A 2014. január 1-jétől hatályos számviteli szabályok a belső

ellenőr szemével

Budapest, 2014. április 30.

Készítette: Mérészné Szántó Irén

2

3

I. SZÁMVITELI JOGSZABÁLYOK

VÁLTOZÁSA

A GAZDÁLKODÓ SZERVEZETEK

KAPCSOLÓDÓ FELADATAI

II. VÁLTOZÁSOK HATÁSA A BELSŐ

KONTROLLFOLYAMATOKRA,

SZABÁLYZATOK MÓDOSÍTÁSA

III. 2014-2015. ÉVI ELLENŐRZÉSI

TERV ELLENŐRZÉSI

PROGRAMOK

4

I. SZÁMVITELI JOGSZABÁLYOK VÁLTOZÁSA GAZDÁLKODÓ SZERVEZETEK FELADATAI

1. A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény

2. Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I.11.) Korm. rendelet (módosította: az államháztartás szabályozásával összefüggő egyes rendeletek módosításáról szóló 307/2013. (VIII. 14.) korm. rendelet 497/2013. (XII. 29.) Korm. rendelet (Áhsz)

3. Az államháztartás számvitelének 2014. évi megváltozásával kapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet módosításáról szóló 75/2013. (XII. 31.) NGM rendelet

4. Az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet

5. A költségvetési szervek belső kontrollrendszeréről és belső ellenőrzéséről szóló 370/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet

6. Az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. Törvény (Áht)

7. Az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló 368/2011. (XII.31.) Korm. rendelet (Ávr) 7. A nemzetgazdasági miniszter 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelete a kormányzati

funkciók, államháztartási szakfeladatok és szakágazatok osztályozási rendjéről

5

1. Az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000. (XII. 24.) korm. rendelet,

2. A kincstári elszámolások beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 240/2003. (XII. 17.) korm. rendelet

3. A Magyar Állam nevében tulajdonosi jogokat gyakorló szervezetek rábízott állami vagyonnal kapcsolatos éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségeiről szóló 347/2010. (XII. 28.) korm. rendelet

4. A Nemzeti Földalapba tartozó rábízott vagyonnal kapcsolatos éves beszámoló- készítési és könyvvezetési kötelezettségről szóló 34/2011. (III.17.) Korm. rendelet

6

7

Az új Áhsz. célja

• a költségvetési és a vagyon tételek konszolidálhatóságának biztosítása,

• egyes tevékenységek teljesítményének, eredményességének, önköltségének mérésére szolgáló eszközök biztosítása,

• középtávú szempontok érvényesítése a követelések és kötelezettségek mérésével,

• felkészülés a 2011/85/EU irányelv végrehajtására

8

Az Európai Uniós Tanács 2011-ben fogadta el a tagállamok költségvetési keretrendszerére vonatkozó követelményekről szóló 2011/85/EU irányelvet, amelyet a tagállamoknak 2013. december 31-ig kell a nemzeti jogrendjükbe átültetni.

Az irányelvi előírások szerint biztosítani kell

1. az állami számvitel teljes kormányzati szektor általi lefedettségét,

2. az államháztartás pénzforgalmi adatainak havi, illetve – az önkormányzati alrendszer tekintetében negyedéves – közzétételét,

3. a pénzforgalmi adatok eredményszemléletű adatokká történő átalakítására vonatkozó módszertan (átvezetési tábla) kidolgozását,

4. a jövőbeni döntésekre hatással járó függő kötelezettségek gyűjtését,

5. a főbb bevételi és kiadási jogcímek szerinti bontásban a bevételek és kiadások előrejelzését,

6. középtávú (három éves) előrejelzések, célok készítését, amelyekkel az éves költségvetéseknek összhangban kell lenniük.

9

ALAPELVEK

A fiskális döntések

időtávjának növelése.

A tényleges döntési helyzet megteremtése.

A közpolitikai prioritásokra koncentrálás az átláthatóság

növelésével és a döntési pontok számosságának

csökkentésével.

Erőforrások helyett az eredményekre összpontosítás.

Az erőforrások szabadabb felhasználása mellett a

teljesítmények számonkérése.

Papír helyett informatikai támogatás.

CÉLOK

A fiskális fegyelem

fenntartása

Hatékony fiskális

allokáció elősegítése

A közszolgáltatások

működési

hatékonyságának

javítása

Modern pénzügyi

menedzsment

ESZKÖZÖK

Az államadósság és a

költségvetés főösszegét

korlátozó szabályok

kialakítása

Középtávú kiadási keret

alkalmazása

Program alapú költségvetés

a tervezésben és az

eredményszemléletű

pénzügyi számvitel felé

történő elmozdulás a

végrehajtásban

Új költségvetési és

pénzügyi számviteli

információs rendszer

kialakítása

10

JELLEMZŐK:

–az államháztartás valamennyi szereplőjére kiterjedő hatályú rendelet

–költségvetési és pénzügyi számvitel megkülönböztetése, de

egységes számlakeret,

egységes rovatrend,

–költségvetési számvitel határozza meg

követelések, kötelezettségvállalások,

bevételek és kiadások közgazdasági és

funkcionális mérését,

–pénzügyi számvitel határozza meg

a vagyont,

a tevékenységek teljesítményének, eredményességének, önköltségének mérését,

– konszolidáció módszertana teljes körűen rögzített,

–egységes gyakorlat elősegítése

–választási, eltérési lehetőségek minimálisak a jogi szabályozás által,

Kötelező kontírozási rendelet: Az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet

11

Hatályos: 2014. január 1.

Az új szabályok megtanulása, az informatikai rendszerek átállítása hosszabb időt vesz igénybe.

A rendszer bevezetéséhez átmeneti szabályok, amelyek külön szabályozzák:

–RENDEZŐ MÉRLEG elkészítése 2014. március 31.

–könyvviteli számlák megnyitásához, rendezéséhez kapcsolódó főbb feladatokat, határidőket,

–az átmeneti időszakban az első negyedéves mérlegjelentés elkészítésének szabályait, valamint

–a költségvetési számvitel nyilvántartási számláinak megnyitását, adatokkal való feltöltését.

12

Hatálya kiterjed:

1. Költségvetési szervekre

2. Központi kezelésű előirányzatokra

3. Fejezeti kezelésű előirányzatokra

4. Elkülönített állami pénzalapokra és kezelőire

5. TB alapokra és kezelő szerveire

6. Tulajdonosi joggyakorló szervezetekre

7. Helyi önkormányzatokra

8. Nemzetiségi önkormányzatokra

9. Önkormányzati társulásokra

10. Térségi fejlesztési tanácsokra

11. Magyar Államkincstárra

–13

Eltéréssel alkalmazott elvek

1. Vállalkozás folytatásának elve

alkalmazása során figyelembe kell venni a beszámolással érintett időszakban bekövetkezett szervezeti és feladatváltozásokat is,

2. Teljesség elve

a költségvetési számvitelben figyelembe kell venni azt, hogy a költségvetés naptári évre készül pénzügyi számvitelben változtatás nélkül érvényesül??

3. Óvatosság elve

a céltartalék képzésére vonatkozó szabályok nem alkalmazhatók,

4. Időbeli elhatárolás elve

a költségvetési számvitelben nem alkalmazható

pénzügyi számvitelben – változtatás nélkül érvényesül,

5. Költség-haszon összevetésének elve

nem alkalmazható azon információk tekintetében, amelyek szolgáltatását jogszabály írja elő

14

KÖLTSÉGVETÉSI SZÁMVITEL PÉNZÜGYI SZÁMVITEL

– a bevételi és kiadási előirányzatok

alakulásának,

– a követelések,

kötelezettségvállalások,

más fizetési kötelezettségek, és ezek

teljesítésének,

– Kvtv. IX. fejezetéből (önkormányzati

támogatások) kapott támogatások

felhasználásának

• a valóságnak megfelelő, folyamatos,

• zárt rendszerű, áttekinthető

nyilvántartását és az éves költségvetési

beszámoló ezekre vonatkozó részei

megbízható és valós összképet mutató

elkészítését biztosítja.

– a vagyon és annak összetétele,

– a tevékenység eredménye,

• valóságnak megfelelő,

folyamatos,

• zárt rendszerű, áttekinthető

nyilvántartását

• és az éves költségvetési

beszámoló ezekre vonatkozó

részei megbízható és valós

összképet mutató elkészítését

biztosítja.

15

Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel

Szemlélet Pénzforgalmi szemlélet (egyszeres

könyvvitelhez hasonló) Módosított eredményszemlélet

Könyvvitel kettős kettős

Számlaosztályok csak "0"-as számlaosztályban

vezetett nyilvántartás 1-9. számlaosztály

Csoportosítás COFOG szerinti csoportosítás Szakfeladat-rend szerinti csoportosítás

Tartalom

A 0-ás számlaosztályban könyvel

00-ás nyilvántartási ellenszámlák

Nyilvántartási számlák, ezen belül függő és

biztos (jövőbeni) követelések (03),

függő kötelezettségek (04),

kiadási előirányzatok, kötelezettségek,

teljesítés (05),

bevételi előirányzatok, követelések,

teljesítés (09)

befektetett eszközök (01),

készletek (02),

nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök (1),

nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök (2),

pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások (3),

források (4),

költség-nemek (5),

általános költségek (6),

szakfeladatok költségei (7),

elszámolt költségek és ráfordítások (8),

hozamok (9)

Beszámoló

kapcsolódó

részei

1. Költségvetési jelentés

2. Maradvány-kimutatás

1. Mérleg

2. Eredmény-kimutatás

3. Költségkimutatás

4. Kiegészítő melléklet

Az eddigi Kincstári Tranzakciós Kódokat (KTK) Egységes Rovatrend Azonosítók (ERA) váltják fel.

A költségvetési számvitel tartalmazza, a 0-s számlák mélységében kerülnek alábontásra

K/B kezdőbetű + max. 4 számjegy hosszúságú kód › Kiadási oldalon: K1101 Törvény szerinti illetmények,

munkabérek, › Bevételi oldalon: B52 Ingatlanok értékesítése

Mélyebb megbontású, mint a jelenlegi kiemelt előirányzatok rovatai, nagyjából a mostani pénzforgalmi űrlapok sorainak felel meg

Kincstárban a pénzforgalom, az előirányzatok és kötelezettségvállalások nyilvántartására szolgál

16

,

17

COFOG=Classification of the Functions of Government

OECD országok által kialakított nemzetközi osztályozás

Összehasonlíthatóvá teszi a tagállamok terjedelmét, összetételét, egyéb adatait

4 fő kategória + 10 alkategória:

1. Állami működési funkciók: igazgatás, külügy, védelem, rend- és jogbiztonság, igazságszolgáltatás

2. Jóléti funkciók: kormányzat által szervezett vagy támogatott oktatási, egészségügyi, társadalombiztosítási, szociális és jóléti szolgáltatások, lakásügyek és egyéb szolgáltatások

3. Gazdasági funkciók: kormányzat által szervezett és támogatott gazdasági tevékenységek, azok fejlesztése (pl. energiaellátás, mezőgazdaság, közlekedés, távközlés)

4. Államadósság kezelés: az államadósság finanszírozásához kapcsolódó kamatkiadások

18

BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉG

NEGYEDÉVENTE

1. Költségvetési jelentés

2. Mérlegjelentés

–A féléves beszámoló megszűnik

–Irányító szerv váltásnál nincs beszámolási kötelezettség

Elkészítése, jóváhagyása, megküldése

–– Változatlan: a korábbi szabályok szerint

–Egyedi beszámoló (mérlegkészítés napja: 02.28.)

Kivételek:

–– ELKA, TB, Nemzetgazdasági elszámolások: 05.31.

–– MNV, NFA: 06. 30 (mérlegkészítés napja: 05.31.)

–– Önkormányzati kör: továbbítás képviselőtestületnek 04.30-ig

–– Átalakuló megszűnő beszámoló +60 nap alatt, továbbítás: 90 napon belül Kincstárnak

–– Adósságrendező beszámoló 30 nap

19

I. KÖLTSÉGVETÉSI SZÁMVITEL 1) KÖLTSÉGVETÉSI JELENTÉS a) az egységes rovatrend szerinti tagolásban:

eredeti és módosított előirányzatok, az azokra vonatkozó követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségeket, az előirányzatok teljesítését, és a teljesített bevételek és

kiadások kormányzati funkciók szerinti megoszlását b) teljesített bevételek és kiadások kormányzati funkciók szerinti

megoszlását, valamint azoknak a kormányzati funkciók rendjében meghatározott mutatószámait

(2) Az elkülönített állami pénzalapok, a társadalombiztosítás pénzügyi alapjai és az 1. melléklet szerinti központi kezelésű előirányzatokkal kapcsolatos finanszírozási bevételeket és kiadásokat összevontan mutatják be.

20

2) MARADVÁNY KIMUTATÁS (az Áhsz. a 3. melléklet szerint)

az alaptevékenység és a vállalkozási tevékenység bevételeit és kiadásait tartalmazza,

bemutatja a kötelezettségvállalással terhelt maradványt,

a szabad maradványt és a

vállalkozási maradványt terhelő befizetési kötelezettséget

3) SZEMÉLYI JUTTATÁSOK ÉS A FOGLALKOZTATOTTAK, VÁLASZTOTT TISZTSÉGVISELŐK ÖSSZETÉTELÉRÉRŐL SZÓLÓ ADATSZOLGÁLTATÁS

e) A társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból folyósított egyes ellátások (Áhsz. 4. melléklet szerinti)

f) Az önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó elszámolásokat

21

II. PÉNZÜGYI SZÁMVITEL A vagyoni helyzet és az eredményszemléletű bevételek, költségek, ráfordítások alakulását, valamint a zárszámadás kiegészítő információinak elkészítését biztosítja.

1. MÉRLEG Áhsz. 5. melléklete 3 oszlopos

1. Előző év

2. Módosítások FONTOS! A megállapított jelentős összegű hibá(k) összegével az előző mérleg adatai nem módosíthatók : ha az ellenőrzés az előző éves költségvetési beszámoló(k)ban elkövetett jelentős összegű hibá(ka)t állapított meg, a - mérlegkészítés időpontjáig megismert és nem vitatott, nem fellebbezett, illetve a jogerőssé vált megállapítások miatti - módosításokat a mérleg minden tételénél az előző adatok mellett be kell mutatni. Ilyen esetben a mérlegben külön-külön oszlopban szerepelnek az előző mérleg adatai, a módosítások,

3. Tárgyév

Mérlegkészítés időpontja: költségvetési és fej. kez: február 15. (Önkormányzat: február 28, megszűnő: 30 nap, elkülönített, TB: május 15, MÁK, MNV: május 31.)

1. EREDMÉNY-KIMUTATÁS Áhsz. 6. melléklete 2. KÖLTSÉGEKRŐL ÉS MEGTÉRÜLT KÖLTSÉGEKRŐL SZÓLÓ KIMUTATÁS Áhsz. 7.

melléklete

3. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET (nincs szöveges része!) Áhsz. 8-10. melléklete

Befektetési tükör (értékcsökkenési) tábla Értékvesztés tábla Kiegészítő adatok

22

AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS ÖSSZEVONT (KONSZOLIDÁLT) BESZÁMOLÓJA

MÁK készíti 06.30.

– az államháztartás önkormányzati alrendszeréről,

– az államháztartás központi alrendszeréről

– az államháztartás egészéről

AZ ÉVES KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓK ADATAIBÓL

KINCSTÁRI ÉVES BESZÁMOLÓ

FINANSZÍROZÁSI

MÉRLEG

ALRENDSZEREK

MÉRLEGEI

NEMZETGAZDASÁGI

MÉRLEGEK

KÖZPONTI

ALRENDSZER

MÉRLEGE

NEMZETGAZDASÁGI

ELSZÁMOLÁSOK

KÖNYVVITELI

MÉRLEGE

TB ALAPOK MÉRLEGE

ELKÜLÖNÍTETT

ÁLLAMI

PÉNZALAPOK

MÉRLEGE

Nemzeti Stratégiai

Referenciakeret

elszámolásai

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET

–23

01-R-A űrlap: Mérleg-jelentés (Az eszközök és a források alakulása) 01-R-B űrlap: A részesedések és a részesedések utáni osztalékok alakulása 01-R-C űrlap: A közteher-bevételek adósainak alakulása 01-R-D űrlap: Tájékoztató adatok 01-R-E űrlap: Adósság adatok 01-R-F űrlap: A devizaalapú adósság összetétele

01-R-G űrlap: Adatszolgáltatás a rendező mérlegről

01-R-H űrlap: Önkormányzati adósságot keletkeztető ügyletekkel kapcsolatos információs sorok

24

–25

Sorszám Megnevezés ÖNK KKSZ ÖKSZ FKE TB ELKA KINCS TJSZ

01-R-A Mérleg-jelentés: Az eszközök és a források alakulása ü ü ü ü ü ü ü ü

01-R-B A részesedések és a részesedések utáni osztalékok alakulása ü ü ü ü × × ü ü

01-R-C A mérlegfolytonosság bemutatása ü ü ü ü ü ü ü ü

01-R-D Tájékoztató adatok ü ü ü ü ü ü ü ü

01-R-E Adósság adatok ü × × × × × ü ü

01-R-F A devizaalapú adósság összetétele ü × × × × × ü ü

01-R-G Adatszolgáltatás a rendező mérlegről ü ü ü ü ü ü ü ü

01-R-H Önkormányzati adósságot keletkeztető ügyletekkel kapcsolatos információs sorok

ü × × × × × × ×

Jelmagyarázat: ÖNK: helyi önkormányzatok, helyi és országos kisebbségi önkormányzatok, térségi fejlesztési tanácsok KKSZ központi és köztestületi költségvetési szervek ÖKSZ helyi önkormányzati, helyi és országos kisebbségi önkormányzati költségvetési szervek FKE fejezeti kezelésű előirányzatok TB társadaombiztosítás pénzügyi alapjai ELKA elkülönített állami pénzalapok KINCS Kincstár által könyvelt központi kezelésű előirányzatok és finanszírozási tételek TJSZ tulajdonosi joggyakorló szervezetek

26

ESZKÖZÖK

A) NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT

ESZKÖZÖK

I. IMMATERIÁLIS JAVAK

II. TÁRGYI ESZKÖZÖK

III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK

IV. KONCESSZIÓBA, VAGYONKEZELÉSBE ADOTT ESZKÖZÖK

B) NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ FORGÓESZKÖZÖK

I. KÉSZLETEK

II. ÉRTÉKPAPÍROK

C) PÉNZESZKÖZÖK

I. HOSSZÚ LEJÁRATÚ BETÉTEK

II. PÉNZTÁRAK, CSEKKEK, BETÉTKÖNYVEK

III. FORINTSZÁMLÁK

IV. DEVIZASZÁMLÁK

V. IDEGEN PÉNZESZKÖZÖK

D) KÖVETELÉSEK

I. KÖLTSÉGVETÉSI ÉVBEN ESEDÉKES KÖVETELÉSEK

II. KÖLTSÉGVETÉSI ÉVET KÖVETŐEN ESEDÉKES

KÖVETELÉSEK

III. ADOTT ELŐLEGEK

E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK

F) AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK

FORRÁSOK

G) SAJÁT TŐKE

I. NEMZETI VAGYON INDULÁSKORI ÉRTÉKE

II. NEMZETI VAGYON VÁLTOZÁSAI

III. EGYÉB ESZKÖZÖK INDULÁSKORI ÉRTÉKE

IV. FELHALMOZOTT EREDMÉNY

V. ESZKÖZÖK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSÉNEK FORRÁSA

VI. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

H) KÖTELEZETTSÉGEK

I. KÖLTSÉGVETÉSI ÉVBEN ESEDÉKES KÖTELEZETTSÉGEK

II. KÖLTSÉGVETÉSI ÉVET KÖVETŐEN ESEDÉKES

KÖTELEZETTSÉGEK

III. KAPOTT ELŐLEGEK

I) EGYÉB SAJÁTOS FORRÁSOLDALI ELSZÁMOLÁSOK

J) KINCSTÁRI SZÁMLAVEZETÉSSEL KAPCSOLATOS

ELSZÁMOLÁSOK

K) PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK

27

A mérlegben a nemzeti vagyont nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök és nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök bontásban kell kimutatni.

Nem lehet a mérlegben kimutatni a nemzeti vagyonról szóló 2011. évi CXCVI. törvény 1. § (2) bekezdés g) és h) pontja szerinti kulturális javakat és régészeti leleteket, ha azok bekerülési értéke nem állapítható meg.

Nem tekinthető a bekerülési érték megállapíthatatlannak, ha 2014. január 1-jét követően a kulturális javak vásárlás vagy olyan térítés nélküli átvétel, csere útján váltak a nemzeti vagyon részévé, amely során az átadó annak nyilvántartási értékét közölte.

28

Az éves költségvetési beszámoló mérlegében › a költségvetési szerv, › a helyi önkormányzat,

› nemzetiségi önkormányzat,

› társulás,

› térségi fejlesztési tanács

saját tulajdonában álló,

pénzügyi lízing keretében átvett

és a vagyonkezelésbe kapott nemzeti vagyonba tartozó

befektetett eszközöket és forgóeszközöket, valamint az által végzett beruházások és felújítások értékét kell kimutatni.

Ha a tulajdonos a tulajdonában álló eszközre államháztartáson belüli szervezettel vagyonkezelői jogot létesített, az eszközt a mérlegében nem mutathatja ki.

29

A nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközként olyan eszközt lehet kimutatni, amelynek az a rendeltetése, hogy a tevékenységet tartósan, legalább egy éven - a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetén a mérleg fordulónapját követő költségvetési éven - túl szolgálja.

A beruházások, felújítások között kell kimutatni a mérlegben nem szerepeltethető eszközökön végzett beruházások, felújítások értékét is.

A mérlegben a nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök között kell kimutatni az immateriális javakat,

a tárgyi eszközöket,

a befektetett pénzügyi eszközöket és

a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöket.

30

A mérlegben az immateriális javakon belül kell kimutatni az Szt. 25. § (6), (7) és (10) bekezdésében foglaltakkal megegyező tartalommal

› a vagyoni értékű jogokat, › a szellemi termékeket, továbbá › az immateriális javak értékhelyesbítését. NEM LEHET KIMUTATNI 2014-től: Alapítás-átszerv aktivált értéke Kísérleti fejlesztés aktivált értéke ÁTSOROLÁS 2014-ben : Immateriális javakra adott előlegek KÖVETELÉSEK

Üzemeltetésre adott, kezelésre átadott immateriális javak „+”

Üzleti vagy cégérték ø A mérlegben a tárgyi eszközökön belül kell kimutatni

a) az Szt. 26. § (2) és (3) bekezdésében foglaltakkal megegyező tartalommal az ingatlanokat és a kapcsolódó vagyoni értékű jogokat,

b) az Szt. 26. § (4) bekezdés szerinti gépeket, berendezéseket, felszereléseket, járműveket,

c) az Szt. 26. § (5)-(7) bekezdés szerinti beruházásokat, felújításokat, és d) a tárgyi eszközök értékhelyesbítését.

31

A mérlegben a befektetett pénzügyi eszközökön belül kell kimutatni

› a tartós részesedéseket, › a tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat és › a befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítését.

A mérlegben a tartós részesedések között az olyan gazdasági társaságokban lévő tulajdoni részesedést jelentő befektetéseket kell kimutatni, amelyeket abból a célból szereztek, hogy tartós jövedelemre (osztalékra, kamatra) tegyenek szert, vagy befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget érjenek el. Itt kell kimutatni továbbá az állam jegybankban, a helyi önkormányzatok, nemzetiségi önkormányzatok társulásokban való részesedéseit, valamint a nem gazdasági társaságban lévő más tartós befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget biztosító részesedéseket.

TARTALMI VÁLTOZÁS „-” Szt szerinti az átsorolás szabályozása tartósból forgatási célú értékpapírok közé

TARTALMI BŐVÜLÉS Tartós részesedések között ki kell mutatni nem GT-ben lévő részesedéseket IS!

ÉRTÉKELÉS VÁLTOZÁS Devizás tételek átértékelése

Új Áhsz: 1. Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök 2. Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök értékhelyesbítése

32

A mérlegben a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök között a tulajdonosnak - az állami vagyon esetén a törvényben kijelölt tulajdonosi joggyakorló szervezetnek - azokat a nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközöket és azok értékhelyesbítését kell kimutatnia, amelyek üzemeltetését államháztartáson kívüli szervezetnek, személynek koncessziós szerződéssel átadta, vagy amelyekre államháztartáson kívüli szervezettel, személlyel vagyonkezelői szerződést kötött.

Az átadáskor az eszköz bruttó értékét és elszámolt értékcsökkenését, értékvesztését, értékhelyesbítését a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök közé kell átvezetni.

A mérlegben a nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök között kell kimutatni

› a készleteket és

› az értékpapírokat.

ÁTSOROLÁS 2014-ben „-” II. Követelések IV. Pénzeszközök V. Egyéb aktív pénzügyi elszámolások

33

A mérlegben az eddig felsoroltakon kívül az eszközök között kell kimutatni a

›PÉNZESZKÖZÖKET, ›A KÖVETELÉSEKET, ›AZ EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOKAT ÉS AZ AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOKAT.

Pénzeszközök – Hosszú lejáratú betétek – Pénztárak, csekkek, betétkönyvek – Forintszámlák – Devizaszámlák – Idegen pénzeszközök Tartalmi változás: Külön mérlegfőcsoportot alkotnak!! ÁTSOROLÁS: A befektetett pénzügyi eszközök és a forgóeszközök

pénzeszköz mérlegcsoportjából ÁTRENDEZÉS • A kincstári körösök és kincstári körön kívüliek pénzeszközei nem különülnek el

• a költségvetési forint és devizaszámlákat pluszban tagolni kell!

34

–Új Áhsz 1. § 6. - KÖVETELÉS

– jogszabályból, jogerős bírói végzésből, ítéletből vagy hatósági határozatból, szerződésből – ide értve a vásárolt és a térítés nélkül átvett követelést is – jogszerűen eredő fizetési igény,

–amelyet a kötelezett elismert és – ellenszolgáltatást is tartalmazó szerződés esetén – a másik fél már teljesített,

– ilyennek minősül a bevallás alapján megállapított közhatalmi bevételre irányuló, valamint az olyan követelés is, amelyet a kötelezett vitat, de jogszabály alapján azt a fellebbezésre vagy perindításra tekintet nélkül teljesítenie kell

–Új Áhsz 13. § (5)

–az egységes rovatrend szerinti rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott követeléseket kell kimutatni mindaddig,

• amíg azokat pénzügyileg vagy egyéb módon nem rendezték,

•az Áht. 97. §-a szerint el nem engedték, vagy behajthatatlan követelésként le nem írták.

A költségvetési évet követően esedékes követeléseket évek szerint is kell tagolni!

–35

Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások

• Decemberben megelőlegezett, de a következő költségvetési évet terhelő december havi illetmény,

• Utalványok, bérletek és más hasonló, készpénz-helyettesítő fizetési eszköznek nem minősülő eszközök beszerzésével kapcsolatos elszámolások a foglalkoztatottaknak, ellátottaknak történő kiadásáig,

• Folyósított, megelőlegezett tb és családtámogatási ellátások Régi Áhsz

B/V. Egyéb aktív pénzügyi elszámolások

1. Költségvetési aktív függő elszámolások

2. Költségvetési aktív átfutó elszámolások

3. Költségvetési aktív kiegyenlítő elszámolások

4. Költségvetésen kívüli aktív pénzügyi elszámolások

36

FORRÁSOK › a saját tőkét, › a kötelezettségeket, › az Áhsz. 48. § (11) bekezdése szerinti egyéb sajátos

forrásoldali elszámolásokat, a kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolásokat

› a passzív időbeli elhatárolásokat.

A saját tőkén belül kell kimutatni › a nemzeti vagyon induláskori értékét, › a nemzeti vagyon változásait, › az egyéb eszközök induláskori értékét, › a felhalmozott eredményt, › az eszközök értékhelyesbítésének forrását és › a mérleg szerinti eredményt.

37

A nemzeti vagyon változásai között az alapítást követően vagyonkezelésbe vett, továbbá a tulajdonosnak - az állami vagyon esetén a törvényben kijelölt tulajdonosi joggyakorló szervezetnek - államháztartáson belüli szervezet részére vagyonkezelésbe adott nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök és forgóeszközök könyv szerinti értékét kell kimutatni.

A felhalmozott eredményként az előző költségvetési évek felhalmozott eredményét kell kimutatni. A mérlegsor a mérlegben negatív előjellel is szerepelhet.

FONTOS! Az eszközök értékhelyesbítésének forrásaként az elszámolt értékhelyesbítés összegét kell kimutatni. Az eszközök értékhelyesbítése és az eszközök értékhelyesbítésének forrása kizárólag egymással szemben és azonos összegben változhat.

38

A kötelezettségek között az egységes rovatrend szerinti rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott

› végleges kötelezettségvállalásokat,

› más fizetési kötelezettségeket kell kimutatni

mindaddig, amíg azokat pénzügyileg ki nem egyenlítették, el nem engedték vagy egyéb módon nem rendezték.

A kötelezettségeket › költségvetési évben esedékes kötelezettségek és › költségvetési évet követően esedékes kötelezettségek,

ezen belül a költségvetési kiadások kiemelt előirányzatai és finanszírozási kiadások szerinti tagolásban kell kimutatni. A mérleg a kötelezettségek között tartalmazza az Áhsz. 48. § (10) bekezdése szerinti kapott előlegeket is. (vevőktől kapott előlegek)

39

A passzív időbeli elhatárolásokon belül kell kimutatni az eredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolását, a költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolását és a halasztott eredményszemléletű bevételeket.

Az eredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolása között a mérleg fordulónapja előtt befolyt, a pénzügyi számvitelben elszámolt olyan eredményszemléletű bevételeket kell kimutatni, amelyek a mérleg fordulónapja utáni időszak eredményszemléletű bevételét képezik.

A költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása között a mérleg fordulónapja előtti időszakot terhelő olyan költségeket, ráfordításokat kell kimutatni, amelyek csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban merülnek fel, kerülnek számlázásra.

40

I. Tevékenység N° eredményszem. bevétele

II. Aktivált saját teljesítmények értéke

III. Egyéb eredményszemléletű bevételek

IV. Anyagjellegű ráfordítások

V. Személyi jellegű ráfordítások

VI. Értékcsökkenési leírás

VII. Egyéb ráfordítások

A) Tevékenység eredménye

VIII. Pénzügyi műveletek

eredményszem bevételei

IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai

B) Pénzügyi műveletek eredménye

C) Szokásos eredmény (±A± B)

X. Rendkívüli eredménybevételek

XI. Rendkívüli ráfordítások

D) Rendkívüli eredmény

E) Mérleg szerinti eredmény

41

Elkészítéséhez - tevékenységek szerint

– A közgazdasági költség nemek (5. szlao) és e/Bevételek (9.szlao) mellett másodlagosan

– 7. Számlaosztályban szakfeladatonként

• nemcsak költségek

• hanem szakfeladatok e/Bevételeinek (mint megtérült

költségeknek) elszámolása

Várhatóan

• Lesz szervezet ahol összevontan rögzít 7. szlao-ban

(költségeket és az eBevételeket)

• lesz szervezet ahol ezt kötelező lesz szakfeladatok

szerint továbbtagolni

42

LELTÁROZÁS

Eltérések a korábbi szabályoktól

A leltározás Szt. 69. §-a szerint

LEHETŐSÉG VAN 3 ÉVENTE FIZIKAI LELTÁROZÁST VÉGEZNI

A vagyonkezelői, koncessziós szerződés alapján - eltérő rendelkezése hiányában - a leltározást a működtető, vagyonkezelő külön térítés és díjazás nélkül, évente köteles elvégezni.

43

Áht.: a bevételek és a kiadások adminisztratív, közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint nyilvántartása

Megvalósul az egységes kiadás-bevétel osztályozás az államháztartás egésze szintjén;

az elemi költségvetés tisztán közgazdasági szempontok szerint készül, megszűnik a szakfeladatokra történő tervezés

•Az elemi költségvetés sorok és a főkönyvi számlák (melyből a költségvetési beszámolók, s a különböző statisztikai adatszolgáltatások előállíthatók): száma kb. 1/10-ed részére csökkent

Az elemi költségvetés sorainak száma (sor) 2011.

év 2012.

év 2013. évtől

Önkormányzati alrendszerben 1679 1114 189

Központi költségvetési szervek elemi költségvetésében

1427 1004 189

Alkalmazandó főkönyvi számlák száma (db)

2012. év 2013. évtől

Főkönyvi számlák száma 6110 820

44

KÖNYVVEZETÉS: kettős könyvvitel, de 2x2, mert elkülönül :

I. Költségvetési számvitel: előirányzatok, pénzforgalom, kötelezettségvállalások, bevételi előírások

II. Pénzügyi számvitel: vagyonra, önköltségre, jövedelmezőségre vonatkozó információk

I. Költségvetési számvitel: a 0-s számlaosztályba az egységes rovatrendhez igazodó nyilvántartási számlákon 1. előirányzatok,

2. kötelezettségvállalások,

3. követelés előírások, azok változásai,

4. a pénzügyi teljesítések,

5. a kiadások és bevételek alap vagy vállalkozási tevékenység szerint;

45

II. Pénzügyi számvitel: › a költségvetési számvitel adataiból kerülnek be a könyvviteli

számlák közé a követelések keletkezésére, végleges kötelezettségekre, teljesített vagy más módon kivezetendő követelésekre és kötelezettségekre vonatkozó adatok;

› a vállalkozásoknál alkalmazott elvek érvényesülnek az 1. és 2. számlaosztályban csak a nemzeti vagyon

nyilvántartása történik,

a vállalkozásoknál befektetett pénzügyi eszköznek minősülő kölcsönök, tartós betétek a 3-as számlaosztályban jelennek meg,

a 6. és 7. számlaosztályban a költségek elszámolása,

a 9-es számlaosztályon belül bizonyos– hozamokat kötelezően rögzíteni kell az 5. számlaosztály költség nemek szerinti tagolása mellett,

46

Kiadások elszámolása a 05-ös számlacsoportban

A bevételek elszámolása a 09-es számlacsoportban

A számlák megbontása a rovatrend alapján történik: › 05 + rovat= kiadási nyilvántartási számla › 09 + rovat= bevételi nyilvántartási számla

Minden számlának 3 alábontása van: › 1-es végű: előirányzat › 2-es végű: kötelezettségvállalás vagy követelés › 3-as végű: teljesítés

Minden gazdasági esemény 00-ás ellenszámlával szemben kerül könyvelésre: › Előirányzatok a 001 nyilvántartási ellenszámlával szemben

› Kötelezettségvállalások a 002 nyilvántartási ellenszámlával szemben

› Kiadások a 003 nyilvántartási ellenszámlával szemben

› Bevételek a 005 nyilvántartási ellenszámlával szemben

47

.

Rovat-tétel Főkönyvi számlaszám

K1 Személyi juttatások 051 Személyi juttatások

K1101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek 051101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek

0511011 Törvény szerinti illetmények, munkabérek

előirányzata

0511012 Kötelezettségvállalás más fizetési kötelezettség

törvény szerinti illetményekre, munkabérekre

0511013 Törvény szerinti illetmények, munkabérek

teljesítése

K1102 Normatív jutalmak 051102 Normatív jutalmak

0511021 Normatív jutalmak előirányzata

0511022 Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség

normatív jutalmakra

0511023 Normatív jutalmak teljesítése

48

1. Behajthatatlan követelés a) végrehajtás során nincs fedezet, vagy ha a talált fedezet a

követelést csak részben fedezi, a nem fedezett rész,

b) amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint nincs fedezet,

c) amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet,

d) –a kis összegű követelések tekintetében – amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, vagy amelynél a fizetési meghagyásos eljárással vagy a végrehajtással kapcsolatos ráfordítások nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével, illetve amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nem járt eredménnyel, vagy

e) amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet.

49

2) Informatikai eszköz: (1. § (1) bekezdés 2. pont 3) Jelentős összegű hiba: ha a hiba megállapításának évében, az

ellenőrzések során ugyanazon költségvetési évet érintően megállapított hibák, hibahatások együttes (előjeltől független) összege eléri, vagy meghaladja a költségvetési év mérlegfőösszegének 2%-át, vagy – ha a mérlegfőösszeg 2%-a meghaladja a 100 mFt-ot – 100 mFt.

4) Kisértékű immateriális javak, tárgyi eszközök: 200 EFt nem meghaladó bekerülési értékű vagyoni értékű jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök,

Fontos új szabályok!!! Nincs választási lehetősség, az értékhatár meghatározó

Választási lehetőség van az éven belüliségnél

Figyelni kell az új érték bekerülési érték meghatározására.

50

5) Kis összegű követelések: a központi költségvetésről szóló törvényben meghatározott követelés értékhatára.

6) Követelések: azok a jogszabályból, jogerős bírói ítéletből vagy hatósági határozatból, szerződésből – ide értve a vásárolt és a térítés nélkül átvett követeléseket is – jogszerűen eredő fizetési igények, amelyeket a kötelezett elismert és – ellenszolgáltatást is tartalmazó szerződés esetén – a másik fél már teljesített, ilyennek minősül a kötelezett bevallása által megállapított közhatalmi bevételre irányuló követelés, valamint az olyan követelés is, amelyet a kötelezett vitat, de jogszabály alapján azt a fellebbezésre vagy perindításra tekintet nélkül teljesítenie kell.

51

7) Vételár, eladási ár: árkiegészítéssel és felárral növelt, engedményekkel csökkentett,

általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenérték, termék esetén ideértve a számlában foglalt szolgáltatások

(szállítás, rakodás, üzembe helyezés)

tartozékok, tartalék alkatrészek beszerzéssel egyidőben történő beszerzése esetén,

kamatozó értékpapír esetén ide nem értve a számvitelről szóló törvény 50. § (3) bekezdése szerinti vételárban lévő felhalmozott kamatot,

Fontos új szabály!!! Nem kerül más bekerülési érték növelő/csökkentő tétel átvételre

az Sztv.-ből

ÁFA nem lehet része a bekerülési értéknek, függetlenül a levonhatóságtól.

52

8. Végleges jelleggel nyújtott támogatások és más ellenérték nélküli kifizetések:

Minden olyan pénzeszköz melyhez nem kapcsolódik visszafizetési kötelezettség,

Kivétel!!! jogosulatlan igénybevétel, felhasználás tekintetében visszafizetési kötelezettség terheli,

9. Végleges kötelezettség:

számfejtett személyi juttatás,

teljesítésigazolással ellátott számlázott termékértékesítésért vagy szolgáltatásnyújtásért fizetendő ellenérték,

a felvett hitelek, kölcsönök,

kapott visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszafizetendő összege és annak kamatai.

53

Eltérések a korábbi szabályoktól

–– Kisértékű tárgyi eszközök, immateriális javak értékhatára 200 eFt

–– Maradványérték meghatározása kötelező a 25 mFt feletti eszközöknél

–– terv szerinti értékcsökkenés a társasági adóról és az

–osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény Tao) 2. melléklete szerint – lineáris kulcsok

–– Ha ÉCS megállapításakor figyelembe vett körülményekben változás áll be újra kell gondolni a terv szerinti écs mértékét – ellentmond a kötelezőkulcsok alkalmazásának

–– Elszámolt terv szerinti ÉCS – költség (56. 83. számla)

54

–Eltérések a korábbi szabályoktól

–– Terv szerinti értékcsökkenés Tao. 2. melléklete

––1. Hosszú élettartamú szerkezetből 2,0%

–2. Közepes élettartamú szerkezetből 3,0%

–3. Rövid élettartamú szerkezetből 6,0%

–számítástechnikai gépek, berendezések, által UK

vezéreltek gépek, irodai gépek, nyomtatókorvosi gyógyászati laboratóriumi eszközök 33,0 %

–járművek 20,0%

–egyéb tárgyi eszköz 14,5%

8/2013. (XII. 29.) NGM rendelet a kormányzati funkciók, államháztartási szakfeladatok és szakágazatok osztályozási rendjéről

1. A kormányzati funkciók 2. § (1) A költségvetési szerv az Áht.) 1. § (2) bekezdése szerint ellátott

közfeladatait, szakmai alaptevékenységeit az 1. mellékletben foglalt kormányzati funkciókba – funkciószámmal és -megnevezéssel – be kell sorolni, és az alapító okiratában

(2) A költségvetési szerv alapító okiratában nem kell feltüntetni: a) más költségvetési szerv részére végzett tevékenységének megfelelő

kormányzati funkciókat, b) a támogatási célok kormányzati funkcióit, c) a technikai funkciókat és d) a költségvetési szerv közfeladata ellátására rendelkezésre álló kapacitásának

kihasználását célzó, nem haszonszerzés céljából végzett és vállalkozási tevékenységeinek, valamint a befektetési céloknak megfelelő kormányzati funkciókat.

3. § (1) Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet (a továbbiakban: Áhsz.) 3. § (2) bekezdése szerinti költségvetési számvitelben az államháztartás szervezetei a bevételeket és kiadásokat azokon a kormányzati funkciókon számolják el, amelyek érdekében azok felmerültek.

(2) bevételét, kiadását az ellátott szerv azon kormányzati funkcióin kell elszámolni

–55

–56

2. Az államháztartási szakfeladatok rendje

Pénzügyi számvitelben : ellátott közfeladatok, szakmai alaptevékenységek vagy azok valamely résztevékenysége költségeit és eredményszemléletű bevételeit akkor számolja el a 3. melléklet szerinti szakfeladatonkénti bontásban, ha a 2. vagy 4. melléklet azt kifejezetten előírja.

(2) A kapacitás kihasználását célzó, nem haszonszerzés céljából végzett alaptevékenységek és a vállalkozási tevékenységek költségeit és eredményszemléletű bevételeit szakfeladatonkénti bontásban el kell számolni.

(3) A költségvetési szerv más költségvetési szerv részére végzett tevékenységeinek költségeit és eredményszemléletű bevételeit az ellátott szerv azon alaptevékenység vagy vállalkozási tevékenység szerinti szakfeladatain kell elszámolni, amelyek érdekében felmerültek.

(1) Az alaptevékenységek és a vállalkozási tevékenységek pénzügyi számvitel szerinti szakfeladatonkénti elszámolása elkülönítetten történik.

(2) Az ellátott közfeladatoknak és más végzett tevékenységeknek az Áht. 7. § (2) bekezdése szerinti elkülönítését, besorolását az ott meghatározott kritériumok alapján kell elvégezni.

(3) Az elkülönítés a szakfeladat számához illesztett kódokkal történik.

(4) A használandó kód

a) szakmai alaptevékenység, közfeladat esetén „1”,

b) szabad kapacitás terhére végzett, nem haszonszerzési célú tevékenység esetén „2”,

c) vállalkozási tevékenység esetén „3”.

helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, társulás, térségi fejlesztési tanács közfeladatai és egyéb tevékenységei elszámolására is alkalmazni kell.

3. Az államháztartási szakágazati rend

10. § (1) A nemzetgazdaság gazdasági szervezeteit a gazdaságstatisztikák készítéséhez a főtevékenység alapján ágazatokba kell szakágazatszámmal és -megnevezéssel – az államháztartási szakágazati rendet kell használni.

(3) Az államháztartási szakágazati rend az államháztartási tevékenységek sajátosságait kifejező, a TEÁOR-hoz illeszkedő, annál részletesebb osztályozási rend. Az államháztartás szakágazati rendjét az 5. melléklet határozza meg.

(4) Az államháztartás szervezeteinek szakágazati besorolásakor a főtevékenység meghatározását a tevékenységekre jutó személyi juttatások és a munkaadókat terhelő juttatások együttes összege alapján kell elvégezni. Ezt az elvet kell követni olyan költségvetési szerveknél is, amely azonos ágazatba tartozó intézmények működtetésére szakosodott. A többcélú, több ágazatba tartozó tevékenységeket ellátó költségvetési szervek esetében a „841117 Kormányzati és önkormányzati intézmények ellátó, kisegítő szolgálatai” elnevezésű államháztartási szakágazatba kell besorolni a szervet.

–57

I. A kormányzati funkciók rendje

1. Általános közszolgáltatások

0111 Államhatalmi, törvényhozó és végrehajtó szervezetek

011110 Államhatalmi szervek tevékenysége

011120 Kormányzati igazgatási tevékenység

011130 Önkormányzatok és önkormányzati hivatalok jogalkotó és általános igazgatási tevékenysége

011140 Országos és helyi nemzetiségi önkormányzatok igazgatási tevékenysége

Tartalmi meghatározások a kormányzati funkciókhoz

II .Az államháztartási szakfeladatok rendje

1. Mezőgazdaság

010001 Növénytermesztés és kapcsolódó szolgáltatások

010002 Állattenyésztés és kapcsolódó szolgáltatások

010003 Vadgazdálkodás és kapcsolódó szolgáltatások

020000 Erdőgazdálkodás

030000 Halászat, haltenyésztés

Tartalmi meghatározások az államháztartási szakfeladatokhoz

38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról Az 1. melléklet a 75/2013. (XII. 31.) NMG rendelet 7–8. §-a szerint módosított szöveg.

2014.01.01.

Az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolásának könyvelési tételei

I. FEJEZET: KÖVETELÉSEKKEL, KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁSOKKAL, MÁS FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEKKEL KAPCSOLATOS ÁLTALÁNOS SZABÁLYOK, MAGYARÁZATOK

A) A költségvetési és a pénzügyi számvitelben alkalmazott nyilvántartási és könyvviteli számlák használata összefoglalóan

II. FEJEZET: IMMATERIÁLIS JAVAK BESZERZÉSÉVEL, ELŐÁLLÍTÁSÁVAL, BERUHÁZÁSOKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

III. FEJEZET: IMMATERIÁLIS JAVAKKAL, TÁRGYI ESZKÖZÖKKEL KAPCSOLATOS EGYÉB ELSZÁMOLÁSOK

IV. FEJEZET: RÉSZESEDÉSEKKEL, ÉRTÉKPAPÍROKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

V. FEJEZET: VÁSÁROLT KÉSZLETEKKEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

VI. FEJEZET: SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEKKEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

VII. FEJEZET: PÉNZESZKÖZÖKKEL, FINANSZÍROZÁSSAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

–58

–59

VIII. FEJEZET: SZEMÉLYI JUTTATÁSOKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

IX. FEJEZET: ÖNKORMÁNYZATI NETTÓ FINANSZÍROZÁSSAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

X. FEJEZET: TÁMOGATÁSOKKAL, ELLÁTÁSOKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

XI. FEJEZET: KÖZHATALMI BEVÉTELEKKEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

XII. FEJEZET: EGYÉB GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSAI

XIII. FEJEZET: KÖNYVVITELI ZÁRLAT SAJÁTOS FELADATAI

XIV. FEJEZET: KÖNYVVITELI NYITÁS FELADATAI

XV. FEJEZET: A MEGSZÜNÉS SAJÁTOS KÖNYVVITELI FELADATAI

–60

https://www.youtube.com/watch?v=Ng763McbwTY

https://www.youtube.com/watch?v=7B1WkcglNY0

https://www.youtube.com/watch?v=Ng763McbwTYhttps://www.youtube.com/watch?v=Ng763McbwTY

–61

II. VÁLTOZÁSOK HATÁSA A BELSŐ

KONTROLLFOLYAMATOKRA, SZABÁLYZATOK

MÓDOSÍTÁSA

62

Bkr. változások 2014. január 1. 1. A rendelet hatálya + egyéb rendelkezések 54 §. És Záró rendelkezések 60. § 2011. november 8-i 2011/85/EU tanácsi irányelvnek való megfelelést szolgálja

d) a külön jogszabályban meghatározottakra;

e)a kormányzati szektorba sorolt egyéb szervezetekre. 2. Értelmező rendelkezések: NAV, kormányzati szektorba sorolt egyéb szervezetek vezetője

7. A költségvetési szervek belső ellenőrzése

(5)A gazdasági szervezettel és 50 főnél nagyobb engedélyezett létszámmal rendelkező központi költségvetési szervek esetén legalább 1 fő belső ellenőrt kell foglalkoztatásra irányuló jogviszonyban alkalmazni. Ettől eltérni csak a fejezetet irányító szerv vezetőjének írásos jóváhagyásával lehet.

(6)A költségvetési szerv belső ellenőrzési egysége írásbeli megállapodás alapján belső ellenőrzési feladatot a költségvetési szerv vezetőjének irányítása alá tartozó költségvetési szervnél is elláthat.

12. A belső ellenőrre vonatkozó általános és szakmai követelmények

d) büntetlen előéletet igazoló dokumentum.

63

VEZETŐI NYILATKOZAT

–A) Alulírott ................................................., a .......................................................................... költségvetési szerv vezetője jogi felelősségem tudatában kijelentem, hogy az előírásoknak megfelelően...........................évben / időszakban az általam vezetett költségvetési szervnél gondoskodtam

–- a belső kontrollrendszer kialakításáról, valamint szabályszerű, eredményes, gazdaságos és hatékony működéséről,

–- a költségvetési szerv vagyonkezelésébe, használatába adott vagyon rendeltetésszerű igénybevételéről, az alapító okiratban előírt tevékenységek jogszabályban meghatározott követelményeknek megfelelő ellátásáról,

–- a rendelkezésre álló előirányzatoknak a célnak megfelelő felhasználásáról,

–- a költségvetési szerv tevékenységében a hatékonyság, eredményesség és a gazdaságosság követelményeinek érvényesítéséről,

–- a tervezési, beszámolási, információszolgáltatási kötelezettségek teljesítéséről, azok teljességéről és hitelességéről,

–- a gazdálkodási lehetőségek és a kötelezettségek összhangjáról,

–- az intézményi számviteli rendről,

–- olyan rendszer bevezetéséről, amely megfelelő bizonyosságot nyújt az eljárások jogszerűségére és szabályszerűségére vonatkozóan, biztosítja az elszámoltathatóságot, továbbá megfelel a hazai és közösségi szabályoknak,

–- arról, hogy a vezetők a szervezet minden szintjén tisztában legyenek a kitűzött célokkal és az azok elérését segítő eszközökkel annak érdekében, hogy végre tudják hajtani a meghatározott feladatokat és értékelni tudják az elért eredményeket. E tevékenységről a vezetői beszámoltatás rendszerén keresztül folyamatos információval rendelkeztem, a tevékenységet folyamatosan értékeltem.

–A vonatkozó jogszabályok belső kontrollrendszerre vonatkozó előírásainak az alábbiak szerint tettem eleget:

–Kontrollkörnyezet:

–Kockázatkezelési rendszer:

–Kontrolltevékenységek:

–Információs és kommunikációs rendszer:

–Nyomon követési rendszer (monitoring):

–Kijelentem, hogy a benyújtott beszámolók a jogszabályi előírások szerint a valóságnak megfelelően, átláthatóan, teljeskörűen és pontosan tükrözik a szóban forgó pénzügyi évre vonatkozó kiadásokat és bevételeket.

–Az általam vezetett költségvetési szerv gazdasági vezetője eleget tett tárgyévben esedékes továbbképzési kötelezettségének a belső kontrollok témakörében:

–igen-nem B) Az A) pontban meghatározott nyilatkozatot az alábbiak miatt nem áll módomban megtenni:

64

Kontroll

környezet

• világos szervezeti

struktúra,

• egyértelmű felelősségi, hatásköri viszonyok és feladatok,

• meghatározott etikai elvárások a szervezet minden szintjén,

• átlátható humánerőforrás-kezelés,

• megfelelő szabályzatok kiadása, folyamatok kialakítása, működtetése,

• ellenőrzési nyomvonal (felelősségi és információs szintek, kapcsolatok, irányítási és ellenőrzési folyamatok)

• szabálytalanságok kezelésének eljárásrendje

• szakmai felkészültség, a pártatlanság és elfogulatlanság, az erkölcsi fedhetetlenség értékei, közérdekek előtérbe helyezése

Kockázat

kezelési

rendszer

• kockázatok

felmérése,

• szükséges intézkedések, nyomon követési módja,

• biztosítják a kockázatok kezelését, hozzájárulnak a szervezet céljainak eléréséhez.

Kontroll

tevékenységek

•FEUVE:

•a) a pénzügyi döntések dokumentumainak elkészítése

•b) pénzügyi kihatású megalapozottsága,

•c) előzetes és utólagos pénzügyi ellenőrzés

•d) a gazdasági események elszámolása könyvvezetés és beszámolás kontrollja

•Tevékenységek feladatköri elkülönítése:

• felelősségi körök meghatározása

•a) engedélyezés, jóváhagyás kontrolleljárásai,

•b) hozzáférés dokumentumokhoz és információkhoz,

•c) beszámolási

•eljárások

Információs és kommunikációs

rendszer

megfelelő időben

megbízhatóak és

pontosak

Nyomon követési rendszer

(monitoring)

folyamatos és eseti nyomon követés + belső ellenőrzés

–65

•ALAPÍTÓ OKIRAT

•SZERVEZETI ÉS MŰKÖDÉSI SZABÁLYZAT

•INTÉZMÉNYI STRATÉGIAI TERV

•SZÁMVITELI POLITIKA

•KÖZSZOLGÁLATI SZABÁLYZAT, KÖZSZOLGÁLATI ADATVÉDELMI SZABÁLYZAT

•BESZERZÉSI SZABÁLYZAT, KÖZBESZERZÉSI SZABÁLYZAT

•IRATKEZELÉSI SZABÁLYZAT

•ADATVÉDELMI ÉS ADATBIZTONSÁGI SZABÁLYZAT

•KÖZÉRDEKŰ ADATOK VÉDELMÉRE VONATKOZÓ SZABÁLYZAT

•TŰZVÉDELMI SZABÁLYZAT

•KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁS, ELLENJEGYZÉS, TELJESÍTÉS IGAZOLÁS, ÉRVÉNYESÍTÉS, UTALVÁNYOZÁS

•BESZERZÉSEK LEBONYOLÍTÁSA

•BEL ÉS KÜLFÖLDI KIKÜLDETÉSEK

•ANYAG ÉS ESZKÖZGAZDÁLKODÁS

•REPREZENTÁCIÓS ELSZÁMOLÁSOK

•GÉPJÁRMŰVEK IGÉNYBEVÉTELE

•VEZETÉKES ÉS RÁDIÓTELEFONOK HASZNÁLATA

•KÖZÉRDEKŰ ADATOK MEGISMERÉSE

•SZERVEZETI EGYSÉGEK ÜGYRENDJE

•ELLENŐRZÉSI NYOMVONALAK

•SZABÁLYTALANSÁGOK KEZELÉSÉNEK ELJÁRÁSRENDJE

•BELSŐ ELLENŐRZÉSI KÉZIKÖNYV

•MUNKAKÖRI LEÍRÁSOK

•TELJESÍTMÉNYÉRTÉKELÉSI RENDSZER

•Integritásirányítási rendszerről szóló eljárásrend

1. KONTROLLKÖRNYEZET 25

–66

SZÁMVITELI POLITIKA

ÚJ SZABÁLYZATOKAT KELL KÉSZÍTENI!

1. Pénzkezelési szabályzat: visszakerült a 2013-ra törölt szabály a készpénz napi záró állományának naptári hónaponként

2. Leltárkészítési és leltározási szabályzat

Szt. szerinti szabályok

Fizikai leltározás lehet 3 évente is!

3. Számlarend, számlatükör ÚJ!!!

4. Eszköz-forrás értékelési szabályzat

5. Önköltség-számítási szabályzat

Megnevezés KOCKÁZATVÁLLALÁS KOCKÁZAT ELEMZÉS KOCKÁZAT KEZELÉS

BELSŐELLENŐR Ellenőrzési feladatok kijelölése

Eszköz: Ellenőrzési feladatok meghatározása

Saját ellenőrzési kockázatok kezelése Javaslat kockázatok csökkentésére

VEZETÉS Vezetési eszköztár része Eszköz: Vezetői döntésekhez

Eszköz: Vezetői döntésekhez

ELLENŐRZÖTT SZERVEZET, SZERVEZETI EGYSÉG

Feladatellátásai során Eszköz: feladatok végrehajtásához

Eszköz: feladatok végrehajtásához

ELLENŐRZÉSI TÍPUSOK

RENDSZER SZABÁLYSZERŰSÉGI TELJESÍTMÉNY PÉNZÜGYI INFORMATIKAI

–67

KOCKÁZATKEZELÉS

SZABÁLYOZÁSA

NEMZETKÖZI STANDARDOK

2010

2010.A.1. Dokumentált kockázatelemzésen

alapuló terv

(vezető testület igényei)

HAZAI STANDARDOK 5100

5200

5300

dokumentált kockázat alapú stratégiai

és éves ellenőrzési terv

JOGSZABÁLYI ELŐÍRÁSOK

Bkr. 29. §:

kockázatelemzésen

alapuló tervezés

–68

Felső vezetés

meggyőzése a

kockázatkezelés

szükségességéről Részfeladatok

meghatározása

Veszélyeztetett

értékek, kockázatnak

kitett eszközök,

tevékenységek

feltérképezése

Kockázati tényezők,

veszélyforrások feltárása,

elemzése, csoportosítása,

Kockázati

tényezők

hatásainak

elemzése,

Kockázatkezelő

akciófeladatok

és tervezés

kockázati

típusokra

Kockázatkezelési

módszerek

kiválasztása,

Kiválasztott

kockázatkezelési

módszerek

végrehajtása,

Monitoring, a

program

továbbfejlesztése.

Kozkázatkezelési

szabályzat

–69

I. A kockázatkezelés célja, tartalma II. A kockázat fogalma, kockázati csoportok III. A kockázat kezelője IV. A kockázatkezelési hatókör V. A végrehajtás szabályai 1. A kockázatok azonosítása 2. A kockázatok értékelése 3. A kockázatokra adott válaszreakciók,

kockázatkezelés 4. A kockázatok felülvizsgálata 5. A kockázatok és intézkedések nyilvántartása Záró rendelkezések Kockázatkezelési folyamatábra

–70

1. Kockázati tényezők feltárása

2. Kockázati tényezők csoportosítása

3. Kockázati tényezők hatásainak

elemzése

4. Kockázatkezelési stratégia

kialakítása

–71

Eszközei

Módszerei

Módszerei

Eszközei − Szakértői szakvélemény, tanácsadás, konzultáció, régebbi tapasztalatok elemzése;

− Folyamat-, vagy rendszerelemzés (pl. tevékenységlista-, összefüggésrendszer, vagy szervezeti struktúra alapján) ;

− Statisztikai módszerek, többváltozós elemzések, érzékenység vizsgálatok, számítógépes szimulációk

− Kérdéslisták, kérdőívek; − Csoportmunka: vezetői értekezlet, team-megbeszélés, brain storming − Ellenérdekelt, vagy külső partnerek bevonása; − Gyenge pontok feltérképezése

–72

–73

0

2

4

6

8

10 Jogszabályi változások

Informatikai feltételek

Intézményi specialitások

Személyi feltételek Szakmai ismeretek

MÁK rendszer működése

Belső szabályozás

Valószínűség

Hatás

–74

0

5

10

15

20

Hatás

Valószínűség

–75

–76

4. Kockázatok

eltűrése

3. Kockázatok

megosztása

2. Kockázatok

aktív kezelése

1. Kockázatok

elhárítása

a) a kockázati tényezők azonosítása, és a beazonosításra alkalmas keretek meghatározása,

b) a kockázatok értékelése,

c) az elfogadható kockázati szint meghatározása:

A kockázati tűrőképesség mértéke:

d) a kockázatokhoz kapcsolódó lehetséges reakciók azonosítása, és a kritikus tényezők kezelésére kockázatkezelő javaslatok megfogalmazása,

e) a válaszintézkedés „beépítése”, és a kockázatkezelési tevékenység folyamatának felülvizsgálata.

–7

7

Folyamatok Tűréshatár

Elemi költségvetés tervezési folyamata

a kiemelten előirányzat szintjén az eredeti előirányzat és a teljesítés mutatószáma +/- 10 %-kal eltér ( kivéve a kormányzati hatáskörű előirányzat módosítás, illetve a tervezéskor nem ismert, év közben felmerülő esemény)

Normatíva igénylés, elszámolás az eredeti igényléshez képest +/- 3 %-os mutatószám eltérés

Pénzügyi elszámolások pontatlansága

az éves pénzügyi bizonylatolás max. 5 %-os mértékű pontatlansága

Működési és erőforrás gazdálkodás a módosított előirányzat és a teljesítés mutatószáma +/- 10 %-kal eltér

Vagyongazdálkodás a módosított előirányzat és a teljesítés mutatószáma +/- 10 %-kal eltér

Munkaerő gazdálkodás a módosított előirányzat és a teljesítés mutatószáma +/- 10 %-kal eltér

Analitika és főkönyv kapcsolata az éves pénzügyi bizonylatolás max. 2 %-os mértékű pontatlansága

Kötelezettség vállalás az éves pénzügyi bizonylatolás max. 2 %-os mértékét érintő hiányosság

Közbeszerzési és beszerzési eljárások

becsült érték és a valós piaci érték közötti eltérés nem lehet több, mint 3 %

EU-s támogatások elszámolása a pályázati összeg 2 %-os mértéke

–7

8

Célja, hogy megmutassa:

a) a költségvetési szerv egyes területeire ható, azonosított kockázatok,

b) azokat milyen módszerrel, kik és mikor határozták meg,

c) a fontossági sorrendben az azonosításkor hol helyezkedtek el,

d) milyen mértékű kár bekövetkezését valószínűsítették,

e) kezelésükre milyen intézkedéseket hoztak, illetve javasoltak,

f) az intézkedések végrehajtásáért ki a felelős,

g) vannak-e a kockázat kezelésére kialakított hatékony kontrolltevékenységek,

h) az intézkedés milyen eredménnyel járt, milyen változást eredményezett az adott kockázat helyzetében (súlyában, rangsorban elfoglalt helyében),

i) milyen a jelenlegi státusza,

j) milyen hipotézis felállítását teszi lehetővé a jövőre nézve.

Kockázatelemzési és Módszertani Bizottság (ad hoc)

–iren.mereszne@gmail.com –7

9

Sorszám

Nyilvántartásba vétel időpontja, dokumentumai

Bekövetkezés valószínűsége

Felmerülő kár értéke (mértéke)

Kockázat kezelésére javasolt intézkedés

Felelős munkatárs neve

Végrehajtásról készítendő jelentés határideje

ELLENŐRZÉSI TÍPUSOK/

INDIKÁTOROK

Pénzügyi mutatók

Számviteli mutatók (mérleg)

Likviditási mutatók

Jogszabály hely

Szabályzatok Célcsoport Időtartam (időszakos/

állandó)

Mennyiségi (db/embernap)

RENDSZER X X X

SZABÁLYSZERŰSÉGI X X X

TELJESÍTMÉNY X X X X

PÉNZÜGYI X X X X

INFORMATIKAI X X X

–iren.mereszne@gmail.com –8

0

1. Költségek elemzése

Fedezeti mutató

Fedezeti ár

Fedezeti összeg

Fedezeti hányad

Erőforrás egységére jutó fedezeti összeg

Tervezett ár

Költségarány

Értékcsökkenési leírási (amortizáció) hányad

Tényezőkre bontás módszere

Költségmegoszlási viszonyszám

Termelési költségszint

Anyaghányad

Bérköltség hányad

–iren.mereszne@gmail.com –8

1

2. Piaci tevékenység elemzése

Kereslet árrugalmassága

Rendeléssel való ellátottság

Árufedezettségi mutató

Visszatérülési idő

Jövedelmezőségi mutató

Kereskedelmi áruforgalom elemzése

Árufedezeti mutató

3. Termelési eszközök erőforrás elemzése

Használhatósági fok

Forgási sebesség

Üzemképességi mutató

Működő gépek aránya

Teljes felhasználási mutató

Kapacitás-kihasználás

Extenzív kihasználás

Munkaerő-felhasználási mutató

Bérhányad (Bérszint)

Bérrentabilitás

Bérigényesség

Bérhatékonyság

Személyi jellegű ráfordítások aránya

Munkatermelékenység

Anyagjellegű ráfordítások aránya

Átlagos anyagtárolási idő (nap)

Készletek forgási sebessége napokban

Készletek forgási sebessége fordulatokban

Deflátor árindex

4. Az éves beszámoló elemzése

Befektetett eszközök aránya

Forgóeszközök aránya

Tárgyi eszköz-intenzitás

Tárgyi eszközök elhasználódása

Befektetett eszközök fedezete

Tőkeerősség

Idegen források aránya

Tőkefeszültség

Tőkemultiplikátor (tőkeáttételi mutató)

Céltartalékok aránya

Saját tőke növekedésének mértéke

Tőkenövekedési ráta

–iren.mereszne@gmail.com –8

2

5. Pénzügyi mutatók Nettó) forgótőke (working capital)

Forgótőke ellátottság

Likviditási ráta (Likviditás III. fokozata)

Likviditási gyorsráta (Likviditás II. fokozata)

Pénzhányad mutató (Likviditás I. fokozata)

Készpénz likviditás

Dinamikus likviditás

Szállítók fedezettsége

Általános likviditás

Eladósodottság mértéke

Eladósodottság foka Nettó eladósodottság foka

Adósságállomány aránya

Adósságállomány fedezettsége

Hosszú távú működésbiztonsági mutató

Árbevételre vetített eladósodottság

Hosszú távú likviditás

Kamatfedezeti mutató

Cash flow fedezet

Adósságszolgálat-fedezeti mutató

Adósságszolgálati mutató

Kamatfedezeti mutató

Befektetés finanszírozási mutató

Belső finanszírozási erő

Dinamikus eladósodottsági fok

6. Vállalkozási teljesítmény mutatók

Gazdasági hatékonyság (egyenes)

Eszközök fordulatszáma

Készletek fordulatszáma

Vevők forgási sebessége

Saját tőke fordulatszáma

Szállítók forgási sebessége

Létszámarányos árbevétel

Költségarányos árbevétel

Eredményarányos árbevétel

Élőmunka-hatékonysági mutatók

Eszközhatékonysági mutatók

Tőkehatékonysági mutatók

Költséghatékonysági mutatók

Eredmény

hatékonysági mutatók

Rugalmassági mutatók

Komplex hatékonysági mutató

Átlagos fedezeti hányad (bruttó jövedelmezőség)

Működési profithányad (tevékenység átlagos haszonkulcsa)

Nettó profithányad (árbevételarányos eredmény)

Eszközarányos jövedelmezőségi (eredmény) mutatók

Működő tőke-arányos eredmény

Működőtőke-arányos üzemi eredmény(ROCE)

Tőkearányos eredmény (ROE)

Tőkearányos jövedelmezőséget befolyásoló tényezők

Osztalékfizetési ráta (DPO)

Profit-visszatartási ráta

Fenntartható növekedési ütem

Létszámarányos eredmény

részvényarányos eredmény (EPS)

Erőforrás-arányos (komplex) jövedelmezőség

–iren.mereszne@gmail.com –8

3

Feladata: a különböző szintű szervezeti célok megvalósításának folyamatát kíséri figyelemmel, a releváns eseményekről és tevékenységekről (folyamatokról) rendszeres jelleggel, strukturált,

döntéstámogató információkhoz jutnak a szervezet vezetői. Jellemzői: a vezető felelőssége kiépíteni és működtetni, a szervezet egészére kiterjedőnek kell lennie, kockázati alapon kell működnie, a változó körülményekhez igazodva folyamatosan megújuló. Fajtái: I. Szervezeti teljesítmény monitoringja a stratégiai célok teljesüléséhez kapcsolható, mérhető, mutatószámokban kifejezett output értékeket követi nyomon és értékeli. II. A belső kontrollrendszer monitoringja a rendszerelemek folyamatos figyelemmel kísérését jelenti (adatok gyűjtése, elemzése, értékelése). Célja, hogy a vezetés számára bizonyosságot adjon a belső kontrollrendszer eredményes működéséről. Típusai: A) Folyamatba épített monitoring: az operatív tevékenységek keretén belül működtetett, folyamatos

adatgyűjtés és adatelemzés Mit értünk el? B) Egyedi értékelés: az operatív működéstől függetlenül valósul meg, • általában – de nem feltétlenül – periódikusan ismétlődő (havi/negyedéves/éves), vagy ütemezett • az értékelő szervezetileg is elkülönül az operatív működéstől, • az értékelés eredményének végső címzettje a költségvetési szerv vezetője. Hogyan értük el? Értékelési szintek:

a) Önértékelés b) Munkatárs, vezető értékelése c) Független értékelés: különálló szervezeti egység/csoport, belső ellenőrzés, illetve külső ellenőrzés

–84

–85

IV. 2014. ÉS 2015. ÉVI ELLENŐRZÉSI TERV ELLENŐRZÉSI PROGRAMOK

2014. I.TANÁCSADÁS

Gazdasági terület:

áttérés,

rendező mérleg,

szabályzatok,

informatikai rendszerek paraméterezése,

I.ELLENŐRZÉS:

2013. évi költségvetési beszámoló,

2013. december 31-i leltár

2015. I.TANÁCSADÁS

Intézményvezető:

Vezetői nyilatkozat

I.ELLENŐRZÉS

Szabályszerűségi

Teljesítmény

Pénzügyi

Informatikai

Rendszer

2014. január 1-i rendező mérleg

2014. évi költségvetési beszámoló,

–86

87

SZABÁLYSZERŰSÉGI

ELLENŐRZÉS

PÉNZÜGYI

ELLENŐRZÉS

RENDSZER-

ELLENŐRZÉS

TELJESÍTMÉNY

ELLENŐRZÉS

INFORMATIKAI

ELLENŐRZÉS

88

Támasztott

követelmény

alapján

Rendszer

ellenőrzés

Pénzügyi

ellenőrzés

Szabályszerűségi

ellenőrzés

Teljesítmény-

ellenőrzés

Informatikai

ellenőrzés

Megbízó

szerint

Belső

ellenőrzés

Külső

ellenőrzés

Tartalom

szerinti

Pénzügyi-

gazdasági

ellenőrzés

Szakmai

ellenőrzés

Nagyságrendje

szempontjából

Átfogó

vizsgálat

Témavizsgálat

Célellenőrzés

Ellenőrzés

időpontja szerint

Előzetes

ellenőrzés

Egyidejű

ellenőrzés

Utólagos

ellenőrzés

Ellenőrzés

gyakorisága

szerint

Folyamatos

Ismétlődő

(időszakos)

Egyszeri,

esetenkénti

Vizsgálat

részletessége

szerint

Teljes körű

Mintavételes

Próbaszerű

Ellenőrzések

szervezése

szerint

Horizontális

ellenőrzés

Vertikális

ellenőrzés

Sorszám Az ellenőrzés

tárgya

Az ellenőrzés

célja,

módszerei,

ellenőrizendő

időszak

Azonosított kockázati

tényezők

Az ellenőrzés

típusa

Az

ellenőrzött

szerv,

szervezeti

egység

Az ellenőrzés

tervezett

ütemezése

Az ellenőrzésre

fordítandó

kapacitás

(ellenőri nap)

1 2013. évi

költségvetési

beszámoló

2013.01.01-

12.31.

Informatikai feltételek

Intézményi specialitások

Személyi feltételek

Szervezeti változások

Belső szabályozás

hiánya

Rendszer/

szabályszerűség

i/pénzügyi/

informatikai

Gazdasági

szervezet

2015. I. né 50

2 2013. 12.31. évi

leltár

2013.01.01-

12.31.

Informatikai feltételek

Intézményi specialitások

Személyi feltételek

Belső szabályozás

hiánya

Rendszer/

szabályszerűsé

gi/pénzügyi/

informatikai

Gazdasági

szervezet

2015. I. né

20

3 2014.01.01.

rendező mérleg

(2014.01.01. nyitó

mérleg

2014.01.01-

03.31.

Jogszabályi változások

Informatikai feltételek

Intézményi specialitások

Személyi feltételek

MÁK rendszer

működése

Belső szabályozás

hiánya

Rendszer/

szabályszerűsé

gi/pénzügyi/

informatikai

Gazdasági

szervezet

2015. I. né

20

4 2014. évi

költségvetési

beszámoló

2014.01.01-

12.31.

Jogszabályi változások

Informatikai feltételek

Intézményi specialitások

Személyi feltételek

MÁK rendszer

működése

Belső szabályozás

hiánya

Rendszer/

szabályszerűsé

gi/pénzügyi/

informatikai

Gazdasági

szervezet

2015. III. né

70

–89

90

•Az államháztartás számvitelének 2014. évi megváltozásával kapcsolatos

feladatok végrehajtása (RENDEZŐ MÉRLEG 2013.12.31.)

•Az államháztartási számvitelről szóló 4/2013. számú kormányrendelet

végrehajtása

•2013. Évi rendező mérleg

SZABÁLYSZERŰSÉGI

•Kötelezettségvállalások (feltételek, végrehajtás);

•Beruházások;

•Pénzügyi folyamatok;

•Program-, projektértékelés;

•Ráfordítások, ütemezés és kötelezettségvállalások összhangja;

•Költség-nemenkénti ráfordítások elemzése;

•Vezetés – végrehajtás – kontrolltevékenységek teljesítményértékelése,

döntések hatáselemzése;

•Egyéni szakmai tevékenység teljesítményértékelése.

TELJESÍTMÉNY

•EU és hazai projektek ellenőrzése

•Pénzkezelési szabályzatban rögzített előírások végrehajtása

•Értékcsökkenések megfelelő elszámolása

•Követelések, kötelezettségek értékelése

PÉNZÜGYI

•Egységes Integrált ügyviteli Rendszerek (pl. FORRÁS, ) áttérés ellenőrzése INFORMATIKAI

•2014. évi költségvetési beszámoló átfogó ellenőrzése

•Vezetési-irányítási rendszerek működése (VIR);

•Könyvviteli tevékenység vizsgálata

•Számviteli politika és hozzátartozó szabályzatok ellenőrzése

RENDSZER

Az ellenőrzés tárgya: 2013. évi költségvetési beszámoló

Az ellenőrzés típusa: rendszer ellenőrzés

Részletes feladatok:

–91

Az ellenőrzés tárgya: 2013.12.31. évi leltár

Az ellenőrzés típusa: rendszer ellenőrzés

Részletes feladatok:

Leltározási és leltárkészítési szabályzat

1. LELTÁR UTASÍTÁS (2013.12.31-i speciális feladatok)

2. Hatáskörök, felelősségek

3. A leltárkészítés módja, a mérlegtételek alátámasztása leltárral

A.) mennyiségi felvétel (leltározás)

B.) nyilvántartások alapján (egyeztetés)

A könyvviteli mérlegben értékben nem szereplő készletek, immateriális

javak, tárgyi eszközök leltározásának módja

Az üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök leltározásával kapcsolatos előírások

A vagyonkezelésbe vett eszközök leltározásával kapcsolatos előírások

–92

–93

A leltározásra vonatkozó szabályok betartása

I. Leltározás előkészítése

–Leltározási ütemtervek készítése

–A leltározási egységek (körzetek) kijelölése

–Leltározási utasítás és megbízások kiadása

–Tárgyi eszközök és készletek előkészítése

–A leltározáshoz szükséges technikai eszközök biztosítása

–Leltárbizonylatok

–A leltározás módja

II. A leltározás lebonyolítása

III. Az adatok feldolgozása, értékelése

–A leltározási bizonylatok feldolgozása

–A leltár értékelése

–A leltárkülönbözetek számviteli elszámolása

– A leltár, főkönyv és az analitikai nyilvántartás adatainak egyeztetése

–A leltárfelvétel előkészítésének, végrehajtásának és a leltár feldolgozásának ellenőrzése

–Leltáreltérések rendezése, az eljárás szabályai

IV. Kártérítési felelősség, káreljárás

–Kártérítési felelősség

–Káreljárás lefolytatása

V. Leltározási bizonylatok megőrzése

–94

LELTÁROZÁSI BIZONYLATOK

1. sz. Leltározási ütemterv

2. sz. Leltározási utasítás

3. sz. Megbízó levél

4. sz. Egyezőségi nyilatkozat

5. sz. Jegyzőkönyv a leltározás megkezdéséről

6. sz. Nyilatkozat

7. sz. Jegyzőkönyv a leltározás befejezéséről

8. sz. Készletfelvételi lap

8 /a. sz. Készletfelvételi lap

9. sz. Leltárfelvételi összesítő

9 /a. sz. Leltárfelvételi összesítő

10. sz. Eltérési kimutatás

10 /a. sz. Eltérési kimutatás

11. sz. Káreseti jegyzőkönyv

12. sz. Főpénztár készpénz állománya

13. sz. Raktári leltárfelelősségi megállapodás

–95

Főkönyvi számla

Megnevezés Leltárfelvétel módja

Értékelése Leltározás időpontja

Leltározó szervezeti egység

11. Immateriális javak: - vagyonértékű jogok - szellemi termékek - egyéb immateriális javak

Egyeztetés könyvviteli nyilvántartással egyező érték

december 31. fordulónap Pénzügyi Igazgatóság

Gazdasági Igazgatóság

Az ellenőrzés tárgya: 2014.01.01. rendező mérleg (2014.01.01. nyitó mérleg) Az ellenőrzés típusa: szabályszerűségi ellenőrzés Részletes feladatok: 1. Jogszabályi rendelkezések betartása: 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet az államháztartás számvitelének

2014. évi megváltozásával kapcsolatos feladatokról I. A rendező mérleg elkészítését megelőző feladatok végrehajtása

1. 2013. évi leltárfelvételi szabályok teljesítése a) Selejtezés: befejezetlen beruházásként nyilvántartott, meg nem valósuló beruházási tervdokumentációknak,

amelyeket évek óta nyilvántartanak; b) Raktáron lévő elfekvő készletek értékesítése, hasznosítása; c) a követelések, kötelezettségek, kötelezettségvállalások leltára: költségvetési évben esedékes és költségvetési

évet követő években esedékes bontás

2. A rendező mérleg előkészítése 2013. december 31-éig

a) függő, átfutó kiadások vagy bevételek azonosítása, végleges bevételként, illetve kiadásként történő elszámolása;

b) pénzügyileg rendezni kell azokat a függő, átfutó kiadásokat és bevételeket, amelyek téves pénzügyi teljesítésből, elszámolásból erednek, ha a pénzügyi rendezés nem lehetséges, azokat kiadásként vagy bevételként el kell számolni és a követelések vagy kötelezettségek közé felvenni;

c) a belföldi idegen pénzeszközök és nemzetközi támogatási programok idegen pénzeszközei számlacsoportokban a lebonyolítási számlák esetén fokozott gondossággal kell eljárni, hogy azoknak – a kedvezményezett által beutalt önerő összege kivételével – év végén ne maradjon egyenlegük.

3. A megszűnt szervezetek vagyonának átvételével kapcsolatos könyvvezetés 4. Rendező, technikai tételek 5. Határidők és felelősök

96

(1) Követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek és teljesítések nyilvántartási számláit, valamint a 01–04. számlacsoport nyilvántartási számláit legkésőbb 2014. január 31-ig meg kell nyitni

(2) A társadalombiztosítás pénzügyi alapjai, a Nemzeti Foglalkoztatási Alap, a Kutatási és Technológiai Innovációs Alap és a Nemzeti Kulturális Alap kezelő szerve:

A nyilvántartási számlákon nyilvántartott követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek összegét az állami adóhatóság adatszolgáltatását követően szükség esetén módosítani kell.

(3) A könyvviteli számlákat a rendező mérleg alapján, az annak elkészítését követő munkanapon kell megnyitni.

(4) A könyvviteli számlák (3) bekezdés szerinti megnyitásáig a 2014. január 1-jét követően bekövetkezett, a könyvviteli számlákat érintő gazdasági eseményeket az Áhsz. rendelkezései szerinti időközönként, a könyvviteli számlák száma szerint vezetett nyilvántartásokban kell elszámolni. A könyvviteli számlák megnyitása után a nyilvántartások szerinti forgalmat kell a megnyitott könyvviteli számlákon könyvelni.

(5) A könyvviteli számlák megnyitását követően az szervezeteknél az idegen pénzeszközök közül haladéktalanul át kell vezetni a költségvetési pénzeszközök könyvviteli számláira azon pénzeszközöket, amelyek az Áhsz. szerint idegen pénzeszközként nem tarthatók nyilván. Az átvezetés során

–97

http://jab.complex.hu/doc.php?docid=WKHU-QJ-XML-00000A1300004KORhttp://jab.complex.hu/doc.php?docid=WKHU-QJ-XML-00000A1300004KORhttp://jab.complex.hu/doc.php?docid=WKHU-QJ-XML-00000A1300004KORhttp://jab.complex.hu/doc.php?docid=WKHU-QJ-XML-00000A1300004KOR

–98

249/2000. (XII. 24.) korm. Rendelet 240/2003. (XII. 17.) korm. Rendelet 347/2010. (XII. 28.) korm. Rendelet 34/2011. (III.17.) Korm. Rendelet

4/2013. (I.11.) Korm. rendelet

Sorszám Megnevezés Összeg Ft Mérleg hivatkozás Megnevezés Összeg Ft

01 A) Befektetett eszközök

256 334 432 A) A) Nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök

286 334 432

02 I. Immateriális javak

452 617 A/I D/III

I. Immateriális javak III. Követelés jellegű sajátos elszámolások

400 000

52 617

Az ellenőrzés tárgya: Új Áhsz-re történő áttérés informatikai rendszerének vizsgálata

Az ellenőrzés típusa: informatikai (rendszer) ellenőrzés

Részletes feladatok:

Pénzügy-számviteli alrendszer A pénzgazdálkodáshoz szükséges információkat, a pénzügyi modul, vevő, szállító, bank, pénztár, folyószámla, ÁFA analitikus menüpontjai biztosítják. Ezen nyilvántartások a határozatok pénzügyi analitikus, valamint bevételi és külföldi kiküldetés moduljaival kiegészítve az aktuális követelésekről és kötelezettségekről tájékoztatnak. A nyilvántartási adatokból a szükséges nyomtatványok (számla, pénztárbizonylat, utalványlap, teljesítésigazolás, KT. stb.) is elkészülnek. A hatékony gazdálkodáshoz szükséges a jövőbe mutató események, és ezek pénzügyi hatásának a nyilvántartása is. A pénzügyi modul, keret/szerződés menüpontja, a szerződésszerű kötelezettségvállalások kiadásait regisztrálja fizetési határidőnként. A pénzügyi analitikus nyilvántartásból, automatikus feladással létrejön a szintetikus könyvelés, melyet a főkönyv modultartalmaz. A főkönyvi adatokból mérleg, kivonat, számlakarton, eredmény kimutatás készíthető. A szükséges információk kinyerését a programozott lekérdezések mellett, a paraméterezhető általános lekérdező funkció biztosítja. Ezen kívül a költségvetés rendje szerint gazdálkodó szervezetek kötelező adatszolgáltatását a K11 modul támogatja. Végül a pénzforgalmi szemléletű könyvelési adatokból előállítható az üzemgazdasági főkönyv. Pénzügyi modul Kötelezettség vállalási modul Főköny