ก

ค าน า

เอกสารประกอบการสอนน จดท าขนเพอใชเปนเอกสารประกอบการเรยนในรายวชาการวางแผนก าไรและควบคม (Profit Planning and Control) รหสวชา AC 80302 ส าหรบนกศกษาระดบปรญญาตร สาขาวชาการบญช ตามหลกสตรบญชบณฑต มหาวทยาลยราชภฎอดรธาน

เนอหาในภายในเลมน ประกอบดวย 14 บท ประกอบดวยเรอง ความส าคญและบทบาทของการวางแผนกลยทธ กระบวนการวางแผนและควบคมก าไรโดยงบประมาณ การวางแผนการขายและงบประมาณขาย การวางแผนการผลตและงบประมาณการผลต การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร งบประมาณยดหยน งบประมาณจายลงทน งบประมาณเงนสด การประมวลผลการด าเนนงานจากงบประมาณ การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน และการวางแผนและควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

ทายสดน ขาพเจาขอเทดทนพระคณของบดา มารดา ครอาจารย และขอบพระคณผทรงคณวฒ ผตรวจผลงานทางวชาการ ทกรณาใหค าแนะน าทเปนประโยชน และมคณคาทางจตใจอยางยง ผ เขยนหวงเปนอยางยงวา หนงสอเลมนจะเปนประโยชนในการศกษาตามสมควร แตหากมขอบกพรองหรอขอผดพลาดในหนงสอน ผ เขยนยนดรบฟงความเหนและขอเสนอแนะเพอใชในการปรบปรงแกไขในโอกาสตอไป

ชนญฎา สนชน

2559

ข

สารบญ

หนา

ค าน า

ก

สารบญ ข

สารบญภาพ ค

บทท 1 การบรหารและกระบวนการวางแผน

หนาทในการบรหารงาน

ความหมายของการวางแผน

ขนตอนในการวางแผน

แผนงาน

ประเภทของแผนงานตาง ๆ

กระบวนการในการจดท าแผนงาน

ความสมพนธของการวางแผนการด าเนนงานกบการจดท างบประมาณ

บทท 2

หลกพนฐานเกยวกบการวางแผนและควบคมก าไร

การวางแผนและควบคมก าไร

บทบาทของผบรหารในการวางแผนก าไร

ประโยชนของการวางแผนและควบคมก าไร

ขอจ ากดในการวางแผนและควบคมก าไร

การบรหารงานโดยมเปาหมายกบการวางแผน

ประโยชนของการบรหารงานโดยมเปาหมาย

บทท 3

กระบวนการวางแผนและควบคมก าไรโดยงบประมาณ

ประวตความเปนมาของงบประมาณ

ความหมายของงบประมาณ

ค

หลกพนฐานในการวางแผนโดยงบประมาณ

ความสมพนธระหวางแผนกลยทธ แผนด าเนนงาน และงบประมาณ

ประเภทของงบประมาณ

รปแบบการเสนองบประมาณ

ประเภทและล าดบกอนหลงของงบประมาณทจดท า

ขนตอนการวางแผนงบประมาณ

การบรหารงบประมาณ

ก าหนดระยะเวลาของงบประมาณ

ปญหาและอปสรรคในการจดท างบประมาณ

ประโยชนของการใชงบประมาณ

บทท 4 การวางแผนการตลาดและจดท างบประมาณขาย

ปจจยทมผลกระทบตอยอดขาย 4-2

ขนตอนการวางแผนทางการตลาด 4-4

การวางแผนการขาย 4-7

ขนตอนการวางแผนการขาย 4-9

รปแบบการพยากรณการขาย 4-11

วธการพยากรณการขาย 4-13

ตวอยางการพยากรณการขาย 4-17

การจดท างบประมาณขาย 4-23

ตวอยางการจดท างบประมาณขาย 4-28

บทท 5

การวางแผนการผลต

การวางแผนการผลต 5-1

ปจจยทตองน ามาพจารณาในการวาแผนการผลต 5-4

รปแบบของการวางแผนการผลต 5-7

ลกษณะของการวางแผนการผลตทด 5-15

การก าหนดนโยบายสนคาคงเหลอ 5-16

ประโยชนของการวางแผนการผลต 5-19

ตวอยางการจดท างบประมาณการผลต 5-20

ง

บทท 6 การวางแผนวตถดบและแรงงานทางตรง

งบประมาณวตถดบ 6-1

วตถประสงคของงบประมาณวตถดบ 6-1

ขนตอนการจดท างบประมาณวตถดบ 6-2

ความรบผดชอบในการจดท างบประมาณวตถดบ 6-3

การจดท างบประมาณวตถดบทใชในการผลต 6-5

การจดท างบประมาณซอและงบประมาณวตถดบคงคลง 6-5

ประโยชนของงบประมาณซอ 6-10

การวางแผนแรงงานทางตรง 6-11

รปแบบทใชในการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง 6-12

ขนตอนการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง 6-13

ประโยชนของการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง 6-18

ตวอยางงบประมาณซอ งบประมาณวตถดบ งบประมาณแรงงานทางตรง 6-20

สารบญ (ตอ)

หนา

บทท 7 การวางแผนโสหยการผลตและคาใชจายในการด าเนนงาน

การจดประเภทคาใชจาย 7-1

วตถประสงคในการวางแผนและจดท างบประมาณคาใชจาย 7-4

ขนตอนในการวางแผนคาใชจาย 7-5

การวางแผนคาใชจายการผลต 7-6

การจดท างบประมาณคาใชจายการผลตคดเขางานโดยใชตนทนฐานกจกรรม

7-11

ตวอยางงบประมาณคาใชจายการผลต 7-21

การวางแผนคาใชจายในการขาย 7-29

ตวอยางงบประมาณคาใชจายในการขาย 7-32

การวางแผนคาใชจายในการบรหาร 7-34

จ

ตวอยางงบประมาณคาใชจายในการบรหาร 7-36

บทท 8

งบประมาณยดหยน

ความหมายของงบประมาณยดหยน 8-1

ขนตอนการจดท างบประมาณยดหยน 8-2

ความรบผดชอบในการจดท างบประมาณยดหยน 8-15

ประโยชนของงบประมาณยดหยน 8-16

บทท 9

การวางแผนและควบคมการจายลงทน

ความหมายของการวางแผนและควบคมการจายลงทน 9-1

วตถประสงคในการวางแผนการจายลงทน 9-1

ขนตอนการจดท างบประมาณการจายลงทน 9-2

ความรบผดชอบในการจดท างบประมาณการจายลงทน 9-7

ประโยชนของการจดท างบประมาณจายลงทน 9-9

วธประเมนโครงการจายลงทน 9-14

การจดสรรเงนลงทนตามโครงการ 9-24

ตวอยาง การจดท างบประมาณจายลงทน 9-29

บทท 10

การวางแผนและควบคมเงนสด

ความหมายของการจดท างบประมาณเงนสด 10-1

วตถประสงคในการจดท างบประมาณเงนสด 10-2

การจดท างบประมาณเงนสดรบ 10-3

การจดท างบประมาณเงนสดจาย 10-8

การควบคมเงนสด 10-15

ประโยชนของการจดท างบประมาณเงนสด 10-15

บรรณานกรม

ฉ

สารบญรปภาพ

หนา

ช

สารบญตาราง หนา

ซ

สารบญ

เรอง หนา

คานา ก สารบญ ค

สารบญภาพ ฏ

แผนการสอนประจาวชา ฐ

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 1 1

บทท 1 ความสาคญและบทบาทของการวางแผนกลยทธ 3

ความหมายของการวางแผนกลยทธ 3

ขนตอนการวางแผนกลยทธ 4

บทบาทของผบรหารในการวางแผนกลยทธ 5

ขอบเขตและเวลาทใชในการวางแผนของผบรหาร 10

ประโยชนของการวางแผนกลยทธ 11

ขอจากดในการวางแผนกลยทธ 13

ความเหมาะสมของการวางแผนกลยทธสาหรบกจการแตละประเภท 14

บทสรป 15

แบบฝกหด 16

เอกสารอางอง 20

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 2 21

บทท 2 กระบวนการวางแผนและควบคมกาไรโดยงบประมาณ 23

ความหมายของงบประมาณ 23

วตถประสงคของงบประมาณ 23

หลกพนฐานในการวางแผนและควบคมกาไรโดยงบประมาณ 25

ง

สารบญ (ตอ)

เรอง หนา

ความสมพนธระหวางแผนกลยทธ แผนดาเนนงาน และงบประมาณ 36

รปแบบของการนาเสนองบประมาณ 38

ประเภทของงบประมาณ 40

การจดทางบประมาณ 43

ขนตอนการวางแผนงบประมาณ 45

การบรหารงบประมาณ 47

หนวยงานทรบผดชอบในการจดทางบประมาณ 49

ปญหาและอปสรรคของการจดทางบประมาณ 52

ประโยชนของการจดทางบประมาณ 54

บทสรป 56

แบบฝกหด 57

เอกสารอางอง 62

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 3 63

บทท 3 การวางแผนการขายและงบประมาณขาย 65

ความหมายของการวางแผนการขาย 65

วตถประสงคของการวางแผนการขาย 67

ขนตอนการวางแผนการขาย 68

การพยากรณการขาย 68

การจดทางบประมาณขาย 76

ประโยชนของการจดทางบประมาณขาย 77

ตวอยางการจดทางบประมาณขาย 78

บทสรป 81

แบบฝกหด 82

เอกสารอางอง 86

จ

สารบญ (ตอ)

เรอง หนา

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 4 87

บทท 4 การวางแผนการผลตและงบประมาณการผลต 89

ความหมายของการวางแผนการผลต 90

วตถประสงคของการวางแผนการผลต 91

ปจจยทตองนามาพจารณาในการวางแผนการผลต 91

รปแบบการวางแผนการผลต 95

การกาหนดนโยบายสนคาคงเหลอ 106

ลกษณะการวางแผนการผลตทด 111

ประโยชนของการวางแผนการผลต 113

ตวอยางการจดทางบประมาณการผลต 114

บทสรป 116

แบบฝกหด 117

เอกสารอางอง 120

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 5 121

บทท 5 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ 123

ความหมายของการวางแผนวตถดบ 123

วตถประสงคในการวางแผนวตถดบ 124

ปจจยทตองนามาพจารณาในการวางแผนวตถดบ 124

การจดทางบประมาณวตถดบ 127

ประโยชนของการวางแผนวตถดบ 131

ตวอยางการจดทางบประมาณวตถดบ 132

บทสรป 146

แบบฝกหด 147

เอกสารอางอง 152

ฉ

สารบญ (ตอ)

เรอง หนา

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 6 153

บทท 6 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง 155

ความหมายของการวางแผนแรงงานทางตรง 155

วตถประสงคของการจดทางบประมาณคาแรงงานทางตรง 156

ปจจยทตองนามาพจารณาในการวางแผนแรงงาน 156

รปแบบการจดทางบประมาณคาแรงงานทางตรง 158

การจดทางบประมาณคาแรงงานทางตรง 159

ประโยชนของงบประมาณคาแรงงานทางตรง 168

ตวอยางการจดทางบประมาณคาแรงงานทางตรง 170

บทสรป 174

แบบฝกหด 175

เอกสารอางอง 180

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 7 181

บทท 7 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต 183

ความหมายของการวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณ

คาใชจายการผลต 183

วตถประสงคการวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณ

คาใชจายการผลต 184

ประเภทของคาใชจายการผลต 184

การจดทางบประมาณคาใชจายการผลต 189

การจดทางบประมาณคาใชจายการผลตโดยใชตนทนฐานกจกรรม 195

ประโยชนการจดทางบประมาณคาใชจายการผลต 203

ตวอยางการจดทางบประมาณคาใชจายการผลต 203

ช

สารบญ (ตอ)

เรอง หนา

การปนสวนคาใชจายการผลต 210

ตวอยางการปนสวนคาใชจายการผลต 210

บทสรป 214

แบบฝกหด 215

เอกสารอางอง 224

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 8 225

บทท 8 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร 226

ความหมายของงบประมาณคาใชจายในการขาย 227

วตถประสงคของงบประมาณคาใชจายในการขาย 228

การจดทางบประมาณคาใชจายในการขาย 229

ประโยชนของงบประมาณคาใชจายในการขาย 230

ตวอยางงบประมาณคาใชจายในการขาย 231

ความหมายของงบประมาณคาใชจายในการบรหาร 235

วตถประสงคของงบประมาณคาใชจายในการบรหาร 236

การจดทางบประมาณคาใชจายในการบรหาร 236

ประโยชนของงบประมาณคาใชจายในการบรหาร 237

ตวอยางงบประมาณคาใชจายในการบรหาร 238

บทสรป 241

แบบฝกหด 242

เอกสารอางอง 244

ซ

สารบญ (ตอ)

เรอง หนา

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 9 243

บทท 9 งบประมาณยดหยน 245

ความหมายของงบประมาณยดหยน 247

วตถประสงคของงบประมาณยดหยน 248

รปแบบการจดทาของงบประมาณยดหยน 249

การจดทาของงบประมาณยดหยน 253

ประโยชนของงบประมาณยดหยน 265

บทสรป 266

แบบฝกหด 267

เอกสารอางอง 270

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 10 271

บทท 10 งบประมาณจายลงทน 273

ความหมายของงบประมาณจายลงทน 273

วตถประสงคของงบประมาณจายลงทน 470

รปแบบการจดทางบประมาณจายลงทน 471

การจดทางบประมาณจายลงทน 473

วธประเมนผลโครงการจายลงทน 499

การจดสรรเงนลงทนตามโครงการในกรณมเงนลงทนจากด 504

ประโยชนของงบประมาณการจายลงทน 499

ตวอยางการจดทางบประมาณจายลงทน 504

บทสรป 525

แบบฝกหด 307

เอกสารอางอง 310

ฌ

สารบญ (ตอ)

เรอง หนา

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 11 311

บทท 11 งบประมาณเงนสด 313

ความหมายของงบประมาณเงนสด 313

วตถประสงคในการจดทางบประมาณเงนสด 314

การจดทางบประมาณเงนสดระยะสน 314

การจดทางบประมาณเงนสดรบ 315

ตวอยางการจดทางบประมาณเงนสดรบ 317

การจดทางบประมาณเงนสดจาย 320

ตวอยางการจดทางบประมาณเงนสดจาย 322

ตวอยางงบประมาณคาใชจายทมไดจายสมาเสมอทกไตรมาส คาใชจายคางจาย และคาใชจายจายลวงหนา 326

ประโยชนของการจดทางบประมาณเงนสด 328

บทสรป 329

แบบฝกหด 330

เอกสารอางอง 334

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 12 335

บทท 12 การประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ 337

ความหมายการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ 337

ขนตอนของการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ 337

ตวอยางการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ 339

การวเคราะหผลการดาเนนงานตามแผนกาไร 345

ทบทวนความสมบรณของแผนกาไร 346

วเคราะห ประเมนผล และทบทวนทางเลอก 346

ตวอยางการทดสอบแผนกาไร 350

ญ

สารบญ (ตอ)

เรอง หนา

ประโยชนของการนาแผนงบประมาณไปใช 351

บทสรป 353

แบบฝกหด 354

เอกสารอางอง 356

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 13 357

บทท 13 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน 359

ความหมายการรายงานผลการปฏบตงาน 469

ลกษณะสาคญของรายงานผลการปฏบตงาน 360

รายงานผลการปฏบตงานมความสมพนธกบโครงสรางการจดองคกร 361

การแสดงขอมลในรายงานผลการปฏบตงานใหเหมาะสมกบความ

ตองการของผใช 362

รปแบบของการรายงาน 363

ขอมลและความถกตองของขอมลในการรายงานผลการปฏบตงาน 366

การวเคราะหผลการปฏบตงานและตดตามผลการปฏบตงาน 367

การกาหนดตนทนมาตรฐาน 368

การวเคราะหผลตางจากมาตรฐาน 369

การวเคราะหผลการปฏบตงาน 373

ตวอยางการรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน 374

บทสรป 382

แบบฝกหด 383

เอกสารอางอง 386

ฎ

สารบญ (ตอ)

เรอง หนา

แผนการบรหารการสอนประจาบทท 14 387

บทท 14 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณสาหรบกจการท ไมไดทาการผลต 389

ความหมายของการการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณ

สาหรบกจการทไมไดทาการผลต 389

วตถประสงคของการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณสาหรบ

กจการทไมไดทาการผลต 390

ประเภทงบประมาณทจดทาสาหรบกจการทไมไดทาการผลต 390

การวางแผนการขายและงบประมาณขาย 391

ตวอยางงบประมาณขาย 394

งบประมาณซอและงบประมาณสนคาคงเหลอ 396

งบประมาณตนทนขาย 403

งบประมาณคาใชจาย 403

งบประมาณการลงทน 404

งบประมาณเงนสด 404

งบประมาณอน ๆ 405

การควบคมการปฏบตงานโดยงบประมาณ 405

ประโยชนของการวางแผนและควบคมโดยงบประมาณ สาหรบ

กจการทไมไดทาการผลต 406

บทสรป 407

แบบฝกหด 408

เอกสารอางอง 411

บรรณานกรม 412

ฏ

สารบญภาพ

ภาพท หนา

1.1 ขนตอนการวางแผนกลยทธโดยงบประมาณ 4

1.2 สดสวนเวลาทใชในการวางแผนและควบคมตามตาแหนง 10

2.1 ความสาคญของการจดทางบประมาณ 24

2.2 แสดงความสมพนธระหวางแผนกลยทธ แผนดาเนนงาน และ งบประมาณ 37

2.3 ลาดบกอนหลงของงบประมาณทจดทา 44

3.1 กระบวนการประเมนสภาพแวดลอมของกจการ 66

3.2 สวนประสมทางการตลาด 66

3.3 การพยากรณโดยใชความเหนจากกลมพนกงานขาย 72

4.1 ขนตอนการวางแผนการผลต 90

5.1 โครงสรางผลตภณฑ ก 126

5.2 โครงสรางผลตภณฑ ก ณ ระดบการผลต จานวน 500 หนวย 128

5.2 โครงสรางผลตภณฑ A ณ ระดบการผลต จานวน 100 หนวย 130

9.1 แสดงตนทนคงทระดบเดยว (มความสมพนธตอระยะเวลา) 254

9.2 แสดงตนทนกงคงทหรอตนทนเปนขน 254

9.3 แสดงตนทนผนแปร 256

9.4 แสดงภาพความสมพนธของตนทนกงผนแปร 257

9.5 แสดงการจาแนกตนทนดวยวธแผนภาพ 263

10.1 แสดงแผนการจายลงทนในสนทรพยถาวร (15 ป) ระยะยาว 275

แผนบรหารการสอนประจาวชา

รหสวชา AC80302

รายวชา การวางแผนกาไรและการควบคม 3(2-2-5)

(Profit Planning and Control)

วชาทตองเรยนมากอน : AC20102 การบญชชนกลาง 1 และ AC20203 การบญชชนกลาง 2

คาอธบายรายวชา

การวางแผนกลยทธ บทบาทของการวางแผนกาไรและการควบคม รวมไปถงการประเมนผลงานขององคกร โดยเนนการวางแผนกลยทธและการใชงบประมาณ เปนเครองมอในการวางแผนและควบคมการดาเนนงานใหเปนไปตามแผนทวางไว การกาหนดตวชวดผลการดาเนนงาน และการรายงานเพอการควบคมและการบรหาร

วตถประสงคทวไป

1. เพอใหนกศกษาเขาใจแนวคดพนฐานเกยวกบประเดนตาง ๆ ทเกยวของกบการวางแผนกาไรและการควบคม

2. เพอใหนกศกษาสามารถประยกตใชความรเกยวกบการวางแผนกาไรและการควบคมการบรหารงานดานตาง ๆ ไดอยางเหมาะสม

3. เพอใหนกศกษาสามารถบรณาการแนวคดเกยวกบการวางแผนกาไรและการควบคม ทงธรกจทผลตสนคาและไมผลตสนคาไดอยางครบถวน

4. เพอใหผนกศกษามทกษะในการทางานเปนรายบคคลและรายกลมในเรองการวางแผนกาไรและการควบคม

5. เพอใหนกศกษามบคลกภาพและคณลกษณะดานคณธรรมจรยธรรม ความร ทกษะทางปญหา ทกษะความสมพนธระหวางบคคลและความรบผดชอบ ทกษะการวเคราะหเชงตวเลข การสอสารและการใชเทคโนโลยสารสนเทศ

ฑ

เนอหา

บทท 1 ความสาคญและบทบาทของการวางแผนกลยทธ 4 ชวโมง ความหมายของการวางแผนกลยทธ

ขนตอนการวางแผนกลยทธ

บทบาทของผบรหารในการวางแผนกลยทธ

ขอบเขตและเวลาทใชในการวางแผนของผบรหาร

ประโยชนของการวางแผนกลยทธ

ขอจากดในการวางแผนกลยทธ

ความเหมาะสมของการวางแผนกลยทธสาหรบกจการแตละประเภท

บทสรป

แบบฝกหด

บทท 2 กระบวนการวางแผนและควบคมกาไรโดยงบประมาณ 4 ชวโมง ความหมายของงบประมาณ

วตถประสงคของงบประมาณ

หลกพนฐานในการวางแผนและควบคมกาไรโดยงบประมาณ

ความสมพนธระหวางแผนกลยทธ แผนดาเนนงาน และงบประมาณ

รปแบบของการนาเสนองบประมาณ

ประเภทของงบประมาณ

การจดทางบประมาณ

ขนตอนการวางแผนงบประมาณ

การบรหารงบประมาณ

หนวยงานทรบผดชอบในการจดทางบประมาณ

ปญหาและอปสรรคของการจดทางบประมาณ

ประโยชนของการจดทางบประมาณ

แบบฝกหด

ฒ

บทท 3 การวางแผนการขายและงบประมาณขาย 4 ชวโมง

ความหมายของการวางแผนการขาย

วตถประสงคของการวางแผนการขาย

ขนตอนการวางแผนการขาย

การพยากรณการขาย

การจดทางบประมาณขาย

ประโยชนของการจดทางบประมาณขาย

ตวอยางการจดทางบประมาณขาย

บทสรป

แบบฝกหด

บทท 4 การวางแผนการผลตและงบประมาณการผลต 8 ชวโมง ความหมายของการวางแผนการผลต

วตถประสงคของการวางแผนการผลต

ปจจยทตองนามาพจารณาในการวางแผนการผลต

รปแบบการวางแผนการผลต

การกาหนดนโยบายสนคาคงเหลอ

ลกษณะการวางแผนการผลตทด

ประโยชนของการวางแผนการผลต

ตวอยางการจดทางบประมาณการผลต

บทสรป

แบบฝกหด

บทท 5 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ 4 ชวโมง ความหมายของการวางแผนวตถดบ

วตถประสงคในการวางแผนวตถดบ

ปจจยทตองนามาพจารณาในการวางแผนวตถดบ

การจดทางบประมาณวตถดบ

ประโยชนของการวางแผนวตถดบ

ณ

ตวอยางการจดทางบประมาณวตถดบ

บทสรป

แบบฝกหด

บทท 6 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง 4 ชวโมง ความหมายของการวางแผนแรงงานทางตรง

วตถประสงคของการจดทางบประมาณคาแรงงานทางตรง

ปจจยทตองนามาพจารณาในการวางแผนแรงงาน

รปแบบการจดทางบประมาณคาแรงงานทางตรง

การจดทางบประมาณคาแรงงานทางตรง

ประโยชนของงบประมาณคาแรงงานทางตรง

ตวอยางการจดทางบประมาณคาแรงงานทางตรง

สรป

แบบฝกหด

บทท 7 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต 4 ชวโมง ความหมายของการวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณ

คาใชจายการผลตการนาเสนองบกระแสเงนสด

วตถประสงคการวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณ

คาใชจายการผลต

ประเภทของคาใชจายการผลต

การจดทางบประมาณคาใชจายการผลต

การจดทางบประมาณคาใชจายการผลตโดยใชตนทนฐานกจกรรม

ประโยชนการจดทางบประมาณคาใชจายการผลต

ตวอยางการจดทางบประมาณคาใชจายการผลต

การปนสวนคาใชจายการผลต

ตวอยางการปนสวนคาใชจายการผลต บทสรป

แบบฝกหด

ด

บทท 8 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร 4 ชวโมง ความหมายของงบประมาณคาใชจายในการขาย

วตถประสงคของงบประมาณคาใชจายในการขาย

การจดทางบประมาณคาใชจายในการขาย

ประโยชนของงบประมาณคาใชจายในการขาย

ตวอยางงบประมาณคาใชจายในการขาย

ความหมายของงบประมาณคาใชจายในการบรหาร

วตถประสงคของงบประมาณคาใชจายในการบรหาร

การจดทางบประมาณคาใชจายในการบรหาร

ประโยชนของงบประมาณคาใชจายในการบรหาร

ตวอยางงบประมาณคาใชจายในการบรหาร

บทสรป

แบบฝกหด

บทท 9 งบประมาณยดหยน 4 ชวโมง

ความหมายของงบประมาณยดหยน

วตถประสงคของงบประมาณยดหยน

รปแบบการจดทาของงบประมาณยดหยน

การจดทาของงบประมาณยดหยน

ประโยชนของงบประมาณยดหยน

บทสรป

แบบฝกหด

บทท 10 งบประมาณจายลงทน 4 ชวโมง ความหมายของงบประมาณจายลงทน

วตถประสงคของงบประมาณจายลงทน

รปแบบการจดทางบประมาณจายลงทน

การจดทางบประมาณจายลงทน

ต

วธประเมนผลโครงการจายลงทน

การจดสรรเงนลงทนตามโครงการในกรณมเงนลงทนจากด

ประโยชนของงบประมาณการจายลงทน

ตวอยางการจดทางบประมาณจายลงทน

บทสรป

แบบฝกหด

บทท 11งบประมาณเงนสด 4 ชวโมง ความหมายของงบประมาณเงนสด

วตถประสงคในการจดทางบประมาณเงนสด

การจดทางบประมาณเงนสดระยะสน

การจดทางบประมาณเงนสดรบ

ตวอยางการจดทางบประมาณเงนสดรบ

การจดทางบประมาณเงนสดจาย

ตวอยางการจดทางบประมาณเงนสดจาย ตวอยางงบประมาณคาใชจายทมไดจายสมาเสมอทกไตรมาส คาใชจายคางจาย และคาใชจายจายลวงหนา

ประโยชนของการจดทางบประมาณเงนสด บทสรป

แบบฝกหด

บทท 12 การประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ 4 ชวโมง ความหมายการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ

ขนตอนของการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ

ตวอยางการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ

การวเคราะหผลการดาเนนงานตามแผนกาไร

ทบทวนความสมบรณของแผนกาไร

วเคราะห ประเมนผล และทบทวนทางเลอก

ถ

ตวอยางการทดสอบแผนกาไร

ประโยชนของการนาแผนงบประมาณไปใช

บทสรป

แบบฝกหด

บทท 13 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

ความหมายการรายงานผลการปฏบตงาน

ลกษณะสาคญของรายงานผลการปฏบตงาน

รายงานผลการปฏบตงานมความสมพนธกบโครงสรางการจดองคกร การแสดงขอมลในรายงานผลการปฏบตงานใหเหมาะสมกบความ

ตองการของผใช

รปแบบของการรายงาน

ขอมลและความถกตองของขอมลในการรายงานผลการปฏบตงาน

การวเคราะหผลการปฏบตงานและตดตามผลการปฏบตงาน

การกาหนดตนทนมาตรฐาน

การวเคราะหผลตางจากมาตรฐาน

การวเคราะหผลการปฏบตงาน

ตวอยางการรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

บทสรป

แบบฝกหด

บทท 14 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณสาหรบกจการท ไมไดทาการผลต

ความหมายของการการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณ

สาหรบกจการทไมไดทาการผลต

วตถประสงคของการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณสาหรบ

กจการทไมไดทาการผลต

ประเภทงบประมาณทจดทาสาหรบกจการทไมไดทาการผลต

ท

การวางแผนการขายและงบประมาณขาย

ตวอยางงบประมาณขาย

งบประมาณซอและงบประมาณสนคาคงเหลอ

งบประมาณตนทนขาย

งบประมาณคาใชจาย

งบประมาณการลงทน

งบประมาณเงนสด

งบประมาณอน ๆ

การควบคมการปฏบตงานโดยงบประมาณ

ประโยชนของการวางแผนและควบคมโดยงบประมาณ สาหรบ

กจการทไมได

บทสรป

แบบฝกหด

วธสอนและกจกรรม

1. การสอนในหองปฏบตการ เพอใหผ เรยนเรยนรและเขาใจทฤษฏจากการสอนในภาคบรรยาย ซงจะเนนการฝกทกษะ การแกปญหา การวเคราะห และกระบวนการปฏบตอยางมสวนรวม

2. การสอนแบบ problem based learning โดยใชสถานการณจรงและประสบการณตรงในการแสวงหาองคความร

3. การสอนแบบบรรยาย เพอใหผ เรยนเขาใจเนอหา (concept) ในวชาเพอประยกตตอ 4. กรณศกษา (Case studies) เพอฝกวเคราะหอภปราย และแกปญหา 5. การอภปราย เพอใหผ เรยนมโอกาสในการแสดงความคดเหนรวมกบผสอน

6. บรรยายสรปสาระสาคญ และตอบขอซกถาม

7. ทาแบบฝกหดทายบทเปนรายบคคล

ธ

สอการเรยนการสอน

1. เอกสารประกอบการบรรยาย 2. วดทศน

3. วารสาร 4. โปรแกรมสาเรจรปเพอการประยกตการวางแผนกาไรและการควบคม

5. เครองคอมพวเตอร 6. สอขอมลอเลกทรอนกส ฯลฯ

การวดผลและประเมนผล

การวดผลคะแนนรวมทงสน 100 คะแนน

1. คะแนนระหวางภาคเรยน 70 คะแนน

1.1 กจกรรมยอยระหวางเรยน 10 คะแนน

1.2 รายงาน 20 คะแนน

1.3 ทดสอบยอย 20 คะแนน

1.4 ทดสอบกลางภาคเรยน 20 คะแนน

2. คะแนนสอบปลายภาคเรยน 30 คะแนน

การประเมนผล

คะแนนระหวาง 80 - 100 ไดระดบ A

คะแนนระหวาง 75 - 79 ไดระดบ B+

คะแนนระหวาง 70 - 74 ไดระดบ B

คะแนนระหวาง 65 - 69 ไดระดบ C+

คะแนนระหวาง 60 - 64 ไดระดบ C

คะแนนระหวาง 55 - 59 ไดระดบ D+

คะแนนระหวาง 50 – 54 ไดระดบ D

น

คะแนนระหวาง 0 – 49 ไดระดบ F

แผนบรหารการสอนประจาบทท 1

ความสาคญและบทบาทของการวางแผนกลยทธ

หวขอเนอหาประจาบท

1. ความหมายการวางแผนกลยทธ 2. ขนตอนของการวางแผนกลยทธ 3. บทบาทของผบรหารในการวางแผนกลยทธ 4. ขอบเขตและเวลาทใชในการวางแผนของผบรหาร 5. ประโยชนของวางแผนกลยทธ 6. ขอจากดของการวางแผนกลยทธ 7. ความเหมาะสมของการวางแผนกลยทธ สาหรบกจการแบบตาง ๆ 8. บทสรป

9. แบบฝกหด

วตถประสงคเชงพฤตกรรม

1. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายวางแผนกลยทธได

2. ผ เรยนสามารถอธบายความสาคญและบทบาทของวางแผนกลยทธ 3. ผ เรยนสามารถอธบายขนตอนในการวางแผนกลยทธได

4. ผ เรยนสามารถอธบายขอบเขตและเวลาทใชในการวางแผนกลยทธได

5. ผ เรยนสามารถอธบายประโยชนของวางแผนกลยทธได

6. ผ เรยนสามารถอธบายขอจากดของการวางแผนกลยทธได

7. ผ เรยนสามารถอธบายถงความเหมาะสมของการวางแผนกลยทธสาหรบกจการแบบตาง ๆ ได

2

วธการส

สอการเ

การวดผ

ควาRole

สอนและกจ

1. ชแจงราย2. การบรรย3. ถามตอบ4. ทาแบบฝ

เรยนการส

1. เอกสารป2. ชดการส3. แหลงขอ4. แหลงคว

ผลและการ

1. สงเกตคว2. สงเกตจา3. สงเกตจา4. ประเมนผ

ามสาคญและบ of Profit Pla

จกรรมการ

ยละเอยดรายยายเนอหา บในชนเรยน

ฝกหดทายบท

อน

ประกอบการสอน PowerPo

มลอเลคทรอามรจากวารส

รประเมนผ

วามสนใจขณากการทาแบบากพฤตกรรมผลจากการท

บทบาทของกanning and Co

รเรยนการส

ยวชา วธการจ

ท

สอน เรอง ควoint

นกสทเกยวขสารและหนงส

ล

ณะฟงบรรยายบฝกหดในชนความสนใจ แาแบบฝกหดท

การวางแผนกontrol

สอนประจา

จดการเรยนก

ามสาคญแล

ของ สอพมพตางๆ

ยและการตอบนเรยน

และการรวมกทายบท

กลยทธ

าบท

ารสอน การว

ะบทบาทของ

ๆ

บคาถาม

กจกรรมในชน

วดและการปร

งการวางแผน

นเรยน

ระเมนผล

นกลยทธ

กมากขน กวางแผนลโดยทวไปไขอมลทางของธรกจอและมสวน

ความหม

กand Cont

ศและการปรจดทาขน

ในการควบการดาเนนเลขทเปนม

ศผบรหารทชการวางแผ

ความ

การดาเนนธรารวางแผนกวงหนา เพอเไมถอวาการบญชเทานน

อยางมประสทนสงเสรมธรกจ

มายของกา

การวางแผนกrol : Budget

ศศวมล มอาระเมนผลการ เชน เปรยบบคมผบรหารนงานทงดานรมาตรฐานวดผ

ศลปะพร ศรชวยอานวยคผนกลยทธ ซง

คว

สาคญแล

รกจในปจจบนการบรหารงาเปนแนวทางใการวางแผน แตถอเปนเคทธภาพ ดงนนจในการพฒน

รวางแผนก

กลยทธ หรอ ting) มบคคลาพล (2558)

รดาเนนงานโเทยบงบประรตองกาหนดรายได ดานตผลการปฏบต

รจนเพชร (25

ความสะดวกใงการการวาง

วามสาคญแล

บทท

ะบทบาท

น ตองปรบโฉานทด ถอเปในการดาเนนนกลยทธเปนครองมอในกานการบรหารงนาและเจรญก

กลยทธ

การการวางลตาง ๆ ใหควไดใหความโดยเปรยบเทะมาณคาใชจามาตรการในตนทนการผลตงานดานตาง

558) ไดกลาในการบรหารแผนกลยทธน

ละบทบาทของกRole of Pro

ท 1

ของการว

ฉมกลยทธเพนหลกการทนงานและสาเพยงรายงานารควบคม ตดงานโดยการกกาวหนาไดเป

แผนกลยทธโามหมายไว ดหมายวา กายบผลงานทปาย งบประมนการควบคม

ลต ดานการจง ๆ เพอเปนเ

าวไววา การรงาน ดงนน

นจดทาขนเพ

การวางแผนofit Planning an

วางแผนกล

พอรองรบการสาคญอกอยมารถปฏบตนทแสดงถงรดตามและประารวางแผนกลนอยางด

โดยงบประมดงน

รวางแผนกลปฏบตไดจรงกาณรายได ก เชน จดระบจายคาใชจายครองมอวดผ

วางแผนกลย ผบรหารทกอใชประโยชน

นกลยทธ nd Control

ลยทธ

แขงขนทมควยางหนง ซงตไดตามแผนทรายจายหรอกะเมนผลการดลยทธ จงเปน

าณ (Profit

ยทธ หมายถกบแผนงานปกบรายไดคาใบบใหมการรยตาง ๆ โดยกผลการปฏบตง

ยทธ เปนเครกระดบควรมบนภายในกจก

3

วามรนแรงตองมการทไดวางไว การบนทกดาเนนงานนสงจาเปน

Planning

ถง การวดประมาณทใชจายจรง ายงานผลกาหนดตวงาน

รองมอของบทบาทในารเอง

4

ขนตอน

และวธกา

กาหนดไวของกจกา

ดาเนนงางบประมา

ประกอบก

แตกตางจ

ไดรบมาป

ก- กาหน- กาหน- แผน- แผน

ปรบ

ควาRole

นการวางแผ

การวางแผนารการวางแผน

1. เปรยบวสาหรบการาร

2. จดทาผลานจรงกบมาาณดวย 3. ว เคราะหการพจารณา4. กาหนดทจากงบประมา

5. เลอกทาง6. ตดตามผปรบปรงแผนง

ภ

การวางแผนนดวตถประสนดเปาหมายกลยทธระยะปฏบตการะย

บปรงการวางแ

ามสาคญและบ of Profit Pla

ผนกลยทธ

นกลยทธ เปนนกลยทธ มข บเทยบผลกาดาเนนงานด

ลรายงานผลาตรฐานตาม

หผลแตกตาหรอหาสาเหางเลอกเพอปาณ

งเลอกทดทสดลอยางใกลชงานในอนาคต

ภาพท 1.1 ขน

นปฏ

น

สงค

ย ะยาว ยะสน

แผน

บทบาทของกanning and Co

นกระบวนกานตอนโดยสรรดาเนนงานดานตาง ๆ เช

ลการดาเนนแผนและแส

างจากงบปตททาใหเกดปรบปรงแกไข

ดเพอนาไปแกดในการนาทต

นตอนการวาง

นาไปฏบต

กาผลกา

การวางแผนกontrol

ารทใชเปนแนรป ดงรปภาพเปนระยะกบชน รายได คา

นงานประจาดงผลแตกต

ระมาณและผลแตกตางจขขอผดพลาดห

กไขการปฏบตางเลอกนนๆ

แผนกลยทธโ

ารดาเนนงานารปฏบตงาน

กลยทธ

นวทางในการพท 1.1 ดงน

บเปาหมายตาาใชจาย กาไร

างวด เพอแาง ทงในทาง

ะการดาเนนจากงบประมาหรอขอบกพร

ตงานในสวนท ไปแกไขการป

โดยงบประมา

ประเมการ

น

จรง

ขอมล

รปฏบตงาน

ามแผนและมร และฐานะท

แสดงใหเหนงดกวาหรอต

นงานทเ กยวาณ

รองซงทาใหเก

ทบกพรอง ปฏบตงานแล

าณ

มนผล

เปรปฏ

ยอนกลบ

ซงขนตอน

มาตรฐานททางการเงน

นถงผลการตากวาแผน

วของ เ พอ

กดผล

ละนาผลท

การควบคมรยบเทยบผลฏบตงานจรงแผนงาน

ม

การกบ

บทบาทข

กฐานะทตอของผ บรหบทบาทขอ

ผบรหารทวตถประสทกระดบจอยางจรงจปญหาในกความรอบเปาหมายทฝายตนดอผ อนกยอมฝายทรวมรวมกนพจปฏบต เพเมอวางแผ

วตถประสรบผดชอบเปนการวาเหลานน (

ระดบกลาเพอจะไดทจะนาไปสก

ของผบรหา

การวางแผนองการของกจหารตอการวาองผบรหาร ม

1. บทบาทใ

ผ บรหารทกระดบมหนางคใหญของกะทาใหวตถปจง เนองจากการปฏบตงาบคอบและสาทมงหวงของอยแลว เมอวมทาใหการวากนวางแผนซารณาจะดกวพราะผบรหารผนออกมาแผนการกาหน

สงคระยะยาบตอสงคมในอางแผนกวาง ๆ(Goals) ในงและผบรหาทราบวาแตละการบรรลวตถ

คว

ารในการวา

กลยทธ ทาจการในอนาคางแผนกลยท 3 บทบาท ด

ในการวางแผ

ทกระดบควราทจะตองบรกจการในทสประสงคและเปผบรหารแตลานในสวนขอามารถตดสนกจการระดบวางแผนการปางแผนนสมบซงถอเปนหนาวาแผนทกาหรสงสดเพยงคนนนกจะไมไดนดวตถประสว เชน ประอนาคต นโยๆ ของผบรหานการดาเนนงาารระดบการปะฝายจะตองมถประสงคของ

วามสาคญแล

างแผนกลย

ใหทราบวากคตพรอมทงวทธควรจะมทงน

ผน (Plannin

รมหนาทเขารหารงานในสด การทผบรปาหมายทรวละฝายตางมปองตนมาแลวนใจไดถกตอบไหนททาไดจปฏบตงานจารณและมควาทความรบผหนดขนโดยผบคนเดยวจะไมดรบการยอมสงค (Object

ะเภทสนคาอยบายเกยวกบารระดบสง แานของแตละปฏบตการซงเมเปาหมายข งกจการ ดงต

ละบทบาทของกRole of Pro

ยทธ

กจการจะกาววธการทจะทาทกระดบและ

ng)

รวมในการววนของตนใหรหารเขาไปมมกนพจารณประสบการณวเมอชวยกนพองวาวตถปรจรง เพราะแกการเขาใจคามเปนไปไดสผดชอบรวมกนบรหารสงสดเมทราบขอมลแรบจากทกฝาives) ออะไรบางทตบคณภาพและแตในการกาหะฝายเพอใหบเปนผบรหารรขนตนอยางไรวอยางท 1.1

การวางแผนofit Planning an

วไปในทศทาาใหกจการอยะมบทบาทต

างแผนกาไรหบรรลตามเปสวนรวมในกาตงขนนสามณในดานทตนพจารณาในกระสงคทเปนแตละฝายตางความสามารถสง และยงไดนทจะปฏบตใเพยงผ เดยว และปญหาขอาย อยางกวาง ๆตองการผลตะราคาของผลนดเปาหมายรรลวตถประระดบลางจะตรบางและภาย

นกลยทธ nd Control

างใดเปนการยในฐานะนนตางๆ ควบคก

รนโดยตรง ปาหมายและการวางแผนอมารถปฏบตไดนเองถนด แลการวางแผนนไปไดของกจงรจดเดน จดถของฝายตนดรบการยอมใหเปนไปตาม ซงอาจมปญองทกฝายดพ

ๆ ของกจกาตออกจาหนาลตภณฑเหลยเพอบรรลวตะสงคดงกลาวตองมารวมกยในระยะเวลา

5

ร กาหนดน บทบาทกนไปโดย

เนองจากบรรลตามอยางเตมทดผลสาเรจะรบทราบนทาใหเกดจการและดดอยของน และของรบจากทกมแผนทไดญหาในทางพอ ฉะนน

รและเปนาย ความานอาจจะถประสงคว ผบรหารนวางแผนาเทาใดจง

6

ตวอยางอาจจะกาจานวน 1

สามารถป

ระยะเวลา

ดาเนนงาคอเลอกวตอไป

มาแลวยอไดหรอไมวางแผนโความกระซงจะกอใตงไว

แผนงานแประสานงของกจกาของหนวหนวยงาน

ควาRole

งท 1.1 บรษทาหนดเปาหม0,000 หนวยดงนนผบ

ปฏบตไดโดย 1) ฝายว2) ฝายผภายใ

3) ฝายกถาฝายใ

าในการกาหนผลของก

นใหบรรลเปาวธทจะใหบรร

ผบรหารอมทราบวาคม แผนทรวมกโดยรขอบกพะตอรอรนทจใหเกดประโย

2. บทบาทใ

การประแตละหนวยงงานกน โดยการหรอไม มแวยงานใดไมนอน ๆ กจะ

ามสาคญและบ of Profit Pla

ท นาตาลหวายไวแนนอนย บรหารฝายตา

วจยกเรงคนหผลตกตองเตในกาหนด

การตลาด ฝาดฝายหนงคนดเปาหมาย การวางแผนราหมายไดเปนรลเปาหมาย

รระดบปฏบตวรจะวางแผนกนทานกจะเรอง ขอเดนะดาเนนงานใยชนสงสดแก

ในการประส

ะสานงานเรมงานจะประกอการนามาพจแผนงานของเปนไปตามนะตองนามาพ

บทบาทของกanning and Co

าน จากด กนวาภายใน 2

างๆ มารวมก

ารปแบบสนคตรยมการผล

ายขาย กเรมคดวามอปสร

รวมกนยอมแนทยอมรบเปาและรวมกนว

ตการหรอระนดาเนนงานอปนแผนทสามนของตนเองเปใหบรรลตามกจการ นนค

สานงาน (Co

มตงแตมการอบดวยแผนการณารวมกนหนวยงานใดนโยบายของพจารณาแกไข

การวางแผนกontrol

าหนดประเภ2 ปขางหน

นวางแผน เ

คาใหทนภายต กาหนดก

มหาตลาดรองรรคหรออาจ

แสดงวา ทกฝาหมายนน ๆวางแผนดาเน

ดบลางมปรอยางไรและจมารถปฏบตใปนอยางด ยมเปาหมายทมคอบรรลเปาห

o-Coordinati

รวางแผนการการปฏบตงานวาแผนเหลาดขดแยงกนบงกจการทกาขเสยกอน แ

กลยทธ

ภทสนคาทจะนา จะนาผล

เพอใหบรรลต

ในกาหนด 2

กระบวนการผ

งรบผลตภณฑจจะทาไมทน

ฝายไดรวมพ ซงจะไดนาไนนงานในราย

ะสบการณใะใหผลภายในใหไดผลจรงเยอมรบแผนดมสวนรวมในหมายตามวต

ing)

รดาเนนงานานและแผนงบานเปนไปตามบาง ถาพจาราหนดไวหรอแผนงานและ

ะออกจาหนาตภณฑ ก อ

ตามเปาหมาย

2 ป

ผลตสนคา

ฑทจะออกมา นกรวมกนพจ

จารณาแลววไปสการวางแยละเอยดของ

นการปฏบตนระยะเวลาตพราะทกฝายดาเนนงานโดการวางแผนอตถประสงคขอ

นสาหรบหนวบประมาณ ซมนโยบายและรณาแลวพบวอมบางสวนขะงบประมาณ

ายในตลาดออกสตลาด

ยทระบไวก

ก นใหทน

จารณายด

วาสามารถแผนกลยทธ งแตละฝาย

ตงานจรง ๆ ตามกาหนดยรวมมอกนดยทกฝายมอยางเตมท

องกจการท

วยงานยอย ซงถามการะเปาหมายวาแผนงานขดแยงกบณทนามาใช

จะตองไมขท 1.2

ตวอยางทบาท ดงน

ปรมาณสน2

ความเปนผลตสงขน

ทควรจะเปปรมาณกา

ทผานการคาดหมายขณะทนาแ

กจการสอประสานงาอกฝายหนกจการได

ขอสมมตฐทาใหสภาจะตองมกหนวยงานการแจงขอ

ขดแยงกบนโย

ท 1.2 บรษทนน

1) ฝายขายจนคาคงเหลอเ2) ฝายผลตตไปไดแลวฝานกวาทควรจะ

2.1) เพอ2.2) เพอ

ปน หรอหลการผลตทประห

2.3) ซอปญหาเหล

รอนมตในขนยไว งานของแแผนไปปฏบตผบรหารม

อดคลองกนตานกนผลของนงได และมผ

สงทควรรฐานและการคาวะแวดลอมการเปลยนแหนงอาจจะกอมลเปลยนแ

คว

ยบายของฝาย

ท มะนาวเปรย

จะกาหนดแผเทาเดม

ตองวางแผนกยผลตเหนวาเปนกตองแจอใหปรบปรงปอลดปรมาณกกเลยงปญหหยด

ชนสวนบางอลานจะพบไดนสดทายแลวแตละฝายจะต

มบทบาทในกตลอดเวลา เงการดาเนนงผลตอเนองไป

ะลกไวเสมอคคาดคะเนของตางๆทงภายปลงแผนงานระทบไปถงแแปลงใหหนวย

วามสาคญแล

ยบรหาร แล

ยว จากด ได

ผนการขายขอ

การผลตใหสาถาผลตตามงปญหานใหปรมาณสนคาการผลตใหลดาทตนทนสง

อยางเพอมาปตอเมอมการวจะเปนแผนทะดาเนนไปอย

การประสานงเพอใหบรรลงานฝายหนงปยงกจการโด

คอ แผนการงภาวะแวดลยในและภายนทไดจดทาไแผนงานของอยงานอน ๆ ท

ละบทบาทของกRole of Pro

ะไมขดแยงกบ

กาหนดเปาห

องสนคาในป

อดคลองกบยมปรมาณทฝฝายบรหารทาคงเหลอใหลดลง หลกเลยโดยซอสนคา

ประกอบเอง ประสานงานทวางใจไดวาางสอดคลอง

านแผนใหแผเปาหมายเดอาจกอใหเกดยรวม คออา

รดาเนนงานแอมทจะเกดข ยนอกกจการไวแลวดวย

อกหนวยงานหทเกยวของทร

การวางแผนofit Planning an

บแผนงานขอ

หมายใหเพมก

ปหนาเพมขน

ยอดขายทเพายขายตองกราบ เพอดาเลดลงกวาเดมยงปรมาณผลาจากบคคลภ

นตงแตเรมวางาถาสถานกาง และควรจะ

ผนงานของแตยวกน ถากดผลเสยหายาจจะไมบรรล

และแผนงบปรขนในอนาคต

ตองเปลยนไ ซงการเปลยหนงได จงตอาบดวยเพอท

นกลยทธ nd Control

องฝายอนๆ ด

กาไรประจาป

นเปน 200,00

พมขน แตเมอการจะทาใหตเนนการตอไปมไดหรอไม

ลตททาใหตนภายนอกในส

งแผนดาเนนารณเปนไปตะใหผลตามทก

ตละหนวยงาารปฏบตงานยตอการปฏบลตามวตถปร

ระมาณทจดท ถามเหตหนไปจากทคาดยนแปลงแผนองมการประสทหนวยงานน

7

ดงตวอยาง

ป 5 ลาน

00 หนวย

อพจารณาตนทนการปน

นทนสงกวาสวนทเกน

งาน แผนตามแผนทกาหนดใน

นยอยของนขาดการตงานของระสงคของ

ทาขนตามนงเหตใดทดคะเนไวกนงานของสานงานในนน ๆ จะได

8

ปรบแผนงไดรบผลก

เปนไปตดาเนนงาเหมาะสมวดผลกาสามารถบโดยเทยบของงานทพบวาแผนขอมลยอน

เพยงใด

เปาหมายเรยกวารากลบมาชประสทธภหรอไมเพ

ผบรหารตและทวถงจรงกบแผจดทาผลแตกตางจเกดจากกในทางตร

ควาRole

งานของตนตกระทบจากหน

3. บทบาทใ

ผ บรหารามแผนทวาาน แผนงบปมของแผนงารปฏบตงานวบรรลเปาหมาบผลการดาเนทไดทาไปแลวนงานหรอเปนกลบใชในกบทบาทใ

จงมการวเคย และมาตรฐายงานผลการชวยในการวาภาพมากขน

ยงไร การควบ

ตองบรหารอยงการวดผลกาผนทวางไวลวการปฏบตงาจากแผนหรอการขาดควารงกนขามถาผ

ามสาคญและบ of Profit Pla

ามสถานการนวยงานนดว

ในการควบค

รมหนาทและงไวลวงหนาระมาณเปนเนและขอมลจวาผลงานทไายของกจการนนงานกบมาวอกดวย แลาหมายนนไมารวางแผนในในการควบคราะหเปรยบฐานทวางไวแรปฏบตงานซงแผนการดา ตลอดจนใหม

บคมการดาเนยางแนใจวามารปฏบตงานวงหนาหรองบานกเนนถงขงบประมาณใมรบผดชอบผลการปฏบต

บทบาทของกanning and Co

รณทเปลยนแย

คม(Controlli

ะความรบผดา เพอใหบรครองมอในกจากการดาเนดจรงเปนไปรไดหรอไม เมาตรฐานหรอแะสามารถชวมเหมาะสมห นโอกาสตอไปมของผบรหาเทยบระหวาและจดทาเปนซงควรจดใหมาเนนงานตอไมการตดตาม

นนงานจะทามคณภาพ มและการรายงบประมาณ เขอแตกตางขอในทางไมด ซ ผบรหารจะตงานไดผลด

การวางแผนกontrol

แปลงไปและจ

ing)

ดชอบโดยตรรรลเปาหมายการควบคม กนนงานทรายตามแผน ห มอสนงวดตามแผนงบประมยแกไขแผนงรอไมสอดคลป

ารจะเนนถงกงผลการดาเนนรายงานเสนเปนประจา โไป และชวยมผลการแกไข

สาเรจหรอไมมการควบคมกงานผลการเปเพอหาผลแตองรายการผซงเกดจากกาะตองมมาตรเปนไปตามแ

กลยทธ

จะไดสอดคลอ

รงในการควบยของกจการการควบคมจยงานกลบมารอมาตรฐานมแผนงานกามาณน ยงเปงานและเปาหลองกบการปฏ

การวดผลงานนนงานจรง ๆนอใหผบงคบโดยจะเปนขอยใหเกดการแวาทางเลอกท

มขนกบบคลกการปฏบตหนปรยบเทยบระกตางจะตองดปกตทสาคารขาดประสทรการในการลแผนงานหรอด

องกบหนวยงา

บคมการดาเร โดยผ บรหะไดผลดขนอ ซงจะใชเปนนทตองการหรรควบคมการนการวดควาหมายทวางไวฏบตงานจรง

นนนทาไดจรๆ เทยบกบวตบญชาทราบ

อมลทมประสกไขการปฏบทเลอกไปใชแ

กรทเกยวของนาทตาง ๆ อยหวางผลการทาอยางจรงญตอการบรทธภาพของผลงโทษผ เปนดกวา กควรจ

านอน ๆ ท

เนนงานใหหารใชแผนอยกบความนเครองมอรอไม และรปฏบตงานามกาวหนาวเดมได ถาและยงเปน

รงมากนอยตถประสงค

รายงานน สทธภาพนาบตงานใหมแกไขไดผลด

งในกจการยางใกลชดรดาเนนงานจงและการรหาร ถาผลผปฏบตหรอนตนเหตนน

จะมการให

รางวลหรอใสและระม

ตวอยางท

รา

ยอตน

เดยวกนกบตากวาปกเดยวกนเมเดยวกนซแผนงานห

ขายเพมกมนาคมมกเดยวกนเทนาพอใจสกาหนดไว

ตวอยางท

ยอดขาย ตนทนผลต

อมการชมเชยมดระวงในกา

ท 1.3 รายงาปฏบต

ายงานผลกา

อดขาย นทนผลตสนค

รายงานตบปกอน เชนอนในงวดเดยมอเทยบกบปซงเปนทนาพรอเปาหมาย แตถาขอเ

การโฆษณามการปรบปรงขทากบ 280,0

าหรบผบรหา ดงตวอยางท

ท 1.4รายงานปฏบต

รายงานผ

ตสนคาสาเรจ

คว

ยเปนตวอยางรทางานมาก

านผลการปฏบตงานของปปจ

ารปฏบตงาน

คาสาเรจรป

ตามตวอยางน ยอดขายปยวกน20,000

ปกอนขอมลเพอใจตราบเท

เทจจรงปรากมากขน จงไขยายการผล00 บาท ผลาร เนองจากท 1.4รายกา

นผลการปฏบตตงานของปปจ

ผลการปฏบต

ผลการดา500,000

จรป 30

วามสาคญแล

งแกผ อนตอไปขน เนองจาก

บตงานตามวจจบนกบงวด

นสาหรบเดอ

งวดปจจ 500,0

300,0

งแสดงใหเหนปปจจบนสงก0 บาท การทพยงเทานแสทาทยงไมมก

กฏวาปจจบนดตงเปาหมาตใหมและกาลการดาเนนงกการขายไมไารผลการดาเ

ตงานตามวธกจจบนกบแผน

ตงานเดอนม

าเนนงาน

00,000

ละบทบาทของกRole of Pro

ป สงเหลานจกผลงานจะก

วธการบญชดดกอน ดงน

อนมนาคม

จบน

000

00

นถงการเปรยกวาปกอน 5

ทกจการมยอดงวาปปจจบการตงมาตร

มการปรบปรายไววาจะขาาหนดตนทนมานจรงในเดอดตามเปาหมนนงานเมอเท

การบญชดวยนงบประมาณ

มถนายน

แผนงบป550,000

28

การวางแผนofit Planning an

จะชวยกระตนระทบตอผปฏ

วยการเปรยบ

ปกอน450,0

320,0

ยบเทยบผลก50,000 บาท

อดขายสงขนตบนทางานไดฐานและไมม

รงการขายแลายใหได 550

มาตรฐานไว อนมถนายนทมาย ตนทนกทยบกบแผนง

ยการเปรยบเทณ ดงน

ระมาณ

(50,00

80,000

นกลยทธ nd Control

นใหผปฏบตงฏบตโดยตรงด

บเทยบผลการ

หนน

000

000

การดาเนนง ตนทนผลตตนทนขายตาดผลดกวาปกมการเปรยบ

ละการผลตโด0,000 บาท สาหรบการทรายงานมาจการผลตสงกวงบประมาณ

ทยบผลการ

หน ผ

00)

(20,000)

9

งานเอาใจดวย

ร

นวย : บาท

านในงวดตปปจจบนาลงในงวดอนในงวดบเทยบกบ

ดยเพมเขต ในเดอนผลตเดอนจงไมเปนทวาตนทนท ดงน

นวย : บาท

ผลตาง

10

กวาเปาหเพอไมใหแผนงบปไดผลดกวการดาเนการปฏบหรอไม

ขอบเขต

ความรบผดงภาพท

ความรบผ

รบผดชอบสอดคลอง

กรรมกาประธานกรรมการองประธหวหนาสหวหนาฝผชวยหวผควบคมหวหนาคผชวยหวคนงาน

ควาRole

ผลแตกตหมาย ตนทนงวดตอไปเกดระมาณเปนตวาปกอน ดงนงานแตไมเพตงานของงว

ตและเวลา

ผบรหารทกผดชอบและเว 1.2 โดยแบง1. ผบรหารผดชอบในกา2. ผ บรหาบ แตตองรบงกน และมก

ตาแหรบรษท

กรรมการบรรฝายบรหารธาน

สวน

ฝาย วหนาฝาย มดแล คนงาน

วหนาคนงาน

ภาพท 1

ามสาคญและบ of Profit Pla

ตางตามรายงผลตสงกวาแดผลตางในทาตววดแลวกองนนการเปรยพยงพอทจะใวดปจจบนกบ

ทใชในการ

กระดบควรจะวลาทใชในกางสดสวนเวลารระดบสงตองรกาหนดทศทรระดบกลาบรวตถประสงการตดตอควบหนงงาน

รษท

ร

น

1.2 สดสวนเว

บทบาทของกanning and Co

งานเปนผลแตแผนงบประมาางไมดเหมอนาจเขาใจผดวยบเทยบผลกใชในการควบบงวดกอนไม

รวางแผนข

ะมสวนรวมใารวางแผนควาในการวางแงใชเวลาในกทางของกจกางมสวนรวมงคและเปาหมบคมการปฏบ

วลาทใชในกา

การวางแผนกontrol

ตกตางทไมนาณทวางไว ซนงวดนอก แตวาผลการดาเการดาเนนงาบคมการปฏบสามารถวดว

ของผบรหา

ในการวางแผวบคมกจะแตแผนดงน

การวางแผนมารกวางกวาผมในการวางมายรวมของกบตงานมากกว

หนาทในก

หนาทคว

ารวางแผนแล

กลยทธ

นาพอใจทง 2ซงผบรหารจะตถาผบรหารไเนนงานในปจนกบงวดกอนตงานใหไดผลวาผลการดาเ

ร

ผน ประสานตกตางกนไปต

มากกวาผบรหบรหารระดบแผนในระดกจการดวยเพวาผบรหารระสดสวนขอ

การวางแผน

วบคมดแล

ะควบคมตาม

2 รายการ ยะตองหาวธแกไมมแผนดาเนจจบนไดผลดนเปนเพยงแนลด การเปรยเนนงานมปร

นงาน และคตามตาแหนงง

หารระดบอนกลางหรอตา บฝายหรอแพอวางแผนระะดบสง องเวลาทใช

น

มตาแหนง

ยอดขายตากไขทดทสด

นนงานหรอด เนองจากนวโนมของยบเทยบผลระสทธภาพ

วบคม แตงาน แสดง

น เนองจาก

แผนกทตนะดบฝายให

3

สมผสกบกเปนไปตามเปนผ ททรปฏบตงานวางแผนแบญชา สด

ประโยชน

ตามทผบร

นโยบายขน

รบผดชอบ

ใหมการจดลวงหนาปจดหาทรพเพมประสบตนเองใหม

วเคราะหส

กาหนดเวล

ตามนโยบแลว และท

3. ผบรหารใการปฏบตงามแผนมากกวราบขอเทจจรนจรงมากกวและควบคมแดสวนเวลาทใ

นของการว

การวางแผรหารตองการ

1. สงเสรนพนฐาน แล

2. ชวยใหบในแตละหนา

3. การใชดหาทรพยากปองกนการขายากรดวยแลบการณการทมศกยภาพสง

4. บงคบสภาพของกจก

5. สงเสรลา

6. ลดภาาย และแผนทาใหเกดควา

คว

นระดบลางใกานจรง ๆ มาวาเวลาทใชในรงในการปฏวาผ บรหารรแตกตางกนไปใชในการวางแ

วางแผนกล

ผนกลยทธเปนแลว ยงใหปร

รมใหมการระละการวางแผหกจการมกาาทของกจการชทรพยากรมปรตาง ๆ เพอาดแคลนหรอละในการตงเปทางานมากขนขน และทาใบใหฝายบรหการอยางสมารมใหฝายบรห

วะในการแกนงานทวางไวามเขาใจดขน

วามสาคญแล

กลชดกบผปฏแลว เวลาสนการวางแผนฏบตงานทราะดบอน แตปตามตาแหนแผนมากนอย

ลยทธ

นประโยชนตระโยชนในดา

ะดมความคดนทประสานการจดสายการรทาใหการควประสทธภาพใชตามแผนไมมากเกนควปาหมายของกนและนาควาใหเปนทรพยาหารสนใจตอาเสมอและรอหารสละเวลาใ

กปญหาจากกลวงหนาซงผนระหวางฝายบ

ละบทบาทของกRole of Pro

ฏบตงานจรงสวนใหญจงมน แตกควรมบปญหาและตสดสวนควานงหนาทงานยตามตาแหนง

ตอการบรหารานอน ๆ อกต

ดระหวางผบรกบฝายตาง ๆรบงคบบญชวบคมการปฏมากขน การไดอยางมประวามจาเปน ซกจการ ซงชวามสามารถมาากรบคคลทมอความเปนไปอบคอบตอปจใหกบกจกรรม

การปฏบตงาานการวเคราบรหารกบผป

การวางแผนofit Planning an

มากกวาผบรมงในการควบมสวนรวมในกะอปสรรคทอามรบผดชอบนทไดรบมอบง

รงานของกจกตอไปน

รหารทกระดบๆ ของกจการ าทแนนอนแบตงานทาไดรวางแผนการะสทธภาพ มกซงทาใหประหวยใหบคลากราใชอยางเตมคณคาของกจปของฐานะกจยตางๆทมผมอยางเตมทเ

นทเกดขน เนาะหกลนกรองปฏบตงานทเผ

นกลยทธ nd Control

รหารระดบกลบคมการปฏบการวางแผนดอาจจะเกดขนบและเวลาทบหมายตามส

การใหประสบ

บเพอกาหนด

และมการกาหดด

รดาเนนงานลการเตรยมทรหยดเงนทนทรระดบตาง ๆมททาใหเกดกจการเพมขนดกจการโดยตผลตอการตดเพอทางานให

เนองจากไดดงจากผบรหาผชญปญหาอ

11

ลางและไดบตงานใหดวยเพราะนจากการใชในการสายบงคบ

บผลสาเรจ

เปาหมาย

หนดความ

วงหนาทารพยากรไวทใชในการๆ สามารถการพฒนาดวย ตองมการสนใจ หเสรจตาม

ดาเนนงานรทกระดบอย

12

แนวทางปในการปฏ

ธนาคารสสามารถท

กจการมเชวยใหกาการทางา

ไมมเปาหสมควร ซไมประสา

เปาหมามาตรฐานฝาย ลดผบรหารสผ ใตบงคบและสามา

กอใหเกดและผปฏการดาเนรวดเรวแลสามารถหใหผบรหา

มการวเค

ควาRole

7. ขจดคปฏบตงานทแฏบตงานโดยว

8. เพมคสามารถตรวทราบฐานะคว

9. ชวยลเปาหมายทแารมอบหมายนกจะลดนอย

10. ทาใหหมายเปนหางซงอาจจะมผลานประโยชนส

11. มมายผ บรหารทนทจะใชวดกความขดแยงสามารถนาไบบญชาไดเปารถปฏบตได

12. ชวยใดการตดตามบตงานการตนนงานจรงกบละสามารถแหาทางแกไขปารทราบ กคอ

13. สงเส ราะหและปร

ามสาคญและบ of Profit Pla

ความไมแนนแนนอนชดเจวดผลงานกบความเชอถอแจสอบความวามมนคงขอลดความเสยแนนอนมการยงานในหนวยยลงดวย หการปฏบตงงเสอการทางลทาใหเกดกาสวนรวมของกตรฐานทชดกระดบไดมารดาเนนงานงระหวางผบงไปใชเปนเครปนอยางด ซจรง ใหทราบปญหความกาวหนตดตามผลในรบแผนงบประแกไขปญหาไดปญหาทเกดขอผ ทปฏบตงารมใหมการวาะเมนผลการด

บทบาทของกanning and Co

นอนทมอยในนและสามารเปาหมายแลและความเปนสามารถในกงกจการจากงของผบรหารวางแผนการยงานตาง ๆ

านมจดยนเดานของแตละารขดแยงในรกจการ เจนในการคสวนรวมในนและควบคมงคบบญชา องมอในการซงมาตรฐานต

หาในการปฏนาของการปรปของรายงาะมาณจะชวยดทนทวงทกอขนไดอยางถกานเอง างแผนพฒนาดาเนนงานกบ

การวางแผนกontrol

นกจการใหหรถตรวจสอบะวตถประสงนทยอมรบในการทากาไรใแผนทวางไวไารในการทจะรดาเนนงานลเปนไปอยาง

ดยวกนคอมงทะฝาย แตละคระหวางหนวย

ควบคมการการกาหนดมการปฏบตง การมเปาหมรกาหนดมาตตองชดเจนเป

ฏบตงานไดเรฏบตงานตาานการปฏบตยใหทราบปญอนทจะลกลากตองเนองจา

าบคลากร กบเปาหมายเป

กลยทธ

หมดไปเนองจความกาวหนคของกจการนการขอเครดในอนาคตขอไดดวย ะตองแกปญหลวงหนาเปนอเหมาะสมไม

ทจะใหบรรลคนแตละฝายยงานดวยกนไ

ดาเนนงาน

เปาหมายขงาน จงทาใหมายในการดตรฐาน เพอคปนทยอมรบข

รวขน การบรมเปาหมายตงานซงประกญหาทเกดขนามจนเกดผลเากผวเคราะห

ารบรหารงานปนระยะๆ ซง

จากมแผนงานาหรอความไ

ตจากธนาคาองกจการจาก

หาเฉพาะหนาอยางดและรมกาวกายกน

เปาหมายขอยกจะทาตามทได และยงทา

การบรหารองกจการแลหเกดการยอมาเนนงานทแควบคมการทของผปฏบตง

รหารงานโดยตลอดเวลา ทอบดวยการวนจากการปฏเสยหายแกกจสาเหตของป

นโดยมเปาหมงทาใหทราบข

านทใชเปนไมกาวหนา

ารเนองจากกแผนกาไร

า ในการทรอบคอบจะ ปญหาใน

งกจการถาทตนเหนวาาใหเกดการ

รงานโดยมละกาหนดมรบของทกแนนอนของทางานของงานทกฝาย

ยเปาหมาย ทงผบรหารวเคราะหผลฏบตงานไดจการ และปญหาเสนอ

มายจะตองขอบกพรอง

หรอสาเหเกยวกบบขาดความ ใด กจกาตองการ เ

ขอจากด

ศชนดมกมขนาไปใชปฏ

วางแผนจะกะประมาณการตดสนใกบขอเทจจประมาณ

เชน การกปฏบตตางเปนทนาพ

2

ตลอดเวลาเทคนคใหมเปลยนไป

ใหสมบรณอยางตอเน

3

ผบรหารจะเขาใจแผน

ตททาใหการคลากรในเรอรในดานการบรกสามารถวเพอขจดจดออ

ดในการวาง

ศศวมล มอาขอจากด กาฏบตตองคาน

1. การวางแผะถกตองตรงณในการวางใจของฝายบ จรงไดทงหมด ผลทไดรบกกะประมาณยงๆ ทกลาวมาอใจของกจก

2. แผนดาเนา ทกครงทสภม ๆมาใช หร แผนการดาณตองใชเวลานอง

3. แผนกาไระตองรบผดชนทจดทาขนอ

คว

รดาเนนงานองการขาดควบรหารงาน ขางแผนใหควอนในเรองบค

งแผนกลยท

าพล (2558)

ารวางแผนกลนงถงขอจากด

ผนกลยทธ อากบความเปนแผนการกะปรหาร การกะด แตการนากเปนทนาเชออดขายและคาแลว สามาาร โดยแผนท

นนงานจะตอภาพแวดลอมรอยกเลกวธแเนนงานทดสาในการปรบ

จะประสบผอบดาเนนกาอยางดและตอ

วามสาคญแล

นไมเปนไปตาวามรประสบกขาดมนษยสมวามรความเขคลากรไดตรงจ

ทธ

ไดกลาวไววลยทธกเปนเดดวย ซงขอจ

าจจดทาขนโดนจรงไดตองข ประมาณกระทะประมาณในขอมลทางสถอถอได และคาใชจาย ถารถทาไดถาผทจดทาขนดว

องปรบใหเหมเปลยนแปลงแกไขวธการวสมเหตสมผลปรงอยตลอด

ลสาเรจไดตารตามแผนทองมสวนรวม

ละบทบาทของกRole of Pro

ามเปาหมายการณ ความมพนธในการาใจ ฝกอบรจด

วา เครองมอเครองมอทาากดของการก

ดยการกะปรขนอยกบควาทาขนโดยอานการจดทาแผถตคณตศาสอาศยการตดผบรหารตดสผปฏบตใชคววยการกะประ

หมาะสมกบสงจะตองมกาวางแผนเดมเมกจะเปนแผดเวลา จงจา

ตอเมอมการดจดทาขนใหเกมในการดาเน

การวางแผนofit Planning an

ยทตงไวรวมทมชานาญทางดาเนนงานรวรมเพอพฒนา

ทางการเงนขงการเงนอกการวางแผนก

ะมาณ โดยกมถกตองตรงศยขอมลทไดผนกาไรไมสาตรและเทคนดสนใจอยางมสนใจวาจานวามพยายามมะมาณจะตอง

สภาพแวดลรปรบปรงการพอใหเหมาะผนระยะ 1 ปาเปนตนศกษ

ดาเนนงานใกดผลสาเรจ นงานตาง ๆ

นกลยทธ nd Control

ทงทราบขอบงเทคนค ตลวมกบผ อนหราบคลากรได

ของฝายบรหากชนดหนง ทกลยทธ มดงน

กาหนดไวลวงงกบขอเทจจรดรบจากขอเทามารถทาใหถนคอนๆ มาใชมเหตผลและวนทกะประมามากพอ ผลลมการยดหยน

ลอมทเปลยนรวางแผนกาไะสมกบสภาพป แผนกาไรทษาตดตามผล

ใหไดตามแผ ผบรหารทก ทมสวนรบผ

13

บกพรองทอดจนการรอเรองอนตรงตามท

ารแทบทกองคกรใดน

หนา การรงของการทจจรงและถกตองตรงชในการกะะรอบคอบ

าณไดจากลพธทไดกนไดดวย

นแปลงไปไร โดยนาพเปนจรงททจดทาขนลของแผน

นทวางไว ระดบตองผดชอบให

14

สาเรจตามซงในทสด

เครองมอกาไรเปนเหนอการประโยชนกจการกจ

ความเห

กจการทไของกจกวางแผนกทนสมยอวางแผนกจานวนบเลกจงตอเปนไปโดดาเนนงาวางแผนก

สามารถเใชความพการบรหาหากนาไปความเสย

ควาRole

มแผน เชน

ดกจะใหสาเรจ

4. แผนกาไรอทใชชวยในกนแนวทางในกรปฏบตงาน

นตอกจการแจะไดรบประโย

หมาะสมขอ

การวางแผนไมหวงผลกาไาร กจการแกลยทธจงตอยเสมอ ใหสกลยทธมควาคลากรในององอาศยการวดยมประสทธภานกวางขวางกลยทธใหเหม

การวางแผนปนเครองมอทพยายามในการงานมประสปใชแทนการบยหายแกกจกา

ามสาคญและบ of Profit Pla

หวหนาฝายตจตามเปาหม

รไมสามารถทการบรหารงาการปฏบตงาแผนกาไรเปนและฝายบรหยชนทงหมด

องการวางแ

นกลยทธสามไร โดยสามารแตละประเภองเหมาะสมสอดคลองกบามจาเปนมาคกรมมาก หวางแผนกลยภาพ และมงงพอทจะตองมาะสมกบกจ

นกลยทธไมสทดของผบรหการทางานมาสทธภาพ แตบรหารกจะทาารโดยสวนรว

บทบาทของกanning and Co

ตองรบผดชอบายของกจกา

ทดแทนการบรนใหมประสทานและเปนเคนเครองมอชวาร ถากจกา

แผนกลยทธ

มารถใชสาหรรถนามาปรบทยอมมสภามสาหรบสภาบสภาพการเปกกวากจการหนาทความรบยทธเขาชวยใงเปาหมายซงใชผควบคมดการ

สามารถทดแทหารเพอใชควบากขนมเปาหมตถากจการยงาใหขบวนการวมได

การวางแผนกontrol

บการดาเนนงารในสวนรวม

รหารงานและทธภาพ การครองมอวดผวยในการวางารสามารถป

ธสาหรบกจ

รบกจการทกปบใชใหเหมาะสาพแวดลอมแาพแวดลอมขปลยนไป กจรขนาดเลกเนบผดชอบมมในการบรหางเปนอนหนงดแลกจการเก

ทนการปฏบตบคมการปฏบมายในการทงมความเขาใรบรหารและก

กลยทธ

งานในฝายขอ

ะการจดการตปฏบตงานจะลการปฏบตขบวนการบรฏบตไดตาม

จการแตละ

ประเภททงกจสมกบประเภทและสถานกาของแตละแหจการทมขนานองจากสายงากกวาและซรงานและควงอนเดยวกนทกนกวาสองค

ตงานทดได

บตงานใหเปนทางานชดเจนจในเรองการการตดสนใจไ

องตนใหเปนไ

ตาง ๆ ได แผะไดผลเตมทโงานแตไมควรหารงบประมแผนกาไรอย

ะประเภท

จการทหวงผทของกจการ ารณทแตกตหงและตองปดใหญการใชงานบงคบบญซบซอนกวากจวบคมใหการปทงองคกรกจกคนขนไปกตอ

แตการวางแนระเบยบขนผนขน ซงจะมสรวางแผนกลยไมไดผล ซงจ

ไปตามแผน

ผนกาไรเปนโดยใชแผนวรมอานาจมาณซงเปนยางถกตอง

ลกาไรและ และขนาดางกน การปรบปรงใหชระบบการญชามมาก จการขนาดปฏบตงานการทมการงมการการ

แผนกลยทธผปฏบตงานสวนชวยใหยทธไมดพอ จะกอใหเกด

บทสรป

กสาเรจตามประสทธภสงแวดลอตดสนใจเลไดในอนาคกอน อนอความจาเปสามารถดแนวทางในกบเปาหม

การดาเนนงามวตถประสงคภาพและประอมทเปลยนแลอกวธการบรคต ซงจะไดผอาจจะทาใหเปนตอการบราเนนงานตอนการจดสรรทายและนโยบ

คว

านขององคกรคไดจาเปนตอะสทธผล เนปลงตลอดเวรหารงานใหถผลดกวาการแเกดความผดหารงานของธอสกบคแขงในทรพยากรตางายการดาเนน

วามสาคญแล

รตาง ๆ ไมวาองมการวางแนองจากการดวลา ผบรหาถกทาง เพอเแกปญหาเฉพพลาดได กาธรกจเปนอยนตลาดได แง ๆ ทมอย เพนงานของธรก

ละบทบาทของกRole of Pro

าในภาคเอกชแผนลวงหนาเดาเนนงานขารจงจาเปนตเตรยมแนวทาพาะหนาโดยทารวางแผนกลางยง การกาและมผลกาไรพอนาไปใชใหกจทงในระยะ

การวางแผนofit Planning an

ชนหรอภาครฐเพอใหการดาองธรกจอยภตองมขอมลทางแกปญหาตทมไดเตรยมแลยทธ นบไดารวางแผนกลรในระยะยาวไดประโยชนสะสนและระยะ

นกลยทธ nd Control

รฐบาลจะดาเาเนนการเปนภายใตภาวกทจะใชในการตาง ๆ ทอาจแนวทางแกไขวาเปนสงสาลยทธนจะชวว นอกจากนสงสดและใหะยาว

15

นนงานใหนไปอยางมการณและรพจารณาจจะเกดขนขปญหาไวคญและมวยใหธรกจนยงใชเปนสอดคลอง

16

ขอ 1 จงอขอ 2 จงบขอ 3 จงอขอ 4 จงอขอ 5 จงอขอ 6 จยกตวอยา

ตอนท 2

ขอ 1 ขอก. กาอย

ข. กาเลอ

ค. กาสา

ง. กาปฏ

ขอ 2 ขอก. กข. กเ

ค. กจ

ง. กส

ควาRole

อธบายความบอกถงขอแตอธบายความอธบายประโยอธบายขอจาจงอธบายควางประกอบ

จงเลอกขอ

อใดกลาวผดารวางแผนเปยางไรในอนาคารวางแผนเปนอกวธการปฏารพจารณาสาคญหากเปนารวางแผนปรฏบตหรอแผน

อใดไมใชวตถการบรหารงาการบรหารงาเจาของกจกาการบรหารงาจดสรรบคคลใการบรหารทมสภาพแวดลอ

ามสาคญและบ of Profit Pla

หมายการกาตกตางของบทสมพนธของขยชนของการวกดของการกวามเหมาะสม

อททานคดว

ดเกยวกบการปนการกาหนคต นเรองสาคญบตงานเพอใหภาพปจจบนการวางแผนรระกอบดวย 2นกระทาการต

ถประสงคขอนเพอใหบรรลานเพอตอบสร านทดเปนกาใหมประสทธมประสทธภามทงภายในแ

บทบาทของกanning and Co

แบบ

ารวางแผนกลทบาทของผบรขอบเขตและเวางแผนกลยทารวางแผนกลมของการการ

าถกทสด เพ

รวางแผน (P

นดวธปฏบตไ

ญเกยวกบการหไดประโยชนนของกจการใระยะสน สวนสาคญคางๆ

องการบรหาลเปาหมายขอสนองความต

รสรางความตภาพ าพจะตองจดและภายนอก

การวางแผนกontrol

ฝกหด

ลยทธ รหารในการกเวลาทใชในกทธ ลยทธ รวางแผนกล

พยงขอเดยว

Planning)

ไวลวงหนาเพ

รตงวตถประสนสงสด ใหสมพนธกบ

คอ การกาหน

าร ององคกรทงรตองการของผ

ตระหนกถงก

การใหการด

กลยทธ

การวางแผนการวางแผนขอ

ยทธสาหรบก

ว

พอใหทราบว

สงคและเปาห

บความเปนไป

นดวตถประสง

ระยะสนและรผ ถอห นใหมา

การจดสรรทร

าเนนงานเปน

ลยทธในแตลองผบรหาร

กจการแบบต

วากจการตอ

หมายของกจก

ปไดในอนาคต

งค และกาหน

ระยะยาว ากทสดเพราะ

รพยากร โดย

นไปอยางสอ

ละตาแหนง

ตางๆพรอม

องการอะไร

การ รวมถง

ตอาจจะไม

นดแนวทาง

ะถอวาเปน

เฉพาะการ

อดคลองกบ

ขอ 3 ขอใก. กาข. กาค. กาง. กา

ขอ 4 ขอใก. กฎซง

ข. ขบป

ค. ผบง. กา

ขอ 5 กฝายอน ๆเพอใหบรก. O

ข. St

ค. D

ง. C

ขอ 6 "Pu

ขอ 7 การก. กาข. แสค. มกง. กา

ขอ 8 "

บคลากรฝตลาดกาลผบรหารรองคกรนย

ใดไมใชหนาารควบคมตดารจดบคลาการจดองคกร ารฝกอบรมปใดไมใชการปฎหมายใหมๆงบรษทอาจจบวนการผลระสทธภาพ

บรหารทมควารใหบรการเปารจดโครงสๆ เพอ ใหมรรลเปาหมา

Organizing

taffing

irecting

ontrolling

t the right m

รกาหนดเปาาหนดเปาหมสดงออกเปนกาหนดระยะาหนดทศทางผลตภณฑ A

ฝายผลตมปลงขยายตว ระดบกลางมยกเวนกลยท

คว

าทในการบรดตามงาน ร

ฏบตงาน ประเมนสภาๆเกยวกบแรงะตองลงทนสลตและเทคโ

ามสามารถในปนทประทบใสรางองคกรโมระเบยบในยเดยวกนถอ

man on the r

าหมายตองมายใหชดเจน

ตวเลข ะเวลา งของกจการเปA มขบวนประสทธภาพและกจการมมาก" จาทธใด

วามสาคญแล

รหารงานของ

าพของจดแงงานมกออกสง โนโลยทใชใ

นระดบสงบาใจแกลกคา โดยระบใหแนการปฏบตอเปนการบร

right job" คอมองคประกอ

ปนภาพกวางนการผลตแลพและทสาคมผบรหารระกขอความข

ละบทบาทของกRole of Pro

งผบรหาร (M

ขงและจดอมาอยเสมอ ใ

ในการผลตท

างคนขาดควา

แตละฝายทตงานมการปรหารในดาน

อการบรหารอบตางๆ ยก

งๆ ละเทคโนโลคญสนคา A

ะดบสงกลาขางตนทานจ

การวางแผนofit Planning an

Managemen

อนภายในกในเรองการค

ทนสมยและ

ามกระตอรอร

าหนาท แลประสานงานนใด

รดานใด (ใชเวน

ลยทใชในกามความต

ตดสนใจ แตจะตองนาห

นกลยทธ nd Control

nt Functions

กจการ มครองสภาพ

ะบคลากรฝ

รนความรไมท

ะไมกาวกายนกนเปนอย

ชคาตอบขอ

ารผลตททนตองการของตมอายสงท ลายกลยทธ

17

s)

พแวดลอม

ายผลตม

ทนสมย

ยงานของยางดและ

5)

สมยและงตลาดสงงชวงจากธมาใชใน

18

กขคง

ขอ 9 แใหสอดค

ก

ข

ค

ง

ขอ 10 ขก.

ข. ค.

ง. ขอ 11 ข

ก. ข. ค.

ง. ขอ 12 ข

ก. ข. ค.

ง. ผ

ควาRole

ก.พยายามผลข.ลงทนเพอขค.ขยายการใหง.เตรยมฝกอบแผนงานชวยคลองกนขอใก. แผนกลยทของผบรหา

ข. แผนดาเนสอดคลอง

ค. แผนประจตอเนองใน

ง. แผนเฉพากจกรรม หอใดไมใช ค การวดและปงบประมาณ

มการกาหนด การควบคมกมการตดตามอใดไมใชปรสงเสรมใหมกสงเสรมใหฝามมาตรฐานท ถกทกขอ อใดกลาวผผบรหารระดบผบรหารระดบผบรหารระดบผบรหารระดบ

ามสาคญและบ of Profit Pla

ลตสนคาใหมยายตลาดขอหเครดตแกลกบรมผบรหารทยใหสามารถใดกลาวผด ทธเปนแผนทารสงสด นนงานจะจดกน จาคอแผนดานระยะยาว ะครงคอแผนหนงโดยเฉพาความหมายขประเมนผลกณทจดทาขน

ดตวเลขทเปนกาไรโดยงบปมผลการดาเนระโยชนของการระดมควาายบรหารสละทชดเจนในกา

ด เกยวกบขบสงตองใชเวบกลางมสวนบกลางไมตอบลางใกลชดก

บทบาทของกanning and Co

ๆ พฒนาเรององสนคา A แลกคาทดเพมข ทจะรบงานตอปฏบตงานตเกยวกบแผนมความสาคญ

ทากอนแผน

าเนนงานทต

นงานทจดทาะ ของ "การควารดาเนนงาน

นมาตรฐานวดประมาณเปนเนนงานเปนระยงการวางแผนามคดระหวางะเวลาใหกบการควบคมการ

ขอบเขตและวลาในการวางนรวมในการวางรบรวตถประกบผปฏบตงา

การวางแผนกontrol

งคณภาพสนละเพมปรมาณน

อหรอเตรยมสตามสงใหสานงานตาง ๆญตอกจการม

นกลยทธ เพอ

ตองกระทาก

าขนสาหรบก

บคมกาไรโดนโดยเปรยบ

ดผลการปฏบเครองมอของยะๆ อยางใกนกลยทธ งผบรหารทกรกจกรรมอยางรดาเนนงาน

ะเวลาทใชในงแผนมากกวางแผนในระดะสงคและเปาานจรงมากกว

กลยทธ

นคา หาทางลดณการผลตเพ

สรรหาผบรหาาเรจไดซงแตๆ

มากทสดเปน

อเปนแนวทา

กจการทตอง

ารปฏบตงาน

ดยงบประมาเทยบผลงาน

ตงานดานตาธรกจในประกลชด

ระดบชน

เตมท

นการวางแผาผบรหารระดดบฝายหรอแาหมายรวมขอวาผบรหารระ

ดตนทนการผพมขน

ารจากภายนอตละแผนจะ

นหนาทความ

างในการปฏ

ทาบอย ๆ ค

นหรอกระทาก

าณ"

นทปฏบตไดจ

างๆ เพอเปนเคเทศทพฒนาแ

นของผบรหดบอน

ผนกทตนรบผองกจการกไดะดบกลาง

ผลต

อก ตองจดทา

มรบผดชอบ

ฏบตงานให

ครงและทา

กจกรรมใด

จรงกบแผน

ครองมอวด

แลว

หาร

ผดชอบ

ด

ขอ 13 ขอก. แข. แค. กง. ถ

ขอ 14 ขอก. ก

ตองการขอข. กค. บง. ก

ขอ 15 ขอก. เปข. จค. กง. เล

อใดคอขอจาแผนกาไรไมสแผนกาไรจะปการวางแผนกกทกขอ อใดกลาวถกการวางแผนองกจการในอการวางแผนกบทบาทการวาารวางแผนกอใดกลาวผดปรยบเทยบผจดทาผลรายงกาหนดทางเลลอกทางเลอก

คว

ากดของการามารถทดแทระสบผลสาเรลยทธ อาจจ

กตอง นกลยทธ ทาใอนาคต

ลยทธ เปนสงางแผน เปนบลยทธ สามารดเกยวกบขนลการดาเนนงงานผลการดาลอกเพอปรบปกทดทสด เพอ

วามสาคญแล

รวางแผนกลทนการบรหารรจไดตอเมอมดทาขนโดยก

ใหทราบวาก

งทไมจาเปนตบทบาททมควรถใชไดเหมอนตอนการวางานเปนระยะาเนนงานประปรงแกไขขอผอนาไปแกไขก

ละบทบาทของกRole of Pro

ลยทธ รและการจดกมการดาเนนงการกะประมา

กจการจะกา

ตองกาหนดกามสาคญนออนกนในทกกจางแผนกลยทะกบเปาหมายะจางวด เฉพาผดพลาดหรอขการปฏบตงาน

การวางแผนofit Planning an

การตาง ๆ ได

านใหไดตามณ โดยกาหน

วไปในทศท

ได

ยทสด

จการ โดยไมตทธ ยตามแผน

าะสวนทตากวขอบกพรอง นในสวนทบก

นกลยทธ nd Control

มแผนทวางไวนดไวลวงหนา

างใด กาหน

ตองปรบเปลย

วาแผนงบปร

กพรอง

19

า

นดฐานะท

ยนใดๆ

ะมาณ

20

กชกร เฉล

ไพบลย ผ

ศศวมล

ศลปะพร

Garrison

Glenn A

ควาRole

ลมกาญจนามหาวทยาลผจงวงศ.(255

ดาว. มอาพล. (2

อนโฟไมนง. ศรจนเพชรมหาวทยาล

n R. and oth

Hill.

A. Welsch a

Thailand. P

ามสาคญและบ of Profit Pla

. (2557). กย. 54). การบญ

558). การบ

. (2558).

ย. hers. (2012

nd others.

Pearson Edu

บทบาทของกanning and Co

เอกสา

การบญชบร

ญชเพอการจ

บญชเพอกา

การวางแผ

2). Manageri

(2012). Bu

ucation Indo

การวางแผนกontrol

ารอางอง

รหาร. พมพ

จดการ.พมพ

ารจดการ.

ผนและควบ

ial Accountin

udgeting Pro

ochina.

กลยทธ

พครงท 13. ก

พครงท 2. ก

พมพครงท 2

บคม.กรงเทพ

ng. 13thed.

ofit Planning

กรงเทพฯ : จ

กรงเทพมหาน

22. กรงเทพม

มหานคร : จ

Singapore

g and Cont

ฬาลงกรณ

นคร : แสง

มหานคร :

จฬาลงกรณ

:McGraw-

trol. 5thed.

แผนบรหารการสอนประจาบทท 2

กระบวนการวางแผนและควบคมกาไรโดยงบประมาณ

หวขอเนอหาประจาบท

1. ความหมายของงบประมาณ

2. วตถประสงคของงบประมาณ

3. หลกพนฐานในการวางแผนและควบคมกาไรโดยงบประมาณ

4. ความสมพนธระหวางแผนกลยทธ แผนดาเนนงาน และงบประมาณ

5. รปแบบของการนาเสนองบประมาณ

6. ประเภทของงบประมาณ

7. การจดทางบประมาณ

8. ขนตอนการวางแผนงบประมาณ

9. การบรหารงบประมาณ

10. หนวยงานทรบผดชอบในการจดทางบประมาณ

11. ปญหาและอปสรรคของการจดทางบประมาณ

12. ประโยชนของการจดทางบประมาณ

13. บทสรป

14. แบบฝกหด

วตถประสงค เชงพฤตกรรม

1. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายของงบประมาณได

2. ผ เรยนสามารถอธบายวตถประสงคของงบประมาณได

3. ผ เรยนสามารถอธบายหลกพนฐานเกยวกบการวางแผนและควบคมกาไรได

4. ผ เรยนสามารถอธบายความสมพนธระหวางแผนกลยทธ แผนดาเนนงาน และงบประมาณได

5. ผ เรยนสามารถอธบายประเภทของงบประมาณได

6. ผ เรยนสามารถอธบายรปแบบของงบประมาณได

7. ผ เรยนสามารถอธบายลาดบการจดทาของงบประมาณได

22

1

วธการส

สอการเ

งบประมา

การวดผ

กP

8. ผ เรยนสา9. ผ เรยนสา

10. ผ เรยนสา

สอนและกจ

1. ชแจงราย2. การบรรย3. ถามตอบ4. ทาแบบฝ

เรยนการส

1. เอกสาราณ

2. ชดการส3. แหลงขอ4. แหลงคว

ผลและการ

1. สงเกตคว2. สงเกตจา3. สงเกตจา4. ประเมน

กระบวนการวาrinciple of Budg

ามารถอธบายามารถอธบายามารถอธบาย

จกรรมการ

ยละเอยดรายยายเนอหา บในชนเรยน

ฝกหดทายบท

อน

รประกอบกา

อน PowerPo

อมลอเลคทรอามรจากวารส

รประเมนผ

วามสนใจขณากการทาแบบากพฤตกรรมผลจากการท

างแผนและควget Profit Plann

ยการบรหารงยปญหาและอยประโยชนขอ

รเรยนการส

ยวชา วธการจ

ท

ารสอน เ รอง

oint

อนกสทเกยวขสารและหนงส

ล

ณะฟงบรรยายบฝกหดในชนความสนใจ แาแบบฝกหดท

วบคมโดยงบning and Contro

งบประมาณไอปสรรคของกองการจดทาง

สอนประจา

จดการเรยนก

ง กระบวนก

ของ สอพมพตาง

ยและการตอบนเรยน

และการรวมกทายบท

บประมาณ

ol

ด

การจดทางบปงบประมาณไ

าบท

ารสอน การว

การวางแผน

ๆ

บคาถาม

กจกรรมในชน

ประมาณได

ด

วดและการปร

นและควบคม

นเรยน

ระเมนผล

มกาไรโดย

งดานรายไดปฏบตงานเครองมอคทจดทาขนเกดขนจาก

ความหม

คG

หมายถง ของขอมลการวางแผประสทธผ

ศในรปตวเลแนวทางดเครองมอท

แสดงรายลตวเลขจาดาเนนงาน คจดทาขนเปเกยวกบกา

กระบวน

งบประมาณดและรายจานของหนวยงควบคมการทาน เพอดวากากอะไร เพอจ

มายของงบ

ความหมายขGarrison R.

แผนการจดหเชงปรมาณอผน (Planning

ลตองมทงกาศศวมล มอาลขทแสดงรายดาเนนงานในทผบรหารใชในไพบลย ผจงละเอยดในกานวนเงน เพนในอนาคต

ความหมายโปนลายลกษณารจดสรรทรพ

การวางแ

เปนเครองมอาย ตลอดจนงานตาง ๆ ใางาน โดยกาารดาเนนงานะไดหาทางแก

ประมาณ

ของงบประมา. and other

หา และการใยางละเอยดภg) และการารวางแผนแลาพล (2558 :

ยละเอยดของนอนาคต แลนการวางแผนงวงศ (2554:

ารจดหาและใอใชในการค

โดยสรปของณอกษร สาหพยากรทเปนต

กระบวนการPrincipl

บทท

ผนและคว

อในการวางแนหนสนทจะเใหเปนไปตาารเปรยบเทยนเปนไปตามกไขการดาเน

าณ มผใหควาrs (2012: 2

ใชทรพยากรทภายในชวงเวรควบคม (Co

ะการควบคม: 6-2) ไดใหคงการจดหาและควบคมกานและควบคม: 100) ไดสใชไปของทรพควบคม และ

ง งบประมาหรบงวดเวลาตวเงนใหกบง

รวางแผนและคe of Budgeting

ท 2

วบคมกาไ

แผนทางการเเกดขนในอนามแผนทวางยบผลการดาเแผน หรอมขนนงานใหเปน

ามหมายไดด238) ใหความทางการเงนแวลาใดเวลาหนontrol) ซงรม

วามหมายไวละใชทรพยากรดาเนนงานม

สรปความหมพยากรในชวงะประเมนผล

ณ (Budget)

าใดเวลาหนงงาน และหน

ควบคมโดยง Profit Planning

ไรโดยงบป

เงนทเกยวขอาคต และเพไว ผ บรหารนนงานทเกดขอแตกตางอไปตามแผนต

งน

มหมายไววา งละทรพยากรนงในอนาคต

ระบบการจด

วา งบประมกรในชวงเวลานในปจจบน ซ

มายของงบปรงระยะเวลาหนงานในปจจ

) หมายถง แงในอนาคต โนวยงานตาง ๆ

งบประมาณ

g and Control

ประมาณ

องกบการประพอเปนนโยบรใชงบประมดขนจรงกบงบอะไรบาง แลตอไป

งบประมาณ

รอน ๆ ทจดแ โดยจดทาขนเตรยมงบปร

มาณ หมายถงาหนง เพอนาซงงบประมา

ระมาณ คอ แนงในอนาคตบน และวาง

แผนงานของผโดยการจดทๆ สาหรบระย

23

ะมาณการายในการาณนเปนบประมาณะมสาเหต

(Budget)

แสดงในรปนเพอใชในระมาณทม

ง แผนงานามาใชเปนาณถอเปน

แผนงานทตในรปของงแผนการ

ผบรหารทาในสวนทยะเวลาใน

24

ภายหนาหนวยงานคอ การจควบคมกหรอแนวโ

การจดทงบประมา

วตถประ

และการค

เกยวของ

เพราะไดม

และดาเนเดยวกน

และวดได

กP

า เพอใหการน และของอจดทางบประารทางานใหเโนมของผบรห

า

าณ

ะสงคของก

การจดทางควบคมการดา

1. เพอใหผบ2. เพอใหมก

ทาใหมการจ3. เพอใหผบมการกระจาย4. เพอใหเกนนงานตามแ

5. เพอใหผบด

6. เพอใหม

กระบวนการวาrinciple of Budg

รดาเนนงานขงคกรธรกจตะมาณ เพอใชเปนไปตามงบหารวาเนนหน

ภาพท 2.1

การทางบป

งบประมาณ

าเนนงานของบรหารพจารณการแบงอานาจดโครงสรางอบรหารระดบยอานาจหนาทกดการมสวนแผนทวางไว

บรหารกาหน

การวางแผนก

วางแ

างแผนและควget Profit Plann

ของหนวยงาามทกาหนดไชเปนแนวปฏบประมาณ ดนกไปในทศทา

ความสาคญข

ประมาณ

มวตถประสงงผบรหารและณานโยบายพาจและมอบหองคการทด

สงมเวลาในกทและความรนรวมในกจกาเพอใหบรรล

นดประสทธภ

การใชทรพยา

แนวปฏบต

แผนและควบ

วบคมโดยงบning and Contro

านนน ๆ บรไว งบประมฏบตในการดดงนน งบประางใด

ของการจดทา

งคเพอจะชวะมวตถประสงพนฐานของกจหมายหนาทค

การตดสนใจดรบผดชอบในการ เนองจากทลเปาหมาย เก

าพในการทา

ากรทมอยในก

คม

บประมาณ

ol

รลวตถประสาณจงมความาเนนงาน อะมาณจะเปน

คว

างบประมาณ

ยในการวางงคดานอน ๆ จการลวงหนาวามรบผดชอ

ดานอน ๆ ทการทางานใหทก ๆ ฝายมสกดความรวม

างานของแต

กจการไดอยา

สงคและเปามหมาย 2 สกสวนหนงหมนเครองแสดงถ

วามสาเรจขอ

ณ

แผน การปรคอ าอยางรอบคออบตามแผนงา

เปนประโยชนหแผนกตาง ๆ สวนรวมในกมมอและเปน

ละฝายไดอย

างมประสทธภ

าหมายของสวนดวยกน

มายถงการถงนโยบาย

องธรกจ

ระสานงาน

อบ

านตาง ๆ ท

นแกกจการ รบผดชอบ

ารวางแผนนอนหนงอน

ยางแนนอน

ภาพ

7

เพอนาไปส

หลกพนฐ

ซงเปนกาสมยใหม รอง ๆ ลงมการตดสนบรหารงานจะชวยใหกเปนแนวทาตาง ๆ เขาแนวทางปฏ

การวางแผวางแผน นและความแผนงานจตดสนใจใระดบสงกอ

จะตองไดรบรหารตองกจะเปนขรบผดชอบ

7. เพอใหกจกสการบรรลเป

ฐานในการ

แนวทางทปฏรบรหารงาน ผบรหารระดมา โดยเฉพานใจ การทไนไดผลดและการบรหารงาางไวแนนอนแาดวยกน วธฏบตงาน มด

1. การมสวน

ผบรหารคผนและการควนบตงแตผบรมพอใจทจะมจากผ บรหารในขนสดทายอนจงจะนาแการใหผบ

รบการวเครางเชอมนในวตอผกพนตอกบตามสายบงค

การสามารถวาหมายของก

รวางแผนแ

ฏบตงานและนใหไดผลด

ดบสงจะตองใาะอยางยง ใดมการพจากจการจะปรานเปนไปอยาและเปนระบบธการทจะนามดงน

นรวมในการ

ควรใหความสวบคมกาไร ผรหารสงสด คสวนรวมในกรระดบรองเสย ซงจะตองผนงานนมาใบรหารระดบละหและพจารตถประสงคเปการดาเนนงาคบบญชาของ

กระบวนการPrincipl

วเคราะหและกจการ

และควบคม

ะวธการทนามและใชความใหความสาคในเรองของการณารวมกนระสบความสางมระเบยบ

บ ชวยในการมาใชในการว

รบรหารงาน

สนใจ ทจะมสผบรหารทกรคอประธานบรการวางแผน

สยกอน ผ บ มการปรกษใชได

ลาง มโอกาสรณาอยางรอปาหมายและานของฝายบงกจการและพ

รวางแผนและคe of Budgeting

ะสารวจตนเอ

มกาไรโดยง

มาใชในการวมพยายามอยญ และรบรารใหขอมลทนระหวางผ บ าเรจมากขน

การปฏบตงรประสานงานวางแผนและ

น (Participato

สวนรวมในกาะดบตองใหกรษทลงมา ผ แตตองผานรหารระดบรษาหารอระหว

สกาหนดวตถบคอบกอนทแผนงานทกาบรหาร ทจะพยายามใหกจ

ควบคมโดยง Profit Planning

องในดานควา

บประมาณ

วางแผนและคยางเหมาะสรรบฟงขอคดนาเชอถอได

รหารหลายร การวางแผนานสะดวก เนทงงานบรหาควบคมกาไร

ory Budgetin

ารบรหารงาน

การสนบสนน

บรหารระดบนการตรวจสอรองกจะเสนอวางผ บรหาร

ถประสงค เปทผบรหารระดาหนดขนวาสะตองกระทาตจการบรรลเป

งบประมาณ

g and Control

ามกาวหนาข

ณ

ควบคมกาไรสม ในการบ เหนจากผบร และควรมสระดบ จะชนและการควเนองจากมแผารงานและงารใหไดผลด

ng)

โดยเฉพาะอ และมสวนรลาง ควรมคอบ และมกาอใหผ บรหารระดบรองกบ

ปาหมายและดบสงจะตดสามารถทาไดตามเหตผลแปาหมาย

25

องผลงาน

ใหไดผลด

รหารงานรหารระดบสวนรวมในวยใหการบคมกาไร ผนกาหนดนกจกรรมซงถอเปน

อยางยงในรวมในการวามสนใจารควบคมรระดบสงบผ บรหาร

มาตรฐานนใจ ฝายสาเรจ ซงและความ

26

ดาเนนงาเขาใจแนยอมรบเปตงแตตน

ปฏบตงาวางแผนแโดยการจ

ชดเจน จสายบงคบบคคลลงไกจการทยปรบปรงโจงจะไดผหวหนาหผ อนได สหรอผบรห

และการดหนวยงาน

ควบคมไตนทนนจศนยอะไห

กจการหว

กP

ผ บรหารานชดเจน แลนวทางและเขปาหมายหรอแ

การวางแานทคาดวาจและควบคมกดทางบประม

2. การแบง

การจดองจะชวยใหการบบญชาจะตอไปดวย ความยงไมมโครงสโครงสรางกจกผลมากยงขนนวยงาน ควสวนหนาททไหารรองชวยรการแบง

ดาเนนงานมนยอย ๆ อาจ

2.1 ศนดของหนวยงจะตดตามรวบหล ศนยประ

2.2 ศนวหนาศนยห

กระบวนการวาrinciple of Budg

รระดบสงจะละเปนทเขาใจขามามสวนรแผนงานนน ๆ

แผนและควบะทาใหไดตราไรจงมงทผลมาณทางการเ

งสายงานแล

งคกรของกจกวางแผนและองระบขอบเขมรบผดชอบตสรางการจดแกรรมตามควน โดยผบรหวามรบผดชอไดรบมอบหมบภาระทางานสายงานปกตมประสทธภาจตงขนเปนศนนยตนทน (C

งานยอย ๆ บรวมคาใชจากอบชนสวน

นยรายได (R

รอผ จดการศ

างแผนและควget Profit Plann

ตองรบผดชจตอทกฝายอวมในการวาๆ ซงจะเปนส

คมกาไรทไดผรงกบวตถประลการปฏบตงเงน เพอชวย

ละหนาทควา

การและกาหนควบคมกาไรขตความรบผตามหนาท จแบงสายงานามรบผดชอบหารระดบสงจอบไมสามารถมายจากหวหนในหนาทใหตมกจะแบงตาพยงขน กจนยความรบผ

Cost Centre

เพยงอยางเดายหรอตนทน เปนตน

Revenues

ศนยรบผดชอ

วบคมโดยงบning and Contro

อบในการทอยางแจมชดตางแผนในการสงกระตนใหต

ผลดจะตองวะสงคและเปานกอน แลวยในการวดผล

ามรบผดชอบ

นดหนาทควารมประสทธภาดชอบใหชดเงจะไดรบผลนทชดเจนและบเสยกอน แนจะมอบหมายถทจะโอนยาหนาหรอผบรหหสาเรจได

ามภาระหนาจการควรกาหดชอบขนได

e) เปนศนยทดยวจะไมรบนทจายออกไ

Centre) เปอบควบคมดแ

บประมาณ

ol

าใหวตถประตงแตแรก ผบรดาเนนงานตองปฏบตตา

างขนตอนกาปาหมายของกวจงมาใหควาการปฏบตงา

บ (Staffing R

ามรบผดชอบาพมากยงขนเจน และตองตอบสนองตาะไมไดแบงควนวทางการวายหนาทใหกบยไปใหใครไดหารระดบสง

าทอยแลว แหนดโครงสร 4 ประเภท คตงขนเพอรบรกาไร รายไปของหนวยง

ปนศนยทรบแลตดตามรา

ะสงคเปาหมบรหารระดบอดวยความเตมทไดรวมมอ

ารดาเนนงานแกจการกอน

ามสนใจเรองทาน

Responsibilit

ตามสายบงค หวหนาหนวงระบผ รบผดชามความตองกวามรบผดชอางแผนและควบผบรหารระดดและไมสามาอาจจะแบงใ

ตเพอใหการบางของกจกาคอ บผดชอบในเรไดหรอการลงานตาง ๆ ต

ผดชอบดานายไดทกจการ

มายและวธอน ๆ จะไดตมใจ และอวางแผนไว

และผลการ ดงนนการทางการเงน

ty)

คบบญชาทวยงานตามชอบเปนตวการ ดงนน

อบ จะตองวบคมกาไรดบรองหรอารถแบงใหใหกบผชวย

บรหารงานารออกเปน

รองตนทนทงทน ศนยตวอยางเชน

นรายไดของรไดรบและ

ควบคมใหใหบรการ

ผลตางขอดแลตนทความสาคสาขาของธ

ตนทน แหของศนยนรบผดชอบของศนยน ผลต ฝาย

รบผดชอบรบผดชอบจะสมพนธนคอการจเปาหมายขเปนหนวยงรวมกนเปนจะเรมจาก

ตลอดจนแ

ของตนรบ หลงจากน

ระดบสงตร

หไดตามแผน สาขาหางสร

2.3 ศนงสองรายกานเพอควบคคญของการวาธนาคาร สาข

2.4 ศนหลงของเงนทนจะกวางกวาบดาเนนการใหน จงเนนในเรบญช ฝายกหนวยงาน

บ แบงเปนฝบการผลตสนคธกบการมอบดโครงสรางขของกจการ กงานยอย ๆ กนเปาหมายแลกผบรหารสงส

1) ผบ แนวทางการด

2) หวผดชอบอยางนหนวยงานอ

3) ผจรวจสอบ ปร

หรองบประมรรพสนคา เปนยกาไร (Prof

ร คอ กาไรคมผลตางใหางแผนและคขาของโรงแรมนยลงทน (In

ทนทกจการสาาศนยตนทนหผลตอบแทนรองผลตอบแทารเงน เปนตนยอยในกจกาย เปนสวนคาและสนคาอานาจหนาทองกจการ ซการวางแผนแการวางแผนดละแผนงานขอสด ดงน

รหารระดบสดาเนนงานของหนาหนวยงางกวาง ๆ เชนอนจะไดจดทาจดการหรอหวะเมนผล แล

กระบวนการPrincipl

มาณทตงไว ปนตน fit Centre

รนนเอง ศนยหเปนกาไรทวบคมกาไรจม ภตตาคาร nvestment

ามารถนามาและศนยกาไนจากการลงททนจากการลตน การนอกจากน เปนเขตไดคงเหลอ ฝายทและความรบซงจะเปนเครอและควบคมกดวยแผนระยะองกจการ กา

สงเปนผ กาหนงผจดการหรอานหรอผจดกน ฝายขายตอาแผนงานของวหนาหนวยงะแกไขปรบป

รวางแผนและคe of Budgeting

ตวอยางเชน

e) เปนศนยยตองดแลควทกจการตองจงอยทการทา เปนตน

Centre) ศนลงทนซอสนทไร ผจดการศทนเปนทนาพลงทนทศนยไ

ตงเปนศนยตด เชน ฝายยการเงน ฝาบผดชอบในกองมอชวยของาไรจะตองประยาว การวาารกาหนดแผ

นดวตถประสอหวหนาหนวารหนวยงานองจดทาแผนกงตนใหสอดคงานทกหนวยรงใหเหมาะส

ควบคมโดยง Profit Planning

น แผนกขาย

ทรบผดชอบบคมรายไดขงการตามเปากาไรของศน

นยลงทนรบผทรพยในศนยศนยหรอหวหพอใจ การวางดรบ ตวอยา

ตาง ๆ แลวยงขายรบผดชอยบญช เปนการบรหารงานงฝายบรหารเรบใหสอดคลงแผนโครงกานกาไรตามโค

สงคเปาหมายวยงาน

จะวางแผนกการขายใหเสคลองกบแผนขกเสนอแผนกสมและสอดค

งบประมาณ

g and Control

ย แผนกรายไ

ดานรายไดแของกจการทปาหมายทวานยน ตวอยา

ผดชอบเกยวยน ซงความรหนาศนยลงทงแผนและควางศนยลงทน

งแบงหนาทตอบการขาย

ตน การแบงน การจดแบเพอดาเนนงาลองกบการจดาร และของศครงการการจ

ยและแผนงา

กาไรในสวนทสรจกอนหนวยของฝายขายตกาไรทจดทาใลองกน

27

ได แผนก

และตนทน

ทาไดและางแผนไว งศนยเชน

กบรายได

รบผดชอบทนจะตองวบคมกาไร เชน ฝาย

ตามงานท ฝายผลตสายงานน บงสายงานานใหบรรลดองคกรซงศนยตาง ๆ จดองคการ

านกวาง ๆ

หนวยงานยงานอน ๆ ตอไป

ใหผบรหาร

28

ผานการอกจการ

ปรบปรงโครงสรางและทาให

หนวยงานมการแบงมประสทธไดแบงครบผดชอบระบบตนทจากการบการควบค

เกดขนวาผดพลาดวเคราะหศนยความถาการแยเปรยบเทหลกเกณปฏบตงาน

กP

4) แผอนมตจากผบ

กจการทโครงสรางขงการจดองคกหการดาเนนง

3. การบญ

การบญชนของกจการซงความรบผดชธภาพจะตองวามรบผดชบทกาหนดขนทนผนแปร เบนทกบญชตาคมไดด

ดงนน ถา ควรจะบนจะกระทบตอหผลตางจากงมรบผดชอบนยกประเภทตยบผลการดาณฑทเหมาะสน การวางแผ

กระบวนการวาrinciple of Budg

ผนงานของหนบรหารระดบ

ทบรหารงานองกจการใหกรนน ซงจะานตามแผนท

ชตามความ

ชตามความรบซงไดมการแบชอบตามสายงใชระบบบญอบ ตามกาน จะเนนเรอปนตน เมอกามระบบบญช

ถาจะใหการวทกบญชประอการบนทกบงบประมาณขนน ๆ การเปรตนทนและราาเนนงานจรงสมกบแผนงผนและควบค

างแผนและควget Profit Plann

นวยงานแตลบสงแลว เมอ

นโดยใชการวหเหมาะสมเทาใหไมเกดทวางไวและก

รบผดชอบ

บผดชอบ หมบงสายงานแลยงานนน ๆ ดวญชตามความรรจดองคการองตนทนและกาหนดการบญชตามความร

วางแผนและะเภทไหนไวดญชตงแตสองของแตละบญรยบเทยบผลายไดทใชในกบแผนกาไรบประมาณทคมกาไรกจะป

วบคมโดยงบning and Contro

ละแหงเมอไดรอนามารวมก

วางแผนและเสยกอนและความรบผดชการควบคมกา

(Responsib

มายถง ระบละสายบงคบวย ในการวารบผดชอบใหรและสายบงะรายไดกอนเรญชตามความรบผดชอบ ก

ะควบคมไดผดวย เนองจางบญชขนไป

ญชทปรากฏอการดาเนนงาแผนกาไรแลรกจะไมไดผลทจดทาในตอประสบผลสาเ

บประมาณ

ol

รบการพจารณกนทงหมดกจ

ะควบคมกาไะความรบผชอบซาซอนห าไรเปนไปตาม

ility Account

บบญชทจดทบบญชาตามผางแผนและคหสอดคลองแงคบบญชา รองอน เชน

มรบผดชอบแสามารถนาม

ลจะตอง วเคกถามการวเ และจะทาใหอยในรายงานานจรงกบแผนละในระบบบลเชนกน การอนวางแผนแรจตามวตถป

ณาใหสอดคลจะไดเปนแผน

ไรมาชวยจะดชอบกจะเกหรอไมมผ รบผมทตองการ

ting)

ทาขนตามโครผงการจดองควบคมกาไรใหละเหมาะสมระบบบญช ระบบตนทนแลว ขอมลในมาใชในการวา

คราะหลกษณคราะหและบหเกดขอผดพนผลการปฏบนงานกจะไมไบญชไมเหมารใชตนทนมาและในรายงประสงคของก

ลองกนและนกาไรของ

ะตองมการกดขนตามผดชอบงาน

รงสรางของคการและไดหเหมาะสม

กบหนวยทตามความนมาตรฐาน

นอดตทเกดางแผนและ

ณะตางๆ ทบนทกบญชลาดในการบตงานของไดผล และาะสม การตรฐานเปนงานผลการจการดวย

4

ทวถง รวมไดรบขอมลเปนไปดวเขาใจขององคกรไดตดสนใจอตดสนใจอตรงกนทง

ผบรหารระเพอผบรหาความสบส

ขอมลจากถกตองทนตดสนใจไดเปนขอมลท

ดวยกนเองควรจะมกปฏบตงานเปนไปตาม

กจการ ตอขอมลทไมผดพลาด

กจการในก

4. การตดต

การตดตอมทงมการแลลอยางทวถงยความราบรบคคลในองคตองอาศยกอยางมประสทาจผดพลาดท 3 ระดบ คอ

4.1. กาะดบสงทจะสงารระดบลางหสน การปฏบต

4.2. กาพนกงานหรอนสมยและตอดทนเหตการณทตรงกน จงจ

4.3. กางหรอผบรหาารสอสารขอนของแตละฝามเปาหมายทการสอสา

องเปนขอมลทมดหรอไมเปน หรอมเวลาปการตดสนใจไ

อสอสารทด

อสอสารทด หลกเปลยนควาและถกตอง รน และไดผคกรเขาดวยการสอสาร กทธภาพ ถามทาใหกจการรอ รสอสารจากรงมาใหผบรหาหรอผปฏบตงตงานจะไดเปรสอสารระดบอผบรหารระดงสอสารใหทณ ขอมลทสอจะทาใหการปรสอสารระดรระดบตาระดอมลทตรงกนายไมขดกนถตองการ ารขอมลททาใทครบถวนไมนจรงซงจะมผปรบปรงไมเพไปตามขอมล

กระบวนการPrincipl

ด (Comprehe

หมายถง การามคดเหนระ จะชวยใหเกลด การสอสกน การบรหาการตดสนใจมขอมลสอสารบผลเสยหาย

ระดบบนสระารระดบลางตานในระดบลปนไปตามทผบบลางสระดบดบตาทจะสอทราบตามกาหอสารจากระดประสานงาน

บเดยวกน (S

ดบเดยวกน

นกอใหเกดควกตองตรงตา

ใหไดผลดตอมขาดตกบกพผลเสยหายตพยงพอ สงเหลทบกพรองด

รวางแผนและคe of Budgeting

ensive Com

รกาหนดใหมะหวางกลมหรกดความเขาใจสารสามารถารงานใหมปรจตองอาศยการไมเพยงพอยได โดยการส

ดบลาง (Top

ตองมการสอสลางทกฝายจะบรหารระดบสบบน (Bottom

สารใหผบรหหนด เพอดบลางขนไปย และตดสนใStrength L

รวมทงระหววามเขาใจขอมขอมลทไดร

การดาเนนงารอง ควรปองตอกจการ ขอหลานตองรบดงกลาว การ

ควบคมโดยง Profit Planning

munication)

การประสานรอระหวางหนจซงกนและกเชอมโยงควระสทธภาพแารสอสารขออ หรอไมไดรสอสารทดตอง

p – down) หสารขอมลทถะไดมความเขาสงตองการ

m – up) ขารระดบสงทรอทผบรหารจยงผบรหารระจไดผลด

Line) อาจจะางพนกงานทอมลทเหมอนรบ อนจะมผ

าน ตองสอสงกนหรอหลกอมลทสรปไมแกไขมฉะนนรสอสารจะเก

งบประมาณ

g and Control

)

นงานสงขอมลนวยงานเดยกน การปฏบามคดเหน แและบรรลเปาอมลทใชประรบขอมลทถกงมการสอสา

หมายถง ขอมกตองตรงกนาใจทตรงกนไ

ขอมลจากระดราบซงตองเปะไดนาไปประดบสงของท

ะเปนผบรหาทปฏบตงานดนๆกน ซงจะผลทาใหการด

สารขอมลทเปกเลยงการตดมชดเจน การนจะเกดผลเสดขนทกระยะ

29

ลถงกนโดยวกน การตงานกจะและความหมายของะกอบการกตอง การรทถกตอง

มลจากนทกฝาย ไมเกด

ดบลางคอ ปนขอมลทะกอบการกฝายตอง

ารระดบสงดวยกนเอง ทาใหการดาเนนงาน

ปนผลดตอตอสอสารรถายทอดสยหายแกะเรมตงแต

30

การกาหนงบประมาละศนยห

มสวนสงวตถประสและเขาใรบผดชอบขอเทจจรสอสารมา

(Goal Ac

ทเปนไปไเปาหมายเกดขนในวตถประสแมวาจะปฏบตงาพยายามใไมกอใหเจะตองมงบประมาความคลคาดคะเนปจจยตาความสามประกอบกจรง ถากา

กP

นดวตถประสาณ การรายรอแตละหนวดงนน ถ

งเสรมใหกาสงคเปาหมาใจถงหนาทคบระหวางกนรง สงเหลาน ากขน ซงจะช

5. การกาหchievement)

การวางแไดเพอนามายนนสมพนธนชวงเวลาทสงคและเปาหใชความสามาน หรอในทในการปฏบตเกดแรงจงใจมลกษณะทาาณจะตองเรองตวทางกานเปาหมายใหง ๆ ทมสวนมารถของผบการพจารณาารดาเนนงาน

กระบวนการวาrinciple of Budg

สงค การกายงานผลการปวยงานตามควถากจการมการวางแผนแลยขององคกรความรบผดชนมการรายงาตองอาศยกาชวยใหการบร

หนดเปาหม)

แผนและควบากาหนดวตถกบความเปนทกาหนดแลหมายทตองกามารถอยางเทางตรงกนขาตหนาทกสามจในการทางาาทายใหหวหมกาหนดดานารเงน ซงใชหใกลเคยงควเกยวของกบบรหาร ลกษากาหนดวตถนมประสทธภา

างแผนและควget Profit Plann

หนดเปาหมาปฏบตงาน กวามรบผดชอบารสอสารทด

ละควบคมกตรงกน เขาใชอบของผ อนานการปฏบตารสอสารทดนรหารงานใหบ

ายตามงบป

บคมกาไร ฝาถประสงคแลนจรงของสภะประสทธภาร เปาหมายตมทแลวกตามเปาหมายมารถบรรลเปาน วตถประหนางานและนการขายแลชวดความสาวามเปนจรงน การดาเนนงณะในการดาถประสงคและาพภายใตสถ

วบคมโดยงบning and Contro

ายเฉพาะขอการตดตามแลบ

สมาเสมอถกกาไรไดผลดใจถงความรบน เขาใจถงตงานอยางเปนนเอง ดงนนบรรลตามเปาห

ประมาณท เ

ายบรหารจะตละเปาหมายาพแวดลอมภาพขนสงขอยทกาหนดขนตาม เพราะจยกตองไมกาาหมายได ซะสงคของกจะผ ปฏบตใหละตอดวยการเรจในอนาคนนขนอยกบผงานของกจกาาเนนงาน ปะเปาหมาย ถานการณทค

บประมาณ

ol

องหนวยงาน

ละการประเม

กตองทกหนว เนองจากทบผดชอบในหความเกยวพดเผย สอสานทกฝายจงเหหมายได

หมาะสมใก

ตองคานงถงขของงบประมทงภายในแลองกจการทสนจะตองไมสงจะทาใหเกดหนดใหตาเกซงจะทาใหเกการและเปาหปฏบตตามรผลต ตนทนคต ความรบผบรหารระดบารดวย เชน

ปจจยดานจตโดยมขอสมมาดไวในชวงเว

การวางแผมนผลปฏบตง

ยงาน ทกขนทาใหเกดควหนาททไดรบพนในหนาทารใหผบรหารหนความสาค

กลเคยงควา

ขอเทจจรงแลมาณทเปนจรละภายนอกทสามารถปฏบงจนไมสามารดความทอถอกนไป ไมตอดการหยอนสหมายของงบ เชน เปาหน คาใชจาย ผดชอบโดยบสง ซงตองพ ขนาดของกวทยาอน ๆ มตฐานวาตอวลาทวางแผน

นกาไรโดยงานของแต

นตอน กจะวามเขาใจมอบหมายและความรทราบตามคญของการ

มเปนจรง

ะความจรงรง โดยใหทคาดวาจะบตไดตามรถปฏบตได

อยของการองใชความสมรรถภาพ

บประมาณหมายของ เงนลงทน

ตรงในการพจารณาถงกจการ ขด แลวนามาองเปนไปไดน

ปลอดภย ประมาณไคาใชจายสแสดงวามจาเปน ถาขอบกพรอในอดตเปนอยางมปรเพอปองกเพราะถาฝใหกระทบตอาจมผลทงบประมาตองกาหนงบประมาณ

แนวโนมขอใชใหหมดผบรหารจหนวยงานพจารณาเโครงการแรายการไห

วางแผนแลความจรงร

วางแผนแล

การกาหน สาหรบการปไวตาเกนไป

สงเกนไป เพการใชจายอยามเงนเหลอกงนใหไดตองทนฐานและปรระสทธภาพดนตนเองของฝายขายทางบตอการวางแผทาใหสนคาณคาใชจายมนดนโยบายใหณทขอมา แลจดออนในออนมตตงวง เพอปองกนจะตองแกไขจนยอยประหยดเลอกกจกรรมและพจารณาหนกอนหลง ปญหาในกละควบคมการวมทงตองมห

5.1 เชอละควบคม

นดวตถประสปฏบตงานขอ เพอปองกนพอใหมเงนใชยางมประสทกจะถกมองในทางบประมาบยอดใหสอดวย ฝายบรหงหนวยงานใหบประมาณกาผนของหนวยงคงเหลอมไมมากเกนไปควหแนนอน แลละตรวจสอบนการตงงบปเงนงบประมานการถกตดงจดออนนโดยดการใชเงน

มหรอโครงกาตามความจา

การตงเปาหมาไรมาใชและหลกการในกาอมนโยบายแ

กระบวนการPrincipl

สงคมกจะมงแตละหนวยนการปฏบตไชจายจานวนมทธภาพในสายนแงดวาใชเงาณทจดทาใหดคลองกบควหารทประสบหได มฉะนนรขายไวตา เงานอน ๆ ดวมเพยงพอตวามตองการเละกาหนดระดานเหตผลคประมาณในทาณไวสงและงบประมาณใยใชนโยบาย เมอใชไมหมารทดนาพอใจาเปนทเสนอม

มายตามงบปะเนนนโยบายารสรางความและความตอง

รวางแผนและคe of Budgeting

ปญหา ผ บยงานของตน

ไมไดตามงบมาก ถาใชนยตาของผบรนตากวาทปรหใกลเคยงกบามเปนไปไดใบความสาเรจนจะทาใหเกเพอปองกนกาวย หรอฝายผอความตองเงนสดมากเกะยะเวลาใหเพความจาเปนอทางปฏบต คเมอใกลสนงวในงวดตอไป

ยการบรหารใดใหสงคน สจเปนประโยชมา ซงจะไดผ

ประมาณทกลยการบรหารทมเขาใจในเรองงการของฝาย

ควบคมโดยง Profit Planning

บรหารมกจะ เชน งบประประมาณหรอยกวางบปรหารหรอกนเงระมาณไว ฝขอเทจจรงมาในปจจบน โจะตองแกไขดผลเสยหายารขายไมไดตผลตกจะวางแการ เปนตกนความจาเปพยงพอในกาอยางรอบคอบคอ ผ บรหารวดงบประมาณ ถางบประมใหมความยดสวนในการขอชนแกกจการผลดกวาการพ

ลาวมาแลวสาทด ใชงบประงตางๆ ดงตอยบรหารระดบ

งบประมาณ

g and Control

ะกาหนดเปาะมาณขาย ฝรอกาหนดงบระมาณทตงไงนสดไวมากฝายบรหารจะากทสด โดยโดยคานงถงกขการกาหนดยแกกจการในตามงบประมาแผนผลตตาไน หรอในเรปน สงเหลาารพจารณาปบ

รระดบรอง ๆณมเงนเหลอมาณงวดนถกดหยน และกออนมตงบปรร โดยพจารณพจารณาวาค

ามารถแกไขไะมาณทไดผลอไปน

บสงใหสมพน

31

าหมายใหฝายขายจะบประมาณไวเปนสงด

เกนความะตองแกไขดแนวโนมการทางานเปาหมาย นสวนรวม

าณกจะทาปดวย ซงรองการทนผบรหารประเมนผล

ๆ มกจะมอยกจะรบกสงคนไป

กระตนใหระมาณใหณาผลจากควรใชจาย

ไดโดยการลใกลเคยง

นธกบการ

32

ความสาเ

แตละคนโ

ตดสนใจใควบคมกของกจกา

เทาใด จงสาคญ ๆ และควรจปญหาในสดทายขเสยหายจสาหรบกสถานการในชวงสดไมดพอหร

ตวอยางท

3 ทางเลอ

ทางเลอกทางเลอกทางเลอก

กP

5.2 สรเรจของกจกา

5.3 แนโดยใชโปรแก

6. การกาห

การวางในเรองสาคญาไร การตดสาร การตดสนดงนนผบ

งจะไดผลด ป ควรจะใหเวจะผานการปนการวางแผของการวางแจะเกดขนแกการตดสนใจใรณทเปลยนไดทาย อาจทรอเกดความเ

ท 2.1

ผจดการฝายอก

1

2

3

กระบวนการวาrinciple of Budg

รางแนวควารพรอมกบควนะนาแนวทากรมวางแผนแ

หนดระยะเวล

แผนและควบญ ๆ และเรองสนใจของฝายนใจของฝายบบรหารจะตองปญหาเรองเวลาศกษาขอมปรกษาหารอนดานตาง ๆแผนกอาจจะกจการ การนในอนาคต จไปเสยกอน กาใหขาดการเสยหายได ดง

ยผลตตดสนใ

เครองจกร A

B

C

างแผนและควget Profit Plann

ามคดทดในกวามสาเรจของางในการสรางและควบคม

ลาในการตด

บคมกาไรจะเลก ๆ นอย ๆยบรหารในเรบรหารจะเกดงพจารณาวาวลามผลตอกมลอยางละเออระดมความๆ กจะหมดไปะทาใหการวานาผลงานในอจะไดผลเปนการปลอยเวลพจารณาอยางตวอยาง ท 2

ใจเลอกซอเค

นาเขอเมรเยอรญป น

วบคมโดยงบning and Contro

การชแจงใหงตนเอง งแผนงานทม

ดสนใจ (Dec

ะไดผลด ฝายๆ ใหเหมาะสรองตาง ๆ รวผลขนในอนาาจะวางแผนารวางแผนแอยด ใหเวลามคด เพอกาปหรอลดนอางแผนไมรดอดตทไดผานนอยางด แตลาใหลวงเลยางรอบคอบ

2.1 ดงน

รองจกรใหม

ขาจาก

รกา 1

รมน

น

บประมาณ

ol

หวหนาหนว

มประสทธภาพ

cision – Mak

ยบรหารจะตมและสอดคลวมกนกกลายาคตจะเรวหรอและตดสนใจละตดสนใจ าวเคราะหปรารวางแผนแลยลง ถาการกมพอ อาจนการตดสนใจตจะตองนามยไป จนทาให มองปญหาไ

ซงมทางเลอ

ราคา 1,000,000

800,000

600,000

วยงานแตละ

พของหวหนา

king Timing)

ตองกาหนดเวลองกบการวาเปนแผนการอชาแลวแตกรจสาหรบระยะ ดงนนการตดระเมนผลอยาละควบคมใหตดสนใจกระเกดปญหาข จแลวมาใชเปมาปรบใหเหมหตองตดสนใไมครบถวนกา

อกซอเครองจ

ระยะเวลา 1

2

3

ะคนเหนถง

าหนวยงาน

)

วลาในการางแผนและรดาเนนงานรณ

ะเวลานานดสนใจเรองางเพยงพอ หรอบคอบ

ะทาในครงขนได ผลปนแนวทางมาะสมกบใจกะทนหนารตดสนใจ

จกรทงหมด

าการสงซอ 1 เดอน

2 เดอน

3 เดอน

จาเปนตองพอทจะศกเหลอทางเโอกาสทด

ขอไดเปรยซงเครองจทนตามคทางเลอกไชนดเปรยบ

โครงการทมโครงการวางแผนกผบรหาร เในการพจา

แผนงานจแตละชวงจเปนชวง ๆรายงานขอโครงการรเปนตนไป

7

ตดสนใจแสภาพการลวงหนาในพจารณาจ

หากผ จดงใชเครองจกกษาวาเครองเลอกเพยงทา ถาผจดการยบเสยเปรยบกรทมคณภาวามตองการไวลวงหนาเพบเทยบกอนกการวางแ

กาหนดไวซงรหรอกจกรรมารประเมนผเจาของหรอผารณาผลงานดงนนในก

ะรายงานเปนจะแสดงวาทๆ จงมแผนกาองเดอนมถนะยะยาวในก

7. การกาหน

การวางแแลวเมอแผนไรณทเปลยนไนแผนงานททจากเหตการณ

การฝายผลร แลวจงตดจกร B และางเลอกเดยวครไดพจารณาท และผลตอบพด ประหยดรเนองจากผพอใหมเวลาเารตดสนใจ แผนทเปนชวแตละโครงกาบางอยางตอลและควบคม มประโยชนเกนและกาไร การจดทารายนชวง ๆ เพอแบงโครงการาไรในระยะส ายน 25x1

ารสรางอาคา

นดแผนงาน

แผนและควบดรบการอนมไปจากแผนจทาในสถานกาณหรอโอกาสท

กระบวนการPrincipl

ลตยงไมตดสดสนใจซอเคระ C มขอคอ เครองจกทางเลอกไวแบแทนของเค ด ไดผลตอบผ จดการไมไดเพยงพอทจะ

วง ๆ ฝายบรารตางกมระยงปฏบตไปพรมการดาเนนกยวของจะตอ

ยงานผลการปอใหมเวลาในรและการดาเนและแผนก มแผนงาารรวมอยดวย

ทยดหยนได

คมกาไร ผบมตใหนาไปใชากเกณฑทวารณเชนนฝายทเปลยนไป แ

รวางแผนและคe of Budgeting

สนใจเลอก

องจกร A

อไดเปรยบเสร A ทจะจดแตเนน ๆ กสรองจกรแตละแทนดทสดอดกาหนดเวละวเคราะห ป

รหารตองวายะเวลาทไมเทรอม ๆ กนมานงานในชวงเวองกาหนดเวล

ปฏบตงานหรการพจารณาเนนงานทตดาไรในระยะยนตามกาไรปยซงมการลง

ด (Flexible P

บรหารทกระดชไดระหวางทางไวหรออายบรหารตองแลวนาไปปรบ

ควบคมโดยง Profit Planning

ปลอยเวลาจจากอเมรกายเปรยบเครอดซอไดทนตามามารถศกษาะเครองใหรอาจไมใชเครอลาทแนนอน

ประเมนผลกา

งแผนใหตอเทากนแตกตาากกวาหนงโควลาสน ๆ แผลาทตองการ

รอรายงานแสาผลงานอยางตอกนนนออกยาวเขาไวในชประจาป 25x

ทนสรางตงแ

Planning)

ดบไดรวมมอทนาแผนไปใชจมโอกาสทไสามารถทจะบแผนทไดรบอ

งบประมาณ

g and Control

จนถงวนาทา โดยทไมมองจกร A อยมกาหนด ซงาขอมลเพมเตบคอบกอนตองจกร A แต ไมไดตดสารใชเครองจ

เนองกนสาหางกนไปบางคครงการ ผบรผนงานเปนช เพอใหมเวล

สดงความกางเพยงพอ แกเปนชวง ๆ ชวงเดยวกน

x1 อยในนนแตเดอนมถนา

อกนวางแผนชอาจมเหตกาไมไดคาดหมะตดสนใจใหมอนมตแลวนน

33

สดทายทเวลาเพยงยางไรบาง งทาใหเสยตม ศกษาตดสนใจได ตกสงซอไมนใจเลอกกรทงสาม

หรบแตละครงอาจจะรหารจงจะชวง ๆ นนลาเพยงพอ

วหนาของผนงานใน แผนงานนดวย เชน

และอาจมายน 25x1

นไดทาการารณ หรอายไวกอนม โดยการน

34

วางแผนใไปตามควถอตามแดาเนนงา

ปรบกลยคาใชจายตายตวห โอกาสทดใชงบประไดตามสถ

ตวอยางท

จจผ

จายคาวตไมถกตองสถานการ

ใหมใหอย

จจผ

กP

หลกการใหมภายใตสถวามจาเปนแลแผนทวางไวนแตกตางจาดงนนกล

ทธยงคงใชขยและตนทน

รอไมมการปดไป ปญหาทะมาณคาใชจาถานการณทเป

ท 2.2 งบปร

จานวนตามงบจานวนจรง ผลตาง

การเปรยตถดบสงกวาทงเนองจากระรณจรงผลตมดงนน ก

ยในระดบเดย

จานวนตามงบจานวนจรง ผลตาง

กระบวนการวาrinciple of Budg

รในการวางแผถานการณทเละเหมาะสมตงแตแรกโดากสถานการณลยทธทนามาองเกดอาจเก ตองใชหลกประมาณการทเกดขนในกาายผนแปรเปนปนจรง

ระมาณทกจก

บประมาณ

ยบเทยบคาวตทตงงบประมะดบการผลตทมากขนเปน 6

การวดประสทยวกบระดบจร

บประมาณ

างแผนและควget Profit Plann

ผนและควบคเปลยนแปลงไ เมอมเหตกดยเครงครด

ณในขณะทากาใชอาจไมเหกดผลเสยหายความยดหยรคาใชจายทารควบคมตนนเครองวดปร

การกาหนดไวผลผ

50,000 ห 60,000 ห

ตถดบทจายจ าณไว 15,00

ทแตกตางกน60,000 หนวยทธภาพของการงคอ 60,000

ผลผลต 60,000 หน 60,000 หน

วบคมโดยงบning and Contro

คมกาไรใหไดไป นนคอควารณหรอสภ ไมยอมใหมการวางแผน

มาะสมกบสยแกกจการไดนเขาชวย ถไมไดคาดไวนทนทเกดจากระสทธภาพใน

และผลการปลต นวย 1

นวย 1

(

จรงกบงบประ00 บาท เปนกนตามงบประย ารใชวตถดบ0 หนวย จงจ

ต คนวย 1

นวย 1

5

บประมาณ

ol

ผล เนนทยอวรใหแผนงานาพการณเปลมการยดหย

ถานการณใหด โดยเฉพาะาใชงบประม กอนหนากจกสถานการณนการดาเนนง

ปฏบตงาน ม คาวตถดบ

100,000 บาท115,000 บาท(15,000) บาทะมาณททาไว การวดประสทมาณทตงไว

ตองปรบปรงจะวดผลได

คาวตถดบ

120,000 บาท115,000 บาท5,000 บาท เป

อมใหมการปนทอนมตไปแลยนไป ถากจนไดเมอสถา

หม ถาไมประอยางยงในกมาณคาใชจาจะทาใหกจกณทเปลยนแปลงาน ซงสามา

ดงน

บ

ท (@ 2)

ท

ท เปนผลตาง จะเกดผลตาทธภาพการด 50,000

งบประมาณดงน

ท (@ 2)

ท

ปนผลตางทพ

รบปรงหรอแลวยดหยนจการใดยดานการณท

รบแผนหรอการควบคมยแบบคงทารตองเสยลงไปมกจะารถยดหยน

งทไมด

างทไมดคอาเนนงานทหนวย แต

ผนแปรเสย

พอใจ

วตถดบตาผลตางทน

8

รวมมอในเหลานใหตแนวทางทเครองมอจ

ตองเรมตงกบเปาหมบคลากรทกาหนดวตฝายบรหากจการ

9

อยางใกลชเสยหายเกวาจาจากหของผบรหา

ซงกาหนดสวนการสงรายละเอย

วางไวแสด

ตามงบปามงบประมานาพอใจ 5,00

8. การรวมม

ฝายบรหานการวางแผนตรงกนใหเขาทชดเจนทจะปจบผดหรอบบการจงใจใ

งแตการกาหนายสวนตวขอทมความสามตถประสงค

รทกระดบชน

9. การตดตา

การวางแชดและสมาเกดขนแกกจกหวหนาหนวยาร หรอตามกสงทจาเป

แบบตามทผงเกตการณดวยดเพมเตมหร

9.1 เมอดงถงประสทธ

ระมาณทปราณเทากบ 1

0 บาท แทน

มอจากบคค

ารตองหาทางนและควบคมาใจวาการวาปฏบตไปสวตบงคบใหมกาใหพนกงานในดเปาหมายองแตละบคคมารถ เปาหเปาหมายแลนทไดผล ทาให

ามผลการปฏ

ผนและควบคเสมอ เพอทการ การตดตยงาน หรอใหรกาหนดเวลาทนและสาคญทบรหารตองกวยตนเองหรอรอกรณทจาเปอไดรบรายงาธภาพของผปฏ

กระบวนการPrincipl

รบปรงใหมให120,000 บาทน

ลทกระดบใ

งจงใจบคลากมกาไร โดยสงแผนและควตถประสงคอารทางานมากในองคกรมคย จะตองมกาคลใหเขากน

มายทชดเจนละนโยบายทหพนกงานทก

ฏบตงาน (E

คมกาไรจะไดจะไดแกไขห ตามผลงานน รายงานเปนลทแนนอน กาทสด คอการการทราบขอมอรบฟงดวยวาปน การตดตาานผลการปฏฏบตงานจงค

รวางแผนและคe of Budgeting

หอยในระดบท แตจายจร

นองคกร (O

กรทกคนในอสรางความเขวบคมจะชวยอนเดยวกน

กขน

วามกระตอรารประสานงา ซงเปาหมายนจะทาใหปฏเขาตองเกยวกระดบมควา

Evaluation P

ดผลเตมท จหรอปรบแผนในอาจทาไดโดลายลกษณอารตดตามงานรรายงานผลกมล และจาเปาจาเปนสวนเามผลการปฏบตงานจรงเปวรใหการยอม

ควบคมโดยง Profit Planning

บการผลตจรงรงเพยง 115,

Organization

องคกรใหเหนขาใจและใหทยใหการปฏบการวางแผน

รอรนทจะมารานกนระหวายของกจการจฏบตไดงาย

วของดวยเปนมรสกวาตนเ

erformance

จะตองมการตใหทนเหตกาดยวธสงเกตกกษรเปนระยะนทง 3 วธ ตการปฏบตงานปนแกการประเสรมเปนครงฏบตงานมวตถปนไปตามเปมรบ ชมเชย

งบประมาณ

g and Control

ง 60,000 ห,000 บาท จ

Collaborativ

นถงความสาคทกคนมความตงานงายขนนและควบคม

รวมมอในกาางเปาหมายขจะสาเรจไดก การมสวนรนวธการจงใจเองเปนบคคล

)

ตดตามการดารณ ถาพบวการณ รบราะ ๆ ตามควาตองใชประกอนเปนลายลกะเมนผลการปคราวในกรณถประสงค ดงปาหมายหรอแ และเปดเผย

35

หนวย คาจงเกดเปน

ve)

คญถงการมรในเรองน เพราะมมไมใชเปน

ารวางแผนของกจการโดยอาศยวมในการจพนกงานลสาคญใน

ดาเนนงานวามความยงานดวยามตองการอบกน

ษณอกษร ปฏบตงาน

ณทตองการงน แผนงานทยถงวธการ

36

ปฏบตงาหนวยงาน

เชน ตากทนทวงทสามารถป

และอปสตอไป

ความสม

เพอใหกาคาวา “งบการบรหาแผนทเกยไมวาจะเปงบประมาตองสอดคระหวางก

กระบวนกงบประมาและรวบร

เครองจกร

ใหมประเ

ปรบปรงแ

กP

นทไดผลนนนอน ๆ หรออ

9.2 เมกวาแผนงบปรเพอไมใหผดปรบแผนสาห

9.3 การรคตาง ๆ ซ

มพนธระห

การวางแผนารวางแผนกาบประมาณ”

ารทดทมวตถยวกบการเงนปนเงน กาลงาณ การจดทคลองกบการวารวางแผนกภาพท 2.2

การบรหาร าณตองใชเวลรวมขอมลตาง

1. วเคราะหรอปกรณ กา2. คาดการเภทเดยวกนเพ

3. นาขอมลแผนกลยทธให

กระบวนการวาrinciple of Budg

แกฝายหรอหาจปรบใชเปนมอไดรบรายงระมาณเนองดพลาดหรอบรบงวดทเหลอารตดตามผลซงจะเปนประ

วางแผนกล

นการดาเนนงารดาเนนงานน“แผนประจาถประสงค เปน ผบรหารจะงคน วสดอปทางบประมาณวางแผนกลยลยทธแผนดาแสดงถงควาซงนาไปสกาลานานหลายง ๆ ในการเตรหถงทรพยากาลงคน สภาพณถงสงแวดลพมขน และมลจากการวเครหเหมาะสมแ

างแผนและควget Profit Plann

หนวยงานอน

นแนวทางในกงานผลการปจากมขอบกพบกพรองในครอใหสามารถปลการปฏบตงาะโยชนทจะน

ลยทธ แผ

านของกจกานนสมบรณ กป” “แผนกาปาหมายและกะตองจดทางบปกรณ กจกาณกเพอใหกจทธและการวาเนนงานและมเชอมโยงระารเตรยมงบปยเดอน งบปรรยมจากระดบกรตาง ๆ ทกพแวดลอม ตลอมตาง ๆ ทมผลกระทบอราะหสภาพและสอดคลอง

วบคมโดยงบning and Contro

ๆ ใหทราบ

การปฏบตงาปฏบตงานจรงพรอง จะไดใรงตอไปอก

ปฏบตไดผลตานทาใหทราบนาไปประกอบ

นดาเนนงา

รตองประกอบการวางแผนแาไร” ใชแทนกกลยทธทใชใบประมาณเปารทประสบผลจการบรรลเปางแผนเฉพาะงบประมาณะหวางการวาประมาณของระมาณจะถกบอน ๆ โดยมกจการมอยปตลอดจนตวผทมผลกระทบะไรเกดขนบาแวดลอม และงกบผลกระทบ

บประมาณ

ol

เพอกระตนในของหนวยองไมเปนไปตใหคาแนะนาซงการแกไขตามเปาหมายบขอมลการปบการวางแผน

าน และงบ

บดวยแผนกาและงบประมากนได งบประในการดาเนนปนแนวทางในลสาเรจสวนใปาหมายกาไระหรอแผนดาณไดดงภาพท 2

งแผนและงบงธรกจ ปกตกเตรยมการณมขนตอนดงตประกอบการลตภณฑและตอกจการ เชาง ะทรพยากรทจบเหลาน

หเกดความพอน ๆ ได

ามเปาหมายหรอหาแนวทดาเนนงานต ยไดในทสด

ปฏบตจรง อกนและควบคม

บประมาณ

าไรหรอแผนงาณเปนคกนจะมาณเปนผลนงานโดยเฉพนการใชทรพใหญตองดาเนรของกจการทาเนนงาน คว2 - 2

บประมาณ โดตกระบวนการณจากเจาหนาตอไปน

รวางแผน เชะตลาด ชน มธรกจท

จะนามาใชป

พยายามแก

ยทตองการ ทางแกไขไดตงแตแรก ๆ

กทงปญหามในโอกาส

บประมาณจะเหนไดวาลจากระบบาะอยางยงยากรตางๆ นนงานโดยทตงไว โดยวามสมพนธ

ดยแสดงถงรจดเตรยมาทระดบสง

ชน เงนทน

ทผลตสนคา

ระกอบการ

กระบวนการPrincipl รวางแผนและค

e of Budgeting

ควบคมโดยง Profit Planning งบประมาณ

g and Control 37

ภาพท 2 – 2 แสดงความสมพนธระหวางแผนกลยทธ แผนดาเนนงาน และงบประมาณ

ทมา : ธนภร เอกเผาพนธ (2559)

38

ปงบประม

สอดคลอง

ทบทวนแขอมลในก

ควรจะทาเหมาะสม

วตถประสกระบวนกกาหนดวงบประมสามารถทงบประมางบประมาเครองมอใ

รปแบบ

เพอวตถป

กะประมาทตองใชไแสดงถงร

กP

4. นาขอมลมาณหนาตอไ5. รวบรวมงและเหมาะสขนสดทายเมและผานการเหการวางแผนงในการเตรยมาใหครบทกขนมทาใหตองเสผบรหารโดยสงคเปาหมายการงบประมาตถประสงคเปาณกจะดาเนทจะเลอกทาาณ จะเปนไปาณกจะมการในการควบค

บการเสนอง

รปแบบการประสงคในกา

1. งบประม

งบประมาณรายไดและไปสาหรบโครายไดโดยงบ

กระบวนการวาrinciple of Budg

ลจากการดาไป

ขอมลตาง ๆสมกบแผนกลมอทบทวนแลหนชอบแลวมงวดตอไป

มงบประมาณนตอน มฉะนยเวลาทางบปยทวไปจะตอย และกลยทาณไดพฒนาไปาหมาย กลนนไปไดดวยงเลอกทเหมปดวยดมควารทบทวนเพอมการบรหารง

งบประมาณ

เสนองบประารนาไปใชควบ

มาณโครงกา

มาณโครงกาะคาใชจายตารงการจนกวบประมาณท

างแผนและควget Profit Plann

เนนงานในอ

ๆ ทงภายในแลยทธและแผนละเหนชอบกบมาจดทางบปร

ณกจการบางแนนอาจจะเกดประมาณใหมองเปนผ มเหธและจดทางไปมาก คอมลยทธใหชดเจยด การทบทาะสมได ในามสมพนธอยอปรบปรงใหเงานใหไดผลด

ณ

ะมาณเพอเปนบคมการปฏบ

าร (Program

ารเปนงบปรามโครงการนาโครงการจะทจะเกดขนจ

วบคมโดยงบning and Contro

ดตและปจจบ

และภายนอกนงานประจาปบแผนกลยทธระมาณประจ

แหงอาจจะไมดขอบกพรอง ม

ตผล และตบประมาณใหมการรวบรวมจน ถาขอมลทวนในขนตอนสภาวะปกตยางคงท เมอเขากบการเปด

นแนวทางกาบตงาน อาจ

m Budget)

ระมาณทแสนน ๆ งบประะเสรจ เชน เากโครงการ

บประมาณ

ol

บนมาพฒนา

กกจการขนทปเพอขอควาธ และแผนงาจาป และงบป

มไดทาทกขนต หรองบประม

องใชความพหสาเรจสอดคขอมลอยางลลทไดรบถกตนสดทายกจความสมพนมผลตภณฑใปลยนแปลงน

ารปฏบตงาน

เสนอได 2 ร

ดงถงผลงานะมาณโครงกเงนลงทน วต ซงจะชวยใ

าเปนแผนงาน

ท1และ2 มามเหนชอบ

านแลวกนาขอประมาณนกจ

ตอนอยางละมาณททาขนไ

พยายามในกคลองกน ในบละเอยดเพอปอง กระบวนะไมมปญหานธระหวางกลใหมออกมาแนน ๆงบประม

อาจเสนองบรปแบบ คอ

นทสาคญ ๆ

ารจะแสดงถงตถดบ กาลใหฝายบรหา

นเพอใชใน

ทบทวนให

อมลทไดจะเปน

เอยด แตกไม

การกาหนดนบางกจการ ระกอบการนการเตรยมา ผบรหารลยทธ แผน

แทนของเกา มาณจะเปน

บประมาณ

โดยมการ งทรพยากรลงคน และารสามารถ

ประเมนโคโครงการไสายผลตภใหเหนถงก

ตวอยางทการผลตสน

ผล

จจะเสยตนทถาเกดปญงบประมาเนองจากก

2

ควบคมกาความรบผรบผดชอบนาเอางบป

ประสทธภ

ครงการวาใหด ตวอยาง ภณฑรวมทงคกาไรกะประม

ท 2.3 ในปงบนคา ก ซงต

ลตภณฑ กขาย ตนทน ว ค คกาไรข

จากการจดททนรวม 440

ญหาในการผลณแบบนจะไการผลตสนคา

2. งบประม

งบประมารทางานขอผดชอบจงเปบนน ๆ สามาประมาณนไปผลตางท

ภาพในการดา

หผลตอบแทน การประมาณคาใชจายในกาณสาหรบผล

บประมาณหนตองผานแผนก

ก

นผลตทง 2

วตถดบทางตคาแรงงานทาคาใชจายการขนตนโดยประ

างบประมาณ,000 บาท

ลตเกดขน จไมสามารถระาตองผานทง

มาณตามควา

าณตามควางเจาหนาททปนเครองมอารถปฏบตงาเปรยบเทยบกทเ กดข น ถา เาเนนงานของ

กระบวนการPrincipl

น เปนทนาพณการรายไดการวจยและพลตภณฑ แตล

นาบรษท เตยกท 1 และ คา

แผนก ตรง างตรง รผลต

ะมาณของผล

ณนแสดงใหเห มกาไรจากกะทาใหตนทนะบความรบผ 2 แผนก

ามรบผดชอบ

มรบผดชอบทรบผดชอบใอในการควบานเปนไปตามกบผลการปฏเปนไปในทงหนวยงานหร

รวางแผนและคe of Budgeting

อใจหรอไม และคาใชจาพฒนาผลตภณละชนดและค

ยหอม จากด

าใชจายและร

ลตภณฑ ก

หนถงตนทนผการผลตภณฑนในการผลตผดชอบใหแน

บ (Respons

เปนงบประมใหปฏบตไปตบคมการปฏบมแผนและงบฏบตงานจรง างไม ดจะแรอศนยทรบผ

ควบคมโดยง Profit Planning

และจะชวยใยตามชนดขณฑงบประมความสามารถ

ไดกะประมารายไดตามงบ

130,000

220,000

90,000

ผลตภณฑ กฑขนตน ประสงกวาทกะปชดไปไดวาแ

sibility Budg

มาณททาขนคตามแผนทกาบตงานของหบประมาณทก

สดงถงควาผดชอบนน ๆ

งบประมาณ

g and Control

ในการตดสนของผลตภณฑาณโครงการถของแผนกขา

ณรายได คาบประมาณ มด

600,000 บ

440,000 บ 160,000 บ

ก ประจาปงบะมาณ 160,0

ประมาณไว แผนกใดควรร

get)

ควบคกบแผาหนดไว งบหนวยงานหกาหนดไวหร

ามบกพรอง ซงของหนว

39

นใจอนมตฑหรอตามนจะแสดงาย

าใชจายในดงน

บาท

บาท

บาท

บประมาณ000 บาท

การแสดงรบผดชอบ

นงานทใชบประมาณหรอศนยทรอโดยการ

หรอไม มยงานหรอ

40

ศนยนนจเชน งบปตนทนทหแยกวาสเหมอนกบ

ตวอยางท

ตนทนทผลตภณวตถดบทคาแรงงานคาใชจาย

ผลตภณวตถดบทคาแรงงานคาใชจาย

ผลตทงหยงระบควประเมนผท 1 หรอแ

กP

จะเปนผ รบผดประมาณของหวหนาแผนกวนไหนควบบงบประมาณ

ท 2.4 งบปร

ทควบคมได

ฑ ก

างตรง

นทางตรง ยการผลต

ฑ ข

างตรง

นทางตรง ยการผลต

งบประมาณมด 670,000

วามรบผดชอผลการปฏบตแผนกท 2 แต

กระบวนการวาrinciple of Budg

ดชอบโดยตรงฝายผลตจดกควบคมได ใบคมได สวนณตามความรบ

ระมาณตามค

แผน

10

8

5

23

20

7

1

28

ณของฝายผลต0 บาท ซงตออบในสวนยองานจรงกบงอยางไรกตาม

างแผนและควget Profit Plann

งในความบกดขนตามความในการทางบนไหนควบคมบผดชอบน ด

ความรบผดชองบประมา

นกท 1

00,000 ตน80,000

50,000

30,000

00,000 ตน70,000

15,000

85,000

ตนแสดงถงคองรบผดชอบอยทงระดบแบประมาณกมกอยในความ

วบคมโดยงบning and Contro

กพรอง โดยไมรบผดชอบขประมาณโครมไมได จงไงตวอยางท 2

อบ

าณฝายผลต

นทนโอนมา

นทนโอนมา

ความรบผดชอตนทนทควบแผนกท 1 แลสามารถระบมรบผดชอบข

บประมาณ

ol

ไมสามารถปของแตละแผรงการทแสดงมสามารถร

2.4

แผนกท

230,

50,

30,

310,

285,

50,

25,

360,

อบของหวหนคมไดทงผลตละท 2 ถาเกดบความรบผดชของฝายผลตน

ดความรบผดผนก โดยแยกงถงตนทนผละบความรบ

ห2

000

000

000

000

000

000

000

000

นางานหรอผจตภณฑ ก แลดผลตางทไมชอบไดวาเปนนนเอง

ดชอบไปได

กใหเหนถงลตนนไมไดผดชอบได

หนวย : บาท

รวม

310,000

360,000

670,000

จดการฝายละ ข อกทงมดจากการนของแผนก

ประเภท

G

แบงไดหลาตามหนาท

รายการ (Lครสตศตวใหเกดควาตามลกษณexpenditu

โดยฝายบ คาใชจายทหรอผบรหอยางทวถงอาจเกดผล

2

(Performa

(Managem

ผลงานนข งบประมาณระหวางคทรพยากรท

ดาเนนงานองคการธ

ของงบประ

Glenn A. W.

ายวธขนอยกท การแบงตาม

1. งบประมา

งบประมาLine-item B

รรษท 19 เปามผดพลาดจณะของหนวยure) เชน คาบรหารสวนกลทจาแนกไว งารสวนกลางง โดยการควลเสยไดถามร

2. งบประมา

งบประมance Bud

ment techni

น โดยเรมใชณแบบนวา “คาใชจาย (C

ทมอยอยางปงบประมา

น โดยการจารกจเพอทจะ

ะมาณ

., and others

บวตถประสงมหนาทของง

าณเนนการ

าณเนนการคBudget)

ปนงบประมาณจากการบรหายงาน และวตาใชจายในกาลางของธรกจงบประมาณปของธรกจสาวบคมมใหเบรายจายทจาเป

าณเนนการจ

าณเนนการdgeting)

ques) มาปรชครงแรกในป“Programme

Cost) กบผลประหยดและมาณแบบนเหมาแนกงบประะไดสามารถต

กระบวนการPrincipl

s (2012) ไดกงคของผแบงวบประมาณอ

ควบคม (C

ควบคมหรอเรงบประมาณณทเนนการคาร งบประมาตถประสงคขอารผลต คาใชจจะทาหนาทประเภทเหลามารถควบคมกจายเกนกวปนเกดขน

จดการ (Ma

รจดการหรอ สหรฐอระยกตกบระป ค.ศ.1947

e Budget”

ลสาเรจของงมประสทธภามาะสาหรบธระมาณทงหมดตดตามผลงา

รวางแผนและคe of Budgeting

กลาวไววา กาวายดอะไรเปาจแบงได 3 ป

ontrol Orien

รยกอกชอหนณชนดนเปนงบวบคมคาใชจาณแบบนจะองการใชจายชจายในการจทควบคมการานเหมาะสมสมและตดตามาจานวนทกา

nagement O

เรยกอกชอหเมรกาเปนปบบงบประมาทสหรฐอเมรงบประมาณงาน (Perfo

พมากทสด

รกจทกาลงขยดออกตามหนานไดอยางเต

ควบคมโดยง Profit Planning

ารแบงประเภนเกณฑเชน

ประเภท คอ

nted Budge

นงคอ ระบบงบประมาณทจายจากสวนกจาแนกประเย (Classifica

ดจาหนาย ครใชจายใหเปสาหรบกจกามการใชจายขาหนดไวในงบ

Oriented Bud

หนงวา งบประเทศแรกทาณ เปนผลใกาซงในสมยแบบนแสดงใrmance) โด

ยายตวและมกนาทงานตามตมทและมป

งบประมาณ

g and Control

ภทของงบประ แบงตามนโย

et)

งบประมาณแเกาแกทสดทกลางเปนสาคเภทรายจายตation by ob

คาใชจายในกปนไปตามปรารขนาดเลกทองหนวยงานบประมาณ ซ

dget)

ประมาณแบเอาเทคนคกใหเกดงบประยในบางคนเรยใหเหนถงควาดยเนนในเร

การตงเปาหมมสายบงคบบประสทธภาพ

41

ะมาณอาจยบาย แบง

แบบแสดงทเกดขนในคญ เพอมตางๆ ออกbjects of

การบรหาร ระเภทของทเจาหนาทนตาง ๆ ไดซงบางครง

บบผลงาน

การจดการ ะมาณแบบยก ระบบามสมพนธองการใช

มายในการบญชาของ โดยการ

42

ตดตามผในแตละหหนวยงานผลตสนคไมไดอยใ

(Planning

สงครามโจดมงหมสมยนนแผลสาเรจงบประมายาว ทาใแบบใหมนระยะยาวMacro แการพจารตลอดจน

ประจาปกพจารณาอยางยตธวนจฉยสความสมพ

กP

ลการปฏบตงหนวยงานเปนนนน ๆ เชน

าเดกอยางเดนความรบผด

3. งบประม

งบประมg Programm

โลกครงท 2

ายทจะใหกาแตเดมการวาของงานในแาณและการวใหเกดปญหานมาใชเพอใหวโดยนาเอาหและ Micro

รณาถงปรมาการวดผลสาจดเดนข

กบนโยบายแขอตงงบประธรรมและมเหงการและแนพนธกนมากก

กระบวนการวาrinciple of Budg

งานและประเนไปอยางมปร แผนก ก ผลดยวทงในเรองดชอบของแผน

มาณเนนการ

มาณเนนการming Budget

ยตลงแลว ปารดาเนนงานางแผนของหตละปเปนสาวางแผนระยะการวางแผนไหมการจดสรหลกการวเครา มาวเคราะหาณทรพยากเรจของงานนองงบประมาและแผนงานใะมาณในหนวหตผล นอกจนวโนมของกรกวาเดม

างแผนและควget Profit Plann

เมนผลตามลระสทธภาพเนลตสนคาเดกขงคณภาพและนก ก

รวางแผน (

วางแผนเรยting System

ประเทศตางๆเปนผลดโดยหนวยงานมกาคญ โดยมไะยาว ทาใหเกไมสอดคลองรทรพยากรไดาะหทางเศรษเพอกาหนดนรทจะใชในกนน ๆ ดวย าณเนนการวในระยะยาวใหวยงานตาง ๆ ากนยงมการระบวนการว

วบคมโดยงบning and Contro

าดบขนการบนองจากผลงาขนตรงกบฝาะตนทนสนคา

Planning Or

กอกชอหนง : PPBS) งบๆไดจดทาแผยเรมใชในแผนมองปญหาใดมองเลยไปถกดปญหากากบแผนงานรดอยางสมเหตษฐศาสตร (Eนโยบายทางกการดาเนนงา

วางแผนอยท หสอดคลองก เพอใหการพรพฒนาเทคนางแผนและก

บประมาณ

ol

บงคบบญชา านอยในความยผลตแผนก า สวนเมอผ

riented Budg

วา งบประมบประมาณแบผนพฒนาเศรนการดาเนนงในระยะสน

ถงความเชอมารวางแผนไมระยะยาว จงตสมผลและเช

Economic A

การเงนและกาน และพจา

กเชอมโยงกากน โดยมการพจารณาตดทนคใหมๆ ในดกระบวนการ

ซงทาใหการมรบผดชอบโ ก จะรบผดชลตแลวจะขา

get)

าณแบบแสดบบแผนนเกดขรษฐกจและสงานของรฐบาจงมงความสมโยงระหวางสอดคลองกบไดมการทางชอมโยงกบกAnalysis) ทารจดงบประรณาผลสาเร

ารวางแผนงบรกาหนดหลกทอนงบประมดานการใหขาจดทางบประ

รปฏบตงานโดยตรงของชอบในการายไดหรอไม

ดงแผนงาน

ขนหลงจากสงคมโดยมาลกอน ในสนใจไปยงงการจดสรรบแผนระยะบประมาณการวางแผนทงทางดาน

ะมาณ ซงมรจของงาน

บประมาณกเกณฑการมาณเปนไปาวสาร การะมาณใหม

การจดท

กาวางแผนแลหนวยงานงบประมางบประมางบประมาณงบประมาณทางบประงบประมางบประมาณ

งบ1.

ทางบประมา

ารวางแผนและควบคมตานยอยแตละกจณขาย งบปาณกาไรขาดณหลก (Mas

ณการเงน ในมาณการเงนาณ ถาพจาณแตละชนด

บประมาณห. งบประมา

1.1. งบประ1.2. งบประ1.3. งบประ

1.

1.

1.

1.4. งบประ1.5. งบประ1.6. งบประ1.7. งบประ

opera

1.8. งบประ1.9. งบประ

าณ

และจดทางบามโครงสรางกจการบางแหระมาณตนทดทน งบดลster Budget

นการจดทางบน ซงงบประมรณาถงควาเปนดงน

หลก (Master

าณดาเนนกาะมาณขาย (Sะมาณสนคาคะมาณการผล.3.1. งบประม.3.2. งบประม.3.3. งบประ

Budget)

ะมาณตนทนะมาณคาใชจะมาณคาใชจะมาณกาไรข

ating)

ะมาณคาใชจะมาณกาไรข

กระบวนการPrincipl

บประมาณขการบรหารจะหงทมขนาดเลนผลต งบปโดยประมา

t) งบประมาณบประมาณจะมาณทง 2 สามสมพนธข

r Budget) ปาร (Operatin

Sale Budget

คงเหลอ (Bud

ลต (Producti

มาณวตถดบมาณแรงงานะมาณคาใชจ

นขาย (Budge

จายในการบรจายในการขาขาดทนจากกา

จายอนๆ (Bud

าดทนประจา

รวางแผนและคe of Budgeting

องแตละกจะมการจดทางลกอาจจดทาระมาณคาใชณ เปนตน

ณหลกแบงออะเรมจากงบปสวนนประกอองงบประมา

ระกอบดวยng Budget)

t)

dget of end

ion Budget)

(Direct Mat

นทางตรง (Dir

จายการผลต

eted cost of

รหาร (Admin

ย (Sale exp

ารดาเนนงาน

dgeted non-

าป (Budgete

ควบคมโดยง Profit Planning

การ กจกางบประมาณสงบประมาณชจายตาง ๆ งบประมาณอกเปน งบปรประมาณการอบดวยงบปราณยอยแลว

ประกอบดวย

ing inventor

terial Budge

rect labor Bu

ต (Manufactu

goods sold

istrative exp

ense Budge

น (Budgeted

-operating it

ed Income S

งบประมาณ

g and Control

รทมขนาดใสาหรบทกฝายณรวมในระดบ

งบประมาณณเหลานรวระมาณดาเนรดาเนนงานกะมาณยอยๆว ลาดบในก

ย

ry)

et)

udget)

uring o

)

pense Budg

et)

d net inco

tems)

Statement)

43

หญมการย และทกบฝาย เชน

ณการลงทน

มเรยกวา นนงานและอนแลวจง อกหลายการจดทา

overhead

get)

me from

44

2

ลในการจด

งบปส

ง

กP

2. งบประม2.1. งบป2.2. งบป2.3. งบด2.4. งบแ

of ch

ลาดบกอนหลดทางบประมา

ประมาณสนคา

งบประมาณ

วตถดบ

กระบวนการวาrinciple of Budg

มาณการเงน

ประมาณการลประมาณเงนสลโดยประมาแสดงการเปลhanges in fin

ลงของงบประาณหลก ซงเร

การพยาก

งบประม

งบป

งบปร

งบประ

งบ

ง

ภา

างแผนและควget Profit Plann

(Financial B

ลงทน (Capit

สด (Cash Bu

ณ (Budgete

ยนแปลงฐานnancial posit

ะมาณทตองจรมตนดวยงบป

กรณยอดขา

งบประมา

าณจานวนผล

งบประมแรงงานท

ประมาณตนทน

ระมาณคาใชจ

มาณคาใชจาย

บประมาณงบก

งบประมาณ

งบประมาณ

งบแสดงการเปฐานะการเงน

าพท 2.3 ลาด

วบคมโดยงบning and Contro

Budget) ประtal expendit

udget)

ed Balance

นะการเงนโดยtion)

จดทาดไดจากประมาณดาเ

ายตามแผนร

าณขาย

ลตภณฑทผลต

มาณทางตรง

นสนคาทผลต

ายในการขาย

ยในการบรหา

กาไรขาดทน

ณเงนสด

ณงบดล

ปลยนแปลง นโดยรวม

ดบกอนหลงขอ

บประมาณ

ol

ะกอบดวย ure Budget)

sheet)

ยประมาณ (B

กภาพท 2.3

เนนการและง

ระยะสน

ต

ต

ย

าร

งบคาใช

องงบประมาณ

)

Budgeted

แสดงถงลาดบประมาณก

แ

บประมาณ

ชจายการผลต

งบประมาณจายลงทน

ณทจดทา

Statement

ดบกอนหลงารเงน

แผนระยะยา

ณการ น

ว

กงบประมาณคาใชจายใเชน งบปงบประมาณกนไดหลงหลงจากผา

ขนตอนก

กรวมทงเจาชนดวยเพออยางดเมอแสดงใหเหผานการวา

ขรวมกนระดาเนนงางบประมามารวมพจปรบปรงอวตถประสวตถประสยอดขายเพ

ขกาหนดกลจะสาเรจตในการสงเสสนคาทขา

การจดทางบณบางชนดทาในการบรหารระมาณการณวตถดบงบปจากทางบปรานการอนมต

การวางแผ

การจดทางบหนาทฝายอนอใหเกดความอนาไปใช จาหนถงความสางแผนกอนนขนท 1 เรมะหวางผ บรหานของกจกาณปใหม 3

ารณาเพอกาปกรณหรอผสงคและเปาหสงคกวาง ๆ พมขนเทาไร ขนท 2 เลยทธดานการตามวตถประสสรมการขาย ายใหเหมาะส

ประมาณหลาพรอมกนไดร แตงบประมผลตตองอาศประมาณแรงระมาณการผตโครงการแลว

นงบประมา

บประมาณขอน ๆ ของกจกมเชอมโยงระหากรปขบวนกสมพนธระหวนนเอง มกาหนดวตถหารทรบผดชารใหมในปใเดอน การพาหนดวตถประลตภณฑใหมหมายจะถอเ วาปหนากจ เปนตน

เมอไดพจารณรตลาด (Mar

สงคเปาหมาย กลยทธดานสมกบตนทน

กระบวนการPrincipl

ลกตองจดทาในระยะเวลามาณบางอยาศยขอมลจากงงาน งบประผลตแลว งบวคอ งบประม

าณ

องฝายตางๆ ารดวย นอกหวางงบประมการวางแผนงางการวางแผ

ถประสงคเปาชอบ เรองกใหมทจะมาถจารณานจะนะสงคและเปามภายใตสภาเปนแนวทางจการตองกา

ณากาหนดวตrketing Strat

ยของกจการนราคา (Prici

นโดยพจารณ

รวางแผนและคe of Budgeting

งบประมาณาเดยวกน เชนางตองใชงบปกงบประมาณะมาณคาใชจาบประมาณบามาณการลงท

จะตองไดรบกจากนยงตองมาณทเกยวขบประมาณ (

ผนและงบปร

าหมายของกการกาหนดวถง ซงมกจะนาขอมลสภาาหมายกาไรแาพแวดลอมนในการจดทารอะไรบาง

ตถประสงคเปtegies) วาจ กลยทธทางng Strategy

ณาไปพรอมๆ

ควบคมโดยง Profit Planning

แตละชนดตาน งบประมาประมาณอนเณขายมาประายการผลต

างอยางสามาทน

ความรวมมองมการจดทางองและมการPlanning B

ระมาณ การจ

จการเสยกอนวตถประสงคะเรมประชมาพแวดลอมทและจะควบคนน ๆ ผลจากางบประมาณ ตองการเปน

ปาหมายแลวะใชนโยบายทงการตลาดทจy) โดยพจารณกบการกาหน

งบประมาณ

g and Control

ามลาดบกอนณคาใชจายใเปนขอมลในะกอบการจด สามารถจดทารถจดทาได

อจากเจาหนงบประมาณตรประสานงานBudgeting

จดทางบประ

นโดยตองมกคและเปาหมมลวงหนากอทงภายในและมถงการลดตกการพจารณณหรออาจกานอยางไรหรอ

วใชเปนแนวททางการตลาจะพจารณาคณาถงการกานดกลยทธด

45

นหลง แตในการขาย นการจดทา ดทา สวนทาพรอม ๆ ดโดยอสระ

าทในฝาย ตามลาดบนกนไดเปน

Process)

ะมาณตอง

การประชมมายกการอนจะเรมะภายนอกตนทน การณากาหนดาหนดเปนอตองการ

ทางในการดยางไรจงคอกลยทธหนดราคาดานตนทน

46

(Costing

ใชเปนแนสอดคลอตองหาทาสอดคลองจะนาไปส

Forecast

เกยวกบ(Resourc

ทรพยากจดสรรทรพยากรณประมาณกจการได

ความตอดาเนนกาทรพยากรหรอไม ถไมสามาเปลยนแปราคาหรอเปาหมาย

กจการไดงบประมคณะกรรเปนขนทมปรบปรง

กP

Strategy) ดนวทางในการงกบกลยทธทางผลตสนคางกบกลยทธดสขนตอนตอไปขนท 3

t) โดยกาผลตภณฑทce Forecast

รทมอยเสยกรพยากร (Res

ณไว ซงในตอนณทรพยากรตาด และประมาการตรวจสอองการ กตอารและจดสรรรไดอกแลวกตถาไดกทาการรถเปลยนแปปลงไดกปรบอตนทน แตยใหมใหสอดคขนท 4

ดจดทาขนในมาณเปนผ รวมการซงเปนมการตอรองแกไขงบประ

กระบวนการวาrinciple of Budg

ดวย จากการรวางแผนเกยทางการตลาาใหตนทนตาดานตนทนทตป

เตรยมการรประมาณวาจะนามาใชซt) ทคาดวาปกอนวามปรมsource Alloc

นนจะมการพาง ๆ ทใชในกาณการเงนสดอบทรพยากรทงพจารณาตรตามทตองกตองยอนไปในรพยากรณยอปลงเกยวกบบเปลยนกลยทถาเปลยนแปคลองกบควาการพจารณขนท2แลวแลวบรวมวเครฝายบรหารเปเกยวกบตวเะมาณกบฝาย

างแผนและควget Profit Plann

รเลอกกลยทธยวกบผลตภด เชน ถาแลง อาจจะปตาใหตาลง เป

รจดทางบประาปหนาทขายซงจะทาใหสปหนาจะไดรบมาณเพยงพอcation) ตาง พยากรณตนทการผลตแลวจดคงเหลอ (Ca

ทมอยกบทตอตอไปวาจะหการดงทกลาวนขนท 2

อดขายใหม รบผลตภณฑไทธเรมใหมต ปลงกลยทธไมเปนไปได

ณาตอรองงบปละนาเสนอใหราะห ตรวจปนผพจารณาลขในงบประยจดทางบปร

วบคมโดยงบning and Contro

ธทางการตลณฑวาจะผลแผนการตลาดปรบปรง รปแปนตน จากก

ะมาณโดยเรมยไดเทาไรตามสามารถกะงบจานวนเทาไอกบความตอ ๆ เพอนาไปทนทใชในผลตจะทาใหสามash Forecas

องใช ถาปราหาทางเพมทวมาแลว แตคอ พจารณรายไดทคาดได กจาเปนงแตการเปลไมไดกตองย

ประมาณประหหนวยงานทจสอบความางบประมาณะมาณระหวาระมาณซงเป

บประมาณ

ol

าดทนามาใชลตสนคาอยาดใชกลยทธราแบบ ส กลนการกาหนดก

มจากฝายพยมกลยทธทางบประมาณไไร และในปนองการใชหรอปใชผลตภณฑตภณฑ (Cos

ารถคาดการst) ได

ากฏวาทรพยารพยากรไดหถาปรากฏวาณาเปลยนแปลวาจะไดรบใหนตองพจารณยนกลยทธดยอนไปพจาร

ะเภทตาง ๆ ทมหนาทรบผถกตองเสยณของกจการทงฝายบรหารปนผปฏบตต

เพอการวางแางไรปรบปรงาคา กลยทธน ของผลตภณลยทธผลตภณ

ยากรณยอดขการตลาด แไดหรอพยากนจะตองมการอไม ถามเพฑใหไดตามยอst Forecast)

ณฐานะทางก

ากรทมอยไมเหรอไม ถาหาไมสามารถหลงเกยวกบผลหม แตถาพจณาเปลยนกลานการตลาดณาขนแรกค

ทหนวยงานผดชอบโดยตกอน แลวจทงหมด ซงใรซงมหนาททามงบประมา

แผนแลวจะงอยางไรใหธผลตภณฑณฑใหมใหณฑแลว ก

ขาย (Sales

และกลยทธกรณรายได

รตรวจสอบพยงพอกจะอดขายทได เมอไดกะการเงนของ

เพยงพอกบหาเพมไดกหาทางเพมลตภณฑไดจารณาแลวลยทธ ถาดทเกยวกบคอตองปรบ

ตาง ๆ ของตรงเกยวกบจงเสนอใหในขนตอนน ทบทวนและาณทตนได

จดทาเพอใทคาดวาจปฏบตตามผลตภณฑหนวยงานตวเลขในงในกจกรรม

ขแผนปฏบตหรอจากผ ทจะตองพจโดยประมาถงผลขนสงบประมาเปลยนแปงบประมาผานการอแผนการปฏ

การบรห

หอนมตนไปงบประมาบรหารงบป

หนวยจะตตน ถาผล

ใหไดผลของงจะปฏบตได

มแผนทไดจดฑใหม แตถาทมหนาทรบผงบประมาณแมทจะทาในงบขนท 5 กาตงานได ถาไทไดรบมอบหจารณาจากงาณงบประมาดทายจะคาดาณกยงไมสลงผลตภณฑณหนวยงานอนมตแลวน

ฏบตงานของ

หารงบประม

หลงจากงบปปยงหวหนาหณทไดรบอนมประมาณ ซง

1. การดาเน

การดาเนองรบผดชอบลการปฏบตงา

งบประมาณแ การพจารณดทาไว ถาฝาาฝายบรหารผดชอบโดยตและความสอดบประมาณเหารขออนมตงบไดรบการอนมหมายใหเปนผงบประมาณาณการจายลงดวาบรษทจะไามารถนาไปฑตอไป (พจานตาง ๆ กจะน

ฝายบรหารงหนวยงานนน

มาณ

ประมาณไดรบนวยงานทกหมตแลวไปใชมขนตอนดงต

นนงานตามแ

นนงานตามแบดาเนนการใหานไมเปนไปต

กระบวนการPrincipl

แตละประเภทณาขนนสาคญายบรหารไมยรยอมรบงบปตรงเกยวกบงบดคลองระหวหลานนกอนทจบประมาณขนมตงบประมาผอนมตงบปรณการเงนเปนงทน งบดลโไดรบในอนาคปใชได จะถารณาไดจากรนางบประมารจะนาไปแจน ๆ

บการอนมตแหนวยงานเพเปนแนวทางตอไปน

แผนงบประม

ผนงบประมาหเปนไปตามตามงบประม

รวางแผนและคe of Budgeting

ทในขนสดทายญมากเพราะยอมรบกตองเประมาณตางบประมาณ

างงบประมาจะเสนออนมนนเปนขนสดาณจากประธระมาณ การพนหลก คอ งดยประมาณ

คต ถาผอนมถกสงกลบไปรป) ถาผอนมาณไปใชในกกจายใหหน

แลว กจการกอนาไปปฏบตการปฏบตงา

มาณ (Budge

าณเปนหนาทแผนงบประมมาณเกดผลต

ควบคมโดยง Profit Planning

ยดทสด สาหจะมทงผลดเปลยนแปลงง ๆ แลว บาเพอตรวจทานณตาง ๆ เพอตในขนสดทาทายทจะนางธานหรอกรรมพจารณาอนมงบประมาณ ซงงบประมามตงบประมาณปปรบปรงในมตงบประมาารปฏบตงานวยงานงานท

กจะแจกจายงตในสวนทตนานของหนวยง

eting Plannin

ทของหวงานมาณในสวนทางทไมด แล

งบประมาณ

g and Control

หรบกจการแลและผลเสยตงดานกลยทธ างกจการอานความถกตออมใหเกดขอขาย งบประมาณนมการบรหารขมตงบประมาณเงนสด กาไาณเหลานแสณไมเหนดวย นดานกลยทธาณเหนดวยแลนตอไป งบปทกหนวยงาน

งบประมาณทนรบผดชอบ

งานตางๆ เร

ng)

นปฏบตการ ทเกยวกบหนวละสาเหตเกด

47

ละผปฏบตตอผ ทตอง หรอดานจสงไปใหองเกยวกบขดแยงกน

นไปใชเปนของกจการณผอนมตไรขาดทนสดงใหเหน ไมอนมตธหรอการละยอมรบประมาณทนเพอเปน

ทไดรบการ ซงการนารยกวาการ

(Line) ทกวยงานของจากความ

48

บกพรองหเอง

การงบปงบประมากาหนดเพเปนผปฏบ

รบผดชอบปฏบตงาหนวยงาน

รายงานผปฏบตงาฝายบรหาคนหาสาเเปนผลตาใหมการดประเมนปควบคมอนาไปเผย

ดาเนนงแกไขโดเสยเปรย

กP

หรอการไมมป

2. การควบ

บางกจกระมาณ ซงาณ ควบคมพอตดตามกาบตงานซงมห

3. การประ

หนวยงาบประเมนผลานจรงจากหนนนน ๆ ทตงไวการตดต

ผลการปฏบตนไดผล การารจะตองพจาเหตของผลตาางในทางไมดดาเนนงานไปประสทธภาพนาคตใหดขนแพรเพอใหเป

4. การสงก

การบรหานของหนวยยเสนอทางเยบในแตละว

กระบวนการวาrinciple of Budg

ประสทธภาพ

บคมงบประม

การมหนวยงงมหนาทควมโดยใหหนวยารตรวจสอบกหนาทควบคม

ะเมนผลการ

านทรบผดชการปฏบตงานวยงานปฏบว ตามผลการปงานยงแสดงรประเมนผลการณาหาสาเหางจากงบประด ตองหาหนทใหรบผลสาเรทจะไดรบกอน ในการประปนตวอยางทห

การเพอการแ

หารงบประมยงานตาง ๆ แลอกในการแวธ เพอเสน

างแผนและควget Profit Plann

พในการปฏบ

มาณ (Budg

งานทรบผดบคมการปฏยงานสงรายงการปฏบตงานการทางานขอ

ปฏบตงาน

อบตองบปรานของหนวยบตงานแลวน

ปฏบตงานเปถงความรบผการปฏบตงานหตและฝายบ ะมาณไมวาจทางหรอวธการจ นอกจากนอนจะแกไขและเมนผลการปหนวยงานอน

แกไข (Orde

มาณในขนน แลว เชน เกแกไขขอบกพอใหผ มอาน

วบคมโดยงบning and Contro

ตงานแลว ห

geting Contr

ชอบเรองบฏบตงานของานผลการปนอยางใกลชองเจาหนาทใ

(Assessme

ระมาณโดยตงานตาง ๆ ภนามาวเคราะ

ปนหนาทสาผดชอบในกานของหนวยงบรหารจะตองะเปนผลตางารแกไขเหตกนแลว การตละเพอวางหลปฏบตงานถาน ๆ จะไดนาไ

ering)

นเปนขนสดทกดผลตางในทพรองในการทาจตดสนใจ

บประมาณ

ol

หนวยงานนน

rolling)

ประมาณโดงหนวยงานฏบตงานมาดนอกเหนอจในหนวยงานอ

ent Processi

ตรง คอ ฝาภายในกจการะหเปรยบเทย

คญเพอใหกรทางาน ชวงานถาพบวารบผดชอบในทดหรอไมดการณนนอยางดตามควรจะลกการสาหรบาพบวาเกดผลปปฏบต

ทาย เมอผาทางไมด ฝายทางานตาง ๆเลอกหนทาง

นจะตองเปนผ

ดยตรงอาจจนตาง ๆ ใหเปเปนระยะ ๆ จากหวหนาหนอยแลว

ng)

ายการงบปรร โดยรบรายงยบกบงบปร

ารควบคมไยใหการตดตตางไปจากงบนการคนหาสากตองรบกระทงรวดเรวและตะกระทาตลอดบแกไขการวาลตางในทางท

านการประเมยบรหารตอง พรอมทงของแกไขและสง

ผ รบผดชอบ

จะเปนฝายปนไปตาม ตามแตจะนวยงานซง

ระมาณจะงานผลการะมาณของ

ดผล และตามผลกสนบประมาณ

าเหต การทาทนท ถาตองกระตนดเวลา เพอางแผนและทดกควรจะ

มนผลการดาเนนการอไดเปรยบงการไปยง

หนวยงาหนวยงานไดใกลชดความชาปรบปรงแการแกไขตอไป

หนวยงา

กดาเนนงานวางแผนดทงดานรายการจดทาตดสนใจในมหนาทเขา

เจาของงบตามหนาทงบประมาฝายปฏบตแผน หนวขาย สวนงบประมาเปนตน

นนน ๆ การนนน ๆ ซงเปดฝายปฏบตงนาญและมปแกไขเพอใหกขนนไดผลมา

นทรบผดช

การจดทางบนประจาป เนาเนนงานจะยไดและคาใชาแผน ดาเนนการอนมตแามาเกยวของ

1. หนวยงาน

หนวยงานบประมาณ มทของหนวยงณตามทตองตการนกจะตอวยปฏบตการนฝายผลตมหณตนทน วต

สรปหนาท

รตดสนใจเลปนฝายปฏบตงานและมปรประสบการณการปฏบตงานกนอยเพยงไ

ชอบในการ

บประมาณในองจากในกาตองทราบวาชจายทคางจานงาน พรอแผนและงบปรงกบการจดทา

นฝายปฏบต

นทมหนาทรบมหนาทในการานนน ๆ โดงการ เมองบองเปนผ ดาเนรน เชน ฝายหนาทจดทางตถดบใชไป ง

ทและความร

กระบวนการPrincipl

ลอกทางแกไตการมาประกระสบการณขณในการบรหนไดผลดเปนไรและนาไปเ

รจดทางบป

ในทางปฏบารจดทาแผนดาแผนทจะกราย เพอประกมทงงบประระมาณของผางบประมาณ

ตการ (Line)

บผดชอบโดยรจดทางบปรดยหวหนาหนประมาณผานนงานตามแผยขายตองรบบประมาณทงบประมาณค

บผดชอบของ

รวางแผนและคe of Budgeting

ขนฝายบรหกอบการพจาขอเทจจรงมาหารมากกวาไปตามเปาหเปนขอมลใน

ประมาณ

ต กจการมดาเนนงานประทานนจะตอกอบการตดสนมาณดาเนนผบรหารระดบณ ม 3 หนวย

)

ตรงในการประมาณในสวนวยงานมหนนการอนมตจผนงานและคผดชอบจดททเกยวกบขบคาแรงงานแล

งหวหนาหนว

ควบคมโดยง Profit Planning

หารควรจะรบรณาดวย เนากกวาผบรหแตจะขาดปรมายน จะตอการวางแผน

มกจะทาพรอระจาปผบรหาองเกยวของกนใจวาจะดาเนงานจะชวยบสงใหนอยลงยงาน คอ

ฏบตงานซงถนทตนรบผดชนาททาการตดจากประธานวบคมการดาางบประมาณวนการผลต

ละงบประมาณ

ยปฏบตการ

งบประมาณ

g and Control

บฟงแนวทานองจากฝายปหาร ซงแมจะระสบการณองมการตดตนงบประมาณ

อมกบการจารทรบผดชอกบการเงนอยเนนแผนงานนลดภาระทางงดวย โดยห

ถอเปนหนวยชอบตอการปดสนใจเกยวนบรษทแลว หาเนนงานใหเปณและคาใชจ หรองบประณคาใชจายใน

ไดแก

49

งแกไขในปฏบตการะมความรณตรง การามดวยวาณในโอกาส

ดทาแผนบเรองการยางไรบาง นน ๆ ดวย งดานการนวยงานท

งานทเปนปฏบตงานกบตวเลขหนวยงานปนไปตามจายในการมาณผลต

นการผลต

50

เชน ประแกไข สภ

จดทางบปกจการ

เชน วตถรวมพจาร

งบประมา

เกดผลตา

(Departm

กจการนนในการจดหนวยงาน

ตดสนใจด

งบประมา

ตลอดจนใ

จดทางบป

กP

1.1. เปนะสทธภาพในกภาพเครองจก

1.2. รบนประมาณในห

1.3. เปดถประสงค นโรณาจดทางบ

1.4. เปน1.5. เปน

าณ

1.6. ดแลางจากงบประ

2. หนวยงment)

หนวยงานน ๆ หนวยงาดทางบประมนฝาย Staff

2.1 ออดาเนนงานอย

2.2 ใหาณเพอใหไดข

2.3 ชวใหคาแนะนา

2.4 จดประมาณ

กระบวนการวาrinciple of Budg

นผ ใชขอมลเกการผลต จานรอปกรณ แลนโยบายและวหนวยงานขอ

ดเผยขอมลจโยบายเปาหมบประมาณของนผตดตาม ดนผ นาในการ

ลตดตามใหมะมาณในทางไ

งานท รบ ผ

นนจะอยในรานทรบผดชอบาณใหกบฝา นคอ ผ อานวอกแบบ แลยางพอเพยง หคาแนะนาแขอมลประกอวยเหลอดานแกหวหนาหนดหาและใหข

างแผนและควget Profit Plann

กยวกบหนวยนวนเจาหนาทละเครองมอเควตถประสงคงตนใหสอดค

ากผบรหารรมาย และพรองหนวยงานดแล ควบคมกคนหาสาเหต

มการปรบปรงไมดอก

ดชอบโดย

ระดบแผนกหบเกยวกบงบปยปฏบตการวยการงบประะปรบปรงระ

และประสานงบการจดทางนเทคนคการนวยปฏบตงาขอมลทเปนผ

วบคมโดยงบning and Contro

ยงานของตนทในหนวยงานครองใชตาง ๆคของกจการทคลองกบวตถ

ระดบสงใหผอมทจะรบฟงดวย การปฏบตงานตของผลตาง

การปฏบตงา

ยตรง เ กยว

หรอฝายขนอประมาณนเปรมใชหนวยงาะมาณ (Bud

ะบบงบประม

งานระหวางหงบประมาณขรวเคราะหตาน หรอผจดกผลการปฏบต

บประมาณ

ol

นเพอใชในกานของตน จดๆ ทผบรหารระดถประสงคเปา

ใตบงคบบญความคดเหน

นในหนวยงางระหวางการ

านใหมประสท

ว กบงบปร

อยกบโครงสรปนฝายใหคาปานทตองจดทdget Director

มาณเพอชวย

หนวยงานปฏองฝายตาง ๆางๆทใชในกการฝายปฏบตงานในอดต

ารวางแผนงบออนในหนวย

ดบสงแจงมา หมายและนโ

ญชาและรองลหรอเปดโอกา

นใหเปนไปตรปฏบตงานจ

ทธภาพมากข

ระมาณขอ

รางการจดองปรกษา (Sta

ทางบประมาณr) ซงมหนาทยใหไดขอมลท

ฏบตการซงเปๆ

การจดทางบตการ (Line)

ตทเปนประโย

บประมาณ

ยงานทตอง

เพอนามาโยบายของ

ลงไปทราบ

าสใหมสวน

ามแผน

จรงกบแผน

ขนเพอไมให

องกจการ

งคการของaff) แนะนาณ หวหนาทดงตอไปน

ทใชในการ

ปนเจาของ

บประมาณ)

ยชนในการ

เกยวของกฝายทเกยวสถานการณ

กบวตถปรเหนวาไมสอาจจะเสน

ปรบปรงงบ

แลวรวบรวตอไป

และแจกจา

และเสนอใ

3.

ผบรหารระจดซอ ฝาพจารณางหนาทของ

ระยะเวลา

ปฏบตการ

อนมตงบป

2.5 จดกบงบประมาณวของพรอมทณตาง ๆ เปล

2.6 รวบระสงคและเปสอดคลองกนนอใหผบรหาร

2.7 ตดบประมาณขอ

2.8 นาวมเขาเปนงบ

2.9 จดายงบประมา

2.10 จดใหมการแกไข

. คณะกรรม

ธรกจทมะดบสงของกยบรหาร ฝางบประมาณคณะกรรมกา

3.1 กาของงบประม

3.2 วนรตาง ๆ ระหว

3.3 รวบประมาณ ใหอ

ทาขอมอกาณ กาหนดเวทงเสนอใหมกยนไป

บรวมงบประาหมายของกนกสงกลบไปรระดบสงวนจตามทวงถามองกจการใหตงบประมาณบประมาณขอ

ทางบประมาณไปยงหนวยทารายงานผขงบประมาณใ

มการพจารณ

ขนาดใหญ

กจการทมาจายงบประมาณ ประธานบรารพจารณางบหนดวตถปราณ เชน 1

จฉยขอขดแยางทมการจดบรวมงบประอนมตงบประ

กระบวนการPrincipl

ารจดทางบปวลาในการทางการแกไขคมอ

มาณของฝายกจการแลสอปใหหนวยงาจฉยขอขดแยมฝายปฏบตกตรงตามกาหนทไดรบการแงกจการ เพ

าณทผานการยงานทเกยวขผลการปฏบตในกรณทจาเ

ณางบประมา

จะมคณะกากหนวยงานณ แตถาเปนรษทหรอผ จดบประมาณ มระสงคและเป ป

ยงและแกปญทางบประมาะมาณทสมบระมาณ

รวางแผนและคe of Budgeting

ประมาณพรองบประมาณของบประมาณ

ยปฏบตการตดคลองระหวนเจาของงบงน

การ (Line)

นด

กไขใหสอดคพอเสนอตอค

รอนมตของคของ เฉพาะสตงานเปรยบเเปน

าณ (Budget

รรมการพจานหลาย ๆ ฝานกจการขนาดดการใหญจะมดงน

ปาหมายใน

ญหาตางๆทเกาณ

รณแลวของก

ควบคมโดยง Profit Planning

อมทงระบควของหนวยงานณ หรอเสนอใ

ตางๆทเสนอมางหนวยงานประมาณนน

ใหจดทาและ

คลองกบวตถปคณะกรรมการ

ณะกรรมการวนงบประมาทยบกบงบป

t Committee

ารณางบประาย เชน ฝายดเลกไมจาเปะทาหนาทพ

การดาเนนง

กดจากการท

กจการเสนอใ

งบประมาณ

g and Control

วามรบผดชอนตางๆและแจใหจดทาใหม

มา เพอดวาสนดวยกนเองหนๆแกไขเสยใ

ะสงงบประมา

ประสงคและรพจารณางบ

รพจารณางบาณของหนวยประมาณเพอห

e)

ะมาณซงประยขาย ฝายผปนตองมคณะจารณางบป

งานของกจก

ทางบประมาณ

ใหปรานหรอผ

51

อบของผ ทจกจายทกมในกรณท

สอดคลองหรอไม ถาใหม หรอ

าณมาเพอ

ะเปาหมายบประมาณ

บประมาณยนนๆ

หาผลตาง

ะกอบดวย ผลต ฝายะกรรมการประมาณน

ารในชวง

ณของฝาย

ผ มอานาจ

52

พจารณา

แผนงบปร

ผ มอานาจ

องคกรชนหนวยงานใหมการแอนมตใหความเหนความเหเกยวกบและชขาเลยนแงบประออกคา

ปญหาแ

ประสทธภงบประมจดทางบคณะกรรมสามารถป

กP

3.4 พจผลตางจากง

3.5 พจระมาณ

3.6 สงจสงการปรบป

3.7 พจ

จากหนานสงสดเกยวนตางๆทเสนอแกไขปรบปรงใชงบประมานวาสมควรหนวาควรบการจดทาดขอขดแแปลงผลตมาณใชไมสงใหมการ

และอปสรร

การจดทางภาพและกอใาณและเปนประมาณทคมการและยงกปฏบตใหเปน

กระบวนการวาrinciple of Budg

จารณารายงาบประมาณท จารณาวธทา

งการใหมการปรงแกไข จารณาใหมก

าทของคณะวกบงบประมอมานนเหมางจนเปนแผนาณไดในกรณรอนมตไปยรอนมตหรางบประมแยงนนๆ รตภณฑ หมไดผลหรอรจดทาคมอ

รคของการ

งบประมาณใหเกดผลกาผปฏบตตามคาดเคลอนจกอใหเกดปญนไปตามงบปร

างแผนและควget Profit Plann

านผลการปฏงในทางทดแางแกปญหาห

รปรบปรงแกไ

การสงการแล

กรรมการพจมาณ เนองจาะสมหรอยง นงานทเหมาะณทกจการใหอยงประธานรอไม ในกาณคณะกวมทงในกหรอเปลยนอลาสมย

อการจดทา

จดทางบป

ณจะใหผลดาไรแกกจการมงบประมาณจากขอเทจจรญหาในทางปฏระมาณได ห

วบคมโดยงบning and Contro

ฏบตงานเปรยละไมด

หรออปสรรคท

ไขงบประมาณ

ะปรบปรงแก

จารณางบปจากเปนผพจ เหนควรแกไะสมทสดกบสอานาจในกานใหลงนากรณทมขกรรมการงรณทมการนแปลงอน คณะกรรางบประมา

ระมาณ

แกกจการในรมากทสดยอณนนโดยตรงรงมากจะทาฏบตแกหนวยหรอถางบประ

บประมาณ

ol

ยบเทยบกบแผ

ทอาจจะเกดข

ณในกรณทจ

ไขคมองบปร

ระมาณดงกจารณาวาแผไขปรบปรงสวสภาวการณทารอนมตเอง มสงการ อขดแยงรบประมาณรเปลยนแปนใดททาใมการงบปาณใหมอก

นแงของกาอมขนอยกบห ถาหนวยงาาใหยากทจะยงานเจาของงะมาณนนๆหย

ผนงบประมา

นในการดาเน

าเปนหรอเปน

ระมาณในกรณ

ลาว จะเหนนงานงบประวนใดบาง เมทคาดวาจะเก หรอบางกจกแตตองเประหวางหนณกจะเปนผปลงการจดใหค มอกาประมาณกกดวย

รใชทรพยาหนวยงานทเปานทจดทางบะผานการพจงบประมาณเอยอนเกนไปกไ

าณและตอง

นนงานตาม

นผ เสนอให

ณทจาเปน

นไดวาเปนะมาณของมอไดสงการกดขน กจะการกเสนอนผ เสนอนวยงานผ วนจฉยดองคการ ารจดทาจะเปนผ

กรอยางมปนผ จดทาบประมาณ

ารณาจากองดวยทไมไมสามารถ

เปนเครองประโยชนปญหาในก

นโยบายทกจการจะม

2

สอดคลอง3

สมดลกบง4

งบประมาทาใหงบปอยางเพยง

5

งบประมาณไมคอยมเว

6

เทคนคกาตางๆ เพอการจดทารวมทงสาม

7

จดทางบปถงความสทรพยากรจ

8

และระบบเทคนคเฉพ

มอในการควบตอการวางแการจดทางบป1. การจดทาทสาคญๆทใชมสวนสมพนธ2. ขาดการวกน เนองจาก3. ทรพยากรงานททาตามง4. ขาดขาวสณอยางเพยงระมาณทจดงพอ 5. ขาดหนวยณใหกบฝายบวลาเอาใจใสเ 6. เจาหนาทรวเคราะหงบอเสนอขออนมงบประมาณมารถใหคาแน7. ผบรหารไมประมาณขาดสาคญในเรอจงไมไดนาไป8. กจการทไบญชทด กาพาะอยางทจา

บคมการปฏบแผนและควบประมาณหลาางบประมาณชเปนหลกในกธกบแผนการางแผนการดกผบรหารไมไรตาง ๆ ของกงบประมาณทสารขอมล ขงพอหรอขาวสทาขนขาดคว

ยงานและเจาบญชและการเรองงบประมทฝายบญชแลบประมาณอมตเทานน แตลอดจนกานะนาปรกษามไดใหความสการกลนกรองใดใหเหนอปใชในดานทจไมประสบผลารประมาณกาเปนมาใชใน

กระบวนการPrincipl

บตงานอยางไบคมกาไรของาย ๆ ดานดวยณโดยทขาดวตการจดทางบดาเนนงานอยาเนนงานแลไดใหความสนกจการทมอยทกาหนดไว ขอเทจจรง สารขอมลลาวามสมบรณ

าหนาทรบผดชรเงนซงหนวยาณอยางเพยละการเงนขาอยางเพยงพอแตถากจการทรวางแผน กแกหนวยงานสนใจใจการจองและขาดลาอยางชดเจน

จาเปนใหมปรสาเรจในการการรายไดคาในการประมาณ

รวางแผนและคe of Budgeting

ไดผลอก ทงงกจการในอยกน คอ ตถประสงคทบประมาณ รยางไร ะแผนงบประนใจและไมเหย เชน กาลง

ทเกยวกบงาาสมย ไมทนและไมมประ

ชอบโดยตรง ยงานนมควายงพอ าดความรแลอจงเปนเพยงทเหนความสาการวเคราะหนเจาของงบปจดทางบประมาดบความสา จงมผลใหขระสทธภาพกอรจดทางบประใชจายจงไมใณการงบประม

ควบคมโดยง Profit Planning

ยงไมสามารถนาคตได ใน

ทแนนอนชดเจรวมทงไมทรา

ะมาณใหสอดหนความสาคญคน เครองม

านหรอโครงกบเหตการณสทธภาพในก

กจการสวนมรบผดชอบโ

ะประสบการงการรวบรวมาคญในเรองนหเปนไปอยางระมาณไดอกมาณอยางจรคญของงาน

ขาดจดมงหมอน

ะมาณมกจะขใกลเคยงกบคมาณ

งบประมาณ

g and Control

ถนาไปเปนขอนทางปฏบต

จนไวลวงหนาบวาวตถปร

ดคลองหรอสมญในเรองดงกมออปกรณ เง

การทใชในกณทเปลยนแปการควบคมก

นใหญ มกจะมโดยตรงมากอ

รณในการวางมงบประมาณนเปนอยางดงมหลกการแกดวย รงจง ซงมผล งบประมาณมายทแนนอ

ขาดระบบงบความจรง ไม

53

อมลทเปนมกจะเกด

าหรอขาดะสงคของ

มพนธหรอกลาว งนทน ไม

การจดทาปลงไป ซงการทางาน

มอบหมายอยแลว จง

งแผนและณของฝาย จะทาใหละเหตผล

ลทาใหการณไมไดเนนน การใช

บประมาณมไดนาเอา

54

ทางดานจะตองจเปลยนแป

เกนไปจนงบประมาแตในทางดาเนนงาจะตองทาเปาหมาย

ควบคมแตางๆซงตนามาใชปเชน ฝายประกอบกวางแผนง

ควบคมใหงบประมา

ประโยช

กจการได

การวางแผลดภายใซงประกอ

กP

9. แผนงานเทคโนโลยแดทาลวงหนปลงทางเทคโ

10. การตงนไมสามารถาณเกดความงตรงกนขามถานอยางมปราทายใหผปฏยของงบประม

11. แบบฟอและประเมนผตองอาศยงบปประโยชนในกยผลตตองปรการวางแผนกงบประมาณกหนวยงานหหไดผลดจะตาณใหมประส

ชนของการ

การจดทางบดประสบความ

1. งบประมแผนดาเนนงาใตสถานการณอบดวยขนตอ

กระบวนการวาrinciple of Budg

นหรอโครงกาละระดบราคนา ซงเมอถงโนโลยและระดมาตรฐาน ใถทจะปฏบตไทอใจและไมถางบประมาะสทธภาพดพฏบตงานใชควมาณได

อรมทใชในกาลการดาเนนประมาณในฝการจดทางบระสานงานกบการผลตถานาการผลตกคาดหรอกจการใตองปองกนห สทธภาพได

รใชงบประม

บประมาณทมสาเรจและยมาณมประโยานเพอใหบรรณทคาดไว แน การดาเนน

างแผนและควget Profit Plann

ารทเสนอมาคาในชวงทดงระยะเวลาปดบราคาเกดขในงบประมาไดแมจะใชคสนใจทจะใชงณตงไวตาเกพอ การแกปวามสามารถแ

ารจดทางบปงาน ซงจะทฝายอน การประมาณขอบฝายขายรบาขอมลมาใชผดเคลอนจากทดตองการใชรอแกไขปญห

มาณ

ทมประสทธภงยน ซงประโชนโดยเปนเรลเปาหมายทแผนงานนจะนนงานและจะต

วบคมโดยงบning and Contro

ในงบประมาาเนนงานจรปฏบตงานจขน

าณยงไมเหมวามพยายางบประมาณเนไปอาจจะไปญหาในขอนและทางานอย

ระมาณยงยาทาใหเปนอปสรพจารณาของตนอาจผดพขอมลจากงบผดพลาดเพรทตองการได

ชงบประมาณหาดงกลาวข

าพ สงผลใหโยชนของการครองมอทสาทกาหนดซงเปนามากาหนดตองจดทาแผ

บประมาณ

ol

าณจะไมคานรง เนองจากจรงชวงเวลา

าะสมดพอ มเพยงไร ซเปนแนวทางเไมสงเสรมหรอนควรจะตงงบยางมประสท

ากในการกรอสรรคในการปมลจากงบปพลาดไดถาแบประมาณขอราะแบบฟอรม

ณเปนเครองมางตนใหหมด

หผบรหารสามรใชงบประมาาคญในการวปนแผนทสามดเปนแผนการผนปรมาณงาน

นงถงการเปการจดทางบตางกน อา

ถาตงงบประงจะทาใหผปปนงานปฏบตอกระตนใหผบประมาณไวธภาพจรงๆ

อกขอมลและยระสานงานระระมาณของฝแบบฟอรมนนองฝายขายมมยากแกการเ

มอในการวาดไปเสยกอนจ

มารถดาเนนกณ มดงน

วางแผนของฝมารถกระทาไรดาเนนงานโดนและปรมาณ

ลยนแปลงบประมาณาจจะมการ

ะมาณไวสงปฏบตตามตงานตอไป

ผปฏบตงานวเหมาะสม จงจะบรรล

ยากตอการะหวางฝายฝายอนเพอนเขาใจยาก มาพจารณาเขาใจ การ

างแผนและจงจะจดทา

การบรหาร

ฝายบรหาร ไดและเปนดยละเอยด

ณทรพยากร

ทตองใชเพงบประมาณ

2

กจการ เรเพอใหการชวยใหหวหถงการดาเหนวยงานดาเนนงานทสด

3

งบประมาประสทธภดกวา แสดไมดกจะได

4

ซาซอนหรเงนทนทใชตามหนาท

5

ของตนเองคาใชจายม

6

ตนรบผดช7

ลวงหนาไวกาหนดทร

8

งบประมาการทางาน

พอใหบรรลเณนนเอง ซง2. งบประมารมตงแตมการรดาเนนงานขหนาหนวยงาเนนงานในสวนเปนสวนปรนของหนวยง

3. งบประมาณไปเปนเครภาพโดยใชงบดงวาการทางดรบหาทางแก4. ทาใหเกดรอสนเปลอง ชบคลากร วท

5. สงเสรมใหงเพอใหบรรลมากทสด

6. สงเสรมใหชอบเปนระยะ7. ขจดความวกอนดวยการพยากรทจะใ8. สามารถทณไวทาใหสานของตนไดจา

เปาหมาย แชวยใหการปฏาณทมประโยรวางแผนงานของหนวยงานนมการประสวนงานอนขอระกอบใหกาานหนงอาจจ

าณมประโยชรองมอในกาบประมาณเปงานมประสทธกไขไดทนทวงการจดระบบ เนองจากแผตถดบ หรอท

หผบรหารทกลเปาหมายข

หผบรหารทกะ ๆ โดยใชงบมไมแนนอนตารจดทางบปใชรวมทงผลปทราบอตราความารถเตรยมากการวางแผ

กระบวนการPrincipl

แผนปรมาณฏบตงานสาเ ยชนในการสงนโดยการนาแนตาง ๆ สอดสานงานกนอยองกจการ แลารดาเนนงานจะมผลกระท

ชนในการควรตดตามการปนตววด ถาธภาพ ถาผลงท

การทางานทผนงบประมาทรพยากรอน

ระดบมความของกจการโด

กระดบพฒนาบประมาณเปนตางๆทอาจจประมาณซงตประโยชนทคาวามกาวหนาหมหาทางแกไขผนการดาเนน

รวางแผนและคe of Budgeting

งานและแผนรจไดตามเปางเสรมใหมกาแผนงานของแคลองกนและยางใกลชด เพละทาใหมควนในสวนรวมบไปยงหนวย

วบคมการดารควบคมปฏาผลการปฏบลการดาเนนง

ด มการจดสาณแตละแผนนทจาเปนอยา

มคดสรางสรรดยพจารณาเ

าการทางานขนเครองมอประเกดขนในอตองผานกระบาดวาจะไดรบหรอลมเหลวขขไดทนและพนงานโดยงบป

ควบคมโดยง Profit Planning

นการจดสรราหมาย รประสานงานแตละหนวยงะใหบรรลเปาหพราะแตละหวามเขาใจวากมของกจการยงานอนและ

าเนนงาน ฝบตงานของหบตงานเปนไปงานแตกตางจ

สรรทรพยากรนตองระบถงางละเอยดแล

รค เพอนามาเลอกวธการห

ของตน และมระเมนผลทปฏอนาคต โดยบวนการวเครอยางชดเจน

ของกจการ จพนกงานทกคระมาณของก

งบประมาณ

g and Control

รทรพยากรน

นระหวางหนานมาพจารณหมายของกจหนวยงานมโอการดาเนนงารบรรลเปาหมะกระทบถงกจ

ายบรหารสาหนวยงานตาปตามงบประจากงบประมา

รใหเหมาะสมงปรมาณงานละแบงความร

ากาหนดเปาหหรอกลยทธท

มการประเมนฏบตไดจรง การกาหนดเราะหสถานก

จากทไดทากาคนสามารถรอกจการ

55

นกคอแผน

นวยงานในณารวมกน

จการซงจะกาสทราบานของทกมาย การจการไดใน

ามารถนาาง ๆ ใหมะมาณหรอาณในทาง

กบงานไมน ปรมาณรบผดชอบ

หมายงานทประหยด

นผลงานท

เหตการณการณและ

ารวางแผนอนาคตใน

56

กจการได

ตรงกนสาหนวยงานงบประมา

บทสรป

กตาง ๆ เหนวยงานการเงนทอนาคต

งบประมาใชงบประจรงกบงบมากนอยตามแผนเพอใชเปตามงบปรเนนหนกไ

กP

9. งบประมด ซงอาจจะเป

10. งบประามารถนาไปนทมประสทธาณททาไว

ป

การจดทาในสเพอใหการดนและขององทเกยวของกบและเพอเปนนาณแบงไดเปนะมาณนเปนเคบประมาณทจเพยงไรและมตอไป ดงนนนแนวปฏบตระมาณ ดงนไปในทศทางใ

กระบวนการวาrinciple of Budg

มาณทจดทาขปนบทเรยนขอะมาณเปนแผปสความเขาใธภาพตางกนอ

สวนทเกยวกบาเนนงานขอคกรธรกจตาบการประมาณนโยบายในกน 2 ประเภทครองมอควบจดทาขนเพอดมสาเหตเกดขนงบประมาณตในการดาเนนน งบประมาใด

างแผนและควget Profit Plann

ขนนสามารถอเตอนใจหรอผนงานทมรปใจและเปนอนออกมาใหเหน

บการจดสรรทองหนวยงานามทกาหนดไณการดานราารปฏบตงานท คอ งบประมคมการทางาดวาการดาเนขนจากอะไร ณจงมความหมนงาน อกสวาณจะเปนเค

วบคมโดยงบning and Contro

ถเปนฐานขออขอชแนะในกปแบบเดยวกนหนงอนเดยนไดโดยการเ

ทรพยากรทเปนนน ๆ บรรไว งบประมาายไดและรายนของหนวยงามาณดาเนนงนโดยการเปรนนงานเปนไป เพอจะไดหมาย 2 สวนวนหนงหมายรองแสดงถงน

บประมาณ

ol

อมลในการวาการวางแผนไนในองคกร ยวกน งบปรปรยบเทยบผ

ปนตวเงนใหกรลวตถประสาณเปนเครองยจายตลอดจานตาง ๆ ใหาน และงบปรยบเทยบผลปตามแผนหรอาทางแกไขกนดวยกน คอ ยถงการควบคนโยบายหรอ

างแผนในปตไดอกดวย ซงเปนรปแบระมาณยงสาผลการปฏบตง

กบงาน และสงคและเปางมอในการวาจนหนสนทจะเปนไปตามแระมาณลงทนการดาเนนงาอมขอแตกตาารดาเนนงาน การจดทางบคมการทางานแนวโนมของ

ตอๆไปของ

บบทเขาใจามารถแยกงานจรงกบ

ะหนวยงาน

หมายของางแผนทางะเกดขนในแผนทวางไว น ผบรหารานทเกดขนางอะไรบางนใหเปนไปบประมาณนใหเปนไปผบรหารวา

ขอ 1 จงอขอ 2 จงอขอ 3 จงอขอ 4 จงอ ขอ 5 จงยขอ 6 จงอ ขอ 7 จงอ ขอ 8 จงอ ขอ 9 จงอ ขอ 10 จง

ตอนท 2 จขอ 1 ขอใก. งบปข. งบปค. งบปเทาง. งบป

ขอ 2 ประก. เพอข. เพอใค. เพอง. เพอใ

ขอ 3 ผบรก. กรรมข. หวหตาม

อธบายถงควาอธบายถงวตถอธบายหลกพ ธบายความสกตวอยางปรธบายความแธบายลาดบขธบายขนตอนธบายปญหายกตวอยางป

จงเลอกคาตใดกลาวไมถประมาณถอเปประมาณเปนประมาณไมไดนน ประมาณเปนะโยชนของกสงเสรมขวญใหผบรหารระหาหลกเกณฑใหผลงานของรหารทกระดมการบรษท ถหนาคนงาน ถมแผนมากกว

ามหมายของงถประสงคของนฐานเกยวกสมพนธระหวาระเภทของงบปแตกตางของรของการจดทานของการจดทและอปสรรคประโยชนของก

ตอบทถกตอถกตองเกยวกปนเครองมอใการบรหารงาดเปนเพยงรา

สงทมาทดแทการประสานงและกาลงใจใะดบลางทราบฑสาหรบควบงแตละหนวยดบตองมสวนถอวาเปนผบรอวาเปนผบราเวลาทใชใน

กระบวนการPrincipl

แบบฝ

งบประมาณ

งงบประมาณบการวางแผนางแผนกลยทประมาณ ในรปแบบของกาางบประมาณทางบประมาณคของการจดทการจดทางบป

องทสดเพยงขกบงบประมในการควบคมานสมยใหมเพายงานทแสดง

ทนการบรหารงานคอขอใดในการทางานบอนาคตของบคมในขณะทงานยอยสอดนรวมในการรหารระดบสงหารระดบลานการวางแผน

รวางแผนและคe of Budgeting

ฝกหด

ณ

นและควบคมทธ แผนดาเนแตละกจการ ารนาเสนองบณ

ณ และยกตวทางบประมาณประมาณ พอ

ขอเดยว าณ

มการดาเนนงพอทจะรกษางถงรายจายห

รงานของธรกด นของพนกงานกจการ ทมการปฏบตงดคลองกน

รวางแผน แตงสด หนาทสวง มหนาทในกน

ควบคมโดยง Profit Planning

มกาไร นงาน และง

บประมาณ

อยางประกอณ

อสงเขป

งานของธรกจเสถยรภาพในหรอการบนทก

จโดยสมบรณ

นทกระดบในอ

งาน

ตผบรหารในวนใหญใชในกการควบคมก

งบประมาณ

g and Control

บประมาณ

บ

จ นการแขงขน กขอมลทางบ

ณ

องคกร

นขอใดททาหการวางแผน

การปฏบตงาน

57

ญช

หนาทผด

นใหเปนไป

58

ค. ผควา

ง. หวหปฏ

ขอ 4 เหก. ขอเปน

ข. สวนหล

ค. ขอตา

ง. บคขอ 5 ขอก. งบปข. งบปค. งบปง. งบปอา

ขอ 6 ขอก. การข. การค. มกง. การ

ขอ 7 ในอยางชดความรบรบผดชอก. ศนข. ศนค. ศน

กP

วบคมดแล ถงแผนเพราะใหนาฝาย ถอวฏบตงาน

ตใดการวางมลทนามาใชนเกณฑ

นประกอบทาลกการบญชทมลทเกดขนจ ามหลกการบญคลทวางแผนอใดกลาวผดประมาณแบงประมาณตองประมาณ คอประมาณเปนาจจะเกดขน

อใดไมใชหลรมสวนรวมในรใชแผนงานทการรวมมอจารประสานงานนการวางแผนเจน โดยจะผดชอบตางอบประเภทในยตนทน

นยรายได

นยกาไร

กระบวนการวาrinciple of Budg

ถอเปนผบรหาใกลชดกบคนวาเปนผบรหา

งแผนกาไร จชในการวางแผ

างการเงนทไดทรบรองทวไป

จรงทใชเปรยบญช นกาไรและจดทดเกยวกบงบปงออกเปน 2 สงจดทาขนเปนอ การจดสรรทนเครองมอในก

กพนฐานในนการบรหารงทยดหยนได

กบคคลทกระน

นโดยงบประตองจดแบงใง ๆ หากกจกใด

างแผนและควget Profit Plann

ารระดบปฏบตนงานมากทสดารระดบกลาง

จงมสวนเกยผน นามาจาก

ดจากแผนกาไ

บเทยบกบงบป

ทาบญช เปนประมาณ

สวน คอ แนวนลายลกษณอทรพยากรทเปการวางแผนท

นการวางแผนงาน

ะดบในองคกร

ะมาณ กจกาใหเปนไปตาการมสาขาท

วบคมโดยงบning and Contro

ตการ มหนาทด

ง มสวนรวมท

วของกบกากขอมลในอด

ไรคองบประม

ประมาณเพอ

นบคคลเดยวก

ทางปฏบตงาอกษร สาหรบปนตวเงนใหกทางการเงนทง

นโดยงบประ

ร

ารจะตองมกามโครงสรางทตางประเทศ

บประมาณ

ol

ทควบคมเพย

ทงในการวางแ

รบญช

ตทบนทกไวโ

มาณตาง ๆ ได

อใชวดผลการ

กน

านและการควบงวดเวลาใดบงานและหนงดานรายได

ะมาณ

ารแบงหนาทงของกจการศจะกาหนดใ

งอยางเดยว ไ

แผนและควบ

โดยอาศยระบ

ดจดทาขน โด

รปฏบตงานจด

วบคมการทางเวลาหนงในปนวยงานตาง ๆคาใชจาย แล

ทความรบผร และอาจตงใหเปนศนย

ไมมหนาท

คมการ

บบบญช

ดยอาศย

ดทาขน

งาน

ปจจบน

ๆ ละหนสนท

ดชอบกนงศนยความ

ง. ศนยขอ 8 ในกประสทธภก. การงบป

ข. การสเดย

ค. มควง. ควรป

ขอ 9 หากอาจจะเกก. แผนข. แผนค. แผนง. แผน

ขอ 10 สงก. รายงข. การสค. การง. การต

ขอ 11 งบก. เนนข. เนนค. เนนสอด

ง. เนนกขอ 12 Pe

ก. งบปข. งบปค. งบป

ยลงทน

การจดทางบภาพบรรลเปสอสารไมไดเประมาณเทานสอสารจะตอยวกนจะตองสวามสมาเสมอปองกนหรอหกแผนกขายเดขน

นกผลตอาจผลนกโฆษณา เสนกคลงสนคา นกจดซอ สงซองทสาคญทสงานผลการปสงเกตการณรบรายงานดวตดตามโดยไมบประมาณเนการควบคมคความสมพนธการเชอมโยงดคลองกน

การดาเนนงาerformance B

ประมาณแบบประมาณแบบประมาณแบบ

บประมาณจะปาหมายของเกดขนในชวงนน

งมทง 3 ระดบสอสารขอมลทอถกตองทกระหลกเลยงการสเพมปรมาณ

ลตสนคาเกนสยคาโฆษณา ตองเกบสนคอวตถดบไมทดของการตฏบตงานทเปจากการปฏบวยวาจาจากหมใหผปฏบตงนนการวางแคาใชจายจากธระหวางคาใการวางแผนง

านและการควBudgeting คบแสดงรายกาผลงาน

บแสดงแผนงา

กระบวนการPrincipl

ะตองมการตงองคกรขอใงการกาหนดว

บ คอ ระดบบทเปนผลดตอะดบหนวยงาสอสารขอมลณขาย 50% แ

นกาลงการผลาโดยเปลาประคาไว เสยคาใทนตอความตดตามผลกาปนลายลกษณบตงาน

หวหนาหนวยงานรตว ผน คอ

กสวนกลาง ใชจายกบผลสงบประมาณป

วบคมการปฏบคอ

ร

าน

รวางแผนและคe of Budgeting

ตดตอสอสารใดกลาวผดเกวตถประสงค

บนสระดบลางกจการ น

ทไมเปนจรง แตไมไดประ

ต

ะโยชน

ใชจายในการเองการผลตทรปฏบตงานณอกษร

ยงาน

สาเรจของงานประจาปกบน

บตงาน

ควบคมโดยง Profit Planning

รทด เพอใหกยวกบการสเกดขนเพยงใ

ง ระดบลางส

ไมชดเจน

สานงานกบ

เกบรกษามากเพมขน

นคอ

น

นโยบายและแ

งบประมาณ

g and Control

หการบรหารงสอสารทด

ในชวงการจด

สระดบบน แล

แผนกอน ข

กขน

แผนงานในระ

59

งานม

ดทา

ะระดบ

อใด

ยะยาวให

60

ง. งบปขอ 13 งบควบคมแก. งบปข. งบปค. งบปง. งบป

ขอ 14 ขก. สงเข. ชวยขอ

ค. ลดง. แผน

ขอ 15 ว ปฏบตงาก. การข. มกหน

ค. เมอเห

ง. ผบ วา

ขอ 16 ขก. งบปข. งบปค. งบปง. งบด

ขอ 17 งบก. งบปข. งบป

กP

ประมาณแบบบประมาณแและตดตามกประมาณเนนประมาณเนนประมาณเนนประมาณเนนอใดไมใชปรเสรมใหมการยใหมสายกาองกจการ ภาระในการแนควบคมกาไธการทผบรานมดงน เรมสวนรวมในารตดตอสอสนวยงาน

อแผนงานไดรตการณหรอสรหารจะตองสงแผน

อใดไมใช งประมาณการประมาณกาไประมาณเงนดลโดยประมาบประมาณใประมาณผลตประมาณขาย

กระบวนการวาrinciple of Budg

บแสดงแผนปแบบใดทเหมการใชจาย ขนการควบคม

นการจดการ นการวางแผนนการตดตอสอระโยชนของรระดมความครบงคบบญช

แกปญหาจากไร สามารถทดหารจะวางแเวนแต

นการบรหารงสารทด รวมถง

รบอนมตแลวสถานการณทสรางแรงจงใจ

บประมาณกรลงทน

ไรขาดทนจากนสด าณ

ใดมความสาต

ย

างแผนและควget Profit Plann

ประจาป

มาะกบสาหรของหนวยงา

น

อสาร งการวางแผนคดระหวางผบาทแนนอนแล

กการปฏบตงดแทนการบรหแผนและควบ

งาน ซงเนนทผงมการแลกเป

และไมสามาทเปลยนแปลงจใหพนกงานใ

การเงน (Fin

กการดาเนนก

าคญกบกจก

วบคมโดยงบning and Contro

รบกจการขนานตาง ๆ ได

นและควบคบรหารทกระดละมการกาหน

านทเกดขน

หารงานและกบคมกาไรให

ผลการปฏบตปลยนความค

ารถทจะปรบปงไปโดยมไดคในองคกรมคว

ancial Budg

กจการ

ารมากทสด

บประมาณ

ol

นาดเลกทเจาดอยางทวถง

มกาไร ดบเพอกาหนดนดความรบผ

การจดการตาหไดผล ซงถอ

ตงาน ตอมาเนดเหนระหวาง

ปรงหรอวางแคาดหมาย วามกระตอรอ

get)

าหนาทสาม

ดเปาหมาย ผดชอบในแตล

างๆ ได อเปนแนวทา

นนเรองทางกงกลมหรอระห

แผนใหม หาก

อรนทจะมารว

ารถ

ละหนาท

าง

การเงน

หวาง

กม

วมมอการ

ค. งบปง. งบป

ขอ 18 ขอก. ขาดข. ขาดค. ขาดง. ขาด

ขอ 19 โดทาพรอมกก. งบปข. งบปค. งบปง. งบป

ขอ 20 งบก. งบปข. งบปค. งบปง. งบป

ประมาณวตถระมาณแรงงอใดไมใช ปญดการกาหนดวการวางแผนกดขาวสารขอมหนวยงานราชดยปกตงบปรกนได

ประมาณขายกประมาณปรมประมาณแรงงระมาณวตถดบประมาณระประมาณเงนสประมาณจายลประมาณงบกระมาณงบดล

ดบ

าน

ญหาและอปวตถประสงคทการดาเนนงาล ขอเทจจรงชการทเกยวขระมาณจะจด

กบงบประมาาณการผลตกงานกบงบประดบกบงบประะยะยาว คอ สด ลงทน

าไรขาดทน

ล

กระบวนการPrincipl

ปสรรคในกาทแนนอนชดเจานและแผนงบง ทเกยวกบงาของ ดทาลาดบก

าณผลต

กบงบประมาะมาณคาใชจะมาณขาย งบประมาณ

รวางแผนและคe of Budgeting

รจดทางบปจนไวลวงหนาบประมาณใหานหรอโครงก

อนหลง แตม

ณวตถดบ

จายการผลต

ณใด

ควบคมโดยง Profit Planning

ระมาณ

า หสอดคลองกนารทใชในการ

มงบประมาณ

งบประมาณ

g and Control

น

รจดทางบประ

ณใดบางทส

61

ะมาณ

สามารถ

62

กชกร เฉล

ไพบลย ผ

ศศวมล

Garrison

Glenn A

กP

ลมกาญจนา.มหาวทยาลผจงวงศ. (25

แสงดาว. มอาพล. (2

อนโฟไมนง.n R. and o

Graw-Hill.

A. Welsch an

Thailand. P

กระบวนการวาrinciple of Budg

. (2557).

ย. 554). การ

2558). การบ

others. (20

nd others. (

Pearson Edu

างแผนและควget Profit Plann

เอกสา

การบญชบ

รบญชเพอก

บญชเพอกา

12). Manage

(2012). Bud

ucation Indo

วบคมโดยงบning and Contro

ารอางอง

บรหาร. พมพ

การจดการ.

ารจดการ. พ

erial Accou

dgeting Pro

ochina.

บประมาณ

ol

พครงท 13.

พมพครงท 2

พมพครงท 2

nting. 13th

ofit Planning

กรงเทพฯ : จ

2. กรงเทพ

22. กรงเทพม

ed. Singa

g and Contr

จฬาลงกรณ

พมหานคร :

มหานคร :

pore : Mc

rol. 5th ed.

หวขอเน

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

วตถประ

1.

2.

3.

4.

5.

6.

วธการสอ

1.

2.

3.

4.

กา

นอหาประจา

. ความหมา

. วตถประสง

. ขนตอนกา

. การพยากร

. การจดทาง

. ประโยชนข

. ตวอยางกา

. บทสรป

. แบบฝกหด

ะสงคเชงพฤ

. ผ เรยนสาม

. ผ เรยนสาม

. ผ เรยนสาม

. ผ เรยนมาส

. ผ เรยนสาม

. ผ เรยนสาม

อนและกจ

. วธการจดก

. การบรรยาย

. ถามตอบใน

. ทาแบบฝกห

แผนบรหารวางแผน

าบท

ยของการวางงคของการวาารวางแผนการณการขาย งบประมาณขของการจดทาารจดทางบป

ด

ฤตกรรม

ารถอธบายคารถอธบายข ารถอธบายกามารถอธบาารถอธบายปารถประยกต

กรรมการเ

ารเรยนการสยเนอหา นชนเรยน

หดทายบท

การวางแ

หารการสอนการขาย

งแผนการขายางแผนการขารขาย

ขาย างบประมาณระมาณขาย

ความหมายขอนตอนการวาการพยากรณกยการจดทางประโยชนของกใชความรในก

เรยนการสอ

สอน การวดแ

แผนการขายSale

อนประจาและงบปร

ย าย

ณขาย

องการวางแผางแผนการขาการขายได

บประมาณขการจดทางบปการจดทางบป

อนประจาบ

ละการประเม

และงบประมาณs Planning and

าบทท 3

ระมาณขา

นการขายได

ยได

ายได

ประมาณขายประมาณขาย

บท

มนผล

ณขาย Budget

าย

ยได

ยได

63

64

สอการเ

1

2

3

4

การวดผ

1

2

3

4

กSa

เรยนการส

1. เอกสารปร2. ชดการสอ3. แหลงขอม4. แหลงควา

ผลและการ

1. สงเกตควา2. สงเกตจาก3. สงเกตจาก4. ประเมนผล

การวางแผนกales Planning an

อน

ระกอบการสอน PowerPoi

มลอเลคทรอนมรจากวารสา

รประเมนผ

ามสนใจขณะกการทาแบบ กพฤตกรรมคลจากการทา

การขายและงบnd Budget

อน เรอง การวnt

นกสทเกยวขอารและหนงสอ

ล

ะฟงบรรยายแฝกหดในชนเ วามสนใจ แลแบบฝกหดทา

บประมาณขาย

วางแผนการข

อง อพมพตาง ๆ

และการตอบครยน

ละการรวมกจายบท

ย

ขายและงบป

คาถาม

จกรรมในชนเร

ระมาณขาย

รยน

กงบประมาจะตองมกการเปลยนใหขอมลทสามารถยดวดผลการป

ความหม

ศกระบวนกลวงหนา โไวลวงหนา

G

ประเมนถการตลาดFactors A

วางแผนทการตลาดสามารถกดาเนนงาน

การวาง

การวางแผนณขาย เพราะารวางแผนกนแปลงในอนมประโยชนเชดถอเปนมาตปฏบตงานขอ

มายของกา

ศศวมล มอาารคดวเคราะโดยอาศยขอมา ใหมโอกาสGlenn A. W

งสภาพแวดล (Marketing

Analysis) ทสงางการตลาดดทเหมาะสมาหนดกลยทนทมประสทธ

งแผนการ

นการขาย ถอะจะตองใชขอารขาย ทสะทนาคต เพอจะไชงเศรษฐกจสตรฐานในการปองผบรหาร

รวางแผนก

าพล (2558)

ะหปญหา หรมลในอดต แลสสาเรจผลดวย

Welsch (2012

ลอมของผลต Mix) และงผลตอยอดข (Marketing

แลว ทาใหทธ และกจกรรภาพสงสด แ

การวางแ

บทท

รขายและก

อเปนขนตอนอมลปรมาณทอนขอมลทไดขอมลในกสงสด อกทงยปฏบตงานใน

การขาย

ไดใหรอสถานการณละการพยากยดอยางมปร2) ไดใหความตภณฑในประประเมนปจขายของผลตภg Planning

ทราบสถานะรมตาง ๆ ในและขนตอนต

แผนการขายSale

ท 3

การจดทาง

นแรกทมควการขายในกาเปนจรงของกการจดทางบปยงชวยใหเกดนแตละหนวย

หความหมายณ ดานการรณอนาคต เระสทธผล

มหมายไววา ระเดนตาง ๆ จยทงภายในภณฑนามาผg) ใหเหมาะสะสนคาของกนการสงเสรมตอไปคอการว

และงบประมาณs Planning and

งบประมา

ามสาคญอยารจดทางบปกจการมากทประมาณขายการประสานงาน และยง

ไว วา การวาตลาดและกาพอกาหนดแผ

การวางแผน นนคอ การนและภายนอนวกกน เพอสมกบกจการ จการ ทราบการขาย เพอางแผนการขา

ณขาย Budget

าณขาย

ยางมากในกประมาณ ดงนทสด ในสภาวยทมประสทธนงานทวทงองงใชเปนเครอง

างแผนการขารขาย แลวตผนงาน วธก

นการขาย หมรประเมนสวนอกของกจกาอวเคราะหควบ เมอทากาบกลมลกคาอทาใหกจกาาย ดงภาพท

65

การจดทานนกจการวการณทมธภาพ และคกร และงมอในการ

าย คอ ตดสนใจไวการทางาน

มายถงการนผสมทางร (Market

บคกบการารวางแผนเปาหมาย รมผลการท 3.1

66

(Marketin

แบงไดเปสงเสรมกผบรโภค

การตลาผลกระทประกอบก

กSa

การวางแผนng Mix) เสยน 4 พวกเ การขาย (Pro

จะพจารณาป

เมอทราบสวด กจการจบตอยอดขาการวางแผนก

การวางแผนกales Planning an

ภาพท 3.1

นการขายสงยกอน ตวแปรเรยกวา “4P’s

motion) แลปจจยทง 4P’s

ภ

วนประสมทาะตองประเมายของกจกาการตลาด ให

การขายและงบnd Budget

กระบวนการ

แรกทจะตองรนศาสตราจาs” ไดแก ผลตละการกาหนs ประกอบกน

ภาพท 3.2 สว

างการตลาดขมนถงปจจยาร ควบคกบหเหมาะสมกบ

การ

บประมาณขาย

รประเมนสภา

งประเมนนนารย E. Jerom

ตภณฑ (Prod

นดราคา (Pric

น ดงภาพท 3

วนประสมท

ของกจการแตางๆ ทงภาบสวนประสมบกจการ โ

รตดสนใจซอ

ย

าพแวดลอมข

นคอ สวนผสมme Mc. Car

duct) สถานทce) ซงในกา3.2

างการตลาด

ลว กอนทจะายในและภามทางการตลโดยปจจยทม

องกจการ

มประสมทางrty ไดใหคาแทจาหนาย (Pารตดสนใจเล

ด

ะไปทาการวาายนอกของกลาด เพอทจมผลกระทบต

งการตลาด

แนะนาไววาPlace) การลอกซอของ

างแผนทางกจการ ทมจะไดนามาตอยอดขาย

ของกจการดงน

กจการสากาลงการผ

โดยตรง แดงนนกจกกระทบแกของการแขของอตสาหGovernm

ของกจการ

วตถประ

กจงตองจดทวตถประสง

1.

ภายใตสภ2.

ขายของกจ3.

เหมาะสมแ4.

เหมาะสมร

ร สามารถแย

1.

มารถควบคผลต ฐานะท

2.

แตจะมผลกระการควรนามากจการนอยทขงขน (Comp

หกรรมทงหมent Policy)

เมอปรรแลว ขนตอน

ะสงคของกา

การวางแผนกทาใหอยางระงคของการวา

. เพอสามาาวการณทาง. เพอกาหนจการ โดยกจ. เพอการวและใกลเคยง. เพอเปนการวมกน

ยกออกเปน

ปจจยภายมได และเปนางการเงน แ

ปจจยภายนะทบตอกจกาาพจารณาปรทสด หรอหาทpetition) ควมด (Industria

และสภาพเศ

ระเมนสวนปรนตอไปคอ กา

ารวางแผน

การขาย เปนะมดระวงรอบางแผนการขา

รถประเมนภงเศรษฐกจทเปนดกจกรรม แการสามารถกางแผนกาไรงความเปนจรารประสานง

การวางแ

2 สวน คอ

ยในกจการ นปจจยสาคญและทศนคตขอ

นอกกจการ ารโดยออม เนระกอบการวทางใหผลกระวามตองการขal Capacity)

ศรษฐกจและส

ระสมทางการารวางแผนกา

นการขาย

นขนตอนทสาบคอบ เพอใหขายมดงน

ภาวการณตลปลยนแปลงไและควบคมกกาหนดคาใชร ไดอยางเหรง กจการจะสานระหวางฝ

แผนการขายSale

ปจจยภายใน

เปนปจจยทญทมผลกระองผบรหาร เ

ปจจยภายนนองจากเปนปางแผนการตะทบนนๆ เปของผบรโภค (

) กฎหมายแสงคม (Econo

รตลาด และรตลาด

คญมากขนตขอมลทไดมา

าดในปจจบนไป เพอการวาการดาเนนงาจายในการสงหมาะสม โดสามารถวางแฝายขายและฝ

และงบประมาณs Planning and

นกจการ และ

ทเกดขนภายะทบตอยอดขเปนตน

นอกอาจจะไมปจจยทกจกาตลาดเพอหาแนผลดกบกจก(Market dem

และนโยบายขomic Enviro

ะประเมนปจจ

อนหนง ดงน าสะทอนความ

นของผลตภณางแผนการขานของกจการงเสรมการขายหากกจกาผนกาไรไดอยฝายผลต ในก

ณขาย Budget

ะปจจยภายน

ยในกจการโดขายของกจก

มมผลกระทบารไมสามารถแนวทางในกการ ไดแกควmand) กาลของรฐบาล (nment and S

จยภายในและ

นนการวางแผมเปนจรงมาก

ณฑ ทนาออกายลวงหนาขอร จากการวาย คาคอมมวารวางแผนกยางมประสท การกาหนดย

67

นอกกจการ

ดยตรง ซงาร ไดแก

ตอกจการควบคมได

การเกดผลวามรนแรงลงการผลต(Law and

Social)

ะภายนอก

ผนการขาย กทสด โดย

กจาหนาย องกจการ งแผนการชน

ารขายไดธภาพ

ยอดขายท

68

ขนตอน

ทสด จงจฝายขายสแผนการข

วตถประส

ผ บรหารเปาหมายตองการเพแบบการขเพอเพมยเพมขนเป

ททาการปความสาม

การพยา

ลกคาทคขนตอนกพยากรณพจารณาใดบางแลกจการขอ

กSa

นการวางแผ

การวางแผนจะตองใชควาสามารถทาไดขายมดงน

1. การจสงคและเปาห

2. กาหนตองเลอกกลยทตงไวในกาพมสวนแบงตขายออนไลนยอดขายจากปน 30%

3. การพประเมนและวมารถในการข

ากรณการข

การพยากรณาดวาจะเปนไการวเคราะหณการขาย จะาถงประโยชนละรขอสมมตองตนเอง วธก

การวางแผนกales Planning an

ผนการขาย

นการขาย ถอเามระมดระวงดภายใตสภา

จดเตรยมพนหมายของกจก

นดกลยทธขอลยทธทเหมารกาหนดกลยตลาดเปน 30

และขายโดยลกคาทงราย

พยากรณยอดวเคราะหภาวะขายสนคาของ

ขาย

ณการขายเปนไปในอนาคตหทสาคญอยะตองอาศยผนและขอจากตฐานในแตลการพยากรณ

การขายและงบnd Budget

ย

เปนการวางแงในการจดทาวการณทคา

นฐานในกาการทคาดวาจ

องกจการ เมาะสมมาใชดยทธตองใหเห% กจการกายตรง (Direct

ยใหมและราย

ขาย เปนวธกะเศรษฐกจ ทงกจการเพอจ

นเทคนคทจะในชวงเวลาแางหนง กอนมความรดานดของวธตางละวธ ซงแลวณมหลายวธ ด

บประมาณขาย

แผนทตองจดทา เพอใหการดวาจะเกดข

ารวางแผนกจะสามารถทา

มอกจการไดดาเนนงาน

หมาะสมกบคาหนดกลยทธt Sales) และยเดม เพอให

การทจะคาดทงปจจยภายจดทางบประม

ะนามาใชในกและภายใตขอนทจะพฒนานสถต และคง ๆ เหลานนวแตกจการจะดงน

ย

ทาเปนอนดบรวางแผนนนน โดยขนตอ

การขาย ผ บาไดในสภาวะ

ดตงวตถประสเพอใหบรรลวามสามารถธโดยการเพมชะมการสงเสรหบรรลเปาหม

คะเนยอดขายในและภายนมาณขายตอไ

การกะประมาอสมมตฐานทาไปเปนงบปควรมความเข และควรจะะเลอกวธทน

บแรก และมคนใกลเคยงกบอนซงขนตอน

บรหารจะตอะแวดลอมเชน

สงคและเปาลตามวตถปรของกจการ เชองทางการจรมการขายทหมาย คอ สวน

ยของกจการ นอกกจการ เพไป

ณความตองทกาหนด โดยประมาณการขาใจวธตาง ะรวาวธใดใชนาไปใชใหเห

วามสาคญบยอดขายทนในการวาง

องกาหนดนนน

าหมายแลว ระสงคและเชน กจการจดจาหนายหลากหลาย นแบงตลาด

ร จากขอมลพอประเมน

การซอของยถอวาเปนรขาย การๆ พอทจะชไดผลกรณมาะสมกบ

ทมความสยอดขายไดคอ

พยากรณกสงผลโดยต

ตวอยางทโดยนกศกนกศกษา

จ

น

Analysis)

ตงแต 1

Multiple R

ตองการสแนวโนมขกาหนดคว

ความตอง

1. กา

ซงสมพนธกบยอดถกตองและ

1.1

การขายจากปตรงกบการเป

ท 3.1 จานวษาทมจานวน จานวน 10,0

จานวนยอดข=

นกศกษาทจะ

ดงนน

1.2

เปนการวเคตว เรยกวา Regression

นคาในตลาของยอดขายใวามสมพนธโด

2. กา

วธการ ความพ

รวเคราะหป

งวธนเปนวธทอดขายโดยตครบถวน วธก

1 การกาหนดปจจยตลาดทปลยนแปลงยอ

นนกศกษาในน 1,000 คน000 คน กจก

ขายรถมอเตอ= 400 X

1,000

ะซอมอเตอรไ= 20% x 4

การพยากรณ

2 การวเคราะคราะหโดยนา Simple Re

Analysis เพดหรอไม แในอนาคต ซดยตรง (Dire

รสารวจควา

การสารวจควพอใจของผซอ

การวางแ

ปจจยตลาด

ทนยมใชกนมตรง ขอสาคญการพยากรณ

ดความสมพนมความสมพอดขาย

นจงหวดอดรน จะซอรถมอการมสวนแบ

รไซดในตลาดX 10,000

ไซดทเปนของ4,000

ณยอดขายขอ

หสหสมพนธาหลกสถตเขาegression A

พอดวาตวแปลวนามาสราซงวธนจะให

ect derivatio

ามตองการข

วามตองการอสนคา โดย

แผนการขายSale

(Market-fac

มาก โดยกจกญของวธนคอณการขายโดยอ

นธโดยตรง (Dนธกบยอดขา

รธานมความอเตอรไซด จางตลาด 20%

ดทงหมด

งกจการ

องกจการ

และการถดถามาใชในการAnalysis ถาปรเหลานนมผางสมการถดหความแมนยn)

ของผซอ (S

ของผซอ เปนยวธการโทรศ

และงบประมาณs Planning and

ctor Analysis

การจะตองทรอ การเลอกปอาศยปจจยต

Direct Der

ายโดยตรง โด

สมพนธกบยานวน 400

% การพยากร

อย (Correla

พยากรณ เปาตวแปรตงแตผลกระทบตอกดถอยเพอพยยาในการพยา

urvey of Buy

นวธการพยากพท สงจดห

ณขาย Budget

s)

ราบวามปจจยปจจยทมผลกตลาดแบงไดเ

rivation)

ดยถอวาปจจ

อดขายรถมอราย สมมตใรณยอดขาย

= 4,000 คน

= 800 คน= 800 คน

ation and Re

ปนการวเคราต 2 ตวขนไปการเปลยนแยากรณหรอคากรณมากก

yer Intention

กรณโดยทากหมายสอบถา

69

ยอะไรบางกระทบตอเปน 2 วธ

เปนการยดงกลาว

อเตอรไซด

ในปหนาม มดงน

น/ป

น/ป

น/ป

egression

ะหตวแปรป เรยกวา ปลงความคาดคะเนกวาวธการ

n)

การสารวจม หรอใช

70

พนกงานขเพอสอบถตลอดจนสนคาใหม

หากลกคไมไดรบค

Analysis

ของกจกาเขาใจงาย

ตวอยางทอดต ซงม

กSa

ขายออกไปสถามขอมลขอนทศนคตของมเพงออกสตล

ขอจาาจานวนมากความรวมมอจ

3. ก)

ารมแนวโนมไยและไมเสยค

ท 3.2 บรษมรายละเอยด

วธการวเครา

ปรมาณยอด

ดงนน คาด

การวางแผนกales Planning an

มภาษณลกคองสนคาในเรลกคาทมตอลาด สนคารากดของวธน ก จะทาใหกจจากลกคาในก

การวเคราะห

วธนเปนวธทไปในทศทางคาใชจายมาก

ท นาตาล จาดงน

2

2

2

าะหแนวโนมย

ดขายป 25x2

อตราการเ

คะเนปรมาณ

การขายและงบnd Budget

คาโดยตรง โดรอง ราคา คณสนคาอกดวยาคาแพง รวมคอ เหมาะสจการสนเปลอการตอบแบบ

หยอดขายใน

ทนยมมาก โดใด วธนใชไดนก

ากด ไดจดทา

ป

25x1

25x2

25x3

ยอดขายของก

เพมจากป 2

พมขน คดเป

ณการขายป 2

บประมาณขาย

ดยเลอกสมตณภาพสนคาย วธนจงเหมมถงเพอตองกสมเฉพาะสนองกบคาใชจาสอบถาม

นอดตและแ

ดยศกษาแนวโดผลดสาหรบ

าการพยากรณ

ยอดขาย150,000

187,500

??

กจการจากป

25x1 =

=

น =

=

25x3 =

=

ย

วอยางผบรโภาทตองการ วมาะสม และใการขอมลในกคาทมลกคาายในการสอบ

แนวโนม (P

โนมการขายใบกจการทมต

ณยอดขายป

ย (บาท)

25x3 คานว

= 187,500 –

= 37,500 บา= 37,500

150,000

= 25%

= 187,500

= 234,375

ภค (Consum

ธนจะไดขอมใหผลดมากใการปรบปรงสจานวนนอยรบถาม และท

Past Sales a

ในปกอน ๆ วลาดคอนขาง

25x3 โดยใช

วณไดดงน

150,000

ท

X 100

x 25%

บาท

mer panel)

มลทแทจรง ในกรณเปนสนคาเดม

ราย เพราะสาคญอาจ

and Trend

วายอดขายงคงท วธน

ชขอมลจาก

Judgment

จากการปรคอ

ผบรหารระของแตละคประหยดเว

ผลตภณฑเชยวชาญมากทสด ผ รบผดชอจะตองพจผบรหารระ

Composit

เปลยนแปผบงคบบญแกไขใหเหงบประมาประกาศใชขาย 3 เขต

4. กาt forecasting

การะมวลผลคว

4.1

ะดบสงจะรวคนมาหาคาเฉวลาและงบปร

4.2

ฑจานวนมากในผลตภณฑ บางกจการบในการพยาจารณาตามสะดบสง

5. การte Forecasti

เปนปลงไป โดยญชาตามลาดหมาะสมแลาณมความเหชงบประมาณตการขาย คอ

ารพยากรณg)

รพยากรณโดามคดเหนขอ

การพยากรณมประชมหารฉลย วธนมกระมาณ

2 การพยากรณก มกจะมผ จดฑนน จงสามรอาจแบงกาากรณยอดขายสถานการณท

พยากรณโดng)

นวธพยากรณยใหพนกงานดบชน เชน หละสอดคลอหมาะสมแลวณนนๆ ตอไป

เขตภาคเหน

การวางแ

ณโดยใชควา

ดยใชความเหองผบรหารระด

ณโดยกลมผบรอ โดยใชขอกจะใชกบธรก

ณโดยผจดกาดการรบผดชารถทจะคาดรขายตามเขยตามเขต ห ทอาจจะเปลย

ดยใชความเ

ณยอดขายโดยนขายแตละหวหนางาน

งตามวตถปว กจะถกเสนเชน บรษท

นอ เขตภาคใต

แผนการขายSale

ามเหนของ

หนของผบรหดบสงทมสวน

บรหารระดบมลในอดต แกจขนาดกลาง

ารผลตภณฑชอบในแตละดคะเนยอดขขตการขาย ดรอตามประเภยนแปลงในอ

เหนจากกล

ยประเมนจากะคนคาดคะ ผจดการฝายประสงคและนอใหประธา DDD มพนกต และเขตภาค

และงบประมาณs Planning and

งผบรหารร

หารระดบสง นเกยวของ ซง

สง (Chief E

แลวจงนาเอางและขนาดย

(Product M

ะผลตภณฑ ซายสนคาไดใดงนนผ จดกาภทลกคาทรบอนาคตและต

มพนกงานข

ประสบการณเนยอดขายยขาย ซงยอดะเปาหมายขนบรษทหรอกงานขายจานคกลาง ดงภา

ณขาย Budget

ระดบสง (E

เปนวธการงแยกออกเปน

Executive Of

าการพยากรณอม เพราะเป

Managers)

ซงเปนบคคลใกลเคยงควาารเขตการขาบผดชอบ อยาตองผานการอ

ขาย (Sale

ณและสภาพแของตนเองดขายจะมกาของกจการ อผ มอานาจอนวน 6 คน แบาพท 3.4

71

Executive

รพยากรณน 2 กลม

fficer)โดยณการขายนวธทงาย

กจการทมลทมความามเปนจรงาย จะเปนางไรกตามอนมตจาก

Force

แวดลอมท สงไปยงารปรบปรง และเมออนมตและบงเขตการ

72

ตวอยางขาย แผนรายไดมคการขายใ

โดยผจดกและราคา

นาย150,

กSa

ภาพท

ท 3.3 บรษนกวจยตลาดความสมพนธในอดตกบราย

ยอดข ในป

ฝายขการเขตขายไา แลวคาดวา

ผลต

เขตภาคเห200,000

ย ก,000

น5

การวางแผนกales Planning an

ท 3.3 การพย(Sale

ษท นาค จากดไดวเคราะหปตอยอดขายขยไดจะไดควา

ขายของกจกา25x1 คาดว

ขายเองกมกาไดพยากรณยาจะขายผลตภ

ภณฑ A ร ค ค ค ค

นอ0

นาย ข50,000

การขายและงบnd Budget

ยากรณโดยใชe force comp

กด ไดวเคราปจจยทางกาของบรษทโดยมสมพนธเปน

าร = 1,

ารายไดรวม

ารพยากรณยยอดขายผลตภณฑตาง ๆ ไ

ราคาขายหนวคาดวาขายไดคาดวาขายไดคาดวาขายไดคาดวาขายได

ยอดข1,00

เขต50

นาย ค300,000

บประมาณขาย

ชความเหนจาposite foreca

าะหทางการตารตลาดทเกยยตรง จากทพนสมการเสนต

,000,000 + 0

10 ลานบาท

ยอดขายเพอภณฑแตละชไดดงน

วยละ 20 บาด 50,000 หนด 70,000 หนด 60,000 หนด 80,000 หน

ขายรวม

00,000

ตภาคใต00,000

นาย ง200,00

ย

ากกลมพนกงasting)

ตลาดเพอจดเยวของกบยอพนกงานวจยตรง ดงน

0.12 รายได

ท

เสนอผบรหาชนด โดยคา

าท

นวย ม Prob

นวย ม Prob

นวย ม Prob

นวย ม Prob

ง00

นา120

านขาย

เตรยมการพยดขายของบรตลาดวเคราะ

ารตดสนใจเชนงถงภาวกา

b. 40%

b. 20%

b. 30%

b. 10%

เขตภาคกล300,000

ย จ,000 1

ยากรณการรษท พบวาะหแนวโนม

ชนเดยวกนารณแขงขน

ลาง0

นาย ฉ180,000

ผ

ยอดเทากยอดขายข

ผขอมลยอด

ใหไตรมาส โ

ไไไไ

ผลตภณฑ

อตราการเตบบ 10% แลองบรษทในป

ผบรหารเชอถดขายจากอตส

หพยากรณยอโดยมสดสวนก

ไตรมาสท 1

ไตรมาสท 2

ไตรมาสท 3

ไตรมาสท 4

1.

ยอด

B รา คา คา คา คา

บโต (Growth

ะ Growth

ปปจจบน 2,0

ถอขอมลยอดสาหกรรม 20

อดขายทงปรมการขายแตละ

จากขอมล

ขาย =

=

การวางแ

าคาขายหนวยาดวาขายได

าดวาขายได

าดวาขายได

าดวาขายได

h Rate) ของRate ของ

000,000 บาท

ขายจากฝาย% โดยแบง

มาณ และจาะไตรมาส ดง

ส

ลทหาไดโดย

2,000,000

2,400,000

แผนการขายSale

ยละ 10 บา 100,000 หน 120,000 ห 80,000 ห 130,000 ห

งอตสาหกรรมงบรษทจะมอท

ยขาย 50%, ฝงเปนยอดขาย

านวนเงนของงน

สนคา A

10%

20%

60%

10%

ยพนกงานวจ

+ (0.12 x 10

บาท

และงบประมาณs Planning and

ท

นวย ม Prob

นวย ม Pro

นวย ม Pro

นวย ม Pro

ม ในปงบปรอตราใกลเคย

ฝายวจย 30

ยสนคาทง 2 ช

งสนคา A แ

จย

0,000,000)

ณขาย Budget

b. 50%

ob. 10%

ob. 20%

ob. 20%

ะมาณหนาคยงกบของอต

0% แชนด ในอตร

และ B แย

สน 2

1

5

1

73

าดวาจะมสาหกรรม

ละเชอถอาสวน 1:2

กตามราย

นคา B

0%

5%

0%

5%

74

สนคา A

หนว

สนคา B

หนว

กดงน

กSa

2.

วยทขาย (ห

50,000

70,000

60,000

80,000

ยอดข

วยทขาย (ห

100,000

120,000

80,000

130,000

ยอดข

ดงนน ยอด

3. ย

กจการม Gro

ยอด

การวางแผนกales Planning an

ยอดขาย

นวย)

รวม

ขายทคาดวา

นวย)

รวม

ขายทคาดวา

ขายรวม A

ยอดขายทพ

wth Rate

ดขายของบรษ

การขายและงบnd Budget

ยทพยากรณโ

Prob.

40

20

30

10

จะขายไดเปน

Prob.

50

10

20

20

จะขายไดเปน

และ B

พจารณาจาก

จานวน 10%

ษท = 1,

= 2,

บประมาณขาย

โดยผจดการ

นเงน = 60,0

นเงน = 104

= 1,2

= 2,2

ก Growth R

%ของยอดขาย

,200,000 + (

,200,000 บา

ย

รเขตขาย

ปรมาณทคา

000 x 20 =

ปรมาณทคา

4,000 x 10 =

200,000 + 1

240,000 บาท

Rate ของอต

ยปกอน ดงน

(1,200,000 x

าท

าดวาจะขายไ

20,000

14,000

18,000

8,000

60,000

1,200,000 บ

าดวาจะขายไ

50,000

12,000

16,000

26,000

104,000

= 1,040,000

1,040,000

ท

ตสาหกรรม

นจะสามารถ

x 7%)

ได (หนวย)

บาท

ได (หนวย)

บาท

ถคานวณได

ผยอดขายจ

ยอดขายฝยอดขายฝยอดข

ผลตภณ

A

B

ดง

ไตรมาสท 1

2

3

4

ผบรหารเชอถากอตสาหกร

ฝาย

ฝายวจย ฝายขาย ขาย Growth

ยอดขา

ณฑ สด

งนน

ผลตภ

ผลตภณ

ดงน

สนค

รอยละ

10

20

60

10

100

ถอขอมลยอดรรม 10% โด

rate

ยอดขายายแยกแตละดสวนการขาย

1

2

ภณฑ A ขาย=

ณฑ B ขายไ=

น ยอดขายร

การพยากคา A

จานวนหนวย

จ

2,875

5,750

17,250

2,875

28,750

การวางแ

ดขายจากฝาดยแบงเปนย

ยอดขาย

2,400,000

2,240,000

2,200,000

ยของบรษท

ะผลตภณฑ

ปรมาณก(บา

575,

1,725

ยได 28,750

28,750 x

ได 172,500

172,500 x

รวมของสนคา

กรณยอดขาย

จานวนเงน

@ 20

57,500

115,000

345,000

57,500

575,000

แผนการขายSale

ยวจย 40%

อดขายสนคา

ควา

0

0

0

การขาย าท)

000

5,000

หนวย 20

หนวย 10

า A และ B

ยรายไตรมา

ไตรมาส

1

2

3

4

และงบประมาณs Planning and

%, ฝายขาย 5

าทง 2 ชนด ใ

ามเชอถอ

40%

50%

10%

ราคา ตอหนวย

20

10

= 57

= 1,7

= 2,3

ส มดงน

สนครอยละ 20

15

50

15

100

ณขาย Budget

50%,และเชอในอตราสวน

ยอดขาย

96

1,12

22

2,

ปรมาณ(ห

28

172

5,000

725,000

300,000 บา

คา B

จานวนหนวย 34,500

25,875

86,250

25,875

172,500

75

อถอขอมล 1:2

ยทเชอถอ

60,000

20,000

20,000

300,000

ณการขาย นวย)

8,750

2,500

ท

จานวนเงน

@ 10

345,000

258,750

862,500

258,750

1,725,000

76

การจดท

จดเตรยมมาประกอในการผลโดยเฉพาเฉพาะทาใหสอดคล

ตามแผนปองกนแลเกนขดควศกยภาพ

และบรรลราคา นโยแสดงสนค

1 และ 2คาใชจายหากผ บรจนกวาจะขายทปรบ

อนๆ ทเกนาเอางบและคาแร

กSa

ทางบประม

เมอไดผลกามทาเปนงบปรอบการพจารณลต แรงงานฝะเงนทน ทจะาง เชน เครองลองกบการเพ

1. ผบรหารนการขายนนไละแกไขไวลววามสามารถของกจการ

2. ฝายบรหลเปาหมายยอยบายการใหคา และคาโฆ

3. รางงบปร2 มาประกอยตางๆ ในการหารยงไมพอะเปนทพอใจขบปรงแลวเสน

4. เมอไดรบกยวของ เพอบประมาณขารงงานตอไป เ

การวางแผนกales Planning an

มาณขาย

ารพยากรณกระมาณขายตณา เชน กาฝมอสาหรบสะตองนามาลงงจกร เครองมพมยอดขายข

ตองพจารณได และจะตวงหนา แตหถของกจการ

หารตองปรบอดขายทพยาหสวนลดการคฆษณา เพอบ

ระมาณขาย บการรางงบปรดาเนนงาน

อใจกบผลกาของฝายบรหานอขออนมตจ

บอนมตงบปรอใชเปนแนวทยนนไปจดทาเปนตน

การขายและงบnd Budget

ารขายจากฝาอไป ในขนน ลงการผลตไมสนคาทตองใงทน และหากมอการแพทย องกจการ โด

าถงศกยภาพองประเมนถากประเมนแ กอาจจะตอ

กลยทธใหสอากรณไว โดยคาเพอเพมยรรลตามแผน

โดยการประประมาณขาย ซงจะไดทราาไรทไดน การ และคาดวากผบรหาร

ะมาณขายใหทางจดทาแผางบประมาณ

บประมาณขาย

ายการตลาดน ผบรหารจะตมวาจะเปนกาใชฝมอ รวมกเปนสนคาท กจะตองตระยผบรหารจะ

พของกจการวถงอปสรรคในแลวกจการไมองทบทวนยอ

อดคลองกน

ยผบรหารตออดขาย กลยนการขายทกา

ะมวลการตดสย และเปนแนาบผลสรปกาจะทาการปรวาจะสามารถ

หเปนแผนดานงบประมาณณการผลต แล

ย

แลว ผบรหาตองนาเอาขอาลงการผลตขไปถงฐานะททตองใชพนกงะหนกถงการสะตองพจารณา

วามเพยงพอทนการบรรลเปสามารถบรรลอดขายอกคร

ในแตละกจองกาหนดกลยยทธในการสาหนดไว

สนใจเกยวกบนวทางในการไรจากการดารบปรงรางงบถปฏบตไดจร

เนนงานไดแลณอน ๆ ตอไปละจดทางบป

ารจะตองนามอจากดตางๆ ของเครองจกทางการเงนขงานขายความสรรหาพนกงาาในแตละประ

ทจะดาเนนกาหมาย เพอลเปาหมายไดรง เพอใหสอ

จกรรมของแผยทธตาง ๆ เชงเสรมการขา

บขอมลทพจารคานวณตนทาเนนงานลวงบประมาณขรง จงจะนาง

ลว กสงไปยงป เชน แผนระมาณวตถด

มาพจารณาของกจการกร กาลงคนของกจการ มเชยวชาญานขายเพมะเดน ดงน

การใหบรรลอเตรยมการด เนองจากดคลองกบ

ผนกตาง ๆ ชน กลยทธาย การจด

ารณาในขอ ทนขายและงหนา และขายขนใหม

บประมาณ

งหนวยงานนกผลตกจะดบทางตรง

ประโยชน

กความสาคดงน

งบประมารบผดชอบบรหารใหต

2

งบประมาประสทธภจะไดงบปงบประมาณจะทาใหได

3

เปนงบปรแนวทางในปรมาณขาทกาหนดไ

4

งบประมาประสทธภแสดงวาฝามาตรฐาน

นของการจ

การจดทางญอยางมาก

1. ชวยควบคณขายเปนกาบคาใชจายตาตนทนการผล2. งบประมาาณเปนมาตาพ ในการจระมาณขายทณขาย ไดแสดรายละเอยด3. มสวนชวยระมาณแรกทนการวางแผนายทฝายขายว เปนตน

4. ใชเปนเคณขายทกาหภาพในการปายขายมประส กไมสามารถ

จดทางบปร

บประมาณตอกจการ ซง

คมการใชจายารกาหนดคาง ๆ เชน ผจดตอยภายใตงาณเปนมาตรตรฐานการปดทางบประมทด และสามสดงรายละเอในการประเมยใหเกดการปทสาคญทสดนงานของตนตองการ เพอ

ครองมอในกาหนดไวเปรยบฏบตงานหรอสทธภาพในกถประเมนผลก

การวางแ

ระมาณขาย

ขาย ถองบงงบประมาณ

ยใหมประสทาใชจายใหเหดการฝายผลตงบประมาณทรฐานในการปปฏบตงานขมาณขาย หาการถกาหนดเยดของการขมนผลการปฏประสานงาน

ดทจดทาขน

น เชน ฝายผอเตรยมการวา

ารวดผลการปบเทยบกบผลอไม ถาผลกการปฏบตงานการปฏบตงาน

แผนการขายSale

ย

ประมาณแณขายกอใหเก

ธภาพ (Con

มาะสมกบราต กจะทราบงทกาหนดให

ปฏบตงาน (

ของฝายขายกผานกระบวนเปนมาตรฐานายสนคาแยกบตงานไดมป(Coordinatin

ซงฝายอนๆผลตตองประางแผนการผล

ปฏบตงาน (

ลการดาเนนงารดาเนนงาน ซงถาหากไนได

และงบประมาณs Planning and

รกทกจการดประโยชนแ

ntrol of Ex

ายไดทคาดวาบประมาณท

(Standard

ยใหดาเนนงนการในการวนการปฏบตงกตามเขตขายประสทธภาพแng Mechan

ๆ ตองอาศยสานงานกบฝลตใหสอดคล

Evaluation T

งานจรง เพอนบรรลตามงไมมงบประม

ณขาย Budget

รจะตองจดทแกกจการหลา

penses)

าจะเกดขน

ทตนเองรบผด

of Perfo

งานตามแผวเคราะหทเหมงานของฝายขยหรอตามชนและชดเจนมา

nism) งบประยงบประมาณฝายขาย เพลองกบปรมาณ

Tools) ฝายขอใหทราบวาฝงบประมาณมาณขายเปนต

77

ทา และมายประการ

การจดทาผบรหารทดชอบ และ

ormance)

นอยางมมาะสม กขาย หากนดสนคา กากยงขน

ะมาณขายณขายเปนอรบทราบณการขาย

ขาย จะนาฝายขายมทตงไว กตวกาหนด

78

ตวอยาง

ซงไดทาแ1

2

3

4

ภาคใต ภาคเหนอภาคกลาง

กSa

งการจดทา

บรษท จลจกแผนการพยาก1. บรษทมเข2. การพยากทอนา

3. ราคาขาย

4. ยอดการพ

ไตรมาพน

สาเรจรป

95,000

อ 135,000

40,000

เข

ภาคใต ภาคเหนอ ภาคกลาง

การวางแผนกales Planning an

างบประมา

กรพงษ จากกรณการขาย ขตขาย 3 เขตกรณการขาย

ยทบรษทกาห

พยากรณการ

าสท 1

ทอนา ส

50,000

40,000

30,000

ตการขาย

การขายและงบnd Budget

ณขาย

ด จดทางบป มดงตอไปน

ต คอ ภาคใต

แบงตามชนด

นดไวคอ

รขายของฝาย

ไตรมาสทพน

สาเรจรป ท

90,000 5

135,000 4

35,000 3

บประมาณขาย

ประมาณประ

ภาคเหนอ แลดของสนคา ซ

การตลาดทง

ท 2

ทอนา ส

55,000 6

45,000 9

35,000 3

ราคาพนสาเรจร

102

104

105

ย

ะจาป โดยมข

ละภาคกลาง ซงม 2 ชนด ค

ง 3 เขต มดงน

ไตรมาสท พนาเรจรป

ท

65,000 40

90,000 35

35,000 20

ตอหนวย (บรป

ขอมลจากฝาย

อ พนสาเรจร

น

3 ไ

อนา พน

สาเรจ0,000 90,0

5,000 140,

0,000 50,0

บาท)

ทอนา 256

250

260

ยการตลาด

รป และ

ไตรมาสท 4

น

รจรป ทอนา

000 65,00

,000 50,00

000 35,00

า

00

00

00

งบท 1

บรษท จลจกรพงษ จากด

บรษท จลจกรพงษ จากด แผนการพยากรณยอดขายรายไตรมาส สาหรบปสนสด วนท 31 ธนวาคม 25x1

หนวย จานวนเงน หนวย จานวนเงน หนวย จานวนเงน หนวย จานวนเงน

รวม ภาคใต ภาคเหนอ ภาคกลาง

พนสาเรจรป

ไตรมาสท 1 270,000 27,930,000 95,000 9,690,000 135,000 14,040,000 40,000 4,200,000

การวางแ

ไตรมาสท 2 260,000 26,895,000 90,000 9,180,000 135,000 14,040,000 35,000 3,675,000

ไตรมาสท 3 190,000 19,665,000 65,000 6,630,000 90,000 9,360,000 35,000 3,675,000

ไตรมาสท 4 280 000 28 990 000 90 000 9 180 000 140 000 14 560 000 50 000 5 250 000

แผนการขายSale

ไตรมาสท 4 280,000 28,990,000 90,000 9,180,000 140,000 14,560,000 50,000 5,250,000

รวม 1,000,000 103,480,000 340,000 34,680,000 500,000 52,000,000 160,000 16,800,000

ทอนา และงบประมาณs Planning and

ไตรมาสท 1 120,000 30,600,000 50,000 12,800,000 40,000 10,000,000 30,000 7,800,000

ไตรมาสท 2 135,000 34,430,000 55,000 14,080,000 45,000 11,250,000 35,000 9,100,000 ณขาย

Budget

ไตรมาสท 3 95,000 24,190,000 40,000 10,240,000 35,000 8,750,000 20,000 5,200,000

ไตรมาสท 4 150,000 38,240,000 65,000 16,640,000 50,000 12,500,000 35,000 9,100,000

79

รวม 500,000 127,460,000 210,000 53,760,000 170,000 42,500,000 120,000 31,200,000

รวมสนคา A และ B 1,500,000 230,940,000 550,000 88,440,000 670,000 94,500,000 280,000 48,000,000

80

งบประมา

ภาคใภาคเหภาคต

กSa

จากแาณขายประจ

งบ

ใต หนอ ตะวนตก รวม

การวางแผนกales Planning an

แผนภาพการจาป แยกตาม

บบประมาณขา

สาหรบ พ

จานวนหน340,0

500,0

160,0

1,000,0

การขายและงบnd Budget

รพยากรณกเขตขายและ

งบบรษท จลจกาย แยกตามปสนสด วนนสาเรจรป

นวย จานว000 34,6

000 52,0

000 16,8

000 103,4

บประมาณขาย

ารขาย บรษตามผลตภณ

บท 2

กรพงษ จากมเขตขายแลนท 31 ธนวา

วนเงน จ680,000

000,000

800,000

480,000

ย

ษท จลจกรพงณฑ ดงน

กด ะตามผลตภคม 25x1

ทจานวนหนวย

210,000

170,000

120,000

500,000

งษ จากด ได

ภณฑ

ทอนา ย จานวน0 53,760

0 42,500

0 31,200

0 127,460

ดจดทาเปน

นเงน

0,000

0,000

0,000

0,000

________

บทสรป

กาตาง ๆ ไดและภายนผนวกกน

กบกจการเจรญเตบโของกจการสอดคลองกาหนดระกาหนดวตพยากรณยไดแก การสหสมพนธความเหนข

__________

ารวางแผนกาแก การประเมนอกของกจกา เพอวเคราะห โดยการปรโตทางการตลร (Product P

งกบวตถประะยะเวลาของตถประสงคแยอดขายทสะรวเคราะหปจธและการถดถของผบรหารร

__________

ารขาย จะตอมนสวนผสมทาร (Market

หควบคกบการะเมนภาวกาลาด สวนแบงPositioning)

สงคของกจกงแผนการขาและเปาหมาะทอนขอมลทจจยตลาด

ถอย การระดบสง ผจด

การวางแ________Di

องทาการประทางการตลาดFactors An

รวางแผนทาารณตลาดในปงทางการตลา ระบกจกรรมการ และขนตยระยะยาว ยของกจกาทเปนจรงมาดวยการกาหรวเคราะหยอดการผลตภณ

แผนการขายแirect Labor Plan

ะเมนถงสภาพด (Marketing

nalysis) ทสงผงการตลาด (

ปจจบนของผาด (Market s

มของฝายขายตอนตอไปคอ หรอแผนการ เพอกาหนกทสด โดยมหนดความสมดขายในอดตณฑ หรอกลม

และงบประมาณnning and Budg

พแวดลอมของg Mix) และปผลตอยอดขาMarketing P

ผลตภณฑทนshare) การย ระบกจกรรอ การวางแผารขายระยะสดกลยทธขอมวธการพยากมพนธโดยตตและแนวโนมมพนกงานขาย

ณขาย geting

งผลตภณฑใระเมนปจจยายของผลตภPlanning) ใหนาออกจาหนรกาหนดตาแหรมสงเสรมกาผนการขาย

สน ผบรหองกจการ แลกรณยอดขายรง หรอการม การพยากย เปนตน

81

ในประเดนทงภายในณฑนามาหเหมาะสมาย ความหนงสนคาารขาย ใหโดยตองารจะตองละทาการยหลายวธ รวเคราะหรณโดยใช

82

ขอ 1 จาสาหรบทาสาหรบทาคน กจกา

ใหทา คา

ขอ 2 แผเกยวของความสมพวเคราะหสมการเส

ใหทา คา

ขอ 3 บยอดขายใ

ใหทา คา

กD

ากการวจยพารก โดยจานารก จานวน

ารมสวนแบง

านวณการพย

นกวจยและพงกบยอดขายพนธตอยอดขแนวโนมการขนตรง ดงน

ยอดขหากในป

านวณยอดขา

บรษท อนวชรในอดต ดวยว

ป

25x1

25x2

25x3

25x4

านวณการพย

การวางแผนกDirect Labor Pla

บวา จานวนนวนเดกทารก 6,000 ราย ตลาด 15%

ยากรณยอดขา

พฒนาผลตภณยของบรษท

ขายของบรษขายในอดตก

ขาย = 450,0

ป 25x2 กจกา

ายป 25x2 ขอ

ร จากด จะทวธการวเคราะ

ยอดขาย 250,000

296,875

352,539

418,640

ยากรณยอดขา

การขายและงanning and Budg

แบบ

นเดกทารกอากอายไมเกน

สมมตในปห

ายนมผงสาห

ณฑของบรษท พบวา ความทโดยตรง จาบความตองก

000 + .55 ควารคาดวา ลก

องบรษท สกอ

าการพยากระหแนวโนมยอ

(บาท)

ายของบรษท

งบประมาณขาgeting _____

ฝกหด

ายไมเกน 1 ป1 ป จานวน

หนามเดกทา

หรบทารกของ

ท สกอต จากมพงพอใจตอากทพนกงาน การของลกคา

วามพงพอใจผคาจะมความ

อต จากด

รณยอดขายขอดขาย โดยม

ท อนวชร จาก

าย __________

ป มความสม10,000 คน

รกอายไมเกน

งกจการ

กด ไดวเคราะอผลตภณฑขวจยและพฒาเปาหมายจะ

ผลตภณฑขอมพงพอใจในร

ของกจการในมรายละเอยด

กด

__________

พนธกบยอด จะมอตรากาน 1 ป จานวน

ะหปจจยทางกของลกคาเปนาผลตภณฑะไดความสมพ

งลกคาเปาหระดบ 5

นป 25x5 โดดงตอไปน

__________

ดขายนมผงารซอนมผงน 200,000

การตลาดทปาหมาย มฑ ไดทาการพนธเปนรป

มาย

ดยใชขอมล

____

________

ขอ 4 บรษสาหรบป 2

ยอดขายขยอดขายขการขายในดงน

หนวยโดย

เทากบ 10

การตลาด

3 กลม แล

__________

ษท หทยรตน จ25x4 โดยมขอ

a. บรษทละ 15

b. แผนกของบรษท พองบรษทโดยนอดตกบควา

ยอดขc. ฝายขา

d. ในป 2

แบงเปนยอดe. ยอดร

0% โดยยอด 40%

f. บรษทะมสดสวนกา

ปรมาวาจ

10

34

21

31

__________

จากด ไดวเครอมลดงตอไปขายสนคา 3

50 บาท, 550

วจยและพฒบวา ความตตรง จากทพนามตองการขอ

าย = 215,00

ายไดมการพย

25x4 คาดวาขายสนคาทงรวมของอตสารวมของอตส

ทแบงกลมการารขายดงน

ผาฝาย าณทคาดะขายได

P

00,000

40,000

5,000

0,000

เขตพนปรมณตางจงตางปร

การวางแ________Di

ราะหทางการปน

ชนด คอผาฝ บาท และ 25

ฒนาผลตภณฑตองการผลตนกงานวจยแองลกคาเปาห

00 + .0275 คยากรณยอดข

าความตองกาง 3 ชนดในอตาหกรรมในปงาหกรรมในป

รขายสนคาท

Prob.

(%)

ปรมวา

40

20

30

10

3

2

4

2

นทขาย ณฑล งหวด

ระเทศ

แผนการขายแirect Labor Plan

รตลาดเพอจด

ฝาย ผาไหม แ50 บาท ตามฑ ไดวเคราะหตภณฑของลกและพฒนาผลหมายจะไดค

ความตองการขายโดยคานง

ารผลตภณฑขตราสวน 6:1:

งบประมาณหปปจจบน 650

ง 3 ชนดตาม

ผาไหม

มาณทคาดจะขายได

35,000

29,000

42,000

25,000

สดสวนก

และงบประมาณnning and Budg

ดเตรยมการพ

และผาหมขด

ลาดบ

หปจจยทางกกคาเปาหมาลตภณฑ ไดทาความสมพนธ

รผลตภณฑของถงโอกาสแล

ของลกคาเปา2

หนาคาดวาจะ0,000 หนวย

มประเภทของ

Prob.

(%)

ปรว

20

10

30

40

ารขาย (%)

30

60

10

ณขาย geting

พยากรณการข

ซงมราคาข

ารตลาดทเกาย มความสาการวเคราะธเปนรปสมกา

องลกคาเปาหละความเปนไ

าหมายรวม 2

ะมอตรา Gro

ย และบรษทม

งเขตพนทขา

ผาหมขรมาณทคาดวาจะขายได

62,000

54,000

39,500

43,000

83

ขาย

ขายหนวย

ยวของกบมพนธตอหแนวโนมารเสนตรง

หมาย ปไดดงน

2,800,000

owth Rate

มสวนแบง

ยออกเปน

ด Prob.

(%)

30

20

15

35

84

ขอมลยอสนคาผาฝ

ใ

ผลตภณฑ

ขอ 5 บรษสาหรบป

150 บาท

เทากบ 10

การตลาด

ไตรมาส

ไตรมาสทไตรมาสทไตรมาสทไตรมาสท

กD

g. ผบรหดขายจากอตฝาย : ผาไหม

h. สดสวไต

ใหทา 1. ค2. ค3. จ

ฑและแตละเข

ษท วาเลนไท 25x9 โดยมข1. บรษทขาย, 500 บาท แ2. ยอดรวม

0% โดยยอดด 5%

3. ฝายขายไ

ส ปรมาวาจะ

ท 1 10

ท 2 15

ท 3 30

ท 4 25

การวางแผนกDirect Labor Pla

หารเชอถอขอตสาหกรรม 30

ม : ผาหมขด ไวนการขายแตตรมาสท

1

2

3

4

คานวณยอดขคานวณยอดขจดทางบประขตพนทขาย

น จากด ไดวขอมลดงตอไปยสนคา 3 ชนและ 350 บาทมของอตสาหดรวมของอต

ไดมการพยากเกาอหวาย าณทคาดะขายได

P

0,000

5,000

0,000

5,000

การขายและงanning and Budg

อมลยอดขายจ0% นอกจากไวเทากบ 9:2

ตละไตรมาส ผาฝา

30

35

25

10

ขายจากขอมลขายของกจกามาณการขาย

เคราะหทางกปน

นด คอ เกาอหท ตามลาดบ

หกรรมในปงบสาหกรรมใน

กรณยอดขาย

Prob.

%

ปรมจ

40

15

25

20

งบประมาณขาgeting _____

จากฝายขาย นผบรหารยง

2:4

ของสนคาทงาย

0

5

5

0

ลของฝายขายารตามสดสวนยรายไตรมาส

การตลาดเพอ

หวาย, เตยงไม

บประมาณหนนปปจจบน 50

ยโดยคานงถงเตยงไมสก

มาณทคาดวาจะขายได 2,000

3,500

5,000

5,500

าย __________

40%, ฝายวจกาหนดสดสว

ง 3 ประเภทในผาไหม

20

15

40

25

ย ฝายวจย แนความเชอถอสสาหรบป 25

อจดเตรยมกา

มสก, เปล ซ

นาคาดวาจะ00,000 หนว

งโอกาสและคก

Prob.

%

ปร

20

10

40

30

__________

จย 30% และวนการขายระ

นป 25x4 มดผาห

ละอตสาหกรอ x4 แยกตามแ

ารพยากรณกา

งมราคาขายห

มอตรา Grow

ย และบรษท

วามเปนไปไดเปล

รมาณทคาดวาจะขายได 7,200

8,200

9,000

6,000

__________

ะเชอถอะหวาง

ดงน

หมขด 10

40

35

15

รรม

แตละ

ารขาย

หนวยละ

wth Rate

ทมสวนแบง

ดดงน

า Prob.

%

10

15

50

25

____

________

4

ยอดขายขยอดขายขการขายในดงน

ยในป 25x9

5

กลม และม

6

ขอมลยอด5:7:3

ใหทา

2

3

และระยะเ

__________

4. แผนกวจของบรษท พองบรษทโดยนอดตกบควา

ยอดขาย = 2

9 คาดวาความ5. บรษทแบมสดสวนการข

เขตพขายสขายปขาย

6. ผบรหดขายจากอตส

นอกจไตรมาสท 1

2

3

1. คานวณ2. คานวณ3. จดทางบเวลา

__________

จยและพฒนาบวา ความตตรง จากทพนามตองการขอ

20,000 + 0.5

มตองการผลตบงกลมการขาขายดงน

พนทขาย สง

ปลก

ตามคาสง

หารเชอถอขอสาหกรรม 20%

ากนผบรหารเกาอห

ณยอดขายจาณยอดขายขอบประมาณกา

การวางแ________Di

าผลตภณฑ

ตองการผลตนกงานวจยแองลกคา เปา

50 ความตองกตภณฑของลายสนคาทง 3

สดสว

มลยอดขายจ% โดยแบงรยงกาหนดสดหวาย (%)

10

20

40

ากขอมลของฝองกจการตามารขายรายไต

แผนการขายแirect Labor Plan

ไดวเคราะหปตภณฑของลกและพฒนาผลหมายจะไดค

การผลตภณฑกคาเปาหมา3 ชนดตามปร

วนการขาย (60

30

10

จากฝายขาย งเปนยอดขายดสวนการขายเตยงไม

2

3

3

ฝายขาย ฝายมสดสวนความรมาสสาหรบ

และงบประมาณnning and Budg

ปจจยทางกากคาเปาหมาลตภณฑ ไดทาความสมพนธ

ฑของลกคาเปยรวม 100,00

ระเภทของเขต

(%)

50%, ฝายวยสนคาทง 3 ชยระหวางสนคมสก (%)

0

0

5

วจย และอตสมเชอถอ บป 25x9 แยก

ณขาย geting

ารตลาดทเกยาย มความสาการวเคราะธเปนรปสมกา

ปาหมาย 00 หนวย

ตพนทขายออ

จย 30% แชนดในอตราสคา ดงน

เปล (15

20

15

สาหกรรม

กตามแตละผล

85

ยวของกบมพนธตอหแนวโนมารเสนตรง

อกเปน 3

ละเชอถอสวน

(%)

5

0

5

ลตภณฑ

86

ศรสดา อศศวมล

สดาพร ก

Garrison

Glenn A

กD

อาชวานนทกมอาพล. (25

อนโฟไมนง.กณฑลบตร.

MARKETIN

n. R., and o

Graw-Hill.

A. Welsch an

Thailand. P

การวางแผนกDirect Labor Pla

ล. (2557).

58). การบ

(2558). หNG). พมพครothers. (201

nd others. (

Pearson Edu

การขายและงanning and Budg

เอกสา

การบญชบรบญชเพอกา

หลกการตลารงท 6. กรงเท12). Manag

(2012). Bud

ucation Indo

งบประมาณขาgeting _____

รอางอง

รหาร. กรงเทารจดการ. พ

าด สมยใหมทพมหานคร:gerial Accou

dgeting Pro

ochina.

าย __________

ทพมหานคร :พมพครงท 22

ม (MODERN

จฬาลงกรณunting. 13th

ofit Planning

__________

ทพเอน เพล2. กรงเทพ

N PRINCI

ณมหาวทยาลhed. Singap

g and Contr

__________

ลส. พมหานคร :

PLE OF

ลย pore: Mc

rol. 5th ed.

____

87การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

4

การวางแผนการผลตและงบประมาณการผลต

1. ความหมายของการวางแผนการผลต

2. วตถประสงคของการวางแผนการผลต

3.

4. รปแบบการวางแผนการผลต

5. การกาหนดนโยบายสนคาคงเหลอ

6.

7. ประโยชนของการวางแผนการผลต

8. ตวอยางการจดทางบประมาณการผลต

9. บทสรป

10. แบบฝกหด

วตถประสงคเชงพฤตกรรม

1. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายของการวางแผนการผลตได

2. ผ เรยนสามารถอธบาย องนามาพจารณาในการวางแผนการผลตได

3. ผ เรยนสามารถอธบายรปแบบการวางแผนการผลตได

4. ผ เรยนมาสามารถอธบายการกาหนดนโยบายสนคาคงเหลอได

5. ผ เรยนสามารถอธบายประโยชนของการวางแผนการผลตได

วธการสอนและกจกรรมการเรยนการสอนประจาบท

1. วธการจดการเรยนการสอน การวดและการประเมนผล

2. การบรรยาย

3.

4. ทาแบบฝกหดทายบท

88 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

1. การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณ

การผลต

2. ชดการสอน PowerPoint

3.

4. แหลงความรจากวารสารและหนงสอพมพตาง ๆ

การวดผลและการประเมนผล

1. สงเกตความสนใจขณะฟงบรรยายและการตอบคาถาม

2. สงเกตจาก

3. สงเกตจากพฤตกรรมความสนใจ

4. ประเมนผลจากการทาแบบฝกหดทายบท

89การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

บ 4

การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณการผลต

ความตองกรของกจการ

แลว

กจการอตสาหกรรม วางแผนการผลต

งบประมาณการผลตตอไป โดยในการวางแผนการผลต จะตองควบคกบนโยบาย

สนคาคงเหลอ ทาใหทราบวาควรจะผลตสนคาออกมาจานวนเทาใด จงจะเพยงพอกบ

ความตองการขาย และเหลอเกบไวตามนโยบายสนคาคงเหลอ

ความหมายของการวางแผนการผลต

Garrison, R., and others (2012: 461) ไดใหความหมายไววา การวางแผนการผลต

(Production planning) รวมถง

าน

ในการผลต โดยคาดหวงจะใหไดผลผลตเพยงพอกบความ

(Maximum-

Efficiency)

ไพบลย ผจงวงศ (2554:105) ไดใหความหมายวา การวางแผนการผลต เปน

งบประมาณขาย และนโยบายสนคาคงเหลอ

การวางแผนการผลต หมายถง กระบวนการกาหนดปรมาณผลต

การนาขอมลปรมาณการขายจากงบประมาณขาย พจารณาควบคกบนโยบายสนคา

นโยบายสนคาคงคลงดงกลาวหลงจาก

4.1

90 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

4.1 การวางแผนการผลต

สาหรบการคานวณปรมาณการผลต จะนาปรมาณการขายจากงบประมาณขาย บวก

สนคาคงเหลอปลายงวด หก สนคาคงเหลอตนงวด โดยการคานวณปรมาณการผลต สามารถ

ปรมาณการผลต = ปรมาณการขาย + สนคาคงเหลอปลายงวด - สนคาคงเหลอตนงวด

โดยการคานวณปรมาณการผลตสนคา 4.1

4.1 บรษท มงกร จากด จดทางบประมาณขายป 25x2 โดยมปรมาณขาย 100,000

หนวย มสนคาคงเหลอตนงวด 15,000 หนวย โดยกาหนดนโยบายสนคาคงเหลอปลายงวด 5%

ปรมาณขายจากงบประมาณขาย 100,000 หนวย

บวก สนคาคงเหลอปลายงวด (ตามนโยบายของบรษท) 5,000* หนวย

105,000 หนวย

หก สนคาคงเหลอตนงวด (ประมาณการปปจจบน) 15,000 หนวย

ปรมาณการผลต 95,000 หนวย

* 5% x 100,000 = 5,000 หนวย

* หมายถง จานวนสนคาคงเหลอปลายงวด

งบประมาณผลต

วางแผนการผลต

กาหนดนโยบายสนคาคงเหลอ

งบประมาณขาย

การวางแผนวตถดบ

การวางแผนแรงงานทางตรง

การวางแผนคาใชจายในการผลต

91การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

25x2 จานวน 95,000

เพยงพอตอการปรมาณขาย จานวน 100,000 หนวย 5%

ของยอดขาย

วตถประสงคของการวางแผนการผลต

การวางแผนการผลต ถอ

1. เ และฝายผลตตองวางแผนกระจายการผลตออก

2.

งกจการ ไมเพยงแตจะผลตสนคาให

3.

ใกลเคยงกบระดบปกต จะชวยใหตนทนการผลตตอหนวยไมแตกตางกนในแตละงวดเวลา

ธนภร เอกเผาพนธ (2554) ไดกลาวไววา ในการวางแผนการผลตหวหนาฝายผลตหรอ

1. ความสมดลกนของงบประมาณ (Budgeting Balancing )

ปรมาณขายในงบประมาณขาย นโยบายสนคาคงเหลอปลายงวด และนโยบาย

เหลา ตองพจารณาใหเกดความสมดลกน โดย

กจการจะตองผลตสนคาใหเพยงพอกบความตองการขาย ใหบรรลเปาหมายของกจการ แต

ในขณะเดยวกนกจการกตองคานงถงปรมาณสนคาคงเหลอปลายงวด

ปญหาสนคาขาดมอ คอกาลงการผลตของกจการ

92 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

โดยเฉพาะสนคาตามฤดกาล แต

ระดบการผลตสงตองทางาน 2 ผลด ตองจายคาลวงเวลาสงกวาคาจางแรงงานปกต วตถดบ

การจดสงสนคาอาจไมตรงตามกาหนด

ต 4.2 กจการจดทางบประมาณขายในป 25x2 มปรมาณขาย จานวน 110,000 หนวย

นโยบายสนคาคงเหลอ 10% มสนคาคงเหลอตนงวด 2,000 หนวย

กาลงการผลตของกจการ 12,000 หนวยตอเดอน

1 การวางแผนการผลตตอเดอน สาหรบสนคาปกต

ปรมาณผลต = ปรมาณการขาย + สนคาคงเหลอปลายงวด – สนคาคงเหลอตนงวด

= 110,000 + 12,000 – 2,000

= 120,000 หนวย

ปรมาณการผลตตอเดอน = 120,000 = 10,000 หนวย / เดอน

12

กาลงการผลตวางเปลาตอเดอน = 12,000 – 10,000

= 2,000 หนวย / เดอน

2 การวางแผนการผลตตอเดอน สาหรบสนคาตามฤดกาล

ในชวงเดอนมกราคม – มถนายน

เดอน ผลผลตในตลาด (กก.) กาลงการผลต (หนวย)

มกราคม 9,000 12,000

กมภาพนธ 12,000 12,000

มนาคม 11,000 12,000

เมษายน 15,000 12,000

พฤษภาคม 13,000 12,000

มถนายน 11,000 11,000

93การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

กรกฎาคม 7,000 7,000

สงหาคม 6,000 6,000

กนยายน 5,000 5,000

ตลาคม 3,000 3,000

พฤศจกายน 2,000 2,000

ธนวาคม 4,000 4,000

2. ความตองการของกาลงการผลต (Capacity)

กาลงการผลต คอ

จกร และไมคานงถงวนหยดตางๆ ประจาป โดยรปแบบของกาลงการผลตสามารถแบง

ออกไดเปน 3 รปแบบ คอ

2.1 กาลงผลตระดบปฏบตการหรอระดบพอผลตได (Practical Capacity)

หมายถง การเดน โดยคานงถงวนหยดสดสปดาห วนหยดประเพณนยม วนหยดงาน

หรอเชค

80 - 85% ของกาลงการผลตสงสด

2.2 ระดบการผลตปกต (Normal Capacity)

กจการในระยะยาว ความตองการสนคาของกจการ โดยไมคานงถงการ

โดยปกตระดบการผลตปก 60% ของระดบการผลต

2.3 กาลงการผลตวางเปลา (Idle Capacity) คอ กจการใชกาลงการผลตจรง

3. ความสามารถในการจดหาวตถดบ (Supply of raw materials)

การวางแผนการผลตตองคานง

วางแผนการผลตกตองใหสอดคลองกบฤดกาล

ดวย โดยควรวางแผนการผลตสง ใน และ

94 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

พนฤดกาลกผลตนอยหรอหยดผลต เชน ผลตผลไมกระป ร

ผลตสง กาลผลไมกอาจวางแผนการผลต ๆ

4. งวดเวลาของการผลต (Term of Production)

กระบวนการผลตสนคา ผบรหารฝายผลต จะตองคานงถงระยะเวลาในการผลต

สนคาแตละประเภท 1

เดอน ผบรหารการผลตกตองวางแผนการผลตลวงหนาอยางนอย 1 เดอน เชนกน โดยควร

จดทาตารางการผลต กาหนดไว จะเปนประโยชนในการ

ปรมาณการผลต

5. นโยบายการวาจางคนงาน (Labor Policy)

คนงานเ

สาคญ ผบรหารตองกาหนดนโยบายการจางงานใหชดเจนและสอดคลองกบการผลต กจการจะ

คนงานจานวนเทากนตลอดเวลาจะชวยสงเสรมขวญและกาลงใจในการทางานของคนงาน

ประหยดเวลาและคาใชจายในการคดเลอกคนงานใหม ลดคาใชจายในการฝกอบรมคนงานใหม

6. ความเพยงพอของอปกรณการผลต (Equipment Sufficient)

ในการวางแผนการผลตผบรหารตองตรวจสอบดวากจการมอปกรณการผลตมาก

บคคลภายนอกเปนกา

95การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

7. การกระจายปรมาณการผลตตลอดปงบประมาณ (Productivity Planning)

ใหลดการผลตวางเปล

วางแผนการผลตผ

ปงบประมาณ

รปแบบของการวางแผนการผลต

รปแบบของการวางแผนการผลต จะตองใหสอดคลองกบรปแบบของผลตภณฑ อาย

กอประโยชนสงสด โดยรปแบบการวางแผนผลต แบงไดเปน 4 รปแบบ คอ

1. นโยบายการผลต (Fix Production Policy)

เป

12 เดอน กจะไดยอดผลตแตละเดอนหรอแตละงวดเปนจานวนเทา ๆ กน

ตวอยาง 4.3 บรษท มงกรไฟ จากด

ปงบประมาณเทากบ 60,000 หนวย สนคาคงเหลอตนงวด 3,000 หนวย แผนการผลตราย

แผนการผลตรายเดอน = 60,000 = 5,000 หนวย

12

96 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

เดอน ตามสตร

ยอดผลตรายเดอน + สนคาตนงวด - ขายรายเดอน = สนคาคงเหลอปลายงวด

แผนการผลตของบรษท มงกรไฟ จากด (หนวย)

เดอน แผนการขายสนคาคงเหลอ สนคาคงเหลอ

ผลตรายเดอนตนงวด ปลายงวด

ม.ค. 4,000 3,000 2,000 5,000

ก.พ. 4,200 2,000 1,200 5,000

ม.ค. 6,600 1,200 2,800 5,000

เม.ย. 4,400 2,800 2,200 5,000

พ.ค. 4,000 2,200 1,200 5,000

ม.ย. 5,400 1,200 1,600 5,000

ก.ค. 5,600 1,600 2,200 5,000

ส.ค. 3,800 2,200 1,000 5,000

ก.ย. 5,700 1,000 1,700 5,000

ต.ค. 5,800 1,700 2,500 5,000

พ.ย. 5,200 2,500 2,700 5,000

ธ.ค. 5,300 2,700 3,000 5,000

รวม 60,000 3,000 3,000 60,000

2. (Fix Inventory Policy)

จะเทากบสนคาคงเหลอปลายงวด จะมผลทาใหแผนการผลตเทากบแผนการขายทกงวด

97การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

4.4 สนคาตนงวดมอย 3,000

แผนการขายประจางวดมอย 60,000 หนวย

แผนการผลตประจางวด = ขาย + สนคาปลายงวด - สนคาตนงวด

= 60,000 + 3,000 – 3,000

ปรมาณการผลต = 60,000 หนวย

เดอน แผนการขายสนคาคงเหลอ สนคาคงเหลอ

ผลตรายเดอนตนงวด ปลายงวด

ม.ค. 4,000 3,000 3,000 4,000

ก.พ. 4,200 3,000 3,000 4,200

ม.ค. 6,600 3,000 3,000 6,600

เม.ย. 4,400 3,000 3,000 4,400

พ.ค. 4,000 3,000 3,000 4,000

ม.ย. 5,400 3,000 3,000 5,400

ก.ค. 5,600 3,000 3,000 5,600

ส.ค. 3,800 3,000 3,000 3,800

ก.ย. 5,700 3,000 3,000 5,700

ต.ค. 5,800 3,000 3,000 5,800

พ.ย. 5,200 3,000 3,000 5,200

ธ.ค. 5,300 3,000 3,000 5,300

รวม 60,000 3,000 3,000 60,000

3. นโยบายการผลตและสนคาคงเหลอยดหยนได (Flexible Production and

Inventory Policy)

3.1.

98 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

เปนวตถดบ แผนการผลตของโรงงานกจะมในฤดกาลตดออย 3

ใหม

3.2.

ของลกคามาก การผลตกจะผลตใหเพยงพอและทนกบความตองการของลกคา ถาชวงใดคา

3.3.

ปรมาณการผลตกอาจจะใชวธลดปรมาณสนคาคงคลงลง

3.4.

ใดมยอดขายสงหรอลกคาตองการสนคามาก กตองวางแผนขยายกาลงการผลตหรอถาเปนการ

เกบสนค

อยางไหนจงจะใหประโยชนตอกจการมากกวา

4.5 4.4

1. ระดบการผลตของโรงงานยดหยนได ± ไมเกน 20%

2. สนคาคงเหลอยดหยนได ± ไมเกน 20% ของระดบปจจบนสนคาคงเหลอตน

งวด = 3,000 หนวย

ส

1. ± ไมเกน 20% ของสนคาคงเหลอปจจบน

สนคายดหยนได = ± 3,000 x 20%

= ± 600 หนวย

สนคาคงเหลอปลายงวดจะอยระหวาง 3,000 ± 600 หนวย

= 2,400 – 3,600 หนวย

99การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

2. ± ไมเกน 20%

การผลตยดหยนได = ± 20% ของระดบการผลตถว

,= 5,000 หนวย

= ± 5,000 x 20%

= ± 1,000 หนวย

ระดบการผลตยดหยนระหวาง 5,000 ± 1,000 หนวย

= 4,000 – 6,000 หนวย

เดอน แผนการขายสนคาคงเหลอ สนคาคงเหลอ

ผลตรายเดอนตนงวด ปลายงวด

ม.ค. 4,000 3,000 2,400 4,600

ก.พ. 4,200 2,400 2,400 4,200

ม.ค. 6,600 2,400 3,000 6,000

เม.ย. 4,400 3,000 2,400 5,000

พ.ค. 4,000 2,400 2,400 4,000

ม.ย. 5,400 2,400 2,400 5,400

ก.ค. 5,600 2,400 3,600 4,400

ส.ค. 3,800 3,600 2,400 5,000

ก.ย. 5,700 2,400 3,600 4,500

ต.ค. 5,800 3,600 3,600 5,800

พ.ย. 5,200 3,600 3,600 5,200

ธ.ค. 5,300 3,600 3,000 5,900

รวม 60,000 3,000 3,000 60,000

100 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

4. (Production Policy for

Limitation Capability)

ผลตมจาก

1.

แนวทางในการปรบปรงใหสอดคลองกบกาลงการผลตตอไป โดยคานวณปรมาณการผลตได

2.

การผลตเพยงพอกบปรมาณการผลตหรอเดอนใดมกาลงการผลตวางเปลาเดอนใดกาลงการผลต

ไมเพยงพอกบปรมาณการผลต ตามแผนขอ 1

3. พจารณาสนคาคงเหลอยดหย

เดอนใดกาลงการผลตไมเพยงพอกใหไป

4.6 บรษท รวมใจ จากด ไดกาหนดนโยบายสนคาสาเรจรปคงคลง ณ ระดบ

20%

เสนอตอคณะกรรมการบรหารบรษท สาหรบป 25x1

เดอน มกราคม 80,000 หนวย กรกฎาคม 50,000 หนวย

กมภาพนธ 50,000 หนวย สงหาคม 70,000 หนวย

มนาคม 65,000 หนวย กนยายน 80,000 หนวย

เมษายน 70,000 หนวย ตลาคม 45,000 หนวย

พฤษภาคม 60,000 หนวย พฤศจกายน 50,000 หนวย

มถนายน 70,000 หนวย ธนวาคม 90,000 หนวย

มกราคม 25x2 100,000 หนวย

ปรมาณการผลต = ปรมาณขาย + สนคาคงเหลอปลายงวด – สนคาคงเหลอตนงวด

101การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

แผนการผลตของบรษทม 2 แผนก โดยใชอตราเวลาในการผลตสนคาสาเรจรปตอ

แผนก เวลาในการผลตสนคาสาเรจรปตอหนวย กาลงการผลตปกตตอเดอน

1 1.5 105,000

2 2 200,000

บรษทไมสามารถผลตสนคาเกนกวากาลงการผลตปกตได หากมความจาเปนบรษท

ส เหลอ

1.

เดอน แผนการขายสนคาคงเหลอ สนคาคงเหลอ

แผนการผลตปลายงวด ตนงวด

ม.ค. 80,000 10,000 16,000 74,000

ก.พ. 50,000 13,000 10,000 53,000

ม.ค. 65,000 14,000 13,000 66,000

เม.ย. 70,000 12,000 14,000 68,000

พ.ค. 60,000 14,000 12,000 62,000

ม.ย. 70,000 10,000 14,000 66,000

ก.ค. 50,000 14,000 10,000 54,000

ส.ค. 70,000 16,000 14,000 72,000

ก.ย. 80,000 9,000 16,000 73,000

ต.ค. 45,000 10,000 9,000 46,000

พ.ย. 50,000 18,000 10,000 58,000

ธ.ค. 90,000 20,000 18,000 92,000

รวม 780,000 20,000 16,000 784,000

102 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

* สนคาคงเหลอปลายงวด ม.ค. = 20% ของยอดขายเดอนถดไป (ก.พ.)

= 20% x 50,000

= 10,000 หนวย

**สนคาคงเหลอปลายงวด ธ.ค. = 20% x ขายเดอนมกราคม

= 20% x 80,000

= 16,000 หนวย คอ สนคาตนงวด ม.ค.

2.

1 2

กาลงการผลต 105,000 200,000

1.5 2,

.= 70,000 หนวย

,= 100,000 หนวย

1 = 75,000 หนวย

2 = 100,000 หนวย

1 2

70,000 หนวย และ

มกราคม สงหาคม กนยายน และ

ธนวาคม

3.

ใหปรบปรงแผนการผลตเดอน มกราคม 70,000

หนวย ลดลง 4,000 กมภาพนธ สวนเดอน สงหาคม กนยายน และ

ธนวาคม ตลาคม และ พฤศจกายน 29,000 หนวย และ 40,000

หนวย ตามลาดบ

จะเหนไดวาแผนการผลตทก

เดอนจะไมมเดอนไหนเกนการผลตเลย แตจะมผลทาใหสนคาคงเหลอบางเดอนตอง

103การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

ผลการปรบปรงแผนการผลตจะทาใหระดบสนคาคงเหลอ

แผนการผลตหลงปรบปรง

เดอน แผนการขายสนคาคงเหลอ สนคาคงเหลอ

แผนการผลตปลายงวด ตนงวด

ม.ค. 80,000 6,000 16,000 70,000

ก.พ. 50,000 17,000 6,000 61,000

ม.ค. 65,000 14,000 17,000 62,000

เม.ย. 70,000 12,000 14,000 68,000

พ.ค. 60,000 14,000 12,000 62,000

ม.ย. 70,000 10,000 14,000 66,000

ก.ค. 50,000 14,000 10,000 54,000

ส.ค. 70,000 14,000 14,000 70,000

ก.ย. 80,000 4,000 14,000 70,000

ต.ค. 45,000 29,000 4,000 70,000

พ.ย. 50,000 40,000 29,000 61,000

ธ.ค. 90,000 20,000 40,000 70,000

รวม 780,000 20,000 16,000 784,000

4.7 บรษท มงกร จากด ผลตสนคาออกจาหนาย 2 ชนด คอ x และ y โดยม

x y

2 2

สนคาคงเหลอตนงวด 700 หนวย 800 หนวย

ปนสวนกาลงการผลต 3 2

บรษท วางแผนการผลตสาหรบ 9 เดอนแรกใชกาลงการผลต 2 ผลดหรอ 20,000

3 เดอนหลงของป บรษทจะผลตเพยงผลดเดยว โดยมรายละเอยดการ

104 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

เดอน กางเกง เดอน กางเกง

มกราคม 4,200 2,300 กรกฎาคม 5,700 4,300

กมภาพนธ 5,000 2,700 สงหาคม 4,800 3,500

มนาคม 5,200 3,600 กนยายน 6,200 2,500

เมษายน 4,800 3,900 ตลาคม 5,300 3,000

พฤษภาคม 4,500 3,800 พฤศจกายน 5,800 3,400

มถนายน 5,500 4,600 ธนวาคม 6,500 3,800

การจดทาแผนการผลตและแสดงสนคาคงเหลอรายเดอนในระหวางป

กาลงการผลต 9 เดอนแรก (ม.ค.-ก.ย.) = 20,000

ใชผลต x และ y ในอตรา 3:2

เดอน ม.ค. – ก.ย.

x = x 20,000

= 12,000

y = x 20,000

= 8,000

เดอน ม.ค. – ก.ย.

ผลตภณฑ x 8,000 =,

= 6,000 หนวย / เดอน

ผลตภณฑ y 6,000 =,

= 4,000 หนวย / เดอน

ชวงเดอน ต.ค. – ธ.ค.

=,

= 10,000 / เดอน

ปนสวนกาลงการผลตใชผลต x = x 10,000

= 6,000 / เดอน

ปนสวนกาลงการผลตใชผลต y = x 10,000

= 4,000 / เดอน

105การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

ผลต x จานวน 6,000 =,

= 3,000 หนวย / เดอน

ผลต y จานวน 4,000 =,

= 2,000 หนวย / เดอน

x และ y

แผนการผลตสนคา (ตอหนวย)

เดอน แผนการขายสนคาคงเหลอ

ตนงวด

สนคาคงเหลอ

ปลายงวด

ผลตราย

เดอน

มกราคม 4,200 700 2,500 6,000

กมภาพนธ 5,000 2,500 3,500 6,000

มนาคม 5,200 3,500 4,300 6,000

เมษายน 4,800 4,300 5,500 6,000

พฤษภาคม 4,500 5,500 7,000 6,000

มถนายน 5,500 7,000 7,500 6,000

กรกฎาคม 5,700 7,500 7,800 6,000

สงหาคม 4,800 7,800 9,000 6,000

กนยายน 6,200 9,000 8,800 6,000

ตลาคม 5,300 8,800 6,500 3,000

พฤศจกายน 5,800 6,500 3,700 3,000

ธนวาคม 6,500 3,700 200 3,000

รวม 63,500 700 200 63,000

106 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

แผนการผลตสนคา กางเกง (ตอหนวย)

เดอน แผนการขายสนคาคงเหลอ

ตนงวด

สนคาคงเหลอ

ปลายงวดผลตรายเดอน

มกราคม 2,300 800 2,500 4,000

กมภาพนธ 2,700 2,500 3,800 4,000

มนาคม 3,600 3,800 4,200 4,000

เมษายน 3,900 4,200 4,300 4,000

พฤษภาคม 3,800 4,300 4,500 4,000

มถนายน 4,600 4,500 3,900 4,000

กรกฎาคม 4,300 3,900 3,600 4,000

สงหาคม 3,500 3,600 4,100 4,000

กนยายน 2,500 4,100 5,600 4,000

ตลาคม 3,000 5,600 4,600 2,000

พฤศจกายน 3,400 4,600 3,200 2,000

ธนวาคม 3,800 3,200 1,400 2,000

รวม 41,400 800 1,400 42,000

การกาหนดนโยบายสนคาคงเหลอ

ปรมาณสนคาคงเหลอเปนปจจยสาคญในการกาหนดปรมาณการผลตของบรษท

นอกเหนอจากแผนการขาย ถานโยบายสนคาคงเหลอเกบไวมาก ปรมาณการผลตกตองผลตให

ปรมาณสนคา

คงเหลอ

1. ในการกาหนดนโยบายสนคาคงเหลอ

1.1 ความตองการของฝายขาย ปกตของฝายขายมกใหมปรมาณสนคาคงเหลอ

ใหกบคแขง

107การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

1.2 ความคงทนของสนคา ความคงทนของสนคาเปนปจจยในการกาหนด

ปรมาณของสนคาคงคลง คอ ถาสนคามลกษณะคงทนเสยหายไดยากกสามารถเกบสนคาคง

ารถนาออกขายไดหรอขายไดราคา

1.3 ระยะเวลาการผลต รอบระยะเวลาการผลตสนคาจนกวาจะเสรจเปนสนคา

สาเรจรป ตองใชเวลามากนอยเพยงไรจะมสวนกาหนดปรมาณ

เสยเวลาในการผลตนานกจการกตอ ณเพยงพอสาหรบ

จาเปนตองเกบสนคาคงเหลอไวมาก เพราะสนคารนใหมจะผลตออกมาเรว และนาออกขายโดย

1.4 ความสะดวกในการเกบรกษาสนคาและคาใชจายในการเกบรกษา สนคา

หรอในหองเยน

คาใชจายในการเกบรกษา แตถาเปนสนคา เสยหาย

พเศษ ไมตองเสยคาใชจายในการเกบรกษามากนก กจการอาจเกบรกษาสนคาคงเหลอไว

ปรมาณมากได

1.5

หมนเวยนของตนเองเพยงพอ แตถากจการไมมเงนทนของตนเองตองก ยมเงนบางสวนมาใชใน

การผลต การมสนคาคงเหลอมากกจะทาใหเกดเงนทนจมในสนคาคงเหลอมากเกนความจาเปน

ทาใหตองเสยคาใชจายสง

1.6

ยจากการ

ณสนคาคงเหลอกไมตองเกบไว

มาก

1.7 ถาการผลตสนคาของกจการตองอาศย

กจการกมนโยบายเกบสนคาคงเหลอไวสง

108 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

งกวา

1.8 (Change Price Risk)ปจจยการ

ในการผลตสนคาถา

คาดวา

นโยบายสนคาคงเหลอกจะมปรมาณสง กอน ในทางตรงกนขามถา

คาดวาราคาปจจยการผลตจะลดลงในอนาคต

1.9 (Inventory Risk)

งนามาพจารณาในการกาหนดปรมาณ

1.9.1

น

1.9.2 ความลาสมยของสนคาไดงาย กจการไมควรเกบสนคาคงคลงไวมาก

อาจเกดผลขาดทนได

1.9.3

ปรมาณสนคาคงคลงไมควรมมาก

1.9.4

ตอการขาดทน ถาความตองการสนคาลดลง

2. วธการกาหนดสนคาคงเหลอ

การ

ผลตตอหนวย และตนทนในการจด

109การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

2.1 กาหนดสนคาคงเหลอโดยเปรยบเทยบกบยอดขาย เชน สนคาคงเหลอเปน 2

1 เดอน หรอ สนคาคงเหลอเปน 2 3

เดอน

4.7 สมมตยอดขายตลอดป 480,000 หนวย นโยบายของสนคาคงเหลอปลายงวด

เทากบ 2 1 เดอน

สนคาคงเหลอ =( , )

= 80,000 หนวย

4.8 2 เทา

3 เดอน

เดอน ปรมาณขาย3 เดอน

สนคาคงเหลอ

ปลายงวด

ธนวาคม

มกราคม

กมภาพนธ

มนาคม

50,000

55,000

60,000

65,000

55,000

60,000

110,000

120,000

สนคาคงเหลอปลายงวดเดอนมกราคม และกมภาพนธ เทากบ 110,000 หนวย และ

120,000 หนวย ตามลาดบ

2.2 วธกาหนดสนคาคงเหลอ โดยระบระดบสงสดของปรมาณสนคาคงเหลอ เชน

สนคาคงเหลอปลายงวดไมเกน 100,000

คงเหลอยดหยนไดคอ จานวนเทาไรไมระบชดเจน เพยงแตไมใหเกน 100,000

2.3 ระบปรมาณสนคาคงเหลออยในชวงระหวางปรมาณกาหนดระดบสงสดและ

10,000 5,000

5,000 หนวย จนถง

10,000 หนวย

110 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

2.4 1

เทาของยอดขายเดอนถดไป ดงรายละเอยดตาม 4.9

4.9 กจการกาหนดสนคาคงเหลอ โดยกาหนด 1 เทาของยอดขายเดอนถดไป

เดอน ปรมาณขาย (หนวย)

ธนวาคม 40,000 45,000

มกราคม 45,000 50,000

กมภาพนธ 50,000 55,000

มนาคม 55,000

45,000 บาท เดอนกมภาพนธ

จานวน 50,000 บาท และเดอนมนาคม จานวน 55,000 บาท

2.5 กาหนดอตราหมนเวยนสนคาคงคลงตอป โดยคานวณไดจากยอดขายรายป

2.5.1 ระบอตราหมนเวยนของสนคาคงเหลอ กจการอาจกาหนดจานวน

1 ป อตราหมนเวยนของสนคา

คงเหลอคานวณไดโดยใชยอดขายหารดวยสนคาคงเหลอ หากอตราหมนเวยนของสนคาคงเหลอ

คานวณไดเทากบ 4 3

เดอนในระหวางปถาอตราหมนเวยนของสนคาคงเหลอลดลง แส

อยอาจจะมากเกนความจาเปน

อตราหมนเวยนสนคาคงเหลอ = ขาย

สนคาคงเหลอ

ตวอยาง 4.10 สมมตยอดขายรายปเทากบ 960,000 หนวย อตราหมนเวยนเทากบ 6

ตอป

จากสตร

อตราหมนเวยนสนคาคงเหลอ = ขาย

สนคาคงเหลอ

6 = 960,000

สนคาคงเหลอ

111การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

สนคาคงเหลอ = 960,000

6

= 160,000 หนวย

อตราหมนเวยนของสนคาคงเหลอตอปอาจคานวณจากยอดขายรายเดอน

ตวอยาง 4.11 ถากาหนดใหสนคาคงเหลอตนงวดหมนเวยนในอตรา 6

เดอน ยอดขาย คานวณ สนคาคงเหลอตนงวด : บาท

มกราคม 45,000 45,000 x 90,000

กมภาพนธ 50,000 50,000 x 100,000

มนาคม 55,000 55,000 x 110,000

ล

ดวยหลกการสาคญ ๆ

1. ตองมความยดหยน (Flexible)

การวางแผนการผลตจะตองมความยดหยน คอ สามารถดดแปลง (Modification)

จรง และขอจากดตางๆ (Conditions & Restrictions)

2. ตองงายตอความเขาใจและนาไปปฏบต (Simple and Understandable)

อยางชดเจน หทกคน

112 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

รบผดชอบเปนอยางด

3. ตองมความประหยด (Economical)

4. (Effective Pre-

Planning & Corrective Action)

ถกตองหรอไมทนตอเหตการณ (Up Date Data) จะมผลใหแผนการปฏบตงานผดพลาดไดและ

นหรอขอบกพรองใหมประสทธภาพ

5.

อยเสมอ (Real-time)

บรหารงานแบบมขอยกเวน (Management by Exception) คอ

ชวยใหการบรหารงานเปนไปอยางรวดเรว คลองตว ไมตองเสยเวลาอานรายงานยดยาว

6. (Timeliness)

113การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

ขอมลกาลงการผลต ขอมล

ประโยชนของการวางแผนการผลต

การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต มประโยชนตอการบรหารงานของ

1. ทาใหเกดความคลองตวในการผลตและจดสงสนคาใหไดตามกาหนดเวลาดวย

2. (Goodwill)

3. (Minimum Overall Cost) เพราะสามารถ

(Idle) สามารถกาหนดเวลาทางานลวงหนา

จกรใหสอดคลองกบแผนกซอมแซม

4.

5. ทาใหสามารถวางแผนจดทางบประมาณคาใชจายในการผลตไดใกลเคยงกบ

ขอเทจจรง

6. ทาใหสามารถวางแผนขยายกาลงการผลตของโรงงานไดอยางมประสทธภาพ

7. ชวยใหมการป

บคลากร ฝายการเงน เปนตน สามารถปฏบตงานไดอยางสอดคลองกน

8. ชวยใหมการควบคมการทางานของฝายผลต

9.

10. กมการวางแผนการผลตไวลวงหนาแลว

114 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

ตวอยางการจดทางบประมาณการผลต

บรษท จลจกรพงษ จากด มนโยบายสนคาคงเหลอปลายงวดเทากบ 20% ของยอดขาย

ในไตรมาสถดไป ยกเวน 3 มยอดคงเหลอปลายงวด 25,000 บาท และยอดขาย

1 2 1 ของป 25x1

สนคาคงเหลอตนงวด 70,000 หนวย ๆ ละ 101 บาท

30,000 หนวย ๆ ละ 255 บาท

งบประมาณสนคาสาเรจรปปลายงวดและงบประมาณการผลต ดง 3 – 5

3

บรษท จลจกรพงษ จากด

งบประมาณสนคาสาเรจรปปลายงวด

31 ธนวาคม 25x1

1 2 3 4

20%

ของยอดขายในไตรมาสถดไป

52,000 38,000 56,000 54,000

20%

ของยอดขาย ในไตรมาสถดไป

27,000 19,000 25,000* 24,000

*ยกเวน กาหนดตามนโยบายของกจการ

115การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

4

บรษท จลจกรพงษ จากด

งบประมาณการผลต แยกตามผลตภณฑและระยะเวลา

31 ธนวาคม 25x1

สนคา ปรมาณขาย สนคาสาเรจรป

ปรมาณ

สนคา

สนคา

สาเรจรป

ปรมาณ

ผลต

(หนวย)1 ปลายงวด

3)

ตนงวด

1 270,000 52,000 322,000 70,000 252,000

2 260,000 38,000 298,000 52,000 246,000

3 190,000 56,000 246,000 38,000 208,000

4 280,000 54,000 334,000 56,000 278,000

รวม 1,000,000 54,000 1,054,000 70,000 984,000

1 120,000 27,000 147,000 30,000 117,000

2 135,000 19,000 154,000 27,000 127,000

3 95,000 25,000 120,000 19,000 101,000

4 150,000 24,000 174,000 25,000 149,000

รวม 500,000 24,000 524,000 30,000 494,000

5

บรษท จลจกรพงษ จากด

งบประมาณการผลต

31 ธนวาคม 25x1

1) 1,000,000 500,000

3) 54,000 24,000

1,054,000 524,000

หก สนคาสาเรจรปตนงวด (โจทย) 70,000 30,000

งบประมาณการผลตสาหรบป 984,000 494,000

116 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

บทสรป

ผ บรหารระดบสงจะตองพจารณาปจจยตาง ๆ เชน ความเพยงพอของกาลงการผลต

ความสามารถในการจดหาวตถดบ นโยบายการวาจางคนงาน โดยพจารณาใหสอดคลองกบ

าม

แคลนแรงงาน ระยะเวลาการผลต เปนตน โดยสามารถกาหนดนโยบายไดหลายวธ เชน กาหนด

อตราหมนเวยนสนคาคงคลงตอป เปนตน

งบประมาณการผลต สามารถชวยใหผ บรหารควบคมการทางานของฝายผลต

ประเมนผลการปฏบตงาน

การผลตข

วตถดบ

งบประมาณแรงงานทางตรง และงบประมาณคาใชจายในการผลต ใหใกลเคยงกบขอเทจจรง

117การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

แบบฝกหด

ขอ 1 บรษท คมภร จากด จดทางบประมาณขายป 25x2 โดยมปรมาณขาย 1,000,000 หนวย

มสนคาคงเหลอตนงวด 250,000 หนวย โดยกาหนดนโยบายสนคาคงเหลอปลายงวด 10% ของ

ใหทา

1. คานวณสนคาคงเหลอปลายงวด

2. คานวณปรมาณผลตตอป

ขอ 2 บรษท ฟาใส จากด ไดจดทาแผนการขายสาหรบป 25x1 โดยกาหนดนโยบายสนคา

คงเหลอเทากบ 5%

ไตรมาส แผนการขายสนคาคงเหลอ

ตนงวด

สนคาคงเหลอ

ปลายงวด

ผลต

รายไตรมาส

1 10,000 3,000 ? ?

2 12,500 ? ? ?

3 26,000 ? ? ?

4 28,400 ? ? ?

ใหทา

1. คานวณสนคาคงเหลอแตละไตรมาส

2. คานวณปรมาณผลตในแตละไตรมาส

ขอ 3 บรษท ใบบว จากด ผลตและจาหนายสนคา 3

ปรมาณขาย

เตยง ต

1 11,000 32,000 5,000

2 13,200 41,500 6,500

3 15,800 54,000 4,200

4 19,000 72,500 7,500

รวม 59,000 200,000 23,200

118 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

กจการมนโยบายสนคาคงเหลอ 20% 1 ป 25x2

คาดวาจะขายได 23,000 หนวย

สนคาคงเหลอยกมา เตยง จานวน 500 1,000 หนวย และต

จานวน 300 หนวย

ใหทา งบประมาณผลต แยกตามผลตภณฑและระยะเวลา

ขอ 4

x

ปรมาณการขาย (หนวย : กลอง)

ปงบประมาณถดไป

a)

และบรษทไมมสนคาระหวางผลตคงเหลอ

b) สนคาคงเหลอตนงวด ,

ใหทา งบประมาณการผลต แยกตามผลตภณฑและระยะเวลา

119การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

_________________________________Production Planning and Budgeting

ขอ 5 บรษท พงษธร จากด ผลตสนคา 2 ชนด คอ ผาหมนวม และผาเชดตว มนโยบายสนคา

คงเหลอปลายงวดเทากบ 20% 3 มยอดคงเหลอ

ปลายงวด 5,000 1 2 ชนด จะมยอด

1 ของป 25x1

สนคาคงเหลอตนงวด สนคาผาหมนวม 7,000 หนวย ๆ ละ 1,000 บาท

สนคาผาเชดตว 3,000 หนวย ๆ ละ 250 บาท

รายละเอยดปรมาณการขาย

ผาหมนวม ผาเชดตว

1 20,000 4,500

2 15,000 3,000

3 10,000 2,800

4 25,000 6,000

1 ป 25x2 22,000 7,500

ใหทา

1. งบประมาณสนคาคงเหลอปลายงวด

2. งบประมาณผลต แยกตามผลตภณฑ

120 การวางแผนการผลตและการจดทางบประมาณผลต

Production Planning and Budgeting ___________________________________

เอกสารอางอง

ไพบลย ผจงวงศ. (2554). กรงเทพมหานคร: แสงดาว.

ศศวมล มอาพล. (2558). 22. กรงเทพมหานคร :

ศรสดา อาชวานนทกล. (2557). การบญชบรหาร. กรงเทพมหานคร : ทพเอน เพลส.

Garrison. R., and others. (2012). Managerial Accounting. 13th ed. Singapore: Mc

Graw-Hill.

แผนบรหารการสอนประจ าบทท 5

การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

หวขอเนอหาประจ าบท

1. ความหมายของการวางแผนวตถดบ

2. วตถประสงคในการวางแผนวตถดบ

3. ปจจยทตองน ามาพจารณาในการวางแผนวตถดบ

4. การจดท างบประมาณวตถดบ

5. ประโยชนของงบประมาณวตถดบ

6. ตวอยางการจดท างบประมาณวตถดบ

7. บทสรป

8. แบบฝกหด

วตถประสงคเชงพฤตกรรม

1. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายการวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบได

2. ผ เรยนสามารถอธบายวตถประสงคในการวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบได

3. ผ เรยนสามารถอธบายขอมลทจ าเปนส าหรบการวางแผนวตถดบได

4. ผ เรยนสามารถอธบายขนตอนในการวางแผนวตถดบได

5. ผ เรยนสามารถวเคราะหการจดท างบประมาณวตถดบได

วธการสอนและกจกรรมการเรยนการสอนประจ าบท

1. ชแจงรายละเอยดรายวชา วธการจดการเรยนการสอน การวดและการประเมนผล

2. การบรรยายเนอหา

3. ถามตอบในชนเรยน

4. ท าแบบฝกหดทายบท

122 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

สอการเรยนการสอน

1. เอกสารประกอบการสอน เรอง การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

2. ชดการสอน PowerPoint

3. แหลงขอมลอเลคทรอนกสทเกยวของ

4. แหลงความรจากวารสารและหนงสอพมพตาง ๆ

การวดผลและการประเมนผล

1. สงเกตความสนใจขณะฟงบรรยายและการตอบค าถาม

2. สงเกตจากการท าแบบฝกหดในชนเรยน 3. สงเกตจากพฤตกรรมความสนใจ และการรวมกจกรรมในชนเรยน

4. ประเมนผลจากการท าแบบฝกหดทายบท

123 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

บทท 5

การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

เมอจดท างบประมาณการผลตเสรจแลว กจการจะทราบขอมลเกยวกบปรมาณการผลตในแตละงวด วาเปนจ านวนเทาใด หลงจากนน ผ จดการฝายผลตหรอหวหนาหนวยงานผลตตองวางแผนตอไป โดยการจดท างบประมาณตนทนการผลตซงประกอบดวย งบประมาณวตถดบทใชในการผลตส าหรบงวด งบประมาณคาแรงงานทางตรงและงบประมาณคาใชจายเกยวกบการผลต และงบอน ๆ ทเกยวของ

ความหมายการวางแผนวตถดบ

ศศวมล มอ าพล (2558 : 6-1) ไดกลาวไววา การวางแผนวตถดบ เปนกระบวนการทส าคญทกจการจะตองวางแผน หลงจากทมการจดท างบประมาณผลตไวแลว โดยการวางแผนวตถดบ หมายถง การวางแผนทแสดงถงจ านวนวตถดบแตละประเภททใชในการผลตสนคาแตละชนด ตามปรมาณการผลตในงวดตาง ๆ ตามงบประมาณการผลต Glenn and others (2012 : 240) ไดกลาววา การวางแผนวตถดบ เปนการกระบวนการเพอสรางความมนใจวา กจการมวตถดบ เพยงพอตอการผลต โดยเปนการวางแผนเกยวกบปรมาณ และตนทนของวตถดบทงทางตรงและทางออม ทจะตองใชในการผลต รวมถงการวางแผนวตถดบคงเหลอในแตละงวด เพอก าหนดปรมาณการซอวตถดบนน ๆ ส าหรบการวางแผนวตถดบทใชในการผลตสนคานน สามารถแบงวตถดบ ได 2 ประเภท คอ

1. วตถดบทางตรง (Direct Material)

วตถดบทางตรง คอ วตถดบทใชเปนสวนส าคญในการผลต สามารถมองเหนวตถดบในตวสนคาไดดวยตา และสามารถทราบไดวาสนคา 1 หนวย จะตองใชวตถดบปรมาณเทาใด

2. วตถดบทางออม (Indirect Material)

วตถดบทางออม คอ วตถดบทใชในการผลต ซงเปนสวนประกอบในการผลต แตอาจจะมองไมเหนในตวสนคาส าเรจรป และอาจระบไมแนชด ส าหรบปรมาณทใชในการผลตสนคา 1 หนวย จงถอรวมเปนคาใชจายในการผลต

124 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

ตวอยางท 5.1 วตถดบทใชในการผลตสนคาแตละประเภท

สนคา วตถดบทางตรง วตถดบทางออม

ประเภท ตอหนวย ประเภท ตอหนวย

โตะ ไม 1.5 เมตร ตะป ไมแนชด

เสอส าเรจรป ผา 2 เมตร ดาย ไมแนชด

วตถประสงคของการวางแผนวตถดบ

วตถประสงคในการจดท าแผนงบประมาณวตถดบ มดงน

1. เพอใหทราบจ านวนวตถดบชนดตาง ๆ ทใชในการผลตสนคาแตละประเภทและสามารถน าไปค านวณตนทนวตถดบทใชผลตสนคาชนดนน ๆ เพอประกอบการจดท างบประมาณตนทนวตถดบทใชในการผลต

2. เพอน าขอมลปรมาณการใชวตถดบทแสดงในงบประมาณการใชวตถดบ แจงใหฝายจดซอทราบ ฝายจดซอจะไดใชขอมลดงกลาวจดท างบประมาณซอวตถดบตอไป

3. เพอใชเปนขอมลปรมาณการใชวตถดบทแสดงในงบประมาณวตถดบไปก าหนดนโยบายวตถดบคงคลงใหเหมาะสม เพอใหมประสทธภาพในการวางแผนและควบคม

4. จากขอมลงบประมาณซอวตถดบ ฝายการเงนจะน าไปวางแผนจดท างบประมาณเงนสดส าหรบใชซอวตถดบตอไป

5. เพอใชขอมลจากการวางแผนวตถดบไปใชในการประเมนผลการปฏบตงานเกยวกบการควบคมวตถดบ และตนทนวตถดบในการผลตสนคาแตละชนดใหเปนไปตามแผนทวางไว

ปจจยทตองน ามาพจารณาในการวางแผนวตถดบ

การวางแผนวตถดบ จ าเปนจะตองมขอมลตาง ๆ เพอใชประกอบการวางแผนเพอเพมประสทธภาพในการปฏบตงาน โดยจะตองมขอมลทจ าเปนส าหรบการวางแผนวตถดบ ดงน

1. ตารางผลตหลก (Master Production Scheduling)

ตารางผลตหลกเปนตารางทแสดงใหทราบวาสนคาชนดใดบางทจะตองผลต และปรมาณการผลตสนคาแตละชนด ตลอดจนระยะเวลาทตองการส าหรบสนคาส าเรจรปแตละชนด ระยะเวลาในตารางการผลตหลกอาจก าหนดเปนวน สปดาห หรอเดอน ขนอยกบความ

125 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

เหมาะสมของการผลตสนคาของแตละกจการ ขอมลทน ามาจดท าตารางหลก ไดแก งบประมาณการผลต รวมทงมาจากใบสงซอของลกคาทสงซอหรอสงผลตสนคาชนดใดชนดหนงโดยเฉพาะ ซงจะมก าหนดเวลาสงสนคาแนนอนไวลวงหนา

ตวอยางท 5.2 บรษท จลจกรพงษ จ ากด เปนโรงงานผลตเหลก และนอกจากนน กจการกรบค าสงพเศษ หากในไตรมาสใด มก าลงการผลตวางเปลา ซงมรายละเอยดปรมาณผลตดงน

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณการผลต

ส าหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25x1

ไตรมาส

1 2 3 4 รวม

ปรมาณหนวยผลต 100,000 200,000 250,000 300,000 850,000

ปรมาณผลตตามค าสงซอพเศษ 5,000 - - 15,000 20,000

รวม 105,000 200,000 250,000 315,000 870,000

2. โครงสรางของผลตภณฑ (Product Structure Tree)

ขอมลโครงสรางของผลตภณฑ ตลอดจนเครองมออปกรณตางๆ ทใชในการผลตเปนสงจ าเปน ซงจะท าใหทราบถงรายการวสดหรอวตถดบทน ามาใชในการผลต และจะตองน ามาใชในขนตอนใดบางตองใชเวลาเทาใดในแตละขนตอน เพอจะไดวางแผนสงซอวสดหรอวตถดบไดถกตอง ทงชนด จ านวน และตามเวลาทตองการ ดงรายละเอยดตามตวอยางท 5.3 ดงน

ตวอยางท 5.3 บรษท น าใส จ ากด ประกอบกจการผลตสนคา ก โดยในการผลตสนคา ก จ านวน 1 หนวย จะตองประกอบดวยสวนประกอบ ข จ านวน 1 หนวย สวนประกอบ ค จ านวน 2 หนวย โดย

สวนประกอบ ข จ านวน 1 หนวย จะตองใช

o วตถดบ C จ านวน 0.5 หนวย o วตถดบ D จ านวน 1.5 หนวย

สวนประกอบ ค จ านวน 1 หนวย จะตองใช

o วตถดบ A จ านวน 1 หนวย o วตถดบ B จ านวน 2 หนวย

126 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

ดงนน ขอมลโครงสรางของผลตภณฑ ก รวมถงวตถดบทน ามาใชในการผลตสวนประกอบตาง ๆ เพอจะไดวางแผนสงซอวสดหรอวตถดบได แสดงไดดงภาพท 5.1

ภาพท 5.1 โครงสรางผลตภณฑ ก

3. ขอมลของคงคลง (Inventory Status)

ขอมลสถานภาพของคงคลง ทถกตองและเปนปจจบนทสด จะท าใหการจดหาของคงคลงมประสทธภาพมากยงขน ขอมลสถานภาพของคงคลง ทราบไดจากการบนทกขอมลรบจายของคงคลง ซงจะเปนเครองมอทใชในการปรบปรงสถานภาพของคงคลงทกชนดใหทนสมยตลอดเวลา เมอมการสงซอวตถดบ จนกระทงตรวจสอบและรบของไวเรยบรอยแลว มการบนทกไวในบญชหรอการดคมของคงคลงดานรบทกครง และมการน าของคงคลงไปใชในการผลตกบนทกดานจายทกครงเชนเดยวกน การบนทกจะบนทกรายละเอยดทเกยวกบขนาด จ านวน ชนด และเวลาทเกดรายการนน ๆ ดงรายละเอยดตามตวอยางท 5.4

ตวอยางท 5.4 แสดงขอมลสถานภาพของคงคลง ณ วนท 30 มถนายน 25x1 ของบรษท ธารา จ ากด

บรษท ธารา จ ากด

บตรคมวตถดบ A

ประจ าเดอน มถนายน 25x1

วนท ปรมาณ

รบ

ปรมาณจาย

คงเหลอ หวหนา

คลงสนคา ผสงของ/ผรบของ

ยอดยกมา 500 ชาตร

11/04/x1 10,000 10,500 ชาตร จนตหรา

25/06/x1 4,500 6,000 ชาตร จารณ

ก

ข (1)

C (0.5) D (1.5)

ค (2)

A (1) B (2)

127 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

กจการมวตถดบ A ยกมาจากงวดกอน จ านวน 500 หนวย เมอวนท 11 เมษายน 25x1

ซอวตถดบ A และรบเขาคลง จ านวน 10,000 หนวย และ ณ วนท 26 เดอน มถนายน 25x1 เบกวตถดบ A ไปใชในการผลต จ านวน 4,500 หนวย ดงนน กจการมวตถดบ A คงเหลออย จ านวน

6,000 หนวย

การจดท างบประมาณวตถดบ

การพยากรณยอดขายและค าสงซอสนคา หรอสงผลตสนคาชนดใดชนดหนงโดยเฉพาะจะน ามาประกอบการจดท างบประมาณการผลต โดยใหสอดคลองกบก าลงการผลตทมอยแลว จงเรมท าการวางแผนวตถดบ ดงน

1. จดท าตารางการผลตหลก (Master Scheduling)

การจดท าตารางการผลตหลก แสดงใหเหนถงจ านวนการผลตสนคาและ ก าหนดเวลาทตองการสนคาแตละชนด เพอน าออกจ าหนาย หรอสงใหลกคา ตารางการผลตหลกอาจก าหนดเปนวน สปดาห หรอเดอนขนอยกบความเหมาะสมในการผลตสนคาแตละบรษท เพอจะไดใหฝายควบคมการผลตตดสนใจวาจะผลตสนคาชนดใดในชวงเวลาใด

2. จดล าดบขนตอนการผลตของโครงสรางผลตภณฑ

เพอจะไดทราบถงขนตอนกอนหลงของการผลต และจากโครงสรางการผลตของผลตภณฑท าใหสามารถค านวณไดวาการผลตสนคาแตละชนดจะตองใชวตถดบ หรอชนสวนอะไรบาง จ านวนเทาใด ดงรายละเอยดตามตวอยางท 5.5

ตวอยางท 5.5 จากตวอยางท 5.3 หากสนคา ก ผลตจ านวน 500 หนวย จะตองประกอบดวยสวนประกอบ ข สวนประกอบ ค และวตถดบ A, B, C และ D เทาใด

หากผลตสนคา ก จ านวน 500 หนวย จะตองใชสวนประกอบตาง ๆ ดงน

สวนประกอบ ข (500 x 1) = 500 หนวย

วตถดบ C (500 x 0.5) = 250 หนวย

วตถดบ D (500 x 1.5) = 750 หนวย

สวนประกอบ ค (500 x 2) = 1,000 หนวย

วตถดบ A (1,000 x 1) = 1,000 หนวย

วตถดบ B (1,000 x 2) = 2,000 หนวย

128 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

ภาพท 5.2 โครงสรางผลตภณฑ ก ณ ระดบการผลต จ านวน 500 หนวย

3. น าขอมลของคงคลงจากสถานภาพการรบจายวตถดบหรอชนสวน

เพอตรวจสอบปรมาณของคงเหลอ แลวน ามาก าหนดปรมาณการสงซอ เพอใหมวตถดบทน ามาใชในการผลตอยางเพยงพอ โดยใชการค านวณดงน

4. น าขอมลชวงเวลาทใชไปในการสงซอ

น าขอมลชวงเวลาทใชในการสงซอจนกวาจะไดรบวตถดบ มาค านวณหาการสงซอหรอสงผลต โดยการน าชวงเวลาดงกลาวของวตถดบแตละชนดหกออกจากเวลาทตองการใชวตถดบชนดนน ๆ ผลลพธจะไดเวลาในการสงซอหรอสงผลต

ตวอยางท 5.6 บรษท ดอกไม จ ากด ตองการผลตสนคา A ตามค าสงซอลกคา จ านวน 100 หนวย ซงก าหนดสงมอบสนคา คอ สปดาหท 8 นบจากวนสงซอ สมมตไมมสนคาคงเหลอตนงวดและปลายงวด โดยมรายละเอยดดงน

สนคา A ตองใชชนสวน B และ C สดสวนการใช B เทากบ 1 : 1 , C เทากบ 1 : 2 โดยชนสวน C ผลตจากวตถดบ D และ E สดสวนทใชเทากบ 1 : 1 และ 1 : 2 ตามล าดบ

ก (500)

ข (500)

C (250) D (750)

ค (1,000)

A (1,000) B (2,000)

ปรมาณสงซอ = ของคงเหลอปลายงวด + ปรมาณการใชวตถดบระหวางงวด

– ของคงเหลอตนงวด

ก าหนดเวลาสงซอ = เวลาทตองการใช – ระยะเวลาในการสงซอ

129 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

ดงนนใหจดท าแผนวตถดบ วาโรงงานตองการชนสวน B และชนสวน C และวตถดบ D

และ E ชนดละเทาไหร และจะตองสงชนสวนและวตถดบเมอไหร โดยระยะเวลาสงซอจนกวาจะไดรบชนสวนและวตถดบ (Lead Time) มดงน

A Lead time (LT) เทากบ 4 สปดาห

B Lead time (LT) เทากบ 3 สปดาห

C Lead time (LT) เทากบ 2 สปดาห

D Lead time (LT) เทากบ 1 สปดาห

E Lead time (LT) เทากบ 1 สปดาห

วธการค านวณ

ปรมาณทตองการชนสวน B = A x 1 = 100 x 1 = 100 หนวย

ปรมาณทตองการชนสวน C = A x 2 = 100 x 2 = 200 หนวย

ปรมาณทตองการชนสวน D = C x 1 = 200 x 1 = 200 หนวย

ปรมาณทตองการชนสวน E = C x 2 = 200 x 2 = 400 หนวย

แผนการวางแผนวตถดบ ส าหรบสนคา A ทตองผลตใหทนในสปดาหท 8 และความตองการชนสวนและวตถดบใหทนความตองการ ควรจดซอ B, C, D และ E ในชวงเวลาดงตอไปน

A 100 หนวย ตองการสปดาหท 8 LT 4 สปดาห ตองการ B มาใชในสปดาหท 4 B 100 หนวย ตองการสปดาหท 4 LT 3 สปดาห ตองการสงซอ B สปดาหท 1 C 200 หนวย ตองการสปดาหท 4 LT 2 สปดาห ตองการสงซอ C สปดาหท 2 D 200 หนวย ตองการสปดาหท 2 LT 1 สปดาห ตองการสงซอ D สปดาหท 1 E 400 หนวย ตองการสปดาหท 2 LT 1 สปดาห ตองการสงซอ E สปดาหท 1

ก าหนดเวลาทตองการสงซอค านวณโดยใชระยะเวลาของ LT หกออกจากก าหนดเวลาทตองการชนสวน หรอวตถดบของแตละชนด ก าหนดการหรอแผนการสงซอทหาได ถาอยในชวงเวลาเรมตนหรอสปดาหแรก จะตองด าเนนการทนท สวนแผนการสงซอในสปดาหตอไปยงไมตองกระท าทนทกได แสดงดงภาพท 5.3

130 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

ภาพท 5.3 โครงสรางผลตภณฑ A ณ ระดบการผลต จ านวน 100 หนวย

การวางแผนและควบคมวตถดบ จะตองวางแผนครอบคลมปรมาณการใชวตถดบ การซอวตถดบ การเกบวตถดบคงเหลอใหสมดลกน และควบคมตนทนวตถดบทใชในการผลตเปนไปอยางประหยดดวย ดงนนในการจดท างบประมาณเกยวกบวตถดบ จงตองจดท างบประมาณยอยเปน 4 งบประมาณ ดงน

1. งบประมาณจ านวนหนวยวตถดบทใชในการผลต (Materials Budget) ตามงบประมาณการผลตจะแยกรายละเอยดจ านวนวตถดบทใชตามชนดของวตถดบ ตามระยะเวลาการผลต ตามชนดของสนคา และตามแผนกผลต ท าใหทราบไดวาสนคาแตละชนดตองใชวตถดบอะไรบาง ปรมาณเทาใด ในแตละงวดเวลา

2. งบประมาณซอวตถดบ (Materials Purchases Budget) งบประมาณนจะแสดงปรมาณการซอวตถดบแตละชนดตามงวดเวลาทแสดงในงบประมาณ ซงจะจดท าในรปของจ านวนเงนทตองจายซอ และปรมาณทซอในแตละงวดเวลา ถาในการจดซอตองเสยเวลาในการสงซอ ฝายจดซอตองเตรยมการสงซอลวงหนา เพอใหไดวตถดบทนเวลาทจะใชโดยฝายจดซอตองท าตารางการจดซอลวงหนา

3. งบประมาณวตถดบคงคลง (Materials Inventory Budget) งบประมาณวตถดบคงคลงนจดท าขน เพอแสดงใหเหนถงจ านวนหนวยและตนทนวตถดบคงเหลอแตละชนด ตามระยะเวลาในงบประมาณ โดยค านวณไดจากวตถดบคงคลงยกมาตนงวดบวกยอดซอวตถดบจากงบประมาณซอ หกดวยวตถดบทใชในการผลต จากงบประมาณจ านวนหนวยทใชไปในการผลต ระบใหทราบถงปรมาณวตถดบคงเหลอ ซงมผลตอการควบคมการจดซอเปนไปอยางรดกมและรอบคอบยงขน อกทงยงชวยไมใหใชจายเงนทนไปในของคงคลงมากเกนไป

A (100) week 8

B (100) week 1

C (200)

week 2

D (200) week 1

E (400) week 1

131 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

4. งบประมาณตนทนวตถดบทใชไปในการผลต (Cost of Materials Used

Budget) งบประมาณนจะแสดงตนทนของวตถดบตามงบประมาณจ านวนหนวยผลตทใชในการผลต และนโยบายการเบกใชวตถดบวาใชวธซอกอนใชกอน (First in First out : FIFO) หรอซอทหลงใชกอน (Last in First out : LIFO) หรอตนทนถวเฉลย (Average Cost) หรอตนทนถวเฉลยเคลอนท (Moving Average Cost) แลวจงน ามาจดท างบประมาณตนทนวตถดบใชไปตามนโยบายการเบกใชวตถดบนน ๆ ซงงบประมาณกจะแสดงถงตนทนวตถดบแตละชนดทใชในการผลตสนคาแตละประเภท และตามเวลาทแสดงในงบประมาณการผลต เมอรวมตนทนวตถดบทกชนดในการผลตสนคาแตละประเภทแลวกจะทราบตนทนวตถดบในการผลตสนคาได

ประโยชนการจดท างบประมาณวตถดบ

การจดท างบประมาณวตถดบมประโยชน ดงน

1. ดานการวางแผน (Planning)

การจดท างบประมาณเกยวกบวตถดบแตละชนดท าใหทราบถงปรมาณการใชวตถดบลวงหนา เพอใหฝายจดซอไดมเวลาวางแผนซอวตถดบเตรยมไวไมใหขาดมอ หลกเลยงไมใหฝายผลตตองหยดชะงกเนองจากขาดวตถดบ ซงถาตองหยดการผลตจะเกดผลเสยแกกจการ นอกจากนนถาการผลตไมเปนไปตามก าหนดในงบประมาณการผลต เนองจากวตถดบขาดมอจะท าใหการสงสนคาไปยงลกคาชากวาก าหนด หรอน าสนคาออกจ าหนายลาชาอาจท าใหกจการตองเสยลกคาไปใหคแขงขน

2. ดานการประสานงานกบฝายตาง ๆ (Organizing)

งบประมาณการใชวตถดบนเปนหลกในการวางแผนการจดซอวตถดบควบคกบนโยบายในการมวตถดบคงเหลอใหเพยงพอในชวงระยะเวลาในการสงซอ และปรมาณทจะตองใชในระยะสงซอ ปรมาณของวตถดบเพอความปลอดภยและปรมาณการสงซอโดยประหยด ถามการเปลยนแปลงปรมาณการผลต การเปลยนแปลงปรมาณการใชวตถดบน จะชวยใหฝายจดซอทราบวาจะตองมการเปลยนแปลงแผนการจดซอตามไปดวย มฉะนนจะท าใหปรมาณวตถดบคงเหลอสงกวาทก าหนดไว ซงจะมผลท าใหตนทนสง เนองจากมเงนทนจมอยในวตถดบสนคาคงเหลอนานและถาเปนวตถดบทเสอมคณภาพไดงายหรอตองเกบรกษาไวในทพเศษกจะ

วตถดบคงคลง = วตถดบคงคลงยกมา + ซอวตถดบ – วตถดบทใชในการผลต

132 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

ท ามตนทนในการจดเกบสง ดงนนจะเหนไดวาแผนงบประมาณการใชวตถดบจะชวยประสานงานฝายตาง ๆ ทเกยวของใหด าเนนการสอดคลองกนตลอดเวลา ท าใหลดความเสยหายตอกจการลงได

3. ดานการควบคม (Controlling)

งบประมาณการใชวตถดบแตละชนดในการผลตสนคาแยกตามแผนกผลตจะชวยใหควบคมการใชวตถดบของแผนกมประสทธภาพดยงขน สามารถทราบไดวาแผนกใดเบกใชวตถดบเกนกวาปรมาณทก าหนดไว การทสามารถทราบผลตางจากการเบกใชวตถดบจรงกบงบประมาณไดนน ท าใหสามารถแกไขขอบกพรองไดทนทวงท เชน การใชวตถดบบางชนดของแผนกผลตหนงสงเกนงบประมาณ เนองจากขาดผควบคมดแลการเบกจายวตถดบ เมอทราบกสามารถแกไขโดยสงผควบคมการเบกจายไปดแลไดทนท หรอพบวาแผนกผลตอกแผนกมการเบกใชวตถดบสงกวาจะก าหนด เนองจากวตถดบมคณภาพต าท าใหตนทนการผลตสงขน กจการสามารถหาทางแกไขโดยหาแหลงวตถดบแหลงใหมทมคณภาพดมาทดแทน หรอใชวตถดบชนดอนมาทดแทนโดยทไมท าใหคณภาพสนคาเปลยนแปลงไป จะเหนวางบประมาณวตถดบชวยใหการควบคมการปฏบตงาน และควบคมตนทนการผลตด าเนนไปอยางมประสทธภาพและสามารถแกไขขอบกพรองไดทนการ

ตวอยางการจดท างบประมาณวตถดบ

จากตวอยาง บรษท จลจกรพงษ จ ากด งบท 5 งบประมาณการผลต กจการสามารถน ามาวางแผนและจดท างบประมาณเกยวกบวตถดบตาง ๆ จ านวน 4 งบประมาณดงน

1. งบประมาณจ านวนหนวยวตถดบทใชในการผลต 2. งบประมาณซอวตถดบ 3. งบประมาณวตถดบคงคลง 4. งบประมาณตนทนวตถดบทใชไปในการผลต การจดท างบประมาณวตถดบ เรมตนดวยการจดท างบประมาณจ านวนหนวยวตถดบท

ใชในการผลต เปนงบประมาณแรก เพอทราบจ านวนหนวยวตถดบทตองใชในการผลตในสนคาแตละชนด ดงน

133 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

1. งบประมาณจ านวนหนวยวตถดบทใชในการผลต

จากงบประมาณการผลตของ บรษทจลจกรพงษ จ ากด งบท 5 ในการผลตสนคา 2 ชนด คอ พนส าเรจรป และทอน า โดยไดจดท างบประมาณจ านวนหนวยวตถดบทใชในการผลต ดงรายละเอยดตามตวอยางท 5.7 ดงน

ตวอยางท 5.7 ตวอยางการจดท างบประมาณวตถดบทใชในการผลต

บรษท จลจกรพงษ จ ากด ผลตสนคา 2 ชนด คอ พนส าเรจรป และทอน า ตามงบท 5 และไดก าหนดกระบวนการผลตสนคา โดยตองผานแผนกการผลต และการใชวตถดบตาง ๆ

สนคา แผนกท 1 แผนกท 2 แผนกท 3 สนคาส าเรจรป

พนส าเรจรป 19 X 58 Y 37 Z พนส าเรจรป

ทอน า 52 X 180 Y 115Z ทอน า

เมอ X = ปนซเมนต, Y = หน, และ Z = ทราย

จากงบประมาณการผลต งบท 5 น ามาจดท างบประมาณจ านวนวตถดบทใชในการผลต ส าหรบปแยกตามชนดของสนคา ตามชนดของวตถดบ และตามแผนกผลต ไดดงรายละเอยดตามตวอยางงบท 6 ดงน

งบท 6

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณจ านวนวตถดบทใชในการผลต

ส าหรบป สนสด 31 ธนวาคม 25x1

สนคา ปรมาณ

การผลต

วตถดบทใช (กก.) ปนซเมนต หน ทราย

พนส าเรจรป: X:Y:Z = 19:58:37 984,000 18,696,000 57,072,000 36,408,000

ทอระบายน า: X:Y:Z = 52:180:115 494,000 25,688,000 88,920,000 56,810,000

รวม

1,478,000 44,384,000 145,992,000 93,218,000

แยกตามแผนกการผลต

แผนกผลตท 1 44,384,000

แผนกผลตท 2 145,992,000

แผนกผลตท 3 93,218,000

รวม 44,384,000 145,992,000 93,218,000

134 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

เพอใหทราบถงปรมาณการใชวตถดบแตละงวดเวลา และเพอสะดวกในการจดเตรยมวตถดบแตละชนด เพอ ใหเพยงพอทจะใชในการผลต จงควรจดท างบประมาณปรมาณวตถดบทใชในการผลตแตละไตรมาส ดงรายละเอยดตามงบท 7 ตอไปน

งบท 7

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณปรมาณวตถดบทใชในการผลตแยกตามระยะเวลา ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

หนวย : กก.

ปนซเมนตไตรมาสท 1 252,000 19 4,788,000 117,000 52 6,084,000 10,872,000

ไตรมาสท 2 246,000 19 4,674,000 127,000 52 6,604,000 11,278,000

ไตรมาสท 3 208,000 19 3,952,000 101,000 52 5,252,000 9,204,000

ไตรมาสท 4 278,000 19 5,282,000 149,000 52 7,748,000 13,030,000

รวม 984,000 18,696,000 494,000 25,688,000 44,384,000

หนไตรมาสท 1 252,000 58 14,616,000 117,000 180 21,060,000 35,676,000

ไตรมาสท 2 246,000 58 14,268,000 127,000 180 22,860,000 37,128,000

ไตรมาสท 3 208,000 58 12,064,000 101,000 180 18,180,000 30,244,000

ไตรมาสท 4 278,000 58 16,124,000 149,000 180 26,820,000 42,944,000

รวม 984,000 58 57,072,000 494,000 88,920,000 145,992,000

ทรายไตรมาสท 1 252,000 37 9,324,000 117,000 115 13,455,000 22,779,000

ไตรมาสท 2 246,000 37 9,102,000 127,000 115 14,605,000 23,707,000

ไตรมาสท 3 208,000 37 7,696,000 101,000 115 11,615,000 19,311,000

ไตรมาสท 4 278,000 37 10,286,000 149,000 115 17,135,000 27,421,000

รวม 984,000 36,408,000 494,000 56,810,000 93,218,000

ปรมาณการผลต

งบท 4

ปรมาณการผลต

งบท 4

พนส าเรจรป ทอน า ปรมาณวตถดบใชในการผลต

รวมวตถดบทใชผลต/หนวย

วตถดบทใชผลต/หนวย

ปรมาณวตถดบทใช

ผลต

ปรมาณวตถดบทใช

ผลต

135 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

เพอใหไดขอมลปรมาณวตถดบทใช ทสามารถระบความรบผดชอบในแตละแผนก เพอใชในการวดและประเมนผลการปฏบตงานในแตละแผนก จงควรจดท างบประมาณปรมาณวตถดบทใชในการผลตแยกตามแผนกและระยะเวลา ดงรายละเอยดตามงบท 8 ตอไปน

งบท 8

บรษท

จลจ

กรพง

ษ จ า

กด

งบปร

ะมาณ

ปรมา

ณวตถ

ดบทใ

ชในก

ารผล

ตแยก

ตามแ

ผนกแ

ละระ

ยะเวล

า ส า

หรบป

สนส

ด ณ

วนท

31 ธนว

าคม

25x1

136

การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

Direct M

aterial Plan

ning

and

Bud

getin

g ___________________________________

ปนซเมนต ใชในแผนกผลตท 1 19 10,872,000 9,204,000 13,030,000 44,384,000

หน ใชในแผนกผลตท 2 58 35,676,000 30,244,000 42,944,000 145,992,000

ทราย ใชในแผนกผลตท 3 37 22,779,000 19,311,000 27,421,000 93,218,000

37,128,000

23,707,000

11,278,000

รวมวตถดบทใชในการผลต

วตถดบทใชปรมาณวตถดบทใชในการผลต

รวม (หนวย)ไตรมาสท 1 ไตรมาสท 2 ไตรมาสท 3 ไตรมาสท 4

งบท 8 (ตอ) บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณปรมาณวตถดบทใชในการผลตแยกตามแผนกและระยะเวลา ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

137 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

2. การจดท างบประมาณซอวตถดบ

เมอไดจดท างบประมาณจ านวนหนวยวตถดบทใชในการผลต แตละชนดส าหรบใชในการผลตสนคาแตละประเภทตามงวดเวลาในงบประมาณแลว ฝายจดซอกตองมหนาทวางแผนจดท างบประมาณซอ ซงแสดงถงปรมาณการซอวตถดบ และจ านวนเงนทตองจายซอวตถดบแตละชนดตามงวดเวลาในงบประมาณ การวางแผนการซออยางรอบคอบจะชวยใหกจการประหยดตนทนไดมาก ผจดการฝายผลตซอหรอหวหนาหนวยงานจดซอหรอหวหนาฝายจดซอจะสามารถวางแผนการซอไดอยางมประสทธภาพ ถาการประมาณความตองการใชวตถดบตรงกบความเปนจรงในระหวางงวดงบประมาณ ในการสงวตถดบถาตองเสยเวลาในการสงซอนาน ฝายจดซอจะตองจดท าตารางเวลาเรมการสงซอลวงหนา เพอใหไดรบวตถดบตามปรมาณทตองการตรงตามเวลา ในงบประมาณซอวตถดบจะแสดงรายละเอยดเกยวกบจ านวนวตถดบแตละชนดทจะตองซอ ระยะเวลาทตองซอ ตนทนวตถดบตอหนวย และตนทนรวมของวตถดบทซอตามงบประมาณ

การจดท างบประมาณซอวตถดบ จะตองอาศยขอมลจากปรมาณการใชวตถดบแตละประเภทตามทจดท างบประมาณจ านวนหนวยวตถดบทใชในการผลตไว พรอมทงจะตองใชนโยบายการเกบวตถดบคงคลงของกจการดวย เพอจะไดค านวณหาปรมาณทตองการวตถดบ หรอปรมาณทตองสงซอ ควรเปนเทาใดและควรสงซอเทาใด การค านวณหาปรมาณสงซอวตถดบหาไดจากสตร ดงน

ปรมาณสงซอวตถดบ = วตถดบทใชในการผลต + วตถดบปลายงวด – วตถดบตนงวด

การจดท างบประมาณซอวตถดบ ผจดการฝายจดซอตองค านวณปรมาณวตถดบแตละชนดทตองซอ ประมาณการตนทนวตถดบตอหนวยทตองซอ โดยอาศยประสบการณทเกยวกบตลาดของวตถดบตาง ๆ ทกจการตองการใชและเปนผ รขอมลในการจดท างบประมาณซอเปนอยางด ซงประกอบดวย

2.1 ปรมาณสงซอทประหยดทสด (Economic Order Quantity: EOQ)

เปนวธการก าหนดจ านวนสนคาหรอวตถดบทจะซอในแตละครงโดยใหเกดการประหยดทสด ในการสงซอสนคาหรอวตถดบกดจะมคาใชจายในการสงซอ (Ordering Cost) เกดขนทกครง เชน คาใชจายในการตดตอผซอ คาใชจายในการออกใบสงของ คาใชจายในการตรวจนบของ ถาซอนอยครงกจะเสยคาใชจายเหลานนอยลงดวย แตกตองซอในปรมาณมาก ๆ ซงตองเสย

138 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

คาใชจายในการเกบรกษาสง (Carrying Cost) เชน คาโกดงเกบวตถดบ คาประกนภยความเสยหายตาง ๆ ทอาจจะเกดขน แตถาซอปรมาณนอยกตองซอหลายครง ท าใหเสยคาใชจายในการสงซอสง และการซอปรมาณนอยกตองเสยงตอการขาดแคลนวตถดบ อาจท าใหการผลตตองหยดชะงกสนคาผลตไมทนขายตามก าหนดอาจจะท าใหเสยลกคาไป

ดงนนปรมาณทจะสงซ อโดยประหยดทสดจะเปนปรมาณทท าใหเสยคาใชจายในการสงซอและคาใชจายในการเกบรกษาต าทสด นนกคอจ านวนสนคาหรอวตถดบทสงซอโดยเสยตนทนรวมต าทสด จะอย ณ จดทคาใชจายในการสงซอเทากบคาใชจายในการเกบรกษา

ปรมาณสงซอทประหยดทสด EOQ ค านวณไดจากสตร ดงน

EOQ = C

2AO

A = ปรมาณของวตถดบทใชใน 1 ป

O = คาใชจายในการสงซอแตละครง

C = ตนทนในการเกบรกษาตอหนวยตอป

ตวอยางท 5.8 กจการแหงหนงคาดวาในชวงเวลา 1 ป จะใชวตถดบ 12,500 หนวย กจการตองเสยคาใชจายในการสงซอครงละ 100 บาท เสยคาใชจายในการเกบรกษาหนวยละ 10 บาท

ปรมาณสงซอทประหยดทสด = 10

100 x 12,500 x 2

= 500 หนวย

= = 25 ครง

2.2 จดสงซอ (Ordering Point) คอ จดทจะตองเรมท าการสงซอสนคาใหม ถากจการท าการสงซอวตถดบแลวไดรบทนท จดสงซอจะอย ณ เวลาทวตถดบหมดพอด แตถากรณมชวงเวลาในการสงซอ จนกวาจะไดรบวตถดบทสงซอมาใหม (Lead Time) จดสงซอกตองเรมตงแตวตถดบคงเหลอมเทากบปรมาณทจะมไวใชในชวงทรอวตถดบทสงซอใหม และถากจการตองการเกบวตถดบไวเพอความปลอดภย (Safety Stock) ดวย จดสงซอกตองเรมสงซอเมอปรมาณวตถดบเหลอ เทากบจ านวนทเกบไวเพอความปลอดภยรวมกบจ านวนทตองมไวใชในชวงทรอวตถดบทสงซอใหม

139 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

ดงนน ในการก าหนดเวลาในการสงซอหรอจดสงซอจงตองพจารณาปจจยตาง ๆ ดงน

1) ปรมาณสงซอทประหยดทสด (EOQ)

2) จ านวนวตถดบทตองการเกบไวเพอความปลอดภย (Safety Stock) 3) ระยะเวลาทตองใชในการสงซอจนกวาจะไดรบของ (Lead Time)

4) ปรมาณวตถดบทตองใชในระหวางรอรบของใหม

ตวอยางท 5.9 จากตวอยางท 5.8 สมมตโรงงานท างานปละ 50 สปดาห ระยะเวลาในการสงซอจนกวาจะไดรบของใชเวลา 3 สปดาห โรงงานตองการเกบวตถดบไวเพอความปลอดภย 50

หนวย เวลาทตองท าการสงซอหรอจดสงซอค านวณได ดงน

อตราการใชวตถดบตอสปดาห = = 250 หนวย

ปรมาณการใชวตถดบระหวางสงซอ = 250 x 3 = 750 หนวย

ปรมาณวตถดบเพอความปลอดภย = 50 หนวย

จดสงซอเมอปรมาณวตถดบเหลอ = 750 + 50 = 800 หนวย

นนคอ เมอปรมาณวตถดบคงเหลอ 800 หนวย ฝายจดซอตองเรมสงซอวตถดบใหมทนท

3. งบประมาณวตถดบคงคลง

การจดท างบประมาณซอวตถดบ ตองอาศยขอมลของงบประมาณวตถดบคงคลงเสยกอน จงจะจดท าได ดงนน จงควรเขาใจเกยวกบงบประมาณวตถดบคงคลงและนโยบายวตถดบคงคลง

การจดท างบประมาณวตถดบคงคลง จะตองทราบนโยบายของกจการเกยวกบวตถดบคงคลงเสยกอนวา กจการตองการใหเกบวตถดบคงคลงไวมากนอยเพยงไร วตถดบมความเสยงในเรองการขาดแคลนหรอไม เพอน ามาพจารณาประกอบการก าหนดนโยบายวตถดบ งบประมาณวตถดบคงคลง ขนอยกบจ านวนวตถดบทใชในการผลตกบปรมาณซอวตถดบ ถาจ านวนวตถดบทตองการ เปนความตองการตามฤดกาล และกจการตองการรกษาระดบวตถดบคงคลงใหคงท จ านวนวตถดบทซอจะเทากบจ านวนวตถดบทใชในการผลต ยกเวนในงวดแรกทเรมด าเนนการผลต เนองจากไมมวตถดบคงเหลอตนงวดยกมา ในการก าหนดนโยบายวตถดบ

140 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

คงคลงใชหลกการพจารณาเชนเดยวกบการก าหนดระดบสนคาคงคลงนนเอง โดยปจจยทจะตองน ามาพจารณาเพอก าหนดระดบวตถดบคงคลง มดงน

3.1 ปรมาณวตถดบทตองการใชในการผลต ฝายผลตมกตองมสนคาคงเหลอไวในปรมาณมากเพอปองกนวตถดบไมเพยงพอหรอเสยหายซงจะเปนอปสรรคในการผลตตองหยดชะงก และถามการเปลยนแปลงปรมาณการผลตท าใหความตองการผลตทใชในการผลตเพมมากขน การมวตถดบคงคลงส ารองไวกสามารถผลตเพมไดทนความตองการ

3.2 ปรมาณทจะซอไดในราคาทประหยดจะท าใหกจการสามารถซอวตถดบไดในราคาต ากวาปกต และปรมาณทซอนจะท าใหระดบวตถดบคงคลงเปลยนแปลงตามไปดวย เชน ถาปรมาณทซอในราคาประหยดมปรมาณเกนกวาจ านวนทตองการใชในการผลตมากกจะท าใหระดบวตถดบคงคลงสง ทางตรงกนขามถาปรมาณซอ โดยประหยดมปรมาณเกนกวาจ านวนทตองใชในการผลตไมมากนก ระดบวตถดบคงคลงกจะต าลง

3.3 ความยากงายในการซอวตถดบ วตถดบมตามฤดกาล ชวงทมมากวตถดบอาจราคาถก กจการควรเกบวตถดบคงคลงไวมากเพอไวใชในชวงทไมอยในชวงฤดกาลซงวตถดบหายากและมราคาสง

3.4 ความคงทนของวตถดบ เปนตวก าหนดปรมาณการเกบวตถดบคงคลงอยางหนง ถาวตถดบคงทนเสยหายยากกเกบไวจ านวนมากได แตถาเสยหายงายเสอมคณภาพเรว วตถดบคงคลงทเกบไวจะตองมเทาทจ าเปนจรง ๆ เพอลดความเสยงในการเสยหายทอาจจะเกดขนได

3.5 ความสะดวกในการจดเกบ ถาวตถดบนนจดเกบไดงายไมตองมคาใชจายในการจดเกบ ระดบวตถดบคงคลงกนาจะมามากกวาวตถดบทตองจดเกบในทพเศษ เชน ตองเกบในทมอณหภมต าซงอาจจะมผลท าใหเสยคาใชจายในการจดเกบสง

3.6 ตนทนในการจดเกบ วตถดบคงคลงถาตองเสยตนทนในการจดเกบสง การมวตถดบคงคลงไวมากท าใหเสยคาใชจายสงโดยไมจ าเปน จงควรเกบวตถดบในปรมาณทนอยกวาวตถดบทมตนทนในการจดเกบต า คอ จดเกบเทาทจ าเปนจรง ๆ

3.7 เงนทนจมในวตถดบคงคลง การซอวตถดบเกบไวเพอรอการผลตยอมเปนการเสยเงนทนจมในวตถดบนน และถากจการทตองกยมเงนมาลงทนท าใหตองเสยดอกเบยอกดวย การมวตถดบคงคลงมากในกรณนกจะท าใหเพมคาใชจายแกกจการอกดวย

3.8 การคาดคะเนเกยวกบการเปลยนแปลงในราคาวตถดบ ถาราคาวตถดบในอนาคตคาดวาจะมราคาสงขน ปรมาณวตถดบคงคลงกอาจจะยอมใหสงกวาปกตได แตถาคาด

141 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

วาราคาจะต าลงในอนาคต ปรมาณวตถดบคงคลง กควรมเทาทจ าเปน เพอเกบไวซอตอนราคาถกลง

3.9 ความเสยงในการขาดแคลนวตถดบในอนาคต ถาในอนาคตคาดวาวตถดบนนจะขาดแคลน ปรมาณวตถดบคงคลงอาจจะใหมปรมาณสงกวาปกตเพอไวใชในชวงทวตถดบขาดแคลน

3.10 ความเสยงอน ๆ ทเกยวของกบวตถดบ ความลาสมย การเปลยนแปลงความตองการสนคาของลกคา การเสยงตอการลกขโมย ตนทนของโอกาสทเสยไป วตถดบคงคลงถามความเสยงในเรองตาง ๆเหลานกไมควรจะมปรมาณสง เพราะความเสยงในเรองดงกลาวอาจท าใหกจการเสยหาย เชน วตถดบลาสมยใชไมทนหมดกตองทง หรอถาลกคามความตองการสนคาลดลงปรมาณการผลตลดลงความตองการใชวตถดบกนอยลงไปดวย ปรมาณวตถดบคงคลงจงควรมเทาทจ าเปน

ตวอยางการจดท างบประมาณวตถดบคงคลงและงบประมาณซอวตถดบ

บรษท จลจกรพงษ จ ากด มนโยบายในการจดเกบวตถดบคงเหลอ ดงน

ปนซเมนต และ ทราย ตนงวด = 40% ของการใชในงวดนน ๆ หน ตนงวด = 120% ของการใชในงวดนน ๆ ราคาวตถดบตอหนวยมดงน หนวย : บาท

ปนซเมนต หน ทราย

ราคาตอหนวยตนงวด 1 ม.ค. x1 2.50 0.15 0.05

ราคาซอส าหรบป สนสด 31 ธ.ค. x1 2.45 0.13 0.07

บรษทตราคาวตถดบคงเหลอตามวธ FIFO บรษทวางแผนการผลตสนคาทกชนดในไตรมาสท 1 เทากนทกป จากขอมลดงกลาว จดท างบประมาณวตถดบคงเหลอได ดง

งบท 9

142 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

งบท 9

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณวตถดบคงเหลอ

ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

ปนซเมนต หน ทราย รวม บาท

กโลกรม บาท กโลกรม บาท กโลกรม บาท

วตถดบคงคลงเหลอ (ตนงวด)

2.50

0.15

0.05

ไตรมาสท 1 4,348,800 10,872, 000 42,811,20 6,421,680(1)

9,111,600 455,580 17,749,260

ไตรมาสท 2 4,511,200 11,052,440 4,455,360 5,934,670(2)

9,482,800 663,800 17,508,200

ไตรมาสท 3 3,681,600 9,019,920 3,629,280 4,718,060(3)

7,724,400 540,710 14,278,690

ไตรมาสท 4 5,212,000 12,769,400 5,153,280 6,699,260(4)

10,968,400 767,790 20,236,450

ไตรมาสท 1 ของทกปผลตเทากน ใชวตถดบเทากน วตถดบคงเหลอตนงวดเทากนดวย วตถดบคงเหลอตนงวดไตรมาสท 1 จะเทากบวตถดบคงเหลอปลายงวดไตรมาสท 4

(1) วตถดบหน ไตรมาสท 1 วตถดบ 42,811,200 หนวย @ 0.15 = 6,421,680 บาท

(2) วตถดบหน ตนงวด ไตรมาสท 1 42,811,200 หนวย

ใชไปในไตรมาสท 1 จ านวน 35,676,000 หนวย คงเหลอ 7,135,200 หนวย @ 0.15 = 1,070,280 บาท

วตถดบหน ตนงวด ไตรมาสท 2 จ านวน 44,553,600 หนวย ใชไปไตรมาสท 2 จ านวน 37,418,400 หนวย @ 0.13 = 4,864,390 บาท

รวมวตถดบหนตนงวดไตรมาสท 2 = 44,553,600 หนวย รวมเปนเงน = 5,934,670 บาท

(3) – (5) วตถดบหน ราคาซอหนวยละ 0.13 บาท

เมอจดท างบประมาณปรมาณวตถดบทใชในการผลต (งบท 8) และงบประมาณวตถดบคงเหลอตามงบท (9) กจการสามารถค านวณปรมาณสงซอวตถดบ ตามการสตรการค านวณดานลาง และแสดงตามงบท 10

ปรมาณสงซอวตถดบ = วตถดบทใชในการผลต + วตถดบปลายงวด – วตถดบตนงวด

143 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

จากงบท 10 วตถดบปนซเมนตตองการใชวตถดบในไตรมาสท 1 จ านวน 10,872,000 กโลกรม (งบท 8) วตถดบคงเหลอตนงวด (งบท 9) 4,348,800 กโลกรม และวตถดบคงเหลอปลายงวด 4,511,200 กโลกรม สามารถค านวณไดตามสตรไดดงน

ปรมาณสงซอวตถดบปนซเมนต ไตรมาสท 1 = 10,872,000 + 4,511,200 – 4,348,800

= 11,034,400 กโลกรม

งบท 10

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณการซอวตถดบคงเหลอ

ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

144 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

4. งบประมาณตนทนวตถดบทใชไปในการผลต

หลงจากทไดจดท างบประมาณวตถดบทใชในการผลตแตละชนดแลวในงบประมาณจะแสดงถงปรมาณวตถดบแตละชนดทใชในการผลตทงหมด และทราบราคาซอวตถดบจากงบประมาณซอวตถดบตลอดจนทราบนโยบายของฝายบรหารเกยวกบวตถดบคงเหลอ ในเรองปรมาณและราคาวตถดบคงเหลอวาใชหลกเกณฑใด เชน ซอกอนใชกอน (FIFO) หรอซอหลงใชกอน (LIFO) หรอราคาถวเฉลย ขอมลทงหมดดงกลาวสามารถน ามาจดท างบประมาณตนทนวตถดบทใชในการผลตได

ตวอยางการจดท างบประมาณตนทนวตถดบทใชในการผลต

จากงบประมาณของบรษท จลจกรพงษ จ ากด งบท 7 ซงแสดงปรมาณการผลตทใชในการผลต น ามาจดท างบประมาณตนทนวตถดบทใชในการผลตในงบท 11 โดยใชราคาวตถดบตอหนวยของวตถดบ ดงน

ราคาวตถดบตอหนวยมดงน หนวย : บาท

ปนซเมนต หน ทราย

ราคาตอหนวยตนงวด 1 ม.ค. x1 2.50 0.15 0.05

ราคาซอส าหรบป สนสด 31 ธ.ค. x1 2.45 0.13 0.07

บรษท ตราคาวตถดบคงเหลอตามวธ FIFO ตามงบท 9

งบประมาณตนทนวตถดบทใชในการผลตของบรษท จลจกรพงษ จ ากด ปรากฏดงรายละเอยดตามงบท 11

145 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

งบท 11

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณตนทนวตถดบทใชในการผลตแยกตามระยะเวลา ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

ตนงวดเหลอ หนวยละ ซอใหม หนวยละ

*ปนซเมนต 4,348,800 2.5 439,200 2.45 = 10,872,000 + 1,076,040 = 11,948,040 บาท

**ทราย 9,111,600 0.05 212,400 0.07 = 455,580 + 14,868 = 470,448 บาท

***หน 7,135,200 0.15 7,132,800 0.13 = 1,070,280 + 927,264 = 1,997,544 บาท

146 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

บทสรป

งบประมาณวตถดบ เปนขอมลส าคญส าหรบฝายจดซอ เพอเตรยมการลวงหนาในการหาแหลงวตถดบทจะจดซอ เพอใหไดวตถดบตามคณภาพทตองการในระยะเวลาตามงบประมาณ โดยมตนทนในการจดซอและจดเกบเปนตนทนทประหยดทสด การวางแผนการจดซอไวกอนท าใหฝายจดซอมเวลาทจะเสาะหาแหลงวตถดบทมคณภาพตามทตองการและไดราคาถก การวางแผนซอลางหนานยงชวยลดความเสยงในการขาดแคลนวตถดบไดอกดวย เนองจากรลวงหนามเวลาเตรยมวตถดบแหลงใหมทดแทนไดถาแหลงเดมขาดแคลนวตถดบ ซงมผลกอใหเกดการประสานงานทดระหวางฝายจดซอ ฝายผลต และแผนกคลงสนคา ซงเมอมการประสานงานกนเปนอยางด จะท าใหประหยดคาใชจายลดลงได ตลอดจนประสานงานกบฝายการเงนเพอเตรยมเงนไวใชจายในการจดซอวตถดบทเพมขนนใหทนเวลาและสอดคลองกน การจดท างบประมาณซอวตถดบ งบประมาณวตถดบทใชในการผลตเปนเครองมอชวยในการควบคมการปฏบตงานของหนวยงานทเกยวของใหเปนไปตามแผนงบประมาณอยางมประสทธภาพ โดยใชงบประมาณเหลานเปนเครองมอวดผลงานทไดปฏบตจรง

147 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

แบบฝกหด

ขอ 1 จงอธบายความหมายของการวางแผนวตถดบ

ขอ 2 จงอธบายถงวตถประสงคและประโยชนของการวางแผนวตถดบ และงบประมาณวตถดบ

ขอ 3 จงอธบายปจจยทตองพจารณาในการวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

ขอ 4 บรษทธาราหมาลย จ ากด คาดวาในชวงเวลา 1 ป จะใชวตถดบ 90,000 หนวย กจการจะตองเสยคาใชจายในการสงซอครงละ 5,000 บาท เสยคาใชจายในการรกษาหนวยละ 25 บาท บรษทท างานปละ 50 สปดาหระยะเวลาในการสงซอจนกวาจะไดรบของใชเวลา 4 สปดาห โรงงานตองเกบวตถดบไวเพอความปลอดภย 1,000 หนวย

ใหท า 1. ค านวณปรมาณสงซอทประหยดทสด เปนจ านวนเทาใด

2. ค านวณจดสงซอทกจการจะตองเรมสงซอคอ เทาใด

ขอ 5 บรษท มงกรทอง จ ากด คาดวาในชวงเวลา 1 ป จะใชวตถดบ 150,000 หนวย กจการจะตองเสยคาใชจายในการสงซอครงละ 5,400 บาท เสยคาใชจายในการรกษาทงสน 3,000,000 บาท บรษทท างานปละ 50 สปดาห ระยะเวลาในการสงซอจนกวาจะไดรบของใชเวลา 5 สปดาห โรงงานตองเกบวตถดบไวเพอความปลอดภย 2,500 หนวย ดงนนปรมาณสงซอทประหยดทสด คอเทาใด และจดสงซอทกจการจะตองเรมสงซอวตถดบใหม คอจ านวนเทาใด

ใหท า 1. ค านวณปรมาณสงซอทประหยดทสด เปนจ านวนเทาใด

2. ค านวณจดสงซอทกจการจะตองเรมสงซอคอ เทาใด

ขอ 6 โรงงานแหงหนงตองการผลตสนคา A ตามค าสงซอจากลกคา 2,000 หนวย ซงก าหนดสงมอบสนคาในสปดาหท 10 นบจากวนทสงซอ กจการมสนคาคงเหลอตนงวด 200 หนวย และมสนคาคงเหลอปลายงวด 100 หนวย ซงสนคา A ตองใชชนสวน B C และ D และสดสวนการใช B เทากบ 1:3, C เทากบ 1:2 และ D เทากบ 1:1.5 สวนชนสวน B ผลตจากวตถดบ E และ F

สดสวนทใชเทากบ 1: 2 และ 1:3 ตามล าดบ และชนสวน C ผลตจากวตถดบ G สดสวนเทากบ 1: 2 โดยแตละชนสวนและวตถดบ ม Lead time ดงน

148 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

A lead time เทากบ 1 สปดาห

B lead time เทากบ 4 สปดาห

C lead time เทากบ 5 สปดาห

D lead time เทากบ 3 สปดาห

E lead time เทากบ 4 สปดาห

F lead time เทากบ 2 สปดาห

G lead time เทากบ 1 สปดาห

ใหท า 1. ใหทานจดท าแผน MRP วาโรงงานตองการชนสวน B C D ตลอดจนวตถดบ E F และ

G ชนดละเทาไร 2. กจการจะตองสงชนสวนและวตถดบเมอไร

ใหท า จงเตมตวเลขในชองวาง

ขอ 7 บรษท World Wild Wood จ ากด ผลตสนคา 3 ชนด คอ เตยงไมสก เกาอหวาย และตไมสก โดยมปรมาณขาย ในป 25x1 ดงตอไปน

สนคา ปรมาณผลต

เตยงไมสก (เตยง) เกาอหวาย (ตว) ตไมสก (ต) ไตรมาสท 1 11,000 32,000 5,000

ไตรมาสท 2 13,200 41,500 6,500

ไตรมาสท 3 15,800 54,000 4,200

ไตรมาสท 4 19,000 72,500 7,500

ไตรมาสท 1 ปถดไป 22,000 80,000 9,000

นโยบายสนคาคงเหลอ 15% ของยอดขาย

ไตรมาสถดไป

20% ของยอดขาย

ไตรมาสปจจบน

5% ของยอดขาย

ไตรมาสถดไป

สนคาคงเหลอตนงวด 1,650 6,000 250

ใหท า 1. งบประมาณวตถดบทางตรงทใชไปในการผลตแยกตามระยะเวลาและประเภทของสนคา

2. งบประมาณตนทนวตถดบทางตรงทใชไปแยกตามระยะเวลาและแผนกผลต

149 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

ขอ 8 บรษท พงษทกษ จ ากด ผลตสนคา ซงใชวตถดบ x และ y มนโยบายในการจดเกบวตถดบคงเหลอ ดงน

วตถดบ X = 10% ของการใชในงวดนน ๆ วตถดบ y = 20% ของการใชในงวดนน ๆ ราคาวตถดบตอหนวยมดงน หนวย : บาท

X y

ราคาตอหนวยตนงวด 1 ม.ค. x1 50 15

ราคาซอส าหรบป สนสด 31 ธ.ค. x1 45 13

ปรมาณผลต

ไตรมาสท 1 10,000

ไตรมาสท 2 20,000

ไตรมาสท 3 30,000

ไตรมาสท 4 40,000

ใหท า 1. งบประมาณสนคาคงเหลอ

2. งบประมาณวตถดบ

3. งบประมาณตนทนวตถดบทใช

ขอ 9 บรษท ทเรยน จ ากด ผลตสนคา ซงใชวตถดบ ก และ ข มนโยบายในการจดเกบวตถดบคงเหลอ ดงน

วตถดบ ก = 5% ของการใชในงวดนน ๆ วตถดบ ข = 10% ของการใชในงวดนน ๆ ราคาวตถดบตอหนวยมดงน หนวย : บาท

ก ข

ราคาตอหนวยตนงวด 1 ม.ค. x1 10 20

ราคาซอส าหรบป สนสด 31 ธ.ค. x1 15 23

ปรมาณผลต

ไตรมาสท 1 100,000 ไตรมาสท 3 400,000

ไตรมาสท 2 300,000 ไตรมาสท 4 500,000

150 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

ใหท า 1. งบประมาณสนคาคงเหลอ

2. งบประมาณวตถดบ

3. งบประมาณตนทนวตถดบทใช

ขอ 10 บรษท หวานชน จ ากด เปนผผลตน าผลไมยหอ หรรษา กจการมสนคาทผลตออกจ าหนาย 3 ชนด คอ น าลกหวา น าเสาวรส และน าแตงไทย ซงจ าหนายทงในประเทศและตางประเทศ ซงมรายละเอยดงบประมาณขายสนคา ส าหรบปงบประมาณ 25x4 ดงตอไปน

สนคา ปรมาณขาย

สนคาส าเรจรปปลายงวด

ปรมาณสนคาทตองการ

สนคาส าเรจรป

ตนงวด

ปรมาณผลต

น าลกหวา

ไตรมาสท 1 134,500 27,500 162,000 25,000 137,000

ไตรมาสท 2 275,000 17,900 292,900 27,500 265,400

ไตรมาสท 3 179,000 40,500 219,500 17,900 201,600

ไตรมาสท 4 405,000 67,200 472,200 40,500 431,700

น าเสาวรส

ไตรมาสท 1 208,000 31,200 239,200 35,000 204,200

ไตรมาสท 2 312,000 46,800 358,800 31,200 327,600

ไตรมาสท 3 241,000 36,150 277,150 46,800 230,350

ไตรมาสท 4 391,000 58,650 449,650 36,150 413,500

น าแตงไทย

ไตรมาสท 1 375,000 80,000 455,000 40,000 415,000

ไตรมาสท 2 173,000 75,000 248,000 80,000 168,000

ไตรมาสท 3 205,000 34,600 239,600 75,000 164,600

ไตรมาสท 4 386,000 41,000 427,000 34,600 392,400

151 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ

_________________________________Direct Material Planning and Budgeting

b) กจการมแผนกผลต 2 แผนก คอ แผนกแปรรป และแผนกบรรจ การผลตสนคาทง 3 ชนดจะตองผานกระบวนการผลตทง 2 แผนก โดยในแผนกแปรรปจะมการใชวตถดบทางตรงคอ ลกหวา ลกเสาวรส และแตงไทย แผนกบรรจจะใชชดบรรจภณฑเปนวตถดบทางตรง (ตราคาวตถดบทางตรงคงเหลอดวยวธ FIFO)

c) ราคาและจ านวนวตถดบทางตรงแตละชนดมรายละเอยดดงน

วตถดบทางตรง

ณ วนตนงวด อตราการใชตอหนวย

ราคาซอตอหนวยใน

ระหวางงวด

จ านวนหนวย

ราคา ตอหนวย

ลกหวา (กก.) 12,000 20 0.5 กก. 21

ลกเสาวรส (กก.) 10,800 25 0.4 กก. 23

แตงไทย (กก.) 9,750 55 0.3 กก. 53

บรรจภณฑ (ชด) 24,500 4 1 ชด 3.5

ใหท า 1. งบประมาณวตถดบทางตรงทใชไปในการผลตแยกตามระยะเวลาและประเภทของ

สนคา

2. งบประมาณตนทนวตถดบทางตรงทใชไปแยกตามระยะเวลาและแผนกผลต

152 การวางแผนวตถดบและงบประมาณวตถดบ Direct Material Planning and Budgeting ___________________________________

เอกสารอางอง

ศศวมล มอ าพล. (2558). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 22. กรงเทพมหานคร : อนโฟไมนง.

ศรสดา อาชวานนทกล. (2557). การบญชบรหาร. กรงเทพมหานคร : ทพเอน เพลส. Garrison. R., and others. (2012). Managerial Accounting. 13

th ed. Singapore: Mc

Graw-Hill.

Glenn. W., and others. (2012 ). Budgeting Profit Planning and Control. 5th ed.

Thailand: Pearson Education Indochina.

แผนบรหารการสอนประจ าบทท 6

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

หวขอเนอหาประจ าบท

1. ความหมายของการวางแผนแรงงานทางตรง

2. วตถประสงคของการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง

3. ปจจยทตองน ามาพจารณาในการวางแผนแรงงาน

4. รปแบบการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง

5. การจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง

6. ประโยชนของงบประมาณแรงงานทางตรง

7. ตวอยางการจดท างบประมาณแรงงานทางตรง

8. บทสรป

9. แบบฝกหด

วตถประสงคเชงพฤตกรรม

1. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายการวางแผนแรงงานทางตรงได

2. ผ เรยนสามารถอธบายวตถประสงคในการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรงได

3. ผ เรยนสามารถอธบายปจจยทตองน ามาพจารณาในการวางแผนและควบคมแรงงานได

4. ผ เรยนสามารถอธบายรปแบบทใชในการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรงได

5. ผ เรยนสามารถอธบายขนตอนในการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรงได

วธการสอนและกจกรรมการเรยนการสอนประจ าบท

1. ชแจงรายละเอยดรายวชา วธการจดการเรยนการสอน การวดและการประเมนผล

2 การบรรยายเนอหา

3. ถามตอบในชนเรยน

4. ท าแบบฝกหดทายบท

154

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

สอการเรยนการสอน

1. เอกสารประกอบการสอน เรอง การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

2. ชดการสอน PowerPoint

3. แหลงขอมลอเลคทรอนกสทเกยวของ

4. แหลงความรจากวารสารและหนงสอพมพตาง ๆ

การวดผลและการประเมนผล

1. สงเกตความสนใจขณะฟงบรรยายและการตอบค าถาม

2. สงเกตจากการท าแบบฝกหดในชนเรยน 3. สงเกตจากพฤตกรรมความสนใจ และการรวมกจกรรมในชนเรยน

4. ประเมนผลจากการท าแบบฝกหดทายบท

155 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

บทท 6

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

หลงจากทกจการจดท าแผนงบประมาณเกยวกบวตถดบแลว ตนทนในการผลตอนดบตอไปทกจการตองวางแผน คอ แรงงานทางตรง ซงตองจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง (Direct Labor Budget) โดยแสดงในรปของปรมาณแรงงานทใชในการผลตสนคาแตละชนด แตละแผนก เปนชวโมงแรงงานทางตรง หรอชวโมงเครองจกร และแสดงในรปของคาจางแรงงานทางตรงทตองจายในการผลตสนคาแตละชนด ในแตละแผนกตามปรมาณการผลตและตามงวดเวลาในปรมาณทจดท าขน

ความหมายของการวางแผนแรงงานทางตรง

Garrison. R., and others (2012) ใหความหมายวา คาแรงงานทางตรง หมายถง คาแรงทใชในการผลตสนคาส าเรจรปโดยตรง และสามารถตดตามตนทนเพอค านวณตนทนการผลตสนคาส าเรจรปไดโดยงาย

กชกร เฉลมกาญจนา (2557) ไดใหความหมายวา คาแรงงานทางตรง หมายถง คาแรงงานทเกดขนโดยตรง ในการน าวตถดบมาแปรสภาพใหเปนสนคาส าเรจรป ซงสามารถระบไดวาคาแรงนน เกดขนจากการผลตสนคาชนดใด เปนจ านวนเทาใด และค านวณเปนตนทนตอหนวยสนคาทผลตไดงาย

ศรสดา อาชวานนทกล (2557) ไดใหความหมายวา คาแรงงานทางตรง หมายถง คาใชจายทงหมดทเกยวของกบกระบวนการผลต โดยกจการจายเพอแปรสภาพวตถดบใหเปนสนคาส าเรจรป

ศศวมล มอ าพล (2558: 4) กลาวไววา คาแรงงานทน ามาใชในการแปลงสภาพเปนสนคาส าเรจรป จะแบงเปน 2 ประเภท คอ

1. แรงงานทางตรง (Direct Labor)

แรงงานทางตรง หมายถง คาจางทกจการจายใหแกคนงานซงกจการจางใหมาผลตสนคาโดยเฉพาะ โดยใชแรงงานในการแปรรปจากวตถดบใหกลายเปนสนคาส าเรจรป ตนทนแรงงานทางตรงน สามารถคดเขาเปนตนทนผลตภณฑไดโดยตรงทงหมด เชนเดยวกบตนทน

156

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

วตถดบทางตรง ตนทนแรงงานทางตรงเมอรวมกบตนทนวตถดบทางตรง เรยกวา ตนทนขนตน (Prime Cost) ของผลตภณฑ

2. แรงงานทางออม (Indirect Labor)

แรงงานทางออม หมายถง แรงงานทมสวนชวยใหการผลตด าเนนไปอยางสะดวก และท าใหการผลตเสรจออกมาเปนสนคาส าเรจรปได แตไมใชคาแรงงานทใชจายไปโดยตรงในการแปรสภาพวตถดบเปนสนคาส าเรจรป ตวอยางเชน เงนเดอนผควบคมงาน คาจางพนกงานซอมเครองจกร ผควบคมสนคา คาจางพนกงานท าความสะอาดโรงงาน คาจางขนถายวสด เปนตน คาจางแรงงานทางออมน กจการบางแหงจดท าเปนงบประมาณรวมกบคาแรงงานทางตรง แตในทนและทนยมกนโดยทวไปจะแยกงบประมาณแรงงานทางตรงออกตางหาก และรวมงบประมาณคาแรงงานทางออมไวในคาใชจายในการผลตอน ๆ เชน คาลวงเวลา เงนเพมเกยวกบคาแรงงานทางตรง

วตถประสงคของการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง

การจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง มวตถประสงค ดงน

1. เพอใชในการวางแผนการใชแรงงานในการผลตสนคาใหมประสทธภาพทสด

2. เพอใชการค านวณตนทนผลตสนคาแตละชนดตามงวดเวลาทก าหนดในงบประมาณ เพอประกอบการตงราคาขายสนคานน ๆ

3. เพอใชในการควบคมการด าเนนการผลตในแตละแผนกผลต ใหเปนไปตามแผนงบประมาณ

4. เพอใชในการวางแผนจดหาเงนสดไวจายคาแรงงานในการด าเนนงานไดทนการ

ปจจยทตองน ามาพจารณาในการวางแผนแรงงาน

การผลตสนคาทใชมอหรอใชแรงงานท า สวนใหญคาจางแรงงานมกจะเปนคาใชจายทสงกวาคาใชจายอน ๆ ในการผลต ยกเวนสนคาบางอยางทตนทนสงทวตถดบ ดงนนการวางแผนและควบคมแรงงานทางตรงอยางมระบบและปฏบตอยางมขนตอน จะชวยใหกจการสามารถประหยดคาแรงงานไดอยางมประสทธภาพ ดงนนจงควรพจารณาปจจยตาง ๆ ทมสวนเกยวของกบการวางแผนและควบคมแรงงาน มดงน

157 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

1. การวางแผนก าลงคน (Staffing)

การวางแผนก าลงคนทจะใชผลตสนคาตามงวดเวลาทก าหนดวาตองใชกคน คนละกชวโมง ตองท างานเปนผลดหรอไม ตองท าลวงเวลามากนอยเพยงไร จงจะท าใหปรมาณการผลตเปนไปตามงบประมาณการผลต

2. การเสาะหาคนงาน (Acquirement)

การเสาะหาคนงานพจารณาแหลงคนงานทตองการมทไหนบาง คณสมบตของคนงานเปนไปตามทตองการหรอไม ถาเปนคนงานมฝมออาจจะตองมการวางแผนในการสรรหา

3. การฝกอบรมพนกงาน (Training)

กจการตองพจารณาวาคนงานทรบเขามา จะตองมาฝกอบรมใหมความรเกยวกบงานทจะตองท าหรอไม ถารบคนงานทยงไมมความรความช านาญตามทตองการ กจการตองวางแผนการฝกอบรมพนกงาน จดเตรยมหลกสตรอบรม และวทยากรหรอผ ฝกสอนส าหรบพนกงานใหม ตลอดจนสถานท คาใชจายตาง ๆ และรบพนกงานใหมมาลวงหนา เพอใหมเวลาเพยงพอทจะฝกอบรมจนมความรตามทตองการเสยกอน

4. การประเมนผลและระบงาน (Assessment)

หลงจากกจการไดฝกอบรมพนกงานทรบเขามาใหม ใหมความรความเขาใจในหนาทงานทจะมอบหมายแลว กอนจดคนงานเขารบงานกควรมการประเมนผลคนงานแตละคน เพอดวาใครมความถนดควรจะเขารบหนาทดานใด เพอทจะไดระบงานและมอบหมายงานตามความถนด และความสามารถของคนงานแตละคน

5. การประเมนผลการปฏบตงาน (Evaluation)

เมอคนงานปฏบตหนาทแลว กจการควรก าหนดใหมการประเมนผลการปฏบตงานเปนระยะ ๆ อาจจะเดอนละครง เพอตรวจสอบผลการปฏบตงานของคนงานวามประสทธภาพตามตองการหรอไมเพยงไร มขอขดของหรออปสรรคในการท างานอยางไรบาง เพอทจะไดแกไขไดทนการ และเพอใหการท างานเปนไปอยางราบรน และมประสทธภาพสงยงขน

158

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

6. การตอรองกบสหภาพแรงงาน (Bargaining)

กจการตองตดตามความคบหนาเกยวกบอตราคาแรงงานขนต าตามกฎหมายแรงงาน กฎเกณฑขอบงคบเกยวกบสหภาพแรงงาน เพอทจะไดปฏบตไดถกตองตดตามศกษากฎหมายแรงงานใหม ๆ ตลอดจนขอยกเวนหรอขอผอนผน ตาง ๆ ของสหภาพแรงงาน เพอทจะไดน ามาใชใหเปนประโยชนกบกจการ หรอใชเพอตอรองกบสหภาพแรงงานเมอถงคราวจ าเปน

7. การบรหารเงนเดอนและคาจาง (Salary Management)

การวางแผนแรงงานลวงหนา ท าใหการบรหารเงนเดอนและคาจางไดผลดมความคลองตว สามารถเตรยมจดหาเงนสดไวจายเงนเดอนและคาจางไดทน เพราะเปนการวางแผนไวลวงหนา ถากจการมเงนสดไมเพยงพอกมเวลาเตรยมหาแหลงเงนเพอน ามาจายไดทนท าใหการด าเนนงานราบรน ถาไมมเงนจายพอโดยไมไดเตรยมการไว จะท าใหกจการขาดความเชอถอ ขาดความมนคง ท าใหพนกงานเสยขวญ

รปแบบการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง

การจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง อาจจดท าไดใน 2 ลกษณะ ดงน

1. แสดงปรมาณชวโมงแรงงานทางตรงทใชในการผลตสนคาแตละชนดในแตละแผนกและตามงวดเวลาในงบประมาณ อตราคาแรงงานตอชวโมงและตนทนคาแรงงานทางตรงของสนคาแตละชนดในแตละแผนกและในแตละงวดเวลา

2. แสดงเฉพาะตนทนคาแรงงานทางตรงของสนคาแตละชนดในแตละงวดเวลา ตามปรมาณผลต

การแสดงงบประมาณคาแรงงาน ควรจดท าขนตามความรบผดชอบ ตามงวดเวลาและแยกตามสนคาหรอผลตภณฑดวย การแยกงบประมาณออกตามความรบผดชอบคอแยกตามแผนกผลตและตามงวดเวลา เพอวตถประสงคในการควบคมจะแสดงใหเหนโดยชดเจนวาแผนกใดใชแรงงานทางตรงไปกชวโมง เปนตนทนแรงงานทางตรงเปนจ านวนเทาไร ถาไมเปนไปตามงบประมาณในเรองจ านวนชวโมงทแผนกผลตนน ๆ ท าการผลต แผนกผลตนนตองรบผดชอบในเรองประสทธภาพของการท างาน

159 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

ตวอยางท 6.1 โรงงานแหงหนงคาดวาจะผลตสนคาไดเดอนละ 5,000 หนวย คาใชจายในการผลต 100,000 บาท แตในเดอนกรกฎาคม คนงานผลตได 4,000 ชน คาแรงงานทางตรงชนละ 10

บาท ตนทนคาแรงงานและคาใชจายการผลตเปนดงน

ตามแผนงบประมาณ คาดวาผลตได 5,000 หนวย แตผลตไดจรง 4,000 ชน

แตคาแรงงานทางตรงชนละ 10 บาทเทากน

คาใชจายในการผลตตามแผนงบประมาณตอหนวย =

= 20 หนวย

คาใชจายการผลตตามทท าจรง =

= 25 หนวย

คาใชจายการผลตจะสงขนหนวยละ 5 บาท ท าใหตนทนการผลตสงขนหนวยละ 5 บาทดวย แตคาแรงงานทางตรงตอชนยงคงชนละ 10 บาทเทากน

ดงนน เพอประโยชนในการควบคมตนทนการผลตใหประหยด แมวาจะจายคาแรงงานเปนรายชน กจการกควรบนทกเวลาทใชในการผลตตอ 1 ชนดวย เพอกระตนใหคนงาน ผลตใหไดตามเวลามาตรฐานทก าหนด และอาจใชวธจงใจโดยการใหรางวลแกคนงานทผลตใชเวลานอยกวาเวลาทก าหนดไว เพอเพมประสทธภาพในการผลตจะท าใหผลตไดปรมาณมากขน ซงจะท าใหคาใชจายในการผลตตอหนวยต าลง ตนทนรวมตอหนวยต าลงดวย กจการจะไดรบก าไรสงขน จากตวอยางขางตน ถาคาใชจายการผลตเทากบ 100,000 บาทเทาเดม แตคนงานผลตไดปรมาณมากกวาทคาดไว เชน ผลตได 6,250 หนวย ดงนนคาใชจายในการผลตเทากบ 16 บาท ซงมผลท าใหกจการมก าไรเพมขนหนวยละ 4 บาท (20 – 16)

การจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง

ธนภร เอกเผาพนธ (2558) ไดกลาววา การเลอกรปแบบของการจดท างบประมาณแรงงานทางตรงใหเหมาะสมกบความตองการของกจการแลว การเตรยมจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรงเรมขนตอน ดงน

160

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

1. ศกษารายละเอยดของขอมลในการด าเนนการผลต

การผลตสนคาแตละชนด สนคามกจะมขนตอนในการผลตแตกตางกนไป และในขบวนการผลตกวาจะเสรจเปนสนคาส าเรจรปไดกอาจตองผานขนตอนผลตหลายขนตอน หลายแผนก อตราคาจางแรงงานในแตละแผนกแตละขนตอนกมอตราตางกนดวยตามความยากงายของกระบวนการผลต หวหนาฝายผลตหรอผ จดการฝายผลตซงเปนผ รบผดชอบในการจดท างบประมาณคาแรงงานจงตองหาขอมลรายละเอยดกรรมวธการผลตของสนคาโดยละเอยด เชน กรรมวธการผลตของสนคาแตละชนดเปนอยางไร ตองผานกแผนก แผนกละกขนตอน ในแตละแผนกและแตละขนตอนตองใชคนงานประเภทใด ตองหาคนงานทมฝมอความช านาญดานใดบาง ซงขอมลเกยวกบลกษณะของคนงานทตองการนจะชวยใหความสะดวกแกบคคลทจะไดเตรยมแผนรบพนกงานทมคณสมบตตามทแผนกผลตตองการ หรอมพนกงานเกาอยแลวกเตรยมแผนการฝกอบรมพนกงานใหมความรความช านาญงานเหมาะสมกบงานทท าหรอเหมาะสมกบความตองการของฝายผลต และฝายบคลากรสามารถก าหนดอตราคาจางส าหรบคนงานทมความช านาญตามทฝายผลตตองการเพอท างานในขนตอนตางๆของแตละแผนกไดอยางเหมาะสม ซงจะไดนามใชในการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรงตอไป

2. ประมาณจ านวนชวโมงแรงงานทางตรง

เมอไดขอมลขนตอนแรงงานการผลตทกขนตอนของแตละแผนกแลว ขนตอมากตองมการประมาณการจ านวนชวโมงแรงงานทางตรงทคาดวาจะใชในการผลตสนคาในแตละขนตอนการผลตของแตละแผนก วธการประมาณการชวโมงแรงงานทางตรง มดงน

2.1. วธวเคราะหการปฏบตงาน (Time and Motion Study) วธนนกวศวกรอตสาหกรรมจะเปนผ วเคราะหวา ในขบวนการผลตจะมขนตอนอะไรบาง ในแตละขนตอนพนกงานจะตองปฏบตอยางไร วศวอตสาหกรรมจะเปนผสงเกตการณดพฤตกรรมการเคลอนไหวของพนกงาน มการทดสอบเฉพาะแหง เชน จบเวลาในการเคลอนไหวการปฏบตงาน (Time and

Motion Study) ของพนกงานในแตละขนตอนโดยใชเวลาถวเฉลยของพนกงานทปฏบตงานในชวงเวลาตาง ๆ กนตลอดทงวน และพนกงานทถกสงเกตการณนเปนพนกงานทท างานอยในระดบปานกลางไมใชพนกงานทมความช านาญมากทสดหรอไมช านาญการเลย เพอจะไดไมตงเกนไปหรอหยอนเกนไปในการก าหนดเปนเวลามาตรฐาน

2.2. ใชชวโมงมาตรฐานในการผลตทก าหนดในตนทนมาตรฐาน ส าหรบกจการทน าระบบตนทนมาตรฐานมาใชวเคราะหจ านวนชวโมงแรงงานทางตรงในการผลตสนคา 1 หนวย

161 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

เปนไปอยางระมดระวง ในกรณนเวลาทใชในการผลตมาตรฐานในการผลตสนคา 1 หนวย ทใชในระบบตนทนมาตรฐาน จะน ามาคณกบปรมาณการผลต ผลลพธทไดคอจ านวนชวโมงแรงงานทางตรงทงหมดทตองการใช ในการผลตตามปรมาณการผลตของงบประมาณการผลตและตามงวดเวลาในงบประมาณ

บางครงงบประมาณทจดท าขนนนสภาพการณอาจจะแตกตางจากสภาพการณในขณะก าหนดเวลามาตรฐาน เชน ปจจบนมพนกงานใหมมาก ผ มความรความช านาญมนอย เครองจกรอปกรณทรดโทรมลง วตถดบมคณภาพต ากวาทก าหนดไว ในกรณเชนนกจการตองดดแปลงเวลาทใชในการผลตมาตรฐานใหสงขน เพอใหการประมาณการเวลาทใชในการผลตใกลเคยงความจรงขน ซงท าใหการวางแผนของการจายคาแรงงานของฝายการเงนสอดคลองกบขอเทจจรงและหนวยงานอน ๆ ทเกยวของกตองประสานงานใหสอดคลองกนดวย นอกจากนยงรวมถงการปรบปรงเวลามาตรฐานทก าหนดไวนนใหเหมาะสมยงขน ถาเขมงวดเกนไปยากทพนกงานจะปฏบตได หรอหยอนเกนไปท าใหการผลตไมมประสทธภาพ กจการตองปรบปรงใหสอดคลองกบความเปนไปไดตามขอเทจจรง

2.3. การกะประมาณโดยตรงของผควบคมงาน ในการใชวธนมกเปนกจการทยงไมไดน าระบบบญชตนทนมาตรฐานมาใช และไมไดมการใชวศวอตสาหกรวเคราะหการปฏบตงาน จงไดใหผควบคมการผลตซงเปนผ ใกลชดกบการปฏบตงาน และทราบขนตอนการผลตเปนอยางดอกทงยงเคยทราบปญหาทเกดขนในการผลตมากกวาผ อน ในการกะประมาณดงกลาวผควบคมการผลตตองใชดลยพนจประกอบกบประสบการณและศกษาจากรายงานผลการปฏบตงานของแผนกใน 2-3 งวดทผานมา เพอประมาณชวโมงแรงงานทตองใชในสภาพการผลตทใกลเคยงกน แตการกะประมาณโดยวธนควรจะผานขนตอนการพจารณาจากผบรหารระดบสงอกขนหนงดวย วาเหมาะสมกบขอเทจจรงทเหมาะสมหรอไม และแสดงใหเหนการผลตอยางมประสทธภาพหรอไม เพอปองกนมใหผควบคมการผลตก าหนดเวลาในการผลตเพอใหเกดความสะดวกสบายในการควบคมการปฏบตงานของตนเองเทานน

2.4. การกะประมาณดวยวธทางสถต วธกะประมาณวธนอาศยขอมลทางการบญชทบนทกชวโมงแรงงานทางตรงจากการปฏบตงานในอดต มาเปรยบเทยบกบปรมาณผลผลตทผลตได กจะไดชวโมงแรงงานทางตรงตอหนวยของสนคาทผลต แลวน ามาใชในการกะประมาณการชวโมงแรงงานทางตรงทจะใชในการผลตปงบประมาณหนา ตามปรมาณการผลตตามแผนงบประมาณ วธนมกใชส าหรบกจการทผลตสนคาหลายชนด ความถกตองของวธน

162

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

ขนอยกบความเหมาะสมของการบนทกตนทน และแบบของกระบวนการผลตในแตละงวดตองเปนแบบเดยวกน วธนมขอบกพรองทวาถาการผลตในอดตไมมประสทธภาพ จะถกน ามาเปนขอมลการคาดคะเนในอนาคตทไมมประสทธภาพเชนกน

วธการกะประมาณชวโมงแรงงานทางตรงทกลาวมาแลวทงหมด กจการอาจน าวธการกะประมาณชวโมงแรงงานทางตรงทใชกบแผนกผลต หรอศนยตนทนแหงหนงไดผลดแตเมอน าไปใชอกแหงหนงอาจจะไมเหมาะสมกได จงควรน าวธการตางๆ มาปรบปรงใหเหมาะสมกบกจการกอนทจะน าไปใช หรอกจการบางแหงอาจจะใชวธการหลายๆ อยางในการกะประมาณชวโมงแรงงานทางตรง รายละเอยดดงตวอยางท 6.2

ตวอยางท 6.2 บรษท น าหนง จ ากด จดท างบประมาณการผลตในเดอนกรกฎาคม คาดวาจะผลตสนคา 2,000 หนวยในแผนกผลตท 1 ผลตภณฑผานขนตอน 3 ขนตอน ในแตละขนตอนวศวอตสาหกรรมไดก าหนดมาตรฐานในการด าเนนงานแตละขนตอน ดงน

แผนกผลตท 1 ขนตอนท 1 ขนตอนท 2 ขนตอนท 3

เวลาทใชผลต (ชวโมง) 2 1 1.5

แรงงานทางตรงทใชในการผลตสนคา 1,000 หนวย มดงน

ขนตอนท 1 เวลาทใช (2,000 x 2) = 4,000 ชวโมง

ขนตอนท 2 เวลาทใช (2,000 x 1) = 2,000 ชวโมง

ขนตอนท 3 เวลาทใช (2,000 x 1.5) = 3,000 ชวโมง

9,000 ชวโมง

3. การประมาณอตราคาแรงงาน

หลงจากไดวเคราะหขนตอนในการผลตและทราบลกษณะแรงงานทจะใชในการผลตแตละขนตอนวาตองการคนงานทมความรความช านาญดานใด เพอใหฝายบคลากรกะประมาณอตราคาแรงงานทจะจางคนงานตามลกษณะทฝายผลตตองการ และฝายบคลากรจะรบผดชอบในการหาขอมลความเคลอนไหวเกยวกบอตราคาจางแรงงานในลกษณะเดยวกนกบคแขงหรอกจการอนใหคาจางมากนอยเพยงไร และตดตามศกษากฎหมายเกยวกบการจายคาแรงงานขนต าในภาคตาง ๆ ของประเทศ ตลอดจนมการกะประมาณความตองการแรงงานทมคณสมบตตามทกจการตองการไดเทาไร ความเคลอนไหวเกยวกบเงนเดอนขาราชการ ทคาดวาจะเพมขน ซงจะมผลกระทบตออตราคาจางแรงงานในธรกจตามไปดวย

163 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

ดงนนในการก าหนดอตราคาจางแรงงานตอชวโมง เพอใชในการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรงส าหรบแตละแผนกผลต จงตองใชอตราถวเฉลยตอชวโมงส าหรบแผนกนน ๆ ในบางกรณกจการอาจน าเอาอตราถวเฉลยตอชวโมงในอดตของแผนกผลตตาง ๆ มาเปนพนฐานในการประมาณอตราคาจางแรงงานถวเฉลยตอชวโมงของแผนกผลต

ตวอยางท 6.3 บรษท มาลาย จ ากด มขนตอนการผลต 2 ขนตอน ในแผนกผลตอตราคาจางแรงงานขนตอนท 1 ชวโมงละ 20 บาท ขนตอนท 2 ชวโมงละ 30 บาท โดยใชคนงานทง 2 ขนตอน ขนตอนละ 20 คน ท างานคนละ 2,400 ชวโมง อตราคาจางถวเฉลยประจ าแผนกผลตค านวณไดดงน

ขนตอน

การผลต

อตราคาจาง / ชม.

จ านวนพนกงาน

จ านวนชวโมงแรงงานทางตรง

ตนทนคาแรงงาน

ทางตรง

อตราคาแรงงานทางตรงถวเฉลย/

ชม.

ขนตอนท 1 20 20 48,000 960,000

ขนตอนท 2 30 20 48,000 1,440,000

40 96,000 2,400,000 25 บาท

ตวอยางท 6.4 จากตวอยางท 6.3 สมมตใหปงบประมาณตอมาไดเปลยนวธผลต แตจ านวนชวโมงทท างานตอคนเทาเดม ลดจ านวนคนงานทเสยคาจางแรงงานสงลง คอ ในขนตอนท 2

เหลอ 10 คน แตใชคนงานในขนตอนท 1 เพมขนเปน 30 คน ซงเสยคาใชจายคาแรงงานทางตรงในอตราต ากวา โดยจ านวนพนกงานรวมยงเทาเดมคอ 40 คน ดงนนอตราคาแรงงานจะเปลยนไปดงน

ขนตอน

การผลต

อตราคาจาง / ชม.

จ านวนพนกงาน

จ านวนชวโมงแรงงานทางตรง

ตนทนคาแรงงาน

ทางตรง

อตราคาแรงงานทางตรงถวเฉลย/

ชม.

ขนตอนท 1 20 30 72,000 1,440,000

ขนตอนท 2 30 10 24,000 720,000

40 96,000 2,160,000 22.5 บาท

จากตวอยางดงกลาว จะเหนไดวา ถามการใชชวโมงแรงงานทลดคาจางแรงงานลง แตไปเพมชวโมงแรงงานทเสยคาจางแรงงานต า อตราถวเฉลยคาจางแรงงานจะต าลงจาก 25 บาท เหลอ 22.5 บาท เมอไดอตราคาจางแรงงานถวเฉลย ประจ าแผนกแลวน าไปคณกบชวโมงแรงงาน

164

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

ทางตรงทใชในการผลตทงหมดของแผนกนน กจะไดตนทนคาจางแรงงานทางตรงของแผนกผลตนน ๆ โดยสรปสมการไดดงน

ตนทนแรงงานทางตรง = อตราคาแรงงานทางตรงถวเฉลยตอชวโมง x ชวโมงแรงงาน

ทางตรงทงหมดของแผนก

4. ค านวณตนทนคาแรงงานทางตรงในงบประมาณ

ขนตอนการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง ขนตอนนเปนขนตอนสดทายของการจดท างบประมาณ คอ เมอไดจ านวนชวโมงแรงงานทางตรงทคาดวาจะใชในการผลตในงวดงบประมาณทจดท าไดแลว มาคณอตราคาจางแรงงานถวเฉลยประจ าแผนก กจะไดตนทนของคาแรงงานของแผนก เมอรวมตนทนของทกแผนกผลตกจะเปนตนทนของคาแรงงานทางตรงของงบประมาณตางตรงตามงวดเวลาทจดท าส าหรบปงบประมาณหนา ในบางกรณทมการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรงโดยไมไดท าการประมาณการชวโมงแรงงานทางตรงทใชในการผลตกอนแตท าการประมาณตนทนแรงงานทางตรงเลย เชน กรณการคดคาแรงงานทางตรงตอหนวยการผลตหรอในกรณทไมมการบนทกชวโมงแรงงานทางตรงในอดต หรอใชวธน าขอมลเกยวกบคาใชจายแรงงานทางตรงทบนทกไวไปเปรยบเทยบกบปรมาณการผลตในอดต หรอบางกรณใชจ านวนชวโมงเดนเครองจกรหรอตนทนวตถดบทใชไปเปนตวเทยบหาตนทนคาแรงงานทางตรง

ตวอยางท 6.5 บรษท น านง จ ากด ไดจายคาแรงงานทางตรงในปกอน 400,000 บาทใชเวลาในการเดนเครองจกร 10,000 ชวโมง ผลตสนคาได 2 ชนด คอ พดลมตงโตะ และ พดลมเพดาน ผลตพดลมตงโตะ ได 8,000 หนวย พดลมเพดาน ได 4,000 หนวย โดยเสยเวลาในการผลต พดลมเพดานเปน 2 เทาของพดลมตงโตะ ในปงบประมาณหนาคาดวาจะผลตพดลมตงโตะ 10,000

หนวย ผลต พดลมเพดาน 6,000 หนวย อตราคาแรงงานจะเพมขน 10% จะเสยตนทนคาแรงงานทางตรง ดงน

จากขอมลในอดตไดผลตสนคาพดลมเพดาน และพดลมตงโตะโดยใชเวลาในการผลต ดงน

1) ผลตพดลมเพดาน ใชเวลา 2 ของพดลมตงโตะ

ถาผลตพดลมเพดาน จ านวน 4,000 หนวย ดงนนจะผลตพดลมตงโตะจ านวน 8,000 หนวย

165 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

ดงนน เวลาทใชในการผลตพดลมตงโตะและพดลมเพดานเทากน คอ 5,000 ชวโมง

2) สนคาพดลมตงโตะ 8,000 หนวย ใชเวลา 5,000 ชวโมงเครองจกร

ใชเวลาหนวยละ 0.625 ชวโมง

3) สนคาพดลมเพดาน 4,000 หนวย ใชเวลา 5,000 ชวโมงเครองจกร

ใชเวลาหนวยละ 1.25 ชวโมง

รวมผลตพดลมตงโตะและพดลมเพดาน 10,000 ชวโมงเครองจกร

เสยคาแรงงานทางตรง 400,000 บาท

ดงนนผลต 1 ชวโมง เสยคาแรงงานทางตรง =

= 40 บาท/ชวโมง

ในปงบประมาณหนา ผลตพดลมตงโตะ จ านวน 10,000 หนวย ผลตพดลมเพดาน จ านวน 6,000 หนวย

ใชเวลาเดนเครองจกร ดงน

ผลตพดลมตงโตะ 10,000 หนวย @ 0.625 ชวโมง ใชเวลา 6,250 ชวโมงเครองจกร

ผลตพดลมเพดาน 6,000 หนวย @ 1.25 ชวโมง ใชเวลา 7,500 ชวโมงเครองจกร

รวมใชเวลา 13,750 ชวโมงเครองจกร

อตราคาแรงงานเพมจากเดม 10% เปนชวโมงละ = 40 + (10% x 40)

= 44 บาท

ดงนน ตนทนแรงงานทางตรงปงบประมาณหนา = 13,750 x 44

= 605,000 บาท

ตวอยางท 6.6 บรษท บอมโบ จ ากด ผลตสนคาสองชนด คอ กระเปา และ เขมขด แผนกผลตม 2 แผนก แตละแผนกมขนตอน 5 ขนตอน

1) ผลตกระเปา ผานขนตอนท 2, 3 ,5 ของแผนกท 1 ขนตอนท 1, 4 ของแผนกท 2

2) ผลตเขมขด ผานขนตอนท 1, 2, 4 ของแผนกท 1 ขนตอนท 2, 3, 5 ของแผนกท 2

ขนตอนการผลตท 1 และ 2 ของทง 2 แผนก ใชคนงานชาย (M) คาจางชวโมงละ 20 บาท

ขนตอนการผลตท 3, 4, 5 ของแผนกท 1 ใชคนงานหญง (W) คาจางชวโมงละ 15 บาท

ขนตอนการผลตท 3, 4, 5 ของแผนกท 2 ใชคนงานแรงงาน (L)คาจางชวโมงละ 10 บาท

166

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

กจการวางแผนการผลตกระเปา 1,000 หนวย เขมขด 2,000 หนวย โดยมวนท างานทงสน 25 วน เวลามาตรฐานทใชในการผลตแตละขนตอน มดงน

เวลาทใชในการผลต (ชวโมง) ขนท 1 ขนท 2 ขนท 3 ขนท 4 ขนท 5

แผนกท 1 1 1.5 0.5 0.8 1.8

แผนกท 2 1.5 1.75 2.25 1.8 0.4

บรษท บอมโบ จ ากด ตองจางคนงานชาย หญง และแรงงาน กลมละกคนในการผลตสนคา บรษทตองวางแผนเกยวกบอตราคาจางประจ าแผนก ทใชจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง ดงน

แผนกท 1 แผนกท 2

ผลตกระเปา 2, 3, 5 -----> 1, 4 -----> สนคาส าเรจรป

ผลตเขมขด 1, 2, 4 -----> 2, 3, 5 -----> สนคาส าเรจรป

1. หาจ านวนชวโมงแรงงานทางตรงทใชในการผลต มดงน

แผนกท 1 ขนตอนท 1

ขนตอนท 2

ขนตอนท 3

ขนตอนท 4

ขนตอนท 5

รวม

เวลาทใช 1 ชม. 1.5 ชม. 0.5 ชม. 0.8 ชม. 1.8 ชม.

ผลตกระเปา 1,000 หนวย

- 1,500 500 - 1,800 3,800

ผลตเขมขด 2,000 หนวย

2,000 3,000 - 1,600 - 6,600

2,000 4,500 500 1,600 1,800 10,400

แผนกท 2

เวลาทใช 1.5 ชม. 1.75 ชม. 2.25 ชม. 1.8 ชม. 0.4 ชม.

ผลตกระเปา 1,000 หนวย

1,500 1,800 3,300

ผลตเขมขด 2,000 หนวย

- 3,500 4,500 - 800 8,800

1,500 3,500 4,500 1,800 800 12,100

W

M

L

167 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

2. หาจ านวนคนงานทตองจาง

คนงานชาย ใชเวลาผลตทง 2 แผนก ขนตอนท 1, 2

= 2,000 + 4,500 + 1,500 + 3,500

= 11,500 ชวโมง

คนงาน 1 คน ท างานตามงวดงบประมาณ เดอน ก.ค.

= 8 ชวโมง x 25 วน

= 200 ชวโมง

ดงนน ตองจางคนงานชาย = = 58 คน

คนงานหญง ใชเวลาผลตในแผนกท 1 ขนตอนท 3, 4, 5

= 500 + 1,600 + 1,800

= 3,900 ชวโมง

ดงนน ตองจางคนงานหญง = = 20 คน

คนงาน แรงงาน ใชเวลาผลตในแผนกท 2 ขนตอนท 3, 4, 5

= 4,500 + 1,800 + 800

= 7,100 ชวโมง

ดงนน ตองจางคนงานกลมแรงงาน = = 36 คน

3. หาอตราคาจางถวเฉลย

แผนกท 1 จางคนงานชาย และหญง

คนงานกลม ใชเวลาผลต จ านวนคาแรง

ชาย 2,000 + 4,500 = 6,500 ชม.@ 20 บาท 130,000 บาท

หญง 500 + 1,600 + 1,800 = 3,900 ชม.@ 15 บาท 58,500 บาท

รวมจ านวนชวโมง = 10,400 ชม. 188,500 บาท

คาแรงงานถวเฉลยประจ าแผนกท 1 = = 18.13 บาท

168

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

แผนกท 2 จางคนงานชาย และแรงงาน

คนงานกลม ใชเวลาผลต จ านวนคาแรง

ชาย 1,500 + 3,500 = 5,000 ชม.@ 20 บาท 100,000 บาท

แรงงาน 4,500 + 1,800 + 800 = 7,100 ชม.@ 10 บาท 71,000 บาท

รวมจ านวนชวโมง = 12,100 ชม. 171,000 บาท

คาแรงงานถวเฉลยประจ าแผนกท 1 = = = 14.13 บาท

4. หาอตราคาจางถวเฉลย

ตนทนคาแรงงานผลตกระเปา

- แผนกท 1 จายคาแรงงาน = 3,800 ชม. @ 18.125 = 68,894 บาท

- แผนกท 2 จายคาแรงงาน = 3,300 ชม. @ 14.13 = 46,629 บาท

รวมตนทนคาแรงงานผลตกระเปา = 115,523 บาท

ตนทนคาแรงงานผลตเขมขด - แผนกท 1 จายคาแรงงาน = 6,600 ชม. @ 18.13 = 119,658 บาท

- แผนกท 2 จายคาแรงงาน = 8,800 ชม. @ 14.13 = 124,344 บาท

รวมตนทนคาแรงงานผลตเขมขด = 244,002 บาท

ประโยชนของการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง

การจดท างบประมาณแรงงานทางตรง เปนเครองมอส าหรบผบรหารทมประโยชนหลายประการ ดงน

1. ดานการวางแผน (Planning)

การจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรงไวลวงหนาเปนการวางแผนเกยวกบการบรหารงานดานก าลงคน เรองการเงน และเรองการตดสนใจเกยวกบการก าหนดราคาสนคา ซงท าใหการด าเนนงานดงกลาวมประสทธภาพยงขน ซงประโยชนดานการวางแผน สามารถอธบายรายละเอยด ดงตอไปน

1.1 ฝายบคลากร การวางแผนงบประมาณคาแรงงานทางตรงไวลวงหนา ท าใหทราบปรมาณงานตามทระดบกจกรรมไดคาดไว ทราบปรมาณแรงงานทตองการ ซงท าใหการด าเนนงานของฝายบคลลากรมประสทธภาพยงขนเพราะมเปาหมายในการเสาะหาคนงานทม

169 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

คณสมบตตามทฝายผลตตองการ มเวลาส าหรบเตรยมการในการจดฝกอบรมใหพนกงานมความรความช านาญในงานมากขน และสามารถวางแผนในการใชคนงานทมอยใหเปนประโยชนแกกจการไดอยางมประสทธภาพ

1.2 ฝายการเงน คาใชจายเกยวกบคาแรงงานทางตรงเปนคาใชจายทตองใชเงนสด เปนจ านวนมากเพอไวใชจายระหวางปเมอทราบถงปรมาณเงนสดทตองการใชส าหรบคาจางแรงงานลวงหนา ฝายการเงนสามารถวางแผนจดหาเงนไดอยางมประสทธภาพยงขน ถากจการมเงนสดไมเพยงพอกมเวลาทจะหาแหลงเงนทนทเสยดอกเบยต าไดทน ถาไมทราบแผนลวงหนาการจดหารเงนของกจการอาจไมทนการหรอตองเสยคาใชจายสงเพราะเปนการหาอยางเรงดวน ดงนนงบประมาณคาแรงงานทางตรงทวางแผนไวลวงหนานจะท าใหฝายการเงนมความคลองตวในการบรหารเงนสดมากขน

1.3 การจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรงท าใหฝายผลตสามารถจดท างบประมาณตนทนในการผลตสนคาแตละชนดทงตนทนรวมและตนทนตอหนวย เพอน าไปใชเปนขอมลตดสนใจในการก าหนดราคาขายของผบรหาร และเปนขอมลของผบรหารในการตอรองกบสหภาพแรงงานถาเกดกรณการเรยกรองใหขนคาแรงงานเกดขน รวมทงยงเปนขอมลในการวางแผนอน ๆ เชน การขยายก าลงการผลตควรท าอยางไร ควรท างาน 2 ผลด หรอท างานลวงเวลา ผลทจะกระทบตอตนทนการผลตจะเปนอยางไร เปนตน

2. ดานการประสานงาน (Coordination)

การจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง เปนการวางแผนเกยวกบการใชก าลงคนในการผลต ณ ระดบกจกรรมการผลตทคาดไว ถามการเปลยนแปลงระดบการผลต เชน การขายของฝายขายไมเปนไปตามทคาดการณจ าเปนตองลดปรมาณการผลตลงจากทก าหนดไว ฝายอน ๆ ทเ กยวของ เชน ฝายการเงน ฝายบคลากร กตองไดรบผลกระทบจากการเปลยนแปลงนดวย เมอมการเปลยนแปลงแกไขแผนงบประมาณเชนนจะชวยใหการประสานงานระหวางฝายตาง ๆ ทเกยวของไดแกไขแผนงานใหสอดคลองตามกนไปดวย

3. ดานการควบคม (Controling)

เนองจากตนทนคาแรงงานทางตรงเปนตนทนทเปนจ านวนเงนมาก ดงนนกจการตองมการควบคมคาแรงงานทางตรงอยางมประสทธภาพ ซงการควบคมตนทนคาแรงงานทางตรงจะไดผลขนอยกบความเอาใจใสอยางสม าเสมอของผบรหาร การควบคมตนทนแรงงานทางตรง แยกเปน 2 ประเภท คอ

170

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

3.1. การควบคมตนทนแรงงานทางตรงประจ าวน เปนการควบคมโดยหวหนาคนงานซงดแลการปฏบตงานของพนกงานในฝายผลตใหปฏบตงานตามมาตรฐานแรงงานส าหรบการด าเนนงานในแตละวน มาตรฐานในการท างานทก าหนดขนจะน าไปเปรยบเทยบกบผลการปฏบตงานจรงและเสนอเปนรายงานประจ าวนของผควบคมงานเสนอตอผจดการฝายผลต

3.2. การควบคมตนทนแรงงานทางตรงในระยะยาวและประเมนผลงาน การควบคมตนทนแรงงานทางตรงระยะยาวน ฝายผลตตองวางแผนในระยะยาวเกยวกบการพฒนากระบวนการผลตใหทนสมยลดขนตอน หรอลดระยะเวลาในการผลตใหสนลง เพอประ หยดคาแรงงานหรอน าเทคโนโลยททนสมยมาใชมากขน ซงมผลใหการใชแรงงานคนนอยลงคาจางแรงงานกลดลงตามไปดวย ฝายผลตตองประสานงานกบฝายบคคลในการเตรยมบคลากรใหสอดคลองกบการพฒนาเหลานน ซงเมอใชคนงานนอยลงแตอาจจะตองใชคนงานทมความรความช านาญงาน หรอมความรพเศษในการใชเครองจกรเครองมออนทนสมยเพมขน ฝายบคคลกตองวางแผนฝกอบรมพนกงานในระยะยาว เพอเตรยมพนกงานใหมความรความช านาญตามทฝายผลตตองการ

ตวอยางการจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรง

บรษท จลจกรพงษ จ ากด ใชแรงงานทางตรงในการผลตสนคาพนส าเรจรป ทง 3 แผนก สวนสนคาทอระบายน า ผานขบวนการผลตในแผนกท 1 และ 3 ซงใชแรงงานทางตรงทง 2 แผนกเชนเดยวกน เวลามาตรฐานทใชในการผลตสนคาพนส าเรจรป และทอระบายน า และอตราคาแรงงานถวเฉลยในแตละแผนก มดงน

แผนกผลต ชวโมงแรงงานมาตรฐาน อตราคาแรงงาน

ถวเฉลย (บาท) สนคาพนส าเรจรป สนคาทอน า

1 0.5 0.4 15

2 0.1 - 14

3 0.4 0.4 13

งบประมาณทจดท าเกยวกบคาแรงงานทางตรง แยกเปน 2 งบประมาณ คอ

ก. งบประมาณชวโมงแรงงานทางตรง ทใชในการผลตสนคาพนส าเรจรป และทอน า

ข. งบประมาณตนทนแรงงานทางตรง ทใชในการผลตสนคาพนส าเรจรป และทอน า

171 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

จากขอมลชวโมงแรงงานและอตราคาแรงงานสามารถจดท างบประมาณไดดงงบท 12 และงบท 13 ตอไปน

งบท 12

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณชวโมงแรงงานทางตรง

ส าหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25x1

พนส าเรจรป ทอน า รวม

ชวโมงมาตรฐาน

(พนชม.)

ปรมาณผลต

(หนวย)

ชม. ผลต ตอ

หนวย

จ านวน ชม.

มาตรฐาน

(ชม.)

ปรมาณผลต

(หนวย)

ชม. ผลต ตอ

หนวย

จ านวน ชม.

มาตรฐาน

(ชม.) ไตรมาสท 1

แผนกท 1 252,000 0.5 126,000 117,000 0.4 46,800 172,800

แผนกท 2 252,000 0.1 25,200 - - - 25,200

แผนกท 3 252,000 0.4 100,800 117,000 0.4 46,800 147,600

รวม 252,000 1 252,000 117,000 0.8 93,600 345,600

ไตรมาสท 2

แผนกท 1 246,000 0.5 123,000 127,000 0.4 50,800 173,800

แผนกท 2 246,000 0.1 24,600 - - - 24,600

แผนกท 3 246,000 0.4 98,400 127,000 0.4 50,800 149,200

รวม 246,000 1 246,000 127,000 0.8 101,600 347,600

ไตรมาสท 3

แผนกท 1 208,000 0.5 104,000 101,000 0.4 40,400 144,400

แผนกท 2 208,000 0.1 20,800 - - - 20,800

แผนกท 3 208,000 0.4 83,200 101,000 0.4 40,400 123,600

รวม 208,000 1 208,000 101,000 0.8 80,800 288,800

ไตรมาสท 4 -

แผนกท 1 278,000 0.5 139,000 149,000 0.4 59,600 198,600

แผนกท 2 278,000 0.1 27,800 - - - 27,800

แผนกท 3 278,000 0.4 111,200 149,000 0.4 59,600 170,800

รวม 278,000 278,000 149,000 119,200 397,200

รวมทงป 984,000 1 984,000 494,000 0.8 395,200 1,379,200

172

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

งบท 12 (ตอ) บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณชวโมงแรงงานทางตรง

ส าหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25x1

พนส าเรจรป ทอน า รวม

ชวโมงมาตรฐาน

(ชม.)

ปรมาณผลต

(หนวย)

ชม. ผลต ตอหนวย

จ านวน ชม.

มาตรฐาน

ปรมาณผลต

(หนวย)

ชม. ผลต ตอหนวย

จ านวน ชม.

มาตรฐาน

แยกตามแผนกผลต

แผนกท 1 984,000 0.5 492,000 494,000 0.4 197,600 689,600

แผนกท 2 984,000 0.1 98,400 494,000 - - 98,400

แผนกท 3 984,000 0.4 393,600 494,000 0.4 197,600 591,200

984,000 1 984,000 494,000 0.8 395,200 1,379,200

งบท 13

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณตนทนแรงงานทางตรง

ส าหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25x1

พนส าเรจรป ทอน า ตนทนแรงงานทางตรง

(พนบาท)

ชม. มาตรฐานทใชผลต

อตราคาแรง

จ านวนเงน

(บาท)

ชม. มาตรฐานทใชผลต

อตราคาแรง

จ านวนเงน

(บาท) ไตรมาสท 1

แผนกท1 126,000 15 1,890,000 46,800 15 702,000 2,592,000

แผนกท2 25,200 14 352,800 - - - 352,800

แผนกท3 100,800 13 1,310,400 46,800 13 608,400 1,918,800

252,000 3,553,200 93,600 1,310,400 4,863,600

ไตรมาสท 2

แผนกท1 123,000 15 1,845,000 50,800 15 762,000 2,607,000

แผนกท2 24,600 14 344,400 - - - 344,400

แผนกท3 98,400 13 1,279,200 50,800 13 660,400 1,939,600

246,000 3,468,600 101,600 1,422,400 4,891,000

173 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

งบท 13 (ตอ) บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณตนทนแรงงานทางตรง

ส าหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25x1

พนส าเรจรป ทอน า ตนทนแรงงานทางตรง

(บาท)

ชม. มาตรฐานทใชผลต

อตราคาแรง

จ านวนเงน

(บาท)

ชม. มาตรฐานทใชผลต

อตราคาแรง

จ านวนเงน

(บาท) ไตรมาสท 3

แผนกท1 104,000 15 1,560,000 40,400 15 606,000 2,166,000

แผนกท2 20,800 14 291,200 - - - 291,200

แผนกท3 83,200 13 1,081,600 40,400 13 525,200 1,606,800

208,000 2,932,800 80,800 1,131,200 4,064,000

ไตรมาสท 4

แผนกท1 139,000 15 2,085,000 59,600 15 894,000 2,979,000

แผนกท2 27,800 14 389,200 - - - 389,200

แผนกท3 111,200 13 1,445,600 59,600 13 774,800 2,220,400

278,000 3,919,800 119,200 1,668,800 5,588,600

รวมทกแผนก

984,000 3,874,400 395,200 5,532,800 9,407,200

แยกตามแผนกผลต

แผนกท1 492,000 15 7,380,000 197,600 15 2,964,000 10,344,000

แผนกท2 98,400 14 1,377,600 - - 1,377,600

แผนกท3 393,600 13 5,116,800 197,600 13 2,568,800 7,685,600

984,000 13,874,400 395,200 5,532,800 19,407,200

174

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

บทสรป

การจดท างบประมาณคาแรงงานทางตรงเปนการวางแผนเกยวกบการบรหารงานดานก าลงคน เรองการเงน และเรองการตดสนใจเกยวกบการก าหนดราคาสนคา วางแผนในการใชคนงานทมอยใหเปนประโยชนแกกจการไดอยางมประสทธภาพ ฝายการเงนสามารถวางแผนจดหาเงนไดพอเพยง มความคลองตวในการบรหารเงนสดมากขน ผบรหารสามารถน าไปใชเพอเปนขอมลในการตดสนใจดานการก าหนดราคาขายสนคา และเปนขอมลของผบรหารในการตอรองกบสหภาพแรงงานถาเกดกรณการเรยกรองใหขนคาแรงงานเกดขน รวมทงยงเปนขอมลในการวางแผนอน ๆ เชน การขยายก าลงการผลต นโยบายการท างานลวงเวลา ซงจะสงผลกระทบตอตนทนการผลตหรอไมอยางไร การวางแผนทเชอมโยงกนตลอดเวลาท าใหการด าเนนงานของฝายตาง ๆ เปนไปโดยสอดคลองกน หลกเลยงความเสยหายทจะเกดขน ซงอาศยการประสานงานกนจากการวางแผนงบประมาณคาแรงงานทางตรงดงกลาว ดงนนกจการตองมการควบคมคาแรงงานทางตรงใหกอใหเกดประสทธภาพสง ซงการควบคมตนทนคาแรงงานทางตรงจะไดผลหรอไม ขนอยกบความรอบร ความเอาใจใส และสนบสนนจากผบรหารสงสด

175 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

แบบฝกหด

ขอ 1 จงอธบายถงความหมายของการวางแผนแรงงานทางตรง

ขอ 2 จงอธบายถงบทบาทของการวางแผนแรงงานทางตรง

ขอ 3 จงอธบายถงขนตอนการวางแผนแรงงานทางตรงและการจดท างบประมาณแรงงานทางตรง

ขอ 4 จงอธบายถงบทบาทหนาทหลกของผบรหารวาเกยวกบการวางแผนแรงงานทางตรง

ขอ 5 โรงงานแหงหนงมขนตอนการผลต 2 ขนตอน ในแผนกผลตอตราคาจางแรงงานขนตอนท 1

ชวโมงละ 20 บาท ขนตอนท 2 ชวโมงละ 15 บาท โดยใชคนงานทง 2 ขนตอน ๆ ละ 20 คน ท างานคนละ 2,400 ชวโมง อตราคาจางถวเฉลยประจ าแผนกผลตค านวณไดดงน

ขนตอน

การผลต

อตราคาจาง / ชม.

จ านวนพนกงาน

จ านวนชวโมงแรงงานทางตรง

ตนทนคาแรงงาน

ทางตรง

อตราคาแรงงานทางตรงถวเฉลย/

ชม.

ขนตอนท 1 20 30 20,000 ? ?

ขนตอนท 2 25 30 30,000 ? ?

60

ใหท า

1. ค านวณตนทนคาแรงงานทางตรงในแตละขนตอน

2. ค านวณอตราคาแรงงานทางตรงถวเฉลยตอชวโมง

3. หากมชวโมงแรงงานทางตรงจ ากด 40,000 ชวโมง ควรลดพนกงานในขนตอนใด จงจะกอประโยชนสงสดใหแกกจการ

ขอ 6 บรษท ตมย าล าซง จ ากด จดท ารายละเอยดจ านวนชวโมงแรงงานทใชในการผลต

1. กจการผลตสนคา 2 ชนด คอ โซฟา และโตะ โดยสนคาทง 2 ชนด จะตองผานขนตอนการผลตทง 5 ขนตอนเหมอนกน ส าหรบขนตอนการคดเลอกและประกอบโครงสรางตองใชแรงงานชายในการท างาน

2. สวนขนตอนการเตรยมวตถดบวตถดบและทาส ตองใชแรงงานหญงในการท างาน และขนตอนการบรรจตองใชหวหนาคนงาน

3. บรษทตองจายคาจางแรงงานชายชวโมงละ 250 แรงงานหญงชวโมงละ 200

บาทและผควบคมเครองจกรชวโมงละ 300 บาทโดยแรงงานทกประเภทท างานวนละ 8 ชวโมง โดยท างาน 25 วน

176

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

ใหท า

1. หาจ านวนคนงานประเภทตาง ๆ ทตองจาง

2. แสดงการประมาณอตราคาแรงงานทางตรงประจ าแตละแผนก

3. ค านวณตนทนแรงงานทางตรงของผลตภณฑทง 3 ผลตภณฑในงบประมาณคาแรงงานทางตรง

ขอ 7 บรษท ส าราญเฟอรนเจอร จ ากด เปนผผลตเฟอรนเจอร กจการมสนคาทผลตออกจ าหนาย

3 ชนด คอ ชนวางหนงสอ ต เสอผา และเกาอไม ซงจ าหนายทงในประเทศและตางประเทศ ซงมรายละเอยดงบประมาณขายสนคา ส าหรบปงบประมาณ 25x1 ดงตอไปน

1) บรษทก าหนดนโยบายสนคาส าเรจรปคงเหลอปลายไตรมาสเทากบ 10% ของปรมาณการขายในไตรมาสถดไปของผลตภณฑ และบรษทไมมสนคาระหวางผลตคงเหลอสนคาคงเหลอตนงวด ชนวางหนงสอ 200 หนวย, ต เสอผา 50 หนวย และเกาอ 400 หนวย

2) กจการมแผนกผลต 2 แผนก คอ แผนกผลต และแผนกตรวจสอบ การผลตสนคาทง 3 ชนดจะตองผานกระบวนการผลตทง 2 แผนก

3) ขนตอนประกอบโครงสราง ตองใชแรงงานชาย สวนขนตอนการเตรยมวตถดบและทาส ตองใชแรงงานหญงในการท างาน และขนตอนการตรวจสอบตองใชหวหนาคนงาน

4)บรษทตองจายคาจางแรงงานชายชวโมงละ 250 แรงงานหญงชวโมงละ 200 บาทและ ผตรวจสอบชวโมงละ 300 บาทโดยแรงงานทกประเภทท างานวนละ 8 ชวโมง โดยท างาน 25 วน

ปรมาณผลต ชม.แรงงาน/หนวย

จ านวนชม.แรงงานทใชในการผลต

ปรมาณผลต ชม.แรงงาน/หนวย

จ านวนชม.แรงงานทใชในการผลต

แผนกแปรรปเตรยมวตถดบ 200,000 0.5 100,000 300,000 0.5 150,000

คดเลอกวตถดบ 200,000 0.4 80,000 300,000 0.4 120,000

ประกอบโครงสราง 200,000 0.6 120,000 300,000 0.6 180,000

300,000 450,000

แผนกบรรจทาส 200,000 0.2 40,000 300,000 0.2 60,000

บรรจ 200,000 0.1 20,000 300,000 0.1 30,000

60,000 90,000

360,000 540,000 รวม

โซฟา โตะ

177 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

ไตรมาสท ปรมาณการขาย (หนวย)

ชนวางหนงสอ ตเสอผา เกาอไม

ไตรมาสท 1 100,000 130,000 50,000

ไตรมาสท 2 80,000 105,000 65000

ไตรมาสท 3 75,000 92,000 72,000

ไตรมาสท 4 120,000 125,000 78,000

ไตรมาสท 1 ปงบประมาณถดไป 112,000 108,000 55,000

ขนตอนการผลต

แผนกแปรรป แผนกตรวจสอบ

เตรยมวตถดบ ประกอบโครงสราง ทาส ตรวจสอบ

เวลา/หนวย (ชม.) 1 2 1.5 0.5

ใหท า

1. งบประมาณการผลตรายไตรมาสแยกตามผลตภณฑและแตละเขตพนทขาย

2. งบประมาณแรงงานทางตรงทใชในการผลตแยกตามแผนกผลตและสนคา (แสดงการประมาณอตราคาแรงงานทางตรงประจ าแตละแผนก)

ขอ 8 บรษท น านง จ ากด มรายละเอยดเกยวกบจ านวนชวโมงทางตรงทใชในการผลตมดงน

178

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

หากคนงานทกคนท างานวนละ 8 ชวโมง ในเดอนธนวาคม ท างาน 20 วน

ใหท า

1. หาจ านวนคนงานแตละประเภททตองจาง

2. หาอตราคาจางถวเฉลย (ทศนยม 2 ต าแหนง) 3. ค านวณตนทนแรงงานทางตรงของเสอและกางเกง (จ านวนเตม)

ขอ 9 บรษท หวานชน จ ากด เปนผผลตน าผลไมยหอ หรรษา กจการมสนคาทผลตออกจ าหนาย 3 ชนด คอ น าลกหวา น าเสาวรส และน าแตงไทย ซงจ าหนายทงในประเทศและตางประเทศ ซงมรายละเอยดงบประมาณผลตสนคา ส าหรบปงบประมาณ 25x4 ดงตอไปน

ปรมาณ

ขาย

สนคาปลายงวด

สนคา

ตนงวด

ปรมาณการผลต

น าลกหวา

ไตรมาสท 1 134,500 27,500 25,000 137,000

ไตรมาสท 2 275,000 17,900 27,500 265,400

ไตรมาสท 3 179,000 40,500 17,900 201,600

ไตรมาสท 4 405,000 67,200 40,500 431,700

รวม 672,000 1,035,700

น าเสาวรส

ไตรมาสท 1 108,000 46,800 35,000 119,800

ไตรมาสท 2 312,000 36,150 46,800 301,350

ไตรมาสท 3 241,000 58,650 36,150 263,500

ไตรมาสท 4 391,000 64,350 58,650 396,700

รวม 429,000 1,081,350

ผลตเสอ ผลตกางเกง

1, 3 1,2,3

6 6

ข 4, 5 4, 6

ค 1, 2 2,3

ง 4,5 4

ผลตในแผนกทขนตอน

คนงาน

ก

2

215

คาแรงตอชม.12

14

16

18

1

1

2

179 การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง

_________________________________________________________________Direct Labor Planning and Budgeting

น าแตงไทย

ไตรมาสท 1 375,000 34,600 40,000 369,600

ไตรมาสท 2 173,000 41,000 34,600 179,400

ไตรมาสท 3 205,000 77,200 41,000 241,200

ไตรมาสท 4 386,000 58,800 77,200 367,600

รวม 294000 1,157,800

a) ขนตอนการผลตและเวลาทใชในแตละขนตอนแยกตามแผนกผลตมดงน

ขนตอนการผลต

แผนกแปรรป แผนกบรรจ

เตรยมวตถดบ

ลาง

วตถดบ

การตม การผสม บรรจ

เวลา/หนวย (นาท) 15 18 24 36 6

b) สนคาทง 3 ชนด จะตองผานขนตอนการผลตทง 5 ขนตอนเหมอนกน ส าหรบขนตอนการเตรยมวตถดบและการตมตองใชแรงงานชายในการท างาน สวนขนตอนการลางวตถดบและการผสม ตองใชแรงงานหญงในการท างาน และขนตอนการบรรจตองใชผควบคมเครองจกรในการท างาน

c) บรษทตองจายคาจางแรงงานชายชวโมงละ 50 แรงงานหญงชวโมงละ 45 บาท และผควบคมเครองจกรชวโมงละ 65 บาท โดยแรงงานทกประเภทท างานวนละ 8 ชวโมง

ใหท า

1. งบประมาณแรงงานทางตรงทใชในการผลตแยกตามแผนกผลตและสนคา

2. แสดงการประมาณอตราคาแรงงานทางตรงประจ าแตละแผนก

180

การวางแผนแรงงานทางตรงและงบประมาณแรงงานทางตรง Direct Labor Planning and Budgeting_____________________________________________________________

เอกสารอางอง

กชกร เฉลมกาญจนา. (2557). การบญชบรหาร. พมพครงท 13. กรงเทพฯ : จฬาลงกรณมหาวทยาลย.

ธนภร เอกเผาพนธ. (2558). การวางแผนและควบคมก าไรโดยงบประมาณ. พมพครงท 15. กรงเทพฯ : จฬาลงกรณมหาวทยาลย.

ศศวมล มอ าพล. (2558). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 22. กรงเทพมหานคร : อนโฟไมนง.

ศรสดา อาชวานนทกล. (2557). การบญชบรหาร. กรงเทพมหานคร : ทพเอน เพลส. Garrison. R., and others. (2012). Managerial Accounting. 13thed. Singapore: Mc

Graw-Hill.

แผนบรหารการสอนประจ าบทท 7

การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

หวขอเนอหาประจ าบท

1. ความหมายของการวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

2. วตถประสงคการวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

3. ประเภทของคาใชจายการผลต

4. การจดท างบประมาณคาใชจายการผลต

5. การจดท างบประมาณคาใชจายการผลตโดยใชตนทนฐานกจกรรม 6. ประโยชนการจดท างบประมาณคาใชจายการผลต

7. ตวอยางการจดท างบประมาณคาใชจายการผลต

8. การปนสวนคาใชจายการผลต

9. ตวอยางการปนสวนคาใชจายการผลต

10. บทสรป

11. แบบฝกหด

วตถประสงคเชงพฤตกรรม

1. ผ เ รยนสามารถอธบายความหมายของการวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายได

2. ผ เรยนสามารถอธบายขนตอนการจดท างบประมาณคาใชจายการผลตได

3. ผ เรยนสามารถอธบายรปแบบการจดท างบประมาณคาใชจายการผลตได

4. ผ เรยนมาสามารถอธบายการจดท างบประมาณคาใชจายการผลตได

5. ผ เรยนสามารถอธบายประโยชนของการจดท างบประมาณคาใชจายการผลตได

วธการสอนและกจกรรมการเรยนการสอนประจ าบท

1. วธการจดการเรยนการสอน การวดและการประเมนผล

2. การบรรยายเนอหา

3. ถามตอบในชนเรยน

182 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

4. ท าแบบฝกหดทายบท

สอการเรยนการสอน

1. เอกสารประกอบการสอน เรอง การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

2. ชดการสอน PowerPoint

3. แหลงขอมลอเลคทรอนกสทเกยวของ

4. แหลงความรจากวารสารและหนงสอพมพตาง ๆ

การวดผลและการประเมนผล

1. สงเกตความสนใจขณะฟงบรรยายและการตอบค าถาม

2. สงเกตจากการท าแบบฝกหดในชนเรยน 3. สงเกตจากพฤตกรรมความสนใจ และการรวมกจกรรมในชนเรยน

4. ประเมนผลจากการท าแบบฝกหดทายบท

บทท 7

การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

เมอกจการจดท างบประมาณการวตถดบใชในการผลต และงบประมาณแรงงานทางตรง แลว ล าดบตอไป กจการจะตองวางแผนเกยวกบคาใชจายทเกดขนส าหรบกจการ เพอใหสอดคลองกบการขายและการผลต การวางแผนคาใชจายของกจการ ไดแก การวางแผนคาใชจายการผลต การวางแผนคาใชจายในการขาย และการวางแผนคาใชจายในการบรหาร โดยกจการจะตองวางแผนคาใชจายการผลตและจดท างบประมาณคาใชจาย ซงจะเนนในเรองการคาดคะเนเงนสดจาย และการควบคมตนทนอยางมประสทธภาพ ผบรหารควรวางแผน และควบคมคาใชจายใหเหมาะสมกบการด าเนนงานตามแผน เพอเปนการประเมนผลการปฏบตงานในแตละแผนก สงผลใหบรรลเปาหมายของกจการตอไป

ความหมายการวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Glenn A. Welsch and others (2012: 343) ไดกลาวไววา การวางแผนคาใชจายการผลตหมายถง การวางแผนคาใชจายทใชส าหรบการผลต หรออยในกระบวนการผลต ทงคาใชจายคงท และคาใชจายผนแปร ซงสอดคลองกบกจกรรมของแตละแผนก โดยจะตองสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ

ธนภร เอกเผาพนธ (2558) ไดกลาวไววา การวางแผนคาใชจายการผลตและการจดท างบประมาณคาใชจาย หมายถง การวางแผนการใชจายในแตละหนวยงานทรบผดชอบคาใชจายแตละประเภทในการประกอบกจการ และการก าหนดหลกเกณฑการปนสวนคาใชจายใหสอดคลองกบกจกรรมของแตละแผนก เพอท าการประเมนผลการปฏบตงานของแตละแผนก ซงผบรหารจะตองตระหนกและใหความส าคญกบการวางแผนคาใชจายตาง ๆ เพอลดตนทน และสามารถเพมก าไรได การวางแผนคาใชจายของกจการ แบงไดดงน

1. การวางแผนคาใชจายการผลต

2. การวางแผนคาใชจายในการขาย หรอในการจ าหนาย

3. การวางแผนคาใชจายในการบรหาร

184 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

วตถประสงคของการวางแผนและงบประมาณคาใชจายการผลต

การวางแผนเพอจดท างบประมาณคาใชจายใหมประสทธภาพ ควรมวตถประสงคทตองการตงไวเพอใหรเปาหมาย และแนวทางทกจการตองการ การจดท าแผนจะไดสนองตอบความตองการนนได โดยทวไปวตถประสงคในการวางแผนจดท างบประมาณคาใชจาย มดงน

1. เพอทราบผลการด าเนนงานลวงหนาโดยงบประมาณ จากประมาณการทงรายไดและคาใชจายน ามาเปรยบเทยบกน รวมกนเปนงบประมาณก าไรขาดทน

2. เพอก าหนดความรบผดชอบและเปาหมายในการใชจายของหนวยงานแตละหนวยงานใหมประสทธภาพ โดยพจารณาจากการปฏบตงานใหด าเนนตามแผนทวางไว ควรจะมคาใชจายเทาใด

3. เพอใชเปนมาตรฐานในการควบคมและวดผลการปฏบตงานของแตละหนวยงานวาเปนไปตามแผนงบประมาณหรอไม หรอแตกตางจากแผนเปนจ านวนเทาไร เพราะเหตใด

4. เพอใหรขอมลในการจดท างบประมาณ ส าหรบคาใชจายตางๆ และตนทนของฝายการเงน

เพอใหแผนงบประมาณคาใชจายสามารถควบคมการปฏบตงานไดผลด ควรจดท าประมาณการคาใชจายตามหนวยงานทเปนผ รบผดชอบในการกอใหเกดคาใชจาย โดยค านงถงเปาหมายในการด าเนนงานของหนวยงานนนๆ และความจ าเปนทตองการกอใหเกดคาใชจายประเภทใดบาง เปนจ านวนเทาใด

ประเภทคาใชจายการผลต

เนองจากคาใชจายตางๆ ทเกดขนในกจการมหลายลกษณะ คาใชจายบางประเภทมความสมพนธกบปรมาณขาย บางประเภทเกดขนและเกยวของกบหลายหนวยงาน ดงนน เพอประโยชนในการควบคมคาใชจาย และในดานการตดตามผลการปฏบตงาน กจการจงตองวางแผนคาใชจาย โดยการแยกคาใชจายใหสอดคลองกบวตถประสงคดงกลาว การแยกประเภทคาใชจายอาจท าไดดงน

185 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

1. การแยกประเภทคาใชจายตามความรบผดชอบ

การแยกประเภทคาใชจายตามความรบผดชอบ หมายถง หนวยงานใดกอใหเกดคาใชจาย หนวยงานนนควรเปนผ รบผดชอบคาใชจายนน เพอใหการควบคมคาใชจายมประสทธภาพยงขน ดงนนการวางแผนคาใชจาย จงจ าเปนตองใหสอดคลอกบหนวยงานตามความรบผดชอบของกจการ คอแยกคาใชจายออกตามศนยตางๆ ตามรปแบบทางการบญชทใชอย และการออกแบบงบประมาณคาใชจายตองสอดคลองกบการแบงสายงานตามความรบผดชอบ ตวอยางคาใชจายตามความรบผดชอบ เชน คาซอมแซมเครองจกรของฝายผลตกควรเปนคาใชจายของฝายผลต คานายหนาในการขายกควรเปนคาใชจายของฝายขาย คาวสดในการซอมกควรเปนคาใชจายของแผนกซอมบ ารง เปนตน ไพบลย ผจงไพบลย (2554) ไดกลาววา คาใชจายตามความรบผดชอบน แบงไดเปน 2 ประเภท ดงน

1) คาใชจายทควบคมได (Controllable Expenses) หมายถง คาใชจายหรอตนทนทอยในอ านาจ และความรบผดชอบของแผนกใดแผนกหนงโดยเฉพาะ ซงแผนกนน ๆ มอ านาจในการเพมหรอลดคาใชจายหรอตนทนนน ๆ ไดดวยตวเอง

2) คาใชจายทควบคมไมได (Non-Controllable Expenses) หมายถง คาใชจายทอยนอกเหนอความรบผดชอบของแผนก ซงอาจเปนคาใชจายทควบคมไมไดในแผนก แตอาจเปนคาใชจายทควบคมไดของอกแผนก

การแยกตนทนหรอคาใชจายทควบคมไดและควบคมไมไดน ตองใชความระมดระวง เนองจากตองกระท าภายในขอบเขตของความรบผดชอบและระยะเวลา เชน เงนเดอนผบรหารฝายผลตเปนคาใชจายทควบคมไมไดของคาใชจายในระดบแผนก แตถาอยในระดบองคกร เงนเดอนผบรหารฝายผลตน ถอเปนคาใชจายทสามารถควบคมได ดงนน ในการวางแผนคาใชจายในการผลต และคาใชจายในการด าเนนงานมกจะจดท างบประมาณแยกตามหนวยงานทรบผดชอบดงตอไปน

1.1 คาใชจายในการผลต จะแยกเปนของแผนกผลตท 1 แผนกผลตท 2 และแผนกผลตท 3

1.2 คาใชจายในการขาย จะแยกเปนคาใชจายในการขายของส านกงานใหญ เขตการขาย 1 และเขตการขาย 2

1.3 คาใชจายในการบรหาร จะแยกเปนแผนกบรหาร การเงน บญช และคอมพวเตอร เปนตน

186 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

2. การแยกประเภทคาใชจายตามความสมพนธทมตอปรมาณกจกรรม

ศศวมล มอ าพล (2558 : 17) ไดกลาววา ในการวางแผนและควบคมนน จะจ าแนกตนทนตามพฤตกรรมของตนทน (Cost Behavior) กลาวคอ จะพจารณาวาตนทนจะเปลยนไปอยางไร เมอมการเปลยนแปลงของระดบปรมาณกจกรรมโดยจะพจารณาในชวงกจกรรมทเกยวของ (Relevant Cost) ซงระดบปรมาณกจกรรมจะวดไดหลายรปแบบ เชน ชวโมงแรงงาน ชวโมงเครองจกร เปนตน

การพจารณาวาตนทนจะเปลยนแปลงไปอยางไรนน เมอมการเปลยนแปลงของระดบปรมาณ หมายความวา จะพจารณาดวา ถาระดบปรมาณกจกรรมเพมขน หรอลดลงกแลวแต ตนทนจะเพมขนหรอลดลงในสดสวนอยางไร หรออาจเทาเดม ไมเปลยนแปลง โดยในดานการวางแผนและควบคมนน จะแบงตนทนออกไดเปน 4 ประเภทตามพฤตกรรมตนทนดงน

2.1 คาใชจายคงท (Fixed Expenses) คอ คาใชจายหรอตนทนทมจ านวนตนทนรวมคงทในแตละงวดเวลา ไมเปลยนแปลงไปตามปรมาณงานหรอปรมาณผลผลต ในชวงปรมาณงานหรอปรมาณผลผลตชวงหนงทเปนชวงเวลาทมความหมาย (Relevant Range) ถาพนชวงนไปแลวคาใชจายนจะเปลยนไป แตคาใชจายหรอตนทนตอหนวยผลผลตจะผนแปรผกผนกบปรมาณงานหรอผลตผล คอ ถาปรมาณงานมากคาใชจายคงทตอหนวยจะลดลง ถาปรมาณงานหรอผลผลตนอยลงคาใชจายตอหนวยจะสงขน คาใชจายคงทมกจะมเงอนไขขนกบระยะเวลาหรองวดเวลา เชน คาเสอมราคา คาภาษ คาเบยประกนภย เงนเดอน คาเชา ซงจะมระยะเวลาของการจายคาใชจายอาจเปนรายเดอน รายป

ตวอยางท 7.1 กจการมคาเชาโรงงานปละ 24,000 บาท ซงสามารถผลตสนคาไดจ านวน 100,000 หนวย ถาโรงงานผลต 100,000 หนวย หรอผลตจนถงสงสด 100,000 หนวย กจะเสยคาเชา 24,000 บาท คงทตลอด

ปรมาณผลต คาเชาโรงงานตอป (บาท) คาเชาโรงงานตอหนวย (บาท) 40,000 24,000 0.60

100,000 24,000 0.24

ตนทนคาเชาโรงงานตอปจะคงท นนคอ ปรมาณผลตระหวาง 0 – 100,000 หนวย มตนทนคาเชาโรงงาน 24,000 บาท แตคาเชาโรงงานตอหนวยจะเปลยนแปลงไปตามปรมาณผลต นนคอ หากปรมาณผลต 40,000 หนวย จะมคาเชาโรงงานตอหนวย 0.60 บาท แตหากมปรมาณผลต 100,000 หนวย จะมคาเชาโรงงานตอหนวยลดลงเหลอเพยง 0.24 บาท

187 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

โดยสรปตนทนคาเชาโรงงานตอหนวยจะลดลงเมอปรมาณผลผลตหรอปรมาณงานสงขน ในทางตรงกนขาม อตราตอหนวยจะสงเมอปรมาณการผลตงานนอย

2.2 คาใชจายผนแปร (Variable Expenses) หมายถง คาใชจายทมความสมพนธโดยตรงกบปรมาณงาน กลาวคอ จ านวนตนทนรวมของคาใชจายผนแปรจะเปลยนแปลงไปตามปรมาณงานหรอปรมาณการผลต ถามปรมาณงานเพมขน จ านวนรวมของคาใชจายนจะเพมขนในอตราสวนเดยวกน แตถาไมมปรมาณงานหรอไมมการผลตคาใชจ ายผลตผนแปรตวนจะไมเกดขน ดงนนอตราคาใชจายการผลตผนแปรตอหนวยจะคงท

ตวอยางท 7.2 กจการผลตสนคา 1 หนวย ใชวตถดบ 1 กโลกรมๆ ละ 20 บาท คาวตถดบตอหนวยเทากบ 20 บาท

ปรมาณผลต วตถดบตอหนวย (บาท) วตถดบรวม (บาท) 1 20 20

100 20 2,000

1,000 20 20,000

10,000 20 200,000

กลาวโดยสรป ตนทนผนแปรรวมจะเพมขนในอตราคงทตามปรมาณการผลต และตนทนผนแปรตอหนวย จะคงท นนคอ 20 บาท

2.3 คาใชจายกงผนแปร (Semi variable Expenses) หมายถง คาใชจายทจ านวนรวมจะเปลยนแปลงไปตามปรมาณงาน แตไมเปนสดสวนเดยวกนกบปรมาณเหมอนกบคาใชจายผนแปร คาใชจายกงผนแปรนจะเปนคาใชจายทมลกษณะสวนหนงคงท อกสวนหนงผนแปรไดรวมอยดวยกน คาใชจายกงผนแปรนเงนรวมจะเพมขนหรอลดลงตามระดบกจกรรมหรอปรมาณงานทเพมขนหรอลดลง แตเพมหรอลดลงไมเปนสดสวนเดยวกนโดยตรง ตนทนกงผนแปรมชอเรยกอกชอไดวา ตนทนผสม (Mixed Cost) คาใชจายกงผนแปร เชน คาโทรศพท คาไฟฟา คาแรงงานทางออม เปนตน ตวอยางคาโทรศพทจะมคาบ ารงตอเดอน 100 บาท เปนสวนคงท สวนผนแปร คอ คาโทรศพทตามจ านวนครงทโทรครงละ 3 บาท สวนคาใชจายกงผนแปรชนดอนแยกคาใชจายผนแปรและคงทไดโดยอาศยการค านวณวธ High and Low Point Method ในการประมาณการคาใชจายประเภทนเพอจดท างบประมาณยดหยนจะตองแยกวเคราะหวาสวนทเปนคาใชจายคงทจ านวนเทาใดและสวนทผนแปรมอตราสวนเทาใด

188 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

ตวอยางท 7.3 กจการมวสดส านกงานสนเปลองประจ าป 25x1 โดยมรายละเอยดดงน

วสดส านกงานสนเปลองใชไป ปรมาณผลต

ไตรมาสท 1 240,000 100,000

ไตรมาสท 2 286,000 120,000

ไตรมาสท 3 217,000 90,000

ไตรมาสท 4 332,000 140,000

หากตองการประมาณตนทนคาใชจายการผลต ณ ระดบการผลตท 160,000 หนวย จะมตนทนคาใชจายการผลต ดงน

จ านวนปรมาณสงสด – จ านวนปรมาณต าสด = 140,000 – 90,000 = 50,000 หนวย

ผลตางวสดส านกงานสนเปลองใชไป = 332,000 – 217,000 = 115,000 บาท

ดงนน ตนทนผนแปร = 115,000

50,000

= 2.3 บาท ตอหนวย

ค านวณตนทนคงท โดยแทนคา ในระดบปรมาณใดปรมาณหนง เชน ปรมาณการผลต ณ ระดบ 100,000 หนวย ตนทนวสดส านกงานสนเปลองใชไปรวม เทากบ 240,000 บาท ดงนน

โดยก าหนดให X คอ ตนทนคงท

ตนทนวสดส านกงานสนเปลองใชไปรวม = ตนทนคงท + (ปรมาณการผลต x อตราตนทนผนแปร)

240,000 = X + (100,000 x 2.3)

X = 240,000 – 230,000

X = 10,000 บาท

ดงนน

ตนทนวสดส านกงานสนเปลองใชไปรวม = 10,000 + (ปรมาณการผลต x 2.3)

189 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

2.4 คาใชจายกงคงท (Step cost) หมายถง คาใชจายทจะคงท ณ ระดบปรมาณกจกรรมสน ๆ เมอระดบกจกรรมเปลยนไปตนทนจะเปลยนไปดวย โดยตนทนนจะเพมขนเปน ขน ๆ เมอระดบปรมาณกจกรรมเพม ดงรายละเอยดตามตวอยางท 7.4

ตวอยางท 7.4 กจการมคาเชาโรงงานปละ 24,000 บาท ซงสามารถผลตสนคาไดจ านวน 100,000 หนวย ถาโรงงานผลต 100,000 หนวย หรอผลตจนถงสงสด 100,000 หนวย กจะเสยคาเชา 24,000 บาท คงทตลอด แตถาผลตเกน 100,000 หนวย สถานทไมเพยงพอตองขยายสถานทเพมเตม เสยคาเชาเพมปละ 30,000 บาท ซงจะสามารถเกบรกษาสนคาไดอก 50,000 หนวย

ปรมาณผลต คาเชาโรงงานตอป (บาท) คาเชาโรงงานตอหนวย (บาท) 40,000 24,000 0.60

100,000 24,000 0.24

110,000 27,000 0.25

150,000 27,000 0.18

ตนทนคาเชาโรงงานตอปจะคงทแบบชวง นนคอ ปรมาณผลตระหวาง 0 – 100,000

หนวย มตนทนคาเชาโรงงาน 24,000 บาท แตหากปรมาณการผลต 100,001 – 150,000 บาท มตนทนคาเชาโรงงาน 27,000 บาท โดยสรปตนทนคาเชาโรงงานตอหนวยจะลดลงเมอปรมาณผลผลตหรอปรมาณงานสงขน ในทางตรงกนขาม อตราตอหนวยจะสงเมอปรมาณการผลตงานนอย

การจดท างบประมาณคาใชจายการผลต

การบรหารงานของกจการใหมประสทธภาพ การวางแผนคาใชจายการผลตกเพอใหการใชจายทมประสทธภาพ ดงนนกจการจงตองการควบคมคาใชจายของแตละหนวยงานใหมประสทธภาพ จงตองวางแผนคาใชจายการผลตในแตละหนวยงาน เพอใชเปนแนวทางในการด าเนนงานและเพอประเมนผลการปฏบตงานในแตละแผนกตอไป ซงขนตอนในการวางแผนคาใชจายการผลต มดงน

190 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

1. ประมาณปรมาณงานในแตละแผนกของฝายผลต

จากขอมลในงบประมาณการผลต ท าใหทราบวาฝายผลตตองรบผดชอบผลตสนคา

กชนด ชนดละเทาไร ในงวดเวลาตามงบประมาณการผลต ฝายผลตตองน ามาวเคราะหหาปรมาณทตองด าเนนงานในแตละแผนกผลต กจการทผลตสนคาชนดเดยว หนวยวดปรมาณงานคอ หนวยผลตภณฑของแผนกนน ๆ ซงถอเปนกจกรรมทเปนตวฐานในการวดกจกรรมของแผนก ในกรณทกจการผลตสนคาหลายชนด หรอแผนกบรการทใหบรการหลายๆ ประเภท การวดผลผลตไมสามารถวดเปนหนวยเดยวกนได จงตองมการพจารณาเลอกกจกรรมทเปนตวฐานทใชเปนเครองมอวดปรมาณงานในแผนกผลต หรอในแผนกบรการ กจกรรมทเปนตวฐานส าหรบวดปรมาณงานส าหรบแตละแผนก มดงน

1.1 แผนกผลต ไดแก จ านวนหนวยของผลผลต (ถาผลตสนคาชนดเดยว)หรอจ านวนคาแรงงานทางตรง จ านวนชวโมงแรงงานทางตรง จ านวนวตถดบทใชในการผลต จ านวนชวโมงเครองจกร เปนตน

1.2 แผนกบรการ ซงแบงเปนหลายแผนก ดงน

1.2.1) แผนกซอมบ ารง ใชจ านวนชวโมงซอมบ ารงโดยตรง

1.2.2) แผนกไฟก าลง ใชจ านวนกโลวตต

1.2.3) แผนกจดซอ ใชจ านวนเงนทซอสทธ

1.2.4) แผนกบรการโรงงาน ใชจ านวนชวโมงแรงงานทางตรงทใช

ในโรงงาน หรอจ านวนคนงานใน

โรงงาน ถาในกรณทใชเครองจกรใน

การใหบรการอาจใชชวโมงเดน

เครองจกรกได

การเลอกกจกรรมทเปนตวฐานส าหรบแตละแผนก เปนความรบผดชอบของผจดการโรงานโดยการรวมมอกบผควบคมและผจดการงบประมาณ

2. การประมาณคาใชจายของแผนกตางๆ ในการผลต

การกะประมาณคาใชจายในการผลต ตองพจารณาจากปรมาณงานทแตละแผนกจะตองด าเนนงาน เพอใหไดผลตามทวางไวในงบประมาณการผลต รวมทงตองหาขอมลคาใชจายประเภทตางๆ ทเคยจายในอดต มอะไรบาง และเปนจ านวนเทาใด นอกจากนหวหนา

191 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

ฝายผลต หรอผ จดการโรงงานตองพจารณาถงสภาพเศรษฐกจในปหนา ระดบคาครองชพโดยทวไปจะสงขนหรอลดลง สภาพการผลตในโรงงานปงบประมาณหนาจะเหมอนอดตหรอมแนวโนมเปลยนแปลงไปอยางไรตองพจารณา เพอจะไดน ามาเปนขอมลในการประมาณคาใชจายทเหมาะสมกบสภาพการณในปงบประมาณหนา

สวนแผนกบรการเมอทราบปรมาณงานของแตละแผนกผลตแลว สามารถทราบปรมาณงานของแผนกบรการ ทตองเตรยมไวบรการแผนกผลตและแผนกบรการดวยกนเอง เชน ปรมาณก าลงไฟทตองใช การซอมบ ารงทจะใหบรการ สวสดการตาง ๆ ทตองใหแกพนกงาน เปนตน หลงจากนนกประมาณการคาใชจายทตองใชจาย เพอจดบรการตามปรมาณทคาดไว ซงอาจน าขอมลคาใชจายในการใหบรการในอดตมาพจารณาประกอบดวยกได คาใชจายทประมาณขนส าหรบแตละแผนกน จะเปนเปาหมายของการใชจายทคาดวาจะเกดขนของกจกรรมตาง ๆ ตามแผนทวางไวของแผนกนน ๆ

3. การปนสวนคาใชจายการผลต หรอคาใชจายในแผนกบรการ

การผลตสนคานอกจากแผนกผลตจะมหนาทในการแปรสภาพวตถดบใหเปนสนคาส าเรจรปแลว แผนกบรการกมสวนชวยสนบสนนในการผลตใหบรรลเปาหมายของกจการ ดงนนคาใชจายทเกดขนในแผนกบรการ กควรจะโอนมาเปนตนทนในการด าเนนงานของแผนกผลตตามสดสวนทแผนกผลตแตละแผนก ใชบรการจากแผนกบรการดวย เพอทจะไดน ามารวมคดเปนตนทนในการผลตสนคาของแผนกผลตนน ๆ

ตนทนในการผลตสนคาจะไดรวมคาใชจายตาง ๆ ทใชในการผลตทงหมดของโรงงานอยางครบถวน การปนสวนคาใชจายของแผนกบรการมาเปนตนทนของแผนกผลตนน กควรปนสวนตามหลกยตธรรม โดยเลอกใชกจกรรมซงเปนตวฐานอยางเหมาะสม เพอเปนเกณฑในการโอนคาใชจายตามทกลาวมาแลวในขอ 1

ตวอยางท 7.5 บรษท ฮองเต จ ากด มแผนกผลต 2 แผนก ผลตสนคารองเทาบรษ และรองเทาสตร สนคาทง 2 ชนดตองผานแผนกผลตทง 2 แผนก และแผนกผลตยงไดใชบรการไฟฟา จากแผนกไฟฟาก าลงอกดวย ขอมลเกยวกบการผลตสนคารองเทาบรษ และรองเทาสตรมดงน

192 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

แผนกผลตท 1

สนคารองเทาบรษ รองเทาสตร

ปรมาณผลต 4,000 หนวย 2,000 หนวย

เวลาในการผลต 1 ชวโมง 2 ชวโมง ตนทนวตถดบทใชผลต หนวยละ 100 บาท หนวยละ 150 บาท

อตราคาแรงงานทางตรงทใชในการผลตสนคา

ชวโมงละ 30 บาท ชวโมงละ 25 บาท

คาใชจายการผลตทคาดวาจะเกดขน 300,000 บาท

แผนกผลตท 2

สนคารองเทาบรษ รองเทาสตร

ปรมาณผลต 4,000 หนวย 2,000 หนวย

เวลาในการผลต 0.5 ชวโมงเครองจกร 1 ชวโมงเครองจกร

คาใชจายการผลตทคาดวาจะเกดขน 600,000 บาท

แผนกไฟก าลง

สนคารองเทาบรษ รองเทาสตร

ใชไฟก าลง 10,000 กโลวตต 5,000 กโลวตต

คาใชจายการผลตทคาดวาจะเกดขน 75,000 บาท

จากขอมลขางตนสามารถหาคาใชจายในการผลตทงสนของแผนกผลตได ดงน แผนกไฟก าลงคาดวาจะมคาใชจายเกดขน = 75,000 บาท จ านวนกโลวตตทงหมดทใหไป (10,000 + 5,000) = 15,000 กโลวตต ดงนน คาไฟก าลงจะเทากบกโลวตตละ = 5 บาท

ซงจะคดเปนตนทนทโอนไปแผนกท 2 ตามจ านวนกโลวตตทใชไฟ ตนทนรวมของแผนก มดงน

แผนก ตนทนทางตรงของ

แผนก การปนสวน

จ านวนเงนรวม (บาท)

แผนกผลตท 1 300,000 10,000 x 5 = 50,000 350,000

แผนกผลตท 2 600,000 5,000 x 5 = 25,000 625,000

193 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

คาใชจายหรอตนทนของแผนกบรการไฟก าลง ไดปนสวนไปยงแผนกผลตทง 2 ตามจ านวนกโลวตตทใช คาใชจายแผนกไฟก าลง 75,000 บาท โอนไป แผนกผลตท 1 จ านวน 50,000 บาท แผนกผลตท 2 จ านวน 25,000 บาท คาใชจายในการผลตทงสนจ านวน 975,000 บาท ไดรวมอยในตนทนของแผนกผลตทง 2 แผนก เพอน าไปคดเปนตนทนการผลตสนคาแตละชนดในแผนกผลตตอไป

4. ค านวณหาคาใชจายการผลตประจ าแผนก

หลงจากไดปนสวนคาใชจายแผนกบรการไปยงแผนกผลตตามสดสวนทใชบรการแลว คาใชจายการผลตทงโรงงานกจะรวมอยทแผนกผลตทงหมด งานขนตอไปกคอ โอนคาใชจายการผลตของแตละแผนกผลตไปเปนตนทนการผลตสนคาแตละชนด ตามเกณฑการปนสวนทก าหนดขนลวงหนา จากตวอยางเดมในขอ 3 สมมตโรงงานไดก าหนดกจกรรมทเปนตวฐานเพอใชเปนเกณฑวดกจกรรมของแผนก ดงน

แผนก กจกรรมทเปนตวฐาน

แผนกผลตท 1 จ านวนหนวยทผลต

แผนกผลตท 2 จ านวนชวโมงเครองจกรทใช

แผนกไฟก าลง จ านวนกโลวตตทใช

การหาอตราคาใชจายการผลตประจ าแผนกผลตท 1 จะเปนอตราตอหนวยสนคาทผลต แผนกผลตท 2 จะเปนอตราตอชวโมงเครองจกร การค านวณเปนดงน

แผนกผลตท 1 แผนกผลตท 2

คาใชจายการผลตทางตรง 300,000 600,000

คาใชจายการผลตปนสวนของแผนกไฟก าลง(10,000x5) 50,000 (5,000x5) 25,000

คาใชจายการผลตรวม (บาท) 350,000 625,000

ผลผลต(หรอกจกรรมทเปนตวฐาน) ตามแผน

แผนกผลตท 1 จ านวนผลตรองเทาบรษ จ านวน 4,000 หนวย

จ านวนผลตรองเทาสตร จ านวน 2,000 หนวย 6,000 หนวย

แผนกผลตท 2 จ านวนชวโมงเครองจกรทใชทงหมด

ผลตรองเทาบรษ จ านวน 2,000 ชวโมง

ผลตรองเทาสตร จ านวน 2,000 ชวโมง 4,000 ชวโมง

194 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

อตราคาใชจายการผลตประจ าแผนก (บาท)

แผนกผลตท 1 ตอหนวยผลตภณฑ 350,000

= 58.33 บาท 6,000

แผนกผลตท 2 ตอชวโมงเครองจกร 625,000

= 156.25 บาท 4,000

เมอหาอตราคาใชจายการผลตประจ าแผนกไดแลว กน าไปคดเขาเปนตนทนผลตสนคาตอหนวยและตนทนผลตสนคาประจ างวดได โดยน าเอาตนทนวตถดบทใชในการผลตและตนทนแรงงานทางตรงตามงบประมาณทจดท าไวมารวมดวย ดงตอไปน

ชนดของตนทน

รองเทาบรษ (4,000 หนวย) รองเทาสตร (2,000 หนวย)

ตนทนรวม ตนทน/หนวย

ตนทนรวม ตนทน/หนวย

วตถดบทใชไป(ตามงบประมาณ) แรงงานทางตรง(ตามงบประมาณ) คาใชจายการผลตคดเขางาน

รองเทาบรษ

แผนกผลตท 1 อตรา 58.33 บาท/ หนวย

แผนกผลตท 2 อตรา 156.25 บาท/ชม.เครองจกร (156.25 x 0.5 =78.125/

หนวย) รองเทาสตร

แผนกผลตท 1 อตรา 58.33 บาท/หนวย

(58.33 x 2 = 116.66)

แผนกผลตท 2 อตรา 156.25 บาท/ชม.เครองจกร (156.25 x 1 =156.25/หนวย) คาใชจายการผลตรวม

ตนทนรวม

400,000 100 300,000 150

120,000 30 100,000 50

225,320

312,500

58.33

78.125

233,320

312,500

116.66

156.25

545,820 136.455 545,820 272.91

1,065,820 266.455 945,820 472.91

จากงบประมาณขางตนจะเหนไดวาอตราคาใชจายการผลตประจ าแผนกทหาได คอ

อตราประจ าแผนกท 1 = 58.33 บาทตอหนวย

อตราประจ าแผนกท 2 = 156.25 บาทตอชวโมงเครองจกร

195 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

ดงนน คาใชจายการผลตคดเขางานของสนคารองเทาบรษ แผนกผลตท 1 ใชเวลาผลต 1 ชวโมง คาใชจายการผลตคดเขางานในอตรา/หนวย = 58.33 บาท

แผนกผลตท 2 ใชเวลาผลต 0.5 ชวโมง คาใชจายการผลตคดเขางานในอตรา/หนวย = 78.125 บาท

เมอรวมเปนอตราคาใชจายการผลตคดเขาสนคารองเทาบรษตอหนวย =136.455 บาท

ดงนน คาใชจายการผลตคดเขางานของสนคารองเทาสตร

แผนกผลตท 1 ใชเวลาผลต 2 ชวโมง คาใชจายการผลตคดเขางานในอตรา/หนวย = 116.66 บาท

แผนกผลตท 2 ใชเวลาผลต 1 ชวโมง คาใชจายการผลตคดเขางานในอตรา/หนวย = 156. 25 บาท

เมอรวมเปนอตราคาใชจายการผลตคดเขาสนคารองเทาสตรตอหนวย = 272.91 บาท

เมอไดจดท าตนทนสนคาทผลตเสรจแลว ถอวาการวางแผนส าหรบคาใชจายการผลตสนดวย ฝายวางแผนก าไรและฝายบญชตนทนจะตองท างานรวมกนโดยตรง เนองจากฝายบญชตนทนจะตองน าเอาอตราคาใชจายการผลตทคดขนลวงหนานไปคดเปนคาใชจายการผลตเขากบตวสนคาในการบนทกบญชระหวางปตอไป

การจดท างบประมาณคาใชจายการผลตโดยใชตนทนฐานกจกรรม (Activity Based Budgeting)

ปจจบนธรกจนยมใชตนทนกจกรรมในการค านวณตนทนการผลตสนคา เนองจากจะไดขอมลตนทนทเหมาะสมและใกลเคยงความจรงกวาวธการทกลาวมาแลว ดงนน ในการวางแผนงบประมาณจงควรใหสอดคลองกนเพอใหประเมนผลในการผลตจรงกบงบประมาณมประสทธภาพยงขน

ตนทนกจกรรมเหมาะสมส าหรบกจกรรมทผลตสนคาหลายชนด มขบวนการผลตและมการจายคาใชจายการผลตรวมกน ดงนนการปนสวนคาใชจายการผลตเขาไปเปนตนทนสนคาแตละชนดจะปนสวนตามกจกรรมทเกดขนในการผลตสนคาชนดนนๆ ซงจะใหผลใกลเคยงขอเทจจรงมากกวาวธการปนสวนตามปรมาณ เชน ชวโมงเครองจกร ชวโมงแรงงานทางตรงหรอ

196 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

จ านวนคาแรงงานทางตรงดงทกลาวมาแลว เนองจากคาใชจายการผลตบางชนดไมไดมสวนสมพนธกบเกณฑการปนสวนดงกลาว ดงนนในการปนสวนคาใชจายในการผลตตามกจกรรมทเกยวของกบการผลตเหลานนจะใหผลใกลเคยงความจรงมากกวาการวางแผนจดท างบประมาณตนทนผลตสนคาตามเกณฑเดม ดงนนจงควรค านวณคาใชจายการผลตคดเขาตนทนสนคาตามกจกรรมทเกดขน

ธนภร เอกเผาพนธ (2558) ไดกลาวไววา ขนตอนในการจดท างบประมาณตนทนผลตโดยใชตนทนกจกรรม มขนตอนดงน

1. วเคราะหกจกรรมของฝายผลต (Activity Analysis)

โดยแยกเปนกจกรรมยอย ๆ ตามทใชในระบบบญชตนทนกจกรรม (ABC) กจกรรมทแบงจะเปนกจกรรมทกอใหเกดผลได (Output) ทสามารถระบหรอเขาใจไดงาย กจกรรมทระบควรสอดคลองกบวตถประสงคทวางไว และเปนประโยชนตอการตดสนใจของผบรหาร กจกรรมทเกยวกบการผลต ไดแก การขนยายวตถดบ การขนแบบ (Set up) การประกอบชนสวนดวยเครองจกรหรอดวยมอ การทดสอบคณภาพ การบรหารโรงงาน เปนตน กจกรรมใดทมลกษณะใกลเคยงกนควรรวมไวในตนทนกจกรรมเดยวกน (Activity cost Pool) เชน กจกรรมการขนยายวตถดบรวมเขาเปนกจกรรมเดยวกนกบกจกรรมเตรยมการผลต เปนตน เพอจะไดลดความสนเปลองแรงงานละเวลา

2. รวบรวมขอมลตนทนกจกรรม (Activity Costing)

ฝายผลตตองเตรยมหาขอมลตนทนหรอคาใชจายการผลตทคาดวาจะเกดขนในงวดหนา โดยอาจจะใชขอมลทเกดขนในอดตจากการบนทกบญชหรอศนยรบผดชอบ เชน ศนยก าไร ศนยลงทน โดยน ามาปรบตามสภาพการณทอาจจะเปลยนไปในอนาคต แลวปนสวนเขาสกลมตนทนกจกรรม กลมตนทนกจกรรมอาจอยในรปของกจกรรมใดกจกรรมหนง หรออยในรปของกลมกจกรรมทน ามารวมไวในกจกรรมเดยวกนกได เชน กจกรรมขนยายวตถดบ กจกรรมการตงเครองจกร กจกรรมการออกแบบการผลต รวมเขาดวยกนเปนกจกรรมการเตรยมการผลต เปนตน การปนสวนคาใชจายเขาสกจกรรมอาจใชวธปนสวนทางตรงในกรณททราบปรมาณคาใชจายหรอทรพยากรทใชไปจรงในแตละกจกรรมได

197 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

3. ก าหนดตวผลกดนตนทน (Cost Driver)

ตวผลกดนตนทนนเปนสาเหตทท าใหเกดตนทน เชน ปรมาณผลตเปนสาเหตท าใหเกด ซงตนทนวตถดบจะสงขนหรอลดลงอยกบปรมาณการผลตทแตกตางกนไปตามสาเหตทท าใหเกดตนทน แนวคดตนทนแบบเดม (Traditional Costing Concept) ซงถอวาตวผลกดนตนทนผลตเขาไปเปนตนทนสนคา จะเปนรายการเกยวกบปรมาณทงสน เชน ปรมาณการผลต ชวโมงแรงงาน ชวโมงเครองจกร เปนตน ซงแตกตางจากแนวคดตนทนกจกรรม ซงก าหนดตวผลกดนตนทนแตกตางกนออกไปตามกจกรรมทกอใหเกดตนทน เชน ตวผลกดนตนทนไฟก าลงทใชในการผลตสนคากคอจ านวนกโลวตต ในทางทฤษฎแนวคดตนทน กจกรรมตองวเคราะหสาเหตทท าใหเกดตนทน หรอตวผลกดนตนทน ตามล าดบขนของกจกรรม (Activity Hierarchy) ซงแบงเปน 4 ระดบ มดงน

ระดบกจกรรม ความสมพนธ ตอกจกรรม

รายการตนทน ตวผลกดนตนทน

1.หนวยผลต

(Unit Level)

เกดขนตามจ านวนหนวยของสนคา

คาวตถดบทางตรง

คาแรงงานทางตรง

คาเสอมราคา-เครองจกร

จ านวนวตถดบ

ชวโมงแรงงาน

ปรมาณผลต

2.ค าสงซอกลม

(Batch Level)

เกดขนตามค าสงซอกลม

การสงซอ

ตนทนจดเตรยมเครองจกร

ตนทนในการตรวจสอบ

จ านวนสงซอ

จ านวนค าสงหรอ

จ านวนครงทตงเครอง

จ านวนหนวยในการตรวจสอบ

3.กระบวนการผลต

(Process Level) หรอกลมผลตภณฑ

(Product Level)

เกดขนตามกระบวนการการผลตหรอตามกลม

ผลตภณฑ

ตนทนทางวศวกรรม

คาซอมบ ารงเครองจกร

จ านวนใบสงทางวศวกรรม

จ านวนครงในการซอมบ ารง

4.กจกรรมรวมของกจการ(Organizational

Level) หรอกจการใหบรการรวม

(Facility Level)

เกดขนจาการสนบสนนการผลตหรอการใหบรการรวม

คาเสอมราคา-อาคาร

เงนเดอนผบรหารโรงงาน

คาโฆษณา

พนท(ตาราง,ฟต)

จ านวนคน

สดสวนตามทก าหนด

ทมา: ธนภร เอกเผาพนธ (2558: 7-14)

198 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

4. ค านวณอตราคาใชจายการผลตเพอคดเปนตนทนสนคา (Product costing)

ค านวณอตราโดยการประมาณการเกยวกบปรมาณหรอตวผลกดนตนทน หรอกจกรรมทใชเปนตวฐานทคาดวาจะเกดขนในงวดงบประมาณหนา เชน จ านวนเวลาทใชในการผลตทงหมดในงวดงบประมาณหนาประมาณ 200 ชวโมง หรอจ านวนไฟฟาก าลงทคาดวาจะใชในการผลตทงหมดเทากบ 6,000 กโลวตต หรอจ านวนชวโมงเครองจกรทคาดวาจะใชทงหมด 3,000 ชวโมง เปนตน

หลงจากนนน าไปค านวณหาอตราคาใชจายการผลตตอตวผลกดนตนทน หรอตอกจกรรมทเปนตวฐาน ค านวณโดยใชสตร ดงน

คาใชจายการผลตแตละกจกรรม

ปรมาณของตวผลกดนตนทนทคาดวาจะเกดขนแตละกจกรรม

ตวอยางท 7.5 บรษท น าขง จ ากด มคาใชจายเกยวกบไฟก าลงในงวดงบประมาณเทากบ 50,000 บาท ปรมาณการใชก าลงไฟฟาทงหมดเทากบ 2,000 กโลวตต

อตราคาไฟก าลง = 50,000

= 25 บาท ตอกโลวตต 2,000

ถาในการผลตสนคา ก คาดวาใชไฟก าลง 100 กโลวตต คาใชจายการผลตทคดเปนตนทนสนคา ก = 100 x 25 = 2,500 บาท

ตวอยางท 7.6 บรษท น าตาลหวาน จ ากด ไดจดท างบประมาณคาใชจายผลตตอป จ านวน 1.6

ลานบาท คาใชจายการผลตปนสวนตามกจกรรมและกจกรรมทใชเปนฐานในการปนสวน มดงน

กจกรรม งบประมาณคาใชจายการผลต(บาท)

ประมาณการระดบกจกรรม

การขนยายวตถดบ 500,000 20,000 ชวโมงแรงงาน

การเดนเครองจกร 600,000 6,000 ชวโมงเครองจกร

การตงเครอง 300,000 300 ครง

การเปลยนแบบ 200,000 40 แบบ

คาใชจายการผลตรวม 1,600,000

199 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

การผลตสนคา ก ในเดอนมถนายน คาดวาจะตองใชวตถดบทางตรง จ านวน100,000 บาท คาแรงงานทางตรง จ านวน 300,000 บาท ในการผลตสนคา ก มการตงเครองจกร 5 ครง และการออกแบบ 2 ครง คาดวาจะเดนเครองจกรในการผลตสนคา ก จ านวน 50 ชวโมง คาแรงงานคนงานในการขนยายวตถดบ จ านวน 1,500 ชวโมง

งบประมาณตนทนผลตสนคา ก ประกอบดวย คาวตถดบ คาแรงงานทางตรง และคาใชจายเกยวกบการผลตทงหมด ซงอตราคาใชจายการผลตทจะคดเขางาน ค านวณไดดงน

กจกรรม อตราคาใชจายการผลต

การขนยายวตถดบ = 25 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง

การเดนเครองจกร = 100 บาทตอชวโมงเครองจกร

การตงเครอง = 1,000 บาทตอครง

การเปลยนแบบ = 5,000 บาทตอครง

หลงจากไดอตราคาใชจายการผลตทคดเปนตนทนสนคา ก แลวงบประมาณตนทนการผลตสนคา ก จะเปนดงน

งบประมาณตนทนการผลตสนคา ก

ประจ าเดอน มถนายน

หนวย : บาท

วตถดบทางตรง 100,000

แรงงานทางตรง 300,000

คาใชจายการผลต

การขนยายวตถดบ (1,500 x 25) 37,500

การเดนเครองจกร (50 x 100) 5,000

การตงเครอง (5x 1,000) 5,000

การเปลยนแบบ (2 x 5,000) 10,000 57,500

ตนทนการผลตสนคา ก รวมทงสน 457,500

200 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

การค านวณตนทนคดเขางานโดยใชตนทนกจกรรมในบางกจกรรมจะน าเอาตนทนคาแรงงานทางตรงรวมกบคาใชจายการผลต เปนคาใชจายแปลงสภาพ น ามาค านวณหาอตราตนทนคดเขางานตอหนวย เพอคดเขาเปนตนทนของสนคาได ถาสามารถกระจายคาแรงงานทางตรงแยกเขาในกจกรรมตาง ๆ ทก าหนดขนได

ตวอยางท 7.7 การจดท างบประมาณตนทนผลตสนคาโดยใชตนทนกจกรรม โรงงานแหงหนงผลตสนคา 2 ชนด คอ A และ B กจการวางแผนท าการผลตและใชระบบตนทนกจกรรมในการคดตนทนสนคา ขอมลในการวางแผนเพอจดท างบประมาณตนทนผลตประจ าปโดยใชตนทนกจกรรม มดงน

ตนทนกจกรรม จ านวนเงน (บาท) 1. การออกแบบทางวศวกรรม 620,000

2. การท าโปรแกรมทดสอบ 300,000

3. การพฒนาระบบทดสอบ 600,000

4. การตดตงเครองจกร 280,000

5. การจดเตรยมวตถดบ 260,000

6. การฉดวตถดบเขาในแมพมพ 500,000

7. การตรวจสอบผลตภณฑ 200,000

8. การจดหาสาธารณปโภค 90,000

9. การบรการดานอาคารสถานท 150,000

ตนทนวตถดบทใชในการผลต A

= 2,000,000 บาท

B = 2,800,000 บาท

ปรมาณการผลตทประมาณไวตามค าสงซอ A

= 2,000 หนวย

B = 4,000 หนวย

การวเคราะหกจกรรมทง 9 กจกรรมตามระดบกจกรรม เพอหาตวผลกดนตนทน ระดบกจกรรมแบงไดเปน 4 ระดบ และประมาณการตนทนมดงตอไปน

201 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

ระดบ รายการ หนวยวดกจกรรม ตนทน (บาท) 1) หนวยผลต (Unit Level)

ตรวจสอบผลตภณฑ

ฉดวตถดบเขาแมพมพ

รวม

จ านวนแมพมพ

จ านวนแมพมพ

200,000

500,000

700,000

2) ค าสง

(Bath Level)

ตดตงเครองจกร

จดเตรยมวตถดบ

รวม

จ านวนครง / ค าสง

จ านวนค าสง

280,000

260,000

540,000

3) กลมผลตภณฑ

(Product Level)

พฒนาระบบทดสอบ

ท าโปรแกรมทดสอบ

รวม

จ านวนผลตภณฑ

จ านวนผลตภณฑ

600,000

300,000

900,000

4) บรการรวม

(Facility Level)

ออกแบบทางวศวกรรม

จดสาธารณปโภค

บรการดานอาคาร

รวม

จ านวนใบสง

พนทใชงาน

พนทใชงาน

620,000

90,000

150,000

860,000

ตารางประมาณการปรมาณตวผลกดนตนทน (หนวย)

ระดบ หนวย A B รวม

1 แมพมพ 1,000 2,500 3,500 แมพมพ

2 ค าสง 200 400 600 ค าสง

3 ใบสง

ผลตภณฑ

30

3

60

1

90

4

ใบสง

ผลตภณฑ

4 ตารางฟต 2,000 4,000 6,000 ตารางฟต

202 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

ขนตอนการจดท างบประมาณตนทนกจกรรม

1. ค านวณประมาณการตนทนกจกรรมตอหนวย

ตารางประมาณการอตราตนทนกจกรรมตอหนวย (บาท)

ระดบ

ตนทนกจกรรม

(บาท)

ปรมาณตวผลกดนตนทน ตนทนกจกรรม

A B รวม อตราตอหนวย

(บาท) 1) หนวยผลต (Unit Level)

700,000 1,000 2,500 3,500 200 บาท/แมพมพ

2) ค าสง

(Bath Level)

540,000 200 400 600 900 บาท/ค าสง

3) กลมผลตภณฑ

(Product Level)

900,000

620,000

30

3

60

1

90

4

10,000/ ผลตภณฑ

155,000 / ใบสง

4) บรการรวม

(Facility Level)

240,000 2,000 4,000 6,000 40 / ตารางฟต

2. จดท างบประมาณตนทนการผลตสนคา

งบประมาณตนทนการผลต

A B

ปรมาณผลต (หนวย) 2,000 4,000

คาวตถดบทางตรง (บาท) 2,000,000 2,800,000

ตนทนกจกรรม (บาท) :-

ระดบ 1 Unit - Level

A 200 x 1,000 200,000

B 200 x 2,500 500,000

ระดบ 2 Batch - Level

A 900 x 200 180,000

B 900 x 400 360,000

ระดบ 3 Product - Level

A 155,000 x 3 465,000

B 155,000 x 1 155,000

203 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

A 10,000 x 30 300,000

B 10,000 x 60 600,000

ระดบ 4 Facility - Level

A 40 x 2,000 80,000

B 40 x 4,000 _______ 160,000

รวมตนทนกจกรรม 1,225,000 1,775,000

รวมตนทนผลตทงสน 3,225,000 4,575,000

ตนทนตอหนวย (บาท) 1,612.5 1,143.75

ประโยชนการจดท างบประมาณคาใชจายในการผลต

การจดท างบประมาณคาใชจายในการผลต มประโยชนทส าคญดงน

1. เพอใชในการค านวณหาตนทนการผลตสนคาแตละประเภทโดยประมาณ

2. เพอใชในการควบคมการด าเนนงานของหนวยงานตางๆทเกยวของ

3. เพอประโยชนในการจดท างบประมาณเงนสดจาย และวางแผนทางการเงนของฝายการเงนเพอใหสอดคลองกบวตถประสงคดงกลาวกจการจงควรจดท างบประมาณคาใชจายการผลตตามหนวยงานทรบผดชอบ ตามประเภทของสนคาและตามงวดเวลา

ตวอยางการจดท างบประมาณคาใชจายการผลต

บรษท จลจกรพงษ จ ากด มการแบงสายงานออกเปน 3 ฝาย คอ ฝายผลต ฝายบรหาร และฝายขาย โดยฝายผลตแยกเปนแผนกผลต 3 แผนก และแผนกบรการ 3 แผนก โดยแผนกบรการ แบงเปน บรการทวไป แผนกไฟฟาโรงงาน แผนกซอมบ ารง โดยในการวดปรมาณงานหรอผลผลตทแตละแผนกท าไดโดยใชกจกรรมเปนตวฐาน ดงน

แผนก หนวยวดปรมาณงาน (หรอกจกรรมทเปนตวฐาน) แผนกผลต ชวโมงแรงงานทางตรงของแผนก

แผนกบรการทวไป ชวโมงแรงงานทางตรงของโรงงานรวม

แผนกไฟฟาโรงงาน กโลวตตตอชวโมง

แผนกซอมบ ารง ชวโมงซอมบ ารง

204 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

อาคารของบรษท จลจกรพงษ จ ากด ใชเปนทท าการของทงฝายผลต และฝายบรการ โดยคาใชจายเกยวกบอาคารจะตองปนสวนใหฝายตาง ๆ ตามพนทใชสอยของแตละฝาย โดยคาใชจายเกยวกบอาคาร มรายละเอยดดงน

แผนก อตราสวนการใชพนทอาคาร

ฝายผลต 50%

ฝายขาย 25%

ฝายบรหาร 25%

จากขอมลขางตน บรษท จลจกรพงษ จ ากด จะตองท าการปนสวนคาใชจายเกยวกบอาคาร ใหกบฝายผลต ฝายบรหาร และฝายขาย ในงบประมาณคาใชจายเกยวกบอาคาร หลงจากนน จดท างบประมาณคาใชจายผลตในแตละแผนก ดงแสดงรายละเอยดในงบท 14 – 16 ดงน

งบท 14

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณคาใชจายเกยวกบอาคาร

ส าหรบป สนสด วนท 31 ธนวาคม 25x1

คาใชจาย ไตรมาส 1 ไตรมาส 2 ไตรมาส 3 ไตรมาส 4 รวม

เงนเดอน 24,000 24,000 24,000 24,000 96,000

คาซอมแซม 10,000 10,000 10,000 10,000 40,000

คาบ ารงรกษา 8,000 8,000 8,000 8,000 32,000

คาเสอมราคา 60,000 60,000 60,000 60,000 240,000

คาเบยประกนภย 3,600 3,600 3,600 3,600 14,400

คาแรงงาน 27,000 27,000 27,000 27,000 108,000

คาไฟฟา 15,000 7,000 12,000 18,000 52,000

คาน าประปา 2,000 2,500 1,500 2,000 8,000

คาภาษ 2,400 2,400 2,400 2,400 9,600

152,000 144,500 148,500 155,000 600,000

205 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

ปนสวนคาใชจายเกยวกบอาคาร

หนวย : บาท

แผนก ไตรมาสท

1

ไตรมาสท 2

ไตรมาสท 3

ไตรมาสท 4

รวม

แผนกผลต 50% 76,000 72,250 74,250 77,500 300,000

แผนกขาย 25% 38,000 36,125 37,125 38,750 150,000

แผนกบรหาร 25% 38,000 36,125 37,125 38,750 150,000

152,000 144,500 148,500 155,000 600,000

สมมตแผนปรมาณงานของแผนกบรการมดงน

ไตรมาส แผนกไฟก าลง (กโลวตต) แผนกซอมบ ารง (ชวโมงซอมบ ารง) ไตรมาสท 1 2,325 940

ไตรมาสท 2 2,550 1,000

ไตรมาสท 3 2,400 970

ไตรมาสท 4 2,725 1,090

10,000 4,000

206 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

งบท 15

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณคาใชจายการผลต (แผนกบรการ) ส าหรบป สนสด วนท 31 ธนวาคม 25x1

หนวย : บาท

ไตรมาสท 1

ไตรมาสท 2

ไตรมาสท 3

ไตรมาสท 4

รวม

แผนกบรการทวไป

จ านวนชม. แรงงานทางตรง (งบท 12) 345,600 347,600 288,800 397,200 1,379,200

เงนเดอน* 120,000 120,000 120,000 120,000 480,000

คารบรองและคาพาหนะ 20,000 20,000 20,000 20,000 80,000

คาเสอมราคา* 2,200 2,200 2,200 2,200 8,800

คาเบยประกนภย* 500 500 500 500 2,000

คาไปรษณยโทรเลข 13,300 12,000 11,500 10,400 47,200

คาเครองเขยน 29,000 5,400 6,800 8,100 49,300

คาภาษ* 1,500 1,500 1,500 1,500 6,000

รวม 186,500 161,600 162,500 162,700 673,300

แผนกไฟฟาโรงงาน

จ านวนชม. แรงงานทางตรง 2,325 2,550 2,400 2,725 10,000

เงนเดอน* 20,000 20,000 20,000 20,000 80,000

คารบรองและคาพาหนะ 2,000 2,000 2,000 2,000 8,000

คาเสอมราคา* 890 890 890 890 3,560

คาเบยประกนภย* 125 125 125 125 500

คาไปรษณยโทรเลข 3,300 2,000 1,500 1,400 8,200

คาเครองเขยน 9,000 1,400 2,800 5,100 18,300

คาภาษ* 500 500 500 500 2,000

รวม 35,815 26,915 27,815 30,015 120,560

207 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

งบท 15 (ตอ) บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณคาใชจายการผลต (แผนกบรการ) ส าหรบป สนสด วนท 31 ธนวาคม 25x1

หนวย : บาท

ไตรมาสท 1

ไตรมาสท 2

ไตรมาสท 3

ไตรมาสท 4

รวม

แผนกซอมบ ารง

จ านวนชม. แรงงานทางตรง (งบท 12)

940 1,000 970 1,090 4,000

เงนเดอน* 34,000 34,000 34,000 34,000 136,000

คารบรองและคาพาหนะ 4,000 4,000 4,000 4,000 16,000

คาเสอมราคา* 760 760 760 760 3,040

คาเบยประกนภย* 320 320 320 320 1,280

คาไปรษณยโทรเลข 2,100 1,900 642 8,400 13,042

คาเครองเขยน 1,000 2,400 4,800 9,600 17,800

คาภาษ* 1,500 1,500 1,500 1,500 6,000

รวม 43,680 44,880 46,022 58,580 193,162

รวมทง 3 แผนก 265,995 233,395 236,337 251,295 987,022

208 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

งบท 16

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณคาใชจายการผลต (แผนกผลต) ส าหรบป สนสด วนท 31 ธนวาคม 25x1

หนวย : บาท

ไตรมาสท 1

ไตรมาสท 2

ไตรมาสท 3

ไตรมาสท 4

รวม

แผนกผลตท 1

จ านวนชม. แรงงานทางตรง 172,800 173,800 144,400 198,600 689,600

เงนเดอน* 80,000 80,000 80,000 120,000 360,000

คาแรงงานทางออม 100,000 120,000 106,754 145,282 472,036

คาบ ารงรกษา 5,500 34,819 5,467 7,893 53,679

คาวสดสนเปลอง 18,393 6,575 7,391 3,418 35,777

คาเสอมราคา* 4,352 4,013 3,871 3,546 15,782

คาเบยประกนภย* 750 750 750 750 3,000

คาภาษ* 1,250 1,250 1,250 1,250 5,000

รวม 210,245 247,407 205,483 282,139 945,274

แผนกผลตท 2

จ านวนชม. แรงงานทางตรง 25,200 24,600 20,800 27,800 98,400

เงนเดอน* 50,000 50,000 50,000 50,000 200,000

คาแรงงานทางออม 112,000 167,000 142,000 232,000 653,000

คาบ ารงรกษา 8,090 3,690 7,420 7,360 26,560

คาวสดสนเปลอง 12,500 7,625 3,421 9,834 33,380

คาเสอมราคา* 2,300 2,000 1,760 1,400 7,460

คาเบยประกนภย* 463 463 463 463 1,852

คาภาษ* 645 645 645 645 2,580

รวม 185,998 231,423 205,709 301,702 924,832

209 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

งบท 16 (ตอ) บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณคาใชจายการผลต (แผนกผลต) ส าหรบป สนสด วนท 31 ธนวาคม 25x1

หนวย : บาท

ไตรมาสท 1

ไตรมาสท 2

ไตรมาสท 3

ไตรมาสท 4

รวม

แผนกผลตท 3

จ านวนชม. แรงงานทางตรง 147,600 149,200 123,600 170,800 591,200

เงนเดอน* 74,000 74,000 74,000 74,000 296,000

คาแรงงานทางออม 54,000 47,600 96,000 32,900 230,500

คาบ ารงรกษา 7,604 4,220 6,930 3,700 22,454

คาวสดสนเปลอง 1,320 4,210 5,250 3,290 14,070

คาเสอมราคา* 2,420 1,990 1,642 840 6,892

คาเบยประกนภย* 1,000 1,000 1,000 1,000 4,000

คาภาษ* 99 99 99 99 396

รวม 140,443 133,119 184,921 115,829 574,312

รวมทง 3 แผนก 536,686 611,949 596,113 699,670 2,444,418

สรปคาใชจายเกยวกบ

อาคาร 50% 76,000 72,250 74,250 77,500 300,000

แผนกบรการ 265,995 233,395 236,337 251,295 987,022

แผนกผลต 536,686 611,949 596,113 699,670 2,444,418

878,681 917,594 906,700 1,028,465 3,731,440

210 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

การปนสวนคาใชจายการผลต

การปนสวนคาใชจายของแผนกบรการไปยงแผนกผ รบบรการนนมหลายวธ วธทจะกลาวตอไปนเปนวธเรมปนสวนคาใชจายของแผนกตาง ๆ ดงน

1. ปนสวนแผนกทใหบรการทวไปใหแผนกทใหบรการเฉพาะบางแผนก

2. ปนสวนคาใชจายจากแผนกใหบรการไปยงแผนกผลตจนครบทกแผนกใหบรการ 3. ค านวณหาอตราคาใชจายการผลตประจ าแผนกแตละแผนก จะไดอตราสวนคาใชจาย

การผลตประจ าแผนกผลตทง 3 แผนก ตามสตรดงตอไปน ดงตวอยางตามงบท 17

อตราสวนคาใชจายการผลตประจ าแผนกผลต = คาใชจายทางตรงของแผนกผลต +คาใชจายทปนสวนมาจากแผนกใหบรการ

ปรมาณชวโมงแรงงานทางตรงของแผนกผลต

4. น าเอาอตราคาใชจายการผลตทค านวณไดแตละแผนก เปนอตราคาใชจายการผลตคดเขางานของแผนกนน ๆ รวมเปนตนทนของสนคาแตละชนดได ตามสตรดงตอไปน ดงตวอยาง งบท 18

ตนทนคาใชจายการผลตสนคาแตละชนด = ผลรวมอตราสวนคาใชจายการผลตประจ าแผนกผลตแตละแผนก x จ านวนชวโมงแรงงานทางตรงตามงบประมาณแตละแผนก

ตวอยางการปนสวนคาใชจายการผลต

จากตวอยางเดม บรษท จลจกรพงษ จ ากด มคาใชจายเกยวกบอาคาร คาใชจายในการใหบรการทวไป คาใชจายเกยวกบไฟฟาโรงงาน คาใชจายเกยวกบการซอมบ ารง ซงคาใชจายดงกลาว จะตองปนสวนใหกบแผนกผลต โดยมรายละเอยดดงตอไปน

1. คาใชจายเกยวกบอาคาร

คาใชจายเกยวกบอาคาร ฝายผลตไดรบสวนแบงคาใชจายมาจากแผนกอาคารเทากบ 50% ของทงหมด และปนสวนใหแผนกตาง ๆ ในฝายผลต ตามสดสวนการใชพนทอาคาร ดงน

211 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

แผนก สดสวนการใชพนทอาคาร

แผนกไฟฟาโรงงาน 10%

แผนกซอมบ ารง 5%

แผนกผลตท 1 37%

แผนกผลตท 2 18%

แผนกผลตท 3 30%

รวม 100%

2. คาใชจายในการใหบรการทวไป

ผบรหารโรงงานไดตกลงใชเกณฑการปนสวนคาใชจายของแผนกบรการทวไปใหแผนกตาง ๆ ดงน

แผนก รอยละของคาใชจาย

แผนกไฟฟาโรงงาน 10%

แผนกซอมบ ารง 10%

แผนกผลตท 1 30%

แผนกผลตท 2 20%

แผนกผลตท 3 30%

รวม 100%

3. คาใชจายเกยวกบไฟฟาโรงงาน

การปนสวนคาใชจายเกยวกบไฟฟาโรงงาน ไปยงแผนกบรการแตละแผนก ใหใชหลกเกณฑก าลงไฟฟาเปนกโลวตต ทแตละแผนกใชบรการ ตามขอมล ดงน

แผนก กโลวตต / ชวโมง

แผนกซอมบ ารง 500

แผนกผลตท 1 5,000

แผนกผลตท 2 1,500

แผนกผลตท 3 3,000

รวม 10,000

212 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

4. คาใชจายเกยวกบการซอมบ ารง

การปนสวนคาใชจายเกยวกบการซอมบ ารงของแผนกตาง ๆ ใหปนสวนคาใชจายตามจ านวนชวโมงซอมบ ารงทแตละแผนกมาใชบรการโดยตรง สดสวนการใชชวโมงบรการของแผนกตาง ๆ มดงน

แผนก ชวโมง

แผนกผลตท 1 1,500

แผนกผลตท 2 500

แผนกผลตท 3 2,000

รวม 4,000

งบท 17

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

ตารางค านวณอตราคาใชจายการผลตประจ าแผนก

ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

หนวย : บาท

อตราคาบรการตามมาตรฐาน แผนกไฟฟาโรงงาน = 217,890

10,000

= 21.789 บาท ตอกโลวตต

แผนกซอมบ ารง = 286,387

4,000

= 71.60 บาท ตอชวโมงซอมบ ารง

213 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

งบท 18

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณคาใชจายการผลตคดเขางานตามชนดสนคา

ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

หนวย : บาท

214 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

บทสรป

การวางแผนกจการทท าการผลตสนคา ตนทนการผลตเปนเรองทส าคญตองวางแผนใหรอบคอบ ถาฝายผลตประหยดตนทนไดมากเพยงไร หรอลดตนทนไดมากเพยงไร กสามารถเพมก าไรไดเพยงนน ภายหลงทกจการไดวางแผนเกยวกบการขาย การผลต การซอวตถดบ และการจายคาแรงงานแลวของกจการจะตองวางแผนเกยวกบคาใชจายทเกดขน เพอใหสอดคลองกบการขายและการผลต การวางแผนคาใชจายของกจการ การวางแผนคาใชจายการผลต การวางแผนคาใชจายในการขาย และการวางแผนคาใชจายในการบรหาร ส าหรบการวางแผนคาใชจาย ควรเนนในเรองการคาดคะเนเงนสดจายและการควบคมตนทนอยางมประสทธภาพ ผบรหารควรวางแผนและควบคมคาใชจายใหเหมาะสมกบการด าเนนงานตามแผน เพอใหบรรลเปาหมายของกจการ ดงนนการวางแผนคาใชจายจงควรมงถงประโยชนทจะไดรบจากทรพยากรทมอยอยางจ ากด มากกวาทจะเพงเลงลดคาใชจาย การวางแผนและควบคมคาใชจายจงอาจท าใหรายจายเพมขนหรอลดลงกได ในบางกรณกจการตองการไดก าไรและผลตอบแทนจากการลงทนทเกดจากการก าเนนงานทดกวา กอาจจ าเปนตองมรายจายเพมขน เพอปรบปรงคณภาพผลตภณฑใหดขน ระดบกจกรรมเพมขนและผลการด าเนนงานของพนกงานดขน การวางแผนและควบคมคาใชจายจะตองพจารณาความสมพนธระหวางคาใชจาย และผลประโยชนทจะไดรบจากคาใชจายนน ๆ กลาวคอผลประโยชนทกจการไดรบจะตองคมกบคาใชจายทกจการตองจายตามแผนนน กจการทตองการวางแผนและควบคมคาใชจาย จงมแนวคดทจะก าหนดมาตรฐานในการท างานวา คาใชจายแตละรายการควรเปนเทาใดภายใตเงอนไขทก าหนด จงจะไดรบผลตอบแทนทคมคาเปนผลดแกกจการ

215 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

แบบฝกหด

ขอ 1 บรษท พฒภทร จ ากด ผลต เครองปรบอากาศ ไดจดท ารายละเอยดเกยวกบคาใชจายในการผลต เพอจดท างบประมาณคาใชจายในการผลต โดยมรายละเอยดดงน

ไตรมาสท 1 ไตรมาสท 2 ไตรมาสท 3 ไตรมาสท 4

ชวโมงแรงงานทางตรง 100,000 200,000 300,000 400,000

ชวโมงเครองจกร 50,000 45,000 60,000 85,000

แผนกบรการทวไป

เงนเดอนหวหนาคนงาน เงนเดอน ๆ ละ 30,000 บาท

คาใชจายเบดเตลด ไตรมาสท 1 เทากบ 150,000 และในไตรมาส 2 - 4 เพมขน 10% ของไตรมาสกอนหนา

คารบรองและคาพาหนะ 10% ของคาใชจายเบดเตลดในไตรมาสนน ๆ

แผนกซอมบ ารง

เงนเดอนหวหนาคนงาน เงนเดอน ๆ ละ 50,000 บาท

คาใชจายเบดเตลด ไตรมาสท 1 เทากบ 200,000 และในไตรมาส 2 - 4 เพมขน 5% ของไตรมาสกอนหนา

คารบรองและคาพาหนะ 15% ของคาใชจายเบดเตลดในไตรมาสนน ๆ

แผนกผลต 1

เงนเดอนหวหนาคนงาน เงนเดอน ๆ ละ 45,000 บาท

คาแรงงานทางออม ไตรมาสท 1 เทากบ 100,000 บาท และในไตรมาส 2 - 4 เพมขน 10% ของไตรมาสกอนหนา

คาวสดสนเปลอง 10,000 บาท + 0.10 บาท ของคาแรงงานทางตรงในไตรมาส

นนๆ

คาบ ารงรกษา 0.20 บาท ตอจ านวนชวโมงเครองจกรในไตรมาสนน ๆ

แผนกผลต 2

เงนเดอนหวหนาคนงาน เงนเดอน ๆ ละ 30,000 บาท

คาแรงงานทางออม ไตรมาสท 1 เทากบ 50,000 บาท และในไตรมาส 2 - 4 เพมขน

216 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

%ของไตรมาสกอนหนา

คาบ ารงรกษา 0.15 บาท ตอจ านวนชวโมงเครองจกรในไตรมาสนน ๆ

1. คาใชจายเกยวกบอาคารจ านวน 1,000,000 บาท ไดรบการปนสวนมาจากแผนกอาคาร

และจะตองน ามาปนสวนใหแผนกตาง ๆ ตามสดสวนการใชพนทอาคาร ดงน

แผนก สดสวนการใชพนทอาคาร

แผนกบรการทวไป 0.20

แผนกซอมบ ารง 0.15

แผนกผลต 1 0.35

แผนกผลต 2

0.30

2. คาใชจายแผนกบรการทวไปจะปนสวนใหแผนกตาง ๆ ดงน

แผนก รอยละของคาใชจาย

แผนกซอมบ ารง 0.20

แผนกผลต 1 0.30

แผนกผลต 2 0.50

3. คาใชจายแผนกซอมบ ารงจะปนสวนใหแผนกผลต 1 และ 2 ดงรายละเอยดตอไปน

แผนก รอยละของคาใชจาย

แผนกผลต 1 0.40

แผนกผลต 2 0.60

ใหท า

1. ตารางค านวณอตราคาใชจายการผลตประจ าแผนก

2. งบประมาณคาใชจายการผลตคดเขางาน

- ชวโมงแรงงานทางตรงแผนกผลต 1 เทากบ 400,000 ชวโมง

- ชวโมงแรงงานทางตรงแผนกผลต 2 เทากบ 600,000 ชวโมง

217 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

ขอ 2 บรษท ตมย าล าซง จ ากด

งบประมาณคาใชจายการผลต

ประจ าป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

ไตรมาส 1 ไตรมาส 2 ไตรมาส 3 ไตรมาส 4 รวม

แผนกบรการทวไป

เงนเดอนหวหนาคนงาน 120,000 120,000 120,000 120,000 480,000

คาใชจายเบดเตลด 150,000 165,000 181,500 199,650 696,150

คารบรองและคาพาหนะ 15,000 16,500 18,150 19,965 69,615

รวม 285,000 301,500 319,650 339,615 1,245,765

แผนกซอมบ ารง

เงนเดอนหวหนาคนงาน 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000

คาใชจายเบดเตลด 200,000 210,000 220,500 231,525 862,025

คารบรองและคาพาหนะ 30,000 31,500 33,075 34,729 129,304

รวม 380,000 391,500 403,575 416,254 1,591,329

แผนกผลต 1

เงนเดอนหวหนาคนงาน 135,000 135,000 135,000 135,000 540,000

คาแรงงานทางออม 225,000 247,500 272,250 299,475 1,044,225

คาวสดสนเปลอง 65,000 75,000 45,000 85,000 270,000

คาบ ารงรกษา 112,500 123,750 136,125 149,738 522,113

รวม 537,500 581,250 588,375 669,213 2,376,338

แผนกผลต 2

เงนเดอนหวหนาคนงาน 90,000 90,000 90,000 90,000 270,000

คาแรงงานทางออม 500,000 525,000 551,250 578,813 2,155,063

คาวสดสนเปลอง 15,000 15,000 15,000 15,000 60,000

คาบ ารงรกษา 75,000 105,000 82,688 86,822 349,509

รวม 680,000 735,000 738,938 770,634 2,834,572

218 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

1. คาใชจายเกยวกบอาคารจ านวน 1,000,000 บาท ไดรบการปนสวนจากแผนกอาคาร

และจะตองน ามาปนสวนใหแผนกตาง ๆ ตามสดสวนการใชพนทอาคาร ดงน

แผนก สดสวนการใชพนทอาคาร

แผนกบรการทวไป 20%

แผนกซอมบ ารง 15%

แผนกผลต 1 35%

แผนกผลต 2

30%

2. คาใชจายแผนกบรการทวไปจะปนสวนใหแผนกตาง ๆ ดงน

แผนก รอยละของคาใชจาย

แผนกซอมบ ารง 20%

แผนกผลต 1

30%

แผนกผลต 2

50%

3. คาใชจายแผนกซอมบ ารงจะปนสวนใหแผนกผลต 1 และ 2 ดงรายละเอยดตอไปน

แผนก

รอยละของคาใชจาย

แผนกผลต 1

40%

แผนกผลต 2

60%

ใหท า

1. ตารางค านวณอตราคาใชจายการผลตประจ าแผนก

2. อตราคาใชจายการผลตตอชวโมงแรงงานทางตรง

- ชวโมงแรงงานทางตรงแผนกผลต 1 เทากบ 1,000,000 ชวโมง

- ชวโมงแรงงานทางตรงแผนกผลต 2 เทากบ 2,500,000 ชวโมง

219 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

ขอ 3 บรษท มารสา จ ากด ผลต เครองท าน าอน ไดจดท ารายละเอยดเกยวกบคาใชจายในการผลต เพอจดท างบประมาณคาใชจายในการผลต โดยมรายละเอยดดงน

ไตรมาสท 1 ไตรมาสท 2 ไตรมาสท 3 ไตรมาสท 4

ชวโมงเครองจกร 100,000 200,000 300,000 400,000

แผนกบรการทวไป

เงนเดอนผจดการโรงงาน เงนเดอน ๆ ละ 40,000 บาท

คาวสดส านกงานใชไป ไตรมาสท 1 เทากบ 40,000 และในไตรมาส 2 - 4 เพมขน 10% ของไตรมาสกอนหนา

คาพาหนะ 5,000 + 10% ของคาวสดส านกงานใชไปในไตรมาสนน ๆ

แผนกซอมบ ารง

เงนเดอนหวหนาคนงาน เงนเดอน ๆ ละ 55,000 บาท

คาใชจายเบดเตลด ไตรมาสท 1 เทากบ 100,000 และในไตรมาส 2 - 4 เพมขน 5% ของไตรมาสกอนหนา

คารบรองและคาพาหนะ 10,000 + 15% ของคาใชจายเบดเตลดในไตรมาสนน ๆ

แผนกผลต 1

เงนเดอนหวหนาคนงาน เงนเดอน ๆ ละ 75,000 บาท

คาแรงงานทางออม ไตรมาสท 1 เทากบ 300,000 บาท และในไตรมาส 2 - 4 เพมขน 50% ของไตรมาสกอนหนา

คาวสดสนเปลอง 3,500 บาท + 5% ของคาแรงงานทางออมในไตรมาสนน ๆ

คาบ ารงรกษา 17,500 + 50% ของชวโมงเครองจกรในไตรมาสนน ๆ

แผนกผลต 2

เงนเดอนหวหนาคนงาน เงนเดอน ๆ ละ 90,000 บาท

คาแรงงานทางออม ไตรมาสท 1 เทากบ 250,000 บาท และในไตรมาส 2 - 4

เพมขน 25%ของไตรมาสกอนหนา

คาวสดสนเปลอง 15,000 บาท + 5% ของคาแรงงานทางออมในไตรมาสนน ๆ

คาบ ารงรกษา 45% ของชวโมงเครองจกรในไตรมาสนน

220 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

1. คาใชจายเกยวกบอาคารจ านวน 2,500,000 บาท ไดรบการปนสวนมาจากแผนกอาคาร

และจะตองน ามาปนสวนใหแผนกตาง ๆ ตามสดสวนการใชพนทอาคาร ดงน

แผนก สดสวนการใชพนทอาคาร

แผนกบรการทวไป 10%

แผนกซอมบ ารง 20%

แผนกผลต 1 30%

แผนกผลต 2 40%

2. คาใชจายแผนกบรการทวไปจะปนสวนใหแผนกตาง ๆ ดงน

แผนก รอยละของคาใชจาย

แผนกซอมบ ารง 10%

แผนกผลต 1 50%

แผนกผลต 2 40%

3. คาใชจายแผนกซอมบ ารงจะปนสวนใหแผนกผลต 1 และ 2 ดงรายละเอยดตอไปน

แผนก รอยละของคาใชจาย

แผนกผลต 1 40%

แผนกผลต 2 60%

ใหท า

1. ตารางค านวณอตราคาใชจายการผลตประจ าแผนก

2. งบประมาณคาใชจายการผลตคดเขางาน

- ชวโมงแรงงานทางตรงแผนกผลต 1 เทากบ 2,000,000 ชวโมง

- ชวโมงแรงงานทางตรงแผนกผลต 2 เทากบ 2,500,000 ชวโมง

ขอ 4 บรษท บานสวน จ ากด ผลตสนคา 2 ชนด คอ ตโชว และต เซฟ โดยมแผนกผลต 2 แผนก และมแผนกบรการ 2 แผนก คอ แผนกบรการโรงงานทวไป และแผนกซอมบ ารง โดยบรษทไดเลอกปรมาณงานหลก ส าหรบการคดคาใชจายในแตละแผนก ดงน

แผนก หนวยวดปรมาณงาน

แผนกผลต 1 ชวโมงแรงงานทางตรงของแผนก

แผนกผลต 2 ชวโมงแรงงานทางตรงของแผนก

แผนกบรการโรงงานทวไป จ านวนชวโมงแรงงานทางตรงรวม

221 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

แผนกซอมบ ารง จ านวนชวโมงซอมบ ารง

1. งบประมาณการผลตส าหรบป x1 มรายละเอยดเปนจ านวนหนวยดงน

สนคา ไตรมาสท 1 ไตรมาสท 2 ไตรมาสท 3 ไตรมาสท 4

ตโชว 50,000 60,000 60,000 80,000

ต เซฟ 110,000 90,000 120,000 140,000

2.ชวโมงแรงงานทางตรงทใชในการผลตสนคาแตละชนดเปนดงน

แผนกผลต 1 ไตรมาส1 ไตรมาส 2 ไตรมาส 3 ไตรมาส 4

ตโชว

50,000 60,000 60,000 80,000

ต เซฟ

220,000 180,000 240,000 280,000

รวม

270,000 240,000 300,000 360,000

แผนกผลต 2

ตโชว

100,000 120,000 120,000 160,000

ต เซฟ

275,000 225,000 300,000 350,000

รวม

375,000 345,000 420,000 510,000

3. งบประมาณคาใชจายของแผนกตางๆ มรายละเอยดดงน

แผนกผลต 1 แผนกผลต 2

เงนเดอนหวหนาคนงาน 40,000 บาทตอเดอน 30,000 บาทตอเดอน

คาแรงงานทางออม 1.50 บาทตอปรมาณการผลตในแตละไตรมาส

2.50 บาทตอปรมาณการผลตในแตละไตรมาส

คาวสดสนเปลอง

10,000 บาทตอไตรมาส +

2 บาทของปรมาณการผลตในแตละไตรมาส

15,000 บาทตอไตรมาส + 2 บาทของปรมาณการผลตในแตละไตรมาส

คาบ ารงรกษา 3 บาท ของปรมาณการผลตในแตละไตรมาส

2 บาท ของปรมาณการผลตในแตละไตรมาส

แผนกบรการทวไป แผนกซอมบ ารง

เงนเดอนหวหนาคนงาน 30,000 บาทตอเดอน 40,000 บาทตอเดอน

คาใชจายเบดเตลด 2,000 บาทตอเดอน + 3,000 บาทตอเดอน +

222 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

1 บาทตอปรมาณการผลตในแตละไตรมาส

1.50 บาทตอปรมาณการผลตในแตละไตรมาส

คารบรองและคาพาหนะ 4,000 บาทตอเดอน 3,000 บาทตอเดอน

4. คาใชจายแผนบรการทวไปจะปนสวนใหแผนกตาง ๆ ดงน

แผนก รอยละของคาใชจาย

แผนกซอมบ ารง 20%

แผนกผลต 1 30%

แผนกผลต 2 50%

5. คาใชจายแผนกซอมบ ารงจะปนสวนใหแผนกผลต 1 และ 2 ดงรายละเอยดตอไปน

แผนก ชวโมง

แผนกผลต 1 1,500

แผนกผลต 2 4,500

ใหท า 1. งบประมาณคาใชจายในแผนกบรการ

2. งบประมาณคาใชจายในการผลตแยกตามแผนกผลต

3. ตารางแสดงการค านวณอตราคาใชจายการผลตประจ าแผนก

ขอ 5 บรษท คอกาแฟ จ ากด น าวธตนทนกจกรรมมาใชในการค านวณตนทนการผลตสนคา บรษทผลตสนคาจ าหนาย 2 ชนด คอ เอกเปรสโซ และคาปชโน ซงเอกเปรสโซเปนสนคาทมความยงยากในการท าและใชเวลานาน ความละเอยดสงในการผลต รายละเอยดเกยวกบตนทนและกจกรรมตาง ๆ ส าหรบการผลตในป 2555 มดงน

รายละเอยด เอกเปรสโซ คาปชโน

ปรมาณผลตและขายสนคา

ปรมาณชวโมงเครองจกร

ราคาขายตอหนวย

ตนทนวตถดบทางตรง

คาแรงงานทางตรง

3,000

10,000

200

180,000

90,000

กลองชม.บาทบาท

บาท

5,000

5,000

80

300,000

50,000

กลองชม.บาทบาท

บาท

คาใชจายการผลตรวม 360,000

223 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

___________________________________ Overhead Planning and Budgeting

ซงสามารถจ าแนกตามกจกรรม และตวผลกดนตนทนไดดงน

ตนทน กจกรรม ตวผลกดนตนทน

เอกเปรสโซ คาปชโน

คาซอมแซมเครองจกร

คาเตรยมการผลต

คาตรวจสอบ

คาไฟฟาการผลต

คาขนวตถดบ

45,000 บาท

100,000 บาท

75,000 บาท

105,000 บาท

35,000 บาท

การใชเครองจกร

การเตรยมผลต

การตรวจสอบ

การใชเครองจกร

การเตรยมผลต

10,000

15

35

10,000

15

ชม.

ครง ครง

ชม.

ครง

5,000

10

15

5,000

10

ชม.

ครง

ครง

ชม.

ครง

รวม 360,000 บาท

ใหท า

1. การค านวณคาใชจายการผลตคดเขางาน ดวยวธอตราเดยวทงโรงงาน

2. การค านวณตนทนแบบฐานกจกรรม

224 การวางแผนคาใชจายการผลตและงบประมาณคาใชจายการผลต

Overhead Planning and Budgeting ___________________________________

เอกสารอางอง

กชกร เฉลมกาญจนา. (2557). การบญชบรหาร. พมพครงท 13. กรงเทพฯ : จฬาลงกรณมหาวทยาลย.

ธนภร เอกเผาพนธ. (2558). การวางแผนและควบคมก าไรโดยงบประมาณ. พมพครงท 12. กรงเทพฯ : จฬาลงกรณมหาวทยาลย.

ไพบลย ผจงวงศ. (2554). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 2. กรงเทพมหานคร : แสงดาว.

ศศวมล มอ าพล. (2558). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 22. กรงเทพมหานคร : อนโฟไมนง.

Glenn A. Welsch and others. (2012). Budgeting Profit Planning and Control. 5th ed.

Thailand. Pearson Education Indochina.

แผนบรหารการสอนประจ าบทท 8

งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร

หวขอเนอหาประจ าบท

1. ความหมายของงบประมาณคาใชจายในการขาย 2. วตถประสงคของงบประมาณคาใชจายในการขาย

3. การจดท างบประมาณคาใชจายในการขาย

4. ประโยชนของงบประมาณการคาใชจายในการขาย

5. ตวอยางงบประมาณคาใชจายในการขาย

6. ความหมายของงบประมาณคาใชจายในการบรหาร

7. วตถประสงคของงบประมาณคาใชจายในการบรหาร

8. การจดท างบประมาณคาใชจายในการบรหาร

9. ประโยชนของงบประมาณการคาใชจายในการบรหาร

10. ตวอยางงบประมาณคาใชจายในการบรหาร

11. บทสรป

12. แบบฝกหด

วตถประสงคเชงพฤตกรรม

1. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายของงบประมาณคาใชจายในการขาย 2. ผ เรยนสามารถอธบายขนตอนการจดท างบประมาณคาใชจายในการขาย

3. ผ เรยนสามารถอธบายประโยชนของงบประมาณการคาใชจายในการขาย

4. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายของงบประมาณคาใชจายในการบรหาร

5. ผ เรยนสามารถอธบายขนตอนการจดท างบประมาณคาใชจายในการบรหาร

6. ผ เรยนสามารถอธบายประโยชนของงบประมาณการคาใชจายในการบรหาร

226 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร Selling and Administrative Expenses Planning and Budgeting ______________________

วธการสอนและกจกรรมการเรยนการสอนประจ าบท

1. วธการจดการเรยนการสอน การวดและการประเมนผล

2. การบรรยายเนอหา

3. ถามตอบในชนเรยน

4. ท าแบบฝกหดทายบท

สอการเรยนการสอน

1. เอกสารประกอบการสอน เรอง งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร

2. ชดการสอน PowerPoint

3. แหลงขอมลอเลคทรอนกสทเกยวของ

4. แหลงความรจากวารสารและหนงสอพมพตาง ๆ

การวดผลและการประเมนผล

1. สงเกตความสนใจขณะฟงบรรยายและการตอบค าถาม

2. สงเกตจากการท าแบบฝกหดในชนเรยน 3. สงเกตจากพฤตกรรมความสนใจ และการรวมกจกรรมในชนเรยน

4. ประเมนผลจากการท าแบบฝกหดทายบท

บทท 8

งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร

หลงจากทกจการจดท างบประมาณตาง ๆ ทเกยวกบการผลตเปนทเรยบรอยแลว ล าดบตอไป กจการจะตองวางแผนเกยวกบคาใชจายทไมเกยวของกบการผลต แตเปนคาใชจายทชวยสนบสนนกระบวนการผลตใหด าเนนไปอยางราบรน นนคอ คาใชจายในการขายและบรหาร ซงถอวาเปนคาใชจายทส าคญมากในการประกอบกจการ เพราะบางกจการคาใชจายในการขายและบรหารอาจสงมาก เนองจากเปนคาใชจายทเกยวของกบการขายและการบรหารงานทงหมด เพอท าใหยอดขายเปนไปตามทแสดงไวในงบประมาณขาย ดงนน ผบรหารจงตองใหความส าคญกบการวางแผน และควบคมคาใชจายในการขายและบรหารใหเหมาะสมกบการด าเนนงานตามแผน เพอเปนการประเมนผลการปฏบตงานในแตละแผนก สงผลใหบรรลเปาหมายของกจการตอไป

ความหมายของงบประมาณคาใชจายในการในการขาย

ไพบลย ผจงวงศ (2554: 112) ไดกลาวไววา คาใชจายในการขาย (Selling Expense

Budget) หรอ คาใชจายในการด าเนนงาน ซงเปนคาใชจายทไมเกยวกบการผลต งบประมาณน จะแสดงในงบก าไรขาดทนโดยประมาณคาใชจายในการขาย แยกเปนคาใชจายผนแปร และคาใชจายคงท ธนภร เอกเผาพนธ (2558) ไดกลาวไววา คาใชจายในการขาย หมายถง คาใชจายทเกดขนเพอกอใหเกดการขาย หรอเปนคาใชจายทมความสมพนธกบการขาย ซงรวมทงคาใชจายในการวางแผนการขาย คาใชจายในการสงเสรมการขาย และคาใชจายทกอยางทเกยวกบการขายทคาดวาจะเกดขน เพอใหยอดขายเปนไปตามทแสดงไวในงบประมาณการขาย เชน เงนเดอนพนกงานฝายขาย และฝายการตลาด คานายหนาพนกงานขาย คาสวสดการพนกงานขาย คาใชจายในการขนสงสนคาใหลกคา คาพาหนะและเบยเลยงเดนทางพนกงานขาย คาประกนภย คาไปรษณยโทรเลข คาโทรศพท คาสงตพมพแจกลกคา คารบรอง คาเชา คาน าคาไฟของส านกงานขาย คาวสดสนเปลอง คาโฆษณา เปนตน การวางแผนคาใชจายดงกลาวอยางระมดระวงและการควบคมอยางมประสทธภาพ จะมผลกระทบ

228 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร Selling and Administrative Expenses Planning and Budgeting ______________________

ตอการท าก าไรของกจการ การวางแผนคาใชจายในการขายสนคา มหลกส าคญ 2 ประการ คอ

1. การวางแผนและการประสานงาน

การจดท าแผนด าเนนงานทงหมดจะอยในแผนก าไร จะตองมความสมดลระหวางคาใชจายกบรายได ไมใชวางแผนคาใชจายสงเกนรายได กจการกไมสามารถท าก าไรได ถาวางแผนคาใชจายต าเกนไปกไมสามารถท าใหเกดรายไดตามแผนได

2. การควบคมคาใชจายในการจ าหนายสนคา

ถาคาใชจายในการจ าหนายสนคาเปนสวนส าคญของตนทนรวม การควบคมคาใชจายเหลานกมความจ าเปน โดยใชหลกเกณฑในการควบคมเหมอนการควบคมคาใชจายในการผลต เชน สรางแนวความคด ทศนคตเกยวกบหนาท ความรบผดชอบและวตถประสงคของการใชจาย ผ บรหารการขายมความรบผดชอบโดยตรงในการวางแผนคาใชจาย โดยกอใหเกดความสมดลระหวางงบประมาณการขาย งบประมาณคาโฆษณา งบประมาณคาใชจายในการจ าหนายสนคา เปนปญหาทตองพจารณารวมกนเพอใหเกดความสมพนธและความสมดลระหวางกน งบประมาณการขายจะขนอยกบแผนการสงเสรมการขายดวย ในการงบก าหนดงบประมาณคาใชจายในการขายมกจะเรมดวยการพยากรณการขาย แลวก าหนดงบประมาณคาใชจายเปนอตราทแนนอนตอยอดขาย เชน คาใชจายในการขายเปน 10% ของยอดขาย เปนตน แตในบางกจการทผบรหารการขายไมใหความสนใจคาใชจายเหลาน จะท าใหมการจายคาใชจายฟ มเฟอยเกนไป เชน จายคารบรองมากเกนไป โดยทไมไดมผลท าใหยอดขายเพมขนเลย

วตถประสงคของงบประมาณคาใชจายในการขาย

วตถประสงคของการจดท างบประมาณคาใชจายในการขาย มดงน

1. การประมาณการคาใชจายในการขาย เพอจดท างบประมาณคาใชจายในการขาย โดยทวไปมกใชขอมลในอดตทมาก าหนดคาใชจาย ถาเปนคาใชจายทเกดขนเปนประจ า และไมมการเปลยนแปลงกจกรรมกใชขอมลจ านวนเงนของคาใชจายในอดตได แตถาในงบประมาณปหนามการเปลยนแปลงกจการบางอยาง หรอปรมาณการขายเปลยนไป กจการกจะตองปรบคาใชจายใหเหมาะสมกบกจกรรมใหมและปรมาณทเปลยนไป บางกจการอาจใชวธการประมาณการคาใชจายเพมขน ตามอตราคาครองชพทสงขนกได เชน เพมขน 5% จาก

229 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร

_____________________Selling and Administrative Expense Planning and Budgeting

ปกอน เปนตน นอกจากนนการประมาณการควรจะพจารณาถงปจจยภายนอกทเปลยนแปลงประกอบดวย เชน คแขงขน รสนยมของลกคา ภาวะเศรษฐกจ ปจจยเหลานมผลตอการประมาณการคาใชจายใหเปลยนแปลงไปจากเดม

2. การประมาณคาใชจายในการสงเสรมการขายและการโฆษณา มกไมก าหนดเปนรอยละของยอดขายไมวาจะเปนยอดขายในอดตหรอยอดขายในปงบประมาณหนา ควรจะใชวธก าหนดเปาหมายของการสงเสรมการขาย หรอการโฆษณานน ๆ วาตองการใหไดผลอยางไร เชน ตองการแนะน าสนคาใหมออกสตลาด ตองการขยายยอดขายหรอตองการเพมสวนแบงของตลาด ส าหรบสนคาเดมใหมากขน ตองการขยายเขตขายใหกวางขวางมากขน เมอก าหนดเปาหมายเชนนแลว กจะมการด าเนนงานใหบรรลเปาหมายเหลานน ตองใชคาใชจายมากนอยเพยงไร นนคอจดท าแผนสงเสรมการขายหรอการโฆษณา โดยระบเปาหมายทตองการ เชน ตองการขยายเขตขายไปทใด สนคาทจะน าออกสตลาดคออะไร ตงเปาหมายใหขายไดเทาไร การจดท าแผนสงเสรมการขายโดยละเอยดเชนน จะชวยใหการพจารณาวางบประมาณการใชเงนเชนน จะไดผลตามตองการหรอไม

3. ถาหากกจการมวงเงนจ ากดกสามารถตดทอนได ผลของการตดทอนคาใชจายลงจะมผลตอยอดขายอยางไร กระทบสวนใดบางในการวางแผนการขาย โดยก าหนดเปาหมายในการด าเนนงานแลวจงประมาณการคาใชจาย เพอใหสามารถบรรลไดตามเปาหมายเชนน ถอวาเปนวธการวางแผนงบประมาณคาใชจายในการสงเสรมการขายทดทสด เนองจากสามารถน ามาใชในการควบคมการด าเนนงานในการสงเสรมการขายหรอการโฆษณาไดวาด าเนนไปตามแผนหรอไม ดวยการจดท ารายงานเปรยบเทยบผลการปฏบตงานกบแผนงบประมาณทวางแผนไว

การจดท างบประมาณคาใชจายในการขาย

Glenn A. Welsch and others (2012) ไดกลาวไววา ในการจดท างบประมาณคาใชจายในการขายน โดยทว ๆ ไปมกจดท าขนพรอมกบการจดท างบประมาณขาย เนองจากคาใชจายในการขายเปนรายการทเกยวเนองกบการขาย การจดเตรยมงบประมาณคาใชจายในการขายของแตละกจกรรมมกจะแตกตางกน โดยทวไปมกจะขนอยกบการจดรายงานของกจการ และความตองการในการควบคมคาใชจายอยางใกลชดของผจดการฝายขาย ส าหรบกจการขนาดเลกอาจจะแบงงบประมาณคาใชจายในการขายออกเปน 2 สวน คอ คาใชจายทเกดขนภายในกจการ และคาใชจายทเกดขนภายนอกกจการ ส าหรบกจการ

230 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร Selling and Administrative Expenses Planning and Budgeting ______________________

ขนาดใหญมกจะแบงงบประมาณคาใชจายในการขายตามหนวยงานทรบผดชอบ เชน งบประมาณคาใชจายฝายการตลาด งบประมาณคาใชจายของฝายขาย ซงงบประมาณคาใชจายจะแบงออกเปนเขตขายตางๆ ดงทมหวหนาเขตควบคมตามทปรากฏในแผนงบประมาณขาย และแยกตามเวลาทแสดงอยในงบประมาณอน เชน แสดงเปนรายเดอน รายไตรมาส ส าหรบปงบประมาณทวางแผน

อยางไรกตามในการจดท างบประมาณคาใชจายในการขาย กจการควรมแผนด าเนนงานเกยวกบการจ าหนายสนคา ซงประกอบดวย แผนการโฆษณาและแผนการขายเพอจะไดจดท างบประมาณคาใชจายใหสอดคลองกน นอกจากนเพอใหสอดคลองกบการควบคมการปฏบตงานตามความรบผดชอบของหวหนาหนวยงาน การแสดงคาใชจายจงแสดงใหเหนวา หวหนาหนวยงานนน ๆ มคาใชจายรายการใดบางทอยภายใตการควบคมและรบผดชอบ คาใชจายใดบางทอยนอกเหนอความรบผดชอบหนวยงานนนๆ และถาแยกคาใชจายออกตามพฤตกรรม เชน รายการใดเปนคาใชจายคงท รายการใดเปนคาใชจายผนแปรตามปรมาณการขาย กจะท าใหการประมาณการและการควบคมคาใชจายในการปฏบตงานมประสทธภาพยงขน

ประโยชนของงบประมาณการคาใชจายในการขาย

การวางแผนเพอจดท างบประมาณคาใชจายในการขายใหมประสทธภาพ ควรมวตถประสงคทตองการตงไวเพอใหรเปาหมาย และแนวทางทกจการตองการ การจดท าแผนจะไดสนองตอบความตองการนนได โดยทวไปวตถประสงคในการวางแผนจดท างบประมาณคาใชจายในการขาย มดงน

1. เพอทราบผลการด าเนนงานลวงหนาโดยงบประมาณ จากประมาณการทงรายไดและคาใชจายน ามาเปรยบเทยบกน รวมกนเปนงบประมาณก าไรขาดทน

2. เพอก าหนดความรบผดชอบและเปาหมายในการใชจายของ ฝายขายใหมประสทธภาพ โดยพจารณาจากการปฏบตงานใหด าเนนตามแผนทวางไว ควรจะมคาใชจายเทาใด

3. เพอใชเปนมาตรฐานในการควบคมและวดผลการปฏบตงานของฝายขายวาเปนไปตามแผนงบประมาณหรอไม หรอแตกตางจากแผนเปนจ านวนเทาไร เพราะเหตใด

4. เพอใหรขอมลในการจดท างบประมาณ ส าหรบคาใชจายในการขายตางๆ และตนทนของฝายการเงน

231 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร

_____________________Selling and Administrative Expense Planning and Budgeting

ตวอยางงบประมาณคาใชจายในการขาย

บรษท จลจกรพงษ จ ากด ไดประมาณคาใชจายในการขาย โดยมขอมลแยกตามเขตขายและรายไตรมาส ดงน

คาใชจายในการขายคงท ซงฝายขายควบคมไมได ประกอบดวย

หนวย : บาท

ส านกงานใหญ ภาคเหนอ ภาคกลาง ภาคใต

เงนเดอนตอไตรมาส 80,000 30,000 40,000 35,000

คาโฆษณาตอไตรมาส 25,000 10,000 15,000 12,000

คาเสอมราคาเครองใชส านกงานตอไตรมาส 1,500 บาท

คาใชจายในการขายผนแปรซงฝายขายควบคมได มดงน

หนวย : บาท

ส านกงานใหญ ไตรมาสท 1 ไตรมาสท 2 ไตรมาสท 3 ไตรมาสท 4

คาพาหนะและคารบรอง 22,000 ลดลง 10% ลดลง 10%จาก ไตรมาสท 2

เพม 15% จาก ไตรมาสท 2

คาเครองเขยน 5,500 4,500 4,200 6,800

คาใชจายเกยวกบรถสงของ 12,000 13,000 11,500 14,500

คาโทรศพท 4,000 3,000 2,800 4,200

ภาคเหนอ

คาพาหนะและคารบรอง 15,000 14,000 13,000 16,000

คานายหนา 35,000 32,000 45,000 53,0000

คาขนสง 10,500 11,000 70,000 13,500

คาโทรศพท 3,500 3,200 2,800 4,500

ภาคกลาง

คาพาหนะและคารบรอง 15,000 14,000 13,500 16,000

คานายหนา 55,000 45,000 58,000 65,000

คาขนสง 7,500 6,500 5,800 8,000

คาโทรศพท 5,500 4,500 6,700 7,300

232 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร Selling and Administrative Expenses Planning and Budgeting ______________________

ไตรมาสท 1 ไตรมาสท 2 ไตรมาสท 3 ไตรมาสท 4

ภาคใต

คาพาหนะและคารบรอง 15,500 14,500 13,500 16,000

คานายหนา 40,000 38,800 35,000 55,000

คาขนสง 8,500 5,800 5,500 9,500

คาโทรศพท 4,000 3,700 4,200 5,200

จากขอมลดงกลาว สามารถจดท างบประมาณคาใชจายการขายแยกตามเขตขายและตามไตรมาส ตามงบท 20

งบท 20

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณคาใชจายในการขาย

ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

หนวย : บาท

ไตรมาส รวม

1 2 3 4

ส านกงานใหญ

คาใชจายผนแปร (ควบคมได) :-

คาพาหนะและคารบรอง 22,000 20,000 18,000 23,000 83,000

คาเครองเขยน 5,500 4,500 4,200 6,800 21,000

คาใชจายเกยวกบรถสงของ 12,000 13,000 11,500 14,500 51,000

คาโทรศพท 4,000 3,000 2,800 4,200 14,000

คาใชจายคงท (ควบคมไมได) :-

เงนเดอน 80,000 80,000 80,000 80,000 320,000

คาโฆษณา 25,000 25,000 25,000 25,000 100,000

คาเสอมราคาอปกรณส านกงาน 1,500 1,500 1,500 1,500 6,000

รวม 150,000 147,000 143,000 155,000 595,000

233 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร

_____________________Selling and Administrative Expense Planning and Budgeting

งบท 20 (ตอ) บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณคาใชจายในการขาย

ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

หนวย : บาท

ไตรมาส รวม

1 2 3 4

ภาคเหนอ

คาใชจายผนแปร (ควบคมได) :-

คาพาหนะและคารบรอง 15,000 14,000 13,000 16,000 58,000

คานายหนา 35,000 32,000 45,000 53,000 165,000

คาขนสง 10,500 11,000 10,000 13,500 45,000

คาโทรศพท 3,500 3,200 2,800 4,500 14,000

คาใชจายคงท (ควบคมไมได) :-

เงนเดอน 30,000 30,000 30,000 30,000 120,000

คาโฆษณา 10,000 10,000 10,000 10,000 40,000

รวม 104,000 100,200 110,800 127,000 442,000

ภาคกลาง

คาใชจายผนแปร (ควบคมได) :-

คาพาหนะและคารบรอง 15,000 14,000 13,500 16,000 58,500

คานายหนา 55,000 45,000 58,000 65,000 223,000

คาขนสง 7,500 6,500 5,800 8,000 27,800

คาโทรศพท 5,500 4,500 6,700 7,300 24,000

คาใชจายคงท (ควบคมไมได) :-

เงนเดอน 40,000 40,000 40,000 40,000 160,000

คาโฆษณา 15,000 15,000 15,000 15,000 60,000

รวม 138,000 125,000 139,000 151,300 553,330

234 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร Selling and Administrative Expenses Planning and Budgeting ______________________

งบท 20 (ตอ) บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณคาใชจายในการขาย

ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

หนวย : บาท

ไตรมาส รวม

1 2 3 4

ภาคใต

คาใชจายผนแปร (ควบคมได) :-

คาพาหนะและคารบรอง 15,500 14,500 13,500 16,000 59,500

คานายหนา 40,000 38,800 35,000 55,000 168,800

คาขนสง 8,500 5,800 5,500 9,500 29,300

คาโทรศพท 4,000 3,700 4,200 5,200 17,100

คาใชจายคงท (ควบคมไมได) :-

เงนเดอน 35,000 35,000 35,000 35,000 140,000

คาโฆษณา 12,000 12,000 12,000 12,000 48,000

รวม 115,000 109,800 105,200 132,700 462,700

รวมทกภาค 507,000 482,000 498,000 566,000 2,053,000

บวก คาใชจายเกยวกบอาคาร

ปนสวน 25% 38,000 36,125 37,125 38,750 150,000

รวมทงสน 545,000 518,125 535,125 604,750 2,203,000

จากงบท 20 จะพบวาคาใชจายในการขายรวมทกภาค จ านวน 2,053,000 บาท โดยไดรบการปนสวนคาใชจายเกยวกบอาคาร 150,000 บาท ดงนน จงมคาใชจายในการขายทงสน 2,203,000 บาท

235 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร

_____________________Selling and Administrative Expense Planning and Budgeting

ความหมายของงบประมาณคาใชจายในการบรหาร

ธนภร เอกเผาพนธ (2558) ไดกลาวไววา คาใชจายในการบรหาร หมายถง คาใชจายทเกดขนในการด าเนนงาน นอกเหนอจากคาใชจายในการผลต คาใชจายประเภทนจะเกดขนจากการควบคม และการใหบรการตอหนาทงานหลกๆ ของกจการโดยรวม มากกวาเกดจากงานในหนาทใดหนาทหนง คาใชจายเหลานมกเปนคาใชจายทเกดขนเปนประจ า และมกจะเปนคาใชจายทไมสามารถควบคมได เนองจากคาใชจายในการบรหารนจะถกก าหนดนโยบายและการตดสนใจของฝายบรหาร เชน เงนเดอน คาเสอมราคา คาประกนภย คาเชา คาภาษ คาสอบบญช เปนตน ซงคาใชจายเหลานเปนคาใชจายคงท สวนทเปนคาใชจายผนแปร เชน คาวสดส านกงาน คาโทรเลข โทรศพท เปนตน สวนทเปนกงผนแปร เชน คาใชจายเกยวกบเครองถายเอกสาร เปนตน

คาใชจายในการบรหารมความสมพนธกบผบรหาร คาใชจายในการบรหารงานนเปนคาใชจายทเกดขนในการจดการดแลใหการด าเนนงานของทกๆ หนวยงาน หรอทกศนยเปนไปโดยราบรนและประสานงานกน ในกจการขนาดใหญงานดานบรหารแบงออกเปนแผนก เชน แผนกบญช แผนกการเงน แผนกจดซอ แผนกบรการทวไป หวหนาแตละแผนกงานเปนผ รบผดชอบในการวางแผนและประมาณการคาใชจายทจะเกดขนในหนวยงานของตน แลวจดท าเปนงบประมาณและเสนอขนตามล าดบสายงานบงคบบญชา โดยทวไปงบประมาณคาใชจายในการบรหารจะเรมทนททงบประมาณขายไดรบอนมตแลว โดยฝายบรหารจะตองก าหนดแผนงานทคาดวาจะด าเนนงาน ส าหรบแตละแผนกทเกยวของกบงานบรหารในการประมาณคาใชจายในการบรหาร จะพจารณาทงขอมลในอดต สภาพเศรษฐกจปจจบน และแนวโนมอนาคต และนโยบายของกจการทเกยวกบการเพม/ลดกจกรรมทจะกระท าในปงบประมาณหนา โดยวเคราะหจากขอมลในอดตเพอใชเปนแนวทางในการประมาณคาใชจายในอนาคต คาใชจายบางรายการกจการทราบแนนอนวาจะตองเกดขนเทาใด เชน เงนเดอน คาเชา เบยประกน เปนตน กจการกสามารถก าหนดจ านวนเงนของคาใชจายเหลานได สวนทเปนคาใชจายผนแปร มกจะถอวาใหผนแปรไปตามยอดขาย เพราะเปนกจกรรมหลกของกจการ แผนงบประมาณเมอไดรบอนมตแลวกถอเปนเปาหมายในการด าเนนงานและใชเปนเครองมอในการวดผลการปฏบตงาน โดยการเปรยบเทยบกบคาใชจายทเกดขนจรงเพอประโยชนในการตดตามและควบคมการปฏบตงาน ในการจดท างบประมาณ ควรแยก

236 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร Selling and Administrative Expenses Planning and Budgeting ______________________

คาใชจายคงทและผนแปรออกจากกน จะชวยใหการควบคมคาใชจายทเกดขนจรงโดยการเปรยบเทยบกบงบประมาณในระดบกจกรรมทจะท าจรงและไดผลดยงขน

วตถประสงคของการจดท างบประมาณคาใชจายในการบรหาร

งบประมาณคาใชจายในการบรหาร ถอเปนงบประมาณทเกยวของกบคาใชจายในการบรหารจดการ โดยมวตถประสงคดงน

1. เพอทราบถงงบประมาณปหนามการเปลยนแปลง บางกจการอาจใชวธการประมาณการคาใชจายเพมขน ตามอตราคาครองชพทสงขนกได ภาวะเศรษฐกจ ปจจยเหลาน มผลตอการประมาณการคาใชจายใหเปลยนแปลงไปจากเดม

2. คาใชจายในการบรหาร บางครงอาจไมเปลยนแปลงมากนก แตทงนขนอยกบสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ดงนน กจการจงตองจดท างบประมาณคาใชจายในการบรหารทกป เพอใหสามารถวางแผนการบรหารเงน ใหสอดคลองกบคาใชจาย

3. การจดท างบประมาณคาใชจายในการบรหาร ท าใหกจการสามารถตรวจสอบคาใชจายทจะเกดขน โดยสามารถตดทอน ในกรณทมวงเงนจ ากด หรอ เปนคาใชจายทไมกอใหเกดประโยชนกบกจการ

การจดท างบประมาณคาใชจายในการบรหาร

โดยทวไปงบประมาณคาใชจายในการบรหาร จะเรมจดท าเมอไดก าหนดแผนงานทคาดวาจะกระท าส าหรบแตละแผนกทเกยวของ แลวจงประมาณการคาใชจายทจะเกดขนในแตละแผนกตามแผนงบประมาณทก าหนด โดยพจารณาจากขอมลคาใชจายในอดต สภาพเศรษฐกจในปจจบน และแนวโนมคาดวาจะเกดขนในอนาคต เพอน ามาเปนขอมลเบองตนในการประมาณคาใชจายทเกยวของ โดยพจารณาในกรณ ดงนตอไปน

1. นโยบายของกจการ เกยวกบกจกรรมทจะกระท าในปงบประมาณหนา หากไมเปลยนแปลง หรอภาระงานและความรบผดชอบของหนวยงานไมเปลยนแปลง ใหน าขอมลคาใชจายในปกอนเปนแนวทางในการประมาณคาใชจายในปงบประมาณหนา เชน เงนเดอน คาเชา คาเบยประกนภย คาเสอมราคา เปนตน คาใชจายเหลานทราบแนนอนวาจะตองเกดขนเทาใดกสามารถก าหนดวงเงนของปประมาณหนาได โดยปรบระดบราค าตามสภาพการณปจจบน เชน เงนเดอนอาจปรบเพมขนจากปกอน 10% หรอในสภาพเศรษฐกจตกต าอาจจะปรบเงนเดอนลดลงต ากวาเดมกได แลวแตนโยบายของกจการ

237 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร

_____________________Selling and Administrative Expense Planning and Budgeting

2. ถากจการมการเพมกจกรรมมากขนจากเดมหรอเพมแผนก จะตองมการประมาณคาใชจายส าหรบสวนทเพมขน นอกเหนอจากคาใชจายทเกดขนในอดตซงเปนของกจกรรมเดม ยกเวน ส าหรบคาใชจายคงทบางรายการอาจรบผดชอบรวมกนกบกจกรรมเดมหรอหนวยงานเดม กตองประมาณการปนสวนคาใชจายเหลานนใหกจกรรมทเพมขนนดวย เชน กจการหรอหนวยทเพมขนใชเครองมออปกรณส านกงานเดม คาเสอมราคาของเครองมออปกรณตองน ามาเฉลยปนสวนเปนคาใชจายใหกจกรรมหรอหนวยงานใหมนดวย สวนคาใชจายผนแปรจะประมาณขนใหมตามทคาดวาจะเกดขนจากกจกรรมหรอหนวยงานใหม นอกเหนอจากคาใชจายเดม

3. หากมการลดกจกรรมหรอยบแผนกหรอลดหนวยงาน ขอมลคาใชจายผนแปรของกจกรรมหรอหนวยงานนนๆ กจะถกตดออก ไมปรากฏในงบประมาณคาใชจายของงบประมาณใหม แตถาเปนคาใชจายคงทตองน ามาเฉลยใหหนวยงานหรอกจกรรมทเหลอ รบภาระคาใชจายมากขนกวาเดม เนองจากจ านวนรวมคาใชจายคงทเทาเดม

เมอไดจดท างบประมาณตามนโยบายดงกลาวแลว จะตองผานความเหนชอบจากหวหนาหนวยงานตามสายบงคบบญชา แลวจงเสนอขออนมตตอคณะกรรมการพจารณางบประมาณ หรอผ มอ านาจในการอนมตงบประมาณของกจการเชนเดยวกบงบประมาณอน ๆจงจะถอเปนเปาหมายในการปฏบตงานตอไปได และจะใชเครองมอในการวดผลการปฏบตงานตอไป

ประโยชนงบประมาณคาใชจายในการบรหาร

การจดท างบประมาณคาใชจายในการบรหาร มประโยชนดงน

1. เพอใหทราบถงคาใชจายในการบรหารแตละหนวยงาน เพอใชในการจดท างบประมาณก าไรขาดทน

2. เพอใชในการควบคมการปฏบตงานของแตละหนวยงาน ใหเปนไปตามแผนทก าหนดไวอยางมประสทธภาพ

3. เพอใชในการควบคม และปรบปรงคาใชจายในการบรหารทผดปกต และไมกอใหเกดประโยชนแกกจการโดยรวม

4. ใชในการประเมนผลการปฏบตงานของแตละแผนก 5. ลดปญหาเรองสนคาขาดมอ ซงอาจท าใหเสยโอกาสในการขายและเสยลกคาได

238 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร Selling and Administrative Expenses Planning and Budgeting ______________________

6. ท าใหสามารถวางแผนจดท างบประมาณเงนสดไดใกลเคยงกบขอเทจจรง

7. ท าใหสามารถวางแผนขยายกจการไดอยางมประสทธภาพ

8. ชวยใหมการประสานงานกนเปนอยางด ท าใหพนกงานทกระดบชน ทกฝายมขวญและก าลงใจในการปฏบตงาน ท าใหหนวยงานอนๆ ทเกยวของ เชน ฝายขาย ฝายบรหาร บคลากร ฝายการเงน เปนตน สามารถปฏบตงานไดอยางสอดคลองกน

9. ชวยใหมการควบคมการท างานของฝายบรหารมประสทธภาพยงขน โดยอาศยงบประมาณคาใชจายในการบรหารเปนเครองมอในการควบคมใหการปฏบตงานเปนไปตามแผนการใชจายนนๆ

10. ท าใหการปฏบตงานมระบบแบบแผน ขจดปญหาเรองความสบสนในการท างาน เพราะมแผนงานเปนแนวทางปฏบตงานทแนนอน

11. ขจดการแกไขปญหาเฉพาะหนา เนองจากมการวางแผนการใชจายไวลวงหนาแลว ตลอดจนมแนวทางการแกไขปญหาทอาจจะเกดขนจากแผนงานทวางไว ท าใหไมตองเผชญกบปญหาเฉพาะหนาซงอาจจะแกไขไมรดกมพอ

ตวอยางการจดท างบประมาณคาใชจายในการบรหาร

บรษท จลจกรพงษ จ ากด มการบรหารงานโดยแบงเปน 3 แผนก คอ แผนกบรหาร แผนกบญช แผนกการเงน คาใชจายผนแปรและคงททง 3 แผนกมรายละเอยดดงน

หนวย : บาท

คาใชจายผนแปร ไตรมาส 1 ไตรมาส 2 ไตรมาส 3 ไตรมาส4

แผนกบรหาร

วสดส านกงานใชไป 1,500 1,800 1,300 2,000

คาโทรศพท 1,000 1,700 1,200 2,500

แผนกบญช

วสดส านกงานใชไป 2,700 1,500 1,300 2,500

คาโทรศพท 1,500 1,700 900 2,700

แผนกการเงน

วสดส านกงานใชไป 2,500 2,300 2,200 3,000

หนสงสยจะสญ 7,976 8,024 5,792 8,720

คาโทรศพท 1,524 676 2,008 3,280

239 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร

_____________________Selling and Administrative Expense Planning and Budgeting

คาใชจายคงทรายป แผนกบรหาร แผนกบญช แผนกการเงน

เงนเดอน 100,000 80,000 60,000

คาพาหนะและคารบรอง 20,000 12,000 12,000

คาสอบบญช 6,000 - -

คาทปรกษากฎหมาย 4,000 - -

คาเสอมราคา 12,000 12,000 24,000

คาเบยประกน 8,000 8,000 16,000

คาภาษ 4,000 3,200 4,000

จากขอมลขางตน น าไปจดท างบประมาณคาใชจายในการบรหาร แยกตามหนวยงานและแยกรายไตรมาส ดงงบท 21 ไดดงน

งบท 21

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณคาใชจายในการบรหาร

ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

ไตรมาส รวม

1 2 3 4

แผนกบรหาร

คาใชจายผนแปร (ควบคมได)

วสดส านกงานใชไป 1,500 1,800 1,300 2,000 6,600

คาโทรศพท 1,000 1,700 1,200 2,500 6,400

คาใชจายคงท (ควบคมไมได)

เงนเดอน 25,000 25,000 25,000 25,000 100,000

คาพาหนะและคารบรอง 5,000 5,000 5,000 5,000 20,000

คาสอบบญช 1,500 1,500 1,500 1,500 6,000

คาทปรกษากฎหมาย 1,000 1,000 1,000 1,000 4,000

คาเสอมราคา 3,000 3,000 3,000 3,000 12,000

คาเบยประกน 2,000 2,000 2,000 2,000 8,000

คาภาษ 1,000 1,000 1,000 1,000 4,000

รวม 41,000 42,000 41,000 43,000 167,000

240 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร Selling and Administrative Expenses Planning and Budgeting ______________________

งบท 21 (ตอ) บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณคาใชจายในการบรหาร

ไตรมาส รวม

1 2 3 4

แผนกบญช

คาใชจายผนแปร (ควบคมได)

วสดส านกงานใชไป 2,700 1,500 1,300 2,500 8,000

คาโทรศพท 1,500 1,700 900 2,700 6,800

คาใชจายคงท (ควบคมไมได)

เงนเดอน 20,000 20,000 20,000 20,000 80,000

คาพาหนะและคารบรอง 3,000 3,000 3,000 3,000 12,000

คาภาษ 800 800 800 800 3,200

รวม 33,000 32,000 31,000 34,000 130,000

แผนกการเงน

คาใชจายผนแปร (ควบคมได)

วสดส านกงานใชไป 2,500 2,300 2,200 3,000 10,000

หนสงสยจะสญ 7,976 8,024 5,792 8,720 30,512

คาโทรศพท 1,524 676 2,008 3,280 7,488

คาใชจายคงท (ควบคมไมได)

เงนเดอน 15,000 15,000 15,000 15,000 60,000

คาพาหนะและคารบรอง 3,000 3,000 3,000 3,000 12,000

คาเสอมราคา 6,000 6,000 6,000 6,000 24,000

คาเบยประกน 4,000 4,000 4,000 4,000 16,000

คาภาษ 1,000 1,000 1,000 1,000 4,000

รวม 41,000 40,000 39,000 44,000 164,000

รวมคาใชจายทกแผนก 115,000 114,000 111,000 121,000 461,000

บวก คาใชจายเกยวกบอาคารปนสวน 25% 38,000 36,125 37,125 38,750 150,000

รวมทงสน 153,000 150,125 148,125 159,750 611,000

241 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร

_____________________Selling and Administrative Expense Planning and Budgeting

จากงบท 21 พบวา กจการมคาใชจายในการบรหารทกแผนก รวม 461,000 บาท และไดรบปนสวนจากคาใชจายเกยวกบอาคาร รวม 150,000 รวมเปนคาใชจายในการบรหารทงสน 611,000 บาท

บทสรป

คาใชจายในการขาย หมายถง คาใชจายทเกดขนเพอกอใหเกดการขาย หรอเปนคาใชจายทมความสมพนธกบการขาย ซงรวมทงคาใชจายในการวางแผนการขาย คาใชจายในการสงเสรมการขาย และคาใชจายทกอยางทเกยวกบการขายทคาดวาจะเกดขน เพอใหยอดขายเปนไปตามทแสดงไวในงบประมาณการขาย เชน เงนเดอนพนกงานฝายขาย และฝายการตลาด คานายหนาพนกงานขาย เปนตน การวางแผนคาใชจายดงกลาวอยางระมดระวงและการควบคมอยางมประสทธภาพ ในการประมาณคาใชจายในการสงเสรมการขายและการโฆษณา ควรจะใชวธก าหนดเปาหมายของการสงเสรมการขาย หรอการโฆษณานน ๆ วาตองการใหไดผลอยางไร นนคอจดท าแผนสงเสรมการขายหรอการโฆษณา โดยระบเปาหมายทตองการ เชน ตองการขยายเขตขายไปทใด สนคาทจะน าออกสตลาดคออะไร ตงเปาหมายใหขายไดเทาไร การจดท าแผนสงเสรมการขายโดยละเอยดเชนน จะชวยใหการพจารณาวางบประมาณการใชเงนเชนน จะไดผลตามตองการหรอไม คาใชจายในการบรหาร หมายถง คาใชจายทเกดขนในการด าเนนงาน นอกเหนอจากคาใชจายในการผลต คาใชจายประเภทนจะเกดขนจากการควบคม และการใหบรการตอหนาทงานหลกๆ ของกจการโดยรวม มากกวาเกดจากงานในหนาทใดหนาทหนง คาใชจายเหลานมกเปนคาใชจายทเกดขนเปนประจ า และมกจะเปนคาใชจายทไมสามารถควบคมได เนองจากคาใชจายในการบรหารนจะถกก าหนดนโยบายและการตดสนใจของฝายบรหาร เชน เงนเดอน คาเสอมราคา คาประกนภย คาเชา คาภาษ คาสอบบญช เปนตน หวหนาแตละแผนกงานเปนผ รบผดชอบในการวางแผนและประมาณการคาใชจายทจะเกดขนในหนวยงานของตน แลวจดท าเปนงบประมาณและเสนอขนตามล าดบสายงานบงคบบญชา

242 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร Selling and Administrative Expenses Planning and Budgeting ______________________

แบบฝกหด

ขอ 1 จงอธบายความหมายของงบประมาณคาใชจายในการขายและคาใชจายในการบรหาร

ขอ 2 จงอธบายประโยชนของงบประมาณคาใชจายในการขายและคาใชจายในการบรหาร

ขอ 3 จงอธบายขอแตกตางระหวางงบประมาณคาใชจายในการขายและคาใชจายในการบรหาร กบ งบประมาณคาใชจายในการผลต

ขอ 4 กจการใชวธการวเคราะหตนทนผสม แบบ High-Low Method Analysis (ใชทศนยม 2

ต าแหนง)

เดอน คาใชจายขายและบรหาร(บาท) ปรมาณการขาย(หนวย)

มค. 9,750 1,250

กพ. 12,400 2,000

มค. 15,000 2,750

เม.ย. 13,500 2,400

พค. 10,200 1,500

ม.ย. 14,000 2,500

ใหท า

1. จากขอมลขางตน กจการมคาใชจายในการขายและบรหารคงท เทาใด

2. จากขอมลขางตน กจการมคาใชจายในการขายและบรหารผนแปร เทาใด

ขอ 5 บรษท รงนก จ ากด มเกยวกบคาใชจายในการขายและบรหาร โดยแยกเปนคาใชจายผนแปร และคาใชจายคงท ดงน

คาใชจายในการขายและบรหารผนแปรตอหนวย ประกอบดวย

คานายหนาพนกงานขาย 20 บาทตอหนวย

คาขนสงออก 2 บาทตอหนวย

รวมคาใชจายในการขายและบรหารผนแปร 22 บาทตอหนวย

คาใชจายในการขายและบรหารคงท ประกอบดวย

คาเสอมราคา 20,000 บาท

คาเบยประกน 12,000 บาท

เงนเดอนพนกงานขาย 50,000 บาท

243 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร

_____________________Selling and Administrative Expense Planning and Budgeting

รวมคาใชจายในการขายและบรหารคงท 82,000 บาท

ใหท า

1. จดท างบประมาณขายและบรหาร หากกจการผลตสนคา 10,000 หนวย

ขอ 6 บรษท พงษศกด จ ากด มการบรหารงานโดยแบงเปน 2 แผนก คอ แผนกบรหาร แผนกบญช คาใชจายผนแปรและคงททง 2 แผนกมรายละเอยดดงน

หนวย : บาท

คาใชจายผนแปร คาใชจายผนแปรตอหนวย

แผนกขาย คานายหนา 30

คาโทรศพท 2

แผนกบรหาร คาสาธารณปโภค 15

วสดส านกงาน 4

แผนกบญช วสดส านกงาน 7

คาสาธารณปโภค 3

คาใชจายคงท คาใชจายคงทแตละไตรมาส

แผนกขาย เงนเดอน 90,000

คาเสอมราคา 10,000

คาเบยประกน 5,000

แผนกบรหาร เงนเดอน 70,000

คาเสอมราคา 12,000

คาเบยประกน 4,000

แผนกบญช เงนเดอน 40,000

คาสอบบญช 30,000

คาเสอมราคา 5,200

คาเบยประกน 3,000

คาภาษ 15,000

ใหท า

1. จดท างบประมาณขายและบรหาร หากกจการผลตสนคา 500,000 หนวย

244 งบประมาณคาใชจายในการขายและบรหาร Selling and Administrative Expenses Planning and Budgeting ______________________

เอกสารอางอง

ธนภร เอกเผาพนธ. (2558). การวางแผนและควบคมก าไรโดยงบประมาณ. พมพครงท 15. กรงเทพมหานคร : จฬาลงกรณมหาวทยาลย.

ไพบลย ผจงวงศ. (2554). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 2. กรงเทพมหานคร : แสงดาว.

Glenn A. Welsch and others (2012). Budgeting Profit Planning and Control. 5th ed.

Thailand. Pearson Education Indochina.

แผนบรหารการสอนประจ าบทท 9

งบประมาณยดหยน

หวขอเนอหาประจ าบท

1. ความหมายของงบประมาณยดหยน 2. วตถประสงคของงบประมาณยดหยน

3. รปแบบการจดท างบประมาณยดหยน

4. การจดท างบประมาณยดหยน

5. ประโยชนของงบประมาณการยดหยน

6. บทสรป

7. แบบฝกหด

วตถประสงคเชงพฤตกรรม

1. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายของงบประมาณยดหยนได

2. ผ เรยนสามารถประยกตใชขนตอนการจดท างบประมาณยดหยนได

3. ผ เรยนสามารถอธบายประโยชนของการจดท างบประมาณยดหยนได

วธการสอนและกจกรรมการเรยนการสอนประจ าบท

1. วธการจดการเรยนการสอน การวดและการประเมนผล

2. การบรรยายเนอหา

3. ถามตอบในชนเรยน

4. ท าแบบฝกหดทายบท

สอการเรยนการสอน

1. เอกสารประกอบการสอน เรอง งบประมาณยดหยน

2. ชดการสอน PowerPoint

3. แหลงขอมลอเลคทรอนกสทเกยวของ

4. แหลงความรจากวารสารและหนงสอพมพตาง ๆ

246 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting ___________________________________

การวดผลและการประเมนผล

1. สงเกตความสนใจขณะฟงบรรยายและการตอบค าถาม

2. สงเกตจากการท าแบบฝกหดในชนเรยน 3. สงเกตจากพฤตกรรมความสนใจ และการรวมกจกรรมในชนเรยน

4. ประเมนผลจากการท าแบบฝกหดทายบท

บทท 9

งบประมาณยดหยน

การจดท างบประมาณทไดกลาวมาแลวในบทกอนๆ เปนการจดท างบประมาณคาใชจายส าหรบหนวยงานตาง ๆ ในระดบกจกรรมทวางไวเพยงอยางเดยว ซงเปนการจดท างบประมาณเพอใหการด าเนนงานสามารถบรรลไปตามแผนทวางไว แตถาการผลตจรงไมไดเปนไปตามงบประมาณการผลต การทจะน าเอางบประมาณคาใชจายทจดท าไวในระดบการผลตทวางไวเพยงระดบเดยว ยอมไมสามารถบอกไดวาคาใชจายทเกดขนจรงสงหรอต ากวาแผนทวางไว จงไมไดใหประโยชนในการควบคมการด าเนนงานและการตดตามการปฏบตงานอยางแทจรง แผนงบประมาณทจดท าขน ณ ระดบกจกรรมทวางไวเพยงระดบเดยวตามทไดกลาวมาแลวเรยกวา งบประมาณคงท (Fixed Budget) ซงเปนงบประมาณทแสดงคาใชจายทคาดวาจะเกดขนส าหรบระดบกจกรรมใดกจกรรมหนง

ในบทนจะกลาวถงการจดท างบประมาณเพอใชประโยชนในการควบคมการปฏบตงานของหนวยงานตาง ๆ และใชวดผลการปฏบตงานใหไดชดเจน คอ งบประมาณยดหยน หรองบประมาณคาใชจายผนแปร (Flexible or Variable Budget of Expenses)

ความหมายของงบประมาณยดหยน

ไพบลย ผจงวงศ (2554 : 127) ไดกลาวไววา งบประมาณยดหยน หมายถง การจดท างบประมาณส าหรบการผลตหลายระดบ ซงจะเปนประโยชนในการควบคมตนทนในระดบการผลตตาง ๆ กน

ธนภร เอกเผาพนธ (2558 : 8-2) ไดกลาวไววา งบประมาณยดหยน หมายถง งบประมาณคาใชจายในการผลตหรอคาใชจายการด าเนนงาน ซงจดท า ณ ระดบกจกรรมตางๆ กนหลายระดบโดยแสดงทงคาใชจายคงทและคาใชจายผนแปรแยกจากกน

เนองจากการจดท างบประมาณคาใชจายเพยงระดบเดยวตามระดบกจกรรมทวางแผนไว กจการอาจจะประเมนผลการปฏบตงานไดไมเตมท เพราะในบางครงในการด าเนนงานจรงไมเปนไปตามแผนทวางแผนไว อาจเนองมาจากขอจ ากดของกจการหรอเกดการเปลยนแปลงสภาพการณทวไปท าใหกจการตองเปลยนแปลงการด าเนนงานจากแผนทวางไว

248 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

ตวอยางท 9.1 กจการวางแผนการผลตไว 150,000 หนวย โดยประมาณคาใชจายการผลต 500,000 บาท ผลตจรง 155,000 หนวย เนองจากมลกคารายใหมสงซอสนคาเพม และกจการมก าลงการผลตวางเปลาเหลอพอทจะผลตได โดยเสยคาใชจายการผลต 510,000 บาท กรณเชนน แผนการผลต ผลตจรง ผลตาง ปรมาณการผลต(หนวย) 150,000 155,000 5,000

ประมาณคาใชจายการผลต(บาท) 500,000 510,000 10,000

ถาจะวดเฉพาะคาใชจายการผลตจรง 510,000 บาท สงกวาคาใชจายการผลตทประมาณไว 10,000 บาท กจะผดจากขอเทจจรง เนองจากระดบกจกรรมหรอระดบการผลตตางกน ตามทประมาณคาใชจายไว 500,000 บาท ผลตเพยง 150,000 หนวย แตผลตจรงคาใชจายสงกวาทประมาณไว 10,000 บาท เพราะปรมาณการผลตมากขน 50,000 หนวย

ดงนน เพอประโยชนในการตดตามผลการปฏบตงานของแตละหนวยงาน กจการจงควรจดท างบประมาณคาใชจายหลาย ๆ ระดบ โดยแยกตามหนวยงานทรบผดชอบหรอตามความเหมาะสมของแตละกจการ และเมอการด าเนนงานจรงไมเปนไปตามทวางแผนไวกจการกสามารถเปรยบเทยบผลการปฏบตงานจรง กบงบประมาณคาใชจายผนแปรไดทนท ในกรณทการด าเนนงานจรงไมตรงกบปรมาณงานทแสดงไวในงบประมาณ กจการกสามารถค านวณหาคาใชจายในระดบเดยวกนกบปรมาณงานทปฏบตไดจรงไดโดยงาย

วตถประสงคของงบประมาณยดหยน

การจดท างบประมาณยดหยน มวตถประสงค เพอชวยในการประเมนผลการปฏบตงานในแตละระดบกจกรรม ดงน

1. เพอจดท างบประมาณคาใชจายไดหลายระดบ ตามระดบกจกรรมของกจการแตละงวด

2. เพอเปรยบเทยบผลการปฏบตงานในระดบเดยวกนกบปรมาณทปฏบตไดจรงได

3. เพอใชในวางแผนและควบคมผลการด าเนนงานในทกระดบไดอยางมประสทธภาพ

249 งบประมาณยดหยน

_____________________________________________Flexible Budgeting

รปแบบการจดท างบประมาณยดหยน

ตนทนทเกดขนในหนวยงานทกรายการจะตองน ามาวเคราะหวา ตนทนชนดใดเปนตนทนคงทหรอตนทนผนแปร สวนตนทนกงผนแปรกน าไปวเคราะหแยกตนทนคงทและตนทนผนแปรตามวธตาง ๆ ดงกลาวมาแลว หลงจากนนกน าตนทนทวเคราะหแลวไปจดท างบประมาณยดหยนได ซงรปแบบในการจดท าได 2 วธ คอ

1. จดท างบประมาณยดหยนแสดงเปนตารางระดบกจกรรม

งบประมาณยดหยนตามแบบนจะแสดงรายการคาใชจายแตละรายการ แยกตามระดบกจกรรมตาง ๆ เพอสะดวกในการน างบประมาณมาใชเปนเครองมอวดผลการด าเนนงานเพราะเมอระดบกจกรรมของผลการปฏบตงานจรงไมตรงกบงบประมาณยดหยนอน ๆ อก และไมสามารถวดผลการปฏบตงานจรงได เนองจากงบประมาณอยคนละระดบ ดงรายละเอยดตามตวอยางท 9.2

ตวอยางท 9.2 สมมตบรษทมรายละเอยดการจดท างบประมาณยดหยน ประจ าป 25x1 ดงน

ไตรมาสท 1 ไตรมาสท 2 ไตรมาสท 3 ไตรมาสท 4

จ านวนชวโมงเครองจกร อตรารอยละ

200,000

50

300,000

70

320,000

80

400,000

100

เงนเดอน 400,000 400,000 400,000 400,000

วสดสนเปลอง

302,000

452,000

482,000

602,000

คาแรงงานทางออม 150,500 225,500 240,500 300,500

852,500 1,077,500 1,122,500 1,302,500

สมมตบรษทผลตจรง ณ ระดบ 380,000 ชวโมงเครองจกร ดงนนกจการจะตองท าดงน

งบประมาณระดบ

200,000 ชวโมง งบประมาณระดบ

400,000 ชวโมง เงนเดอน 400,000 400,000

วสดสนเปลอง 302,000 602,000

คาแรงงานทางออม 150,500 300,500

250 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

*การค านวณวสดสนเปลองของปรมาณการผลต ณ ระดบ 380,000 ชวโมง

โดย วสดสนเปลอง ณ ระดบ 200,000 ชวโมงเทากบ 302,000 บาท

วสดสนเปลอง ณ ระดบ 400,000 ชวโมงเทากบ 602,000 บาท

ผลตาง 200,000 300,000

= 300,000

200,000

= 1.5 บาท/ ชวโมงเครองจกร ค านวณหาตนทนคงท วสดสนเปลอง ณ ระดบ 200,00 ชวโมงเทากบ 302,000 บาท

302,000 = ตนทนคงท + (200,000 x 1.5)

302,000 = ตนทนคงท + 300,000

ตนทนคงท = 302,000 – 300,000

= 2,000

ดงนน จากการค านวณขางตน จงไดสมการ วสดสนเปลอง = 2,000 + (ปรมาณผลต x 1.5)

ดงนน ณ ระดบการผลตท 380,000 บาท จะสามารถค านวณ ไดดงน

ตนทนวสดสนเปลอง = 2,000 + (380,000 x 1.5)

= 572,000 บาท

**การค านวณคาแรงงานทางออมของปรมาณการผลต ณ ระดบ 380,000 ชวโมง

โดย คาแรงงานทางออม ณ ระดบ 200,000 ชวโมงเทากบ 150,500 บาท

คาแรงงานทางออม ณ ระดบ 400,000 ชวโมงเทากบ 300,500 บาท

ผลตาง 200,000 150,000

= 150,000

200,000

= 0.75 บาท

ค านวณหาตนทนคงท คาแรงงานทางออม ณ ระดบ 200,00 ชวโมง เทากบ 150,500 บาท

251 งบประมาณยดหยน

_____________________________________________Flexible Budgeting

150,500 = ตนทนคงท + (200,000 x 0.75)

150,500 = ตนทนคงท + 150,000

ตนทนคงท = 150,500 – 150,000

= 500

ดงนน จากการค านวณขางตน จงไดสมการ คาแรงงานทางออม = 500 + (ปรมาณผลต x 0.75)

2. จดท างบประมาณยดหยนแสดงในรปของสตรคาใชจาย

งบประมาณยดหยนอาจจะแสดงไดในรปของสตรคาใชจาย สตรของงบประมาณจะแยกใหเหนสวนของคาใชจายคงทตอเดอนหรอตอป และคาใชจายสวนทผนแปรซงแสดงเปนอตราตอหนงหนวยวดทมความสมพนธกบคาใชจาย เชน อตราตอหนวย อตราตอชวโมงแรงงาน เปนตน การแสดงในรปสตรเชนนท าใหสะดวกในการค านวณหาคาใชจายทควรจะเปนส าหรบปรมาณงานระดบตาง ๆ

ตวอยางท 9.3 สมมตจากตวอยางท 9.2 คาใชจายทง 3 ซงวเคราะหไดวาเงนเดอนเปนคาใชจายคงท วสดสนเปลองเปนคาใชจายกงผนแปร มคาใชจายคงท 2,000 บาท และตนทนผนแปรในอตรา 1.50 บาทตอชวโมงเครองจกร หรอ คาแรงงานทางออมเปนคาใชจายกงผนแปรประกอบดวยคาใชจายคงท 500 บาท ตอเดอน และเปนคาใชจายผนแปร 0.75 บาทตอชวโมงเครองจกร

คาใชจายคงทตอเดอน อตราคาใชจายผนแปร ตอชวโมงเครองจกร

เงนเดอน 400,000 -

วสดสนเปลอง 2,000 1.50

คาแรงงานทางออม 500 0.75

หากกจการคาดวาในปหนาจะเดนเครองจกร 400,000 ชวโมง กสามารถประมาณการคาใชจายได แตหากเดนเครองเพยง 380,000 ชวโมง กจะเปรยบเทยบคาใชจายทเกดขนจรงไดดงน

252 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

งบประมาณ

คาใชจายทยอมให

คาใชจายจรง ผลตาง

ระดบกจกรรม (ชม.เครองจกร)

400,000 380,000 380,000 (3) – (2)

เงนเดอน 400,000 400,000 405,000 5,000*

วสดสนเปลอง 602,000 572,000* 570,000 -2,000

คาแรงงานทางออม 300,500 285,500** 286,000 500*

1,302,500 1,257,500 1,254,000 3,500

ดงนน ณ ระดบการผลตท 380,000 บาท จะสามารถค านวณ ไดดงน

*ตนทนวสดสนเปลอง = 2,000 + (380,000 x 1.50)

= 572,000 บาท

**ตนทนคาแรงงานทางออม = 500 + (380,000 x 0.75)

= 285,500 บาท

จากตวอยางจะเหนไดวาประมาณการไววาจะเดนเครองจกร 400,000 ชวโมง จงไดจดท างบประมาณ ณ ระดบ 400,000 ชวโมง ซงเสยคาใชจาย 1,302,500 บาท ในการผลตจรง อาจเกดจากภาวะเศรษฐกจตกต า มคแขงมาก จงท าใหผลตนอยลง ซงเมอเปรยบเทยบกบคาใชจายจรง พบวา มยอดผลตางทไมด 5,500 บาท เปนคาใชจายเงนเดอนและแรงงานทางออมสงกวางบประมาณ สวนวสดสนเปลองเปนผลตางทด 2,000 บาท รวมผลตางไมด 3,500 บาท ซงหาทางแกไขไดในงวดตอไป

ดงนนจะเหนไดวาการใชงบประมาณยดหยน ประมาณการคาใชจายของแตละหนวยงานจะชวยใหการควบคมคาใชจายไดดกวาการใชงบประมาณคงท ซงเปนงบประมาณคาใชจายทแสดงจ านวนคาใชจายส าหรบระดบกจกรรมเพยงระดบเดยว ส าหรบกจการทมแผนกตาง ๆ หลายแผนกในฝายใดฝายหนงมคาใชจายคงทและคาใชจายผนแปรตางกน กจการควรแยกงบประมาณคาใชจายผนแปรของแตละแผนก แลวสรปรวมเปนงบประมาณยดหยนของฝายนน ๆ

253 งบประมาณยดหยน

_____________________________________________Flexible Budgeting

การจดท างบประมาณยดหยน

Glenn A. Welsch and others (2012) ไดกลาวไววา การจดท างบประมาณยดหยนหรองบประมาณผนแปร สามารถแบงขนตอนในการจดท าได 3 ขนตอน คอ

1. วเคราะหลกษณะของตนทน

ตนทนหรอคาใชจายมความสมพนธตอปรมาณงานหรอปรมาณผลตได 3 ลกษณะ คอ

1.1 ตนทนคงทหรอคาใชจายคงท (Fixed Cost or Fixed Expenses) หมายถง ตนทนทมจ านวนรวมคงท แตจ านวนตนทนตอหนวยจะผนแปรตามปรมาณการผลต ลกษณะของตนทนคงทพจารณาไดจากปจจยตาง ๆ ดงน

1.1.1.การควบคม ฝายบรหารสามารถควบคมตนทนคงทบางชนดไดในระยะสน และสามารถควบคมไดในระยะยาวทงหมด เนองจากตนทนคงทขนอยกบนโยบายของกจการทจะก าหนดวงเงนทอยในความควบคมในแตละระดบ ตนทนเหลานจะไมมความสมพนธกบระดบการผลตของกจการ เชน คาโฆษณา คาเชา คาวจยพฒนา คาเสอมราคา ตนทนบางชนดถกก าหนดโดยบคคลภายนอก เชน คาสอบบญช คาทปรกษา คาภาษ เปนตน

1.1.2 ความสมพนธกบระดบกจกรรม ตนทนคงทเปนตนทนทเกดมาจากการกอตงกจการ เชน การตงอาคารโรงงานเพอด าเนนงาน ไมวากจการจะด าเนนงานหรอไม ตนทนคงทนจะเกดในปรมาณคงท และจะไมเปลยนแปลงไปตามระดบกจกรรม จะคงทส าหรบปรมาณหรอชวงทมความหมาย 1.1.3 ตนทนคงทมความสมพนธตอระยะเวลา ตนทนคงทมกจะมความสมพนธกบงวดเวลาไมแปรผนตามปรมาณ เชน เงนเดอน คาเชา คาเสอมราคา คาเบยประกนภย คาใชจายหรอตนทนเหลานเกดขนตามงวดเวลา และเปนจ านวนคงทเปนรายเดอน หรอรายป ไมวาระดบปรมาณหรอกจกรรมจะมากนอยเพยงไร ตนทนคงทนจะมระดบเดยว ดงภาพท 9.1

1.1.4 ตนทนทคงทความสมพนธตอชวงทมความหมาย ซงเปนตนทนกงคงท (Semi-Fixed Cost) ตนทนคงทจะคงทเฉพาะเมอสมพนธกบงวดเวลาหนงๆ ทก าหนดไว ซงถอเปนชวงทมความหมาย (Relevant range) ความสมพนธระหวางตนทนและปรมาณจะเปนไปเชนนนตลอดชวงของจ านวนแตไมใชตงแตระดบทไมมการผลตเลย อาจจะลดตนทนไดบางสวน และไมใชปรมาณผลตทสงมากจนท าใหตองเสยตนทนในอตราทสงขนกวาปกต

254 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

ปรมาณกจกรรม

(หนวย)

(บาท) 8

7

6

5

ตนทนคงทรวม (บาท) 3

2

1

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ภาพท 9.1 แสดงตนทนคงทระดบเดยว (มความสมพนธตอระยะเวลา)

ตวอยางท 9.4 ตนทนคงท 1,000,000 บาท ณ ระดบการผลต 100,000 - 500,000 หนวยตอเดอน ถาระดบผลตต ากวา 100,000 หนวยตอเดอน ตนทนคงทเทากบ 400,000 บาท เนองจากลดจ านวนคนงานลง แตถาระดบการผลตเกนกวา 500,000 หนวยตอเดอน ตนทนคงทจะเทากบ 2,000,000 บาทตอเดอน เนองจากตองจางคนงานเพม ตนทนกงคงทน อาจเรยกไดอกชอหนงวา ตนทนเปนขน (Step cost) ดงภาพท 9.2

(ลานบาท) 8

7

6

ชวงทมความหมาย

5

4

3

ชวงทม

ความหมาย 2

1

ชวงทม

ความหมาย

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ภาพท 9.2 แสดงตนทนกงคงทหรอตนทนเปนขน

ตนทนรวม

255 งบประมาณยดหยน

_____________________________________________Flexible Budgeting

1.1.5 ขอก าหนดของฝายบรหาร ตนทนคงทหลายชนดขนอยกบการตดสนใจของฝายบรหาร ถามการเปลยนแปลงการตดสนใจจากเดมจะมผลท าใหตนทนคงทเปลยนแปลงไปดวย ดงนนในการจดท างบประมาณจ าเปนตองทราบนโยบายของฝายบรหารทแนชด เชน อตราคดคาเสอมราคา อตราคาเบยประกนภย เปนตน

1.2 ตนทนผนแปรหรอคาใชจายผนแปร (Variable Cost or Variable Expenses) หมายถง ตนทนทผนแปรไปตามระดบกจกรรมโดยจ านวนรวมของตนทนจะเพมขน เมอระดบกจกรรมหรอปรมาณเพมขน และจะลดลงเมอระดบกจกรรมหรอปรมาณลดลงและตนทนตอหนวยจะคงททกระดบกจกรรม ลกษณะของตนทนผนแปรพจารณาจากปจจยดงตอไปน

1.2.1 การควบคม ตนทนผนแปรฝายบรหารสามารถควบคมไดในระยะสน เชน คาวตถดบทใชในการผลต คาแรงงาน คาน าคาไฟ คาโทรเลข คาโทรศพท เปนตน

1.2.2 ความสมพนธกบระดบกจกรรม ตนทนผนแปรรวมจะแปรผนไปตามระดบกจกรรมโดยตรง ถาปรมาณงานหรอระดบกจกรรมเปนศนย คาใชจายหรอตนทนผนแปรน จะไมเกดขน ถาระดบกจกรรมเพมขน 20% ตนทนผนแปรจะเพมขน 20% ดวย ทางตรงกนขาม ถาสมมตระดบกจกรรมลดลง 10% ตนทนผนแปรรวมจะลดลง 10% ดวยเชนกน สวนตนทนผนแปรตอหนวยจะคงทไมวาระดบกจกรรมจะเพมขนหรอลดลง เชน วตถดบทใชในการผลตโตะ เกาอ คอ ไม ในการท าโตะ 1 ตว ใชไม 1 ชน ๆ ละ 1,000 บาท ไมวาจะผลตโตะ 10 ตว หรอ 100 ตว ตนทนคาไมในการท าโตะตอ 1 ตว คอ 1,000 บาท เทากน แตตนทนรวมการผลตจะแตกตางกน ผลตมากกมตนทนมาก ถาผลตโตะ 10 ตว ตนทนวตถดบจะเทากบ 10,000 บาท ผลต 100 ตว ตนทนวตถดบจะเทากบ 100,000 บาท ดงภาพท 9.3

1.2.3 ตนทนผนแปรจะมความสมพนธกบชวงทมความหมาย ในชวงทมความหมายในระดบการด าเนนงานตามปกตตนทนผนแปรจะมอตราคงทตอหนวย โดยไมเปลยนแปลง แตถาระดบกจกรรมหรอปรมาณงานอยนอกเหนอชวงทมความหมายตนทนผนแปรตอหนวยอาจจะเปลยนแปลงไปได เชน ในการผลตสนคาเพมขนมากกวาเดม และซอวตถดบเปนจ านวนมากอาจไดรบการลดราคาพเศษ เชน เดมราคาไมในการท าโตะชนละ 500 บาท อาจจะลดลงเหลอชนละ 450 บาท ดงนนตนทนในการผลตโตะทใชไม 1 ชน จะลดลงเหลอเทากบตนทนวตถดบของการผลตโตะตวละ 450 บาท ในทางตรงกนขามถาปรมาณผลตลดลงกวาเดมท าใหตองซอวตถดบนอยลงอาจจะตองซอในราคาทสงขน ท าใหตนทนวตถดบในการผลตตอหนวยสงขนดวย

256 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

ปรมาณกจกรรม

(หนวย)

10

9

8

7

6

5

4

3

2

1

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ภาพท 9.3 แสดงตนทนผนแปร

1.2.4 การตดสนใจของฝายบรหาร การตดสนใจในเรองขอก าหนดของฝายบรหารในเรองคณสมบตของประเภทคาใชจายหรอการก าหนดวงเงนส าหรบคาใชจายผนแปรจะมผลกระทบตอตนทนผนแปร เชน ฝายบรหารตดสนใจเปลยนชนดวตถดบทใชในการผลต ซงมราคาต าลง กจะมผลท าใหตนทนผนแปรตอหนวยลดลง ถาฝายบรหารตดสนใจใชวตถดบทมราคาสงขนกจะท าใหตนทนผนแปรตอหนวยสงขน

1.2.5 กจกรรมทใชเปนฐาน เนองจากตนทนผนแปรจะผนแปรไปตามระดบกจกรรมและเปนไปในสดสวนเดยวกนกบการเปลยนแปลงของระดบกจกรรม ดงนนการเลอกกจกรรมทใชเปนฐานส าหรบคดตนทนผนแปรจงเปนเรองส าคญทตองพจารณาใหเหมาะสมและสอดคลองกบระดบกจกรรม

1.3 ตนทนหรอคาใชจายกงผนแปร (Semi variable Cost or Semi variable

Expenses) ตนทนกงผนแปรเปนตนทนทมสวนของตนทนคงท และตนทนผนแปรรวมอย ลกษณะของตนทนกงผนแปร คอ เปนตนทนทแปรผนไปตามปรมาณหรอระดบกจกรรม แตไมใชผนแปรในสดสวนเดยวกนกบปรมาณหรอระดบกจกรรม การผนแปรของตนทนกงผนแปรตาม

ตนทนรวม(พนบาท)

ตนทนผนแปรรวม

257 งบประมาณยดหยน

_____________________________________________Flexible Budgeting

ตนทนผนแปร

ปจจย เชน ระยะเวลา ปรมาณหรอระดบกจกรรม และการตดสนใจของฝายบรหารในเรองนโยบายการเงน

การจดท างบประมาณการยดหยนจะตองแยกตนทนกงผนแปรออกเปนตนทนคงทและตนทนผนแปร โดยตนทนคงทจะแสดงเปนจ านวนรวม และหาอตราผนแปรของตนทนทเปนสวนผนแปรตอปรมาณงาน ภาพท 9.4 แสดงใหเหนถงตนทนกงผนแปรเปนเสนตรงขนานกบแกนนอน สวนตนทนผนแปรแสดงเปนเสนตรง เรมจากจดตนทนคงทอตราตนทนผนแปรตอหนวย เทากบ 2,500 บาท ในบางกรณคาใชจายหรอตนทนกงผนแปรมลกษณะเปนเสนโคงแตเพอสะดวกในการจดท างบประมาณ จะถอวาในชวงทมความหมาย อตราผนแปรของตนทนจะมลกษณะเปนเสนตรง

(พนบาท) 8

7

6

5

4

3

2

1

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

ภาพท 9. 4 แสดงภาพความสมพนธของตนทนกงผนแปร

2. การเลอกหนวยวดปรมาณงานส าหรบหนวยงานตางๆ

การจดท างบประมาณการยดหยนจะตองหาอตราของตนทนผนแปรตอปรมาณหรอตอผลผลต ดงนนหลงจากวเคราะหแยกตนทนแตละชนดวาเปนตนทนคงทและตนทนผนแปรแลว ขนตอไปกจะตองพจารณาเลอกหนวยวดปรมาณส าหรบแตละหนวยงานใหเหมาะสม ถากจการผลตสนคาชนดเดยวอาจใชหนวยผลผลตของสนคาเปนหนวยวดของปรมาณงานได ถาผลตมากตนทนกสงไปตามผลผลต แตถากจการผลตสนคาหลายชนดกควรหาหนวยรวมทจะใชวดปรมาณงานในการผลตของแผนกนน ๆ ใหเหมาะสม หนวยวดปรมาณใหเหมาะสมของแตละหนวยงานควรมลกษณะดงตอไปน

ตนทนคงท

ตนทนรวม

258 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

2.1 เปนหนวยวดทเปลยนแปลงไปตามปรมาณหรอระดบกจกรรม เชน กจการทใชแรงงานคนผลตสนคา หนวยวดปรมาณงานทเหมาะสม ไดแก ชวโมงแรงงานทางตรงหรอคาแรงงานทางตรง

2.2 เปนหนวยวดทมผลตอการเปลยนแปลงคาใชจายทเกดขน เชน กจการทมแผนกผลตทใชเครองจกรเปนสวนใหญ และตนทนของแผนกจะเกดจากเครองจกร กรณนควรใชชวโมงเครองจกรเปนหนวยวดปรมาณงานของแผนกนน จงจะเหมาะสมเนองจากปรมาณตนทนจะผนแปรไปตามปรมาณการใชเครองจกร ถาหากมการใชเครองจกรมากคาใชจายหรอตนทนแผนกนนกจะสง ถาใชเครองจกรนอยคาใชจายกนอยตาม

2.3 หนวยวดปรมาณงานทเลอกใชจะตองเขาใจไดงายและงายตอการค านวณไมสนเปลองเวลาและคาใชจาย เชน อาจใชตนทนคาแรงงานทางตรงเปนหนวยวดปรมาณงานแทนชวโมงแรงงานทางตรงไดในกรณทกจการไมไดบนทกชวโมงแรงงาน

2.4 ในแผนกบรการหนวยวดปรมาณงานทเหมาะสมกคอ ปรมาณงานทใหบรการแกแผนกอน ๆ เชน แผนกซอมบ ารง กควรใชชวโมงบรการซอมของแผนกบรการ สวนแผนกไฟก าลงปรมาณทใชวด กควรใชจ านวนกโลวตตทใชไป หรอฝายบคลากรกควรใชปรมาณพนกงานทตองใหสวสดการ สวนแผนกอน ๆ ทใหบรการทว ๆ ไปและไมมหนวยวดปรมาณงานใหเหนเดนชด กอาจใชปรมาณผลผลตทงหมดทกจการผลตไดหรอปรมาณงานของแผนกทรบบรการมากทสดเปนหนวยวดปรมาณของแผนกบรการนน ๆ ได

การเลอกหนวยวดปรมาณงานของแผนกตาง ๆ นนไมจ าเปนตองใชหนวยวดนนตลอดไป เมอมการเปลยนแปลงลกษณะการท างานของแผนก หรอเมอเวลาผานไปอาจพบวาหนวยวดนนไมเหมาะสมกควรเปลยนแปลงจากชวโมงแรงงานเปนชวโมงเครองจกรแทน เปนตน

3. การวเคราะหแยกตนทนกงผนแปร

หลงจากทวเคราะหตนทนออกเปนตนทนคงท ตนทนผนแปร ตนทนกงผนแปรของแตละหนวยงานแลว ในการจดท างบประมาณการยดหยน ตนทนกงผนแปรกตองน ามาวเคราะหแยกสวนทคงทและสวนทผนแปรออกจากกน

การแยกประเภทตนทนโดยวเคราะหจากพฤตกรรมของตนทน จะตองใชความระมดระวงและรอบคอบ เพอแยกสวนของตนทนคงทและสวนตนทนผนแปรออกจากกนทงหมด ซงวธการทใชวเคราะหแยกตนทนทนยมใชกนมอย 3 วธ คอ

259 งบประมาณยดหยน

_____________________________________________Flexible Budgeting

3.1 วธประมาณตนทนโดยตรง (Direct Estimate Method) วธนเปนการประมาณคาใชจายหรอตนทนแตละประเภทของแตละหนวยงาน โดยมวธในการประมาณการได 2 วธ คอ

3.1.1 ประมาณการจากขอมลของวศวกรโรงงาน เนองจากวศวกรโรงงานหรอวศวอตสาหการเปนผ ใกลชดในการผลต โดยการเปนผ รบผดชอบในการออกแบบในการตดตงเครองจกรอปกรณ และทราบถงขบวนการในการผลตตลอดจนปญหาในการผลต ดงนนวศวกรโรงงานจะเปนผ มขอมลในการผลตเปนอยางด กจการจงสามารถอาศยขอมลเกยวกบตนทนและขอมลเกยวกบความผนแปรของตนทนตาง ๆ ทใชในการผลต เพอน ามาประมาณการตนทนทเกดขนในอนาคตวาเปนสวนคงทและสวนผนแปรเทาไร โดยเฉพาะอยางยงตนทนในอดตไมเหมาะสมจะน ามาใชในการประมาณการตนทนในอนาคต เนองจากสภาพการณในอนาคตมการเปลยนแปลงไปจากอดต ขอมลจากวศวอตสาหการกยงมความส าคญและจ าเปนตอการประมาณการตนทน

3.1.2 ประมาณการจากขอมลในอดต ควบคกบนโยบายของฝายบรหารจะใหขอมลการประมาณการนได วธประมาณการโดยตรงอาศยขอมลจากวศวอตสาหการ เหมาะสมกบกจการทมการเปลยนแปลงกรรมวธการผลต มการใชเครองมอใหม ๆ หรอเปนหนวยงานทตงขนใหม โดยไมมขอมลในอดตทจะน ามาใชในการประมาณการ ในกรณทมการเปลยนแปลงนโยบายในการด าเนนงานของฝายบรหาร ท าใหเกดความเปลยนแปลงทางดานตนทนและคาใชจาย ซงท าใหขอมลในอดตไมสามารถน ามาใชได

3.2 วธเปรยบเทยบตนทนในระดบกจกรรมสงสดและต าสด (High and Low Point

Method) การวเคราะหแยกตนทนกงผนแปรออกเปนตนทนคงทและตนทนผนแปร วธนใชแนวความคดในเรองการจดท างบประมาณคาใชจาย ณ ระดบกจกรรม 2 ระดบของศนยความรบผดชอบ โดยการน าเอาตนทนมาเทยบบญญตไตรยางศจากงบประมาณ 2 ระดบ และสมมตวางบประมาณนนมความสมพนธแบบเสนตรง ขนตอนในการวเคราะหมดงน

3.2.1 เลอกระดบกจกรรมและระบชวงทมความหมายของระดบกจกรรมในแตละศนยความรบผดชอบทจะวเคราะหตนทน ระดบกจกรรมทเลอกควรเปนระดบกจกรรมในระดบทสงสดและต าสด ทสามารถเปลยนแปลงขนลงในงวดเวลางบประมาณ

3.2.2 จดท างบประมาณคาใชจาย โดยการประมาณการตามทคาดวาจะเกดขนในแตละระดบกจกรรม โดยจดท าเปนรายละเอยดแยกคาใชจายหรอตนทนทละรายการ

260 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

3.2.3 ค านวณหาผลตางของคาใ ชจ ายหรอตนทนทละรายการจากงบประมาณทจดท าขนทง 2 ระดบ เพอค านวณหาสวนทผนแปรของคาใชจายหรอตนทนทละรายการ โดยหาผลตางระหวางปรมาณในระดบการผลตสงสดกบระดบต าสด ผลทไดน าไปหารผลตางของตนทนหรอคาใชจาย ณ ระดบกจกรรมสงสดและต าสด ผลลพธทได คอ อตราตนทนผนแปรตอปรมาณ ตามสตรดงน

ตนทนผนแปรตอหนวย = ตนทน ณ จดสงสด – ตนทน ณ จดต าสด

ปรมาณ ณ จดสงสด – ปรมาณ ณ จดต าสด

3.2.4 ค านวณหาสวนของตนทนคงทรวมอยในตนทนกงผนแปร โดยเอาอตราตนทนผนแปรทค านวณไดจากขอ 2.3 คณดวยปรมาณ ณ ระดบกจกรรมสงสดหรอระดบกจกรรมต าสด แลวน าเอาผลคณไปหกออกจากตนทนกงผนแปรรวมของคาใชจายนน ๆ ณ ระดบกจกรรมสงสดหรอระดบกจกรรมต าสด ผลตางทไดกคอ สวนของตนทนคงทของตนทนกงผนแปรชนดนน ๆ ตามสตรดงน

ตนทนคงท = ตนทนรวม ณ ระดบสงสด/ต าสด – ตนทนผนแปรรวม

ตวอยางท 9.5 บรษทแหงหนงจดท างบประมาณยดหยนระดบการผลต 100,000 หนวย เสยคาวตถดบทางออม 270,000 บาท และระดบการผลต 40,000 หนวย ตนทนวตถดบทางออม 120,000 บาท การค านวณแยกตนทนวตถดบทางออม ออกเปนสวนคงทและผนแปร ดงน

ระดบสงสด ระดบต าสด ผลตาง ปรมาณการผลต 100,000 40,000 60,000

คาวตถดบทางออม 270,000 120,000 150,000

อตราวตถดบทางออมผนแปร 150,000

60,000 = 2.5 บาท /หนวย

261 งบประมาณยดหยน

_____________________________________________Flexible Budgeting

สวนของตนทนคงท

ระดบสงสด ระดบต าสด

วตถดบทางออม 270,000 120,000

สวนทผนแปร @ 0.25 250,000 100,000

สวนของตนทนคงท 20,000 20,000

ดงนน ตนทนวตถดบทางออมซงเปนคาใชจายกงผนแปร จะแยกออกเปน สวนตนทนคงท 20,000 บาท สวนทผนแปรหนวยละ 0.25 บาท

การประมาณตนทนจากระดบกจกรรม 2 ระดบ เปนฐานในการค านวณ ในบางกรณอาจใชขอมลในอดต ณ ระดบกจกรรมระดบสงสดและระดบต าสด เพอมาค านวณอตราของตนทนผนแปรและตนทนคงท เพอใชเปนแนวทางในการก าหนดอตราของตนทนผนแปรและสวนทคงทในปงบประมาณทจดท า แตขอมลในอดตทน ามาใชมขอจ ากด ดงน

1) นโยบายของฝายบรหารเกยวกบคาใชจายตาง ๆ ในปงบประมาณทจดท าอาจแตกตางจากนโยบายเกยวกบคาใชจายทเกดขนในอดต ซงอาจไมเหมาะสมทจะน าขอมลมาใชเปนฐานในการค านวณของปงบประมาณใหม

2) ปรมาณการผลตทจะผลตในปงบประมาณหนาจะตองอยในชวงปรมาณการผลตทน าขอมลในอดตมาพจารณาจงจะน าขอมลในอดตมาเปนหลกฐานในการค านวณไดผล เนองจากถาปรมาณการผลตของปงบประมาณใหมสงกวาระดบกจกรรมหรอปรมาณผลตระดบสงสดทน าขอมลในอดตมาใช จะท าใหคาใชจายสวนทคงทและผนแปรเปลยนไปในระดบทสงขนได

3) ลกษณะของคาใชจายในอดตจะตองไมตางจากลกษณะในปจจบนทจดท างบประมาณ เชน ในเรองการบนทกบญช การจดประเภทคาใชจาย

4) สภาพการณทางเศรษฐกจภายนอกทมผลกระทบตอคาใชจายตางๆของกจการในอนาคตจะเปลยนแปลงไปจากอดต ท าใหคาใชจายในอดตและคาใชจายในปงบประมาณหนาตางกน เชน อตราการใชน าประปา อตราการใชไฟฟา ซงอาจจะมการเปลยนแปลงในอนาคตไมเหมอนในอดต

ดงนน ในการน าขอมลในอดตมาใชในการวเคราะหคาใชจายกงผนแปรออกเปนสวนคงทและผนแปร ผลทไดจะตองน ามาพจารณาใหรอบคอบ เพอปรบปรงใหสอดคลองกบสภาพการณทคาดวาจะเกดขนในปงบประมาณหนา ตลอดจนนโยบายใหมของกจการเสยกอนจงน าไปใชประโยชน

262 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

3.3 วธทางสถต (Statistic Method) วธการวเคราะหตนทนโดยน าเอาวธทางสถตมาชวยน คอ การวเคราะหความสมพนธหรอวธสหพนธ (Correlation Method) เปนการวเคราะหความสมพนธระหวางคาใชจายหรอตนทน กบผลตภณฑหรอปรมาณงานในอดต เพอค านวณวาตนทนในอดตจะผนแปรไปตามปรมาณอยางไร และใชเปนแนวทางการคาดคะเนการผนแปรไปตามปรมาณการผลตในอนาคตของตนทนนน ๆ วธสหสมพนธนจะตองน าขอมลรายเดอนยอนหลง 12 เดอน หรอ 18 เดอน และตองมขอมลทมลกษณะโดยทวไปเหมอนกนกบปจดท างบประมาณ เชน การบนทกบญช การจดประเภทบญช วธการผลต นโยบายฝายบรหารเกยวกบคาใชจาย เพราะถามการเปลยนแปลงจะมผลท าใหขอมลในอดตไมสามารถเปนแนวทางในการคาดคะเนขอมลในอนาคตไดอยางเตมท ถามการเปลยนแปลงในนโยบายของฝายบรหารและสภาพเศรษฐกจเปลยนไปจากเดม การกะประมาณตนทนทคาดวาจะเกดขนในอนาคตตองปรบปรงดวยขอมลการเปลยนแปลงตาง ๆ เสยกอน เมอประมาณการตนทนตาง ๆ ไดแลวกตองน าเสนอใหหวหนาศนยความรบผดชอบรบรองเสยกอน จงน าเสนอเพอขอความเหนชอบจากผบรหารระดบสงตอไป ซงการวเคราะหความสมพนธระหวางตนทนและปรมาณงาน หรอระดบกจกรรมโดยใชขอมลในอดตน กระท าได 2 แบบ คอ

3.3.1 วธวเคราะหความสมพนธของตนทนโดยใชกราฟ (Scatter Diagram) วธนจะน าขอมลเกยวกบคาใชจายทตองการวเคราะหในระดบกจกรรมตาง ๆ ทเกดขนในอดตมาแสดงเปนกราฟ โดยใหแกนตงแสดงจ านวนเงนของตนทน แกนนอนแสดงปรมาณงานหรอระดบกจกรรม น าขอมลของตนทนและระดบกจกรรมของแตละเดอนมาจดบนแกนตงและแกนนอนแลวลากเสนตอจดเหลานนใหเปนเสนตรงกบแนวตง จดตดนนคอระดบกจกรรมเทากบศนย ซงจะแสดงถงจ านวนตนทนคงท ความชนของเสนตรงนจะเปนสวนของตนทนผนแปร ถาลากเสนตรงจากระดบกจกรรมใดกจกรรมหนงในแกนนอนไปตดกบเสนความสมพนธของตนทนระดบกจกรรม กสามารถอานคาของตนทนในระดบกจกรรมนน ๆ ไดโดยลากเสนจากจดตดไปยงแกนตง กสามารถทราบจ านวนตนทนวาเปนจ านวนเทาใดในระดบกจกรรมนน ๆ ตนทนทอานคาไดน จะเปนตนทนคงทและตนทนผนแปรรวมกน ดงภาพท 9.5

263 งบประมาณยดหยน

_____________________________________________Flexible Budgeting

ปรมาณกจกรรม

(พนหนวย)

10

9

8

7

6

5

4

3

2

1

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ภาพท 9.5 แสดงการจ าแนกตนทนดวยวธแผนภาพ

การวเคราะหตนทนโดยใชกราฟน สะดวกในการจดท าและเขาใจไดงาย แตมขอเสยทจดตาง ๆ ซงแสดงในกราฟอาจจะไมอยในแนวเสนตรงทกจด ดงนนการลากเสนผานจดตาง ๆ อาจคลาดเคลอนได ซงจะมผลท าใหการลากเสนตดกบแกนตงคลาดเคลอนไปดวย ซงท าใหตนทนคงทและตนทนผนแปรตางกน แตการคลาดเคลอนของเสนและผลตางของตนทนทเกดขนมกจะถอวาเปนสงเลกนอย และวธนมกจะใชเปนการวเคราะหเบองตนเพอศกษาดวาจะใชวธวเคราะหวธอนเพมเตมอกหรอไม

3.3.2 วธค านวณโดยวธก าลงสองนอยทสด (Method of Least Squares) เปนวธทางการสถตน ามาใชวเคราะหแนวโนมของเสนตนทน โดยมขอมล 2 ชด คอ ตนทนและปรมาณการผลตหรอระดบกจกรรม เสนตนทนทหาไดจากวธก าลงสองนอยทสดนจะเปนเสนทผลรวมของสวนเบยงเบนจากเสนนเปนศนย และยอดรวมของก าลงสองของสวนเบยงเบนจากเสนเปนยอดรวมทต าทสด ผลทไดจากการค านวณจะไดเสนแสดงความสมพนธระหวางตนทนและปรมาณผลตเปนเสนตรงเสนเดยวกนเสมอ โดยการวเคราะหสหสมพนธของตวแปร 2 ตว คอ

1) ตวแปรอสระ (Independent Variable) ซงเปนตวแปรทเปลยนแปลงเปนอสระไมขนกบการเปลยนแปลงของตวแปรอน

2) ตวแปรตาม (Dependent Variable) เปนตวแปรทเปลยนแปลงไป โดยขนกบการเปลยนแปลงของตวแปรอน (ตวแปรอสระ)

ตนทนรวม(แสนบาท)

ตนทนผนแปรรวม

ตนทนคงท

264 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

ความสมพนธของตวแปรทง 2 น ามาใชกบการวเคราะหสหพนธของตนทนส าหรบงวดงบประมาณ โดยอาศยสมการสหสมพนธเสนตรง ดงน

Y = a + bX

Y = ตนทนรวม

a = ตนทนคงทรวม

b = ตนทนผนแปร/หนวยกจกรรมหรอปรมาณงาน

X = ระดบกจกรรมหรอปรมาณงาน

ในการค านวณหาคาของ a และ b จะใชสตรค านวณ ดงน

a =

b =

N = จ านวนขอมลในอดตทน ามาใชในการค านวณ

เดอน ชวโมงเดนเครองจกร

(พนชวโมง) x ตนทนคาแรงทางออม (y)

xy x2

มกราคม 51 55,400 2,825,400 2,601

กมภาพนธ 46 48,000 2,208,000 2,116

มนาคม 57 59,600 3,397,200 3,249

เมษายน 52 54,700 2,844,400 2,704

พฤษภาคม 49 44,000 2,156,000 2,401

มถนายน 55 57,000 3,135,000 3,025

กรกฎาคม 58 59,870 3,472,460 3,364

สงหาคม 48 55,480 2,663,040 2,304

กนยายน 64 67,850 4,342,400 4,096

ตลาคม 53 57,950 3,071,350 2,809

พฤศจกายน 54 53,500 2,889,000 2,916

ธนวาคม 47 49,500 2,326,500 2,209

รวม 634 662,850 35,330,750 33,794

265 งบประมาณยดหยน

_____________________________________________Flexible Budgeting

a =

= 184.04 บาท

b =

= 1,042.02 บาท ตอ 1,000 ชวโมงเครองจกร

= 1.042 บาทตอชวโมงเครองจกร

ดงนน คาแรงงานทางออม = 184.04 + 1.042 บาทตอชวโมงเครองจกร

ผลลพธทไดจากการค านวณตามวธก าลงสองนอยทสดนไดน าเอาขอมลในอดตมาค านวณ ดงนนในการน ามาจดท างบประมาณยดหยนในปงบประมาณหนา ฝายบรหารจะตองน ามาพจารณาปรบปรงใหสอดคลองกบนโยบายการด าเนนงานของกจการตลอดจนสอดคลองกบสภาพแวดลอมทางเศรษฐกจทคาดวาจะเกดขนในอนาคต เพอใหตนทนคงทและผนแปรทจะน าไปจดท างบประมาณมยอดใกลเคยงกบขอเทจจรงทคาดวาจะเกดขนมากทสด

ผลทไดจากการค านวณฝายบรหารจะตองน ามาพจารณาโดยอาศยความรและประสบการณ ตลอดจนดลยพนจเพอปรบปรงใหเหมาะสมกบสถานการณยงขน ถาใชแตตวเลขจากการค านวณเพยงอยางเดยว อาจจะมขอจ ากดและอาจจะคลาดเคลอนจากขอเทจจรงทคาดวาจะเกดขนได

ประโยชนงบประมาณยดหยน

งบประมาณยดหยนมประโยชน ดงน

1. ท าใหจดท างบประมาณคาใชจายในการผลต ณ ระดบทคาดวาจะผลตไดทนท 2. ท าใหเปาหมายในการใชจายไดรบการปรบปรงใหเขากบสถานการณทคาดวาจะ

เกดขนจรงเสมอ 3. ท าใหการควบคมคาใชจายไดผลดยงขน เพราะเปนการเรมควบคมกอนคาใชจาย

นนจะเกดขน หวหนาหนวยงานจะไดทราบวาเมอปรมาณงานไดมการปรบปรงจากแผนเดมคาใชจายกควรจะเกดขนในปรมาณทเปลยนไป

4. การใชงบประมาณยดหยนท าใหสามารถจดท างบประมาณคาใชจายในระดบใหมทลดปรมาณการผลตลงไดทนทท าใหเปาหมายในการใชจายไดรบการปรบปรงใหเขากบสถานการณทคาดวาจะเกดขนจรงเสมอ

266 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

บทสรป

งบประมาณยดหยน (Variable or Flexible Budget) เปนการจดท างบประมาณคาใชจายส าหรบปรมาณการผลตหรอปรมาณทคาดวาจะท าไวหลายๆ ระดบ ซงจะแสดงคาใชจายคงทรายเดอนหรอรายป แยกออกมาจากคาใชจายผนแปรโดยแสดงเปนอตราผนแปรตอปรมาณงานหลายระดบ โดยสามารถปรบปรงงบประมาณยดหยนใหอยในระดบเดยวกบระดบทท าจรงได ท าใหสามารถเปรยบเทยบไดวาคาใชจายทจายจรงสงหรอต ากวาทคาดไวในงบประมาณ เนองจากเปนระดบกจกรรมเดยวกน

โดยจะตองท าการแยกพฤตกรรมตนทนของคาใชจายตาง ๆ ออกเปน ตนทนคงท ตนทนผนแปร และตนทนกงผนแปร โดยเฉพาะตนทนกงผนแปร มวธการแยกตนทน 3 วธ คอ 1) วธประมาณตนทนโดยตรง 2) วธเปรยบเทยบตนทนในระดบกจกรรมสงสดและต าสด และ 3) วธการทางสถต หลงจากนน กจะจดท างบประมาณยดหยนแสดงในรปของสตรคาใชจาย ทสามารถปรบงบประมาณยดหยนใหเปนงบประมาณระดบเดยวกบปรมาณทเกดขนจรงได ท าใหสามารถจดท ารายงานการปฏบตงาน เพอเปรยบเทยบคาใชจายทเกดขนจรงกบงบประมาณทควรจะเปน ณ ระดบผลตจรงไดเสมอ ซงมผลท าใหการตดตามควบคมการปฏบตงานมประสทธภาพมากยงขน

267 งบประมาณยดหยน

_____________________________________________Flexible Budgeting

แบบฝกหด

ขอ 1 จงอธบายแนวคดเกยวกบงบประมาณยดหยน

ขอ 2 จงอธบายการค านวณตนทนกงผนแปรดวยวธ High – Low Method Analysis

ขอ 3 จงอธบายประโยชนของการจดท างบประมาณยดหยน ขอ 4 กจการใชวธการวเคราะหตนทนผสม แบบ High-Low Method Analysis (ใชทศนยม 2

ต าแหนง)

เดอน คาใชจายขายและบรหาร(บาท) ปรมาณการขาย(หนวย)

มค. 9,750 1,250

กพ. 12,400 2,000

มค. 15,000 2,750

เม.ย. 13,500 2,400

พค. 10,200 1,500

ม.ย. 14,000 2,500

ใหท า 1. จากขอมลขางตน กจการมคาใชจายในการขายและบรหารคงท เทาใด

2. จากขอมลขางตน กจการมคาใชจายในการขายและบรหารผนแปร เทาใด

ขอ 5 บรษท วรนทรา จ ากด ซงมระบบการจดท างบประมาณยดหยน โดยไดจดท าตนทนคาแรงงานทางออม ณ ระดบกจกรรมตางๆ กน ตามชวโมงเครองจกร ของงวด 12 เดอน เพอค านวณหาตนทนคาแรงงานทางออมคงทและผนแปร

เดอน

ชวโมงเดนเครองจกร

ตนทนแรงงาน

ทางออม = Y

XY X2

(พนชวโมง) = X

มกราคม 25 5,600 140,000 625

กมภาพนธ 30 5,700 171,000 900

มนาคม 40 5,800 232,000 1,600

เมษายน 42 6,000 252,000 1,764

พฤษภาคม 43 6,200 266,600 1,849

มถนายน 51 6,300 321,300 2,601

268 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

ใหท า 1. จงหาสมการสหสมพนธเสนตรง เพอค านวณหาตนทนทางออมคงทและผนแปร ดวยการ

วเคราะหโดยวธก าลงสองนอยทสด

ขอ 6 บรษท สหกจ จ ากด ไดจดท างบประมาณยดหยน ประจ าป x1 ตามชวงทมความหมาย 200,000 – 500,000 ชวโมงเครองจกร / เดอน ดงรายละเอยดดงน

จ านวนชวโมงเครองจกร 200,000 300,000 400,000 500,000

เงนเดอน 100,000 100,000 100,000 100,000

วสดสนเปลอง 65,000 95,000 125,000 155,000

คาแรงงานทางออม 52,000 77,000 102,000 127,000

217,000 272,000 327,000 382,000

ใหท า

1. ใหระบพฤตกรรมตนทนของคาใชจายตาง ๆ ของบรษท

2. ใหวเคราะหตนทนกงผนแปร เพอแยกเปนตนทนผนแปร และตนทนคงท โดยใชวธ High – Low Method Analysis และเขยนสมการตนทนกงผนแปรแตละประเภท

3. ใหเปรยบเทยบผลตาง หากกจการ ณ ปลายป x1 บรษท สหกจ จ ากด ผลตไดจรง ณ ระดบ 240,000 ชวโมงเครองจกร โดยมคาใชจายเงนเดอน 100,000 บาท วสดสนเปลอง 76,000 บาท และคาแรงงานทางออม 64,000 บาท

กรกฎาคม 52 6,350 330,200 2,704

สงหาคม 57 6,500 370,500 3,249

กนยายน 60 6,600 396,000 3,600

ตลาคม 62 6,700 415,400 3,844

พฤศจกายน 71 6,900 489,900 5,041

ธนวาคม 73 7,000 511,000 5,329

รวม 606 75,650 3,895,900 33,106

269 งบประมาณยดหยน

_____________________________________________Flexible Budgeting

ขอ 7 บรษท ลาเต จ ากด ท าธรกจเกยวกบบรการลางรถ โดยมรายละเอยด ประจ าเดอนมกราคม ดงน

ตนทนคงทตอเดอน

ตนทนตอคนในการลางรถ

วสดในการท าความสะอาด 120

คาไฟฟา 20

คาบ ารงรกษา 20,000

คาจางและเงนเดอน 100,000

คาเสอมราคา 5,000

คาเชา 7,500

คาใชจายในการบรหาร 5,200

โดยคาดวาจะลางรถได 5,000 คนตอเดอน โดยเกบเงนไดคนละ 500 บาท ตอเดอน

ใหท า 1. งบประมาณตามแผนของบรษทประจ าเดอน มกราคม

2. หากการลางรถทเกดขนจรงมจ านวน 4,500 คน

270 งบประมาณยดหยน Flexible Budgeting _____________________________________________

เอกสารอางอง

ธนภร เอกเผาพนธ. (2558). การวางแผนและควบคมก าไรโดยงบประมาณ. พมพครงท 15. กรงเทพมหานคร : จฬาลงกรณมหาวทยาลย.

ไพบลย ผจงวงศ. (2554). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 2. กรงเทพมหานคร : แสงดาว.

ศศวมล มอ าพล. (2558). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 22. กรงเทพมหานคร : อนโฟไมนง.

Garrison R. and others. (2012). Managerial Accounting. 13th ed. Singapore : Mc

Graw-Hill.

Glenn A. Welsch and others. (2012). Budgeting Profit Planning and Control. 5th ed.

Thailand. Pearson Education Indochina.

แผนบรหารการสอนประจ าบทท 10

งบประมาณจายลงทน

หวขอเนอหาประจ าบท

1. ความหมายของงบประมาณจายลงทน

2. วตถประสงคของงบประมาณจายลงทน

3. รปแบบการจดท างบประมาณจายลงทน

4. การจดท างบประมาณจายลงทน

5. วธประเมนผลโครงการจายลงทน

6. การจดสรรเงนลงทนตามโครงการในกรณมเงนลงทนจ ากด

7. ประโยชนของงบประมาณการจายลงทน

8. ตวอยางการจดท างบประมาณจายลงทน

9. บทสรป

10. แบบฝกหด

วตถประสงค เชงพฤตกรรม

1. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายของการวางแผนและควบคมการจายลงทนได

2. ผ เรยนสามารถอธบายวตถประสงคการการวางแผนและควบคมการจายลงทนได

3. ผ เรยนสามารถประยกตใชขนตอนในการวางแผนการจายลงทนได

4. ผ เรยนสามารถอธบายงวดเวลาของโครงการจายลงทนและการตดสนใจจายลงทนได

5. ผ เรยนสามารถอธบายประโยชนของการการวางแผนและควบคมการจายลงทนได

วธการสอนและกจกรรมการเรยนการสอนประจ าบท

1. วธการจดการเรยนการสอน การวดและการประเมนผล

2. การบรรยายเนอหา

3. ถามตอบในชนเรยน

4. ท าแบบฝกหดทายบท

272 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

สอการเรยนการสอน

1. เอกสารประกอบการสอน เรอง การวางแผนและควบคมการจายลงทน 2. ชดการสอน PowerPoint

3. แหลงขอมลอเลคทรอนกสทเกยวของ

4. แหลงความรจากวารสารและหนงสอพมพตาง ๆ

การวดผลและการประเมนผล

1. สงเกตความสนใจขณะฟงบรรยายและการตอบค าถาม

2. สงเกตจากการท าแบบฝกหดในชนเรยน 3. สงเกตจากพฤตกรรมความสนใจ และการรวมกจกรรมในชนเรยน

4. ประเมนผลจากการท าแบบฝกหดทายบท

บทท 10

งบประมาณจายลงทน

การวางแผนด าเนนงานของกจการใหเปนไปโดยราบรน จะตองมก าหนดวตถประสงคและเปาหมายในการด าเนนงานวากจการมงไปในทศทางใด เชน จะน าผลตภณฑใหมออกสตลาดหรอจะผลตและขายสนคาเดมใหมากขน เพมสวนแบงตลาดใหมากขน หรอจะขยายหาตลาดใหมเพมขน การเจรญเตบโตหรอการขยายกจกรรมจ าเปนตองมการวางแผนในการด าเนนงานในระยะยาว และจะตองเตรยมทรพยากรทตองใชส าหรบการด าเนนงานตามแผนนน ๆ ดวย ซงรวมทงมการวางแผนเกยวกบการลงทนในสนทรพยถาวรในระยะยาว เพอใหการขยายงานของกจการส าเรจตามวตถประสงคโดยราบรน เชน อาจมการตอเตมอาคาร การเปลยนแทนเครองจกรเกา การสรางโรงงานใหมเพมขน แผนเหลานประกอบกนเปนแผนการจายลงทน

ความหมายงบประมาณจายลงทน

ธนภร เอกเผาพนธ (2558) ไดกลาวไววา การจายลงทน หมายถง การลงทนหรอการจายเงนในงวดปจจบน ซงเปนเงนจ านวนสงโดยหวงจะไดรบผลตอบแทนในอนาคต ซงเกนกวา 1 ป นนคอ เมอมการจายลงทนไปแลวผลประโยชนทจะไดรบจะเปนในระยะยาว แตถาผลประโยชนทจะไดรบกลบภายในระยะเวลาสนๆ เชน ภายใน 1 - 2 เดอนขางหนาไมถอเปนการจายลงทน แตเปนการจายคาใชจายเพอด าเนนงาน (Operating Expenditure) ศศวมล มอ าพล (2558) ไดกลาวไววา งบประมาณเงนลงทน เปนแผนงานทแสดงความตองการสนทรพยตาง ๆ ในการด าเนนงานของกจการในอนาคต โดยจะแสดงรายละเอยดของจ านวนเงนลงทน จ านวนทจายช าระหน รวมถงก าหนดเวลาช าระเงนดวย ซงจะท าใหกจการสามารถเตรยมเงนทนใหเพยงพอ อนจะเปนขอมลในการจดท างบประมาณเงนสดตอไป

การวางแผนการจายลงทนจะตองสอดคลองกบฐานะการเงนและฐานะเงนสดของกจการโดยจะตองพจารณาวาในลงทนนน ๆ จะใชเงนทนเทาไร จะไดเงนจากแหลงใดบาง ถาหาเงนทนภายนอกจะไดจากแหลงใดเสยคาใชจายและดอกเบยมากนอยเทาไร ผ บรหารตองตดสนใจวาผลตอบแทนทจะไดรบมากกวาหรอเทากบเงนทตองจายลงทน เนองจากเงนทจายลงทนเปนจ านวนมาก เพอปองกนการเสยงภยในการจายเงน จงตองมการวางแผนและควบคมการจายลงทนอยางใกลชด

274 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

วตถประสงคของงบประมาณจายลงทน

การวางแผนการจายลงทนจะตองสอดคลองกบฐานะการเงนและฐานะเงนสดของกจการโดยจะตองพจารณาถงความคมคาในการลงทน วตถประสงคในการวางแผนการจายลงทน มดงน

1. เพอไมใหเกดมก าลงการผลตวางเปลา

2. เพอไมใหมการลงทนในการด าเนนงานมากเกนความจ าเปน ซงท าใหไมสามารถควบคมการด าเนนงานไดทวถงและงานทท าจะไดผลคมคา

3. เพอไมใหมการลงทนในสนทรพยถาวรทใหผลตอบแทนจากการลงทนในอตราต ากวาทก าหนด เชน ต ากวาดอกเบยเงนกยมทกจการตองไปกยมมาลงทนในโครงการ

4. เพอประโยชนดานการแขงขน โดยตอบสนองความตองการของลกคาไดทนเวลาเพราะการลงทนในโครงการหลกตองอาศยระยะเวลาในการวางแผนด าเนนงาน

5. เพอความตอเนองของการด าเนนธรกจ ในการประกอบธรกจตองการใหการด าเนนงานธรกจอยรอดและมความรงเรองกตองมการวางแผนพฒนาปรบปรงหรอขยายกจการ

รปแบบการจดท างบประมาณจายลงทน

Glenn A. Welsch (2012) ไดกลาวไววา การลงทนในสนทรพยถาวร มกจะตองจายลงทนเปนจ านวนมาก ในการตดสนใจเกยวกบการลงทนน จงเปนเรองส าคญและมผลกระทบตอฐานะทางการเงนของกจการ ผบรหารจะตองวเคราะหและวางแผนอยางระมดระวง ถาฝายบรหารไมไดใหความสนใจอยางเพยงพอในการวเคราะหโครงการจายลงทน อาจมผลท าใหการจายลงทนสงหรอต าเกนไป ผลทตามมากคอ ท าใหสถานการณการแขงขนของกจการในอตสาหกรรมรนแรง ดงนน การวางแผนจายลงทนควรกระท าอยางมประสทธภาพ โดยใชวธการทเปนระบบและก าหนดตารางเวลาการลงทนใหชดเจน การวางแผนการจายลงทน จงตองวางแผนทงระยะสนและระยะยาว โดยโครงการจายลงทนเปนโครงการทใชเงนทนจ านวนมาก และมผลกระทบตอกจการในระยะยาว การจายลงทนนนมทงตนทนจมและตนทนคงท เมอตดสนใจจายลงทนไปแลวยากทจะแกไขได ดงนน การพจารณาโครงการและระยะเวลาของโครงการ จงเปนสงส าคญในขนตอนการวางแผนโครงการแตละโครงการกอนการลงทนจะตองน ามาวเคราะหอยางละเอยด บางโครงการมอาย 2 - 3 ป แตบางโครงการมอาย 10 - 30 ป ซงเปนเอกลกษณของตวเอง ดงนน วธการวางแผนจายลงทนขนแรกตองเรมทตวโครงการ โครงการทไดรบอนมตใหลงทน

275 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

จะตองแสดงใหเหนถงแผนก าไรประจ าปและแผนก าไรในระยะยาว งบประมาณการจายลงทนจะประกอบดวย การจายลงทนในโครงการตาง ๆ ซงมลกษณะของตนเอง งบประมาณการจายลงทนจะรวมงวดเวลา 3 งวดไว คอ

1. งวดเวลาของโครงการแตละโครงการ

2. งวดเวลาของการวางแผนด าเนนงานระยะสน

3. งวดเวลาของการวางแผนด าเนนงานระยะยาว

ป 1 : 2 : 3 : 4 : 5 : 6 : 7 : 8 : 9 : 10 : 11 : 12 : 13 : 14 : 15 :

:

:

:

:

: :

1ป :

: แผนด าเนนงานระยะยาว :

: 5 ป :

ภาพท 10.1 แสดงแผนการจายลงทนในสนทรพยถาวร (15 ป) ระยะยาว

ทมา : ปรบปรงจาก ธนภร เอกเผาพนธ (2558)

จากภาพท 10.1 แสดงใหเหนวากจการไดวางแผนระยะยาววา จะขยายกจการไปอยางไรบาง โดยไดวางแผนการลงทนในสนทรพยถาวรส าหรบ 15 ปขางหนา ซงเปนการวางแผนคราว ๆ วาภายใน 15 ป เพอใหการด าเนนงานบรรลวตถประสงคทวางไวจะตองมการลงทนขยายงานทงหมด 6 โครงการตองใชเงนงบประมาณเทาใด โครงการใดเรมเมอใด จากภาพท 10.1 โครงการ A อยในแผนการด าเนนงานระยะสน เชน ในปท 1

โครงการ A เรมมาแลวตงแตปกอนจะตองด าเนนการตอ ในการวางแผนระยะสนในปหนาจะตองมาทบทวนวาโครงการ A ในปทผานมาด าเนนการไปตามแผนหรอไม โครงการก าหนดตามเปาหมายหรอไม คาใชจายทจายไปสงหรอต ากวาประมาณการอยางไร งวดเวลาของโครงการ A มอาย 4 ป ซงเรมตงแตปกอน และอยในแผนระยะสนเปนปท 2 ของโครงการ

โครงการ A

โครงการ B

โครงการ D

โครงการ E

โครงการ F

ฉ

แผนด าเนนงานระยะสน โครงการ C

276 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

โครงการ A จะสนสดโครงการปท 3 ซงอยในแผนการด าเนนงานระยะยาว ในการวางแผนระยะสนจะมการพจารณาถงโครงการ A ตอไปในปงบประมาณหนาวาจะมการเปลยนแปลงจากแผนเดมหรอไม เชน อตราคาสรางแรงงาน ระดบราคาวตถดบ วสดอปกรณทจะน ามาใชในโครงการ เมอพจารณาเกยวกบโครงการ A ทคาดวาจะเกดขนในปงบประมาณหนา แลวกจะน าไปรวมในแผนลงทนระยะสนส าหรบปงบประมาณหนา สวนโครงการ B งวดเวลาโครงการ 4 ป โดยจะเรมลงทนในปงบประมาณหนา ผบรหารจะตองพจารณาตดสนใจกอนวา โครงการ B น จะเรมโครงการตามก าหนดเดมหรอไม สภาพทางเศรษฐกจโดยทวไปเหมาะสมทจะเรมโครงการหรอยง ถายงไมเหมาะสมอาจจะเลอนโครงการ B นออกไปกอน เชน โครงการ B เปนการขยายโรงงาน แตสภาพเศรษฐกจก าลงซบเซาไมเหมาะในการขยายงาน หรอกจการไมมเงนทนของตนเองส าหรบขยายโรงงานตองก ยมซงอตราดอกเบยในการก ยมสงมาก กรณเหลานผบรหารอาจจะพจารณาเลอนการลงทนโครงการ B ออกไปกอน ไมน ามาบรรจในงบประมาณการลงทนสนทรพยถาวรในปงบประมาณหนา เปนตน

สวนแผนงบประมาณระยะยาวการลงทนในสนทรพยจะมการทบทวนไปพรอม ๆ กบการจดท าแผนการด าเนนงานระยะสน เพอใหสอดคลองกบสภาพการณทคาดวาจะเกดขนอยเสมอ เชน โครงการ E และโครงการ F ซงวางแผนทจะลงทนในอก 4 และ 5 ป ขางหนาตามล าดบ สมมตเปนโครงการสรางโรงงานใหมในตางประเทศเพอขยายตลาดสนคา ในขณะทมการทบทวนแผนอยอาจพบวาความตองการสนคาในตางประเทศมแนวโนมไมเพมขนมากพอทจะเปดโรงงานได กจการกอาจจะยกเลกโครงการหนไปลงทนผลตสนคาใหมแทน ปรบปรงรปแบบสนคาเกาใหดขน อาจจะเปลยนโครงการนนเปนการลงทนในการวจยพฒนาผลตภณฑใหมๆแทน และจดท าโครงการใหมเตรยมเครองจกรอปกรณและปจจยในการผลต ใหสามารถผลตสนคาออกสตลาดทนตามก าหนดเวลาทจะน าสนคาใหมออกออกสตลาด

โครงการ E และ F เปนโครงการทอยในอนาคตทยงมาเรงดวนนก เปนโครงการทผบรหารเหนควรจะจายลงทน แตเมอใกลจะถงก าหนดเวลาและมการทบทวนแผนระยะยาวใหมอาจจะมสภาพการณทเปลยนแปลงไปจนท าใหลมเลกโครงการใน อนาคตกเปนได ถาผลตอบแทนของโครงการไมคมคากบการลงทน อยางไรกตามแผนการจายลงทนตามรปแบบน เปนเพยงโครงรางของการด าเนนงานการจายลงทนเทานน กอนทจะถงเวลาตามแผนแตละโครงการถามโครงการอนทดกวาโครงการทวางไวกอาจจะยกเลกโครงการเกาแลวเอาโครงการใหมทดกวามาลงทนแทน

แผนงบประมาณระยะยาวส าหรบลงทนเปนสวนส าคญของเปาหมายระยะยาวของกจการซงเกยวของกบความตองการทจะอยในอตสาหกรรมระยะยาว 5 ป 10 ป หรอ 15 ป

277 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

เปนการวางแผนคราว ๆ เพอประมาณเงนลงทนทจ าเปนจะตองน ามาใชจาย เปนการประเมนฐานะทางการเงนและความคลองตวในระยะยาวของกจการดวย แผนระยะยาวนตองจดท าเปนแผนและนโยบายอยางกวาง ๆ มความยดหยนได เปนแผนทแสดงโครงการเกยวกบการลงทนในสนทรพยถาวรทงหลาย เชน การกอสรางโรงงานใหม การขยายโรงงาน การซอเครองจกรใหม การซอสนทรพยถาวรทดแทนของเดม การซอมบ ารงเพอเพมอายการใชงานของสนทรพย โครงสรางเหลานมงวดเวลาของโครงการซงแตกตางกนออกไปสนบางยาวบาง เชน การสรางโรงงานใหม อายโครงการกวาจะเสรจสนอาจใชเวลา 2 - 3 ป ขณะทโครงการซอและตดตงเครองจกรใหมอาจเสยเวลาไมถงป แผนการจายลงทนจะตองมอายเกนกวา 1 ป กจการจงจะน ามาจดรวมอยในแผนระยะยาวได

การวางแผนการด าเนนงานระยะยาวจะก าหนดอยางงายๆ วาจะเรมผลตสนคาชนดใหมเมอไร จะขยายเขตขาย หรอเพมปรมาณขายควรเรมเมอไร จะมการเปลยนแทนเครองจกรเกาเมอไร เพอใหการด าเนนงานเปนไปตามแผนทวางไว ระยะเวลาการเรมโครงการลงทนตางๆ กตองใหสอดคลองกนดวย ในการจดท าแผนงบประมาณด าเนนงานประจ าปจะตองน าแผนการลงทนระยะยาวทวางไวคราวๆ มาพจารณาวาโครงการใดทจะเรมในปงบประมาณหนาหรอโครงการใดทเรมมาแลวตงแตปกอน ในปงบประมาณหนาจะตองด าเนนการตอไปอยางไรบาง จะมการปรบปรงแกไขจากทวางแผนไวหรอไมอยางไร เมอปรบปรงโครงการทจะตองเรมหรอด าเนนการตอมารวมในแผนการด าเนนงานประจ าปดวย

การวางแผนงบประมาณการลงทนในสนทรพยระยะสน ประกอบดวยโครงการทเรมด าเนนงานมาแลวในปกอน โครงการลงทนในสนทรพยถาวรโครงการใหมทจะเ รมในปงบประมาณนน การจดซอสนทรพยถาวรแทนของเดม และรายการซอมแซมสนทรพยถาวรซงจะใชประโยชนไดตอไปอกเกนกวา 1 รอบระยะเวลาบญชหรอ 1 ป เชน การซอมโรงงาน อาคาร เพอใหอายการใชงานยดออกไป โครงการตาง ๆ เหลานเมอน ามาบรรจอยในแผนงบประมาณระยะสนแลว จะยงไมสามารถด าเนนการตามแผนไดจนกวาจะไดรบการอนมตใหเรมโครงการไดเปนลายลกษณอกษรจากผบรหารระดบสงทมอ านาจในการอนมตเสยกอน เนองจากสภาพการณตาง ๆ ขณะทก าลงจะเรมด าเนนการตามโครงการจะแตกตางไปจากเวลาทมการจดท างบประมาณนน จงตองมการทบทวนถงความเหมาะสม ตลอดจนโอกาสทจะได รบผลตอบแทนจากการลงทนนนอยางรอบคอบเสยกอน เนองจากเงนลงทนทใชในแตละโครงการเปนจ านวนมาก เพอความปลอดภยของกจการ จงควรมการทบทวนโดยละเอยดถถวนอกครงกอน

278 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

การจดท างบประมาณจายลงทน

แผนงานเบองตนส าหรบการวางแผนและควบคมการจายลงทน สรปไดดงน

1. การวางแผน กจการตองพจารณาถงขอเสนอตางๆ วามขอเสนออะไรบางสามารถด าเนนการได และท าการวเคราะหอยางคราวๆ พรอมทงเลอกขอเสนอทพอจะเหนไดวาสามารถจะใหผลตอบแทนแกกจการและไมเปนความเสยงจนเกนไป

2. ประเมนอายโครงการ โครงการหรอขอเสนอตางๆทมอย น ามาประเมนอายโครงการวาแตละโครงการมอายสนยาวเทาใด โอกาสทจะไดรบผลตอบแทนมกปในแตละโครงการ

3. รวบรวมขอมลเกยวกบโครงการแตละโครงการ แตละโครงการตองการเงนลงทนจ านวนมากนอยเทาไร ผลตอบแทนจะไดรบเทาไร เปนเวลากป รวมทงเงอนไขพเศษตางๆของแตละโครงการ เพอประกอบการประเมนผลโครงการในขนตอนตอไป

4. การประเมนผลโครงการ ท าการประเมนผลโครงการโดยพจารณาถงกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบ และจดกลมขอเสนอตางๆ แตละโครงการเปรยบเทยบกบเงนสดทตองจายลงทน เชน โครงการขยายตลาด โครงการขยายสายผลตภณฑ แตละโครงการมกระแสเงนสดเขาอยางไร ตองจายเงนลงทนมากนอยเพยงไร เพอเตรยมการเลอกโครงการทใหผลตอบแทนแกกจการมากทสด วธการประเมนผลโครงการจะกลาวโดยละเอยดตอไป

5. การเลอกโครงการ ท าการพจารณาเลอกโครงการตาง ๆ โดยฝายบรหารจะพจารณาเลอกโครงการทใหผลตอบแทนแกกจการสงสด และจดเรยงตามล าดบโครงการทสมควรไดรบเลอกลงทน หลงจากนนน าโครงการทไดรบเลอกไปจดท างบประมาณลงทน

6. การด าเนนงาน เมอเลอกโครงการมาจดท างบประมาณการลงทนแลว หลงจากไดรบอนมตงบประมาณใหเรมด าเนนการตามโครงการได กจการจะเรมด าเนนการตามโครงการตามก าหนดวนเวลาทระบไวในงบประมาณทนท

7. การควบคมการจายลงทน หลงจากเรมด าเนนการตามโครงการแลว จะตองมการควบคมการลงทนใหเปนไปตามงบประมาณ และพจารณาวาสนทรพยตางๆทใชไปนนไดใชไปอยางมประสทธภาพมากนอยเพยงไร และจะตองควบคมผลทไดมานนใหตรงกบทคาดหมายไวหรอไม ถาไมเปนไปตามทคาดไวตองหาสาเหตและรบแกไขทนท

8. ตรวจสอบและตดตามผลการจายลงทน เมอโครงการไดเสรจสนลงแลว ผบรหารจะตองประเมนของการด าเนนงานตามโครงการนน ๆ วาผลทไดรบเปนอยางไร มขอด

279 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

ขอบกพรองอะไรบาง เพอทจะไดใชการประเมนผลนเปนแนวทางพนฐานในการวางแผนและจดท ากระแสเงนสดส าหรบโครงการใหม ๆ ทจะเรมขนอก

วธประเมนผลโครงการจายลงทน

การวางแผนและควบคมการจายลงทนเพอใหมประสทธภาพผบรหารจะตองเลอกทางเลอกในการลงทนเพม และในการปนสวนทรพยากรทมอยอยางจ ากดใหแกโครงการตางๆอยางมประสทธภาพ ดงนนผบรหารจะตองเปนผ เลอกแนวทางทจะใหประโยชนและวธทเชอถอไดในการประเมนโครงการตาง ๆ เพราะเงนลงทนทจะน าไปลงทนในสนทรพยถาวรจะเปนตนทนจมและเปนเงนจ านวนมากโอกาสทจะเปลยนแปลงมนอยงบประมาณมจ ากด ผบรหารจงตองใชหลกประเมนเปาหมายการลงทนโดยเลอกโครงการซงมแนวโนมทจะใหผลตอบแทนจากการลงทนสงสด ดงนนกอนการตดสนใจเลอกทางเลอกผบรหารจงตองพจารณาปจจยตาง ๆ ประกอบการตดสนใจ มดงน

1. ความเรงดวนและความจ าเปนในการใชทรพยสน

กรณนอาจจะตองรบตดสนใจโดยไมตองมการวเคราะห ไมตองเสยเวลาในการหาขอมลมาเพอตดสนใจ เพราะเกดความจ าเปนเรงดวนตองลงทนทนท เพอแกไขปญหาเฉพาะหนาทเกดขนเพอมใหเกดความเสยหายแกกจการหรอใหเสยหายนอยทสด ปจจยเหลานจะท าใหผบรหารตองรบตดสนใจ เชน กรณทเครองจกรทใชงานอยเสยหาย ช ารดซอมไมไดตองรบสงซอมาทดแทนโดยดวนมฉะนนการผลตตองหยดชะงก ท าใหการด าเนนงานอนๆตองเสยหายไปดวย โครงการเหลานถอวาเปนโครงการเรงดวนตองซอเครองจกรเขามาทดแทนเครองจกรเกาทช ารด ซงถอเปนปจจยทส าคญทท าใหตองตดสนใจลงทนในสนทรพยถาวร

2. ความสะดวกเกยวกบการใชบรการซอมบ ารง

การตดสนใจซอสนทรพยถาวรปจจยทเกยวกบการใหบรการภายหลงการซอ การใหบรการซอมบ ารงอยางสม าเสมออาจมผลตอการตดสนใจเลอกซอสนทรพยถาวรบางยหอทมบรการภายหลงการซอ ปจจยนเปนปจจยทส าคญทมผลท าใหผบรหารอาจตดสนใจไมเลอกซอเครองจกรจากตางประเทศทไมมบรการซอมบ ารงเหมอนกบทซอภายในประเทศ ซงบรษทมการดแลรกษาซอมบ ารงภายหลงการซอ และชนสวนทใชในการซอมกมราคาถกหาไดงายกวา

280 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

3. งวดเวลาในการช าระหน

กรณทซอสนทรพยถาวรทมคณภาพเทาเทยมกน บรการภายหลงการซอสะดวกและเทาเทยมกน แตการใหเครดตในการช าระเงนตางกน กเปนปจจยในการตดสนใจเลอกซอของผบรหารได เชน สนทรพยถาวรยหอ A ใหจายเงนมดจ านอยกวายหอ B และใหเวลาการช าระเงนยาวกวายหอ B โดยใหผอนได 12 งวด แตยหอ B ใหผอนได 6 งวด ปจจยเหลานกเปนสงส าคญทอาจท าใหผบรหารตดสนใจเลอกซอสนทรพยถาวรยหอ A แทนยหอ B ได

4. ผลตอบแทนจากการลงทน

การตดสนใจเลอกการลงทนทเงนทนของกจการมอยอยางจ ากด ผบรหารกตองจดสรรเงนทนทมอยไปใชในสงทใหประโยชนแกกจการมากทสด ดงนนการตดสนใจลงทนในสนทรพยถาวรผบรหารควรเปรยบเทยบผลตอบแทนทจะไดรบระหวางโครงการเสยกอน แลวจงเลอกโครงการทใหผลตอบแทนสงสดและสอดคลองกบเปาหมายในการลงทนของกจการ ปจจยตางๆ ทกลาวมาแลวขางตนถาไมมความส าคญเฉพาะตวแลว ปจจยขอนจะมน าหนกในการตดสนใจมากทสด

5. ปจจยอนๆ ทเกยวของ

นอกจากปจจยทกลาวมาแลวขางตนทมผลตอการตดสนใจของผบรหารแลว ในบางกรณอาจมปจจยอยางอนเขามามสวนในการเลอกโครงการลงทนบางโครงการ เชน ปญหาชาตนยม ปญหาการตอตานสนคาจากตางประเทศของบางประเทศ ปญหาความสมพนธสวนบคคลกบผ มอ านาจในการตดสนใจ ปญหาความตองการเปนผน าในตลาดอตสาหกรรม เปนตน

การจดสรรเงนลงทนตามโครงการ

การตดสนใจเลอกลงทนในโครงการใดโครงการหนง โดยใชการวดผลตอบแทนจากการลงทนถอเปนสงส าคญ เพราะกจการแตละแหงมกจะมเงนทนจ ากด ไมสามารถลงทนไดทกโครงการพรอมกน การวดผลตอบแทนจากการลงทนในโครงการตาง ๆ จะท าใหทราบวาการลงทนในโครงการใดไดรบผลตอบแทนดทสดทควรจะลงทนตามล าดบกอนหลง วธประเมนโครงการโดยการวดผลตอบแทนจากการลงทนในทนไมไดพจารณาถงความเสยงของแตละโครงการ ซงอาจจะมไมเหมอนกนโดยสมมตวาโครงการมความเสยงเทาเทยมกน วธการทใชวดผลตอบแทนจากการลงทนทจะกลาวถงม 6 วธ คอ

281 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

1. งวดเวลาทไดทนคน (Payback Period : PB)

งวดเวลาทไดคนทน หมายถง ระยะเวลาทกจการไดรบเงนทลงทนไปแลวกลบคนมาเปนเงนสดจากโครงการ ในกรณเงนสดทกจการไดรบรายปเทากน งวดเวลาคนทน จะค านวณไดจากสตร ดงน

งวดเวลาทไดคนทน =

เงนจายลงทนสทธ

เงนสดรบสทธรายป

ขนตอน ของวธน มดงตอไปน

1) ก าหนดระยะเวลาทกจการจะยอมคนทนใหสงสดเปนเทาไรเพอใหผลตอบแทนจากการลงทนนนคมคาทลงไป

2) พจารณาวาเงนลงทนทลงไป ผลตอบแทนทจะไดรบคนทนในเวลาเทาไร

3) เปรยบเทยบงวดเวลาคนทนทก าหนดกบงวดเวลาคนทนของโครงการทค านวณ

4) หากงวดเวลาคนทนของโครงการนอยกวาทก าหนดไวจงจะเลอกโครงการ

ขอจ ากด ของวธน มดงตอไปน

1) วธนไมไดพจารณาถงเรองมลคาปจจบนของเงน

2) วธนไมไดพจารณาถงผลตอบแทนทคาดวาจะไดรบหลงจากทคนทนหมดแลว

3) วธนไมไดวดความสามารถในการท าก าไรหรอคณคาทางการลงทน

4) วธนมงเฉพาะการคนทนใหไดเรว ซงท าใหกจการมสภาพคลองมากกวากรณทคนทนไดชา ซงสภาพคลองนอาจจะเปนสงส าคญส าหรบบางกจการ

5) วธนเปนการพจารณาคนทนทเรวอาจจะใหเฉพาะผลตอบแทนตอหนในระยะสน และมผลตอราคาหนมากกวาโครงการทมผลตอบแทนในปหลง ๆ

ตวอยางท 10.3 บรษท รวมมตร จ ากด ก าลงพจารณาตดสนใจซอเครองจกร AA มาใชในการผลตเพมอก 1 เครอง โดยมตนทนและขอมลในการด าเนนงาน ดงน

ราคาเครองจกร AA 200,000 บาท

คาขนสงและคาระวาง 30,000 บาท

คาตดตงและทดลองเครอง 10,000 บาท

รวมลงทนซอเครองจกร 240,000 บาท

282 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

อายการใชงานเครองจกรประมาณ 10 ป ไมมมลคาซาก

เมอน าเครองจกรมาใชคาดวากจการจะประหยดคาใชจายไดปละ 200,000 บาท เงนสดรบสทธแตละปตลอดอายเครองจกร มดงน

หนวย : บาท

ตามบญช เงนสด

คาใชจายทประหยดไดรายป 200,000 200,000

หก คาเสอมราคาเครองจกร AA เพมขน (240,000/10) 24,000

ก าไรกอนภาษเพมขน 176,000

ภาษเงนไดเพมขน (30%) 52,800 52,800

ก าไรสทธหลงภาษเพมขน 123,200

เงนสดรบสทธเพมขนรายปตลอดอายเครองจกร 147,200

งวดเวลาคนทน = 240,000 / 147,200* = 1.63 ป

*เงนสดรบสทธเพมขนรายป 147,200 บาท หรอก าไรตามบญชหลงหกภาษเพมขน 123,200 บาท + คาเสอมราคา 24,000 บาท

จากตวอยางท 10.3 บรษทซอเครองจกร AA โดยจายลงทน 240,000 บาท บรษทจะคมทนในงวดเวลา 1.63 ป นอกจากใชสตรค านวณงวดเวลาคนทนแลวอาจค านวณไดอกวธคอ น าเงนไดสทธรายปหรอก าไรเงนสดรายปมาบวกกน จะไดเทากบจ านวนเงนทจายลงทนสทธ ซงกจะไดผล 1.63 ปเทากน (147,200 + 92,800)

วธงวดเวลาคนทนนจะเปนประโยชนในการตดสนใจในระดบหนงเทานน คอ เปนประโยชนในขนตน เมอ

1. ใชเปนหลกพนฐานในการคดเลอกโครงการทมอยเปนจ านวนมากขนหนงกอน

2. โครงการทพจารณามความเสยงภยสง หรอคาดวาจะประสบปญหายงยากในการช าระหนในอนาคต

3. กจการมหนมากอยในขนอนตราย เงนสดขาดความคลองตว

4. ความถกตองในเรองตวเลขรายละเอยดไมใชเปนสงส าคญในกรณทเครองจกรมงวดเวลาไดทนคนเทากน

5. กจการมเงนทนจ ากด จงตองเลอกโครงการทไดคนทนเรว

283 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

วธงวดเวลาคนทนของโครงการ เปนวธค านวณงาย ๆ แตวธนมจดออน คอ ไมสามารถบอกไดวาโครงการนนจะไดผลตอบแทนจากการลงทนเปนเทาใด ซงอาจจะท าใหการตดสนใจเลอกโครงการทใหผลตอบแทนต าแตมงวดเวลาคนทนเรวกได

2. อตราผลตอบแทนเฉลยจากการลงทน (Average Rate of Return on

investment)

อตราผลตอบแทนถวเฉลยจากการลงทน เปนการค านวณหาผลตอบแทนจากการลงทนในทางบญช ซงวธนจะน าเอาก าไรสทธหลงหกภาษถวเฉลยตลอดอายโครงการหรอเงนสดรบสทธถวเฉลยตอป เปรยบเทยบกบเงนทจายลงทนหรอมลคาตามบญชของสนทรพยทลงทนในโครงการทก าลงพจารณา ซงแสดงเปนสตรไดดงน

อตราผลตอบแทนถวเฉลยจากการลงทน = เงนสดรบถวเฉลยหรอก าไรสทธ

เงนลงทน

หรอ = เงนสดรบถวเฉลยหรอก าไรสทธ(ก าไรเงนสด)หลงภาษถวเฉลย

มลคาตามบญชของสนทรพยถวเฉลย

จากตวอยางท 10.3 การค านวณอตราผลตอบแทนถวเฉลยจากการลงทน

= 147,200

= 61.33% 240,000

วธอตราผลตอบแทนถวเฉลยจากการลงทน เปนสวนกลบของวธงวดเวลาคนทน วธนมขอบกพรองเชนเดยวกบงวดเวลาคนทน และถาน าเอาอตราผลตอบแทนทค านวณไดจากวธนไปเปรยบเทยบกบอตราดอกเบยอน ๆ ในทองตลาดกจะท าใหเกดความคลาดเคลอน เนองจากไมสามารถเปรยบเทยบกนได เพราะวธอตราผลตอบแทนถวเฉลยนไมไดค านงถงคาปจจบนของเงน และในการค านวณไดใชหลกเกณฑถวเฉลยถอวาก าไรหรอเงนสดรบคงทตลอดโครงการ เงนสดรบสทธทจะไดรบในอนาคตในแตละป อาจจะแตกตางจากผลเฉลยรายปทน ามาใชในการค านวณผลลพธจะไดสงกวาอตราผลตอบแทนทแทจรง วธนจงไมนยมใชมากนก

284 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

ในการตดสนใจดวยวธอตราผลตอบแทนถวเฉลยจากการลงทน จะพจารณาอตราผลตอบแทนทค านวณได ถาอตราสงกวาตนทนของเงนทน หรออตราผลตอบแทนขนต าทกจการตองการกจะเลอกโครงการ ถาเทากนจะเลอกหรอไมเลอกกได (ตนทนของเงนลงทน เชน ดอกเบยทตองจายในการหาเงนมาลงทน) ถาต ากวากจะไมเลอกโครงการนนๆ

3. อตราผลตอบแทนถวเฉลยจากการลงทนถวเฉลย (Average Rate of Return

on average investment : ARR)

วธนคลายกบวธอตราผลตอบแทนถวเฉลยจากการลงทนแตกตางกนทเงนลงทนทน ามาเปนตววดเปนเงนลงทนถวเฉลย โดยค านวณไดจากน าเงนลงทนเรมแรกหารดวย 2 ซงเปนผลมาจากการคดคาเสอมราคาของสนทรพยถาวร มผลท าใหยอดเงนลงทนสทธทกปเทากบจ านวนคาเสอมราคาทตดบญชในแตละป วธนมขอบกพรองเหมอนวธทกลาวมาแลว คอ ไมไดค านงถงมลคาปจจบนของเงน ซงแสดงเปนสตรไดดงน

อตราผลตอบแทนถวเฉลยจากการลงทน = เงนลงทนถวเฉลย

เงนสดรบถวเฉลยหรอก าไรสทธ(ก าไรเงนสด) หลงภาษถวเฉลย

อตราผลตอบแทนถวเฉลยจากการลงทนถวเฉลย

=

147,200

X 100

200,000

2

= 147.2%

4. มลคาปจจบนสทธ (Net Present Value : NPV)

วธมลคาปจจบนสทธเปนวธทน าเอามลคาปจจบนของเงนมาพจารณาในระยะเวลาทก าหนด โดยน าเอาเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคตปรบเปนเงนทมมลคาปจจบนเพอเทยบกบมลคาปจจบนของเงนลงทน ผลตางคอมลคาปจจบนสทธ วธนเหมาะสมกบการพจารณาเลอกโครงการจาย จากการค านวณตามสตร ดงน

285 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

มลคาปจจบนสทธ = มลคาปจจบนเงนสดรบเขา – มลคาปจจบนเงนสดจายลงทน

ไพบลย ผจงวงศ (2554) ไดกลาวไววา วธมลคาปจจบนสทธน เมอกจการก าหนดอตราผลตอบแทนทตองการ หรอตนทนของเงนทนแลว ถาโครงการใด มมลคาปจจบนสทธมผลลพธเปนบวก แสดงวา อตราผลตอบแทนของโครงการนนสงกวาอตราผลตอบแทนทตองการ กจการจะยอมรบโครงการนน แตถาโครงการใดมมลคาปจจบนสทธมผลลพธเปนลบ แสดงวาอตราผลตอบแทนของโครงการนนต ากวาอตราผลตอบแทนทตองการ กจการจะปฏเสธโครงการนน ซงสรปไดดงน

มลคาปจจบน

โครงการลงทน

เนองจาก

บวก ยอมรบ ผลตอบแทนจากโครงการ > ผลตอบแทนขนต าทตองการ

ลบ ปฏเสธ ผลตอบแทนจากโครงการ < ผลตอบแทนขนต าทตองการ

ศนย ยอมรบ ผลตอบแทนจากโครงการ = ผลตอบแทนขนต าทตองการ

ขนตอนในการค านวณหามลคาปจจบนสทธ

1. ค านวณหาเงนสดจายลงทนในโครงการตลอดอายโครงการ ซงไดแก ตนทนของสนทรพยถาวร เงนทจายไปเพอเปนเงนทนหมนเวยน

2. ค านวณหาเงนสดรบทเขามาตลอดอายโครงการ ซงรวมทงเงนทนหมนเวยนทไดรบกลบมา และราคาซากของสนทรพยเมอสนสดโครงการ

3. ก าหนดอตราผลตอบแทนขนต าทตองการ เพอไปเปดตารางหาตวคณอตราคดลดไปปรบเงนสดรบ และเงนสดจายใหเปนมลคาปจจบน

4. น ามลคาปจจบนของเงนสดรบ หกดวย มลคาปจจบนของเงนสดจาย

ตวอยางท 10.4 ถาน าเงน 10,000 บาท ไปฝากธนาคาร ไดรบดอกเบยในอตรา 12% ตอป เมอครบปจะไดรบเงน 1,120 บาท คอจะไดดอกเบยเพม 120 บาท ถาน าเงนไปฝากตอ 3 ป จะไดรบเงนรวม ดงน

286 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

ปท ฝากเงน ไดรบดอกเบย เปนเงน ไดเงนรวม

1 10,000 12% 1,200.00 11,200.00

2 11,200 12% 1,340.00 12,544.00

3 12,544 12% 1,505.28 14,049.28

จากกรณขางตนสรปไดวา เงนทจะไดรบอก 3 ปขางหนาจ านวน 14,049.28 บาท มคาเทากบ 10,000 บาท ในปจจบน หรอตองลงทน ณ วนตนปเทาไหร โดยมอตราดอกเบย 12% ดงนน ในเรองมลคาปจจบนของเงนกอาศยเกณฑเดยวกบการคดอตราดอกเบยทบตนนนเอง

ดงนนการคดมลคาเงนปจจบน (Present Value) ดวยการเปดตารางมลคาปจจบน น าเอา Discount factor ส าหรบอตราดอกเบยและระยะเวลาทก าหนดคณดวยจ านวนเงนทจะไดรบในอนาคต เชนตวอยางขางตน ตองการใหไดรบเงน 14,049.28 บาท เมอสนงวดท 3 อตราดอกเบย 12% จะตองลงทนเทาไหร

ดงนนจงเปดตารางมลคาปจจบน A เมอสนปท 3 อตราดอกเบย 12% จะได factor =

0.712

มลคาปจจบนของเงน = 14,049.28 x 0.712

= 10,000 บาท

4.1 กรณทมรายรบหรอรายจายเงนสดเทากนทกๆ ป ในกรณขางตนทกลาวมาแลวเปนการหามลคาปจจบนของเงนจ านวนเดยว แตถากจการมการจายเงนหรอรบเงนเปนรายปๆ ละเทาๆ กน กสามารถน ามาค านวณหามลคาปจจบนของเงนทไดรบ หรอทจายตลอดอายโครงการได หรอกลาวอกนยหนง คอ จ านวนเงนรวมทจะตองจายลงทนในโครงการ ณ วนตนป

ตวอยางท 10.5 กจการไดรบรายไดปละ 100,000 บาท เทากนทกสนปเปนเวลา 3 ป อตราดอกเบย 12% การหามลคาปจจบน ซงสามารถใชตารางมลคาปจจบน ตาราง PVIFa เปดหา

Discount factor ณ ปท 3 อตราดอกเบย 12% ไดคา = 2.402

มลคาปจจบนของเงนรบทงป 3 ป = 100,000 x 2.402

= 240,200 บาท

287 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

ตวอยางท 10.6 บรษท น าหนง จ ากด ก าลงพจารณาจะลงทนในโครงการ ซงใชเงนลงทน 1,000,000 บาท บรษทตองการอตราผลตอบแทน 8% โดยมเงนสดรบในปท 1 – 5 จ านวนเทากน คอ 300,000 บาท

เงนสดรบ ป 1 – 5 ปละ 300,000 บาท

ตวคณอตราคดลด 8% ปท 5 (PVIFa) 3.993 บาท

มลคาปจจบนของเงนสดรบ 1,197,900 บาท

มลคาปจจบนของเงนสดจาย (1,000,000) บาท

มลคาปจจบนสทธ 197,900 บาท

โครงการนเปนโครงการทนาลงทน เนองจากเปนโครงการทมลคาปจจบนสทธเปนบวก และใหผลตอบแทนมากกวา 8%

4.2 กรณทมรายรบหรอรายจายเงนสดแตละปไมเทากน ในการลงทนในโครงการโดยมการจายเงนสดและโครงการใหผลตอบแทนเงนสดรายปๆละไมเทากน การหามลคาปจจบนใหหาแตละป โดยใชตารางมลคาปจจบนตาราง A แลวน ามลคาปจจบนแตละปทค านวณไดมารวมกน ผลรบจะเปนมลคาปจจบนของรายจายหรอรายรบเงนสดทงหมด

ตวอยางท 10.7 บรษท รวมทอง จ ากด ก าลงพจารณาจะลงทนในโครงการเดยวจาก 3 โครงการ โดยจะแตละโครงการใชเงนลงทนเทากน คอ 100,000 บาท บรษทตองการอตราผลตอบแทน 8%

แตกระแสเงนรบของแตละโครงการแตกตางกนดงน

ปท โครงการท 1 โครงการท 2

1 50,000

2 40,000

3 30,000 40,000

4 50,000

5 40,000

288 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

โครงการท 1 เงนสดรบของโครงการไมเทากนในแตละป แตไดรบในชวงตนของโครงการ การหามลคาปจจบน

ปท จ านวนเงนรบ (จาย) แฟกเตอร P.V. มลคาปจจบน (บาท) 0 (100,000) 1 (100,000)

1 50,000 0.926 46,300

2 40,000 0.857 34,280

3 30,000 0.794 23,820

มลคาปจจบนสทธ 4,400

โครงการท 2 เงนสดรบของโครงการไมเทากนในแตละป แตไดรบในชวงตนของโครงการ การหามลคาปจจบน

ปท จ านวนเงนรบ (จาย) แฟกเตอร P.V. มลคาปจจบน (บาท) 0 (100,000) 1 (100,000)

1 40,000 0.794 31,760

2 50,000 0.735 36,750

3 40,000 0.681 27,240

มลคาปจจบนสทธ 95,750

จากการค านวณขางตน จะเหนวา ควรจะลงทนในโครงการท 1 เนองจากเปนโครงการทมลคาปจจบนสทธสงสด และใหผลตอบแทนมากกวา 8% สวนโครงการท 2 ควรปฏเสธ เนองจากมลคาปจจบนสทธตดลบ แสดงวาใหผลตอบแทนต ากวา 8%

5. ดชนก าไร (Profitable Index : PI)

วธการประเมนโครงการทใกลเคยงกบวธมลคาปจจบนสทธมากทสด คอวธดชนก าไร ซงการน าเอามลคาปจจบนของกระแสเงนสดเขาหารดวยเงนลงทนในโครงการ

ดชนก าไร = มลคาปจจบนของกระแสเงนสดเขา

เงนลงทนในโครงการ

289 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

หรออาจกลาวไดวาดชนก าไร คอ อตราสวนระหวางผลตอบแทนซงคดเปนมลคาปจจบนกบเงนสดจายลงทน ถาอตรานมคามากกวา 1 จงควรตดสนใจลงทน ซงแสดงวาโครงการใหผลตอบแทนสงกวาเงนจายลงทน ตรงขามถาอตราสวนมคาต ากวา 1 แสดงวาผลตอบแทนจากการลงทนมนอยกวาลงทนทจายลงทนไป ซงสามารถสรปไดดงน

ดชนก าไร โครงการลงทน เนองจาก

มากกวา 1 ยอมรบ ผลตอบแทนจากโครงการ > เงนจายลงทน

ต ากวา 1 ปฏเสธ ผลตอบแทนจากโครงการ < เงนจายลงทน

เทากบ 1 ยอมรบ ผลตอบแทนจากโครงการ = เงนจายลงทน

ตวอยางท 10.8 บรษท บญทง จ ากด ก าลงพจารณาลงทนในโครงการ 2 โครงการ โดยมรายละเอยดดงน

โครงการ A โครงการ B

มลคาปจจบนของกระแสเงนสดเขา 1,000,000 850,000

เงนลงทนในโครงการ 750,000 600,000

มลคาปจจบนสทธ 250,000 250,000

โครงการ A ดชนก าไร = 1,000,000 = 1.33

750,000

โครงการ B ดชนก าไร = 850,000 = 1.42

600,000

จากการค านวณขางตน จะเหนวา โครงการ A ถาลงทน 1 บาท จะไดมลคาปจจบนของกระแสเงนสดสทธ 1.33 บาท สวนโครงการ B ถาลงทน 1 บาท จะไดมลคาปจจบนของกระแสเงนสดสทธ 1.42 บาท ดงนน ถากจการตองจดอนดบในการลงทนกอนหลง หรอมเงนทนจ ากด ควรจะลงทนในโครงการ B กอน

290 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

6. อตราผลตอบแทนภายใน (Internal Rate of Return : IRR)

การวดผลตอบแทนการลงทนตามวธอตราผลตอบแทนภายในน จะตองค านวณหาอตราผลตอบแทนทกจการจะไดรบจากการลงทนในโครงการทจะน ามาวเคราะหโดยตองก าหนดผลตอบแทนขนต าทตองการไว วธนยงตองคงหาคาปจจบนของเงนสดรบและเงนสดจายในแตละป แลวค านวณหาอตราผลตอบแทนของแตละโครงการทจะท าใหมลคาปจจบนของเงนสดเขาของโครงการเทากบมลคาปจจบนของเงนสดจายของโครงการ นนคอหาอตราผลตอบแทนทจะท าใหผลตางระหวางมลคาปจจบนของเงนสดรบ และมลคาปจจบนของเงนสดจายมคาเทากบศนยอตราผลตอบแทนทหาไดน คอ อตราผลตอบแทนทแทจรงของโครงสรางการลงทน

อตราผลตอบแทนภายในนไมสามารถค านวณหาไดโดยตรง ดงนนจงตองใชวธทดลองหาอตราทใกลเคยงกอนจนกวาจะไดอตราทแทจรง วธการค านวณแยกออกเปน 2 กรณ ดงน

1. กรณทเงนเขาหรอรายรบรายปตลอดอายโครงการ เทากนทกป

2. กรณทเงนเขาหรอรายรบรายปตลอดอายโครงการ ไมเทากน

กรณท 1 เงนสดเขารายปเทากนทกป จะค านวณไดงายกวากรณท 2

ตวอยางท 10.9 การซอเครองจกร A กจการตองจายลงทนเปนเงนสด 300,000 บาท วธนตองค านวณหาอตราผลตอบแทนเพอปรบมลคาเงนรบรายป ๆ ละ 90,000 บาท เทากบเปนเวลา 10 ป ใหมคาเทากบ 300,000 บาท พอด การค านวณแสดงไดดงตอไปน

มลคาปจจบนของเงนสดจายลงทน = มลคาปจจบนของเงนสดรบตลอดโครงการ

300,000 = P.V. ของ 90,000

300,000 = factor X 90,000

Factor = 300,000 = 3.33

90,000

น าคา factor ทหาไดไปเปดตาราง PVIFa เนองจากเงนเขารายป ๆ ละเทา ๆ กน โดยดปท 10 ซงเปนอายโครงการและหา factor ทใกลเคยงกบ 3.33 โดยเลอกมาสองจ านวน จ านวนแรกใหมากกวา 3.33 อกจ านวนนอยกวา เพอน ามาค านวณเทยบกบการเปดตาราง PVIFa จะไดคา ดงน

291 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

อตราผลตอบแทน 26% factor 3.465 3.465

อตราผลตอบแทน 28% factor 3.269

Factor ตองการ 3.333

ผลตาง factor 0.196 0.132

Factor ตางกน 0.196 อตราผลตอบแทนตางกน 2%

Factor ตางกน 0.132 อตราผลตอบแทนตางกน

Factor = 2 x 0.132

= 1.35% 0.196

อตราผลตอบแทนจากการลงทนซอเครองจกร A = 26% + 1.35% = 27.35%

วธนจะทราบแนชดวา ถากจการซอเครองจกร A จะใหผลตอบแทน 27.35%

กรณท 2 เมอเงนสดรบรายปไมเทากน การค านวณหาอตราผลตอบแทนของโครงการจะตองใชวธสมหาอตราทใกลเคยง แลวถงเทยบบญญตไตรยางศดวยผลตางของมลคาปจจบนของเงนสดเขา เพอหามลคาปจจบนของเงนเขารายปเทากบเงนลงทน ในกรณเงนสดรบรายปไมเทากน ตองใชตาราง PVIF เพอหา factor

ตวอยางท 10.10 กจการก าลงตดสนใจจะซอเครองจกร A ซงมราคาทน 36,000 บาท อายการใชงาน 5 ป ไมมมลคาซาก โดยจะท าใหมก าไรรายปหลงจากหกภาษแตกอนหกคาเสอมราคา มดงน

ปท 1 10,100 บาท

2 10,500 บาท

3 10,800 บาท

4 10,600 บาท

5 12,000 บาท

รวม 54,000 บาท

292 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

จากการสมตวอยางเพอหาอตราผลตอบแทนภายใน ไดดงน

ปท เงนสดรบสทธ

อตราผลตอบแทน 15% อตราผลตอบแทน 14% อตราผลตอบแทน 12%

แฟกเตอร มลคา

ปจจบน แฟกเตอร

มลคาปจจบน

แฟกเตอร มลคา

ปจจบน

1 10,100 0.87 8,787 0.877 8,858 0.893 9,019

2 10,500 0.756 7,938 0.769 8,075 0.797 8,369

3 10,800 0.658 7,106 0.675 7,290 0.712 7,690

4 10,600 0.572 6,063 0.592 6,275 0.636 6,742

5 12,000 0.497 5,964 0.519 6,228 0.567 6,804

54,000 35,859 36,725 38,623

เงนจายลงทนซอเครองจกร ก = 36,000 บาท จะอยระหวางมลคาปจจบนของเงนรบทใหผลตอบแทนระหวาง 14% - 15%

มลคาปจจบนเงนรบตางกน 856 (36,725 – 35,859) อตราผลตอบแทนตางกน 1%

มลคาปจจบนเงนรบตางกน 725 (36,725 – 36,000) อตราผลตอบแทนตางกน

= 1 x 725

856

= 0.85%

ดงนน โครงการซอเครองจกร ก จะใหผลตอบแทน = 14% + 0.85%

= 14.85%

อตราผลตอบแทนภายในทหาได จะตองน าไปเทยบกบผลตอบแทนขนต าทกจการก าหนด ถาอตราผลตอบแทนของโครงการสงกวาอตราผลตอบแทนทตองการกควรตดสนใจลงทนเพราะโครงการใหผลตอบแทนค มคา แตถาอตราผลตอบแทนของโครงการต ากวาอตราผลตอบแทนขนต าทตองการ กไมควรตดสนใจลงทนเพราะโครงการใหผลตอบแทนไมคมคา แตถาอตราผลตอบแทนเทากนกจะตดสนใจลงทนหรอไมลงทนกได เพราะโครงการใหผลตอบแทนเทากบอตราขนต าทตองการ แตควรน าปจจยอยางอนมาพจารณาประกอบการตดสนใจเพมเตม

293 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

ถามโครงการใหเลอกหลายโครงการ กควรจดเรยงล าดบโครงการทควรลงทน โดยเรยงล าดบตามอตราผลตอบแทนภายในจากอตราสงลงมาหาอตราทต ากวาตามล าดบ

การจดสรรเงนลงทนตามโครงการในกรณมเงนลงทนจ ากด

โดยปกตกจการมกจะมเงนลงทนจ ากด ไมสามารถลงทนไดทกโครงการทเสนอ ดงนนจงตองมการจดสรรเงนลงทนในโครงการทใหผลตอบแทนดทสด โดยจะน าโครงการตางๆทไดผานการประเมนผลดวยวธตางๆทกลาวมาแลวขางตนมาจดอนดบ และเลอกลงทนในโครงการทดทสดภายใตสถานการณตางๆกอนทจะศกษาถงการจดอนดบและเลอกโครงการทดทสด ควรจะท าความเขาใจถงประเภทของโครงการและขอจ ากดของเงนทจะน ามาลงทนเสยกอน ประเภทโครงการทจะน ามาลงทนในกจการ สามารถแบงไดเปน 2 ประเภท คอ

1. โครงการทแยกจากกนโดยเดดขาด (Mutually Exclusive Projects)

เปนโครงการทท าหนาทแยกตางหากจากกนเปนคนละแบบ คนละชนด มตนทนคาใชจายและผลตอบแทนทตางกนไมมความสมพนธหรอผลกระทบใดๆ ระหวางโครงการ ดงนนไมจ าเปนตองลงทนทกโครงการ เลอกเพยงโครงการใดโครงการหนงทเหนวาไดผลประโยชนมากทสด เพราะถาลงทนมากกวา 1 โครงการกไมไดชวยในการท างานคมคาขน ตวอยางเชน กจการตองการซอเครองถายเอกสารชนด ก ไมจ าเปนตอซอเครองถายเอกสารชนดอนๆเพราะท าหนาทไดเหมอนกน ไมวาจะเปนชนดใด ถาซอมาอกกเกบไวไมไดใชประโยชน หรอถาใชกไมไดประโยชนไมคมกบเงนทจายลงทน เพราะเพยงเครองเดยวกเพยงพอกบปรมาณทตองการใชอยแลว

2. โครงการทขดแยงกนหรอท าหนาทพงพงกน (Conflicting Project or

Dependency Project)

โครงการประเภทนใชทดแทนกนไมไดเหมอนโครงการประเภทแรก แตเปนโครงการทตองลงทนควบคกนไป เพอใหการท าหนาทพงพงกนหรอเอออ านวยขนกนและกน จงตองท าใหบรรลวตถประสงคการลงทนได แตละโครงการจะท าหนาทและใหประโยชนคนละอยางกนไมซ าซอน และใหการสนบสนนซงกนและกน ดงนนการลงทนโครงการนอาจตองลงทนมากกวาหนงโครงการในเวลาเดยวกน ตวอยางเชน บรษทเพมผลผลตเพอตอบสนองความตองการของลกคา

294 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

จงตองพจารณาลงทนขยายโรงงานควบคกบโครงการจดซอเครองจกรเพมเตม เพอใหการขยายการผลตส าเรจตามวตถประสงค ถาลงทนเพยงโครงการเดยวกไมสามารถบรรลวตถประสงคได คอ ขยายแตโรงงาน ไมมเครองจกรใหมกขยายการผลตไมได หรอมเครองจกรเพมแตโรงงานเดมคบแคบไมมทตดตง กขยายการผลตไมไดเชนกน ดงนนจงตองตดสนใจเลอกการลงทนทง 2 โครงการพรอมกน เพอใหบรรลวตถประสงคของกจการ

ขนตอนการจดสรรเงนทนในโครงการ การจดสรรเงนลงทนเพอลงทนในโครงการทใหผลตอบแทนสงสดแกกจการ สามารถแบงไดเปน 2 ขนตอน ดงน

1) การจดอนดบโครงการ ถากจการก าลงพจารณาเลอกลงทนโครงการจากหลายๆโครงการ จะตองน าโครงการเหลานไปประเมนผลแตละโครงการตามวธดงกลาวมาแลวกอน เชน วธมลคาปจจบนเงนสทธ ดชนก าไร หรออตราผลตอบแทนภายใน เปนตน แลวจงน ามาจดเรยงล าดบโครงการทใหผลตอบแทนสงสดลงมาตามล าดบ

ตวอยางท 10.11 บรษท ก จ ากด ก าลงพจารณาโครงการ 4 โครงการ เพอเลอกโครงการลงทนทใหผลคมคาทสด จากการประเมนผลโครงการแตละโครงการ ตามวธตาง ๆ ปรากฏ ดงน

โครงการ เงนจายลงทน IRR NPV PI% PB ARR

A 400,000 18% - 102 3.5 ป 20%

B 200,000 17% -10,000 86 4 ป 21%

C 700,000 20% 50,000 130 5 ป 19%

D 1,100,000 22% 70,000 185 4.5 ป 18%

จากการวเคราะหโครงการดงกลาวน ามาจดล าดบ ไดดงน

โครงการ IRR NPV PI% PB ARR

A 3 3 3 1 2

B 4 4 4 2 1

C 2 2 2 4 3

D 1 1 1 3 4

การวเคราะหโครงการวธงวดเวลาคนทน (PB) และวธอตราผลตอบแทนถวเฉลยไมเหมาะสมทจะน ามาใชในการวเคราะหการตดสนใจจายลงทน เนองจากไมไดค านงถงมลคา

295 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

ปจจบนของเงนแตแสดงใหดเพอชใหเหนถงวธการจดอนดบเทานน การตดสนใจจะน าเอาผลของวธอตราตอบแทนภายใน วธมลคาปจจบนสทธ และดชนก าไร มาชวยในการตดสนใจ

2) การเลอกโครงการ หลกการเลอกโครงการ มดงน

โครงการทแยกจากกนโดยเดดขาด (Mutually Exclusive Projects) ซงกจการจะเลอกเพยงโครงการเดยว

2.1) กรณทกจการมเงนทนไมจ ากด กจการจะตองพจารณาเลอกโครงการ ดงน

2.1.1) ตามวธอตราผลตอบแทนภายใน (IRR) พจารณาเลอกโครงการทใหผลตอบแทนภายในสงสด ซงจะตองสงกวาคาของทนหรออตราผลตอบแทนขนต าทกจการก าหนดให จากตวอยาง โครงการ C ใหผลตอบแทนสงสด

2.1.2) ตามวธมลคาปจจบนสทธ (NPV) กจการควรเลอกโครงการทมมลคาปจจบนสทธมคาเปนบวกสงสดแสดงวาโครงการจะใหผลตอบแทนสงกวาอตราผลตอบแทนขนต าทตองการมากทสดนนเอง โครงการ C ใหคา NPV สงสด

2.1.3) ตามวธดชนก าไร (PI) กจการควรเลอกโครงการทมคา PI มากทสด และมากกวา 100% หรอมากกวา 1 ดวย ซงแสดงวากจการมมลคาปจจบนของเงนรบตลอดโครงการมากกวาเงนจายลงทนทสดนนเอง ตามตวอยางน โครงการ C มคา PI สงสด

2.2) กรณทกจการมเงนลงทนจ ากด ในกรณทกจการมเงนทนจ ากด กจการจะพจารณาเลอกโครงการทใหผลตอบแทนสงสดและใชเงนลงทนไมเกนวงเงนทกจการสามารถลงทนไดโดยใชวธการเชนเดยวกบกรณ 2.1

ตวอยางท 10.12 จากตวอยางท 10.11 สมมตกจการมวงเงนไมเกน 1,000,000 บาท กจการควรเลอกลงทนในโครงการทมผลตอบแทนสงสดภายในวงเงนทลงทนได คอ

1. ลงทนในโครงการ C ซงใชเงนลงทน 700,000 บาท และมผลตอบแทนสงเปนอนดบ 1 คอ 20%

2. สวนโครงการ ง แมวาจะใหผลตอบแทนสงสด คอ 22% แตกจการไมสามารถลงทนได เนองจากมวงเงนจายลงทนเพยง 1,000,000 บาท ซงไมเพยงพอทจะลงทนในโครงการ D ซงตองใชเงนลงทนถง 1,100,000 บาท

296 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

3. โครงการทขดแยงกนหรอท าหนาทพงพงกน (Conflicting Project or

Dependency Project)

เปนลกษณะทตองตดสนใจลงทนในโครงการทมขดแยงกน เชน โครงการ A และโครงการ B เปนโครงการขดแยงกน ดงนน หากเลอกโครงการ A กจะตองไมเลอกโครงการ B

ในทางตรงกนขาม หากโครงการ A และโครงการ B เปนโครงการท าหนาทพงพงกน ดงนน หากเลอกโครงการ A กตองเลอกโครงการ B ดวย ซงการตดสนใจดงกลาว อยภายใตสถานกาณณดงตอไปน

3.1 กรณทกจการมเงนลงทนไมจ ากด กรณนจะเลอกลงทนโครงการทกโครงการทใหผลตอบแทนภายในสงกวาอตราผลตอบแทนขนต าทกจการตองการหรอสงกวาคาของทน หรอเลอกโครงการทมมลคา ปจจบนสทธเปนบวก หรอโครงการทมดชนก าไรเทากบหรอมากกวา 1 หรอมากกวา 100% จากตวอยางท 10.11 กจการควรเลอกลงทนโครงการ D, C, และ A ซงใหผลตอบแทนสงสดตามล าดบ

3.2 กรณทกจการมเงนลงทนจ ากด ในกรณนกจการจะตองเลอกโครงการหรอกลมโครงการทมอตราผลตอบแทนภายใน มลคาปจจบน และดชนก าไรสงสด

ตวอยางท 10.13 จากตวอยางท 10.11 สมมตกจการมเงนลงทน 2,000,000 บาท บรษทมทางเลอกลงทน ดงน

1) เลอกโครงการ D ซงใหผลตอบแทนภายในสงสดถง 22% มมลคาปจจบนสทธสงสด = 70,000 บาท มดชนก าไรสงสด เทากบ 185% ซงตองใชเงนลงทนถง 1,100,000 บาท และมเงนเหลออก 900,000 บาท ไปลงทนอยางอน

2) เลอกโครงการ C และ A ซง ใ ช เงนลงทนรวม 1,100,000 บาท ซง มผลตอบแทนภายในเปนรองโครงการ D และมมลคาปจจบนสทธ 2 โครงการ รวม 50,000 บาท ซงนอยกวาโครงการ D

จากทางเลอกทง 2 ทาง กจการควรเลอกทางเลอกท 1 คอ ลงทนในโครงการ D จะใหผลตอบแทนดกวาโครงการ C และ A รวมกน

จะเหนไดวาการตดสนใจลงทนทส าคญ เพราะตองใชเงนลงทนจ านวนมากสวนผลตอบแทนจะไดเปนรายปในอนาคตทละนอย ซงอาจมความเสยงเกดขนและตลาดของสนทรพยทลงทนไปแลวกมจ ากด ดงนนผวเคราะหจงตองระมดระวงในการวเคราะหเปนอยางยง ควรใชวธการประเมนผลโครงการตามทกลาวมาแลว พรอมทงจะตองมการพจารณาปจจยอนๆ

297 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

ทไมใชตวเลขมาประกอบการพจารณาโดยอาศยประสบการณความรความช านาญของผวเคราะห เนองจากยงมปจจยอนๆทไมไดกลาวถงในทน เชน เรองขนาดและอายของโครงการ ตลอดจนความเสยง ซงเปนปจจยทมความส าคญตอการตดสนใจลงทนทงสน

ตวอยางท 10.14 การจดสรรเงนทนกรณมเงอนไขก าหนดเพมเตม

บรษท สวณย จ ากด ก าลงพจารณาเลอกโครงการทจะลงทน ซงมโครงการรอการพจารณาอย 5 โครงการ กจการมเงนลงทนจ ากดเพยง 300,000 บาท กจการควรจะลงทนโครงการใดบาง ขอมลโครงการทง 5 โครงการ มดงน

โครงการ เงนลงทน PI

%ดชนก าไร มลคาปจจบน เงนรบ NPV

A 100,000 110 110,000 10,000

B 200,000 124 248,000 48,000

C 450,000 107 481,500 31,500

D 350,000 98 343,000 - 7,000

E 80,000 114 91,200 11,200

วธการพจารณา จดเรยงล าดบโครงการตามล าดบ PI ซงเปนอตรารอยละ สวน NPV

สงสดอาจจะไมไดใหผลตอบแทนสงสดกได เนองจากจ านวนเงนลงทนของโครงการไมเทากน สวนโครงการทม NPV เปนลบ และ PI ไมถง 100% ไมควรลงทน เพราะจะใหผลตอบแทนต ากวาผลตอบแทนทตองการ การเรยงล าดบตาม PI ได

ล าดบ โครงการ เงนลงทน PI

% ดชนก าไร

1 B 200,000 124

2 E 80,000 114

3 A 100,000 110

4 C 120,000 107

5 D 350,000 98

298 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

กรณไมมเงอนไข

ทางเลอกท 1 ในกรณมวงเงนจ ากดเพยง 300,000 บาท

โดยหาก เลอก B ไมเลอก E

ทางเลอกท 2 เลอก E ไมเลอก B

โครงการ เงนลงทน มลคาปจจบน

เงนรบ

PI

% ดชนก าไร

B 200,000 248,000 124

E 80,000 91,200 114

A 100,000 110,000 110

C 120,000 128,400 107

500,000 577,600 115.52

ดชนก าไร = 577,600

= 115.52% 500,000

โครงการ เงนลงทน มลคาปจจบน

เงนรบ

PI

% ดชนก าไร

B 200,000 248,000 124

A 100,000 110,000 110

300,000 358,000 119.33

ดชนก าไร = 358,000

= 119.33% 300,000

โครงการ เงนลงทน มลคาปจจบน

เงนรบ

PI

% ดชนก าไร

E 80,000 91,200 114

A 100,000 110,000 110

C 120,000 128,400 107

300,000 329,600 109.87

ดชนก าไร = 329,600

= 109.87%

300,000

299 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

ทางเลอกทควรเลอกคอ ทางเลอกท 1 เลอกโครงการ B ไมเลอกโครงการ E เนองจากดชนก าไรของทางเลอกท 1 สงกวาทางเลอกท 2

ประโยชนของงบประมาณการจายลงทน

ประโยชนจากการจดท างบประมาณการจายลงทนทมตอฝายบรหาร แบงไดเปน 3 ดาน ดงน

1. ดานการวางแผน (Planning)

การวางแผนจดท างบประมาณการจายลงทนในสนทรพยถาวร ทงแผนระยะสนและแผนระยะยาว ท าใหการวางแผนการจายลงทนเปนไปอยางกวางขวาง มการค านงถงเงนลงทนทตองใชในระยะเวลาตาง ๆ กน เพอใหการด าเนนงานเปนไปตามแผน กอนอนมตใหมการจายลงทน ตองผานการกลนกรองพจารณาทบทวนถงจ านวนทตองการลงทนในโครงการทเลอก จงหวะหรอก าหนดเวลาทเหมาะสมในการลงทนเพอใหแผนงบประมาณการจายลงทนมประสทธภาพยงขน เมอวางแผนการลงทนไดอยางเหมาะสมแลวกจะทราบถงแผนการใชเ งนลงทนลวงหนา ท าใหมการจดเตรยมหาเงนทนทตองการไว จากการสะสมก าไรในกจการเพอประหยดดอกเบยจากการกยม และเมอยงไมถงก าหนดใชเงนลงทนมเงนมเงนทเหลอในกจการกอาจจะน าไปหาผลประโยชนในระยะสนระหวางยงไมมเงนลงทนไดอกดวย หรอในกรณสภาพการณเปลยนไปจากตอนวางแผนงบประมาณการลงทน เมอมการทบทวนแผนงบประมาณระยะยาวพบวา ความตองการในสนคาลดลง อตราดอกเบยสง ยงไมเหมาะทจะลงทนในสนทรพยถาวรเพอขยายการผลต กอาจชะลอการลงทนออกไป เพราะอาจจะท าใหอตราผลตอบแทนจากการลงทนไมคมกบการจายลงทนได ดงนนการวางแผนงบประมาณการจายลงทนนท าใหการวางแผนของแผนของฝายบรหารเปนไปอยางรอบคอบและมประสทธภาพ

2. ดานการประสานงาน (Organizing)

การวางแผนงบประมาณการจายลงทนในสนทรพยถาวรในระยะสนและระยะยาวชวยใหเกดการประสานงานระหวางหนวยงานตางๆทเกยวของ ไดแก

2.1. ฝายการเงน การจดท างบประมาณการจายลงทนระยะสน ไดแสดงถงความตองการเงนทน เงนสดทตองใชจายตามงวดเวลาในงบประมาณ ซงเปนแผนทชวยใหฝายการเงน

300 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

มเวลาเตรยมเงนสดไวเพอใชจายตามแผนไดทน สวนงบประมาณจายลงทนในระยะยาว ซงตองใชเงนลงทนจ านวนมากส าหรบโครงการขยายงานตาง ๆ ซงตองการวางแผนทางการเงนไวลวงหนาเปนเวลานานเพอสะสมเงนใหเพยงพอในการใชจายตามแผน เชน อาจตองเตรยมเงนสดก าไรสะสมไว เตรยมแผนจายเงนใหเหมาะสม เตรยมจดหาแหลงเงนก ระยะทเสยคาใชจายต าหรอเตรยมการหาเงนจากการออกหนก หรอเพมทนของกจการโดยออกหนทนเพมซงตองอาศยเวลาในการเตรยมการ เมอมการวางแผนงบประมาณจายลงทนในสนทรพยถาวรลวงหนาท าใหการเตรยมแผนของฝายการเงนมประสทธภาพยงขน

2.2. ฝายอาคารสถานท ในการวางแผนการจายลงทนในสนทรพยถาวรเปนการเสนอโครงการใหม ๆ เกยวกบสนทรพยถาวร เชน โครงการตดตงเครองจกรใหมซอเครองจกรเพมเตมเพอขยายก าลงการผลต หรอเปลยนแปลงขบวนการผลต ซงตองใชสถานทเพมเตม เปนตน โดยจะมผลกระทบตอการเปลยนแปลงอาคารสถานทหรอตองขยายอาคารโรงงานเพอรองรบการลงทนในสนทรพยถาวรตามแผนงาน

ดงนน เมอมแผนงานลวงหนาเชนนแลวท าใหมการประสานงานกบฝายอาคารสถานทเพอเตรยมจดสถานทรบรองแผนงานการลงทนในสนทรพยถาวรเพมเตมใหทนการ และเปนไปอยางมประสทธภาพทนเวลาทตองการใช อนจะท าใหไมตองสนเปลองคาใชจายโดยไมจ าเปน ตวอยางเชน แผนการลงทนตองขยายก าลงการผลต โดยซอเครองจกรใหมเพมเตม เมอรลวงหนาวาจะซอเทาไร ฝายอาคารสถานทกมเวลาเตรยมงานใหสอดคลองกบแผนลงทน คอ อาจมการตอเตมขยายสถานทโรงงานไดทนการ ซงจะมผลท าใหแผนการด าเนนงานขยายก าลงการผลตเปนไปตามเปาหมายโดยราบรน

2.3. ฝายบคลากร การวางแผนลงทนในสนทรพยถาวร เชน การซอสนทรพยถาวรเพมเตม การขยายงาน การเปลยนแปลงขบวนการผลต หรอการเปลยนแปลงปจจยการผลต โครงการเหลานยอมมผลกระทบถงความตองการบคลากรเพมขนและถาตองการคนงานทมฝมอ กตองอาศยเวลาในการฝกอบรมใหมความช านาญหรอตองการเวลาในการเสาะหาคดเลอกคนงานทมคณสมบตตามทตองการ ดงนนการวางแผนโครงการลงทนในสนทรพยถาว ร จงมผลกระทบตอแผนด าเนนงานของฝายบคลากร เพอจะไดเตรยมจดหาคนรองรบใหสอดคลองกบแผนโครงการลงทนเหลานน

กจการวางแผนขยายสาขาเพมเตมในตางจงหวด แผนโครงการลงทนจะเปนเครองบอกฝายบคคลทราบวาตองการพนกงานระดบใดบาง จ านวนเทาไร เชน พ นกงานขาย พนกงานบญช พนกงานการเงน ธรการ เปนตน ฝายบลากรกตองเตรยมรบพนกงานฝายตาง ๆ

301 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

ทตองการเหลานใหพรอม ควรจะวางแผนรบสมครเมอไร ตองการความรความช านาญดานใดบาง ดานละกคนและตองมาฝกฝนใหมความรความช านาญงานอกนานเทาไร เพอเตรยมการใหพรอมเมอการลงทนสรางสาขาใหมเสรจจะไดมพนกงานเขาปฏบตหนาทไดทนท

2.4. ฝายตาง ๆ ทเกยวของในการด าเนนงาน ฝายตางๆทเกยวของในการด าเนนงานของฝายกจการหรอฝายปฏบตการ เชน ฝายขาย ฝายจดซอ ฝายผลต ฝายคลงสนคา เมอมการเปลยนแปลงระดบกจกรรมยอมกระทบกบฝายตาง ๆ เหลานดวย ดงนนถามการวางแผนลงทนในสนทรพยถาวรเพมขน เชน โครงการขยายโรงงานเพอเพมปรมาณการผลต เมอวางแผนการจายลงทนท าใหรก าหนดเรมโครงการและสนสดโครงการ ซงท าใหฝายตางๆ ทเกยวของตองวางแผนการด าเนนงานของตนเองลวงหนาใหสอดคลองตามไปดวย เชน ฝายอาคารสถานทกตองเตรยมแผนการขยายโรงงานเพอสรางโรงงานเพมเตม ฝายบคคลกตองเตรยมพนกงานขายเพมขน ฝายจดซอกเตรยมการจดซอวตถดบตางๆ ไวใหพรอมเมอโรงงานทขยายใหมเสรจจะไดเรมการผลตได ฝายคลงสนคาตองเตรยมจดหาสถานทเกบวตถดบ วสดตางๆ ทใชในการผลต ตลอดจนสนคาส าเรจรปใหพรอม ฝายขายกตองก าหนดแผนการขายส าหรบสวนทผลตเพมขน ก าหนดสงสนคาใหลกคาไดเมอไร และถามปญหาในการกอสรางท าใหลาชากตองมการประสานงานกบฝายตาง ๆ ดงกลาว เพอเลอนก าหนดการด าเนนงานของฝายตาง ๆ ออกไป

3. ดานการควบคม (Controlling)

การจดท างบประมาณการลงทนในสนทรพยถาวร จะใหประโยชนดานการควบคมแกฝายบรหาร ซงประโยชนในการควบคมการจายลงทนจะแยกพจารณาระหวางโครงการหลกและโครงการยอยออกจากกน เ นองจากโครงการหลกเปนการจายลงทนจ านวนมาก ผลประโยชนของโครงการทมตอกจการเกดขนจากกลยทธของผบรหารระดบสงทน ามาวางแผน สวนโครงการยอยเกยวของกบการด าเนนงานตามปกตของกจการ และเกยวของกบผด าเนนการบรหารทกคน ดงนนการก าประมาณความตองการลงทนและตดสนใจจายลงทนในเบองตน ขนอยกบผบรหารระดบลาง การควบคมจงควรแยกตามประเภทของโครงการ ดงน

3.1. โครงการหลก โครงการหลกจะควบคมดานความกาวหนาของโครงการทท าไปแลวรวมทงควบคมตนทนทจายไปแลวในโครงการและสวนทยงไมไดจาย การควบคมการจายลงทนตามโครงการหลกมขนตอน ดงน

3.1.1 การควบคมในระยะเรมการวางแผน โครงการหลกกอนทจะบรรจในงบประมาณการจายลงทน จะตองผานการพจารณาอยางรอบคอบวาโครงการเหลานจะใหผลด

302 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

แกกจการทงในดานผลตอบแทนจากการลงทนโดยการประเมนโครงการมาเปนอยางด รวมทงในดานทสนบสนนใหการด าเนนงานของกจการเปนไปตามแผนหรอวตถประสงคทตองการ การตดสนใจเลอกโครงการทจะน ามาบรรจในแผนงบประมาณการจายลงทนทงระยะสนและระยะยาวของผบรหารจะตองมการเปรยบเทยบกบโครงการอน ๆ ทเสนอเขามาใหตดสนใจ ทงในแงเงนลงทนทตองจายลงทน ความเสยง อายโครงการ ผลตอบแทนจากโครงการ ขอดขอเสยแตละโครงการ ซงผานขบวนการประเมนโครงการมาแลวเปนอยางด จงมนใจไดวาโครงการทตดสนใจเลอกจะเปนโครงการทดทสด มการกลนกรองการจายเงนตามโครงการวาเปนการจายเงนทคมคาและสอดคลองกบวตถประสงคของกจการ จงถอวาเปนการควบคมคาใชจายเงนของกจการใหมประสทธภาพตงแตเรมการวางแผนจายลงทนในสนทรพยถาวร และเมอโครงการผานการอนมตใหด าเนนการไดแลวควรมการระบอ านาจหนาทกอนเรมด าเนนงานตามโครงการ โดยผบรหารระดบสงเปนผอนมตใหมการด าเนนงานตามโครงการได และมอบหมายใหบคคลใดหรอกลมบคคลเปนผ รบผดชอบในการด าเนนงานตามโครงการรวมถงการจายลงทนทเหมาะสมแมวาโครงการนนจะรวมอยในแผนก าไรแลวกตาม

3.1.2 การควบคมในระหวางการด าเนนงานตามโครงการ เมอโครงการไดรบการอนมตใหเรมด าเนนการไดแลวกจะก าหนดรหสประจ าโครงการ ซงเปนเครองหมายแสดงใหทราบวาเปนโครงการทเกยวของกบหนวยงานใด และมบตรคมตนทนเพอใชในการสะสมขอมลตนทนของโครงการ การรวบรวมขอมลนควรรวบรวมตามความรบผดชอบ ตามชนดของงาน ตามโครงการซงผ รบผดชอบจะตองรายงานใหผบรหารไดทราบ โดยมการเปรยบเทยบผลการด าเนนงานจรงกบแผนงบประมาณเปนระยะๆเพอแสดงถงความกาวหนาของหนวยงานวาเปนไปตามแผนหรอไม ขอมลทรายการตอผบรหารระดบสงควรรวบรวมรายการตางๆ ดงน

1) รายงานเกยวกบตนทนของกจการ ประกอบดวยจ านวนวงเงนตามงบประมาณ วนทจายลงทนตามโครงการ เงอนไขขอผกมดตางๆของโครงการ จ านวนเงนจายลงทนทไดจายไปแลว และทคงเหลอตามงบประมาณ ประมาณการตนทนของโครงการเมอท าเสรจ เปรยบเทยบวงเงนทจายจรงกบงบประมาณเพอวเคราะหวามการไดมเงนลงทนสงหรอต ากวาวงเงนทไดรบอนมต

2) รายงานความกาวหนาของงาน ผ รบผดชอบการด าเนนงานของโครงการจะตองรายงานใหทราบถงความกาวหนาของงานระหวางทด าเนนโครงการ โดยจะตองรายงานถงวนเรมด าเนนการ จ านวนวนทใชในการด าเนนโครงการโดยประมาณเปอรเซนตของโครงการทด าเนนไปแลวในแงของเวลาและเปอรเซนตของตนทนทจายไปในการด าเนนโครงการ

303 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

3) ขอเสนอแนะตอผบรหาร ในตอนทายของรายงานผ รบผดชอบการด าเนนงานของโครงการตองใหขอมลเสนอผบรหารทเกยวของกบคณภาพของงานทไดท าไปแลว ผลทเกดขนในการด าเนนงาน อปสรรคปญหาในการด าเนนงานและผลทไมไดคาดคดมากอน

การตดตามผลโดยการใหมการรายงานเชนนจะท าใหฝายบรหารประเมนไดวาหากโครงการตองลาชากวาก าหนดเดมผลทมตอหนวยงานอนจะเปนอยางไร การแกไขสถานการณควรจะท าเชนใดและประมาณการใชจายตามแผนส าหรบโครงการลาชานจะตองมการเปลยนแปลงไปอยางไรบาง เปนตน

3.1.3 การควบคมหลงจากเสรจสนโครงการ เมอโครงการเสรจสนแลวกตองมการตดตามผลทไดรบจากโครงการนนวาเปนไปตามทคาดหมายไวหรอไม การตดตามผลทเกดขนจรงหลงจากสนสดโครงการน จะแสดงใหเหนถงการประมาณการทท าไวคล าดเคลอนหรอไม ถาคลาดเคลอนมาจากสาเหตใด ผลจากการคลาดเคลอนนจะไดน าไปเปนขอมลในการประมาณการในครงตอไปใหรดกมขนเพอการตดสนใจไดถกตองยงขน ตวอยางเชน โครงการเปลยนเครองจกรในการผลตเปนระบบใหม ซงคาดวาจะท าใหผลผลตเพมข นชวโมงละ 100 หนวย ลดปรมารของเสยลงได 10% จากการตดตามผลเมอใชเครองจกรใหมนแลว ปรากฏวาผลตไดชากวาเดม ท าใหผลผลตเพมขนชวโมงละ 70 หนวย ปรมาณของเสยลดลง 5% ซงไมเปนไปตามทคาดคะเน โดยเกดขนเนองจากพนกงานยงไมช านาญในการใชเครองจกรใหมดพอ ระบบการตดตงยงไมถกตอง 100% หรอเปนเพราะเครองจกรยหอนยงมจดออนท าใหไมเปนไปตามทคาดหมาย ขอมลเหลานผบรหารจะไดน าไปแกไขไดถกวธ หรอแกไขไมไดกจะเปนขอมลในการตดสนใจครงใหมในโอกาสหนาตอไป

3.2. การควบคมโครงการยอย การจายลงทนในโครงการยอยผ บรหารมกจะเตรยมเงนส ารองไวใหศนยความรบผดชอบแตละแหง และมอบใหผจดการศนยมอ านาจหนาทในการจายเงนลงทนดงกลาว กจการอาจก าหนดเปนวงเงนทจะใหอ านาจในการอนมตการจายเงนตามระดบผบรหารแตกตางกนไป ตวอยางเชน วงเงนงบประมาณทก าหนดใหผจดการแตละระดบมอ านาจอนมตดงน

จ านวนเงน(บาท) ผมอ านาจอนมต

0 -100,000 ผจดการแผน

100,001-300,000 ผจดการโรงงาน

300,001-500,000 รองประธานฝายผลต

500,001 ขนไป ประธานกรรมการบรษท

304 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

การควบคมการจายลงทนโครงการยอยตามวงเงนดงกลาวสามารถจายไดทนท เชน การซอมอเตอรขนาดเลกมาใชในกจการ ใชเวลาอนมตไดไมเกน 1 สปดาห เมอมการอนมตการจายเงนส าหรบโครงการยอยแลวกจะรวบรวมการจายลงทนทจายไปแลวของศนยความรบผดชอบแตละแหง และน าไปเปรยบเทยบกบจ านวนทยอมใหจายไดตามงวดงบประมาณของศนยความรบผดชอบแตละแหง ในการรายงานการปฏบตงานของศนยความรบผดชอบแตละแหงควรระบถงผลตางจากงบประมาณและยอดคงเหลอของเงนลงทนทยงไมไดจาย

ตวอยางการจดท างบประมาณการจายลงทน

เมอผานกระบวนการตดสนใจเลอกโครงการตาง ๆ เรยบรอยแลว โครงการทไดรบอนมตใหลงทนไดจะถกรวบรวมมาจดท าเปนงบประมาณการลงทนประจ าป เพอเปนแผนการปฏบตงานในปงบประมาณหนา และเพอใหฝายการเงนไดเตรยมการเงนไว ส าหรบจายตามงวดเวลาทตองใชเงนการลงทนในสนทรพยถาวร ตวอยางงบประมาณการลงทนและขอมลการลงทนของบรษท จลจกรพงษ จ ากด มดงน

บรษท จลจกรพงษ จ ากด ไดวางแผนการลงทนเพอจดหาสนทรพยถาวร ในระยะยาว และผานการอนมตแลวในกรณ ดงตอไปน

1. ซอเครองจกร เพอทดแทนของเดมทหมดอาย ในเดอนมถนายน 25x2 ราคา 200,000 บาท

2. สรางอาคารเพอการขยายงานในอนาคต ในป 25x2 ประมาณราคา 700,000 บาท

3. ซอเครองจกรอปกรณในเดอนธนวาคม 25x1 ราคา 68,000 บาท

4. ซอเครองใชส านกงานเพมเตมในเดอนมนาคม 25x1 ราคา 1,600 บาท

5. ในการเตรยมการสรางอาคารใหม ในป 25x2 นน บรษทไดจายเงนสะสมใน ไตรมาสท 1 เปนเงน 500,000 บาท

305 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

งบท 22

บรษท จลจกรพงษ จ ากด

งบประมาณการลงทนสนทรพยถาวร

ส าหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

*ซอเพอทดแทนของเกา ซงหมดอายการใชงาน เครองใชส านกงานใหมหมดอายการใชงานเทากบของเดม

306 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

บทสรป

การตดสนใจลงทนควรพจารณามลคาของเงนตามเวลา เนองจากเงนในวนนมคามากกวาเงนในอนาคต วธมลคาปจจบนสทธ และอตราผลตอบแทนภายในสะทอนมลคาของเงนตามเวลา มลคาปจจบนสทธ คอ กระแสเงนสดทคดลดเปนคาปจจบนหกดวยเงนลงทนแรกเรม ผบรหารจะไมยอมรบโครงการทมคาปจจบนสทธตดลบ อตราทใชคดลดกระแสเงนสด คอ อตราผลตอบแทนทตองการขนต าของธรกจ สวนอตราผลตอบแทนภายในคอ อตราผลตอบแทนทท าใหกระแสเงนสดรบและจายมคาปจจบนเทากน นอกจากวธการประเมนโครงการทพจารณามลคาของเงนตามเวลา ผ บรหารอาจพจารณาเครองมอทางการเงนอน ๆ เชน งวดเวลาทไดทนคน (Payback Period : PB) เปนระยะเวลาทกจการไดรบเงนทลงทนไปแลวกลบคนมาเปนเงนสดจากโครงการ อตราผลตอบแทนถวเฉลยจากการลงทน อตราผลตอบแทนถวเฉลยจากการลงทนถวเฉลย หรอ ดชนก าไร

307 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

แบบฝกหด

ขอ 1 จงอธบายความหมายของการวางแผนและควบคมการจายลงทน

ขอ 2 จงอธบายวตถประสงคในการวางแผนและควบคมการจายลงทน ขอ 3 จงอธบายงวดเวลาของโครงการจายลงทน

ขอ 4 จงอธบายกระบวนการตดสนใจจายลงทน

ขอ 5 จงอธบายขนตอนในการวางแผนการจายลงทน

ขอ 6 จงอธบายประโยชนของการจดท างบประมาณการจายลงทน

ขอ 7 บรษทฟาใส จ ากด ก าลงพจารณาเลอกลงทนในโครงการจายลงทน โครงการB โดยมขอมลทเกยวของกบการตดสนใจเลอกลงทน ดงน

1) โครงการ B ตองใชเงนลงทนทงสน 800,000 บาท ไมมมลคาซาก 2) อตราผลตอบแทนขนต าทกจการตองการคอ 6%

3) ทงสองโครงการมอายโครงการเทากน โดยมรายละเอยดเงนสดรบสทธในแตละปดงน

สนปท เงนสดรบสทธโครงการ B

1 160,000

2 160,000

3 160,000

4 160,000

5 160,000

6 160,000

960,000

หากกจการใชวธการประเมนโครงการลงทนดวยวธอตราผลตอบแทนซอลด (IRR) (เปดตาราง B อตราผลตอบแทน 4% factor = 5.242 อตราผลตอบแทน 6% factor =

4.917)

ใหท า ค านวณอตราผลตอบแทนภายใน IRR ส าหรบโครงการ

308 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

ขอ 8 บรษท มงกรฟา จ ากด ก าลงพจารณาเลอกลงทนในโครงการจายลงทน โครงการหนง โดยมขอมลทเกยวของกบการตดสนใจเลอกลงทน ดงน

4) โครงการตองใชเงนลงทนทงสน 750,000 บาท ไมมมลคาซาก 5) อตราผลตอบแทนขนต าทกจการตองการคอ 8%ทงสองโครงการมอายโครงการ

เทากน โดยมรายละเอยดเงนสดรบสทธในแตละปดงน

สนปท เงนสดรบสทธโครงการ 1 250,000

2 250,000

3 250,000

4 250,000

5 250,000

6 250,000

รวม 1,250,000

หากกจการใชวธการประเมนโครงการลงทนดวยวธอตราผลตอบแทนซอลด (IRR) (เปดตาราง PVIFAi,n อตราผลตอบแทน 18% factor = 3.1272 อตราผลตอบแทน 20% factor =

2.9906)

ใหท า ค านวณอตราผลตอบแทนภายใน IRR ส าหรบโครงการ

ขอ 9 บรษท ทวชย จ ากด ก าลงพจารณาโครงการ 9 โครงการ เพอเลอกลงทน โดยมขอมลดงน

โครงการ เงนลงทน (บาท) NPV ดชนก าไร (PI) (%)

A 700,000 96,000 128

B 800,000 80,000 110

C 400,000 (60,000) 90

D 800,000 400,000 150

E 2,000,000 300,000 115

F 200,000 24,000 112

G 2,500,000 750,000 130

H 800,000 200,000 125

I 600,000 84,000 114

309 งบประมาณจายลงทน

Investment Budget

กจการมเงนลงทนจ ากดเพยง 7,000,000 บาท และกจการมทางเลอก 2 ทาง คอ ทางเลอกท 1 หากเลอกโครงการ A กจะไมเลอกโครงการ D

ทางเลอกท 2 หากเลอกโครงการ D กจะไมเลอกโครงการ A

และยงมเงอนไขการลงทนหากลงทนในโครงการ B จะตองลงทนในโครงการ E

ดวย เนองจากเปนโครงการทจะตองเลอกลงทนพรอมกนทง 2 โครงการ

ใหท า กจการควรเลอกทางเลอกใดบาง ภายใตเงนลงทนจ ากด 7,000,000 บาท

ขอ 10 บรษท ชมพพราว จ ากด ไดคดเลอกโครงการทด าเนนการในป 2560 โดยมรายละเอยดดงตารางขางลาง และมเงอนไขการลงทนดงน

6) หากเลอกโครงการ A ตองไมเลอกโครงการ B

7) หากเลอกโครงการ C ตองเลอกโครงการ D

8) หากเลอกโครงการ G ตองเลอกโครงการ F

9) หากเลอกโครงการ F ตองเลอกโครงการ I และโครงการ L

โครงการ เงนลงทน (บาท) NPV ดชนก าไร (PI) (%)

A 100,000 72,000 172

B 210,000 175,000 183

C 120,000 90,000 175

D 90,000 45,000 150

E 270,000 -27,000 90

F 25,000 15,000 160

G 105,000 80,000 176

H 45,000 12,000 127

I 85,000 5,000 106

J 300,000 120,000 140

K 450,000 -89,000 80

L 75,000 24,000 132

ใหท า ทานในฐานะผจดการฝายบญช จะแนะน าผบรหารในการคดเลอกโครงการอยางไร หากมงบประมาณในการลงทนในปน 900,000 บาท

310 งบประมาณจายลงทน Investment Budget

เอกสารอางอง

ไพบลย ผจงวงศ. (2554). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 2. กรงเทพมหานคร : แสงดาว.

ธนภร เอกเผาพนธ. (2558). การวางแผนและควบคมก าไรโดยงบประมาณ. พมพครงท 15. กรงเทพฯ : จฬาลงกรณมหาวทยาลย.

ศศวมล มอ าพล. (2558). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 22. กรงเทพมหานคร : อนโฟไมนง.

Garrison R. and others. (2012). Managerial Accounting. 13th ed. Singapore : Mc

Graw-Hill.

Glenn A. Welsch and others. (2012). Budgeting Profit Planning and Control. 5th ed.

Thailand. Pearson Education Indochina.

แผนบรหารการสอนประจาบทท 11

งบประมาณเงนสด

หวขอเนอหาประจาบท

1. ความหมายของงบประมาณเงนสด 2. วตถประสงคในการจดทางบประมาณเงนสด

3. การจดทางบประมาณเงนสดระยะสน

4. การจดทางบประมาณเงนสดรบ

5. ตวอยางการจดทางบประมาณเงนสดรบ

6. การจดทางบประมาณเงนสดจาย 7. ตวอยางการจดทางบประมาณเงนสดจาย 8. ตวอยางงบประมาณคาใชจายทมไดจายสมาเสมอทกไตรมาส คาใชจายคางจาย และคาใชจายจายลวงหนา

9. ประโยชนของการจดทางบประมาณเงนสด 10. บทสรป

11. แบบฝกหด

วตถประสงค เชงพฤตกรรม

1. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายของงบประมาณเงนสดได

2. ผ เรยนสามารถอธบายวตถประสงคงบประมาณเงนสดได

3. ผ เรยนสามารถประยกตใชขนตอนการจดทางบประมาณเงนสดรบและเงนสดจายได

4. ผ เรยนสามารถอธบายประโยชนของงบประมาณเงนสดได

314

วธการส

สอการเ

การวดผ

งบปรCash

สอนและกจ

1. วธการจ2. การบรร3. ถามตอ4. ทาแบบ

เรยนการส

1. เอกสาร2. ชดการ3. แหลงข4. แหลงค

ผลและการ

1. สงเกตค2. สงเกตจ3. สงเกตจ4. ประเมน

ระมาณเงนสดBudget

จกรรมการ

จดการเรยนกรยายเนอหา อบในชนเรยนบฝกหดทายบ

อน

รประกอบการสอน PowerP

ขอมลอเลคทรความรจากวา

รประเมนผล

ความสนใจขณจากการทาแบจากพฤตกรรมนผลจากการท

ด

รเรยนการส

การสอน การว

น

บท

รสอน เรอง งPoint

รอนกสทเกยวรสารและหนง

ล

ณะฟงบรรยาบบฝกหดในชมความสนใจทาแบบฝกหด

สอนประจา

วดและการปร

บประมาณเง

วของ นงสอพมพตาง

ายและการตอชนเรยน

จ และการรวมดทายบท

าบท

ระเมนผล

งนสด

ง ๆ

อบคาถาม

มกจกรรมในชชนเรยน

บทท 11

งบประมาณเงนสด

เมอกจการจดทางบประมาณตาง ๆ แลวนน งบประมาณตอไปทมความสาคญอยางมาก คอ งบประมาณเงนสด เพราะกจการจะตองวางแผนไววา ควรจะตองมเงนสดไวจานวนเทาไร จงจะเพยงพอกบคาใชจายตาง ๆ เพราะหากมเงนสดไวมากเกนไป กไมกอใหเกดผลประโยชนแกกจการ แตถามนอยเกนไปกมความเสยงตอการขาดสภาพคลอง และอาจจะตองเสยงตอการสญเสยเครดตทางการเงนอกดวย ดงนน กจการตองวางแผนและควบคมการใชจายเงนสดอยางระมดระวง เพราะหากเงนสดขาดมอ กจการกอจะสามารถวางแผนการจดหาเงนไดทนทวงท หรอหากมเงนสดเกน กจการกสามารถวางแผนในการลงทนตอไป

ความหมายของงบประมาณเงนสด

ศศวมล มอาพล (2558) ไดกลาวไววา งบประมาณเงนสด จะแสดงถงแนวทางในการบรหารเงนสดของกจการ ซงถอวามความสาคญอยางมาก เพราะจะทาใหทราบถงสภาพคลองของเงนสด โดยในงบประมาณเงนสดจะระบถงเงนสดโดยประมาณทกจการจะไดรบเขามา ซงเรยกวา เงนสดรบ และเงนสดโดยประมาณทกจการจะตองจายออกไป ซงเรยกวา เงนสดจาย และผลตางคอ สวนการเงน ทกจการจะทาการจดหาเงนสดมาเพอใชในการดาเนนงาน

ไพบลย ผจงวงศ (2554) ไดใหความหมายวา งบประมาณเงนสด เปนงบประมาณทมความสาคญงบประมาณหนง เพราะเงนสดเปนสงสาคญในการดาเนนธรกจ เพราะถาขาดเงนสดแลวกจการจะขาดสภาพคลอง งบประมาณเงนสดประกอบดวย 3 สวน คอ สวนเงนสดรบ เงนสดจาย และสวนการเงน

ธนภร เอกเผาพนธ (2558) ไดกลาวไววางบประมาณเงนสด หมายถง การวางแผนและควบคมเงนสด เพอใหการบรหารงานของกจการเพอใหมความคลองตว มเงนสดไวใชในกจการตลอดเวลา ทงในการใชจายสาหรบคาใชจายประจา เชน เงนเดอน คาจาง คานาคาไฟ จายซอสนคา วตถดบ เครองใชสานกงาน เปนตน รวมทงไวใชจายชาระหนไดทนท เมอถงกาหนด

และอาจตองมเกบเพอใชจายในกรณมเหตฉกเฉนทไมสามารถควบคมได เชน การเกดนาทวม

การนดหยดงาน การผดนดชาระหนจากลกคารายใหญ ซงเหตการณดงกลาวทาใหแผนทางการเงนของกจการไดรบความกระทบกระเทอน และในบางกรณอาจจะตองเกบเงนสดไวเพอเกงกาไร

316

การทกจกสนทรพยสนทรพยเครองมอกอใหเกดดาเนนงา

วตถประ

ก

ดาเนนงา

เงนสดขา

วางแผนล

การจดท

งบประมาโดยตองอสดขนอยแผนการรแตกตางก

และจากแ

คาใชจาย

งบปรCash

การถอเงนสดทใหผลตอบยดงกลาวแลในการวางแผดความสมดลนและจายลง

ะสงคในกา

การจดทางบป1. เพอใหเกนและจายลง2. เพอวางดมอหรอมเง3. เพอแสดลงทนเพมเตม

4. เพอใชฐ5. เพอกาห

ทางบประม

Glenn A. W

าณเงนสด คอาศยการประยกบแผนงานรบชาระหน แกนไป ในการ

1. จดทางบแหลงอน ๆ ตา

2. จดทางบยการจายลงท

ระมาณเงนสดBudget

ดไวเพอเกงกแทนสง ซงอลวโอกาสกจผน คอการจลระหวางเงนงทน

ารจดทางบ

ประมาณเงนสกดความสมดงทน

แผนรบและจนเหลอ ดงใหเหนควม เมอมเงนสฐานะทางการหนดหลกเกณ

มาณเงนสด

Welsch and o

วรอยในความะสานงานแลนอน ๆ เชน

แผนการจายรจดทางบประบประมาณเงนามระยะเวลาบประมาณเงทน และอน ๆ

ด

าไรกเพอทจะอาจจะเกดขนะหมดไป กดทางบประมนสดทกจการ

ประมาณเง

สด มวตถประดลระหวางเง

จายเงนสดใน

ามจาเปนในดเหลอเกนควเงนเปนหลกกณฑในการควบ

ด

others (2012

มรบผดชอบขะขอขอมลจา แผนการขาคาใชจาย ตะมาณเงนสดนสดรบ จากกาของปงบประงนสดจาย จ ทคาดวาจะ

ะทาใหกจกานในขณะใดขการวางแผนมาณเงนสด

รมอย และจ

งนสด

ะสงคในการจนสดทกจการ

นระหวางงวดง

นการวางแผนวามจาเปน

การกาหนดกบคมฐานะเงน

2) ไดกลาวไวของผจดการฝากฝายบรหาาย แผนกาลอดจนแผนมขนตอนในกการขาย จากะมาณ

จากการจายะตองจายตาม

ารมความคลอขณะหนง แลเงนสดใหมป การวางแผนจานวนเงนส

จดทา ดงน

รมอย กบเงน

งบประมาณ

นก ยมเงนเม

ารใหสนเชอแนสดในงวดตอ

ววา การวางแฝายการเงน

รงานอนๆ เนรซอวตถดบการลงทน ซการจดทา ดงกการรบชาระ

ยชาระหนจามงวดเวลาของ

องตวทจะนาละถาหากไม ประสทธภาพและควบคมเดทจาเปนตอ

นสดจาเปนต

โดยวเคราะห

อมเงนสดขา

แกลกหน

อไป

แผนเงนสดแลหรอผบรหารนองจากงบป แผนการจางเกยวของกบงตอไปน

หน จากราย

กเจาหน จงปงบประมา

าไปลงทนในมรบลงทนในพตองอาศยเงนสดกเพอองใชในการ

ตองใชในการ

หวากจการม

าดมอ หรอ

ละการจดทารฝายการเงน

ประมาณเงนายชาระหน

บงวดเวลาท

ยไดเบดเตลด

ากการจายณ

3

จะตองจาย4

เงนเพมเตเนองจากมซงการปรบเงนปนผลรบดวยเปนตน

การจดทา

กReceived

ซงเปนรายไการลงทนเประเภท

1

ถาเปนกจกกจการใหบ

กขายสดและประสบมาแแตกตางจาขายเงนสดอ

ดเปลยนแปลการขายสดตามงบประ

3. นาเงนสดคตามงวดเวลา

4. ปรบยอดผม เนองจากเงนสดมากเหยอดดงกลาวบทไดจากกาน

างบประมา

การจดทางบปBudget) ซไดหลก รายไเพมเตม รา

. รายไดจาก

รายไดหลกการซอขายสนรการ รายไดกจการทมกาะขายเชอ สแลว และนาากอดต เชน

อาจจะไมคลอดงนนเปอรเซลงนโยบายขอ ขายเชอ และมาณขายทจ

คงเหลอตนงาตาง ๆ ในงบผลตางของเงนกเงนสดขาดหลอเกนความจะมผลกระทรนาเงนไปลง

าณเงนสดร

ประมาณเงนซงเงนสดรบจไดอน ๆ นอกยไดจากการ

กการขาย ห

กของกจการซนคา รายไดหดหลกคอรายไรขายสนคาทดสวนการขามาปรบสดส ปงบประมาองตวเทาขายซนตการขายเองผบรหารใหละประมาณเปดทาขนและต

วดรวมกบเงบประมาณ

นสดจายทสงดมอและปรบมจาเปน ดวทบตอดอกเบยงทนเพมเตม

รบ

นสด ขนแรกากหลายแหลกเหนอจากการขายหลกทร

หรอการใหบ

ซงไดรบเปนปหลกคอรายไดไดจากการใหทงขายสดแลายสดและขาวนตามสภาณหนาคาดวยเชอ เชอยอมสงข หมการขายสดปนเงนสดทคตามเงอนไขก

นสดทคาดว

งกวาเงนสดรบยอดผลตางวยรายการนายจายทเกดจา จะมผลกระ

ตองเตรยมจลง เชน รบจารดาเนนงานรพย เงนสดร

บรการ

ประจาจากกาดจากการขายหบรการ ะขายเชอ งายเชอกจการพการณในปวาเศรษฐกจแ

น สวนการขดเพมขน สงเหคาดวาจะไดรบการชาระเงนก

งบประมาณCash

าจะไดรบ ห

รบ ดวยยอดงของเงนสดเงนไปลงทนากการก ยม หทบตอภาษเง

ดทางบประมจากการขายสน เชน รายไดรบของกจกา

ารดาเนนงานย ซงมทงขาย

บประมาณเงรจะตองอาศยงบประมาณและรายไดปร

ขายสดกจะลหลานกจะนาบในแตละเดอการขายเชอ ถ

ณเงนสด

h Budget

หกดวยเงนสด

เงนก ยมหรอดรบสงกวาเงนระยะสนหรอหรอดอกเบยงนไดทกจการ

มาณเงนสดสนคาหรอการดเบดเตลด รารทสาคญ

น แบงเปน 2

ยสดและขาย

งนสดรบจะไยขอมลจากอณหนา ตามทระชาชาตจะต

ลดลง หรอในามากาหนดสอน หรอแตลถากจการมสน

317

ดทคาดวา

การจดหางนสดจาย อระยะยาว รบ และมรตองชาระ

รบ (Cash

รใหบรการ รายไดจากแบงได 2

2 ประเภท

ยเชอ สวน

ไดจากการอดตทเคยคาดวาจะตาลง การ

นกรณการดสวนของละไตรมาสนคาหลาย

318

ประเภทตแตกตางกสวนในกรประมาณเดอนแรกเกดขนจร

ชาหรอเรว

ตามกาหน

สดเรว เนรฐบาล กสวนใหญ

การชาระห

ของกจกาในเดอนตตลอดปงบ

มรายไดท

ทไดรบเปการลงทนไดรบ เชน

งบปรCash

ตองศกษาถงกนหรอไม รณทเปนกจกณการ ผบรหากหรอไตรมาสรง และปรบกสาหรบการขว ยอมขนอย

1) นโยบาย2) นโยบายนดหรอกอนก

3) อตรากา4) ประเภทนองจากลกคการชาระหนก

5) ภาวะเศหนของลกคาเมอพจารณาร จะมอตราตอ ๆ มาอบประมาณ

2. เงนสดร

กจการนทเกดขนนอกเ

2.1 เงปนประจา แตน ดอกเบยรบน การขายเศ

ระมาณเงนสดBudget

งรายละเอยดเพอจะไดวางการทตงใหมารกตองกาหนสแรกกคอย ๆการประมาณกขายเชอของกยกบปจจยตอไยการใหสนเชยการใหสวนลกาหนดใหสวนารเกดหนสญใทลกคาทกจกคามความตองกตองผานกระ

ศรษฐกจโดยทา ณาถงปจจยตาหนสญเทาไกเทาไร กจก

รบอน ๆ

อกจากไดรายเหนอจากการงนสดรบจากรตมไดเกดจากบจากเงนใหกศษวสดทเหล

ด

ดดวยวาสดสงแผนรบเงนสมหรอกจการทนดการประม พจารณาวาการงวดตอไปกจการ การปไปน

อของกจการ ลดมากหรอนนลด

ในอดตและกการขายสนคางการสวนลดะบวนการเบก

ทว ๆไปของเข

างๆดงกลาวไร ยอดขายเ การกสามารถ

ยไดหลกจากรดาเนนงานปรายไดเบดเตกการดาเนนงก ยม หรออาอใช หรอราย

สวนขายสดกสดตามเงอนทไมมขอมลใมาณการขนมายอดประมาณปใหใกลเคยงกประมาณการ

วาจะใหระยนอยของกจก

การประมาณกาให เชน ถาดเงนสดสงกวกจายนาน ซง

ขตการขาย ซ

แลว รวมทงเชอทจะชาระถประมาณเง

กการขายสนคประจาปอก ราลด รายไดเบงานตามปกตจจะเปนรายยไดจากกกา

กบขายเชอขไขของสนคาในอดตทจะนมาเอง และเมณการใกลเคกบความจรงขรวาจะไดรบเง

ยะเวลานานเทาร สาหรบล

การทจะเกดขาเปนลกคาขาวาลกคาปลก งไมทนกาหนด

ซงจะมผลกระ

งขอมลในอดะในเดอนทขานสดทคาดวา

คา และบรกาายไดอนๆ ไดบดเตลดทกจต เชน รายไไดทไมเกดขนรขายสนทรพ

ของสนคาแตแตละประเภนามาเปนพนมอถงงวดงบปยง หรอหางจขนเปนลาดบงนสดเมอไรง

ทาใด

ลกคาทนาเงน

ขนในปงบประายสงมาก ก หรอลกคาทดเวลาทไดรบ

ะทบตอความ

ตวายอดขายายรอยละเทาาจะไดรบจาก

ารแลว กจกาดแก การไดรบอาจไดคาเชา เงนนเปนประจานพยถาวรทหมด

ตละประเภทภทไดถกตอง นฐานในการประมาณในจากขอมลทบ

งวดละเทาไร

นสดมาชาระ

ะมาณหนา จะไดรบเงนทเปนองคกรบสวนลดเปน

มสามารถใน

ยแตละเดอนาไรและชาระกการขายได

ารยงอาจจะ

จเปนรายไดนปนผลจากนาน ๆ จะดอายการใช

งานแลว ห ประมาณกเอกสารสญขายได แลสนทรพยถาราคาตลาดรบสาหรบแ

งาน หรอโคเงนทนนอาเงนทไดมาเเปนคาดอกจะตองรวมมไดวางแผมอในบางเดการก ยมนกรวมทงการชเงนสดจายด

ตวอยางก

บหนาจาก 2

1

2

จประมาณ 3

7

1

1

หรอขายสนทรการจากแหลงญญาตาง ๆ ทะปรบยอดตาาวรไดจากกาทคาดวาจะขแตละเดอน ห

2.2 เงนครงการลงทนจจะไดมาจาเหลานจะเปนกเบยจาย หรรายการเหลานไว แตเปนดอนหรอบางกจะรวมอยใชาระเงนตนใดวย

การจดทางบ

บรษท จลจกร แหลงดวยกน. รายไดจาก

2. รายไดเบดจากประสบก32% ของยอด75% จะเกบไ5% จะเกบไ0% จะเกบไ

รพยถาวรเกาทงทมาของกาทเกยวของ สามปรมาณผ รตรวจดอายขายได รายรบหรอแตละไตรสดรบจากกานในสนทรพยกการออกหนนเงนสดรบขออเงนปนผลในานไวดวย ตาการก ยมเนอไตรมาส จาในงบประมาในเดอนหรอไ

บประมาณ

รพงษ จากด

น คอ การขายสนคเตลด

การณของบรดขายเชอ และไดในไตรมาสไดในไตรมาสไดในไตรมาส

ทซอของใหมารรบ เชน ดสวนเศษวสดทลตของปงบปการใชงาน สบเบดเตลดจารมาสทคาดวาารลงทนและจยถาวร กจะตนทนเพมเตม

องกจการทคานกรณออกขาามงบประมาณองจากงบประเปนตองก ยมณเงนสดรบไตรมาสทมเง

ณเงนสดรบ

ไดวางแผนเก

คาเปนเงนสด

รษท พบวา กะการเกบเงนจสทขาย สถดจากไตรมสท 2 ถดจากไ

มาทดแทน รดอกเบยรบ

ทเหลอจากกาประมาณใหมสภาพเครองจากแหลงตาง าจะไดรบ จากการก ยม ตองวางแผนห หรอขายหนาดหมายไว ซายหนทน ในณจายเงน นอะมาณเงนสดมเพอใหมเงนไ

และตองเพงนสดเหลอพอ

กยวกบเงนสด

และขายเชอ

การเกบเงนจจากลกหนรา

มาสทขาย ไตรมาสทขาย

งบประมาณCash

รายรบทเปนเ คาเชารบ เงารผลตกอาศมทมการเปลยจกรทควรเปลๆ เหลาน รว

ในกรณทกจหาแหลงเงนทนก หรอก ยมจซงจะมผลการนการจดทางบอกจากนยงอทจดทาขนจะไวใชสอยอยาพมรายจายดอชาระคนเงน

ดทคาดวาจะ

ซงมสดสวนใ

จากลกหนขยไตรมาส มด

ย

ณเงนสด

h Budget

เงนสดเหลาน งนปนผลรบ

ศยขอมลจากยนแปลง สวยนแปลงและวบรวมแสดงเ

จการวางแผนทนเตรยมไวดจากแหลงภารจายเงนสดตบประมาณเงนอาจมรายการะแสดงยอดเงางพอเพยง เ ดอกเบยสาหนตน ไวในงบ

ะไดรบในปงบ

ในการขายเท

ายเชอ จะเกดงน

319

นอาศยการ ซงดจากอดตทเคยนการขายะประมาณเปนเงนสด

นการขยายวย แหลงยนอก ซงตองเพมขนนสดจายกก ยมโดยทงนสดขายงนสดจากรบเงนก น

บประมาณ

บประมาณ

ากน

กดหนสญ

320

หนสงสยจ

ในไตรมาการตดหนไตรมาสท

ไดในปหนอาคารในจดทางบป

รายไดดอกเบ(2% ข

งบปรCash

ลกหนคางชจะสญไวในว

ไตรมาป 2

ลกหนทเสท 3 และ 4

นสญ 20,000

ท 1 ป 25x1

นอกจากนา และดอกเนอตรา 2% ซงประมาณเงน

เบดเตลด

บยรบ

อง 500,000)

ระมาณเงนสดBudget

าระตนงวด เนตนป ดงรายาสทขาย 25x0

1

2

3

4

เกดขนในไตร ของป 25x1

0 บาทในป 2

กนบรษทมราเบยจากเงนฝงจะไดรบปลาสดรบจากราย

งบปรสาหรบ

ไตร

)

36

36

ด

เกดจากการขยละเอยดดงน

ลกห1

1

2

5

9

มาสท 1 และเปนจานวน 2

25x1 สวนล

ยไดอน ๆ จาฝากสะสมในไายป (เงนฝากยไดอน ๆ ดงน

งบบรษท จลจระมาณเงนสบ สนสด ณ วน

มาสท 1

ไตร

6,840 3

6,840 3

ขายของงวดเน

หนตนงวด ม.ค. x1

60,000

120,000

240,000

540,000

960,000

ะ 2 ของปกอน24,000 บาท

กหนไตรมาส

ากการขายวสไตรมาสท 1

กสะสมจานวนน

บท 23

กรพงษ จากดรบจากรายไนท 31 ธนวา

รมาสท 2

ไต

8,000

8,000

วลาตาง ๆ ก

คา

นยงไมไดเกบ และ 117,60

สท 3 เกบเงน

สดเหลอจากก ของงบประน 500,000 บ

ด ไดอน ๆ คม 25x1

ตรมาสท 3

ไ

37,750

37,750

น และไดมก

าเผอหนสงส1 ม.ค.

36,00

2,400

4,800

10,80

54,000

บเงน คาดวาจ0 บาท ตามลนสวนทเหลอไ

การผลต ทคาะมาณ ซงเกบบาท) จากขอ

หไตรมาสท

4

35,890

10,000

45,890

ารตงคาเผอ

สยจะสญ

x1

0

0

0

0

0

จะเกบเงนไดลาดบ และมไดทงหมดใน

าดวาจะขายบไวกอสรางอมลดงกลาว

หนวย : บาท

รวม

148,480

10,000

158,480

งบท 24

บรษท จลจกรพงษ จากด

งบประมาณเงนสดรบจากการขายและเกบเงนจากลกหน

สาหรบ สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

งบประมาณCash ณเงนสด

h Budget 321

322

เงนสดรบขายสด

บวก เกบลกหน

รายไดอนเงนสดรบ

การจดท

ประเภทใ

วตถดบเปใหสวนลดไดรบสวนการเงนสชาระ แลแตละงวด

กจการวา

งบปรCash

ไตจากการ 2

เงนจาก 2

น ๆ บรวม 5

ทางบประม

การจดทางหญ ๆ ดงน

1. การชาร

หนสวนใปนเงนเชอ ในดหรอไม แลนลดหรอไม ดจายจายชาละจากเทอมกด

2. การจาย

รายจายางวดการจาย

ระมาณเงนสดBudget

งสาหรบป

ตรมาสท 1

29,265,000

22,431,234

36,840

51,733,074

มาณเงนสด

บประมาณเ

ระหน

ใหญทตองจานการจดทางบะนโยบายใน หากกจการาระเจาหนจะการชาระหนโด

ยคาแรงงาน

เงนสดทตองคาแรงเปนเช

ด

งบบรษท จลจงบประมาณ

ป สนสด ณ ว

ไตรมาสท 30,662,50

27,510,66

38,000

58,211,16

ดจาย

เงนสดจาย

ายชาระเปนเ บประมาณเงนการชาระหน รมนโยบายกเปนยอดเจาหดยเฉลยกจะท

จายประจาอชนไร จายสป

บท 25

กรพงษ จาก เงนสดรบทง วนท 31 ธนวา

2 ไตรมาส00 21,927

67 23,918

37,75

67 45,884

กจการตองร

เงนประจา ไนสดจายตองนของกจการจการชาระหนใหนสทธหลงหทราบจานวน

อกรายการกคปดาหละครง

ด สน

าคม 25x1

สท 3 ไตรม7,500 33,6

,791 31,5

50 45

,041 65,2

รวบรวมขอม

ไดแก เจาหนงศกษาเงอนไจะชาระหนภาใหไดสวนลดหกสวนลดตาเงนทจะจายช

คอคาแรงงาน หรอ 2 สป

หมาสท 4

615,000 11

83,212 10

5,890

44,102 22

ลการจายชา

นการคาทเกดไขการซอวตถายในกาหนดดทกครง ยอามกาหนดระชาระใหแตละ

น ตองศกษานดาหครง กา

หนวย : บาท

รวม

15,470,000

05,443,904

158,480

21,072,384

าระเงนตาม

ดจากการซอถดบวามการดเวลาเพอใหอดประมาณะยะเวลาการะเดอน หรอ

นโยบายของรจายคาแรง

ตรงกบวนใแตถาเปนงบประมาณ

3

ไวในงบประจายเปนเงนทตองจายเสญ การเบ

4

รายการคางและศกษาขรายการคาไดแก คาภ

5

สนทรพยตานโยบายกโดยเฉพาะองวดหรอไม

เงนกศกษาเงนไดทคางไดทตองจาจายเงนสดเพมขนสาหจายมผลทา

ใด ถาวนสนเงนไมมากนณคาแรงงาน

3. คาใชจายข

งบประมาณะมาณคาใชจนสดรวมอยดวปนเงนสด โบกใชวสดสนเ

4. รายจายท

รายจายบงจายหรอจาขอมลกาหนดงจายหรอจาาษตาง ๆ คา

5. รายจายอ

รายจายอางๆ รายจายารลงทน เพอยางยงกรณ ในอตราเทาาจากเอกสารงจาย ตองอายมากนอยเพเกยวกบภาษหรบการก ยมคาใหกาไรสทธ

เดอนหรอวนนกกถอวาเง

ของฝายตาง

ณคาใชจายจจายในการขาวย ในการนาดยเอารายกาเปลองตาง ๆ

เกดขนนาน

างรายการไมยลวงหนา ณดระยะเวลากยลวงหนา ณาประกนภย

น ๆ

นๆเชน รายยเหลานตองพอจะไดทราการจายเงนปาใด ซงตองครเงนก เพอดกาศยการคานพยงเทาไร แษ ถาทาเกดเงครงน ซงจะมธลดลง และภ

นสนงวดไมตรนสดทตองจ

ง ๆ ในกจกา

จะมรายการจายและการบรามาแสดงในงารทไมไดจาย เปนตน

น ๆ ครง

มไดเกดขนสณ วนสนงวดการจายเงนจณ งวดงบปร คาสอบบญช

ยจายเงนปนดจากนโยบาาบกาหนดเปนผล ตองข านงถงเงนสดาหนดชาระจนวณจากงบกและเมอจดทงนสดขาดมอกมผลกระทบตภาษเงนไดทเ

รงกบวนจายจายเปนคาแ

าร

จายเงนสาหรบรหาร ซงในงงบประมาณเงยเปนเงนสดไ

มาเสมอ อาดบญช รายกากเอกสารหรระมาณหนาวช คาปรกษาก

ผล ชาระหนายของกจกาวลาการจายนกบนโยบายดในมอดวยวาจายคนเงนก สกาไรขาดทนททางบประมาณกตองมการกอรายจายในงเสยกลดลงตา

งบประมาณCash

เงนเดอนกจแรงมจานวน

บคาใชจายขงบประมาณนงนสดจาย จไปหกออก เช

าจเกดขนเพยการเหลานควรอสญญาตาวามปรมาณเกฎหมาย เป

นเงนก ภาษร เชน นโยบยเงน และจยวาจะตองจาามพอจายหรสวนการประมทประมาณขนณเงนสดเสรจยมระยะสนรงบกาไรขาดทามไปดวย แ

ณเงนสด

h Budget

ะมคาแรงงานเทากบคาแ

องฝายตางๆนนมคาใชจาจงตองนามาเฉชน คาเสอม

ยงปละครง วรแยกออกมางๆตลอดจนเทาใด รายกนตน

ษเงนได จายบายการจายจานวนเงนทายเงนปนผลใรอไม สวนกามาณการเกยนวาจะตองเสจแลว รวมทรายจายคาดอทนสงขนดวยและภาษทลด

323

นคางจาย แรงงานใน

ซงจดทายทไมตองฉพาะสวนราคา หน

มกจะเกดาตางหาก ตรวจสอบการเหลาน

ยลงทนซอเงนปนผล ทตองจาย ในระหวางารชาระหน ยวกบภาษยภาษเงนทงรายการอกเบยกจะย ดอกเบยนจะนาไป

324

ปรบในงบสนน กจะวางแผนไเวลาเดยว

กอาจจะนก ยม ซงผลกระทบเปลยนแปสดคงเหล

ตวอยาง

งบประมาเจาหนคา

การบรหารวมอยดวออก เพอเบยประก

รายการเหปรกษากฎ

สนเปลองสดในระหสาหรบคา

งบปรCash

บประมาณเงะแสดงประมไวแลวในงบปวกน การจดทางบนาเงนไปลงทกอใหเกดราบตอเงนสดรปลงหลงจากปลอโดยประมา

งการจดทา

บรษท จลจก1. การซอวาณ จงใชราคาวตถดบทงสน

2. เจาหนยอ3. คาใชจาาร เปนคาใชจวย เมอจดทหารายจายทกนภย คาภาษ

4. คาใชจาหลานออกไมฎหมาย จายป

5. คาวสดส ง ซงเปนสนทหวางป ถอเปนาใชจายทกงว

ระมาณเงนสดBudget

นสดจายตามาณในงบประประมาณการจ

บประมาณเงนทนระยะสนเพายไดจากการบ เงนสดไดปรบรายการทาณในแตละเด

างบประมาณ

กรพงษ จากดวตถดบ บรษคาซอหกสวนลนจะชาระเงนอดยกมาตนงยตาง ๆ เชนจายทเกดขนทางบประมาณทตองจายเปนษ

ยบางรายกามรวมในทน แปละครงในไตสนเปลองโรงงทรพย และตดนรายการคาใวด จงหกราย

ด

มทคานวณไวะมาณจายเงนจายลงทน

นสด หากเดพอหารายไดเรรบเงนปนผดรบมากขน

ทเกดขนเหลาดอนหรอแตล

ณเงนสดจา

ด มนโยบายเ ษทมนโยบาลดเรยบรอยแนในไตรมาสถงวด มยอด 3,

คาใชจายในทงหมดตามงณเงนสดจายนเงนสด ราย

ารจายเปนเงตนาไปจดทาตรมาสท 1 คางาน หมายถงมาเปนคาใชใชจายทไมตอการวสดสนเป

วเดม หากมกนสดนดวย ส กจะนามาแส

อนใดหรอไตเพม เชน ซอผลหรอดอก จานวนภาษานแลว กจะะไตรมาสของ

าย

เกยวกบการจยจะชาระโดแลว และในกดไป

,000,000 บานการผลต คางบประมาณ แย จงตองนาคจายทมไดจา

งนสด แตมไาเปนรายการาสอบบญชจาง วสดโรงงานชจายเมอสนงองจายเปนเงนปลองออก

การชาระหน สวนการจายลสดงไวในแผน

รมาสใดคงเหอหนในบรษทเบยรบแลวแษเงนไดทเสยไดงบประมางกจการ

จายเงนสด ดงดยไดสวนลการชาระหนค

าท

าใชจายในกาและมคาใชจาใชจายทไมายเปนเงนสด

ดจายสมาเสรตางหาก คาายปละครงในนใชไปเปนกาวด เมอมการนสด ดงนนใน

คนสาหรบกาลงทนในสนทรนการจายเงน

หลอมากเกนคอน ฝากธนาแตกรณ รายกตองปรบใหณเงนสดทแส

งน

ดทงหมดในาวตถดบ 20

ารขาย และคายทไมไดจายไดจายเปนเงดไดแก คาเสอ

สมอทกไตรมใชจายเหลานนไตรมาสท 2

ารตดบญชจารใชไปจงไมมนงบประมาณ

ารก ยมระยะรพยถาวรไดนสดตามงวด

ความจาเปน

าคารหรอใหยไดนกจะมหมตามกาลสดงยอดเงน

นการจดทา0% ของยอด

คาใชจายในยเปนเงนสดงนสดมาหกอมราคา คา

มาส จงแยกนไดแก คาท

2

ากบญชวสดมการจายเงนณเงนสดจาย

จคาใชจายท

ไตรมาสทไตรมาสทไตรมาสทไตรมาสท

จากขอมลดงเปนเงนสด ไ

เจาหนงวด

ท 1 3,000,

ท 2 6,703,

ท 3 6,177,

ท 4 6,758,

งกลาว จดทดดงงบท 26

บงบประ

สาหรบป

นตนด

ซอ(ง

,000 33,

,837 30,

,544 33,

,210 36,

134

างบประมาณและ งบท 27

งบทบรษท จลจกระมาณ เงนสด สนสด ณ วนอวตถดบ

บท 10)

,519,186

,887,718

,791,050

,047,066

4,245,020

ณเงนสดจาย7

26

รพงษ จากด ดจายคาซอวตนท 31 ธนวาครวม

36,519,186

37,591,555

39,968,594

42,805,276

งบประมาณCash

ย คาซอวตถ

ตถดบ

คม 25x1

เจาหนปงวด 20

6 6,703,83

5 6,177,54

4 6,758,21

6 7,209,41

ณเงนสด

h Budget

ถดบ และงบ

ปลาย0%

เง

37.20 26,

43.60 24,

10.00 27,

13.20 28,

107

325

ประมาณ

งนสดจาย

815,348.80

710,174.40

032,840.00

837,652.80

7,396,016.00

0

326

งบปร

Cash ระมาณเงนสด

Budg

et

ด

สาหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

งบท 27

บรษท จลจกรพงษ จากด

งบประมาณคาใชจายทจายเปนเงนสด

งบท 27

บรษท จลจกรพงษ จากด

ใ งบประมาณคาใชจายทจายเปนเงนสด

สาหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

งบประมาณCash ณเงนสด

h Budget 327

328

ตวอยางจาย แล

ลวงหนา ดงกลาว พงษ จาก

หมดอายจะตองจา

1 ของปน

บาท (30%

วางแผนก

บาทซงจะ

25x0 โดย

ถาไตรมาจากผ ถอหไมไดจาย

งบปรCash

งงบประมาละคาใชจาย

คาใชจา จะมผลกระเพอจดทางบกด สรปไดดงน

1. คาเบ กรมธรรมในายคาเบยประ

2. ภาษโน

3. ภาษ%ของกาไรป

4. วสดสการซอวตถดบ

ไตรมไตรมไตรมไตรม

5. คาทปะจายในไตรม

6. ดอกยจะจายทกเด

7. เงนป8. บรษท

าสใดไมมเงนสหนบรษท จสมาเสมอ คา

ระมาณเงนสดBudget

าณคาใชจายจายลวงห

ยมไดจายสะทบตอกระบบประมาณกาน

บยประกนจายนวนท 1 ม.ย.

ะกนในวนท 1

โรงเรอน มยอ

เงนได สาหรบ 25x0)

สนเปลอง เปนบดงน

มาสท 1

มาสท 2

มาสท 3

มาสท 4

ปรกษากฎหมมาสท 1 และ 2เบยคางจายดอน ต.ค. ของปนผลจาย ในปทมนโยบายใสดพอจาย ใหจากขอมลขาาใชจายคางจ

ด

ยทมไดจายหนา

มาเสมอทกบวนการบญชรจายเงนทเก

ยลวงหนา มย 25x1 แล ม.ย. 25x1 จอดคางจาย ณ

บ 25x0 บรษ

นวสดทใชในก

จานวจานวจานวจานว

มายซงจะจา2 ตามลาดบ

ยกมาตนป 4

งทกป

ป 25x1 คาดใหปงบประมาหก เงนเปนเรอางตน สามารจาย และคาใช

ยสมาเสมอ

ไตรมาส คาช ดงนน จะตกดขนจากราย

ยอดยกมาตนละบรษทคาดจานวน 90,90

ณ วนท 1 ม.ค

ษทจะชาระใน

การผลต มยอ

วน 3

วน 3

วน 2

วน 4

ายปละ 4,00

4,500 บาท

วาจะจายในไาณหนา มเงอนหมนเปนอรถจดทางบปชจายจายลวง

อทกไตรมา

ใชจายคางจตองเตรยมหยการเหลาน

นป 25x1 จาวาจะทาประ00 บาท

ค. 25x1 และจ

นเดอนมนาค

อดยกมา 32,

36,000 บาท

38,000 บาท

26,000 บาท

40,000 บาท

0 บาทและค

เกดขนจาก

ไตรมาสท 4 เนสดขนตาไตอยางตา เสยระมาณเงนสงหนา ไดดงง

าส คาใชจา

จาย และคาหาขอมลสาหขอมลของบร

นวน 25,250

ะกนตอในงวด

จะตองชาระใ

ม 25x1 จาน

300 บาท แล

าสอบบญช

การก ยมเงน

เปนเงน 48,0

ตรมาสละ 10

ดอกเบยอตรสดจาย สาหรบท 28

ายคาง

ใชจายจายหรบรายการรษท จลจกร

0 บาท ซงจะด 1 ½ ป ซง

ในไตรมาสท

นวน 30,000

ละในป 25x1

ปละ 6,000

นเมอ 1 ต.ค.

000 บาท

00,000 บาท

รา 5% โดยกรบรายจายท

งบท 28

บรษท จลจกรพงษ จากด งบประมาณเงนสดจาย คาใชจายคางจาย คาใชจายจายลวงหนา

สาหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1 สาหรบป สนสด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

งบประมาณCash

ณเงนสด

h Budget

329

330

ประโยช

ฝายบรหา

เปนผลจาของกจกา

ทาใหทราเงนสดเหสามารถจและวางแใชเงนมป

ควบคมกเกดขนจรและทราบปรากฏผตดตามทพจารณาเงนสดรบควบคมขใกลเคยงพบวารายจายเกนไออกไปในเพราะ คปรบปรงงบประมา

งบปรCash

ชนของการ

การจดทารของกจการ

1. ทาใหทรากการดาเนนารได

2. ชวยใหมายวากจการมลอมากเกนคจดเตรยมหาแผนนาเงนไประสทธภาพย3. ชวยในกาการรบจายเงนรงกบทวางแผบถงหนวยงานลแตกตางขอทวงหนไมมปรปลอยสนเชอบตากวาทปรของกจการ กบสภาพควยจายจรงสงกได และหาทนงวดหนา หคาสงครองชพงบประมาณาณใกลเคยง

ระมาณเงนสดBudget

รจดทางบป

างบประมาณร ดงน

าบเงนสดคงนงานตามแผ

การบรหารกมฐานะเงนสดความจาเปน

แหลงก ยมทปลงทนหาผลปยงขน

ารควบคมกานสด โดยกาผนไว ทาใหสนทตองรบผดองเงนสดรบ

ระสทธภาพ

อไมรดกม ซงะมาณการ ทางแกไขกคามเปนจรง กวางบประมาทางปรบปรงแหรอเลอนการพสงขน ระดณเงนสดจายงกบฐานะเงน

ด

ระมาณเงน

ณเงนสดเพอว

เหลอ ณ วนนงบประมาณ

ารเงนไดอยาเชนไร ชวงไห ทาใหฝายกาเสยดอกเบยประโยชนในช

ารใชจายเงนสรจดใหมการสามารถทราบดชอบในการร เปนเพราะเ ไมเรงรดหน งจะไดแกไขปเปนเพราะสภคอกจการกจและพยายามณจนทาใหเงแกไขโดยลดรลงทนทยงไมบราคาเปลยยใหสอดคลนสดจรง กา

นสด

วางแผนการร

นสนเดอน สณ ซงทาใหผ

างมประสทธภหนกจการปรารเงนสามารตา ในชวงทชวงทมเงนสด

สดใหเปนไปตรรายงานฐานบถงสาเหตขอรบจายเงนทแเกดหนสญมนอยางตอเนอรบปรงในสวภาพเศรษฐกจการตองปรมตดทอนคาใงนสดขาดมอ รายจายทยงมเรงดวนออยนแปลงไป

ลองกบสภาพารจดทางบป

รบจายเงนสด

สนไตรมาส หผบรหารทราบ

ภาพ ในการจระสบปญหาเ รถวางแผนกาทกจการประสดมากเกนควา

ตามแผน แลนะเงนสด มกองการใชจายแตกตางไปจาากกวาทคาดอง หรออาจเนงานทบกพรกจทว ๆไปตกระมาณการรใชจายทยงไม กคนหาสาเหงไมจาเปนลกไปกอน แต กจการไมสาพเปนจรงใหระมาณเงนส

ด กอใหเกดป

หรอสนปงบปบถงสภาพคว

จดทางบประงนสดขาดมอารบรหารการสบปญหาเงนามตองการได

ะมประสทธภการเปรยบเทยเงนทไมเปนากงบประมาดไว อาจเปนเปนเพราะฝารองไดทน หรกตาซงอยนอรายรบของงวมจาเปนออก หตและหนวยงหรอเลอนกตถาการจายามารถควบคหม เพอใหเสดจงชวยใหก

ประโยชนตอ

ประมาณอนวามคลองตว

ะมาณเงนสดอ ชวงไหนมรเงนได โดยนสดขาดมอ ด ทาใหการ

ภาพ ในการทยบเงนสดทนไปตามแผนณ เชน ถานเพราะฝายายใหสนเชอรอถาสาเหตอกเหนอการวดตอไปให สวนกรณทยงานทเปนผการชาระหน เงนเกนเปน

คมได กตองเงนสดตามการตดตาม

ควบคมการอยางราบรน

กชวยใหการบสามารถปรเงนสดสาหยอดเงนสดซงจะมผลท

บทสรป

งฐานะทางกในแผนกาไรเงนสดจาย คงเหลอทมควบคมไดโขาย โดยให

กใชจายเงน

จาเปนในกาสดตองอาศงบประมาณงบประมาณมประสทธภเปนสงสาค

รบรหารการเงน ไมตองหยการจดทารายบรหารการเงรบแผนงบประหรบระยะเวลาดคงเหลอในมทาใหการบรห

งบประมาณเงการเงน ทงในรประจาป งบ งบประมาณมเกนความจาโดยฝายบรหาหสวนลดสงเหการประเมนฐ ความจาเปารวางแผนบรศยขอมลจากณเงนสดจดทณอน ๆ เกยวขภาพ สวนหนญตอกจการ

งนเปนไปอยาดชะงกเพราะยงานฐานะเงนเปนไปอยาะมาณใหสอดาทเหลอของงมอทเกดขนจรหารเงนเงนเปน

งนสดเปนกานระยะสนแลบประมาณเงนณเงนสดยงแสาเปนไปหาผาร การกาหนหลานจะมผลฐานะเงนสดโปนในการจดหรหารเงนสดทงบประมาณขทาโดยยดงวดของกบงวดเวนงไดจากการจ ไมวาจะเปน

างมประสทธะเงนสดขาดมนสดประจาเางมประสทธภดคลองกบสภงบประมาณใรงเปนจดเรมนไปอยางมป

รวางแผนเงนะระยะยาว นสดประกอบสดงใหเหนถงผลประโยชน

นดนโยบายสลกระทบตอระดยการจดทาหาเงนมาเพอทมเกนความจขาย งบประดเวลาของเงนวลาทเกด คอจดทางบประมนกจการขนาด

ธภาพเปนผลใมอ เดอน หรอปรภาพ สามารภาพการทเปนใหใกลเคยงกมตน ตามทกระสทธภาพต

นสดในระหวาการคาดคะเนบไปดวย งบปความจาเปนใ ระยะเวลากสนเชอในการะยะเวลาของางบประมาณอชดเชยเงนสจาเปนใหมผละมาณคาใชจานสดรบและเอใชหลกเงนคมาณเงนสดมดเลกหรอขนา

งบประมาณCash

ใหการดาเนน

ระจาสปดาหรถวางแผนกานจรงได โดยกบขอเทจจรงกลาวมาแลวใตามเปาหมาย

างงวดซงจาเปนฐานะเงนสดประมาณเงนในการหาเงนการหมนเวยนจายชาระหน เงนสดรบและณเงนสด จะแสดขาดมอระลประโยชนเพาย งบประมเงนสดจาย โคาง การบรหมาใชในการวาาดใหญ

ณเงนสด

h Budget

นงานของกจก

ห จงเปนสงจารเงนไดลวงยการจดทางบงอยตลอดเวลในเรองการคย

ปนตองมการดในระยะสนนสดรบและงบนสดเพม และนของเงนสด

นเปนงวด นโะเงนสดจาย แสดงใหเหนถะหวางงวด แพมขน งบปรมาณการจายลโดยใชหลกเงหารการเงนใหางแผนและค

331

การเปนไป

จาเปนและหนา และบประมาณลา โดยใชวบคมเงน

รคาดคะเนนจะรวมอยบประมาณะนาเงนสด สามารถโยบายการ

ถงแผนการและความะมาณเงนลงทน แตงนสด แตหไดผลและวบคม ซง

332

ขอ 1 จงอขอ 2 จงอขอ 3 จงอขอ 4 จงอขอ 5 จงบขอ 6 บรษโดยคาดว 5

3

2

ยอดลกหนป 25

ไตรมาสทไตรมาสท

ไตรมาสทไตรมาสท

25x

ไตรมาสทไตรมาสทไตรมาสทไตรมาสท

ใหทา

งบปรCash

อธบายความอธบายวตถปอธบายการจดอธบายการจดบอกประโยชนษท ดอกไม จวาจะเกดหนส50% จะเก30% จะเก20% จะเกนคงคาง จาก5x1

ท 1

ท 2

ท 3

ท 4

x2 ยท 1

ท 2

ท 3

ท 4

า 1. รายละเอ 2. งบประม

ระมาณเงนสดBudget

หมายของงบประสงคในกาดทางบประมดทางบประมนของการจดทจากด มนโยบสญ 1% ของยบในไตรมาสทบในไตรมาสบในไตรมาสทกป 25x1 มราลกหนคาง

(บาท)

40,000

125,00

200,00

300,00

ยอดขายรวม100,00

150,00

200,00

400,00

อยดการเกบหมาณเงนสดรบ

ด

แ

บประมาณเงนรจดทางบปราณเงนสดรบาณเงนสดจาทางบประมาณบายการขายเ ยอดขายเชอโทขาย

ถดจากไตรมาท 2 ถดจากไายละเอยดดงชาระ )

0 ไ00 ไ

ช00 ไ00 ไ

ม (บาท)

00

00

00

00

หน

บ

แบบฝกหด

นสด ระมาณเงนสดบ

าย ณเงนสด

เชอ 50% ของดย

าสทขาย

ตรมาสทขายงน

คา

ไตรมาสท 1

ไตรมาสท 1 คชาระ สวนทเหไตรมาสท 1 ทไตรมาสท 1 แ

รายไดอน24,0

25,0

28,0

22,5

ด

ด

งยอดขายรวม

ย

าดวาจะไดร

คาดวาจะไดรบหลอคาดวาจะทงหมด และ 2 (ตามน

น (บาท)

000

000

000

500

ม มนโยบายก

รบในป 25x2

บ 30% ของละไดรบในไตร

นโยบายการเก

การเกบหน

2

ลกหนคางรมาสท 2

กบหน)

ขอ 7 บรษทโดยคาดวาจ 40

35

25

ยอดลกหนคป 25x

ไตรมาสท 1

ไตรมาสท 2

ไตรมาสท 3

ไตรมาสท 4

25x2

ไตรมาสท 1

ไตรมาสท 2

ไตรมาสท 3

ไตรมาสท 4

สา1

งบประมาณซอ 20% แและมรายล

25x2

ไตรมาสท 1

ไตรมาสท 2

ไตรมาสท 3

ไตรมาสท 4

ท ทกษฎา จาจะเกดหนสญ% จะเกบใ% จะเกบใ% จะเกบใคงคาง จากปx1 ล1

2

3

4

2

1

2

3

4

หรบคาใชจา. คาซ อวตถณ จงใชราคาซและในไตรมาสละเอยดการไต

คา

1

2

3

4

ากด มนโยบาญ 3% ของยอในไตรมาสทขในไตรมาสถดในไตรมาสท

ป 25x1 มรายลกหนคางชา

120,000

75,000

50,000

240,000

ยอดขายรว600,0

750,0

900,0

1,000,0

ยทเปนเงนสดถดบ บรษทซอหลงหกสวสถดไปอก 50

ตรมาสดงน

ซอวตถดบ

150,000

200,000

500,000

600,000

ายการขายเชอดขายเชอโดยขาย

ดจากไตรมาส 2 ถดจากไตรละเอยดดงน าระ ไตร

ไตรชาไตร

ไตรม (บาท)

000

000

000

000

ด ไดแก มนโยบายจนลดแลว แล0% และ 30%

คาใชจผ

70

85

96

142

ชอ 60% ของยย

สทขาย

รมาสทขาย

คาดรมาสท 1-3 (

รมาสท 1 คาระ สวนทเหลรมาสท 1 ทงหรมาสท 1 แลรายไดอน

12,5

15,0

18,0

22,5

จะชาระโดยละในการชาระ% ตามลาดบ

จายฝายผลต 0,000

5,000

6,000

2,000

งบประมาณCash

ยอดขายรวม

ดวาจะไดรบใไตรมาสละเทดวาจะไดรบ

ลอคาดวาจะไหมด ะ 2 (ตามนโยน (บาท)

500

000

000

500

ยไดสวนลดทะหนคาวตถดบ โดยมเจาห

คาใชจายฝบรหาร 22,000

31,000

47,000

55,000

ณเงนสด

h Budget

มนโยบายกา

ในป 25x2

ทา ๆ กน)

70% ของลกไดรบในไตรมา

ยบายการเกบ

ทงหมดในกดบจะชาระในหนยกมา 520

ฝาย

คาใชข

19

24

38

60

333

ารเกบหน

กหนคางาสท 2

บหน)

การจดทานไตรมาสท,000 บาท

ชจายฝายขาย 9,000

4,000

8,000

0,000

334

ใหจดทา

ขอ 8 บรดงตอไปน

เงนสดตนบวก เงนรวมเงนสหก เงนสเงนสดคงเงวดกอนกเงนสดขนเงนสดขา

ใหทา งบทานจะเสกจการ ห

1. ห2. ก3. ใเ

4. กแห

งบปรCash

า 1. รายล2. งบปร3. งบปร4. งบปร

รษท นาหวานน

นงวด นสดรบ

สดทม

สดจาย เหลอปลายกยม

นตา าดมอ

บประมาณเงนสนอแนะแกผบากมเงอนไขดหากกจการจะกจการจะขาดในการขอวงเงพยง 7 วน เนกจการจะตองและจะชาระคหลงก ยม

ระมาณเงนสดBudget

ละเอยดการเกระมาณเงนสดระมาณเงนสดระมาณเงนสด

น จากด ไดจ

ไตรมาสท100,0

5,420,0

5,520,0

8,750,0

(3,230,00

1,000,0

(4,230,00

นสด โดยจาบรหารในการดงตอไปน

ะตองก ยมเงนดสภาพคลองใงนสนเชอ กจนองจากกจกางทาเรองขอวงคนเมอใด หาก

ด

กบหน

ดรบ

ดจาย ด

ดทางบประม

งบประมท 1 ไตรมา000 (3,230

000 10,54

000 7,31

000 7,54

00) (222

000

00)

กรายการขางรบรหารจดกา

นจะตองก ยมเ ในชวงกลางเการสามารถขารเปนลกคาทงเงนเบกเกนบกอตราดอกเบ

มาณเงนสด ป

มาณเงนสด

าสท 2 ไตร0,000) (

48,000 1

8,000 1

40,000 8

2,000) (7,

งตน ในฐานะารเงนสดอยาง

เงนหลกลานเเดอนสดทายขขอวงเงนเบกทมเครดตดมาบญชในชวงใบย 10% ตอป

ประจาป 25x

รมาสท 3 ไ(222,000)

,762,000

,540,000

8,970,000

430,000)

ะททานเปนผ องไร เพอกอให

เทานน

ของแตละไตรเกนบญชได โาก ดบางของป เป และใหจดท

x1 โดยมร

ไตรมาสท 4(7,430,000)

10,750,000

3,320,000

6,142,000

(2,822,000)

อานวยการฝาหเกดประโยช

รมาส โดยใชเวลาใน

ปนจานวนเงนทางบประมาณ

รายละเอยด

4 รวม

) 100,

0 28,480,

0 28,580,

0 31,402,

) (2,822,0

ายบญช นสงสดของ

นการอนมต

นเทาใดณเงนสด

000

000

000

000

000)

ขอ 9 บรษทสารองสาห

1. กจกา2. กจกาตอป

3. ระยะ4. การจ5. การจและกโดยกจ

เงนสบวก รวมเงหก เงเงนสดปลายเงนสเงนส

ใหทา งบป

ท มงกร จากดรบแตละไตรมารคาดวาจะขารมนโยบายใ

เวลาในการยายชาระเงนตายชาระดอกการจายดอกเบการมรายละ

ดตนงวด

เงนสดรบ

งนสดทม

งนสดจาย ดคงเหลอยงวดกอนก ยม ดขนตา ดขาดมอ

ประมาณเงนส

ด มนโยบายใมาส 500,00

าดสภาพคลอในการก ยมเงน

ยนกจนอนมตตนจะตองจายเบย จะตองจบยครงตอไป

เอยดงบประมไตรมาสท

500

5,000

5,500

7,500

(2,000,

500

(2,500,

สด

ในการจดทาง00 บาท และองในชวงปลานแตละครงเป

ต มระยะเวลายชาระเงนตนจายชาระดอก จะจายชาระมาณเงนสด ก1 ไตรม

0,000 (2

0,000 9

0,000 6

0,000 8

000) (1

0,000

000)

งบประมาณเงมเงอนไขเพมายเดอนท 2

ปนจานวนหล

1เดอน นทงหมดในหนกเบยครงแรกใะทกเดอน กอนปรบปรง าสท 2

,500,000)

9,000,000

6,500,000

8,000,000

,500,000)

งบประมาณCash

งนสดประจาทมเตมดงน

ของแตละไตกแสน โดยม

นแตละครง ในไตรมาสถด

ดงน

ไตรมาสท 3

(1,500,00

7,500,0

6,000,0

5,000,0

1,000,0

ณเงนสด

h Budget

ทกป โดยจะก

ตรมาส มอตราดอกเบ

ดไปนบจากไต

ไตรมาส00) 1,0

000 3,0

000 4,0

000 4,5

000 (5

335

กนเงน

บย 5%

ตรมาสทก

สท 4

000,000

000,000

000,000

500,000

00,000)

336

ธนภร เอ

ศศวมล ม

Garrison

Glenn A.

งบปรCash

กเผาพนธ. (15.กรงเทพฯมอาพล. (25

อนโฟไมนง. R. and oth

Graw-Hill.

. Welsch and

Thailand. P

ระมาณเงนสดBudget

(2558). กาฯ : จฬาลงกร558). การบญ

hers. (2012

d others. (20

Pearson Edu

ด

เอกสา

รวางแผนแลณมหาวทยาญชเพอการ

). Manageri

012). Budge

ucation Indo

ารอางอง

ละควบคมกลย. รจดการ. พม

al Accountin

eting Profit

ochina.

าไรโดยงบป

มพครงท 22.

ng. 13th ed.

Planning an

ประมาณ.

กรงเทพมหา

Singapore

nd Control. 5

พมพครงท

านคร :

e : Mc

5th ed.

แผนบรหารการสอนประจาบทท 12

การประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ

หวขอเนอหาประจาบท

1. ความหมายของการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ

2. ขนตอนของการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ

3. ตวอยางการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ

4. การวเคราะหผลการดาเนนงานตามแผนกาไร 5. ทบทวนความสมบรณของแผนกาไร 6. วเคราะห ประเมนผล และทบทวนทางเลอก 7. ตวอยางการทดสอบแผนกาไร 8. ประโยชนของการนาแผนกาไรไปใช 9. บทสรป

10. แบบฝกหด

วตถประสงค เชงพฤตกรรม

1. ผ เ รยนสามารถอธบายความหมายของการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณได

2. ผ เรยนสามารถอธบายวตถประสงคประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณได

3. ผ เรยนสามารถประยกตใชขนตอนในการจดทาประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณได

4. ผ เรยนสามารถสรปผลการดาเนนงานจากงบประมาณได

5. ผ เรยนสามารถอธบายประโยชนของประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณได

336

วธการส

สอการเ

การวดผ

การประEvaluation

สอนและกจ

1. วธการจ2. การบรร3. ถามตอ4. ทาแบบ

เรยนการส

1. เอกสาร2. ชดการ3. แหลงข4. แหลงค

ผลและการ

1. สงเกตค2. สงเกตจ3. ส งเกต4. ประเมน

มวลผลการดn Budgeting

จกรรมการ

จดการเรยนกรยายเนอหา อบในชนเรยนบฝกหดทายบ

อน

รประกอบการสอน PowerP

ขอมลอเลคทรความรจากวา

รประเมนผล

ความสนใจขณจากการทาแบจากพฤตกรรนผลจากการท

ดาเนนงานจา

รเรยนการส

การสอน การว

น

บท

รสอน เรอง กPoint

รอนกสทเกยวรสารและหนง

ล

ณะฟงบรรยาบบฝกหดในชรมความสนใจทาแบบฝกหด

ากงบประมาณ

สอนประจา

วดและการปร

การประมวลผ

วของ นงสอพมพตาง

ายและการตอชนเรยน

จ และการรวมดทายบท

ณ

าบท

ระเมนผล

ผลการดาเนน

ง ๆ

อบคาถาม

มกจกรรมในช

งานจากงบป

ชนเรยน

ประมาณ

บทท 12

การประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ

เมอไดจดทางบประมาณเงนสดเสรจเรยบรอยแลว ผบรหารกจะทราบฐานะเงนสดทคาดไวในปงบประมาณหนา แตยงไมทราบผลกาไรจากการดาเนนงานตามทวางแผนไว ดงนนในขนน จงตองนางบประมาณทฝายตางๆ จดทาขนมาประมวลผล เพอหาผลสรปจากการวางแผนดาเนนงาน วาจะมกาไรโดยประมาณมากนอยเพยงไร และกจการมฐานะทางการเงนทเปลยนแปลงจากปกอนอยางไรบาง

ความหมายการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ

ศศวมล มอาพล (2558) ไดกลาวไววา การประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ

เปนการแสดงการประมาณผลการดาเนนงานในรอบระยะเวลาหนงของการดาเนนงาน เพอวางแผนใหทราบวากจการจะมกาไรหรอขาดทน

Glenn A. Welsch and others (2012) ไดกลาวไววา การประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ เปนกระบวนการควบคมอยางหนงสาหรบองคกร เพอสรางความมนใจวากจการจะมผลการดาเนนงานทมประสทธภาพ และบรรลวตถประสงคทกาหนดไว

ขนตอนของการประมวลผลการดาเนนงานจากงบประมาณ

ธนภร เอกเผาพนธ (2558) ไดกลาวไววา ขนตอนในการจดทางบประมาณอนดบตอไป

เพอสรปผลการวางแผนดาเนนงานมดงตอไปน

1. จดทางบประมาณตนทนการผลตสนคาแตละชนดตามรายเดอน หรอราย ไตรมาส โดยคานงถงสนคาระหวางผลตตนงวดและปลายงวดดวย ซงเปนขอมลจากงบประมาณทจดทาไวแลว เชน งบประมาณตนทนวตถดบทใชในการผลต ตนทนคาแรงงานทางตรง และตนทนคาใชจายในการผลต

2. จดทางบประมาณตนทนสนคาทขาย สาหรบสนคาแตละชนดตามรายเดอนหรอรายไตรมาส โดยจดทาตามนโยบายการคดตนทนสนคาคงเหลอของกจการ วาจะใชวธผลตกอนขายกอน หรอผลตทหลงขายกอน หรอตนทนถวเฉลย

338

งบประมางบประมาตองการใหรอไม หเกยวของ

งบดลงบปกจการอยแลวแตควน กเพอพเชน ดอตความเชอผกพนกบผบรหารกถาหากไมฐานะการ

งบประมาหมนเวยนดาเนนงาการเพมข และผลสร

และใชไปกจการไดจายอะไรงบประมา

เปลยนแป

การประEvaluation

3. จดทางบาณกาไรขาดทาณกาไรขาดทใชประโยชนใหรอตองแกไข และทมผลก4. จดทางบประมาณ เพยางไรบาง วามตองการขพจารณาวาฐตราสวนระหวอถอ ซงจะเปบเจาหน ใหรกกจะตองใหควมเปนไปตามขรเงนเปนไปตา

5. จดทางบาณการเปลยนนในปงบประน ซงในงบปขนหรอลดลงขรปรวมการเพ

6. จดทางบปของเงนสด

ดมเงนสดจากรบาง เหมาาณนนยมจดทผบรหารจะปลงฐานะกา

มวลผลการดn Budgeting

บประมาณกาทน แยกตามทนรวมทงปขในการตดสนขกาไรตามทกระทบตอกาไบประมาณแสพอพจารณาวซงอาจจดทของผบรหาร ฐานะการเงนวางหนสนแลปนอปสรรคใกษาอตราสวนวามสาคญกบขอผกมดตามามขอผกพนตบประมาณแสนแปลงเงนสดะมาณหนา จประมาณการเของเงนสดรวพมขนหรอลดลบประมาณแห เพอพจารณกผลการดาเนะสมและเปนทาใหสอดคละพจารณางบารเงนตลอด

ดาเนนงานจา

าไรขาดทน เพมชนดของสนของสนคาทกนใจละเอยดมตองการอยาไรตอไป

ดงฐานะการเาแผนดาเนนา ณ วนสน ในการพจารมากนอยเพยละสวนของเจในการกอหนในสนทรพยหมบอตราสวนตมสญญา กจกตามสญญาขอสดงการเปลยดและเงนทนหจะเพมขนหรอเปลยนแปลงเวมทงสนทรพลงของเงนสดหลงทมาและใณาวาการทผนนงานตามแผนไปตามนโยลอง กบงบกรประมาณแสจนงบประม

ากงบประมาณ

พอหาผลสรปคาตามเขตขชนดทกเขต

มากนอยเพยางไร เพอจะไ

เงน การจดทนงานทวางแผนเดอน หรอรณาฐานะการยงไร เปนทเชจาของ ถามหในโอกาสตอมนเวยนและหตามขอผกมดการกตองปรบองเจาหน ยนแปลงเงนหมนเวยน กอลดลงจากเเงนสดและเงพยหมนเวยนอดและเงนทนหใชไปของเงนผลการดาเนนผนเทาไร จายบายของกจระแสเงนสดตสดงผลการดมาณกระแสเง

ณ

ปการดาเนนงาย ตามประ แลวแตความงไร และพอไดนาไปปรบ

ทางบประมาณผนไวมผลกระอสนไตรมาสรเงน โดยจดชอมนแกเจาหนสนมากเกอไป หรอในกหนสนหมนเวดจากงบประมบปรงแผนกา

สดและเงนทกเพอแสดงใหดม อนเนองนทนหมนเวยอน ๆ หนสนหมนเวยน

สด การจดทนงานทคาดไกแหลงอนเทจการสมควรตามมาตรฐานาเนนงานแลงนสด เพอด

งานตามแผนะเภทลกคาหรมตองการของใจแผนงานทปรงงบประม

ณแสดงฐานะะทบตอฐานะ หรอสนปงดทางบประมาหนในการขอนไป เจาหน กรณกอหนโดวยนตามทเจามาณงบดล ทรดาเนนงานใ

ทนหมนเวยนเหนถงเงนสดงมาจากการวยน จะแสดงรนหมนเวยนแต

ทางบประมาณไวในปงบปรทาไร และนารอนมตหรอไนบญช ะงบประมาณดถงความเป

น โดยจดทารอจดทาเปนงผบรหารวาทวางแผนไวมาณอน ๆ ท

ะการเงนหรอะการเงนของงบประมาณ

าณงบดลขนอก ยมหรอไม

นอาจจะขาดดยมสญญาาหนตองการ ทจดทาขนน

ใหม เพอให

น การจดทาดและเงนทนวางแผนการรายละเอยดตละรายการ

ณแหลงทมาระมาณหนา เงนสดไปใชไม ปจจบน

ณแสดงการปนไปไดของ

สวนรวม แเพยงไร หดาเนนงานกาไรสทธตคาใชจายบเมอแกไขผผ บรหารกจปฏบตงานข

ตวอยางก

กาบรษท จลจงบประมาณ

1

วตถดบทใชคาใชจายกงานระหวาง

ซงเปนงานร

และเปนไปตากยงไมเปนนเสยใหม จนตาไป ดงนนกางอยางลง ซผลการดาเนนจะพจารณาของฝายตาง

การประมว

รจดทางบปรจกรพงษ จาณ ไดแก

. งบประมา

งบประมาชในการผลตารผลตคดเขงทา ดงน

1. สนคาพ2. สนคาทระหวางทาขอ

2.1 งตามป2.2 งบ

ก

ามวตถประสนไปตามวตถนกวาผบรหารกจการอาจปซงจะมผลกระนงานของฝาอนมตในขนๆ ในปงบประ

ลผลการดา

ระมาณ เพอปากด ทจดทา

ณตนทนผล

ณตนทนผลต (งบท 11) งางาน (งบท

พนสาเรจรป

ทอนา มงานองแผนกผลตทบท 33 เปนงระเภทสนคาบท 34 เปนงบ

การประมวลผ

สงคทตงไวห ถประสงคหรอรจะพอใจ เชปรบปรงงบประทบตอเงนสยตาง ๆ จนนสดทาย เพะมาณหนาตอ

าเนนงานจ

ประมวลผลกาไปแลว จะน

ตสนคาสาเร

ตตามงบท 3

งบประมาณค18) นอกจาก

ไมมงานระหระหวางทาตท 2 และมจางบตนทนผลตและรายไตรมบสรปตนทนผ

ผลการดาเนน

หรอไม ผบรหอยงไมเปนทชน งบประมระมาณขาย

ดรบและเงนสผลทไดรบจาอจะไดนางบอไป

จากงบประม

การดาเนนงานามาทางบ

รจรป

33 จดทาโดยคาแรงงานทกนบรษท จล

วางทาตนงวนงวด 100,0

านวนคงทตลอตทแสดงรายลมาส ผลตสาหรบป

นงานจากงบปEvaluation B

หารมความพทพอใจ กจกาณการดาเน โดยเพมปรมสดจาย และากการดาเนนบประมาณเห

มาณ

านจากงบปรประมาณใน

ยนาขอมลจาางตรง (งบทจกรพงษ จา

ดและปลายง00 หนวย มลอดป งบตนทละเอยดของต

แยกประเภท

ประมาณ

Budgeting

พงพอใจในแการกอาจจะนนงานทจดทมาณขาย ละงบประมาณอนงานเปนทพหลานไปเปน

ระมาณฝายตนขนตอไป ท

ากงบประมาท 13) และงบากด ไดมขอม

งวด

ลคา 25,500

ทนผลตทจดทตนทนและปร

ทสนคา

339

ผนเหลาน แกไขแผนา มอตราลดปรมาณอน ๆ ดวย พอใจแลว นแผนการ

ตาง ๆ ของทงหมด 3

าณตนทนบประมาณมลเกยวกบ

,000 บาท

า คอ ระเภทแยก

340 การประEvaluation

มวลผลการดn Budgeting

งบสาหร

ดาเนนงานจา

งบรษท จล

บตนทนการรบป สนสดว

ากงบประมาณ

งบท 33

ลจกรพงษ จรผลตสนคาสวนท 31 ธน

ณ

ากด สาเรจรป

วาคม 25x1

หนนวย : บาท

2

ประกอบดว

และปลายป

25,500,000

พน ทอ

งบต

2. งบประมา

การจดทาวย

1. วตถดบป จากงบท 9

2. งานระ0 บาท

3. สนคาส

นสาเรจรป (งบอนา

ก

บ ตนทนการผสาหรบป

ณตนทนขาย

งบประมาณ

บคงเหลอ ซงม

ะหวางทา หร

สาเรจรปคงเห ตนงวบท 5) 70

30

การประมวลผ

งบทรษท จลจกรลตสนคาสาป สนสดวนท

ย

ณตนทนขาย

ม 3 ชนด คอ

รอสนคาระห

หลอม 2 ชนดวดยกมา 0,000

0,000

ผลการดาเนน

34

รพงษ จากดาเรจรปแยกปท 31 ธนวาค

จะตองทรา

ปนซเมนต ห

หวางผลต คอ

ราคาหนวย120

330

นงานจากงบปEvaluation B

ด ประเภทสนคคม 25x1

บถงงบประ

หน ทราย ซงแ

อ สนคาทอน

ยละ ปลายง

ประมาณ

Budgeting

คา

หน

ะมาณของคง

แสดงยอดคง

นา โดยมตน

งวดราคาหน121

335

341

วย : บาท

งเหลอ ซง

เหลอตนป

นทนยกมา

นวยละ

342

ปนซเมนตหน

ทราย

สนคาระหว

สนคาสาเรสนคา พนสนคา ทอ

การประEvaluation

ต

างผลตทอนา

รจรป

นสาเรจรป

อนา

มวลผลการดn Budgeting

สาห

จานวนหนวย

4,348,800

42,811,200

9,111,600

100,000

70,000

30,000

ดาเนนงานจา

งบรษท จลงบประม

รบป สนสดของคงคลงราคาตอหนวย

0 2.50

0 0.15

0 0.05

0 255

0 120

0 330

ากงบประมาณ

งบท 35

ลจกรพงษ จมาณของคงควนท 31 ธนงตนงวด

จานวนเงน

10,872,000

6,421,680

455,580

17,749,260

25,500,000

8,400,000

9,900,000

18,300,000

ณ

ากด คลง นวาคม 25x1

จานวนหนวย

0 4,348,8

0 42,811,2

0 9,111,6

0

0 100,0

0 5,4

0 24,0

0

ของคงคลงราคาตอหนวย

800 2.45

200 0.13

600 0.07

000 255

400 121

000 335

งปลายงวด

จานวนเงน

10,654,560

5,565,456

637,812

16,857,828

25,500,000

653,400

8,040,000

8,693,400

0

6

2

8

0

0

0

0

วตถดบวตถดบซอ (งบ

หก วตถแรงงานคาใชจารวมตนบวก สน

หก สนตนทนกบวก สน

หก สนตนทน

บทใชในการผบตนงวด (งบทบท 10)

ถดบปลายงวนทางตรง (งบายการผลต

นทนการผลต

นคาระหวางผ

คาระหวางผลการผลตสนคนคาสาเรจรป

คาสาเรจรปปนขาย

ก

สาหรบ

ลต

ท 9)

วด (งบท 34)

บท 13)

(งบท 18)

ผลตตนงวด

ลตปลายงวดาสาเรจรป

ปตนงวด

ปลายงวด

การประมวลผ

งบบรษท จลจ

งบตนบป สนสดวน

ผลการดาเนน

บท 36

จกรพงษ จากนทนขาย นท 31 ธนวา

17,749,260

134,245,020

151,994,280

16,857,828

นงานจากงบปEvaluation B

กด

าคม 25x1

0

0

0

8

ประมาณ

Budgeting

หน

135

19

3

158

25

183

25

158

18

176,

8

168

343

นวย : บาท

5,136,452

9,407,200

3,731,440

8,275,092

5,500,000

3,775,092

5,500,000

8,275,092

8,300,000

575,8092

8,040,000

8,535,092

344

ผลกา37

ขาย หก ตกาไรขหก ค คารวม

กาไรสบวก กาไรสภาษเขาดท

การประEvaluation

3. งบประ

ขนตอนาไร ทคาดวาจ

(งบท 1)

ตนทนขาย (งบขนตน

คาใชจายในกาาใชจายในกา

สทธจากการรายไดอน ๆ สทธกอนหกภเงนได

ทนสทธ

มวลผลการดn Budgeting

ะมาณกาไรข

นตอไป จะตอจะไดรบจากก

สาหร

บท35)

ารขาย รบรหาร

ดาเนนงาน

ภาษเงนได

ดาเนนงานจา

ขาดทน

องจดทางบปรการดาเนนงา

งบรษท จลงบประมา

รบป สนสดว

ากงบประมาณ

ระมาณกาไรขนตามแผนทว

งบท 37

ลจกรพงษ จาณกาไรขาดวนท 31 ธน

ณ

ขาดทน ซงเปวางไวในปงบ

ากด ดทน

วาคม 25x1

นงบการเงนทประมาณหน

ห48

168

(120,

2

2

(123,

(123,

(123,

ทแสดงถงนา ดงงบท

หนวย : บาท

8,000,000

8,535,092

,535,092)

2,203,000

611,000

2,814,000

,349,092)

158,480

,190,612)

0

,190,612)

การวเครา

จระหวางการการวางแผน

1

งบประมาณบรหาร แลจะไดรบจาก

2

จะมผลทาใ

3

ดาเนนงานเทาไร และสดเหมาะสจากกจกรรม

กดาเนนการ

าะหผลการ

จากกระบวนรวางแผนระยนทกจการใชก

1. งบประมา

ซงประกอณสนคาคงเหะคาใชจายอนกการวางแผน

2. งบประมา

ซงเปนงบแใหสนทรพย ห

3. งบประมา

ซงเปนงบแนตามแผนทวะยงไดแสดงถสมตามวตถปมลงทน กจกกจการทนาแ ดงตอไปน

1) ทดสอบ2) วเคราะห3) การนาแ

ก

รดาเนนงาน

การวางแผนยะยาวกบแผนกนอย สามา

าณดาเนนงา

บดวยงบยอหลอ งบประน ๆ จนถงงบนดาเนนงานภ

าณงบแสดงฐ

แสดงฐานะกหนสน และส

าณการเปลย

แสดงถงการเปางไวมผลทาถงการไดมาแประสงคเพยงกรรมการจดหผนงบประมา

ความสมบรณห ประเมนผลแผนกาไรไปใช

การประมวลผ

นตามแผน

นงบประมาณนกาไรระยะส รถสรปมาเปน

าน

อยตาง ๆ คมาณตนทนขบประมาณกาภายใตสถานก

ฐานะการเงน

ารเงนของกจสวนทนของก

ยนแปลงเงน

ปลยนแปลงเ าใหเงนทนหมและใชไปของเไร โดยแสดหาเงนมากนอาณไปใชเพอ

ณของแผนกาล ทบทวนกาช

ผลการดาเนน

นกาไร

ณดงกลาวขางน หรอแผนดนงบการเงนไ

อ งบประมขาย งบประาไรขาดทน ซการณทคาดไ

น

จการ หลงจจการมปรมา

ทน

งนสดและเงนมนเวยนในปเงนสดในปงบงถงเงนสดทไอยเปนทพอใจอการวางแผน

าไร ารเลอกทางเล

นงานจากงบปEvaluation B

งตน จะชวยทดาเนนงานปรได 3 งบ คอ

าณขาย งบมาณคาใชจซงถอเปนแผนไว

ากไดดาเนนกณเทาไรในปง

นทนหมนเวยงบประมาณบประมาณหนไดจากกจกรจของฝายบรหนและควบคม

ลอกตางๆในก

ประมาณ

Budgeting

ทาใหการปรระจาปเขาดวอ

บประมาณตายในการขานกาไรประจาป

การตามแผนงบประมาณห

ยนของกจการณหนาเพมขนหนาดวยวากจรรมการดาเนหารหรอไม มกาไรใหสม

การจดทาแผน

345

ะสานงานยกน โดย

นทนผลต

ย ในการปทคาดวา

นกาไรแลว หนา

ร จากการหรอลดลงการใชเงนนงานและ

มบรณควร

นกาไร

346

ทบทวน

และงบปรเปนการสรายงานผออกแบบงปรกษาแความรบผจะตองนวางแผนแพจารณาหลกเลยง

งบประมาเสนอขออพจารณาพอดกน

งบประมงบประมา

วเคราะห

ตดสนใจเกรรมการตองมการเนองจากปจจยทตมดงตอไป

การประEvaluation

นความสมบ

การจดทางบระมาณการเสรป รวบรวผลกระทบตองบประมาณและใหคาแนะผดชอบของผาแผนงบปรและเปนการทาปรบปรงรปแงขอมลทไมจาการปรบปราณแลวจงสงอนมต ในการสงรปแบบกา โดยทวไปกาณตนทน งาณงบดล รว

ห ประเมน

การวางแผนเลอกทางเลอรบรหารและปรพจารณาทากผลกระทบตองนามาพจาปน

มวลผลการดn Budgeting

บรณของแผ

บการเงนโดยเปลยนแปลงฐมรายละเอยฐานะการเงนและพฒนาระะนาตอผบรหผบรหาร และะมาณทฝายทดสอบขนสแบงบประมาาเปนใหมากทรงรปแบบขอมอบรปแบบรจดทางบตาารเสนองบปารจดทางบปงบประมาณมทงอาจมงบ

นผล และท

นดาเนนงาน

อกดทสด ดงนประธานบรษทางเลอกตาง ๆอการตดสนใารณาประกอ

ดาเนนงานจา

ผนกาไร

ประมาณ ไดฐานะทางกายดของแผนงนของกจการ ะบบงบประมหารและผควบะผควบคมงายตางๆจดทาดทายของราาณ เพอไมใทสดเทาทจะทองงบประมาของงบประมง ๆ ตามแผนระมาณทด

ประมาณงบณคาใชจาย งบรายละเอยด

ทบทวนทา

จาเปนตองมนน ฝายงบปทไดอนมต กๆ ตามลาดบขใจนน จะปรอบการตดสนใ

ากงบประมาณ

ดแก งบประมารเงน เปนกงานฝายตาง ผ อานวยกาาณ ดงนน ผบคมงาน เพนแตละคน หาแลวมารวมายละเอยดแผใหมขอมลทใทาได

าณใหม ควมาณทปรบปรนกาไรขนสดทควบคกบควบการเงนจะตงบประมาณตาง ๆ

างเลอก

มการหาทางประมาณจงคกอนการตดสนขนตอน สวนากฏตอเมอไใจเลอกทางเ

ณ

มาณกาไรขาารจดการแผๆ สาหรบงบารงบประมาณผ อานวยการงพอชวยจดทาหลงจากนนผกน เพอคาผนงาน ผ อาใชเทคนคทาง

วรจดใหมการงแกไขแลว ทาย ผ อานวยามพอใจของตองประกอบณเงนสด งบป

เลอกหลายๆวรเสนอรางงนใจดาเนนงานใหญแผนงาไดจดทางบกาเลอกในการด

ดทน งบประนกาไรในขนบประมาณปหณเปนผ รบผดงบประมาณจาแผนงานในสผ อานวยการงนวณกาไรสนวยการงบปงการบญชมา

ารประชมจดใหหนวยงานยการงบประมงฝายบรหารใบดวย งบปรประมาณกา

ๆ ทาง เพอใหบประมาณ

านตามแผนทานทรางนมการเงนตามแผดาเนนงานตา

ะมาณงบดล นสดทาย ซงหนา ซงจะดชอบในการจะตองเปนทสวนทอยในงบประมาณทธจากการประมาณจะากนก และ

ดทาในฝายนตาง ๆ กอนมาณจะตองใหเกดความระมาณขาย รจายลงทน

หผบรหารได โดยใหคณะทวางไว โดยกไดรบอนมตผนกาไรแลว ามแผนกาไร

1

พจารณาเปรวมทงพจาราคาใหเหม

2

และนโยบาสาหรบกจกวางแผน สคาใชจายสงบประมาณการขาย

3

แนวโนมทานอกจากนตแขงขนสงห ขอดขอเสยเพยงพอในหรอไม

4

ดานทากาไสนคาแตละขายมากกว

1. ราคาขายง

ผบรหารตปรยบเทยบจารณาภาวะตมาะสมทสด

2. นโยบายส

ตรวจสอบายนนเหมาะสกรรมสงเสรมกสนคาททากาไสงเสรมการณคาใชจายม

3. เขตขายแ

การขายโดางการตลาดอตองศกษาทาหรอไม หรอในเปนตวอยางนการขยายเข

4. สวนผสมก

สวนผสมกไรใหแกกจกาะชนดทากาไรวาสนคาททา

ก

งบประมาณ

องกาหนดนโากตนทนสนลาดและแนว

สงเสรมการข

นโยบายของสมเพยงไร เนการขายสนคาไรไดสงควรไรขาย สอดคนอย กจะเป

ละการขยาย

ดยมขอผกพนอยางรอบคอาทของคแขงนกรณขายมเพอประกอบตขายหรอไม

การตลาด

ารตลาด หมาร ซงฝายบรรไดไมเทากนากาไรไดนอย

การประมวลผ

ณ

โยบายและคนคาและระดบวโนมทางเศร

ขายและโฆษ

งบรษทวามกนองจากขอจาา จะแสดงใหดรบการสงเสคลองกบนโยปนตวกาหนด

ยเขตขาย

นสญญา กาอบ โดยผ เชยขนดวยวาเมเงอนไขขอผกการตดสนใจม เงนทนหมน

มายถง การขรหารตองพจน กควรตดสนย การตดสน

ผลการดาเนน

คาดการณเกบราคาขายขอษฐกจ เพอน

ษณา

ารสงเสรมกาากดทางการหเหนทางเลอสรมการขายมยบายสงเสรทางเลอกใน

ารตดสนใจในยวชาญภายนมอขยายเขตขกมด คแขงม นอกจากนนนเวยนเพยงพ

ขายสนคาหลารณาถงสวนนใจเลอกสนคนใจตางๆ เห

นงานจากงบปEvaluation B

ยวกบยอดสองคแขง ทขนามาเปนปจจ

ารขายในปงบเงนในการจาอกทจะทาได

มาก และตรรมการขายขการดาเนนงา

นกรณเหลานนอกหรอฝายขายไปแลวตอวธการอยางไนตองพจารณพอทจะใชในก

ายๆชนด โดนผสมการตลคาททากาไรไหลานขนอยก

ประมาณ

Budgeting

สนคาทจะขาขายสนคาชนจยในการเลอ

บประมาณหายคาโฆษณา ซงตองทากอรวจสอบในงบของบรษทหรานเกยวกบก

น ขนอยกบกยการตลาดของเผชญกบภไร เพอนามาณาวากจการมกรณขายโดย

ดยใหมความสลาดทดทสด

ไดมากใหมป กบการวเครา

347

ยได โดยดเดยวกน

อกกาหนด

นาหรอไม

า หรอจายอนในตอนบประมาณรอไม ถาารสงเสรม

การศกษาองกจการ ภาวการณาวเคราะหมคาใชจายยมเงอนไข

สมพนธใน เนองจากรมาณการาะหตนทน

348

ผลตภณฑผลตภณฑ

ทางเลอกวธการทา

การจายลเลอกโดยลงทนในโตดตามมงบประมา

หรอคนควขนอยกบตลาดมากกบคแขงมแตกตางก

งบประมางบประมานามาประ

การประEvaluation

ฑ โดยใชเทฑ เพอแยกตน

5. ความสม

ซงจะทาทดทสด เพอางคณตศาสต

6. การจาย

ตรวจสอลงทนและผลยใชวธประเมโครงการทใหมาภายหลง าณเงนสดสอ

7. คาใชจา

สนคาทมวาพฒนาผลบเปาหมายระกนอยแคไหนมากนอยเพยกนไป

8. การทดส

กอนทจะาณหรอแผนาณตาง ๆ เสะเมนวาเหมา

มวลผลการดn Budgeting

คนคการจดนทนคงทและ

มดลระหวาง

าใหกจการปอใหเกดความรหรออาจใชโ

ยลงทนเพมเ

บนโยบายกาตอบแทนทคนโครงการลหผลคมคา ใการตดสนใจดคลองกบนโ

ยในการวจย

มคแขงสง จาตภณฑใหมๆะยะยาวของกนและอาศยดยงไร และสาม

สอบการตดส

ะนางบประมนกาไร เกยวกรจสน จนสระสมหรอไม

ดาเนนงานจา

ทางบประมะผนแปรของผ

งการผลตคง

ระหยดตนทมสมดลระหวาโปรแกรมคอม

ตม

ารลงทนเพมคาดวาจะไดรงทนวธตางๆใหอตราผลตอจจะตองพจาโยบายการลง

ยพฒนาผลต

าเปนตองมกๆออกสตลาดกจการ วาตลยพนจของผมารถหาแหล

สนใจเลอกท

มาณหรอแผนกบการตดสนรปไดกาไรปรโดยพจารณา

ากงบประมาณ

าณยดหยนเผลตภณฑให

ทและระดบ

ทนในการผลางการผลตคงมพวเตอรเขา

เตมของกจกรบของทางเลๆ รวมทงวธออบแทนสงทรณาใหจานงทนและการว

ตภณฑ

ารคนควาวจกอนคแขงขนองการครองผบรหารทตองลงเงนสมใชจ

ทางเลอก

นกาไรเสนอขนใจเลอกทาระจาปจากกาาตามแนวทา

ณ

เปนเครองมอเหนเดนชด

บสนคาคงคล

ต ดงนน กงทและระดบมาชวย

ารใหทวถง อกตางๆ แลอตราผลตอบสด และตองวนเงนและรวางแผนทางก

จยเพอปรบปรน การตดสนใตลาดมากขนงการไปในทศายในการวจ

ขออนมต คงเลอกเสยกอารดาเนนงานง ดงตอไปน

อในการวเคร

ลง

กจการจะตดสนคาคงคลง

และวเคราะหละการพจารณบแทนภายในงไมมปญหาทะยะเวลาทจการเงนดวย

รงรปแบบสนใจเกยวกบปญนหรอไม ตอศทางใด ตองยและพฒนา

วรจะมการทอน เมอกจกนโดยประมาณ

ราะหตนทน

ดสนใจเลอกง ตองอาศย

หตนทนของณาตดสนใจน เพอเลอกทางการเงนายลงทนใน

นคาอยเสมอ ญหาเหลาน องการขยายงการแขงขนาไดมากนอย

ทดสอบแผนการวางแผนณแลว ตอง

งบประมาณหรอมสงผด

ระยะยาววาใหกาไรเพมหรอไม ถา

ดาเนนงานกาไรถวเฉลใกลเคยง 1

ตดสนใจเลตองการหรอ

จะตากวาใน

ทดสอบการการประเมตนทนคงทตนทนดาเนจะเสยเปรยกจการอน

หพอใจในแผผบรหารจะ

8.1. วเครณกาไรขาดทนดปกตเกดขน

8.2. ตรวจาสอดคลองกม 10% ยอดแตกตางมาก

8.3. ตรวจเชนเดยวกน

ลยของอตสา10% กถอวา

8.4. ตรวจลอกโครงการอไม หรออยาการตรวจสนอดตและขอ

8.5. การวรตดสนใจเลอนผลของปจและตนทนผนนนงานวามปญยบในการแขง ทาใหแขงขนหลงจากไดตรผนกาไรแลว ตองทาการต

ก

าะหแนวโนนจะจดทาขน

สอบเปาหมากบแผนกาไรปดขายเพม 10

ตองทบทวนแจสอบกาไรถ เพอเปรยบเาหกรรม 10%

ใชได

สอบเปาหมรจายลงทนทางนอยผลตอสอบกาไรตอหองคแขงในกจเคราะหจดคมอกทางเลอกในจยหลาย ๆ ปนแปร ทกระทญหาในสวนไขนกบคแขง นกบกจการอนรวจสอบการกควรดาเนนกรวจสอบทาง

การประมวลผ

นมในการทานในปงบประม

ายในการทาประจาปทจด0% กตรวจสแผนกาไรใหมถวเฉลยของเทยบการทาก%ตอยอดขา

ายผลตอบแทกโครงการอบแทนทกโครหน กตองพจจการประเภทเมทน การคานการดาเนนงปจจย เชน

ทบตอกาไรแไหน ถาผลก เพราะตองขนไดยาก รวเคราะหปรการวางแผนสเลอกในการด

ผลการดาเนน

ากาไร ของมาณหนาเหม

กาไรในระยะทาขนหรอไมสอบวาแผนงม

อตสาหกรรมกาไรของกจกย ถาแผนก

ทนการลงทนวาใหผลตอบรงการจะตองจารณาขอมลเดยวกน

านวณหาจดคงาน การวเค ราคาขาย ปและกาไรสวนการวเคราะหจายปรมาณม

ระเมนผลและสวนอนๆตอไดาเนนการให

นงานจากงบปEvaluation B

งกจการในอมาะสมหรอไม

ะยาว ตรวจสม เชน เปาหบประมาณท

ม ควรตรวจารวาอยระดบาไรททาไวป

น และกาไรบแทนสงกวางไมตากวาอตลในอดตและข

คมทนเปนวธกคราะหจดคมทปรมาณขายเกนซงสามารจดคมทน ปรากจงจะคมท

ะทดสอบการไป ถาหากแผม

ประมาณ

Budgeting

อดตเปนอยม เปนไปตา

สอบเปาหมาหมายระยะยาททาไวเปนแน

จสอบกบกจบใกลเคยงหรรากฏมกาไร

ตอห น ตรวจาอตราขนตาตราดอกเบยในขอมลของคแ

การอยางหนทนจะเปนเคร สวนผสมใรถทราบถงจรากฏวาจดคมทนและฐานก

รตดสนใจทาผนกาไรยงไม

349

างไรและมแนวโนม

ายในกาไราวตองการนวเดยวกน

จการอนทรอไม เชน

รประมาณ

จสอบการาทกจการนตลาด แขงไมควร

นง สาหรบรองชวยในนการขาย ดออนของมทนสง กาไรสงกวา

างเลอกจนมเหมาะสม

350

ตวอยาง

อตราสวนของกจกามความแจะตองทบระยะยาว

ตามแผนเปาหมายไวสงถง

อตราหมนจากแผนงความผดป

การประEvaluation

งการทดสอ

การทดสอบน (Ratios) โารของอตสาหตกตางจากอบทวนใหม ตของกจการป

จากข

1. อตรา

อตรานงบประมาณยกาไรในระยะ12% แสดงว

2. อตรา

เปนกนเวยนในอดตงบประมาณปกตดานราย

มวลผลการดn Budgeting

อบแผนกาไ

บการตดสนใดยใชอตราสหกรรมและเปอตราสวนทนตวอยางแผนกปรากฏดงตอไ

ขอมลอตรากา

าสวนกาไรจ

าสวนทใชวเครณประจาปมยะยาวไมมปใดวากาไรประจา

าหมนเวยนข

การวเคราะหรตโดยเฉลยเทณประจาป 2.

ได

ดาเนนงานจา

ไร

ใจเลอกทางวนจากขอมลาหมายระยะามาเปรยบเทกาไรประจาปปน

ารเปรยบเทย

จากยอดขาย

ราะหหาสงผดอด 12% เทดถง 12% สาปสงผดปกต

ของเงนลงท

รายไดจากกาทากบ 2.2

4 ครง ซงอ

ากงบประมาณ

งเลอกในการลงบประมาณะยาวของกจกทยบมากผดปป เมอเปรยบ

บอตราสวน

ย

ดปกตจากกาทยบกบกาไรสงสดเพยง 1ต

ทน

รขาย โดยดจ ครง สวนเปอาจเปนไปได

ณ

รดาเนนการณมาเปรยบเทการ จากการเปกต แสดงวบเทยบกบขอม

พบวา

าไรตามแผนงรโดยเฉลย 4

10.5% ดงนน

จากอตราหมปาหมายระยด อยในเกณ

โดยใชการททยบกบอตราเปรยบเทยบอวาการจดทางมลในอดตแล

งาน อตราสว4 ปมเพยง นกาไรประจา

นเวยนของเงะยาวประจา ฑใกลเคยงแ

ทดสอบดวยสวนในอดตอตราสวนถางบประมาณละเปาหมาย

วนกาไร/ขาย 8.5% และาปทวางแผน

งนลงทน ซงาป 2.8 ครง แสดงถงไมม

3

สงถง 18%

วางแผนสงเหมาะสม

ผดปกต จงหนวยงานต

4

ผงบประมาณกาไรตอหน

เตางๆ จะองบประมาณ

ประโยชน

เฝายงบประกรรมการบหนวยงานแ

3. อตราผลต

อตราสวนน

ผลตอบแท% ซงสงกวาผดปกต ตอ อาจจะมการงทาใหอตราผตาง ๆ ตรวจส

4. กาไรตอหอตราสวนน

กาไรตอ

ผลทไดรบจะณกาไรประจาในอดตและเปมอกจการไดอยในเกณฑใณนน จงนาเส

นของการน

มองบประมาะมาณจะไดจดบรษทในฐานแตละหนวยง

ก

ตอบแทนจาก

นนามาใชเพอ

กาไรขาย

ทนจากการลงเปาหมายในงยอนไปพจารไมใหนาคาใผลตอบแทนสสอบ ทบทวน

หน

นคานวณไดจ

หน

ะแสดงถงผ ถาปไมมสงผดปาหมายระยดปรบปรงงบใกลเคยงกบสนอขออนมต

นาแผนงบป

าณไดนาเสนดพมพเพอแจะผ อนมตงบานจะไดรบเฉ

การประมวลผ

กการลงทน

อวเคราะหดา

ร x

เงน

งทนในอดตเฉนระยะยาวกวารณาการจดใชจายบางสวสงกวาปกต ในคาใชจายให

จากสตร ดงน

= จ

ถอห นมสวนปกตกาไรตอะยาวของกจประมาณแลบเปาหมายรตใชเปนหลกใ

ประมาณไป

นอขออนมตใหจกจายไปยงหประมาณ ซฉพาะงบประ

ผลการดาเนน

นคาใชจาย

ขาย x

นลงทน

ฉลย 13% สวาทกปมาก

ทาแผนคาใชวนมาจดทางในกรณนตองหมอกครง

น

กาไรจานวนหนท

นในกาไรห นอหน ๆ ละ 19

การ ละทดสอบอตะยะยาว แในการดาเนน

ปใช

หใชเปนแผนหนวยงานทเกซงงบประมาณมาณทเกยวข

นงานจากงบปEvaluation B

อตราสวนนค

x กาไร เงนลงท

สวนแผนกาไ จะเหนไดวาชจายวางบปรบประมาณ หงสงงบประมา

รสทธ ออกจาหนา

นละเทาไร จ9 บาท ซงอ

ตราสวนอกคละสอดคลองานตอไป

นการดาเนนงกยวของ โดยณนถอเปนคมของกบการด

ประมาณ

Budgeting

คอ

ร

ทน

ไรประจาปผลาอตราผลตอระมาณคาใชหรอแสดงคาาณคาใชจาย

าย

จากอตราสอยในแนวโนม

ครง จนกวาอองกบแนวโน

งานผานการอยมลายเซนขอมอการปฏบาเนนงานในห

351

ลตอบแทนบแทนปทชจายยงไมาใชจายตากลบไปให

วนนแผนมของอตรา

อตราสวนนมในอดต

อนมตแลว องประธานตงานของหนวยงาน

352

ของตน งหนวยงานการดาเนรบผดชอบกาไรรวไหหวหนาหสงกลบคน

และระดบไดรบงบปเฉพาะเขตเหลานคว

ควบคมกใหมใหแกเปาหมายแนวทางอรวมใจในใชงบประรบผดชอผจดการฝสามารถตผ จดการฝวางแผนงระหวางฝของทกฝา

การประEvaluation

งบประมาณนทใหคาปรกนนงาน บางแบพรอมทงใหหลไปยงคแขหนวยงานตานมายงผ อานนโยบายกาบลาง โดยเฉพประมาณขายตขายเทานนวรจะทาใหสมหลงจากทไการดาเนนงากเจาหนาทใย นโยบายขอยางไร และการปฏบตหนะมาณเปนเคบแตละแหงฝายผลตสามตดสนใจเลอกฝายการเงนกงบประมาณจฝายตาง ๆ ภาายอกดวย

มวลผลการดn Budgeting

ฉบบทสมบรกษาเทานนแแหงอาจจะสงถอเปนความง ซงจะทาใหงๆ กอนวนตนวยการงบปรรสงงบประมพาะสวนทเกย งบประมา งบประมาณมบรณในตวเอไดแจกจายสวนของหนวยงในหนวยงานองกจการ ตะเปดโอกาสในาทใหเปนไปครองมอในกสามารถอนมมารถอนมตแกวตถดบ ปรกมขอมลในกจงเปนหลกในายในกจการแ

ดาเนนงานจา

รณจะจดทาสละอาจรวมถงไปใหคณะกมลบ เนองจาหเกดผลเสยตนปงบประมะมาณ เพอจาณ ควรจดสยวของกบควาณคาใชจายณทสมบรณไมอง วนของงบปรงานตาง ๆ คนทกคน เพอลอดจนวธกาหทกคนซกถปตามแผนงานการดาเนนงามตแผนดาเนแผนการผลตระเภท คนงาการคาดคะเนนการปฏบตงและเปนเครอ

ากงบประมาณ

สาเนาจานวนถงผบรหารระกรรมการบรหกบรษทไมตอแกกจการไดมาณและเมอจดเกบใหมดชสงงบประมาวามรบผดชอบย งบประมามควรมอบให

ระมาณทเกยควรจดใหมกาอใหเกดความารปฏบตหนาามเพอความนทวางไว ผจาน งบประมนนงานสาหรต ในสวนทสานทจะมาใชในเงนสดรบ

งานประจาวนองมอทใชเปน

ณ

นจากดเฉพาะดบสงเพยงไหารของบรษทองการใหแผน งบประมาณอสนป สาเนชดหรอทาลาณบางสวนใหบของเขา เชนาณคาโฆษณหผจดการเขต

ยวของไปยงหารประชมชแมเขาใจตรงกาท เพอใหบมเขาใจตรงกนจดการหรอหวมาณนจะชวรบความรบผอดคลองกบในขบวนการ เงนสดจายแน และกอใหนเกณฑในกา

ะประธานบรไมกคนทมหนทแตละคน แนการดาเนนงณนควรจะจดนางบประมายตอไป

หกบผบรหารน ผจดการเขณา และสงเสขาย งบประ

หนวยงานตาจงงบประมากนในเรองวตรรลเปาหมาน และเพอควหนาหนวยงาวยใหหวหนาผดชอบของตเปาหมายขอผลตได ทานและรายจายหเกดการประารควบคมกา

รษทหวหนานาทควบคมแตระบความงานและแผนดสงใหถงมอาณนจะตอง

รระดบกลางขตขาย ควรสรมการขาย ะมาณยอย ๆ

าง ๆ แลว ผาณสาหรบปตถประสงค ยนน ๆ วามความรวมมอานทกคนจะาศนยความตนได เชน

องบรษทเขานองเดยวกบลงทน การะสานงานกนรปฏบตงาน

บทสรป

กปงบประมายงทาใหผบ ทบทวนอารายการตองชานาญ กา

สงบประมาณจะตองจดทและทาการ

การจดทางบปาณหนา และบรหารระดบสจจะมการทดงไดรบการแการคาดการณ

สาหรบการปณตนทนผลตทาวเคราะหผวเคราะห ปร

ก

ประมาณแสดะแสดงใหเหนงมโอกาสทบดสอบงบประกไขปรบปรงใณทเหมาะสม

ระมวลผลกาตสนคาสาเรจผลการดาเนนะเมนผล และ

การประมวลผ

ดงใหเหนถงกนถงความรวมบทวนแผนงานะมาณกอนทใหเหมาะสมย และนโยบาย

ารดาเนนงานจรป งบประมนงานตามแผะทบทวนทาง

ผลการดาเนน

การดาเนนงามมอและการนหรองบประทจะอนมตใหยงขน ซงขนอยของผบรหาร

นจากงบประมาณตนทนขนกาไร เพอทเลอกนน

นงานจากงบปEvaluation B

นของกจการประสานงานมาณอกครง หนาไปใช โดอยกบประสบรนนเอง

มาณ มขนตขาย งบประมทบทวนความ

ประมาณ

Budgeting

ร ทคาดวาจะนระหวางฝาย กอนจะอนมดยอาจจะมตบการณ ควา

อน 3 งบประมาณกาไรขามสมบรณของ

353

ะเกดขนในยตางๆและมต ในการตวเลขบางมร ความ

ะมาณ คอ ดทน และงแผนกาไร

354

ขอ 1 จงอขอ 2 จงอขอ 3 จงอขอ 4 จงอขอ 5 จงอขอ 6 จงยขอ 7 จงยขอ 8 จงอขอ 9 บรษงบประมา

ใหทา 1. ง2. ง3. ง4. ง

วตถดบทคาแรงงาคาใชจาจานวนหงานระหงานระหยอดขายคาใชจาคาใชจารายไดอนอตราภา

การประEvaluation

อธบายความอธบายวตถปอธบายขนตออธบายวธการอธบายวธการยกตวอยางงบยกตวยางการอธบายประโยษท ทกษณา าณทเกยวของ

งบตนทนผลตงบตนทนขายงบกาไรขาดทงบประมาณข

ทใชในการผลานทางตรง ยการผลตคดหนวยผลต

วางทาตนงวดวางทาปลายย ยในการขาย ยในการบรหาน ๆ าษเงนได 30%

มวลผลการดn Budgeting

หมายของกาประสงคของกอนของการปรรจดทางบประรจดทางบประบประมาณตนรทดสอบแผนยชนของการป จากด ผลตสงดงน

ตสนคาสาเรจ

ทน

ของคงคลง

ลต

ดเขางาน

ด งวด

าร

%

ดาเนนงานจา

แ

ารประมวลผลารประมวลผะมวลผลการะมาณตนทนะมาณตนทนนทนผลตสนคนกาไร ประมวลผลกาสนคา 2 ชนด

รป

ากงบประมาณ

แบบฝกหด

ลการดาเนนงาลการดาเนนงรดาเนนงานจนผลตสนคาสานขาย คาสาเรจรป แ

ารดาเนนงานด ไดแก โตะ แ

โตะ 50

34

27

10

10

8

2,00

25

17

2

ณ

ด

านจากงบปรงานจากงบปรากงบประมาาเรจรป

และงบประมา

นจากงบประมและเกาอ โดย

00,000

45,000

75,000

00,000

00,000

80,000

00,000

50,000

75,000

24,000

ะมาณ

ระมาณ

ณ

าณตนทนขาย

มาณ

มรายละเอยด

เกาอ 300

225

120

80

50

60

1,000

124

81

51

ย

ด

0,000

5,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

4,000

,000

,000

ขอ 10 บรษงบประมาณ

ใหทา 1. งบ2. งบ3. งบ4. งบ

วตถดบทใคาแรงงานคาใชจายกจานวนหนงานระหวางานระหวายอดขาย คาใชจายใคาใชจายใรายไดอน

อตราภาษ

ษท สมทรวง จณทเกยวของด

ตนทนผลตสตนทนขาย กาไรขาดทน

ประมาณของ

ใชในการผลตนทางตรง การผลตคดเขนวยผลต

างทาตนงวด างทาปลายงว

ในการขาย ในการบรหาร ๆ ษเงนได 30%

ก

จากด ผลตสนดงน

นคาสาเรจรป

งคงคลง

ขางาน

วด

ร

การประมวลผ

นคา 2 ชนด ไ

ป

ผลการดาเนน

ไดแก เสอ แล

เสอ 100

150

125

10

2

4

1,000

50

75

34

นงานจากงบปEvaluation B

ละกระโปรง โด

,000

,000

,000

,000

,000

,000

,000

,000

,000

,000

ประมาณ

Budgeting

ดยมรายละเอ

กระโปรง 220,0

125,0

120,0

8,0

5,0

3,0

800,0

24,0

57,0

24,0

355

อยด

000

000

000

000

000

000

000

000

000

000

356

ธนภร เอ

ศศวมล ม

Garrison

Glenn A.

การประEvaluation

กเผาพนธ. (15. กรงเทพมอาพล. (25อนโฟไมนง. R. and oth

Graw-Hill.

. Welsch and

Thailand. P

มวลผลการดn Budgeting

(2558). กาพฯ : จฬาลงก559). การบญ

hers. (2012

d others. (20

Pearson Edu

ดาเนนงานจา

เอกสา

รวางแผนแลกรณมหาวทยญชเพอการ

). Manageri

012). Budge

ucation Indo

ากงบประมาณ

ารอางอง

ละควบคมกาลย. รจดการ. พม

al Accountin

eting Profit

ochina.

ณ

าไรโดยงบป

มพครงท 22.

ng. 13th ed.

Planning an

ประมาณ.

กรงเทพมหา

Singapore

nd Control. 5

พมพครงท

านคร :

e : Mc

5th ed.

แผนบรหารการสอนประจ าบทท 13

การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

หวขอเนอหาประจ าบท

1. ความหมายการรายงานผลการปฏบตงาน

2. ลกษณะส าคญของรายงานผลการปฏบตงาน

3. รายงานผลการปฏบตงานมความสมพนธกบโครงสรางการจดองคกร

4. การแสดงขอมลในรายงานผลการปฏบตงานใหเหมาะสมกบความตองการของผใช

5. รปแบบของการรายงาน

6. ขอมลและความถกตองของขอมลในการรายงานผลการปฏบตงาน

7. การวเคราะหผลการปฏบตงานและตดตามผลการปฏบตงาน

8. การก าหนดตนทนมาตรฐาน

9. การวเคราะหผลตางจากมาตรฐาน

10. การวเคราะหผลการปฏบตงาน

11. ตวอยางการรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

12. บทสรป

13. แบบฝกหด

วตถประสงค เชงพฤตกรรม

1. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายของการรายงานผลการปฏบตงานได

2. ผ เรยนสามารถอธบายวตถประสงคของการรายงานผลการปฏบตงานได

3. ผ เรยนสามารถแบงประเภทของการจดท ารายงานผลการปฏบตงานได

4. ผ เรยนสามารถวเคราะหผลการปฏบตงานและตดตามผลการปฏบตงานได

5. ผ เรยนสามารถอธบายประโยชนของการรายงานผลการปฏบตงานได

358 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

วธการสอนและกจกรรมการเรยนการสอนประจ าบท

1. วธการจดการเรยนการสอน การวดและการประเมนผล

2. การบรรยายเนอหา

3. ถามตอบในชนเรยน

4. ท าแบบฝกหดทายบท

สอการเรยนการสอน

1. เอกสารประกอบการสอน เรอง การรายงานและวดผลการปฏบตงาน

2. ชดการสอน PowerPoint

3. แหลงขอมลอเลคทรอนกสทเกยวของ

4. แหลงความรจากวารสารและหนงสอพมพตาง ๆ

การวดผลและการประเมนผล

1. สงเกตความสนใจขณะฟงบรรยายและการตอบค าถาม

2. สงเกตจากการท าแบบฝกหดในชนเรยน 3. สงเกตจากพฤตกรรมความสนใจ และการรวมกจกรรมในชนเรยน

4. ประเมนผลจากการท าแบบฝกหดทายบท

บทท 13

การายงานและการวดผลการปฏบตงาน

หลงจากไดอนมตงบประมาณด าเนนงานแลว และไดสงขอมลไปใหหนวยงานตาง ๆ เพอน าไปเปนแนวปฏบตแลว หวหนาสวนงานนนๆ จะเปนผ รบผดชอบควบคมผลการปฏบตงานใหเปนไปตามแผนงานทก าหนดไว โดยใชงบประมาณนน ๆ เปนเครองมอในการวดผลการปฏบตงาน และกอใหเกดการประสานงานภายในองคกร โดยอาศยแผนการปฏบตงานนเปนหลก การควบคมการปฏบตงานใหมประสทธภาพ จ าเปนตองมการวดผลการปฏบตงานและรายงานใหผบรหารทราบ การรายงานผลการปฏบตงานระยะสนเปนสงจ าเปนและส าคญในการด าเนนธรกจ ท าใหทราบถงผลส าเรจหรอลมเหลวของกจการ รวมทงท าใหทราบถงปญหาและอปสรรคในการปฏบตงาน ซงสามารถแกไขปญหาดงกลาวไดทนทวงท

ความหมายการรายงานผลการปฏบตงาน

ธนภร เอกเผาพนธ (2558) ไดกลาวไววา การรายงานผลการปฏบตงาน ถอเปนรายงานทใชภายในกจการ ถอเปนสวนส าคญของระบบการวางแผนและควบคมก าไรท มประสทธภาพ รายงานผลการปฏบตงาน ทจดท าอาจแบงเปนประเภทตางๆ ไดดงน

1. รายงานเสนอตอบคคลภายนอก เปนรายงานผลการด าเนนงานเสนอใหบคคลทไมเกยวของกบการบรหารงานของกจการ โดยเสนอตามขอบงคบหรอขอก าหนดตามกฎหมายทไดก าหนดไว เปนการน าเสนอรายงานผลการปฏบตงานใหองคกรตาง ๆ เชน รฐบาล เจาหน ผลงทน ซงรายงานชนดนจะจดท าแบบกวาง ๆ เสนอถงกจกรรมตาง ๆ ทกจการไดท าในรอบระยะเวลา มระเบยบการปฏบตทก าหนดชดเจน และเปนรายงานทมการก าหนดการน าเสนอไวชดเจน ซงรายงานประเภทนเปนรายงานทเสยคาใชจายสง

2. รายงานเสนอตอผ เปนเจาของ รายงานประเภทนเปนรายงานประจ าป เสนอใหกบผเปนเจาของกจการหรอผ ถอหน รายงานประเภทนบางครงมการจดท าเปนกรณพเศษ หรอเพมเตมตามความตองการของผ เปนเจาของ เชน กรณทการบรหารงานมปญหาหรอมเหตการณเปลยนแปลงทนาสนใจและมผลกระทบตอกจการ รายงานทจดท าขนนจะจดท าตามหลกการบญชทรบรองกนโดยทวไป และขอมลในรายงานจะเปนขอมลทเปนประโยชนแกผสอบบญชทจะใชในการตรวจสอบกจการตอไป

360 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

3. รายงานภายในกจการ เปนรายงานทจดท าขนเพอประโยชนในการบรหารงานภายในกจการ เปนรายงานขอเทจจรงทเชอถอได และตรงกบความตองการของผบรหาร โดยอาจจะจดท าเปนรายงานทแสดงขอมลตาง ๆ ตามความตองการของผ บรหาร ซงอาจจะไมจ าเปนตองเปนไปตามหลกการบญชทรบรองทวไป รายงานประเภทนจดท าได 3 แบบ คอ

3.1. รายงานเชงสถต เปนรายงานทน าเสนอเปนตวเลขแสดงถงสถตทส าคญ ๆ ทเกดขนแลวในอดต เกยวกบการด าเนนงานของกจการ ซงจะเปนขอมลเบองตนส าหรบการจดท ารายงานทเสนอตอบคคลภายนอก และเสนอตอผ เปนเจาของ และอาจเปนขอมลเพอการศกษาในเรองใดเรองหนงโดยเฉพาะ รายงานแบบนจะใหรายละเอยดเกยวกบฐานะทางการเงนและการปฏบตงานทผานมาแลว

3.2. รายงานพเศษ รายงานนจดท าขนเปนครงคราวตามความจ าเปน เชน ถามเหตการณหรอมปญหาเกดขน ผบรหารจะใหมการจดท ารายงานขนมาเปนพเศษเพอหาทางแกปญหานน ๆ ดงนน รายงานแตละครงจะมความสมพนธกบปญหาในการบรหารเฉพาะอยาง เนอหาและรายละเอยดของรายงานจะมากนอยขนกบปญหาแตละปญหาทเกดขน

3.3. รายงานผลการปฏบตงาน เปนรายงานทจดท าขนเปนประจ าเพอรายงานความกวาหนาและอปสรรคในการปฏบตงาน โดยจดท าเปนรายสปดาหหรอรายละเอยดตามความเหมาะสมของแตละกจการ โดยรายงานตามแบบฟอรมทกจการก าหนดขนเปนมาตรฐาน รายงานชนดนออกแบบพเศษเพอชวยในการควบคมภายในเกยวการปฏบตงานของทก ๆ ฝาย ในการจดท ารายงานชนดน ควรเลอกขอมลทสมพนธกบความรบผดชอบของฝายนนๆและควรจะมการเปรยบเทยบผลการปฏบตงานจรงเปรยบเทยบกบงบประมาณหรอเปาหมายทก าหนดไว ซงรายงานประเภทนจะแสดงใหเหนถงความมประสทธภาพในการท างานของแตละฝาย

ลกษณะส าคญของรายงานผลการปฏบตงาน

รายงานผลการปฏบตงานเพอเสนอฝายบรหาร เปนเครองมอชวยในการควบคมการปฏบตงานใหเปนไปตามเปาหมายอยางมประสทธภาพ และมสวนชวยในการประสานงานในกจการไดเปนอยางด การรายงานผลการปฏบตงาน ควรจะแสดงถงปญหาทเกดขน ถาผลงานไมเปนไปตามงบประมาณ ควรแสดงถงแนวทางแกไขปญหานน ๆ มาดวย รายงานผลการปฏบตงานควรจะมลกษณะ ดงตอไปน

361 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

1. จดใหมความสมพนธกบโครงสรางการจดองคกร และเหมาะสมกบการจดแบงงานและควบคม

2. ก าหนดหลกเกณฑการบรหารทเหมาะสมและเปนทยอมรบเพอสะดวกในการประเมนผล

3. ระบรายการทอยในความรบผดชอบและสามารถควบคมได

4. รายการในรายงานตองสมพนธกบรายการอนๆในแนวเดยวกน

5. รายละเอยดขอมลควรจดใหเหมาะสมกบความตองการของผใชและใหอานเขาใจงายชดเจน

6. แสดงถงรายการทปฏบตไดจรง เปรยบเทยบกบงบประมาณพรอมทงแสดงผลตางจากงบประมาณ

7. จดขอมลเรยงล าดบโดยใหกลมกลนกน และเปนขอมลทถกตอง

8. แสดงขอมลทเกยวของแตไมสามารถควบคมไดไวดวย

9. รายงานตองจดท าเปนระยะๆอยางสม าเสมอ อาจเปนรายเดอนในกรณมปญหาทจ าเปนตองเสนอรายงานเปนรายสปดาหหรอรายวน

10. รายงานตองเสนอใหทนก าหนดเวลา ไมลาชาเกนไป

รายงานผลการปฏบตงานมความสมพนธกบโครงสรางการจดองคกร

การรายงานผลการปฏบตงาน ควรรายงานตามล าดบขนตามการแบงสายงานของโครงสรางการจดองคกร เนองจากการรายงานผลการปฏบตงานน ตองการรายงานใหผบงคบบญชาทราบถงการปฏบตงานภายในหนวยงานทตนรบผดชอบ มผลการด าเนนงานเปนไปอยางไร รายงานผลการปฏบตงานของแตละหนวยงาน จงแยกจากกน และรายงานจากหนวยงานขนต าทสด เสนอไปยงหนวยงานขนทสงขนไปตามล าดบ รายงานของหนวยงานระดบต าหลาย ๆ หนวยงานจะสรปเปนรายงานของหนวยงานในระดบกลาง และรายงานของทกหนวยงานในระดบกลาง กจะสรปเปนรายงานระดบสงตอไปตามล าดบ ในรายงานผลการปฏบตงานควรแยกรายการทควบคมไดและควบคมไมไดออกจากกน ในรายงานควรจะมการวดผลการปฏบตงาน โดยน าผลการปฏบตงานจรงเปรยบเทยบกบงบประมาณทวางแผนไว เพอแสดงใหเหนวาการปฏบตงานจรงเปนไปตามแผนงานหรอไม มผลตางจากงบประมาณอยางไรบาง ผลตางจากงบประมาณนหนวยงานทรบผดชอบตองหาสาเหตวาเกดขนไดอยางไรและ

362 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

หาทางแกไขโดยเรว แตถาผลตางจากงบประมาณเปนไปในทางทดเปนทพอใจกตองตรวจสอบหาสาเหตเชนเดยวกนเพอใชเปนแนวทางการปฏบตงานของหนวยงานอนตอไป

รายงานผลการปฏบตงานจดท าตามขอบเขตความรบผดชอบตามโครงสรางการจดองคกรของกจการ จะชวยใหการตดตามผลการปฏบตงานภายใตความรบผดชอบของผ ทไดรบมอบหมายสะดวกขน และแยกความรบผดชอบของแตละหนวยงานอยางเหนไดชด การรายงานการปฏบตงานจะจดท าอยางสม าเสมอ เชน รายเดอน หรอรายสปดาหแลวแตความเหมาะสม หากกรณมปญหาตองรบน าเสนอ อาจจะจดท ารายงานเปนรายวนเพอรายงานปญหาทเกดขน

การแสดงขอมลในรายงานผลการปฏบตงานใหเหมาะสมกบความตองการของผใช

Glenn A. Welsch and others (2010) ไดกลาวไววา การจดท ารายงานผลการปฏบตงานเพอเสนอแกผบงคบบญชาตามสายงานหนาทในการบรหารงานของผบงคบบญชาแตละระดบแตกตางกน ความรบผดชอบและหนาทในการตดสนใจกแตกตางกนไปดวย ดงนนความตองการรายละเอยดหรอขอมลจากรายงานผลการปฏบตงานของผบรหารแตละระดบกยอมแตกตางกนตามความจ าเปนทตองใช รายงานผลการปฏบตงานควรจดท าใหสอดคลองกบความตองการจงจะเปนประโยชนแกผ ใช ผบรหารแตละระดบมความตองการขอมลในรายงานผลการปฏบตงาน ดงน

1. ผบรหารระดบสง

ผบรหารระดบนตองการรบรายงานทกๆดานอยางครบถวนแตตองการเฉพาะรายการสรปเพอใหทราบวาผลการด าเนนงานของกจการเปนอยางไรพรอมทงเสนอแนะใหเหนถงรายการทส าคญๆสวนรายการทวๆไปควรเปนรายการสรปโดยเปรยบเทยบกบแผนงบประมาณและมรายละเอยดประกอบอยางเพยงพอ เพอใหการตรวจสอบหาสาเหตของผลงานทแตกตางจากงบประมาณจะไดพจารณาหาทางแกไขโดยดวน

2. ผบรหารระดบกลาง

ผบรหารระดบกลางเปนผควบคมงานตาง ๆ มความใกลชดและเกยวของกบการด าเนนงานมากกวาผบรหารระดบสง ผบรหารระดบน ไดแก ผจดการฝายตาง ๆ ซงควบคมงานดานการขาย การผลต การเงน ฯลฯ และความรบผดชอบงานในสวนยอย ๆ ในแผนกหรอฝายทเขาดแลใหเปนไปตามนโยบายทไดรบหมอบหมายจากผบรหารระดบสง และผบรหารระดบนยงม

363 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

ความรบผดชอบการวางแผนในสวนงานทตนรบผดชอบ รายงาน ผลการปฏบตงานส าหรบผบรหารระดบนจะเปนขอมลแบบสรปและมขอมลเฉพาะทสนใจ เพอใหสามารถเหนไดวามจดใดบางทควรใหความสนใจ ทเสนอตอผบรหารระดบนกจะตองเปรยบเทยบกบแผนงบประมาณ เพอหาผลตางจากงบประมาณ ผ บรหารระดบนจะใหความสนใจเป นพเศษกบผลตางจากงบประมาณทก าหนดไวทมจ านวนสงกวามากทจะสนใจตนทนทเปนไปตามแผนหรอแตกตางจากงบประมาณเพยงเลกนอย เนองจากเขาจะตองตดตามหาสาเหตของผลตางและหาทางแกไขผลตางซงอยในความรบผดชอบโดยดวน

3. ผบรหารระดบลาง

ผบรหารระดบน คอ ผควบคมงานหรอหวหนาคมคนงานซงมความเกยวของกบการควบคมการด าเนนงานประจ าวนใหเปนไปตามแผนงาน เชน ควบคมใหมการใชวตถดบในการผลตในปรมาณทก าหนดไว ใชชวโมงแรงงานทางตรงอยางมประสทธภาพใหเปนไปตามแผนงบประมาณ ดงนน รายงานผลการปฏบตงานเสนอผบรหารระดบนจงเปนรายงานเกยวกบการผลต การควบคมตนทนและรายละเอยดของการด าเนนงาน วามการใชเวลาหรอวตถดบเกนกวาทก าหนดไวหรอไม โดยขอมลในรายงานจะตองมรายละเอยดทเขาใจงาย และจ ากดเฉพาะรายการทอยในความรบผดชอบในการด าเนนงานของผควบคมเทานน

รปแบบของการรายงาน

การเสนอผลการปฏบตงานใหแกฝายบรหารหรอผ บงคบบญชานน ในรายงานจะประกอบดวย ขอมลทเปนตวเลขและขอมลอน ๆ ดงนนการรายงานควรจะเลอกวธการและรปแบบใหเหมาะสม กบระดบของฝายบรหารทใชรายงาน พนฐานความรของผใชรายงาน และลกษณะการด าเนนงาน ผบรหารบางรายชอบรปแบบแผนผง หรอกราฟซงเขาใจไดรวดเรวและชดเจน บางรายชอบตวเลข โดยเฉพาะถาเปนรายงานทางการเงนมกท าเปนตารางการเงนตวเลข บางแหงก าหนดเปนฟอรมขนมาเพอความเขาใจ ดงนนการเลอกรปแบบในการแสดงรายงานจงขนอยกบลกษณะของใชขอมล

สงทควรตระหนกในการน าเสนอรปแบบรายงานกคอ รายงานไมควรยาวเกนไปควรหลกเลยงการใชขอความทคลมเครอ ไมชดเจน หรอมตารางมากเกนไป ในรายงานควรมเฉพาะขอมลส าคญ ๆ เทานน สวนทมากเกนความจ าเปน ไมควรแสดงและตองใหมความสมพนธตอเนองกนระหวางขอมลในรายงาน การวางระบบรายงานผลการปฏบตงานทเหมาะสมจะชวย

364 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

ใหลดการตดสนใจทผดพลาดไดนอยลงไดเชนกน ชวงเวลาตงแตเรมตดสนใจกบการจดท ารายงานผลการปฏบตงานควรจะใหสนทสด เนองจากถาปลอยใหเกดสถานการณทไมนาพอใจและมปญหาตางๆ เกดขนนานเกนไปไมรบแกไขจะกอใหเกดผลเสยหายทางการเงนแกกจการมาก ผควบคมงานตองเผชญกบเหตการณใหม ๆ อยเสมอ เมอปลอยใหระยะเวลาผานไปกอาจจะลมหรอคลายความสนใจในเหตการณทผานมาได นอกจากนนท าใหเกดความเคยชนตอเหตการณ ขาดความสนใจตอเหตการณทไมเปนทนาพอใจนน ๆ จนถอวาความไมมประสทธภาพเปนเรองธรรมดา

รปแบบของรายงานผลการปฏบตงาน ควรท าเปนมาตรฐานไมเปลยนแปลงบอยผ บรหารจะเคยชนกบถอยค าและรปแบบทใชเปนประจ า ว ธการน าเสนอขอมลไมควรเปลยนแปลงท าใหผ อานรายงานตดตามท าความเขาใจไดยาก ควรจดท ารายงานผลการปฏบตงานเปนรปแบบมาตรฐานแตตองมการปรบปรงในกรณจ าเปนและเหมาะสม ซงการปรบปรงกเกยวของกบการเปลยนแปลง แตตองเปลยนแปลงในจงหวะทเหมาะสมและควรมค าอธบายรปแบบของการเปลยนแปลงนนวาเปลยนจากเดมอยางไร

รปแบบการเสนอรายงานผลการปฏบตงาน โดยเปรยบเทยบกบงบประมาณจดท าได ดงตอไปน

ก. รายงานผลการปฏบตงานในรปขอมล

รายงานผลการปฏบตงานของฝายขาย

1 มกราคม 25x1- 31 กรกฎาคม 25x1

หนวย : พนบาท

เดอน ขายตามงบประมาณ ขายจรง ผลตางจากงบประมาณ

มกราคม

กมภาพนธ

มนาคม

เมษายน

พฤษภาคม

มถนายน

กรกฎาคม

2,500

2,300

2,000

2,100

2,400

2,600

2,700

2,300

2,200

2,100

2,300

2,500

2,400

2,300

-200

-100

+100

+200

+100

-200

-400

365 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

ข. รายงานผลการปฏบตงานเปนรปกราฟ

รายงานผลการปฏบตงานของฝายขาย

1 มกราคม 25x1- 31 กรกฎาคม 25x1

ค. รายงานผลการปฏบตงานเปนรปกราฟแทง

รายงานผลการปฏบตงานของฝายขาย

1 มกราคม 25x1- 31 กรกฎาคม 25x1

0

500

1000

1500

2000

2500

3000

ขายจรง

ขายตามงบประมาณ

0

500

1000

1500

2000

2500

3000

ขายจรง ขายตามงบประมาณ

366 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

ขอมลและความถกตองของขอมลในการรายงานผลการปฏบตงาน

ความรวดเรวในการท ารายงานผลการปฏบตงานใหทนกบเหตการณเปนสงส าคญในการควบคมการปฏบตงาน ความลาชาอาจท าใหเกดความเสยหายแกกจการมากยงขน ความตองการรายงานทรวดเรวเพอจะไดแกไขความเสยหายไดทนการ แตขณะเดยวกนรายงานผลการปฏบตงานกตองประกอบไปดวยขอมลทถกตอง ความตองการของขอมลจ าเปน ตองอาศยเวลาในการจดท าใหรายงานนน ในกรณเชนนอาจแกไขโดยการใชประมาณ เชน การเปรยบเทยบคาใชจายจรงกบงบประมาณ อาทเชน คาน าคาไฟ ยงไมไดมการเรยกเกบอาจใชวการประมาณจากงวดกอน ๆ ขนมา เพอใหคาใชจายครบและรายงานออกมาทนก าหนดทตองการใช รายงานผลการปฏบตงานนจะรายงานทงขอดและขอบกพรองในการปฏบตงาน จงควรรายงานตามขอเทจจรงตามหลกฐานทเกดขนจรง ในบางครงอาจรายงานในรปของการประชม และชแจงเพมเตมจากรายการทเปนลายลกษณอกษร ระหวางผ มหนาทรบผดชอบ เพอใหการรายงานนนชดเจนยงขน ขอมลทควรปรากฏอยในรายงานผลการปฏบตงาน มดงตอไปน

1. ระบถงความรบผดชอบของผรายงาน

2. ระบรายการตนทนทควบคมไดและควบคมไมไดแยกจากกน

3. ระบระยะเวลาทรายงานและระยะเวลาสะสม ตงแตตนปจนถงงวดปจจบน

4. รายละเอยดเกยวกบคาใชจายของหนวยงาน และการใชบรการในหนวยงานตางๆ

5. ผลตางจากงบประมาณงวดทรายงาน

6. ผลตางจากงบประมาณสะสมจากตนปจนถงวนจดท ารายงาน

7. ปรบปรงงบประมาณใหเปนไปตามปรมาณทเกดขนจรงในกรณทงบประมาณทวางแผนไวไมตรงกบระดบทปฏบตไดจรง (จดท างบประมาณยดหยน)

8. ขอคดเหนตาง ๆ และขอเสนอแนะ

รายงานผลการปฏบตงานทจดท าขน เพอแสดงใหเหนถงผลงานในความรบผดชอบของผควบคมงานแตละคนและควรใหมการแจกจายไปยงหนวยงานตางๆ เชน เกยวกบการแจกจายแผนงบประมาณผบรหารบางคนจ าเปนตองใชรายงานผลการปฏบตงานรานเดอนทสมบรณ แตผบรหารอนๆอาจตองการ เพยงรายงานเฉพาะสวนทเกยวของกบความรบผดชอบในหนวยงานของตนเทานน ไมควรเสนอรายงานผลการปฏบตงานรายเดอนทกฉบบใหผบรหารทกคน เพราะจะท าใหผบรหารแตละคนไดรบรายงานจ านวนมากจนขาดความสนใจ ซงรายงานบางฉบบอาจเกยวของกบการท างานของเขาโดยเฉพาะ ดงนนควรแจกจายเฉพาะสวนทสวนทผบรหารผนน

367 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

เกยวของ เชน ผบรหารระดบลาง ควรใหรายงานอยางละเอยดเฉพาะแผนงานเพยงแผนกเดยวทเขารบผดชอบ สวนผบรหารระดบสงตองการรายงานโดยสรปทงหมด แตยอดสรปจะตองมรายละเอยดประกอบเกยวกบการด าเนนงานของหนวยงานแตละแหง การแจกจายรายงานไปยงผบรหารระดบตาง ๆ ควรเปนดงน (ตวอยางฝายผลต)

ระดบหรอต าแหนง รายงานทควรไดรบ

ประธานกรรมการบรษท

ผบรหารระดบสง,รองประธานบรษทฝายผลต

ผบรหารระดบกลาง,ผจดการฝายผลต

ผควบคมงานผลต

ผบรหารระดบลาง,หวหนาคนงานแผนกผลตท 1

รายงานทงหมด

สรปตนทนโรงงาน

สรปผลงานของฝายผลตทงหมด

รายงานตนทนแผนกผลตทงหมด

สรปรายงานของแผนกบรการ

รายงานตนทนแผนกบรการทงหมด

รายงานตนทน

สรปผลงานของฝายผลต

รายงานตนทนของแผนกผลตทงหมด

รายงานตนทนแผนกผลตท 1 เครองจกรแผนกผลตท 1

การวเคราะหผลการปฏบตงานและการตดตามผลการปฏบตงาน

จากการรายงานผลการปฏบตงานจรง เมอน ามาเปรยบเทยบกบงบประมาณกจะท าใหทราบผลตางจากงบประมาณ ซงผลตางนหวหนาหนวยงานจะเปนผ รบผดชอบ และจะตองวนจฉยคนหาสาเหตผลตางจากการปฏบตงานกบงบประมาณเกดขนไดอยางไร ถาเปนผลตางในทางไมดผ รบผดชอบจะตองเสนอแนวทางแกไข เชน หวหนาแผนกตองตดตาม ดแลการเบกวตถดบมาใชในการผลตวามการเบกใชเกนงบประมาณหรอไม เปนวตถดบชนดไหน เพราะเหตใด ซงอาจจะเกดจากสาเหตวตถดบคณภาพไมด แตกหกงาย หรอเครองจกรเสย ท าใหสนเปลองวตถดบหรอการเกบรกษาไมดจงท าใหวตถดบเสยหาย หรอในกรณผลตางเกดจากราคาซอวตถดบ ฝายจดซอกซอวตถดบในราคาทสงกวางบประมาณ เนองจากวตถดบขาดแคลนหรอมราคาสงขนหรอการตงราคาในงบประมาณไมสอดคลองกบขอเทจจรงซงตองหาทางแกไขตอไป การตดตามหาสาเหตจะไดแกไขใหถกตอง กรณการแกปญหาและอปสรรคทเกดขน ตองไดรบ

368 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

การวนจฉยและอนมตโดยผบรหารระดบสง และวธการแกไขอาจจะกระทบตอการปฏบตงานของหนวยงานอน ๆ ดวย ดงนนการตดตามผลการปฏบตงานและการแกไขจะตองมการประชมหารอระหวางผบรหารของหนวยงานระดบตาง ๆ เพอหาทางแกไขรวมกน

กรณทผลตางเกดขน เนองจากการตงงบประมาณยงไมเหมาะสมกบขอเทจจรง กจการจะตองปรบปรงแกไขการวางแผนงบประมาณในงวดตอไปใหเหมาะสมยงขน ซงโดยปกตกจการควรจะใชระบบตนทนมาตรฐานในการจดท างบประมาณ และใชเปนเกณฑในการบนทกบญชตนทนโอนจากแผนกหนงไปอกแผนกหนงในวนสนงวด การด าเนนงานการใชระบบตนทนมาตรฐานมขอดกคอ เสยคาใชจายในการเกบขอมลนอยกวาตนทนจรงและในการกะประมาณการตนทนในอนาคตทคาดไวสามารถกะประมาณไดอยางสมเหตสมผล ซงใชประโยชนในการวางแผนของฝายบรหารได และยงใชประโยชนในการก าหนดราคาขายสนคาใหม ในกรณงานสงท าหรอวเคราะหการซอเพมในระบบตนทนงานชาง และในการจดท างบประมาณโดยใชระบบตนทนมาตรฐาน จะมประโยชนในดานการควบคมตนทนเมอตนทนจรงแตกตางจากตนทนมาตรฐาน ผบรหารจะตองดวาความแตกตางเนองจากการด าเนนงานไมมประสทธภาพหรอไม ถาเกดขนเนองจากการไมมประสทธภาพจะไดด าเนนการแกไขตอไป

การก าหนดตนทนมาตรฐาน

กชกร เฉลมกาญจนา (2557) ไดกลาวไววา ในการตงมาตรฐานตนทนส าหรบสนคาทผลตกจการจะตองก าหนดใหเหมาะสมส าหรบการวดการด าเนนงานในฝายผลต ถามาตรฐานต าเกนไปโดยทผปฏบตสามารถปฏบตไดโดยไมตองใชความพยายาม กจะไมเปนการดงดดใหคนงานพยายามปฏบตงานอยางมประสทธภาพ ในทางตรงกนขามถามาตรฐานทตงไวสงเกนไปจนไมสามารถปฏบตได คนงานกจะไมสนใจตอเปาหมายการดงดดคนงานใหท างานอยางมประสทธภาพกไมสมฤทธผลเชนกน

การก าหนดตนทนมาตรฐานของกจการ โดยใชประสบการณในอดตทเคยท ามาประกอบกบวจารณญาณของผบรหารปรบขอมลในอดตใหสอดคลองกบตนทนทคาดวาจะเปนในอนาคต แตกจการสวนใหญกอาจจะใชวศวกรเปนผก าหนดมาตรฐานการประมาณการใชวตถดบ ปรมาณแรงงานทางตรงเนองจากวศวกรเปนผ ใกลชดกลบฝายผลต ทราบขนตอนในการผลตเปนอยางด สวนราคาวตถดบมาตรฐานและอตราคาจางมาตรฐานขนอยกบภาวะของตลาด ภาวะเศรษฐกจ และอตราคาแรงงานเกยวของกบสหภาพแรงงานดวย อยางไรกตามปรมาณและราคามาตรฐานทก าหนดขนกควรจะมการทบทวนปรบปรงอยตลอดเวลาอยางนอยปละหนงครง

369 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

เพอใหสอดคลองกบการเปลยนแปลงของเทคโนโลยและภาวะเศรษฐกจ ซงมผลกระทบตอตนทนการผลต ตวอยางในการก าหนดตนทนมาตรฐานในการผลตสนคา 1 หนวย มดงน

ตนทนมาตรฐาน ผลตภณฑสนคา ก 1 หนวย ตนทนประกอบดวย

วตถดบทางตรง วตถดบ ก 1 ชน@ 5 = 5

วตถดบ ข 2 ชน @ 4 = 8 13

คาแรงงานทางตรง 1 ชวโมง @ 25 25

คาใชจายการผลต ใชเวลา ½ ชม. ละ 30 15

รวมตนทนมาตรฐานตอ 1 หนวย 53

การวเคราะหผลตางจากมาตรฐาน

ไพบลย ผจงวงศ (2554) ไดกลาวไววา การวเคราะหผลตางจากมาตรฐานเพอใชในการควบคมการปฏบตงาน เพอการตรวจสอบผลกสนปฏบตงานวาเปนไปตามงบประมาณทจดท าหรอไม โดยการน าผลงานทปฏบตจรงเปรยบเทยบกบงบประมาณเมอมผลตางจากงบประมาณเกดขน ฝาบรหารจะไดตดสนใจด าเนนการแกไขตอไป

การวเคราะหผลตางจากงบประมารทจดท าขน โดยใชระบบบญชตนทนมาตรฐาน จะเนนการวเคราะหผลตางในเรองตอไปน คอเรอง การขายวตถดบทางตรง คาแรงงานทางตรง และคาใชจายการผลต ถาตนทนทเกดขนจรงสงกวาตนทนมาตรฐานถอเปนผลตางทไมนาพอใจ (Unfavorable Variance : U) แตถาผลตางเกดขนจรงต ากวาตนทนมาตรฐานถอเปนผลตางทนาพอใจ (Favorable Variance : F)

1. การวเคราะหผลตางจากกการขาย

การวเคราะหผลตางจากการขาย เพอตรวจสอบวาสนคาของกจการขายไดตามงบประมาณทตงไวหรอไม ถาไมเปนไปตามงบประมาณมผลตางกจะไดวเคราะหตอไปวาผลตางจากกการขายเกดขนเนองจากราคาขายเทาไรและมผลตางรวมเทาใด

ขอสงเกตในการค านวณ ในการค านวณหาผลตางเนองจากราคาขายใหใชปรมาณทขายจรงคงทและราคาขายเปนตวแปร สวนการหาผลตางเนองจากปรมาณใหใชราคาตามงบประมาณคงทและใหปรมาณเปนตวผนแปร

370 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

2. การวเคราะหผลตางของวตถดบ

การรายงานผลการปฏบตงานของฝายจดซอ จะเปรยบเทยบปรมาณวตถดบซอจรงราคาซอจรงเปรยบเทยบราคาซอกบปรมาณซอตามงบประมาณ ตามการค านวณดงน

ตนทนวตถทเกดขนจรง = ปรมาณใชจรง x ราคาจรง

ตนทนวตถมาตรฐาน = ปรมาณมาตรฐาน x ราคามาตรฐาน

การวเคราะหหาผลตางรวมของวตถ ท าไดดงน คอ

ผลตางรวมวตถ = ตนทนวตถทเกดขนจรง – ตนทนวตถมาตรฐาน

ผ ทรบผดชอบเรองผลตางเกยวกบวตถดบม 2 ฝายดวยกน คอ ฝายจดซอจะรบผดชอบเรองผลตางของราคาซอวตถดบ และปรมาณซอวตถดบ ตลอดจนก าหนดเวลาการซอใหทนตามก าหนด ผลตางในราคาซอและปรมาณซอจะแสดงใหเหนในรายงานผลการปฏบตงานของแผนกจดซอ ปจจยทเกยวของกบการวเคราะหผลตาง คอ ปรมาณ และราคา

2.1 ผลตางราคาวตถดบ (Material Price Variance, MPV) ผลตางราคาวตถเปนผลตางทเกดจากราคาวตถทซอจรงเปรยบเทยบกบราคามาตรฐาน การค านวณหาผลตางวตถท าได 2 วธ คอ ผลตางราคาวตถเมอซอ และผลตางราคาวตถเมอใช

2.1.1 วเคราะหหาผลตางวตถเมอซอ เปนการเปรยบเทยบกบระหวางราคาวตถทซอจรงกบราคามาตรฐานวตถ คณดวย ปรมาณทซอจรง มสตรการค านวณ ดงน

ผลตางราคาวตถ = (ราคาจรง – ราคามาตรฐาน) x ปรมาณซอจรง

2.1.2 วเคราะหหาผลตางวตถเมอใช ในกรณนจะหาผลตางราคาวตถดบตอนเบกใช ท าโดยเปรยบเทยบกนระหวางราคาวตถทเบกใช กบราคามาตรฐานวตถ คณดวยปรมาณวตถทเบกใชจรง มสตรการค านวณ ดงน

ผลตางราคาวตถ = (ราคาจรง – ราคามาตรฐาน) x ปรมาณซอจรง

2.2 ผลตางปรมาณวตถ (Material Quantity Variance : MQV) ในรายงานผลการปฏบตงานของฝายผลต ซงเปนผ เบกใชวตถดบ ผ จดการฝายผลต หรอหวหนาฝายผลต รบผดชอบการเบกใชวตถดบในการผลตใหมประสทธภาพเปนไปตามงบประมาณ แตถาการเบก

371 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

ใชในปรมาณทเกนกวางบประมาณ หมายถง เกดผลตางจากการใชวตถดบ คอ การใชวตถดบไมมประสทธภาพ ซงหวหนาฝายผลตตองรบผดชอบแตไมตองรบผดชอบในเรองตนทนวตถดบ ดงนน ผจดการฝายผลตจะรบผดชอบเรองเดยว คอ ปรมาณการใชวตถดบเทานน การวเคราะหผลตางเนองจากการใชวตถดบ

การวเคราะหผลตางจากกการใชวตถดบ ใหราคาคงทโดยใชราคามาตรฐานตามงบประมาณคณดวยผลตางของปรมาณวตถใชจรงกบปรมาณวตถตามงบประมาณ (ปจจยราคาคงทแตปรมาณผนแปร) ตามสตรดงน

ผลตางปรมาณวตถ = (ปรมาณวตถใชจรง – ปรมาณวตถตามมาตรฐาน) x ราคามาตรฐาน

3. การวเคราะหผลตางเนองจากคาแรงงานทางตรง

รายงานผลการปฏบตงานของฝายผลต นอกจากแสดงถงผลตางจากงบประมาณในการใชวตถดบแลวยงแสดงถงผลตางของการใชของแรงงานทางตรง ซงอยในความรบผดชอบของฝายผลตทตองใชชวโมงแรงงานใหไดตามงบประมาณ เมอไมเปนไปตามงบประมาณกตองหาสาเหตวาเกดขนเนองจากอะไร ดงนนจงมการวเคราะหผลตางจากแรงงาน ซงเกดขนได 2 กรณ คอ ผลตางเนองจากปรมาณหรอจ านวนชวโมงแรงงานทใชในการผลต และผลตางจากราคาหรอคาจางแรงงาน โดย

คาแรงทเกดขนจรง = ชวโมงจรง x อตราจรง

คาแรงตามมาตรฐาน = ชวโมงมาตรฐาน x อตรามาตรฐาน

การวเคราะหผลตางรวมของคาแรงท าไดดงน คอ

ผลตางรวมคาแรง = คาแรงทเกดขนจรง – คาแรงตามมาตรฐาน

3.1 ผลตางเนองจากอตราคาจาง (Labor Rate Variance : LRV) ค านวณโดยใชชวโมงแรงงานทางตรงจรงคณดวยผลตางของอตราคาแรงตามมาตรฐานกบอตราคาแรงจายจรง (ปจจยชวโมงแรงงานคงท แตอตราคาจางผนแปร) การค านวณผลตางท าไดดงน

ผลตางอตราคาแรง = (อตราคาแรงจรง – อตราคาแรงมาตรฐาน) x ชวโมงจรง

372 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

3.2 ผลตางเนองจากประสทธภาพคาแรง (Labor Efficiency Variance, LEV) ค านวณโดยใชอตราคาแรงตามมาตรฐานคณดวยผลตางของชวโมงแรงงานจรงกบชวโมงตามมาตรฐาน (ปจจยอตราคาจางแรงงานคงทแตชวโมงแรงงานผนแปร) ) การค านวณผลตางท าไดดงน

ผลตางประสทธภาพคาแรง = (ชวโมงจรง – ชวโมงมาตรฐาน) x อตรามาตรฐาน

4. การวเคราะหผลตางเกยวกบคาใชจายการผลต

การวเคราะหผลตางเกยวกบคาใชจายการผลตยงยากกวาการวเคราะหผลตางเกยวกบวตถดบคาแรงงานทางตรงและคาใชจายอน ๆ ในการวเคราะหผลตางเกยวกบคาใชจายในการผลตจะตองค านวณหาอตราคาจางการผลตตามงบประมาณขนมากอน เพอน าไปจดท างบประมาณยดหยนของคาใชจายในการผลต ณ ระดบการผลตจรง แลวน าไปเปรยบเทยบกบคาใชจายในการผลตทเกดขนจากการปฏบตงานจรงเพอหาผลตางจากงบประมาณ

4.1 ผลตางจากงบประมาณ สามารถวเคราะหรายละเอยดได 2 วธ คอ

4.1.1 วเคราะหแบบ 2 ผลตาง เปนการวเคราะหหาสาเหตของผลตาง 2 ประการ คอ

1) ผลตางเนองจากงบประมาณ หาไดโดยเปรยบเทยบผลตางคาใชจายในการผลตทจายจรงกบคาใชจายในการผลตตามงบประมาณชวโมงมาตรฐานทยอมให

2) ผลตางเนองจากก าลงการผลต หาไดโดยเปรยบเทยบระหวางคาใชจายการผลตตามงบประมาณชวโมงจรงกบคาใชจายในการผลตคดเขางาน

4.1.2 วเคราะหแบบ 4 ผลตาง เปนการวเคราะหหาสาเหตของผลตาง 4 ประการ คอ

1) ผลตางเนองจากการจายเงน หาไดโดยเปรยบเทยบผลตางคาใชจายในการผลตทจายจรงกบคาใชจายในการผลตตามงบประมาณชวโมงท าจรง

2) ผลตางเนองจากประสทธภาพของคาใชจายในการผลต หาไดโดยการเปรยบเทยบระหวางคาใชจายในการผลตตามงบประมาณชวโมงจรงกบคาใชจายในการผลตตามงบประมาณชวโมงมาตรฐานทยอมให

373 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

3) ผลตางงบประมาณ หาโดยเปรยบเทยบระหวางคาใชจายการผลตคงทจรง กบ คาใชจายการผลตคงทตามงบประมาณ

4) ผลตางเนองจากก าลงการผลต หาไดโดยเปรยบเทยบระหวางคาใชจายในการผลตคงทตามงบประมาณชวโมงมาตรฐานทยอมใหกบคาใชจายการผลตคดเขางาน

การจดท ารายงานการวเคราะหผลตาง จะตองค านงถงความแตกตางทมนยส าคญมการวดดวยเหตผลทถกตองโดยการแสดงผลการวเคราะหและอธบายอยางสนๆใหไดใจความเปนทเขาใจงาย

การแสดงผลการวเคราะหแยกเปนรายงานเสนอได 2 แบบ คอ

ก. เสนอรายงานการวเคราะหแยกเปนรายงานเฉพาะเรองเสนอผบรหาร เพอแกไขปญหาโดยการดจากผลตางทเกดขน และเปนผลตางจากงบประมาณเปนจ านวนมากมนยส าคญ

ข. เสนอรวมกบรายงานผลการปฏบตงานประจ าเดอน เปนเสมอนขอคดเหนเพมเตมของรายงานผลการปฏบตงาน

การวเคราะหผลการปฏบตงาน

รายงานผลการปฏบตงานสามารถน ามาวเคราะหเพอเสนอผบงคบบญชา สามารถวเคราะหได 4 ระดบ ดงน

ระดบท 1 การวเคราะหรวม เปนการวเคราะหแบบคราวๆเพอดยอดรวมก าไรทกจการท าไดเปนไปตามเปาหมายทก าหนดหรอไม โดยการเปรยบเทยบก าไรตามงบประมาณกบก าไรทเกดจากการด าเนนงานจรง เพอดวากจการมก าไรจากการด าเนนงานจรงสงหรอต ากวางบประมาณทจดท าไวเปนปรมาณเทาไร

ระดบท 2 การวเคราะหงบประมาณตามแผนงาน เปนการวเคราะหรายละเอยดตอจากระดบท 1 เพอดวาผลตางของก าไรตามระดบท 1 เกดขนทางดานรายไดหรอคาใชจายเปนจ านวนเทาไร การวเคราะหขนท 2 นจงเปนการเปรยบเทยบรายไดและคาใชจายตามงบประมาณกบรายไดและคาใชจายทเกดขนจรง

ระดบท 3 การว เคราะหก าไรตามงบประมาณด าเนนงาน กบก าไรตามงบประมาณยดหยน และเปรยบเทยบก าไรตามงบประมาณยดหยน กบก าไรทเกดขนจรง การ

374 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

เปรยบเทยบก าไรตามงบประมาณด าเนนงาน กบก าไรตามงบประมาณยดหยน ณ ระดบจรง เพอหาผลตางเกยวกบปรมาณขายและการเปรยบเทยบก าไรตามงบประมาณยดหยน ณ ระดบจรง กบก าไรทเกดขนจรง เพอหาผลตางรวมเกยวกบราคาสนคาทขาย โดยเปรยบเทยบยอดขายตามงบประมาณยดหยนไดกบยอดขายทเกดขนจรงซงอยในระดบเดยวกน สวนผลตางทเกดขนเนองจากราคาตนทนและประสทธภาพในการด าเนนงานจะตองท าการวเคราะหในรายละเอยดเกยวกบวตถดบ แรงงานและคาใชจาย โดยอาศยการวเคราะหผลตางเกยวกบตนทนมาตรฐานทกลาวมาแลวในตอนตน

ระดบท 4 เปนการวเคราะหการด าเนนงานจรงกบงบประมาณยดหยนของแผนกโดยเปรยบเทยบกบงบประมาณยดหยนกบการด าเนนงานทเกดขนจรงแตละหนวยงานหรอแตละแผนก เปนการวเคราะหผลตางทเกดขนในแตละหนวยงาน การรายงานในระดบท 4 น จะใชขอมลการวเคราะหระดบท 1- 3 โดยหวหนาหนวยงานยอยจะเปนผรายงานเสนอตอผบรหารเรยงล าดบตามสายการบงคบบญชาขององคกร เชน แผนกขายจะรบผดชอบผลตางดานจ านวนและราคาขาย สวนโรงงานจะรบผดชอบเกยวกบผลตางดานวตถดบ แรงงาน และคาใชจาย และแยกความรบผดชอบตามแผนกละเอยดลงไปอก เชน แผนกพสด แผนกจดซอ เปนตน

ตวอยางการรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

บรษท ศศ จ ากด ท าการผลตสนคา และใชตนทนมาตรฐานในการค านวณตนทน และบนทกบญช มขอมลดงตอไปน

ในระหวางปมการผลตสนคา 1,000 หนวย ตนทนมาตรฐานในการผลตน มดงน

วตถดบทางตรง 10,000 กโลกรม @ 10 บาท 100,000 บาท

คาแรงงานทางตรง 1,500 ชม. @ 30 บาท 45,000 บาท

คาใชจายการผลตผนแปร (1,500 ชม. @ 20) 30,000 บาท

แผนตนทนมาตรฐาน

วตถดบทางตรง 10 กโลกรม @ 10 บาท 100 บาท

คาแรงงานทางตรง 1.5 ชม. @ 30 บาท 45 บาท

คาใชจายการผลตผนแปร (1.5 ชม. @ 20) 30 บาท

คาใชจายการผลตคงท (1.5 ชม. @ 10) 15 บาท

ตนทนมาตรฐานตอหนวย 190 บาท

375 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

คาใชจายการผลตคงท (1,500 ชม. @ 10) 15,000 บาท

ตนทนมาตรฐานในการผลต 1,000 หนวย เทากบ 190,000 บาท

ตนทนทเกดขนจรง รวบรวมไดจากใบเบกวตถดบ มดงน

วตถดบทางตรง 11,000 กโลกรม @ 11 บาท 121,000 บาท

คาแรงงานทางตรง 1,600 ชม. @ 28 บาท 44,800 บาท

คาใชจายการผลตผนแปร 32,000 บาท

คาใชจายการผลตคงท 16,500 บาท

ตนทนมาตรฐานในการผลต 1,000 หนวย เทากบ 214,300 บาท

บรษท มระดบก าลงการผลตปกต 1,200 หนวยตอป (ชวโมงก าลงการผลตปกตเทากบ 1,200 x 1.5 = 1,800 ชวโมง)

คาใชจายการผลตคงทตามงบประมาณเทากบ 1,200 x 1.5 x 10 = 18,000 บาท (ชวโมงก าลงการผลตปกต x อตราคาใชจายผลตคงทมาตรฐาน)

การเปรยบเทยบระหวางตนทนทเกดขนจรงกบตนทนมาตรฐานแสดงไดดงน

ตนทนจรง ตนทนมาตรฐาน ผลตาง (นาพอใจ)

ไมพอใจ

วตถดบทางตรง 121,000 100,000 21,000

คาแรงงานทางตรง 44,800 45,000 (200)

คาใชจายการผลตผนแปร 32,000 30,000 2,000

คาใชจายการผลตคงท 16,500 18,000 500

214,300 190,000 23,300

จากตารางพบวา ผลตางรวมของวตถสงกวามาตรฐาน 21,000 บาท ซงเปนผลตางทไมนาพอใจ และผลตางของคาแรงต ากวามาตรฐาน 200 บาท เปนผลตางทไมนาพอใจ สวนผลตางคาใชจายการผลตผนแปรสงกวาตนทนมาตรฐาน 2,000 บาท เปนผลตางทไมนาพอใจ และคาใชจายการผลตคงทสงกวาตนทนมาตรฐานจ านวน 1,500 บาท เปนผลตางทไมนาพอใจ

376 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

1. การวเคราะหผลตางวตถ

การวเคราะหผลตางวตถแบงเปน 2 ชนด คอ ผลตางราคาวตถ และผลตางปรมาณวตถ ดงน ผลตางราคาวตถ = (ราคาจรง – ราคามาตรฐาน) x ปรมาณใชจรง

= (11 – 10) x 11,000

= 11,000 (ไมนาพอใจ)

จากการวเคราะหขางตน ผลตางราคาวตถเทากบ 11,000 บาท เปนผลตางทไมนาพอใจ ซงเกดจากการซอวตถดบในราคาทสงกวาราคามาตรฐานกโลกรมละ 1 บาท

ผลตางราคาวตถ = (ปรมาณจรง – ปรมาณมาตรฐาน) x ราคามาตรฐาน = (11,000 – 10,000) x 10

= 10,000 (ไมนาพอใจ)

จากการวเคราะหขางตน ผลตางปรมาณวตถดบเทากบ 10,000 บาท เปนผลตางทไมนาพอใจ ซงเกดจากการซอวตถดบในราคาปรมาณทสงกวาปรมาณมาตรฐานอย 1,000 กโลกรม

ผลตางรวมของวตถเทากบ 11,000 + 10,000 = 21,000 บาท (ไมนาพอใจ)

สาเหตทเกดผลตางวตถทไมนาพอใจ อาจเกดจาก ฝายจดซอ ทมการจดซอทไมมประสทธภาพ หรออาจเกดจากราคาทสงขน ซงถอเปนปจจยภายนอก เหนอการควบคมของฝายจดซอ

ผลตางปรมาณวตถ อาจเกดจาก ฝายผลตทมคนงานไมมประสทธภาพ เครองจกรมปญหา การควบคมไมมประสทธภาพ แตบางครงอาจเกดจากวตถดบไมมคณภาพ ความรบผดชอบกอยทแผนกจดซอ เปนตน

2. การวเคราะหผลตางคาแรง

การวเคราะหผลตางคาแรง แบงไดเปน 2 ชนด คอ ผลตางอตราคาแรง และผลตางประสทธภาพคาแรง

377 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

2.1 ผลตางเนองจากอตราคาจาง (Labor Rate Variance : LRV) ค านวณโดยใชชวโมงแรงงานทางตรงจรงคณดวยผลตางของอตราคาแรงตามมาตรฐานกบอตราคาแรงจายจรง (ปจจยชวโมงแรงงานคงท แตอตราคาจางผนแปร) การค านวณผลตางท าไดดงน

ผลตางอตราคาแรง = (อตราคาแรงจรง – อตราคาแรงมาตรฐาน) x ชวโมงจรง

= (28 – 30) x 1,600

= 3,200 (นาพอใจ) จากการวเคราะหขางตน ผลตางอตราคาแรงเทากบ 3,200 บาท เปนผลตางทนาพอใจ ซงเกดจากการจางแรงงานในอตราคาแรงทต ากวาอตราคาแรงมาตรฐานอย 2 บาทตอชวโมง

2.2 ผลตางเนองจากประสทธภาพคาแรง (Labor Efficiency Variance, LEV) ค านวณโดยใชอตราคาแรงตามมาตรฐานคณดวยผลตางของชวโมงแรงงานจรงกบชวโมงตามมาตรฐาน (ปจจยอตราคาจางแรงงานคงทแตชวโมงแรงงานผนแปร) ) การค านวณผลตางท าไดดงน

ผลตางประสทธภาพคาแรง = (ชวโมงจรง – ชวโมงมาตรฐาน) x อตรามาตรฐาน

= (1,600 – 1,500) x 30

= 3,000 (ไมนาพอใจ) จากการวเคราะหขางตน ผลตางประสทธภาพคาแรงเทากบ 3,000 บาท เปนผลตางทไมนาพอใจ ซงเกดจากการจางแรงงานในจ านวนชวโมงแรงงานทสงกวาชวโมงแรงงานมาตรฐานอย 100 ชวโมง

ผลตางรวมของคาแรงเทากบ 3,200 - 3,000 = 200 บาท (นาพอใจ)

สาเหตทเกดผลตางคาแรงทนาพอใจ อาจเกดจาก ฝายบคลากร ทมการจางแรงงานทมประสทธภาพ หรออตราคาแรงต า ซงถอเปนปจจยภายนอก เหนอการควบคมของฝายบคลากร

ผลตางประสทธภาพคาแรงงาน อาจเกดจาก ฝายผลตทมคนงานไมมประสทธภาพ ขาดการฝกอบรม การควบคมแรงงานไมมประสทธภาพ แตบางครงอาจเกดจากแรงงานไมมคณภาพ ความรบผดชอบกอยทแผนกบคลากร เปนตน

378 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

3. การวเคราะหผลตางคาใชจายการผลต

3.1 วเคราะหแบบ 2 ผลตาง เปนการวเคราะหหาสาเหตของผลตาง 2 ประการ คอ

3.1.1 ผลตางเนองจากงบประมาณ หาไดโดยเปรยบเทยบผลตางคาใชจายในการผลตทจายจรงกบคาใชจายในการผลตตามงบประมาณชวโมงมาตรฐานทยอมให

คาใชจายในการผลตทจายจรง = 1,000 x 1.5 x 20

= 36,000 บาท

ตนทนคงทตามงบประมาณ = 18,000 บาท

งบประมาณคาใชจายการผลต :

ตามชวโมงมาตรฐาน = 48,000 บาท

คาใชจายการผลตจรง = 48,500 บาท

ผลตางทควบคมได = 500 บาท (ไมนาพอใจ)

3.1.2 ผลตางเนองจากก าลงการผลต หาไดโดยเปรยบเทยบระหวางคาใชจายการผลตตามงบประมาณชวโมงจรงกบคาใชจายในการผลตคดเขางาน

งบประมาณคาใชจายการผลต :

ตามชวโมงมาตรฐาน = 48,000 บาท

คาใชจายการผลตคดเขางาน = (ชวโมงมาตรฐาน x อตรามาตรฐาน) 1,000 x 1.5 ชวโมง x 30 บาท = 45,000

ผลตางก าลงผลต = 3,000 (ไมนาพอใจ) สรปผลตางคาใชจายการผลตแบบ 2 ผลตาง มดงน

ผลตางทควบคมได 500 บาท (ไมนาพอใจ) ผลตางก าลงการผลต 3,000 บาท (ไมนาพอใจ) ผลตางคาใชจายการผลตรวม 2,500 บาท (ไมนาพอใจ) สาเหตทเกดผลตางคาใชจายการผลต จากผลตางคาใชจายการผลตทเกดขน พอจะวเคราะหสาเหตได ดงน

379 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

ผลตางควบคมไดมจ านวน 500 บาท เปนผลตางทไมนาพอใจ แสดงวาคาใชจายการผลตทเกดขนจรงสงกวางบประมาณคาใชจายการผลตมาตรฐาน ซงผ ทจะตองรบผดชอบคาใชจายเหลาน ควรจะเปนผ จดการโรงงาน ซงมหนาทตองควบคมไมใหคาใชจายสงเกนงบประมาณทก าหนดไว

ผลตางก าลงการผลต มจ านวน 3,000 บาท เปนผลตางทไมนาพอใจ แสดงวา ก าลงการผลตของกจการผลตไมถงระดบการผลตทก าหนดเปนมาตรฐาน คอ ก าลงการผลตปกต นนคอ 1,800 ชวโมง แตก าลงการผลตทควรจะเปนตามมาตรฐาน เทากบ 1,500 ชวโมง แสดงวามก าลงการผลตวางเปลา 300 ชวโมง คอ ไมไดใชประโยชนของตนทนคงทไดเตมท ซงผ รบผดชอบในผลตางน ควรเปนผบรหารระดบสง ซงเปนผวางแผนการผลต

3.2 การวเคราะหผลตางแบบ 4 ผลตาง เปนการวเคราะหหาสาเหตของผลตาง 4 ประการ คอ

3.2.1 ผลตางเนองจากการจายเงน หาไดโดยเปรยบเทยบผลตางคาใชจายในการผลตทจายจรงกบคาใชจายในการผลตตามงบประมาณชวโมงท าจรง

คาใชจายการผลตผนแปรจรง 32,000 บาท

งบประมาณคาใชจายการผลตผนแปรตามชวโมงจรง

= 1,600 x 20 32,000 บาท

ผลตางการจายเงน 0 บาท

3.2.2 ผลตางเนองจากประสทธภาพของคาใชจายในการผลต หาไดโดยการเปรยบเทยบระหวางคาใชจายในการผลตตามงบประมาณชวโมงจรงกบคาใชจายในการผลตตามงบประมาณชวโมงมาตรฐานทยอมให

งบประมาณคาใชจายการผลตผนแปรตามชวโมงจรง 32,000 บาท

คาใชจายการผลตผนแปรตามมาตรฐาน

(1,500 x 20) 30,000 บาท

ผลตางประสทธภาพ 2,000 บาท ( ไ ม พ อ ใ จ )

380 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

3.2.3 ผลตางงบประมาณ หาโดยเปรยบเทยบระหวางคาใชจายการผลตคงทจรง กบ คาใชจายการผลตคงทตามงบประมาณ

คาใชจายการผลตคงทจรง 16,500 บาท

คาใชจายการผลตคงทตามงบประมาณ 18,000 บาท

ผลตางงบประมาณ 1,500 บาท (พอใจ)

3.2.4 ผลตางเนองจากก าลงการผลต หาไดโดยเปรยบเทยบระหวางคาใชจายในการผลตคงทตามงบประมาณชวโมงมาตรฐานทยอมใหกบคาใชจายการผลตคดเขางาน

คาใชจายการผลตคงทตามงบประมาณ 18,000 บาท

คาใชจายการผลตคงทคดเขางาน

(1,500 x 10) 15,000 บาท

ผลตางก าลงการผลต 3,000 บาท

สรปผลตางของคาใชจายการผลตแบบ 4 ผลตาง ดงน

ผลตางการจายเงน 0 บาท (นาพอใจ) ผลตางประสทธภาพ 2,000 บาท (ไมนาพอใจ) ผลตางงบประมาณ (1,500) บาท (นาพอใจ) ผลตางก าลงการผลต 3,000 บาท (ไมนาพอใจ) ผลตางรวม 3,500 บาท (ไมนาพอใจ) จากผลตางของคาใชจายการผลตแบบ 4 ผลตาง ทเกดขนพอจะวเคราะหสาเหตไดดงน

ผลตางการจายเงน มจ านวน 0 บาท หรออาจกลาวไดวาไมมผลตาง ซงถอวาเปนผลตางทนาพอใจ ซงอาจเกดจากผ จดการโรงงาน ใชจายเงนไดอยางประหยดเทากบทก าหนดไวในงบประมาณ

ผลตางประสทธภาพมจ านวน 2,000 บาท ซงถอวาเปนผลตางทไมนาพอใจ แสดงวาการท างานของคนงานใชเวลาสงกวามาตรฐานทก าหนดไว จงท าใหคาใชจายการผลตสงกวามาตรฐานทก าหนด หรออาจเกดจากการท างานของคนงานไมมประสทธภาพ หวหนาคนงานหละหลวมไมควบคมงานไดดพอ

381 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

ผลตางงบประมาณมจ านวน 1,500 บาท ซงเปนผลตางทนาพอใจ แสดงวาคาใชจายการผลตคงททเกดขนจรง ต ากวาคาใชจายการผลตคงทตามงบประมาณ ผลตางก าลงการผลตมจ านวน 3,000 บาท ซงเปนผลตางทไมนาพอใจ แสดงวาก าลง

382 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

บทสรป

การรายงานผลการปฏบตงาน ถอเปนรายงานทใชภายในกจการ ถอเปนสวนส าคญของระบบการวางแผนและควบคมก าไรทมประสทธภาพ รายงานผลการปฏบตงาน ทจดท าอาจแบงเปนประเภทตางๆ ไดแก รายงานเสนอตอบคคลภายนอก รายงานเสนอตอผ เปนเจาของ รายงานภายในกจการ โดยรายงานเชงสถต รายงานพเศษ รายงานผลการปฏบตงาน ลกษณะส าคญของรายงานผลการปฏบตงาน จะตองจดใหมความสมพนธกบโครงสรางการจดองคกร และเหมาะสมกบการจดแบงงานและควบคม และก าหนดหลกเกณฑการบรหารทเหมาะสมและเปนทยอมรบเพอสะดวกในการประเมนผล ทส าคญรายงานตองเสนอใหทนก าหนดเวลา ไมลาชาเกนไป กจการจะตองแสดงขอมลในรายงานผลการปฏบตงานใหเหมาะสมกบความตองการของผใช เชน ส าหรบผบรหารระดบสง ผบรหารระดบนตองการรบรายงานทกๆ ดานอยางครบถวนแตตองการเฉพาะรายการสรป ผบรหารระดบกลาง จะเปนขอมลแบบสรปและมขอมลเฉพาะทสนใจ เพอใหสามารถเหนไดวามจดใดบางทควรใหความ สวนผบรหารระดบลาง จะเปนรายงานเกยวกบการผลต การควบคมตนทนและรายละเอยดของการด าเนนงาน โดยขอมลในรายงานจะตองมรายละเอยดทเขาใจงาย และจ ากดเฉพาะรายการทอยในความรบผดชอบในการด าเนนงานของผควบคมเทานน โดย รปแบบของการรายงาน ควร รายงานไมควรยาวเกนไปควรหลกเลยงการใชขอความทคลมเครอ ไมชดเจน หรอมตารางมาก โดยรปแบบการเสนอรายงานผลการปฏบตงาน โดยเปรยบเทยบกบงบประมาณจดท าได เชน รายงานผลการปฏบตงานในรปขอมล

การวเคราะหผลการปฏบตงานและการตดตามผลการปฏบตงาน จะตองก าหนดตนทนมาตรฐาน ส าหรบสนคาทผลต กจการจะตองก าหนดใหเหมาะสมส าหรบการวดการด าเนนงานในฝายผลต และน ามาวเคราะหผลตางจากมาตรฐาน นนคอน ามาเปรยบเทยบกบตนทนจรง ถาตนทนทเกดขนจรงสงกวาตนทนมาตรฐานถอเปนผลตางทไมนาพอใจ (Unfavorable Variance :

U) แตถาผลตางเกดขนจรงต ากวาตนทนมาตรฐานถอเปนผลตางทนาพอใจ (Favorable

Variance : F) ไดแก การวเคราะหผลตางจากกการขาย การวเคราะหผลตางของวตถดบ(ผลตางราคาวตถดบ และผลตางปรมาณวตถ) การวเคราะหผลตางเนองจากคาแรงงานทางตรง (ผลตางเนองจากอตราคาจาง และ ผลตางเนองจากประสทธภาพคาแรง) และการวเคราะหผลตางเกยวกบคาใชจายการผลต ซงสามารถวเคราะหแบบ 2 (ผลตาง ผลตางเนองจากงบประมาณ และผลตางเนองจากก าลงการผลต) และการวเคราะหแบบ 4 ผลตาง (ผลตางเนองจากการจายเงน ผลตางเนองจากประสทธภาพของคาใชจายในการผลต ผลตางงบประมาณ และผลตางเนองจากก าลงการผลต)

383 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

แบบฝกหด

ขอ 1 จงอธบายความหมายของรายงานผลการปฏบตงาน

ขอ 2 จงอธบายลกษณะส าคญของรายงานผลการปฏบตงาน

ขอ 3 จงอธบายการรายงานผลการปฏบตงานมความสมพนธกบโครงสรางการจดองคกรอยางไร

ขอ 4 จงอธบายการแสดงขอมลในรายงานผลการปฏบตงานใหเหมาะสมกบความตองการของผใช

ขอ 5 จงบอกความแตกตางของรปแบบของรายงาน

ขอ 6 จงอธบายการวเคราะหผลตางจากมาตรฐาน พรอมยกตวอยางประกอบ

ขอ 7 บรษท สายฟา จ ากด มก าลงการผลตปกต 1,000 หนวย และมตนทนมาตรฐาน ดงรายละเอยด ดงน

จ านวน จ านวนเงน วตถดบทางตรง 2,500 หนวย 250,000 บาท

คาแรงงานทางตรง 2,000 ชวโมง 60,000 บาท

คาใชจายการผลตผนแปร 2,000 ชวโมง 30,000 บาท

คาใชจายการผลตคงท 2,000 ชวโมง 15,000 บาท

ใหท า ก าหนดแผนตนทนมาตรฐานตอหนวย

ขอ 8 บรษท มงกร จ ากด ไดจดท าแผนตนทนมาตรฐาน ดงรายละเอยดดงน

ใหท า ก าหนดตนทนมาตรฐานหากในระหวางป บรษท มงกร จ ากด ผลตสนคาได 15,000 หนวย

แผนตนทนมาตรฐาน

วตถดบทางตรง 2 กโลกรม @ 150 บาท 300 บาท

คาแรงงานทางตรง 5 ชม. @ 20 บาท 100 บาท

คาใชจายการผลตผนแปร (5 ชม. @ 10) 50 บาท

คาใชจายการผลตคงท (5 ชม. @ 5) 25 บาท

ตนทนมาตรฐานตอหนวย 475 บาท

384 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

ขอ 9 จากขอท 7 ใหวเคราะหผลตางมาตรฐาน หากบรษทผลตสนคา โดยมตนทนทเกดขนจรง ดงน

วตถดบทางตรง 2,450 กโลกรม @ 110 บาท 269,500 บาท

คาแรงงานทางตรง 1,800 ชม. @ 28 บาท 50,400 บาท

คาใชจายการผลตผนแปร 28,000 บาท

คาใชจายการผลตคงท 14,000 บาท

361,900 บาท

ใหท า

1. วเคราะหผลตางวตถ

2. วเคราะหผลตางคาแรงงานทางตรง

3. วเคราะหผลตางคาใชจายการผลต แบบ 4 ผลตาง

ขอ 10 จากขอท 8 ใหวเคราะหผลตางมาตรฐาน หากบรษทผลตสนคา โดยมตนทนทเกดขนจรง ดงน

วตถดบทางตรง 28,000 กโลกรม @ 140 บาท 3,920,000 บาท

คาแรงงานทางตรง 70,000 ชม. @ 22 บาท 1,540,000 บาท

คาใชจายการผลตผนแปร 600,000 บาท

คาใชจายการผลตคงท 450,000 บาท

ตนทนมาตรฐานในการผลต 1,000 หนวย เทากบ 6,510,000 บาท

ใหท า

1. วเคราะหผลตางวตถ

2. วเคราะหผลตางคาแรงงานทางตรง

3. วเคราะหผลตางคาใชจายการผลต แบบ 4 ผลตาง

385 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน

Evaluation Budgeting

ขอ 11 บรษท ปต จ ากด ท าการผลตสนคา และใชตนทนมาตรฐานในการค านวณตนทน และบนทกบญช มขอมลดงตอไปน

ในระหวางปมการผลตสนคา 10,000 หนวย ตนทนมาตรฐานในการผลตน มดงน

วตถดบทางตรง 10,000 กโลกรม @ 100 บาท 1,000,000 บาท

คาแรงงานทางตรง 20,000 ชม. @ 50 บาท 1,000,000 บาท

คาใชจายการผลตผนแปร (20,000 ชม. @ 40) 800,000 บาท

คาใชจายการผลตคงท (20,000 ชม. @ 30) 600,000 บาท

ตนทนมาตรฐานในการผลต 10,000 หนวย เทากบ 3,400,000 บาท

ตนทนทเกดขนจรง รวบรวมไดจากใบเบกวตถดบ มดงน

วตถดบทางตรง 11,000 กโลกรม @ 110 บาท 1,210,000 บาท

คาแรงงานทางตรง 18,000 ชม. @ 48 บาท 864,000 บาท

คาใชจายการผลตผนแปร 712,000 บาท

คาใชจายการผลตคงท 522,000 บาท

ตนทนมาตรฐานในการผลต 1,000 หนวย เทากบ 3,308,000 บาท

ใหท า

1. วเคราะหผลตางวตถ

2. วเคราะหผลตางคาแรงงานทางตรง

3. วเคราะหผลตางคาใชจายการผลต แบบ 4 ผลตาง

แผนตนทนมาตรฐาน

วตถดบทางตรง 1 กโลกรม @ 100 บาท 100 บาท

คาแรงงานทางตรง 2 ชม. @ 50 บาท 100 บาท

คาใชจายการผลตผนแปร (2 ชม. @ 40) 80 บาท

คาใชจายการผลตคงท (2 ชม. @ 30) 60 บาท

ตนทนมาตรฐานตอหนวย 340 บาท

386 การรายงานผลการปฏบตงานและการวดผลการปฏบตงาน Evaluation Budgeting

เอกสารอางอง

กชกร เฉลมกาญจนา. (2557). การบญชบรหาร. พมพครงท 13. กรงเทพฯ : จฬาลงกรณมหาวทยาลย.

ธนภร เอกเผาพนธ. (2558). การวางแผนและควบคมก าไรโดยงบประมาณ. พมพครงท 15. กรงเทพฯ : จฬาลงกรณมหาวทยาลย.

ไพบลย ผจงวงศ. (2554). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 2. กรงเทพมหานคร : แสงดาว.

ศศวมล มอ าพล. (2558). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 22. กรงเทพมหานคร : อนโฟไมนง

Glenn A. Welsch and others. (2012). Budgeting Profit Planning and Control. 5th ed.

Thailand. Pearson Education Indochina.

แผนบรหารการสอนประจ าบทท 14

การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณ

ส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

หวขอเนอหาประจ าบท

1. ความหมายของการการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

2. วตถประสงคของการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

3. ประเภทงบประมาณทจดท าส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

4. การวางแผนการขายและงบประมาณขาย

5. ตวอยางงบประมาณขาย

6. งบประมาณซอและงบประมาณสนคาคงเหลอ

7. งบประมาณตนทนขาย

8. งบประมาณคาใชจาย

9. งบประมาณการลงทน

10. งบประมาณเงนสด

11. งบประมาณอน ๆ 12. การควบคมการปฏบตงานโดยงบประมาณ

13. ประโยชนของการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

14. บทสรป

15. แบบฝกหด

วตถประสงค เชงพฤตกรรม

1. ผ เรยนสามารถอธบายความหมายของการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลตได

388 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

2. ผ เรยนสามารถอธบายวตถประสงคการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลตได

3. ผ เรยนสามารถประยกตใชขนตอนในการจดท างบประมาณตาง ๆ ส าหรบกจการทไมไดท าการผลตได

4. ผ เรยนสามารถอธบายประโยชนของการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลตได

วธการสอนและกจกรรมการเรยนการสอนประจ าบท

1. วธการจดการเรยนการสอน การวดและการประเมนผล

2. การบรรยายเนอหา

3. ถามตอบในชนเรยน

4. ท าแบบฝกหดทายบท

สอการเรยนการสอน

1. เอกสารประกอบการสอน เรอง การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

2. ชดการสอน PowerPoint

3. แหลงขอมลอเลคทรอนกสทเกยวของ

4. แหลงความรจากวารสารและหนงสอพมพตาง ๆ

การวดผลและการประเมนผล

1. สงเกตความสนใจขณะฟงบรรยายและการตอบค าถาม

2. สงเกตจากการท าแบบฝกหดในชนเรยน 3. สงเกตจากพฤตกรรมความสนใจ และการรวมกจกรรมในชนเรยน

4. ประเมนผลจากการท าแบบฝกหดทายบท

บทท 14

การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณ

ส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

กจการทไมไดท าการผลต คอ กจการทซอสนคาแลวน าออกจ าหนาย โดยขายในราคาทสงกวาราคาทซอมา หรอเปนกจการทใหบรการ เชน โรงแรม ธนาคาร สถาบนการเงน อซอมรถ บรการซกรดเสอผา กจการเหลานไมตองน าวตถดบมาเขาขบวนการผลตเพอแปรรปเปนสนคาส าเรจรป แตใหบรการแกลกคา หรอถาเปนกจการขายสนคากเปนสนคาทซอจากผผลตมาขายตอ ดงนนการวางแผนงบประมาณส าหรบกจการประเภทน จงไมตองท างบประมาณเกยวกบการผลตทงหมด เชน งบประมาณการซอวตถดบ งบประมาณตนทนวตถดบ งบประมาณคาแรงงานทางตรง งบประมาณคาใชจายการผลตตลอดจนงบประมาณทเกยวกบการผลตอน ๆ การจดท างบประมาณจะมงในเรองงบประมาณเกยวกบตวสนคาแทน เชน งบประมาณการซอสนคา งบประมาณสนคาคงเหลอ งบประมาณตนทนสนคาทขาย

ความหมายของการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

ศศวมล มอ าพล (2558 : 6 – 2 ) ไดกลาวไววา กจการประกอบธรกจพาณชยกรรม การจดท างบประมาณจะตางจากกจการผลตสนคา เฉพาะการจดท างบประมาณการด าเนนงาน (Operating Budget) เทานน สวนการจดท างบประมาณการเงน (Financial Budget) ไมมความแตกตางกน

Garrison, R., and others (2012 : 466) ไดใหความหมายไววา การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณ ส าหรบกจการทไมไดท าการผลต หมายถง การวางแผนและควบคมการด าเนนงานตามโครงสรางการจดองคกร โดยความรบผดชอบในการวางแผนและควบคม เปนไปตามสายบงคบบญชาตามโครงสรางการจดองคกร สวนการรายงานผลการปฏบตงาน รายงานตามล าดบขนของสายบงคบบญชาเชนกน

กจการทมโครงสรางการจดองคกรทด แบงความรบผดชอบอยางชดเจน จะชวยวางแผนและควบคมก าไรไดผลด การวางแผนควรไดรบความรวมมอจากผบรหารทกระดบ เชนเดยวกบกจการทท าการผลต ผอ านวยการงบประมาณจะมหนาทใหค าปรกษาและค าแนะน า

390 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

เกยวกบการจดท าแผนงบประมาณ สวนการตดสนใจในการวางแผนแตละหนวยงานอยในความรบผดชอบของผจดการฝายตาง ๆ เชน ผจดการฝายขาย ผจดการฝายบรหาร เปนตน

วตถประสงคของการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

ศศวมล มอ าพล (2558) ไดกลาวไววา งบประมาณเปนเครองมอทางการเงนหนง ซงจะชวยใหฝายบรหารด าเนนงานไดมประสทธภาพ บรรลถงวตถประสงคขององคการ โดยทวไปแลววตถประสงคของการจดท างบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต สามารถสรปไดดงน

1. เพอการวางแผนลวงหนา

2. เพอการเปนสอกลางในการประสานงานของแผนกตาง ๆ ทเกยวของ

3. เพอใหมการใชทรพยากรทมอยอยางจ ากดไปอยางมประสทธภาพ

4. เพอเปนเครองมอในการควบคมการด าเนนงานของการวางแผนก าไร

5. เพอใชเปนเครองมอในการประเมนผลงานของฝายตาง ๆ ในองคกร

ประเภทงบประมาณทจดท าส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

ธนภร เอกเผาพนธ (2558) ไดกลาวมาไววา กจการประกอบธรกจประเภทพาณชย- กรรม การจดท างบประมาณจะตางจากกจการประกอบธรกจประเภทผลต ส าหรบการจดท างบประมาณด าเนนงานเทานน สวนงบประมาณอนๆ จดท าเชนเดยวกบกจการผลต งบประมาณทจดท าไดแก

1. งบประมาณด าเนนงาน (Operating Budget) ประกอบดวย

1.1 งบประมาณขาย

1.2 งบประมาณสนคาคงเหลอ

1.3 งบประมาณการซอสนคา

1.4 งบประมาณตนทนขาย

1.5 งบประมาณคาใชจายในการขาย

1.6 งบประมาณคาใชจายในการบรหาร

1.7 งบประมาณคาใชจายอนๆ

1.8 งบประมาณก าไรขาดทน

391 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

2. งบประมาณการเงน (Financial Budget) ประกอบดวย

2.1 งบประมาณการลงทน

2.2 งบประมาณเงนสด

2.3 งบประมาณงบดล

2.4 งบประมาณแสดงการเปลยนแปลงฐานะการเงน

การจดท างบประมาณตองจดท าเรยงตามล าดบเชนเดยวกบทกลาวมาแลวในกจการผลตสนคา เนองจากงบประมาณบางอยางตองอาศยขอมลจากงบประมาณทจดท ามากอน สวนงบประมาณการซอสนคาจะจดท าแทนงบประมาณการผลตสนคา เนองจากกจการไมไดผลตสนคาเองแตซอมาแทน งบประมาณการซอสนคาตองจดท าหลงทไดจดท างบประมาณ และงบประมาณสนคาคงเหลอแลวจงจะทราบปรมาณทตองจดซอใหเพยงพอกบการขายและมเหลอในปรมาณทตองการทท าการผลตสนคา

การวางแผนการขายและงบประมาณขาย

การวางแผนการขาย เปนงานขนแรกทตองจดท าเพอประมาณการรายไดของกจการ การประมาณการยอดขายอาศยฝายการตลาดทตองคาดคะเนยอดขาย ซงอาศยการพยากรณและวธการประมาณการจากผบรโภคเชนเดยวกบกจการทท าการผลต วธการประมาณการม 2 วธ คอ

1. ประมาณการจ านวนหนวยทขายของแตละชนด ซงใชเฉพาะกจการทมสนคาราคาคอนขางแพง และมเพยงสนคาไมกประเภท

2. ประมาณยอดขายเปนเงนโดยแบงสนคาเปนประเภทๆ ตามราคาขายทใกลเคยงกน

จากวธการ ประมาณยอดขายทง 2 วธ แลวน ามาจดท างบประมาณขาย โดยแยกเปนยอดขายตามแผนก หรอตามประเภทสนคาและแสดงเปนยอดขายรวม โดยการแยกขายสดและขายเชอออกจากกน

การวางแผนการขาย และจดท างบประมาณขาย จะตองค านงถงปจจยตาง ๆ เพอใชพจารณาทประกอบการจดท างบประมาณ ดงน

392 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

1. สภาพแวดลอมภายนอกกจการ

สภาพแวดลอมภายนอกกจการเปนปจจยทมผลกระทบตอการคาดคะเนยอดขายอยางมาก โดยปจจยภายในกจการไดแก

1.1. ฐานะทางเศรษฐกจโดยทวไป ทคาดวาจะเกดขนในระหวางงวดงบประมาณ ถาคาดวาเศรษฐกจโดยทวไปดการขายยอมดตามไปดวย ถาเศรษฐกจซบเซาโอกาสขายสนคายอมนอยลง โดยเฉพาะฐานะทางเศรษฐกจในทองถนทกจการตงอยจะตองค านงถงเปนอยางยง เนองจากฐานะทางเศรษฐกจจะเปนปจจยส าคญทจะชใหเหนถงอ านาจซอจะคาดวาจะมในงวดงบประมาณ ถาฐานะทางเศรษฐกจในทองถนด ประชาชนมอ านาจซอสง การขายสนคากมโอกาสขายไดมาก ถาฐานะทางเศรษฐกจในทองถนซบเซายอดขายกจะต าลง

1.2. แนวโนมจ านวนประชากรในเขตขาย เปนปจจยทตองพจารณา ถาแนวโนมประชากรเพมขนโอกาสขายสนคาจะไดมากขน แตถาแนวโนมประชากรนอยลงผ ใชสนคากนอยลงตามไปดวย ยอดขายกคาดวาจะขายไดนอยลง

1.3. อ านาจซออาจเปลยนแปลงไป ถาคาดคะเนวาในงวดงบประมาณอ านาจซอของลกคาลดลง ยอดขายกคาดวาจะขายไดนอยลงตามไปดวย แตถาอ านาจซอเปลยนแปลงในทางดขนการขายกคาดคะเนไดวาจะขายไดมากขน

1.4. สภาพการแขงขนกบคแขง เปนปจจยทมผลกระทบตอยอดขาย ถากจการมคแขงมากและคาดวาคแขงมสวนแบงในตลาดสง การคาดคะเนของกจการในงวดงบประมาณหนายอมนอยกวาการทคแขงมนอย และสวนแบงในตลาดมมากกวาคแขง

1.5. ความเปลยนแปลงดานแฟชนหรอความนยม เปนปจจยหนง ท เปนตวก าหนดยอดขาย ถาสนคาของกจการเปนประเภทสนคาสมยนยม มการเปลยนแปลงแฟชนรวดเรว กจการเปลยนแปลงไมทนสมยนยม ยอดขายกอาจจะลดลง

2. สภาพแวดลอมภายในกจการ

สภาพแวดลอมภายในกจการเปนปจจยทมผลกระทบตอการคาดคะเนยอดขายเชนกน ปจจยภายนอกกจการไดแก

2.1. การเปลยนแปลงนโยบายสงเสรมการขาย ถากจการมนโยบายสงเสรมการขายมากขน การคาดคะเนการขายยอมมากตามไปดวย แตถามนโยบายลดการสงเสรมการขายกยอมกระทบตอยอดขายใหลดลงได

393 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

2.2. การเปลยนแปลงสถานทและจ านวนพนทของกจการ กระทบตอยอดขายเชนกน ถากจการเปลยนแปลงสถานทขายท าใหลกคาสะดวกในการซอ มจ านวนพนทในการขายมากขนกจะท าใหคาดคะเนไดวายอดขายจะเพมขน ในทางตรงกนขามถากจการเปลยนแปลงสถานทท าใหไมสะดวกในการซอ กจะมผลกระทบท าใหยอดขายลดลงได

2.3. การเปลยนแปลงนโยบายตวบคลากร ซงอาจกระทบตอการขายถาบคคลทเปลยนแปลงมความรความสามารถ และเอาใจใสรบผดชอบในการขายเปนอยางด กมผลใหยอดขายเพมขนได

2.4. การเปลยนแปลงกรรมวธการผลตสนคา ซงอาจมผลกระทบตอคณภาพสนคาหรอตนทนสนคาใหเปลยนไป และมผลกระทบไปถงยอดขายดวย ถาเปลยนกรรมวธการผลตท าใหคณภาพสนคาดขนกมผลใหยอดขายเพมขนได หรอถาเปลยนกรรมวธการผลตท าใหผลตไดเรวขนตนทนผลตต า ท าใหการขายเพมมากขนก าไรจากการขายมากขนดวย

2.5. การเปลยนแปลงนโยบายราคา การเปลยนแปลงนโยบายดานราคาจะมผลกระทบตอปรมาณการขาย ถานโยบายใหมการลดราคา ปรมาณการขายทคาดวาจะขายไดกจะเพมมากขน ตรงกนขามถานโยบายใหมการเพมราคาขาย ปรมาณการขายทคาดวาจะขายไดจะลดลง

2.6. การเปลยนแปลงนโยบายการขายเชอ การเปลยนแปลงนโยบายการขายเชอจะมผลกระทบตอปรมาณการขาย ถากจการมนโยบายการขายเชอเขมงวดขนใหสนเชอนอยลงการคาดคะเนการขายเชอยอลดลง แตถานโยบายการขายเชอลดความเขมงวดลงมการขยายการขายเชอมากขนการคาดคะเนการขายกยอมมากขนเชนกน

394 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

ตวอยางงบประมาณขาย

บรษท สนมณ จ ากด เปนกจการขายปลก ไดวางแผนการขายงวด 6 เดอน ตงแต 1 ก.พ. ถง 31 ก.ค. โดยมยอดขายขนตนรวม 1,600,000 บาท สวนลดการขาย 10% ยอดขายแตละเดอนไดประมาณการจากประสบการณในอดต พรอมทงปรบปรงใหสอดคลองกบสภาพแวดลอมทวไป

เดอน ยอดการขาย (%)

กมภาพนธ 14

มนาคม 15

เมษายน 17

พฤษภาคม 19

มถนายน 20

กรกฎาคม 15

การจดท างบประมาณขายแยกตามรายเดอน ขายขนตน = 1,600,000 บาท

หก สวนลดการขาย 10% = 160,000 บาท

ขายสทธ = 1,440,000 บาท

จากการค านวณขางตน สามารถจดท างบประมาณขายแยกตามรายเดอน ไดดงงบท 1

งบท 1

บรษท สนมณ จ ากด

งบประมาณการขาย

ส าหรบงวด 6 เดอน ตงแต กมภาพนธ สนสด ณ วนท 31 กรกฎาคม

เดอน การขายทคาดไว

แยกตามรายเดอน (%)

ยอดขายทวางแผน

แยกตามรายเดอน (บาท) กมภาพนธ 14 201,600

มนาคม 15 216,000

เมษายน 17 244,800

พฤษภาคม 19 273,600

มถนายน 20 288,000

กรกฎาคม 15 216,000

รวม 100 1,440,000

395 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

ส าหรบกจการทสามารถแยกประมาณการขายแตละแผนกสนคา และแตละเดอนได กจะสามารถจดท างบประมาณการขายแยกแตละแผนก และแตละเดอน ได

จากขอมล บรษท สนเจรญ จ ากด กจการมขอมลเพมเตม รายละเอยดการขายแตละแผนก แยกแตละเดอนดงน

หนวย : รอยละ

แผนก กมภาพนธ มนาคม เมษายน พฤษภาคม มถนายน กรกฎาคม

ของเดกเลน 27 25 30 22 22 25

เสอผา 18 20 22 23 24 19

ของใชในบาน 20 15 17 18 19 25

เครองไฟฟา 25 28 23 27 28 24

เบดเตลด 10 12 8 10 7 7

100 100 100 100 100 100

จากการค านวณขางตน สามารถจดท างบประมาณขายแยกแตละสนคา และตามรายเดอน ไดดงงบท 2

งบท 2

บรษท สนมณ จ ากด

งบประมาณการขายแยกตามแผนกและรายเดอน

ส าหรบงวด 6 เดอน ตงแต กมภาพนธ สนสด ณ วนท 31 กรกฎาคม

หนวย : บาท

แผนก กมภาพนธ มนาคม เมษายน พฤษภาคม มถนายน กรกฎาคม รวม

ของเดกเลน 54,432 54,000 73,440 60,192 63,360 54,000 359,424

เสอผา 36,228 43,200 53,856 62,928 69,120 41,040 306,432

ของใชในบาน 40,230 32,400 41,616 49,248 54,720 54,000 272,304

เครองไฟฟา 50,400 60,480 56,304 73,872 80,640 51,840 373,536

เบดเตลด 20,160 25,920 19,584 27,360 20,160 15,120 128,304

201,600 216,000 244,800 273,600 288,000 216,000 1,440,000

รวม% 14 15 17 19 20 15 100

396 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

งบประมาณซอและงบประมาณสนคาคงเหลอ

หลงจากจดท างบประมาณการขายเสรจแลว งบประมาณขนตอไปทตองจดท าคอ จดท างบประมาณสนคาคงเหลอปลายงวดตามนโยบายของกจการ เพอทราบวากจการมนโยบายเกยวกบสนคาคงเหลอปลายงวดจ านวนเทาใดในแตละงวดเวลา เมอไดจ านวนสนคาคงเหลอปลายงวดแลว กสามารถหาจ านวนทตองซอแตละเดอนได โดยปจจยทตองน ามาพจารณาประกอบการก าหนดปรมาณสนคาคงเหลอตนงวด มดงน

1. จ านวนสนคาทตองการใหมอยเพอความปลอดภย เพอทจะสนองความตองการของลกคาไดทนท ซงขนอยกบนโยบายของกจการวาตองการเหลอไวเพอความปลอดภยมากนอยเพยงไร

2. การสงเสรมการขาย ถากจการมนโยบายสงเสรมการขายมากขนเพอดงดดความสนใจของลกคา ซงมผลท าใหความตองการซอสนคามากขน การประมาณจ านวนสนคาคงเหลอกตองมปรมาณมากขนดวย

3. นโยบายของแผนก นโยบายการวางแผนในระยะยาวและเพอแขงขนกบผ อนจ าเปนตองมสนคาคงเหลอใหมากเพยงพอ เพอปองกนสนคาขาดมอซงท าใหเสยเปรยบคแขงได

4. ความสมพนธของสนคาคงเหลอกบการขาย และการหมนเวยนของสนคาสงหรอต า กจการทไมไดผลตสนคาเองจะตองพจารณาระดบอตราสวนของการขายตอสนคาคงเหลอใหเหมาะสม เพอมใหมสนคาคงเหลอในครอบครองมากเกนไป หรอนอยเกนไปซงกอใหเกดผลเสยแกกจการ ถามสนคาคงเหลอมากจะท าใหเกดเงนทนจมในสนคาคงเหลอ ถามนอยเกนไปกจะไมเพยงพอส าหรบการขายใหแกลกคาทมไดคาดหมาย

5. การคาดคะเนราคาสนคา การคาดคะเนราคาสนคาในอนาคตกเปนตวก าหนดระดบสนคาคงเหลอไดอยางหนง ถาในอนาคตถาคาดวาราคาจะสงขน กจการกตองมสนคาเกบไวในปรมาณสงเปนการซอตนไวกอนทราคาสนคาจะสงขน แตถาคาดวาราคาสนคาในอนาคตจะต าลงกจการกจะเกบสนคาคงเหลอเฉพาะเทาทจ าเปนไวรอซอในขณะทราคาต า

ขนตอนในการจดท างบประมาณซอ จะประกอบดวยขนตอนตาง ๆ ตอไปน

การจดท างบประมาณซอ ส าหรบกจการทไมไดท าการผลต ถอเปนงบประมาณส าคญ เนองจาก แสดงใหเหนถงการวางแผนในสนคาคงเหลอ ไมใหขาดมอ และไมใหมมากเกนความจ าเปน ซงจะตองเสยตนทนคาเกบรกษามากขน โดยมขนตอนการจดท างบประมาณซอ ดงน

397 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

ขนท 1 การวางแผนเกยวกบสนคาคงเหลอ

กจการทซอสนคาจะตองวางแผนการมสนคาคงเหลอ ณ วนตนเดอน และวางแผนการซอเพอเพยงพอส าหรบแผนการขาย และมเหลอเกบไวเพอปองกนการเสยงกบการมสนคาขาดมอ การวางแผนเกบสนคาคงเหลอตองไมใหมมากเกนไป ซงจะท าใหเงนทนจมในสนคา ถาตองกยมเงนมาซอสนคากจะเพมภาระดอกเบยแกกจการมากเกนความจ าเปน การเกบสนคาคงเหลอมากเกนไปอาจประสบปญหาสนคาเสอมคณภาพ หรอเสยงกบสนคาเปลยนแปลงรปแบบท าใหสนคาคงเหลอขายไมได เกดผลขาดทนแกกจการ ดงนนการก าหนดปรมาณสนคาสามารถ ท าไดดงน

อตราสวนสนคาคงเหลอตอยอดขายตามราคาขายปลก = สนคาคงเหลอถวเฉลยตามราคาขาย

ขายสทธ

อตราสวนสนคาคงเหลอตอยอดขายตามราคาทน = สนคาคงเหลอถวเฉลยตามราคาทน

ตนทนขายสทธ

ในทางปฏบตการซอขายสนคามกนยมใชราคาขายปลกค านวณอตราสวนมากกวาใชราคาทน และทง 2 วธจะใหผลเหมอนกนเมอก าไรทบวกเขากบยอดขายและสนคาคงเหลอมจ านวนเทากน

ตวอยางท 14.1 อตราสวนสนคาคงเหลอตอยอดขายของแผนกของเดกเลน เทากบ 2 ยอดขายทวางไวในเดอนกมภาพนธ เทากบ 54,432 บาท สนคาคงเหลอตนเดอนค านวณไดจากสตร ตอไปน

สนคาคงเหลอถวเฉลยตามราคาขายขายสทธ

= 2

สนคาคงเหลอตนงวด = 2 x ขายสทธ

= 2 x 54,432

สนคาคงเหลอตนเดอน = 108,864 บาท

จากแผนการขายของบรษท สนมณ จ ากด ตามงบท 2 เฉพาะเดอนกมภาพนธ เมอทราบอตราสวนสนคาคงเหลอตอยอดขายแลว กสามารถค านวณสนคาคงเหลอตนงวดของเดอนกมภาพนธไดตามงบท 3 ดงน

398 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

งบท 3

บรษท สนมณ จ ากด

งบสนคาคงเหลอตนเดอนกมภาพนธ

หนวย : บาท

แผนก อตราสวนสนคาคงเหลอ

ตอยอดขายตามตองการ

ขายสทธตามแผน

(งบท 2 เดอนกมภาพนธ)

สนคาคงเหลอตนเดอนในราคาขาย

ของเดกเลน 2 54,432 108,864

เสอผา 1 36,228 36,228

ของใชในบาน 1.5 40,230 60,480

เครองไฟฟา 2.5 50,400 126,000

เบดเตลด 1.8 201,160 36,288

ขนท 2 การวางแผนการซอ

เมอวางแผนการขายแตละแผนกและไดทราบปรมาณสนคาคงเหลอตนงวดและปลายงวดตามนโยบายฝายบรหารแลว กสามารถวางแผนการซอสนคาตามตองการใหเพยงพอกบยอดทขาย และมเหลอเปนสนคาคงคลงตามปรมาณทตองการได การค านวณยอดซอหาไดจากสตร

หรอ

จากสตรขางตน ยอดซอทค านวณไดจะอยในราคาขาย ยอดซอสนคาคงเหลอตนงวดและปลายงวด อยในราคาขายดวย สวนยอดขายตามแผนจะเปนยอดซอขนตนกอนทจะมการลดราคาหรอใหสวนลดใดๆ แตถายอดขายทน ามาค านวณเปนยอดขายสทธหลงหกสวนลดจะตองน าสวนลดตางๆ มาบวกกลบเขาไป เพอหายอดขายขนตนเสยกอน ดงน

ยอดซอตามแผน = ขายตามแผน + สนคาคงเหลอปลายงวด – สนคาคงเหลอตนงวด

(ราคาขาย) (ตามแผน) (ตามแผน)

การซอ = ขายสทธ + สวนลดตามแผน + สนคาคงเหลอปลายเดอน – สนคาคงเหลอตนเดอน

(ตามแผน) (ตามแผน) (ตามแผน) (ตามแผน)

ยอดซอตามแผน = ขายตามแผน + ปรมาณสนคาคงเหลอปลายงวด หรอ – ปรมาณสนคาคงเหลอ

(ราคาขาย) ทเพมขน ปลายงวดทลดลง

399 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

สวนลด ทจะน ามาบวกยอดขายสทธประกอบดวยรายการตอไปน

1.สวนลดราคาขายใหแกลกคา

2.การลดของก าไรทบวกเขากบตนทนสนคาในการตงราคาขาย

3.สวนลดทลดใหลกคาบางกลม

4.สนคาคงเหลอทหายไปเนองจากถกขโมยหรอสาเหตอนๆ

ขนท 3 การค านวณยอดซอราคาทน

เมอค านวณยอดซอสนคาแตละแผนกไดแลว ซงเปนยอดซอในราคาขาย แตในการจดท างบประมาณการซอควรจดท าในราคาทนทซอ เพอฝายการเงนจะไดทราบยอดเงนทจะตองเตรยมจายเงนซอสนคาไดถกตอง ดงนนจงตองแปลงยอดซอในราคาขายมาเปนยอดซอในราคาทน โดยการน าเอาเปอรเซนตของราคาทน รอยละของราคาทนค านวณไดจากอตราก าไรทกจการบวกเขาไปในสนคาเพอตงราคาขาย แลวน ามาหกออกจากราคาขาย (เทากบ 100%) กจะไดเปอรเซนตของราคาทน ดงตวอยางตอไปน

ตวอยางท 14.2 สมมตกจการบวกก าไรเพอตงราคาขายในอตรา 20% ของราคาขาย ดงนน

ราคาขาย = ราคาทน + ก าไร

100% = ราคาทน + 20%

ราคาทน = 100 - 20 = 80%

ถาซอสนคาในราคาขาย = 10,000 บาท

ซอสนคาในราคาทน = 10,000 x 80% = 8,000 บาท

ตวอยางท 14.3 การค านวณยอดซอในกรณตาง ๆ ดงน

1. สนคาทขายตามแผน 50,000 บาท ไมมสนคาคงเหลอตนงวดและปลายงวด

2. สนคาทขายตามแผน 50,000 บาท มสวนลดใหลกคาตามแผนงบประมาณ 5,000 บาท ไมมสนคาคงเหลอตนงวดและปลายงวด

3. สนคาทขายตามแผน 50,000 บาท มสวนลดใหลกคาตามแผนงบประมาณ 5,000 บาท มสนคาคงเหลอตนงวด 8,000 บาท และปลายงวด 10,000 บาท

400 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

กรณท 1 กรณท 2 กรณท 3

ยอดขายตามงบประมาณ

บวก สวนลดใหลกคา

50,000 -

50,000 5,000

50,000 5,000

รวม 50,000 55,000 55,000 บวก สนคาคงเหลอปลายงวด - - 10,000

รวม 50,000 55,000 65,000

หก สนคาคงเหลอตนงวด - - 8,000

ยอดซอตามแผน 50,000 55,000 57,000

งบท 4

บรษท สนมณ จ ากด

การค านวณสนคาคงเหลอตนเดอนมนาคม

หนวย : บาท

แผนก อตราสวนสนคาคงเหลอ

ตอยอดขายตามตองการ

ขายสทธตามแผน (งบท 2 เดอนมนาคม

สนคาคงเหลอตนเดอนในราคาขาย

ของเดกเลน 2 54,432 108,864

เสอผา 1 36,228 36,228

ของใชในบาน 1.5 40,230 60,480

เครองไฟฟา 2.5 50,400 126,000

เบดเตลด 1.8 201,160 36,288

ขนท 4 การบวกก าไรเพอตงราคาขาย

การตงราคาสนคาเพอขายใหแกลกคา กจการจะตองค านงถงก าไรทตองการวาตองการก าไรมากนอยเพยงไร แลวจงน าก าไรนนบวกเขากบตนทน กจะไดราคาขายทขายสนคาใหลกคา ดงนนก าไรทตองการเพอน าไปบวกเขากบตนทน จงหมายถงผลตางระหวางราคาขายสนคากบตนทนของสนคาชนดนน ๆ ก าไรทบวกเขากบตนทนสนคาเพอตงราคาขายน คดเปนรอยละได 2 วธ คอ

4.1) ก าไรทบวกเขากบตนทนคดเปนรอยละของราคาทน หมายถง ก าไรทบวกเขาไปเพอตงราคาขายโดยบวกเขาไปเปนเปอรเซนตของสนคา

401 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

ตวอยางท 14.4 กจการซอสนคามาราคาทน 600 บาท ก าไรทบวกเขาไปเพอตงราคาขายเทากบ 400 บาท ดงนน ราคาขายเทากบ 1,000 บาท ก าไรทบวกเขาไปคดเปน % ของราคาทนได ดงน

ราคาทน 600 ก าไรทบวกเขาไป 400 บาท

ราคาทน 100 ก าไรทบวกเขาไป = 400 x 100

600

= 66.67%

ก าไรทบวกเขาไปเพอตงราคาขาย เทากบ 66.67% ของราคาทน

4.2) ก าไรทบวกเขากบตนทนคดเปนรอยละของราคาขาย หมายถง ก าไรทบวกเขาไปเพอตงราคาขายโดยบวกเขาเปนเปอรเซนตของราคาขาย

ตวอยางท 14.5 จากตวอยางท 14.4

ถาราคาขาย 1,000 บาท เปนก าไรทบวกเขาไป เทากบ 400 บาท

ราคาขาย 100 บาท เปนก าไรทบวกเขาไป = 400 x

= 40%

ก าไรทบวกเขาไปเพอตงราคาขาย เทากบ 40% ของราคาขาย

ขนท 5 การวางแผนบวกก าไรเขากบตนทนสนคา กจการทซอขายสนคาโดยทมไดผลตสนคาเอง มกจะขายสนคาในราคาท

แตกตางกนในแตละระยะเวลาทแตกตางกนออกไป ในระยะเวลาแรกของการขายสนคาชนดหนง อาจตงราคาไวสง ตอมากจะลดราคาขายลงแตกยงมก าไรเหลออย ก าไรทไดรบจากการขายครงแรกกบก าไรทไดรบหลงจากการขายลดราคาจะไมเทากน

กจการไมไดท าการผลตสนคาถอวา เรองความแตกตางของก าไรทบวกเขากบตนทน เพอตงราคาขายในครงแรก และก าไรทบวกเขากบตนทนหลงจากราคาไดเปลยนแปลงไปเปนเรองส าคญ ส าหรบการก าหนดราคา การจดท างบประมาณและบนทกบญช ก าไรทบวกเขากบตนทนในครงแรก คอผลตางระหวางตนทนกบราคาขายสนคาในครงแรก สวนก าไรทบวกเขากบตนทนทเหลออยคอ ผลตางระหวางตนทนกบราคาขายปจจบน หลงจากการเปลยนแปลงราคาขายแลว

402 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

ตวอยางท 14.6 สนคาชนด X ราคาซอ 600 บาท ก าไรทบวกเขากบตนทนครงแรกคอ 400 บาท ดงนนราคาขายครงแรก คอ 1,000 บาท ตอมาลดราคาลงเหลอ 900 บาท ก าไรทเหลออย ค านวณไดดงน

ก าไรครงแรก ก าไรทเหลออย ขาย 1,000 900

หก ตนทนขาย 600 600

ก าไรทบวกเขากบตนทน 400 300

ก าไรหรอเปอรเซนตตอยอดขาย 40% 33% (1/3)

ดงนน

ก าไรทบวกเขาครงแรก 400 บาท ก าไรทบวกเขาครงหลง 300 บาท

ดงนนผลตางของก าไร = 400 - 300

= 100 บาท

ดงนน จ านวน 100 บาท เทากบการลดราคาขายจาก 1,000 บาทเหลอ 900 บาทนนคอ ราคาขายลดลง 100 บาท นนเอง นอกจากน ผลตางของก าไรอาจมสาเหตอนไดอก เชน การลดก าไร การใหสวนลด และการทสนคาขาดมอและถาการขายในครงหลงราคาสงกวาครงแรกผลตางของก าไรทบวกเขากบตนทนทง 2 ครงจะเทากบกเพมของราคาขายนนเอง

ขนท 6 การปรบก าไรทบวกเขากบตนทน

การบวกก าไรเขากบตนทนจะตองปรบปรงใหเหมาะสม เพอใหไดก าไรตามทตองการ การก าหนดก าไรตามราคาขายสามารถปรบใหเปนก าไรตามราคาทน หรอเปลยนจากก าไรราคาทนเปนก าไรตามราคาขายได ซงจะใหผลของก าไรเหมอนกน การเปลยนแปลงก าไรดงกลาวตองอาศยความสมพนธระหวาง ราคาขาย ตนทน และก าไร ดงน

ราคาขาย = ตนทน + ก าไรทตองการ

ถาก าไร = 1/3 ของราคาขายปลก = ก าไร / ขาย

ตวเศษ = 1 คอ ก าไร ตวสวน = 3 คอ ราคาขาย ราคาทน = 3 - 1

= 2

403 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

ดงนน

เปลยนก าไรของราคาทน = ก าไร / ทน = 1/2

สรป การแปลงก าไรจากราคาขายปลกเปนก าไรจากราคาทน ท าไดโดยน าก าไรของราคาขายเปนเศษ (ตวเศษใชตวเดม) ตวสวนใชราคาทนโดยค านวณจากผลตางของตวเศษและตวสวนตามราคาขายปลก

ในกรณเปลยนจากก าไรของราคาทนเปนก าไรของราคาขาย ท าไดโดยใชเศษสวนของก าไรคดตามราคาทน ตวเศษใชตวเดม คอ ก าไร สวนตวสวนใชผลบวกของตวเศษและตวสวนตามราคาทนซงกคอราคาขายนนเอง

งบประมาณตนทนขาย

จากทกลาวมาแลวไดกลาวถงเรองเกยวกบงบประมาณขาย การค านวณเพอจดท างบประมาณสนคาคงเหลอตนงวด ปลายงวด งบประมาณการซอสนคาในราคาขาย และในราคาทน ตอจากนกจดท างบประมาณตนทนขาย ขอมลสนคาคงเหลอ และงบประมาณซอมาจดท างบประมาณ ตามสตรดงน

งบประมาณคาใชจาย

คาใชจายทจดท างบประมาณของกจการซอขายสนคา การจดท าแยกตามลกษณะของคาใชจายและตามหนวยงานทรบผดชอบ ตามการแบงสายงานตามบงคบบญชา เพอสะดวกในการควบคมคาใชจายในแผนกทมความรบผดชอบตนทน ควรจะมสวนรวมในการวางแผนการจ าแนกคาใชจาย และควบคมคาใชจายตามความรบผดชอบเชนเดยวกนกบกจการทผลตสนคา การจ าแนกคาใชจายในการขาย ไดแก คาโฆษณา คาหบหอ คาเสอมราคารถยนตสงของ คานายหนา เปนตน สวนคาใชจายในการบรหารไดแก เงนเดอน คาประกนภย คาเสอมราคาอาคาร คาซอมแซม หนสงสยจะสญ เปนตน และในการจดประเภทคาใชจายควรแยกออกเปนคาใชจายคงทและคาใชจายผนแปร และการจดท างบประมาณคาใชจายควรจด ท าเปนงบประมาณยดหยน เพอใชในการควบคมและวดผลการปฏบตงานไดเตมทเชนเดยวกบกจการท

ตนทนขาย = สนคาคงเหลอตนงวด + ซอสทธ - สนคาคงเหลอปลายงวด

404 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

ผลตสนคา ในการจดท างบประมาณการยดหยนสงทควรระมดระวง คอ การเลอกเกณฑทจะใชวดกจกรรมของแผนกใหสอดคลองกบตนทนผนแปร

ในการวางแผนคาใชจายฝายบรหารจะก าหนดวงเงนคาใชจาย เพอใหงบประมาณคาใชจายทจดท าไมเกนวงเงนทยอมให เนองจากกจการซอขายสนคามก าไรนอยกวาการควบคมคาใชจายใหอยภายในวงเงนทก าหนดจงเปนสงทส าคญและตองควบคมอยางจรงจง

ผบรหารหรอหวหนาหนวยงานอาจใชวธก าหนดวงเงนคาใชจายโดยก าหนดก าไรทตองการขนต า ก าไรขนต าทไดจากการขายหกตนทนขายแลว กจะกนไวเปนก าไรขนต าทตองการ สวนทเกนจากก าไรทตองการจงยอมใหจายเปนคาใชจายได

เมอคาใชจายของแตละแผนกถกจดท าในวงเงนทก าหนดแลวกจะน าไปรวมกบงบประมาณอนๆ และเปนขอมลในการจดท างบประมาณเงนสด เพอเตรยมเงนสดไวจายคาใชจายตามงบประมาณตอไป

งบประมาณการลงทน

การจดท างบประมาณลงทนส าหรบกจการทมไดผลตสนคาใชหลกเกณฑเด ยวกบกจการทผลตสนคาและถอวาเปนงบประมาณทส าคญ เนองจากการลงทนในสนทรพยถาวรตองใชเงนทนมาก จงตองอาศยการวเคราะหโครงการและตดสนใจเลอกโครงการทใหผลตอบแทนสงทสดทไดอธบายมาแลวในกจการทท าการผลต สงทแตกตางกคอ การลงทนในกจการซอสนคาไมตองลงทนสงมากเหมอนกจการทท าการผลต ซงตองสรางโรงงาน ซอเครองจกร หรอขยายโรงงาน กจการซอขายสนคาอาจจะเพยงลงทนสรางอาคารส านกงาน ซอรถบรรทก ซอเครองใชส านกงานเทานน แตอยางไรกตามการลงทนในสนทรพยถาวร กตองวเคราะหโครงการและผานการอนมตกอนจงจะจดท าเปนงบประมาณการลงทนได แลวน าไปประกอบเปนแผนก าไรและเปนขอมลในการจดท างบประมาณเงนสด เพอเตรยมเงนไวใชจายลงทนตามงวดเวลาในงบประมาณตอไป

งบประมาณเงนสด

การบรหารเงนสด เปนหวใจส าคญส าหรบกจการทกประเภท กจการทซอขายสนคาการบรหารเงนสดเปนสงส าคญ เนองจากสนคาคงเหลอจะตองมการเกบไวในมอเสมอและสนคานนมตนทนสง กจการตองมเงนสดไวใชหมนเวยนซอสนคาอยางเพยงพอ การขายเงนเชอ การขยายเวลาการใหเครดตยอมมผลกระทบตอเงนสดของกจการ ดงนนจงตองมการวางแผนเงนสด

405 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

เปนอยางด เพอมใหกจการเกดภาวะเงนสดขาดมอ หรอขาดความคลองตว ดงนนการอนมตใหสนเชอแกตวแทนการขายจงขนอยกบการคาดคะเนเงนสดใหมเพยงพอโดยมแผนการด าเนนงานทด การจดท างบประมาณเงนสดและการควบคมฐานะเงนสดของกจการทมไดท าการผลต กมลกษณะคลายคลงกบกจการทท าการผลตทกลามาแลว

งบประมาณอนๆ

หลงจากการจดท างบประมาณขาย งบประมาณสนคาคงเหลอ งบประมาณซอ งบประมาณตนทน งบประมาณคาใชจาย งบประมาณลงทน และงบประมาณเงนสดแลว กจการกสามารถน างบประมาณตางๆ นนมาสรปรวมเปนงบประมาณก าไรขาดทน เพอดวาก าไรตามแผนทคาดไวเปนเทาไร และจดท างบประมาณงบแสดงฐานะการเงน เพอแสดงฐานะของกจการทคาดวาจะเกดขนในปงบประมาณหนา ตลอดจนงบแสดงการเปลยนแปลงฐานะการเงน สวนวธการจดท า เชนเดยวกบทกลาวมาแลวในกจการทท าการผลต

การควบคมการปฏบตงานโดยงบประมาณ

การวางแผนงบประมาณทดตองเปนแผนทสามารถปฏบตไดจรงโดยใชความพยายาม และงบประมาณกจะเปนเครองมอในการควบคมและวดผลการปฏบตงานของแตละฝายวาเปนไปตามแผนทวางไวหรอไม มผลแตกตางทควรไดรบการแกไขอะไรบาง

กจการขายปลกและขายสง การวดผลการปฏบตงานกเปนสงส าคญ การควบคมการด าเนนงานทงหมดตองอาศยระบบการรายงานผลการปฏบตงาน ดงนนการจดท ารายงานผลการปฏบตงานจงควรครอบคลมถงการด าเนนงานทส าคญๆ และจดใหมการรายงานเพอเปรยบเทยบผลการด าเนนงานจรง กบงบประมาณอยางสม าเสมอตามความรบผดชอบของแตละหนวยงาน และการรายงานผลการปฏบตงานจะเปนเครองมอชวยฝายบรหารในการควบคมการท างานของทกฝายเชนเดยวกบ กจการทท าการผลตสนคา และยงสามารถใชเปนขอมลในการวางแผนงบประมาณในงวดตอไปใหเหมาะสมยงขนอกดวย

406 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

ประโยชนของการวางแผนและควบคมโดยงบประมาณ ส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

ส าหรบกจการทไมไดท าการผลต การวางแผนและควบคมโดยงบประมาณมประโยชนในดานตาง ๆ ดงน

1. งบประมาณมประโยชนในการบรหารงานของฝายตาง ๆ ซงแผนงานสามารถน ามาก าหนดเปนแผนการด าเนนงานโดยละเอยด เพอใหบรรลเปาหมายขององคกรทไดก าหนดไว

2. งบประมาณมประโยชนในการประสานงานระหวางหนวยงานภายในกจการซงถอเปนการบรหารงานทใหทกแผนกมสวนรวม ในการด าเนนงานขององคกร ท าใหแตละฝายทราบถงการด าเนนงานในสวนงานทเกยวของกบสวนงานของตน

3. ใชในการควบคมการด าเนนงาน เปนเครองมอในการตดตามและควบคมการด าเนนงานไดเปนอยางด ซงสามารถวดผลการปฏบตงานไดรายแผนก สามารถทราบถงแผนกทมประสทธภาพ และแผนกทตองรบผดชอบหากเกดความเสยหายของกจการ

4. เปนการวางแผนองคกร ในภาพรวม ท าใหผบรหารสามารถวางแผนงานตาง ๆ ไดทงองคกร และสามารถก าหนดนโยบายตาง ๆ เพอใหสอดรบกบแผนงานตาง ๆ อยางสอดคลองกน

407 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

บทสรป

กจการทซอขายสนคามกท าก าไรไดต ากวากจกรรมอตสาหกรรมโดยทวไปมกท าก าไรไดเพยง 3 ถง 10 เปอรเซนตจากยอดขายสทธ สวนกจการอตสาหกรรมโดยทวไปมกจะท าก าไรไดถง 10 ถง 30 เปอรเซนตจากยอดขายเปนอยางนอย ดงนนกจการซอขายสนคาจงตองระมดระวงในการด าเนนงาน โดยเฉพาะอยางยงในการวางแผนและควบคมดานการเงนในกจการขายปลก เชน หางสรรพสนคาถอเอาวาส าคญมากกวากจการทท าการผลต เนองจากก าไรนอยถาควบคมไมรดกม คาใชจายสง อาจท าใหเกดผลขาดทนไดงาย หลกพนฐานในการวางแผนและควบคมก าไรทใชส าหรบกจการทท าการผลตสามารถน ามาใชส าหรบกจการขายปลกและขายสงไดเชนเดยวกน คอ การวางแผนงบประมาณด าเนนงานเพอคาดคะเนก าไรทสามารถท าไดจรงพยายามด าเนนตามแผนงบประมาณทวางไวอยางสม าเสมอ เพอใหบรรลเปาหมายทตองการควบคมการด าเนนงานโดยใชรายงานผลการปฏบตงานส าหรบศนยความรบผดชอบแตละแหง

และแกไขผลตางจากงบประมาณทเกดขนจากการปฏบตงานซงไมเปนไปตามแผนโดยทนทและใชเปนขอมลในการปรบปรงการวางแผนในปตอไป

408 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

แบบฝกหด

ขอ 1 จงอธบายความหมายของการการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณ

ขอ 2 จงบอกวตถประสงคของการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

ขอ 3 จงบอกความแตกตางของประเภทงบประมาณทจดท าส าหรบกจการทไมไดท าการผลต กบกจการทท าการผลต

ขอ 4 จงอธบายวธการควบคมการปฏบตงานโดยงบประมาณ

ขอ 5 จงอธบายประโยชนของการวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

ขอ 6 บรษท ทศพล จ ากด ท าการขายผลตภณฑทท าจากหนง โดยมสนคา 3 ประเภทไดแก รองเทา กระเปาและเขมขด ไดวางแผนการขาย ในไตรมาสท 4 ป 25x2 ดงรายละเอยดตอไปน

สดสวนการขาย (%)

สดสวนการขาย (%) รองเทา กระเปา เขมขด

ไตรมาส 1 10 50 30 20

ไตรมาส 2 20 40 35 25

ไตรมาส 3 30 30 50 20

ไตรมาส 4 40 25 40 35

ใหท า งบประมาณขายแยกตามแตละผลตภณฑและงวดเวลา

ขอ 7 บรษท ค าแกว จ ากด เปนกจการขายปลก ไดวางแผนการขายงวดไตรมาส ประจ าป 2559 โดยมยอดขายขนตนรวม 5,000 บาท สวนลดการขาย 10 % ยอดขายแตละไตรมาส ไดประมาณการจากประสบการณในอดต พรอมทงปรบปรงใหสอดคลองกบสภาพแวดลอมทวไป ดงน

409 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

สดสวนการขาย (%)

สดสวนการขาย (%) เสอผาบรษ เสอผาสตร เสอผาเดก

ไตรมาส 1 15 25 40 35

ไตรมาส 2 20 30 20 50

ไตรมาส 3 30 20 50 30

ไตรมาส 4 35 30 30 40

สนคาคงเหลอยกมา 10,000 20,000 25,000

อตราสวนสนคา 10% ของยอดขายในไตรมาสนน ๆ

ซอสทธ 400,000 500,000 450,000

คาใชจายประจ าแผนก

เงนเดอนผบรหาร 100,000 180,000 150,000

คาโฆษณา 20,000 30,000 25,000

คาเสอมราคา – อาคาร 5,000 7,500 6,000

คาประกนภย 2,400 5,000 3,600

คาซอมแซม 11,000 5,800 12,500

ใหท า

1. งบประมาณขาย

2. งบประมาณสนคาคงคลง

3. งบประมาณตนทนขาย

4. งบประมาณก าไรขาดทน

410 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

ขอ 8 บรษท นาค จ ากด เปนกจการขายปลก ไดวางแผนการขายงวดไตรมาส ประจ าป 2559 โดยมยอดขายขนตนรวม 1,000,000 บาท สวนลดการขาย 10 % ยอดขายแตละไตรมาส ไดประมาณการจากประสบการณในอดต พรอมทงปรบปรงใหสอดคลองกบสภาพแวดลอมทวไป ดงน

สดสวนการ

ขาย (%) สดสวนการขาย (%)

กระเปาถอ กระเปาเดนทาง กระเปาสะพาย

ไตรมาส 1 40 30 45 25

ไตรมาส 2 20 30 20 50

ไตรมาส 3 30 35 40 25

ไตรมาส 4 10 35 40 25

สนคาคงเหลอยกมา 5,000 10,000 15,000

อตราสวนสนคา 5% ของยอดขายในไตรมาสนน ๆ

ซอสทธ 150,000 120,000 75,000

คาใชจายประจ าแผนก:

เงนเดอนผบรหาร 80,000 90,000 100,000

คาโฆษณา 10,000 15,000 21,000

คาเสอมราคา - อปกรณส านกงาน

2,500 7,500 6,000

คาประกนภย 2,000 4,500 3,000

คาซอมแซม 10,000 12,600 14,700

ใหท า

1. งบประมาณขาย

2. งบประมาณสนคาคงคลง

3. งบประมาณตนทนขาย

4. งบประมาณก าไรขาดทน

411 การวางแผนและการควบคมโดยงบประมาณส าหรบกจการทไมไดท าการผลต

Planning and Budgeting for Merchandise firms

เอกสารอางอง

ศศวมล มอ าพล. (2558). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 22. กรงเทพมหานคร : อนโฟไมนง.

ศรสดา อาชวานนทกล. (2557). การบญชบรหาร. กรงเทพมหานคร : ทพเอน เพลส. Garrison. R., and others. (2012). Managerial Accounting. 13thed. Singapore: Mc

Graw-Hill.

บรรณานกรมบรรณานกรม

หนงสอและสงพมพภาษาไทย

กชกร เฉลมกาญจนา. (2557). การบญชบรหาร. พมพครงท 13. กรงเทพฯ : จฬาลงกรณมหาวทยาลย.

ธนภร เอกเผาพนธ. (2552). การวางแผนและควบคมกาไรโดยงบประมาณ. พมพครงท

12. กรงเทพมหานคร : จฬาลงกรณมหาวทยาลย. ไพบลย ผจงวงศ. (2554). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 2. กรงเทพมหานคร : แสง

ดาว. ศรสดา อาชวานนทกล. (2557). การบญชบรหาร. กรงเทพมหานคร : ทพเอน เพลส. ศศวมล มอาพล. (2558). การบญชเพอการจดการ. พมพครงท 22. กรงเทพมหานคร :

อนโฟไมนง. ศลปะพร ศรจนเพชร. (2558). การวางแผนและควบคม. กรงเทพมหานคร : จฬาลงกรณ

มหาวทยาลย.

หนงสอและสงพมพภาษาตางประเทศ

Garrison. R., and others. (2012). Managerial Accounting. 13thed. Singapore: Mc

Graw-Hill.

Glenn A. Welsch and others (2010). Budgeting Profit Planning and Control. 5th ed.

Thailand. Pearson Education Indochina.