MIRCEA BOULESCU CORNELIU BRNEA AUDIT FINANCIAR Ediia a III-a Universitatea SPIRU HARET Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007 Editur acreditat de Ministerul Educaiei i Cercetrii prin Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice din nvmntul Superior Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei BOULESCU, MIRCEA Audit financiar / Mircea Boulescu, Corneliu Brnea. Ed. a 3-a. Bucureti, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007 Bibliogr ISBN 978-973-163-018-2 I. Brnea, Corneliu 336.148(075.8) 657.633(075.8) Reproducerea integral sau fragmentar, prin orice form i prin orice mijloace tehnice, este strict interzis i se pedepsete conform legii. Rspunderea pentru coninutul i originalitatea textului revin exclusiv autorului/autorilor Redactor: Octavian CHEAN Tehnoredactor: Marcela OLARU Coperta: Cornelia PRODAN Bun de tipar: 14.11.2007; Coli tipar: 21 Format: 16/6186 Editura Fundaiei Romnia de Mine Bulevardul Timioara nr.58, Bucureti, Sector 6 Tel./Fax: 021/444.20.91; www.spiruharet.ro e-mail: contact@edituraromaniademaine.ro Universitatea SPIRU HARET UNIVERSITATEA SPIRU HARET MIRCEA BOULESCU CORNELIU BRNEA AUDIT FINANCIAR

Ediia a III-a EDITURA FUNDAIEI ROMNIA DE MINE Bucureti, 2007 Universitatea SPIRU HARET CUPRINS Partea I AUDIT FINANCIAR AL AGENILOR ECONOMICI Capitolul 1. CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR 1.1. Definire ... 13 1.2. Tipuri fundamentale de audit financiar 16 1.3. Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului ... 17 Capitolul 2. ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT FINANCIAR I EXERCITAREA INDEPENDENT A PROFESIEI DE AUDITOR FINANCIAR 2.1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia .... 19 2.1.1. Definire i atribuii . 19 2.1.2. Organele de conducere, decizie i control ale Camerei ... 20 2.1.2.1. Conferina Camerei ... 20 2.1.2.2. Consiliul Camerei . 23 2.1.2.3. Biroul permanent al Consiliului Camerei ... 25 2.1.3. Comisia de auditori statutari ai Camerei i Comisia de apel 25 2.1.4. Aparatul executiv al Camerei . 26 2.1.4.1. Secretariatul general .. 26 2.1.4.2. Departamentele executive ale Camerei .. 26 2.1.5. Supravegherea autoritii de stat . 30 2.1.6. Auditorul financiar ..... 30 2.1.6.1. Definire ..... 30 2.1.6.2. Stagiarii n activitatea de audit financiar . 30 2.1.6.3. Atribuirea calitii de auditor financiar persoanelor fizice i persoanelor juridice 38 2.1.6.4. Pierderea calitii de auditor financiar 44 2.1.6.5. Auditor financiar activ sau nonactiv ... 44 2.1.6.6. Registrul auditorilor financiari ... 45 2.1.6.7. Rspunderea auditorilor financiari . 46

2.1.6.7.1. Rspunderea disciplinar a auditorilor financiari .46 2.1.6.7.2. Rspunderea contravenional sau penal 49 2.1.7. Membrii Camerei Auditorilor Financiari 49 2.1.7.1. Calitatea de membru al Camerei Auditorilor Financiari ...49 2.1.7.2. Drepturile i obligaiile membrilor Camerei persoane fizice i persoane juridice 51 2.1.7.3. Renunarea la calitatea de membru al Camerei ... 53 2.1.7.4. Retragerea calitii de membru al Camerei . 54 2.1.8. Veniturile Camerei Auditorilor Financiari ... 54 2.2. Exercitarea independent a profesiei de auditor financiar . 56 2.2.1. Activiti ce pot fi desfurate de auditorii financiari .. 56 2.2.2. Condiii pentru exercitarea independent a profesiei de auditor financiar 57 2.2.3. Reguli generale pentru desfurarea activitii de audit financiar 59 2.2.4. Obligaii ale auditorilor financiari activi . 60 2.2.5. Asigurarea pentru risc profesional .. 60 2.2.6. Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar .62 2.2.7. Cooperarea cu Camera i monitorizarea activitii auditorilor financiari activi ..63 2.2.7.1. Raportul anual al membrilor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia .64 2.2.7.1.1. Raportul anual al membrilor persoane juridice 65 2.2.7.1.2. Raportul anual al membrilor persoane fizice 74 2.2.7.1.3. Declaraia cu privire la activitatea desfurat 82 2.2.7.2. Controlul calitii de audit aferent angajamentelor de asigurare 82 2.2.7.2.1. Programarea activitii de control al calitii activitii de audit .83 2.2.7.2.2. Organizarea activitii de exercitare a controlului calitii activitii de audit . 83 2.2.7.2.3. ntocmirea documentelor de control 86 2.2.7.2.4. Valorificarea rezultatelor controlului calitii activitii de audit 88 2.2.7.2.5. Controlul stabilirii numrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar ...90 2.2.7.3. Raportul anual ctre Ministerul Finanelor Publice . 92 2.3. Auditul intern la agenii economici .. 93 2.3.1. Definire i obiective ... 93

2.3.2. Codul de etic al profesiei de audit intern ... 97 2.3.3. Reguli de organizare . 99 2.3.4. Reguli de exercitare ... 104 2.3.5. Reguli de implementare . 110 2.4. Cenzorii societilor comerciale ... 111 Capitolul 3. CONCEPTE FUNDAMENTALE ALE AUDITULUI FINANCIAR 3.1. Cunoaterea clientului (agentului economic auditat) . 117 3.2. Angajamentul de audit . 121 3.3. Planificarea auditului (misiuni de audit) ... 124 3.3.1. Misiunea de audit ... 124 3.3.2. Planificarea. Programul de audit. Planul misiunii de audit . 125 3.3.3. Pragul de semnificaie n planificarea auditului ... 130 3.3.4. Utilizarea activitii altor auditori i experi n planificarea auditului 131 3.3.5. Utilizarea procedurilor analitice n planificarea auditului 132 3.3.6. Planificarea eantioanelor .. 134 3.3.7. Utilizarea grupurilor de dezbatere n planificarea auditului performanei 135 3.3.8. Planificarea chestionrii n audit . 136 3.4. Pragul de semnificaie n audit 137 3.5. Probele de audit: concept, caracteristici, clasificare, fiabilitate ... 141 3.6. Riscuri de audit ... 151 3.6.1. Riscuri generale i riscul de audit .. 151 3.6.2. Evaluarea riscului inerent ... 152 3.6.3. Evaluarea riscului de control .. 158 3.6.4. Riscul de nedetectare . 160 3.7. Fraude i erori n auditarea situaiilor financiare ... 162 3.8. Auditul estimrilor contabile coninute de situaiile financiare .. 167 3.9. Evenimente ulterioare n audit . 172 Capitolul 4. PROCEDEE I TEHNICI FOLOSITE N AUDIT 4.1. Proceduri analitice n audit .. 176 4.2. Eantionarea n audit ... 182 4.2.1. Definire, populaia, unitatea de eantionare, stratificarea populaiei 182 4.2.2. Probele de audit teste de control i proceduri de fond . 184 4.2.3. Riscul de eantionare . 187 4.2.4. Structurarea eantionului ... 188 4.2.5. Mrimea eantionului 189

4.2.6. Selectarea eantionului .. 192 4.2.7. Eroarea n eantionare 193 4.3. Interviurile n audit .. 195 4.4. Chestionarea n audit ... 198 4.5. Auditul n medii de informaii computerizate ... 204 4.5.1. Auditul ntr-un mediu de sisteme de informaii computerizate 204 4.5.2. Efectul unui mediu de microcomputere asupra procedurilor de audit 207 4.5.3. Efectul sistemelor computerizate on-line asupra procedurilor de audit 208 4.5.4. Efectul utilizrii bazelor de date asupra procedurilor de audit 209 Capitolul 5. AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE 5.1. Situaiile financiare ce se supun auditului financiar .. 211 5.2. nelegerea de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de control intern 215 5.3. Obiective generale ale auditrii situaiilor financiare 220 5.4. Exprimarea de ctre auditor a unei opinii asupra imaginii situaiilor financiare 221 5.5. Auditarea conformitii cu legile i reglementrile n vigoare ... 223 5.6. Auditarea privind gradul de adecvare a principiului continuitii activitii ca baz pentru pregtirea situaiilor financiare ..227 5.7. Elemente privind auditarea pe seciuni . 233 5.8. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare .. 242 Bibliografie 248 Partea a II-a AUDIT FINANCIAR AUDIT PUBLIC INTERN Capitolul 1. CONCEPTUL DE AUDIT 1.1. Audit financiar independent i audit intern al entitilor economice .. 253 1.2. Auditul public intern .. 256 Capitolul 2. ORGANIZAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN 2.1. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) .. 262 2.2. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) 265 2.3. Compartimentul de Audit Public Intern .. 267 2.3.1. Organizare . 267 2.3.2. Obiectivele i misiunea Compartimentului de Audit Public Intern 269

2.3.3. Atribuii Compartimentului de Audit Public Intern 270 2.3.4. Conductorul Compartimentului de Audit Public Intern . 275 2.3.5. Carta auditului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern 278 2.3.6. Auditorii interni 284 Capitolul 3. METODOLOGIA PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN 3.1. Pregtirea misiunii de audit public intern . 289 3.1.1. Ordinul de serviciu ... 289 3.1.2. Declaraia de independen ... 291 3.1.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern 294 3.1.4. Colectarea i prelucrarea informaiilor ... 295 3.1.5. Identificarea obiectelor auditabile .. 298 3.1.6. Analiza riscurilor ... 299 3.1.7. Elaborarea tematicii de detaliu a misiunii de audit public intern i a programului de audit public intern .304 3.1.8. Deschiderea interveniei la faa locului. Notificarea privind realizarea interveniilor la faa locului 308 3.2. Intervenia la faa locului (munca de teren) ... 310 3.2.1. Definire i etape . 310 3.2.2. Tehnici de audit public intern . 310 3.2.3. Instrumente de audit public intern pentru colectarea dovezilor 311 3.2.4. Dosarele de audit public intern ... 316 3.2.5. Revizuirea documentelor de lucru .. 318 3.2.6. Transmiterea rezultatelor. edina de nchidere a interveniei la faa locului 320 3.3. Raportul de audit public intern 321 3.3.1. Elaborarea proiectului de raport de audit public intern (raport intermediar) 322 3.3.2. Transmiterea proiectului de raport de audit public intern la structura auditat 325 3.3.3. Reuniunea de conciliere 326 3.3.4. Raportul de audit public intern final ... 328 3.3.5. Supervizarea misiunii de audit public intern ... 329 3.3.6. Difuzarea raportului de audit public intern . 330 3.4. Urmrirea recomandrilor ... 331 3.5. Contravenii i sanciuni n legtur cu auditul public intern . 333 Bibliografie 336

PARTEA I AUDIT FINANCIAR AL AGENILOR ECONOMICI CAPITOLUL 1 CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR 1.1. Definire Audit nseamn examinarea de ctre o persoan competent i mindependent a fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a probitii i credibilitii tranzaciilor economice. Obiectul auditului a evoluat progresiv de la o corectare specific a fraudelor n documentele contabile pn la o apreciere global de fidelitate a rapoartelor emise de agenii economici i o analiz critic a procedurilor i structurilor acestora. Prin audit se nelege: o examinare profesionist a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate; o cercetare, n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu referin la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficienei sistemelor i procedurilor unui agent economic; un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului auditului; procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate (auditori) prin care se analizeaz i evalueaz, profesionist, informaii privind o entitate, prin tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit. Pe baza probelor de audit, auditorii emit, n raportul de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat. Procesul de audit, numit i misiune de audit, se deruleaz pe baza unor standarde naionale sau internaionale. Auditorii sunt persoane care dobndesc aceast calitate n condiiile strict reglementate de legislaia n vigoare. Entitatea auditat poate fi: o unitate patrimonial (societate comercial, regie autonom etc.), guvernul n ansamblu, ministere, departamente, programe, aciuni, tranzacii, operaiuni. Analiza informaiilor n misiunea de audit se face pe baza unor procedee i tehnici unanim recunoscute n domeniu, care furnizeaz auditorului probe de audit, pe baza crora i fundamenteaz opinia. Evaluarea i interpretarea rezultatelor obinute se efectueaz n condiiile existente i lurii n considerare a unor criterii de evaluare, care au la baz referine contabile identificate (norme contabile naionale sau internaionale sau referine

contabile recunoscute unanim n domeniu) sau principiile sntoase de management, respectiv buna practic managerial recunoscut de specialiti n domeniu. Auditul financiar este: o examinare independent (o expresie de opinie) a situaiilor financiare efectuat de un auditor delegat, n conformitate cu orice obligaie statutar relevant; un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile publicate de agentul economic. Pentru persoane exterioare agentului economic, avizul sau opinia unui profesionist contabil independent asupra documentelor financiare ale agentului economic constituie cea mai bun indicaie privind gradul de ncredere pe care poate s-l acorde acestor documente. Avizul presupune o examinare complet a documentelor financiar-contabile i actelor justificative i are scopul de a arta dac documentele respective prezint corect sau nu situaia financiar a agentului economic i rezultatul operaiunilor privind perioada specificat. Fr aceast atestare a unui auditor independent, documentele financiar-contabile pot fi puse la ndoial sub aspect real i juridic; o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate; o examinare efectuat de un profesionist competent i independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra valabilitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i asupra imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de agentul economic. Imaginea fidel este asociat cu regularitatea i sinceritatea contabilitii. Regularitatea presupune conformitate cu regulile i procedurile contabile. Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i importana operaiunilor, evenimentelor i situaiilor din cadrul agentului economic; o atestare sau certificare a documentelor i evidenelor, a sistemului contabil. Pentru auditori, mbuntirea continu a sistemului de control intern aduce un ajutor clienilor lor i permite reducerea lucrrilor de audit, ntruct are ca efecte creterea calitii documentelor i evidenelor contabile. Din punct de vedere al auditului, sistemul de control intern reduce volumul lucrrilor de rutin, verificrile mecanice asupra exactitii otalizrilor contabile i implic raionamentul i judecata, accentuarea examenului de ansamblu, analiza, evaluarea i sondajul statistic. n condiiile existenei controlului intern, auditul procedeaz la un studiu aprofundat i la o apreciere a acestuia pentru a opina asupra gradului de ncredere pe care poate s l acorde i, n consecin, pentru a determina importana testelor la care se limiteaz procedurile de audit.

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit financiar ale Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Auditul financiar are ca obiective: reflectarea imaginii fidele a situaiei patrimoniului i a rezultatelor financiare n bilanul contabil i n contul de profit i pierdere; exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare prezint o imagine fidel a afacerilor agentului economic la data bilanului i a rezultatelor pentru exerciiul ncheiat, cu respectarea legilor n vigoare i a practicilor din ara n care agentul economic i are sediul; meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere, n mod corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor exerciiului; mbuntirea utilizrii informaiei contabile; aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare. Auditul financiar necesit o metodologie de examinare care s asigure opinia independent, astfel nct s apere, n mod egal, toi utilizatorii informaiei contabile: acionari/asociai, statul, salariaii, bncile, debitorii, clienii, furnizorii etc. 1.2. Tipuri fundamentale de audit financiar n raport cu obiectivul i aria de aplicabilitate auditul poate fi de conformitate sau legalitate, de atestare financiar i al performanei. Auditul conformitii sau legalitii cuprinde atestarea responsabilitii financiare a agenilor economici. Presupune examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare. Const n auditul: sistemelor i tranzaciilor financiare, respectiv evaluarea conformitii cu statutele i reglementrile n vigoare; controlului intern i al funciilor acestuia; onestitii i al caracterului adecvat n legtur cu deciziile administrative luate n cadrul agentului economic auditat. Auditul de atestare financiar const n exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare i n furnizarea de credibilitate asupra situaiilor financiare. Se atest sau nu se atest, dac declaraiile financiare prezint corect situaia financiar i tranzaciile agentului economic.

Practic, auditul de conformitate i auditul de atestare financiar se deruleaz concomitent sub denumirea generic de audit financiar. Auditul performanei sau al rezultatelor, care: este sinonim cu sintagma valoare pentru bani; const n economicitate, eficien i eficacitate i acoper: activiti economice i administrative, urmrind principii i practici de management; eficiena utilizrii resurselor umane, financiare, inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de performan i procedurilor umane de agenii economici auditai; eficiena i performana n legtur cu atingerea obiectivelor agentului economic auditat, precum i impactul efectiv al activitilor comparativ cu impactul dorit. Economicitatea presupune ca un obiectiv dat s fie atins prin minimizarea costurilor, dar cu condiia respectrii calitii. Eficiena reprezint raportul dintre costuri i rezultate. Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor comparativ cu inteniile i obiectivele propuse; este o examinare obiectiv i sistematic a realitii pentru evaluarea performanei unui program sau unei activiti, n scopul de a obine informaii referitoare la utilizarea fondurilor i facilitarea lurii deciziilor de ctre manageri n legtur cu supravegherea i iniierea msurilor corective care se impun; urmrete dac banii publici au fost bine cheltuii, examineaz msurile ntreprinse de agenii economici auditai pe linia respectrii economicitii, eficienei i eficacitii i rezultatele obinute n atingerea indicatorilor de performan; urmrete dac activitatea a condus la rezultatele programate. Analiza auditului se deplaseaz de la procese la rezultate. Auditul performanei combin rigoarea auditului de conformitate i auditului de atestare financiar cu principiul de baz al auditului, acela de adugare de valoare i credibilitate, n condiii de independen i obiectivitate ale auditorului. 1.3. Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului Obiectivul auditului const n posibilitatea exprimrii opiniei auditorului cu privire la: ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar (auditul de atestare financiar); respectarea reglementrilor legale, a statutelor i reglementrilor, a normelor i deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii); aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase de management n utilizarea fondurilor (auditul performanei sau rezultatelor). Opinia emis de auditor sporete credibilitatea situaiilor financiare, atest conformitatea cu legile n vigoare i recunoate respectarea i promovarea principiilor economicitii, eficienei

i eficacitii n activitatea agenilor economici auditai. Cu toate acestea, utilizatorul raportului de audit nu trebuie s considere c opinia este o garanie a valabilitii viitoare a activitii i a eficienei de perspectiv a conducerii agentului economic auditat. Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate a fi necesare n circumstanele date, pentru a realiza obiectivul auditului. Procedurile de audit se determin de auditor pe baza: standardelor de audit; cerinelor organismelor profesionale relevante; legislaiei i reglementrilor n vigoare; termenelor angajamentului i cerinelor de raportare. Procedurile de audit reprezint ansamblul testelor realizate prin tehnici specifice pe care auditorul le aplic pentru culegerea probelor de audit, care s-i susin opinia emis prin raportul de audit. Prin standarde naionale de audit se nelege un set de standarde privind activitatea de audit, definite prin lege sau alte reglementri sau de ctre o autoritate competent la nivel naional, a cror aplicare i satisfacere este obligatorie pentru efectuarea unui audit sau a serviciilor conexe. Angajamentul de audit reprezint acordul ntre auditor i agentul economic auditat (client) privind obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului. Termenii angajamentului de audit, agreai de ambele pri, se pot integra ntr-o societate de angajament sau ntr-o form adecvat de contract, stabilit de pri. Probele de audit sunt informaiile obinute de auditor pentru depistarea concluziilor pe care este bazat opinia de audit. Probele de audit cuprind documentele justificative i nregistrrile contabile care stau la baza situaiilor financiare i informaiilor coroborate din alte surse. Definiia ariei de aplicabilitate a auditului necesit relevarea cel puin a dou probleme importante pentru auditor i utilizatorii raportului de audit i anume: necesitatea delimitrii clare a ariei de aplicabilitate a auditului de domeniul auditului. n cele mai multe cazuri, domeniul auditului este diferit de aria de aplicabilitate, n sensul c domeniul auditului cuprinde ansamblul activitilor desfurate de un agent economic n concordan cu obiectul su de activitate ntr-o anumit perioad de timp. Ori, auditul nu poate i nici nu trebuie s aplice procedurile de audit la tot domeniul. Aria de audit se ntinde ntr-un domeniu att ct se ntind procedurile de audit aplicate; ntinderea procedurilor de audit este n funcie de limitele inerente ale auditului care, la rndul lui, depinde de particularitile i limitele fiecrei proceduri n parte i de specificul fiecrui tip fundamental de audit.

Ca atare, aria de aplicabilitate a auditului conformitii sau a auditului performanei este, de regul, mult mai ntins dect a auditului de atestare financiar, chiar dac auditurile respective cuprind acelai agent economic i aceeai perioad de timp.

CAPITOLUL 2 ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT FINANCIAR I EXERCITAREA INDEPENDENT A PROFESIEI DE AUDITOR FINANCIAR 2.1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia 2.1.1. Definire i atribuii A. Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ, care, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia. Camera poate nfiina reprezentane n ar i n strintate. Camera Auditorilor Financiari din Romnia are urmtoarele atribuii: a) elaborarea reglementrilor privind: a.1) Regulamentul de organizare i funcionare al Camerei, care se aprob prin hotrre de Guvern. Regulamentul cuprinde prevederi referitoare la: organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora; atribuiile i rspunderile Camerei; regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar; centrele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit financiar; abaterile, sanciunile i procedurile disciplinare. a.2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; a.3) Standardele de audit financiar; a.4) Programa analitic pentru examenul n vederea accesului la profesia de auditor financiar; a.5) Normele privind controlul calitii auditului financiar; a.6) Normele privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari; a.7) Normele minimale de audit financiar; a.8) Standardele de audit intern; a.9) Normele de audit intern, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu; a.10) Normele privind perioada de pregtire practic profesional a stagiarilor n activitatea de audit financiar. Reglementrile prevzute la lit.a.2) a.10) se aprob prin hotrri ale Consiliului Camerei.

b) atribuirea calitii de auditor financiar i emiterea de autorizaii pentru exercitarea independent a acestei profesii; c) organizarea i urmrirea programului de pregtire continu a auditorilor financiari; d) controlul calitii activitii de audit financiar; e) promovarea actualizrii legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit financiar, n concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale; f) elaborarea i urmrirea aplicrii normelor interne privind activitatea Camerei; g) retragerea temporar sau definitiv a dreptului de exercitare independent a profesiei de audit financiar n condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei; h) reprezentarea profesiei de auditor financiar din Romnia n instituiile i organizaiile profesionale europene i internaionale; i) elaborarea i aprobarea regulilor i procedurilor pentru aplicarea prevederilor legale cu privire la auditul financiar. 2.1.2. Organele de conducere, decizie i control ale Camerei Organele alese cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control sunt: Conferina, Consiliul i Biroul permanent al Consiliului Camerei. 2.1.2.1. Conferina Camerei Conferina Camerei este organul de conducere al Camerei i poate fi ordinar i extraordinar. Conferina ordinar a Camerei: a) se ntrunete o dat pe an, la convocarea Consiliului Camerei, n cel mult 4 luni de la ncheierea exerciiului financiar precedent; b) are ca principale atribuii: dezbaterea raportului anual de activitate al Consiliului Camerei; dezbaterea, aprobarea sau modificarea situaiilor financiare anuale ale Camerei; dezbaterea i aprobarea raportului comisiei de auditori statutari asupra gestiunii financiare a Consiliului Camerei; aprobarea execuiei bugetului de venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar ncheiat; proiectului bugetului de venituri i cheltuieli aferent exerciiului financiar urmtor; normelor de reprezentare la Conferin; alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei; Comisiei de auditori statutari; Comisiei de apel;

stabilirea obiectivelor strategice ale Camerei; aprobarea programului de activiti al Consiliului Camerei pe anul n curs; aprobarea constituirii, reorganizrii sau desfiinrii reprezentanelor din ar i din strintate ale Camerei; aprobarea modificrilor i completrilor la Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei; c) Pentru validitatea deliberrilor Conferinei ordinare este necesar prezena majoritii simple a membrilor cu drept de vot, iar hotrrile trebuie s fie adoptate cu votul majoritii simple a celor prezeni. n cazul nendeplinirii acestor condiii, Conferina ntrunit la a doua convocare poate s hotrasc asupra problemelor de pe ordinea de zi, oricare ar fi numrul membrilor prezeni, cu majoritate simpl de voturi. d) Membrii Camerei cu drept de vot sunt auditorii financiari care i-au ndeplinit toate obligaiile ctre Camer la termenele stabilite prin hotrrile acesteia. B. Conferina extraordinar a Camerei: a) poate fi convocat de Biroul Permanent sau la cererea a cel puin dou treimi din numrul membrilor Consiliului Camerei ori a unei cincimi din numrul Camerei, cu drept de vot, care adreseaz cererea Secretariatului general, specificnd n aceasta problemele propuse s fie dezbtute n cadrul Conferinei extraordinare; b) Pentru validitatea deliberrilor Conferinei extraordinare este necesar: la prima convocare, prezena membrilor reprezentnd dou treimi din numrul de voturi, iar hotrrile trebuie s fie luate cu votul unui numr de membri care s reprezinte cel puin jumtate plus unu din numrul de voturi valabil exprimate; la a doua convocare, prezena membrilor reprezentnd jumtate din numrul de voturi, iar hotrrile trebuie s fie luate cu votul unui numr de membri care s reprezinte cel puin jumtate plus unu din numrul de voturi valabil exprimate; c) poate adopta hotrri n ceea ce privete: modificarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei; schimbarea sediului social; orice alt hotrre pentru care este necesar aprobarea Conferinei extraordinare a Camerei; d) se convoac cu cel puin 30 de zile nainte de data ntrunirii: Anunul privind convocarea se public n cel puin dou cotidiene de circulaie naional i cuprinde locul, data de desfurare i ordinea de zi a Conferinei; La anunarea Conferinei se stabilesc locul, ziua i ora desfurrii acesteia. n cadrul aceluiai anun, se stabilesc locul, ziua i ora pentru desfurarea Conferinei la a doua

convocare, n caz de nentrunire a cvorumului statutar pentru desfurarea acesteia la prima convocare; Fiecare membru persoan fizic al Camerei are dreptul la un singur vot la Conferin; Membrii Camerei pot fi reprezentai n Conferin de ali membri, n baza unei procure speciale, autentificat de un notar public. Procurile se depun n original la Secretariatul general, nainte de data la care are loc Conferina, fcndu-se meniune despre aceasta n procesul-verbal. Un membru nu poate reprezenta mai mult de cinci persoane. Membrii Consiliului Camerei sau persoanele din aparatul executiv al acesteia nu pot reprezenta ali auditori financiari. Conferina se deschide de preedintele Consiliului Camerei sau de nlocuitorul desemnat de acesta. Dup constatarea ndeplinirii cerinelor legale pentru desfurarea Conferinei, de ctre preedinte i secretarii desemnai de acesta, se trece la dezbaterea subiectelor nscrise pe ordinea de zi. Hotrrile Conferinei se adopt prin vot deschis. Votul secret este obligatoriu pentru alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei, ai Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel. Prin procesul-verbal, semnat de preedintele i de secretarii lucrrilor Conferinei, se constat ndeplinirea formalitilor referitoare la convocare, data i locul de desfurare a Conferinei, numrul membrilor prezeni, numrul de voturi valabil exprimate, dezbaterile n rezumat, hotrrile luate, iar la cererea membrilor, declaraiile fcute de acetia n cadrul edinei. Pentru a fi opozabile terilor, hotrrile Conferinei sau sintezele acestora, dup caz, se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. 2.1.2.2. Consiliul Camerei Membrii Consiliului Camerei se aleg de Conferina ordinar a Camerei pentru o perioad de cinci ani. Pot ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul are n componena sa 15 membri. Orice membru al Camerei, cu excepia persoanelor juridice, poate fi ales ca membru al Consiliului Camerei, cu condiia ca: s fi respectat procedura de depunere a candidaturii. Candidatura se depune la Secretariatul general n termenul i conform modelului publicat n cel puin dou cotidiene de larg circulaie. Consiliul Camerei poate cere unui candidat s dea declaraii privind respectarea condiiilor de eligibilitate; la data depunerii candidaturii sale s aib capacitate deplin de serviciu; mpotriva sa s nu se fi hotrt anterior sanciunea excluderii din Camer; n ultimii cinci ani anteriori datei depunerii candidaturii sale s nu se fi hotrt de ctre Camer vreo sanciune disciplinar mpotriva sa; s nu dein o funcie eligibil ntr-un alt organism profesional.

Candidaii trebuie s respecte condiiile de eligibilitate. Alegerea se face prin vot secret. La prima edin membrii Consiliului Camerei aleg din rndul lor, prin vot secret, un preedinte, un prim-vicepreedinte i cinci vicepreedini. Membrii Consiliului Camerei care n perioada mandatului devin incompatibili cu aceast calitate au obligaia s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein n Consiliu, pe durata incompatibilitii. Calitatea de membru al Consiliului Camerei nceteaz n una dintre urmtoarele situaii: pierderea calitii de membru al Camerei; pierderea capacitii de exerciiu i interzicerea exercitrii unor drepturi; aplicarea de ctre Camer a unei sanciuni disciplinare rmase definitiv mpotriva sa; neparticiparea la 4 edine consultative ale Consiliului Camerei, fr o aprobare n acest sens; demisia din funcie. Consiliul Camerei se ntrunete lunar i ori de cte ori se consider necesar, la cererea preedintelui sau cel puin a unei treimi din numrul membrilor si. Consiliul Camerei coordoneaz, conduce i controleaz activitatea Camerei. n acest scop, are urmtoarele atribuii: asigur ducerea la ndeplinire a hotrrilor conferinelor Camerei; asigur condiiile pentru administrarea i gestionarea patrimoniului Camerei; stabilete strategia i avizarea proiectului bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; prezint spre aprobare Conferinei raportul de activitate pe perioada anterioar, situaiile financiare i proiectul programului de activitate al Camerei; aprob Regulamentul intern de organizare i funcionare a Biroului permanent; aprob organigrama i politica de personal ale Camerei; aprob normele privind desfurarea activitii curente a aparatului executiv al Camerei; stabilete anual indemnizaiile membrilor Consiliului Camerei, ai Biroului permanent al Consiliului Camerei, ai Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel; ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege i hotrrile Conferinei. n exercitarea atribuiilor, Consiliul Camerei emite hotrri. Preedintele ales al Consiliului Camerei este preedintele Camerei, al Consiliului i Biroului permanent. n exercitarea atribuiilor sale, preedintele emite ordine. 2.1.2.3. Biroul permanent al Consiliului Camerei a) are n componena sa preedintele, prim-vicepreedintele i cei cinci vicepreedini ai Consiliului Camerei; b) se ntrunete cel puin o dat pe lun i ori de cte ori este necesar;

c) atribuii: elaboreaz bugetul de venituri i cheltuieli anual pe care l nainteaz spre aprobare Consiliului Camerei, nu mai trziu de data de 15 decembrie a fiecrui an anterior anului la care se refer bugetul respectiv; supravegheaz lunar execuia bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; examineaz i propune spre aprobare Consiliului Camerei programul de activitate al Camerei; aprob programele de activitate ale departamentelor executive; numete, sancioneaz i revoc secretarul general, efii departamentelor Camerei i alte persoane cu funcii de conducere din aparatul executiv al Camerei; aprob organigrama aparatului executiv al Camerei i salarizarea pentru fiecare funcie prevzut n aceasta; monitorizeaz Registrul auditorilor financiari; aprob documentele emise de Camer, supuse publicrii. n exercitarea atribuiilor, Biroul permanent emite decizii. 2.1.3. Comisia de auditori statutari ai Camerei i Comisia de apel Comisia de auditori statutari: a) este alctuit din trei persoane alese dintre membrii Camerei; Nu pot ndeplini mandatul de auditor statutar al Camerei: membrii Consiliului Camerei sau personalul executiv al Camerei; asociaii, angajaii, rudele sau afinii pn la gradul al IV-lea al membrilor Consiliului Camerei sau personalului executiv al Camerei; b) are urmtoarele atribuii: efectueaz auditul situaiilor financiare ale Camerei; ntocmete raportul de audit, precum i alte rapoarte solicitate de Consiliul Camerei i le prezint Conferinei spre dezbatere i aprobare; particip la edinele Consiliului Camerei fr drept de vot. Comisia de apel este compus din cinci membri: trei auditori financiari activi, membri ai Camerei, alei de Conferin i care nu fac parte din alte organe de conducere ale Camerei, un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice i un reprezentant al Ministerului Justiiei. Membrii Comisiei de apel aleg dintre ei un preedinte, care este auditor financiar activ. Mandatul Comisiei de apel este de cinci ani i poate fi rennoit o sigur dat.

2.1.4. Aparatul executiv al Camerei Aparatul executiv al Camerei este format din: secretariatul general; departamente executive de: nvmnt i admitere; servicii pentru membri; monitorizare i competen profesional; conduit i disciplin profesional; servicii generale; relaii internaionale. 2.1.4.1. Secretariatul general a) coordoneaz, conduce i controleaz activitatea departamentelor executive ale Camerei; b) are un compartiment propriu de lucru; c) este numit de Biroul permanent; d) are, n principal, urmtoarele atribuii: prezint Biroului permanent al Consiliului Camerei proiectul programului de activitate al Camerei; propune spre avizare Biroului permanent angajarea personalului executiv, potrivit organigramei Camerei; asigur punerea n aplicare a deciziilor Biroului permanent cu privire la execuia bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; propune Biroului permanent ordinea de zi a edinelor acestuia i ale Consiliului Camerei i asigur elaborarea i prezentarea documentelor care fac obiectul edinelor respective. 2.1.4.2. Departamentele executive ale Camerei Departamentul de nvmnt i admitere are, n principal, urmtoarele atribuii: organizarea i desfurarea testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu i a examenului de aptitudini profesionale pentru atribuirea calitii de auditor financiar; elaborarea normelor privind admiterea la stagiu a persoanelor care au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiarcontabil pentru accesul la stagiu; monitorizarea auditorilor financiari activi care ndrum pregtirea practic a stagiarilor n activitatea de audit financiar; ntocmirea documentaiei privind atribuirea calitii de auditor financiar i de membru al Camerei; stabilirea cerinelor de pregtire profesional continu i

organizarea acestor activiti; elaborarea normelor privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari i a programului de pregtire a stagiarilor n audit financiar; asigurarea conformitii cu normele federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) i cu alte norme internaionale n materie de pregtire profesional. Departamentul de servicii pentru membri are urmtoarele atribuii: ntocmirea, actualizarea i publicarea Registrului auditorilor financiari; actualizarea i publicarea ediiilor revizuite ale normelor profesionale privind activitatea de audit financiar; organizarea activitii de documentare i informare; asigurarea asistenei profesionale pentru membrii Camerei; aplicarea reglementrilor privind asigurarea pentru riscul profesional al membrilor Camerei. Departamentul de monitorizare i competen profesional are, n principal, atribuii privind respectarea de ctre membri a normelor Camerei, care se refer la: Standardele de audit financiar; Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; Normele minimale de audit financiar; Normele privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari; Procedurile de control al calitii auditului financiar; Standardele de audit intern; Alte norme de reglementare a profesiei. Departamentul de conduit i disciplin profesional analizeaz cazurile de abatere disciplinar la sesizarea Departamentului de monitorizare i competen profesional. Departamentul de servicii generale are, n principal, urmtoarele atribuii: elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei, pe care l prezint spre dezbatere i avizare Consiliului Camerei, n vederea aprobrii

de ctre Conferin; conducerea i organizarea activitii financiar-contabile i de execuie bugetar proprie; urmrirea ncasrii cotizaiilor, taxelor i a altor venituri ale Camerei; asigurarea serviciilor administrative i de gestionare a patrimoniului Camerei i de tehnologie informatic. Departamentul de relaii internaionale are, n principal, ca atribuii, s asigure: cunoaterea, sistematizarea, precum i prezentarea Consiliului Camerei i Biroului permanent a materialelor referitoare la organismele internaionale ale profesiei contabile i la organizaiile profesionale de profil din alte ri; realizarea msurilor necesare n vederea aderrii Camerei la organismele profesionale internaionale de profil; colaborarea i cooperarea cu instituiile din alte ri care activeaz n domeniul auditului financiar; participarea reprezentanilor Camerei la aciuni de colaborare profesional cu organisme internaionale i instituii de profil din alte ri. Departamentul de audit intern face parte din aparatul executiv al Camerei i are, n principal, urmtoarele atribuii: asimilarea, actualizarea i publicarea Standardelor Internaionale de Audit Intern, denumite Standarde de Audit Intern, precum i a Cadrului General al Standardelor Internaionale de Audit Intern, denumit Cadrul General al Standardelor de Audit Intern; elaborarea i publicarea Normelor profesionale de audit intern; coordonarea i monitorizarea activitii de audit intern; colaborarea cu celelalte departamente ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia n ceea ce privete pregtirea profesional a auditorilor interni, membri ai Camerei, precum i respectarea Standardelor i Normelor profesionale de audit intern; asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidarea acestora n domeniul auditului intern; colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i audit intern n vederea perfecionrii cadrului de lucru n domeniul

auditului intern; alte atribuii stabilite de Consiliul i Biroul Permanent ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. Prin Hotrrea nr.36/2004 intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2005, Camera Auditorilor Financiari din Romnia a aprobat asimilarea Standardelor Internaionale de Audit Intern, ediia 2004, elaborate i publicate de Institutul Auditorilor Interni, inclusiv a Cadrului General al Standardelor Internaionale de Audit Intern. Cadrul General al Standardelor de Audit Intern se compune din: A. Standardele de Audit Intern care cuprind: Codul deontologiei; Norme de Calificare; Norme de Funcionare; Norme de Implementare, de Asigurare i de Consultan; B. Norme profesionale de audit intern: Modaliti Practice de Aplicare; Norme minimale de Audit Intern: Carta de Audit Intern; Manualul de Audit Intern; Planul de Audit Intern; Dosarele de Audit Intern; Documentele de Lucru; Ghiduri Profesionale. Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia este autorizat s actualizeze Standardele de Audit Intern i Cadrul General al Standardelor de Audit Intern n conformitate cu revizuirile efectuate de Institutul Auditorilor Interni. Profesionitii care efectueaz lucrri de audit intern au obligaia s respecte Standardele de Audit Intern i Cadrul General al Standardelor de Audit Intern. Respectarea Standardelor de Audit Intern i a Normelor profesionale de audit intern se controleaz i monitorizeaz de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Nerespectarea prevederilor Standardelor de Audit Intern constituie abatere disciplinar i se sancioneaz potrivit prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. Procesul de pregtire profesional continu cuprinde pentru auditorii financiari cursuri referitoare la cunoaterea i aplicarea Standardelor de Audit Intern. Departamentul de nvmnt i admitere elaboreaz programa de pregtire i asigur cadrul tiinific i organizatoric pentru

realizarea pregtirii profesionale n domeniul auditului intern. 2.1.5. Supravegherea autoritii de stat Activitatea Camerei Auditorilor Financiari se desfoar sub supravegherea autoritii de stat reprezentat de Ministerul Finanelor Publice. Autoritatea de stat urmrete permanent ca reglementrile emise de Camer, deciziile i hotrrile luate de organele de conducere ale acesteia s nu contravin reglementrilor legale. n cazul n care autoritatea de stat constat c nu se respect condiiile i obligaiile prevzute de lege, aceasta ia msurile legale ce se impun. Supravegherea autoritii de stat nu aduce atingere independenei Camerei ca organism profesional, aceast activitate fiind privit n contextul colaborrii, astfel nct activitatea de audit financiar s corespund exigenelor n domeniu impuse de normele i standardele europene. Categoriile de entiti economice ale cror situaii financiare se auditeaz se stabilesc de ctre Ministerul Finanelor Publice n acord cu Programul de implementare a Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a nr.78/660 a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. 2.1.6. Auditorul financiar 2.1.6.1. Definire Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic ce dobndete aceast calitate n condiiile legii. 2.1.6.2. Stagiarii n activitatea de audit financiar Stagiar este persoana fizic ce a promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu i i desfoar activitatea pe baza normelor de audit financiar. Stagiu este perioada de pregtire practic a stagiarului n activitatea de audit financiar. Sunt stagiari n activitatea de audit financiar persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) sunt liceniai ai unei faculti de profil economic i au o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau au calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice; b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu.

c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar. Pentru nscriere la testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu fiecare candidat depune un dosar care conine urmtoarele documente: cerere; copie de pe documentul de achitare a taxei de nscriere; copie de pe diploma de licen i copie de pe carnetul de munc sau copie de pe actul care atest deinerea calitii de expert contabil ori de contabil autorizat cu studii superioare economice; copie de pe actul de identitate; cazier judiciar n perioada de valabilitate; 3 fotografii tip buletin. Disciplinele testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu i bibliografia se stabilesc prin programa analitic ce se d publicitii. Probele se susin prin completarea unui test-gril. Lucrrile candidailor sunt secrete. Verificarea testelorgril se face electronic, sub supravegherea Comisiei Centrale de examinare. Pe baza punctajelor obinute, evideniate n listinguri, Comisia central de examinare ntocmete proces-verbal de stabilire a rezultatelor testului de acces la stagiu. Atribuirea calitii de stagiar se efectueaz n ordinea descresctoare a punctajului pn la limita minim stabilit. Stagiarii n activitatea de audit financiar au obligaia s efectueze programul de pregtire practic prin participarea la activitatea de audit financiar n cadrul cabinetelor individuale sau societilor de profil cu forme legale de ncadrare sau fr remuneraie, pentru care se elibereaz adeverina de efectuare a stagiului. Programul de pregtire a stagiarilor n activitatea de audit financiar se desfoar conform normelor stabilite de Camer, care constau n: condiiile de acces i admitere la stagiu; durata, organizarea i desfurarea stagiului; atribuiile ndrumtorilor de stagiu; modul de completare a Caietului de practic n activitatea de audit financiar; alte obligaii ale stagiului. Stagiul n activitatea de audit financiar se efectueaz de ctre persoanele care au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu, organizat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

A. Pentru admiterea (accesul) la stagiu a stagiarului n activitatea de audit financiar, candidaii admii la testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil urmeaz urmtoarele proceduri: a) nscrierea la stagiu, pe baza unei cereri-tip adresate Camerei, dup achitarea tarifului de nscriere la stagiu. Cererea-tip se adreseaz Departamentului de nvmnt i admitere pentru verificarea i nscrierea ca stagiar n activitatea de audit financiar. Departamentul de nvmnt i admitere elibereaz pentru fiecare stagiar o legitimaie de stagiar n activitatea de audit financiar, care se vizeaz anual o dat cu plata cotizaiei fixe; b) Durata stagiului: Stagiul n activitatea de audit financiar se desfoar pe o perioad de 3 ani. Perioada de stagiu ncepe de la data la care stagiarul a fost nregistrat la Departamentul de nvmnt i admitere al Camerei. La cererea stagiarului, perioada de pregtire practic poate fi suspendat cel mult un an. La reluarea stagiului se ntocmete o nou cerere-tip. La expirarea duratei de 3 ani a stagiaturii, stagiarul se poate prezenta la susinerea examenului pentru atribuirea calitii de auditor financiar, pe baza certificatului de stagiu emis de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Certificatul de stagiu este documentul care atest efectuarea celor 3 ani de pregtire profesional practic n domeniul auditului financiar; c) Organizarea stagiului: Camera Auditorilor Financiari din Romnia monitorizeaz activitatea desfurat n perioada de pregtire profesional practic a stagiarului, prin Departamentul de nvmnt i admitere i prin Departamentul de monitorizare i competen profesional; Departamentul de nvmnt i admitere ine evidena stagiarilor nscrii, n ordinea aprobrii cererilor de nscriere la stagiu, ntr-un registru cu regim special. Fiecare stagiar are un dosar personal unde se arhiveaz toate documentele i actele acestuia. Numrul de nregistrare din registrul de eviden a stagiarilor se nscrie n dosarul personal i pe orice document sau coresponden referitoare la stagiar. Dosarul stagiarului cuprinde: documentele depuse pentru susinerea testului de acces la stagiu i nscrierea la stagiu; testele de pregtire profesional susinute de stagiar; rapoartele anuale ale ndrumtorului de stagiu; copii de pe rapoartele inspectorilor de la Departamentul de monitorizare i competen profesional; caietul de practic al stagiarului, cu vizele anuale aferente; Activitile practice desfurate de stagiar, documentele i rapoartele acestuia se consemneaz i conserv ntr-un dosar numit Caiet de practic, respectiv caietul i documentaia ntocmite de ctre stagiarul n activitatea de audit financiar, prin care se consemneaz i se certific activitile desfurate de acesta;

La expirarea stagiului efectuat, pe baza raportului ndrumtorului de stagiu i a rapoartelor inspectorilor de la Departamentul de monitorizare i competen profesional, stagiarului i se elibereaz de ctre Camer un Certificat de stagiu, n baza cruia stagiarul are dreptul de a se prezenta la examenul de aptitudini profesionale pentru obinerea calitii de auditor financiar. Desfurarea stagiului se deruleaz n cadrul a dou module distincte: anul I de stagiu destinat pregtirii teoretice i aplicative a stagiarului; anul II i III de stagiu destinai practicii efective a stagiarului n cadrul societilor sau cabinetelor de audit financiar. B. Activitatea desfurat n anul I de stagiu Pregtirea teoretic i aplicativ se organizeaz centralizat de ctre Camer astfel: primul semestru pregtire teoretic; semestrul al doilea pregtire aplicativ. a) Activitile pentru pregtirea teoretic se organizeaz de ctre societile de audit financiar membre ale Camerei, care dispun de posibilitile materiale necesare organizrii acestei activiti. Cursurile se in de ctre formatori agreai de Camer. Pregtirea teoretic se stabilete de Consiliul Camerei i se refer, n general, la: Standardele de Contabilitate Reactualizarea cunotinelor stagiarilor n conformitate cu modificrile Standardelor Internaionale de Contabilitate; Standardele de Audit Financiar i, n principal, standardele 100-Angajamente de audit 120-Cadrul General al Standardelor Internaionale de Audit; 200-Obiective i principii generale ce genereaz un angajament de audit al situaiilor financiare; 210-Termenii angajamentelor de audit; 240-Fraud i eroare; 300-399 Planificarea; 400-499 Controlul intern; 500-505 Probele de audit; 900-999 Servicii conexe; Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar. Activitile de pregtire teoretic se studiaz pe un fond de timp de 25 ore. La sfritul programului de pregtire profesional, stagiarii n activitatea de audit financiar susin un test de verificare a cunotinelor dobndite, organizat de societile de audit financiar care au asigurat pregtirea. Subiectele testului de semestru i punctajul de admitere se stabilesc de ctre Consiliul Camerei, iar verificarea rezultatelor se face de ctre o comisie format din reprezentani ai societilor de audit financiar care au organizat cursul i din reprezentani ai Departamentului de nvmnt i admitere din cadrul Camerei. Candidaii neadmii la testul organizat la sfritul programului de pregtire profesional pot susine un al doilea test la un interval de 3 luni. Cei care nu promoveaz nici cel de-al doilea test repet primul an de stagiu. Candidaii declarai admii la testul organizat la sfritul cursului

de pregtire profesional urmeaz programul de pregtire aplicativ organizat de Camer, ce se desfoar n semestrul al doilea al primului an de stagiu. n cadrul programului de pregtire aplicativ, stagiarii n activitatea de audit financiar elaboreaz un proiect privind o seciune a Normelor minimale de audit. Proiectul se pred la Departamentul de nvmnt i admitere, iar evaluarea se realizeaz de ctre asistenii-inspectori din cadrul departamentului de monitorizare i competen profesional i de ctre Departamentul de nvmnt i admitere. Consiliul Camerei stabilete criteriile minimale ce trebuie realizate n cadrul proiectului. n cazul n care n urma acestei evaluri stagiarul nu ndeplinete condiiile minimale de pregtire, poate s prezinte un al doilea proiect n termen de o lun. Candidaii care nu obin rezultate care s ateste ndeplinirea condiiilor minimale stabilite de Camer nici n urma refacerii proiectului repet primul an de stagiu. C. Activitatea desfurat n anii II i III de stagiu Stagiarii care ndeplinesc cerinele de pregtire profesional cerute de programul de pregtire teoretic i de programul de pregtire aplicativ trec n anul II de stagiu. Activitatea de stagiu n anii II i III de stagiu se desfoar n cadrul societilor de audit financiar sau al cabinetelor de audit. n vederea desfurrii stagiului n anii II i III de stagiu, stagiarul prezint la Departamentul de nvmnt i admitere: acceptul ndrumtorului de stagiu. ndrumtorul este persoan fizic, auditor financiar activ, sau juridic, membr a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, sub ndrumarea creia se desfoar stagiul unuia sau mai multor stagiari n activitatea de audit financiar; declaraia pe propria rspundere a ndrumtorului de stagiu care are n derulare cel puin un contract de audit. Pe baza acestor documente, stagiarul primete Caietul de practic. n perioada de stagiu, stagiarul este obligat s efectueze anual un minimum de 25 de zile lucrtoare efectiv, de experien profesional, n fiecare dintre domeniile: contabilitate, audit i opionale. Repartizarea timpului de stagiu pe activiti se stabilete de ndrumtor, care acord stagiarului toate facilitile pentru a-i permite s efectueze instruirea. Pe ntreaga perioad de desfurare a stagiului, stagiarul trebuie s-i ndeplineasc obligaiile privind ntocmirea Carnetului de practic n care se reflect n mod corect i complet experiena profesional acumulat. La fiecare 6 luni stagiarul prezint ndrumtorului un raport sintetic al experienei profesionale dobndite.

La sfritul fiecrui an de stagiu, ndrumtorul prezint Departamentului de nvmnt i admitere un raport referitor la activitatea desfurat de stagiar pe parcursul anului respectiv. Stagiarul prezint anual sau la cerere, Departamentului de nvmnt i admitere, Caietul de practic pentru verificare. n afara stagiului, stagiarii au obligaia s participe i la cursurile de pregtire profesional continu organizate de Camer. Departamentul de nvmnt i admitere este autorizat: s stabileasc numrul de ore de pregtire i repartizarea acestora pe domenii de activitate; s ntrerup perioada de stagiu, la cererea stagiarului, din motive cum ar fi: satisfacerea stagiului militar, sntate sau alte motive considerate justificate. Nerespectarea, de ctre stagiar, a obligaiilor de a efectua anual un minimum de 25 de zile lucrtoare efectiv, de experien profesional, de a prezenta raport referitor la activitatea desfurat de stagiar, de a prezenta Carnetul de practic pentru verificare, precum i de a participa la cursurile de pregtire profesional continu poate determina o decizie a Camerei, de prelungire a perioadei de stagiu pentru stagiar, i, totodat, de retragere a atestrii ndrumtorului. Stagiul se efectueaz pe lng o persoan fizic, auditor financiar activ, sau n cadrul unei societi comerciale de audit, membr a Camerei. Persoanele fizice i juridice, membre ale Camerei, care fac dovada c au n derulare cel puin o misiune de audit financiar, pot s nainteze Departamentului de nvmnt i admitere o scrisoare prin care i iau angajamentul de a lua sub ndrumare stagiari n activitatea de audit financiar. Un ndrumtor nu poate avea mai mult de 10 stagiari n activitatea de audit sub ndrumare. Stagiarul n activitatea de audit financiar are obligaia de a-i gsi un ndrumtor de stagiu, care s ofere garanii suficiente n ceea ce privete asigurarea condiiilor pentru desfurarea perioadei de pregtire profesional practic. ndrumtorul este o persoan fizic. Atunci cnd stagiul este realizat ntr-o societate comercial de audit financiar, nscris n Registrul auditorilor financiari, persoane juridice, aceasta precizeaz numele i calitatea ndrumtorului din rndul angajailor, asociailor, care trebuie s aib calitatea de auditor financiar activ. Acordarea i retragerea calitii de auditor financiar ndrumtor se hotrsc de Consiliul Camerei, n urma rapoartelor primite de la Departamentul de nvmnt i admitere. ndrumtorul trebuie: s creeze stagiarilor condiii pentru a urma pregtirea aplicativ i a se achita cu regularitate de obligaiile ce le revin n perioada de stagiu;

s mreasc treptat nivelul de dificultate al lucrrilor ncredinate stagiarilor n activitatea de audit financiar i s i ajute s-i nsueasc disciplinele profesionale ale pregtirii tehnice de baz (contabilitate i audit), n conformitate cu Caietul de practic al stagiarului; s rspund la solicitrile Departamentului de nvmnt i admitere i ale Departamentului de monitorizare i competen profesional, n legtur cu furnizarea de informaii privind activitatea stagiarului. D. Controlul i aprecierea activitilor desfurate de ctre stagiari n activitatea de audit financiar Modul de desfurare a stagiului se urmrete i apreciaz de ndrumtor i de ctre Departamentul de nvmnt i admitere, n colaborare cu Departamentul de monitorizare i competen profesional. ndrumtorul este obligat: s controleze activitile desfurate de stagiari i s notifice evidena detaliat a experienei profesionale din Caietul de practic al stagiarului, la fiecare 6 luni; s fac o evaluare, la fiecare 6 luni, a activitii stagiarului pe urmtoarele domenii: n ce msur a fost respectat programul de stagiu; cunotinele i aptitudinile de specialitate; gradul de nsuire a experienei profesionale; raionamentul profesional. Pentru fiecare domeniu de evaluare se poate da unul dintre calificativele: satisfctor; nesatisfctor; s ntocmeasc un raport scris de evaluare periodic a stagiarului, n care s consemneze: progresele nregistrate de stagiar; deficienele constatate n experiena profesional; aciunile de ntreprins n viitor; opinia general privind evoluia profesional a stagiarului. Raportul se depune la sfritul fiecrui an de stagiu la Departamentul de nvmnt i admitere. Departamentul de monitorizare i competen profesional poate organiza prin sondaj sau ori de cte ori este selectat de Consiliul Camerei, un contabil al calitii activitii stagiarilor i a ndrumtorilor de stagiu. Inspectorii din cadrul Departamentului de monitorizare i competen profesional ntocmesc un raport n urma controlului efectuat. Acest raport cuprinde o evaluare a activitii stagiarului, precum i propuneri de mbuntire a activitii stagiarilor sau de prelungire a perioadei de stagiu, n cazul n care inspectorii au constatat nerespectarea normelor de stagiu. Acordarea vizei anuale de ctre Departamentul de nvmnt i admitere se face innduse cont de raportul inspectorilor din cadrul Departamentului de monitorizare i competen profesional.

n situaia n care nu ndeplinete condiiile minimale de promovare a stagiului, condiii stabilite de Consiliul Camerei, stagiarul repet un an din stagiu. La sfritul perioadei de stagiu: stagiarul prezint Departamentului de nvmnt i admitere din cadrul Camerei Caietul de practic, completat i vizat, cu activitatea depus n cei doi ani de pregtire profesional practic. ndrumtorul ntocmete i depune, la Departamentul de nvmnt i admitere un Raport de stagiu, n conformitate cu activitatea nregistrat n Caietul de practic al stagiarului. n urma analizrii dosarului fiecrui stagiar, care conine testul i lucrarea practic din primul an de stagiu, Caietul de practic i Raportul de stagiu, Camera elibereaz un certificat de atribuire a stagiului, care d dreptul de prezentare la examenul de obinere a calitii de auditor financiar. 2.1.6.3. Atribuirea calitii de auditor financiar persoanelor fizice i persoanelor juridice Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: A. Persoanele fizice a) s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i s aib o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau s aib calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice; b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu; c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; d) au efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar sub ndrumarea unui auditor financiar, stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a condiiilor privind licena i vechimea n activitatea financiar-contabil, calitatea de expert contabil i promovarea testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil (lit. a i b); e) s promoveze examenul de aptitudini profesionale. Examenul de aptitudini profesionale Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen de aptitudini profesionale, prin care se certific un nivel corespunztor de cunotine teoretice i capacitatea de a le aplica.

Examenul pentru atribuirea calitii de auditor financiar se organizeaz de Camera Auditorilor Financiari din Romnia i const n susinerea de probe scrise la urmtoarele discipline: a) 1. audit financiar; 2. contabilitate general: reglementri naionale, europene i internaionale; aspecte teoretice, metodologice i practice privind tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate internaional; evaluarea elementelor bilaniere; determinarea profitului i pierderii; 3. analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare; 4. reguli de consolidare a conturilor; 5. contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; relaia dintre contabilitate i management; 6. audit intern; 7. standardele privind ntocmirea situaiilor financiare i a bilanurilor consolidate i metodele de evaluare a elementelor bilaniere i de determinare a profitului i pierderii; 8. normele legale i profesionale privind auditul financiar al situaiilor financiare i al celorlalte documente contabile i persoanele care efectueaz audit financiar; b) alte discipline corelate cu auditul financiar: 1. drept comercial; 2. drept fiscal; 3. drept civil; 4. dreptul muncii i proteciei sociale; 5. sisteme informaionale i sisteme informatice; 6. economia ntreprinderii, economia general i financiar; 7. matematic i statistic; 8. principii de baz privind managementul financiar al ntreprinderii. Camera Auditorilor Financiari din Romnia poate atribui calitatea i dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar pentru persoanele care posed o calificare profesional n audit financiar sau profesii asimilate acesteia, atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat. n aceast categorie se includ att persoanele fizice strine, ct i cele romne care au dobndit calitatea de auditor financiar atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat. Prin profesii asimilate profesiei de audit financiar se neleg profesiile care vizeaz activitile pe care le pot desfura persoanele fizice care sunt membre ale unui organism

profesional din domeniul contabilitii i auditului financiar, recunoscut de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC), care au competena, potrivit legislaiei naionale, s reglementeze activitatea de audit financiar pe teritoriul statului respectiv. Camera Auditorilor Financiari din Romnia poate atribui calitatea i poate acorda dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar persoanei fizice care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) posed o calificare profesional n audit financiar sau n profesii asimilate acesteia, atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat; b) a fost pentru cel puin 3 ani auditor independent sau a prestat activitate de audit financiar n calitate de angajat, asociat, acionar al unei societi ori grup de societi care are n obiectul de activitate auditul financiar; c) a satisfcut cerinele Codului de etic profesional al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), adoptat integral de Camer; d) face dovada c posed cunotinele necesare pentru desfurarea activitii de control financiar n Romnia. Persoanele declarate admise la interviul-test organizat de Camer se aprob prin hotrre a Consiliului Camerei. Hotrrea de aprobare a listei se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, prin grija Secretariatului general. Persoanele declarate respinse la interviul-test pot face contestaie n termen de cel mult 15 zile de la data publicrii rezultatelor. Departamentul de nvmnt i admitere analizeaz contestaia solicitantului i o nainteaz Consiliului Camerei. Contestaia se soluioneaz de ctre o comisie format din 3 membri, numit de Biroul permanent al Consiliului Camerei, constituit din alte persoane dect cele care au participat n comisia de examinare pentru interviul-test. Soluia dat contestaiei este definitiv i se comunic celui n cauz de ctre Departamentul de nvmnt i admitere n cel mult 5 zile de la data adoptrii acesteia. Comisia de examinare pentru interviul-test este format din minimum 3 persoane, membri ai Consiliului Camerei, un jurist, un cadru universitar sau reprezentant al Ministerului Justiiei, pentru examinarea cunotinelor de drept romnesc ale solicitanilor, i un secretar, salariat al Camerei. Tematica de examinare cuprinde subiecte din urmtoarele discipline: a) audit financiar, contabilitate, analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare, reguli de consolidare a conturilor, audit intern, standardele privind ntocmirea situaiilor financiare, auditul financiar al situaiilor financiare;

b) alte discipline corelate cu auditul financiar: drept comercial, fiscal, civil, muncii i proteciei sociale, sisteme informaionale i informatice, economia ntreprinderii, matematic i statistic, managementul financiar al ntreprinderii. Subiectele de examinare n cadrul interviului-test se stabilesc de ctre comisia de examinare i se pun la dispoziia candidailor de ctre Departamentul de nvmnt i admitere. Rezultatele interviului-test sunt disponibile i se public prin grija Departamentului de nvmnt i admitere n baza procesului-verbal ntocmit de secretarul comisiei de examinare. Persoanele fizice declarate admise completeaz o cerere de nscriere n Registrul auditorilor financiari i prezint documentul care atest achitarea tarifului de atribuire a calitii de membru al Camerei i de nscriere n Registrul auditorilor financiari i cazierul judiciar. Camera elibereaz certificatul, carnetul i parafa de membru al Camerei, n cazul persoanelor fizice declarate admise. B. Persoanele juridice Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii persoane juridice trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: a) persoanele fizice care afecteaz auditul financiar al situaiilor financiare n numele societilor de audit financiar s ndeplineasc condiiile stabilite pentru atribuirea calitii de auditor financiar persoan fizic; b) majoritatea drepturilor de vot s fie deinut direct sau indirect de persoane fizice auditori financiari activi ori de societi de audit financiar; c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei societi de audit financiar s fie persoane fizice active sau societi de audit financiar; Camera Auditorilor Financiari din Romnia, la cerere, poate atribui calitatea i dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar persoanelor juridice care au dobndit calitatea de auditor financiar ntr-un stat strin sau care fac parte dintr-un grup de societi n care majoritatea acionarilor sau/i a angajailor deine calitatea de auditor financiar n statul respectiv i care sunt membri ai Camerei. La cererea persoanelor juridice n cauz, depus la Camera Auditorilor Financiari, se prezint actele i documentele justificative potrivit legii. 2.1.6.4. Pierderea calitii de auditor financiar Auditorii financiari pierd aceast calitate n una dintre urmtoarele situaii:

a) exercit profesia de auditor financiar fr a fi membru al Camerei Auditorilor Financiari; b) nu solicit atribuirea calitii de membru al Camerei Auditorilor Financiari n termen de un an de la data la care a fost declarat admis n urma susinerii examenului de aptitudini profesionale sau de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrii cu privire la acordarea calitii de auditor financiar persoanelor care au dobndit aceast calitate potrivit prevederilor altui stat, dup caz. 2.1.6.5. Auditor financiar activ sau nonactiv Din punct de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, Camera Auditorilor Financiari are ca membri auditori financiari persoane fizice care pot fi activi sau nonactivi. Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt incompatibili pentru exercitarea activitii de audit financiar. Auditorul financiar nonactiv nu are dreptul s execute profesia de auditor financiar activ, ct timp se afl n situaia de incompatibilitate. Nu pot fi auditori financiari activi ntr-o entitate economic sau, dac au fost desemnai de adunarea general a entitii economice respective, decad din aceast calitate: rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii administratorilor; persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraie de la administratori ori de la entitatea economic auditat; persoanele crora le este interzis funcia de administrator; persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar activ au atribuii de control financiar n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege. Schimbarea calitii declarate de auditor financiar activ sau nonactiv se comunic n scris Camerei Auditorilor Financiari, de ctre persoana n cauz, n termen de 15 zile de la modificarea situaiei existente anterior. 2.1.6.6. Registrul auditorilor financiari Auditorii financiari activi i nonactivi, persoane fizice i juridice, se nscriu n Registrul auditorilor financiari, care se public n Monitorul

Oficial al Romniei, Partea I i se actualizeaz i public anual cu modificrile intervenite. n Registrul auditorilor financiari se menioneaz cel puin urmtoarele informaii: a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numrul de telefon i numrul certificatului, carnetului i parolei de auditor financiar, membru al Camerei; b) pentru persoanele juridice: denumirea societii, adresa sediului social, numrul de telefon i numrul autorizaiei de funcionare; numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale persoanelor fizice active care efectueaz auditul financiar n numele i n contul societii de audit financiar; asociailor sau ale acionarilor, precum i ale membrilor consiliului de administraie. Auditorii financiari, membri ai Camerei se nscriu n Registrul auditorilor financiari pe cele dou categorii, activi sau nonactivi, n baza declaraiei date pe propria rspundere. Refuzul Camerei de a nscrie ca membri persoane care consider c ntrunesc cerinele legale poate fi atacat pe calea contenciosului administrativ. 2.1.6.7. Rspunderea auditorilor financiari nclcarea prevederilor legale privind activitatea de audit financiar atrage, dup caz, rspunderea administrativ, disciplinar, civil sau penal. 2.1.6.7.1. Rspunderea disciplinar a auditorilor financiari A. Abateri disciplinare. Sunt abateri disciplinare svrite de auditorii financiari urmtoarele fapte: a) nerespectarea Codului de conduit etic i profesional n domeniul auditului financiar al Camerei; b) desfurarea activitii profesionale n condiii nesatisfctoare, ineficiente sau cu incompeten, care au avut ca efect prejudicierea grav a reputaiei profesionale; c) nclcarea dispoziiilor legale aplicabile, al regulamentului de organizare i funcionare a Camerei i hotrrilor, normelor i ale altor acte emise de ctre Camer; d) nclcarea dispoziiilor legale, ale regulamentului Camerei i ale celorlalte hotrri, norme sau acte emise de Camer de ctre un angajat,

asociat, acionar sau administrator al unei societi de audit financiar, membr a Camerei; e) nclcarea altor reglementri legale n vigoare, incidente din domeniul propriu de activitate; f) existena unei hotrri a unei instane de judecat din Romnia sau din alt ar privind comiterea unei fapte care atrage sanciunea de excludere din Camer. B. Sanciuni. Auditorii financiari, persoane fizice active sau juridice, membri ai Camerei, pot fi sancionai pentru abateri disciplinare cu: a) avertisment; b) mustrare; c) suspendarea calitii de membru al Camerei pe o perioad de la 6 luni pn la un an; d) excluderea din Camer. Sanciunile disciplinare se comunic n termen de 30 de zile de la data hotrrii de sancionare. Sanciunile se public prin intermediul mijloacelor de comunicare n mas ale Camerei. C. Procedurile de constatare a abaterilor disciplinare i de aplicare a sanciunilor disciplinare a) Organe competente: Consiliul Camerei i Comisia de apel; b) Problemele, faptele sau circumstanele care sunt de natur s atrag rspunderea disciplinar a unui membru se aduc la cunotin Secretariatului general, care, dup analiz, transmite documentaia Departamentului de conduit i disciplin profesional; c) Departamentul de conduit i disciplin profesional: efectueaz cercetri asupra documentaiei primite i solicit informaiile pe care le consider necesare, inclusiv registre, documente, dosare sau evidene, auditul financiar fiind obligat s le prezinte; se pronun asupra unei sanciuni disciplinare i stabilete termene pentru furnizarea de ctre persoana n cauz a informaiilor necesare, oferindu-i posibilitatea de a face declaraii scrise sau verbale nainte de a nainta propuneri Consiliului Camerei. Dac Departamentul de conduit i disciplin profesional consider c sunt ndeplinite condiiile pentru atragerea rspunderii disciplinare, hotrte: emiterea unui ordin, cu consimmntul persoanei reclamate

(ordin cu consimmnt), precum i sesizarea Consiliului Camerei n vederea aprobrii sanciunii propuse. Sesizarea se face prin trimiterea unui raport cuprinznd faptele reclamate la adresa unui auditor financiar i unei sinteze a probelor care vin n sprijinul reclamaiei, precum i orice alte informaii pe care se bazeaz opinia propunerii unei sanciuni disciplinare; d) Consiliul Camerei, aplic procedurile referitoare la comunicare, audiere, deliberare i comunicare a hotrrii, astfel: d.1) comunic n scris persoanei reclamate, n termen de 30 de zile de la primirea sesizrii, urmtoarele: coninutul reclamaiei aduse, locul i data la care va avea loc audierea persoanei respective; elementele care stau la baza reclamaiei; o sintez a procedurilor Consiliului Camerei privind soluionarea reclamaiei, n forma aprobat de acesta; solicitarea adresat persoanei reclamante de a confirma, n termen de 15 zile de la data comunicrii, acceptarea total sau parial a faptelor puse n sarcina acestuia, intenia de a participa la audiere i de a fi reprezentat sau asistat de avocat ori de un alt specialist. Pentru faptele neacceptate, persoana reclamat poate prezenta probe n aprarea sa; d.2) stabilete audierea, n termen de pn la 60 de zile de la data primirii sesizrii. n acest scop, persoanele se citeaz la Camer. Persoana reclamat sau reclamantul poate solicita, prin cerere scris, amnarea audierii pentru o dat ulterioar, n vederea formulrii aprrii, n caz de boal sau n alte mprejurri temeinic motivate. n absena nemotivat a persoanei reclamate sau a reprezentantului acesteia audierea nu are loc i se trece la procedura urmtoare. d.3) delibereaz n raport cu fiecare fapt pus n sarcina persoanei reclamate i emite o hotrre mpotriva acesteia, cuprinznd sanciunea disciplinar stabilit. n cazul n care Consiliul Camerei constat c faptele reclamate sunt nentemeiate, emite o hotrre de respingere. Hotrrea: se anun n edin i n scris, n termen de cinci zile de la adoptare; poate fi atacat n faa Comisiei de apel de ctre prile implicate; devine executorie de la data mplinirii termenului de apel, cu

excepia cazului n care, nainte de mplinirea termenului, prile o atac la Comisia de apel. edinele Consiliului Camerei sunt publice. Nu sunt publice edinele n care ar fi adus atingere imaginii publice a persoanelor implicate, Camerei i terilor, n cazurile n care s-ar afecta principiul confidenialitii, precum i la solicitarea prilor. e) Atacarea hotrrilor Consiliului Camerei la Comisia de apel Hotrrile Consiliului Camerei pot fi atacate n termen de 30 de zile de la primirea comunicrii scrise att de persoana reclamat, ct i de reclamant. Cererea de apel trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: s fie formulat n scris i s fie adresat Comisiei de apel prin Secretariatul general; s prezinte motivele atacrii hotrrii. Comisia de apel: notific ambelor pri data i locul judecrii apelului. La judecare, apelantul are dreptul s fie reprezentat sau asistat. Apelul poate fi judecat n absena apelantului, cu respectarea cerinelor privind trimiterea comunicrii scrise. Prezena celorlalte pri este obligatorie; poate amna judecarea apelului pentru o dat ulterioar, n vederea formulrii aprrii, n caz de boal sau n alte mprejurri temeinic motivate; poate hotr confirmarea, modificarea sau anularea hotrrii Consiliului Camerei; anun hotrrea n edin public i o comunic n scris prilor n termen de 15 zile de la pronunarea apelului. Hotrrile Comisiei de apel privind suspendarea sau excluderea unui membru se public prin grija Consiliului Camerei n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Hotrrile Comisiei de apel sunt de natur disciplinar i pot fi atacate la instana competent. Msurile sancionrii luate pot fi contestate i direct la instanele judectoreti competente. 2.1.6.7.2. Rspunderea contravenional sau penal Auditorii financiari persoane juridice rspund, n calitatea lor de membri ai Camerei, dac unul dintre asociai, administratori sau angajai, care nu are calitatea de auditor, intervine, n exercitarea independent a profesiei

de auditor financiar, astfel nct s prejudicieze independena persoanelor fizice care desfoar aceast activitate n numele persoanei juridice. Aceste prevederi se aplic i persoanelor fizice care sunt membre ale Camerei i care desfoar activitatea de auditor financiar n numele unor auditori financiari persoane juridice. n msura n care nu sunt infraciuni, faptele menionate constituie contravenie i se sancioneaz cu amend ntre 10 i 25 milioane lei. Constatarea contraveniei se face de persoane anume mputernicite de Consiliul Camerei. 2.1.7. Membrii Camerei Auditorilor Financiari 2.1.7.1. Calitatea de membru al Camerei Auditorilor Financiari Candidaii admii la examenul de aptitudini profesionale completeaz o cerere i prezint documentul care atest achitarea tarifului de atribuire a calitii de membru al Camerei Auditorilor Financiari i nscrierea n Registrul auditorilor financiari, inclusiv cazierul judiciar. Cererile se analizeaz de Departamentul de nvmnt i admitere, care propune Consiliului Camerei luarea unei decizii privind: acordarea calitii de membru al Camerei i nscrierea n Registrul auditorilor financiari; respingerea cererii; n cazul aprobrii cererii, Camera elibereaz certificatul, carnetul i parafa de membru al Camerei. n situaia n care cererea nu este aprobat, Departamentul de nvmnt i admitere comunic n scris solicitantului decizia Comisiei i i restituie acestuia jumtate din taxa de nscriere. Dup aprobarea cererii, solicitantul semneaz un angajament prin care se oblig ca, dup ce este nscris ca membru al Camerei i att timp ct este membru, s respecte dispoziiile legii, ale regulamentului de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari i ale normelor interne i s nu uzeze de titlul profesional de auditor financiar sau de alt titulatur care ar putea sugera vreo asociere cu Camera, dup retragerea calitii de membru al Camerei. Pentru atribuirea calitii de membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, persoanele cu calificare profesional obinut n alt

stat nainteaz Departamentului de nvmnt i admitere formularul de solicitare a calitii de membru i urmtoarele acte doveditoare: copie legalizat a certificatului / diplomei sau a altor acte oficiale care atest pregtirea superioar financiar-contabil obinut n alt stat; scrisoare de recomandare de la organismul profesional autorizat al crui membru este, cu precizarea expres a calitii de membru pe care o deine la data emiterii scrisorii; scrisoare de confirmare din partea organismului profesional c acesta este recunoscut de Federaia Internaional a Contabililor i c a asimilat Codul de etic emis de aceasta. Persoanele juridice nainteaz Departamentului de nvmnt i admitere urmtoarele documente: cerere semnat de reprezentantul legal al persoanei juridice; dovada achitrii tarifului de acordare a calitii de membru al Camerei i nscriere n Registrul auditorilor financiari; copii legalizate de pe documentele care atest atribuirea calitii de auditor financiar pentru persoanele fizice care efectueaz auditul financiar n numele societii de audit financiar, precum i pentru persoana juridic. n cazul aprobrii cererii, Camera elibereaz autorizaie de funcionare a persoanei juridice ca membru al Camerei. Pentru persoanele juridice autorizate potrivit altui stat se prezint urmtoarele acte: copie legalizat a autorizaiei eliberate de un organism profesional autorizat din ara respectiv, care atest c societatea de audit financiar solicitant este membr a acestuia; scrisoare de confirmare din partea organismului profesional c acesta este recunoscut de Federaia Internaional a Contabililor i c a asimilat Codul de etic emis de aceasta. Documentele justificative, potrivit legii, trebuie s fie nsoite de traducerea n limba romn, legalizat la un notar public din Romnia. Pe baza actelor depuse, Departamentul de nvmnt i admitere notific solicitantului, n termen de 30 de zile de la data depunerii documentelor, dac acestea sunt sau nu sunt corespunztoare. 2.1.7.2. Drepturile i obligaiile membrilor Camerei persoane fizice i persoane juridice

A. Drepturile i obligaiile membrilor Camerei persoane fizice Auditorii financiari persoane fizice, membri ai Camerei: a) au dreptul: de exercitare independent a profesiei n care acetia trebuie s fie liberi i percepui a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de independen, obiectivitate i integritate profesional; s foloseasc n exercitarea profesiei titlul profesional de auditor financiar AF; s aleag i s fie alei n organele de conducere cu rol reprezentativ, de decizie i control ale Camerei. Membrii alei au dreptul la un vot n edinele organelor de conducere cu rol reprezentativ, de decizie i control ale Camerei. b) au obligaia: b.1.) s transmit, n termen de 30 de zile, notificri n legtur cu: schimbarea numelui, situaie n care persoana n cauz solicit, n scris, eliberarea unui nou carnet i certificat de auditor financiar, membru al Camerei; schimbarea adresei ori a adresei de coresponden; orice modificare privind statutul de angajat, asociat sau administrator al unei societi de audit financiar ori de persoan fizic autorizat; orice alte date care se refer la calitatea de membru al Camerei. O dat cu notificarea naintat Camerei se depun i actele, n copie legalizat, care dovedesc solicitarea fcut. b.2.) s notifice Camerei, n termen de pn la cinci zile, producerea unor evenimente n activitatea lor, cu menionarea informaiilor corespunztoare, cum sunt: aplicarea unor sanciuni disciplinare auditorului financiar persoan fizic de ctre o autoritate legal sau un alt organism profesional al crui membru este persoana n cauz; orice condamnare definitiv pronunat de instana competent; existena unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile prin care i se interzice auditorului financiar exercitarea funciei de administrator al unei societi comerciale sau, n general, exercitarea de funcii care privesc gestiunea ori conducerea unei societi comerciale;

orice alte informaii pentru evaluarea reputaiei profesionale i etice a auditorului financiar. B. Drepturile i obligaiile membrilor Camerei persoane juridice Membrii Camerei, persoane juridice (societi de audit financiar): a) au dreptul: s exercite independent profesia de auditor financiar; s foloseasc n exercitarea profesiei titlul profesional de auditor financiar AF; s-i susin problemele, interesele i propunerile n faa programelor alese, cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control, prin asociaii, acionarii sau administratorii societii respective care sunt membri ai Camerei. b) au obligaia: b.1.) s notifice Camerei, n termen de 30 de zile, n legtur cu: schimbarea denumirii sub care este nregistrat persoana juridic. Modificarea denumirii este nsoit de solicitarea unei noi autorizaii; schimbarea sediului social ori a adresei de coresponden; deschiderea sau nchiderea unei filiale sau a unei subuniti; orice modificare privind statutul angajailor, asociailor, acionarilor sau administratorilor societii de audit financiar; orice alte date care se refer la calitatea de membru al Camerei; O dat cu notificarea naintat Camerei se depun i altele, n copie legalizat, care dovedesc solicitarea fcut. b.2.) s transmit, n termen de cinci zile, notificri n legtur cu: demisia sau demiterea unui administrator ori retragerea, excluderea sau decesul unui acionar ori asociat al societii de audit financiar; aplicarea unor sanciuni disciplinare societii de audit financiar ori luarea de msuri mpotriva acesteia de ctre o autoritate sau un alt organism profesional al crui membru este persoana juridic n cauz; orice condamnare definitiv pronunat de instanele competente din ar i din strintate mpotriva reprezentantului legal al societii de audit financiar; existena unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile prin care i se interzice reprezentantului legal al societii de audit financiar

exercitarea funciei de administrator sau exercitarea de funcii care privesc gestiunea ori conducerea unei societi; orice modificri survenite n coninutul informaiilor furnizate anterior Camerei; numirea unui lichidator de ctre autoritatea competent. 2.1.7.3. Renunarea la calitatea de membru al Camerei Auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane fizice sau juridice, care doresc s renune la calitatea de membru al Camerei notific Consiliul Camerei. Notificarea se face n scris i se transmite cu preaviz de 15 zile lucrtoare. Consiliul Camerei poate hotr amnarea ncetrii calitii de membru i, implicit, a radierii persoanei respective din Registrul auditorilor financiari, n urmtoarele situaii: existena unor datorii ale auditorului financiar fa de Camer; existena unor msuri sancionatorii disciplinare mpotriva auditorului financiar, aflate n curs de soluionare. Auditorul financiar care a renunat la calitatea de membru al Camerei poate solicita redobndirea acesteia. 2.1.7.4. Retragerea calitii de membru al Camerei Calitatea de membru al Camerei se retrage n una dintre urmtoarele situaii: pierderea calitii de auditor financiar; neachitarea cotizaiilor i a altor obligaii anuale, la termenele stabilite de Consiliul Camerei; aplicarea sanciunii de excludere din Camer prin hotrre rmas definitiv; reorganizarea persoanei juridice. Auditul financiar cruia i s-a retras calitatea de membru al Camerei poate solicita redobndirea. 2.1.8. Veniturile Camerei Auditorilor Financiari Camera i asigur veniturile necesare pentru efectuarea cheltuielilor de organizare i funcionare din urmtoarele surse: A. Cotizaii: a) cotizaii fixe anuale datorate de ctre toi membrii Camerei, persoane fizice i juridice, active sau nonactive, n vederea meninerii n

Registrul Auditorilor Financiari i a asigurrii accesului la serviciile gratuite de Camer membrilor acesteia. Cotizaiile fixe anuale sunt de: 100 lei pentru auditorii financiari persoane fizice active; 50 lei pentru auditorii financiari persoane fizice nonactive i 20 lei pentru auditorii financiari persoane juridice. Plata cotizaiilor fixe anuale se face pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an. b) Cotizaii variabile anuale datorate de auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane fizice i persoane juridice, calculate procentual asupra cifrei de afaceri realizate din activitatea de audit financiar, audit intern i a altor venituri realizate din exercitarea profesiei de auditor financiar, cum ar fi, de exemplu: auditul programelor cu fonduri provenite de la Uniunea European, PHARE, alte organizaii; auditul situaiilor financiare al cooperativelor de credit; auditul de conformitate privind obligaiile din contractele de privatizare a societilor comerciale potrivit solicitrilor Autoritii pentru Valorificarea Activelor Statului; rapoarte de revizuire cu scop limitat; asisten n vederea retratrii situaiilor financiare; organizarea de msuri de specialitate; servicii de consultan i alte lucrri care necesit calitatea de auditor financiar. Pentru calculul cotizaiilor variabile se are n vedere totalul onorariilor aferente perioadei de raportare, obinut prin nsumarea valorii facturilor emise n cursul anului de raportare