Upload
others
View
12
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
(SOCPA) 1الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
تكوين الرأي والتقرير عن القوائم المالية: (700معيار المراجعة )
ISA 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements.
معيار اعتمدت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
كما صدر من المجلس الدولي لمعايير (، 700)المراجعة
ذ في الحسبان اإلضافات أو مع األخ المراجعة والتأكيد،
، في وثيقة االعتماد التعديالت العامة السابق إيضاحها
:باإلضافة إلى اإلضافات أو التعديالت التالية
( لتوفير مثال لمسؤوليات 42إضافة حاشية للفقرة رقم ) -
"من أمثلة التقرير ما يلي:التقرير األخرى، تنص على
خرى ما نص عليه عن المتطلبات النظامية والتنظيمية األ
نظام الشركات في المادة الخامسة والثالثين بعد المائة
ما يكون من أن على المراجع أن يضمن في تقريره "...
قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام
."الشركة األساس"
( بشأن تضمين اسم 45إضافة حاشية للفقرة رقم ) -
في تقرير المراجع عن الشريك المسؤول عن االرتباط
مراجعة مجموعات كاملة من القوائم المالية ذات
ينص : "ما يلي تنص على الغرض العام لمنشآت مدرجةنظام المحاسبين القانونيين في المملكة العربية السعودية
على أنه "يجب التوقيع على تقارير السابعةفي مادته ص المراجعة الصادرة من المكتب من المحاسب المرخ
له نفسه إذا كان فردا أو من الشريك الذي شارك أو أشرف على المراجعة فعال بالنسبة لشركات المحاسبة
ولم يعط النظام وال يجوز إنابة شخص آخر في التوقيع".
استثناءات". أي
(، وكذلك عنوان 50إضافة حاشية لعنوان الفقرة رقم ) -
قا لقرار وف": ما يلي ( تنص على72، أ71رقم )أ تينالفقر
دارة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين إمجلس
توجد نه لن فإلى المعايير الدولية للمراجعة، إبالتحول
من معايير المراجعة في المملكة، مما مجموعة أخرى
البيئة المحلية ات علىيعني عدم انطباق هذه الفقر
"للمراجعة في المملكة.
The Saudi Organization for Certified Public
Accountants (SOCPA) has endorsed of ISA 700
as issued by the IAASB taking in consideration
the general additions/modifications stated above
and the following specific
additions/modifications:
- Adding footnote to paragraph 42 to give example of the Other Reporting Responsibility stating “example of Reporting
on Other Legal and Regulatory
Requirements is what Company Law stated in its paragraph 135 that the auditor shall include in his report “…what might come to his attention about violation of the terms of the Company Law or the term of the company Bylaw”.
- Adding footnote to paragraph 45 in regards to the inclusion of the engagement partner name in the auditor report for audits of complete sets of general purpose financial statements of listed entities stating that “the Saudi CPA Law in its paragraph 7 stated that Audit reports issued by the Certified Public Accountant shall be signed by the Certified Public Accountant himself , in case of individuals , or by the partner who actually participated in or supervised the audit in the case of accounting firms. No other person may be delegated this power of signature. The Law did not give any exemptions.
- Adding footnote to the titles of paragraphs 50 and A71stating that “according to the decision of the SOCPA Board to transit to the International Standards of Auditing, there is no other set of Auditing standards that exists in Saudi Arabia and, therefore, such paragraphs are not applied in auditing environment in Saudi Arabia.
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 1 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
.مور الرئيسية للمراجعة في تقرير المراجع المستقلبالغ عن األإلا(، 701معيار المراجعة ) )1( .رير المراجع المستقلالتعديالت على الرأي الوارد في تق(، 705معيار المراجعة ) )2( .فقرات لفت انتباه، وفقرات أمر أخر في تقرير المراجع المستقل(، 706معيار المراجعة ) )3(
(700المراجعة )معيار
رأي والتقرير عن القوائم الماليةالتكوين
مراجعة القوائم المالية على أعمال)يسري هذا المعيار
(أو بعده 1/1/2017المرتبط عليها اعتبارا من
INTERNATIONAL STANDARD ON
AUDITING 700 (REVISED) FORMING AN
OPINION AND REPORTING ON FINANCIAL
STATEMENTS (Effective for audits of financial statements for
periods ending on or after December 15, 2016) المحتويات
مقدمة
........................نطاق المعيار ......................................
.............................................................سريانالتاريخ
....................................................................األهداف
..................................................................التعريفات
المتطلبات
.......................................تكوين رأي في القوائم المالية .....
........................................شكل الرأي ........................
........................................تقرير المراجع ....................
................المعروضة مع القوائم المالية ... اإلضافيةالمعلومات
التطبيق والمواد التفسيرية األخرى ...................... منشأةالجوانب النوعية للممارسات المحاسبية لل
على الجوهريةعن تأثير المعامالت واألحداث فصاحاإل
...................................في القوائم المالية الواردة المعلومات
................................... إطار التقرير المالي المنطبقوصف
...................................شكل الرأي .............................
...............................تقرير المراجع .............................
.....................المعلومات المكملة المعروضة مع القوائم المالية
عن القوائم لتقارير المراجع المستقل نماذج توضيحيةلملحق: ا
المالية
فقرةال
1-4
5
6
7- 9
10- 15
16-19
20-51
52- 53
3أ -1أ
4أ
10أ -5أ
12أ -11أ
72أ -13أ
79أ -73أ
Paragraph
1−4
5
6
7–9
10−15
16−19
20−51
52−53
A1−A3
A4
A5−A10
A11−A12
A13−A72
A73−A79
CONTENTS
Introduction
Scope of this ISA .........................................................
Effective Date ..............................................................
Objectives ...................................................................
Definitions ................................................................
Requirements
Forming an Opinion on the Financial Statements …….
Form of Opinion...........................................................
Auditor’s Report ..........................................................
Supplementary Information Presented with the
Financial Statements ………………………………
Application and Other Explanatory Material
Qualitative Aspects of the Entity’s Accounting
Practices ……………………………………………...
Disclosure of the Effect of Material Transactions and
Events on the Information Conveyed in the Financial
Statements ...................................................................
Description of the Applicable Financial Reporting
Framework ...................................................................
Form of Opinion ..........................................................
Auditor’s Report ..........................................................
Supplementary Information Presented with the
Financial Statements ..................................................
Appendix: Illustrations of Independent Auditor’s
Reports on Financial Statements
رأي والتقرير عن التكوين " (700) المراجعةمعيار ينبغي قراءة مة األهداف العا"( 200) المراجعةمعيار ، في سياق "القوائم المالية
مراجعةلالدولية ل معاييرلل وفقا للمراجع المستقل، والقيام بالمراجعة ."المملكة العربية السعودية المعتمدة في
Standard on Auditing (ISA) 700 (Revised), Forming an Opinion
and Reporting on Financial Statements, should be read in
conjunction with ISA 200, Overall Objectives of the Independent
Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with
International Standards on Auditing.
:مقدمة
نطاق المعيار: تكوين رأي في القوائم المالية. عن يتناول هذا المعيار مسؤولية المراجع .1
ويتناول أيضا شكل ومحتوى تقرير المراجع المصدر كنتيجة لمراجعة
القوائم المالية.
Introduction
Scope of this ISA 1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with the
auditor’s responsibility to form an opinion on the financial
statements. It also deals with the form and content of the auditor’s
report issued as a result of an audit of financial statements.
عن بالغإلبشأن امسؤولية المراجع (1)(701) المراجعةمعيار يتناول .2
المراجعة معيار الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع. ويتناول موراأل
شكل ومحتوى تقرير تأثر يةكيف (3)(706المراجعة )معيار و (2)(705)
ن المراجع فيعندما رأيا معدال، أو المراجع ، عندما يبدي المراجع يضم
المراجعةعايير م. وتحتوي فقرة أمر آخر، أو فقرة لفت انتباه هتقرير
2. ISA 7011 deals with the auditor’s responsibility to communicate
key audit matters in the auditor’s report. ISA 7052 (Revised) and
ISA 7063 (Revised) deal with how the form and content of the
auditor’s report are affected when the auditor expresses a
modified opinion or includes an Emphasis of Matter paragraph or
an Other Matter paragraph in the auditor’s report. Other ISAs also
contain reporting requirements that are applicable when issuing
an auditor’s report.
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 2 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() ن لوثيقة االعتماد الصادرة مالمعايير الدولية للمراجعة المعتمدة للتطبيق في المملكة العربية السعودية، وفقا -أينما يرد - "معايير المراجعة"يعني مصطلح
عة في المملكة العربية مجلس إدارة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين، والتي تتضمن بعض اإلضافات الضرورية لتكييف تطبيق المعايير الدولية للمراجتطبيقها في ظل البيئة لتكييف وتبعا لذلك فقد تم إدخال تعديل محدود على ترجمة نصوص المعايير بالقدر الالزم السعودية، ولكنها لم تغير من متطلباتها.
.النظامية للمملكة .عمليات مراجعة قوائم مالية معدة طبقا ألطر ذات غرض خاص -اعتبارات خاصة (، 800معيار المراجعة ) )4( .ئمة ماليةقا عمليات مراجعة قائمة مالية واحدة، وعناصر أو حسابات أو بنود محددة في –اعتبارات خاصة (، 805معيار المراجعة ) ( 5)
صدار إتنطبق عند تقرير، والتي عملية اللأيضا على متطلبات ()األخرى
تقرير المراجع.
يطبق هذا المعيار عند مراجعة مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات .3
المراجعةمعيار السياق. ويتناول هذافي صياغتهالغرض العام، وتمت
يذ طارإل وفقا اعتبارات خاصة عندما تعد القوائم المالية (4)(800)
اعتبارات خاصة ذات (5)(805) المراجعةمعيار غرض خاص. ويتناول
محددة بنود أو حسابات أو عناصر وأ واحدة، مالية قائمة مراجعةبصلة
. ويطبق هذا المعيار أيضا على عمليات المراجعة التي مالية قائمة في
(.805) المراجعةمعيار ( أو 800) المراجعةمعيار يطبق عليها
3. This ISA applies to an audit of a complete set of general purpose
financial statements and is written in that context. ISA 8004 deals
with special considerations when financial statements are
prepared in accordance with a special purpose framework. ISA
8055 deals with special considerations relevant to an audit of a
single financial statement or of a specific element, account or
item of a financial statement. This ISA also applies to audits for
which ISA 800 or ISA 805 apply.
توازن مناسب بين الحاجة إلى إيجادتهدف متطلبات هذا المعيار إلى .4
بين ي، واالتساق والقابلية للمقارنة في تقرير المراجع على المستوى العالم
ردة قيمة تقرير المراجع من خالل جعل المعلومات الوا زيادة الحاجة إلى
قرير أكثر مالءمة للمستخدمين. ويعزز هذا المعيار االتساق في ت هفي
الظروف الخاصة الحتواءالمراجع، إال أنه يدرك الحاجة إلى المرونة
اجعة إن االتساق في تقرير المراجع، عندما تتم عملية المر لدول بعينها.
ل، من خاليعزز المصداقية في السوق العالمية المراجعةمعايير طبقا ل
ير لمعاي وفقا تم القيام بها التيعلى عمليات المراجعة التعرف تسهيل
معترف بها عالميا. كما يساعد ذلك أيضا على تعزيز فهم المستخدم
عند حدوثها. العاديةوالتعرف على الظروف غير
4. The requirements of this ISA are aimed at addressing an
appropriate balance between the need for consistency and
comparability in auditor reporting globally and the need to
increase the value of auditor reporting by making the information
provided in the auditor’s report more relevant to users. This ISA
promotes consistency in the auditor’s report, but recognizes the
need for flexibility to accommodate particular circumstances of
individual jurisdictions. Consistency in the auditor’s report, when
the audit has been conducted in accordance with ISAs, promotes
credibility in the global marketplace by making more readily
identifiable those audits that have been conducted in accordance
with globally recognized standards. It also helps to promote the
user’s understanding and to identify unusual circumstances when
they occur.
سريان:التاريخ ط عليهاالمرتبلية مراجعة القوائم الما على أعماليسرى هذا المعيار .5
أو بعده. 1/1/2017اعتبارا من
Effective Date 5. This ISA is effective for audits of financial statements for periods
ending on or after December 15, 2016.
األهداف: أهداف المراجع هي: .6
ت تكوين رأي في القوائم المالية استنادا إلى تقويم االستنتاجا (أ)
؛تم الحصول عليها التيلمستخلصة من أدلة المراجعة ا
من خالل تقرير مكتوب.واضح ل بشك ذلك الرأي إبداء (ب)
Objectives 6. The objectives of the auditor are:
(a) To form an opinion on the financial statements based on an
evaluation of the conclusions drawn from the audit evidence
obtained; and
(b) To express clearly that opinion through a written report.
التعريفات:ة ، يكون للمصطلحات التالية المعاني المبين المراجعةمعايير ألغراض .7
أدناه:
ض ذي غر طارإل وفقا : قوائم مالية معدة قوائم مالية ذات غرض عام (أ)
.عام
رير مالي مصمم لتلبية االحتياجاتتق إطار ذو غرض عام: إطار (ب)
من المعلومات المالية لقطاع عريض من المستخدمين. وقد العامة
التزام. إطارأو عرض عادل إطارالتقرير المالي إطاريكون
تقرير مالي إطارإلى شارةالعرض العادل" لإل إطارويستخدم مصطلح "
:ضا وأي، طاريتطلب االلتزام بمتطلبات هذا اإل
(i) عادل عرض تحقيق أجل من بأنه ضمني أو صريح بشكل ريقر
لإلدارة أن توفر الضروري من يكون قدف المالية، للقوائم
بموجب ذلك خاص بشكل ةات تتعدى تلك المطلوبإفصاح
أو ؛طاراإل
Definitions 7. For purposes of the ISAs, the following terms have the meanings
attributed below:
(a) General purpose financial statements – Financial statements
prepared in accordance with a general purpose framework.
(b) General purpose framework – A financial reporting
framework designed to meet the common financial
information needs of a wide range of users. The financial
reporting framework may be a fair presentation framework or
a compliance framework.
The term “fair presentation framework” is used to refer to a
financial reporting framework that requires compliance with the
requirements of the framework and:
(i) Acknowledges explicitly or implicitly that, to achieve fair
presentation of the financial statements, it may be necessary
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 3 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
)أ(.13، الفقرة األهداف العامة للمراجع المستقل والقيام بالمراجعة طبقا لمعايير المراجعة(، 200معيار المراجعة ) )6( العبارات المستخدمة إلبداء هذا الرأي في حال تطبيق إطار عرض عادل وإطار التزام على التوالي. 26، 25تتناول الفقرتان )7(() جلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من الم في المملكة العربية السعودية المعتمدة للتقرير المالي يير الدوليةالمعا
ة للمحاسبين القانونيين.ئة السعودياعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيأضافتها الهيئة لبعض تلك المعايير وفقا لما ورد في وثيقة .11(، الفقرة 200معيار المراجعة ) )8( العبارات المستخدمة إلبداء هذا الرأي في حال تطبيق إطار عرض عادل وإطار التزام على التوالي. 26-25تتناول الفقرتان )9( .62، الفقرة استجابات المراجع للمخاطر المقدرة(، 330معيار المراجعة ) (10) .11، الفقرة تقويم التحريفات المكتشفة خالل المراجعة(، 450معيار المراجعة ) )11(
(ii) بشكل صريح بأنه قد يكون من الضروري لإلدارة ريقر
عرض لتحقيق ال طارعن متطلب من متطلبات اإل الخروج
وجالخرالعادل للقوائم المالية. ومن المتوقع أن يكون مثل هذا
فقط في ظروف نادرة للغاية. ضروريا
التقرير المالي إطارإلى شارةااللتزام"، لإل إطارويستخدم مصطلح "
القراراتيحتوي على ولكنه ال، طارالذي يتطلب االلتزام بمتطلبات اإل
(6)( أعاله.ii( أو )iفي )الواردة
إلى أن خلصعندما ي ،رأي غير معدل: الرأي الذي يبديه المراجع (ج)
طار إل وفقا أعدت من جميع الجوانب الجوهرية قد القوائم المالية
(7).التقرير المالي المنطبق
for management to provide disclosures beyond those
specifically required by the framework; or
(ii) Acknowledges explicitly that it may be necessary for
management to depart from a requirement of the framework
to achieve fair presentation of the financial statements. Such
departures are expected to be necessary only in extremely
rare circumstances.
The term “compliance framework” is used to refer to a financial
reporting framework that requires compliance with the
requirements of the framework, but does not contain the
acknowledgements in (i) or (ii) above.6
(c) Unmodified opinion – The opinion expressed by the auditor
when the auditor concludes that the financial statements are
prepared, in all material respects, in accordance with the
applicable financial reporting framework.7
من ة إلى "القوائم المالية" في هذا المعيار تعني "مجموعة كامل شارةاإل .8
". ذات العالقة يضاحات، بما ذلك اإلالقوائم المالية ذات الغرض العام
المحاسبية للسياساتذات العالقة عادة على ملخص يضاحاتمل اإلتوتش
يرإطار التقرالمهمة، والمعلومات التوضيحية األخرى. وتحدد متطلبات
املة ك ، وما يمثل مجموعة ومحتواها شكل القوائم المالية المالي المنطبق
من القوائم المالية.
8. Reference to “financial statements” in this ISA means “a
complete set of general purpose financial statements, including
the related notes.” The related notes ordinarily comprise a
summary of significant accounting policies and other explanatory
information. The requirements of the applicable financial
reporting framework determine the form and content of the
financial statements, and what constitutes a complete set of
financial statements.
المعتمدة في المملكة "إلى "المعايير الدولية للتقرير المالي شارةاإلتعني .9
المعايير الدولية للتقرير المالي ،" في هذا المعيار()العربية السعودية
(IFRSs)، المعتمدة في الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية
لدولية للمحاسبة إلى "المعايير ا شارةاإلتعني ، والمملكة العربية السعودية
،(IPSASsالمعايير الدولية للمحاسبة في القطاع العام ) ،القطاع العام" في
القطاع العام. فيالصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية
9. Reference to “International Financial Reporting Standards” in
this ISA means the International Financial Reporting Standards
issued by the International Accounting Standards Board, and
reference to “International Public Sector Accounting Standards”
means the International Public Sector Accounting Standards
issued by the International Public Sector Accounting Standards
Board.
المتطلبات:
تكوين رأي في القوائم المالية:أعدت من قد ن رأيا عما إذا كانت القوائم الماليةيجب على المراجع أن يكو .10
(8،9).طار التقرير المالي المنطبقإل وفقا جميع الجوانب الجوهرية،
Requirements
Forming an Opinion on the Financial Statements 10. The auditor shall form an opinion on whether the financial
statements are prepared, in all material respects, in accordance
with the applicable financial reporting framework.8,9
د قأن يستنتج ما إذا كان كوين هذا الرأي،ت، من أجل يجب على المراجع .11
حريف ت خالية من ككلذا كانت القوائم المالية تأكيد معقول عما إ توصل إلى
االستنتاج في غش أو خطأ. ويجب أن يأخذ هذا سواء بسبب جوهري
الحسبان:
(، ما إذا كان قد تم 330) المراجعةمعيار ل وفقا استنتاج المراجع (أ)
؛(10)الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة
(، ما إذا كانت 450) عةالمراجمعيار ل وفقا استنتاج المراجع (ب)
التحريفات غير المصححة تعد جوهرية، بمفردها أو في
؛(11)مجموعها
.15-12التقويمات التي تتطلبها الفقرات (ج)
11. In order to form that opinion, the auditor shall conclude as to
whether the auditor has obtained reasonable assurance about
whether the financial statements as a whole are free from material
misstatement, whether due to fraud or error. That conclusion shall
take into account:
(a) The auditor’s conclusion, in accordance with ISA 330,
whether sufficient appropriate audit evidence has been
obtained;10
(b) The auditor’s conclusion, in accordance with ISA 450,
whether uncorrected misstatements are material, individually
or in aggregate;11 and
(c) The evaluations required by paragraphs 12–15.
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 4 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
ع يجب على المراجع تقويم ما إذا كانت القوائم المالية معدة، من جمي .12
يجب . وإطار التقرير المالي المنطبقلمتطلبات وفقا الجوانب الجوهرية،
ت أن يتضمن هذا التقويم األخذ في الحسبان الجوانب النوعية للممارسا
كامأحالتحيز المحتمل في المؤشرات على، بما في ذلك منشأةالمحاسبية لل
(3أ-1. )راجع: الفقرات أاإلدارة
12. The auditor shall evaluate whether the financial statements are
prepared, in all material respects, in accordance with the
requirements of the applicable financial reporting framework.
This evaluation shall include consideration of the qualitative
aspects of the entity’s accounting practices, including indicators
of possible bias in management’s judgments. (Ref: Para. A1–A3)
، إطار التقرير المالي المنطبقعلى وجه التحديد، وفي ضوء متطلبات .13
انت:يجب على المراجع تقويم ما إذا ك
مة القوائم المالية تفصح بشكل كاف عن السياسات المحاسبية المه (أ)
والمطبقة. ةالمختار
تقرير إطار المتسقة مع تعد السياسات المحاسبية المختارة والمطبقة (ب)
مناسبة. وتعد، المالي المنطبق
التقديرات المحاسبية التي أجرتها اإلدارة تعد معقولة. (ج)
د االعتماالقوائم المالية مالئمة، ويمكن المعلومات المعروضة في (د)
، وقابلة للمقارنة، وقابلة للفهم.عليها
ات كافية لتمكين المستخدمين المعنيين إفصاحالقوائم المالية توفر (ه)
على المعلومات الجوهريةمن فهم تأثير المعامالت واألحداث
(4أ راجع: الفقرةفي القوائم المالية. ) الواردة
خدمة في القوائم المالية، بما في ذلك عنوان كل المصطلحات المست (و)
قائمة مالية، تعد مناسبة.
13. In particular, the auditor shall evaluate whether, in view of the
requirements of the applicable financial reporting framework:
(a) The financial statements adequately disclose the significant
accounting policies selected and applied;
(b) The accounting policies selected and applied are consistent
with the applicable financial reporting framework and are
appropriate;
(c) The accounting estimates made by management are
reasonable;
(d) The information presented in the financial statements is
relevant, reliable, comparable, and understandable;
(e) The financial statements provide adequate disclosures to
enable the intended users to understand the effect of material
transactions and events on the information conveyed in the
financial statements; and (Ref: Para. A4)
(f) The terminology used in the financial statements, including
the title of each financial statement, is appropriate.
المطلوب تقويم ال فإنعرض عادل، طارإل وفقا عندما تعد القوائم المالية .14
يجب أيضا أن يتضمن ما إذا كانت القوائم ، 13-12بموجب الفقرتين
ما إذا كانت ل. ويجب أن يتضمن تقويم المراجع المالية تحقق العرض العاد
القوائم المالية تحقق العرض العادل األخذ في الحسبان:
؛ومحتواها هيكلهاللقوائم المالية و العامالعرض (أ)
ذات العالقة تعبر يضاحاتائم المالية، بما في ذلك اإلما إذا كانت القو (ب)
. عادال عرضا تحقق بطريقةالتي تمثلها عن المعامالت واألحداث
14. When the financial statements are prepared in accordance with a
fair presentation framework, the evaluation required by
paragraphs 12–13 shall also include whether the financial
statements achieve fair presentation. The auditor’s evaluation as
to whether the financial statements achieve fair presentation shall
include consideration of:
(a) The overall presentation, structure and content of the financial
statements; and
(b) Whether the financial statements, including the related notes,
represent the underlying transactions and events in a manner
that achieves fair presentation.
إطار التقرير يجب على المراجع تقويم ما إذا كانت القوائم المالية تشير إلى .15
(10أ-5. )راجع: الفقرات أكاف بشكل هأو تصف المالي المنطبق
15. The auditor shall evaluate whether the financial statements
adequately refer to or describe the applicable financial reporting
framework. (Ref: Para. A5–A10)
شكل الرأي:أن القوائم المالية غير معدل عندما يستنتج يجب على المراجع أن يبدي رأيا .16
.طار التقرير المالي المنطبقإل وفقا معدة من جميع الجوانب الجوهرية
Form of Opinion 16. The auditor shall express an unmodified opinion when the auditor
concludes that the financial statements are prepared, in all
material respects, in accordance with the applicable financial
reporting framework.
إذا: .17
تم الحصول عليها أن التياستنتج المراجع استنادا إلى أدلة المراجعة (أ)
؛ أومن تحريف جوهريخالية القوائم المالية ككل ليست
كان المراجع غير قادر على الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة (ب)
،تحريف جوهري خالية من ككل المناسبة الستنتاج أن القوائم المالية
.(705) المراجعةمعيار ل وفقا هفيجب عليه تعديل الرأي في تقرير
17. If the auditor:
(a) concludes that, based on the audit evidence obtained, the
financial statements as a whole are not free from material
misstatement; or
(b) is unable to obtain sufficient appropriate audit evidence to
conclude that the financial statements as a whole are free
from material misstatement,
the auditor shall modify the opinion in the auditor’s report in
accordance with ISA 705 (Revised).
تحقق لمعرض عادل إطارلمتطلبات وفقا إذا كانت القوائم المالية المعدة .18
يجب والعرض العادل، فيجب على المراجع مناقشة األمر مع اإلدارة،
التي، والكيفية إطار التقرير المالي المنطبقعلى متطلبات اعتمادا -عليه
رأي في تقرير تحديد ما إذا كان من الضروري تعديل ال - تم بها حل األمر
(11أ راجع: الفقرة. )(705المراجعة ) معيار المراجع طبقا ل
18.If financial statements prepared in accordance with the
requirements of a fair presentation framework do not achieve fair
presentation, the auditor shall discuss the matter with
management and, depending on the requirements of the
applicable financial reporting framework and how the matter is
resolved, shall determine whether it is necessary to modify the
opinion in the auditor’s report in accordance with ISA 705
(Revised). (Ref: Para. A11)
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 5 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() :إن القوائم المالية فوفي رأينا، تمشيا مع العرف السائد في المملكة العربية السعودية، فإن العبارة التي سيتم استخدامها في نماذج تقارير المراجع المستقل هي
بارة الواردة في البند )أ( لـ ]إطار التقرير المالي المنطبق[، لذا يجب على المراجع استخدام الع وفقا […]من جميع الجوانب الجوهرية المرفقة، تعرض بعدل
من هذه الفقرة.
من المراجع ا مطلوب فإنه ليسالتزام، طارإل وفقا تعد القوائم المالية عندما .19
في وتقويم ما إذا كانت القوائم المالية تحقق العرض العادل. ومع ذلك،
ضللة، ظروف نادرة للغاية، إذا استنتج المراجع أن تلك القوائم المالية م
يفية اعتمادا على ك -يجب عليه و ،مناقشة األمر مع اإلدارةه فيجب علي
كيف ، وهعن األمر في تقرير بالغتحديد ما إذا كان ينبغي اإل - حل األمر
(12أ راجع: الفقرة) يتم ذلك.
19. When the financial statements are prepared in accordance with a
compliance framework, the auditor is not required to evaluate
whether the financial statements achieve fair presentation.
However, if in extremely rare circumstances the auditor
concludes that such financial statements are misleading, the
auditor shall discuss the matter with management and, depending
on how it is resolved, shall determine whether, and how, to
communicate it in the auditor’s report. (Ref: Para. A12)
تقرير المراجع:-13يجب أن يكون تقرير المراجع في شكل مكتوب. )راجع: الفقرتين أ .20
(14أ
Auditor’s Report
20. The auditor’s report shall be in writing. (Ref: Para. A13–A14)
: المراجعةمعايير ل وفقا تقرير المراجع عن عمليات مراجعة تم القيام بها
العنوان:
تقرير ون لتقرير المراجع عنوان يشير بوضوح إلى أنه يجب أن يك .21
(15أ راجع: الفقرة. )المراجع المستقل
Auditor’s Report for Audits Conducted in Accordance with
International Standards on Auditing
Title
21. The auditor’s report shall have a title that clearly indicates that it
is the report of an independent auditor. (Ref: Para. A15)
الموجه إليه:
، على أساس ظروف بحسب مقتضى الحاليجب أن يوجه تقرير المراجع، .22
(16أ راجع: الفقرةاالرتباط. )
Addressee
22. The auditor’s report shall be addressed, as appropriate, based on
the circumstances of the engagement. (Ref: Para. A16)
رأي المراجع:
يجب أن يتضمن القسم األول من تقرير المراجع رأيه، ويجب أن يكون .23
العنوان "الرأي".
Auditor’s Opinion
23. The first section of the auditor’s report shall include the auditor’s
opinion, and shall have the heading “Opinion.”
قسم الرأي في تقرير المراجع أن: على يجب أيضا .24
؛مراجعة قوائمها المالية تالتي تم منشأةال حددي (أ)
؛مراجعتها تينص على أن القوائم المالية قد تم (ب)
؛عنوان كل قائمة تشملها القوائم المالية حددي (ج)
ة ، بما في ذلك ملخص للسياسات المحاسبييضاحاتيشير إلى اإل (د)
؛المهمة
لقوائم يحدد التاريخ أو الفترة التي تغطيها كل قائمة مالية تشملها ا (ه)
(18أ-17المالية. )راجع: الفقرتين أ
24. The Opinion section of the auditor’s report shall also:
(a) Identify the entity whose financial statements have been
audited;
(b) State that the financial statements have been audited;
(c) Identify the title of each statement comprising the financial
statements;
(d) Refer to the notes, including the summary of significant
accounting policies; and
(e) Specify the date of, or period covered by, each financial
statement comprising the financial statements. (Ref: Para.
A17–A18)
عرض طارإل وفقا المعدة عند إبداء رأي غير معدل في القوائم المالية .25
خالف األنظمة أو اللوائحتطلب تما لم -رأي المراجع يجب فإنعادل،
ا ما على أنهمليهإ، والتي ينظر اآلتيتين تينالعبار إحدىأن يستخدم -ذلك
:()انتمتماثل
رض بعدل من جميع تع ،القوائم المالية المرفقة فإن رأينا، وفي (أ)
[، قإطار التقرير المالي المنطبلـ ] وفقا […]الجوانب الجوهرية،
أو
عادلة تعطي صورة حقيقية و ،القوائم المالية المرفقة فإن رأينا، وفي (ب)
رات [. )راجع: الفقإطار التقرير المالي المنطبقلـ ] وفقا […]لـ
(26أ-19أ
25. When expressing an unmodified opinion on financial statements
prepared in accordance with a fair presentation framework, the
auditor’s opinion shall, unless otherwise required by law or
regulation, use one of the following phrases, which are regarded
as being equivalent:
(a) In our opinion, the accompanying financial statements
present fairly, in all material respects, […] in accordance
with [the applicable financial reporting framework]; or
(b) In our opinion, the accompanying financial statements give
a true and fair view of […] in accordance with [the
applicable financial reporting framework]. (Ref: Para. A19–
A26)
فإنه التزام، طارإل وفقا عند إبداء رأي غير معدل في القوائم المالية المعدة .26
من جميع معدةيجب أن يكون رأي المراجع أن القوائم المالية المرفقة
26. When expressing an unmodified opinion on financial statements
prepared in accordance with a compliance framework, the
auditor’s opinion shall be that the accompanying financial
statements are prepared, in all material respects, in accordance
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 6 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() لس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات رت من المجهي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صد في المملكة العربية السعودية المعتمدة للتقرير المالي المعايير الدولية
ية للمحاسبين القانونيين.اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودأضافتها الهيئة لبعض تلك المعايير وفقا لما ورد في وثيقة ( ) دودة لتكييف تطبيقها بما راجعة الدولية كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالت محمعايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي معايير الم
يتفق مع البيئة النظامية في المملكة العربية السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير.() لعربية السعودية.يجب أن يشير المراجع إلى قواعد سلوك وآداب المهنة المعتمدة في المملكة ا .23-21، الفقرات االستمرارية(، 570معيار المراجعة ) )12(() عداد القوائم المالية وعن )أو وفقا لعقد االرتباط في ظل غياب نظام أو الئحة محددة( عن إ األنظمة أو اللوائحالمقصود باإلدارة هي الجهة المسؤولة بموجب
طراف الخارجية .محتوياتها تجاه األ
[. )راجع: لتقرير المالي المنطبقإطار الـ ] وفقا الجوانب الجوهرية،
(26أ-21الفقرات أ
with [the applicable financial reporting framework]. (Ref: Para.
A21–A26)
في رأي المراجع ليست إطار التقرير المالي المنطبقإلى شارةإذا كانت اإل .27
()المعتمدة في المملكة العربية السعودية الدولية للتقرير الماليلمعايير ا
(IFRSs)، الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية، أو المعايير
الصادرة عن مجلس ،(IPSASs)القطاع العام فيالدولية للمحاسبة
القطاع العام، فيجب أن يحدد رأي المراجع فيمعايير المحاسبة الدولية
.طارلهذا اإل ئةالدولة المنش
27. If the reference to the applicable financial reporting framework
in the auditor’s opinion is not to IFRSs issued by the International
Accounting Standards Board or IPSASs issued by the
International Public Sector Accounting Standards Board, the
auditor’s opinion shall identify the jurisdiction of origin of the
framework.
أساس الرأي:
ن يجب أن يتضمن تقرير المراجع قسما، بعد قسم الرأي مباشرة، بعنوا .28
(27أ راجع: الفقرة"أساس الرأي"، والذي: )
لمراجعة الدولية لمعايير لل وفقا تم القيام بها ينص على أن المراجعة (أ)
(28أ راجع: الفقرة. )()المعتمدة في المملكة العربية السعودية
الذي يوضح مسؤوليات المراجع ،من تقرير المراجع يشير إلى القسم (ب)
.المراجعةمعايير بموجب
للمتطلبات ، طبقا منشأةالبأن المراجع مستقل عن عبارةيتضمن (ج)
بمسؤولياته ىفية ذات الصلة المتعلقة بالمراجعة، وأنه قد أوخالقاأل
الدولةيحدد البيان المتطلبات. ويجب أن تلكية األخرى طبقا لخالقاأل
قواعد سلوك ية ذات الصلة، أو يشير إلى خالقللمتطلبات األ المنشئة
. )راجع: )(العربية السعودية لمهنة المعتمدة في المملكةوآداب ا
(34أ-29الفقرات أ
تم أن أدلة المراجعة التي بينص على ما إذا كان المراجع يعتقد (د)
كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأيه. تعد ل عليهاوحصال
Basis for Opinion
28. The auditor’s report shall include a section, directly following the
Opinion section, with the heading “Basis for Opinion”, that: (Ref:
Para. A27)
(a) States that the audit was conducted in accordance with
International Standards on Auditing; (Ref: Para. A28)
(b) Refers to the section of the auditor’s report that describes
the auditor’s responsibilities under the ISAs;
(c) Includes a statement that the auditor is independent of the
entity in accordance with the relevant ethical requirements
relating to the audit, and has fulfilled the auditor’s other
ethical responsibilities in accordance with these
requirements. The statement shall identify the jurisdiction
of origin of the relevant ethical requirements or refer to the
International Ethics Standards Board for Accountants’ Code
of Ethics for Professional Accountants (IESBA Code); and
(Ref: Para. A29–A34)
(d) States whether the auditor believes that the audit evidence
the auditor has obtained is sufficient and appropriate to
provide a basis for the auditor’s opinion.
االستمرارية:
وفقا التقرير عن ذلكعد ، يجب على المراجع أن ي عندما يكون ذلك منطبقا .29
(12).(570المراجعة )معيار ل
Going Concern
29. Where applicable, the auditor shall report in accordance with ISA
570 (Revised).12
الرئيسة للمراجعة: موراأل
آت لمنش من القوائم المالية ذات الغرض العاممراجعة مجموعة كاملة عند .30
ي فة للمراجعة الرئيس مورعن األ بالغيجب على المراجع اإلفإنه مدرجة،
.(701المراجعة )معيار طبقا ل ،هتقرير
Key Audit Matters
30. For audits of complete sets of general purpose financial
statements of listed entities, the auditor shall communicate key
audit matters in the auditor’s report in accordance with ISA 701.
ن ع بالغاإل األنظمة أو اللوائحبموجب عندما يكون مطلوبا من المراجع .31
ليه يجب عف، ذلك هو قررأو عندما ي ،هة للمراجعة في تقريرالرئيس موراأل
(38أ-35. )راجع: الفقرات أ(701المراجعة )معيار ل وفقا القيام بذلك
31. When the auditor is otherwise required by law or regulation or
decides to communicate key audit matters in the auditor’s report,
the auditor shall do so in accordance with ISA 701. (Ref: Para.
A35–A38)
المسؤوليات عن القوائم المالية:
عن ()بعنوان "مسؤوليات اإلدارة ا يجب أن يتضمن تقرير المراجع قسم .32
القوائم المالية". ويجب أن يستخدم تقرير المراجع المصطلح المناسب في
أن ىإلحتاج ، وال يالسعودية العربية المملكة في القانوني اإلطار سياق
Responsibilities for the Financial Statements
32. The auditor’s report shall include a section with a heading
“Responsibilities of Management for the Financial Statements.”
The auditor’s report shall use the term that is appropriate in the
context of the legal framework in the particular jurisdiction and
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 7 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
.2(، الفقرة 570معيار المراجعة ) )13()( ،فإنه يجب أن يشير المراجع إلى "اإلعداد والعرض العادل". تمشيا مع العرف السائد في المملكة العربية السعودية
شارةيشار فيه تحديدا إلى "اإلدارة". وفي بعض الدول، قد تكون اإل
(39أ راجع: الفقرةالمناسبة للمكلفين بالحوكمة. )
need not refer specifically to “management”. In some
jurisdictions, the appropriate reference may be to those charged
with governance. (Ref: Para. A39)
: هذا القسم من تقرير المراجع مسؤولية اإلدارة عن )راجعيصف يجب أن .33
(: 43أ -40الفقرات أ
عن و ،طار التقرير المالي المنطبقإل وفقا إعداد القوائم المالية (أ)
اد من إعد ضرورية لتمكينهااإلدارة التي تراها الرقابة الداخلية
خطأ. غش أو سواء بسبب من تحريف جوهريقوائم مالية خالية
، وما إذا كان (13)مستمرة منشأةعلى البقاء ك منشأةتقدير قدرة ال (ب)
باإلضافة إلى ،ا مناسب في المحاسبةاستخدام أساس االستمرارية
إذا كان ذلك ، ذات العالقة باالستمرارية مورعن األ فصاحاإل
ويجب أن يتضمن توضيح مسؤولية اإلدارة عن هذا .منطبقا
في ستخدام أساس االستمرارية ا التقدير وصفا لمتى يكون
(43أ راجع: الفقرة)ا. مناسبالمحاسبة
33. This section of the auditor’s report shall describe management’s
responsibility for: (Ref: Para. A40–A43)
(a) Preparing the financial statements in accordance with the
applicable financial reporting framework, and for such
internal control as management determines is necessary to
enable the preparation of financial statements that are free
from material misstatement, whether due to fraud or error;
and
(b) Assessing the entity’s ability to continue as a going concern13
and whether the use of the going concern basis of accounting
is appropriate as well as disclosing, if applicable, matters
relating to going concern. The explanation of management’s
responsibility for this assessment shall include a description
of when the use of the going concern basis of accounting is
appropriate. (Ref: Para. A43
راف يجب أن يحدد هذا القسم من تقرير المراجع أيضا المسؤولين عن اإلش .34
ذلكعلى عملية التقرير المالي، عندما يختلف هؤالء المسؤولون عن
33 في الفقرةبالمسؤوليات المبينة قد أوفوا لذينولئك اعن أشراف اإل
ى إل عنوان هذا القسم يجب أن يشير أيضا فإنأعاله. وفي هذه الحالة،
إلطار ا سياق في ا د مناسبع "المكلفين بالحوكمة" أو ذلك المصطلح الذي ي
(44أ راجع: الفقرة. )النظامي في الدولة
34. This section of the auditor’s report shall also identify those
responsible for the oversight of the financial reporting process,
when those responsible for such oversight are different from
those who fulfill the responsibilities described in paragraph 33
above. In this case, the heading of this section shall also refer to
“Those Charged with Governance” or such term that is
appropriate in the context of the legal framework in the particular
jurisdiction. (Ref: Para. A44)
عندما تعد القوائم المالية طبقا إلطار عرض عادل، فإن وصف المسؤوليات .35
شير إلى "اإلعداد ييجب أن ،عن القوائم المالية في تقرير المراجع
والعرض العادل لتلك القوائم المالية" أو "إعداد القوائم المالية التي تعطي
.(*)صورة حقيقية وعادلة"، كلما كان ذلك مناسبا للظروف
35. When the financial statements are prepared in accordance with a
fair presentation framework, the description of responsibilities
for the financial statements in the auditor’s report shall refer to
“the preparation and fair presentation of these financial
statements” or “the preparation of financial statements that give
a true and fair view,” as appropriate in the circumstances.
مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية:
بعنوان "مسؤوليات المراجع عن يجب أن يتضمن تقرير المراجع قسما .36
مراجعة القوائم المالية."
Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements
36. The auditor’s report shall include a section with the heading
“Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial
Statements.”
:(45هذا القسم من تقرير المراجع أن )راجع: الفقرة أعلى يجب .37
ينص على أن أهداف المراجع هي: (أ)
(i) تأكيد معقول عما إذا كانت القوائم المالية ككل الوصول إلى
؛سبب غش أو خطأمن تحريف جوهري سواء ب خالية
(ii) :إصدار تقرير المراجع الذي يتضمن رأي المراجع. )راجع
.(46الفقرة أ
نهمن التأكيد، إال أ ل ينص على أن التأكيد المعقول هو مستوى عا (ب)
لمعايير وفقاأن المراجعة التي تم القيام بها ليس ضمانا على
؛المراجعة ستكشف دائما عن تحريف جوهري عندما يكون موجودا
: أنينص على أن التحريفات يمكن أن تنشأ عن غش أو خطأ، و (ج)
37. This section of the auditor’s report shall: (Ref: Para. A45)
(a) State that the objectives of the auditor are to:
(i) Obtain reasonable assurance about whether the financial
statements as a whole are free from material
misstatement, whether due to fraud or error; and
(ii) Issue an auditor’s report that includes the auditor’s
opinion. (Ref: Para. A46)
(b) State that reasonable assurance is a high level of assurance,
but is not a guarantee that an audit conducted in accordance
with ISAs will always detect a material misstatement when it
exists; and
(c) State that misstatements can arise from fraud or error, and
either:
(i) Describe that they are considered material if, individually
or in the aggregate, they could reasonably be expected to
influence the economic decisions of users taken on the
basis of these financial statements; or 14
(ii) Provide a definition or description of materiality in
accordance with the applicable financial reporting
framework. (Ref: Para. A47)
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 8 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
.2، الفقرة األهمية النسبية عند تخطيط وتنفيذ المراجعة ، 320معيار المراجعة )14)() يئة لبعض تلك المعايير وفقا هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهالمعايير الدولية المعتمدة
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة
(i) كان يمكن بشكل معقول توقع أنها أنها تعد جوهرية إذا يوضح
تؤثر بمفردها أو في مجموعها على القرارات االقتصادية س
(14)أو ؛التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه القوائم المالية
(ii) ير المالي إلطار التقر وفقا لنسبية لألهمية ا ا أو وصف ا تعريف يقدم
(47المنطبق. )راجع: الفقرة أ
ي المالية فقسم مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم أيضا على يجب .38
(45تقرير المراجع أن: )راجع: الفقرة أ
ينص على أن المراجع يمارس الحكم المهني ويحافظ على نزعة (أ)
وفقا عملية المراجعة من كجزء وذلك، الشك المهني خالل المراجعة
؛()لمملكة العربية السعوديةالمعتمدة في ا لمراجعةل الدولية معاييرلل
المراجعة من خالل النص على أن مسؤوليات المراجع عملية يصف (ب)
هي:
(i) تحديد مخاطر التحريف الجوهري في القوائم المالية وتقديرها
سواء بسبب غش أو خطأ، لتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة
لتلك المخاطر، والحصول على أدلة مراجعة كافية تستجيب
وفير أساس لرأي المراجع. ويعد خطر عدم اكتشاف ومناسبة لت
تحريف جوهري ناتج عن غش أعلى من الخطر الناتج عن
خطأ، ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو حذف متعمد
أو تجاوز الرقابة الداخلية.إفادات مضللة أو
(ii) من ،الحصول على فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة بالمراجعة
جراءات مراجعة مناسبة للظروف، وليس بغرض أجل تصميم إ
التي إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة. وفي الظروف
يكون فيها المراجع مسؤوال أيضا عن إبداء رأي في فاعلية
يجب فإنهالرقابة الداخلية بالتزامن مع مراجعة القوائم المالية،
ن الداخلية في الحسباعبارة أن أخذ المراجع للرقابة حذف عليه
الداخلية للمنشأة. ليس بغرض إبداء رأي في فاعلية الرقابة
(iii) تقويم مدى مناسبة السياسات المحاسبية المستخدمة، ومدى
معقولية التقديرات المحاسبية واإلفصاحات ذات العالقة التي
قامت بها اإلدارة.
(iv) مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس عن استنتاج الوصول إلى
ي تم االستمرارية في المحاسبة، واستنادا إلى أدلة المراجعة الت
الحصول عليها، ما إذا كان هناك عدم تأكد جوهري ذا عالقة
قدرة المنشأة علىكبيرا بشأن بأحداث أو ظروف قد تثير شكا
البقاء كمنشأة مستمرة. وإذا استنتج المراجع وجود عدم تأكد
باه في تقريره إلى اإلفصاحات منه لفت االنت فيتطلب جوهري،
إذا كانت تلك ذات العالقة الواردة في القوائم المالية، أو
تعديل الرأي. وتستند فإنه يتطلب منه ،غير كافية اإلفصاحات
استنتاجات المراجع إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها
. ومع ذلك، فإن األحداث أو الظروف هحتى تاريخ تقرير
مرة.سبب في توقف المنشأة عن البقاء كمنشأة مستتقد ت المستقبلية
(v) ويم إلطار عرض عادل، تق وفقا عندما يتم إعداد القوائم المالية
، بما في ذلكاهاومحتو هالقوائم المالية وهيكلل العامالعرض
ت اإلفصاحات، وما إذا كانت القوائم المالية تعبر عن المعامال
.عادال ا قق عرضبطريقة تحالتي تمثلها واألحداث
38. The Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial
Statements section of the auditor’s report shall further: (Ref:
Para. A45)
(a) State that, as part of an audit in accordance with ISAs, the
auditor exercises professional judgment and maintains
professional skepticism throughout the audit; and
(b) Describe an audit by stating that the auditor’s responsibilities
are:
(i) To identify and assess the risks of material misstatement
of the financial statements, whether due to fraud or error;
to design and perform audit procedures responsive to
those risks; and to obtain audit evidence that is sufficient
and appropriate to provide a basis for the auditor’s
opinion. The risk of not detecting a material misstatement
resulting from fraud is higher than for one resulting from
error, as fraud may involve collusion, forgery, intentional
omissions, misrepresentations, or the override of internal
control.
(ii) To obtain an understanding of internal control relevant to
the audit in order to design audit procedures that are
appropriate in the circumstances, but not for the purpose
of expressing an opinion on the effectiveness of the
entity’s internal control. In circumstances when the
auditor also has a responsibility to express an opinion on
the effectiveness of internal control in conjunction with
the audit of the financial statements, the auditor shall
omit the phrase that the auditor’s consideration of
internal control is not for the purpose of expressing an
opinion on the effectiveness of the entity’s internal
control.
(iii) To evaluate the appropriateness of accounting policies
used and the reasonableness of accounting estimates and
related disclosures made by management.
(iv) To conclude on the appropriateness of management’s use
of the going concern basis of accounting and, based on
the audit evidence obtained, whether a material
uncertainty exists related to events or conditions that may
cast significant doubt on the entity’s ability to continue
as a going concern. If the auditor concludes that a
material uncertainty exists, the auditor is required to draw
attention in the auditor’s report to the related disclosures
in the financial statements or, if such disclosures are
inadequate, to modify the opinion. The auditor’s
conclusions are based on the audit evidence obtained up
to the date of the auditor’s report. However, future events
or conditions may cause an entity to cease to continue as
a going concern.
(v) When the financial statements are prepared in accordance
with a fair presentation framework, to evaluate the
overall presentation, structure and content of the
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 9 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
.لمجموعة(عمليات مراجعة القوائم المالية للمجموعة )بما في ذلك عمل مراجعي مكون ا –ارات خاصة اعتب، 600معيار المراجعة (15)
عندما ،مسؤوليات المراجع في ارتباط مراجعة المجموعة يوضح (ج)
من خالل النص على أن:وذلك ، (15)(600ينطبق معيار المراجعة )
(i) مسؤوليات المراجع هي الحصول على ما يكفي من أدلة
و أالمراجعة المناسبة فيما يتعلق بالمعلومات المالية للمنشآت
مالية ل المجموعة، إلبداء رأي في القوائم الاألنشطة التجارية داخ
؛للمجموعة
(ii) المراجع هو المسؤول عن التوجيه واإلشراف وأداء مراجعة
؛المجموعة
(iii) .يبقى المراجع وحده المسؤول عن رأيه
financial statements, including the disclosures, and
whether the financial statements represent the underlying
transactions and events in a manner that achieves fair
presentation.
(c) When ISA 60015 applies, further describe the auditor’s
responsibilities in a group audit engagement by stating that:
(i) The auditor’s responsibilities are to obtain sufficient
appropriate audit evidence regarding the financial
information of the entities or business activities within
the group to express an opinion on the group financial
statements;
(ii) The auditor is responsible for the direction, supervision
and performance of the group audit; and
(iii) The auditor remains solely responsible for the auditor’s
opinion.
ي قسم مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية فعلى يجب أيضا .39
(45راجع: الفقرة أتقرير المراجع أن: )
ين ينص على أن المراجع يتصل بالمكلفين بالحوكمة فيما يتعلق، من ب (أ)
المهمة أمور أخرى، بالنطاق والتوقيت المخطط للمراجعة والنتائج
أوجه قصور مهمة في الرقابة الداخلية للمراجعة، بما في ذلك أي
ها المراجع أثناء المراجعة.اكتشف
لى ع ينصقوائم المالية للمنشآت المدرجة، بالنسبة لعمليات مراجعة ال (ب)
لبات المكلفين بالحوكمة ببيان بأنه قد التزم بالمتط زودأن المراجع
األخالقية ذات الصلة بشأن االستقالل، وأبلغهم بجميع العالقات
بشكل معقول على أنها تؤثر واألموراألخرى، التي قد يعتقد
القة.ذات الع اءات الوقايةإجرا، نطبق، وعندما يكون ذلك متهاستقاللي
نشآت مبالنسبة لعمليات مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة وأي (ج)
عيار لم وفقا يتم اإلبالغ بشأنها عن األمور الرئيسة للمراجعة ،أخرى
من األمور التي تم المراجع يحدد على أنينص (، 701المراجعة )
البالغة كانت لها األهمية التي إبالغها للمكلفين بالحوكمة، تلك األمور
رئيسة ا رتعد أمو من ثم مراجعة القوائم المالية للفترة الحالية، و عند
تمنع ما لم ،للمراجعة. ويوضح المراجع هذه األمور في تقريره
وف اإلفصاح العلني عن األمر، أو عندما، في ظر األنظمة أو اللوائح
ه في أال يتم اإلبالغ عن نادرة للغاية، يرى المراجع أن األمر ينبغي
بيةالتبعات السل ه من المتوقع بشكل معقول أن تفوقبسبب أن ه،تقرير
لفقرة ذلك اإلبالغ. )راجع: ا وراء من المصلحة العامةفوائد لفعل ذلك
(48أ
39. The Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial
Statements section of the auditor’s report also shall: (Ref: Para.
A45)
(a) State that the auditor communicates with those charged with
governance regarding, among other matters, the planned scope
and timing of the audit and significant audit findings, including
any significant deficiencies in internal control that the auditor
identifies during the audit;
(b) For audits of financial statements of listed entities, state that the
auditor provides those charged with governance with a statement
that the auditor has complied with relevant ethical requirements
regarding independence and communicate with them all
relationships and other matters that may reasonably be thought
to bear on the auditor’s independence, and where applicable,
related safeguards; and
(c) For audits of financial statements of listed entities and any other
entities for which key audit matters are communicated in
accordance with ISA 701, state that, from the matters
communicated with those charged with governance, the auditor
determines those matters that were of most significance in the
audit of the financial statements of the current period and are
therefore the key audit matters. The auditor describes these
matters in the auditor’s report unless law or regulation precludes
public disclosure about the matter or when, in extremely rare
circumstances, the auditor determines that a matter should not be
communicated in the auditor’s report because the adverse
consequences of doing so would reasonably be expected to
outweigh the public interest benefits of such communication.
(Ref: Para. A48)
وصف مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية:مكان
يجب إدراج وصف مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية .40
(49أ : )راجع: الفقرة39، 38المطلوب بموجب الفقرتين
؛ضمن متن تقرير المراجع (أ)
ضمن ملحق مرفق مع تقرير المراجع، وفي هذه الحالة يجب أن (ب)
أو )راجع: ؛الملحق مكانتضمن تقرير المراجع إشارة إلى ي
(50أ، 49الفقرتين أ
مثل ذلك مكانمن خالل إشارة محددة ضمن تقرير المراجع إلى (ج)
تسمح الموقع االلكتروني لسلطة مختصة، عندما فيالوصف
لقيام أو معايير مراجعة وطنية صراحة للمراجع ا األنظمة أو اللوائح
(52أ -51، أ49فقرات أبذلك. )راجع: ال
Location of the description of the auditor’s responsibilities for the
audit of the financial statements
40. The description of the auditor’s responsibilities for the audit of
the financial statements required by paragraphs 38–39 shall be
included: (Ref: Para. A49)
(a) Within the body of the auditor’s report;
(b) Within an appendix to the auditor’s report, in which case the
auditor’s report shall include a reference to the location of the
appendix; or (Ref: Para. A49–A50)
(c) By a specific reference within the auditor’s report to the
location of such a description on a website of an appropriate
authority, where law, regulation or national auditing
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 10 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() ة من أن على المراجع أن يضمن من أمثلة التقرير عن المتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى ما نص عليه نظام الشركات في المادة الخامسة والثالثين بعد المائ
يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس. في تقريره ...ما() ادرة من المكتب من المحاسب ينص نظام المحاسبين القانونيين في المملكة العربية السعودية في مادته السادسة على أنه "يجب التوقيع على تقارير المراجعة الص
في التوقيع". ص آخرشريك الذي شارك أو أشرف على المراجعة فعال بالنسبة لشركات المحاسبة وال يجوز إنابة شخالمرخص له نفسه إذا كان فردا أو من ال
استثناءات. ولم يعط النظام أي
standards expressly permit the auditor to do so. (Ref: Para.
A49, A51–A52)
موقع إلكتروني لسلطة في عندما يشير المراجع إلى وصف لمسؤولياته .41
أن يحدد أن ذلك الوصف يتناول المتطلبات الواردة يهمختصة، يجب عل
رة من هذا المعيار، وال يتعارض معها. )راجع: الفق 39-38في الفقرتين
(51أ
41. When the auditor refers to a description of the auditor’s
responsibilities on a website of an appropriate authority, the
auditor shall determine that such description addresses, and is not
inconsistent with, the requirements in paragraphs 38–39 of this
ISA. (Ref: Para. A51)
:()مسؤوليات التقرير األخرى
لية، في تقريره عن القوائم الما مسؤوليات تقرير أخرىلمراجع اتولى إذا .42
والتي تكون باإلضافة إلى مسؤولياته بموجب معايير المراجعة، فيجب
ع، األخرى تلك في قسم منفصل في تقرير المراجالتقرير مسؤوليات تناول
ريقة بط تقرير عن المتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"، أوالبعنوان "
تناول مسؤوليات التقرير تبما يتناسب مع محتوى القسم، ما لم أخرى
مسؤوليات التقرير المعروضة في ظلالموضوعات األخرى تلك نفس
عرضت في هذه الحالة أن حيث يمكن بموجب معايير المراجعة، ةالمطلوب
لتي مسؤوليات التقرير األخرى في نفس قسم عناصر التقرير ذات العالقة ا
(55أ-53ايير المراجعة. )راجع: الفقرات أمع تتطلبها
Other Reporting Responsibilities
42. If the auditor addresses other reporting responsibilities in the
auditor’s report on the financial statements that are in addition to
the auditor’s responsibilities under the ISAs, these other
reporting responsibilities shall be addressed in a separate section
in the auditor’s report with a heading titled “Report on Other
Legal and Regulatory Requirements” or otherwise as appropriate
to the content of the section, unless these other reporting
responsibilities address the same topics as those presented under
the reporting responsibilities required by the ISAs in which case
the other reporting responsibilities may be presented in the same
section as the related report elements required by the ISAs. (Ref:
Para. A53–A55)
األخرى في نفس قسم عناصر التقرير ذات التقرير مسؤوليات ترضإذا ع .43
جع معايير المراجعة، فيجب أن يميز تقرير المرا العالقة التي تتطلبها
معايير تتطلبهعن التقرير الذي األخرى التقرير بوضوح مسؤوليات
(55المراجعة. )راجع: الفقرة أ
43. If other reporting responsibilities are presented in the same
section as the related report elements required by the ISAs, the
auditor’s report shall clearly differentiate the other reporting
responsibilities from the reporting that is required by the ISAs.
(Ref: Para. A55)
يتناول مسؤوليات التقرير منفصال ا تقرير المراجع قسمإذا تضمن .44
درج من هذا المعيار يجب أن ت 39-20األخرى، فإن متطلبات الفقرات
رير تقال"أما قسم .تحت قسم بعنوان "تقرير عن مراجعة القوائم المالية"
ر "تقريقسم يجب أن يتبع فعن المتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"
(55أ )راجع: الفقرة. عن مراجعة القوائم المالية"
44. If the auditor’s report contains a separate section that addresses
other reporting responsibilities, the requirements of paragraphs
20–39 of this ISA shall be included under a section with a
heading “Report on the Audit of the Financial Statements.” The
“Report on Other Legal and Regulatory Requirements” shall
follow the “Report on the Audit of the Financial Statements.”
(Ref: Para. A55)
اسم الشريك المسؤول عن االرتباط:
تباط في تقرير المراجع عن يجب تضمين اسم الشريك المسؤول عن االر .45
مراجعة مجموعات كاملة من القوائم المالية ذات الغرض العام لمنشآت
مدرجة، ما لم، في ظروف نادرة، يكون من المتوقع بشكل معقول أن يؤدي
ذلك اإلفصاح إلى تهديد كبير لألمن الشخصي. وفي الظروف النادرة التي
المسؤول عن االرتباط في فيها المراجع عدم إدراج اسم الشريك يرغب
الرغبة مع المكلفين يجب على المراجع مناقشة هذهفإنه تقرير المراجع،
تقدير المراجع الحتمالية وخطورة التهديد الكبير ب إلعالمهمبالحوكمة
( 58أ-56. )راجع: الفقرات أ()لألمن الشخصي
Name of the Engagement Partner
45. The name of the engagement partner shall be included in the
auditor’s report for audits of complete sets of general purpose
financial statements of listed entities unless, in rare
circumstances, such disclosure is reasonably expected to lead to
a significant personal security threat. In the rare circumstances
that the auditor intends not to include the name of the
engagement partner in the auditor’s report, the auditor shall
discuss this intention with those charged with governance to
inform the auditor’s assessment of the likelihood and severity of
a significant personal security threat. (Ref: Para. A56–A58)
توقيع المراجع:
(60أ -59يجب أن يكون تقرير المراجع موقعا. )راجع: الفقرتين أ .46
Signature of the Auditor
46. The auditor’s report shall be signed. (Ref: Para. A59–A60)
ان المراجع:عنو
عمله. التي يمارس فيها يجب أن يذكر تقرير المراجع اسم المكان في الدولة .47
Auditor’s Address
47. The auditor’s report shall name the location in the jurisdiction
where the auditor practices.
تاريخ تقرير المراجع:
التاريخ الذي حصل فيه يسبق اليؤرخ تقرير المراجع بتاريخ أنيجب .48
ا رأيه المراجع على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة، التي يستند إليه
(64أ-61في القوائم المالية، بما في ذلك األدلة بأن: )راجع: الفقرات أ
Date of the Auditor’s Report
48. The auditor’s report shall be dated no earlier than the date on
which the auditor has obtained sufficient appropriate audit
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 11 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() لبعض تلك المعايير وفقا ئةلمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهي
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة () .يجب أن يشير المراجع إلى قواعد سلوك وآداب المهنة المعتمدة في المملكة العربية السعودية .16-11(، الفقرات 701معيار المراجعة ) (16)
يضاحات القوائم المالية، بما في ذلك اإلتتشكل منها جميع القوائم التي (أ)
.ذات العالقة، قد تم إعدادها
قد أقروا بأنهم يتحملون ،أولئك الذين لديهم سلطة معترف بها (ب)
مسؤولية عن تلك القوائم المالية.ال
evidence on which to base the auditor’s opinion on the financial
statements, including evidence that: (Ref: Para. A61–A64)
(a) All the statements that comprise the financial statements,
including the related notes, have been prepared; and
(b) Those with the recognized authority have asserted that they
have taken responsibility for those financial statements.
:األنظمة أو اللوائحبموجب المحددتقرير المراجع
ستخدمأن ي األنظمة أو اللوائح في الدولةإذا كان المراجع مطالبا بموجب .49
اجع أو صياغة محددة لتقرير المراجع، فيجب أن يشير تقرير المر ا تصميم
نكال مفقط إذا تضمن تقرير المراجع كحد أدنى ،إلى معايير المراجعة
:(66أ ،65)راجع: الفقرتين أ آلتيةاالعناصر
العنوان. (أ)
الموجه إليه، كما هو مطلوب بموجب ظروف االرتباط. (ب)
وإشارة ،على إبداء رأي في القوائم المالية الذي يحتويقسم الرأي (ج)
إعداد القوائم المالية في إلى إطار التقرير المالي المنطبق المستخدم
إذا لم يكن ،التقرير المالي )بما في ذلك تحديد الدولة المنشئة إلطار
المعتمدة في المملكة العربية المعايير الدولية للتقرير المالي
أو المعايير الدولية للمحاسبة في القطاع العام )انظر: ، ()السعودية
(.26فقرة ال
مراجعتها. تتم تحديد القوائم المالية للمنشأة التي قد (د)
شأة، طبقا للمتطلبات أن المراجع مستقل عن المنعبارة تنص على (ه)
بمسؤولياته ىاألخالقية ذات الصلة بالمراجعة، وأنه قد أوف
عبارة حدد التالمتطلبات. ويجب أن لتلك وفقا األخالقية األخرى
الدولة المنشئة للمتطلبات األخالقية ذات الصلة، أو اإلشارة إلى
قواعد سلوك وآداب المهنة المعتمدة في المملكة العربية
.()يةالسعود
ة في عندما يكون ذلك منطبقا، قسم يتناول متطلبات التقرير الوارد (و)
(، وال يتعارض معها.570من معيار المراجعة ) 22الفقرة
عندما يكون ذلك منطبقا، قسم أساس الرأي المتحفظ )أو (ز)
من 23يتناول متطلبات التقرير الواردة في الفقرة ،المعارض(
تعارض معها.(، وال ي570معيار المراجعة )
عندما يكون ذلك منطبقا، قسم يتضمن المعلومات المطلوبة (ح)
(، أو معلومات إضافية عن 701بموجب معيار المراجعة )
والتي تتناول متطلبات ،بموجب نظام أو الئحة محددة ،المراجعة
)راجع: (16)معيار، وال تتعارض معها.الالتقرير الواردة في ذلك
(67أ-66الفقرتين أ
ئك وتحديد أول ،سؤوليات اإلدارة عن إعداد القوائم الماليةوصف لم (ط)
تناول تي تال ،التقرير المالي آليةالمسؤولين عن اإلشراف على
تعارض معها.ت، وال 35-32المتطلبات الواردة في الفقرات
لعربية المعتمدة في المملكة ا مراجعةلل الدولية معاييرالإشارة إلى (ي)
مسؤوليات المراجع عن ل، ووصف ائحواألنظمة أو اللو، السعودية
لفقرات مراجعة القوائم المالية التي تتناول المتطلبات الواردة في ا
(50، أ49أ، وال تتعارض معها. )راجع: الفقرتين 36-39
لعمليات مراجعة مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الغرض (ك)
لم، العام لمنشآت مدرجة، اسم الشريك المسؤول عن االرتباط ما
Auditor’s Report Prescribed by Law or Regulation
49. If the auditor is required by law or regulation of a specific
jurisdiction to use a specific layout, or wording of the auditor’s
report, the auditor’s report shall refer to International Standards
on Auditing only if the auditor’s report includes, at a minimum,
each of the following elements: (Ref: Para. A65–A66)
(a) A title.
(b) An addressee, as required by the circumstances of the
engagement.
(c) An Opinion section containing an expression of opinion on
the financial statements and a reference to the applicable
financial reporting framework used to prepare the financial
statements (including identifying the jurisdiction of origin of
the financial reporting framework that is not International
Financial Reporting Standards or International Public Sector
Accounting Standards, see paragraph 26).
(d) An identification of the entity’s financial statements that have
been audited.
(e) A statement that the auditor is independent of the entity in
accordance with the relevant ethical requirements relating to
the audit, and has fulfilled the auditor’s other ethical
responsibilities in accordance with these requirements. The
statement shall identify the jurisdiction of origin of the
relevant ethical requirements or refer to the IESBA Code.
(f) Where applicable, a section that addresses, and is not
inconsistent with, the reporting requirements in paragraph 22
of ISA 570 (Revised).
(g) Where applicable, a Basis for Qualified (or Adverse) Opinion
section that addresses, and is not inconsistent with, the
reporting requirements in paragraph 23 of ISA 570
(Revised).
(h) Where applicable, a section that includes the information
required by ISA 701, or additional information about the
audit that is prescribed by law or regulation and that
addresses, and is not inconsistent with, the reporting
requirements in that ISA.16 (Ref: Para. A66–A67).
(i) A description of management’s responsibilities for the
preparation of the financial statements and an identification
of those responsible for the oversight of the financial
reporting process that addresses, and is not inconsistent with,
the requirements in paragraphs 32–35.
(j) A reference to International Standards on Auditing and the
law or regulation, and a description of the auditor’s
responsibilities for an audit of the financial statements that
addresses, and is not inconsistent with, the requirements in
paragraphs 36–39. (Ref: Para. A49–A50)
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 12 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() خرى من معايير المراجعة في أوفقا لقرار مجلس ادارة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين بالتحول الى المعايير الدولية للمراجعة، فإنه لن توجد مجموعة
المملكة، مما يعني عدم انطباق هذه الفقرات على البيئة المحلية للمراجعة في المملكة.
من المتوقع بشكل معقول أن يؤدي ذلك يكنفي ظروف نادرة،
اإلفصاح إلى تهديد كبير لألمن الشخصي.
توقيع المراجع. (ل)
عنوان المراجع. (م)
تاريخ تقرير المراجع. (ن)
(k) For audits of complete sets of general purpose financial
statements of listed entities, the name of the engagement
partner unless, in rare circumstances, such disclosure is
reasonably expected to lead to a significant personal security
threat.
(l) The auditor’s signature.
(m) The auditor’s address.
(n) The date of the auditor’s report.
من معايير المراجعة لكل وفقا تقرير المراجع عن عمليات مراجعة تم القيام بها ة المعتمدة في المملكة العربية لمراجعل الدولية رمعايياللدولة معينة و
:()السعودية
عة في دولة بالقيام بالمراجعة طبقا لمعايير المراج ا قد يكون المراجع مطالب .50
عايير بالميلتزم باإلضافة إلى ذلك ومعينة )"معايير المراجعة الوطنية"(،
م عند القيا الدولية للمراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية
معايير لا ، فإن تقرير المراجع قد يشير إلىكذلك الحال بالمراجعة. وإذا كان
جب يباإلضافة إلى معايير المراجعة الوطنية، ولكن الدولية للمراجعة،
( 72أ -71: )راجع: الفقرتين أإذاعلى المراجع أن يفعل ذلك فقط
نية لمراجعة الوطتعارض بين المتطلبات الواردة في معايير ا لم يوجد (أ)
اجع ، والذي قد يقود المرالدولية وتلك الواردة في معايير المراجعة
أو ( عدم تضمين فقرة لفت انتباهii( تكوين رأي مختلف، أو )iإلى: )
فقرة أمر آخر، والتي تكون مطلوبة في ظروف معينة بموجب معايير
؛المراجعة
رة لمحددة في الفقالعناصر ا ، جميعأدنى كحد ،تقرير المراجع تضمن (ب)
عندما يستخدم المراجع التصميم أو الصياغة أعاله، ) ن)-)أ(49
اإلشارة ، فإن المحددة بموجب معايير المراجعة الوطنية. ومع ذلك
أيجب أن تقر (ي)49" الواردة في الفقرة األنظمة أو اللوائحإلى "
يجب أن يحدد تقرير ومن ثم، كإشارة لمعايير المراجعة الوطنية.
لمراجع معايير المراجعة الوطنية تلك.ا
Auditor’s Report for Audits Conducted in Accordance with Both
Auditing Standards of a Specific Jurisdiction and International
Standards on Auditing
50. An auditor may be required to conduct an audit in accordance
with the auditing standards of a specific jurisdiction (the
“national auditing standards”), and has additionally complied
with the ISAs in the conduct of the audit. If this is the case, the
auditor’s report may refer to International Standards on Auditing
in addition to the national auditing standards, but the auditor shall
do so only if: (Ref: Para. A71–A72)
(a) There is no conflict between the requirements in the national
auditing standards and those in ISAs that would lead the
auditor (i) to form a different opinion, or (ii) not to include
an Emphasis of Matter paragraph or Other Matter paragraph
that, in the particular circumstances, is required by ISAs; and
(b) The auditor’s report includes, at a minimum, each of the
elements set out in paragraphs 49(a)–(n) above when the
auditor uses the layout or wording specified by the national
auditing standards. However, reference to “law or
regulation” in paragraph 49(j) shall be read as reference to
the national auditing standards. The auditor’s report shall
thereby identify such national auditing standards.
ايير ومع من معايير المراجعة الوطنية عندما يشير تقرير المراجع إلى كل .51
حدد ييجب أن ف، الدولية المعتمدة في المملكة العربية السعودية المراجعة
تقرير المراجع الدولة المنشئة لمعايير المراجعة الوطنية.
51. When the auditor’s report refers to both the national auditing
standards and International Standards on Auditing, the auditor’s
report shall identify the jurisdiction of origin of the national
auditing standards.
رات لفق)راجع: ا المعروضة مع القوائم المالية اإلضافيةالمعلومات
(:79أ-73أ
إطار ها ال يتطلب مع القوائم المالية المراجعة إضافيةإذا عرضت معلومات .52
معلومات ما إذا كانت ال تقويمالتقرير المالي المنطبق ، فيجب على المراجع
زأ من ال يتج رغم ذلك جزءا تعد ، بحسب الحكم المهني للمراجع، اإلضافية
ومات كيفية عرضها. وعندما تكون المعلالقوائم المالية بسبب طبيعتها أو
ب أن رأي المراجع يج فإنال يتجزأ من القوائم المالية، جزءا اإلضافية
. هاغطيي
Supplementary Information Presented with the
Financial Statements (Ref: Para. A73–A79)
52. If supplementary information that is not required by the
applicable financial reporting framework is presented with the
audited financial statements, the auditor shall evaluate whether,
in the auditor’s professional judgment, supplementary
information is nevertheless an integral part of the financial
statements due to its nature or how it is presented. When it is an
integral part of the financial statements, the supplementary
information shall be covered by the auditor’s opinion.
تقرير إطار ال التي ال يتطلبها اإلضافيةإذا لم يتم النظر إلى المعلومات .53
على يجبفالمالي المنطبق كجزء ال يتجزأ من القوائم المالية المراجعة،
بطريقة اإلضافيةالمراجع تقويم ما إذا كان يتم عرض تلك المعلومات
ن الحال ا لم يكإذووواضح عن القوائم المالية المراجعة. تميزها بشكل كاف
رض على المراجع أن يطلب من اإلدارة تغيير طريقة ع حينئذ يجبفكذلك،
ك، اإلدارة القيام بذل رفضتغير المراجعة. وإذا اإلضافيةالمعلومات
يوضح في ، وأنغير المراجعة اإلضافيةتحديد المعلومات يهعل وجب
تم مراجعتها. تلم اإلضافيةتقريره أن تلك المعلومات
53. If supplementary information that is not required by the
applicable financial reporting framework is not considered an
integral part of the audited financial statements, the auditor shall
evaluate whether such supplementary information is presented in
a way that sufficiently and clearly differentiates it from the
audited financial statements. If this is not the case, then the
auditor shall ask management to change how the unaudited
supplementary information is presented. If management refuses
to do so, the auditor shall identify the unaudited supplementary
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 13 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
.2، الملحق االتصال بالمكلفين بالحوكمة(، 260جعة )معيار المرا (17) .21، الفقرة ذات العالقة مراجعة التقديرات المحاسبية، بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات(، 540معيار المراجعة ) (18) .3أ، 2(، الفقرتان أ200معيار المراجعة ) (19)
*** information and explain in the auditor’s report that such
supplementary information has not been audited.
***
التطبيق والمواد التفسيرية األخرى:
الفقرة )راجع:الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية للمنشأة
12:)
م المالية.من األحكام بشأن المبالغ واإلفصاحات في القوائ ا تتخذ اإلدارة عدد . 1أ
Application and Other Explanatory Material
Qualitative Aspects of the Entity’s Accounting
Practices (Ref: Para. 12)
A1. Management makes a number of judgments about the amounts
and disclosures in the financial statements.
على نقاش بشأن الجوانب النوعية ( 260) يحتوى معيار المراجعة . 2أ
وعند األخذ في الحسبان الجوانب النوعية (17)للممارسات المحاسبية.
ز تحيلل إمكانية بوجود يعلم المراجع للممارسات المحاسبية في المنشأة، قد
فقد التراكمي ل ريأثتفي أحكام اإلدارة. وقد يخلص المراجع إلى أن ال
يتسبب في أن تكون القوائم ،التحريفات غير المصححةأثر مع ،الحيادية
جوهري. وتتضمن المؤشرات على فقد الحيادية المالية ككل محرفة بشكل
لية ككل محرفة ما إذا كانت القوائم الما، لالتي قد تؤثر على تقويم المراجع
بشكل جوهري ما يلي:
الل خ لها اإلدارة انتباه التي تم لفتالتصحيح االنتقائي للتحريفات •
التي يكون أثرهاالمراجعة )على سبيل المثال، تصحيح التحريفات
رهايكون أثاألرباح المعلنة، وعدم تصحيح التحريفات التي في زيادة
.(األرباح المعلنة ا فينقص
تحيز اإلدارة عند إجراء التقديرات المحاسبية. ية إمكان •
A2. ISA 260 (Revised) contains a discussion of the qualitative
aspects of accounting practices.17 In considering the qualitative
aspects of the entity’s accounting practices, the auditor may
become aware of possible bias in management’s judgments.
The auditor may conclude that the cumulative effect of a lack
of neutrality, together with the effect of uncorrected
misstatements, causes the financial statements as a whole to be
materially misstated. Indicators of a lack of neutrality that may
affect the auditor’s evaluation of whether the financial
statements as a whole are materially misstated include the
following:
• The selective correction of misstatements brought to
management’s attention during the audit (e.g., correcting
misstatements with the effect of increasing reported
earnings, but not correcting misstatements that have the
effect of decreasing reported earnings).
• Possible management bias in the making of accounting
estimates.
تحيز اإلدارة عند إجراء التقديرات إمكانية ( 540جعة )يتناول معيار المرا . 3أ
تحيز اإلدارة ال تشكل إمكانية لوالمؤشرات على وجود (18)المحاسبية.
تحريفات ألغراض استخالص استنتاجات بشأن مدى معقولية تقديرات
ما إذا كانت لقد تؤثر على تقويم المراجع مع ذلك، محاسبية فردية. إال أنها
.خالية من تحريف جوهري لية ككلالقوائم الما
A3. ISA 540 addresses possible management bias in making
accounting estimates.18 Indicators of possible management bias
do not constitute misstatements for purposes of drawing
conclusions on the reasonableness of individual accounting
estimates. They may, however, affect the auditor’s evaluation
of whether the financial statements as a whole are free from
material misstatement.
ت اإلفصاح عن تأثير المعامالت واألحداث المهمة على المعلوما
)هـ((:13 )راجع: الفقرة في القوائم المالية واردةال
ض إلطار ذي غرض عام تعر المعدة وفقا أن القوائم المالية الشائعمن . 4أ
تلك المركز المالي واألداء المالي والتدفقات النقدية للمنشأة. وفي مثل
م المراجع ما إذا كانت القوائم المالية توفر إفصاحا ت كافيةالظروف، يقو
لى عهمة م المعامالت واألحداث الأثر لتمكين المستخدمين المعنيين من فهم
المركز المالي واألداء المالي والتدفقات النقدية للمنشأة.
Disclosure of the Effect of Material Transactions
and Events on the Information Conveyed in the
Financial Statements (Ref: Para. 13(e))
A4. It is common for financial statements prepared in accordance
with a general purpose framework to present an entity’s
financial position, financial performance and cash flows. In
such circumstances, the auditor evaluates whether the financial
statements provide adequate disclosures to enable the intended
users to understand the effect of material transactions and
events on the entity’s financial position, financial performance
and cash flows.
:(15)راجع: الفقرة وصف إطار التقرير المالي المنطبق
(، يتطلب إعداد القوائم المالية 200كما هو موضح في معيار المراجعة ) . 5أ
إدراج وصف كاف )حيثما يكون مناسبا( المكلفين بالحوكمةومن اإلدارة،
صف ويعلم ذلك الو (19)إلطار التقرير المالي المنطبق في القوائم المالية.
إليه تلك القوائم.تستند مستخدمي القوائم المالية باإلطار الذي
Description of the Applicable Financial Reporting
Framework (Ref: Para. 15)
A5. As explained in ISA 200, the preparation of the financial
statements by management and, where appropriate, those
charged with governance requires the inclusion of an adequate
description of the applicable financial reporting framework in
the financial statements.19 That description advises users of the
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 14 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا معتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الالمعايير الدولية ال
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الالمعايير الدولية
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة
financial statements of the framework on which the financial
statements are based.
ق، منطبيعد وصف أن القوائم المالية أعدت طبقا إلطارتقرير مالي معين . 6أ
، ارفقط في حالة التزام القوائم المالية بجميع متطلبات ذلك اإلط مناسب
التي تكون سارية خالل الفترة التي تغطيها القوائم المالية.و
A6. A description that the financial statements are prepared in
accordance with a particular applicable financial reporting
framework is appropriate only if the financial statements
comply with all the requirements of that framework that are
effective during the period covered by the financial statements.
أولغة متحفظة وصف إطار التقرير المالي المنطبق الذي يحتوي على نإ . 7أ
غير دقيق )مثال ذلك "أن القوائم المالية تلتزم بشكل جوهري بشكل مقيدة
،"(()المعتمدة في المملكة العربية السعوديةبالمعايير الدولية للتقرير المالي
خدمي القوائم المالية.ألنه قد يضلل مست ،اإلطار ذلكيعد وصفا غير كاف ل
A7. A description of the applicable financial reporting framework
that contains imprecise qualifying or limiting language (for
example, “the financial statements are in substantial
compliance with International Financial Reporting Standards”)
is not an adequate description of that framework as it may
mislead users of the financial statements.
اإلشارة إلى أكثر من إطار واحد للتقرير المالي: إلطارين وفقا في بعض الحاالت، قد توضح القوائم المالية أنها أعدت . 8أ
ة للتقرير مثال، اإلطار الوطني والمعايير الدوليللتقرير المالي )على سبيل ال
أن (. وقد يكون ذلك بسببالمعتمدة في المملكة العربية السعوديةالمالي
لرغبتها في اإلطارين أو مناإلدارة مطالبة بإعداد القوائم المالية طبقا لكل
. ويعد ذلك منطبقةذلك، وفي تلك الحالة يعد كالهما أطر تقرير مالي
. دهح إطار على فقط إذا كانت القوائم المالية تلتزم بكل ،ف مناسبا الوص
ائم اإلطارين، تحتاج القو منلنظر إلى أنه يجرى إعدادها طبقا لكل باو
تسوية لاإلطارين في نفس الوقت، دون أي حاجة من المالية إلى االلتزام بكل
ما غير محتمل القوائم. وفي الواقع العملي، يصبح االلتزام في نفس الوقت
ر المالي( لم تتبنى الدولة اإلطار اآلخر )مثال ذلك، المعايير الدولية للتقري
االلتزام به.معوقات جميع تتخلص من خاص بها، أو يوطن كإطار
Reference to More than One Financial Reporting Framework
A8. In some cases, the financial statements may represent that they
are prepared in accordance with two financial reporting
frameworks (for example, the national framework and
International Financial Reporting Standards). This may be
because management is required, or has chosen, to prepare the
financial statements in accordance with both frameworks, in
which case both are applicable financial reporting frameworks.
Such description is appropriate only if the financial statements
comply with each of the frameworks individually. To be
regarded as being prepared in accordance with both
frameworks, the financial statements need to comply with both
frameworks simultaneously and without any need for
reconciling statements. In practice, simultaneous compliance is
unlikely unless the jurisdiction has adopted the other
framework (for example, International Financial Reporting
Standards) as its own national framework, or has eliminated all
barriers to compliance with it.
توي على إلطار تقرير مالي واحد، والتي تح وفقا القوائم المالية المعدة إن .9أ
ب طابق النتائج مع تلك التي ستظهر بموجقائمة إضافية تإيضاح مرفق أو
وائم أن القويرجع ذلك إلى لذلك اإلطار اآلخر. وفقا إطار آخر، غير معدة
طار لوبة بموجب ذلك اإلالمالية ال تتضمن جميع المعلومات بالطريقة المط
اآلخر.
A9. Financial statements that are prepared in accordance with one
financial reporting framework and that contain a note or
supplementary statement reconciling the results to those that
would be shown under another framework, are not prepared in
accordance with that other framework. This is because the
financial statements do not include all the information in the
manner required by that other framework.
،منطبقتقرير مالي واحد إلطار وفقا ومع ذلك، قد تعد القوائم المالية . 10أ
المرفقة مع القوائم المالية إلى تصف في اإليضاحات ،وباإلضافة إلى ذلك
أي مدى التزمت القوائم المالية بإطار آخر )مثال ذلك، قوائم مالية معدة
طبقا إلطار وطني يوضح أيضا إلى أي مدى التزمت بالمعايير الدولية
وقد يمثل ذلك (.()المعتمدة في المملكة العربية السعوديةللتقرير المالي
اويغطيه 53ة كما هو موضح في الفقر ،الوصف معلومات مالية مكملة
واضح عن القوائم بشكل اتمييزهباإلمكان إذا لم يكن ،رأي المراجع
المالية.
A10. The financial statements may, however, be prepared in
accordance with one applicable financial reporting framework
and, in addition, describe in the notes to the financial
statements the extent to which the financial statements comply
with another framework (e.g., financial statements prepared in
accordance with the national framework that also describe the
extent to which they comply with IFRSs). Such description
may constitute supplementary financial information as
discussed in paragraph 53 and is covered by the auditor’s
opinion if it cannot be clearly differentiated from the financial
statements.
(:19، 18)راجع: الفقرتين شكل الرأي
قد توجد حاالت ال تحقق فيها القوائم المالية العرض العادل، على الرغم . 11أ
لمتطلبات إطار عرض عادل. وعندما يكون الحال كذلك، وفقا من إعدادها
إضافية في القوائم المالية قد يكون من الممكن لإلدارة أن تدرج إفصاحات
Form of Opinion (Ref: Para. 18–19)
A11. There may be cases where the financial statements, although
prepared in accordance with the requirements of a fair
presentation framework, do not achieve fair presentation.
Where this is the case, it may be possible for management to
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 15 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
)أ(.6، الفقرة االتفاق على شروط ارتباط المراجعة(، 210)معيار المراجعة (20)
تخلىلبها اإلطار بشكل خاص، أو في ظروف نادرة للغاية تتتعدى التي يتط
عن متطلب ورد في اإلطار من أجل تحقيق العرض العادل للقوائم المالية.
include additional disclosures in the financial statements
beyond those specifically required by the framework or, in
extremely rare circumstances, to depart from a requirement in
the framework in order to achieve fair presentation of the
financial statements.
إلطار وفقا أن ينظر للقوائم المالية المعدة ،للمراجعجدا سيكون من النادر . 12أ
طبقا لمعيار التزام على أنها مضللة، إذا قرر أن اإلطار يعد مقبوال
(20)(.210المراجعة )
A12. It will be extremely rare for the auditor to consider financial
statements that are prepared in accordance with a compliance
framework to be misleading if, in accordance with ISA 210, the
auditor determined that the framework is acceptable.20
:(20)راجع: الفقرة تقرير المراجع
التي يشمل التقرير المكتوب تقارير صادرة في شكل نسخة ورقية، وتلك . 13أ
.ةإلكتروني طةساتستخدم و
Auditor’s Report (Ref: Para. 20)
A13. A written report encompasses reports issued in hard copy
format and those using an electronic medium.
مراجع عن اليحتوى ملحق هذا المعيار على نماذج توضيحية لتقارير . 14أ
.48-20تضمنة العناصر المنصوص عليها في الفقرات قوائم المالية، مال
الرأي وأساس الرأي، لم يضع هذا المعيار متطلبات يوباستثناء قسم
لترتيب عناصر تقرير المراجع. ومع ذلك، يتطلب هذا المعيار استخدام
شير عناوين محددة، والتي تهدف للمساعدة في جعل تقارير المراجع التي ت
مكن ي لمعايير المراجعة وفقا التي تم القيام بها إلى عمليات المراجعة
التعرف عليها بشكل أفضل، خاصة في الحاالت التي تعرض فيها عناصر
ي تقرير المراجع بشكل يختلف عن تقارير المراجع التوضيحية الواردة ف
ملحق هذا المعيار.
A14. The Appendix to this ISA contains illustrations of auditor’s
reports on financial statements, incorporating the elements set
out in paragraphs 20–48. With the exception of the Opinion and
Basis for Opinion sections, this ISA does not establish
requirements for ordering the elements of the auditor’s report.
However, this ISA requires the use of specific headings, which
are intended to assist in making auditor’s reports that refer to
audits that have been conducted in accordance with ISAs more
recognizable, particularly in situations where the elements of
the auditor’s report are presented in an order that differs from
the illustrative auditor’s reports in the Appendix to this ISA.
راجعةلمل الدولية لمعاييرل وفقا تقرير المراجع عن عمليات المراجعة المنفذة : المعتمدة في المملكة العربية السعودية
:(21العنوان)راجع: الفقرة
ر سبيل المثال "تقري ىأنه تقرير من مراجع مستقل، عل ىيشير إل عنوان . 15أ
درة المراجع المستقل"، يميز تقرير المراجع المستقل عن التقارير الصا
. آخرينمن
Auditor’s Report for Audits Conducted in Accordance with
International Standards on Auditing
Title (Ref: Para. 21)
A15. A title indicating the report is the report of an independent
auditor, for example, “Independent Auditor’s Report,”
distinguishes the independent auditor’s report from reports
issued by others.
:(22)راجع: الفقرة الموجه إليه
قرير ت إليه االرتباط إلى من سيوجه طأو شرو األنظمة أو اللوائحد حدتقد . 16أ
تقرير المراجع. ويوجه تقرير المراجع عادة إلى أولئك الذين تم إعداد ال
التي يتم ن بالحوكمة في المنشأةيلهم، وغالبا إما إلى المساهمين أو المكلف
مراجعة قوائمها المالية.
Addressee (Ref: Para. 22)
A16. Law, regulation or the terms of the engagement may specify to
whom the auditor’s report is to be addressed in that particular
jurisdiction. The auditor’s report is normally addressed to those
for whom the report is prepared, often either to the shareholders
or to those charged with governance of the entity whose
financial statements are being audited.
(:26-24)راجع: الفقرات رأي المراجع
اإلشارة الى القوائم المالية التي تمت مراجعتها:
لقوائم . ينص تقرير المراجع، على سبيل المثال، على أن المراجع قد راجع ا17أ
وعة المالية للمنشأة، والتي تشمل ]بيان عنوان كل قائمة مالية ضمن مجم
طبق، مع جب إطار التقرير المالي المنكاملة من القوائم المالية مطلوبة بمو
المرفقة تحديد التاريخ أو الفترة التي تغطيها كل قائمة مالية[ واإليضاحات
. المحاسبية المهمةبالسياسات مع القوائم المالية، بما في ذلك ملخص
Auditor’s Opinion (Ref. Para. 24–26)
Reference to the financial statements that have been audited
A17. The auditor’s report states, for example, that the auditor has
audited the financial statements of the entity, which comprise
[state the title of each financial statement comprising the
complete set of financial statements required by the applicable
financial reporting framework, specifying the date or period
covered by each financial statement] and notes to the financial
statements, including a summary of significant accounting
policies.
قة تحتوي بأن القوائم المالية المراجعة ستضمن في وثي يعلم المراجععندما . 18أ
بان ، فقد يأخذ المراجع في الحسالسنويعلى معلومات أخرى، مثل التقرير
تحديد أرقام الصفحات التي عرضت فيها -إذا كان شكل العرض يسمح -
وائم في تحديد القالمستخدمين ذلك القوائم المالية المراجعة. ويساعد
المالية التي يتعلق بها تقرير المراجع.
A18. When the auditor is aware that the audited financial statements
will be included in a document that contains other information,
such as an annual report, the auditor may consider, if the form
of presentation allows, identifying the page numbers on which
the audited financial statements are presented. This helps users
to identify the financial statements to which the auditor’s report
relates.
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 16 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() وفي رأينا، فإن القوائم المالية تمشيا مع العرف السائد في المملكة العربية السعودية، فإن العبارة التي سيتم استخدامها في نماذج تقارير المراجع المستقل هي :
طبقا لـ ]إطار التقرير المالي المنطبق[. […]المرفقة، تعرض بعدل من جميع الجوانب الجوهرية
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها ال
رة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادلما ورد في وثيقة
يقية "تعرض بعدل، من جميع الجوانب الجوهرية" أو "تعطي صورة حق
: ()وعادلة"
نظر إلى عبارة "تعرض بعدل، من جميع النواحي الجوهرية"، و"تعطي ي . 19أ
ض استخدام عبارة "تعرإن .متماثلتان امصورة حقيقية وعادلة" على أنه
بعدل، من جميع النواحي الجوهرية،" أو عبارة "تعطي صورة حقيقية
م تحك اللوائح التي األنظمة أومن خالل ، يتم وعادلة" في دولة معينة
بولة مراجعة القوائم المالية في هذه الدولة، أو من خالل الممارسة المق
خدام است األنظمة أو اللوائحتطلب تقبوال عاما في تلك الدولة. وعندما
ن م 14صياغة مختلفة، فإن ذلك ال يؤثر على المتطلب الوارد في الفقرة
لمالية اويم العرض العادل للقوائم الذي يتطلب من المراجع تق ،هذا المعيار
المعدة طبقا إلطار عرض عادل.
“Present fairly, in all material respects” or “give a true and fair view”
A19. The phrases “present fairly, in all material respects,” and “give
a true and fair view” are regarded as being equivalent. Whether
the phrase “present fairly, in all material respects,” or the
phrase “give a true and fair view” is used in any particular
jurisdiction is determined by the law or regulation governing
the audit of financial statements in that jurisdiction, or by
generally accepted practice in that jurisdiction. Where law or
regulation requires the use of different wording, this does not
affect the requirement in paragraph 14 of this ISA for the
auditor to evaluate the fair presentation of financial statements
prepared in accordance with a fair presentation framework.
ام المناسب استخد فإنه من غير ،غير معدال ا عندما يبدي المراجع رأي . 20أ
الرأي، بعبارات مثل "مع الشرح السابق" أو "مع مراعاة" فيما يتعلق
أو إضعاف أو تعديل في الرأي. ،رأي مشروطوحي بت كونهال
A20. When the auditor expresses an unmodified opinion, it is not
appropriate to use phrases such as “with the foregoing
explanation” or “subject to” in relation to the opinion, as these
suggest a conditional opinion or a weakening or modification
of opinion.
: تي تعرضهاال موروصف القوائم المالية واأل
ت يغطي رأي المراجع المجموعة الكاملة من القوائم المالية، كما عرف . 21أ
عديد على سبيل المثال، في حال الفبموجب إطار التقرير المالي المنطبق.
كز من األطر ذات الغرض العام، قد تتضمن القوائم المالية: قائمة المر
قائمة ومة الدخل الشامل، وقائمة التغيرات في حقوق الملكية، المالي، وقائ
ص ملخ من عادة تتألف والتي ،، واإليضاحات المرفقةةالتدفقات النقدي
للسياسات المحاسبية المهمة ومعلومات توضيحية أخرى. وفي بعض
جزأ جزء ال يتعلى أنها لمعلومات اإلضافيةالنظر أيضا ل قد يتم ،الدول
المالية. من القوائم
Description of the financial statements and the matters they present
A21. The auditor’s opinion covers the complete set of financial
statements as defined by the applicable financial reporting
framework. For example, in the case of many general purpose
frameworks, the financial statements may include: a statement
of financial position, a statement of comprehensive income, a
statement of changes in equity, a statement of cash flows, and
related notes, which ordinarily comprise a summary of
significant accounting policies and other explanatory
information. In some jurisdictions, additional information may
also be considered to be an integral part of the financial
statements.
في حالة القوائم المالية المعدة طبقا إلطار عرض عادل، فإن رأي المراجع . 22أ
ن جميع الجوانب الجوهرية، ، مينص على أن القوائم المالية تعرض بعدل
التي صممت القوائم المالية لألمور أو تعطي صورة حقيقية وعادلة
للمعايير وفقا ةعلى سبيل المثال، في حالة القوائم المالية المعد. فلعرضها
فإن تلك ،()المعتمدة في المملكة العربية السعودية الدولية للتقرير المالي
واألداء المالي ،نهاية الفترةتاريخ المركز المالي للمنشأة في األمور هي . وبالتالي، فإن ذلك التاريخوالتدفقات النقدية للمنشأة للفترة المنتهية في
وغيرها في هذا المعيار المقصود منه 25فقرة ]...[ الوارد في ال الفراغ
عندما يكون إطار ،مائل في الجملة السابقةالخط الكلمات بالأن تحل محله
التقرير المالي المنطبق هو المعايير الدولية للتقرير المالي، أو في حالة
بكلمات تصف األمور التي ها، يتم استبدالأخرى منطبقةأطر تقرير مالي
ئم المالية لعرضها. صممت القوا
A22. In the case of financial statements prepared in accordance with
a fair presentation framework, the auditor’s opinion states that
the financial statements present fairly, in all material respects,
or give a true and fair view of, the matters that the financial
statements are designed to present. For example, in the case of
financial statements prepared in accordance with IFRSs, these
matters are the financial position of the entity as at the end of
the period and the entity’s financial performance and cash
flows for the period then ended. Consequently, the […] in
paragraph 25 and elsewhere in this ISA is intended to be
replaced by the words in italics in the preceding sentence when
the applicable financial reporting framework is IFRSs or, in the
case of other applicable financial reporting frameworks, be
replaced with words that describe the matters that the financial
statements are designed to present.
يؤثر على رأي المراجع: يمكن أن وصف إطار التقرير المالي المنطبق وكيف
، هوتحديد إطار التقرير المالي المنطبق في رأي المراجعالهدف من . 23أ
اجع، بداء رأي المرإإعالم مستخدمي تقرير المراجع بالسياق الذي تم فيه
إطار . ويتم تحديد14فقرة الوال يقصد منه الحد من التقويم الذي تتطلبه
التقرير المالي المنطبق بمصطلحات مثل:
Description of the applicable financial reporting framework and how
it may affect the auditor’s opinion
A23. The identification of the applicable financial reporting
framework in the auditor’s opinion is intended to advise users
of the auditor’s report of the context in which the auditor’s
opinion is expressed; it is not intended to limit the evaluation
required in paragraph 14. The applicable financial reporting
framework is identified in such terms as:
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 17 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا لمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الا
هو ما ىير واإلصدارات األخريقصد بالمعاي. ودرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونييناعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصالما ورد في وثيقة
.من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال تغطيها المعايير الدولية مثل موضوع الزكاة السعودية للمحاسبين القانونيينتعتمده الهيئة
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة () غطيها المعايير الدولية مثل من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال ت السعودية للمحاسبين القانونيينده الهيئة هو ما تعتم ىيقصد بالمعايير واإلصدارات األخر
موضوع الزكاة. .18(، الفقرة 210معيار المراجعة ) (21) () هيئة لبعض تلك المعايير وفقا إلى إفصاحات أضافتها الالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا ة إلى إفصاحات أضافتها الالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضاف
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا افة إلى إفصاحات أضافتها الالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلض
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة
المعتمدة في المملكة العربية دولية التقرير المالي للمعايير ال وفقا "...
الهيئة السعودية المعتمدة من والمعايير واإلصدارات األخرى السعودية
" أو() للمحاسبين القانونيين
"... (س)لة للمبادئ المحاسبية المقبولة قبوال عاما في الدو وفقا "...
“… in accordance with International Financial Reporting
Standards” or
“… in accordance with accounting principles generally
accepted in Jurisdiction X …”
عندما يشمل إطار التقرير المالي المنطبق معايير تقرير مالي ومتطلبات . 24أ
وفقا نظامية أو تنظيمية، يتم وصف اإلطار بمصطلحات مثل: "...
،()لعربية السعوديةالمعتمدة في المملكة ا للمعايير الدولية للتقرير المالي
الهيئة السعودية للمحاسبين المعتمدة من والمعايير واإلصدارات األخرى
ومتطلبات نظام الشركات في الدولة س". ويتناول معيار ()القانونيين
( الظروف التي يوجد فيها تناقضات بين معايير التقرير 210المراجعة )
(21)المالي والمتطلبات النظامية أو التنظيمية.
A24. When the applicable financial reporting framework
encompasses financial reporting standards and legal or
regulatory requirements, the framework is identified in such
terms as “… in accordance with International Financial
Reporting Standards and the requirements of Jurisdiction X
Corporations Act.” ISA 210 deals with circumstances where
there are conflicts between the financial reporting standards
and the legislative or regulatory requirements.21
رين للتقرير ، قد تعد القوائم المالية طبقا إلطا8كما هو مبين في الفقرة أ . 25أ
يتم أخذ . وبالتالي،منطبقةالمالي، وبناء عليه يعد كالهما أطر تقرير مالي
في الحسبان بشكل منفصل عند تكوين رأي المراجع عن القوائم كل إطار
ارين اإلط منإلى كل 27 -25للفقرات وفقا المالية، ويشير رأي المراجع
كالتالي:
بداء رأيين: إ، يتم على حده إذا التزمت القوائم المالية بكل إطار (أ)
التقرير وفقا إلطار من أطر أن القوائم المالية معدة رأي هما، و
)مثل اإلطار الوطني(، ورأي أن القوائم المالية المنطبقةالمالي
)مثل المعايير الدولية طبقنم معدة طبقا إلطار تقرير مالي آخر
(. وقد يتم ()المعتمدة في المملكة العربية السعوديةللتقرير المالي
الرأيين بشكل منفصل، أو في جملة واحدة )مثال ذلك، كل من بداءإ
تعرض القوائم المالية بعدل من جميع الجوانب الجوهرية ]...[،
وطبقا ،في دولة سللمبادئ المحاسبية المقبولة قبوال عاما وفقا
المعتمدة في المملكة العربية للمعايير الدولية للتقرير المالي
(.()السعودية
في االلتزام إذا التزمت القوائم المالية بأحد اإلطارين، ولكنها فشلت (ب)
رأي غير معدل بأن القوائم المالية معدة إبداء باإلطار اآلخر، يمكن
لكن مع و ،(الوطني اإلطار طبقا إلطار واحد )على سبيل المثال
رأي معدل فيما يتعلق باإلطار اآلخر )على سبيل المثال إبداء
المعتمدة في المملكة العربية المعايير الدولية للتقرير المالي
(. 705( طبقا لمعيار المراجعة )()السعودية
A25. As indicated in paragraph A8, the financial statements may be
prepared in accordance with two financial reporting
frameworks, which are therefore both applicable financial
reporting frameworks. Accordingly, each framework is
considered separately when forming the auditor’s opinion on
the financial statements, and the auditor’s opinion in
accordance with paragraphs 25–27 refers to both frameworks
as follows:
(a) If the financial statements comply with each of the
frameworks individually, two opinions are expressed: that
is, that the financial statements are prepared in accordance
with one of the applicable financial reporting frameworks
(e.g., the national framework) and an opinion that the
financial statements are prepared in accordance with the
other applicable financial reporting framework (e.g.,
IFRSs). These opinions may be expressed separately or in a
single sentence (e.g., the financial statements are presented
fairly, in all material respects […], in accordance with
accounting principles generally accepted in Jurisdiction X
and with IFRSs).
(b) If the financial statements comply with one of the
frameworks but fail to comply with the other framework, an
unmodified opinion can be given that the financial
statements are prepared in accordance with the one
framework (e.g., the national framework) but a modified
opinion given with regard to the other framework (e.g.,
IFRSs) in accordance with ISA 705 (Revised).
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 18 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
.14، الفقرة أ200معيار المراجعة (22)() دة في المملكة العربية السعودية.يجب أن يشير المراجع إلى قواعد سلوك وآداب المهنة المعتم
قرير المالي القوائم المالية بإطار الت لتزم، قد ت10في الفقرة أ كما هو مبين . 26أ
المنطبق، وباإلضافة لذلك تفصح عن مدى االلتزام بإطار تقرير مالي
ها يمكن تمييز إذا لمالمعلومات المكملة تلكآخر. ويغطي رأي المراجع
ت واد التطبيق ذاوم 53-52بوضوح عن القوائم المالية )انظر الفقرتين
وعليه:(. 79أ -73العالقة الواردة في الفقرات أ
ء رأي بداإإذا كان اإلفصاح عن االلتزام باإلطار اآلخر مضلال، يتم (أ)
(.705لمعيار المراجعة ) وفقا معدل
، إال أن المراجع يرى بأنه سيكون (ب) اذإذا كان اإلفصاح غير مضلل
ضافة إللقوائم المالية، تتم أهمية لكونه أساسيا لفهم المستخدمين
إلى االنتباه لجذب(، 706لمعيار المراجعة ) وفقا فقرة لفت انتباه
اإلفصاح.
A26. As indicated in paragraph A10, the financial statements may
represent compliance with the applicable financial reporting
framework and, in addition, disclose the extent of compliance
with another financial reporting framework. Such
supplementary information is covered by the auditor’s opinion
if it cannot be clearly differentiated from the financial
statements (see paragraphs 52–53 and related application
material in paragraphs A73–A79). Accordingly,
(a) If the disclosure as to the compliance with the other
framework is misleading, a modified opinion is expressed
in accordance with ISA 705 (Revised).
(b) If the disclosure is not misleading, but the auditor judges it
to be of such importance that it is fundamental to the users’
understanding of the financial statements, an Emphasis of
Matter paragraph is added in accordance with ISA 706
(Revised), drawing attention to the disclosure.
:(28)راجع: الفقرة أساس الرأي
ذا ، يتطلب هوعليه يوفر قسم أساس الرأي سياقا مهما عن رأي المراجع. . 27أ
اجع.المعيار أن يتبع قسم أساس الرأي مباشرة قسم الرأي في تقرير المر
Basis for Opinion (Ref: Para. 28)
A27. The Basis for Opinion section provides important context about
the auditor’s opinion. Accordingly, this ISA requires the Basis
for Opinion section to directly follow the Opinion section in
the auditor’s report.
مستخدمي تقرير تعني إبالغ اإلشارة إلى المعايير المستخدمة إن .28أ
.معترف بهالمعايير وفقا المراجع بأن المراجعة قد تم القيام بها
A28. The reference to the standards used conveys to the users of the
auditor’s report that the audit has been conducted in accordance
with established standards.
المتطلبات األخالقية ذات الصلة:
من الشفافية يزيد طلبات األخالقية ذات الصلةتحديد الدولة المنشئة للمت إن .29أ
بشأن تلك المتطلبات ذات العالقة بارتباط مراجعة محدد. ويوضح معيار
تشمل عادة على أن المتطلبات األخالقية ذات الصلة (200المراجعة )
المهنة الصادرة عن المجلس الدولي أخالقياتالجزأين أ و ب من قواعد
ة للمحاسبين المهنيين ذات العالقة بمراجعة القوائم المهن أخالقياتلمعايير
(22).جنبا إلى جنب مع المتطلبات الوطنية التي هي أكثر تقييدا ،المالية
IESBA)قواعد وعندما تتضمن المتطلبات األخالقية ذات الصلة
Code) قواعد إذا كانتوقواعد. هذه الإلى ، قد يشير البيان أيضا
(IESBA Code) ميع المتطلبات األخالقية ذات الصلة تشكل ج
.)(ئةنشدولة الم الحتاج إلى تحديد ي بالمراجعة، فإن البيان ال
Relevant ethical requirements
A29. The identification of the jurisdiction of origin of relevant ethical
requirements increases transparency about those requirements
relating to the particular audit engagement. ISA 200 explains
that relevant ethical requirements ordinarily comprise Parts A
and B of the IESBA Code related to an audit of financial
statements together with national requirements that are more
restrictive.22 When the relevant ethical requirements include
those of the IESBA Code, the statement may also make
reference to the IESBA Code. If the IESBA Code constitutes
all of the ethical requirements relevant to the audit, the
statement need not identify a jurisdiction of origin.
في بعض الدول، قد توجد المتطلبات األخالقية ذات الصلة في عدة . 30أ
فية المتطلبات اإلضاالقواعد وو األخالقية مصادر مختلفة، مثل القواعد
االستقالل والمتطلبات يتم تضمين عندماو. في األنظمة أو اللوائح
من المصادر، فقد يختاراألخالقية األخرى ذات الصلة في عدد محدود
دليل المراجع اسم المصدر )المصادر( المالئم )على سبيل المثال، اسم ال
لى إشير ي(، أو قد المعنية في الدولة المنطبقةأو القاعدة أو الالئحة
بشكل مناسب تلك المصادر يلخص عادة مفهوم على نحو شائع مصطلح
ت مراجعة منشآت خاصة)على سبيل المثال، متطلبات االستقالل لعمليا
(.سفي الدولة
A30. In some jurisdictions, relevant ethical requirements may exist
in several different sources, such as the ethical code(s) and
additional rules and requirements within law and regulation.
When the independence and other relevant ethical
requirements are contained in a limited number of sources, the
auditor may choose to name the relevant source(s) (e.g., the
name of the code, rule or regulation applicable in the
jurisdiction), or may refer to a term that is commonly
understood and that appropriately summarizes those sources
(e.g., independence requirements for audits of private entities
in Jurisdiction X).
اط بأو شروط ارت وطنية أو معايير مراجعة األنظمة أو اللوائحتطلب تقد . 31أ
من المراجع أن يقدم في تقريره معلومات محددة أكثر حول المراجعة
مصادر المتطلبات األخالقية ذات الصلة، بما في ذلك تلك المتعلقة
االستقالل، التي تنطبق على مراجعة القوائم المالية.ب
A31. Law or regulation, national auditing standards or the terms of
an audit engagement may require the auditor to provide in the
auditor’s report more specific information about the sources of
the relevant ethical requirements, including those pertaining to
independence, that applied to the audit of the financial
statements.
عندما ،عند تحديد القدر المناسب من المعلومات لتدرج في تقرير المراجع . 32أ
تكون هناك مصادر متعددة للمتطلبات األخالقية ذات الصلة المتعلقة
A32. In determining the appropriate amount of information to
include in the auditor’s report when there are multiple sources
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 19 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
.37، الفقرة أ600معيار المراجعة (23) .20 - 19، الفقرتان 600معيار المراجعة (24) .21و أ 9، الفقرة 210معيار المراجعة (25) .10، الفقرة 210معيار المراجعة (26) )أ(.23، الفقرة أ210معيار المراجعة (27)
فإن عامال مهما ينبغي أخذه في الحسبان يتمثل بمراجعة القوائم المالية،
ت مفيدة أخرى مخاطر حجب معلومافي مقابل لشفافية ل تحقيق توازنفي
في تقرير المراجع.
of relevant ethical requirements relating to the audit of the
financial statements, an important consideration is balancing
transparency against the risk of obscuring other useful
information in the auditor’s report.
مراجعة مجموعة:محددة لعمليات اعتبارات
عندما تكون هناك مصادر متعددة ،في عمليات مراجعة مجموعة . 33أ
االستقالل، فإن بذلك تلك المتعلقة بما في ،للمتطلبات األخالقية ذات الصلة
بالمتطلبات ذا عالقةيكون جع إلى الدولة عادة ااإلشارة في تقرير المر
فريق ارتباط المجموعة. والسبب في على المنطبقةاألخالقية ذات الصلة
المجموعة اتمراجعي مكون ، فإنعند مراجعة مجموعةهو أنه هذا
(23)ذات الصلة بمراجعة المجموعة.يخضعون أيضا للمتطلبات األخالقية
Considerations specific to group audits
A33. In group audits when there are multiple sources of relevant
ethical requirements, including those pertaining to
independence, the reference in the auditor’s report to the
jurisdiction ordinarily relates to the relevant ethical
requirements that are applicable to the group engagement team.
This is because, in a group audit, component auditors are also
subject to ethical requirements that are relevant to the group
audit.23
أخالقية معينةمتطلبات تضع معايير المراجعة متطلبات استقالل أوال . 34أ
المجموعة، وبالتالي ال توسع ات، بما في ذلك مراجعي مكونللمراجعين
قواعد سلوك وآداب في تجاوز بطريقة أخرى متطلبات االستقالل تأو
أو المتطلبات األخالقية ،المهنة المعتمدة في المملكة العربية السعودية
خرى التي يخضع لها فريق ارتباط المجموعة، كما ال تتطلب معايير األ
المراجعة من مراجع مكون المجموعة في جميع الحاالت أن يخضع لنفس
متطلبات االستقالل المحددة التي تنطبق على فريق ارتباط المجموعة.
ونتيجة لذلك، فإن المتطلبات األخالقية ذات الصلة، بما في ذلك تلك
ويوفر .االستقالل، في حالة مراجعة المجموعة قد تكون معقدةب المتعلقة
إرشادات للمراجعين عند تنفيذ عمل على (24) 600معيار المراجعة
التي الحاالتلمراجعة مجموعة، بما في ذلك ما المعلومات المالية لمكون
فيها مراجع مكون المجموعة متطلبات االستقالل ذات الصلة يستوفيال
المجموعة. بمراجعة
A34. The ISAs do not establish specific independence or ethical
requirements for auditors, including component auditors, and
thus do not extend, or otherwise override, the independence
requirements of the IESBA Code or other ethical requirements
to which the group engagement team is subject, nor do the ISAs
require that the component auditor in all cases to be subject to
the same specific independence requirements that are
applicable to the group engagement team. As a result, relevant
ethical requirements, including those pertaining to
independence, in a group audit situation may be complex. ISA
60024 provides guidance for auditors in performing work on the
financial information of a component for a group audit,
including those situations where the component auditor does
not meet the independence requirements that are relevant to the
group audit.
:(30األمور الرئيسة للمراجعة )راجع: الفقرة
يات لعمل ،إبالغ األمور الرئيسة للمراجعة األنظمة أو اللوائحطلب تتقد . 35أ
، على سبيل المثال، رجةالمد مراجعة منشآت أخرى بخالف المنشآت
ذات مصلحة منشآتبأنها تلك األنظمة أو اللوائحفي يتم وصفهامنشآت
.ةعام
Key Audit Matters (Ref: Para. 30)
A35. Law or regulation may require communication of key audit
matters for audits of entities other than listed entities, for
example, entities characterized in such law or regulation as
public interest entities.
ت األمور الرئيسة للمراجعة لمنشآعن بالغ اإلقد يقرر المراجع أيضا . 36أ
، على سبيلمصلحة عامة مهمةأخرى، بما في ذلك تلك التي قد تكون ذات
مع و، من أصحاب المصلحة ا عريض ا وقطاع ا كبير ا عدد االمثال ألن لديه
ومن أمثلة تلك المنشآت، األخذ في الحسبان طبيعة وحجم األعمال.
التقاعد(، وصناديقالمؤسسات المالية )مثل البنوك وشركات التأمين،
وغيرها من المنشآت مثل الجمعيات الخيرية.
A36. The auditor may also decide to communicate key audit matters
for other entities, including those that may be of significant
public interest, for example because they have a large number
and wide range of stakeholders and considering the nature and
size of the business. Examples of such entities may include
financial institutions (such as banks, insurance companies, and
pension funds), and other entities such as charities.
االتفاق على شروط ارتباط من المراجع (210يتطلب معيار المراجعة ) . 37أ
الحال، ويوضح مقتضى المراجعة مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة، حسب
اإلدارة والمكلفين بالحوكمة عند االتفاق على شروط ارتباط أدوارأن
اللوائحأو األنظمة المراجعة للمنشأة تعتمد على ترتيبات الحوكمة للمنشأة و
أن يتضمن أيضا (210يتطلب معيار المراجعة )و (25) .صلةالذات
إشارة ، تفاق مكتوبالأو أي شكل آخر مناسب ،خطاب ارتباط المراجعة
عندما و (26).المراجع هاصدريإلى الشكل والمحتوى المتوقع ألي تقارير س
طريقة من المراجع إبالغ األمور الرئيسة للمراجعة ب ا ال يكون مطلوب
يوضح أنه قد يكون من المفيد (27).(210أخرى، فإن معيار المراجعة )
عن بالغ اإلفي شروط ارتباط المراجعة إلى إمكانية اإلشارة للمراجع
A37. ISA 210 requires the auditor to agree the terms of the audit
engagement with management and those charged with
governance, as appropriate, and explains that the roles of
management and those charged with governance in agreeing
the terms of the audit engagement for the entity depend on the
governance arrangements of the entity and relevant law or
regulation.25 ISA 210 also requires the audit engagement letter
or other suitable form of written agreement to include reference
to the expected form and content of any reports to be issued by
the auditor.26 When the auditor is not otherwise required to
communicate key audit matters, ISA 21027 explains that it may
be helpful for the auditor to make reference in the terms of the
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 20 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() محدودة لتكييف تطبيقها كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالت للمراجعة معايير الدوليةالمدة في المملكة العربية السعودية هي معايير المراجعة المعت
بما يتفق مع البيئة النظامية في المملكة العربية السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير. )ي(.13لفقرة ، ا200معيار المراجعة (28) (.ii) –( i)ب( )6، الفقرة 210معيار المراجعة (29)
، وفي بعض الدول، فإنه قد يكون من هاألمور الرئيسة للمراجعة في تقرير
الضروري للمراجع أن يضمن إشارة إلى مثل هذا االحتمال من أجل
الحفاظ على القدرة على القيام بذلك.
audit engagement to the possibility of communicating key
audit matters in the auditor’s report and, in certain jurisdictions,
it may be necessary for the auditor to include a reference to
such possibility in order to retain the ability to do so
ت خاصة بمنشآت القطاع العام:اعتبارا
ن المنشآت المدرجة ليست شائعة في القطاع العام. ومع ذلك، قد تكو إن .38أ
نب جوا من منظور لحجمها أو تعقيدها أو منشآت القطاع العام مهمة نظرا
شأة من مراجع من ا العام. في مثل هذه الحاالت، قد يكون مطلوب المصلحة
غ اإلبالقد يقرر بطريقة أخرى أو اللوائح،األنظمة أو قطاع عام بموجب
عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقريره.
Considerations specific to public sector entities
A38. Listed entities are not common in the public sector. However,
public sector entities may be significant due to size, complexity
or public interest aspects. In such cases, an auditor of a public
sector entity may be required by law or regulation or may
otherwise decide to communicate key audit matters in the
auditor’s report.
(:33-32المسؤوليات عن القوائم المالية )راجع: الفقرتين
( الفرضية األساس ذات العالقة بمسؤوليات 200يوضح معيار المراجعة ) . 39أ
، والتي على أساسها -حيثما يكون مناسبا – المكلفين بالحوكمةواإلدارة،
لمراجعة المعتمدة في المملكة ل الدولية معاييرلل وفقا يتم القيام بالمراجعة
حيثما يكون – المكلفون بالحوكمةو، وتقبل اإلدارة (28).()العربية السعودية
إلطار التقرير المالي المنطبق، وفقا مسؤولية إعداد القوائم المالية -مناسبا
عرضها العادل. وتقبل اإلدارة أيضا ،مالئما عندما يكون ذلك بما في ذلك
لتتمكن من إعداد ضرورية، التي تراهاالمسؤولية عن الرقابة الداخلية
خالية من تحريف جوهري سواء بسبب غش أو خطأ. ويتضمن قوائم مالية
وصف مسؤوليات اإلدارة في تقرير المراجع إشارة إلى هاتين
المسؤوليتين، حيث أنها تساعد على توضيح الفرضية األساس
تم القيام بالمراجعة. ويستخدم معيار يللمستخدمين التي على أساسها
لوصف الشخص "كمةن بالحويالمكلف"مصطلح ( 260ة )المراجع
على )األشخاص( أو المنظمة )المنظمات( المسؤولة عن اإلشراف
وبحسب نوعتنوع هياكل الحوكمة عبر الدول ا بشأن المنشأة، ويوفر نقاش
المنشأة.
Responsibilities for the Financial Statements (Ref: Para. 32–33)
A39. ISA 200 explains the premise, relating to the responsibilities of
management and, where appropriate, those charged with
governance, on which an audit in accordance with ISAs is
conducted.28 Management and, where appropriate, those
charged with governance accept responsibility for the
preparation of the financial statements in accordance with the
applicable financial reporting framework, including, where
relevant, their fair presentation. Management also accepts
responsibility for such internal control as it determines is
necessary to enable the preparation of financial statements that
are free from material misstatement, whether due to fraud or
error. The description of management’s responsibilities in the
auditor’s report includes reference to both responsibilities as it
helps to explain to users the premise on which an audit is
conducted. ISA 260 (Revised) uses the term those charged with
governance to describe the person(s) or organization(s) with
responsibility for overseeing the entity, and provides a
discussion about the diversity of governance structures across
jurisdictions and by entity.
قد توجد ظروف يكون من المناسب فيها للمراجع أن يضيف وصفا . 40أ
،34-33 تينن بالحوكمة الواردة في الفقريلمسؤوليات اإلدارة والمكلف
ياق سصلة بإعداد القوائم المالية في الليعكس المسؤوليات اإلضافية ذات
عينة أو طبيعة المنشأة. دولة م
A40. There may be circumstances when it is appropriate for the
auditor to add to the descriptions of the responsibilities of
management and those charged with governance in paragraphs
33–34 to reflect additional responsibilities that are relevant to
the preparation of the financial statements in the context of the
particular jurisdiction or the nature of the entity.
االتفاق على مسؤوليات من المراجع (210يتطلب معيار المراجعة ) . 41أ
(29)توب.مكالتفاق االدارة في خطاب االرتباط، أو شكل آخر مناسب
من خالل ،القيام بذلك عند( بعض المرونة 210ويوفر معيار المراجعة )
تحدد مسؤوليات اإلدارة، ه، إذا كانت األنظمة أو اللوائحتوضيح أن
فيما يتعلق بالتقرير المالي، فقد -حيثما يكون مناسبا – المكلفين بالحوكمةو
هي بحسب حكمه يقرر المراجع بأن النظام أو الالئحة تتضمن مسؤوليات
(. وفيما 210في تأثيرها لتلك الواردة في معيار المراجعة ) المهني متماثلة
غةا، قد يستخدم المراجع صيمتماثلةيتعلق بتلك المسؤوليات التي تعد
النظام أو الالئحة لوصفها في خطاب االرتباط، أو شكل آخر مناسب
غة أيضا في اه الصيلالتفاق المكتوب. وفي تلك الحاالت، قد تستخدم هذ
تقرير المراجع لوصف مسؤوليات اإلدارة كما هو مطلوب بموجب الفقرة
بما في ذلك عندما يقرر ،في ظروف أخرىو)أ( من هذا المعيار. 33
غة النظام أو الالئحة كما وردت في خطاب االمراجع عدم استخدام صي
. ا المعيارمن هذ )أ(33غة الواردة في الفقرة استخدم الصياالرتباط، ت
A41. ISA 210 requires the auditor to agree management’s
responsibilities in an engagement letter or other suitable form
of written agreement.29 ISA 210 provides some flexibility in
doing so, by explaining that, if law or regulation prescribes the
responsibilities of management and, where appropriate, those
charged with governance in relation to financial reporting, the
auditor may determine that the law or regulation includes
responsibilities that, in the auditor’s judgment, are equivalent
in effect to those set out in ISA 210. For such responsibilities
that are equivalent, the auditor may use the wording of the law
or regulation to describe them in the engagement letter or other
suitable form of written agreement. In such cases, this wording
may also be used in the auditor’s report to describe the
responsibilities as required by paragraph 33(a) of this ISA. In
other circumstances, including where the auditor decides not to
use the wording of law or regulation as incorporated in the
engagement letter, the wording in paragraph 33(a) of this ISA
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 21 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
)ج(.4، الفقرة تحديد مخاطر التحريف الجوهري وتقديرها من خالل فهم المنشأة وبيئتها ،315معيار المراجعة (30) () هيئة لبعض تلك المعايير وفقا دولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس ال
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة
كما ،باإلضافة إلى تضمين وصف مسؤوليات اإلدارة في تقرير المراجعو
، قد يشير المراجع إلى وصف أكثر تفصيال 33هو مطلوب بموجب الفقرة
المصدر الذي تم منه إشارة إلىمن خالل تضمين المسؤوليات تلكل
تلك المعلومات )على سبيل المثال، في التقرير السنوي الحصول على
لسلطة مختصة(.االلكتروني موقع الأو منشأةلل
is used. In addition to including the description of
management’s responsibilities in the auditor’s report as
required by paragraph 33, the auditor may refer to a more
detailed description of these responsibilities by including a
reference to where such information may be obtained (e.g., in
the annual report of the entity or a website of an appropriate
authority).
ات اإلدارة مسؤولي التي تحدد األنظمة أو اللوائحشير تفي بعض الدول، قد . 42أ
كفاية الدفاتر والسجالت المحاسبية أو ىبشكل خاص للمسؤولية بشأن مد
النظام المحاسبي. وحيث أن الدفاتر والسجالت والنظم تعد جزءا ال يتجزأ
( فإن (30)315من الرقابة الداخلية )كما عرفت في معيار المراجعة
قدم ي( ال 33( وفي الفقرة )210الوصف الوارد في معيار المراجعة )
. اإشارة محددة له
A42. In some jurisdictions, law or regulation prescribing
management’s responsibilities may specifically refer to a
responsibility for the adequacy of accounting books and
records, or accounting system. As books, records and systems
are an integral part of internal control (as defined in ISA 315
(Revised)30), the descriptions in ISA 210 and in paragraph 33
do not make specific reference to them.
توضيحية لكيفية تطبيق المتطلب الوارد في نماذجيوفر ملحق هذا المعيار . 43أ
عندما يكون إطار التقرير المالي المنطبق هو المعايير ،)ب(33فقرة ال
. وإذا تم ()المعتمدة في المملكة العربية السعوديةالدولية للتقرير المالي
استخدام إطار تقرير مالي آخر منطبق بخالف المعايير الدولية للتقرير
ت التوضيحية ، فإن البياناالمعتمدة في المملكة العربية السعوديةالمالي
لتعكس تطبيق إطار التقرير هاالواردة في الملحق قد تحتاج إلى تكييف
المالي اآلخر بحسب الظروف.
A43. The Appendix to this ISA provides illustrations of how the
requirement in paragraph 33(b) would be applied when IFRSs
is the applicable financial reporting framework. If an
applicable financial reporting framework other than IFRSs is
used, the illustrative statements featured in the Appendix to this
ISA may need to be adapted to reflect the application of the
other financial reporting framework in the circumstances.
:(34اإلشراف على عملية التقرير المالي )راجع: الفقرة
، األفراد المشاركين في اإلشراف على يس كلبعض، ولما يشارك عند . 44أ
لذي ا، فإن الوصف أيضا عملية التقرير المالي في إعداد القوائم المالية
ليعكس بشكل ،من هذا المعيار قد يحتاج إلى تعديل 34فقرة تتطلبه ال
ن عن وعندما يكون األفراد المسؤولوظروف الخاصة بالمنشأة. مناسب ال
اإلشراف على عملية التقرير المالي هم أنفسهم المسؤولين عن إعداد
ال يلزم اإلشارة إلى مسؤوليات اإلشراف. فإنه القوائم المالية،
Oversight of the financial reporting process (Ref: Para. 34)
A44. When some, but not all, of the individuals involved in the
oversight of the financial reporting process are also involved in
preparing the financial statements, the description as required
by paragraph 34 of this ISA may need to be modified to
appropriately reflect the particular circumstances of the entity.
When individuals responsible for the oversight of the financial
reporting process are the same as those responsible for the
preparation of the financial statements, no reference to
oversight responsibilities is required.
(:39 -36مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية )راجع: الفقرات
وصف مسؤوليات المراجع كما هو مطلوب بموجب يتم تكييف يمكن أن .45أ
، عكس الطبيعة الخاصة للمنشأةبشكل يمن هذا المعيار 39-36الفقرات
موحدة. المالية ال على سبيل المثال، عندما يتناول تقرير المراجع القوائم
ن ع الوارد في ملحق هذا المعيار مثاال (2) ويتضمن النموذج التوضيحي
كيفية القيام بهذا.
Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements
(Ref: Para. 36–39)
A45. The description of the auditor’s responsibilities as required by
paragraphs 36–39 of this ISA may be tailored to reflect the
specific nature of the entity, for example, when the auditor’s
report addresses consolidated financial statements. Illustration
2 in the Appendix to this ISA includes an example of how this
may be done.
)أ((:37أهداف المراجع )راجع: الفقرة
تأكيد معقول الوصول إلى هي المراجع يوضح تقرير المراجع أن أهداف . 46أ
بب من تحريف جوهري سواء بس عما إذا كانت القوائم المالية ككل خالية
ة ه مقابلعد هذتغش أو خطأ، وإصدار تقرير المراجع الذي يتضمن رأيه. و
القوائم المالية. دادإلعمسؤوليات اإلدارة ل
Objectives of the auditor (Ref: Para. 37(a))
A46. The auditor’s report explains that the objectives of the auditor
are to obtain reasonable assurance about whether the financial
statements as a whole are free from material misstatement,
whether due to fraud or error, and to issue an auditor’s report
that includes the auditor’s opinion. These are in contrast to
management’s responsibilities for the preparation for the
financial statements.
)ج((:37وصف األهمية النسبية )راجع: الفقرة
توضيحية لكيفية تطبيق المتطلب الوارد في نماذجيوفر ملحق هذا المعيار . 47أ
)ج(، لتقديم وصف لألهمية النسبية، عندما يكون إطار التقرير 37الفقرة
المعتمدة في المملكة المالي المنطبق هو المعايير الدولية للتقرير المالي
Description of materiality (Ref: Para. 37(c))
A47. The Appendix to this ISA provides illustrations of how the
requirement in paragraph 37(c), to provide a description of
materiality, would be applied when IFRSs is the applicable
financial reporting framework. If an applicable financial
reporting framework other than IFRSs is used, the illustrative
statements presented in the Appendix to this ISA may need to
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 22 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا لدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس ا
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة
مالي آخر منطبق وإذا تم استخدام إطار تقرير ، ()العربية السعودية
المعتمدة في المملكة العربية بخالف المعايير الدولية للتقرير المالي
التوضيحية المعروضة في ملحق هذا المعيار قد القوائم ، فإنالسعودية
لتعكس تطبيق إطار التقرير المالي اآلخر بحسب تعديل تحتاج إلى
الظروف.
be adapted to reflect the application of the other financial
reporting framework in the circumstances.
( )راجع: الفقرة 701مسؤوليات المراجع ذات العالقة بمعيار المراجعة )
:)ج((39
وصفعند أنه من المفيد تقديم معلومات إضافية قد يرى المراجع أيضا . 48أ
)ج(. على سبيل39بما يتجاوز ما هو مطلوب بموجب الفقرة ه، مسؤوليات
ن معيار م 9ي الفقرة المراجع إشارة إلى المتطلب الوارد ف يقدمالمثال، قد
اجع المر من كبيرا لتحديد األمور التي تتطلب اهتماما ( 701ة )المراجع
ف تحريالذات خطر المجاالتعند تنفيذ المراجعة، مع األخذ في الحسبان
معيار لطبقا تحديدهاتم التي مهمة المخاطر المرتفع أو المقدر الجوهري ال
ي فة ذات العالقة بمجاالت واردة أحكام المراجع المهمو؛ 315المراجعة
يرات القوائم المالية تنطوي على أحكام مهمة لإلدارة، بما في ذلك التقد
ثار ؛ واآلعدم تأكد مرتفع في التقديرذات أنها تحديدالمحاسبية التي تم
األحداث أو المعامالت المهمة التي وقعت خالل الفترة. على مراجعة
Auditor’s responsibilities relating to ISA 701 (Ref: Para. 39(c))
A48. The auditor may also consider it useful to provide additional
information in the description of the auditor’s responsibilities
beyond what is required by paragraph 39(c). For example, the
auditor may make reference to the requirement in paragraph 9
of ISA 701 to determine the matters that required significant
auditor attention in performing the audit, taking into account
areas of higher assessed risk of material misstatement or
significant risks identified in accordance with ISA 315
(Revised); significant auditor judgments relating to areas in the
financial statements that involved significant management
judgment, including accounting estimates that have been
identified as having high estimation uncertainty; and the effects
on the audit of significant events or transactions that occurred
during the period.
رتينقوصف مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية )راجع: الف مكان
:()ي(49، 40
ي فمن هذا المعيار 39-38ن اإدراج المعلومات التي تتطلبها الفقرتإن .49أ
ايير ملحق مرفق مع تقرير المراجع، أو، عندما يسمح نظام أو الئحة أو مع
ةمناسب قع االلكتروني لسلطةشارة الى الموباإلمراجعة وطنية صراحة،
ى قد تكون وسيلة مفيدة لتبسيط محتو ،مختصة يحتوي على تلك المعلومات
ألن وصف مسؤوليات المراجع يحتوي ونظرا تقرير المراجع. ومع ذلك،
توقعات المستخدمين من المراجعة إلبالغعلى المعلومات الضرورية
ع اإلشارة فإنه يطلب من المراج لمعايير المراجعة، وفقا التي تم القيام بها
إلى تلك المعلومات. الذي يمكن منه الوصول المكانإلى هفي تقرير
qLocation of the description of the auditor’s responsibilities for the
audit of the financial statements (Ref: Para. 40, 49(j))
A49. Including the information required by paragraphs 38–39 of this
ISA in an appendix to the auditor’s report or, when law,
regulation or national auditing standards expressly permit,
referring to a website of an appropriate authority containing
such information may be a useful way of streamlining the
content of the auditor’s report. However, because the
description of the auditor’s responsibilities contains
information that is necessary to inform users’ expectations of
an audit conducted in accordance with ISAs, a reference is
required to be included in the auditor’s report indicating where
such information can be accessed.
)ي((:49)ب(، 40في الملحق )راجع: الفقرة كانالم
39-38ن اللمراجع أن يدرج البيانات التي تتطلبها الفقرت 40فقرة التسمح . 50أ
حق المالية في مل مراجعة القوائم دن مسؤوليات المراجع عنااللتان تصف
إشارة مناسبة داخل متن تقرير بشرط وضع مرفق مع تقرير المراجع،
مكن لكيفية التي يل الملحق. وفيما يلي نموذج توضيحي كانالمراجع إلى م
في تقرير المراجع:للملحق تلك اإلشارة وضعأن يتم بها
مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية
وائم تأكيد معقول عما إذا كانت الق في الوصول إلى أهدافناتتمثل
من تحريف جوهري سواء بسبب غش أو المالية ككل خالية
خطأ، وإصدار تقرير المراجع الذي يتضمن رأينا. والتأكيد
أن من التأكيد، إال أنه ليس ضمانا على ل المعقول هو مستوى عا
عةلمراجل الدولية معاييرلل ا وفقالمراجعة التي تم القيام بها
يف ستكشف دائما عن تحر المعتمدة في المملكة العربية السعودية
جوهري عندما يكون موجودا. ويمكن أن تنشأ التحريفات عن
كان يمكن بشكل معقول توقع إذا غش أو خطأ، وتعد جوهرية
ة تؤثر بمفردها أو في مجموعها، على القرارات االقتصاديسأنها
ي يتخذها المستخدمون على أساس هذه القوائم المالية.الت
Location in an appendix (Ref: Para. 40(b), 49(j))
A50. Paragraph 40 permits the auditor to include the statements
required by paragraphs 38–39 describing the auditor’s
responsibilities for the audit of the financial statements in an
appendix to the auditor’s report, provided that appropriate
reference is made within the body of the auditor’s report to the
location of the appendix. The following is an illustration of
how such a reference to an appendix could be made in the
auditor’s report:
Auditor’s Responsibilities for the Audit of the
Financial Statements Our objectives are to obtain reasonable assurance
about whether the financial statements as a whole
are free from material misstatement, whether due
to fraud or error, and to issue an auditor’s report
that includes our opinion. Reasonable assurance is
a high level of assurance, but is not a guarantee
that an audit conducted in accordance with ISAs
will always detect a material misstatement when it
exists. Misstatements can arise from fraud or error
and are considered material if, individually or in
the aggregate, they could reasonably be expected
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 23 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
التقرير المزيد من الوصف عن هذا من Xالملحق تضمنوي
قع مسؤولياتنا عن مراجعة القوائم المالية. وهذا الوصف، الذي ي
كانمحددة أخرى إلى م يشار إلى رقم الصفحة أو إشارةفي ] [، يشكل جزءا من تقريرنا. الوصف
to influence the economic decisions of users taken
on the basis of these financial statements.
A further description of our responsibilities for the
audit of the financial statements is included in
appendix X of this auditor’s report. This
description, which is located at [indicate page
number or other specific reference to the location
of the description], forms part of our auditor’s
report.
)ج(، 40 تينفقرالمختصة )راجع: السلطة لاإلشارة إلى الموقع االلكتروني ل
41:)
مسؤولياته الموجودة ف لأن المراجع قد يشير إلى وص ،40توضح الفقرة . 51أ
به بشكل الموقع اإللكتروني لسلطة مختصة، فقط إذا كان ذلك مسموحا في
وقد تصف وطنية. أو معايير مراجعة األنظمة او اللوائحصريح بموجب
التي يتم تضمينها في تقرير المراجع-الموقع االلكتروني فيالمعلومات
الذي توجد فيه تلكلكتروني موقع اإلمكان الإشارة محددة إلى من خالل
لمعايير المراجعة على نطاق وفقا عمل المراجع أو المراجعة -المعلومات
الوصف المطلوب الوارد مع متعارضةال يمكن أن تكون اأوسع، إال أنه
غة وصف امن هذا المعيار. ويعني هذا أن صي 39-38في الفقرتين
، أو قد لكتروني قد تكون أكثر تفصيال الموقع اإل فيمسؤوليات المراجع
أخرى ذات عالقة بمراجعة القوائم المالية، بشرط أن تعكس ا تتناول أمور
وال تتعارض معها. 39-38ن اها الفقرتتتلك الصياغة األمور التي تناول
Reference to a website of an appropriate authority (Ref: Para. 40(c),
41)
A51. Paragraph 40 explains that the auditor may refer to a description
of the auditor’s responsibilities located on a website of an
appropriate authority, only if expressly permitted by law,
regulation or national auditing standards. The information on
the website that is incorporated in the auditor’s report by way
of a specific reference to the website location where such
information can be found may describe the auditor’s work, or
the audit in accordance with ISAs more broadly, but it cannot
be inconsistent with the description required in paragraphs 38–
39 of this ISA. This means that the wording of the description
of the auditor’s responsibilities on the website may be more
detailed, or may address other matters relating to an audit of
financial statements, provided that such wording reflects and
does not contradict the matters addressed in paragraphs 38–39.
ايير المراجعة أو جهة قد تكون هيئة وطنية لوضع مع السلطة المناسبةإن . 52أ
المنظمات جيدا تلكوضع ويكونشرافية. إة ، أو هيئة مراجعمنظمة
. ولن يكون من عياريةلضمان دقة واكتمال واستمرار توفر معلومات م
الموقع. وفيما يلي نموذج مثل ذلك بالنسبة للمراجع الحفاظ على المناسب
تلك اإلشارة إلى الموقعجراء إالكيفية التي يمكن أن يتم بها عن توضيحي
في تقرير المراجع: اإللكتروني
مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية
تأكيد معقول عما إذا كانت القوائم تتمثل أهدافنا في الوصول إلى
خالية من تحريف جوهري سواء بسبب غش أو ككلالمالية
ضمن رأينا. والتأكيد إصدار تقرير المراجع الذي يتفي خطأ، و
ليس ضمانا على من التأكيد، إال أنهعال المعقول هو مستوى
لمراجعة ل الدولية معاييرلل وفقا أن المراجعة التي تم القيام بها
عن دائما المعتمدة في المملكة العربية السعودية ستكشف
تحريف جوهري عندما يكون موجودا. ويمكن أن تنشأ
كان يمكن بشكل إذا و خطأ، وتعد جوهريةالتحريفات عن غش أ
تؤثر بمفردها أو في مجموعها، على سمعقول توقع أنها
القرارات االقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه
القوائم المالية.
عة القوائم ويوجد المزيد من الوصف لمسؤولياتنا عن مراج
[ على: ]عنوان لمنظمةااسم لكتروني ]المالية في الموقع اإل
لكتروني[. وهذا الوصف، يشكل جزءا من تقريرنا. الموقع اإل
A52. An appropriate authority could be a national auditing standard
setter, regulator, or an audit oversight body. Such organizations
are well-placed to ensure the accuracy, completeness and
continued availability of the standardized information. It would
not be appropriate for the auditor to maintain such a website.
The following is an illustration of how such a reference to a
website could be made in the auditor’s report:
Auditor’s Responsibilities for the Audit of the
Financial Statements Our objectives are to obtain reasonable
assurance about whether the financial
statements as a whole are free from material
misstatement, whether due to fraud or error,
and to issue an auditor’s report that includes
our opinion. Reasonable assurance is a high
level of assurance, but is not a guarantee that
an audit conducted in accordance with ISAs
will always detect a material misstatement
when it exists. Misstatements can arise from
fraud or error and are considered material if,
individually or in the aggregate, they could
reasonably be expected to influence the
economic decisions of users taken on the basis
of these financial statements.
A further description of our responsibilities for
the audit of the financial statements is located
at [Organization’s] website at: [website
address]. This description forms part of our
auditor’s report.
(:44-42مسؤوليات التقرير األخرى )راجع: الفقرات
للتقرير عن في بعض الدول، قد يقع على المراجع مسؤوليات إضافية . 53أ
معايير المراجعة. فعلى سبيل بمسؤولياته بموجب تلحقأمور أخرى
أثناء المثال، قد يطلب من المراجع تقرير حول أمور معينة لفتت انتباهه
مراجعة القوائم المالية. وبدال من ذلك، قد يطلب من المراجع تنفيذ
Other Reporting Responsibilities (Ref: Para. 42–44)
A53. In some jurisdictions, the auditor may have additional
responsibilities to report on other matters that are
supplementary to the auditor’s responsibilities under the ISAs.
For example, the auditor may be asked to report certain matters
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 24 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
، الفقرة رى والخدمات ذات العالقةئم المالية، وارتباطات التأكيد األخرقابة الجودة للمكاتب التي تنفذ عمليات مراجعة وفحص للقوا(، 1معيار رقابة الجودة ) (31)
32.
أمور في أيإجراءات إضافية محددة وإعداد تقرير بشأنها، أو إلبداء ر
محددة، مثل مدى كفاية الدفاتر والسجالت المحاسبية، أو الرقابة الداخلية
على التقرير المالي، أو معلومات أخرى. وغالبا ما توفر معايير
المراجعة في دولة معينة إرشادات بشأن مسؤوليات المراجع المتعلقة
.ةالدول هذهبمسؤوليات إضافية محددة للتقرير في
if they come to the auditor’s attention during the course of the
audit of the financial statements. Alternatively, the auditor may
be asked to perform and report on additional specified
procedures, or to express an opinion on specific matters, such
as the adequacy of accounting books and records, internal
control over financial reporting or other information. Auditing
standards in the specific jurisdiction often provide guidance on
the auditor’s responsibilities with respect to specific additional
reporting responsibilities in that jurisdiction.
سمح تصلة أو الذات األنظمة أو اللوائحتطلب تفي بعض الحاالت، قد . 54أ
للمراجع بالتقرير عن هذه المسؤوليات األخرى كجزء من تقريره بشأن
ه لالقوائم المالية. وفي حاالت أخرى، قد يطلب من المراجع أو يسمح
بالتقرير عنها في تقرير منفصل.
A54. In some cases, the relevant law or regulation may require or
permit the auditor to report on these other responsibilities as
part of their auditor’s report on the financial statements. In
other cases, the auditor may be required or permitted to report
on them in a separate report
مسؤوليات عن العرضجمع من هذا المعيار ب 44-42تسمح الفقرات . 55أ
ما معايير المراجعة فقط عندفي ظل التقرير األخرى ومسؤوليات المراجع
تميز صياغة تقرير المراجع بوضوح الموضوعات، و نفس نتتناوال
. مسؤوليات التقرير األخرى عن تلك التي تكون بموجب معايير المراجعة
التمييز الواضح قد يجعل من الضروري لتقرير المراجع مثل هذاو
أن تلك وينص علىاإلشارة إلى مصدر مسؤوليات التقرير األخرى،
تلك المطلوبة بموجب معايير المراجعة. وعلى خالف تتعدىالمسؤوليات
من مسؤوليات التقرير األخرى في قسم منفصليكون مطلوبا تناول ذلك،
تقرير عن المتطلبات النظامية والتنظيميةال" تقرير المراجع بعنوان
تلك هذا القسم. في مثل محتوى أو غير ذلك بما يتناسب مع ،األخرى"
مسؤوليات التقريريضمن المراجع أنمن 44فقرة الالحاالت، تتطلب
معايير المراجعة تحت عنوان "تقرير عن مراجعة القوائم بموجب
المالية."
A55. Paragraphs 42–44 of this ISA permit combined presentation of
other reporting responsibilities and the auditor’s
responsibilities under the ISAs only when they address the
same topics and the wording of the auditor’s report clearly
differentiates the other reporting responsibilities from those
under the ISAs. Such clear differentiation may make it
necessary for the auditor’s report to refer to the source of the
other reporting responsibilities and to state that such
responsibilities are beyond those required under the ISAs.
Otherwise, other reporting responsibilities are required to be
addressed in a separate section in the auditor’s report with a
heading “Report on Other Legal and Regulatory
Requirements,” or otherwise as appropriate to the content of
the section. In such cases, paragraph 44 requires the auditor to
include reporting responsibilities under the ISAs under a
heading titled “Report on the Audit of the Financial
Statements.”
(:45الشريك المسؤول عن االرتباط )راجع: الفقرة اسم
من المكتب وضع سياسات وإجراءات (31)(1يتطلب معيار رقابة الجودة ) . 56أ
للمعايير المهنية وفقا لتوفير تأكيد معقول بأن االرتباطات تم تنفيذها
المتطلبات تلك. وبالرغم من منطبقةوالمتطلبات النظامية والتنظيمية ال
(، فإن تسمية الشريك المسؤول عن االرتباط في 1يار رقابة الجودة )لمع
تقرير المراجع يهدف إلى توفير مزيد من الشفافية لمستخدمي تقرير
المراجع لمجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الغرض العام لمنشأة
مدرجة.
Name of the Engagement Partner (Ref: Para. 45)
A56. ISQC 131 requires that the firm establish policies and
procedures to provide reasonable assurance that engagements
are performed in accordance with professional standards and
applicable legal and regulatory requirements. Notwithstanding
these ISQC 1 requirements, naming the engagement partner in
the auditor’s report is intended to provide further transparency
to the users of the auditor’s report of a complete set of general
purpose financial statements of a listed entity.
رير أو معايير مراجعة وطنية أن يتضمن تق األنظمة أو اللوائحتطلب تقد . 57أ
المراجع اسم شريك االرتباط المسؤول عن عمليات مراجعة أخرى
بخالف تلك التي تمثل مجموعات كاملة من القوائم المالية ذات الغرض
األنظمة أو بموجب المراجع أيضا يطلب من العام لمنشآت مدرجة. وقد
ت معلوماالمراجع إدراج أو معايير مراجعة وطنية، أو قد يقرر لوائحال
لمزيد من ه اسم الشريك المسؤول عن االرتباط في تقرير تتعدىإضافية
التعرف على الشريك المسؤول عن االرتباط، على سبيل المثال، رقم
الرخصة المهنية له ذات الصلة بالدولة التي يمارس فيها عمله.
A57. Law, regulation or national auditing standards may require that
the auditor’s report include the name of the engagement partner
responsible for audits other than those of complete sets of
general purpose financial statements of listed entities. The
auditor may also be required by law, regulation or national
auditing standards, or may decide to include additional
information beyond the engagement partner’s name in the
auditor’s report to further identify the engagement partner, for
example, the engagement partner’s professional license
number that is relevant to the jurisdiction where the auditor
practices.
في حاالت نادرة، قد يتعرف المراجع على معلومات أو يخضع لتجارب . 58أ
إذا أعلن عن هوية الشريك أنهو ،الشخصي هتشير إلى احتمالية تهديد أمن
وأ، هفي ضرر مادي لذلك قد يتسبب فور، المسؤول عن االرتباط للجمه
عالقة وثيقة. ويذآخرين فريق االرتباط أو أفراد آخرين في عضاء أل
A58. In rare circumstances, the auditor may identify information or
be subject to experiences that indicate the likelihood of a
personal security threat that, if the identity of the engagement
partner is made public, may result in physical harm to the
engagement partner, other engagement team members or other
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 25 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
.17 -10، الفقرات األحداث الالحقة، 560معيار المراجعة (32)
ومع ذلك، فإن مثل هذا التهديد ال يتضمن، على سبيل المثال، التهديدات
النظامية أو العقوبات النظامية أو التنظيمية أو المهنية. وقد المساءلةمن
الظروف التي قد تؤدي إلى بشأن مكلفين بالحوكمةتوفر المناقشات مع ال
ضرر مادي معلومات إضافية حول احتمالية أو خطورة التهديد الكبير
أو معايير مراجعة وطنية تضع األنظمة أو اللوائحلألمن الشخصي. وقد
من المتطلبات ذات الصلة بتحديد ما إذا كان اإلفصاح عن اسم ا مزيد
باط قد يتم حذفه.الشريك المسؤول عن االرت
closely related individuals. However, such a threat does not
include, for example, threats of legal liability or legal,
regulatory or professional sanctions. Discussions with those
charged with governance about circumstances that may result
in physical harm may provide additional information about the
likelihood or severity of the significant personal security threat.
Law, regulation or national auditing standards may establish
further requirements that are relevant to determining whether
the disclosure of the name of the engagement partner may be
omitted.
(:46توقيع المراجع )راجع: الفقرة
سم يكون توقيع المراجع إما باستخدام اسم مكتب المراجعة، أو األ . 59أ
. وباإلضافةما هو مناسب في الدولةبحسب الشخصي للمراجع أو كليهما،
أن يفصح إلى توقيع المراجع، قد يكون المراجع مطالب في دول معينة
مراجع، في تقريره عن التسمية المحاسبية المهنية للمراجع، أو حقيقة أن ال
قد تم االعتراف به من قبل سلطة بحسب ما هو مناسب،أو المكتب
الترخيص المناسبة في تلك الدولة.
Signature of the Auditor (Ref: Para. 46)
A59. The auditor’s signature is either in the name of the audit firm,
the personal name of the auditor or both, as appropriate for the
particular jurisdiction. In addition to the auditor’s signature, in
certain jurisdictions, the auditor may be required to declare in
the auditor’s report the auditor’s professional accountancy
designation or the fact that the auditor or firm, as appropriate,
has been recognized by the appropriate licensing authority in
that jurisdiction.
باستخدام توقيعات تسمح األنظمة أو اللوائحفي بعض الحاالت، قد . 60أ
لكترونية في تقرير المراجع.إ
A60. In some cases, law or regulation may allow for the use of
electronic signatures in the auditor’s report.
:(48تاريخ تقرير المراجع )راجع: الفقرة
يعلم تاريخ تقرير المراجع مستخدم هذا التقرير أن المراجع قد أخذ في . 61أ
حدثت الحسبان تأثير األحداث والمعامالت التي علم بها المراجع والتي
تم تناول مسؤولية المراجع عن األحداث قد حتى ذلك التاريخ. و
(32).560والمعامالت بعد تاريخ تقرير المراجع في معيار المراجعة
Date of the Auditor’s Report (Ref: Para. 48)
A61. The date of the auditor’s report informs the user of the auditor’s
report that the auditor has considered the effect of events and
transactions of which the auditor became aware and that
occurred up to that date. The auditor’s responsibility for events
and transactions after the date of the auditor’s report is
addressed in ISA 560.32
لية هي من وأن القوائم الما ،بما أن المراجع يقدم رأيا في القوائم المالية . 62أ
نه أ يمكنه من أن يستنتج في وضعال يعد مسؤولية اإلدارة، فإن المراجع
حتى يتم ،قد تم الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة
ما في ب ،المالية أن جميع القوائم التي تشملها القوائمبالحصول على أدلة
مل ذلك اإليضاحات ذات العالقة، قد تم إعدادها وأن اإلدارة تقبل تح
المسؤولية بشأنها.
A62. Since the auditor’s opinion is provided on the financial
statements and the financial statements are the responsibility of
management, the auditor is not in a position to conclude that
sufficient appropriate audit evidence has been obtained until
evidence is obtained that all the statements that comprise the
financial statements, including the related notes, have been
prepared and management has accepted responsibility for
them.
بيل األفراد أو الجهات )على س تحدد األنظمة أو اللوائحفي بعض الدول، . 63أ
ها المثال المدراء( المسؤولين عن استنتاج أن جميع القوائم التي تشمل
يحدد و ا،القوائم المالية بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة، قد تم إعداده
هذاى ول على أدلة علآلية االعتماد الالزمة. وفي تلك الحاالت، يتم الحص
خرى، أي دول ، فريخ التقرير عن القوائم المالية. ومع ذلكااالعتماد قبل ت
لحاالت، . وفي مثل هذه اتحددها األنظمة أو اللوائحال آلية االعتماد فإن
لمالية يتم النظر في اإلجراءات التي تتبعها المنشأة عند إعداد قوائمها ا
ى ، من أجل التعرف علوحوكمتهاإدارتها ياكل هفي ضوء منها واالنتهاء
تي تشملها أن جميع القوائم ال الستنتاجاألفراد أو الجهة التي لديها السلطة
ا. وفي القوائم المالية بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة، قد تم إعداده
نقطة ضمن آلية التقرير عن تحدد األنظمة أو اللوائحبعض الحاالت،
والتي من المتوقع أن تستكمل عندها المراجعة.، القوائم المالية
A63. In some jurisdictions, law or regulation identifies the
individuals or bodies (e.g., the directors) that are responsible
for concluding that all the statements that comprise the
financial statements, including the related notes, have been
prepared, and specifies the necessary approval process. In such
cases, evidence is obtained of that approval before dating the
report on the financial statements. In other jurisdictions,
however, the approval process is not prescribed in law or
regulation. In such cases, the procedures the entity follows in
preparing and finalizing its financial statements in view of its
management and governance structures are considered in order
to identify the individuals or body with the authority to
conclude that all the statements that comprise the financial
statements, including the related notes, have been prepared. In
some cases, law or regulation identifies the point in the
financial statement reporting process at which the audit is
expected to be complete.
من في بعض الدول يكون مطلوبا االعتماد النهائي للقوائم الماليةإن . 64أ
المساهمين قبل إصدار القوائم المالية للجمهور. وفي هذه الدول، ال يعد
االعتماد النهائي من المساهمين ضروريا للمراجع الستنتاج أنه قد تم
اريخ اعتماد الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة. ويكون ت
A64. In some jurisdictions, final approval of the financial statements
by shareholders is required before the financial statements are
issued publicly. In these jurisdictions, final approval by
shareholders is not necessary for the auditor to conclude that
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 26 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
.55، الفقرة أ200معيار المراجعة (33)
الذي يحدد األبكرالقوائم المالية ألغراض معايير المراجعة هو التاريخ
فيه أولئك الذين لديهم سلطة معترف بها بأن جميع القوائم التي تشملها
القوائم المالية بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة، قد تم إعدادها، وأن
عن تلك المسؤولية بتحملهم أولئك الذين لديهم سلطة معترف بها قد أقروا
القوائم المالية.
sufficient appropriate audit evidence has been obtained. The
date of approval of the financial statements for purposes of
ISAs is the earlier date on which those with the recognized
authority determine that all the statements that comprise the
financial statements, including the related notes, have been
prepared and that those with the recognized authority have
asserted that they have taken responsibility for them.
:(49)راجع: الفقرة األنظمة أو اللوائحبموجب المحددتقرير المراجع
منه االلتزام يطلبأن المراجع قد (200)يوضح معيار المراجعة . 65أ
وعندما (33).بمتطلبات نظامية أو تنظيمية باإلضافة إلى معايير المراجعة
ير المراجعة بين المتطلبات النظامية أو التنظيمية ومعاي االختالفاتتتعلق
وصياغة تقرير المراجع، فإن المتطلبات الواردة في الفقرة بتصميمفقط
من العناصر التي ستدرج في تقرير المراجع )ن( تبين الحد األدنى-)أ(49
. في هذه الظروف، فإن كشرط إلمكانية اإلشارة لمعايير المراجعة
49في الفقرة التي لم يتم تضمينها 48-21المتطلبات الواردة في الفقرات
تطبيقها، بما في ذلك على سبيل المثال، الترتيب حاجة ل )ن( ال-)أ(
المطلوب لقسمي الرأي وأساس الرأي.
Auditor’s Report Prescribed by Law or Regulation (Ref: Para. 49)
A65. ISA 200 explains that the auditor may be required to comply
with legal or regulatory requirements in addition to ISAs.33
When the differences between the legal or regulatory
requirements and ISAs relate only to the layout and wording of
the auditor’s report, the requirements in paragraph 49(a)–(n)
set out the minimum elements to be included in the auditor’s
report to enable a reference to the International Standards on
Auditing. In those circumstances, the requirements in
paragraphs 21–48 that are not included in paragraph 49(a)–(n)
do not need to be applied including, for example, the required
ordering of the Opinion and Basis for Opinion sections.
يةالدول معاييرالفي حالة عدم تعارض متطلبات محددة في دولة معينة مع . 66أ
من 48-21لمراجعة، فإن التصميم والصياغة المطلوبة بموجب الفقرات ل
أسرع بشكلعرف الت هذا المعيار تساعد مستخدمي تقرير المراجع على
معاييرلل وفقا تقرير المراجع كتقرير عن عملية مراجعة تم القيام بها على
لمراجعة. ل الدولية
A66. Where specific requirements in a particular jurisdiction do not
conflict with ISAs, the layout and wording required by
paragraphs 21–48 of this ISA assist users of the auditor’s report
in more readily recognizing the auditor’s report as a report of
an audit conducted in accordance with ISAs.
:)ح((49( )راجع: الفقرة 701المعلومات المطلوبة بموجب معيار المراجعة )
عن اجع توفير معلومات إضافيةمن المر تتطلب األنظمة أو اللوائحقد .67أ
المراجعة التي تم تنفيذها، والتي قد تتضمن معلومات تتسق مع أهداف
عن تلك صف طبيعة ومدى اإلبالغت(، أو قد 701معيار المراجعة )
األمور.
Information Required by ISA 701 (Ref: Para. 49(h))
A67. Law or regulation may require the auditor to provide additional
information about the audit that was performed, which may
include information that is consistent with the objectives of
ISA 701, or may prescribe the nature and extent of
communication about such matters.
القوائم تحكم مراجعة األنظمة أو اللوائح التياجعة . ال تتجاوز معايير المر68أ
إلى ، فإن اإلشارةمنطبقا (701المالية. وعندما يكون معيار المراجعة )
القسم كان معايير المراجعة في تقرير المراجع يمكن أن تتم فقط إذا
)ح( من هذا المعيار ال يتعارض مع متطلبات49المطلوب بموجب الفقرة
ة أو (، وذلك عند تطبيق األنظم701ة )ة في معيار المراجعالتقرير الوارد
ب جوان أن يكي فقد يحتاج المراجع إلى ،الظروف تلك. وفي مثل اللوائح
ها ه كما يتطلبمعينة من اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير
(، على سبيل المثال:701معيار المراجعة )
األنظمة أو تجعة"، إذا كانتعديل عنوان "األمور الرئيسة للمرا •
.ا معين ا عنوان تحدد اللوائح
األنظمة أو اللوائحشرح سبب تقديم المعلومات المطلوبة بموجب •
ظام في تقرير المراجع، على سبيل المثال من خالل اإلشارة إلى الن
تلك المعلومات عالقة يةكيفووصف أو الالئحة ذات الصلة،
باألمور الرئيسة للمراجعة.
طبيعة تحدد األنظمة أو اللوائحعندما فة شرح للمعلومات إضا •
لتحقيق وصف عام لكل أمر رئيس وذلك ومدى الوصف،
من معيار 13يتسق مع المتطلبات الواردة في الفقرة ،للمراجعة
(.701المراجعة )
A68. The ISAs do not override law or regulation that governs an
audit of financial statements. When ISA 701 is applicable,
reference can only be made to ISAs in the auditor’s report if,
in applying the law or regulation, the section required by
paragraph 49(h) of this ISA is not inconsistent with the
reporting requirements in ISA 701. In such circumstances, the
auditor may need to tailor certain aspects of the communication
of key audit matters in the auditor’s report required by ISA 701,
for example by:
• Modifying the heading “Key Audit Matters”, if law or
regulation prescribes a specific heading;
• Explaining why the information required by law or
regulation is being provided in the auditor’s report, for
example by making a reference to the relevant law or
regulation and describing how that information relates
to the key audit matters;
• Where law or regulation prescribes the nature and extent
of the description, supplementing the prescribed
information to achieve an overall description of each
key audit matter that is consistent with the requirement
in paragraph 13 of ISA 701.
األنظمة أو اللوائح فيها حددت التي( الظروف 210. يتناول معيار المراجعة )69أ
غة تقرير المراجع بمصطلحات تختلف ادولة ذات صلة تصميم أو صيفي
على وجه تضمنتي تال، وبشكل جوهري عن متطلبات معايير المراجعة
A69. ISA 210 deals with circumstances where law or regulation of
the relevant jurisdiction prescribes the layout or wording of the
auditor’s report in terms that are significantly different from
the requirements of ISAs, which in particular includes the
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 27 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
.21، الفقرة 210معيار المراجعة (34))( أخرى من معايير المراجعة في ن القانونيين بالتحول الى المعايير الدولية للمراجعة، فإنه لن توجد مجموعةوفقا لقرار مجلس ادارة الهيئة السعودية للمحاسبي
المملكة، مما يعني عدم انطباق هذه الفقرات على البيئة المحلية للمراجعة في المملكة.() حدودة لتكييف تطبيقها بما الدولية كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالت م معايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي معايير المراجعة
يتفق مع البيئة النظامية في المملكة العربية السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير. .56، الفقرة أ200معيار المراجعة (35)
)( أخرى من معايير المراجعة في دية للمحاسبين القانونيين بالتحول الى المعايير الدولية للمراجعة، فإنه لن توجد مجموعةوفقا لقرار مجلس ادارة الهيئة السعو
المملكة، مما يعني عدم انطباق هذه الفقرات على البيئة المحلية للمراجعة في المملكة.
رأي المراجع. وفي تلك الظروف، يتطلب معيار المراجعة الخصوص
:تقويم( من المراجع 210)
الوصولما إذا كان المستخدمون قد يسيئون فهم التأكيد الذي تم (أ)
وإذا كان األمر كذلك: ؛من مراجعة القوائم المالية إليه
ما إذا كان التوضيح اإلضافي في تقرير المراجع يمكن أن يخفف (ب)
من سوء الفهم المحتمل.
يخفف من سوء ه لنفي في تقريروإذا استنتج المراجع أن التوضيح اإلضا
( يتطلب من المراجع أال يقبل 210الفهم المحتمل، فإن معيار المراجعة )
ووفقا . األنظمة أو اللوائحارتباط المراجعة، ما لم يكن ذلك مطلوبا بموجب
النظام ذلكل وفقا (، فإن المراجعة التي يتم القيام بها 210لمعيار المراجعة )
يضمن المراجع في لن ،وعليهتزم بمعايير المراجعة. أو الالئحة ال تل
الدولية معاييرلل وفقا تقريره أي إشارة على أن المراجعة قد تم القيام بها
(34)لمراجعة.ل
auditor’s opinion. In these circumstances, ISA 210 requires the
auditor to evaluate:
(a) Whether users might misunderstand the assurance
obtained from the audit of the financial statements and, if
so,
(b) Whether additional explanation in the auditor’s report
can mitigate possible misunderstanding.
If the auditor concludes that additional explanation in the
auditor’s report cannot mitigate possible misunderstanding,
ISA 210 requires the auditor not to accept the audit
engagement, unless required by law or regulation to do so. In
accordance with ISA 210, an audit conducted in accordance
with such law or regulation does not comply with ISAs.
Accordingly, the auditor does not include any reference in the
auditor’s report to the audit having been conducted in
accordance with International Standards on Auditing.34
اعتبارات خاصة بمنشآت القطاع العام:
مة األنظالقدرة بمقتضى قد يكون لدى مراجعي منشآت القطاع العام أيضا . 70أ
و في أللتقرير العلني عن أمور معينة، إما في تقرير المراجع أو اللوائح
تضمن معلومات تتسق مع أهداف معيار ت، والتي قد إضافيتقرير
أن قد يحتاج المراجع إلى ،وفي مثل هذه الظروف (.701المراجعة )
ي فجوانب معينة من اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة يكي ف تفصيل
إشارة في أو إدراج، (701المطلوبة بموجب معيار المراجعة ) ه،تقرير
.اإلضافيتقرير اللوصف األمر في ه تقرير
Considerations specific to public sector entities
A70. Auditors of public sector entities may also have the ability
pursuant to law or regulation to report publicly on certain
matters, either in the auditor’s report or in a supplementary
report, which may include information that is consistent with
the objectives of ISA 701. In such circumstances, the auditor
may need to tailor certain aspects of the communication of key
audit matters in the auditor’s report required by ISA 701 or
include a reference in the auditor’s report to a description of
the matter in the supplementary report.
من معايير المراجعة تقرير المراجع عن عمليات مراجعة تم القيام بها طبقا لكل المعتمدة في المملكة العربية لمراجعةالدولية ل معاييراللدولة معينة و
:(50)راجع: الفقرة ((السعودية
معاييرال لكل من وفقا مراجعة قد يشير المراجع في تقريره إلى القيام بال . 71أ
ومعايير ()لمراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعوديةل الدولية
المعتمدة لمراجعةل الدولية معاييرالعندما يلتزم بكل ، وذلك مراجعة وطنية
ذات الصلة بالمراجعة، باإلضافة إلى االلتزام في المملكة العربية السعودية
(35)نية ذات الصلة.بمعايير المراجعة الوط
Auditor’s Report for Audits Conducted in Accordance with Both
Auditing Standards of a Specific Jurisdiction and International
Standards on Auditing (Ref: Para. 50)
A71. The auditor may refer in the auditor’s report to the audit having
been conducted in accordance with both International
Standards on Auditing as well as the national auditing
standards when, in addition to complying with the relevant
national auditing standards, the auditor complies with each of
the ISAs relevant to the audit.35
المعتمدة في المملكة لمراجعةل الدولية معايير المن ال تعد اإلشارة إلى كل . 72أ
إشارة مناسبة في حالة وجود ومعايير المراجعة الوطنية العربية السعودية
المملكة في المعتمدة لمراجعةل الدوليةمعايير التعارض بين متطلبات
يؤدي مما قد ،مراجعة الوطنيةمعايير ال ومتطلبات السعودية العربية
أو عدم تضمين فقرة لفت انتباه أو فقرة ،المراجع إلى تكوين رأي مختلفب
معايير المراجعة في ظروف معينة. وفي تلك الحالة، أمر آخر التي تتطلبها
الدولية معاييرال معايير المراجعة )سواء يشير تقرير المراجع فقط إلى
، أو معايير المراجعة ة العربية السعوديةالمعتمدة في المملك لمراجعةل
.((لها وفقا الوطنية( التي تم إعداد تقرير المراجع
A72. A reference to both International Standards on Auditing and the
national auditing standards is not appropriate if there is a
conflict between the requirements in ISAs and those in the
national auditing standards that would lead the auditor to form
a different opinion or not to include an Emphasis of Matter or
Other Matter paragraph that, in the particular circumstances, is
required by ISAs. In such a case, the auditor’s report refers only
to the auditing standards (either International Standards on
Auditing or the national auditing standards) in accordance with
which the auditor’s report has been prepared.
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 28 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
رتين لفق)راجع: ا المعروضة مع القوائم المالية اإلضافيةالمعلومات
52 ،53):
األنظمة أو من المنشأة بموجب ا في بعض الظروف، قد يكون مطلوب . 73أ
إضافيةمعايير، أو قد تختار بشكل تطوعي، عرض معلومات الأو اللوائح
المالي مع القوائم المالية، والتي تعد غير مطلوبة بموجب إطار التقرير
لتعزيز فهم إضافيةومات المنطبق. فعلى سبيل المثال، قد يتم عرض معل
ول المستخدم إلطار التقرير المالي المنطبق، أو لتوفير توضيح إضافي ح
ا في بنود محددة في القوائم المالية. ويتم عرض هذه المعلومات عادة إم
إضافية. إيضاحاتك أو إضافيةجداول
Supplementary Information Presented with the
Financial Statements (Ref: Para. 52–53)
A73. In some circumstances, the entity may be required by law,
regulation or standards, or may voluntarily choose, to present
together with the financial statements supplementary
information that is not required by the applicable financial
reporting framework. For example, supplementary information
might be presented to enhance a user’s understanding of the
applicable financial reporting framework or to provide further
explanation of specific financial statement items. Such
information is normally presented in either supplementary
schedules or as additional notes.
من هذا المعيار أن رأي المراجع يغطي المعلومات 52توضح الفقرة .74أ
عتها أو التي تعد جزء ال يتجزأ من القوائم المالية بسبب طبي اإلضافية،
لتوضيح:ولي. طريقة عرضها. ويعد هذا التقويم مسألة حكم مهن
و أ وضيحا المرفقة مع القوائم المالية ت عندما تتضمن اإليضاحات •
الي إطار تقرير مبالقوائم المالية تلتزم فيه لمدى الذيلمطابقة
ةاإلضافيآخر، فقد يأخذ المراجع في الحسبان أن هذه المعلومات
ال يمكن تمييزها بوضوح عن القوائم المالية. وسيغطي رأي
يوضع لها التي اإلضافيةضا اإليضاحات أو الجداول المراجع أي
القوائم المالية.إشارات مرجعية من
عن بنود للربح والخسارة يكشف حساب إضافييفصح عن عندما •
جدول منفصل مضمن كملحق في إنفاق محددة تم اإلفصاح عنها
إضافيةأن هذه معلومات يرى المراجعقد ، فمع القوائم المالية
زها بوضوح عن القوائم المالية.يمكن تميي
A74. Paragraph 52 of this ISA explains that the auditor’s opinion
covers supplementary information that is an integral part of the
financial statements because of its nature or how it is presented.
This evaluation is a matter of professional judgment. To
illustrate:
• When the notes to the financial statements include an
explanation or the reconciliation of the extent to which the
financial statements comply with another financial reporting
framework, the auditor may consider this to be supplementary
information that cannot be clearly differentiated from the
financial statements. The auditor’s opinion would also cover
notes or supplementary schedules that are cross-referenced
from the financial statements.
• When an additional profit and loss account that discloses
specific items of expenditure is disclosed as a separate schedule
included as an Appendix to the financial statements, the auditor
may consider this to be supplementary information that can be
clearly differentiated from the financial statements.
رة إليها التي يغطيها رأي المراجع إلى اإلشا اإلضافيةال تحتاج المعلومات . 75أ
بشكل خاص في تقرير المراجع، وذلك عندما تكون اإلشارة إلى
ر اإليضاحات عند وصف القوائم التي تشملها القوائم المالية في تقري
المراجع كافية.
A75. Supplementary information that is covered by the auditor’s
opinion does not need to be specifically referred to in the
auditor’s report when the reference to the notes in the
description of the statements that comprise the financial
statements in the auditor’s report is sufficient.
قرر ، وقد تاإلضافيةمراجعة المعلومات األنظمة أو اللوائحتطلب تقد ال . 76أ
ضمن نطاق اإلضافيةأال يضمن المعلومات بمن المراجع الطلب اإلدارة
مراجعة القوائم المالية.
A76. Law or regulation may not require that the supplementary
information be audited, and management may decide to ask the
auditor not to include the supplementary information within the
scope of the audit of the financial statements.
جعة غير المرا اإلضافيةيتضمن تقويم المراجع لما إذا كانت المعلومات . 77أ
على يغطيها، رأي المراجع مكن أن تفسر على أنمعروضة بطريقة ي
ية، وأي سبيل المثال، مكان عرض تلك المعلومات فيما يتعلق بالقوائم المال
ى بشكل واضح عل معنونةمراجعتها، وما إذا كانت تتم إضافيةمعلومات
أنها "غير مراجعة".
A77. The auditor’s evaluation whether unaudited supplementary
information is presented in a manner that could be construed as
being covered by the auditor’s opinion includes, for example,
where that information is presented in relation to the financial
statements and any audited supplementary information, and
whether it is clearly labeled as “unaudited.”
تي وال ،غير المراجعة اإلضافيةقد تغير اإلدارة طريقة عرض المعلومات . 78أ
على أن رأي المراجع يغطيها، على سبيل المثال، من تفسيرها يمكن
خالل:
اإلضافيةإشارات مرجعية من القوائم المالية إلى الجداول حذف أي •
أو اإليضاحات غير المراجعة، ومن ثم يكون تمييزغير المراجعة
واضحا بشكل بين المعلومات المراجعة وغير المراجعة الحدود
.كاف
-غير المراجعة خارج القوائم المالية أو اإلضافيةوضع المعلومات •
كحد أدنى يتم وضع - إذا كان ذلك غير ممكن طبقا للظروف
المطلوبة في نهاية اإليضاحاتاإليضاحات غير المراجعة معا
بوضوح على أنها غير عنونتهاويتم ،المرفقة مع القوائم المالية
A78. Management could change the presentation of unaudited
supplementary information that could be construed as being
covered by the auditor’s opinion, for example, by:
• Removing any cross-references from the financial statements
to unaudited supplementary schedules or unaudited notes so
that the demarcation between the audited and unaudited
information is sufficiently clear.
• Placing the unaudited supplementary information outside of the
financial statements or, if that is not possible in the
circumstances, at a minimum placing the unaudited notes
together at the end of the required notes to the financial
statements and clearly labeling them as unaudited. Unaudited
notes that are intermingled with the audited notes can be
misinterpreted as being audited.
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 29 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
.مات األخرىمسؤوليات المراجع ذات العالقة بالمعلو(، 720معيار المراجعة ) (36)
مراجعة. ويمكن أن يساء تفسير اإليضاحات غير المراجعة
اإليضاحات المراجعة باعتبار أنها مراجعة.تداخلة مع والم
راجعة ال تعفي المراجع من غير م اإلضافيةالمعلومات كون حقيقةإن . 79أ
(36).720في معيار المراجعة الموضحةمسؤولياته
A79. The fact that supplementary information is unaudited does not
relieve the auditor of the responsibilities described in
[proposed] ISA 720 (Revised).36
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 30 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
( ) ع البيئة النظامية في المملكة تم ادخال بعض التعديالت على صياغة نماذج تقرير المراجع المستقل الواردة في هذا المعيار ومعايير التقرير األخرى، بما يتفق م
ه كل معيار.العربية السعودية. ولم تغير أي من تلك التعديالت من مكونات تقرير المراجع المستقل حسب ما يتطلب() العتماد الصادرة من مجلس إدارة االمعايير الدولية للمراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية، وفقا لوثيقة -أينما يرد -يعني مصطلح معايير المراجعة
ة في المملكة العربية ايير الدولية للمراجعة المعتمدالهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين، والتي تتضمن بعض اإلضافات الضرورية لتكييف تطبيق المع
السعودية، ولكنها لم تغير من متطلباتها.
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها ال
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.قة لما ورد في وثي () غطيها المعايير الدولية مثل من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال ت السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخري هو ما تعتمده الهيئة
موضوع الزكاة.
:()ملحقال (14أ راجع: الفقرة)
:()عن القوائم المالية لتقارير المراجع المستقل نماذج توضيحية
ة، مدرج منشأةالقوائم المالية ل تقرير المراجع عن: (1التوضيحي )النموذج •
عرض عادل. طارإل وفقا معدة
شأةمنالقوائم المالية الموحدة ل تقرير المراجع عن: (2التوضيحي )النموذج •
عرض عادل. رطاإل وفقا مدرجة، معدة
لمنشأة غير القوائم المالية تقرير المراجع عن: (3التوضيحي )النموذج •
دالمواإلى إشارةعرض عادل )عندما تكون هناك طارإل وفقا ، معدة مدرجة
الموقع االلكتروني لسلطة مختصة(. فيموجودة ال
لمنشأة غير : تقرير المراجع عن القوائم المالية (4التوضيحي )النموذج •
غرض عام. ذيالتزام طارإل وفقا ، معدة مدرجة
Appendix (Ref: Para. A14)
Illustrations of Independent Auditor’s Reports
on Financial Statements • Illustration 1: An auditor’s report on financial statements of
a listed entity prepared in accordance with a fair
presentation framework
• Illustration 2: An auditor’s report on consolidated financial
statements of a listed entity prepared in accordance with a
fair presentation framework
• Illustration 3: An auditor’s report on financial statements of
an entity other than a listed entity prepared in accordance
with a fair presentation framework (where reference is
made to material that is located on a website of an
appropriate authority)
• Illustration 4: An auditor’s report on financial statements of
an entity other than a listed entity prepared in accordance
with a general purpose compliance framework
عدة ممدرجة، منشأةتقرير المراجع عن القوائم المالية ل (:1) النموذج التوضيحي
:عرض عادل طارإل وفقا
: لتقرير المراجع يتم افتراض الظروف التالية النموذج التوضيحيهذا ألغراض
رإطا مدرجة، باستخدام منشأةراجعة مجموعة كاملة من القوائم المالية لم •
المراجعةمعيار عرض عادل. المراجعة ليست مراجعة مجموعة )أي أن
ال ينطبق(. 600
للمعايير الدولية للتقرير وفقا ،منشأةال المالية من قبل إدارةتم إعداد القوائم •
والمعايير واإلصدارات ،()سعوديةالمعتمدة في المملكة العربية ال المالي
ذو إطار) ()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين اعتمدتهااألخرى التي
غرض عام(.
لية تعكس شروط ارتباط المراجعة وصفا لمسؤولية اإلدارة عن القوائم الما •
.(210المراجعة )معيار الواردة في
دا إلى استنا ا ويعد ذلك مناسب رأي غير معدل )أي نظيف(، خلص المراجع إلى •
أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها.
وكسل قواعد هي المراجعة على تنطبق التي الصلة ذات األخالقية المتطلبات •
.السعودية العربية لمهنة المعتمدة في المملكةا وآداب
م عد لىإخلص المراجع لى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، إاستنادا •
كبيرا بشأن تثير شكا بأحداث أو ظروف قد عالقة ذيتأكد جوهري وجود
.(570المراجعة )معيار ل وفقا مستمرة منشأةعلى البقاء ك منشأةقدرة ال
. (701المراجعة )معيار ل وفقا الرئيسة للمراجعة مورعن األ بالغتم اإل •
ن لئك المسؤوليعلى القوائم المالية عن أو يختلف المسؤولون عن اإلشراف •
عن إعداد هذه القوائم.
ر أخرى يتحمل المراجع مسؤوليات تقريباإلضافة إلى مراجعة القوائم المالية، •
موجب نظام محلي.ب مطلوبة
Illustration 1 – Auditor’s Report on Financial Statements of
a Listed Entity Prepared in Accordance with a Fair
Presentation Framework
For purposes of this illustrative auditor’s report, the
following circumstances are assumed:
• Audit of a complete set of financial statements of a
listed entity using a fair presentation framework. The
audit is not a group audit (i.e., ISA 600 does not apply).
• The financial statements are prepared by management
of the entity in accordance with IFRSs (a general
purpose framework).
• The terms of the audit engagement reflect the
description of management’s responsibility for the
financial statements in ISA 210.
• The auditor has concluded an unmodified (i.e., “clean”)
opinion is appropriate based on the audit evidence
obtained.
• The relevant ethical requirements that apply to the audit
comprise the International Ethics Standards Board for
Accountants’ Code of Ethics for Professional
Accountants together with the ethical requirements
relating to the audit in the jurisdiction, and the auditor
refers to both.
• Based on the audit evidence obtained, the auditor has
concluded that a material uncertainty does not exist
related to events or conditions that may cast significant
doubt on the entity’s ability to continue as a going
concern in accordance with ISA 570 (Revised).
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 31 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
رير عن المتطلبات النظامية يعد العنوان الفرعي "تقرير عن مراجعة القوائم المالية" غير ضروري في الظروف التي ال يكون فيها العنوان الفرعي الثاني "التق (37)
والتنظيمية األخرى" منطبقا.() احات أضافتها الهيئة لبعض تلك لي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصالمعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير الما للتقرير المالي المعايير الدولية
.اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيينالمعايير وفقا لما ورد في وثيقة () غطيها المعايير الدولية مثل من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال ت ودية للمحاسبين القانونيينالسعهو ما تعتمده الهيئة ىيقصد بالمعايير واإلصدارات األخر
موضوع الزكاة. محدودة لتكييف تطبيقها لمراجعة كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالتلمعايير الدولية المعايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي
ق مع البيئة النظامية في المملكة العربية السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير.بما يتف
• Key audit matters have been communicated in
accordance with ISA 701.
• Those responsible for oversight of the financial
statements differ from those responsible for the
preparation of the financial statements.
• In addition to the audit of the financial statements, the
auditor has other reporting responsibilities required
under local law.
تقرير المراجع المستقل
[ موجه إليه آخر )مناسب(]أو إلى مساهمي شركة أ ب ج
(37)تقرير عن مراجعة القوائم المالية
الرأي:
ركز المالي الشركة(، والتي تشمل قائمة الم)لقد راجعنا القوائم المالية لشركة أ ب ج
ملكية، ات في حقوق ال، وقائمة الدخل الشامل وقائمة التغير20×1ديسمبر 31كما في
فقة مع المر يضاحاتة في ذلك التاريخ، واإليوقائمة التدفقات النقدية للسنة المنته
.القوائم المالية، بما في ذلك ملخص للسياسات المحاسبية المهمة
ن جميع الجوانب الجوهرية، ، مالقوائم المالية المرفقة تعرض بعدل فإن وفي رأينا،
وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية 20×1ديسمبر 31ما في المالي للشركة ك المركز
المعتمدة في للمعايير الدولية للتقرير المالي وفقا ،للسنة المنتهية في ذلك التاريخ
التي اعتمدتهاوالمعايير واإلصدارات األخرى التي ،()المملكة العربية السعودية
.()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT
To the Shareholders of ABC Company [or Other Appropriate
Addressee]
Report on the Audit of the Financial Statements37
Opinion We have audited the financial statements of ABC Company (the
Company), which comprise the statement of financial position as
at December 31, 20X1, and the statement of comprehensive
income, statement of changes in equity and statement of cash
flows for the year then ended, and notes to the financial
statements, including a summary of significant accounting
policies.
In our opinion, the accompanying financial statements present
fairly, in all material respects, (or give a true and fair view of) the
financial position of the Company as at December 31, 20X1, and
(of) its financial performance and its cash flows for the year then
ended in accordance with International Financial Reporting
Standards (IFRSs).
أساس الرأي:
المعتمدة في المملكة العربية لمراجعة ل الدولية لمعاييرل وفقا لقد قمنا بالمراجعة
مسؤوليات م وليتنا بموجب تلك المعايير تم توضيحها في قسؤ. ومسالسعودية وفقا . ونحن مستقلون عن الشركة في تقريرناالمالية المراجع عن مراجعة القوائم
الصلة ذات العربية السعودية لمهنة المعتمدة في المملكةقواعد سلوك وآداب ال
طبقا بمتطلبات سلوك وآداب المهنة األخرى وفينا أيضا كما . بمراجعتنا للقوائم المالية
ومناسبة لتوفير أساس التي حصلنا عليها كافيةونعتقد أن أدلة المراجعة . قواعدلتلك ال
لرأينا في المراجعة.
Basis for Opinion
We conducted our audit in accordance with International
Standards on Auditing (ISAs). Our responsibilities
under those standards are further described in the Auditor’s
Responsibilities for the Audit of the Financial Statements section
of our report. We are independent of the Company in accordance
with the International Ethics Standards Board for Accountants’
Code of Ethics for Professional Accountants (IESBA Code)
together with the ethical requirements that are relevant to our
audit of the financial statements in [jurisdiction], and we have
fulfilled our other ethical responsibilities in accordance with
these requirements and the IESBA Code. We believe that the
audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate to
provide a basis for our opinion.
مراجعة:لالرئيسة ل موراأل
اله التي كانت، بحسب حكمنا المهني، مورلمراجعة هي تلك األلالرئيسة موراأل
مورناول هذه األترة الحالية. وقد تم مراجعتنا للقوائم المالية للفت البالغة عند هميةاأل
منفصال أيا رنقدم ملفي سياق مراجعتنا للقوائم المالية ككل، وعند تكوين رأينا فيها، و
.مورفي تلك األ
[.(701المراجعة )معيار ل وفقا وصف كل أمر رئيس للمراجعة ]
Key Audit Matters Key audit matters are those matters that, in our professional
judgment, were of most significance in our audit of the financial
statements of the current period. These matters were addressed
in the context of our audit of the financial statements as a whole,
and in forming our opinion thereon, and we do not provide a
separate opinion on these matters.
[Description of each key audit matter in accordance with ISA
701.]
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 32 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() عداد القوائم المالية وعن )أو وفقا لعقد االرتباط في ظل غياب نظام أو الئحة محددة(عن إ األنظمة أو اللوائحالمقصود باإلدارة هي الجهة المسؤولة بموجب
تها تجاه االطراف الخارجية.محتوياسب في سياق اإلطار خالل هذه النماذج التوضيحية لتقارير المراجع، قد يحتاج مصطلحي اإلدارة والمكلفين بالحوكمة أن يتم استبدالهما بمصطلح آخر منا (38)
القانوني في المملكة العربية السعودية.() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا ية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدول
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة () غطيها المعايير الدولية مثل من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال ت السعودية للمحاسبين القانونيينتمده الهيئة يقصد بالمعايير واإلصدارات األخري هو ما تع
موضوع الزكاة.( ) لمالية.ايلزم اإلشارة إلى النظام األساسي )أو عقد التأسيس(، بحسب مقتضى الحال، إذا كان يتضمن أحكاما إضافية تتعلق بإعداد القوائم القوائم المالية التي تعطي عندما تكون مسؤولية اإلدارة هي إعداد قوائم مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة، فيمكن قراءة هذا "اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد (39)
. ووفقا للعرف السائد في المملكة فإن هذه العبارة لن تستخدم في تقارير المراجعين.صورة حقيقية وعادلة ..."() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها ال
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة () ير المراجع. وتوضح ( أن مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية يمكن أن تكون موجودة في ملحق مرفق بتقر700)ب( من المعيار )40توضح الفقرة
طة مختصة، والذي يحتوي سل)ج( أنه عندما يسمح نظام أو الئحة أو معايير مراجعة وطنية صراحة، فيمكن أن تتم اإلشارة إلى الموقع االلكتروني ل40الفقرة
نية، وأال يتعارض على وصف لمسؤوليات المراجع، بدال من تضمين هذه المواد في تقرير المراجع، بشرط أن يكون الوصف على عناوين المواقع االلكترو
مع وصف مسؤوليات المراجع أدناه.
:(38)عن القوائم المالية والمكلفين بالحوكمة ()اإلدارة اتمسؤولي
للمعايير وفقا وعرضها العادل، اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد القوائم المالية إن
والمعايير ،()المعتمدة في المملكة العربية السعودية الدولية للتقرير المالي
وأحكام ()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين المعتمدة منواإلصدارات األخرى
اإلدارة التي تراها عن الرقابة الداخليةهي المسؤولة و (39)،()نظام الشركات
سواء بسبب من تحريف جوهريإعداد قوائم مالية خالية من ضرورية، لتمكينها
غش أو خطأ.
ركة على اإلدارة هي المسؤولة عن تقدير قدرة الش فإن ائم المالية،وعند إعداد القو
قة ذات العال ، عن األموروعن اإلفصاح بحسب مقتضى الحال مستمرة منشأةالبقاء ك
ية ما لم تكن هناك ن ،لمحاسبةاالستمرارية في ا باالستمرارية، واستخدام أساس
.بخالف ذلك واقعيلتصفية الشركة أو إيقاف عملياتها، أو ليس هناك خيار
فيوالمكلفون بالحوكمة هم المسؤولون عن اإلشراف على عملية التقرير المالي
الشركة.}يجب على المراجع أن يسمي هنا من هم المكلفون بالحوكمة في الشركة
.({260فقا لمعيار المراجعة )التي يراجعها وذلك و
Responsibilities of Management and Those Charged with
Governance for the Financial Statements38
Management is responsible for the preparation and fair
presentation of the financial statements in accordance with
IFRSs,39 and for such internal control as management determines
is necessary to enable the preparation of financial statements that
are free from material misstatement, whether due to fraud or
error.
In preparing the financial statements, management is responsible
for assessing the Company’s ability to continue as a going
concern, disclosing, as applicable, matters related to going
concern and using the going concern basis of accounting unless
management either intends to liquidate the Company or to cease
operations, or has no realistic alternative but to do so.
Those charged with governance are responsible for overseeing
the Company’s financial reporting process.
المراجع عن مراجعة القوائم المالية: اتمسؤولي
كل خالية لمالية كتأكيد معقول عما إذا كانت القوائم ا الوصول إلىتتمثل أهدافنا في
غش أو خطأ، وإصدار تقرير المراجع الذي يتضمن سواء بسبب من تحريف جوهري
أن لىليس ضمانا ع من التأكيد، إال أنهعال رأينا. والتأكيد المعقول هو مستوى
ي المملكة العربية المعتمدة فلمراجعة ل الدولية معاييرلل وفقا المراجعة التي تم القيام بها
أ تحريف جوهري عندما يكون موجودا. ويمكن أن تنشعن دائما ية ستكشفالسعود
ها كان يمكن بشكل معقول توقع أن إذا وتعد جوهريةالتحريفات عن غش أو خطأ،
خدمون القرارات االقتصادية التي يتخذها المست في مجموعها علىتؤثر بمفردها أو س
على أساس هذه القوائم المالية.
المعتمدة في المملكة العربية لمراجعةل الدولية معاييرلل وفقا اجعة وكجزء من المر
خاللالمهني ونحافظ على نزعة الشك المهني الحكم نا نمارسفإن، ()السعودية
:()المراجعة. وعلينا أيضا
سواء بسبب تحديد مخاطر التحريفات الجوهرية في القوائم المالية وتقديرها •
ذ إجراءات مراجعة استجابة لتلك المخاطر، تصميم وتنفيوغش أو خطأ،
Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial
Statements
Our objectives are to obtain reasonable assurance about whether
the financial statements as a whole are free from material
misstatement, whether due to fraud or error, and to issue an
auditor’s report that includes our opinion. Reasonable assurance
is a high level of assurance, but is not a guarantee that an audit
conducted in accordance with ISAs will always detect a material
misstatement when it exists. Misstatements can arise from fraud
or error and are considered material if, individually or in the
aggregate, they could reasonably be expected to influence the
economic decisions of users taken on the basis of these financial
statements.
As part of an audit in accordance with ISAs, we exercise
professional judgment and maintain professional skepticism
throughout the audit. We also:
• Identify and assess the risks of material misstatement of the
financial statements, whether due to fraud or error, design and
perform audit procedures responsive to those risks, and obtain
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 33 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
لداخلية بالتزامن مع اما يتحمل المراجع أيضا مسؤولية إصدار رأي في فاعلية الرقابة سوف يتم تعديل هذه الجملة، كلما كان ذلك مناسبا، في الظروف عند (40)
مراجعة القوائم المالية.
. ويعد خطر ناومناسبة لتوفير أساس لرأيمراجعة كافية والحصول على أدلة
الناتج عن خطأ، الخطر تحريف جوهري ناتج عن غش أعلى من عدم اكتشاف
إفاداتألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو حذف متعمد أو نظرا
بة الداخلية.مضللة أو تجاوز الرقا
الحصول على فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة بالمراجعة، من أجل تصميم •
إجراءات مراجعة مناسبة للظروف، وليس بغرض إبداء رأي في فاعلية الرقابة
(40) الداخلية للشركة.
يرات تقويم مدى مناسبة السياسات المحاسبية المستخدمة، ومدى معقولية التقد •
حات ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة.المحاسبية واإلفصا
استنتاج مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في المحاسبة، •
عدم تأكد واستنادا إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، ما إذا كان هناك
الشركة كبيرا بشأن قدرة تثير شكا جوهري ذا عالقة بأحداث أو ظروف قد
ا فإننإلى وجود عدم تأكد جوهري، ناكمنشأة مستمرة. وإذا خلص ءعلى البقا
واردة في اإلفصاحات ذات العالقة ال لفت االنتباه في تقريرنا إلىن مطالبون بأن
تعديل ب نفإننا مطالبوالقوائم المالية، أو إذا كانت تلك اإلفصاحات غير كافية،
تى تاريخ حتم الحصول عليها . وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة المراجعة التيرأينا
ي فسبب تاألحداث أو الظروف المستقبلية قد ت فإنتقرير المراجع. ومع ذلك،
توقف الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة.
احات، ، وهيكل ومحتوى القوائم المالية، بما في ذلك اإلفصالعامتقويم العرض •
بطريقة االتي تمثله داثوما إذا كانت القوائم المالية تعبر عن المعامالت واألح
.عادال ا تحقق عرض
لتوقيت لقد أبلغنا المكلفين بالحوكمة فيما يتعلق، من بين أمور أخرى، بالنطاق وا
ة في المخطط للمراجعة والنتائج المهمة للمراجعة، بما في ذلك أي أوجه قصور مهم
خالل المراجعة.اكتشفناها الرقابة الداخلية
بات األخالقية التزمنا بالمتطلقد ننا أبلفين بالحوكمة ببيان يفيد المك لقد زودنا أيضا
ى التي قد واألمور األخر ذات الصلة المتعلقة باالستقالل، وأبلغناهم بجميع العالقات
وقايةإجراءات ال مقتضى الحالنعتقد بشكل معقول أنها تؤثر على استقاللنا، وبحسب
ذات العالقة.
لهانت ها للمكلفين بالحوكمة، نحدد تلك األمور التي كاومن األمور التي تم إبالغ
ى ذلك تعد األمور مراجعة القوائم المالية للفترة الحالية، وبناء عل البالغة عند األهمية
ة اإلفصاح الرئيسة للمراجعة. ونوضح هذه األمور في تقريرنا ما لم يمنع نظام أو الئح
ال يتم درة للغاية، نرى أن األمر ينبغي أالعلني عن األمر، أو عندما، في ظروف نا
لسلبية االتبعات ه من المتوقع بشكل معقول أن تفوقاإلبالغ عنه في تقريرنا بسبب أن
من ذلك اإلبالغ. المصلحة العامةذلك فوائد فعل ل
audit evidence that is sufficient and appropriate to provide a
basis for our opinion. The risk of not detecting a material
misstatement resulting from fraud is higher than for one
resulting from error, as fraud may involve collusion, forgery,
intentional omissions, misrepresentations, or the override of
internal control.
• Obtain an understanding of internal control relevant to the
audit in order to design audit procedures that are appropriate
in the circumstances, but not for the purpose of expressing an
opinion on the effectiveness of the Company’s internal
control.40
• Evaluate the appropriateness of accounting policies used and
the reasonableness of accounting estimates and related
disclosures made by management.
• Conclude on the appropriateness of management’s use of the
going concern basis of accounting and, based on the audit
evidence obtained, whether a material uncertainty exists
related to events or conditions that may cast significant doubt
on the Company’s ability to continue as a going concern. If we
conclude that a material uncertainty exists, we are required to
draw attention in our auditor’s report to the related disclosures
in the financial statements or, if such disclosures are
inadequate, to modify our opinion. Our conclusions are based
on the audit evidence obtained up to the date of our auditor’s
report. However, future events or conditions may cause the
Company to cease to continue as a going concern.
• Evaluate the overall presentation, structure and content of the
financial statements, including the disclosures, and whether
the financial statements represent the underlying transactions
and events in a manner that achieves fair presentation.
We communicate with those charged with governance regarding,
among other matters, the planned scope and timing of the audit
and significant audit findings, including any significant
deficiencies in internal control that we identify during our audit.
We also provide those charged with governance with a statement
that we have complied with relevant ethical requirements
regarding independence, and to communicate with them all
relationships and other matters that may reasonably be thought
to bear on our independence, and where applicable, related
safeguards.
From the matters communicated with those charged with
governance, we determine those matters that were of most
significance in the audit of the financial statements of the current
period and are therefore the key audit matters. We describe these
matters in our auditor’s report unless law or regulation precludes
public disclosure about the matter or when, in extremely rare
circumstances, we determine that a matter should not be
communicated in our report because the adverse consequences
of doing so would reasonably be expected to outweigh the public
interest benefits of such communication.
والتنظيمية األخرى: نظاميةالمتطلبات التقرير عن ال
اعتمادا على طبيعة مسؤوليات سيختلف شكل ومحتوى هذا القسم من تقرير المراجع ]. أو معايير مراجعة أخرىا نظام أو الئحة التقرير األخرى للمراجع التي يحدده
Report on Other Legal and Regulatory Requirements
[The form and content of this section of the auditor’s report
would vary depending on the nature of the auditor’s other
reporting responsibilities prescribed by local law, regulation, or
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 34 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() .ينبغي اإللتزام بنظام المحاسبين القانونيين في المملكة العربية السعودية
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا ن المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت م
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة () غطيها المعايير الدولية مثل من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال ت بين القانونيينالسعودية للمحاسيقصد بالمعايير واإلصدارات األخري هو ما تعتمده الهيئة
موضوع الزكاة.
ة أخرىمعايير مراجع وخر أو الئحة أخرى أآالتي تناولها نظام مورويجب تناول األتناول تن هذا القسم ما لم م"( ضاألخرى التقرير مسؤولياتالمشار إليها بـ "و)
مسؤوليات عرضت في ضوء التي الموضوعات نفس األخرىالتقرير مسؤوليات كجزء من قسم التقرير عن مراجعة المراجعةمعايير بموجب ةالمطلوبو ،التقرير
تتناول األخرى، التيمسؤوليات التقرير عن . وقد يتم الجمع بين التقريرالقوائم المالية)أي تضمينها في قسم التقرير عن المراجعةمعايير تتطلبها التي نفس الموضوعات
مراجعة القوائم المالية تحت عناوين فرعية مناسبة( بشرط أن تميز الصياغة الواردة ر التي التقريمسؤوليات من تقرير األخرىال مسؤولياتفي تقرير المراجع بوضوح
.[عندما يوجد مثل ذلك االختالف المراجعةمعايير تتطلبها ستقلللمراجع الم الذي نتج عنه هذا التقريرارتباط المراجعة الشريك المسؤول عن
[.االسمهو ]
كلما كان ذلك ،التوقيع باسم مكتب المراجعة، أو االسم الشخصي للمراجع، أو كليهما]
[()مناسبا
[عنوان المراجع]
[.لتاريخا]
national auditing standards. The matters addressed by other law,
regulation or national auditing standards (referred to as “other
reporting responsibilities”) shall be addressed within this
section unless the other reporting responsibilities address the
same topics as those presented under the reporting
responsibilities required by the ISAs as part of the Report on the
Audit of the Financial Statements section. The reporting of other
reporting responsibilities that address the same topics as those
required by the ISAs may be combined (i.e., included in the
Report on the Audit of the Financial Statements section under the
appropriate subheadings) provided that the wording in the
auditor’s report clearly differentiates the other reporting
responsibilities from the reporting that is required by the ISAs
where such a difference exists].
The engagement partner on the audit resulting in this independent
auditor’s report is [name].
[Signature in the name of the audit firm, the personal name of the
auditor, or both, as appropriate for the particular jurisdiction]
[Auditor Address]
[Date]
أةمنش(: تقرير المراجع عن القوائم المالية الموحدة ل2حي )يتوضال نموذجال
:عرض عادل طارمدرجة، معدة طبقا إل
ية: لتقرير المراجع يتم افتراض الظروف التال النموذج التوضيحيألغراض هذا
ستخداممدرجة، با منشأةل الموحدة عة كاملة من القوائم الماليةمراجعة مجمو •
لها منشآت منشأةمراجعة مجموعة ل هي عرض عادل. المراجعة إطار
ينطبق(. 600 المراجعةمعيار تابعة )أي أن
للمعايير الدولية وفقا ، منشأةالإدارة من قبلتم إعداد القوائم المالية الموحدة •
والمعايير ،()مدة في المملكة العربية السعوديةالمعت للتقرير المالي
الهيئة السعودية للمحاسبين اعتمدتهاواإلصدارات األخرى التي
ذو غرض عام(. إطار) ()القانونيين
مالية تعكس شروط ارتباط المراجعة وصفا لمسؤولية اإلدارة عن القوائم ال •
.(210المراجعة )معيار الموحدة الواردة في
نادا است ا رأي غير معدل )أي نظيف(، ويعد ذلك مناسب مراجع إلىخلص ال •
إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها.
المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي تنطبق على المراجعة هي قواعد •
.العربية السعودية لمهنة المعتمدة في المملكةسلوك وآداب ا
عدم ع إلىخلص المراجحصول عليها، استنادا الى أدلة المراجعة التي تم ال •
ن كبيرا بشأ تثير شكا بأحداث أو ظروف قد عالقة ذيتأكد جوهري وجود
.(570المراجعة )معيار ل وفقا مستمرة منشأةعلى البقاء ك منشأةقدرة ال
. (701المراجعة )معيار ل وفقا الرئيسة للمراجعة مورعن األ بالغتم اإل •
ك على القوائم المالية الموحدة عن أولئ إلشرافيختلف المسؤولون عن ا •
المسؤولين عن إعداد هذه القوائم.
وليات يتحمل المراجع مسؤباإلضافة إلى مراجعة القوائم المالية الموحدة، •
بموجب نظام محلي. تقرير أخرى مطلوبة
Illustration 2 – Auditor’s Report on Consolidated Financial
Statements of a Listed Entity Prepared in Accordance with a
Fair Presentation Framework
For purposes of this illustrative auditor’s report, the
following circumstances are assumed:
• Audit of a complete set of consolidated financial
statements of a listed entity using a fair presentation
framework. The audit is a group audit of an entity with
subsidiaries (i.e., ISA 600 applies).
• The consolidated financial statements are prepared by
management of the entity in accordance with IFRSs (a
general purpose framework).
• The terms of the audit engagement reflect the description
of management’s responsibility for the consolidated
financial statements in ISA 210.
• The auditor has concluded an unmodified (i.e., “clean”)
opinion is appropriate based on the audit evidence
obtained.
• The International Ethics Standards Board for Accountants’
Code of Ethics for Professional Accountants comprises all
of the relevant ethical requirements that apply to the audit.
• Based on the audit evidence obtained, the auditor has
concluded that a material uncertainty does not exist related
to events or conditions that may cast significant doubt on
the entity’s ability to continue as a going concern in
accordance with ISA 570 (Revised).
• Key audit matters have been communicated in accordance
with ISA 701.
• Those responsible for oversight of the consolidated
financial statements differ from those responsible for the
preparation of the consolidated financial statements.
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 35 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
اني "التقرير عن المتطلبات يعد العنوان الفرعي "تقرير عن مراجعة القوائم المالية الموحدة"، غير ضروري في الظروف التي ال يكون فيها العنوان الفرعي الث (41)
يمية األخرى" منطبقا.النظامية والتنظ () احات أضافتها الهيئة لبعض تلك المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفص للتقرير المالي المعايير الدولية
.الهيئة السعودية للمحاسبين القانونييناعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من المعايير وفقا لما ورد في وثيقة () غطيها المعايير الدولية مثل من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال ت السعودية للمحاسبين القانونيينهو ما تعتمده الهيئة ىيقصد بالمعايير واإلصدارات األخر
موضوع الزكاة.() ت محدودة لتكييف تطبيقها لمراجعة كما صدرت من المجلس الدولي مع تعدياللمعايير الدولية الودية هي معايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السع
بما يتفق مع البيئة النظامية في المملكة العربية السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير.
• In addition to the audit of the consolidated financial
statements, the auditor has other reporting responsibilities
required under local law.
تقرير المراجع المستقل
[ موجه إليه آخر )مناسب(إلى مساهمي شركة أ ب ج ]أو
(41)الموحدة تقرير عن مراجعة القوائم المالية
الرأي:
موعة(، والتي ومنشآتها التابعة )المج لقد راجعنا القوائم المالية الموحدة لشركة أ ب ج
لشامل ا، وقائمة الدخل 20×1ديسمبر 31تشمل قائمة المركز المالي الموحدة كما في
دية الموحدة الموحدة وقائمة التغيرات في حقوق الملكية الموحدة، وقائمة التدفقات النق
ما في ذلك بمالية، المرفقة مع القوائم ال يضاحاتفي ذلك التاريخ، واإل المنتهيةللسنة
ملخص للسياسات المحاسبية المهمة.
القوائم المالية الموحدة المرفقة تعرض بعدل من جميع الجوانب فإن ،وفي رأينا
وأدائها 20×1ديسمبر 31المالي الموحد للمجموعة كما في المركزالجوهرية،
للمعايير وفقا التاريخ في ذلك المنتهيةالمالي الموحد وتدفقاتها النقدية الموحدة للسنة
والمعايير ،()المعتمدة في المملكة العربية السعودية الدولية للتقرير المالي
.()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين اعتمدتهاواإلصدارات األخرى التي
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT To the Shareholders of ABC Company [or Other Appropriate
Addressee]
Report on the Audit of the Consolidated Financial
Statements41
Opinion
We have audited the consolidated financial statements of ABC
Company and its subsidiaries (the Group), which comprise the
consolidated statement of financial position as at December 31,
20X1, and the consolidated statement of comprehensive income,
consolidated statement of changes in equity and consolidated
statement of cash flows for the year then ended, and notes to the
consolidated financial statements, including a summary of
significant accounting policies.
In our opinion, the accompanying consolidated financial
statements present fairly, in all material respects, (or give a true
and fair view of) the consolidated financial position of the Group
as at December 31, 20X1, and (of) its consolidated financial
performance and its consolidated cash flows for the year then
ended in accordance with International Financial Reporting
Standards (IFRSs).
أساس الرأي:
لمملكة العربية المعتمدة في المراجعة ل الدولية معاييرلل وفقا لقد قمنا بالمراجعة
مسؤوليات . ومسؤوليتنا بموجب تلك المعايير تم توضيحها في قسم ()السعوديةونحن مستقلون عن تقريرنا. في المراجع عن مراجعة القوائم المالية الموحدة
. العربية السعودية لمهنة المعتمدة في المملكةقواعد سلوك وآداب ال وفقا المجموعة
لقواعد. ونعتقد أن اطبقا لتلك بات سلوك وآداب المهنة األخرىبمتطل وفينا أيضا كما
كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا في المراجعة.أدلة المراجعة التي حصلنا عليها
Basis for Opinion We conducted our audit in accordance with International
Standards on Auditing (ISAs). Our responsibilities under those
standards are further described in the Auditor’s Responsibilities
for the Audit of the Consolidated Financial Statements section of
our report. We are independent of the Group in accordance with
the International Ethics Standards Board for Accountants’ Code
of Ethics for Professional Accountants (IESBA Code), and we
have fulfilled our other ethical responsibilities in accordance
with the IESBA Code. We believe that the audit evidence we
have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis for
our opinion.
مراجعة:لالرئيسة ل موراأل
ا المهني، لهالتي كانت، بحسب حكمنا لمراجعة هي تلك األمور لاألمور الرئيسة
قد تم تناول هذه ومراجعتنا للقوائم المالية الموحدة للفترة الحالية. عند البالغةاألهمية
مفيها، ول وحدة ككل، وعند تكوين رأينافي سياق مراجعتنا للقوائم المالية الم موراأل
.مورفي تلك األ منفصال نقدم رأيا
[.(701المراجعة )معيار ل وفقا وصف كل أمر رئيس للمراجعة ]
Key Audit Matters
Key audit matters are those matters that, in our professional
judgment, were of most significance in our audit of the
consolidated financial statements of the current period. These
matters were addressed in the context of our audit of the
consolidated financial statements as a whole, and in forming our
opinion thereon, and we do not provide a separate opinion on
these matters.
[Description of each key audit matter in accordance with ISA
701.]
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 36 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() عداد القوائم المالية وعن إ)أو وفقا لعقد االرتباط في ظل غياب نظام أو الئحة محددة(عن أو اللوائحاألنظمة المقصود باإلدارة هي الجهة المسؤولة بموجب
محتوياتها تجاه االطراف الخارجية. أو مصطلح أخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في المملكة العربية السعودية. (42)() لهيئة لبعض تلك المعايير للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها االمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.وفقا لما ورد في وثيقة () تغطيها المعايير الدولية مثل من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال السعودية للمحاسبين القانونيينه الهيئة يقصد بالمعايير واإلصدارات األخري هو ما تعتمد
موضوع الزكاة.تي م المالية العندما تكون مسؤولية اإلدارة هي إعداد قوائم مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة، فيمكن قراءة هذا "اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد القوائ )*(
ووفقا للعرف السائد في المملكة فإن هذه العبارة لن تستخدم في تقارير المراجعين.تعطي صورة حقيقية وعادلة..." ( ) المالية. يلزم اإلشارة إلى النظام األساسي )أو عقد التأسيس(، بحسب مقتضى الحال، إذا كان يتضمن أحكاما إضافية تتعلق بإعداد القوائم () هيئة لبعض تلك المعايير وفقا يير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الالمعا
اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.لما ورد في وثيقة () ير المراجع. وتوضح ( أن مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية يمكن أن تكون موجودة في ملحق مرفق بتقر700)ب( من المعيار )40ح الفقرة توض
ختصة، والذي يحتوي لطة م)ج( أنه عندما يسمح نظام أو الئحة أو معايير مراجعة وطنية صراحة، فيمكن أن تتم اإلشارة إلى الموقع االلكتروني لس40الفقرة
نية، وأال يتعارض على وصف لمسؤوليات المراجع، بدال من تضمين هذه المواد في تقرير المراجع، بشرط أن يكون الوصف على عناوين المواقع االلكترو
مع وصف مسؤوليات المراجع أدناه.
:(42)عن القوائم المالية الموحدة والمكلفين بالحوكمة ()اإلدارة اتمسؤولي
وفقا وعرضها العادل،اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد القوائم المالية الموحدة إن
والمعايير ،()المعتمدة في المملكة العربية السعودية ر الماليللمعايير الدولية للتقري
وأحكام ()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين المعتمدة منواإلصدارات األخرى
تراها اإلدارة الداخلية التي عن الرقابة هي المسؤولة و ،()(*) نظام الشركات
سواء من تحريف جوهرية خالية من إعداد قوائم مالية موحد ، لتمكينهاضرورية
غش أو خطأ. بسبب
درة قاإلدارة هي المسؤولة عن تقدير فإن إعداد القوائم المالية الموحدة، وعند
، عن وعن اإلفصاح بحسب مقتضى الحال مستمرة ةمجموعالمجموعة على البقاء ك
ما لم ، ةفي المحاسباالستمرارية باالستمرارية، واستخدام أساس ذات العالقة األمور
بخالف واقعيأو إيقاف عملياتها، أو ليس هناك خيار المجموعة تكن هناك نية لتصفية
.ذلك
المالي في التقرير عملية على اإلشراف عن المسؤولون هم بالحوكمة والمكلفون
كةالشر في بالحوكمة المكلفون هم من هنا يسمي أن المراجع على يجب} لمجموعة.ا
.({260) المراجعة لمعيار قا وف وذلك ،يراجعها التي
Responsibilities of Management and Those Charged with
Governance for the Consolidated Financial Statements42
Management is responsible for the preparation and fair
presentation of the consolidated financial statements in
accordance with IFRSs,43 and for such internal control as
management determines is necessary to enable the preparation of
consolidated financial statements that are free from material
misstatement, whether due to fraud or error.
In preparing the consolidated financial statements, management
is responsible for assessing the Group’s ability to continue as a
going concern, disclosing, as applicable, matters related to going
concern and using the going concern basis of accounting unless
management either intends to liquidate the Group or to cease
operations, or has no realistic alternative but to do so.
Those charged with governance are responsible for overseeing
the Group’s financial reporting process.
مسؤولية المراجع عن مراجعة القوائم المالية الموحدة:
ككل لموحدة اتأكيد معقول عما إذا كانت القوائم المالية الوصول إلىنا في تتمثل أهداف
إصدار تقرير المراجع الذي غش أو خطأ، و سواء بسبب تحريف جوهري خالية من
انا علىليس ضم، إال أنه من التأكيدعال مستوى أينا. والتأكيد المعقول هور يتضمن
ة في المملكة المعتمد لمراجعةل الدولية معاييرلل وفقا أن المراجعة التي تم القيام بها
ن ستكشف دائما عن تحريف جوهري عندما يكون موجودا. ويمك العربية السعودية
توقع كان يمكن بشكل معقول إذا جوهرية أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ، وتعد
خذها على القرارات االقتصادية التي يت تؤثر بمفردها أو في مجموعهاسأنها
الموحدة. على أساس هذه القوائم الماليةالمستخدمون
المعتمدة في المملكة العربية لمراجعةل الدولية معاييرلل وفقا وكجزء من المراجعة
خاللالمهني ونحافظ على نزعة الشك المهني الحكم نا نمارسفإن، ()السعودية
:()المراجعة. وعلينا أيضا
سواء وتقديرها جوهرية في القوائم المالية الموحدةتحديد مخاطر التحريفات ال •
تصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة استجابة لتلك المخاطر، وغش أو خطأ، بسبب
مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا. ويعد خطر والحصول على أدلة
عدم اكتشاف تحريف جوهري ناتج عن غش أعلى من الخطر الناتج عن خطأ،
Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Consolidated
Financial Statements
Our objectives are to obtain reasonable assurance about whether
the consolidated financial statements as a whole are free from
material misstatement, whether due to fraud or error, and to issue
an auditor’s report that includes our opinion. Reasonable
assurance is a high level of assurance, but is not a guarantee that
an audit conducted in accordance with ISAs will always detect a
material misstatement when it exists. Misstatements can arise
from fraud or error and are considered material if, individually or
in the aggregate, they could reasonably be expected to influence
the economic decisions of users taken on the basis of these
consolidated financial statements.
As part of an audit in accordance with ISAs, we exercise
professional judgment and maintain professional skepticism
throughout the audit. We also:
• Identify and assess the risks of material misstatement of the
consolidated financial statements, whether due to fraud or
error, design and perform audit procedures responsive to those
risks, and obtain audit evidence that is sufficient and
appropriate to provide a basis for our opinion. The risk of not
detecting a material misstatement resulting from fraud is
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 37 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
اعلية الرقابة الداخلية مل المراجع أيضا مسؤولية إصدار رأي في فسوف يتم تعديل هذه الجملة، كلما كان ذلك مناسبا، في الظروف عندما يتح (44)
بالتزامن مع مراجعة القوائم المالية الموحدة.
مضللة إفاداتد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو حذف متعمد أو ألن الغش ق
أو تجاوز الرقابة الداخلية.
الحصول على فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة بالمراجعة، من أجل تصميم •
الرقابة فاعلية إجراءات مراجعة مناسبة للظروف، وليس بغرض إبداء رأي في
(44)الداخلية للمجموعة.
يرات السياسات المحاسبية المستخدمة، ومدى معقولية التقد تقويم مدى مناسبة •
المحاسبية واإلفصاحات ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة.
استنتاج مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في المحاسبة، •
عدم تأكد واستنادا إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، ما إذا كان هناك
وعة كبيرا بشأن قدرة المجم تثير شكا ذا عالقة بأحداث أو ظروف قد جوهري
ننا فإإلى وجود عدم تأكد جوهري، إذا خلصناة مستمرة. وجموعمعلى البقاء ك
واردة في لفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الن مطالبون بأن
ا مطالبونفإننات غير كافية، القوائم المالية الموحدة، أو إذا كانت تلك اإلفصاح
عليها حتى تعديل رأينا. وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة المراجعة التي تم الحصولب
ي فسبب تاألحداث أو الظروف المستقبلية قد ت فإنتاريخ تقريرنا. ومع ذلك،
مستمرة. كمنشأة توقف المجموعة عن البقاء
لك لية الموحدة، بما في ذ، وهيكل ومحتوى القوائم الماالعامتقويم العرض •
اإلفصاحات، وما إذا كانت القوائم المالية الموحدة تعبر عن المعامالت
.عادال ا بطريقة تحقق عرض التي تمثلهاواألحداث
ت المالية الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة فيما يتعلق بالمعلوما •
لمالية ابداء رأي في القوائم للمنشآت أو األنشطة التجارية داخل المجموعة، إل
. ونحن مسؤولون عن التوجيه واإلشراف وأداء مراجعة المجموعة. الموحدة
عن رأينا في المراجعة.ن ين الوحيديالمسؤولونظل
لتوقيت لقد أبلغنا المكلفين بالحوكمة فيما يتعلق، من بين أمور أخرى، بالنطاق وا
ة في ة، بما في ذلك أي أوجه قصور مهمالمخطط للمراجعة والنتائج المهمة للمراجع
خالل المراجعة.اكتشفناها الرقابة الداخلية
بات األخالقية التزمنا بالمتطل قد نناأبالمكلفين بالحوكمة ببيان يفيد أيضا لقد زودنا
رى التي قد واألمور األخ ذات الصلة المتعلقة باالستقالل، وأبلغناهم بجميع العالقات
وقايةإجراءات ال مقتضى الحالل أنها تؤثر على استقاللنا، وبحسب نعتقد بشكل معقو
ذات العالقة.
لها نت ومن األمور التي تم إبالغها للمكلفين بالحوكمة، نحدد تلك األمور التي كا
بناء على ذلك مراجعة القوائم المالية الموحدة للفترة الحالية، و البالغة عند األهمية
نظام أو لمراجعة. ونوضح هذه األمور في تقريرنا ما لم يمنعتعد األمور الرئيسة ل
األمر الئحة اإلفصاح العلني عن األمر، أو عندما، في ظروف نادرة للغاية، نرى أن
ن تفوقه من المتوقع بشكل معقول أينبغي أال يتم اإلبالغ عنه في تقريرنا بسبب أن
ذلك اإلبالغ. من ةالعام المصلحةذلك فوائد فعل التبعات السلبية ل
higher than for one resulting from error, as fraud may involve
collusion, forgery, intentional omissions, misrepresentations,
or the override of internal control.
• Obtain an understanding of internal control relevant to the
audit in order to design audit procedures that are appropriate
in the circumstances, but not for the purpose of expressing an
opinion on the effectiveness of the Group’s internal control.44
• Evaluate the appropriateness of accounting policies used and
the reasonableness of accounting estimates and related
disclosures made by management.
• Conclude on the appropriateness of management’s use of the
going concern basis of accounting and, based on the audit
evidence obtained, whether a material uncertainty exists
related to events or conditions that may cast significant doubt
on the Group’s ability to continue as a going concern. If we
conclude that a material uncertainty exists, we are required to
draw attention in our auditor’s report to the related disclosures
in the consolidated financial statements or, if such disclosures
are inadequate, to modify our opinion. Our conclusions are
based on the audit evidence obtained up to the date of our
auditor’s report. However, future events or conditions may
cause the Group to cease to continue as a going concern.
• Evaluate the overall presentation, structure and content of the
consolidated financial statements, including the disclosures,
and whether the consolidated financial statements represent
the underlying transactions and events in a manner that
achieves fair presentation.
• Obtain sufficient appropriate audit evidence regarding the
financial information of the entities or business activities
within the Group to express an opinion on the consolidated
financial statements. We are responsible for the direction,
supervision and performance of the group audit. We remain
solely responsible for our audit opinion.
We communicate with those charged with governance regarding,
among other matters, the planned scope and timing of the audit
and significant audit findings, including any significant
deficiencies in internal control that we identify during our audit.
We also provide those charged with governance with a statement
that we have complied with relevant ethical requirements
regarding independence, and to communicate with them all
relationships and other matters that may reasonably be thought
to bear on our independence, and where applicable, related
safeguards.
From the matters communicated with those charged with
governance, we determine those matters that were of most
significance in the audit of the consolidated financial statements
of the current period and are therefore the key audit matters. We
describe these matters in our auditor’s report unless law or
regulation precludes public disclosure about the matter or when,
in extremely rare circumstances, we determine that a matter
should not be communicated in our report because the adverse
consequences of doing so would reasonably be expected to
outweigh the public interest benefits of such communication.
والتنظيمية األخرى: نظاميةتقرير عن المتطلبات الال
سيختلف شكل ومحتوى هذا القسم من تقرير المراجع اعتمادا على طبيعة مسؤوليات ]التقرير األخرى للمراجع التي يحددها نظام أو الئحة أو معايير مراجعة أخرى.
Report on Other Legal and Regulatory Requirements
[The form and content of this section of the auditor’s report
would vary depending on the nature of the auditor’s other
reporting responsibilities prescribed by local law, regulation, or
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 38 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() .ينبغي اإللتزام بنظام المحاسبين القانونيين في المملكة العربية السعودية () هيئة لبعض تلك المعايير وفقا من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت
شارة في النموذج لتكون إلى المعيار . ويتم تغيير اإلاعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيينلما ورد في وثيقة
.مالي المنطبقفي حال كان هو إطار التقرير ال شآت الصغيرة ومتوسطة الحجم المعتمد في المملكة العربية السعودية،الدولي للتقرير المالي للمن() ل غطيها المعايير الدولية مثمن معايير أو أراء فنية لمواضيع ال ت السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخري هو ما تعتمده الهيئة
موضوع الزكاة.
خر أو الئحة أخرى أو معايير مراجعة أخرى آ ويجب تناول األمور التي تناولها نظامتناول تن هذا القسم ما لم ماألخرى"( ض التقرير المشار إليها بـ "مسؤولياتو)
مسؤوليات عرضت في ضوء التي الموضوعات األخرى نفسالتقرير مسؤوليات كجزء من قسم التقرير عن مراجعة المراجعةمعايير بموجب ةالمطلوبالتقرير، و
مسؤوليات التقرير األخرى، التي تتناول المالية. وقد يتم الجمع بين التقرير عنالقوائم )أي تضمينها في قسم التقرير عن المراجعةمعايير نفس الموضوعات التي تتطلبها
مراجعة القوائم المالية تحت عناوين فرعية مناسبة( بشرط أن تميز الصياغة الواردة التقرير التي مسؤوليات تقرير األخرى من ال في تقرير المراجع بوضوح مسؤوليات
.[عندما يوجد مثل ذلك االختالف المراجعةمعايير تتطلبها ستقلللمراجع الم الذي نتج عنه هذا التقريرالمراجعة ارتباط الشريك المسؤول عن
[.االسمهو ]
ذلك ، كلما كان التوقيع باسم مكتب المراجعة، أو االسم الشخصي للمراجع، أو كليهما]
[()مناسبا
[عنوان المراجع]
[.التاريخ]
national auditing standards. The matters addressed by other law,
regulation or national auditing standards (referred to as “other
reporting responsibilities”) shall be addressed within this
section unless the other reporting responsibilities address the
same topics as those presented under the reporting
responsibilities required by the ISAs as part of the Report on the
Audit of the Consolidated Financial Statements section. The
reporting of other reporting responsibilities that address the
same topics as those required by the ISAs may be combined (i.e.,
included in the Report on the Audit of the Consolidated Financial
Statements section under the appropriate subheadings) provided
that the wording in the auditor’s report clearly differentiates the
other reporting responsibilities from the reporting that is
required by the ISAs where such a difference exists.]
The engagement partner on the audit resulting in this independent
auditor’s report is [name].
[Signature in the name of the audit firm, the personal name of the
auditor, or both, as appropriate for the particular jurisdiction]
[Auditor Address]
[Date]
نشأة لم(: تقرير المراجع عن القوائم المالية 3) النموذج التوضيحي
عرض عادل. طارإل وفقا ، معدة غير مدرجة
لتقرير المراجع يتم افتراض يالنموذج التوضيحألغراض هذا
الظروف التالية:
لمنشأة غير مراجعة مجموعة كاملة من القوائم المالية •
عرض عادل. المراجعة ليست إطار ، باستخداممدرجة
ال ينطبق(. 600 المراجعةمعيار مراجعة مجموعة )أي أن
للمعايير وفقا ، منشأةال المالية من قبل إدارةتم إعداد القوائم •
المعتمدة في المملكة العربية لدولية للتقرير الماليا
والمعايير واإلصدارات األخرى التي ،()السعودية
ذو إطار) ()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين اعتمدتها
غرض عام(.
تعكس شروط ارتباط المراجعة وصفا لمسؤولية اإلدارة عن •
.(210عة )المراجمعيار القوائم المالية الواردة في
رأي غير معدل )أي نظيف(، ويعد ذلك خلص المراجع إلى •
يها.إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عل استنادا ا مناسب
ة ية ذات الصلة التي تنطبق على المراجعخالقالمتطلبات األ •
ة العربي لمهنة المعتمدة في المملكةقواعد سلوك وآداب اهي
.السعودية
ص خل المراجعة التي تم الحصول عليها، استنادا إلى أدلة •
بأحداث أو عالقة ذيتأكد جوهري عدم وجود المراجع إلى
على البقاء منشأةكبيرا بشأن قدرة ال تثير شكا ظروف قد
.(570المراجعة )معيار مستمرة طبقا ل منشأةك
الرئيسة موراألعن بالغباإلالمراجع غير مطالب •
بخالف قررولم ي ، (701راجعة )الممعيار ل وفقا للمراجعة
. اإلبالغ عنها ذلك
Illustration 3 – Auditor’s Report on Financial Statements of an
Entity Other than a Listed Entity Prepared in Accordance with
a Fair Presentation Framework
For purposes of this illustrative auditor’s report, the following
circumstances are assumed:
• Audit of a complete set of financial statements of an entity
other than a listed entity using a fair presentation
framework. The audit is not a group audit (i.e., ISA 600 does
not apply).
• The financial statements are prepared by management of the
entity in accordance with IFRSs (a general purpose
framework).
• The terms of the audit engagement reflect the description of
management’s responsibility for the financial statements in
ISA 210.
• The auditor has concluded an unmodified (i.e., “clean”)
opinion is appropriate based on the audit evidence obtained.
• The relevant ethical requirements that apply to the audit are
those of the jurisdiction.
• Based on the audit evidence obtained, the auditor has
concluded that a material uncertainty does not exist related
to events or conditions that may cast significant doubt on the
entity’s ability to continue as a going concern in accordance
with ISA 570 (Revised).
• The auditor is not required, and has otherwise not decided,
to communicate key audit matters in accordance with ISA
701.
• Those responsible for oversight of the financial statements
differ from those responsible for the preparation of the
financial statements.
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 39 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها ال
شارة في النموذج لتكون إلى المعيار ويتم تغيير اإل سبين القانونيين.اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحالما ورد في وثيقة
مالي المنطبقفي حال كان هو إطار التقرير ال الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم المعتمد في المملكة العربية السعودية،() غطيها المعايير الدولية مثل من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال ت لسعودية للمحاسبين القانونيينايقصد بالمعايير واإلصدارات األخري هو ما تعتمده الهيئة
موضوع الزكاة.( ) محدودة لتكييف تطبيقها لمراجعة كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالتلمعايير الدولية المعايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي
يتفق مع البيئة النظامية في المملكة العربية السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير.بما () لقوائم المالية وعن االمقصود باإلدارة هي الجهة المسؤولة بموجب نظام أو الئحة )أو وفقا لعقد االرتباط في ظل غياب نظام أو الئحة محددة(عن إعداد
ا تجاه االطراف الخارجية.محتوياته أو مصطلح أخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في المملكة العربية السعودية. (45)() حات أضافتها الهيئة لبعض المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصا
حاسبين القانونيين.اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمما ورد في وثيقة تلك المعايير وفقا ل() غطيها المعايير الدولية مثل من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال ت السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخري هو ما تعتمده الهيئة
وضوع الزكاة.م
على القوائم المالية عن يختلف المسؤولون عن اإلشراف •
أولئك المسؤولين عن إعداد هذه القوائم.
بموجب يتحمل المراجع مسؤوليات تقرير أخرى مطلوبةال •
محلي.نظام
في الموقع إلى وصف مسؤوليته الواردة شارةإلل •
المراجع سلطة مناسبة. يختار االلكتروني
• The auditor has no other reporting responsibilities required
under local law.
• The auditor elects to refer to the description of the auditor’s
responsibility included on a website of an appropriate
authority.
تقرير المراجع المستقل
[ موجه إليه آخر )مناسب(إلى مساهمي شركة أ ب ج ]أو
الرأي:
ركز المالي م المالية لشركة أ ب ج )الشركة(، والتي تشمل قائمة الملقد راجعنا القوائ
ملكية، ، وقائمة الدخل الشامل وقائمة التغيرات في حقوق ال20×1ديسمبر 31كما في
فقة مع المر يضاحاتفي ذلك التاريخ، واإل المنتهيةوقائمة التدفقات النقدية للسنة
ت المحاسبية المهمة.القوائم المالية، بما في ذلك ملخص للسياسا
القوائم المالية المرفقة تعرض بعدل من جميع الجوانب الجوهرية، فإن ،وفي رأينا
وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية 20×1ديسمبر 31لي للشركة كما في الما المركز
المعتمدة في للمعايير الدولية للتقرير المالي وفقا ،للسنة المنتهية في ذلك التاريخ
الهيئة اعتمدتهاوالمعايير واإلصدارات األخرى التي ،()ملكة العربية السعوديةالم
.()السعودية للمحاسبين القانونيين
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT To the Shareholders of ABC Company [or Other Appropriate
Addressee]
Opinion We have audited the financial statements of ABC Company (the
Company), which comprise the statement of financial position as
at December 31, 20X1, and the statement of comprehensive
income, statement of changes in equity and statement of cash
flows for the year then ended, and notes to the financial
statements, including a summary of significant accounting
policies.
In our opinion, the accompanying financial statements present
fairly, in all material respects, (or give a true and fair view of) the
financial position of the Company as at December 31, 20X1, and
(of) its financial performance and its cash flows for the year then
ended in accordance with International Financial Reporting
Standards (IFRSs).
أساس الرأي:
المعتمدة في المملكة العربية لمراجعة ل الدولية لمعاييرل وفقا لقد قمنا بالمراجعة
مسؤوليات . ومسؤوليتنا بموجب تلك المعايير تم توضيحها في قسم ()السعودية وفقا . ونحن مستقلون عن الشركة في تقريرناالمالية المراجع عن مراجعة القوائم
ذات الصلة العربية السعودية لمهنة المعتمدة في المملكةقواعد سلوك وآداب ال
وفقا بمتطلبات سلوك وآداب المهنة األخرى يضا وفينا أكما ، بمراجعتنا للقوائم المالية
ومناسبة لتوفير أساس التي حصلنا عليها كافية. ونعتقد أن أدلة المراجعة قواعدلتلك ال
لرأينا في المراجعة.
Basis for Opinion
We conducted our audit in accordance with International
Standards on Auditing (ISAs). Our responsibilities under those
standards are further described in the Auditor’s Responsibilities
for the Audit of the Financial Statements section of our report.
We are independent of the Company in accordance with the
ethical requirements that are relevant to our audit of the financial
statements in [jurisdiction], and we have fulfilled our other
ethical responsibilities in accordance with these requirements.
We believe that the audit evidence we have obtained is sufficient
and appropriate to provide a basis for our opinion.
:(45)عن القوائم المالية والمكلفين بالحوكمة ()اإلدارة اتمسؤولي
للمعايير وفقا وعرضها العادل مسؤولة عن إعداد القوائم الماليةاإلدارة هي الإن
والمعايير ،()المعتمدة في المملكة العربية السعودية الدولية للتقرير المالي
وأحكام ()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين مدة منالمعتواإلصدارات األخرى
Responsibilities of Management and Those Charged with
Governance for the Financial Statements45
Management is responsible for the preparation and fair
presentation of the financial statements in accordance with
IFRSs,46 and for such internal control as management determines
is necessary to enable the preparation of financial statements that
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 40 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
عن إعداد القوائم ؤولةعندما تكون مسؤولية اإلدارة هي إعداد قوائم مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة، فيمكن قراءة هذا "اإلدارة هي المس (46)
ة، والمعايير واإلصدارات سعوديتعطي صورة حقيقية وعادلة طبقا للمعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة العربية الالمالية التي
الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين، ولتلك ..." المعتمدة مناألخرى ( ) لمالية.ايلزم اإلشارة إلى النظام األساسي )أو عقد التأسيس(، بحسب مقتضى الحال، إذا كان يتضمن أحكاما إضافية تتعلق بإعداد القوائم )) ير المراجع. وتوضح ( أن مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية يمكن أن تكون موجودة في ملحق مرفق بتقر700لمعيار ))ب( من ا40توضح الفقرة
لطة مختصة، والذي يحتوي )ج( أنه عندما يسمح نظام أو الئحة أو معايير مراجعة وطنية صراحة، فيمكن أن تتم اإلشارة إلى الموقع االلكتروني لس40الفقرة
نية، وأال يتعارض لى وصف لمسؤوليات المراجع، بدال من تضمين هذه المواد في تقرير المراجع، بشرط أن يكون الوصف على عناوين المواقع االلكتروع
مع وصف مسؤوليات المراجع أدناه.() .ينبغي اإللتزام بنظام المحاسبين القانونيين في المملكة العربية السعودية
تراها اإلدارة الداخلية التي عن الرقابة هي المسؤولة و ،()(46)نظام الشركات
سواء بسبب من تحريف جوهريمن إعداد قوائم مالية خالية ، لتمكينهاضرورية
غش أو خطأ.
ركة على لمسؤولة عن تقدير قدرة الشاإلدارة هي ا فإن وعند إعداد القوائم المالية،
قة ذات العال ، عن األموروعن اإلفصاح بحسب مقتضى الحال البقاء كمنشأة مستمرة
ية ما لم تكن هناك ن ،باالستمرارية، واستخدام أساس االستمرارية في المحاسبة
.بخالف ذلك واقعيلتصفية الشركة أو إيقاف عملياتها، أو ليس هناك خيار
فيالحوكمة هم المسؤولون عن اإلشراف على عملية التقرير المالي والمكلفون ب
الشركة.}يجب على المراجع أن يسمي هنا من هم المكلفون بالحوكمة في الشركة
.({260التي يراجعها وذلك وفقا لمعيار المراجعة )
are free from material misstatement, whether due to fraud or
error.
In preparing the financial statements, management is responsible
for assessing the Company’s ability to continue as a going
concern, disclosing, as applicable, matters related to going
concern and using the going concern basis of accounting unless
management either intends to liquidate the Company or to cease
operations, or has no realistic alternative but to do so.
Those charged with governance are responsible for overseeing
the Company’s financial reporting process.
مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية:
كل خالية كتأكيد معقول عما إذا كانت القوائم المالية الوصول إلىتتمثل أهدافنا في
غش أو خطأ، وإصدار تقرير المراجع الذي يتضمن سواء بسبب من تحريف جوهري
أن لىليس ضمانا ع من التأكيد، إال أنهعال ل هو مستوىرأينا. والتأكيد المعقو
المملكة العربية المعتمدة فيلمراجعة الدولية للمعايير ل وفقاالمراجعة التي تم القيام بها
أ تحريف جوهري عندما يكون موجودا. ويمكن أن تنشعن دائما السعودية ستكشف
ها ن يمكن بشكل معقول توقع أنكا إذا وتعد جوهريةالتحريفات عن غش أو خطأ،
خدمون القرارات االقتصادية التي يتخذها المست في مجموعها علىتؤثر بمفردها أو س
على أساس هذه القوائم المالية.
يوجد المزيد من الوصف لمسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية في الموقع و
كل هذا الوصف جزء من [. ويشرابط الموقع[ على: ]المنظمةااللكتروني لـ ]
.()تقريرنا
، كلما كان ذلك التوقيع باسم مكتب المراجعة، أو االسم الشخصي للمراجع، أو كليهما]
[()مناسبا
[عنوان المراجع]
[التاريخ]
Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial
Statements
Our objectives are to obtain reasonable assurance about whether
the financial statements as a whole are free from material
misstatement, whether due to fraud or error, and to issue an
auditor’s report that includes our opinion. Reasonable assurance
is a high level of assurance, but is not a guarantee that an audit
conducted in accordance with ISAs will always detect a material
misstatement when it exists. Misstatements can arise from fraud
or error and are considered material if, individually or in the
aggregate, they could reasonably be expected to influence the
economic decisions of users taken on the basis of these financial
statements.
A further description of the auditor’s responsibilities for the audit
of the financial is located at [Organization’s] website at: [website
link].This description forms part of our auditor’s report.
[Signature in the name of the audit firm, the personal name of the
auditor, or both, as appropriate for the particular jurisdiction]
[Auditor Address]
[Date]
، درجةملمنشأة غير ية (: تقرير المراجع عن القوائم المال4) النموذج التوضيحي
:غرض عام ذيالتزام طارمعدة طبقا إل
لية: لتقرير المراجع يتم افتراض الظروف التا النموذج التوضيحيألغراض هذا
مطلوبة ،لمنشأة غير مدرجةمراجعة مجموعة كاملة من القوائم المالية •
معيار و الئحة. المراجعة ليست مراجعة مجموعة )أي أن أبموجب نظام
ال ينطبق(. 600 مراجعةال
ير المالي التقر طارإل وفقا منشأةال المالية من قبل إدارةتم إعداد القوائم •
القائم على– التقرير المالي إطار أن )النظام س ص ع( للدولة س )أي
الية مصمم لتلبية االحتياجات المشتركة للمعلومات الم -أو الئحة ا نظام
عرض عادل(. إطارليس لقطاع عريض من المستخدمين، ولكنه
مالية تعكس شروط ارتباط المراجعة وصفا لمسؤولية اإلدارة عن القوائم ال •
.(210المراجعة )معيار الواردة في
Illustration 4 – Auditor’s Report on Financial Statements of an
Entity Other than a Listed Entity Prepared in Accordance with
a General Purpose Compliance Framework
For purposes of this illustrative auditor’s report, the following
circumstances are assumed:
• Audit of a complete set of financial statements of an entity
other than a listed entity required by law or regulation. The
audit is not a group audit (i.e., ISA 600 does not apply).
• The financial statements are prepared by management of the
entity in accordance with the Financial Reporting
Framework (XYZ Law) of Jurisdiction X (that is, a financial
reporting framework, encompassing law or regulation,
designed to meet the common financial information needs
of a wide range of users, but which is not a fair presentation
framework).
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 41 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() حدودة لتكييف تطبيقها بما اجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي معايير المراجعة الدولية كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالت ممعايير المر
يتفق مع البيئة النظامية في المملكة العربية السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير.() لقوائم المالية وعن ارة هي الجهة المسؤولة بموجب نظام أو الئحة )أو وفقا لعقد االرتباط في ظل غياب نظام أو الئحة محددة(عن إعداد المقصود باإلدا
محتوياتها تجاه االطراف الخارجية . أو مصطلح أخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في المملكة العربية السعودية. (47)ؤولة عن إعداد القوائم لية اإلدارة هي إعداد قوائم مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة، فيمكن قراءة هذا "اإلدارة هي المسعندما تكون مسؤو (48)
لسعودية، والمعايير واإلصدارات المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة طبقا للمعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة العربية ا
الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين، ولتلك ..." معتمدة منالاألخرى
نادا است ا رأي غير معدل )أي نظيف(، ويعد ذلك مناسب خلص المراجع إلى •
إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها.
قواعد لصلة التي تنطبق على المراجعة هي ية ذات اخالقالمتطلبات األ •
.العربية السعودية لمهنة المعتمدة في المملكةسلوك وآداب ا
ع إلىخلص المراجالمراجعة التي تم الحصول عليها، استنادا إلى أدلة •
كبيرا تثير شكا بأحداث أو ظروف قد عالقة يذتأكد جوهري عدم وجود
ة المراجعمعيار مستمرة طبقا ل منشأةعلى البقاء ك منشأةبشأن قدرة ال
(570).
يار معل وفقا الرئيسة للمراجعة موراأل عن بالغباإلالمراجع غير مطالب •
. اإلبالغ عنها ذلك بخالف ، ولم يقرر(701المراجعة )
لين على القوائم المالية عن أولئك المسؤو يختلف المسؤولون عن اإلشراف •
عن إعداد هذه القوائم.
محلي.بموجب نظام المراجع مسؤوليات تقرير أخرى مطلوبةيتحمل ال •
• The terms of the audit engagement reflect the description of
management’s responsibility for the financial statements in
ISA 210.
• The auditor has concluded an unmodified (i.e., “clean”)
opinion is appropriate based on the audit evidence obtained.
• The relevant ethical requirements that apply to the audit are
those of the jurisdiction.
• Based on the audit evidence obtained, the auditor has
concluded that a material uncertainty does not exist related
to events or conditions that may cast significant doubt on the
entity’s ability to continue as a going concern in accordance
with ISA 570 (Revised).
• The auditor is not required, and has otherwise not decided,
to communicate key audit matters in accordance with ISA
701.
• Those responsible for oversight of the financial statements
differ from those responsible for the preparation of the
financial statements.
• The auditor has no other reporting responsibilities required
under local law.
تقرير المراجع المستقل
[ (المناسب)]الموجه إليه
الرأي:
كز الماليقائمة المرلقد راجعنا القوائم المالية لشركة أ ب ج )الشركة(، والتي تشمل
وقائمة التغيرات في حقوق الملكية، ،، وقائمة الدخل20×1ديسمبر 31كما في
فقة مع المر يضاحاتفي ذلك التاريخ، واإل المنتهيةالنقدية للسنة وقائمة التدفقات
القوائم المالية، بما في ذلك ملخص للسياسات المحاسبية المهمة.
وفقا جوهرية القوائم المالية المرفقة للشركة معدة من جميع الجوانب ال فإن، في رأيناو
.(س)للدولة (س ص ع)للنظام
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT [Appropriate Addressee]
Opinion We have audited the financial statements of ABC Company (the
Company), which comprise the balance sheet as at December 31,
20X1, and the income statement, statement of changes in equity
and cash flow statement for the year then ended, and notes to the
financial statements, including a summary of significant
accounting policies.
In our opinion, the accompanying financial statements of the
Company are prepared, in all material respects, in accordance
with XYZ Law of Jurisdiction X.
أساس الرأي:
المعتمدة في المملكة العربية لمراجعة ل الدولية معاييرلل وفقا لقد قمنا بالمراجعة
مسؤوليات . ومسؤوليتنا بموجب تلك المعايير تم توضيحها في قسم ()السعودية وفقا . ونحن مستقلون عن الشركة في تقريرناالمالية المراجع عن مراجعة القوائم
ذات الصلة العربية السعودية لمهنة المعتمدة في المملكةعد سلوك وآداب اقوال
وفقا بمتطلبات سلوك وآداب المهنة األخرى وفينا أيضا كما، بمراجعتنا للقوائم المالية
ومناسبة لتوفير أساس التي حصلنا عليها كافيةأدلة المراجعة . ونعتقد أنقواعدلتلك ال
لرأينا في المراجعة.
Basis for Opinion We conducted our audit in accordance with International
Standards on Auditing (ISAs). Our responsibilities under those
standards are further described in the Auditor’s Responsibilities
for the Audit of the Financial Statements section of our report.
We are independent of the Company in accordance with the
ethical requirements that are relevant to our audit of the financial
statements in [jurisdiction], and we have fulfilled our other
responsibilities in accordance with these requirements. We
believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and
appropriate to provide a basis for our opinion.
:(47)عن القوائم المالية والمكلفين بالحوكمة ()اإلدارة اتمسؤولي
للدولة (س ص ع)للنظام وفقا اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد القوائم المالية إن
، لتمكينهاتراها اإلدارة ضرورية الداخلية التي عن الرقابة هي المسؤولة و ،(48)(س)
غش أو خطأ. سواء بسبب من تحريف جوهريمن إعداد قوائم مالية خالية
Responsibilities of Management and Those Charged with
Governance for the Financial Statements47
Management is responsible for the preparation of the financial
statements in accordance with XYZ Law of Jurisdiction X,48 and
for such internal control as management determines is necessary
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 42 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() هيئة لبعض تلك المعايير وفقا المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها ال
قرير المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين.اعتماد المعايير الدولية للتلما ورد في وثيقة () ير المراجع. وتوضح ( أن مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية يمكن أن تكون موجودة في ملحق مرفق بتقر700)ب( من المعيار )40توضح الفقرة
لطة مختصة، والذي يحتوي راجعة وطنية صراحة، فيمكن أن تتم اإلشارة إلى الموقع االلكتروني لس)ج( أنه عندما يسمح نظام أو الئحة أو معايير م40الفقرة
نية، وأال يتعارض على وصف لمسؤوليات المراجع، بدال من تضمين هذه المواد في تقرير المراجع، بشرط أن يكون الوصف على عناوين المواقع االلكترو
مع وصف مسؤوليات المراجع أدناه.لداخلية بالتزامن مع اسوف يتم تعديل هذه الجملة، كلما كان ذلك مناسبا، في الظروف عندما يتحمل المراجع أيضا مسؤولية إصدار رأي في فاعلية الرقابة (94)
مراجعة القوائم المالية الموحدة.
ركة على اإلدارة هي المسؤولة عن تقدير قدرة الش فإن وعند إعداد القوائم المالية،
قة ذات العال ، عن األمورسب مقتضى الحالوعن اإلفصاح بح البقاء كمنشأة مستمرة
ية ما لم تكن هناك ن ،باالستمرارية، واستخدام أساس االستمرارية في المحاسبة
.بخالف ذلك واقعيلتصفية الشركة أو إيقاف عملياتها، أو ليس هناك خيار
فيوالمكلفون بالحوكمة هم المسؤولون عن اإلشراف على عملية التقرير المالي
}يجب على المراجع أن يسمي هنا من هم المكلفون بالحوكمة في الشركةالشركة.
.({260التي يراجعها وذلك وفقا لمعيار المراجعة )
to enable the preparation of financial statements that are free
from material misstatement, whether due to fraud or error.
In preparing the financial statements, management is responsible
for assessing the Company’s ability to continue as a going
concern, disclosing, as applicable, matters related to going
concern and using the going concern basis of accounting unless
management either intends to liquidate the Company or to cease
operations, or has no realistic alternative but to do so.
Those charged with governance are responsible for overseeing
the Company’s financial reporting process.
القوائم المالية:مسؤوليات المراجع عن مراجعة
كل خالية كتأكيد معقول عما إذا كانت القوائم المالية الوصول إلىتتمثل أهدافنا في
غش أو خطأ، وإصدار تقرير المراجع الذي يتضمن سواء بسبب من تحريف جوهري
أن لىليس ضمانا ع من التأكيد، إال أنهعال رأينا. والتأكيد المعقول هو مستوى
ي المملكة العربية المعتمدة فلمراجعة ل الدولية معاييرلل وفقا م القيام بها المراجعة التي ت
أ تحريف جوهري عندما يكون موجودا. ويمكن أن تنشعن دائما السعودية ستكشف
ها كان يمكن بشكل معقول توقع أن إذا وتعد جوهريةالتحريفات عن غش أو خطأ،
خدمون االقتصادية التي يتخذها المست القرارات في مجموعها علىتؤثر بمفردها أو س
على أساس هذه القوائم المالية.
المعتمدة في المملكة العربية لمراجعةل الدولية معاييرلل وفقا وكجزء من المراجعة
خاللالمهني ونحافظ على نزعة الشك المهني الحكم نا نمارسفإن، ()السعودية
:()المراجعة. وعلينا أيضا
ببسواء بس تحريفات الجوهرية في القوائم المالية وتقديرهاتحديد مخاطر ال •
تصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة استجابة لتلك المخاطر، وغش أو خطأ،
ر مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا. ويعد خط والحصول على أدلة
عدم اكتشاف تحريف جوهري ناتج عن غش أعلى من الخطر الناتج عن خطأ،
مضللة إفاداتقد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو حذف متعمد أو ألن الغش
أو تجاوز الرقابة الداخلية.
الحصول على فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة بالمراجعة، من أجل تصميم •
إجراءات مراجعة مناسبة للظروف، وليس بغرض إبداء رأي في فاعلية الرقابة
(49)الداخلية للشركة.
يرات السياسات المحاسبية المستخدمة، ومدى معقولية التقد تقويم مدى مناسبة •
المحاسبية واإلفصاحات ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة.
استنتاج مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في المحاسبة، •
عدم تأكد المراجعة التي تم الحصول عليها، ما إذا كان هناك واستنادا إلى أدلة
ة كبيرا بشأن قدرة الشرك تثير شكا ي ذا عالقة بأحداث أو ظروف قد جوهر
ننا فإإلى وجود عدم تأكد جوهري، إذا خلصناعلى البقاء كمنشأة مستمرة. و
واردة في لفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة البأن ن مطالبون
تعديل ب ن فإننا مطالبوفية، القوائم المالية، أو إذا كانت تلك اإلفصاحات غير كا
تى تاريخ حرأينا. وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها
ف سبب في توقتاألحداث أو الظروف المستقبلية قد ت فإنتقريرنا. ومع ذلك،
الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة.
Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial
Statements
Our objectives are to obtain reasonable assurance about whether
the financial statements as a whole are free from material
misstatement, whether due to fraud or error, and to issue an
auditor’s report that includes our opinion. Reasonable assurance
is a high level of assurance, but is not a guarantee that an audit
conducted in accordance with ISAs will always detect a material
misstatement when it exists. Misstatements can arise from fraud
or error and are considered material if, individually or in the
aggregate, they could reasonably be expected to influence the
economic decisions of users taken on the basis of these financial
statements.
As part of an audit in accordance with ISAs, we exercise
professional judgment and maintain professional skepticism
throughout the audit. We also:
• Identify and assess the risks of material misstatement of the
financial statements, whether due to fraud or error, design and
perform audit procedures responsive to those risks, and obtain
audit evidence that is sufficient and appropriate to provide a
basis for our opinion. The risk of not detecting a material
misstatement resulting from fraud is higher than for one
resulting from error, as fraud may involve collusion, forgery,
intentional omissions, misrepresentations, or the override of
internal control.
• Obtain an understanding of internal control relevant to the
audit in order to design audit procedures that are appropriate
in the circumstances, but not for the purpose of expressing an
opinion on the effectiveness of the Company’s internal
control.49
• Evaluate the appropriateness of accounting policies used and
the reasonableness of accounting estimates and related
disclosures made by management.
• Conclude on the appropriateness of management’s use of the
going concern basis of accounting and, based on the audit
evidence obtained, whether a material uncertainty exists
related to events or conditions that may cast significant doubt
on the Company’s ability to continue as a going concern. If we
رأي والتقرير عن القوائم المالية"ال"تكوين
IFAC © 43 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
() .ينبغي اإللتزام بنظام المحاسبين القانونيين في المملكة العربية السعودية
لتوقيت أخرى، بالنطاق والقد أبلغنا المكلفين بالحوكمة فيما يتعلق، من بين أمور
في ه قصور مهمةالمخطط للمراجعة والنتائج المهمة للمراجعة، بما في ذلك أي أوج
خالل المراجعة.اكتشفناها الرقابة الداخلية
، كلما كان ذلك التوقيع باسم مكتب المراجعة، أو االسم الشخصي للمراجع، أو كليهما]
[()مناسبا
[عنوان المراجع]
[التاريخ]
conclude that a material uncertainty exists, we are required to
draw attention in our auditor’s report to the related disclosures
in the financial statements or, if such disclosures are
inadequate, to modify our opinion. Our conclusions are based
on the audit evidence obtained up to the date of our auditor’s
report. However, future events or conditions may cause the
Company to cease to continue as a going concern.
We communicate with those charged with governance regarding,
among other matters, the planned scope and timing of the audit
and significant audit findings, including any significant
deficiencies in internal control that we identify during our audit.
[Signature in the name of the audit firm, the personal name of the
auditor, or both, as appropriate for the particular jurisdiction]
[Auditor Address]
[Date]