TALLER SOBRE ESTUDIO DE CASOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

SAN JOSE 31 MARZO - 4 ABRIL 2014 3-b. Mtodos de Precios de Transferencia *OECD freely authorises the use of this material for non-commercial purposes. All requests for commercial uses of this material or for translation rights should be submitted to rights@oecd.org.The opinions expressed and arguments employed herein are those of the author and do not necessarily reflect the official views of the OECD or of the governments of its member countries.

Mtodos de la OCDE reconocidosMTODOS TRADICIONALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIAMtodo de Precio Libre Comparable (CUP por sus siglas en ingls)Mtodo de Coste IncrementadoMtodo de Precio de ReventaMTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACINMtodo del Margen Neto Operacional (TNMM por sus siglas en ingls)Mtodo de Distribucin del Resultado Anlisis de las aportacionesAnlisis Residual

*5 MTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

MTODOS TRADICIONALES BASADOS EN LAS OPERACIONES*

Es el mtodo preferido, porque es el el camino ms directo y fiable para aplicar el principio de plena competencia (Directrices de la OCDE de Precios de Transferencia, prrafo 2.14)Centrarse en el productoSe pueden hacer ajustes fiables de las diferencias?*Mtodo de Precio Libre Comparado

El precio de mercado de bienes comparables, servicios y prstamos entre empresas independientes. Dificultad para encontrar comparables:Bienes o ServiciosMercado (ej. Diferencias geogrficas)A nivel de Mercado (al por mayor o minorista)Si no hay comparables exactos Ajuste de la comparabilidad de las diferencias El mejor mtodo se puede utilizar para los productos bsicos, materias primas, productos agrcolas, productos qumicos, productos financieros. *Mtodo de Precio Libre Comparado

EjemploUn productor de vinos en Francia vende champagne a su mayorista asociado (distribuidor) en Costa Rica. En virtud del Acuerdo contractual con el mayorista asociado, la entrega es en la fbrica. El mayorista de Costa Rica asociado incurre en costos de transporte de 1,50 euros por botella.

*Hechos del Caso

EjemploEl mismo productor vende el mismo champagne a un mayorista independiente de Costa Rica por 5 por botella. En el Acuerdo contractual con el mayorista independiente, la entrega es c.s.f. (costo, seguro y flete includo, es decir, el vendedor se encarga del transporte de las mercancas y corre con los gastos de transporte). Las dems circunstancis son las mismas para el mayorista asociado y el mayorista independiente. El asociado y el mayorista independiente venden la botella de champagne a los minoristas independientes a 12.50 por botella.

*Hechos del caso (continuacin)

Mayorista Independiente Costa RicaMayorista Asociada Costa RicaProductor de Champagne Francia (vinculada) operacin Precio de Transferencia?(No vinculada) operacinPrecio de Venta 5 EUR*EjemploEl mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1.50 EUR.El mayorista independiente no incurre en costos de transporte. Minorista Costa Rica12.50 EUR12.50 EURMinorista Costa Rica

Caso 1Qu factores deben tenerse en cuenta en la determinacin del precio de acuerdo al principio de plena competencia?2. Cul es el precio de acuerdo al principio de plena competencia?

*Preguntas

El ejemplo muestra que el mayorista asociado y el mayorista independiente incurren en los mismos costos de bienes vendidos de 5 euros (precio de compra de 3,50 euros ms 1,50 euros de gastos de transporte, lo que es igual a 5 euros).

*Example

El precio de compra pagado por el mayorista independiente5.00Ajuste de comparabilidad para dar cuenta de la diferencia en las funciones y riesgos (transporte) entre mayorista asociado y mayorista independiente.- 1.50Precio de acuerdo al principio de plena competencia3.50

Calcule el Margen de Beneficios brutos para el fabricanteEs ms fcil de aplicar para:Productos semielaboradosServicios

*MTODO DEL COSTE INCREMENTADOFabricanteDistribuidorPrecio de TransferenciaGrupo de empresas multinacionalesParticipante en la PruebaTercera ParteProveedorCosto de mercadoMargen de Beneficio Bruto=Precio de Transferencia

MTODO DEL COSTE INCREMENTADOIndicador de Nivel de Beneficios Brutos

Mire el beneficio Bruto en relacin con los costos de bienes vendidos*

P&L CuentaVentasCostos de bienes vendidosBeneficios BrutosGastos operativosIngresos Operativos Netos

Calculando el precio de plena competencia (ALP):

ALP = Costos + (Margen de Coste Incremantado x Costos)

Margen de Coste Incremantado = Precio de Venta Costos CostosMTODO DEL COSTE INCREMENTADO*

Ejemplo:

Costos de fabricacin $ 100Margen de Beneficios Brutos 10%

Precio de plena competencia = $ 100 + ($100 x 10%) = $ 110

Determinado a partir de las empresas comparablesMTODO DEL COSTE INCREMENTADO*

Medicin de la base de costos:Costes directosCostes IndirectosAjustar las inconsistencias en el tratamiento contableEl tamao del margen de gananciaSi se aplica sobre la base del costo completo siempre es rentable (no realista) para la empresa

*DIFICULTADES APLICANDO EL MTODO DEL COSTE INCREMENTADO

Hechos del Caso:En este caso, el productor de vino francs (el principal) del caso 1 decide incorporar una nueva filial en Costa Rica, que actuar como un fabricante intermedio. Los costos de produccin incurridos en Costa Rica por los fabricantes intermedios son de 1,6 por botella de vino blanco. El fabricante intermedio de Costa Rica tambin incurre en los costos de transporte (transporte se realiza por una empresa independiente) de 1,50 por botella en nombre del principal. Cul es el precio de plena competencia si usted sabe que los fabricantes intermedios independientes de champagne ganaran un margen bruto de 25 % en los costos?

*Ejemplo

Cul es el Precio de Plena Competencia?Alternativa 1: 1.6 + 0.4 (25 % on 1.6) = 2 OAlternativa 2: 1.6 + 1.5 + 0.4 (25 % on 1.6) = 3.5OAlternativa 3:1.6 + 1.5 + 0.78 (25 % on 3.1 (1.6 + 1.5)) = 3.88

*Ejemplo

Calcular el Margen bruto para el distribuidor/revendedorMs fcil de aplicar si el revendedor no agrega valor sustancial al producto.*MTODO DE PRECIO DE REVENTADistribuidorTercera ParteClienteManofacturaPrecio de TransferenciaPrecio de Ventas para TercerosGrupo de empresas multinacionalesPrecio de Ventas para Terceros-Margen de Beneficios BrutosPrecios de Transferencia Participante en la Prueba

MTODO DE PRECIO DE REVENTAIndicador de nivel de Beneficios Brutos

Mire el Beneficio Bruto en relacin a las ventas*

P&L CuentaVentasCostos de Bienes vendidosBeneficios BrutosGastos OperativosIngresos operativos netos

Calculando el precio de plena competencia (ALP):

ALP = Precio de Reventa - (Margen de Precio de Reventa x Precio de Reventa)

Margen de Precio de Reventa= Precio de Venta Precio de Compra Precio de Venta

*MTODO DE PRECIO DE REVENTA

Determinado a partir de las empresas comparablesPrecio de Venta para Terceros $ 100Margen de Precio de 20% Reventa

Precio de Plena = $ 100 - (20% x $100)Competencia= $ 80

*MTODO DE PRECIO DE REVENTA

Revendedores emplea intangibles razonablemente valiosos y posiblemente nicosRevendedores agregan un valor significativo al productoLicencia exclusiva*DIFICULTADES APLICANDO EL MTODO DE PRECIO DE REVENTA

EJEMPLOEste caso se basa en la situacin del caso 1 en el mtodo CUP. En este caso, sin embargo, el mayorista asociado es el distribuidor exclusivo de los productores de vino francs en Costa Rica. Conforme el Acuerdo contractual con el mayorista asociado, la entrega es en la fbrica. El mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1,50 por botella. El champagne se vende a los minoristas independientes a 12.50 por botella.

*Hechos del Caso

EjemploUn competidor vende champagne para un mayorista independiente en Costa Rica por 6 por botella. La entrega es c.s.f. Este champagne se vende a los minoristas independientes en 15,00 por botella. Las dems circunstancias son las mismas para el mayorista asociado y el mayorista independiente.

*Hechos del caso (continuacin)

Mayorista independiente Costa RicaMayorista Asociada Costa RicaProductor deChampagne Francia (vinculada) operacinPrecio de Transferencia?*Ejemplo

El mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1.50 .El mayorista independiente no incurre en costos de transporte.

Minorista Costa Rica12.50 ProductorIndependiente de Champagne Francia(no vinculada) operacinPrecio de Venta 6 EURMinorista Costa Rica15

EjemploQu factores deben tenerse en cuenta en la determinacin del precio de acuerdo al principio de plena competencia? Qu empresa debe ser seleccionado como participante en la prueba y por qu? Cul es el precio de acuerdo al principio de plena competencia?

*Preguntas

*EjemploSolucin

Precio de Venta cobrado por mayorista independiente15.00100%Precio de compra pagado por mayorista independiente- 6.00- 40%

Beneficio Bruto/ Margen bruto de mayorista independiente9.0060%

Precio de Venta cobrado por mayorista independiente15.00100%Precio de compra cobrado por el mayorista independiente- 6.00- 40%Ajuste para CIF FOB12% de precio de ventas. +1.80+12%Beneficio Bruto/ Margen bruto de mayorista independiente10.8072%

*EjemploCalculando el precio de plena competencia

Precio de Venta cobrado por mayorista dependiente12.50100%Precio de Venta pagado por mayorista dependienteTP???

Beneficio Bruto/ Margen bruto de mayorista dependiente??????

Precio de Venta cobrado por mayorista dependiente12.50100%Precio de Venta pagado por mayorista dependiente3.50- 28%

Beneficio Bruto/ Margen bruto de mayorista dependiente9.0072%

MTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACIN

*

Mtodos de la OCDE reconocidosMTODOS TRADICIONALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIAMtodo de Precio Libre Comparable (CUP por sus siglas en ingls)Mtodo de Coste IncrementadoMtodo de Precio de ReventaMTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACINMtodo del Margen Neto Operacional (TNMM por sus siglas en ingls)Mtodo de Distribucin del Resultado Anlisis de las aportacionesAnlisis Residual

*5 MTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Utilizar rentabilidad neta para juzgar los precios de transferenciaDebe ser operacionalComparaciones totales de beneficios slo pueden ser utilizada para seleccionar los casos, pero no los examina. *Qu es el mtodo del beneficio?

Beneficio neto es beneficio bruto (ventas menos costos de bienes vendidos/fabricados) menos gastos operativos

Gastos operativos incluyenGastos extraordinarios;Intereses eImpuestosGanancias antes de intereses e impuestos. (EBIT por sus siglas en ingls) *Qu es neto?

Mtodo el Margen Neto de la Operacin (TNMM) yReparto del Beneficio

Estado del ltimo recurso: eliminado*Dos tipos de Mtodo del Beneficio

Directrices 2,58[TNMM] examina el margen del beneficio neto en relacin con una base apropiada (ej. Gastos, ventas, activos) que un contribuyente realiza de una operacin vinculada

Debe ser aplicado de manera consistente con el mtodo de precio de reventa/ del coste incrementado*Mtodo el Margen Neto de la Operacin

Qu factores influyen en el beneficio neto?Puede verse afectado por factores no relacionados con los precios de transferencia

Examine los factores que afectan los gastos operativosEficiencia en la gestinPosicin CompetitivaExperiencia ProfesionalVariacin de las Estructuras de Costos. *TNMM: Anlisis de Comparabilidad (I)

Medicin debe ser consistenteLos elementos incluidos en el clculo del beneficio brutoEl Tiempo (ej. depreciacin/ amortizacin)Asignacin (ej. Gastos generales, R&D, de supervisin, generales y administrativos)Agregacin (a travs de productos/ empresas)*TNMM: Anlisis de Comparabilidad (II)

Mtodos de Coste Incrementado/ Precio de Reventa utilizan mrgenes brutos calculados despus de los costos de produccin directos e indirectos/gastos de ventasNo hay una lnea clara, lo que permite una cierta variacin en la prctica, pero por lo general excluye a la mayora de los gastos de operacin. ej. Gastos de ventas, generales y administrativos quedaran exludosTNMN es un mtodo totalmente neto, el margen neto se calcula despus de todos los gastos operativos (excepto las partidas extraordinarias, intereses e impuestos)*TNMN comparado con el mtodo de Coste Incrementado/Precio de Reventa

El beneficio neto sobre ventastil para la distribucin, ej. Funciones donde el personal en lugar de los bienes de capital son importantes para el negocio. Mtodo de Precio de Reventa anlogo. *

Elegiendo el Margen Neto Correcto(1)

TNMM comparado con el Mtodo de Precio de ReventaIndicador del nivel de ingresos operativos

Mire los Ingresos operativos con relacin a las ventas*

P&L CuentaPreciosCostos de bienes vendidosBeneficios brutosGastos operativosIngresos Operativos Netos

El beneficio neto sobre los costostil para la fabricacinLa coherencia de medicin puede ser dficil Coste Incrementado anlogo *Elegiendo el Margen Neto Correcto(2)

TNMM comparado con el Mtodo de Coste Incrementado

Indicador del nivel de ingresos operativos

Mire los Ingresos operativos con relacin a todos los gastos

*

P&L CuentaVentasCostos de Bienes vendidos Beneficio BrutoGastos operativosIngresos operativos Netos

El Beneficio neto de los activosIncentivo de Activos (ciertas actividades manufactureras) y actividades financieras del capital intensivo Activos operativos solamente (los activos de capital tangible, intangible y de trabajo, tales como inventarios y cuentas por cobrar)*Elegiendo el Margen Neto Correcto

Otros indicadores netosCaso por casoSuperficie de los puntos de ventas al por menor, el peso del producto transportado, nmero de empleados, tiempo, distancia, *Elegiendo el Margen Neto Correcto

Berry ratiosGP/OECaso por CasoSensible a la clasificacin de los gastosValor de las funciones debe ser proporcional a los gastos operativosValor de funciones no se ve afectada sustancialmente por el valor del productoFuncin no incluye otras funciones que deben ser recompensadas con cualquier otro mtodo o indicadorPuede ser til para las actividades de inetrmediacin*Elegiendo el Margen Neto Correcto

Elegiendo el Margen Neto Correcto- Berry ratioIndicador del nivel de ingresos operativos

Mire los Beneficios Brutos con relacin a los gastos operativos

*

P&L AccountVentasCostos de bienes vendidos Beneficio BrutoGastos operativosIngresos Operativos Netos

P y S son empresas asociadas de diferentes pases; P es dueo de SP fabrica a X, un juego de video domsticoS importa a X y distribuye bajo el nombre de P en el nivel de mayoristaP pone todas sus ventas de X a las empresas asociadas que son distribuidores exclusivos para sus mercados geogrficos.Usted es el inspector fiscal de SSupongamos que TNMM es el mtodo ms adecuado para las circunstancias del caso

*Ejemplo TNMM: Presuncin

*EJEMPLO: No olvidar el anlisis funcional

*Datos Financieros de la Empresa S

Sheet1

200920102011

Sales8000088000105000

COGS-65000-71500-88000

Operating

Expenses-10000-11250-14500

Operating

Income500052502500

Margin6.25%5.97%2.38%

&A

Page &P

*Rendimiento de las ventas (margen de beneficio neto)de comparables

Sheet1

200920102011

Company 15.80%5.60%5.70%

Company 28.30%8.15%8.20%

Company 33.90%4.25%4.05%

Company 44.50%4.65%4.60%

Company 56.70%6.45%6.55%

Range3.90% - 8.30%4,25% - 8,15%4,05% - 8,20%

Company S6,25%5,97%2,38%

In/Out RangeININOUT

&A

Page &P

2011 no est en el rangoEncontrar un margen apropiado comparable del ao bajo auditora (2011) Aplicar el margen para determinar el nivel apropiado de beneficios operativosCalcular el precio de plena competencia*EJEMPLO: Qu hacer ahora?

Supongamos que todas las 5 operaciones no vinculadas son igualmente comparables media: 5.82%Entonces el beneficio neto de S se convierte en: 5.82% de 105.000 = 6,111*EJEMPLO: Haga el Ajuste

Cada una de las partes contribuyen intangibles nicos o asumen riesgos nicos nico mtodo-doble carasTambin un mtodo de la operacin 2 tipos de mtodo del reparto de beneficioAnlisis de las aportacionesAnlisis Residual

*Mtodo del Reparto del Beneficio

Calcule el beneficio neto combinadoExamine las funcionesDeterminar el valor relativo (valor aadido)Algunos factores: gastos incurridos, los activos utilizados, nminaExamine los datos externosAsignar un porcentaje del reparto del beneficio

*Anlisis de las aportaciones

Calcule el beneficio neto combinado de las empresas asociadasExamine las funciones desempeadas (rutinario y no rutinario)1. PasoUtilice otros mtodos (CUP, Coste Incrementado, Precio de Reventa, TNMN) para asignar rentabilidad de base para cada funcin (de rutina) de cada empresaA menudo puede asignar beneneficios de actividades no relacionadas con importantes bienes intangiblesejemplos: la funcin de distribucin (precio de reventa); funcin de fabricacin (coste incrementado), posiblemente algunas aplicaciones de TNMM*Anlisis Residual (1)Enfoque de 2 pasos

2. PasoDivida el beneficio residual de acuerdo con un anlisis de las aportaciones - R&D y/o de comercializacin pueden ser relevantes*Anlisis Residual (2)Enfoque de 2 pasos

*

Mtodo del Reparto del beneficio ResidualEjemploParent Company X Company Y Parts, Patents & Know-howProduction & AdvertisementRetailersR & D

PresuncionesGanancias reportada por la empresa X en la operacin: 40Ganancias reportada por la empresa Y en la operacin: 60 Beneficio: 100Ganancia bsica de la empresa X: 8Ganancia bsica de la empresa Y: 12Beneficio Residual: 80Factores de contribucin y los porcentajes de divisinEmpresa X (R&D): 70%Empresa Y (Produccin y Publicidad): 30%

*

Mtodo del Reparto del beneficio ResidualEjemplo20

Mtodo del Reparto del beneficio ResidualEjemplo*

EmpresaFuncionesGanancia ReportadaGanancia bsicaAsignacin residualResultado ajustadoXR&D40870%X80 = 5664YProduccin & Publicidad601230%X80 = 2436Total 1002080100

Cuando el contribuyente ha utilizado el mtodo del reparto del beneficio, el inspector fiscal deber empezar sobre la misma base, teniendo en cuenta lo que el contribuyente hubiera conocido o previsto razonablemente. Cuidado para evitar depender de la retrospectiva.*Beneficios: anticipado versus real (1)

Cuando el contribuyente no hizo uso de reparto del beneficio, el inspector fiscal evaluara la fijacin de precios basada en el beneficio real, con precaucin para evitar la retrospectiva.

El reparto de beneficio actual por un contribuyente puede incitar una investigacin*Beneficios: anticipado versus real(2)

Las dificultades en la determinacin de la ganancia neta combinada necesitan consistencia en la medicin que representandificultan la asignacin de los costos, los gastos operativosAtencin a los riesgos asumidos

*Precauciones

Cuando ambas empresas hacen uso de intangibles / valiosas contribuciones nicas Cuando las funciones de ambas empresas estn muy integradas Cuando son convenientes en el contexto de los Acuerdos Previos sobre PreciosNo se utiliza: Slo las funciones simplesNo hay contribuciones nicas significativas*Cundo utilizar el reparto del beneficio?

SELECCIN DEL MTODO MS APROPIADO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SEGN LAS CIRCUNSTANCIAS DEL CASO*

*Mtodos de Precios de Transferencia de la OCDE

*Mtodos de Precios de Transferencia de la OCDE

En base a 4 criterios 2.1-2.9Las fortalezas y debilidades respectivas de cada uno de los mtodos de PT de la OCDE;Adecuacin del mtodo teniendo en cuenta la naturaleza de la operacin vinculada, determinada en particular a travs de un anlisis funcional;La disponibilidad de informacin razonablemente confiable (en particular en comparables no vinculados) para alicar el mtodo seleccionado u otros mtodosGrado de comparabilidad, incluyendo la confiabilidad de los ajustes necesarios de comparabilidad

*

Teniendo en cuenta los criterios establecidos en 2.1:Cuando el mtodo de precio libre comparable (CUP) y otro mtodo de precios de transferencia se pueden aplicar de manera igualmente fiable el mtodo CUP es preferibleCuando el mtodo tradicional basado en las operaciones y el mtodo del beneficio de la operacin se pueden aplicar de manera igualmente fiable se prefiere el mtodo tradicional

*Seleccione el mtodo ms apropiado segn las circunstancias del caso

*

Mtodo del precio libre comparable (CUP)

*Mtodos de Precios de Transferencia de la OCDEFortalezas y Debilidades de cada mtodo

FortalezasDebilidadesMejor aplicadoLa manera ms directa y confiable para aplicar el principio de plena competencia.Muy alto grado de comparabilidad requerido En la prctica, suele ser difcil encontrar suficientes operaciones no vinculadas similares, que no hay diferencias si tienen un efecto significativo en el precioCuando se compra el mismo producto/vendido en circunstancias semejantes desde/ a la empresa asociada y a la empresa independiente (s) (Interna comparable)Cuando una empresa independiente compra/vende el mismo producto que la empresa asociada en circunstancias similaresv(external comparable)Para algunos productos y algunas transacciones financieras

Mtodo del coste incrementado

*Fortalezas y Debilidades

FortalezasDebilidadesMejor aplicado aDado que existe una mayor atencin a las funciones realizadas, se requiere menos comparabilidad de productos necesarios en comparacin con el mtodo CUP, es decir las diferencias de producto son menos propensos a tener efecto significativo en el margen del coste incrementado que en el precio.

No siempre es perceptible el vnculo entre los costos incurridos y el precio de plena competencia/ margen de beneficioEn la prctica, a menudo, es dificil de determinar la base de costos (es decir la base de costos debe ser comparable)Consistencia contable importante para propositos de comparabilidadProveedores de Servicios Fabricante de contrato, en particular de productos semielaborados Contratos de R&D

Mtodo del Precio de Reventa

*Fortalezas y Debilidades

FortalezasDebilidadesMejor aplicado aDado que existe una mayor atencin a las funciones realizadas, se requiere menos comparabilidad de productos necesarios en comparacin con el mtodo CUP, es decir las diferencias de producto son menos propensos a tener efecto significativo en el margen del precio de revanta que en el precio.

Los margenes de beneficio bruto se ven afectados por la eficiencia de la administracin, etc, que puede tener un impacto en la rentabilidad, pero no en el precio de los bienes y servicios.Consistencia contable importante para propositos de comparabilidadSe dificulta el uso del mtodo de precio de reventa cuando el distribuidor aade un valor sustancial, por ejemplo, por mayor procesamiento de mercancas antes de la reventa o de constribuir a la creacin de asociados intangibles con el producto (por ejemplo, marcas, nombres comerciales)Operaciones de comercializacin (no agregan valor significativo)

TNMM

*Fortalezas y Debilidades

FortalezasDebilidadesMejor aplicado aIndicadores de beneficio neto (por ejemplo rendimiento de los activos, beneficios de operacin y ventas, etc) se ven menos afectados por las diferencias transaccionales que el precio. Indicadores de beneficio neto pueden ser ms tolerantes a algunas diferencias funcionales que los mrgenes de beneficio brutoIndicadores de beneficio neto evitan problemas de falta de claridad en los datos pblicos en cuanto a la clasificacin de gastos por encima o por dejabo de la lnea de beneficios brutos.Indicadores de beneficio neto puede estar influenciado por factores que no pueden tener un efecto significativo en los precios o mrgenes brutos, dificultando las determinaciones precisas y confiables de los indicadores de beneficio neto del principio de la plena competencia.Los contribuyentes no tienen acceso suficiente a la informacin oportuna y especfica sobre los beneficios netos atribuibles a operaciones no vinculadas comparables.Coste Incrementado anlogo:(Contrato) FabricanteProveedor de servicios no aadir intangibles nicos significativosPrecio de Revanta anlogo: Distribuidor no aade un valor significtaivo al producto.Base de activosTNMM:Fabricantes se basan en comparables razonablemente fiable para el Coste Incrementado o base del costo disponible TNNM

Reparto del Beneficio (1)*Fortalezas y Debilidades

FortalezasDebilidadesMejor aplicado aOfrece flexibilidad, teniendo en cuenta hechos y circunstancias especficas y posiblemente nicas de las empresas asociadas que no estn presentes en las empresas independientes.Tiende a confiar menos en la informacin sobre empresas independientes.A menudo es dficil tener acceso a la informacin de las filiales extranjeras, especialmente cuando la filial extranjera es la empresa matriz o una empresa hermana en lugar de la filial del contribuyenteDficil de medir los beneficios combiandos de todas las empresas asociadas que participan en operaciones vinculadas, lo que requerira que se indique en los libros y registros de una base comn y hacer los ajustes en las prcticas contables y divisas.Operaciones en las que ambas partes hacen contribuciones nicas y valiosas (por ejemplo intangibles) para la operacin

Reparto del Beneficio (2)*Fortalezas y Debilidades

FortalezasDebilidadesMejor aplicado aMenos probable que alguna de las partes de la operacin no vinculada se quede con un resultado de beneficio extremo o improbable, puesto que ambas partes de la operacin se evalan. Enfoque de doble cara puede utilizarse tambin para lograr una divisin de los beneficios de las economas de escala u otras eficiencias conjuntas que satisface tanto el contribuyente y el impuesto de las administraciones.Cuando se aplica el beneficio de la operacin, puede ser difcil identificar los gastos operativos apropiados asociados con las operaciones y asignar los costos entre las operaciones y otras actividades de las empresas asociadas.Transacciones altamente integradas, por ejemplo, comercio mundial de instrumentos financieros

*

Seleccione el mtodo ms apropiado segn las circunstancias del caso:Cuando el mtodo de precio libre comparable (CUP) y los otros mtodos se pueden aplicar de manera igualmente fiable CUPSi no:Cuando una parte de la operacin realiza funciones comparables (por ejemplo, fabricacin, distribucin, servicios) sin ningn valioso, nico activo intangible/ riesgo Mtodo a una cara La eleccin del participante en la prueba (vendedor / comprador)

El participante en la prueba es el vendedor (por ejemplo, contratos de fabricacin o prestacin de servicios) Coste Incrementado Ventas basadas TNMM Base de Activos TNMMSi el Coste Incrementado y el TNMM se pueden aplicar de manera fiable: Coste IncrementadoEl participante en la prueba es el comprador (por ejemplo, comercializacin / distribucin Precio de Reventa Ventas basadas TNMMSi el Precio de Reevnta y el TNMM se pueden aplicar de manera fiable: Precio de Reventa

cada una de las partes en la operacin contribuyen valiosos nicos intangibles / riesgos Mtodo a doble caraReparto del beneficio

2.109 El mtodo de reparto del beneficio de la operacin no se utilizara en los casos en que una de las partes de la operacin slo realiza funciones simples y no hace ninguna contribucin significativa Por ejemplo, fabricacin por contrato o contrato de servicio de actividades en circunstancias relevantes (aunque puede ser difcil a veces para encontrar elementos de comparacin)*

Preguntas y/o comentarios?

*2Issues: Jerarqua de mtodos Mejor mtodo La evolucin actual hacia el mtodo ms adecuado ver Captulos I III de las Directrices de Precios de Transferencia.44**Internal Comparable***293031*12141516 *This case is based on the situation in case 1 illustrating the CUP method.

*External Comparable*2Issues: Jerarqua de mtodos Mejor mtodo La evolucin actual hacia el mtodo ms adecuado ver Captulos I III de las Directrices de Precios de Transferencia.

**** ******* ** ****First stage : each participant is allocated sufficient profit to provide it with a basic return appropriate for the type of transaction in which it is engage

Second stage : any residual profit (or loss) is allocated among the participants based on a functional analysis that indicated how this residual would have been divided between independent parties************