Audit Financiar Integrat

8/9/2019 Audit Financiar Integrat

1/38

PROGRAMUL DE STUDII: CONTABILITATE, AUDIT ŞI INFORMATICĂ DE GESTIUNE

PROIECT

AUDIT FINANCIAR INTEGRAT

Prof. Coordonator Studenta,

Lect.univ.dr. Daniel BOTEZ Astănoaei Florina Roana Anul ! " CA!#, $ru%a &'(

BACA)

*+(

ROMÂNIA

MINISTERUL EDUCAŢIEI NAŢIONALEUNIVERSITATEA „VASILE ALECSANDRI” DIN BACĂU

FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICEStr. S%iru -aret, nr. , Bacău, &++(('

Tel. //'+"*0'"'*'((, tel.1 fa //'+"*0'"(&0'222.u3.ro4 e"5ail6 stiinteec7u3.ro


2/38

C)PR!8S

(. Acce%tarea dese5nării*. Cunoa terea clientului i evaluarea riscurilor ș ș0. Evaluarea riscului inerent $eneral'. Pra$ul de se5ifica ieț. Revi9uirea analitică %reli5inară&. Evaluarea riscului inerent s%ecific:. Sta3ilirea e antionuluiș. Finali9area auditului

;. Su5arul erorilor (+. Continuitatea activită iiț((. Ra%ortul de auditA8EOB SRL

Perioadă

Conta3ilă

0(.(*.*+(0 Ref

B*1(,*,0

1. Acce!"#e" $e%e&'(#))

C*)e'+) ') Da18u Planificare

(. Sunt ele5ente nere9olvate din co5%letarea oricărei liste de verificarea unui client nou sau de evaluare a riscului ?B*1&@ !SA0++ 8u B*1&

*. Sunt ele5ente nere9olvate cu %rivire la %rocedurile adecvate %rivind %rocesul de cercetare %rofesională n le$ătură cu auditorii %recedeni

8u B*1

I'$ee'$e'+(

0. Acolo unde e o o%inie dificilă sau o3iectivă tre3uie e5isă cu %rivire laele5ente etice4 a fost nre$istrată discuia cu Partenerul %e %ro3le5e

8u B*1;


3/38

de etică Acolo unde nu eistă un astfel de %artener?acolo unde eistă0 sau 5ai %uini %arteneri auditori@, atunci ar tre3ui să eiste o

docu5entaie a acestei discuii avute cu auditorii %arteneri, sau nca9ul unui %ractician individual, cu cel cu care a fost discutată

%ro3le5a.

'. i li%sete vreunui 5e53ru al eci%ei 5isiunii ti5%ul sau a3ilităilenecesare %entru 5isiune !SA**+

8u B*1(+

. Eistă cineva care este de ase5enea salariat al clientului an$aGat i alfir5ei de audit sau ad5is ca %artener

8u B*1(+

&. A fost vreunul dintre salariai nlocuit, an$aGat de clientul de auditntr"un %ost de conducere

8u B*1(+

:. Eistă un 5e53ru al eci%ei 5isiunii care a %ărăsit fir5a i care afost an$aGat de client n 5ai %uin de * ani de la %lecare

8u B*1(+

. n ca9ul entităilor listate, a activat vreunul dintre %arteneri ca %artener de audit i1sau %artener inde%endent %entru 5ai 5ult de ani

8u B*1(+

;. Eistă onorarii neacitate %entru servicii %rofesionale 8u B*1&

(+. Eistă interese financiare directe sau indirecte %entru acest client din %artea unui %artener sau a oricărei %ersoane care ar %utea să

influene9e auditul i re9ultatul auditului, sau un 5e53ru a%ro%iat alfa5iliei acestuia

8u B*1(*

((. Are fir5a sau cineva a%ro%iat fir5ei credite sau $aranii de la saucătre client

8u B*1(0

(*. Eistă relaii de afaceri ntre fir5ă i clientul de audit cu ece%iaacelora care res%ectă %rinci%iul lun$i5ii de 3ra i care sunt

nese5nificative %entru a53ele %ari

8u B*1(0

(0. Eistă liti$ii actuale sau o a5eninare de liti$iu ntre client i fir5ă 8u B*1((

('. Au fost %ri5ite cadouri sau servicii se5nificative de la client i s"auoferit clientului cadouri sau s%onsori9ări

8u B*1(*

CONCLU-IE:

Sunt 5ulu5ită că6

• Toi 5e53rii eci%ei 5isiunii au res%ectat cerinele Codului Etic4


4/38

• A5 docu5entat toate a5eninările cu %rivire la inde%endenă i o3iectivitate i 5ăsurile de

si$urană folosite la B*1:4

• 8u eistă 5otive %entru care să nu acce%tă5 dese5narea ca auditori ai acestui client.

Se5nătura6 Astănoaei Florina Data +(.(*.*+('

8u5e

Client S.C. R=C >OB SRL

Perioadă

Conta3ilă

0(.(*.*+(0 Ref

B*1&

NR.

CRT. LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR DA NU NU SE

CUNOAŞTE

1. Sci53ări frecvente sau %eriodice ale conta3ililor sau

auditorilor

/. Re9istenă la a$rearea onorariilor <

0. Posi3ilitatea utili9ării nu5elui fir5ei %entru onora3ilitate <

. Eistă o istorie %rivind dis%utele %e te5a onorariilor <

2. Eistă tendine de a fi o3structiv i de a ntH5%ina


5/38

dificultăi n cola3orare

3. A i5%us li5itarea sco%urilor auditorilor %recedeni <

4. Eistă o istorie asu%ra ra%oartelor de audit calificate <

5. Eistă o istorie a liti$iilor <

6. Eistă dove9i %rivind o insolvenă anterioară <

17. Sunt e5ise deci9ii ale instanelor de Gudecată <

11. PunctaG sla3 la credite <

1/. Pro%rietari necunoscui sau du3ioi <

10. Activităi $reu de neles <

1. An$aGare n tran9acii 5ulti"Gurisdicionale <

12. Afacere %rea 3ună %entru a fi adevărată <

13. Su%ra%unerea tran9aciilor %ersonale sau de afaceri <

14. Personal de sla3ă calitate <

15. Structură cor%oratistă co5%leă <

16. Director do5inant sau autocrat <

/7. Activitate ntr"o 9onă re$le5entată <

/1. Co5%ania este listată <

//. Dificultăi de re$le5entare <

/0. Dificultăi le$ate de autorităile %entru tae, actuale sau n

trecut

<

/. Afacere cu 3ani lici9i <

/2. Eistă as%ecte n$riGorătoare cu %rivire la cola3orarea cu

una sau 5ai 5ulte Gurisdicii aflate su3 controlul unui

or$anis5 cu atri3uii n do5eniul financiar

<

/3. Fluctuaie 5are a %ersonalului conta3il <

/4. Siste5 i controale sla3e <

/5. Li%sa de e%erienă sau e%erti9ă n co5%anie <

/6. Altceva


6/38

Nr.

răsp.

DA

+

8u5e


Perioadă

Conta3ilă

0(.(*.*+(0 Ref

B*1(,*,0

2.1 Cunoașterea societății

Societatea co5ercială R=C >OB are sediul social n Bacău, Alecu Russo nr.(, sc. E, a%.(+, Gud.

Bacău, avHnd descise ur5ătoarele %uncte de lucru6

Bacău, str.Iadu Bistri ei, nr.0&, Gud.Bacău4ț Bacău, str.8icu Enea, nr.' ?)nirea nr.(@, Gud. Bacău.

Societatea este nre$istrată la Oficiul Re$istrului Co5er ului de %e lHn$ă Tri3unalul Bacău su3 nr.ț

J+'1(+:+1*++:, avHnd cod unic de nre$istrare RO *;;(;0'.

n confor5itate cu actul constitutiv o3iectul %rinci%al de activitate al societă ii R=C >OB SRLț

este KFa3ricare de 5o3ilă n.c.c.." COD CAE8 0(+;. Ad5inistrarea i re%re9entarea socieă ii esteș ț

reali9ată de către Dru u !onu " Ro3ert.ț ț

Societatea %roduce 5o3ilierul la co5andă sau %rin contracte fer5e, se orientea9ă s%re cerin eleț

clien ilor săi i este %reocu%ată de reali9area de %roduse de calitate, %re urile fiind sa3ilite n func ie deț ș ț ț

costurile de %roduc ie, du%ă cerere i du%ă concuren ă.ț ș ț

/./ Cunoașterea clientului și evaluarea riscurilor

Confor5 #idului %rivind auditul calitMii, %rin acest %ro$ra5 ne %ro%une5 cunoa tereaș

co5%aniei, a 5ediului sMu de activitate i a controalelor sale interne, astfel ncHt sM %ute5 identifica iș ș

evalua riscul de denaturare se5nificativM a situaiilor financiare datorat erorilor sau fraudelor.


7/38

P*"')8)c"#e I')+)"*e9 D"!"!#" e'!)!(+))inei i docu5entai o nele$ere cu %rivire la natura entităii. !SA0(

ludei detalii %rivind6infor5aii $enerale1istoric

%ro%rietari i structură de $uvernantă6 investiii, finane, indicatori ceie,

%rietari ai 3eneficiilor, etc.

condiiile din industrie6 %iaa, co5%etiia, activitate ciclică i se9onieră4

detalii asu%ra o%eraiunilor de afaceri6 %ersonal ceie, sursele de venituri,

duse, servicii, %iee, locaii, furni9ori ceie i clieni, etc.

%roceduri de evaluare a riscurilor

Ref.( AF1

+*.(*.*+('

inei i nre$istrai o nele$ere a seleciei i a%licării %oliticilor conta3ile ale

ităii i evaluai dacă ele sunt adecvate %entru afacere i consecvente cu sce5ele

anciare de ra%ortare a%lica3ile i cu %oliticile conta3ile folosite n industria

evantă. !SA0(.

$urai"vă că la dosar se $ăsete o listă a %rinci%alelor %olitici conta3ile.

A8E


8/38

inei i docu5entai o nele$ere asu%ra 5ăsurării i revi9uirii %erfor5anelor

anciare ale co5%aniei. !SA0(

ludei detalii %rivind6

ndicatorii ceie i statistici o%eraionali, inclusiv orice indicatori ceie ai

elului %erfor5anei45ăsurători asu%ra %erfor5anei an$aGailor i a %oliticilor de reco5%ensare a

stora4

?iii@tendinei4

?iv@ utili9area %revi9iunilor, 3u$etelor i a anali9elor fluctuaiilor4

?v@ anali9a co5%etitorilor.

B01: AF1

+*.(*.*+('

P#ce%* $e e


9/38

OBIECTIV6 Docu5entarea i nele$erea naturii entitMii, anali9a %ieei n care aceastaș

activea9M, co5%etitori, servicii oferite, furni9ori i clieni i5%ortani %entru entitate.ș

METODA6 Cestionarea conducerii cu %rivire la serviciile %e care ntre%rinderea le oferM

clienilor, anali9a listelor cu clienii i furni9orii acesteia, %ros%ectarea %ieei de 5o3ilM n Gudeulș

Bacău i anali9a istoricului entitMii %e 3a9a evidenelor care ne"au fost %use la dis%o9iie de cMtreș

client.

CONCLU-II6 n ur5a docu5entMrii efectuate, a interviurilor cu conducerea i a investi$aiilor ș

reali9ate %e cont %ro%riu, %ute5 %re9enta ur5Mtoarele as%ecte referitoare la natura entitMii S.C.

R=C >OB SRL6

I%!#)c* c&"')e) N Societatea a luat fiinM n anul *++:, su3 denu5irea de R=C >OB SRL,

confor5 -# (*++1(*.((.(;;'P)"+" N Activitatea de 3a9M a societMii este fa3ricarea de 5o3ilM iar %rinci%ala %ieă de desfacere

este cea internă.

C&e!)!#) N Pe %lan naional eistM ur5Mtorii co5%etitori6 !nterna ional 5o3ila S.A. , #.>.B.ț

>OB, >o3ilro5, >o3e, Placro5 Bucure ti, Arero5 SA.ș

F#')?#) c@e)e N Octa$on Co5 SRL, Accesoria #rou% SRL, Sea Ro5Hnia SRL, Sued Forest

Ei5 SRL, Scacer5aer Ro5Hnia SRL.

C*)e'+) c@e)e N Le5s stle SRL, Laser O%tica SRL, Lo$oti% Co% Center. Riscul de creditareeste

ridicat, ca ur5are a nu5Mrului redus de clieni. TotodatM, societatea este e%usM i risculuiș

valutar, deoarece ;; din activitate o re%re9intM e%ortul, unde decontarea se face n valutM.

Lc"+)) N Societatea deine * %uncte de lucru n Bacău.


10/38

8u5e


Perioadă

Conta3ilă

0(.(*.*+(0 Ref

B*1(,*,0

OBIECTIV6 Docu5entarea i nele$erea o3iectivelor i strate$iilor ntre%rinderii, %recu5 iș ș ș

anali9a riscurilor ata ate afacerii.ș

METODA6 !nterviuri cu conducerea i cu %ersonalul entitMii %recu5 %rivind o3iectivele deș

etindere a afacerii sau de de9voltare a unor noi %roduse i servicii, discuii %rivind siste5eleș

infor5atice utili9ate de entitate %entru $estiunea activitMii i eficiena acestora %recu5 iș ș

investi$aii %ro%rii reali9ate n 5ediul eterior fir5ei %rivind direcia industriei n care o%erea9M

clientul6 industria 5o3ilei.

CONCLU-II: n ur5a anali9elor efectuate, %ute5 afir5a ur5Mtoarele lucruri %rivind as%ectele

docu5entate6

E!)'$e#e" "8"ce#)) N n %rivina intrMrii %e noi %iee, societatea nu dore te acest lucru nș

%erioada i5ediat ur5Mtoare.

De?


11/38

CONCLU-II6 n ur5a calculelor efectuate i a anali9elor ntre%rinse, %ute5 deduce ur5atoareleș

conclu9ii %rivind %erfor5anele financiare ale ntre%rinderii i %oliticilor de resurse u5ane6ș

De'&)#e )'$)c"!# 0(.(*.*+(* 0(.(*.*+(0

Cifra de afaceri netă :; 0( 0; ::'Celtuieli de e%loatare (*' +* ;: ;Profitul1%ierderea din e%loatare "'' ;0: ": *(Dividende declarate i %lătiteș + +

Pierderea din e%loatare reflectă o or$ani9area defavora3ilă a resurselor i a valorificăriiș

%roduselor reali9ate.

Legislaţia aplicabilă

Situaiile financiare nceiate la data de 0( dece53rie *+(0 sunt 3a9ate %e evidenele

conta3ile ela3orate n confor5itate cu Standardele Conta3ile Ro5Hneti, acestea fiind n

concordană cu Standardele !nternaionale de Conta3ilitate.

n ceea ce %rivete unitatea de 5ăsură ce reflectă 5aterialitatea eveni5entelor i a

circu5stanelor relevante %entru societate, aceasta este Leul.

Societatea i ine evidenele conta3ile i ntoc5ete situaiile financiare n concordană

cu %revederile Le$ii Conta3ilităii nr. *1(;;(, re%u3licată , cu 5odificările i co5%letările

ulterioare i ale Ordinului >inistrului Finanelor Pu3lice nr. (.:*1(:.((.*++ %entru a%ro3areaRe$le5entărilor conta3ile confor5e cu Directiva a !I"a a Co5unităilor Econo5ice Euro%ene

cu 5odificarile i co5%letarile ulterioare.

PRINCIPALII INDICATORI ECONOMICOFINANCIARI

De'&)#e )'$)c"!#) A*>#)!& $e c"*c* 01.1/./71/ 01.1/./710

Liciditatea curentă Active curente1Datorii

curente

+,& +.'


12/38

Solva3ilitatea $enerală Active totale 1Datorii

totale

+,&0 +.0

#radul de ndatorare Ca%ital i5%ru5utat1Ca%ital %ro%riu

(,': 0,

Durata de rota ie a stocurilorț

?9ile@ TQ0&+ 9ile

StocuriT1CA 0(,*( :((,(*

Durata de i5o3ili9are a

crean elor ț

Crean eT1CAț (&+ '0'

Durata de folosire a surselor

atrase

Datorii curenteT1CA ';+ ((':

Rata %rofitului Profit 3rut 1CA(++ +.++ +.++

n ceea ce %rive te indicatorii anali9ai anterior, %ute5 tra$e ur5Mtoarele conclu9ii6ș

L)c@)$)!"!e" c#e'! a clientului este nesatisfMcMtoare, intervalul favora3il fiind ntre

valorile (.* i (. ceea ce reflectM fa%tul cM societatea nu %oate sM i aco%ere datoriile curenteș ș

%rin activele circulante deinute.

S*


13/38

CONCLU-II6 n ur5a anali9ei efectuate asu%ra 5odului de ntoc5ire a situaiilor

financiare %recu5 i a %ersonalului care este res%onsa3il de acest lucru, %ute5 afir5aș

ur5Mtoarele as%ecte6

Personal responsabil de întocmirea situaţiilor financiare N Entitate nu dis%une de un

co5%arti5ent financiar"conta3il care să se ocu%e de latura econo5icM a entitMii avHnd n acest

sens un contract nceiat cu o fir5ă de conta3ilitate, care este res%onsa3ilă de o%eraiunile le$ate

de dis%oni3ilitMi, furni9ori i clieni de situaia stocurilor i a 5iGloacelor fie.ș ș

Modul de întocmire a situaţiilor financiare NSituaiile financiare sunt ntoc5ite de conta3ilul

autori9at cu dre%t de se5nătură. Societatea dis%une de un %ro$ra5 infor5atic, eficient n

$estionarea activitMii econo5ice i n ntoc5irea situaiilor financiare.ș

RECOMANDĂRI6 Auditorul este 5ulu5it, atHt de co5%etenele i e%erienaș

%ersonalului res%onsa3il cu ntoc5irea situaiilor financiare cHt i de siste5ele utili9ate deș

entitate n acest sens.

Eediu Ridicat Foarteridicat


14/38

scă9ut

E*e&e'!e &"'">e#)"*e

>ăsura n care conducereacu%rinde i acionari

< D! este sin$urul ad5inistratoral fir5ei.

Po9iia financiară a clientului < Situaiile financiare %re9intă cufidelitate %o9iia financiară asocietatii %e %ia ă.ț

Liciditatea clientului <

Evaluarea noastră asu%rainte$rităii conducerii

< Conducerea a dat dovadă deinte$ritate

>ăsura n care sunt folosite

situaiile financiare de cătreteri

<

E%eriena conducerii icunotinele de conducere aactivităii

<

!5%ortana cifrei de afaceriasu%ra conducerii

<

Accentul %us %e %ăstrarea

nivelului veniturilor

<

Atitudinea conducerii asu%rara%ortării financiare

<

Sci53area frecventă aconsultanilor

<

8iveluri adecvate alere5unerării %entru natura i %erfor5anele activităilor

<

Me$)* c'!";)*

Co5%etena %ersonaluluiconta3il

<

Atitudinea %ersonaluluiconta3il


15/38

Pro3a3ilitatea unor infor5aiifinanciare eronate, inadecvatesau ntHr9iate

<

>ăsura n care tran9acii

5ateriale sau aGustări a%ar lasau n a%ro%ierea nceierii %erioadei conta3ile

<

Dove9i 5ai veci asu%racos5eti9Hrii situaiilor

<

Frecvena i i5%ortanatran9aciilor dificile %entruaudit

<

Politici conta3ile noi sauco5%lee

<

ntreru%eri sau scăderi alesiste5ului conta3il

<

Me$)* e#"+)'"*

8atura do5eniului deactivitate " cretere1scădere,nou1veci

<

Afir5aii i1sau aciuni iniiate5%otriva co5%aniei sauconducerii de către %ăritere 1re$le5entatori

<

>odificări ale %rofita3ilităii1licidităii

<

Confor5itatea cu ter5enelefinanării eterne

<

Relaia cu 3anca1finanatoriieterni

<

Pro3a3ilitatea cedării unei %ărise5nificative a activităilor,sau vHn9area intereselordeinute de către un investitor


16/38

se5nificativ

A5eninări la renta3ilitateaactivităilor

<

!ntenia de noi creterise5nificative ale finanărilor

<

Dove9i ale co5erciali9ăriiecesive

<

Planuri %rivind aci9iiise5nificative1 investiiieterne

<

8ivelul de %erfor5ană aferentunui sector, ca ansa53lu

<

Client i5%ortant1 Client derenu5e

<

A%ec!e $e "$)! <

nre$istrări %rivind calificărilesau 5odificărileanterioare?referitor la o%iniii1sau ra%oarte@

<

Ra%ortarea incertitudinilorfunda5entale, inclusivas%ectele le$ate decontinuitatea activităii

<

Relaia cu conducereasu%erioara

<

Pro3a3ilitatea ntH5%inării dedificultăi n o3inerea de %ro3e de audit

<

Tran9acii neo3inuite saus%ecifice do5eniului deactivitate si %ractici care suntdificil de auditat

<

TOTAL din care ** ( + + + 0:


17/38

Relevan a acordată fiecărui ti%țde risc

(+ ( *+ * 0+ (++

Calculul nivelului $eneral alR!

?** (+ / ( ( / + *+ / + * / + 0+@10: (++Q ((

E


18/38

Această %lanificare i %ro%une să ne s%riGine n sta3ilirea unui nivel al %ra$ului de

se5nificaie n sco%ul %lanificării, i n nre$istrarea 5otivelor %entru care a5 selectat nivelul

%lanificat al %ra$ului de se5nificaie. 8ivelul %ra$ului de se5nificaie utili9at %entru evaluarea

re9ultatelor testelor i n s%ecial la nivelul situaiilor financiare tre3uie să re%re9inte ntotdeauna

o %arte a raiona5entului nostru. Atunci cHnd este ca9ul, %ute5 ntoc5i calcule se%arate ale

%ra$ului de se5nificaie %entru contul de %rofit i %ierdere i 3ilan. ?!SA*++ i !SA0*+@ș

8ivelul %ra$ului de se5nificaie ar tre3ui revi9uit la 5o5ente adecvate %e %arcursul

auditului. Atunci cHnd identifică5 factori care %ot $enera revi9uirea %ra$ului de se5nificaie

%lanificat, ar tre3ui să luă5 n considerare i să docu5entă5 i5%actul asu%ra a3ordării auditului.

Pra$ul de se5nificaie ar tre3ui, de ase5enea, revi9uit, n eta%a de finali9are.

Datorită fa%tului că entitatea a nre$istrat %ierderi n %erioada anali9ată i nu %rofit, a5ș

luat n considerare la sta3ilirea %ra$ului de se5nifica ie doar activele totale i cifra de afaceri.ț ș

De!e#&)'"#e" #">*) $e

%e&')8)c"+)e A'* c#e'! /710 A'* #ece$e'! /71/ V"#)" ))țLe) Le)

C)8#" $e "8"ce#): 0; ::' :; 0(* din acesta :;,' ( :,&* ":;*,('( din acesta 0;:,:' :;0,( "0;&,+:

Ac!)* $e %!";)*)! ' *"')8)c"#e e%!e: * *: lei a%roi5ativ

* ;++ leiB"?" $e c"*c*: varia ia cea 5ai 5are ntre re%ere este de /0+,(& lei i cores%unde re%erului deț ș

active totale cu factorul de *. Astfel %ra$ul de se5nifica ie $lo3al este de * *:,(' lei %e care lța%roi5ă5 la * ;++ lei.

Justificarea nivelului de prag de semnificaţie ales:

Pra$ul de se5nificaie a fost calculat n funcie de activele totale, deoarece acesta a fost

indicatorul cel 5ai constant n ulti5ii ani. Cifra de afaceri a variat considera3il i de aceea nu a


19/38


20/38

)lterior, ur5ea9ă să se re%arti9e9e %ra$ul de se5nificaie calculat %e se$5ente. Această

re%arti9are este necesară deoarece %ro3ele sunt acu5ulate 5ai curHnd %e se$5ente decHt %entru

situaiile financiare ca ansa53lu. Din cau9a nu5ărului 5are de factori i5%licai, nu eistă o

5etodă o%ti5ă sau solicitată de re%arti9are a valorii %reli5inare a %ra$ului de se5nificaie %efiecare se$5ent. Acest %roces se %oate reali9a %rin utili9area raiona5entului %rofesional sau a

unei a3ordări cantitative.

De'&)#e"e*e&e'!e*#

S*$ *"01.1/./710

P'$e#e" H Re"#!)?"#e"PS

R" )'.#8.ț

E#"#e!*e#";)*(

( * 0Qcol*1total

active

'Qcol.0PS &Qcol.'col

A. Ac!)


21/38

conducerii. sau erorise5nificative

*. Facei referire la discuiile cu conducerea %entru detaliides%re eveni5entele se5nificative de la ulti5ul eerciiufinanciar i luai n considerare i5%actul oricăror %uncteaduse n discuie.

S"au discutataceste as%ecte

B01: AF1

0+.(*.*+('

0. Co5%arai cele 5ai recente infor5aii %entru conducere, %ri5ite de la client, cu infor5aiile co5%arative aleeerciiului anterior13u$etele eerciiului curent, %entru aidentifica variaiile se5nificative sau soldurileneo3inuite care solicită o atenie s%ecifică.

8u s"au identificatvaria iiț

se5nificative sausolduri neo3i nuiteș

B01& AF1

0+.(*.*+('

'. Asi$urai"vă că toate as%ectele se5nificative identificatesunt re9u5ate n Planificarea Auditului de la B6 i căi5%actul acestor as%ecte asu%ra a3ordării auditului %lanificat de către du5neavoastră sunt clar conse5nate.

As%ectelese5nificative sunt

cu%rinse nsec iuneaț

PlanificareaAuditului

B; AF1

0+.(*.*+('

CONCLU-II: Ece%tHnd as%ectele 5en ionate %entru %ersoana nsărcinată cuț

revi9uirea, sunt satisfacută de fa%tul că de ine5 o n ele$ere suficientă a clientului, do5eniul săuț ț

de activitate, 5ediul n care o%erea9ă, a 5odificărilor de la auditul anterior i deci a do5eniilor ș

de risc %oten ial.ț

8atura i a5%loarea %rocedurilor de audit solicitate au fost a3ordate n %lanul $eneral deș

audit1 %ro$ra5ele aGustate de audit, a a cu5 sunt indicate n Planificarea Auditului.ș

ntoc5it de6 Astănoaei Florina Data60+.(*.*+('


22/38

Revi9uit de6 Florea Daniela Data60(.(*.*+('

E R FR

D

E B ! T O R ! Factori de risc ( * 0 '

(. Siste5ele sunt %redis%use

erorilor

<

*. Conta3ilii res%onsa3ili de acest

do5eniu sunt %re$ăti iț

<

0. Tran9ac ii co5%lee. 8aturaț

tran9ac iilor.ț

<

'. Sus%iciuni %rivind frauda, risc de

%ierderi, denaturări de fonduri.

<

. >ulte Gudecă i %rofesionale aleț

conta3ililor1calcule.


23/38

&. Tran9ac ii neo3i nuite.ț ș <Total 0 * ( + +Relevan a acordată ti%.de riscț (+ ( *+ * 0+Evaluarea riscului inerent s%ecific U?0(+@/?*(@/?(*+@V1&(++Q (0.00

Foarte

scă9ut

Scă9ut >ediu Ridicat Foar

ridic

SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI LA!UL "EEŞA!#I$!ARE

Riscul inerent a fost evaluat la un nivel de (( . De ase5enea consideră5 riscul de

control ca fiind evaluat la un nivel de (++. EistM o relaie inversM ntre riscul de detectare

%lanificat i nivelul co53inat al riscului inerent i al celui de control.ș ș 8ivelul co53inat al riscului inerent i cel de control ?riscul de denaturare se5nificativM@ș

Q U?(( (++ @V(++ Q ((

RDPQ (1R! RC

Prin ur5are a5 esti5at un nivel al riscului de detectare %lanificat la un nivel de ;.

RAA Q ; (( (++ Q ( QW un nivel de asi$urare de (++ " ( Q ;;

RAA este foarte scă9ut.

Deter5ină5 cantitatea de %ro3e de audit %entru de3itori

RDP Q (1 ?(( (++@ Q (1(( Q ;

RDP Creante Q (1 ?(0,00 (++@ Q ?(1(0,00@(++ Q :,

Rolul eantionării este acela de a tra$e conclu9ii des%re ntrea$a %o%ulaie anali9ată, sco%

n care auditorul va tre3ui să selecte9e un eantion re%re9entativ %rin ale$erea ele5entelor de

eantionare care au caracteristici ase5ănătoare cu %o%ulaia din care a fost etras, n aa fel ncHt

su3iectivis5ul să fie evitat, %entru a %utea furni9a o 3a9ă re9ona3ilă Factorul de risc de control l"

a5 deter5inat n funcie de a%recierea siste5ului de control intern , daca nu ne 3a9ă5 %econtrolul intern Q ( Relevanta acordata revi9uirii analitice re%re9intă 5ăsura n care auditorul se

3a9ea9ă %e revi9uirea analitică, atunci cHnd %rocedurile analitice %ot fi utili9ate efectiv %t

o3inerea %ro3elor de audit %rivind o afir5aie %oate fi adecvată o reducere a eantionării.

A5%loarea acordată acestor %roceduri necesită raiona5entul %rofesional. )n factor de 0 este

acordat n ca9ul unei credi3ilităi totale, * %t credi3ilitate relativa i ( %entru li%sa credi3ilităii.


24/38

Inerent

Specifc

%oartescă&ut

Scă&ut Me'iu Ri'icat %oarteri'icat

1 2 ( ) *

Foarte scăzut * ) 3 2 1

Scăzut ) 3.25 2.5 1.75 1

Mediu ( 2.* 1.75 1.5 1

Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1

Foarte ridicat 1 1 1 1 1

A+r,a-ia'in

situa-ia+nanciar

ă

Valoareaaro/. a

oula-iei

ra0ul 'ese,ni+ca

-ie

%actorul 'e riscinerent

iseci+c

%actor 'erisc'e

contr

ol

Relevan-a

acor'ată

revi&ui

riianalitice

Estenecesareantio

nul

"i,ensiunea

,ini,ă aeantion

ului

Motivul

liseieantionului

Creanțe 47 975 727 3.25 1 2 DA 20

!u"e

C#ient

S.C. R$C M%& SR' (erioadă

Conta)i#ă

31.12.2013 Re*

F1+1

"e3itori

$4IEC#IVELE AU"I#ULUI


25/38

• Asi$urarea că de3itorii sunt corect eviden ia i in conta3ilitate nț ț

confor5itate cu le$isla ia cores%un9ătoare i standardele a%lica3ile.ț ș

Asi$urat

• Asi$urarea că de3itorii cu ter5en de ncasare %Hnă la un an i 5aiș

5are de un an sunt identifica i i %re9enta i corect n conta3ilitate.ț ș ț

Asi$urat

• Asi$urarea că de3itorii nre$istra i n conta3ilitate la fineleț

eerci iului reflectă su5ele datorate de către ter i co5%aniei.ț ț

Asi$urat

• Asi$urarea că toate su5ele datorate de ter i co5%aniei la sfHr itulț ș

anului sunt incluse n conturile de3itorilor.

Asi$urat

• Asi$urarea că su5ele re%re9entHnd crean e ale co5%aniei la sfăr itulț ș

anului sunt corect conta3ili9ate.

Asi$urat

• Asi$urarea că s"a efectuat o se%arare corectă ntre vHn9ări, evidenele

livrărilor i stocurile %erioadei curente, faă de cele ale anului viitor.

Asi$urat

• Asi$urarea că a fost constituit un %rovi9ion cores%un9ător %entru

datoriile a căror valoare conta3ilă se %oate să nu fie reali9ată.

Asi$urat

• Asi$urarea că %lăile n avans sunt corect %re9entate. Asi$urat

• Asi$urarea că s"a făcut o distincie corectă ntre terii de3itori i

su5ele datorate de co5%ania 5a5ă, filiale i entităile asociate.

Asi$urat

• Asi$urarea că societatea a res%ectat toate cerinele, restriciile i alte

condiii i5%use de le$islaia a%lica3ilă, n ceea ce %rivete

5%ru5uturile acordate directorilor i 5e53rilor conducerii.

Asi$urat

C'c*?)): ece%tHnd as%ectele 5en ionate %entru %ersoana nsărcinată cu revi9uirea, nț

o%inia 5ea, a fost o3 inută o asi$urare de audit suficientă %entru a ne %er5ite să conclu9ionă5 căț

de3itorii nu sunt denatura i se5nificativ n situa iile financiare.ț ț

ntoc5it6 Astănoaei Florina Data6 0+.(*.*+('

Revi9uit6 Florea Daniela Data6 0(.(*.*+('

O;)ec!)


26/38

'((( Clien iț + 0*,'* *: +0+ :0 (**,'* '; 0*+ *0 +*,'* "

'(( Clien ițincer i sauțn liti$iu

" " " " " "

'(( Clien iț + 0*,'* *: +0+ :0 (**,'* '; 0*+ *0 +*,'* " *0 +*,'*

A5 reconciliat co5%onen a conturilor clien i ?'(((, '((@ la 0(.(*.*+(0 cu 3alan a deț ț ț

verificare a 0(.(*.*+(0 n ur5a căreia nu a5 identificat diferen e.ț

SUMARUL ERORILOR

Toate erorile i a3aterile notate %e %arcursul desf ș ă urării auditului %e teren tre3uieș

nre$istrate 5ai Gos, s%ecificHnd i detaliile cu %rivire la consecin ele %e care le %oate avea fiecareș ț

dintre erori. Dacă se %rocedea9ă efectuarea aGustărilor, atunci acest fa%t ar tre3ui notat n

consecin ă. Erorile neaGustate, aduse din %erioada %recedentă care sunt ireversi3ile ar tre3uiț

incluse de ase5enea n acest %ro$ra5. Docu5enta i referin a i o su5ă actuală sau cunoscută.ț ț ș

Daca o eroare a fost constatată ca re9ultat al tenicilor de e antionare, eroarea va tre3uișetra%olată ?%roiectată@ %entru a i5%le5enta desco%eririle la nivel de e antion %entru lotul total.ș

N"!#" 'e)e##) %"$e#"&

E#"#e"c#e'!(

E#"#e"#)ec!"!(

E8ec!*#8)!

*)

E8ec!*"%#";)*"' *ț

)

AJ%!"! C'%)$e"!

'e%e&')8c"!)<

De;)! C#e$)! De;)! C#e$)! D9N D9N" " " " " " " " " "

8ivelul %ra$ului de se5nifica ie sta3ilitț a fost de * ;++ RO8 .

CONCLU-IE


27/38

Efectul denaturărilor neaGustate totale notate 5ai sus sau n ra%ortul de audit nu este

considerat se5nificativ. ! s"a solicitat clientului să efectue9e aGustările tuturor denaturărilor, cu

ece% ia celor care au fost 5arcate ca fiind n 5od clar nese5nificative. n ca9ul n care clientulț

nu a făcut aGustările, scrisoarea de re%re9entare va Gustifica 5otivele.

Se5nătură6 Astănoaei Florina Data6

0+.(*.*+('

Revi9uit de către6 Florea Daniela Data6

0(.(*.*+('

C$!#I!UI#A#EA AC#IVI#Ă5II


ISA *67

(. Să ofere asi$urarea că ntoc5irea conturilor %e %rinci%iul continuităii activităii este o

aciune re9ona3ilă.

*. Să furni9e9e ntr"un 5od corect orice 5otive de n$riGorare ce reies din conturi cu %rivire

la a%lica3ilitatea %rinci%iului de continuare a activităii.

0. Să docu5ente9e n 5od corect infor5aiile %rivind 5otivul %entru care %rinci%iul

continuităii este considerat a fi adecvat a%licat.

CONCLU-II

Cu ece%ia as%ectelor 5enionate %entru %ersoana nsărcinată cu revi9uirea, n o%inia 5ea s"

a reali9at o asi$urarea suficientă a auditului %entru a ne %er5ite să concide5 că ntoc5irea

situaiilor financiare ar tre3ui făcută %e 3a9a %rinci%iului continuităii.

>enionă5 că n %rinci%iile, %oliticile i 5etodele conta3ile folosite de S.C. R=C >OB SRL

era %reci9at ur5ătorul as%ect6

P#)'c))* c'!)')!( )) "c!)


28/38

Situa iile financiare ntoc5ite de S.C.ț R=C >OB SRL au fost ela3orate %ornind de la

i%ote9a că societatea i va continua activitatea i n viitorul %revi9i3il nefiind nevoie deș ș

ntoc5irea lor %e o 3a9ă diferită de evaluare ?cu5 ar fi necesar@ n situa ia unei inten ii deț ț

licidare sau de reducere se5nificativă a activită ii.ț Previ9iunile realiste cu%rinse n 3u$etele de

venituri i celtuieli, aferente %erioadelor ur5ș ătoare stau la 3a9a acestor i%ote9e.

O;)ec!)#"&

I')+)"*e9 D"!"

(. C@e%!)'"#* c"#e #&e"?( "ce%!) #>#"& "# !#e;)%( 8)e c&*e!"! "!K! ' %!"$)* $e *"')8)c"#e, cK! =) '%!"$)* $e 8)'"*)?"#e " "$)!*). U'$e e%!e 'ece%"#,8"ce+) '!e e*)c"!)


29/38

activitatea %e %rinci%iul continuită ii activită ii. Păstra iț ț țaceste %ro3e.

'. n ca9urile n care eistă ter5eni nte5eiate cu %rivire laca%acitatea fir5ei de a" i continua activitatea %eș

%rinci%iul continuită ii activită ii, asi$ura i"vă că suntț ț ț %re9entate adecvat ur5ătoarele infor5a ii6ț

. o declara ie %otrivit cț ăreia conturile au fostntoc5ite a%licHnd %rinci%iul continuită iițactivită ii4ț

&. o declara ie cu %rivire la cele 5ai i5%ortantețeveni5ente4

:. natura te5erilor4. i5%lica iile %e care le are fa%tul cț ă nu s"a a%licat

%rinci%iul continuită ii activită ii4ț ț

;. o declara ie a i%ote9elor conducerii sau a celorțnsărcina i cu $uvernan a, care ar tre3ui să fie, nț ț5od clar, diferită de eveni5entele %ertinente4

(+. ?n ca9urile n care este adecvat i a%lica3il@ oșdeclara ie din %artea conducerii sau a celorțnsărcina i cu $uvernan a cu %rivire la %lanurileț ț %e care le au %entru a re5edia %ro3le5ele care audat na tere acestor te5eri4ș

((. detalii cu %rivire la ac iunile relevante ntre%rinsețde conducere sau de cei nsărcina i cuț$uvernan a.ț

(,*

. Asi$urai"vă că dosarul conine nre$istrări adecvate cu %rivire la a%recierea de către auditor a evaluăriica%acităii entităii de a"i continua activitatea %e %rinci%iul continuităii activităii %entru cel %uin o %erioadă de ( an de la data a%ro3ării situaiilorfinanciare.

0 A(01 AF

&. Lua i n considerare o a doua revi9uire efectuatț ă de %artenerul inde%endent dacă este %reconi9at un ra%ort deaudit non"standard.

(

:. Lua i n considerare evaluarea a%recierii cu %rivire lațcontinuitatea activită ii n ra%ortul de audit. n 5odțdeose3it, lua i n considerare dacă sunte i sau nu deț țacord cu a%recierea, sau, dacă directorii refu9ă săntoc5ească sau să etindă evaluarea continuită iițactivită ii, i asi$ura i"vă că n ra%ortul de audit esteț ș ț

* A('1( AF


30/38

furni9ată o o%inie adecvată.

Asi$ura i"vț ă că toatele as%ectele sunt nre$istrate lasec iunea A('1(.ț

. L" $"!" %e&'(#)) #"#!*) $e "$)!:

Cunoa te5 orice alte infor5a ii su%li5entare care %un laș țndoială validitatea ntoc5irii situa iilor financiareț %otrivit %rinci%iului continuită ii activită iiț ț

(,*,0 AF

C8ES#I$!AR CU RIVIREA LA C$!#I!UI#A#EA AC#IVI#Ă5II

P*"')8)c"#e

D9N

F)'"*

D9N

C&e'!"#))

1. F)'"'c)"#

(.( Datoriile co5%aniei de%ăesc activelesale

8 8

(.* Datoriile curente de%ăesc activelecurente

8 8

(.0 Este ncă necesar acordul cu %rivire laa%ro3area facilităilor de 5%ru5ut

necesare

8 8

(.' Co5%ania se află n situaia denende%linire sau ncălcare a vreunuiaccord sau nele$ere

8 8

(. Co5%ania ntH5%ină %role5e $rave cu %rivire la licidităi sau la fluul de

8 8


31/38


32/38

0. A*!e "%ec!e

0.( Este clientul i5%licat n activităi care %ot da natere la liti$ii

8 8

0.* Este clientul i5%licat n activităi alecăror re9ultate variate %un n %ericolcontinuitatea activităii

8 8

EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE

n ca9urile n care au fost identificate riscurile s%ecifice confor5 celor de 5ai sus,

asi$ura i"vț ă ca sunt %roiectate %rocedurile %otrivite ca răs%uns la aceste riscuri. n ca9urile n

care aceste riscuri sunt considerate se5nificative, lua i n considerare necesitatea unei revi9uiriținde%endente. Asi$ura i"vă că toate as%ectele sunt nre$istrate n 5od clar n Acordul deț

Planificare a Auditului din cadrul sec iunii B;.ț

n ca9urile n care eistă un risc că %resu%unerea de continuitate a activită ii nu esteț

%otrivită, asi$ura i"vă ca acest fa%t să fie dicutat cu clientul %entru a 5ini5ali9a riscul ca ra%ortulț

de audit să fie 5odificat sau calificat.

EVALUAREA FINALĂ

n ca9urile n care au fost identificate riscuri s%ecifice, asi$ura i"vț ă că as%ectele să fie %e

de%lin docu5entate i ca efectul acestui risc asu%ra evaluării cu %rivire la continuitatea activită iiș ț

sa fie docu5entat n detaliu.

RA$R#UL "E AU"I#


ISA 677(.Să ofere asi$urarea că ra%ortul de audit a fost %re9entat corect, n confor5itate cu

Standardele !nternaionale de Audit, cu alte ndru5ări %rofesionale i reflectă conclu9iile

activităii de audit ntre%rinse.


33/38

CONCLU-II: Sunt %e de%lin 5ul u5itț ă că toate o3iectivele sti%ulate 5ai sus au fost

nde%linite.

Se5nătura Data 0+.(*.*+('

A%!('"e) F*#)'"

RA$R#UL "E AU"I#

P#>#"& $e "$)! P#>#"& I')+)"*e D"!"

(. Revi9uii i evaluai conclu9iile care decur$ din

%ro3ele de audit o3inute ca funda5ent al e%ri5ăriio%iniei de audit cu %rivire la situaiile financiare,!SA:++

A

A&

AF *.(*.*+

('

*. Ra%ortul ar tre3ui %re9entat n confor5itate cufor5aturile reco5andate de !SA

A('1* AF *&.(*.*+('

0. Ar tre3ui %re9entat un ra%ort 5odificat?care săsu3linie9e as%ectele sau calificarea@ n confor5itatecu Standardele !nternaionale de Audit.

A('10 AF *&.(*.*+('

'. Asi$urai"vă ca o %re9entare detaliată să fie inclusăn dosar %entru a susine orice o%inie de auditcalificată sau 5odificată, inclu9Hnd detaliilenecesare cu %rivire la consultări sau la %rocesul derevi9uire la cald.

A('1' AF *&.(*.*+('

. Ra%ortul de audit ar tre3ui să conină un %ara$rafreferitor la res%onsa3ilitatea auditorului faă de tere %ări.?%ara$raful Banner5an@.

A('1 AF *&.(*.*+('

&. n Ra%ortul de audit ori n Situaiile Financiare

tre3uie incluse referiri, care tre3uie să %re9inte6

?!@Ti%ul serviciilor non"audit furni9ate client deaudit6i1sau

?!!@Fa%tul că un fost %artener al 5isiunii de auditlucrea9ă n %re9ent %entru client.

B(+ AF *.(*.*+

('


34/38


35/38

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT

R"#! c #)


36/38

Auditorul constată că situa iile financiare ț nceiate de S.C. R=C >OB SRL. Bacău la

0(.(*.*+(0, oferă o i5a$ine fidelă a activelor, datoriilor, %o9i iei financiare i au fost ntoc5iteț ș

n concordan ă cu %revederile re$le5entărilor conta3ile confor5e cu directiva a !I"a aț

Co5unită ilor Econo5ice Euro%ene a%ro3ate %rin Ordinul >inistrului Finan elor Pu3lice nr.ț ț

0+1(;.+;.*++;.

R"#! c #)"*e =) $e #e>*e&e'!"#e

Auditorul constată că situa iile financiare nceiate la finele eerci iului financiar ț ț

0(.(*.*+(* sunt ntoc5ite n confor5itate cu %revederile Re$le5entărilor conta3ile confor5e cu

directiva a !I"a a Co5unită ilor Econo5ice Euro%ene a%ro3ate %rin Ordinul >inistruluiț

Finan elor Pu3lice nr. 0+1(;.+;.*++; 3a9ate %e o eviden ă conta3ilă clară i inută corect.ț ț ș ț

Bacău, +.+(.*+( A%!('"e) F*#)'"


37/38

A8E


38/38

B!BL!O#RAF!E

(. Bote9 D., Audit financiar inte$rat" su%ort de curs, Bacău, *++;4

*. Ca5era Auditorilor Financiari din Ro5ania, Ghid privind auditul calitatii, Bucuresti,

*+(+.
http://toggle%28%22doc_2%22%29/http://toggle%28%22doc_2%22%29/http://toggle%28%22doc_2%22%29/http://toggle%28%22doc_2%22%29/http://toggle%28%22doc_2%22%29/

Documents

Audit Financiar Integrat