачи заявления о•выкупе не менее 5 лет фигурирует в специальном перечне имущества,запрещенного к продаже. Однако должно соблюдаться следующее усло-вие: арендатор по состоянию на 01.09.2012 непрерывно арендует такоепомещение более 5 лет6.

Те, кому ранее было отказано в выкупе по какой-либо из названныхпричин (несоответствие площади, срока аренды, запрет на продажупомещения), теперь могут повторно подать заявление о выкупе. Однакоэто не касается случаев, когда недвижимость выставлена на торги либоунитарным предприятием заключен договор о ее отчуждении7.

В заключение напомним, что при выкупе помещений, арендуемыху региона или муниципалитета, субъекты малого и среднего бизнеса НДСв бюджет не уплачивают, поскольку эти операции не признаются объ-ектом обложения НДС8.

Необходимое условие для льготного выкупа «малыша-ми» арендуемой недвижимости — отсутствие долгов поарендной плате

1) ч. 3 ст. 10 Закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ(далее — Закон № 159-ФЗ)

2) ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ

3) подп. «в» п. 2 ст. 3Закона от 02.07.2013№ 144-ФЗ

4) п. 1 ст. 3 Закона № 159-ФЗ

5) ч. 1 ст. 5 Закона № 159-ФЗ

6) ч. 2.1 ст. 9 Закона № 159-ФЗ

7) ч. 2, 3 ст. 5 Закона от 02.07.2013 № 144-ФЗ

8) подп. 12 п. 2 ст. 146НК РФ

Закон от 02.07.2013№ 144-ФЗ

1 июля

7| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СОБЫТИЯ И Ф

АКТЫПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ


ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНАИ НАЛОГОВИКОВ

Начиная с 1968 г. затраты на организацию Олим -пийских игр ни разу не уложились в бюджет. Превы -шения колеблются от 4 до 800%

Источник: Said Business School, «Ведомости»

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р О

Нормативы технологических потерь каждыйопределяет для себя сам

Организация может самостоятельно опреде-лить нормативы образования безвозвратныхотходов каждого конкретного вида сырья иматериалов, используемых в производстве.Нормативы могут быть установлены, в частно-сти, технологическими картами, сметами техно-логического процесса или иными аналогичны-ми внутренними документами.

Письмо Минфина от05.07.2013 № 03-03-05/26008

: Эти документы разрабатываются специа-листами, контролирующими технологическийпроцесс (например, технологами), и утвер-ждаются уполномоченными лицами органи-зации.

Хочется отметить, что Налоговый кодексне предусматривает нормирования техноло-гических потерь для целей налогообложенияприбыли. И ранее Минфин указывал на это всвоих Письмах1. Поэтому в суде есть шансотстоять правомерность учета технологи -ческих потерь в расходах полностью, безсоблюдения каких-либо нормативов2.

И все же, если вы не хотите споров синспекцией, прислушайтесь к нынешнемумнению финансового ведомства. Списание всоставе материальных расходов потерь припроизводстве и транспортировке продукциив полном объеме наверняка приведет кспору с ИФНС.

Неправильный КПП не повод для отказав приеме декларации

Нельзя отказать в приеме декларации и при-остановить операции по банковскому счетукомпании из-за неверно указанного КПП. Так

решили в финансовом ведомстве, опираясь нато, что перечень оснований, по которым инс -пекция может отказать в приеме налоговойдекларации, исчерпывающий. И ошибка в КППтаким основанием не является.

Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25589

: Отметим, что и штраф за непредставле-ние декларации в подобной ситуации будетнеправомерен3. Если налоговики на местахвсе же посчитают такую ошибку в деклара-ции наказуемым нарушением, пишите жалобув региональное УФНС. Полагаем, что помощьсуда здесь не потребуется, хотя и арбитрытоже на стороне налогоплательщиков4.

Если агент не уведомил вас о неудержанииНДФЛ, от штрафа можно отбиться

Минфин считает, что вопрос о привлечениик ответственности за неуплату НДФЛ и непред-ставление декларации гражданами — полу -чателями доходов должен рассматриваться«с учетом наличия вины».


: И этого, кстати, требует не только спра-ведливость, но и закон5. Ведь многие агентыуведомляют о неудержании НДФЛ инспек-цию, но про самих граждан забывают —штрафа-то за их неуведомление нет!

Итак, если агент не сообщил вам о выяв -ленном доходе, а сами вы не могли предпо-лагать его наличие (например, это перерас-чет налога агентом), налоговикам доказатьвину будет сложно — тут ее не будет даже вформе неосторожности. А вот если вы зналиоб обязанности подать декларацию (напри-

ТРОФЕИ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

8 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


мер, получили дорогостоящий подарок ит. д.), то тут виновность «в полный рост» иштрафы по статьям 119 и 122 НК РФ вполнеприменимы.

Кстати, отбиться от пеней не получит-ся — Минфин напоминает, что они взыски-ваются с того субъекта, на которого воз -ложена обязанность по уплате налога.А возложена она на гражданина — получа-теля дохода. Но можно попробовать взыс-кать эти пени с нерадивого агента.

Разным экземплярам счета-фактуры —разные подписи

Если один экземпляр счета-фактуры вы рас-печатываете на удаленном складе при отгрузкетовара, а второй — в бухгалтерии (чтобы непотерять его по дороге со склада), то на первомэкземпляре может расписаться, к примеру, кла-довщик, а на втором — бухгалтер. Главное,чтобы и у того и у другого были на это необхо-димые полномочия.


: Соответственно, если налоговики во вре -мя проверки выявят, что экземпляр счета-

фактуры покупателя подписан вовсе не темсотрудником, который подписал экземплярсчета-фактуры продавца, проблем с вычетомвходного НДС у первого быть не должно.

Не все полученные упрощенцем деньгиего доход

Деньги, полученные агентом-упрощенцем всчет возмещения затрат, произведенных в рам-ках агентского договора, не увеличивают нало-говую базу при условии, что агентским догово-ром предусмотрено, что «данные затратывозмещает принципал и они не являются расхо-дами агента».

Письмо Минфина от 27.06.2013 № 03-11-06/2/24455

: Также не являются доходом агента кур-совые разницы по этому возмещению, возни-кающие при расчетах с принципалом-ино-странцем в иностранной валюте6. Ведь отвсех этих полученных сумм агент экономиче-ской выгоды не получает. Сколько потра-тил — столько ему и вернули.

Вычет «подрядного» НДС инвестор можетзаявлять по мере приемки работ

И это не зависит от того, выделены ли в догово-ре инвестирования этапы строительства или нет.

Письма ФНС от 21.06.2013 № ЕД-4-3/11246@, от 06.05.2013 № ЕД-4-3/8255@

: Главное, чтобы инвестор принял к учетурезультаты выполненных работ от застрой-щика, а также имел в наличии все необходи-мые документы (формы № КС-2, КС-3, пере-выставленные застройщиком счета-фактурыпо СМР).

Период для распределения общих расходовпо режимам выбирает сам вмененщик

Можно это делать ежемесячно, ежеквартальноили по итогам года, ориентируясь на долюдоходов от каждого вида деятельности в общем

Кстати, когда счет-фактуру вместо директора или глав -буха подписывает уполномоченное лицо, его должностьуказывать совсем не обязательно

9| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р ОСОБЫ




доходе. Ведь в законодательстве никаких чет-ких указаний на этот счет нет.


: В Письме Минфина речь шла о распреде-лении общехозяйственных расходов междуобщим режимом налогообложения и вменен-кой. Но, как вы понимаете, этот вывод можнораспространить и на совмещение вмененки супрощенкой. В этом случае вы ручку от ЕНВДнадо будет считать нарастающим итогом сначала года, чтобы она была сопоставима свыручкой от ОСНО или от УСНО.

ИП может получить патент и при сдачев аренду совместной собственности

Ведь даже если недвижимость, приобретеннаяв браке, зарегистрирована на жену, она всеравно принадлежит обоим супругам на праве

общей совместной собственности. Правда, помнению Минфина, для получения патента упредпринимателя обязательно должно бытьнотариально заверенное согласие жены натакую деятельность.


: В этом случае доходы от сдачи в арендубудут облагаться только у ИП в рамках па -тентной системы налогообложения. А у егожены не будет доходов, подлежащих обложе-нию НДФЛ.

1) Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95

2) Постановление ФАС МО от 01.11.2010 № КА-А40/13095-10

3) Письмо УФНС по г. Москве от 22.02.2011 № 16-15/016774

4) Постановление ФАС ВСО от 26.04.2007 № А33-16552/06-Ф02-2254/07

5) ст. 109 НК РФ

6) п. 5 ст. 346.17 НК РФ

Для новых показателей «патентной»деятельности старый патент не годится

Предпринимателям, применяющим патентнуюсистему, нужно оформить новый патент, если уних увеличилась численность работников,появились торговые объекты или автомобили,задействованные в «патентном» бизнесе и неуказанные в старом патенте.

Письмо ФНС от 04.07.2013№ АС-4-2/12135

: Дело в том, что патент будет действоватьтолько в отношении тех физических показа-телей вашей деятельности, которые в немуказаны. Например, в заявлении на выдачупатента вы указали, что для перевозки гру-зов будете использовать три автомобиля, а,начав работать по патенту, арендовали ещедва. Если вы не получите еще один па -тент — на грузоперевозки этими двумя авто-мобилями, то налоговики посчитают, что в«патентной» деятельности вы использовали

только три машины, а с дохода от перевозокостальными должны платить налоги и отчи-тываться по общему режиму. В результатевам доначислят НДФЛ и НДС и оштрафуютза несданные декларации по этим налогам.

Оплата, поступившая бизнесмену-упрощенцу после утраты статуса ИП,облагается НДФЛ

И это логично. Ведь с момента внесения вЕГРИП сведений о госрегистрации прекращениядеятельности в качестве ИП физлицо уже неможет учесть в качестве предпринимательскогодохода деньги, поступившие от покупателя послепрекращения деятельности, и не может приме-нять упрощенку. Поэтому с этой суммы бывшийпредприниматель должен уплатить НДФЛ.


: В принципе, в такой ситуации совершен-но не важно, какой режим налогообложения

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

10 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


вы применяли, будучи предпринимателем.Ведь для обложения доходов физлиц суще-ствует только один налог — НДФЛ. Так чтонезависимо от того, работали вы на УСНОили на ЕНВД, с момента утраты статуса пред-принимателя доходы от предпринимательскойдеятельности, поступившие вам с опоздани-ем, будут облагаться НДФЛ. Если вы с этимне согласны, готовьтесь к судебным разбира-тельствам с инспекцией. Но не факт, что судвас поддержит.

Затраты на приобретение ОС распределяеммежду объектами обоснованно

Если в договоре купли-продажи стоимостьземельного участка и здания указана общейсуммой, то распределить затраты между объ-ектами можно на основании выбранной и

обоснованной организацией базы, напримерпропорционально кадастровой стоимости объ-ектов недвижимости. Так предлагает действо-вать Минфин, чтобы определить первона -чальную бухгалтерскую стоимость объектовнедвижимости для целей исчисления налога наимущество.

Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-05-05-01/24812

: Организация, сделавшая запрос в финан-совое ведомство, для разделения затратзаказала профессиональную оценку рыноч-ной стоимости земли и предполагала ориен-тироваться именно на нее. И хотя Минфинпредложил свою методику, из текста Письмаможно сделать вывод, что он не против и«оценочного» деления.

Сдача в аренду авто с экипажем под вмененку не подпадает

Чтобы применять вмененку, надо заключатьдоговор перевозки. Это разъяснил ПрезидиумВАС.

Информационное письмоПрезидиума ВАС от 05.03.2013 № 157

: Чиновники также не раз настаивали наэтом1. Однако судьи иногда занимали сторо-ну налогоплательщиков. Теперь надеяться насудебную защиту не приходится. Так что приведении такой деятельности вам доступнылибо упрощенка, либо общий режим налого-обложения.

Единственная работница в «детском»отпуске? Вмененщику это невыгодно

Если у предпринимателя-вмененщика естьтолько одна работница, которая находитсяв отпуске по уходу за ребенком до полутора лети которой он выплачивает пособие, то он все

равно не вправе уменьшить налог на страховыевзносы, уплаченные за себя. Так решил Мин -фин, буквально трактуя нормы Налоговогокодекса.


: И спорить с этим бесполезно. Ведь дей-ствительно у вмененщика есть работник,которому он производит выплаты. А следо-вательно, уменьшение ЕНВД на фиксирован-ные взносы невозможно.

Похожая ситуация складывается у пред-принимателей-упрощенцев с объектом «до -ходы». Наличие у них работниц, пусть дажереально не работающих, лишает их возмож-ности уменьшить налог на всю сумму фикси-рованных взносов. Они могут уменьшитьналог лишь наполовину.

1) Письма Минфина от 23.01.2012 № 03-11-11/9; ФНС от 07.11.2011 № ЕД-4-3/18523@

ПОТЕРИ

А.И. Дыбов, заместитель главного редактора журнала «Главная книга. Конференц-зал»

Выходит ежеквартально!

Читайте в 032013 отчеты о семинарах

Бухгалтерские семинары с доставкой в офис!

И.В. Журавлева, консультант по кадровому учету и трудовым спорам

Условия подписки — на 3-й странице обложки

А.И. Дыбов: «Отчитываемся за полугодие»Готовим отчетность по налогу на прибыль, НДС, упрощенке и «зарплатным налогам»

И.В. Журавлева: «Трудовая книжка:оформляем, заполняем, исправляем»Находим ответы на все вопросы кадровика и бухгалтера про трудовые книжки

В каждом номере журнала подробные отчеты о семинарах по текущей отчетности и на другую актуальную тему

Всегда вовремя и только важное

Подписка на 2013 г. всего 3520 рублей!

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

12 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

Только 8% опрошенных организаций не сталкивалисьво II полугодии 2012 г. с просрочками платежей от по -купателей. А 17% борются с просрочками постоянно

КОММЕНТАРИИ К ДОКУМЕНТАМ

Н О Р М А Т И В Н Ы Й Д О К У М Е Н Т

Источник: Ассоциация факторинговых компаний

М.Г. Мошкович, юрист

Я буду жаловаться! ...на ИФНСпо новым правиламИзучаем новый порядок рассмотрения любых налоговых споров

То, о чем так долго говорили налоговики, свершилось — с 2014 г. прилюбом споре с ИФНС вы должны будете сначала пожаловаться в выше-стоящий налоговый орган и только после этого идти в суд. В связи сэтим в НК внесены изменения, направленные на уточнение процедурыдосудебного урегулирования (сроков, порядка оформления документов ипрочего). И применяться они начнут уже со дня на день.

Как будем спорить с налоговиками в 2014 г.

Итак, с 1 января следующего года сразу обжаловать в суд будет можно1:любые акты ненормативного характера ФНС (в том числе решения,•

принятые по результатам повторной выездной проверки2 или по итогамрассмотрения жалобы);

действия (бездействие) должностных лиц ФНС•(например, непринятие решения по жалобе в срок);

решения УФНС, принятые по итогам рассмотрения•жалоб (апелляционных жалоб).

Это исчерпывающий перечень. В остальных слу-чаях вам придется вначале обратиться в вышестоящийналоговый орган. Досудебный порядок обязателен, вчисле прочего, при обжаловании:

«беспроверочных» решений, то есть выносимых без проведения•выездной или камеральной проверки3, например по взысканию штрафовза опоздание с сообщением о закрытии/открытии счета в банке4, занепредставление документов, затребованных в ходе проверки5;

«процедурных» решений, в том числе решений о блокировке счета6,•наложении ареста на имущество7, о продлении сроков проверки8 и т. д.;

действий (бездействия) должностных лиц ИФНС и УФНС (например,•непроведения зачета в срок).

Но если вы в порядке досудебного урегулирования обратились ввышестоящий налоговый орган, а он не рассмотрел вашу жалобу (апел-ляционную жалобу) в установленный срок, то по истечении этого срокаможете смело идти в суд1.

Срок рассмотрения жалобы (в том числе апелляционной) — 1 месяц со дня получения

(как и ранее). При этом ее рассмотрение может быть продлено на месяц9 (ранее — на

15 рабочих дней).

Закон от 02.07.2013№ 153-ФЗ

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если УФНС не рассмотрела жалобу(в том числе апелляционную) в уста-новленный срок, вы вправе обжало-вать решение ИФНС (действия еедолжностного лица) в суде.

1) п. 2 ст. 138 НК РФ(ред. от 02.07.2013,далее — нов. ред.)

2) п. 10 ст. 89 НК РФ

3) ст. 101.4 НК РФ

4) п. 1 ст. 118 НК РФ

5) п. 1 ст. 126 НК РФ

6) п. 3 ст. 76 НК РФ

7) п. 6 ст. 77 НК РФ

8) п. 6 ст. 89 НК РФ

9) п. 6 ст. 140 НК РФ(нов. ред.)

Тексты комментируе-мых поправок в НКРФ можно найти:

раздел «Законодательство»системы КонсультантПлюс(информационный банк«Версия Проф»)

13| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н О Р М А Т И В Н Ы Й Д О К У М Е Н ТСОБЫ




Новую единую процедуру обжалования любых решений вашейналоговой инспекции (действий ее должностного лица) вы можетевидеть на схеме.

* Срок для обращения в суд составляет 3 месяца со дня, когда вам стало известно о

нарушении ваших прав10. Он отсчитывается:

со дня, когда вам стало известно о принятом вышестоящим налоговым ор ганом<или>

(УФНС, ФНС) решении по вашей жалобе (в том числе апелляционной). Вручить или

направить вам такое решение налоговики должны в течение 3 рабочих11 дней со дня его

принятия12;

с даты истечения сроков рассмотрения жалобы.<или>

** Если вы хотите жаловаться в ФНС, то это нужно делать в течение 3 месяцев со

дня принятия УФНС решения по жалобе (в том числе апелляционной)13.

Какие поправки начнут действовать уже с 4 августа

Теперь перейдем к рассмотрению поправок, вступающих в силу в этомгоду. Имейте в виду, что к жалобам (в том числе апелляционным), подан-ным до 04.08.2013, они применяться не будут14.

Подача жалобы (в том числе апелляционной)

Апелляционная жалоба подается только на решение по результатампроверки, не вступившее в законную силу15, за исключением решения,вынесенного самой ФНС (оно обжалуется в суде)16.

Во всех иных ситуациях подается просто жалоба (далее мы будемназывать ее «обычная»).

Отметим следующие изменения:

Вы обжалуете:

решение ИФНС по результатам проверки:

Подаете апелляционную жалобу в УФНС

Ваша жалоба (в том числе апелляционная):

Подаете жалобу в УФНС

Вы не согласны с решением УФНС Подаете иск в суд*

Подаете жалобу в ФНС** Вы не согласны с решением ФНС

<или> «беспроверочное» решение ИФНС;<или> «процедурное» решение ИФНС;<или> действия (бездействие) должностных лицИФНС

10) п. 4 ст. 198 АПК РФ

11) п. 6 ст. 6.1 НК РФ

12) п. 6 ст. 140 НК РФ(нов. ред.)

13) п. 2 ст. 139 НК РФ(нов. ред.)

14) п. 2 ст. 3 Законаот 02.07.2013 № 153-ФЗ

15) п. 1 ст. 138 НК РФ

16) п. 4 ст. 139.1 НК РФ(нов. ред.)

не вступившеев силу вступившее в силу

рассмотрена в установленные сроки не рассмотрена в установленные сроки

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

14 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


* Этот вариант относится к случаям, когда проводилась самостоятельная

выездная проверка филиала либо представительства21

Показатель Было17 Стало18 ПримечаниеСрок вступле-ния решения попроверке в силу

По истечении:10 дней со<или>

дня вручения —в общем случае;

20 дней со<или>

дня вручения —для консолидиро-ванных группналогоплатель-щиков

по истечении<или>

одного месяца содня вручения реше-ния по проверке —в общем случае;

со дня<или>

вручения — длярешений ФНСпо результатампроверок

Автоматически уве-личился срок для подачиапелляционной жалобы,ведь она подается до днявступления решения всилу. Соответственно,увеличился и срок, втечение которого с васне смогут списать дона-численные суммы

Срок вручениярешения попроверке нало-гоплательщику

В течение 5 рабо-чих дней последня его вынесе-ния

В течение 5 рабо-чих дней со дня еговынесения

Здесь измененийбыть не должно,поскольку отсчет «нало-говых» сроков всегданачинается на следую-щий день после даты(события), которой опре-делено его начало19.Соответственно, деньвынесения решения врасчете не учитывается

Порядок вруче-ния решения попроверке нало-гоплательщику

Вручается нало-гоплательщику,а если это невоз-можно — направ-ляется по почтезаказным пись-мом

вручается<или>

под расписку;передается<или>

иным способом,свидетельствующимо дате получениярешения налого-плательщиком(представителем).Если эти вариантыневозможны, тогдарешение направ-ляется заказнымписьмом

Уточнение порядкавручения важно,поскольку со дня вруче-ния решения отсчитыва-ется срок для подачиапелляционной жалобы.Однако расписываться вполучении копии реше-ния нужно было иранее20, а иные способыпередачи, позволяющиеточно установить датуполучения, неясны

Признаниерешения вру-ченным приотправке его попочте

По истечении6 дней с датынаправлениязаказного письма

6-й день со дняотправки заказногописьма

Решение признаетсяполученным по почтена 1 день раньше, дажеесли до вас оно ещене дошло. Следовательно,раньше начнется отсчетсрока на подачу апелля-ционной жалобы

Адрес, куданаправляетсярешение попочте

Налогоплатель -щику

По месту нахожде-ния организации(обособленногоподразделения*)или по месту жи -тельства физиче-ского лица

Уточнено, что заказ-ное письмо направляет-ся на адрес регистрации.Раньше было не ясно:на почтовый адрес илина адрес регистрации

17) п. 9 ст. 101 НК РФ

18) п. 9 ст. 101 НК РФ(нов. ред.)

19) п. 2 ст. 6.1. НК РФ

20) приложения 12, 14 кПриказу ФНС от 31.05.2007№ ММ-3-06/338@

21) пп. 2, 7 ст. 89 НК РФ

15| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





«Обычную» жалобу на вступившее в силу реше-ние по проверке нужно подавать через свой налого-вый орган23. Раньше налогоплательщик должен былобращаться в УФНС напрямую, а теперь правила для«обычной» и апелляционной жалоб унифицировали.В течение 3 рабочих дней со дня поступления жалобываш налоговый орган должен переправить жалобу в

вышестоящую инстанцию. Аналогичным образом отныне подается жало-ба на «беспроверочные» и «процедурные» решения, а также на действия(бездействие) должностных лиц.

Увеличен срок для подачи «обычной» жалобы по «беспроверочным»и «процедурным» решениям, а также для обжалования действий (без-действия) должностных лиц. Поправки установили единый срок дляподачи «обычных» жалоб в УФНС по любым решениям. По новым прави-лам жаловаться в вышестоящий налоговый орган можно будет в течениегода24:

со дня вынесения решения по проверке, если оно не обжаловано<или>

в апелляционном порядке (так было и раньше);со дня, когда вы узнали о нарушении своих прав (в отношении<или>

«беспроверочных» и «процедурных» решений, а также действий (бездей-ствия) должностных лиц). То есть, например, со дня, когда вы получиликопию соответствующего решения (а в этих случаях срок прежде былвсего 3 месяца).

Оформление жалобы (в том числе апелляционной)

Установлены единые требования к форме и содержанию апелля-ционной и «обычной» жалоб. Так, жалоба должна быть подана в пись-менной форме и подписана налогоплательщиком (либо его представи -телем).

Обязательны для указания следующие сведения25:название и адрес вашей организации или ф. и. о. и место жительства•

физлица;обжалуемые акт налогового органа или действия (бездействие) его•

должностных лиц;название налогового органа, чей акт или действия (бездействие) долж-•

ностных лиц вы обжалуете;основания, по которым вы считаете свои права нарушенными;•ваши требования.•

Это исчерпывающий перечень. По желанию вы можете указатьномера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необхо-димые для своевременного рассмотрения жалобы сведения. Но этонеобязательно. Таким образом, налоговики не вправе требовать от васиные сведения (оспариваемые суммы в разрезе налога, вычета, в кото-ром отказано, пеней, штрафа, паспортные данные и ИНН физлици т. д.26).

22) п. 2 ст. 3 Законаот 02.07.2013 № 153-ФЗ

23) п. 1 ст. 139 НК РФ(нов. ред.)

24) п. 2 ст. 139 НК РФ(нов. ред.)

25) ст. 139.2 НК РФ(нов. ред.)

26) Информация ФНС от 09.02.2011

ВНИМАНИЕ

Если жалоба (апелляционная жалоба)подана до 4 августа 2013 г., то при еерассмотрении применяются старыеправила НК22.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

16 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Из документов к жалобе нужно приложить только доверенностьвашего представителя (если на жалобе стоит его подпись). Документы,подтверждающие ваши требования, которые рекомендует прилагатьФНС27, необязательны. Но это не значит, что вы не вправе представитьих при желании.

Рассмотрение жалобы (в том числе апелляционной)

Жалоба (в том числе апелляционная) рассматривается без участиязаявителя. Такая позиция на сегодняшний день существует и в судебнойпрактике28. Теперь это прямо закреплено в НК29.

Налоговики получили законное право вообще не рассматривать«обычную» и апелляционную жалобы в следующих случаях30:

нет подписи или не приложена доверен-•ность на представителя, подписавшего жало-бу;

пропущен срок обжалования, а в тексте•нет ходатайства о его восстановлении (илиесли оно есть, но вам отказали);

до принятия решения по жалобе вы ото-•звали ее полностью или частично. В послед-нем случае будет рассматриваться толькочасть жалобы;

ранее вы уже подавали жалобу по тем же•основаниям.

Решение об отказе в рассмотрениидолжно быть принято в течение 5 рабочихдней со дня получения жалобы (заявления оботзыве). Вам о таком решении сообщатписьменно в течение 3 рабочих дней со дняего принятия31. При этом в первых двух изуказанных случаев вы можете сделать вто-рую попытку и снова подать жалобу32.

Отметим, что ранее в НК не было права не рассматривать жалобу,хотя некоторые суды признавали такое право за налоговиками в опреде-ленных случаях, например при подаче ее неуполномоченным лицом33.Поправка в целом неплоха, ведь по старым правилам вам все равно отка-зали бы в удовлетворении жалобы34. И скорее всего, вы узнали бы обэтом только по истечении срока ее рассмотрения. А так у вас появляет-ся шанс исправить ошибку.

Дополнительные документы не будут учитываться при рассмотре-нии жалобы (в том числе апелляционной), если налогоплательщик необъяснит, почему не представил их вовремя35. Согласно поправкам вывправе до принятия решения по жалобе представить в вышестоящийналоговый орган новые документы, обосновывающие ваши доводы. Ноналоговики и раньше не возражали против этого36. А теперь придется

27) Информационное сооб -щение ФНС от 15.02.2011

28) Постановление Прези -диума ВАС от 21.09.2010№ 4292/10

29) п. 2 ст. 140 НК РФ(нов. ред.)

30) п. 1 ст. 139.3 НК РФ(нов. ред.)

31) п. 2 ст. 139.3 НК РФ(нов. ред.)

32) п. 3 ст. 139.3 (нов. ред.)

33) Постановление ФАСДВО от 28.12.2009 № Ф03-7808/2009

34) п. 2 ст. 140 НК РФ

35) п. 4 ст. 140 НК РФ(нов. ред.)

36) Письмо УФНС по Санкт-Петербургу от 27.06.2011№ 18-10-05/22152@

О чем бы вы ни спорили с инспекцией, пойти сразу в суд,«перепрыгнув» через УФНС, с нового года уже неудастся

17| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





письменно изложить уважительные причины «опозда-ния», например, в сопроводительном письме.

Отметим, что дополнительные документы, кото-рые откажется учитывать вышестоящий налоговыйорган, вы вправе в дальнейшем представить в суд —

процессуальное законодательство на этот счет запретов не содержит. Нобудьте готовы, что судьи тоже поинтересуются причиной представлениядокументов задним числом.

Сокращен срок для рассмотрения жалоб на «беспроверочные» и«процедурные» решения и на действия (бездействие) должностноголица38. Они должны будут рассматриваться в течение 15 рабочих днейсо дня получения вышестоящим налоговым органом (раньше —1 месяц). Однако следует понимать, что к этому сроку плюсуется срокдля передачи жалобы из вашей налоговой инспекции — 3 рабочихдня39.

* * *

Возможно, обязательное досудебное урегулирование — это не так ужи плохо: ходить придется только в свою ИФНС, и в сроках бо�льшаяопределенность, чем при судебном рассмотрении. Надеемся, чтовышестоящие налоговые органы будут внимательно относиться к дово-дам жалоб и необходимости идти в суд у налогоплательщиков не воз-никнет. Что касается расходов на досудебное урегулирование (напри-мер, на оплату услуг юристов), то они не относятся ни к судебнымрасходам, ни к убыткам. Поэтому с налоговиков их не взыскать, дажеесли вы дойдете до суда и выиграете40. Но такие затраты можноучесть в составе «прибыльных» расходов при наличии подтверждающихдокументов41.

ВНИМАНИЕ

Восстановить срок для подачи апел-ляционной жалобы нельзя37.

37) п. 2 ст. 139.1, п. 4ст. 139.3 НК РФ (нов. ред.)

38) п. 6 ст. 140 НК РФ(нов. ред.)

39) п. 1 ст. 139 НК РФ(нов. ред.)


41) подп. 14 п. 1 ст. 264НК РФ; Письмо Минфинаот 07.12.2012 № 03-03-06/1/644

Ненормированный рабочий день для совместителейНенормированный рабочий день — это режим работы, при котором сотрудникаможно привлечь к работе за пределами установленной конкретно для него продол-жительности рабочего времени1. При этом в ТК РФ нет ни ограничений по продол-жительности работы за пределами нормы при ненормированном рабочем дне, низапрета на установление такого режима каким-либо категориям работников.Поэтому совместителям2 можно устанавливать ненормированный рабочий день.В то же время их должности нужно включить в перечень,содержащийся в коллективном договоре или в локальном нор-мативном акте организации, например правилах внутреннеготрудового распорядка3. Кроме того, условие о таком режимеработы должно быть и в трудовом договоре с совместителем4.

1) статьи 91, 101 ТК РФ

2) ст. 284 ТК РФ

3) ст. 101 ТК РФ


БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

18 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М АУ 73% горожан есть в семье автомобиль. А четвертьсемей имеет два автомобиля и более

Источник: Холдинг Ромир

А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Хочу все знать: принимаем к вычетувходной НДСЭкзаменуем себя

В одном из предыдущих номеров мы предлагали вам проверить своизнания о правилах начисления НДС в различных ситуациях. Но какойже НДС без вычетов? Поэтому рекомендуем пройти еще один тест:сможете повторить пройденный материал, а возможно, узнаете что-тоновое.

Ответы вы найдете на с. 19. И помните, что правильный ответ учиты-вает позицию финансовых органов.

Вопросы

1 Можно ли принять к вычету НДС, если поставщик указал в счете-фактуре какие-либо дополнительные сведения (например, номен-

клатурный номер товара, адрес сайта компании и т. п.)?а) Нельзя, налоговики обязательно придерутся.б) Можно, если все обязательные реквизиты в счете-фактуре есть.

2 Вы приобрели основное средство. Когда принять к вычету входнойНДС по нему?

а) Когда основное средство принято к учету на счете 01 «Основныесредства».б) Когда его стоимость отражена на счете 08 «Вложения во внеоборот-ные активы».

3 Вы приобрели у ИП товар. Получив от него счет-фактуру, вы увиде-ли, что он подписан не самим ИП, а представителем предпринима-

теля по доверенности. Как поступить в данной ситуации?а) Принять НДС к вычету по такому счету-фактуре.б) Попросить у предпринимателя счет-фактуру, подписанный именно им.

4 Вы передали поставщику в качестве предоплаты за товар какое-либо имущество. Можно ли принять к вычету НДС по безденежно-

му авансу?а) Можно.б) Нельзя.

Тест по начислениюНДС вы найдете:

2013, № 11, с. 14


19| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М АСОБЫ



5 В течение квартала у вас отсутствовала налоговая база по НДС.Но есть сумма входного налога по приобретенным товарам (рабо-

там, услугам). Возможно ли принять к вычету этот НДС в данном квар-тале?а) Лучше этого не делать.б) Да, возможно.

6 При какой доле вычетов по НДС в общем объеме начисленногоналога налоговики заинтересуются вашей организацией?

а) 50% и более.б) 89% и более.в) 95% и более.

7 Поставщик выставил вам счет-фактуру в одном квартале, а вы полу-чили его уже в следующем. Когда можно принять НДС к вычету по

такому счету-фактуре?а) В том квартале, когда счет-фактура получен.б) В квартале выставления счета-фактуры.

8 Могут ли первичные документы с «дефектом» помешать принятиюНДС к вычету (например, в товарной накладной нет данных о

лицах, подписавших ее)?а) Да, могут.б) Нет, главное, чтобы товар был принят к учету и имелся правильнооформленный счет-фактура.

9 Вы получили аванс от покупателя, исчислили с него НДС, а теперьрасторгаете договор. И этот аванс засчитываете в счет оплаты това-

ров по другому договору. Можно ли в момент отгрузки товаров по ново-му договору принять к вычету авансовый НДС?а) Да, это возможно.б) Нет, иначе будут проблемы с налоговиками.

Ответы

Вопрос Правиль -ный ответ

Пояснение

1 б) «Отгрузочный» счет-фактура должен содержать определенныеобязательные реквизиты1. Только их отсутствие мешает при-нятию к вычету входного налога. Если же все необходимыеданные есть и добавлены еще какие-либо сведения, можетесмело принимать к вычету НДС по такому счету-фактуре2

2 а) Как считает Минфин, принять к вычету НДС по основномусредству можно, когда оно будет оприходовано на счете 01«Основные средства»3. Однако как поведут себя налоговикив каждой конкретной ситуации, спрогнозировать трудно:в одном случае они могут придраться, если вычет вы заявите

1) пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ

2) Письмо Минфина от09.02.2012 № 03-07-15/17

3) Письма Минфина от29.01.2013 № 03-07-14/06,от 18.09.2012 № 03-07-11/380

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

20 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М А


Пояснение

после оприходования основного средства на счете 084,а в другом случае — после оприходования на счете 015. То естьони приложат все усилия для отказа вам в вычете, чтобы бюд-жет не пострадал. Поэтому оптимальным вариантом будет, во-первых, не затягивать с переводом основного средства сосчета 08 на счет 01, а во-вторых, отразить сумму вычета в дек-ларации по НДС сразу после принятия основного средства насчет 01, а не ждать несколько лет и потом подавать уточненку

3 б) Если у вас нет желания спорить с налоговиками, то лучшепопросите у ИП счет-фактуру, подписанный им собственно-ручно. Ведь Минфин считает, что только сам ИП может под-писывать свои счета-фактуры6. Но если другой счет-фактурувам не дадут и вы примете НДС к вычету, а затем будетеотстаивать свою позицию в суде, то, возможно, он вас под-держит7

4 б) Одним из условий для принятия авансового НДС к вычетуявляется наличие документов, подтверждающих перечисле-ние предоплаты поставщику8. Об этом не раз напоминал иМинфин9. Поэтому, если вы примете к вычету НДС по неде-нежному авансу, споров с налоговиками не избежать

5 б) В гл. 21 НК РФ ничего не говорится о том, что принять НДС квычету можно только в том квартале, когда у вас была реали-зация. Это же подтверждает и Минфин10. Но учтите, что, кактолько вы сдадите декларацию с суммой НДС к возмещению,инспекторы потребуют представить документы, подтверждаю-щие право на применение вычетов11

6 б) Если доля вычетов по НДС равна или превышает 89% отобщей суммы налога, то налоговики могут включить вас всписок претендентов на проведение выездной проверки12.И несмотря на то что эта доля оценивается за период12 месяцев, инспекторам иногда достаточно превышенияпредельно допустимого значения хотя бы в одном квартале,чтобы начать пристально наблюдать за вами

7 а) По мнению Минфина, НДС по «запоздавшему» счету-фактуреможно принять к вычету именно в том квартале, когда выэтот счет-фактуру получили13. Тем более что некоторые судыподдерживают такую позицию14. Однако в этом случае вамнужно будет документально подтвердить фактическую датуполучения счета-фактуры (например, конвертом с почтовымштемпелем).Правда, если вы примете НДС к вычету в том квартале, когдасчет-фактура выставлен (например, путем подачи уточненнойдекларации), суды могут встать и на вашу сторону15

8 а) Наличие первички — это одно из условий для принятия вход-ного налога к вычету16. А если инспекторы в ходе проверкиобнаружат ошибки в этих первичных документах, придирок сих стороны не избежать. Поэтому постарайтесь договоритьсяс вашим поставщиком об устранении недочетов. В противномслучае свое право на вычет придется отстаивать в суде, кото-рый, возможно, вас поддержит17

4) см., например, Поста -новление ФАС ЦО от 15.12.2011 № А35-10579/2010

5) см., например, Поста -новление ФАС МО от 15.09.2011 № А40-113023/09-126-735


7) см., например, Поста -новление ФАС ЦО от 31.05.2012 № А14-7931/2011

8) п. 9 ст. 172 НК РФ

9) см., например, ПисьмоМинфина от 06.03.2009№ 03-07-15/39


11) п. 8 ст. 88, ст. 176НК РФ

12) п. 3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@

13) Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-07-09/11071

14) см., например, Поста -новления ФАС МО от 22.01.2013 № А40-51893/12-99-288;ФАС СКО от 21.10.2010№ А53-612/2010

15) см., например, Поста -новление ФАС МО от 01.02.2011 № КА-А40/17547-10

16) п. 1 ст. 172 НК РФ

17) см., например, Поста -новление ФАС СКО от 08.07.2011 № А32-56123/2009

Тексты упоминаемыхв ответах тестаПисем Минфина

можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации»системы КонсультантПлюс


21| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




* * *

Кстати, если вы не знаете, как поступить с входным НДС в неоднознач-ной ситуации (принять его к вычету или нет), и при этом не боитесь спо-рить с налоговиками, проштудируйте судебную практику. Если, несмотряна противоположную точку зрения Минфина, по интересующему васвопросу сложилась устойчивая судебная практика в пользу налогопла-тельщиков, особенно если с позицией судов согласен и ПрезидиумВАС РФ, то руководствуйтесь именно этой позицией — налоговики недолжны будут вставлять вам палки в колеса. А если дело все-таки дойдетдо спора, напишите в возражениях на акт проверки номера и датысудебных дел, подкрепляющих вашу позицию.


Пояснение

9 б) Чтобы без проблем принять к вычету авансовый НДС по рас-торгнутому договору, лучше возвратить предоплату покупате-лю деньгами, а не зачитывать ее в счет оплаты по другомудоговору (или погашения долга по другому договору). Ведь поНК возможность вычета НДС с аванса при расторжении дого-вора (изменении его условий) связывается именно с возвра-том предоплаты покупателю18.Минфин же дает противоречивые разъяснения. То он заявляет,что без возврата аванса у продавца нет оснований для вычетаавансового НДС19. И даже есть суд, который с этим согласил-ся20. То он говорит, что вычет авансового НДС при зачетеаванса возможен, поскольку проведение зачета встречногооднородного требования признается возвратом предоплаты21.И с этой позицией соглашается большинство судов22

18) п. 5 ст. 171 НК РФ


20) Постановление ФАС ЗСО от 12.10.2012№ А03-3477/2010


22) Постановления ФАС ПО от 12.11.2012№ А65-18399/2010; ФАС ЦО от 26.05.2009№ А48-3875/08-8; ФАС УО от 23.01.2009№ Ф09-10463/08-С2

В каких случаях ФНСРоссии руководству-

ется арбитражной практи-кой, разъяснено на сайтеФНС:

http://www.nalog.ru �Новости (публи-кация от19.03.2013)

[email protected]

Участие в конкурсе «Лучшие вопросы»

Уважаемая редакция,

Пишу вам с целью рассказать о моей проблеме и

с надеждой, что вы поможете мне ее решить.

Конкурс «Лучшие вопросы»

Присылайте вопросы на электронный адрес издательства: [email protected]. В теме письма просьба указать: Участие в конкурсе «Лучшие вопросы»

Расскажите нам о сложностях, которыевозникают у вас в процессе работы.

Мы разберем эти вопросы на страницахжурнала и тем самым поможем не тольковам, но и тысячам ваших коллег.

А в конце года трое участников, по вопросамкоторых написано наибольшее количествостатей, получат призы.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

22 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

95-й, до полного!Учет приобретения автомобильных ГСМ и вычет НДС по ним

Как ни стараются автопроизводители создать электромобиль с большимизапасом хода и грузоподъемностью, ничего не получается. А значит, покамы продолжаем ездить на автомобилях с бензиновым или дизельным дви-гателем. Масло и вовсе нужно для всех типов транспортных средств(далее — ТС).

ГСМ стоят немалых денег, это, пожалуй, самая большая доля затрат,связанных с автопарком. Отсюда и повышенный интерес проверяющих красходам на приобретение ГСМ. Эта статья поможет вам ответить на ихвопросы так, чтобы вписать в акт проверки налоговикам оказалось нече-го. И начнем мы с приобретения ГСМ.

ГСМ = МПЗ

Некоторые начинающие бухгалтеры иногда приравнивают покупку изалив ГСМ в автомобиль к их расходованию. Скажем, приобрели 10 лбензина и сразу отнесли их стоимость на затраты. Однако очевидно, что

топливо сгорит в двигателе не сразу. ГСМ — такие жематериально-производственные запасы (МПЗ), как,скажем, дерево для производства мебели или бумагадля печатания книг. А значит, сначала ГСМ нужнооприходовать и лишь потом, при наличии данных околичестве и стоимости израсходованных ГСМ, списы-вать в затраты1.

Горючее приобретают за наличный или безналичный расчет. Во вто-ром случае покупка оформляется чаще всего талонами или топливнымикартами. Приобретение масел стоит особняком, и о нем — в самомконце статьи.

Приобретение топлива за наличные

Старый, как мир, способ, но давно не единственный и самый невыгодный.Суть проста: водители получают деньги под отчет, расплачиваются на

АЗС, получают чеки ККТ, составляют авансовые отчеты и вместе с чека-ми сдают в бухгалтерию. После утверждения отчетов бухгалтер принима-ет топливо к учету2.

Соотношение плюсов и минусов этого способа выглядит катастрофи-чески.

Привычность и простота.Возможность заправляться любым топливом на любой АЗС, где бы ни

оказался автомобиль.На взгляд Минфина, для вычета НДС по топливу, купленному за налич-

ные, обязателен счет-фактура, однако его выдает отнюдь не каждая АЗС.

ВНИМАНИЕ

Автомобильное топливо и масла —это МПЗ, их стоимость нельзя вклю-чить в затраты сразу после залива вавтомобиль.

1) пп. 2, 16 ПБУ 5/01; п. 42Методических указаний,утв. Приказом Минфина от28.12.2001 № 119н; подп. 5п. 1, п. 8 ст. 254 НК РФ

2) п. 4.4 Порядка, утв. ЦБ12.10.2011 № 373-П


23| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




Вычет по чеку с выделенным налогом и без счета-фактуры можно полу-чить только через суд3.

Часто водителей трудно заставить оформлять авансовые отчеты пра-вильно и сдавать их в срок. А если авансовый отчет вызовет сомнения упроверяющих, есть опасность, что указанные в нем суммы исключат израсходов и одновременно включат в базу по НДФЛ (взносам)4.

Чеки выцветают, и если сразу не сделать их копии,через какое-то время уже невозможно будет разо-брать, что написано на чеке.

Наличные деньги — это всегда большой риск зло-употреблений со стороны водителей и иных лиц,ответственных за транспорт.

Горючее приобретается по цене, действующей надень заправки, что особенно невыгодно при сезонномросте цен.

В принципе, часть проблем можно решить, если выдать водителям кор-поративные банковские карты без возможности снятия наличных денег,однако главную проблему — отсутствие счетов-фактур — это не устранит.

В бухучете приобретение топлива за наличные отражается так.

Приобретение топлива по талонам

Организация заключает с компанией-эмитентом договор поставки топли-ва, которая обеспечивается выдачей талонов. Талон — защищенныйполиграфический бланк, на котором указано количество литров горючегоопределенной марки (например, АИ-92, АИ-95), заливаемого в обмен наталон. Обычно у талонов есть срок действия, и если он закончится,неотоваренные талоны придется заменять в компании-эмитенте.

Компания-эмитент передает купленные талоны по накладной, покупа-тель принимает их на забалансовый учет в условной оценке 1 руб. за1 талон или 1 руб. за 1 л топлива — номинала талона. Выдавать талоныпод отчет не следует — это не деньги и не денежные документы.Соответственно, движение талонов не может отражаться на счете 71«Расчеты с подотчетными лицами» и водителей не надо заставлятьоформлять авансовые отчеты. Достаточно отражать все в ведомости про-извольной формы.

Получив талоны, водители заправляются по ним на АЗС, сотрудни-чающих с компанией-эмитентом. После заправки АЗС гасит талон штам-


Покупка топлива за наличные —наименее выгодный вариант как вэкономическом, так и в налоговомплане. Если есть возможность отка-заться от него, лучше приобретатьтопливо по талонам либо картам.

Содержание операции Дт КтВыданы водителю деньги под отчетна приобретение топлива

71 «Расчеты с подотчетными лицами» 50 «Касса»

Оприходовано топливо после утвер-ждения авансового отчета водителя

10-3 «Топливо» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражен НДС по топливу 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

НДС по топливу принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

3) Письмо Минфина от03.08.2010 № 03-07-11/335;Постановление ПрезидиумаВАС от 13.05.2008№ 17718/07

4) Письмо УФНС по г. Москве от 12.10.2007№ 28-11/097861

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

24 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


пом или отрывает от него корешок — это зависит от формы талона.В конце месяца водители сдают погашенные талоны в бухгалтерию, чтоотмечается в ведомости движения талонов.

Деньги, перечисленные за талоны, — это аванс, а сами талоны ни вкоем случае не МПЗ5. И до тех пор пока топливо не окажется в бакеавтомобиля, а документы, подтверждающие это, в бухгалтерии, никакогодебета 10-го счета в бухучете быть не может. Следовательно, НДС,предъявленный в счете-фактуре на талоны, — это авансовый налог. Егоможно принять к вычету сразу после получения авансового счета-факту-ры, однако этот НДС придется восстановить в конце квартала в части,приходящейся на количество горючего, залитого по этим талонам6.

Количество горючего, которое надо принять к учету, и соответствую-щая ему сумма вычета «отгрузочного» НДС определяются по даннымотчета эмитента о количестве топлива, заправленного по талонам, и при-ложенного к нему счета-фактуры. Информацию из отчета надо обяза-тельно сверить с ведомостью учета движения талонов: совпадает ликоличество. Если «литраж» погашенных талонов меньше данных эмитен-та, разбираться следует прежде всего с водителями. Скорее всего, кто-тоне сдал погашенный талон. Если из ведомости учета движения талоновследует, что заправлено больше, чем указано в отчете эмитента, вопросызадавать надо уже эмитенту.

Некоторые компании-эмитенты, чтобы избавить себя от ежемесячных отчетов об

объеме топлива, отпущенного по талонам, и счетов-фактур под них, в договорах

пишут, что право собственности на горючее, причитающееся по проданным талонам,

переходит к покупателю в день передачи ему талонов. Нужно настоять, что этого

недостаточно и «отгрузочные» документы обязательны. Если эмитент не соглашает-

ся, от сотрудничества с ним лучше отказаться, иначе у вас не будет документальных

оснований ни для оприходования топлива, залитого по талонам, ни для вычета НДС по

нему.

Каковы же в итоге плюсы и минусы при-обретения топлива по талонам, при условии,что компания-эмитент отчитывается в концемесяца о количестве горючего, отпущенногопо талонам?

Отсутствие каких-либо проблем с вычетомНДС и документальным подтверждениемзатрат на приобретение топлива.

Уход от наличных расчетов.Фиксация цены топлива на весь срок дей-

ствия талона и, возможно, скидка за опто-вую закупку.

Надо налаживать учет движения талонови сопоставлять количество топлива, отра-женного в погашенных талонах, с даннымиотчетов эмитента.

Расходы на ГСМ — это, без преувеличения, львинаядоля затрат на автотранспорт

5) п. 2 ПБУ 5/01

6) подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 12ст. 171 НК РФ


25| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




Если в бак автомобиля поместится меньшее количество топлива,нежели указано на талоне, АЗС не возместит разницу.

Ограниченный срок действия талонов, после которого их придетсязаменять на новые.

Ограничение по маркам топлива: АЗС зальет лишь то горючее, чтоуказано в талоне.

Заправка возможна только на АЗС, сотрудничающих с эмитентом.Что касается проводок, то они будут выглядеть так.

Приобретение топлива по топливным картам

Забегая вперед, отметим: это самый удобный и безопасный способпокупки горючего и ни талоны, ни тем более приобретение за наличныепо удобству с ним не сравнятся. Сейчас вы в этом убедитесь.

Как это работает? Как и в случае с талонами, карты выпускают спе-циализированные компании-эмитенты. С одной из них надо подписатьдоговор поставки топлива и для начала оплатить стоимость изготовлениякарты, это около 300—500 руб. Эту сумму лучше сразу включить в расхо-ды, приходовать карту на какой-либо балансовый счет не следует. А вотза балансом ее учесть можно и даже нужно. Но в условной оценке1 руб. за одну карту.

Затем вы можете привязать карту:к фирме в целом. Не очень хороший выбор, поскольку трудно будет•

контролировать использование карты;к конкретному водителю. Это наиболее предпочтительный вариант;•

Содержание операции Дт КтДеньги, перечисленные за талоны, отражены вкачестве выданного аванса

60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», субсчет «Авансывыданные»

51 «Расчетные счета»

Принят к вычету авансовый НДС 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам», субсчет «НДС»

76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами», субсчет«Расчеты по НДС с авансов»

Приняты к забалансовому учету приобретенныеталоны в условной оценке 1 руб. за каждыйлитр топлива, указанный в номинале талона

006 «Бланки строгой отчетности»,субсчет «Талоны на топливо»

Принято к учету топливо, отпущенное по тало-нам (на основании погашенных талонов(корешков талонов), предоставленных водите-лями, или отчета компании-эмитента)

10-3 «Топливо» 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»

Отражен НДС по топливу, отпущенномупо талонам

19-3 «НДС по приобретеннымМПЗ»

60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»

НДС по топливу, отпущенному по талонам,принят к вычету (при наличии «отгрузочного»счета-фактуры компании-эмитента)

68, субсчет «НДС» 19-3 «НДС по приобретеннымМПЗ»

Восстановлен НДС, принятый к вычету с аван-са при приобретении талонов, в сумме, соот-ветствующей количеству оприходованногогорючего

76, субсчет «Расчеты по НДСс авансов»

68, субсчет «НДС»

Списаны с забалансового учета талоны,по которым отпущено топливо

006, субсчет «Талоны на топли-во»

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

26 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


к конкретному автомобилю. В этом случае нужно определиться с•порядком передачи карты от водителя к водителю. Например, это можетбыть ведомость, которая все время находится в машине. В ней одинводитель расписывается в том, что отдал карту, а другой — в том, что онее получил.

Итак, карта готова. Осталось оплатить авансом нужное количествогорючего (а вместе с этим принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре эмитента) и выдать карту водителю под роспись в ведомостипроизвольной формы.

По маркам топливо обычно обезличено, то есть, например, по однойкарте можно заправить как 95-й бензин, так и 92-й, лишь бы денежного

остатка хватило. Но снять деньги с карты невоз -можно — там их просто нет. На ней числятся нерубли, а литры. Дополнительно вы можете установитьдневной или месячный лимит расхода топлива покарте.

Далее водитель приезжает с картой на АЗС,сотрудничающую с эмитентом, предъявляет ее, иавтомат отщелкивает нужное количество литров впределах остатка по карте и установленного лимита.

Причем если в бак войдет меньше, чем было заказано, остаток никуда неденется, будет ждать своего часа на карте.

Наступает конец месяца. Компания-эмитент со ставляет и передаетвам товарную накладную (отчет) и счет-фактуру на стоимость топлива,заправленного в течение месяца. Дополнительно некоторые эмитентыпредоставляют доступ в личный кабинет на сайте, и можно из любойточки мира и в любое время суток посмотреть, где и когда использова-лась карта. Нужна детализация заправок на бумаге? Не вопрос, эмитентсделает и это.

Минусов здесь всего два: заправиться можно не на любой АЗС и ценатоплива в момент пополнения карты не фиксируется.

Никаких сложностей с вычетом НДС — порядок вычета ничем неотличается от порядка вычета по любым другим МПЗ, купленным попредоплате.

Отчеты водителей о заправках не нужны — все есть в документахэмитента.

Возможная скидка за оптовую закупку.Почти полное отсутствие злоупотреблений со стороны водителя.Удобство оприходования горючего, приобретенного за месяц.Учет движения карт наладить проще, чем учет движения талонов, и

уж тем более проще, чем учет наличных денег для покупки топлива.Нет ограничений по маркам топлива: к одной карте можно привязать

несколько видов горючего.В бухучете приобретение топлива по топливным картам отражается

следующим образом.


Приобретение горючего по топлив-ным картам — самый современный,удобный и беспроблемный способпокупки, почти исключающий воз-можность злоупотреблений со сторо-ны водителей.


27| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




Приобретение масел

Здесь тоже три способа покупки, однако с «топливными» способами сов-падает только первый — за наличные. Недостатки у него такие же, каки в случае с «наличным» горючим.

Второй способ — масла покупаются оптом и хранятся на складеорганизации. Учетных проблем совершенно никаких: накладная есть,счет-фактура есть, масло = МПЗ.

Третий способ — масло приобретается при плановом техобслужива-нии (ТО) автомобиля. В этом случае как МПЗ оно не приходуется, егостоимость включается в стоимость ТО и вместе с ней — в затраты7.

* * *

Итак, ГСМ приобретены и приняты к учету, автомобиль отъездил месяци надо определить, сколько ГСМ ушло на поездки и какую часть их стои-мости можно включить в расходы. Об этом читайте в одном из следую-щих номеров.

Учтите: входного НДС это не касается, он принимается к вычету пол-ностью по факту приобретения ГСМ. Автомобиль с полным баком можетвообще весь месяц не ездить, вычет все равно останется вычетом.

Содержание операции Дт КтОтражены затраты на изготовление карты 20 «Основное производство»

(26 «Общехозяйственные расхо-ды», 44 «Расходы на продажу»)


Отражен НДС по затратам на изготовлениекарты

19 «НДС по приобретенным цен-ностям»


Принят к вычету НДС по затратам на изготов-ление карты

68 «Расчеты по налогам и сбо-рам», субсчет «НДС»

19 «НДС по приобретеннымценностям»

Оплачены затраты на изготовление карты 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»

51 «Расчетные счета»

Карта принята к забалансовому учету по услов-ной оценке 1 руб.

006 «Бланки строгой отчетности»,субсчет «Топливные карты»

Перечислены деньги в оплату топлива, количе-ство которого будет отражено на карте

60, субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета»

Принят к вычету авансовый НДС по счету-фак-туре эмитента

68, субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами», субсчет«Расчеты по НДС с авансов»

Принято к учету топливо, отпущенное по карте(на основании товарной накладной или отчетакомпании-эмитента)

10-3 «Топливо» 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»

Отражен НДС по топливу, отпущенному покарте

19-3 «НДС по приобретеннымМПЗ»


НДС по топливу, отпущенному по карте, при-нят к вычету (при наличии «отгрузочного»счета-фактуры компании-эмитента)

68, субсчет «НДС» 19-3 «НДС по приобретеннымМПЗ»

Восстановлен НДС, принятый к вычету с авансапри перечислении денег в оплату топлива, коли-чество которого отражалось на карте (в части,приходящейся на заправленное горючее)

76, субсчет «Расчеты по НДСс авансов»

68, субсчет «НДС»

7) п. 2 ПБУ 5/01; подп. 11п. 1 ст. 264 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

28 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


М.А. Кокурина, юрист

Закрываем фирму по собственномужеланиюАлгоритм действий при добровольной ликвидации компании

Когда первый шаг к закрытию компании ее участниками уже сделан —на общем собрании принято решение о ликвидации — у вас, помимоосновной работы, могут появиться дополнительные задачи в связи с

закрытием фирмы. Причем даже независимо от того,войдете ли вы в ликвидационную комиссию или нет.Ведь уведомить и рассчитать работников в связи сувольнением наверняка придется именно вам.

А уж если вы один из членов ликвидационнойкомиссии, настройтесь, что ликвидация — процесс

небыстрый и непростой. Мы расскажем вам, как действовать, когда икуда идти и какие документы подавать.

� ШАГ 1. Создаем ликвидационную комиссию

Уже на этапе формирования ликвидационной комиссии/избрания едино-личного ликвидатора вам надо понимать, как оплачивать работу этихлюдей. А если вы вошли в такую комиссию, договаривайтесь с учредите-лями об оплате вашей дополнительной «ликвидационной» нагрузки.

Можно заключить с членами комиссии гражданско-правовой договор(ГПД) об оказании услуг со сроком действия до момента регистрацииликвидации фирмы налоговым органом. ГПД со стороны организациидолжен подписать председатель комиссии. С самим председателем или сединоличным ликвидатором договор может подписать один из участни-ков закрывающейся компании по доверенности, выданной остальнымиучастниками. Услуги ликвидационной комиссии можно оплатить авансом,чтобы долг по оплате не «висел» в ликвидационных балансах.

� ШАГ 2. Сообщаем о начале процесса ликвидации

Об этом надо предупредить1:регистрирующий орган или единый регистрационный центр (напри-•

мер, в Москве это межрайонная инспекция № 46)2. Туда направьте двауведомления о ликвидации по форме № Р150013:

Мы благодарим за предложен-ную тему статьи главного бух-галтера ООО «ЭДВ» Козенкову

Елену, г. Тольятти.

СОВЕТ

Если кто-то из работников фирмы вошел в ликвидационную комиссию, лучше не воз-лагать «ликвидационные» функции на него дополнительным соглашением к трудово-му договору. Потому что такая комиссия должна функционировать вплоть до регист-рации ликвидации в налоговой инспекции, а работников удобнее уволить раньше,чтобы завершить все расчеты с ними и сдать отчетность по ним в ПФР и ФСС.

1) п. 1 ст. 62 ГК РФ

2) п. 1 ст. 20, подп. «и. 1»п. 1 ст. 5 Законаот 08.08.2001 № 129-ФЗ

3) приложение № 8 к При -казу ФНС от 25.01.2012№ ММВ-7-6/25@


29| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




— в связи с принятием решения о ликвидации в течение 3 рабочих дней содня его принятия. В ЕГРЮЛ запишут, что ваша фирма в процессе ликвида-ции, и вы не сможете, к примеру, регистрировать изменения в уставе;— в связи с назначением ликвидационной комиссии/ликвидатора в тече-ние 3 рабочих дней со дня принятия решения об их назначении4.

Хотя для подачи уведомления в связи с формированием ликвидационной комиссии спе -

циальный срок не установлен, лучше соблюсти указанный нами срок. Он предусмотрен

для представления сведений о человеке, имеющем право действовать от имени фирмы

без доверенности, и его должности. Напомним, такая информация вносится в ЕГРЮЛ5.

Ведь после принятия решения о ликвидации и назначения комиссии/ликвидатора именно к

руководителю комиссии/ликвидатору переходят все полномочия по управлению без дове-

ренности закрывающейся компанией.

Подпись на этих уведомлениях должна быть заверена нотариально6.К ним приложите копии решений о ликвидации и о назначении комис-сии/ликвидатора. Кстати, уведомление по форме № Р15001 может быть иодно, если такие решения у вас приняты в один день;

налоговую инспекцию по месту нахождения компании. Туда сдайте•сообщение о ликвидации фирмы по форме № С-09-4 в течение 3 рабо-чих дней со дня принятия решения о ликвидации7. Обычно налоговикипросят приложить и копию решения о ликвидации;

ПФР и ФСС8 в произвольной форме в течение 3 рабочих дней со дня•принятия решения о ликвидации. За образец можно взять форму № С-09-4.

Все эти уведомления и сообщения подписываетруководитель ликвидационной комиссии/ликвидатор9.Он же может представить их в фонды и в налоговуюлично или выдать доверенность курьеру, который отве-зет бумаги в госорганы. Можно переслать их по почтеценным письмом с описью вложения или по телеком-муникационным каналам связи, через портал госуслуг10;

контрагентов-кредиторов. Им направьте отдельные письменные уве-•домления в произвольном виде12;

других заинтересованных лиц. Для этого опубликуйте в «Вестнике•государственной регистрации» платное объявление такого содержания.

ВНИМАНИЕ

За непредставление сообщения оликвидации в инспекцию или в ПФР иФСС фирму могут оштрафовать на200 руб.11

Общество с ограниченной ответственностью «Чао» (ОГРН 1037767890132,ИНН 7721567890, КПП 772101001, место нахождения: 124482, Москва,Савелкинский проезд, д. 4) уведомляет о том, что общим собранием участников(Протокол № 7 от 10.04.2013) принято решение о ликвидации общества.

Требования кредиторов общества могут быть заявлены письменно в течение2 месяцев с момента опубликования настоящего сообщения по адресу: 124482,Москва, Савелкинский проезд, д. 4, тел. (495) 717-67-88.

Нужно сообщить:• о принятии решения о закрытии фирмы;• о порядке предъявления требований и времени, в течение которого кредиторы могут ихпредъявить. Этот срок не может быть менее 2 месяцев с момента публикации объявления13

4) п. 3 ст. 20, подп. «л» п. 1,п. 5 ст. 5 Закона от08.08.2001 № 129-ФЗ

5) подп. «л» п. 1 ст. 5Закона от 08.08.2001№ 129-ФЗ

6) п. 1.2 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ

7) утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@; подп. 4п. 2 ст. 23 НК РФ

8) п. 1 ст. 3, п. 3 ст. 28Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ

9) подп. 2 п. 1.3 ст. 9Закона от 08.08.2001№ 129-ФЗ

10) ст. 9 Закона от08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 7ст. 23 НК РФ

11) п. 1 ст. 126 НК РФ;ст. 48 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ

12) п. 1 ст. 63 ГК РФ;Постановление ПрезидиумаВАС от 05.03.2013№ 14449/12

13) п. 1 ст. 63 ГК РФ

Возможно, совсемскоро сообщение о

ликвидации фирмы поформе № С-09-4 подаватьне придется — на подписа-нии у Президента РФ нахо-дится закон, отменяющийтакую обязанность

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

30 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Подписать заявку на публикацию надо будет тоже председателю лик-видационной комиссии/ликвидатору. Порядок и стоимость публикации

объявления периодически меняются, поэтому лучшеуточнить их на сайте http://www.vestnik-gosreg.ru/ илипозвонить в редакцию «Вестника государственнойрегистрации».

Имейте в виду, после получения сообщения о лик-видации налоговая инспекция или фонды вполнемогут назначить внеплановую выездную проверкувашей организации15. Обычно ее назначают всемзакрывающимся фирмам, а не только тем, которые

относятся к категории крупнейших налогоплательщиков или подозре-ваются в нарушении налогового законодательства. Поэтому многие ком-пании, боясь проверки, предпочитают не закрывать недействующуюфирму хотя бы 3 года: сдают нулевую отчетность, которая и будет прове-ряться по истечении этого периода при выездной проверке.

В любом случае провести выездную проверку в связи с вашим закры-тием, вынести решение по ее результатам и заявить требования по про-верке госорганы должны успеть в срок, отведенный вами для предъявле-ния требований кредиторов. А если они не успеют все это сделать, тоотказать в ликвидации вам не должны.

� ШАГ 3. Предупреждаем об увольнениях в связи с ликвидациейфирмы

О предстоящих увольнениях вы должны письменно уведомить:всех работников. В том числе16:•

— заключивших трудовой договор на срок до 2 месяцев — не менеечем за 3 календарных дня до расторжения договора;— сезонных работников — не менее чем за 7 календарных дней доувольнения;— всех иных работников — не менее чем за 2 месяца до увольнения.

По истечении «предупредительного» срока работников можно уволь-нять в любой момент по общим правилам расторжения трудового дого-вора17. Уволить всех нужно до даты подачи в ИФНС заявления о регист-рации ликвидации;

органы службы занятости не позднее чем18:•


Если своевременно не представитьв ИФНС уведомления о принятиирешения о ликвидации или о фор-мировании ликвидационной комис-сии, ее руководителя или ликвидато-ра могут оштрафовать на 5000 руб.14

СОВЕТ

Получите с каждого работника подтверждение того, что он предупрежден о предстоя-щем увольнении в связи с ликвидацией компании. Например, можно сделать:

по два экземпляра уведомления об увольнении, один из которых с подписью<или>

работника вы оставите у себя;ведомость получения уведомлений, в которой каждый работник распишется<или>

о получении уведомления.

14) ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ

15) п. 11 ст. 89 НК РФ; п. 20ст. 35 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ; п. 6.2 Методиче -ских рекомендаций, утв.Распоряжением ПФР от 03.02.2011 № 34р

16) п. 1 ст. 81, статьи 180,292, 296 ТК РФ

17) ст. 84.1 ТК РФ

18) п. 2 ст. 25 Законаот 19.04.91 № 1032-1


31| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




за 3 месяца до массового увольнения. Кри -<или>

терии массовости определяются в отраслевых и (или)территориальных соглашениях19. Например, в Москвемассовое увольнение — это ликвидация компании счисленностью 15 и более человек20;

за 2 месяца до увольнения, которое не являет-<или>

ся массовым.Сообщение можно подать в произвольной форме или по форме, пред-

лагаемой региональным комитетом по труду и занятости. Укажите в немдолжности, профессии, специальности, квалификационные требования иусловия оплаты труда увольняемых сотрудников22.

� ШАГ 4. Готовим промежуточный ликвидационный баланс

Перед составлением баланса сверьтесь с контрагентами, если:есть какая-то давняя дебиторская или кредиторская задолженность;•по ней не истекли 3 года со дня, когда обязательство должно было•

быть исполнено23.Сверка поможет внести в баланс точные цифры задолженности.Составлять промежуточный ликвидационный баланс начинайте не

ранее истечения срока, предоставленного вами кредиторам для заявле-ния их требований. О том, как его составить, читайте в рубрике«Документооборот» на с. 74.

Готовый баланс представьте в налоговую инспекцию после его утвер-ждения участниками24. К нему приложите:

список заявленных требований кредиторов с результатами их рассмот-•рения;

перечень всего имущества ликвидирующейся фирмы;•уведомление о ликвидации в связи с составлением промежуточного•

ликвидационного баланса по форме № Р15001 с нотариально завереннойподписью ликвидатора25;

протокол об утверждении промежуточного ликвидационного баланса•участниками закрывающейся фирмы.

В инспекции у вас могут попросить еще и другие документы. К при-меру, подтверждающие публикацию сообщения в «Вестнике государст-венной регистрации» (копию страницы с объявлением, заполняемую вредакции анкету, счет об оплате объявления). Это не предусмотренозаконодательно. Но, чтобы не спорить с ИФНС, лучше уточните заранее,какие еще бумаги подать вместе с промежуточным балансом.

� ШАГ 5. Закрываем свои обязательства перед кредиторами

Вы должны выплатить26:в первую очередь — суммы гражданам, которым ваша фирма обязана•

возместить моральный вред и вред жизни/здоровью (например, работни-ку, получившему травму на производстве, если он заявлял к вам граждан-ско-правовой иск, который был удовлетворен судом);


Если не подать сведения о пред-стоящих увольнениях в службузанятости, компанию могут оштра-фовать на 3000—5000 руб.21

19) ст. 82 ТК РФ

20) п. 2.24 Московскоготрехстороннего соглашенияна 2013—2015 гг. от 12.12.2012

21) ст. 19.7 КоАП РФ

22) п. 2 ст. 25 Закона от19.04.91 № 1032-1

23) ст. 196, п. 2 ст. 200ГК РФ

24) п. 2 ст. 63 ГК РФ

25) приложение № 8 кПриказу ФНС от 25.01.2012№ ММВ-7-6/25@

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

32 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


во вторую очередь — зарплату, выходные пособия, авторские гонора-•ры. Например, в день увольнения надо будет выплатить, помимо зарпла-ты, выходное пособие в размере среднего месячного заработка всемпостоянным работникам, в размере двухнедельного среднего заработка —сезонным27. А вот временным работникам выходное пособие выплачиватьне надо, если условие о нем не установлено их трудовым договором28;

в третью очередь — налоги, сборы, взносы, пошлины. Оставшиеся•неуплаченными страховые взносы по уволенным работникам нужно

уплатить в течение 15 календарных дней со дняподачи в ПФР расчета после их увольнения29;

в четвертую очередь — долги по оплате товаров,•услуг, аренды, кредитов и т. п.

Долги по каждой последующей очереди вы будетепогашать после полного расчета по долгам предыду-щей (за исключением требований по обязательствам,обеспеченным залогом имущества вашей фирмы,

которые в зависимости от разных обстоятельств могут погашаться впереддругих требований или в составе 4-й очереди)31. Поэтому, например, выможете не платить налоги по требованию, выставленному инспекцией,пока не рассчитаетесь с работниками32.

� ШАГ 6. Составляем и утверждаем ликвидационный баланс

После того как вы рассчитаетесь со всеми кредиторами, составьте лик-видационный баланс33. Его также утверждают участники организации33.

� ШАГ 7. Подаем в фонды сведения на бывших работников

В течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационногобаланса, но не позднее дня подачи заявления в налоговую инспекцию орегистрации ликвидации34 нужно представить:

индивидуальные сведения по всем уволенным застрахованным лицам35•в территориальное отделение ПФР. Туда вы подаете формы СЗВ-6-4,АДВ-6-5, АДВ-6-2. Справку, подтверждающую представление вами сведе-ний по уволенным работникам, можно не брать;

ВНИМАНИЕ

Выплачивать кредиторам 1-й и 2-йочереди можно со дня утвержденияпромежуточного баланса, а 3-й и 4-йочереди — спустя месяц со дня егоутверждения30.

26) п. 1 ст. 64 ГК РФ


28) ст. 292 ТК РФ

29) ч. 15 ст. 15 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ

30) п. 4 ст. 63 ГК РФ

31) п. 2 ст. 64 ГК РФ

32) Постановление ФАС УОот 15.10.2012 № Ф09-9494/12

33) п. 5 ст. 63 ГК РФ

34) п. 2 ст. 9 Закона от01.04.96 № 27-ФЗ; ч. 15ст. 15 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ

35) ПостановлениеПравления ПФРот 31.07.2006 № 192п

36) п. 5 Правил, утв. Поста -новлением Правительстваот 22.12.2011 № 1092

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга ИгоревнаЗаместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москвеи Московской области

“В территориальном отделении ПФР брать справку о том, чтосведения по уволенным в связи с ликвидацией работникамсданы, не обязательно. При отсутствии такой справки отказатьв регистрации ликвидации инспекция не вправе, ведь ФНС иПФР сами обмениваются информацией36. И фонд в электрон-ном виде подтвердит по электронному запросу налоговой

инспекции, что такая-то закрывающаяся компания индивидуальные сведения посвоим уволенным работникам представила”.

Порядок составленияликвидационного

баланса приведен на:

с. 77


33| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




расчеты:•— в ПФР — по форме РСВ-1 ПФР37;— в ФСС — по форме-4 ФСС38.

� ШАГ 8. Уплачиваем госпошлину

За регистрацию ликвидации вам надо уплатить госпошлину в размере800 руб. Лучше сделать это до расчета с участниками и закрытия счетакомпании39.

� ШАГ 9. Рассчитываемся с участниками

Если после расчетов с кредиторами у вашей компании осталось какое-либо имущество, его надо распределить между участниками. О том, каконо распределяется и какие налоговые последствия с этим связаны,читайте в одном из следующих номеров.

� ШАГ 10. Закрываем банковские счета организации

После проведения всех расчетов с налоговой инспекцией и фондами,кредиторами и участниками закройте обнуленные счета организации —пусть ликвидатор подпишет заявление о закрытии счета, выдаваемоесамим банком.

Не забудьте уведомить об этом не позднее 7 ра -бочих дней со дня закрытия счетов40:

налоговую инспекцию. Подайте туда:•— сообщение о закрытии счета по форме С-09-1;— копию уведомления банка о закрытии счета;

ФСС, ПФР в произвольном виде или по рекомендуе-•мым формам42.

� ШАГ 11. Прощаемся с документами

Надо сдать в госархив или специализированную фирму-хранитель доку-менты по личному составу (личные карточки, лицевые счета всех работ-ников, расчеты по начислению и выплате заработной платы). Договор охранении ваших документов с любой из таких организаций можно заклю-чать на любом этапе ликвидации. Поскольку документы должны сдаватьсяв строго упорядоченном виде (надо их прошить, систематизировать, сде-лать описи и историческую справку43), можете договориться и о подоб-ных дополнительных услугах — за отдельную плату хранитель все сделаетза вас. В каком порядке архивариусы примут ваши бумаги на хранение,вы можете узнать по телефону или на сайте выбранной вами организации(например, http://mosarchiv.mos.ru/). Стоимость их услуг будет зависетьот объема передаваемого вами архива и дополнительных действий, кото-рые вы попросите совершить. Дешевле передавать бумаги в госархив.К примеру, негосударственные компании-хранители в Москве могут запро-сить за составление исторической справки до 5000 руб., а за весь пакетуслуг по подготовке ваших документов к хранению — до 20 000 руб.

ВНИМАНИЕ

За несвоевременное сообщение озакрытии счета инспекция можетоштрафовать компанию на 5000 руб., афонды — руководителя ликвидацион-ной комиссии на 1000—2000 руб.41

Форму уведомленияПФР о закрытии счета

можно найти на сайте ПФР:

http://www.pfrf.ru/ � Ра -бо тодателям � Уплатастраховых взносов и пред-ставление отчетности �Отчетность и по рядокее представ ле -ния � Реко -мендуе мые образ-цы документов

37) утв. ПриказомМинтруда от 28.12.2012№ 639н

38) утв. ПриказомМинтруда от 19.03.2013№ 107н

39) подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33НК РФ

40) подп. 1 п. 2 ст. 23НК РФ; п. 1 ч. 3 ст. 28Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ

41) п. 1 ст. 118 НК РФ; ч. 1ст. 15.33 КоАП РФ

42) Письмо ФССот 28.12.2009 № 02-10/05-13656.

43) ч. 10 ст. 23 Законаот 22.10.2004 № 125-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

34 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Документы по личному составу сдайте в архив обязательно. Так выпроявите заботу о своих бывших работниках, которым могут пригодитьсясведения об их прежних местах работы, к примеру, при выходе на пенсию.

� ШАГ 12. Подаем документы на регистрацию ликвидации компании

Представьте в регистрирующий орган не ранее чем через 2 месяца содня опубликования вами объявления о принятии решения о закрытиифирмы44:

заявление по форме № Р1600145 с нотари-•ально заверенной подписью руководителяликвидационной комиссии или ликвидатора;

ликвидационный баланс и протокол об его•утверждении участниками;

квитанцию о внесении госпошлины;•справку из ПФР, подтверждающую пред-•

ставление вами сведений по уволеннымработникам (если такую справку вы в ПФРбрали)46.

Подать такой пакет документов вы мо -жете:

почтовым отправлением с объявлен-<или>

ной ценностью и описью вложения;непосредственно (отвезет ликвидатор или человек по доверенности);<или>

в форме электронных документов, в том числе через единый пор-<или>

тал государственных и муниципальных услуг47.После подачи документов вам уже ничего делать не надо, кроме как

через 5 рабочих дней со дня, указанного в расписке, узнать о готовностисвидетельства о прекращении деятельности юридического лица и забратьего вместе с уведомлением о снятии с учета. Эти документы подтвер-ждают, что внесена запись о ликвидации фирмы в ЕГРЮЛ и компанияснята с налогового учета48. Их тоже можно сдать в архив или хранить укого-то из бывших участников закрывшейся фирмы.

* * *

Для снятия организации с учета в фондах и органах статистики вы делатьничего не должны. Туда сведения о ликвидации поступят из налоговойинспекции, и организацию с учета снимут автоматически49.

Имейте в виду, что в регионах могут быть различные особенностипроцедуры ликвидации. Например, питерские налоговики всю корреспон-денцию (акты сверок, документы по проверке и др.) после назначенияликвидатора посылают на его адрес. А вот в столице обычно действуютиначе — документы посылают на адрес ликвидирующейся фирмы.Поэтому, действуя по основной схеме, представленной нами, старайтесьуточнять у себя на месте некоторые региональные особенности процес-са закрытия фирмы.

44) ст. 21 Законаот 08.08.2001 № 129-ФЗ

45) приложение № 9 к При -казу ФНС от 25.01.2012№ ММВ-7-6/25@

46) п. 5 Правил, утв. Поста -новлением Правительстваот 22.12.2011 № 1092

47) ч. 1 ст. 9 Законаот 08.08.2001 № 129-ФЗ

48) п. 8 ст. 63 ГК РФ; п. 6ст. 22 Закона от 08.08.2001№ 129-ФЗ

49) п. 2 ст. 11 Законаот 15.12.2001 № 167-ФЗ

С 2011 г. налоговики активно чистят ЕГРЮЛ, а по сво -ей инициативе ликвидируются менее 10% компаний

Исто

чни

к: Ф

НС

Ро

сси

и

СКОЛЬКО КОМПАНИЙ ПРЕКРАТИЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В 2008—2012 ГГ.

341,5271,6 261,6

570,6 598,5

50,6 45,1

2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г.

55,6 53,4 57,4

всего, тыс.в том числе в результате ликвидации, тыс.

35| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




В I полугодии 2013 г. объем ипотечных займов уве-личился на 18,5%. При этом количество кредитов спросрочками уменьшается

ПОМОЩЬ В УПЛАТЕ НАЛОГОВ

Л И Ч Н Ы Й И Н Т Е Р Е С

Источник: НБКИ

А.Ю. Никитин, налоговый консультант

Имущественному НДФЛ-вычетустандартные и социальные не помехаНекоторые думают, что, когда пользуешься имущественным вычетомпо НДФЛ при приобретении жилья, не стоит заявлять ни стандартные,ни социальные вычеты — дескать, так быстрее погасится «главный»вычет и вернут больше налога! Это подтверждают и поступающие вредакцию письма читателей с вопросом: можно ли не заявлять социаль-ные и стандартные вычеты, чтобы имущественный был больше? Ответимкратко: можно, но не нужно. Так вы только сами себя обманете и поте-ряете часть денег в виде возвращаемого из бюджета налога на доходыфизлиц.

Дело в том, что из всех НДФЛ-вычетов только иму-щественный переносится на последующие годы дополного погашения1. Идея понятна: сумма этого выче-та достаточно велика и мало кто получает такие дохо-ды, чтобы использовать вычет полностью в рамках1 года. А стандартные и социальные вычеты на сле-дующий год не переносятся2. Например, если сумма

стандартных и социальных вычетов, полагающихся вам в 2013 г., превы-сит сумму вашего дохода за 2013 г., то налоговая база по НДФЛ за этотгод будет равна нулю. Но разница все равно не уменьшит ваши доходы в2014 г.

А если вы вообще не воспользуетесь этими вычетами по доходам2013 г., то они просто пропадут.

Стандартные вычеты обычно предоставляет на основании вашего заявления и под-

тверждающих документов работодатель, а не налоговая. Если у вас несколько мест

работы, то вам нужно выбрать работодателя, который будет предоставлять

вычет4. Не подадите работодателю заявление и документы, значит, и вычет у него не

получите. Бо�льшую часть социальных вычетов, в частности вычеты на обучение и

лечение, можно получить только в ИФНС при подаче налоговой декларации5. Подать

декларацию, как вы уже знаете, нужно именно за тот год, в котором произведены соот-

ветствующие расходы, и ни за какой другой. Кстати, подав декларацию, можно полу-

чить и стандартные вычеты, если их не предоставлял или предоставил не полностью

работодатель6.

Покажем на примере, как одновременное применение всех вычетоввлияет на сумму налога, возвращаемую из бюджета.

ВНИМАНИЕ

Детский стандартный вычет предо-ставляется до того месяца, в которомдоход, выплачиваемый вам работо-дателем, превысит 280 000 руб.3

1) абз. 28 подп. 2 п. 1ст. 220 НК РФ

2) абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ

3) абз. 17 подп. 4 п. 1ст. 218 НК РФ

4) п. 3 ст. 218 НК РФ

5) п. 2 ст. 219 НК РФ

6) п. 4 ст. 218 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

36 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Пример. Получение имущественного вычета при покупке жилья,стандартных и социальных вычетов

/ условие / Домовитый А.Н. в 2012 г. приобрел квартиру за 1 100 000 руб.

(без привлечения заемных средств). Кроме того, в 2012 г. он потратил 50 000 руб.

на свое обучение в вузе и 15 000 руб. на лечение. У Домовитого А.Н. двое детей

в возрасте 3 и 7 лет. Доходы в виде зарплаты, полученной Домовитым А.Н.

за 2012 г., составили 277 000 руб.

/ решение / Домовитый А.Н. имеет право на детский вычет в сумме 2800 руб.

ежемесячно (1400 руб. х 2)7, соцвычеты по расходам на обучение и лечение8,

а также на имущественный вычет9. Покажем варианты использования

Домовитым А.Н. полагающихся ему вычетов в таблице.

Показатели Заявляем толькоимущественныйвычет, руб.

Заявляем детский, соци-альные и имущественныйвычеты, руб.

Где указатьв декларациипо форме № 3-НДФЛ

Доход, облагаемый НДФЛпо ставке 13%

277 000 277 000 строка 010раздела 1 (изп. 2.1 листа А)

Стандартный детскийвычет (предоставляетсяработодателем)

— 33 600 (2800 руб. х 12)

подп. 2.4 п. 2листа Ж1

Социальный вычетна обучение (получаемв ИФНС)

— 50 000 подп. 2.1 п. 2листа Ж2

Социальный вычет на ле -чение (получаем в ИФНС)

— 15 000 подп. 2.2 п. 2листа Ж2

Размер налоговой базы,облагаемой НДФЛ поставке 13%, за минусомстандартных и социальныхвычетов

277 000 178 400 (277 000 руб. – 33 600 руб. –– 50 000 руб. – 15 000 руб.)

подп. 2.7 п. 2листа И

Имущественный вычет,всего

1 100 000 1 100 000 подп. 1.11 п. 1листа И

Расходы на покупку квар-тиры, принимаемыек вычету за 2012 г.

277 000 178 400 подп. 2.8 п. 2листа И

Остаток имущественноговычета, переносимый на2013 г.

823 000 (1 100 000 руб. –

– 277 000 руб.)

921 600 (1 100 000 руб. –

178 400 руб.)

подп. 2.10 п. 2листа И

Налоговая база за 2012 г. 0 (277 000 руб. –– 277 000 руб.)

0 (277 000 руб. – 33 600 руб. –– 50 000 руб. – 15 000 руб. –

– 178 400 руб.)

строка 050раздела 1

НДФЛ, удержанный нало-говым агентом

36 010 (277 000 руб. х 13%)

31 642 (277 000 руб. – 33 600 руб.) х

х 13%)

строка 070раздела 1

НДФЛ, подлежащий воз-врату из бюджета на осно-ве декларации за 2012 г.

36 010 31 642 строка 100раздела 1

7) подп. 4 п. 1 ст. 218НК РФ

8) подп. 2, 3 п. 1, п. 2ст. 219 НК РФ

9) подп. 2 п. 1 ст. 220НК РФ

37| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Л И Ч Н Ы Й И Н Т Е Р Е ССОБЫ




В обоих случаях обязательства по НДФЛ нулевые, налог возвращаетсятак или иначе со всей суммы облагаемого дохода (при первом вариантечерез ИФНС, при втором по стандартным вычетам через работодателя, поостальным через налоговую).

Изменился только размер неиспользованного остатка по имуществен-ному вычету, переходящий на следующий год. Но при первом вариантестандартный и социальный вычеты за 2012 г. сгорели, а остаток переноси-мого на будущее имущественного вычета стал меньше. То есть впослед-ствии уже не получится вернуть из бюджета налог в сумме 12 818 руб.((33 600 руб. + 50 000 руб. + 15 000 руб.) х 13%). При втором же вариан-те эту сумму можно будет вернуть в следующих годах при получении иму-щественного вычета.

* * *

Вывод такой: смело заявляйте вместе с имущественным все полагающие-ся стандартные и социальные вычеты. Да, в таком случае вы будете полу-чать имущественный вычет дольше, но зато по максимуму используетевозможность возврата денег из бюджета.

СОВЕТ

Имущественным вычетом можно пользоваться и по месту работы (для этого нужноподать в инспекцию документы, подтверждающие право на вычет, и получитьот налоговиков соответствующее уведомление)10. Но если вы в течение года пла-нируете расходы на лечение, обучение и т. п., по которым будете заявлять социаль-ный вычет, то и имущественный вычет лучше получить в налоговой. Тогда он точноне перекроет социальные. А подавать декларацию так и так придется. Кстати, сдавать декларацию «на вычеты» до 30 апреля необязательно — этоможно сделать и позже.

10) п. 3 ст. 220 НК РФ

Больничный в связи с болезнью ребенка во время отпуска по уходу за нимЕсли у женщины, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, заболева-ет ребенок, то больничный в связи с уходом за ребенком ей не выдается1. Еслибольничный ей все же выдали, то оплачивать его не надо2. ФССне примет к возмещению расходы по такому больничному3.Однако если женщина, находящаяся в отпуске по уходу заребенком, работает на условиях неполного рабочего времениили на дому, то в случае болезни ребенка ей должны выдатьбольничный по уходу за ребенком4. Такой больничный надооплатить.Отпуск по уходу за ребенком до 3 лет не продлевается ни прикаких обстоятельствах, в том числе и из-за болезни ребенка.

1) п. 40 Порядка, утв. При -казом Минздравсоцраз -вития от 29.06.2011 № 624н(далее — Порядок)

2) п. 1 ч. 1 ст. 9 Законаот 29.12.2006 № 255-ФЗ

3) ч. 4 ст. 4.7 Законаот 29.12.2006 № 255-ФЗ

4) п. 34 Порядка


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

38 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


М.Г. Суховская, юрист

Потребительские кредиты: о чем полезно знатьС 2009 по 2012 гг. сумма рублевых кредитов россиян выросла с 3,2 до7,3 трлн руб. Как следствие, в разы увеличилось количество судебныхспоров в сфере кредитования. Граждане чаще всего судятся с банкамина предмет того, чтобы признать недействительными отдельные условиякредитных договоров и взыскать понесенные в связи с этим убытки.

Это подтолкнуло Верховный суд РФ обобщить практику по «кредит-ным» делам1. Отдельные его выводы будут любопытны и тем, кто беретпотребительские кредиты, и тем, кто выступает по ним поручи телем.

Если вы — заемщик

Тогда вам нелишне будет знать, какие условия кредитного договора, помнению Верховного суда, незаконны, а следовательно, ничтожны2.

Суть незаконного условия Аргументы в пользу заемщикаЧтобы получить кредит (к приме-ру, ипотечный), заемщик обязанзастраховать свои жизнь и здо-ровье, да еще в конкретной стра-ховой компании.Если он этого не сделает в огово-ренный срок, банк вправе потре-бовать полного досрочного воз-врата кредита

Предоставление одной услуги запрещенообуславливать предоставлением другой само-стоятельной услуги3. Кроме того, личное стра-хование жизни или здоровья — дело добро-вольное и никем не может быть возложено награжданина в качестве обязательства4.Таким образом, со стороны банка имеет местоявное злоупотребление свободой договора вформе навязывания гражданину несправедли-вых условий5

Однако если согласно кредитному договору у заемщика-гражданина есть выбор(застраховать жизнь и здоровье и взять кредит с более низкой процентной ставкойили не страховать, но тогда платить более высокие проценты), то условие о стра-ховании, как считает ВС, законно6

Заемщик должен уплатить банкуразличные комиссии, например:

за рассмотрение кредитной•заявки;

за выдачу кредита;•за расчетное обслуживание и•

зачисление кредитных средств насчет клиента

Все перечисленные действия не являютсясамостоятельной услугой, создающей длязаемщика какое-либо дополнительное благоили иной полезный эффект7. По сути, такиекомиссии — дополнительная плата за кредит.Ведь они предусмотрены за стандартные дей-ствия, без которых банк не смог бы исполнитькредитный договор8

Банк вправе потребовать от заем -щика досрочного возврата кредитаи уплаты процентов по нему,например, в следующих случаях:

изменение заемщиком места•жительства;

увольнение его с работы;•ухудшение технического•

состояния закладываемого иму-

В ГК РФ указаны следующие основания длядосрочного возврата кредита:

нарушение заемщиком срока возврата оче-•редной части кредита9;

утрата обеспечения обязательства заемщика10;•нарушение заемщиком обязанности дать кре-•

дитору возможность контролировать целевоеиспользование кредита11;

нецелевое использование кредита12.•

1) Обзор судебной практикипо гражданским делам, свя-занным с разрешением спо-ров об исполнении кредит-ных обязательств, утв.Президиумом ВС22.05.2013 (далее —Обзор)

2) ст. 168 ГК РФ

3) п. 2 ст. 16 Закона от 07.02.92 № 2300-1

4) п. 2 ст. 935 ГК РФ; п. 4.1Обзора

5) п. 4.2 Обзора; Определе -ние Свердловского облсудаот 12.03.2013 № 33-1361/2013

6) п. 4 Обзора

7) п. 3.3 Обзора

8) Апелляционное опреде-ление Красноярского крае-вого суда от 19.11.2012 № 33-9778/2012; Опреде -ление Пермского краевогосуда от 18.02.2013 № 33-1463; Апелляционноеопределение ВС Респуб -лики Калмыкия от27.11.2012 № 33-4448/2012;Определение Тверскогооблсуда от 27.09.2012 № 33-3296

9) п. 2 ст. 811 ГК РФ

10) ст. 813 ГК РФ

11) п. 2 ст. 814 ГК РФ

12) п. 3 ст. 821 ГК РФ

Упомянутые в статьесудебные решенияможно найти:

раздел «Судебная практика»системы КонсультантПлюс

39| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Л И Ч Н Ы Й И Н Т Е Р Е ССОБЫ




Обнаружив названные условия в своем кредитном договоре, выможете:

пожаловаться в орган Роспотребнадзора на то, что банк включает в•свои договоры условия, ущемляющие права потребителя. За это банкугрозит штраф, пусть и небольшой15 — 10 000—20 000 руб.;

предъявить банку иск о защите прав потребителей, потребовав и воз-•мещения всех убытков, связанных с уплатой незаконно установленныхплатежей16, и процентов за пользование чужими денежными средства-ми17, и неустойки за нарушение срока удовлетворения требований потре-бителей, и компенсации морального вреда18. Суды в таких случаях, какправило, встают на сторону граждан19.

Если вы — поручитель

Тогда вам наверняка будут любопытны следующие моменты.На любые вносимые в кредитный договор изменения, влекущие уве-

личение ответственности поручителя (в частности, повышение процент-ной ставки по кредиту), банк должен получить от вас письменное согла-сие20. Как вариант — заключив с вами дополнительное соглашение кдоговору поручительства. Если этого сделано не будет, то с момента вне-сения таких изменений ваше поручительство автоматически прекраща-ется21. И банк не сможет апеллировать, в частности, к тому факту, чтовам, как поручителю, направлялось соответствующее уведомление иникаких возражений от вас не поступало22.

Но если вы изначально подписали договор поручительства, где есть условие, что вы

согласны на любое изменение кредитного договора, в этом случае банк не обязан согла-

совывать с вами увеличение процентной ставки по кредиту23.

Среди оснований для прекращения поручительства нет такого основа-ния, как смерть поручителя24. Поэтому его наследники при условии при-нятия ими наследства продолжают солидарно отвечать перед банком заисполнение заемщиком его обязательств. Однако каждый из наследниковпоручителя несет ответственность лишь в пределах стоимости перешед-шего к нему по наследству имущества25.

* * *

Тем, кто не решается отстаивать свои права, боясь испортить отношенияс банком, по секрету скажем: все «боевые» действия можно предпринятьи после того, как вы погасите кредит.

Суть незаконного условия Аргументы в пользу заемщикащества (в частности, автомобиля),повлекшее уменьшение его зало-говой стоимости на 40% и более;

непредставление по требова-•нию банка справки о доходахзаемщика за испрашиваемыйпериод

Расширять перечень этих оснований банкине вправе13. Кроме того, если заключенныйс физлицом кредитный договор является типо-вым и заемщик не может повлиять на егосодержание, то включение дополнительныхоснований возврата кредита нарушает правапотребителя14


14) Определение ВС от 19.06.2012 № 77-КГ12-2

15) ч. 2 ст. 14.8, ч. 1ст. 23.49 КоАП РФ

16) п. 2 ст. 167 ГК РФ; п. 2ст. 16 Закона от 07.02.92 № 2300-1

17) ст. 395 ГК РФ

18) п. 3 ст. 31, статьи 13, 15Закона от 07.02.92 № 2300-1; Обзор судебнойпрактики по гражданскимделам за июль 2012 г., под-готовленный Белгородскимоблсудом

19) см., например, Апел ля -ционное определение ВСРеспублики Карелия от09.04.2013 № 33-968/2013;Апелляционное определе-ние Тульского облсуда от 04.04.2013 № 33-841;Апелляционное определе-ние ВС Республики Башкор -тостан от 04.04.2013 № 33-4102/2013


21) п. 1 ст. 367 ГК РФ

22) Определение ВС от 13.09.2011 № 77-В11-9


24) ст. 367 ГК РФ


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

40 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

Почти треть работников регулярно видит свою рабо-ту во сне! Большинство связывает это с тем, чтопроводит на ней слишком много времени

ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

С П Р А Ш И В А Л И – О Т В Е Ч А Е М

Источник: HH.ru

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

По следам годовой бухотчетностиЛето. Годовой баланс давно сдан, появилось время окинуть свежим взгля-дом свой учет. И многие бухгалтеры стремятся использовать такую воз-можность. А мы им в этом помогаем.

Исправление ошибок в отчетности зависит от их существенности

Пришла в новую компанию и удивилась: в форме № 2 (в сданныхранее отчетах о прибылях и убытках, а теперь и в отчетах офинансовых результатах) выручка указана с учетом НДС. А самналог (отраженный в учете на субсчете 90-3 «НДС») отражен всоставе расходов по строке «Себестоимость продаж». Насколькосерьезна такая ошибка и как ее исправить? Надо ли подавать винспекцию уточненную бухотчетность?

: Если представленная отчетность уже утверждена собственниками,уточненную отчетность вам представлять не нужно1. Никаких проводоквам делать не надо. Ведь в бухучете вы все сделали правильно.

Однако если по правилам учетной политики ваша ошибка суще-ственная (что весьма вероятно, поскольку и выручка, и расходы у васзавышены на 18%), то ее надо исправить2. Ведь иначе в одной и той жеотчетности сравнительные показатели за прошлый год будут несопоста-вимы с вашими данными за текущий год. Поэтому вам следует пересчи-тать показатели выручки и себестоимости продаж за прошлые годы,уменьшив их на суммы НДС. И об исправленной ошибке надо будетсообщить в пояснениях к годовому балансу3.

Если же вы посчитаете (ориентируясь на свою учетную политику),что данная ошибка несущественная, ведь финансовый результат отраженправильно и ни на что другое такая ошибка не влияет, то можете ее неисправлять.

В бухучете создание резервов обязательно

Наша организация — не малое предприятие, но резервы по отпус-кам и по сомнительным долгам в бухучете не создаем («забили»это в учетную политику). Какая ответственность предусмотреназа такое нарушение, учитывая, что аудиторы нас не проверяют?

: Поскольку вы не малое предприятие, в бухучете, независимо от вашегожелания и от положений вашей учетной политики, надо:

И.Ф. Рустамова, г. Липецк

В.Д. Пантелеймо -нова, г. Москва

1) п. 9 ПБУ 22/2010

2) п. 4 ПБУ 22/2010

3) подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010

41| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С П Р А Ш И В А Л И – О Т В Е Ч А Е МСОБЫ




создавать резерв сомнительных долгов4;•формировать оценочное обязательство на оплату отпусков работникам•

(для простоты часто именуемый как резерв на оплату отпусков)5.Однако если вы не будете это делать, то вряд ли вам грозит какая-то

ответственность. По ст. 120 НК вас не оштрафуют, так как неначисление резервов

трудно «подтянуть» под грубое нарушение правил учета доходов и расхо-дов (поскольку это не отсутствие в учете хозяйственной операции)6. Да ив правилах бухучета разбираются далеко не все инспекторы: их большеволнуют ваши налоговые расчеты.

А вот если отсутствие резервов привело к искажению статьи/строкибухотчетности на 10% и более, то должностных лиц вашей организации(главбуха и руководителя) могут оштрафовать на сумму от 2 тыс. до3 тыс. руб.7 Но для этого налоговая сама должна8:

посчитать суммы, которые вам надо было зарезервировать (что воз-•можно практически только при выездной налоговой проверке);

составить протокол об административном нарушении;•обратиться в суд, который и имеет право наложить административный•

штраф.Так что, учитывая незначительность суммы штрафа и необходимость

обращаться в суд, вероятность взыскания такого штрафа невелика.

Отразить распределение прибыли никогда не поздно

В 2011 г. организацией была получена чистая прибыль. В 2012 г.учредители на общем собрании приняли решение о ее распределе-нии. Однако в бухгалтерию были даны сведения о направлениичасти прибыли только на выплату дивидендов. Информация ораспределении прибыли на другие цели (на погашение убытков про-шлых лет — они висят на отдельном субсчете к счету 84) появи-лась только сейчас — летом 2013 г. Как поступить?

: Вам при поступлении документов о распределении прибыли надо сде-лать внутренние проводки по счету 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»: по дебету субсчета, на котором у вас числитсянераспределенная прибыль, и кредиту субсчета 84-«Убытки прошлыхлет».

Для обоснования проводок в 2013 г. составьте бухгалтерскую справ-ку, в которой изложите суть ситуации: документы переданы вам с опоз-данием.

Если в бухгалтерской отчетности данные об убытках прошлых лет и онераспределенной прибыли были отражены по разным строкам, то вамнадо при составлении следующей отчетности пересчитать эти показате-ли за 2012 г. И их нужно будет указать при составлении следующейбухотчетности (за отчетные периоды 2013 г.)9. То есть ваша следующаяотчетность должна быть составлена так, как будто данные о распределе-нии прибыли вы получили вовремя.

П.Г. Шустова, г. Москва

4) п. 70 Положения,утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н

5) пп. 3, 4 ПБУ 8/2010;Письмо Минфина от27.01.2012 № 07-02-18/01

6) п. 1 ст. 120 НК РФ

7) ст. 15.11 КоАП РФ

8) ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.8КоАП РФ

9) подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

42 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Исправление НДС-ошибки может затронуть и налог на прибыль

В 2010 г. мы ошиблись: не отразили в бухучете начисление НДСс выручки (не была сделана проводка по дебету 90-3 и кредиту68-«НДС»). В результате мы недоплатили налог в бюджет. Но вНДС-декларации за IV квартал 2010 г. указано все верно: счет-фак-тура был зарегистрирован в книге продаж. Ошибку обнаружилаинспекция при сверке. По решению налогового органа были начис-лены пени, которые вместе с суммой недоимки были списаны поинкассовому поручению. Мы с этим согласны.Как данная ситуация отражается в бухучете? Может ли доначис-ленный НДС и пени уменьшить налогооблагаемую прибыль органи-зации?

: Если вы считаете ошибку существенной, то в бухучете начислитьНДС можно проводкой по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС». Если жеошибка несущественная, вместо счета 84 задействуйте счет 91-2 «Прочиерасходы».

Пени надо начислить проводкой по дебету счета 99 «Прибыли иубытки» и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС».

Не забудьте пересчитать показатели нераспределенной прибыли исальдо расчетов с бюджетом за 2011—2012 гг. И отразить в отчетностиза 2013 г. уже измененные показатели за прошлые годы. А в поясненияхк ней надо будет сообщить о выявленных ошибках и их исправлении,объяснив, почему данные за 2011—2012 гг. в отчетности 2013 г. отли-чаются от тех же данных, указанных в отчетности за 2012 г.

Для целей налогового учета в расходах нельзя учесть ни уплаченныйвами НДС, ни пени по нему10.

Однако если вы и в «прибыльном» налоговом учете включили в дохо-ды выручку вместе с НДС, у вас есть возможность11:

уменьшить на сумму «потерянного» НДС выручку периода совер-<или>

шения ошибки — для этого потребуется представить в инспекцию уточ-ненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г.;

уменьшить на ту же сумму выручку текущего периода либо отра-<или>

зить НДС в качестве текущего расхода. В таком случае уточненка ненужна. Но если в бухучете вы признали ошибку существенной (исправилиее, используя счет 84), то на сумму НДС, уменьшающего «прибыльные»доходы текущего периода, надо будет сделать проводку по ПБУ 18/02:начислить постоянный налоговый актив (дебет 68-«Расчеты по налогу наприбыль» – кредит 99-«ПНА»)12.

Авансы в балансе отражаем без НДС

При сдаче баланса за 2012 г. не учли «аудиторские» рекомендацииМинфина относительно исключения НДС из сумм кредиторской идебиторской задолженности по авансам13. Мы руководствовалисьп. 34 ПБУ 4/99: в отчетности не допускается зачет между стать-

И.В. Артемов, г. Челябинск

И.Т. Моршан, г. Ижевск

10) ст. 75, п. 2 ст. 270НК РФ

11) ст. 54 НК РФ

12) пп. 4—7 ПБУ 18/02


43| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





ями активов и пассивов. Что нужно предпринять для исправленияошибки? Как поступить с данными за предыдущие годы, показан-ными в балансе, ведь они отражены с учетом НДС? И правомерныли разъяснения Минфина, если в нормативной базе ничего не поме-нялось?

: Действительно, ПБУ не поменялись. Предлагая новые правила дляформирования показателей отчетности, финансовое ведомство ориенти-руется на экономическую суть сложившейся ситуации.

Наличие дебиторской задолженности повыданным авансам говорит о том, что уорганизации есть право получить определен-ные договором товары, работы или услуги.На возврат денег организация может пре-тендовать, если договор будет изменен илирасторгнут (в таких случаях, как правило,полагается еще и компенсация). ПоэтомуМинфин в качестве оценки дебиторки поуплаченным авансам предлагает показыватьв отчетности не ту сумму, которая былауплачена, а ту, по которой будут оценивать-ся приобретаемые товары, работы, услугипри их оприходовании.

А НДС по уплаченным авансам платель-щики этого налога принимают к вычету. Повсей видимости, у вас суммы принятого квычету НДС отражаются по кредиту счета 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (обычно для этогооткрывают субсчет 76-«НДС»). Получается, что у вас в балансе на суммуэтого НДС завышена и дебиторская задолженность ваших поставщиков,и кредиторская задолженность (включающая в себя данные по субсче -ту 76-«НДС»).

Аналогичная ситуация и с кредиторской «авансовой» задолжен-ностью: НДС организация должна заплатить в бюджет, а контрагентупоставить товары, оказать услуги или выполнить работы.

Учитывая, что данные в бухгалтерской отчетности должны быть сопо-ставимы, в следующем балансе лучше:

«очистить» от НДС не только показатели авансов на конец отчетного•периода, но и аналогичные показатели за 2011 и 2012 гг.;

откорректировать данные строк баланса, в которых учтен НДС с полу-•ченных/выданных авансов за эти годы.

Если же у вас нет желания пересчитывать показатели прошлых лет,вас не проверяют аудиторы и вы не считаете допущенные ошибки су -щественными, то о сложившейся ситуации можно просто сообщитьпользователям отчетности (собственникам, руководству) в пояснениях кбалансу и отчету о финансовых результатах.

Несмотря на отмену сдачи квартальных балансов,отдыхать бухгалтерам некогда. Высвободившееся времямногие используют для анализа уже сданной отчетности

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

44 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


В отчете о движении денежных средств показываем долги без НДС

Должна ли организация при заполнении отчета о движении денеж-ных средств выделять НДС с полученных и выплаченных сумм порасчетам с поставщиками и заказчиками? Если да, как исправитьто, что мы не выделяли такой НДС?

: ПБУ 23/2011 прямо предписывает в отчете о движении денежныхсредств отражать денежные потоки без НДС14.

Поскольку отчетность за 2012 г. уже сдана и утверждена собственни-ками, исправить ее вы не сможете. Просто не допускайте такой жеошибки при составлении отчета о движении денежных средств за 2013 г.:укажите в нем пересчитанные данные за 2012 г., а при подсчете суммденежных потоков за 2013 г. выделяйте НДС.

Если не было возвратов денег покупателям и вы не получали назадденьги от своих поставщиков, для выделения НДС надо определить трипоказателя:1) сумму НДС, выделяемого из платежей поставщикам, которую можнопредъявить к вычету (вычленить НДС из проводок, проведенных по кре-диту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счетовучета расчетов с поставщиками: 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-чиками», 76 «Рас четы с разными дебиторами и кредиторами» и др.);2) сумму НДС, выделяемого из поступлений от покупателей, которуюнадо заплатить в бюджет (вычленить НДС из проводок, проведенных подебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счетовучета расчетов с покупателями: 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-ми», 76 «Рас четы с разными дебиторами и кредиторами» и др.);3) сальдо НДС-платежей в бюджет и возврата из бюджета этого налога:

вы не получали из бюджета НДС, то достаточно взять обороты по<если>

кредиту сче та 51 в корреспонденции с субсчетом «Рас четы по НДС»счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

ваша организация получала из бюджета НДС, надо взять обороты<если>

по кредиту счета 51 в корреспонденции с субсчетом 68-«Расчеты поНДС» и вычесть из них обороты по дебету счета 51 и кредиту субсчета68-«Расчеты по НДС».

Сумма, полученная в результате сворачивания этих трех показателей,отражается как денежные потоки от текущих операций по строке«Прочие платежи» или «Прочие поступления»15.

Списываем кредиторку — в доходы НДС не включаем

Пришла недавно в фирму — при проверке последнего баланса уви-дела, что не списана кредиторская задолженность с истекшимсроком давности (не оплатили поставщику товар). Исправила —списала на доходы всю сумму кредиторки (с учетом НДС) провод-кой дебет 60 – кредит 91-1. А на сумму НДС сделала проводкудебет 91-2 – кредит 19. В итоге появилось кредитовое сальдо насчете 19. Куда его деть?

В.И. Разуваева, г. Смоленск

А.Н. Смирнова, г. Санкт-Петербург

14) подп. «б» п. 16ПБУ 23/2011


45| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





: Вам надо сторнировать проводку по дебету 91-2 и кредиту 19. Ведь приполучении товара от поставщика у вас наверняка были сделаны проводки:дебет 41 – кредит 60 — на стоимость товара без НДС, дебет 19 – кре-дит 60 — на сумму НДС по товару. Затем НДС вы наверняка принялик вычету проводкой дебет 68 – кредит 19. Поэтому на 19-м счете у вас ине должно быть суммы, которая относится к просроченной задолженности.

Восстанавливать же ранее принятый к вычету НДС по неоплаченнымтоварам при списании кредиторской задолженности поставщика ненужно. В гл. 21 перечень случаев восстановления налога закрытый, ивашей ситуации там нет16.

И учтите, что для целей налогообложения прибыли вы должны спи-сать кредиторку именно в том году, в котором истек срок ее исковойдавности17. Если срок исковой давности истек в предыдущие годы (кото-рые могут быть охвачены налоговой проверкой — то есть в течение2010—2012 гг.), то вам нужно подать уточненную декларацию по налогуна прибыль, предварительно уплатив недоимку и пени18. Если же срокисковой давности истек раньше, то ошибку можете не исправлять, ведьпоскольку инспекция не может проверить данный период, то и оштрафо-вать за неправильный расчет налога она вас не сможет.

Увеличить чистые активы можно за счет вклада собственникав имущество ООО

Единственный собственник хочет увеличить чистые активы ООО,задействуя добавочный капитал. До каких пределов может бытьувеличен добавочный капитал (величина нашего уставного капита-ла — 84 000 руб.)?

: Добавочный капитал (отражаемый на одноименном счете 83) пред-ставляет собой сумму прироста стоимости имущества организации понезависящим от деятельности организации причинам. В ООО, учрежден-ном физическим лицом и ведущем деятельность только в России, какправило, добавочный капитал формируется за счет:

прироста стоимости внеоборотных акти-•вов, выявленного при их дооценке;

курсовой разницы, связанной с расчетами с•учредителями по вкладам, в том числе вкла-дам в уставный (складочный) капитал органи-зации, выраженным в иностранной валюте19;

вкладов в имущество ООО20.•Как видим, вам проще всего предложить

собственнику сделать вклад в имуществовашего общества. Причем с точки зрениядокументального оформления предпочти-тельнее, если этот вклад будет сделан день-гами (а не основными средствами или инымимуществом)21.

Н.Д. Лукьяненко, г. Москва

Чтобы сформировать идеальную бухотчетность, бухгал-тер, подобно скульптору, должен «отсечь» все лишнее,например НДC

16) п. 3 ст. 170 НК РФ

17) п. 18 ст. 250, п. 4 ст. 271НК РФ; ПостановлениеПрезидиума ВАС от22.02.2011 № 12572/10

18) подп. 1 п. 4 ст. 81НК РФ

19) п. 14 ПБУ 3/2006

20) ст. 27 Законаот 08.02.98 № 14-ФЗ

21) пп. 1, 3 ст. 27 Законаот 08.02.98 № 14-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

46 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Добавочный капитал можно увеличивать без ограничений. А вотмаксимальная сумма вклада в имущество ООО может быть ограниченавашим уставом.

Получение денежного вклада в имущество ООО в бухучете отражает-ся проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 83«Добавочный капитал». В бухучете полученные от собственников суммы вдоходы не включаются22.

В налоговом учете эти суммы считаются безвозмездно полученны-ми23. Но поскольку ваш собственник — единственный учредитель (владе-ет 100%-й долей в вашем ООО), то налогом на прибыль полученные отнего деньги не облагаются24.

Резервирование чистой прибыли для покупки ОС можно не делать

Собственники распределяли прибыль 2012 г. и решили часть при-были зарезервировать для покупки дорогого оборудования, чтобыне учитывать ее при начислении дивидендов. Эта сумма былаотражена на отдельном субсчете 84-«Зарезервированная нерас пре -де ленная прибыль». В июне мы купили оборудование, под котороерезервировались деньги. Что сейчас нужно сделать с деньгами, за -ре зервированными на отдельном субсчете?

: В бухучете можно вообще никак не отражать резервирование суммчистой прибыли с целью покупки оборудования. Ведь покупка имуществаникак не влияет на общую величину нераспределенной прибыли, отра-женной на счете 84.

Поскольку оборудование вы уже купили, теперь нет смысла в даль-нейшем резервировании части прибыли на отдельном субсчете. Поэтомувы можете списать зарезервированные ранее суммы с выделенного суб-счета 84-«Зарезервированная нераспределенная прибыль» в субсчет 84,на котором отражается нераспределенная прибыль.

Стоимость используемых автошин надо списать с баланса

Купили всесезонные автомобильные шины отдельно от машин.Аудиторы сделали замечание о неправомерном завышении статьибаланса «Запасы» на стоимость не списанных при передаче в экс-плуатацию автомобильных шин (списана только часть их стои-мости по нормативу). Правы ли они?

: Да, ваши аудиторы правы. Ведь и всесезонные шины, и летние/зим-ние — это запасные части к вашему автомобилю. Причем даже если выбудете использовать их больше года. Поэтому в бухучете их надо изна-чально учитывать на счете 10 «Материалы» и списывать их стоимость назатратные счета в полной сумме при установке на машину25. В налого-вом учете ситуация аналогичная: шины списываются на расходы сразулибо как материальные расходы, либо как прочие26. Просто не забудьте,что нужно вести аналитический учет еще используемых шин. Это удобноделать на забалансовых счетах.

А.О. Першин, г. Орел

22) п. 2 ПБУ 9/99

23) п. 2 ст. 248 НК РФ

24) подп. 11 п. 1 ст. 251НК РФ

К.А. Масловская, г. Москва

25) п. 16 ПБУ 10/99; п. 93Методических указаний,утв. Приказом Минфинаот 28.12.2001 № 119н

26) подп. 2 п. 1 ст. 253,подп. 2 п. 1 ст. 254,подп. 11 п. 1 ст. 264, п. 2ст. 272 НК РФ

47| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





«Прибыльные» расходы: какие, когда и как учестьМы продолжаем публиковать ответы на самые интересные вопросы,заданные экспертам участниками интернет-конференции на форумеklerk.ru. В этом номере мы рассмотрим особенности налогового учета вконкретных ситуациях: при выявлении пересортицы, при использованиимногооборотной тары, при установке тахографов на автомобили и др.

Зачет при пересортице в налоговом учете — повод для спорас инспекцией

На складе готовой продукции обнаружена пересортица. В резуль-тате инвентаризации в бухучете отражены излишки одной про-дукции и списана недостача другой. Как нам учесть в целях нало-гообложения прибыли данные операции?

: Налоговым кодексом зачет недостач и излишков не предусмотрен.Если не хотите спорить с налоговой инспекцией:

стоимость выявленных излишков включаете во внереализационные•доходы по рыночной стоимости1. В дальнейшем (при реализации илипередаче таких МПЗ в производство) их рыночную стоимость, ранееучтенную в доходах, включаете в состав материальных расходов;

стоимость недостающих ценностей списываете на внереализационные•расходы, только если не выявлены лица, виновные в недостаче, и этоподтверждается документами из полиции2.

Кстати, мнение о том, что в налоговом учете нельзя делать зачет припересортице, поддерживают некоторые суды3.

Но есть и другие суды, которые при выявлении пересортицы признаютправомерным зачет доходов и расходов в налоговом учете4, если он сде-лан по правилам, закрепленным в бухучете5. Напомним, что излишки инедостачи должны быть выявлены:

за один и тот же проверяемый период;•у одного и того же материально-ответственного лица;•по товарам одного наименования.•

Один из аргументов, которые может принять во внимание суд, такой:выявление излишков при пересортице не означает, что у организациипоявляется экономическая выгода (доход)6. И сама по себе пересортицасвидетельствует не о наличии излишков и недостач товарно-материаль-ных ценностей, а лишь о ненадлежащем ведении бухучета7.

Таким образом, если вы решитесь сделать зачет при пересортице вналоговом учете, то будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде.

Имейте в виду, что при пересортице не получится учесть недостачу вкачестве потерь при хранении и транспортировке.

Напомним, что потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке мате-

риально-производственных запасов могут быть учтены при расчете налога на прибыль

в качестве материальных расходов8:

1) п. 20 ст. 250 НК РФ


3) Постановление ФАС ВСО от 22.08.2012 № А19-20632/2011

4) см., например, Поста -новления ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011; ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/17269-10, от 22.03.2013 № А40-68073/12-108-51

5) п. 5.3 Методических ука-заний, утв. ПриказомМинфина от 13.06.95 № 49

6) ст. 41 НК РФ

7) Постановление ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011

8) подп. 2 п. 7 ст. 254НК РФ

Тексты упоминаемыхв статье Писем Мин -фина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации»системы КонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

48 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


если такие недостачи не явились следствием деятельности виновных лиц;•

только в пределах утвержденных норм естественной убыли.•

Многооборотную тару в налоговые расходы списываем сразу

В бухучете многооборотную тару (ящики) мы учитываем в расхо-дах только при их списании (когда их уже нельзя использовать,они потеряны либо не возвращены покупателями). Это закрепленов нашей учетной политике. Когда в налоговом учете торговаяорганизация может учитывать суммы, потраченные на многообо-ротную тару? И какова позиция Минфина по этому вопросу?

: Очевидно, что ваша тара стоит менее 40 тыс. руб. и вы не учитывае-те ее в качестве основных средств9. В таком случае затраты на приобре-тение многооборотной тары надо признавать в составе материальныхрасходов на дату ее передачи в эксплуатацию, то есть на дату началаиспользования тары по назначению10. Минфин также придерживаетсяточки зрения о возможности единовременного списания на налоговыерасходы затрат на приобретение многооборотной тары11.

Тахограф — это отдельный объект учета

С 1 апреля 2013 г. организации и предприниматели, эксплуатирую-щие транспортные средства, обязаны оснащать их тахографами.Как отразить для целей бухгалтерского и налогового учета расходы:на приобретение и установку тахографа;•на приобретение карт водителей и карт предприятия для тахо-•

графов?Как документально оформить выдачу карт водителю и ответ-ственному лицу? И нужно ли удерживать НДФЛ при выдаче картыводителю?

: Действительно, в целях безопасности дорожного движения организа-ции и предприниматели, которые ведут деятельность, связанную с эксплуа-тацией транспортных средств, обязаны оснащать их тахографами. Это при-боры, предназначенные для контроля и регистрации таких параметров, какскорость и маршрут движения, периоды труда и отдыха водителей12.Требования к тахографам, категории и виды оснащаемых ими транспорт-ных средств, правила использования тахографов, обслуживания и контроляих работы утверждены Минтрансом13.

Понятно, что тахографы предназначены для использования в органи-зации в течение нескольких лет, а не 1 года. Так что для правильного ихотражения в бухгалтерском и налоговом учете нужно смотреть на ихстоимость.

Если ваш тахограф вместе с расходами на установку стоит более40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете это будет отдель-ное основное средство14. Его стоимость будет складываться из стоимоститахографа и расходов на монтаж15. Сразу скажем, что установка тахогра-фа — это ни в коей мере не модернизация транспортного средства

9) п. 1 ст. 256 НК РФ

10) подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2ст. 272 НК РФ

11) Письмо Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419

12) п. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ

13) Приказ Минтрансаот 13.02.2013 № 36

14) пп. 4, 5, 8 ПБУ 6/01; п. 1ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ

15) п. 8 ПБУ 6/01; п. 1ст. 257 НК РФ

49| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





(автомобиля, автобуса и т. д.), приводящая к увеличе-нию его первоначальной стоимости. Ведь тахографбез какого-либо ущерба можно снять с одного транс-портного средства и поставить на другое.

Если же стоимость вашего тахографа вместе срасходами на его установку не более 40 000 руб., то ив бухгалтерском, и в налоговом учете его можноучесть как текущие расходы. И списать его стоимость

и затраты на установку единовременно в момент ввода в эксплуатацию17.В этом случае расходы на установку тахографа можно учесть:

в бухучете — как расходы по обычным видам деятельности18;•в налоговом учете — либо как прочие расходы (на обеспечение нор-•

мальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренныхзаконодательством РФ)19, либо как материальные затраты20.

Заметим, что если в соответствии с вашей учетной политикой активпризнается основным средством в пределах другого лимита (меньше40 000 руб.), то вам следует руководствоваться этим лимитом21 при отне-сении тахографа к ОС в бухучете.

Что же касается карт водителей и карты пред-приятия, то они нужны при приобретении цифровоготахографа. Стоимость этих карт можно единовремен-но учесть:

в бухучете — как материальные затраты в составе•расходов по обычным видам деятельности22;

в налоговом учете — либо как материальные затра-•ты, либо как прочие расходы (на обеспечение нор-мальных условий труда и мер по технике безопасно-сти, предусмотренных законодательст вом РФ, илидругие прочие расходы)23.

Хотя и не исключено, что налоговики захотят,чтобы вы списывали стоимость карт равномерно в тече-ние срока их использования (то есть в течение 3 лет).

Карты водителям можно выдать под роспись поведомости, в которой будут указаны все данные карти даты их выдачи.

Как мы уже сказали, карта водителя оформляется на конкретноелицо. То есть она именная и выдается на руки водителю. И если онуйдет, то сможет забрать ее с собой — организации она ни к чему.Однако это не означает, что стоимость карты — это доход водителя и снего нужно удерживать НДФЛ. Ведь организация оформляла и оплачива-ла эту карту для своей производственной деятельности, то есть в своихинтересах. А значит, это расходы организации, а не ее работника.И оплаченная организацией стоимость карты водителя не является егоэкономической выгодой в денежной или натуральной форме25 и не под-лежит обложению НДФЛ.

Карта водителя — персональная. Онавыдается в единственном экземпляресроком на 3 года. Нужна для иденти-фикации водителя, хранения данных опериодах его работы и отдыха привождении транспортного средства16.

Карта предприятия не содержитникакой информации. Она нужнатолько для авторизованного доступак информации на тахографах и накартах водителей. При помощи картыпредприятия записанная информацияс карточки водителя и тахографаможет быть получена, сохранена вкомпьютере и впоследствии проана-лизирована и/или предоставлена дляпроверки работникам транспортнойинспекции. Карта предприятия выда-ется на имя руководителя организа-ции или ответственного лица, назна-ченного приказом по организации.Срок действия карты — 3 года24.

16) подп. 1 п. 4 Требованийк тахографам (приложение№ 1 к Приказу Мин трансаот 13.02.2013 № 36) (да -лее — Требования к тахо-графам); приложение № 2 кТребова ниям к тахографам

17) п. 5 ПБУ 6/01; подп. 3п. 1 ст. 254 НК РФ

18) пп. 5, 6, 7 ПБУ 10/99

19) подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

20) подп. 6 п. 1 ст. 254НК РФ

21) пп. 4, 5 ПБУ 6/01

22) пп. 5, 6, 7, 8 ПБУ 10/99

23) подп. 3 п. 1. ст. 254,подп. 7, подп. 49 п. 1ст. 264 НК РФ; ПисьмоМинфина от 25.06.2013№ 03-03-06/1/23941

24) подп. 4 п. 4 Требованийк тахографам; приложение№ 2 к Требова ниям к тахо-графам

25) ст. 41 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

50 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Ситуация с оплатой и выдачей карт водителям аналогична ситуации с оплатой и

выдачей медкнижек работникам. А при оплате работодателем медкнижек Минфин

считает, что с работника НДФЛ удерживать не нужно26.

Деньги «зависли» в разорившемся банке: когда списать их на расходы

На нашем расчетом счете — 18 млн руб., у банка отозваналицензия. Назначен конкурсный управляющий, но денег на всех нехватит. Так что наши деньги мы не получим, и не с чего будетплатить налог с выручки, которая включена в доход. Можем лимы уменьшить на «зависшие» деньги базу по налогу на прибыль?

: Если вы заявили свои требования на получение денег и они включеныв реестр кредиторов, то до завершения конкурсного производства у васнет возможности признать безнадежным долгом деньги, которые долженвернуть вам банк. И следовательно, такой долг нельзя списать на расхо-ды при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживаютсяи арбитражные суды, и Минфин27.

Напомним, что для целей налогообложения прибыли безнадежными признаются долги

перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности,

а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обяза-

тельство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта

государственного органа или ликвидации организации28.

Долг можно будет признать безнадежным только после того, какбудет завершено конкурсное производство, причем даже если до егозавершения истечет трехлетний срок исковой давности29.

Не можете вы на сумму «зависших» в банке денегсоздать и резерв сомнительных долгов. Ведь в качествесомнительного долга может рассматриваться толькозадолженность, возникшая в связи с реализацией това-ров, выполнением работ или оказанием услуг30. А выбанку никаких услуг не оказывали, работ для него невыполняли, товаров ему не продавали.

Если вы не заявляли требования и они не включены в реестр креди-торов банка, то у вас появится возможность списать его долг по истече-нии срока исковой давности (независимо от даты окончания конкурсногопроизводства).

Для учета расходов на ремонт основных средств нет ограниченийпо суммам

Наше предприятие купило ОС (катер) за 1 900 000 руб. и послеввода в строй делает его ремонт на сумму 2 500 000 руб. Ремонт -ные расходы хотим списать единовременно. Есть ли ограничениядля признания в налоговом учете расходов на ремонт, если онибольше стоимости самого катера?

: Если вы не создаете в налоговом учете резерв на ремонт ОС, то онисписываются единовременно31. Стоимость проведения работ не является

26) Письмо Минфина от21.11.2008 № 03-03-06/4/84

27) Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313;Постановление ФАС МО от 10.10.2008 № КА-А40/9523-08-П

28) п. 2 ст. 266 НК РФ

29) ст. 65 ГК РФ; ст. 149Закона от 26.10.2002№ 127-ФЗ; статьи 44, 50Закона от 25.02.99 № 40-ФЗ; Письмо Минфинаот 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313;Постановления ФАС МО от 20.03.2012 № А40-А40-60565/11-99-267, от 19.03.2010 № КА-А40/1782-10


Деньги фирмы, которые «зависли»в обанкротившемся банке, сразусписать в расходы для уменьшенияналога на прибыль не получится.

30) п. 1 ст. 266 НК РФ

31) п. 1 ст. 260 НК РФ

51| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





критерием их отнесения к ремонтным или же к проводимым в рамкахмодернизации. На это не раз указывал в своих разъяснениях Мин фин32.Поэ тому как ремонтные расходы можно учесть даже затраты в сумме,превышающей первоначальную стоимость ремонтируемого ОС33.

Однако следует отличать ремонт (пустьдаже и капитальный) от модернизации основ-ных средств, расходы на которую увеличи-вают первоначальную стоимость ОС34. Приремонте лишь восстанавливается сломанноеили изношенное основное средство, а примодернизации происходит улучшение объектаи наделение его новыми качествами и техни-ко-экономическими характеристиками35.

Затраты на модернизацию включаютсяв первоначальную стоимость основного сред-ства и списываются на расходы через амор-тизацию. Также к таким капитальным рас -ходам можно применить амортизационную

премию — списать их единовременно в качестве текущих расходов, при-чем косвенных36. Размер амортизационной премии довольно боль шой —до 30% от суммы таких расходов (если основное средство относится ктретьей — седьмой амортизационной группе).

Обратите также внимание на то, что если ваш катер не был приго-ден к эксплуатации без проведения ремонтных работ, то затраты на нихвы должны были включить в первоначальную стоимость катера37.

Подтверждаем расходы на ремонт документально

Какими документами должен быть оформлен текущий ремонтздания (крыши, лестницы в отдельности), если ремонт выпол-няется силами сторонней организации?

: Когда ремонт заказывается у подрядной организации, то, разумеется,должен быть письменный договор на проведение ремонтных работ. В немуказываются начальный и конечный сроки выполнения работ, цена рабо-ты, порядок приемки и оплаты работ, обеспечение строительства материа-лами и т. п. При этом цена работы может быть определена на основаниисметы38. В этой смете отражаются объем и стоимость необходимых строи-тельных материалов, работ по ремонту и др. Также в ней содержится опи-сание проводимых работ, что позволит однозначно отнести их к ремонту.

С 01.01.2013 организации могут применять самостоятельно разрабо-танные формы первички39. Такие формы должны содержать обязательныереквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете40.

В то же время подрядчики по-прежнему могут использовать и унифи-цированный акт о приемке выполненных работ по форме № КС-241.

32) Письма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29


34) п. 2 ст. 257 НК РФ


36) п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272НК РФ

37) п. 1 ст. 257 НК РФ

38) п. 3 ст. 709 ГК РФ

39) ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

40) Закон от 06.12.2011№ 402-ФЗ

41) утв. ПостановлениемГоскомстата от 11.11.99№ 100

По итогам первых 4 месяцев 2013 г. прибыль компа-ний заметно снизилась, а убыток заметно вырос

Исто

чни

к: Р

осста

т

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ КОМПАНИЙ В 2012—2013 гг.

прибыль, млрд руб.убыток, млрд руб.

доля прибыльных организаций, %доля убыточных организаций, %

Январь — апрель 2012 г. Январь — апрель 2013 г.

3257,0

448,8

67,1

32,9 34,8

65,2

2701,1

668,8

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

52 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


На вопросы отвечали Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.,М.Г. Суховская, юрист

Обязательные медосмотры: все об учете, оплате и медкнижкахКак вы уже знаете, работодатель обязан направлять отдельные категорииработников на медосмотры (предварительные, периодические, предрей-совые или послерейсовые)1. Расходы на проведение таких обязательныхмедосмотров1:

учитываются в целях налогообложения прибыли как прочие — на обес-•печение нормальных условий труда и мер по технике безопас ности2;

не облагаются страховыми взносами, в том числе «на травматизм», так•как нет объекта обложения взносами3;

не облагаются НДФЛ, так как это не доход работника, а расходы рабо-•тодателя, которые производятся в его интересах4.

Как мы и обещали, продолжаем отвечать на ваши вопросы по поводутого, для каких категорий работников медосмотры являются обязательны-ми. Постараемся также развеять туман над нюансами проведения такихмедосмотров.

Предварительный медосмотр обязан оплатить будущий работодатель

В локальных актах нашей компании прописано, что обязатель-ный предварительный медосмотр оплачивает сам трудоустраи-вающийся, а все последующие уже оплачиваем мы. Соискательперед поступлением на работу пошел в частную клинику и про-шел первичный медосмотр за приличные деньги, а теперь требу-ет его оплатить. Интересно получается: если он завтра переду-мает у нас работать, мы и новому соискателю обязаны будемоплатить медосмотр? Так и разориться недолго. Разве мы неправы?

: Вы не правы. Порядок проведения предварительных медосмотровопределен законодательством, и вы должны его соблюдать: нужно выдатьсоискателю направление на медосмотр, а затем на основе представлен-ного им заключения медиков принять решение о приеме на работусоискателя5. К тому же оплачивать прохождение предварительных мед-осмотров соискателями ТК РФ обязывает будущего работодателя1.Поэтому вам надо изменить свои локальные акты в соответствии с зако-нодательством6.

Вы можете возместить соискателю расходы на самостоятельное про-хождение медосмотра. Но учтите, что в данном случае медицинскоеосвидетельствование работника было проведено с нарушением установ-ленных законодательством требований и оно не является обязательныммедосмотром. Поэтому учесть эти затраты в расходах нельзя3. Крометого, с этой суммы надо будет удержать НДФЛ7.

А.М. Касьянова,г. Ростов

О том, какие бумагинадо оформить при

направлении работников намедосмотр, читайте:

2013, № 14, с. 80

1) ст. 213 ТК РФ

2) подп. 7 п. 1 ст. 264НК РФ

3) ч. 1 ст. 7 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1ст. 20.1 Закона от 24.07.98№ 125-ФЗ

4) п. 10 ст. 217 НК РФ

5) ст. 213 ТК РФ; приложе-ние № 3 к ПриказуМинздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н


7) п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211НК РФ

53| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Расходы на обязательные медосмотры можно учесть при УСНО

Наша организация направляет сотрудников на обязательные мед-осмотры. Можем ли мы включить их стоимость в расходы приУСНО?

: Можете. Ведь проведение обязательных медосмотров установленозаконом. Поэтому, как считает Минфин, затраты на их проведение при«доходно-расходной» УСНО можно учесть в расходах как материальныерасходы на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соблю-дением установленных технологических процессов8.

Бухгалтер на общепите приравнивается к поварам

Принимаем на работу в ресторан обычного бухгалтера. Неужелимы должны и его направить на медосмотр? Да еще с таким впе-чатляющим списком врачей и анализов? Тут и кровь на сифилис,и мазок на стафилококк, и флюорография, даже стоматологесть!Говорят, что сдавать и проходить все это ему надо будет мини-мум раз в год. Мы не совсем понимаем зачем?! Он же с бумагамиработает, а не с продуктами...

: Ваши сомнения понятны. С одной стороны, по Закону «О качестве ибезопасности пищевых продуктов» предварительные и периодическиемедицинские осмотры (обследования) должны проходить только сотруд-ники общепита9:

занятые на работах, связанных с изготовлением и оборотом пищевых•продуктов;

непосредственно контактирующие с продуктами.•С другой стороны, в санитарных правилах говорится, что любые лица,

поступающие на работу в организации общепита, проходят предвари-тельные, а затем и периодические медицинские осмотры10. Да и в переч-не работ, при которых обязательны медосмотры, формулировка довольноширокая: «работы в организациях общественного питания»11.

Получается, что если бухгалтер ресторана имеет доступ к продуктампитания, то его надо направлять на обязательные медосмотры. И как намрассказал практик, ситуаций, когда бухгалтеру организации общепита всеже приходится контактировать с продуктами, не так уж и мало.

О.Н. Белявская,г. Калуга

А.Д. Овечкина,г. Армавир

ОБМЕН ОПЫТОМ

БАУКИНА Светлана НиколаевнаГлавный бухгалтер ООО «ИСТОК» Центра развлечений «ФРИСТАЙЛ»

“Во-первых, бухгалтер может входить в состав несколькихкомиссий:

по проведению инвентаризации продуктов питания в кладо-•вых (на складах), цехах первичной обработки продуктов исырья, непосредственно на кухнях (в горячих, холодных, конди-терских цехах), в барах и буфетах организации;

8) подп. 6 п. 1 ст. 254,подп. 5 п. 1 ст. 346.16НК РФ; Письма Минфинаот 22.07.2005 № 03-11-04/2/31,от 10.01.2006 № 03-11-04/2/1

9) п. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ

10) пп. 13.1, 13.3 СанПиН2.3.6.1079-01

11) п. 15 Перечня (приложе-ние № 2 к ПриказуМинздравсоцразвития от12.04.2011 № 302н)

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

54 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Как видим, требование о прохождении бухгалтером обязательныхмедосмотров и о сдаче необходимых анализов, если он, как и другиеработники общепита, непосредственно контактирует с продуктами, впол-не оправданно.

А надо ли бухгалтеру ресторана проходить обязательные медосмот-ры, если он не имеет дела с пищевыми продуктами (например, бухгалте-рия расположена совсем в другом месте), нам разъяснили в Роструде.

Медосмотр в выходной надо оплачивать как работу в выходной

Можно ли направить работника на обязательный медосмотр ввыходной для него день? Если да, как оплачивать ему такой день?

: Можно, но только с согласия работника. Ведь прохождение мед-осмотра в выходной — это исполнение работником трудовой обязанно-сти в его день отдыха. Поэтому вам надо заранее получить от работникаписьменное согласие на это12.

Если работник согласился, то оплатить время прохождения им мед-осмотра в выходной надо не менее чем в двойном размере13, а не в раз-мере среднего заработка, как прохождение медосмотра в рабочийдень14. Но если работник решит вместо двойной оплаты взять отгул запрохождение медосмотра в выходной, тогда этот день надо оплатить водинарном размере13.

Регионы могут вводить дополнительные основания для медосмотров

Недавно открыли в Москве мелкооптовый магазин по продажеверхней одежды для взрослых. Слышали, что всем работникамторговых организаций нужно проходить медосмотры и оформ-лять медкнижки независимо от того, чем торгуют — продукта-

Н.Д. Ярцев,г. Москва

В. Панкова, г. Рязань

по составлению актов на списание продуктов, пришедших в негодность (есте-•ственная порча, бой).А во-вторых, бухгалтер в общепите по распоряжению руководства может прини-мать участие в калькулировании и разработке технико-технологических карт (ТТК)новых уникальных блюд. В этом случае ему приходится их пробовать. По результа-там он заполняет и подписывает совместно с шеф-поваром, технологом акты про-работки новых блюд, ТТК и калькуляционные карты”.


ШКЛО ВЕЦ Иван Ива но вичЗа ме с ти тель ру ко во ди те ля Фе де раль ной служ бы по тру ду и за ня то с ти

“Полагаю, что работа бухгалтера не относится к работам ворганизациях общественного питания, при выполнении кото-рых обязательны предварительные и периодические медицин-ские осмотры. Ведь бухгалтер по роду деятельности не имеетнепосредственного контакта с пищевой продукцией”.


13) ст. 153 ТК РФ

14) ст. 185 ТК РФ

55| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





ми или промтоварами. Так ли это? А то отправим работниковна медосмотр, а потом выяснится, что для них он необязатель-ный, и мы не сможем учесть расходы на него.

: В федеральном Перечне работ, при выполнении которых проводятсяобязательные предварительные и периодические медосмотры работни-ков, указано: «работы в организациях торговли», без уточнения ассорти-мента продукции15. Мы спросили в Роспотребнадзоре, на самом ли делемедосмотры касаются всех торговых организаций независимо от того,какими товарами они торгуют.

Однако риск, что проверяющие из СЭС (Роспотребнадзора) васоштрафуют, все же есть. Дело в том, что региональные власти могут вво-дить дополнительные основания для проведения медосмотров16. В Мос -кве есть перечень категорий работников, которые подлежат обязатель-ным медосмотрам. И работники торговли промышленными товарами внего входят17. Поэтому вы смело можете учесть в расходах затраты напрохождение медосмотра вашими работниками, поскольку для Москвыэто обязательный медосмотр18.

Как оплачивать работнику дни медосмотра, на который он не попал из-за болезни

Работник болел в дни, предусмотренные календарным планом дляпроведения медосмотра, поэтому не прошел его. Как оплачиватьему дни болезни, совпавшие с днями, когда он должен был прохо-дить медосмотр? Можно ли потребовать от него все-таки прой-ти медосмотр после болезни?

: За дни болезни, совпавшие с медосмотром, работнику надо выплатитьпособие по болезни, ведь человек болел и не мог пройти медосмотр19.

Если прохождение медосмотра этим работником — необходимоеусловие его допуска к работе, а к моменту выхода его на работу поокончании болезни срок предыдущего медосмотра уже истек, то сотруд-ника надо отстранить от работы до прохождения медицинского осмотраи снова направить на медосмотр. Время отстранения от работы надооплатить в размере не менее 2/3 оклада как время простоя по причинам,не зависящим от работника и работодателя20, а дни прохождения мед-осмотра — исходя из среднего заработка21.

Если же на момент выхода сотрудника на работу после болезни пре-дыдущий медосмотр еще «не просрочен», он может работать, то есть


ИВАНОВ Геннадий ЕвгеньевичЗаместитель начальника Управления санитарного надзора Роспотребнадзора

“Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н не установлены требова-ния к прохождению предварительных и периодических медицинских осмотровработниками промтоварных магазинов”.

О.И. Константинова,г. Пермь

15) п. 15 Перечня (прило -жение № 2 к ПриказуМинздравсоцразвитияот 12.04.2011 № 302н)

16) ч. 2 ст. 34 Законаот 30.03.99 № 52-ФЗ

17) п. 3 Перечня (приложе-ние 1 к ПостановлениюПравительства Москвыот 28.12.99 № 1228)

18) подп. 7 п. 1 ст. 264НК РФ

19) ч. 1 ст. 6 Закона от29.12.2006 № 255-ФЗ


21) ст. 185 ТК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

56 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


отстранять его от работы не надо. Но его также надо отправить на мед-осмотр и оплатить дни его прохождения исходя из среднего заработка22.

Отказ от прохождения медосмотра — путь к увольнению «по статье»

Один из поваров нашего кафе без всякой причины наотрез отка-зался проходить ежегодный обязательный медосмотр. Естест -венно, мы отстранили его от работы23, но даже после этого онне идет на медосмотр. Можно ли его уволить?

: Можно, но не сразу. Здесь налицо неисполнение работником его трудо-вых обязанностей24. За это вы вправе сначала наложить на него дисципли-нарное взыскание в виде замечания или выговора25. Для этого необходимо26:

составить акт об отказе повара проходить обязательный периодический•медосмотр. Акт должен быть подписан не менее чем двумя работниками,которые могут подтвердить этот факт;

письменно затребовать у повара бумагу с объяснением причины отказа,•чтобы директор кафе мог решить, уважительная она или нет. Это можносделать прямо в акте об отказе от прохождения медосмотра. Если поварпо истечении 2 рабочих дней объяснение не представил, то составьтеакт о непредставлении объяснения в произвольной форме (по аналогии сактом об отказе). Кстати, непредставление объяснения не препятствуетприменению дисциплинарного взыскания;

издать в произвольной форме приказ об•объявлении работнику замечания или выгово-ра (на усмотрение директора кафе), если уповара не было уважительных причин дляотказа от прохождения медосмотра;

ознакомить повара с приказом о привлече-•нии к ответственности под роспись в тече-ние 3 рабочих дней со дня издания приказа.Если он откажется знакомиться с приказомпод роспись, то вам нужно будет составитьоб этом акт.

Сделать все это надо не позднее месяцасо дня отказа повара от прохождения мед-осмотра (конечно, если он в это время неболел и не был в отпуске)26.

Если после замечания или выговора поварвновь откажется пройти медосмотр, тогдауже его можно уволить за неоднократноенеисполнение трудовых обязанностей без ува-жительных причин27. Причем увольнение втакой ситуации также является дисциплинар-ным взысканием, и вам необходимо еще разоформить все те же бумаги. Кроме того, надовнести запись в трудовую книжку повара об

О.В. Денисенкова,г. Санкт-Петербург

Некоторые работники (например, в сфере общепита)должны регулярно проходить стольких врачей, чтоневольно думаешь: в космонавты их готовят, что ли?..

22) ст. 185 ТК РФ

23) ст. 76 ТК РФ

24) подп. «в» п. 35 Поста -новления Пленума ВСот 17.03.2004 № 2

25) ст. 192 ТК РФ

26) ст. 193 ТК РФ

27) п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ

57| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





увольнении и выдать ее ему в день увольнения под роспись, а также рас-считаться с ним по зарплате и прочим суммам28. На это у вас есть тожемесяц, но со дня второго отказа от прохождения медосмотра29.

За фальшивую медкнижку накажут работника

У нас небольшой продуктовый магазин, в котором я и бухгалтер, икадровик. Как я могу проверить подлинность медкнижки соискате-ля? И кто будет отвечать, если проверяющие вы явят подделку?

: Вы не обязаны проверять подлинность медкнижки.Если при проверке выяснится, что она фальшивая, тоотвечать будет работник, который не мог не знать отом, как ему была оформлена медкнижка.

Но если вы все же хотите удостовериться в под-линности представленной работником медкнижки,можете обратиться в организацию, ее выдавшую (онауказана на с. 3 книжки), или в организацию, прово-дившую гигиеническую аттестацию работника (она

указана на с. 28—29 книжки)30. При этом следует иметь в виду, что лич-ную медицинскую книжку вправе выдавать только31:

центры гигиены и эпидемиологии в субъектах РФ;•медицинские организации, имеющие соглашения с такими центрами.•

Медкнижка должна быть заполнена по правилам

Работник при устройстве на работу представил медкнижку, гдерезультаты медосмотров внесены от руки и заверены личнойпечатью врача. Помимо бухгалтерии, я веду еще и кадры. Могу лия принять медкнижку, оформленную таким образом, и не будетли потом к нам претензий у проверяющих?

: Нет, принимать такую книжку нельзя, поскольку она неправильнооформлена. Дело в том, что проверяющие могут расценить такие записив медкнижке как непрохождение работником медосмотра и оштрафо-вать за это организацию и руководителя32. Ведь в Москве результаты мед-осмотров и сведения о профилактических прививках вносят на соответ-ствующую страницу медкнижки при помощи стандартного штампа. Онсодержит, в частности, название учреждения здравоохранения, видобследования, дату его проведения, заключение и подпись врача-специа-листа33. Поэтому скажите работнику, чтобы он обратился в медучрежде-ние с просьбой внести ему записи о медосмотре по правилам.

При приеме на работу в частную клинику медкнижки нужны не всем

Требуется ли медкнижка для оформления на работу «непрофиль-ных» сотрудников частной медицинской клиники (к примеру, гар-деробщицы или кассира)?

: Нет. Несмотря на то что медосмотры должен проходить весь персо-нал клиники, в том числе и «непрофильный», оформление медкнижек

Н.М. Осипова,г. Воронеж

Е.И. Баннова,г. Тверь

О.Н. Беляева,г. Москва


За подлинность медицинских обследо-ваний работодатель ответственностине несет. За это отвечает медучрежде-ние, проводившее медосмотр. Ра бо -тодатель в ответе только за допуск кработе работника без медкнижки илис просроченным медосмотром32.

28) ст. 84.1 ТК РФ

29) ст. 193 ТК РФ

30) приложение № 1к Приказу Роспотребнадзо -ра от 20.05.2005 № 402

31) с. 30, 31 личной меди-цинской книжки

32) ч. 1 ст. 5.27, ч. 1 ст. 6.3,ч. 2 ст. 14.43 КоАП РФ

33) РаспоряжениеКомитета здравоохраненияг. Москвы от 26.11.97№ 475-р(А)

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

58 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


требуется только для медицинских работников, которые непосредственнооказывают медицинскую помощь и ухаживают за пациентами в акушер-ских стационарах34.

Новый работодатель =/ новая медкнижка

Должна ли я при приеме на работу продавца потребовать отнего получить новую медкнижку, если у него уже есть старая,оформленная во время работы в другом магазине?

: Нет, не должны. При приеме на работу вам просто надо сделать отмет-ку в разделе II «Отметки о переходе на работу в другие организации» в ужеимеющейся у работника медкнижке, так предусмотрено ее формой35.

* * *

Многие задают вопрос, есть ли такие работники, которым не надо прохо-дить обязательные медосмотры. Однозначно на него ответить нельзя.Даже если какой-то должности или работы нет в федеральных перечняхили СанПиНах, в конкретных условиях труда могут присутствовать те илииные вредные факторы, которые влекут за собой необходимость прохож-дения обязательного медосмотра.

Н.Г. Башкатова,г. Амурск

34) пп. 1.1, 15.1 разд. I,п. 1.7 разд. IVСанПиН 2.1.3.2630-10

35) утв. ПриказомРоспотребнадзораот 20.05.2005 № 402

Детские пособия для отцаПособие по беременности и родам и единовременное пособие женщинам, встав-шим на учет в ранние сроки беременности, выплачиваются только женщинам.Поэтому если матери ребенка эти пособия не положены, например, потому чтоона не работает, то отец ребенка не может их получить1.Работающему отцу в связи с рождением ребенка работодатель за счет средств ФССРФ должен выплатить:• единовременное пособие при рождении ребенка, если2:<или> мать ребенка работает (служит) и пособие не выплачивалось по месту рабо-ты (службы), что подтверждается справкой с места работы (службы) матери;<или> мать ребенка не работает (не служит) и пособие ей невыплачивалось, что подтверждается справкой органов социаль-ной защиты населения по месту жительства матери;• ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет,если3:— отпуск по уходу за ребенком оформил отец;— он представил справку о неполучении ежемесячного пособияпо уходу за ребенком матерью:<или> с места работы (службы) матери, если она работает (служит);<или> из органов социальной защиты населения по месту житель-ства матери, если она не работает (не служит).

1) статьи 6, 9 Закона от19.05.95 № 81-ФЗ (далее —Закон № 81-ФЗ)

2) ст. 11 Закона № 81-ФЗ;пп. 27, 28 Порядка, утв.Приказом Минздравсоцраз -вития от 23.12.2009 № 1012н

3) ст. 13 Закона № 81-ФЗ;пп. 39, 42, 54 Порядка, утв.Приказом Минздравсоцраз -вития от 23.12.2009 № 1012н


59| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




51% предпринимателей выступают за передачу пол-номочий по администрированию страховых взносовв ФНС. 21% — считают, что это ничего не изменит

ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С Я

Источник: ОПОРА России

М.Г. Мошкович, юрист

Дробление бизнеса:налоговые проблемыи судебная практикаПерефразируя известную пословицу, можно сказать так: рыба ищет гдеглубже, а владельцы бизнеса — где меньше налогов. Однако грань междупонятиями «налоговая оптимизация» и «схема ухода от налогообложения»необычайно тонка. Так, весьма распространен в хозяйственной практикетакой прием, как дробление бизнеса с целью использования преиму-ществ, которые спецрежимы дают небольшим компаниям. Рассмотримже, какие налоговые проблемы могут возникнуть у тех организаций,которые этот прием используют.

В чем смысл дробления для экономии на налогах

Дробление заключается в том, что крупная организация делится нанесколько мелких. Основные варианты дробления таковы:

классическая реорганизация (разделение, выделение1);<или>

регистрация новой организации (новых организаций) с переда-<или>

чей им «лишних» имущества, операций, видов деятельности, работни-ков.

После этого мелкие организации начинают применять ЕНВД либоУСНО, что в результате приносит общим хозяевам ощутимую налоговуювыгоду.

Какова позиция налоговиков

Налоговые органы критически относятся к подобным бизнес-решениям.По их мнению, разделение компании на части в таких случаях формаль-но и нацелено лишь на сокращение суммы налогов. Необоснованноеиспользование спецрежимов путем применения схем дробления бизнесафигурирует в списке характерных нарушений на сайте ФНС.

Поэтому организации, решившиеся на дробление, автоматическипопадают в зону риска. Выявив подобную ситуацию в результатевыездной проверки, инспекторы, как правило2:

считают дробление искусственным и рассматривают группу компаний•как одно юридическое лицо;

присоединяют доходы «дочек» к доходам материнской компании;•доначисляют «маме» налоги общего режима (налог на прибыль, НДС,•

налог на имущество), пени и штрафы.

Перечень характерныхнарушений законода-

тельства о налогах и сборахможно найти на сайте ФНСРоссии:

www.nalog.ru � Контроль -ная работа � Налоговыйконтроль �Характерныенарушения зако-нодательства оналогах и сборах

1) ст. 57 ГК РФ

2) Постановления ФАС УОот 15.10.2012 № Ф09-9633/12; ФАС ЗСОот 29.01.2013 № А03-12357/2011

Упомянутые в статьесудебные решенияможно найти:

раздел «Судебная практика»системы КонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

60 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Но само по себе разделение бизнеса вполне законно. Просто преждечем приступать к нему, нужно продумать, что вы скажете налоговикам исуду. А сказать нужно о наличии в действиях организации деловой цели(то есть о желании получить экономический эффект). К примеру, повы-сить эффективность управления и сократить затраты на него, создать илиразвить новый бренд и т. д. Владельцы и руководство компании должныотразить эти идеи в документах (решениях учредителей, бизнес-планах ит. д.). Тогда у вас будут хорошие шансы выиграть налоговый спор в суде.

Что считают признаками искусственного дробления

Отметим, что понятие деловой цели весьма расплывчато. Поэтому нало-говые органы стараются доказать ее отсутствие через несамостоятель-ность созданных компаний. Вот некоторые «опасные» признаки, которыеналоговики считают характерными для искусственного дробления:

одни и те же участники организаций и (или) руководство (директор,•кадровик, бухгалтер);

родственные связи между участниками и (или) руководителями;•отсутствие у «дочки» собственных активов для ведения деятельности,•

использование материнских помещений, оборудования и т. д. (без разде-ления между организациями), часто на безвозмездной основе;

один и тот же адрес (юридический и (или) фактический);•дробление непосредственно перед возникновением риска потерять•

право на спецрежим (приближение к верхней планке доходов при УСНО,к максимальной численности работников при ЕНВД и т. д.).

Тем не менее суды принимают разные решения: как в пользу налого-вых органов3, так и в пользу налогоплательщиков4 в зависимости отнюансов конкретной ситуации.

Реальное выделение вида деятельности законно

Недавно свое слово по поводу «спецрежимной» оптимизации сказал иВАС5. Вот вкратце суть истории, рассмотренной высшей судебнойинстанцией. Организация вела оптовую торговлю продуктами (на общемрежиме) и оказывала услуги общепита (на ЕНВД). Но тут внесли поправ-ки в НК об ограничении численности работников вмененщика (не более100 человек) и участия юридических лиц в уставном капитале (не более25%). В связи с этим организация должна была «слететь» с ЕНВД (у неебыло 124 работника и завод-учредитель).

Во избежание этого было принято решение создать новую компанию,которая стала заниматься только услугами общепита (на ЕНВД). В нееперешли часть сотрудников. Все остальное осталось прежним — долж-ностные обязанности, рабочее место, зарплата. Директором «дочки» сталдиректор материнской компании, кадровая служба и бухгалтерия былиобщими. Своего имущества и помещений у «дочки» не было, все арендо-валось у «мамы», но использовалось совместно. В результате все трисудебные инстанции единодушно согласились с мнением налоговиков о

3) Постановления ФАС ВВОот 13.10.2010 № А74-4538/2009; ФАС ЗСОот 13.12.2011 № А03-11931/2010;ФАС ДВО от 03.11.2010 № Ф03-6465/2010; ФАСВВО от 02.04.2010 № А31-2041/2009

4) Постановления ФАС ЗСОот 29.11.2010 № А27-3272/2010; ФАС ВВОот 20.09.2010 № А11-13885/2009; ФАС УОот 09.12.2011 № А76-23581/10


61| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С ЯСОБЫ




наличии схемы и присудили материнской организации более 14 млн руб.налогов общего режима плюс соответствующие пени и штрафы.

Однако ВАС указал следующее:выявленные судами признаки дробления бизнеса сами по себе не могут•

свидетельствовать о желании организации получить необоснованнуюналоговую выгоду;

разделения деятельности (то есть распределения общепита по несколь-•ким фирмам для того, чтобы получить возможность применять спецре-жим) в данном деле не было. Одна компания прекратила заниматьсяэтим видом деятельности, другая — начала;

«дочка» фактически оказывала услуги общепита, соответствовала усло-•виям применения ЕНВД и в силу этого обязана была применять спецре-жим (дело было до того, как вмененка стала добровольной);

материнскую организацию нельзя считать единственной, кто получал•выгоду от действий «дочки». Участниками последней были также трифизических лица, и фиктивность их участия не доказана.

В результате решение налоговиков о доначислении налогов призналинезаконным и отменили.

* * *

Приведенное решение ВАС не стоит воспринимать как индульгенциюлюбым схемам, связанным с дроблением бизнеса. Это лишь оценка кон-кретной ситуации, когда бизнес делится по видам деятельности. В иномслучае решение может быть вынесено и не в пользу налогоплательщика.Тем не менее организации в схожих обстоятельствах могут смело ссы-латься на данный прецедент.

Задай СВОЙ вопрос чиновнику

Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете,как сделать официальный запрос?

При сы лай те нам во про сы, ко то рые вы хо те ли бы ад ре со -вать пред ста ви те лю Мин фи на, ФНС, ФСС, ПФР, Мин тру да.

Ес ли на этот во прос нет от ве та в за ко но да тель ст ве, мы пе ре да дим его чи нов ни ку.

От вет вы смо же те про чи тать на стра ни цах жур на ла «Глав ная кни га».

Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

62 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Когда для расчета пособийиспользуется 731 день

Многие бухгалтеры задаются вопросом: если в расчет-ном периоде есть високосный год (например, 2012-й),то влияет ли это на расчет среднего дневного зара-ботка для соцстраховских пособий и сколько в этомслучае надо брать дней за расчетный период — 730или 731?

Как оказалось, вопрос возник из-за того, что некоторые бухгалтер-ские программы считают любые соцстраховские пособия исходя из730 дней, независимо от того, попал ли в расчетный период високосныйгод или нет. Посмотрим, правильно ли это. Ведь если это неправильно,придется делать перерасчет пособий вручную.

Пособие по временной нетрудоспособности

При исчислении среднего дневного заработка работника для расчетапособия по болезни всегда, независимо от того, есть в расчетном перио-де високосный год или нет, нужно брать 730 дней1.

Пособия по беременности и родам и по уходуза ребенком

Для расчета среднего дневного заработка работника при исчислениипособий по беременности и родам и по уходу за ребенком используетсячисло календарных дней в расчетном периоде за минусом календарныхдней, приходящихся на исключаемые периоды2.

Вот как эту норму прокомментировали в ФСС.

Мы благодарим за предложен-ную тему статьи аудитораЛанину Ирину Борисовну,

г. Москва.

Средний дневной заработокдля расчета пособия по вре-менной нетрудоспособности

=Выплаты работнику за 2 календарных года, предше-ствующих году наступления временной нетрудоспо-собности, на которые были начислены взносы в ФСС

730/


ИЛЬ Ю ХИ НА Та ть я на Ми т ро фа нов наНачальник отдела правового обеспечения страхования на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством Правового департаментаФСС РФ

“Если в расчетном периоде есть 1 високосный год (например,2012-й) и нет исключаемых периодов, то для расчета среднегодневного заработка при исчислении пособий по беременностии родам и по уходу за ребенком надо брать 731 день, а не730 дней2. Более того, когда в результате замены лет расчетно-

го периода3 в него попадают 2 високосных года, то для расчета среднего дневногозаработка следует брать 732 дня”.

1) ч. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ(далее — Закон № 255-ФЗ)

2) ч. 3.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

3) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

63| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Таким образом, средний дневной заработок для материнских пособийнадо считать так:

Если ваша бухгалтерская программа рассчиталаэти пособия, исходя из 730 дней вместо 731 дня, зна-чит, вы завысили размер среднего дневного заработкаработника и переплатили ему пособие. Конечно,сумма переплаты по одному работнику невелика. Так,если выплаты работнице, на которые начислялисьвзносы в ФСС за 2011 г. и 2012 г. были максимальны-ми, для декретного пособия эта сумма составит256,2 руб. (((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн. –– (463 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 д.) х 140 дн.),а для ежемесячного пособия по уходу за ребенком —22,25 руб. за полный месяц (((463 000 руб. ++ 512 000 руб.) / 730 дн. – (463 000 руб. ++ 512 000 руб.) / 731 д.) х 30,4 дн. х 40%)5.

Корректируем налоги, взносы и отчетность

Если работник не захочет добровольно вернуть эту сумму, то удержатьее с него вы не вправе, поскольку это не счетная ошибка6.

Переплачен ная сумма перестает быть пособием и становится обыч-ной выплатой в рамках трудовых отношений.

Но вероятнее всего, налоговики будут против ее учета в налоговыхрасходах7.

С нее придется уплатить страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, в томчисле взносы «на травматизм»8.

А так как эти взносы надо было платить в том периоде, в которомизлишне начислено пособие работнику9, то еще надо заплатить и пенив размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки10.

Кроме того, завысив суммы расходов на выплату пособий, вы занизи-ли страховые взносы в ФСС, то есть недоплатили их в размере переплатыпо материнским пособиям11. Следовательно, эту сумму надо доплатить вФСС вместе с пенями12.

Фонды также могут начислить вам штраф за недоплату взносов13.Также надо отразить исправления в отчетности по взносам (форма-4

ФСС, РСВ-1, персонифицированная отчетность) за тот период, в которомвы переплатили работникам пособия14:

При расчете пособий по беременно-сти и родам и по уходу за ребенком дополутора лет из расчетного периодаисключаются календарные дни4:

временной нетрудоспособности;•отпуска по беременности и родам;•отпуска по уходу за ребенком до•

3 лет;освобождения от работы с полным•

или частичным сохранением зарпла-ты в соответствии с законодатель-ством, если на нее страховые взносыв ФСС не начислялись.

Средний днев-ной заработок

для расчетапособий по

беременностии родам или

по уходуза ребенком

=

Выплаты работникуза 2 календарных года,предшествующих годунаступления отпуска

по беременности и родамили отпуска по уходу за

ребенком, на которые былиначислены взносы в ФСС

Количество календарныхдней, приходящихся

на исключаемые периодыза 2 календарных года, пред-шествующих году наступле-ния отпуска по беременно-сти и родам или отпуска по

уходу за ребенком

730 дн.<или>

731 д.<или>

732 дн.<или>

/ –

4) ч. 3.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

5) ч. 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ(далее — Закон № 212-ФЗ);Постановления Правитель -ства от 27.11.2010 № 933,от 24.11.2011 № 974; ч. 1, 2,2.2, 3.1, 3.2, 4, 5, 5.1 ст. 14Закона № 255-ФЗ

6) ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от20.08.2007 № 02-13/07-7922

7) п. 1 ст. 252 НК РФ

8) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон№ 125-ФЗ)

9) ч. 1, 3 ст. 8 Закона№ 212-ФЗ

10) ч. 1 ст. 25 Закона№ 212-ФЗ; п. 1 ст. 22.1Закона № 125-ФЗ

11) ч. 2 ст. 15 Закона№ 212-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 4.6Закона № 255-ФЗ

12) ч. 2 ст. 4.6 Закона№ 255-ФЗ; ч. 1, 2, 5, 6 ст. 25Закона № 212-ФЗ

13) ч. 1 ст. 47 Закона№ 212-ФЗ; абз. 5 п. 1 ст. 19Закона № 125-ФЗ; ПисьмоМинздравсоцразвития от 30.08.2011 № 3035-19

14) ч. 1 ст. 17 Закона№ 212-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

64 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


вы переплатили пособие в текущем квартале, то просто укажи-<если>

те в текущей отчетности правильную сумму начисленных пособий ивзносов;

вы излишне выплатили пособие в предыдущем отчетном периоде,<если>

то вам нужно представить уточненную отчетность за тот период, в кото-ром было переплачено пособие15. Для этого:

уменьшаете сумму начисленных пособий в таблицах 1 и 2 формы-4 ФСС•на сумму переплаты в месяце, когда было выплачено пособие. Правиль нуюсумму взносов указываете в строке 16 «Уплачено страховых взносов» таб-лицы 1. Корректировать таблицы 6 и 7 не нужно, так как Закон № 125-ФЗ

не предусматривает представления уточнен-ной отчетности. Отразить сумму переплатыпособий в этих таблицах нужно в периоде,когда она была выявлена;

формируете корректирующие формы пер-•сонифицированной отчетности (СЗВ-6-4 иАДВ-6-5) за «ошибочный» период: в графе«Тип сведений» заполняете ячейку «коррек-тирующие». А в табличной части персонифи-цированной отчетности (СЗВ-6-4 и АДВ-6-5)указываете правильную сумму16;

отражаете доначисления взносов в ПФР с•суммы переплаты в корректирующей формеРСВ-1 или в строке 120 раздела 1 и в разде-ле 4 формы РСВ-1 за текущий период17.

С не возвращенной работником суммыпереплаты также надо удержать НДФЛ18.

Как видим, незначительная переплатаматеринских пособий из-за того, что прирасчете не был учтен всего 1 день, влечет за

собой такие же незначительные расходы на доплату взносов и уплатупеней и огромные трудозатраты по корректировке отчетности в фонды.

* * *

Наличие в расчетном периоде високосного года влияет только на расчетпособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Однако незабудьте, что при расчете максимального и минимального размера сред-него дневного заработка для исчисления пособия по беременности иродам, с которым надо сравнивать средний дневной заработок конкрет-ного работника, всегда надо использовать 73019. Напомним, что этот мак-симум установлен для того, чтобы средний дневной заработок тех, у когобыли периоды, исключаемые из расчетного, не оказался выше заработкатех, у кого не было таких периодов.

Вот и выходит, что на компьютерную программу надей-ся, а сам не плошай...

15) ч. 1, 4 ст. 17 Закона№ 212-ФЗ

16) п. 79 Инструкции, утв. Постановлением Прав -ления ПФР от 31.07.2006№ 192п

17) п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона№ 212-ФЗ; пп. 77—81Инструкции, утв. Поста нов -лением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п;Письмо ПФР от 18.05.2011№ 08-26/5320

18) п. 1 ст. 210 НК РФ

19) ч. 3.3 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ; п. 15.3 Положе -ния, утв. ПостановлениемПравительства от 15.06.2007 № 375

65| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





А.В. Рымкевич, юристМ.Н. Ахтанина, юрист

Розница и контрафакт:минимизируем рискиПочти в каждом магазине продается какой-нибудь товар, на которомизображены мультяшный персонаж, герой книги или фильма, узнаваемыйтоварный знак. У всех этих объектов есть правообладатель — автор илидругое лицо, которому принадлежит исключительное право на произве-дение или товарный знак (далее — правообладатель). Но случается, чтопроизводитель таких товаров разрешения на использование произведенияили товарного знака у правообладателя не получил. То есть товарявляется контрафактным1. Посмотрим, чем чревата такая ситуация длявашего магазина.

Цена вопроса

В это трудно поверить, но именно к владельцу магазина, а не к произво-дителю может обратиться правообладатель с требованием возместитьубытки или выплатить денежную компенсацию за нарушение своихправ2.

Компенсация возможна:в размере от 10 тыс. до 5 млн руб. (на усмотрение суда, но не<или>

выше суммы, заявленной правообладателем3);в двукратном размере либо стоимости товаров, на которых неза-<или>

конно размещены товарный знак или произведение, либо стоимостиправа использования этих объектов. Причем стоимость права использова-ния определяется исходя из цены, которая взимается за правомерноеиспользование произведения или товарного знака. То есть, продаваядешевый контрафактный товар, компенсацию вы заплатите исходя изцены за подлинный товар.

Кроме того, правообладатель может потребовать4:убрать товар из продажи;•изъять и уничтожить контрафактный товар. Однако никакого возмеще-•

ния стоимости изъятого товара магазину не положено. Более того, уни-чтожать контрафакт будут именно за счет магазина.

И что самое неприятное — если дело дойдет до суда, он вполнеможет удовлетворить требования правообладателя, тем более что преце-денты уже есть.

Сначала Президиум ВАС решил, что розничная продажа журнала снезаконно напечатанной фотографией — это нарушение прав владельцафотографии.

Да, суд согласился с тем, что магазин не должен проверять соблюде-ние редакцией журнала всех авторских прав — за это отвечает главныйредактор, а не магазин. Но одновременно он признал, что отсутствие

1) п. 4 ст. 1252 ГК РФ

2) пп. 1, 3 ст. 1252, ст. 1301,п. 4 ст. 1515 ГК РФ

3) п. 43.3 ПостановленияПленума ВС № 5, ПленумаВАС № 29 от 26.03.2009

4) подп. 2, 4 п. 1, п. 4ст. 1252, п. 2 ст. 1515 ГК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

66 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


вины нарушителя не исключает мер, направленных на защиту прав пра-вообладателя. То есть правообладатель может потребовать прекратитьпродажу магазином контрафактного товара или изъять его, а также взыс-кать с магазина компенсацию, хотя и в минимальном размере5.

А потом Президиум ВАС дал добро на взыскание компенсации синдивидуального предпринимателя, продававшего в своем магазинчикеконтрафактные закладки и магниты с изображениями героев мультфиль-ма (зарегистрированных в качестве товарных знаков), которые былипомещены на эти товары без разрешения правообладателя. Причем судособо отметил, что компенсация может взыскиваться с продавца контра-факта за каждый случай незаконного использования изображения каждо-го мультгероя как самостоятельного товарного знака6! То есть если наодной закладке изображено три персонажа мультика, каждый из кото -рых — товарный знак, то допущено три нарушения.

Что же можно сделать, чтобы избежать таких неблагоприятныхпоследствий?

Как себя обезопасить

Если вы не хотите отвечать за чужие незаконные действия, следуйтедвум правилам.

ПРАВИЛО 1. Покупайте товар только у тех поставщиков, которые могутподтвердить, что приобрели его у производителя, имеющего право напроизводство продукции с использованием произведения или товарногознака, или напрямую у таких производителей. То есть у тех, кто можетпредоставить вам соответствующий документ. Например, свидетельствона товарный знак, в котором производитель или поставщик указан вкачестве правообладателя, или лицензионный договор, по которому про-изводителю предоставлено право использования произведения при про-изводстве продукции.

ПРАВИЛО 2. Проверяйте наличие права на использование произведенияили товарного знака у производителей или поставщиков. Если правообла-датель известен, то можно направить ему письмо с просьбой подтвер-дить, что такая-то компания правомерно использует при производствепродукции его товарный знак или произведение.

Но к сожалению, эти правила трудновыполнимы, поэтому практиче-ски ни один магазин не может исключить вероятность попадания на своиприлавки контрафакта. А значит, нужны и другие варианты минимизациирисков, связанных с контрафактом. Для того чтобы их использовать, надопоработать с договором поставки (купли-продажи) на стадии егозаключения.

Формулируем условие договора с поставщиком

Для начала напомните вашему поставщику, что он отвечает за соответ-ствие своего товара требованиям законодательства об охране интеллек-туальной собственности.

5) ПостановлениеПрезидиума ВАС от20.11.2012 № 8953/12

6) ПостановлениеПрезидиума ВАС от27.11.2012 № 9414/12

67| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Также надо урегулировать, за чей счет будет выплачиваться компен-сация правообладателю (будут возмещаться ему убытки), если купленныйвами товар окажется контрафактным. Цель — переложить на поставщи-ка бремя ваших убытков, возникших по его вине.

Естественно, при заключении договора приходится искать вариант,устраивающий обе стороны. Поэтому мы предлагаем вам нескольковариантов формулировок, которые при необходимости вы можете ском-поновать, сократить или дополнить.

ВАРИАНТ 1. Предпочтительный. Формулировки договора позволяют недоводить спор с правообладателем до суда, так как поставщик обязуетсявозместить магазину суммы, выплаченные правообладателю, и во внесу-дебном порядке. Кроме того, помимо условия о возмещении убытков,предусмотрены санкции, взыскиваемые с поставщика в пользу магазина.Конечно, этот вариант возможен, если ваш магазин может диктоватьусловия договора поставщику.

ВАРИАНТ 2. Компромиссный. Гуманный по отношению к поставщику,так как не предусматривает санкций. Вы договариваетесь с поставщиком

[выдержка из договора поставки]

Права третьих лиц

1. Поставщик гарантирует, что поставленный товар не обременен правамитретьих лиц, правомерно введен в гражданский оборот на территории РФ и егопродажа не нарушает прав и законных интересов третьих лиц, в частности прав нарезультаты интеллектуальной деятельности и (или) средства индивидуализации(далее — исключительные права).


Гарантии и ответственность сторон

1. При предъявлении третьими лицами к Покупателю претензий и требований,основанием для которых является продажа Покупателем контрафактного товара,приобретенного у Поставщика, Поставщик обязуется возместить Покупателю всеубытки, возникшие в связи с такими претензиями и требованиями.

2. В случае поставки контрафактного товара, в частности, если на товаре (наэтикетках, упаковке (таре)) незаконно размещены товарный знак или наименова-ние места происхождения товара, Поставщик, помимо возмещения Покупателюубытков, обязуется уплатить Покупателю штраф в размере 1 000 000 (один мил-лион) рублей. Штраф подлежит уплате в течение 15 (пятнадцати) календарныхдней со дня получения Поставщиком требования Покупателя и копий документов,подтверждающих факт нарушения исключительных прав (например, претензииправообладателя).

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

68 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


действовать сообща, при этом он компенсирует ваши судебные расходыи суммы, взысканные в пользу правообладателя по решению суда.

Но допустим, что условия договора диктуете не вы, а поставщик,который отказывается прописать в договоре условие о возмещении убыт-ков, которые могут возникнуть в результате нарушения прав третьих лиц.Это неприятно, но не критично. Ведь и без этого условия вы можетеобратиться в суд и потребовать от поставщика возмещения убытков, воз-никших вследствие нарушения им своего обязательства передать вамтовар, законно введенный в гражданский оборот на территории РФ.

Еще один вопрос, с которым надо разобраться, если вам придетсявыплатить компенсацию правообладателю, — как учесть ее сумму дляцелей налогообложения.

Учет при налогообложении

Если правообладатель обратился к вашему магазину с обоснованной пре-тензией, то можно, и не доводя дело до суда, заключить с правообладате-лем соглашение о компенсации. Ее сумму можно учесть для целей нало-гообложения прибыли как расходы на возмещение ущерба7. Ведь цельюкомпенсации, выплачиваемой правообладателю, является возмещение егоущерба, возникшего в результате нарушения его исключительного права8.

Чтобы у налоговиков не оставалось сомнений в экономическойобоснованности такого вида расхода, в соглашении о выплате компенса-ции надо расписать:

в чем заключалось нарушение прав правообладателя;•порядок расчета суммы компенсации.•

Если налоговики будут говорить, что компенсация — необоснованныйрасход, так как вы выплатили ее добровольно, объясните им, что вы

7) ст. 252, подп. 13 п. 1ст. 265 НК РФ

8) п. 3 ст. 1252 ГК РФ


Гарантии и ответственность сторон

1. Если Покупателю будет предъявлен иск, основанием для которого являет-ся продажа Покупателем контрафактного товара, приобретенного у Поставщика,то Поставщик обязуется принять участие в рассмотрении такого иска в суде иоказать Покупателю необходимое содействие в защите его прав. В частности,Поставщик обязуется предоставить Покупателю по его первому требованию всенеобходимые документы, подтверждающие факт законности введения товара воборот на территории РФ с соблюдением прав и законных интересов третьих лиц,в том числе исключительных прав.

2. При привлечении Покупателя к ответственности за нарушение прав треть-их лиц в связи с продажей контрафактного товара, приобретенного уПоставщика, Поставщик обязуется возместить Покупателю все судебные расхо-ды, а также взысканные с Покупателя в пользу третьих лиц по решению судасуммы.

69| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





предпочитаете не ввязываться в судебныеспоры с целью сохранить деловую репута-цию магазина и избежать судебных расходов.

В ситуации, когда договориться с право-обладателем во внесудебном порядке неполучилось, бухгалтеру остается ждатьрешения суда. Компенсацию, взысканнуюсудом в пользу правообладателя, как исудебные расходы, можно учесть во внереа-лизационных расходах9.

А сумму возмещения убытков и штрафза поставку контрафактного товара, взыскан-ные магазином с поставщика, надо включитьв состав внереализационных доходов.

При применении УСНО компенсацию,выплаченную правообладателю, в расходах

учесть не получится. Поскольку такого расхода в перечне расходов упро-щенцев нет. А вот сумму полученного от поставщика штрафа и возме-щения убытков в доходы включить придется10.

Если по рознице вы платите ЕНВД, то выплата компенсации право-обладателю, понятное дело, не имеет налоговых последствий.Полученные же с поставщика штраф и возмещение убытков связаны сдоходами от предпринимательской деятельности в сфере розничной тор-говли, а значит, подпадают под ЕНВД. То есть платить налог на прибыльс этих сумм не надо. К такому выводу приходил Минфин в схожей ситуа-ции, когда плательщик ЕНВД — розничный торговец получил страховоевозмещение в покрытие убытка от хищения ювелирных изделий11.

* * *

Во многих магазинах продаются тетрадки со Смешариками, сумкиDolce&Gabbana, духи Dior или футболки Boss, произведенные без ведомаправообладателя. И если правообладатели этих брендов решат наказатьмагазины за контрафакт, суды встанут на их сторону. Пока судебнаязащита интеллектуальных прав только набирает обороты, но недалеки тевремена, когда она встанет на поток. Не дожидайтесь претензий, заклю-чайте договоры правильно уже сейчас!

9) подп. 10, 13 п. 1 ст. 265НК РФ

10) п. 3 ст. 250, п. 1ст. 346.15 НК РФ

11) Письмо Минфина от24.12.2010 № 03-04-05/3-744

Образы популярных персонажей, незаконно размещен-ные на товарах, могут обернуться для продавца совсемне мультяшными проблемами

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

70 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |



Давность не спасет ИП от штрафаза работу без регистрации в ФСС Предприниматель обязан зарегистрироваться в ФСС как страхователь повзносам «на травматизм», подав в Фонд заявление в срок не позднее10 дней со дня заключения трудового договора с первым работником1.Если это вовремя не сделать, ФСС может оштрафовать за ведение деятель-ности без регистрации в качестве страхователя. Размер штрафа внушитель-ный — 10% базы для взносов «на травматизм» за весь период деятельностибез регистрации, но не менее 20 000 руб.2 А порядок наложения штрафа вданном случае аналогичен порядку, установленному НК РФ3.

Раньше некоторые суды при рассмотрении подобных споров междупредпринимателями и ФСС исходили из того, что лицо не может бытьпривлечено к ответственности за такое правонарушение, если со дня егосовершения и до момента вынесения ФСС решения о привлечении кответственности истекли 3 года (срок давности)4. Этот трехлетний срок,по мнению судов, следует исчислять с 11-го дня после заключения пред-принимателем первого трудового договора с работником.

Но недавно ВАС признал такой подход неправомерным5. В рассмотрен-ном им деле предприниматель зарегистрировался в ФСС спустя 5 с лишнимлет. ФСС оштрафовал его за все это время2. Нижестоящие суды призналирешение ФСС незаконным, посчитав, что трехлетний срок давности при-влечения к ответственности истек4. А ВАС, отменяя их решения, исходилиз того, что предпринимателя привлекли к ответственности не за наруше-ние срока регистрации в качестве страхователя6, а за ведение деятельно-сти без регистрации в качестве страхователя2. Он подчеркнул, что этонарушение продолжается в течение всего периода времени с началасовершения правонарушения и до его прекращения, то есть это длящеесяправонарушение. В результате ВАС пришел к выводу, что предпринимате-ля следовало оштрафовать за ведение деятельности без регистрации вкачестве страхователя, но не более чем за 3 года до даты вынесения ФССрешения о привлечении к ответственности. Решение ФСС в отношенииданного предпринимателя было принято 12.01.2012. Следовательно, размерштрафа должен определяться исходя из облагаемой базы для начислениястраховых взносов «на травматизм» за период с 12.01.2009 по 12.01.2012.Но поскольку предприниматель встал на учет 30.07.2011, то период, закоторый взыскивается штраф, сокращается до этой даты (то есть оштра-фовать его можно за период с 12.01.2009 до 30.07.2011).

* * *

Как видим, если ФСС оштрафовал за ведение деятельности без регистра-ции в качестве страхователя, а не за нарушение срока такой регистра-ции, отвертеться от штрафа за давностью лет не получится.

1) ст. 6 Закона от 24.07.98№ 125-ФЗ (далее — Закон№ 125-ФЗ)

2) абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона№ 125-ФЗ

3) абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона№ 125-ФЗ

4) п. 1 ст. 113 НК РФ


6) абз. 2, 3 п. 1 ст. 19Закона № 125-ФЗ

71| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Н.Г. Бугаева, экономист

Выбираем пониженный тариф взносовдля IT-компаний и НКО на УСНОДля IT-компаний в Законе о страховых взносах есть специальная норма,которая позволяет им при расчете взносов применять совокупный тариф14% при соблюдении ряда условий1. Одно из них — организация должнаполучить документ о государственной аккредитации, подтверждающий,что компания занимается деятельностью в области информационных тех-нологий2. А что делать, если такого документа нет? Для упрощенцев, чьядеятельность связана с использованием вычислительной техники иинформационных технологий, также предусмотрен пониженный тариф вразмере 20% (взносы надо платить только в ПФР)3. Это, конечно, боль-ше, чем для аккредитованных IT-компаний, но в сравнении с обычнымитарифами для нельготных категорий — тоже выгодный вариант.

Как видим, данное правило работает в отношении всех страховате-лей, чья деятельность соответствует указанному коду ОКВЭД.

Аналогичным образом могут применять льготные тарифы некоммер-ческие организации на УСНО, ведущие деятельность в области научныхисследований и разработок, образования, здравоохранения6.

* * *

У IT-компаний и некоторых НКО на УСНО складывается такая же ситуа-ция, как у упрощенцев, ведущих льготные виды деятельности и имеющихработников-инвалидов: при соблюдении перечисленных в Законе № 212-ФЗусловий они могут выбирать тариф взносов по своему усмотрению7.


КОТОВА Любовь Алек се ев наЗаместитель директора Департамента развития социального страхованияМинтруда России

“Если у организации на УСНО, ведущей деятельность в обла-сти информационных технологий4:

нет документа о государственной аккредитации;<или>

средняя численность работников за отчетный (расчет-<или>

ный) период оказалась менее 30 человек;доля доходов от реализации информационных продуктов/ оказания услуг в IT-<или>

сфере за тот же период составила менее 90% всех доходов, —она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренныедля упрощенцев.Для этого нужно, чтобы5:

основной вид ее деятельности имел код ОКВЭД, начинающийся на 72;•доля доходов от реализации продукции и оказанных услуг по данному виду дея-•

тельности составила не менее 70% за отчетный (расчетный) период в общем объе-ме доходов”.

1) п. 6 ч. 1, ч. 5 ст. 58Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ (далее — Закон№ 212-ФЗ); Письмо ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893

2) ч. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ

3) подп. «я.7» п. 8 ч. 1,ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

4) п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58, ч. 2.1ст. 57 Закона № 212-ФЗ

5) подп. «я.7» п. 8 ч. 1,ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

6) подп. «р», «с», «т» п. 8,п. 11 ч. 1, ч. 1.4, 5.1—5.3ст. 58 Закона № 212-ФЗ

7) подп. «я.7» п. 8 ч. 1,ч. 3.4, п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58Закона № 212-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

72 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


А.В. Хорошавкина, корреспондент

Как уничтожить первичку послеистечения срока ее хранения

Закон о бухгалтерском учете предписывает хранитьдокументы по правилам организации архивного дела,но не менее 5 лет после отчетного года или послегода, в котором они использовались для составленияотчетности1. То есть надо ориентироваться на срокихранения, установленные Перечнем типовых управлен-ческих документов2 (далее — Перечень).

Но в Перечне для некоторых документов (например, для документово начисленных и перечисленных суммах налогов)3 предусмотрена отмет-ка «ЭПК» — экспертно-проверочная комиссия. Что это за комиссия?Может ли ее создать сама организация? За разъяснением мы обратилисьво Всесоюзный научно-исследовательский институт документоведения иархивного дела (ВНИИДАД), который разрабатывал Перечень.

Так что если вашу организацию не включили в списки источников ком-плектования государственных архивов (в такие списки включают организа-ции, документы которых могут представлять культурную или историческуюценность), то экспертно-проверочную комиссию вы можете создать сами.

Чтобы не уничтожить документы, которые, несмотря на истечениесрока хранения, все же могут в будущем понадобиться, в состав комис-сии следует включить специалистов тех структурных подразделений,документы которых будут рассматриваться. Например, если планируетсяуничтожить служебные задания и отчеты о командировках4, в комиссиидолжны быть кадровик и бухгалтер. Если вы собираетесь уничтожитьдокументы о начисленных и перечисленных налогах (Перечень требуетхранить их 5 лет)3, то это должен быть бухгалтер или сотрудник, зани-мающийся расчетом налогов.


ЖУКОВА Мария ПавловнаЗаведующая сектором комплектования и экспертизы ценности документов ВНИИДАД

“Отметка «ЭПК» к срокам хранения архивных документов означает, что преждечем уничтожить документы необходимо провести их дополнительный просмотр —экспертизу. В результате такой экспертизы часть документов может быть оставле-на на постоянное хранение. Если организация не сдает свои документы в госу-дарственные или муниципальные архивы, комиссию можно создать в самой орга-низации. Результаты экспертизы ценности документов оформляются протоколамикомиссии. Комиссия готовит и подписывает описи документов постоянного и дол-говременного срока хранения и акты выделения документов к уничтожению. Затемих утверждает руководитель организации”.

Мы благодарим за предло -женную тему статьи главногобухгалтера ООО «НПО Кон суль -

тант» Аникину Маргариту Ве ниа -миновну, г. Иваново.

1) ст. 29 Закона от06.12.2011 № 402-ФЗ

2) утв. ПриказомМинкультуры от 25.08.2010№ 558

3) п. 382 Перечня


73| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Также в Перечне, утвержденном Приказом Минкультуры, для некото-рых документов есть примечание: «При условии проведения проверки(ревизии)». Например, без проверки нельзя уничтожить регистры бухуче-та5, первичные учетные документы6.

Что же это за проверка — налоговая или, может быть, аудиторская?Одна из организаций задала этот вопрос Минфину. А Минфин ответил,что в его компетенцию не входит разъяснение положений приказаМинкультуры7. Вот что считают разработчики самого «архивного» Приказа.

Но ведь налоговая проверка проводится по инициативе ФНС. Как жебыть, если инспекция проверку не проводит? Более того, налоговикимогут проверить документы, подтверждающие исчисление и уплату нало-гов только за 3 предыдущих года. Документы, относящиеся к более ран-ним периодам, они проверить не смогут. Получается, что некоторыедокументы, хотя срок их хранения истек, вообще нельзя будет уничто-жить, поскольку ФНС их никогда не проверит. Так ли это?

* * *

Еще раз обращаем ваше внимание на то, что срок хранения надо счи-тать начиная с окончания того года, в котором вы в последний разиспользовали документы. Например, в ситуации, когда товар был при-обретен по накладной, но не оплачен, а задолженность по истечениисрока давности списана, срок хранения накладной отсчитывается отокончания года, в котором была списана задолженность.


“В данном случае имеются в виду налоговые проверки, проводимые Федеральнойналоговой службой. Порядок и сроки проведения налоговых проверок установленыФНС России”.

ЖУКОВА Мария ПавловнаВНИИДАД


ТА РА КА НОВ Сер гей Алек сан д ро вич Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“По налоговому законодательству хранить документынеобходимо 4 года8. А за нарушение сроков хранения доку-ментов, установленных Приказом Минкультуры, налоговаяинспекция оштрафовать не может. Так что если вы уничтожи-те документы по истечении четырехлетнего срока, то санкцииот налоговой службы вам не грозят. И неважно, проверялисьли эти документы при налоговой проверке или нет”.



7) Письмо Минфина от02.08.2011 № 03-02-07/1-272

8) ст. 23 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

74 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

Уровень безработицы в России с 2009 г. снижается.И даже по пессимистичному сценарию в 2013 г.останется на уровне прошлого года — 4,1 млн чел.

СОСТАВЛЯЕМ УЧЕТНЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ФОРМЫ

Д О К У М Е Н Т О О Б О Р О Т

Источник: Росстат, ИНП РАН

М.А. Кокурина, юрист

Ликвидационные балансы: последниедни компании в цифрах

Никаких особых форм промежуточного и окончатель-ного ликвидационных балансов нет. И поэтому при ихсоставлении можно использовать форму обычногобухгалтерского баланса1 — это проще и понятнее.

Мы подскажем, как ее заполнить и какие ещедокументы надо приложить к балансам.

Промежуточный ликвидационный баланс

Цель создания этого документа — уточнить реальное финансовое поло-жение закрывающейся компании и понять:

вы можете удовлетворить все требования кредиторов2, прислав-<или>

ших вам ответ со сведениями о вашем долге (сумма, реквизиты докумен-та, подтверждающего долг)3;

вам придется объявлять о своем банкротстве.<или>

Поэтому составляется промежуточный ликвидационный баланс поистечении срока, объявленного вами для предъявления требований кре-диторами.

В промежуточном ликвидационном балансе лучше отразить всю кре-диторскую задолженность, а не только те требования, которые кредиторыуспели заявить в срок4. Ведь они имеют право потребовать погашениедолга в любой момент до завершения процесса ликвидации5. А некоторыеиз опоздавших кредиторов даже подают в суд заявления о признаниинедействительной записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности обще-ства. Суды иногда защищают закрывающуюся фирму, если она правильноуведомила своих кредиторов6. А вот ФАС ЗСО в такой ситуации признал7:

недостоверным промежуточный ликвидационный баланс с неполной•кредиторской задолженностью;

незаконной госрегистрацию ликвидации.•А еще до истечения срока предъявления требований кредиторами

сделайте следующее.� ШАГ 1. Проведите инвентаризацию всего имущества8. Вам надо точнознать, какова его рыночная стоимость, чтобы понимать, сможете ли вырассчитаться с кредито рами.� ШАГ 2. Потребуйте от дебиторов уплаты тех долгов, сроки погашенияпо которым уже наступили. Если сроки не подошли, то требовать

Благодарим за предложеннуютему статьи Елену Козенкову,главного бухгалтера ООО

«ЭДВ» (г. Тольятти).

1) Приказ Минфина от02.07.2010 № 66н

2) п. 2 ст. 63 ГК РФ; п. 3ПБУ 4/99

3) Постановление 10 ААС от23.05.2012 № А41-46645/11


5) п. 5 ст. 64 ГК РФ

6) Постановления ФАС СЗОот 21.04.2011 № А56-42951/2010; ФАС ЦОот 06.12.2012 № А09-5350/2012

7) Постановление ФАС ЗСОот 27.04.2012 № А27-9234/2011

8) п. 27 Приказа Минфинаот 29.07.98 № 34н

75| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д О К У М Е Н Т О О Б О Р О ТСОБЫ




досрочного погашения вы не вправе: только сам дебитор по своемужеланию может расплатиться с вами раньше.

� ШАГ 3. Если по итогам первых двух шагов стало ясно, что денег на рас-четном счете компании недостаточно для погашения всех обязательств,ликвидационная комиссия должна принять решение о продаже какого-тоимущества с публичных торгов.� ШАГ 4. По истечении срока предъявления требований кредиторамизаполните бухгалтерский баланс по состоянию на текущую дату (с уче-том данных инвентаризации, продажи какого-то имущества и погашениядолгов вашими дебиторами).

� ШАГ 5. Сделайте к балансу приложения в произвольной форме, содер-жащие перечень:

имущества фирмы. Здесь можно указать такие сведения:•

СОВЕТ

Если у вас не хватает денег рассчитаться с кредиторами, вы можете попробоватьпродать долги дебиторов. Даже при условии, что их выкупят со скидкой, вы быстро получите «живые» деньги,которые могут вам пригодиться. Правда, продавать долги можно только на публич-ных торгах9.

УТВЕРЖДЕНобщим собранием участников ООО «Чао»

Протокол от 30 мая 2013 г.

Промежуточный ликвидационный баланс ООО «Чао»на 24 мая 2013 г.

Председатель ликвидационной комиссии Досвидайкин А.П. ____________

Не забудьте после составления промежуточного баланса утвердить его на собрании участников

Здесь указываете дату не ранее дня истечения срока для заявления требований кредиторов

Наименование статей Сумма, руб.Актив

Запасы 122 000Дебиторская задолженность —Денежные средства 478 000Баланс 600 000

ПассивУставный капитал 200 000Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет (25 000)Кредиторская задолженность 425 000Баланс 600 000

9) п. 3 ст. 63 ГК РФ; гл. 9Закона от 02.10.2007№ 229-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

76 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


вы перечисляете индивидуально определенное<если>

имущество (недвижимость, оборудование), то наиме-нование (по оборудованию еще и марку), местона-хождение, рыночную стоимость;

вы описываете имущество с родовыми призна-<если>

ками (сырье, материалы, товары, денежные средства),то наименование, количество, рыночную стоимость —для сырья, материалов и др.; для денег указываететолько сумму.

Например, о составе имущества вы можете подготовить такой доку-мент.

требований кредиторов.•

ВНИМАНИЕ

Если в составленном вами промежу-точном ликвидационном балансестоимость имущества окажется мень-ше, чем сумма кредиторской задол-женности, вы должны будете начатьпроцедуру банкротства10.

Состав имущества ООО «Чао»


Наименование актива Сумма, руб.Запасы: 122 000— комплектующие изделия: 52 000

– велосипедные колеса 12 дюймов, 32 шт. 18 000– велосипедные колеса 18 дюймов, 100 шт. 34 000

— товары на продажу — велосипеды детские «Быстренок», 35 шт. 70 000Денежные средства: 478 000— касса 8 000— расчетный счет 470 000Итого: 600 000

Перечень заявленных кредиторами ООО «Чао» требований

Дата поступ-ления требо-вания

Наименованиекредитора

Документы, по исполнениюкоторых имеется задолжен-ность

Суммазадолжен-ности, руб.

Решение ликвида-ционной комиссии(«–» — отказать,«+» — принять)

1-я очередь — отсутствует

2-я очередь

— Бухгалтер Свирина Е.С.

Ведомость по зарплате от20.05.2013

23 000 +

— ЮрисконсультПроскурин Е.М.

25 000 +

— СекретарьПискунова Л.О.

18 000 +

Итого: 198 000 +10) ст. 224 Закона от26.10.2002 № 127-ФЗ

77| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д О К У М Е Н Т О О Б О Р О ТСОБЫ




Ликвидационный баланс

Его вы составите после того, как ликвидационная комиссия рассчитаетсясо всеми кредиторами11. Цель такого баланса — отразить информациюоб активах, которые остались у компании после погашения долгов и полу-чения дебиторской задолженности, но до расчетов с собственниками.

Именно по окончательному ликвидационному балансу будет видно,какое имущество получат собственники. Это подтверждают и аудиторы.


Дата поступ-ления требо-вания

Наименованиекредитора

Документы, по исполнениюкоторых имеется задолжен-ность

Суммазадолжен-ности, руб.

Решение ликвида-ционной комиссии(«–» — отказать,«+» — принять)

3-я очередь

15.04.2013 Федеральныйбюджет

Требование ИФНС об уплатеналога на прибыль и пени от28.06.2013 № 243

59 000 +

4-я очередь

16.04.2013 ОАО «Ваш офис» Договор аренды недвижимо-сти от 16.05.2012 № 7-12

168 000 +

Итого: 425 000


БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России

“Ликвидационная комиссия составляет ликвидационныйбаланс после завершения расчетов с кредиторами. При этомокончательный ликвидационный баланс нужно составить дотого, как имущество ООО будет распределено между участни-ками11”.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФ РЕ МО ВА Ан на Алек се ев наГенеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Окончательный ликвидационный баланс представляетсясобственникам после завершения всех ликвидационных опера-ций (реализации имущества, истребования дебиторской задол-женности, погашения кредиторской задолженности).В этом последнем балансе собственники видят объем и составимущества, оставшегося после расчетов с кредиторами и под-

лежащего распределению между собственниками. Этот баланс им нужен для при-нятия решения о том, какое именно имущество кому будет передаваться (если набалансе есть не только деньги, но и неденежные активы тоже).

11) п. 5 ст. 63 ГК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

78 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Составить окончательный баланс можно по такому же образцу, как ипромежуточный. Никакие документы, подтверждающие оплату заявлен-ных требований, к нему прикладывать не надо.

Сделайте проводки по закрытию ликвидационного баланса.

* * *

Вплоть до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации вы обязаны:есть какие-либо операции — то подавать отчетность в налоговую<если>

инспекцию и платить налоги (например, надо начислить НДС с товара,который вы продали, чтобы рассчитаться с кредиторами);

нет никаких операций — то подавать нулевую отчетность.<если>

Кроме того, ваши ликвидационные балансы, приложения и поясни-тельные записки к ним являются документами постоянного (бессрочного)хранения, которые надо будет передать в архив12.

Нет смысла делать нулевой баланс, то есть баланс после передачи имуществасобственникам: он не несет никакой информационной нагрузки и никому не нужен”.

УТВЕРЖДЕНобщим собранием участников ООО «Чао»Протокол от 5 июля 2013 г.

Ликвидационный баланс ООО «Чао»на 4 июля 2013 г.


Здесь указываете дату после всех расчетов с кредиторами

Наименование статей Сумма, руб.Актив

Запасы 122 000Деньги 53 000Баланс 175 000

ПассивУставный капитал 200 000Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет (25 000)Баланс 175 000

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.

Погашен непокрытый убыток прошлыхлет за счет уставного капитала

80 «Уставный капитал» 84 «Нераспределеннаяприбыль (убыток)»

25 000

Отражена задолженность перед участни-ками ООО

80 «Уставный капитал» 75 «Расчеты с учредите-лями»

175 000

Погашена задолженность перед участни-ками ООО:— имуществом

75 «Расчеты с учредите-лями»

10 «Материалы» 122 000

— деньгами 51 «Расчетные счета» 53 000

12) п. 353 Перечня,утв. Приказом Минкуль -туры от 25.08.2010 № 558

79| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




Четверо из пяти опрошенных не хотят иметь травма-тическое оружие. И почти половина считает, что онопринесет скорее вред, чем пользу

ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

С У Д Р Е Ш И Л

Источник: ВЦИОМ

Расхождение между декларацией и книгами покупок и продаж недоимку не доказывает

ИФНС неправомерно доначислила компании НДС на основании несовпа-дения сумм в книгах продаж и покупок и в декларации, а также предпо-ложения, что организация получала авансы. Суд указал, что налоговыйорган должен подтвердить недоимку, исследовав счета-фактуры и пер-вичные документы1.

Такие же решения выносили ФАС ВСО (3 решения), ФАС ПО, ФАС СЗО, ФАС УО.

А ФАС ПО однажды пришел к противоположному выводу.

Выдал работникам машины — плати за содержание и управление

Предусмотренные трудовыми договорами доплаты работникам за исполь-зование автомобилей компании, а также выплаты, связанные с амортиза-цией этих автомобилей, их мойкой и ремонтом, приобретением бензинаи запчастей, учитываются в расходах по налогу на прибыль2. Суд отвергдовод налогового органа, что такие затраты не учитываются в расходах,поскольку направлены на удовлетворение личных потребностей работни-ков3.

Как указал суд, конкретный порядок предоставления автомобилей взависимости от ранга и должности работника предусмотрен корпоратив-ными правилами компании и такие выплаты являются ее обязанностьюкак работодателя.

Командировочные расходы в стоимость ОС не включаются

Зарплата и командировочные выплаты, начисленные рабочим, направлен-ным в командировку для строительства ОС, не включаются в его перво-начальную стоимость, а учитываются в расходах единовременно4. Судне согласился с доводом налогового органа, что эти расходы связаныс доведением основного средства до состояния, пригодного для исполь-зования5.

До окончания таможенного оформления «импортный» НДС к вычетуне принять

НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ, можно принять к вычету послеих выпуска в свободное обращение, а не после пересечения ими грани-цы. Как отметил суд, именно ГТД с отметкой «выпуск разрешен» под-тверждает то, что товар был ввезен в соответствии с таможенной про-цедурой выпуска для внутреннего потребления. Кроме того, товарпоступает к импортеру и может быть принят к учету только после про-ставления на ГТД отметки о его выпуске6.

Постановление ФАССЗО от 27.06.2013№ А21-3990/2012

Постановление ФАСМО от 03.07.2013№ А40-92882/12-91-495


Постановление ФАСУО от 31.05.2013№ Ф09-4694/12

1) п. 8 ст. 101 НК РФ

2) п. 25 ст. 255 НК РФ

3) п. 29 ст. 270 НК РФ

4) подп. 2 п. 2 ст. 253, п. 4ст. 272 НК РФ

5) п. 1 ст. 257 НК РФ

6) п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

80 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

С У Д Р Е Ш И Л

За занижение лимита наличных денег в кассе не штрафуют

Нельзя оштрафовать организацию за нарушение порядка работы сналичными деньгами7, если установленный ею лимит остатка наличностив кассе меньше, чем рассчитанный в соответствии с Положением БанкаРоссии от 12.10.2011 № 373-П. Суд разъяснил, что согласно Положениюрассчитывается максимальный лимит, а организация вправе установитьсвой лимит и в меньшем размере8.

Организация перевозок ЕНВД не облагается

Оказание агентских услуг по организации перевозки грузов не перево-дится на ЕНВД. Суд, установив, что грузоперевозчиком являетсяне агент, а другая организация, решил, что по сути агент занимаетсятранспортной экспедицией, а такая деятельность не подпадает подобложение ЕНВД. Кроме того, некоторые грузы агент отправлял авиа-транспортом, перевозки которым вообще не входят в перечень «вменен-ных» видов деятельности9.

При переходе на УСНО НДС по ремонту в помещениине восстанавливается

НДС, принятый к вычету по ремонтным работам в арендованном поме-щении, при переходе на УСНО восстанавливать не нужно. Как указалсуд, тот факт, что помещение продолжало использоваться после перехо-да на упрощенку, не является основанием для восстановления НДС.Кроме того, НК РФ не содержит порядка и методики его восстановленияв таком случае.

Монтаж домофонов в многоквартирных домах облагается ЕНВД

Общество правомерно уплачивало ЕНВД в отношении деятельностипо монтажу аудиодомофонов в многоквартирных домах. Суд не согла-сился с доводом ИФНС, что это считается жилищно-коммунальнымиуслугами.

Суд указал: хотя в ОКУН в перечне бытовых услуг и нет такого видадеятельности, как монтаж домофонов в многоквартирных домах, онможет быть отнесен к бытовым услугам по совокупности операций, ука-занных в этом перечне (ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных иоконных коробок, укрепление дверных коробок, ремонт и техническоеобслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, прокладка и под-ключение абонентских отводов)10.

ФАС СЗО ранее уже приходил к таким выводам, так же как и ФАС СКО.

Декларации с «чужой» подписью все равно надо «камералить»

ИФНС не вправе отказать в приеме налоговой декларации и пре -кратить камеральную проверку, если по данным назначеннойналоговика ми почерковедческой экспертизы на декларации стоит под-пись не ди ректора организации, а неизвестного лица. Суд учел, что

Постановление 9 ААСот 26.06.2013№ 09АП-16230/2013

Постановление ФАСПО от 21.05.2013№ А57-13966/2011




7) ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ

8) п. 1.2 Положения ЦБот 12.10.2011 № 373-П

9) п. 2 ст. 346.26 НК РФ

10) ст. 346.27 НК РФ

81| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С У Д Р Е Ш И ЛСОБЫ




директор ор ганизации засвидетельствовал в суде, что именно он под-писал декла рацию.

Подлинность подписи неоднократно была предметом спора в других ситуациях.

Например, по мнению ФАС ЗСО, ИФНС должна принять и проверить декларацию, даже

если директор утверждает, что он ее не подписывал.

А ФАС УО приходил к выводу, что, если на декларации стоит подпись не директора,

а иного работника организации, это не основание признать содержащиеся в ней сведе-

ния недостоверными.

Бывшим «доходным» упрощенцам вычет не положен

НДС, уплаченный подрядчикам при строительстве ОС в период примене-ния УСНО с объектом «доходы» и не включенный поэтому в расходы,нельзя принять к вычету после перехода на ОСНО и ввода ОС в эксплуа-тацию.

Как указал суд, право организации на вычет НДС возникло при учетестоимости работ на счете 08, но воспользоваться им она не могла, таккак применяла упрощенку11. Организация не может заявить вычет и припереходе на ОСНО, поскольку такая возможность, по мнению суда, естьтолько у бывших упрощенцев, применявших УСНО с объектом «доходыминус расходы»12.

При ЕСХН учитываются расходы только на использующиеся ОС

Плательщик ЕСХН не вправе учесть в расходах стоимость ОС в тех годах,когда оно простаивало. Как разъяснил суд, при исчислении ЕСХН этовозможно в отношении только тех ОС, которые фактически используют-ся в предпринимательской деятельности13.

Постановление ФАСДВО от 20.06.2013№ Ф03-2191/2013

Постановление ФАСДВО от 17.06.2013№ Ф03-2122/2013

11) п. 1 ст. 172 НК РФ

12) п. 6 ст. 346.25 НК РФ

13) подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 5ст. 346.5 НК РФ

Указание наименования организации в больничном листеВерхняя часть больничного листа должна быть заполнена врачом медицинскойорганизации. В том числе должно быть заполнено поле «место работы — наимено-вание организации»1. В связи с этим некоторые отделения ФССразъясняли, что, если работник принесет в бухгалтерию боль-ничный, в котором не будет указано место работы, работода-тель не вправе заполнять его самостоятельно и должен отпра-вить работника в медицинское учреждение, чтобы врачзаполнил эту графу.Но врачи зачастую не заполняют данную строку исключительнос целью недопущения ошибок. Поэтому если бухгалтер само-стоятельно и правильно (!) впишет в указанные ячейки наимено-вание своей организации, то больничный вряд ли вызовет какие-то подозрения у проверяющих.

1) п. 58 Порядка, утв. При -казом Минздрав соц раз -вития от 29.06.2011 № 624н


Подробнее об оформ-лении листка нетрудо-

способности читайте:

http://r66.fss.ru �Вопросы и ответы � Воп -росы по оформ-лению листкавременной нетру-доспособности

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

82 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

Забастовку при отстаивании своих прав считаюткрайней мерой 54% россиян. 68% — указывают, чтоих коллеги не способны организовать забастовку

ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАПРОСАМ ЧИТАТЕЛЕЙ

С П Р А В О Ч Н А Я С Л У Ж Б А

Источник: ФОМ


Средний заработок... такой многоликийБухгалтеру постоянно приходится исчислять средний заработок в той илииной ситуации. Его расчет различный:

для случаев, предусмотренных ТК РФ (отпускные, командировочные•и др.)1;

для соцстраховских пособий2;•для составления справки для службы занятости3.•

Но есть и сходства в порядке расчета для указанных случаев. Мы со -брали все это в таблицу, которая поможет вам сделать правильный расчет.

Для оплаты отпусков,командировок и другихслучаев, предусмотрен-ных ТК РФ

Для составлениясправки в службузанятости

Для оплаты соцстраховскихпособийпо временнойнетрудоспо-собности

по беременно-сти и родами по уходуза ребенком

Расчетный период12 календарных месяцев,предшествующих началупериода, за которыйвыплачивается среднийзаработок4.Коллективным договором,локальным нормативнымактом может быть уста-новлен расчетный периодиной продолжительности,если это не приводитк уменьшению размерасреднего заработка работ-ника5

3 календарныхмесяца6:

предше-<или>

ствующих месяцуувольнения;

включая<или>

месяц увольнения,если средний зара-боток при такомрасчете выше, чемпри расчете за3 предыдущихмесяца7

2 календарныхгода, предше-ствующих годунаступлениявременнойнетрудоспособ-ности8

2 календарныхгода, предше-ствующих годунаступлениядекретногоотпуска или от -пуска по уходуза ребенком8

Один или оба года расчетногопериода могут быть замененыпредшествующими годами, еслина них попадает полностью иличастично декретный отпуск илиотпуск по уходу за ребенком. Такаязамена возможна по заявлениюработника, только если это при-ведет к увеличению размера пособия8

Периоды, исключаемые из расчетного периода, а также начисленные за это время суммы

период сохранения за работником среднего•заработка в соответствии с законодательством

Нет исключае-мых периодов

период вре-•менной нетру-доспособности;

1) ст. 139 ТК РФ;Положение, утв. Постанов -лением Правительства от24.12.2007 № 922 (далее —Положение № 922)

2) ст. 14 Закона от29.12.2006 № 255-ФЗ(далее — Закон № 255-ФЗ);Положение, утв. Постанов -лением Правительства от 15.06.2007 № 375

3) Порядок, утв. Постанов -лением Минтруда от12.08.2003 № 62 (далее —Порядок № 62)

4) ст. 139 ТК РФ; п. 4Положения № 922

5) ст. 139 ТК РФ

6) п. 3 Порядка № 62

7) Решение ВС от24.01.2006 № ГКПИ05-1523;Определение ВС от 08.06.2006 № КАС06-151

8) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

83| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С П Р А В О Ч Н А Я С Л У Ж Б АСОБЫ








(например, период командировки, ежегодногооплачиваемого отпуска)9

период отпус-•ка по беремен-ности и родам;

период отпус-•ка по уходу заребенком до3 лет, еслиработник в этотпериод не рабо-тал на условияхнеполного ра -бочего времени;

период осво-•бождения отработы с пол-ным или частич-ным сохранени-ем зарплатыв соответствиис законодатель-ством, если нанее страховыевзносы в ФССне начисля-лись18

Не исключаются перерывыдля кормления ребенка.Сохраняемый за времяэтих перерывов среднийзаработок учитываетсяв составе заработкапри расчете10

перерывы для•кормления ребенка.Сохраняемый завремя этих переры-вов средний зарабо-ток не учитываетсяв составе заработкапри расчете11

период получения пособий по временной не -•трудоспособности и по беременности и родам12

период простоя, кроме простоя по вине•работника13

период, в течение которого работник не тру-•дился из-за забастовки, но не участвовал в ней14

дополнительные оплачиваемые выходные дни•для ухода за детьми-инвалидами15

Дни междувахтовогоотдыха (отгулов) в связи сработой сверх нормальнойпродолжительностирабочего времени при вах-товом методе работыне исключаются из рас-четного периода, посколь-ку не упомянуты в п. 5Положения № 922

дни междувахто-•вого отдыха (отгу-лов) в связи с рабо-той сверх нормаль-ной продолжитель-ности рабочеговремени при вахто-вом методе органи-зации работ16

периоды, когда работник освобождался•от работы, независимо от того, сохранялась лизарплата (в частности, отпуск по уходуза ребенком, учебный отпуск)17

Выплаты в расчетном периоде, учитываемые при расчетеВсе выплаты, предусмотренные системой опла-ты труда в денежной и натуральной форме19

Суммы выплат работнику, накоторые в расчетном периодебыли начислены взносы в ФСС(в отношении работников, заня-тых у льготных категорий страхо-вателей, — выплаты, включаемыев базу для начисления взносов),не превышающие20:

415 000 руб. — за 2010 г.•и ранее21;

463 000 руб. — за 2011 г.22;•512 000 руб. — за 2012 г.23;•568 000 руб. — за 2013 г.24•

9) подп. «а» п. 5 Положе ния№ 922; подп. «а» п. 4Порядка № 62

10) подп. «а» п. 5 Положе -ния № 922

11) подп. «е» п. 4 Порядка№ 62

12) подп. «б» п. 5 Положе -ния № 922; подп. «б» п. 4Порядка № 62

13) подп. «в» п. 5 Положе -ния № 922; подп. «в» п. 4Порядка № 62

14) подп. «г» п. 5 Положе -ния № 922; подп. «г» п. 4Порядка № 62

15) подп. «д» п. 5 Положе -ния № 922; подп. «д» п. 4Порядка № 62

16) подп. «ж» п. 4 Порядка№ 62

17) подп. «е» п. 5 Положе -ния № 922; подп. «е» п. 4Порядка № 62

18) ч. 3.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

19) ст. 139 ТК РФ; пп. 2, 3Положения № 922; п. 2Порядка № 62

20) ч. 2, 2.2 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

21) ч. 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ(далее — Закон № 212-ФЗ);ч. 2 ст. 2 Закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ

22) ч. 5 Закона № 212-ФЗ;Постановление Прави -тельства от 27.11.2010№ 933



ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

84 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |






Учет премийУчитываются только премии, начисленныев расчетном периоде. Вознаграждение за пре-дыдущий календарный год учитывается незави-симо от времени начисления25

Любые премии, на которые в рас-четном периоде были начисленывзносы в ФСС (в отношенииработников, занятых у льготныхкатегорий страхователей, — пре-мии, включаемые в базудля начисления взносов)26

Учитываются премии по одной за каждыйпоказатель премирования25

Премии за период более месяца учитываютсяв размере месячной части за каждый месяцрасчетного периода, если период, за которыйэти премии начислены, больше расчетногопериода25

Премия учитывается в следующих размерах:полностью25:<или>

расчетный период отработан пол-<если>

ностьюрасчетный период<если>

отработан не полностью,но премия начисленаза фактически отработан-ное в расчетном периодевремя

—

пропорционально времени, отработан-<или>

ному в расчетном периоде25:он отработан не<если>

полностью и премияначислена без учета фак-тически отработанногов расчетном периоде вре-мени

он отрабо-<если>

тан не полностью(кроме ежемесяч-ных премий, выпла-ченных вместес зарплатой за дан-ный месяц)Учет повышения зарплаты

При повышении окладов (тарифных ставок)в организации (структурном подразделе -нии) средний заработок корректируется накоэффициент повышения, который рассчиты-вается27:

при повышении только окладов (тарифных•ставок) путем деления оклада (тарифной став-ки) работника после повышения на его тариф-ную ставку (оклад) до повышения

При увеличении зарплаты работ-ника в связи с ее повышениемв организации (структурном под-разделении) или в индивидуаль-ном порядке корректироватьсредний заработок на коэффи-циент повышения зарплатыработника не нужно28

при изменении перечня•доплат, надбавок и (или)премий и (или) их повы-шении наряду с повыше-нием окладов (тарифных

—

25) п. 15 Положения № 922;п. 9 Порядка № 62

26) ч. 2, 2.2 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ


28) ч. 1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

85| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |









ставок) — путем делениясуммы оклада (тарифнойставки), доплат, надбавоки премий после повыше-ния на сумму тарифнойставки (оклада), доплат,надбавок и премийдо повышенияНа коэффициент повышения увеличиваются29:

оклад (тарифная ставка),•доплаты, надбавки и пре-мии, учитываемые прирасчете, за исключениемвыплат, установленных вдиапазоне значений(к примеру, от 20% до40%), в абсолютных разме-рах (например, 4000 руб.)

все выплаты, учи-•тываемые при рас-чете

Корректировка производится29:повышение произошло в расчетном<если>

периоде — на коэффициент повышения уве-личиваются выплаты работнику за периоддо повышения;

повышение произошло после расчетно-<если>

го периода до наступления периода, за которыйсохраняется средний заработок (до дня увольне-ния), — на коэффициент повышения увеличива-ется средний заработок за расчетный период

повышение про-<если>

изошло во время периода,подлежащего оплате, —повышается та часть сред-него заработка, котораяприходится на период смомента повышения зар-платы до окончания перио-да, подлежащего оплате

повышение<если>

произошло послеувольнения работ-ника — среднийзаработок не повы-шается

Если в расчетном периоде не было заработкаЕсли у работника не было зарплаты и отрабо-танных дней за расчетный период, для расчетасреднего заработка надо взять:

Если у работника не было зара-ботка за расчетный период илиего заработок за расчетныйпериод меньше 24 МРОТ намомент начала временной нетру-доспособности, отпуска по бере-менности и родам или по уходуза ребенком, то для расчета

зарплату и отработанные•дни за 12 месяцев (инойустановленный локальны-ми нормативными актамирасчетный период),

зарплату и отра-•ботанные дни за3 месяца, предше-ствующие месяцу,когда у работника29) п. 16 Положения № 922;

п. 10 Порядка № 62

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

86 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |






предшествующих месяцу,когда у работника «пропа-ла» зарплата30

«пропала» зар -плата31

пособий надо взять эти24 МРОТ34

Если нечего взять для расчета среднего зара-ботка в расчетном периоде и до него, но былазарплата и отработанные дни в месяце началапериода сохранения среднего заработка (в ме -сяце увольнения), то средний заработок опре-деляется исходя из зарплаты, начисленной заотработанные работником дни в этом месяце32

Для новых работников, у которых не было зар-платы и отработанных дней до периода, с кото-рым связано сохранение среднего заработка:

он определяется исходя•из установленной работни-ку тарифной ставки, окла-да (должностного оклада)33

такая ситуация•невозможна

Порядок расчетаДля оплаты работникамотпусков и выплаты ком-пенсации за неиспользо-ванные отпуска (кромеотпусков, предоставляе-мых в рабочих днях)используется среднийдневной заработокза календарный день35

— Используется средний дневнойзаработок, определяемый путемделения:

выплат, учиты-•ваемых в рас-четном периоде,на 73038

выплат, учиты-•ваемых в рас-четном периоде,на количествокалендарныхдней в расчет-ном периоде,приходящихсяна неисключае-мое время39

Для случаев расчета сред-него заработка, пред-усмотренных ТК РФ,не связанных с оплатойотпусков и выплатой ком-пенсации за неиспользо-ванный отпуск36:

Для составлениясправки в службузанятости37:

для работников, которым установлен сумми-•рованный учет рабочего времени, используетсясредний часовой заработок;

для всех остальных работников — средний•дневной заработок за рабочий день

30) п. 6 Положения № 922

31) п. 5 Порядка № 62


33) п. 8 Положения № 922

34) ч. 2 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

35) пп. 10, 11 Положения№ 922

36) пп. 9, 13 Положения№ 922

37) пп. 7, 8 Порядка № 62

38) ч. 3 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

39) ч. 3.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

87| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Н.А. Мацепуро, юрист

Работники ездят по служебным деламна своем авто: каким договором это оформитьУ компаний не всегда есть деньги на покупку автомобиля. Или жесредств хватает, но на постоянной основе автомобиль им ни к чему.Поэтому в таких случаях организации часто договариваются с работника-ми, что те за дополнительную оплату будут ездить по служебным деламна своем автомобиле. Давайте вспомним наиболее распространенныеспособы оформления отношений с работниками по использованию ихавтомобилей для служебных целей и рассмотрим их плюсы и минусы.

Основные виды «автодоговоров»

Чаще всего с работниками при использовании их автомобилей для слу-жебных нужд заключаются следующие договоры.

* Заключать договор аренды с экипажем надобности нет. Ведь работник ездит на

машине, исполняя свои трудовые обязанности, и получает за это зарплату.

Характе -рис тикидоговоров

Вид договора на предоставление автомобиля в пользование

Договор арендыбез экипажа1*

Договор без-возмездногопользования2

Соглашение о компенсацииза использование автомобиляв служебных целях3

Статусработника-автовла -дельца

Собственник автомобиля или дове-ренное лицо собственника4

Только собственник автомобиля,поскольку компенсация полага-ется за использование личногоимущества3

Работник будет являться собственником и тогда, когда автомобиль зарегистриро-ван на имя его супруга и является их совместной собственностью5

Что можноплатитьработникупо договору

арендная плата6• — Компенсационные выплаты3:за использование и износ авто;•возмещение расходов, связан-•

ных со служебным использовани-ем автомобиля (на ГСМ и иныерасходные материалы и др.).Эта компенсация может в целомустанавливаться в фиксирован-ной сумме, а может полностьюили частично зависеть от каких-либо переменных величин (воз-мещаемых расходов, «служебно-го» пробега)

Возмещение (оплата за работника)расходов:

на содержание и эксплуатацию•автомобиля (покрышки, ГСМ ииные расходные материалы)7;

на поддержание автомобиля•в исправном состоянии, в томчисле на текущий и капитальныйремонт8;

на страхование автомобиля и•автогражданской ответственности9

Документы,необходи-мые помимодоговора

акт приема-передачи автомобиля• расчеты компенсации, если•она установлена не в твердойсумме

копия свидетельства о регистрации автомобиля;•копия доверенности, если работник — не собственник машины•

1) статьи 642, 643 ГК РФ

2) п. 1 ст. 689 ГК РФ

3) ст. 188 ТК РФ

4) ст. 608, п. 1 ст. 690ГК РФ

5) п. 1 ст. 256 ГК РФ; п. 1ст. 34 Семейного кодексаРФ

6) п. 1 ст. 614, ст. 642ГК РФ



9) статьи 646, 695, п. 1ст. 1079 ГК РФ; ст. 1, п. 1ст. 4 Закона от 25.04.2002№ 40-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

88 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Не думайте, что если по договору без-возмездного пользования не нужно платитьнепосредственно за само использованиеавтомобиля, то никаких расходов у васвообще не будет. Вам придется отразитьдоход в сумме рыночной стоимости пользо-вания автомобилем и уплатить с этойсуммы в зависимости от применяемогорежима налог на прибыль или налог приУСНО10. Причем даже когда автомобиль впользование передает работник как участ-ник компании11. А потому вам нужно будетзапастись документами, подтверждающимитакую рыночную стоимость пользования(например, составленной на основе анализаинтернет-объявлений бухгалтерской справ-кой о средней стоимости аренды таких жеавтомо билей с приложением распечаток

этих объявлений). Претензий у налоговых инспекторов быть не должно,так как с 2012 г. проверять «рыночность» цен в таких случаях налого-вики не вправе.

Налоговый учет расходов и выплат по «автодоговорам»

А теперь посмотрим, какие расходы для целей налогообложения вле-чет каждый из рассмотренных договоров для работников и органи -заций.

Сразу скажем, что страховые взносы с выплачиваемых работникам потаким договорам сумм не исчисляются12.

Чтобы у налоговиков не было повода «вымести» из рас-ходов компенсацию за использование личного авто врабочих целях, оформляйте путевые листы

Расходы организации Налоговый учет ОбложениеНДФЛОСНО УСНО

Арендная плата по договоруаренды

Учитывается13 Облагается14.Налог удержи-вает организа-ция15

Расходы, свя-занные сиспользовани-ем автомобиляпо договоруаренды и без-возмездногопользования

На содержаниеи эксплуатацию

Учитываются16 Не облагают-ся20. Но естьисключение.Так, надо обла-гать НДФЛсуммы возме-щения работ-нику (оплатыза него) расхо-дов, которыеон несет какавтовладелец,независимо от

На ремонт Учитываются17 Не учитывают-ся18

На страхованиеавтограждан-ской ответ-ственности(ОСАГО)

Учитываются19

На доброволь-ное страхова-ние (КАСКО)

Учитываются21 Не учитывают-ся

10) п. 8 ст. 250, п. 1ст. 346.15 НК РФ; п. 2Информационного письмаПрезидиума ВАС от22.12.2005 № 98

11) подп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251НК РФ; Письмо Минфинаот 05.12.2012 № 03-03-10/128

12) ч. 3 ст. 7, подп. «и»п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ;Письмо Минздравсоц -развития от 26.05.2010№ 1343-19

13) подп. 10 п. 1 ст. 264,подп. 4 п. 1 ст. 346.16НК РФ; Письмо УФНС пог. Москве от 17.08.2012№ 16-15/076207@

14) подп. 4 п. 1 ст. 208НК РФ

15) пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ

16) п. 1 ст. 254, подп. 11п. 1 ст. 264, подп. 5, 12 п. 1ст. 346.16 НК РФ


18) подп. 3 п. 1, п. 4ст. 346.16 НК РФ; ПисьмоУФНС по г. Москвеот 09.02.2007 № 18-11/3/11896@

89| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





* * *

Любому бухгалтеру, конечно, хотелось бы, чтобы было как можно мень-ше бумаг и был проще учет. Если же будут возмещаемые работнику рас-ходы, то придется доказывать их обоснованность (в частности, оформ-лять путевые листы, собирать чеки, накладные и иные первичныедокументы). Поэтому самый удобный вариант для всех — это договораренды, в котором установлена такая сумма арендной платы, котораяпокрывает и услуги по использованию автомобиля, и расходы на егосодержание. А какой вариант самый выгодный с экономической точкизрения, покажут лишь расчеты в каждой конкретной ситуации.

Расходы организации Налоговый учет ОбложениеНДФЛОСНО УСНО

Выплатыпо соглашениюо компенсацииза использова-ние автомобиляв служебныхцелях

Компенсацияза использова-ние и износавтомобиля

По легковым автомобилям учи-тывается в пределах норм22:

при объеме двигателя до•2000 куб. см включительно —по норме 1200 руб. в месяц;

при объеме двигателя свыше•2000 куб. см — 1500 руб.в месяц

использованияавтомобиля длянужд организа-ции, в частно-сти23:

на ОСАГО•и КАСКО;

обязательный•техосмотр;

уплату транс-•портного на -лога

По грузовымавтомобилямучитывается вполной сумме24

По грузовымавтомобилямне учитывается

Возмещениерасходов, свя-занных со слу-жебнымиспользовани-ем автомобиля

По легковымавтомобилямне учитывает-ся25. А по гру-зовым — учи-тывается26

Ни по легко-вым, ни по гру-зовым автомо-билям не учи-тывается

19) п. 2 ст. 263, подп. 7 п. 1ст. 346.16 НК РФ

20) ст. 41, п. 3 ст. 217НК РФ; Письма Минфинаот 11.04.2013 № 03-04-06/11996 (п. 2), от 27.06.2013 № 03-04-05/24421

21) подп. 1, 3 п. 1 ст. 263НК РФ

22) подп. 11 п. 1 ст. 264,подп. 12 п. 1 ст. 346.16НК РФ; п. 1 ПостановленияПравительства от 08.02.2002 № 92

23) ст. 210 ГК РФ; ст. 41,п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2ст. 211 НК РФ; ПисьмаМинфина от 16.05.2013№ 03-03-06/1/17011, от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272


25) Решение ВАС от14.09.2009 № ВАС-10278/09;Письма Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11996 (п. 1);УФНС по г. Москве от 13.01.2012 № 20-15/001797@

26) подп. 49 п. 1 ст. 264НК РФ

Начисление взносов в ФСС за работника, выполняющего работу по ГПДОрганизация для реализации отдельного проекта может заключить гражданско-пра-вовой договор, предусматривающий выполнение работ, оказание услуг, авторскийдоговор, лицензионный или договор об отчуждении исключительного права (да -лее — ГПД), в том числе со своим сотрудником, который работает у нее по трудо-вому договору. При этом выплаты, начисленные в рамках ГПД,не будут облагаться страховыми взносами в ФСС1. Взносы «натравматизм» нужно начислять, только если условие об этом ука-зано в данном ГПД2. Начислять взносы в ФСС с вознагражденияпо ГПД только потому, что человек одновременно работает ворганизации по трудовому договору, не нужно.

1) ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ

2) п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

90 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Н.А. Мацепуро, юрист

Удерживаем НДФЛ с работника —переселенца по ГоспрограммеВозвращение в Россию соотечественников из стран бывшего СССР —явление не редкое. И если они стали участниками Госпрограммы попереселению, то им полагаются разные льготы, в том числе и поНДФЛ1.

В случае приема на работу такого сотрудника (или члена его семьи)его доходы нужно облагать НДФЛ так:

доходы от трудовой деятельности (то есть зарплату, включая все пре-•мии и надбавки, сверхнормативные суточные за время нахождения вкомандировках и т. п.) — по ставке 13%, даже если переселенец еще нестал налоговым резидентом (находится в РФ менее 183 календарных днейв течение последних 12 месяцев2)3. Кстати, пока он им не станет, стан-дартные налоговые вычеты ему не предоставляются4. Льготную ставку выприменяете на основании предъявленного переселенцем свидетельстваучастника Госпрограммы5. То есть оно должно быть выдано на имя пере-селенца либо он должен быть вписан в этот документ как член семьиучастника Госпрограммы. Свидетельство действительно 3 года. Так чтопроверяйте срок его действия при приеме переселенца на работу иоставьте себе копию свидетельства;

иные доходы — уже по ставке в зависимости от налогового статуса•переселенца. То есть в этом случае никаких особенностей нет. И еслипереселенец — налоговый резидент, то к его доходам применяется став-ка 13%, а если нет — ставка 30%6.

Так будут облагаться, к примеру, арендная плата,материальная помощь, подарки. Кроме того, по мне-нию Минфина, не являются доходами от трудовой дея-тельности еще и доходы в виде оплаты за работникакаких-либо услуг, входящих в соцпакет (питание, про-живание, проезд и др.)7. Правда, такие разъясненияон давал применительно к высококвалифицированным

работникам — иностранцам, чьи доходы облагаются почти в том жепорядке, что и доходы переселенцев.

Каких-либо льгот по страховым взносам в отношении участников Госпрограммы нет.

Поэтому взносы «на травматизм» нужно исчислять с выплат любым таким работни-

кам8. А остальные взносы — исходя из миграционного статуса переселенцев.

При приеме на работу переселенца (участника Госпрограммы), вре-менно пребывающего в РФ, миграционных хлопот будет меньше, чем приприеме других иностранцев с таким же статусом. Вам нужно будет лишьпоставить его на миграционный учет и на всякий случай уведомить своюИФНС об использовании труда иностранцев, если переселенец прибыл вРФ по визе10.

1) п. 3 ст. 1 Закона от24.05.99 № 99-ФЗ; пп. 19,20 Государственной про-граммы, утв. Указом Пре -зидента от 22.06.2006№ 637 (далее — Госпрог -рамма)

2) п. 2 ст. 207 НК РФ

3) п. 3 ст. 224 НК РФ

4) п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224НК РФ

5) приложение к Постанов -лению Правительства от28.12.2006 № 817; п. 18Госпрограммы

6) пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ

7) Письма Минфина от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168, от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158

8) ст. 5 Закона от 24.07.98№ 125-ФЗ

О том, как с выплат впользу работников-

иностранцев следует пла-тить страховые взносы,читайте:

2012, № 18, с. 84

9) подп. 2 п. 4 ст. 13 Законаот 25.07.2002 № 115-ФЗ

10) подп. 2 п. 2 ст. 22Закона от 18.07.2006№ 109-ФЗ; п. 9 ст. 13.1,подп. 4 п. 8 ст. 18 Законаот 25.07.2002 № 115-ФЗ


Сотрудник — участник Госпрограммыпо переселению может трудитьсябез разрешения на работу9.

Все краски бухгалтериив журнале «Главная книга»

Оставайтесь с нами!

Продлите подписку на журнал «Главная книга» уже сейчас! Условия подписки — на 3-й странице обложки. Подробнее о журнале — на www.glavkniga.ru

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

92 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

2/3 опрошенных россиян поддерживают идею осво-бодить от уплаты всех налогов и страховых взносовпредпринимателей-новичков

ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

П Р О Е К Т Ы

Источник: SuperJob.ru

ПРИНИМАЮТСЯ

Применение имущественного вычета 2 млн руб. к нескольким объектамнедвижимости

Усовершенствованы правила предоставления имущественных вычетов поНДФЛ при приобретении или строительстве жилья (см. , 2013, № 9,с. 92). Вот самые значимые нововведения:

если не удалось использовать весь вычет (2 млн руб.) в отношении•одного объекта недвижимости, то право на остаток вычета не утрачива-ется. Его можно будет заявить в отношении другой недвижимости;

вычет, предоставляемый по расходам на уплату процентов по жилищ-•ным займам, ограничен суммой 3 млн руб. Это ограничение начнет при-меняться к договорам, заключенным с 2014 г. Кроме того, такой вычетможно будет применить только к одному объекту недвижимости.

Транспортный налог на дорогие автомобили

С 2014 г. будет повышен транспортный налог на легковые автомобилисредней стоимостью от 3 млн руб. путем применения к ставкам налогаповышающих коэффициентов. Напомним, что ранее его хотели повыситьна машины стоимостью от 5 млн руб. (см. , 2013, № 11, с. 92).Коэффициентов будет пять.

Порядок расчета средней стоимости позже утвердит Минпромторг.Также он будет ежегодно размещать на своем сайте перечень автомоби-лей средней стоимостью свыше 3 млн руб.

Повышение штрафов за миграционные нарушения

В Москве и Санкт-Петербурге будут увеличены административные штрафы занезаконный прием на работу иностранцев и иные миграционные нарушения.В частности, верхний предел штрафа за наем мигрантов при отсутствии уних разрешения на работу, а у работодателя — разрешения на использова-

Проект Закона№ 195397-6

Одобрен СоветомФедерации10.07.2013



Характеристики автомобилей, в отношении которых установлены коэффициенты

Коэффициент

Средняя стоимость, руб. Возраст (с года выпуска)

От 3 до 5 млн включительно Не более 1 года 1,5От 1 года до 2 лет 1,3От 2 до 3 лет 1,1

От 5 до 10 млн включительно Не более 5 лет 2,0От 10 до 15 млн включительно Не более 10 лет 3,0От 15 млн Не более 20 лет



93| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П Р О Е К Т ЫСОБЫ




ние иностранной рабочей силы поднимут: для предпри нимателей — с50 тыс. до 70 тыс. руб., а для организаций — с 800 тыс. до 1 млн руб.1

И это еще не все! Организации и предприниматели в случае предо-ставления в торговом комплексе торговых мест лицу, незаконно взявше-му на работу иностранца, будут платить штраф в отношении каждоготакого иностранца. То есть до 800 тыс. руб. (в Москве и Питере — до1 млн) за каждого нанятого арендатором нелегала.

А строительные организации за миграционные нарушения, совершен-ные ими неоднократно в течение года, будут исключаться из СРО.

Поправка же о регистрации иностранцев по месту жительства, толь-ко если соблюдается учетная норма площади жилого помещения наодного человека (см. , 2013, № 2, с. 92), поддержку у законодателей ненашла.

Расширение круга получателей льгот для малого и среднего бизнеса

С октября этого года компании с участием иностранных граждан, атакже автономных научных и автономных образовательных учрежденийбудут относиться к субъектам малого и среднего предпринимательстванезависимо от размера такого участия (см. , 2013, № 4, с. 95). Сейчасмаксимальная доля их участия для этих целей — 25%2.

Поэтому такие компании смогут рассчитывать на все льготы и мерыгосподдержки, предоставляемые малому и среднему бизнесу. Малыепредприятия, например, могут вести упрощенный бухучет3.

Введение порога задолженности граждан для запрета выезда за границу

Задолженность гражданина (в том числе предпринимателя) по возбужден-ным в отношении него исполнительным производствам в размере не более10 тыс. руб. не будет препятствием для его выезда за границу (см. , 2013,№ 9, с. 94). Поскольку приняты поправки, запрещающие судебным приста-вам-исполнителям ограничивать таким должникам выезд из РФ. Поправкивступят в силу по истечении 10 дней со дня опубликования закона.

Ограничение территории действия патента для предпринимателей

Поправки сужают сферу действия выдаваемых предпринимателям патен-тов до территории одного муниципального образования. А также наде-ляют местные органы власти правом устанавливать корректирующийкоэффициент (от 0,005 до 1) к потенциально возможному доходу напатентном режиме в зависимости от места ведения предпринимателемсвоей деятельности.

Напомним, что Правительство подобные инициативы не поддержива-ет и считает, что все должно остаться так, как есть (см. , 2013, № 3,с. 94). То есть патент должен предоставлять предпринимателю правовести указанную в нем деятельность на территории всего региона.А перечень оснований для дифференциации потенциального дохода недолжен расширяться.






Внесен в Госдуму15.07.2013Законодательнымсобранием Красно -дарского края

1) ч. 1, 2 ст. 18.15 КоАП РФ

Полные тексты ком-ментируемых приня-тых законопроектов

можно найти:

раздел «Законопроекты»системы КонсультантПлюс

2) подп. 1 п. 1 ст. 4 Законаот 24.07.2007 № 209-ФЗ

3) п. 2 ст. 7 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

94 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

П Р О Е К Т Ы

Перенос срока уплаты имущественных налогов граждан

Срок уплаты налогов гражданами может быть перенесен. Так, будутустановлены сроки уплаты:

земельного и транспортного налогов — не ранее 1 июля (сейчас — не•ранее 1 ноября4);

налога на имущество — не позднее 1 июля (сейчас — не позднее•1 ноября5). Это необходимо для того, чтобы деньги от уплаты местныхналогов (земельного и налога на имущество) поступали в местные бюд-жеты пораньше — начиная с III, а не IV квартала.

Изменение размера госпошлины за выдачу «алкогольной» лицензии

Сейчас за получение (продление) лицензии на розничную торговлю алкого-лем нужно заплатить госпошлину в размере 40 тыс. руб. за каждый годсрока действия лицензии6. При этом, сколько у вас торговых точек, черезкоторые вы реализуете вино-водочную продукцию и пиво, не важно.Проект, направленный на поддержку малого бизнеса, предлагает уплачиватьгоспошлину в размере 10 тыс. руб. за каждое обособленное подразделение,через которое будет вестись торговля такой продукцией (также ежегодно).

Штрафы для налоговиков за неисполнение должностных обязанностей

Проект предусматривает личную ответственность должностных лиц нало-говых органов за неисполнение или ненадлежащее исполнение имисвоих служебных обязанностей, а также за неправомерные решения илидействия (бездействие), если в результате пострадали налогоплательщикии им был возмещен вред за счет средств бюджета. В этих случаях навиновных сотрудников будет налагаться административный штраф в раз-мере от 30 тыс. до 50 тыс. руб.

ПРЕДЛАГАЮТСЯ

Правила оформления единого корректировочного счета-фактуры

С 1 июля можно составлять единый корректировочный счет-фактуру кнескольким счетам-фактурам на отгрузку в случае изменения цены илиобъема товаров (работ, услуг, прав)7. И если такое изменение произошлов сторону увеличения, то НДС нужно доначислить в периоде составлениядокументов, послуживших основанием для выставления корректировоч-ного счета-фактуры, а не в периоде отгрузки8.

В связи с этим вносятся соответствующие поправки в правила запол-нения счета-фактуры и правила ведения книги продаж.

Особенности труда у работодателей — субъектов малого и среднегобизнеса

Работодателей — субъектов малого и среднего предпринимательствамогут освободить от ряда обязанностей, возложенных на них трудовым


Внесен в Госдуму06.07.2013 Государ -ственным советом —Хасэ РеспубликиАдыгея


Внесен в Госдуму06.07.2013 Государ -ственным советом —Хасэ РеспубликиАдыгея


Внесен в Госдуму08.07.2013 Законо -дательным собра -нием Амурской обла-сти

Проект Постановле -ния Правительства

Проект Закона разра-ботан Минтрудом

4) п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397НК РФ

5) п. 9 ст. 5 Закона от 09.12.91 № 2003-1

6) подп. 94 п. 1 ст. 333.33НК РФ

7) п. 5.2 ст. 169 НК РФ

8) п. 10 ст. 154, п. 10 ст. 172НК РФ

95| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П Р О Е К Т ЫСОБЫ




законодательством. В частности, организа-циям и предпринимателям со средней чис-ленностью не более 100 человек больше непридется:

принимать локальные нормативные акты, в•том числе утверждать правила внутреннеготрудового распорядка, положение об оплатетруда и т. п.;

заполнять работникам трудовые книжки;•оформлять свидетельства государственного•

пенсионного страхования для работников,поступающих на работу впервые.

Все необходимые вопросы нужно будетурегулировать с работником в трудовомдоговоре. Причем его нужно будет заклю-чать по форме, которую впоследствии дол-жен утвердить Минтруд.

Кроме того, устанавливаются особенно-сти труда и у работодателей — физическихлиц, не являющихся предпринимателями.

Так, граждане смогут работать у таких физлиц, только получив специ-альный патент в органах службы занятости. При этом трудовой договорзаключать будет не нужно. А факт работы будет подтверждаться выда-ваемой таким работодателем справкой. Обязанности по уплате страховыхвзносов перекладываются на работников. Для них взносы будут фиксиро-ванные, и рассчитывать их нужно будет исходя из одинарного МРОТ исрока действия патента. Причем уплатить их надо будет до полученияпатента.

ТАКЖЕ ПРЕДЛАГАЮТСЯ

Введение уголовной ответственности за неуплату страховых взносовПовышение с 2014 г. МРОТ до 5554 руб.

ОБСУЖДАЮТСЯ

Налоговые каникулы для предпринимателей-новичков

Премьер-министр поручил Минэкономразвития, Минфину и Минтрудупроработать вопрос об освобождении предпринимателей, впервые реги-стрирующихся в этом качестве, на 2 года от уплаты всех налогови страховых взносов. В обсуждениях примут участие и представителибизнеса. Конкретные предложения должны быть подготовлены ужев августе.

Обсуждается в мини-стерствах

Не исключено, что в скором времени с малого и средне -го бизнеса частично снимут бремя «работодательских»обязанностей

В следующемномере

анонс номера 16

Операция «ликвидация ОП»Увлекательный процесс закрытия обособленного подразделениязавораживает читателей. Вы познакомитесь с продолжением три-логии, начатой в предыдущем номере. Героям предстоит: уво-лить работников, рассчитаться с ними и передать секретные све-дения в госструктуры. Наиболее драматический момент серии:расчет «зарплатных» налогов и «разборки» с фондами. Детектив.

Исчезнувшие шубыСлучаи загадочного исчезновенияверхней одежды в кафе, театре илифитнес-центре повторяются всечаще. Следователи разводят руками,администрация не считает себявиноватой. Но бессилие полициии равнодушие хозяев заведенияне остановят пострадавших клиен-тов. Они узна �ют из о своих правах и побеждают! Главное —не ошибиться в свидетелях. Трагикомедия.

Неожиданный отпуск Тщательно выстроенные графики работодателя могут разру-шиться, когда на сцену выходят не совсем обычные работники.Одинокие папы, самоотверженные доноры, романтичные усы-новители смело заявляют о своих правах на отпуск, и отказатьим не может ни одна организация. Мелодрама.

Земля муниципальная Арендатор муниципальной недвижи-мости втайне от властей получаетинтересные предложения и оказыва-ется перед трудным выбором.Продать или уступить права?Заключить сделку перенайма илисубаренды? И кто в результате ока-жется налоговым агентом по НДС?Принять решение ему поможет правильная оценка налоговыхперспектив. Производственная драма.

А такжеШтраф за просрочку со сдачей отчетности

в ПФР...с заниженными

взносами

«Всплыла»производственная

травма: что делать?

6600,00 руб.Индекс 16700

6336,00 руб.Индекс 80800

6336,00 руб.Индекс 38380

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Цены указаны с учетом НДС 10%

Не распространяется

Не распространяется

Для подписки

звоните в редакцию

(495) 781-38-03,

обращайтесь

в обслуживающий вас

РИЦ Сети

КонсультантПлюс

Специальные подписные ценыс дополнительными скидками

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ Сети КонсультантПлюс

Для нас каждый бухгалтер —главный

Региональные ИнформационныеЦентры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайтеwww.consultant.ru

В розницу

ООО «Издательство “Главная книга”»

тел. редакции (495) 781-38-02e-mail: [email protected]сайт: www.glavkniga.ru

Межрегиональное агентство подписки

(495) 648-93-94 (доб. 1085)+ подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

(495) 921-25-50

Агентство подпискии розницы, каталог«Пресса России»

(495) 921-25-50

6336,00 руб. 1936,00 руб.

* Подписчикам — скидка 10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»Вы можете оформить подписку через редакцию с любого месяца на любой период

АКЦИЯ!*

Открыта подписка на I полугодие 2014 г.

С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Documents

Журнал "Главная книга", 15, 2013