A bevételek és ráfordítások elszámolásaBevételek, költségek, ráfordítások és

időbeli elhatárolások

A törvény szerint az árbevétel a szerződés szerinti teljesítés elismert, elfogadott értékében számlázott összege vagy a készpénzzel kiegyenlített érték

Teljesítés alatt a szállítási szerződésben, megbízási szerződésben meghatározott, vagy az ügyletre vonatkozó megállapodásban foglalt feltételeknek megfelelő és jogilag elfogadható - a vevő, a megrendelő, a megbízó, a fuvarozó által elismert - tényleges, szerződés szerinti, okmánnyal alátámasztott teljesítést kell érteni

A teljesítés megtörténtét (beleértve a számlázott érték helyességét is) a szerződésben meghatározott módon, egyértelműen, a kívülálló számára is elfogadható, bármikor ellenőrizhető formában igazolni kell

Az árbevétel meghatározása

Az árbevételt a teljesítés megtörténtének időszakára az elfogadott, igazolt összegben a számla alapján kell elszámolni (felárakkal növelt, árengedménnyel csökkentett)

A nettó árbevételt módosító tételeket az eladó által kiállított helyesbítő számla alapján kell elszámolni

Stornó számla kiállítására akkor kerül sor, ha a teljesítés meghiúsul vagy a számlát tévedésből nem megfelelő adatokkal készítik el

A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik akkor, ha a teljesítés időpontjában már fennálló, megismerhető, a szerződés szerinti feltételektől való eltérések (pl. mennyiség, egységár eltér) vagy a teljesítést követően végrehajtott szerződésmódosítás (pl. minőségi árcsökkentés) miatt adják

Az árbevétel számviteli elszámolása

A kimenő számla késedelme nem értelmezhető, hiszen maga az érintett a számla kibocsátója

Árbevétel csak (a másik fél által elfogadott) számla alapján könyvelhető

Ha a számla nem állítható ki, mert a termék átadása még nem történt meg vagy a szolgáltatás még nem teljesült, akkor a készletek között marad a teljesítmény közvetlen önköltsége, tehát nem lehet eredményt kimutatni

A bizonylat késedelme

Az időbeli elhatárolások az összemérés elvének alkalmazásából következnek

Összemérés elve alapján a költségeket a bevételekkel azonos időszakra kell elszámolni, amit termékgyártás esetén a készletrevétel biztosít

Árbevételt időbeli elhatárolással csak több évet érintően teljesített szolgáltatásnyújtás elszámolása esetén lehet kimutatni!

Előfordulása részletfizetés, időszaki elszámolás alkalmazásakor jellemző (pl.10. hótól n.éves elsz.)

Árbevétel időbeli elhatárolása

Az értékesítés árbevételének megállapítása során a számla szerinti devizát, az ellenértékként kapott valutát a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó - a törvény 60. §-a szerint meghatározott és a vállalkozó által választott - devizaárfolyamon kell forintra átszámítani

Ha az értékesítés devizában meghatározott ellenértékét azonos devizaértékű importáruval, importszolgáltatással egyenlítik ki, azaz az ügylethez kapcsolódóan pénzmozgás nincs, akkor a szerződés szerinti devizaértéket az első teljesítés napjára vonatkozó - a törvény 60. §-ában meghatározott - devizaárfolyamon kell forintra átszámítani, biztosítva ezzel, hogy a két tétel értéke azonos összegű legyen forintban

Az árbevétel elszámolásának sajátosságai I.

Az értékesítés nettó árbevétele a belföldi értékesítés és az exportértékesítés nettó árbevételét foglalja magában

Az exportértékesítés határparitásos árbevételének megállapításához szükséges, hogy az exportértékesítés árbevételét csökkentse a magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási és rakodási-raktározási tevékenység ellenértéke

Az árbevétel elszámolásának sajátosságai II.

Az olyan bevételek, amelyek nem képezik részét az értékesítés nettó árbevételének, amelyek azonban a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során merülnek fel, és nem minősülnek sem a pénzügyi műveletek bevételeinek, sem rendkívüli bevételnek, egyéb bevételnek minősülnek

Nem elhatároló ismérv a szokásos és a rendkívüli mérték!

Az egyéb bevételek lehetnek:◦ Pénzügyi rendezéshez kapcsolódó◦ Pénzügyi rendezéshez nem mindig kapcsolódó◦ Pénzügyi rendezéstől független tételek◦ Elszámolás-technikai jellegű egyéb bevételek

Az egyéb bevételek meghatározása

Év közben az egyéb bevételek elszámolása általában a pénzügyi rendezéssel egyidőben történik

Zárás során a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek többségét csak akkor lehet elszámolni, ha a pénzügyi rendezés a mérlegkészítés időpontjáig megtörtént

A mérlegkészítésig befolyt összegek biztos bevételt jelentenek. Ilyenek: kártérítés, bírság, kötbér, késedelmi kamat, a behajthatatlan követelésre befolyt pénzösszeg és a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatás.

Pénzügyi rendezéshez kapcsolódó egyéb bevételek

A vállalkozó számára biztos bevételt jelentenek a jogszerűen igényelt, hatóságoktól járó bevételek, ezért a mérlegkészítés időpontjáig igényelt és visszaigazolt összeget el kell számolni, függetlenül a pénzügyi rendezéstől

◦a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére az adóhatóságtól, illetve jogszabály által meghatározott szervezettől - visszafizetési kötelezettség nélkül - igényelhető támogatás összegét,

◦a tárgyévet megelőző üzleti évi káreseményekhez kapcsolódóan a biztosító által elfogadott, visszaigazolt kártérítés összegét

Pénzügyi rendezéshez nem mindig kapcsolódó egyéb bevételek I.

Az egyéb bevétel elszámolásának nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés, ha a számviteli törvény, illetve más jogszabály eltérően rendelkezik

Ilyen eltérő rendelkezés például a bíróság által jogerősen megítélt - korábban peresített - követelés elszámolása, amit függetlenül a pénzügyi rendezéstől a jogerős ítélet üzleti évében kell bevételként kimutatni

Pénzügyi rendezéshez nem mindig kapcsolódó egyéb bevételek II.

A pénzügyi rendezéstől függetlenül kell egyéb bevételként kimutatni o az eredeti követelést engedményezőnél a

követelés engedményezésének (értékesítésének),

o a tárgyi eszközök, az immateriális javak közvetlen értékesítésének,

o a kötelezettség teljesítésére, a csereszerződés keretében, a tőkekivonással történő tőkeleszállításkor átadott immateriális jószág, tárgyi eszköz

számlázott, a vevő által elismert értékét, azért, mert ezen ügyleteknél nem indokolt az értékesítés ellenértéke elszámolásának általános szabályaitól eltérni

Pénzügyi rendezéstől független egyéb bevételek I.

‣ A pénzügyi rendezéstől függetlenül kell egyéb bevételként kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatás-nyújtáshoz közvetve kapcsolódó nem számlázott - utólag kapott engedmény követelésként elszámolt összegét a jóváíró (értesítő) levél alapján

‣ A szerződésen alapuló (forgalmi) engedmény a szerződéses gazdasági esemény részét képezi, ezért nem minősül adott/kapott támogatásnak (Tao korrekció nincs) – ellentétben a skontó késedelmi kamatot meghaladó részével

‣ Amennyiben az utólagos engedmény elszámolása számlahelyesbítéssel történik, akkor azt az árbevétel (költség) módosításaként kell elszámolni

Pénzügyi rendezéstől független egyéb bevételek II.

‣A követeléseknél , ha év közben az értékvesztéssel csökkentett követelés könyv szerinti értékét meghaladó teljesítésre (pénzügyi rendezésre, beszámításra stb.) kerül sor , a korábban elszámolt értékvesztést nem lehet visszaírni, hanem az értékvesztéssel csökkentett könyv szerinti értéket meghaladóan realizált összeget - a követelés eredeti jogosultjánál - egyéb bevételként kell elszámolni

Pénzügyi rendezéstől független egyéb bevételek III.

Ilyenek: a korábban képzett céltartalék feloldása,

felhasználása, az immateriális javak, a tárgyi eszközök

terven felüli értékcsökkenési leírásának visszaírt összege,

a követelések, a készletek visszaírt értékvesztése,

a kereskedelmi áruk nyereségjellegű leltár-értékelési különbözete,

a halasztott bevételként elhatárolt negatív üzleti vagy cégérték tárgyévben leírt összege,

a nyereség jellegű kerekítési különbözet 

Elszámolás-technikai jellegű egyéb bevételek

A törvény az EGK 4. számú irányelvének megfelelően az anyagjellegű ráfordítások körébe tartozik az anyagköltség, az igénybe vett szolgáltatások értéke, az egyéb szolgáltatások értéke, az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott (közvetített) szolgáltatások értéke

Anyagköltség az üzleti évben felhasznált vásárolt anyagok (értékvesztéssel csökkentett, az értékvesztés visszaírt összegével növelt) bekerülési értéke

Az anyagok értékesítését Elábé címén kell elszámolni

Nem része az anyagköltségnek a hiányzó vásárolt anyagok bekerülési értéke, továbbá a vásárolt anyagok értékvesztésének összege, valamint nem csökkenti az anyagköltséget a leltári többletek értéke

Költségek, ráfordítások - anyagköltség

Az igénybe vett szolgáltatás a vállalkozási tevékenység, a saját tevékenység érdekében (előfizetések is)felmerült szolgáltatásokat foglalja magában

Az igénybe vett szolgáltatások tartozhatnak a közvetített szolgáltatások közé is, ha megfelelnek az ott megadott kritériumoknak

Az egyéb szolgáltatások értéke közé azon szolgáltatások tartoznak, amelyek nem minősülnek sem igénybe vett szolgáltatásnak, sem közvetített szolgáltatásnak. Ilyenek a hatósági, az államigazgatási, a banki, a biztosítóintézeti szolgáltatások, ha azokat a vállalkozó tevékenysége érdekében vette igénybe

Költségek, ráfordítások – igénybevett szolgáltatások

Az eladott áruk beszerzési értékeként az általában változatlan formában értékesített vásárolt anyagok, áruk (értékvesztéssel csökkentett, az értékvesztés visszaírt összegével növelt) bekerülési értékét kell számításba venni

Ez azonban nem zárja ki azt, hogy azon mások - például bérmunkában - ne végezzenek értéknövelő munkákat

Az eladott áruk beszerzési értékét növeli az értékesített betétdíjas göngyölegek bekerülési értéke, de csökkenti a visszavett betétdíjas göngyölegek bekerülési értéke

Nem része az eladott áruk beszerzési értékének az áruk leltározási hiányainak, többleteinek beszerzési értéke, az alvállalkozói teljesítmények, a továbbszámlázott alvállalkozói teljesítmények értéke, továbbá az áruk, az alvállalkozói teljesítmények értékvesztésének összege

Költségek, ráfordítások – Elábé, alvállalkozói teljesítmények

Az eladott (közvetített) szolgáltatások értékének meghatáro-zásakor azoknak a szolgáltatásoknak az értékét kell figyelembe venni, amikor a vállalkozó - az értelmező rendelkezések szerint - vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak (a vállalkozó a szolgáltatást közvetlenül nem saját tevékenységéhez vette igénybe), és az így vásárolt szolgáltatás ténylegesen értékesítésre (továbbszámlázásra) is kerül

A közvetített szolgáltatással szembeni követelményeknek azonban a Ptk-ban szabályozott esetekben az alvállalkozói teljesítmény is megfelelhet, amennyiben szolgáltatás a tárgya az alvállalkozói teljesítménynek

Ha az alvállalkozói teljesítmény tárgya termék, akkor ezt áruként kell nyilvántartani

Költségek, ráfordítások – közvetített szolgáltatások

A személyi jellegű ráfordítások a bérköltséget, a személyi jellegű egyéb kifizetéseket és a bérjárulékokat foglalják magukban

A bérköltség meghatározásánál a statisztikai előírásokat veszi figyelembe a törvény

Bérjáruléknak minősül minden olyan hozzájárulás, járulék, amelyet adók módjára fizetnek, amelyet a foglalkoztatottak száma, illetve a személyi jellegű ráfordítások alapján állapítanak meg (Szocho, Eho, szakképzési hozzájárulás, céges szja stb.)

Költségek, ráfordítások – személyi jellegű ráfordítások I.

Személyi jellegű egyéb kifizetés minden olyan kifizetett, elszámolt összeg amelyet természetes személy kap (akár közvetlenül, akár közvetetten, valamilyen szolgáltatás igénybevételével), és amely összeg nem minősül egyébként bérköltségnek, illetve vállalkozási díjnak

Kedvezményes adózással nyújtható◦Béren kívüli juttatások (Szja 71.§)◦Egyéb meghatározott juttatások (Szja 70.§)Minden egyéb juttatás a jogviszony szerinti

járandóságnak minősül

Költségek, ráfordítások – személyi jellegű ráfordítások II.

A törvény szerint a tárgyévben értékcsökkenési leírásként elszámolt költség összege megegyezik az immateriális javak és a tárgyi eszközök értékének - terv szerinti értékcsökkenés címén elszámolt – csökkenésével

A terven felüli értékcsökkenés összegét - függetlenül attól, hogy az eszköz állományból kivezetésre kerül-e vagy sem - az egyéb ráfordítások között kell az értékvesztésekkel azonosan elszámolni

A törvény azon eszközöknél, amelyek egyedi bekerülési értéke nem haladja meg a 100 ezer forintot lehetővé teszi, hogy azok bekerülési értékét a használatba vételkor egy összegben értékcsökkenési leírásként a vállalkozók elszámolják

Költségek, ráfordítások – értékcsökkenési leírás

Az egyéb ráfordítások közvetlenül nem kapcsolódnak az értékesítés nettó árbevételéhez, amelyek azonban a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során merülnek fel, és nem minősülnek sem a pénzügyi műveletek ráfordításainak, sem rendkívüli ráfordításnak

Nem elhatároló ismérv a szokásos és a rendkívüli mérték!

Az egyéb ráfordítások lehetnek:◦ Pénzügyi rendezéstől függő és független

tételek◦ Elszámolás-technikai jellegű egyéb

ráfordítások

Egyéb ráfordítások meghatározása

A gazdasági év folyamán a pénzügyi teljesítéssel egyidőben kell elszámolni egyéb ráfordításként a költségek fedezetére átadott pénzeszköz, a megfizetett késedelmi kamat, kártérítés, büntetés összegét

Az elszámolás időpontja általában a gazdasági esemény megtörtéhez kapcsolódik

Pénzügyi rendezéssel együtt felmerülő egyéb ráfordítások

A tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti évhez kapcsolódó egyéb ráfordítások többségét az óvatosság elve alapján a pénzügyi rendezéstől függetlenül ki kell mutatni, ha az az adott év mérlegfordulónapja előtt bekövetkezett, a mérlegkészítés időpontja előtt ismertté vált eseményhez kapcsolódik

Az adóhatóság felé fizetendő adók, hozzájárulások összegét a bevallás alapján, a bevallással érintett időszakra kell elszámolni

A bírósági döntések alapján keletkező kártérítési kötelezettségek összegét a jogerős ítélet üzleti évében kell elszámolni

Pénzügyi rendezéstől független egyéb ráfordítások I.

A pénzügyi rendezéstől függetlenül kell egyéb ráfordításként kimutatnio az eredeti követelést engedményezőnél az engedményezett követelések értékéto az értékesített tárgyi eszközök, immateriális javak nyilvántartás szerinti értékétkapcsolódóan az ugyanilyen címen elszámolt egyéb bevételekhez

Pénzügyi rendezéstől független egyéb ráfordítások II.

‣ A pénzügyi rendezéstől függetlenül kell egyéb ráfordításként kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatás-nyújtáshoz közvetve kapcsolódó nem számlázott - utólag adott engedmény kötelezettségként elszámolt összegét a jóváíró (értesítő) levél alapján

‣ A szerződésen alapuló (forgalmi) engedmény a szerződéses gazdasági esemény részét képezi, ezért nem minősül adott/kapott támogatásnak (Tao korrekció nincs) – ellentétben a skontó késedelmi kamatot meghaladó részével

‣ Amennyiben az utólagosan adott engedmény elszámolása számlahelyesbítéssel történik, akkor azt az árbevétel módosításaként kell elszámolni

Pénzügyi rendezéstől független egyéb ráfordítások III.

Ilyenek: a céltartalék képzése, a készletek, a követelések elszámolt

értékvesztése, a behajthatatlan követelések leírása, a hiányzó, a tárgyévben megsemmisült

vásárolt és saját termelésű készletek könyv szerinti értéke,

az immateriális javak, a tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése,

a kereskedelmi áruk veszteségjellegű leltárértékelési különbözete,

a veszteségjellegű kerekítési különbözet

Elszámolás-technikai jellegű egyéb ráfordítások

Pénzügyi műveletek egyéb bevételei, illetve a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni ◦ a külföldi pénzértékre szóló követelések,

befektetések, értékpapírok és kötelezettségek év közben pénzügyileg is realizált árfolyamnyereségét, illetve árfolyamveszteségét, továbbá

◦ a valuta- és devizakészlet, a külföldi pénzértékre szóló követelések, befektetések, értékpapírok és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésekor elszámolt árfolyamnyereséget, illetve árfolyam-veszteséget

◦ Az átértékelésből adódó összesített különbözetet minden esetben el kell számolni árfolyamnyereségként, vagy árfolyamveszteségként

Pénzügyi műveletek bevételei és ráfordításai I.

Skontó kezelése: amennyiben a vevő a fizetési határidőn (esedékességen) belül fizet, akkor árengedményt kap

a szerződésben meghatározott fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezés esetén kapott - szerződésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendő ellenérték 3%-át meg nem haladó, nem számlázott - engedmény összegét a vevő a pénzügyi műveletek egyéb bevételei között,

eladó pedig az adott árengedmény összegét a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között számolja el.

A 3%-ot meghaladó, ilyen címen adott (illetve kapott) engedmény összegét behajthatatlannak nem minősülő elengedett követelésként (illetve elengedett kötelezettségként) kell a rendkívüli ráfordítások (illetve a rendkívüli bevételek) között elszámolni.

Pénzügyi műveletek bevételei és ráfordításai II.

A rendkívüli bevételek függetlenek a vállalkozási tevékenységtől, a vállalkozó rendes üzletmenetén kívül esnek, a szokásos vállalkozási tevékenységgel nem állnak közvetlen kapcsolatban

Cél, hogy egyértelműen megállapítható legyen a szokásos vállalkozási tevékenységen kívül eső - bevételt jelentő - események mérleg szerinti eredményre gyakorolt hatása

Nem tartoznak a rendkívüli bevételek közé a szokásos mértéket meghaladó bevételek, függetlenül azok jogcímétől, azokat az egyéb bevételek között kell kimutatni

Rendkívüli bevételek meghatározása I.

A törvény szerint a rendkívüli bevételek között elsősorban

a társaságalapítással, a tőkeemeléssel, a tőkeleszállítással, az

átalakulással (ide értve a beolvadást is) kapcsolatos - a tulajdonosnál (a tagnál) kimutatásra kerülő - bevételeket, továbbá

a közvetlenül vagy közvetve vagyonváltozást eredményező bevételeket kell kimutatni

Rendkívüli bevételek meghatározása II.

A vagyonváltozást eredményező bevételek általában halasztott bevételek:

az elengedett kötelezettség összege akkor, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik,

a fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás,

a véglegesen átvett pénzeszközök összege, a térítés nélkül átvett, továbbá az ajándékként, a

hagyatékként kapott, a többletként fellelt eszközök piaci értéke, térítés nélkül kapott szolgáltatások piaci értéke

a tartozásátvállalás során harmadik személy által - ellentételezés nélkül - átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összege, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik

Halaszott bevételek meghatározása

A halasztott bevételt - a fejlesztés során megvalósított eszköz,- az elengedett, harmadik fél által átvállalt

kötelezettséghez kapcsolódó eszköz, illetve - a térítés nélkül átvett eszköz beszerzési értékének,

illetve beszerzési értéke arányos részének költségkénti, ráfordításkénti elszámolásakor kell megszüntetni

Akkor is meg kell szüntetni az elhatárolást, ha a fejlesztési támogatást bármilyen ok miatt a vállalkozásnak vissza kell fizetni. (Tulajdonképpen ez is az általános szabályból következő előírás, hiszen a visszafizetést rendkívüli ráfordításként kell elszámolni.)

Halaszott bevételek elszámolása

A rendkívüli ráfordítások függetlenek a vállalkozási tevékenységtől, a vállalkozó rendes üzletmenetén kívül esnek, a szokásos vállalkozási tevékenységgel nem állnak közvetlen kapcsolatban

Cél, hogy egyértelműen megállapítható legyen a szokásos vállalkozási tevékenységen kívül eső - ráfordítást jelentő - események mérleg szerinti eredményre gyakorolt hatása

Nem tartoznak a rendkívüli ráfordítások közé a szokásos mértéket meghaladó ráfordítások, függetlenül azok jogcímétől, azokat az egyéb ráfordítások között kell kimutatni

Rendkívüli ráfordítások meghatározása I.

A törvény szerint a rendkívüli ráfordítások között elsősorban

a társaságalapítással, a tőkeemeléssel, a tőkeleszállítással, az

átalakulással (ide értve a beolvadást is) kapcsolatos - a tulajdonosnál (a tagnál) kimutatásra kerülő - ráfordításokat, továbbá

a közvetlenül vagy közvetve vagyonváltozást eredményező ráfordításokat kell kimutatni

Rendkívüli ráfordítások meghatározása II.

A vagyonváltozást eredményező ráfordítások (folytatás):

a térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke, valamint a térítés nélkül nyújtott szolgáltatások bekerülési értéke, a felszámított, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben,

a behajthatatlannak nem minősülő - elengedett követelés könyv szerinti értéke,

a véglegesen átadott pénzeszközök összege

Rendkívüli ráfordítások meghatározása III.

A vagyonváltozást eredményező halasztott ráfordítások (folytatás) :

a tartozásátvállalás során - ellentételezés nélkül - átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összege a tartozást átvállalónál,

a visszafizetési kötelezettség nélkül adott (máshová nem sorolt), pénzügyileg rendezett támogatás, valamint

a fejlesztési célra, korábban kapott, bármilyen ok miatt visszafizetett támogatás összege

Rendkívüli ráfordítások meghatározása IV.

Az elengedett követelés, kötelezettség, a végleges pénzátadás – ide értve a nem számlázott engedmény visszatérítését is – elszámolása a rendkívüli eredmény részeként történik

Rendkívüli bevételre tekintettel az adóalap-csökkentés lehetősége 2010-től a 7.§ (1) ly) hatályon kívül helyezésével megszűnt

Rendkívüli ráfordításra tekintettel az adóalap növelési kötelezettség a 8.§ (1) h) alapján a kapcsolt felek közötti ügylet esetén áll fenn

Egyes rendkívüli tételek kezelése a Tao rendszerében

Az aktív időbeli elhatárolások az összemérés elvének alkalmazásából következnek

A törvény szerint a megbízható és valós összkép, a pontosabb információ érdekében az aktív időbeli elhatárolásokon belül elkülönítetten kell kimutatni: ◦ a bevételek, ◦ a költségek, ráfordítások időbeli elhatárolását, ◦ a halasztott ráfordításokat.

A bevételek időbeli elhatárolásaként az időszakra járó árbevételt (szolgáltatás időszaki elszámolása), a járó kamatbevételt kell kimutatni

A névérték alatt kibocsátott, névérték alatt vásárolt diszkont értékpapíroknál (függetlenül attól, hogy az befektetett eszköz vagy forgóeszköz) a névérték és a vételár közötti különbözetet időarányosan kamatbevételként kell elszámolni

Aktív időbeli elhatárolások I.

Aktív időbeli elhatárolásként - elkülönítetten - kell a mérlegben kimutatni

Az üzleti év mérlegének fordulónapja előtt felmerült, elszámolt olyan összegeket, amelyek költségként, ráfordításként (ideértve a halasztott ráfordításokat is) csak a mérleg fordulónapját követő időszakra számolhatók el,

Az olyan járó árbevételt, kamat- és egyéb bevételeket, amelyek csak a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt időszakra számolandók el,

Ha a visszafizetendő összeg nagyobb a kapott összegnél, a különbözetből az eredményt csökkentő tételként még el nem számolt összeget

Aktív időbeli elhatárolások II.

A passzív időbeli elhatárolások az összemérés elvének alkalmazásából következnek

A törvény szerint a megbízható és valós összkép, a pontosabb információ érdekében az aktív időbeli elhatárolásokon belül elkülönítetten kell kimutatni: ◦ a bevételek, ◦ a költségek, ráfordítások időbeli elhatárolását, ◦ a halasztott bevételeket

Passzív időbeli elhatárolások I.

Passzív időbeli elhatárolásként kell kimutatni: a) a mérleg fordulónapja előtt befolyt, elszámolt

bevételt, amely a mérleg fordulónapja utáni időszak árbevételét, bevételét képezi,

b) a mérleg fordulónapja előtti időszakot terhelő költséget, ráfordítást, amely csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban merül fel, kerül számlázásra,

c) mérleg fordulónapja és elkészítésének időpontja között a vállalkozóval szemben érvényesített, benyújtott, ismertté vált, a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó kártérítési igényt, késedelmi kamatot, kártérítést, bírósági költséget,

d) a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó, a jóváhagyásra jogosult testület által megállapított, kötelezettségként ki nem mutatott prémiumot, jutalmat, azok járulékát

Passzív időbeli elhatárolások II.

Időbelileg el kell határolni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, egyéb bevételként elszámolt támogatás összegéből a tárgyévben költséggel, ráfordítással nem ellentételezett összeget

Amennyiben a kapott támogatás közvetlenül nem költséget, ráfordítást ellentételez, illetve a vállalkozó nem fejlesztési célra kapta, akkor azt időbelileg nem lehet elhatárolni

A befektetett pénzügyi eszközök közé sorolt, névérték fölött vásárolt hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapírok beszerzési értéke és névértéke közötti különbözetből az üzleti év mérlegfordulónapjáig időarányosan jutó összeg a passzív időbeli elhatárolásokkal szemben a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként elszámolható (a beszerzési érték és a névérték közötti különbözet így időarányosan, és nem a beváltáskor egy összegben csökkenti az eredményt)

Passzív időbeli elhatárolások III.

Köszönöm figyelmüket!

Dr. Takácsné Grúz ErzsébetAdószakértő

Bejegyzett könyvvizsgálóINEZ AUDIT Kft.

Eger, Orgonás tér 4.