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Carlos Alberto Sarria PosadaGerente Consultor
Patrimonio Capital Consultores
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TRIBUTACIONTRIBUTACIONENEN
PROPIEDAD HORIZONTALPROPIEDAD HORIZONTAL
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IMPUESTOS QUE REGULAN LA PROPIEDAD HORIZONTAL
En principio las PROPIEDADES HORIZONTALES, no están sometidas a tributación de acuerdo al artículo 33 de la Ley 675 de 2001 y el Decreto 1060 de marzo de 2009.
A partir de la Ley 1607 de 2012, quedaron sometidas a tributación las PROPIEDADES HORIZONTALES MIXTAS Y COMERCIALES y fueron excluidas las de VIVIENDA.
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IMPUESTOS QUE REGULAN LA PROPIEDAD HORIZONTAL
Las PROPIEDADES HORIZONTALES MIXTAS Y COMERCIALES, que explotan sus áreas comunes quedaron sometidas a los siguientes impuestos:
Impuesto sobre las ventas.
Impuesto de Renta – régimen tributario especial.
Gravamen a los Movimientos Financieros.
Impuesto al Consumo.
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IMPUESTOS QUE REGULAN LA PROPIEDAD HORIZONTAL
Las PROPIEDADES HORIZONTALES VIVIENDA, independientemente que exploten sus áreas comunes, NO están sometidas a los siguientes impuestos:
Impuesto de Renta – régimen tributario especial.
Impuesto sobre las ventas.
Gravamen a los Movimientos Financieros.
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IMPUESTOS QUE REGULAN LA PROPIEDAD HORIZONTAL
La PROPIEDAD HORIZONTAL no está sometida a los siguientes impuestos:
Impuesto de Predial.
Impuesto de Industria y Comercio.
Impuesto del CREE.
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IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
EN LA PROPIEDAD HORIZONTAL
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ARTÍCULO 462-2 E.T.: Responsabilidad en los servicios de parqueadero prestado por las propiedades horizontales.SERVICIO GRAVADO: Servicios de parqueadero o estacionamiento en zonas comunes de las personas jurídicas constituidas como propiedad horizontal o sus administradores.
RESPONSABLE DEL IMPUESTO: La persona jurídica constituida como propiedad horizontal o la persona que preste directamente el servicio. (Mixta y Comercial).
IMPUESTO A LAS VENTAS EN PROPIEDAD HORIZONTAL
Artículo 47 de la Ley 1607 de diciembre 2012Artículo 47 de la Ley 1607 de diciembre 2012
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ARTÍCULO 462-2 E.T.: Responsabilidad en los servicios de parqueadero prestado por las propiedades horizontales.En el caso del impuesto sobre las ventas causado por la prestación directa del servicio de parqueadero o estacionamiento en zonas comunes por parte de las personas jurídicas constituidas como propiedad horizontal o sus administradores, son responsables del impuesto la persona jurídica constituida como propiedad horizontal o la persona que preste directamente el servicio.
IMPUESTO A LAS VENTAS EN PROPIEDAD HORIZONTAL
Artículo 47 de la Ley 1607 de diciembre 2012Artículo 47 de la Ley 1607 de diciembre 2012
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ARTÍCULO 462-2 E.T.: Responsabilidad en los servicios de parqueadero prestado por las propiedades horizontales.Las propiedades horizontales de uso residencial no son responsables del impuesto sobre las ventas por la prestación del servicio directo de parqueadero o estacionamiento en zonas comunes, con fundamento en lo dispuesto por el parágrafo segundo del artículo 186 de la Ley 1607 de 2012.
IMPUESTO A LAS VENTAS EN PROPIEDAD HORIZONTAL
Artículo 16 Decreto 1794 de agosto 2013Artículo 16 Decreto 1794 de agosto 2013
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Cuando se trate de la venta de limonadas, aguas gaseosas aromatizadas (incluidas las aguas minerales tratadas de esta manera) y otras bebidas no alcohólicas, con exclusión de los jugos de frutas de legumbres y hortalizas de la partida 20.09, solamente se gravaran las operaciones que efectué el productor, el importador o el vinculado económico de uno y otro.
RESPONSABLES EN LA RESPONSABLES EN LA VENTA DE GASEOSAS Y SIMILARES VENTA DE GASEOSAS Y SIMILARES
Artículo 446 Estatuto TributarioArtículo 446 Estatuto Tributario
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CLASIFICACIÓN DE LOS BIENES Y SERVICIOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS
Gravados: Están sometidos al impuesto en algunas de las tarifas (5% y 16%).
Excluidos: Son aquellos expresamente establecidos por la ley (Artículo 424, 426, 427, 428, 476 y 480 del E.T.). (Arrendamiento de vivienda, cuotas de administración, servicios médicos).
Exentos: Están gravados a la tarifa 0% (Artículo 477, 478, 479, 480, 481 del E.T.). (Carne, huevos, libros, bienes corporales muebles y servicios exportados).
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• Excluidos: Las personas que los comercializan o prestan no son responsables del impuesto.
• Exentos: Las personas que los producen o exportan son responsables del impuesto y dan derecho a devolución.
CLASIFICACIÓN DE LOS BIENES Y SERVICIOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS
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En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la operación, sea que esta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otro los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición.
BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO A LAS BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO A LAS VENTAS VENTAS EN LA VENTA Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN LA VENTA Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS Artículo 447 Estatuto TributarioArtículo 447 Estatuto Tributario
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BASE GRAVABLE ESPECIAL IVA Artículo 462-1 Estatuto Tributario Artículo 462-1 Estatuto Tributario
Artículo 46 de la Ley 1607 de diciembre 2012Artículo 46 de la Ley 1607 de diciembre 2012
1) Servicio integral de aseo y cafetería.2) Servicio de vigilancia autorizados por la superintendencia de
vigilancia privada.3) Servicios temporales prestados por empresas autorizadas por
el ministerio del trabajo.4) Servicios prestados por cooperativas y precooperativas de
trabajo asociado en cuanto a la mano de obra y vigiladas por la superintendencia de economía solidaria.
5) Sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados en el ministerio del trabajo.
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La tarifa será del 16% sobre el rubro de administración, utilidad e imprevistos (AIU); la cual no podrá ser inferior al 10% del contrato.
El contribuyente deberá haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones y las atinentes al sistema de seguridad social.
La base que se utiliza para el cálculo del impuesto a las ventas será la misma que se utilice para el cálculo de la retención en la fuente por renta, IVA e impuestos territoriales (ICA).
BASE GRAVABLE ESPECIAL IVA Artículo 462-1 Estatuto Tributario Artículo 462-1 Estatuto Tributario
Artículo 46 de la Ley 1607 de diciembre 2012Artículo 46 de la Ley 1607 de diciembre 2012
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BASE GRAVABLE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Artículo 3 Decreto 1372 de agosto de 1992Artículo 3 Decreto 1372 de agosto de 1992
En los contratos de construcción de bien inmueble, el IVA se genera sobre:
a)La parte de los ingresos correspondientes a los honorarios obtenidos por el constructor.b)Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causará sobre la remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del constructor.c)En el contrato se señalará la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, sin ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.
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BASE GRAVABLE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Artículo 3 Decreto 1372 de agosto de 1992Artículo 3 Decreto 1372 de agosto de 1992 Concepto 44201 de mayo 29 de 2009 Concepto 44201 de mayo 29 de 2009
Contrato de construcción de bien inmueble comprende:
Aquel en el cual el contratista, directa o indirectamente, edifica, erige o levanta obras, edificios, construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general.
Obras inherentes a la construcción como: electricidad, plomería, cañería, mampostería, drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construcción.
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No son considerados contratos de construcción y por lo tanto no aplica la base gravable especial para contratos de construcción, aquellas obras o bienes que pueden retirarse fácilmente, sin detrimento del inmueble, como:
a)Divisiones internas en edificios ya terminados, b)Venta con instalación.
BASE GRAVABLE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Artículo 3 Decreto 1372 de agosto de 1992Artículo 3 Decreto 1372 de agosto de 1992 Concepto 44201 de mayo 29 de 2009 Concepto 44201 de mayo 29 de 2009
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Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas del impuesto y no fuere posible establecer su imputación directa a unas y otras, el computo de dicho descuento se efectuará en proporción al monto de tales operaciones del periodo fiscal correspondiente.
La inexistencia de operaciones determinará la postergación del computo al período fiscal siguiente en el que se verifique alguna de ellas.
PROPORCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES DEL IVA Artículo 490 E.T. y Artículo 30 Decreto 1813 de 1984Artículo 490 E.T. y Artículo 30 Decreto 1813 de 1984
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Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente las deducciones e impuestos descontables solo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente la fecha de su causación, o en uno de los dos períodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado su registro contable.
TIEMPO PARA REALIZAR EL REGISTRO CONTABLE Y DEDUCCIÓN DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES Artículo 496 del Estatuto TributarioArtículo 496 del Estatuto Tributario
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Los responsables del IVA no obligados a llevar libros de contabilidad, dado que no se rigen por el principio de causación sino por el de caja, solo pueden solicitar los impuestos descontables en el período fiscal correspondiente a la fecha de pago o en uno de los dos períodos bimestrales siguientes.
TIEMPO PARA REALIZAR EL REGISTRO CONTABLE Y DEDUCCIÓN DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES Concepto 263 de noviembre 16 del 2006 Concepto 263 de noviembre 16 del 2006
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IMPUESTOS DESCONTABLES ORIGINADOS EN OPERACIONES QUE CONSTITUYAN COSTO O GASTO Artículo 488 del Estatuto TributarioArtículo 488 del Estatuto Tributario
Solo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto de renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.
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IMPUESTOS DESCONTABLES A LOS PRESTADORES DE SERVICIOS GRAVADOS
Artículo 485 del E.T. Artículo 485 del E.T. modificado por Artículo 56 Ley 1607 de 2012 modificado por Artículo 56 Ley 1607 de 2012
El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes corporales muebles y servicios.
El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.
Los prestadores de servicios con la tarifa del 5%, los impuestos descontables están limitados por la tarifa del correspondiente servicio; el exceso en caso de existir, se llevará como un mayor valor del costo o gasto. (Artículo 21 y 22 Decreto 1794 de agosto 2013).
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CONDICIONES PARA EL DESCUENTO DEL IVA
PAGADO EN COMPRAS DE BIENES O SERVICIOS1) Las compras de bienes corporales muebles, servicios o
importaciones que constituyan costo o gasto deducible en el impuesto de renta y que se destinen a operaciones gravadas del Impuesto a las Ventas. (Artículo 488 del E.T.).
2) La adquisición o importación de activos fijos no da derecho a descuento (Artículo 491 del E.T.).
3) El impuesto a las ventas facturado por los proveedores por la adquisición de bienes corporales muebles y servicios. (Artículo 485 del E.T. – modificado por el Artículo 56 de la Ley 1607).
4) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles. (Artículo 485 del E.T. modificado por el Artículo 56 de la Ley 1607).
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DESCUENTO DEL IVA PAGADO EN COMPRAS DE BIENES DE CAPITAL Artículo 498-1 E.T. (Artículo 60 Ley 1607 de 2012)Artículo 498-1 E.T. (Artículo 60 Ley 1607 de 2012)
Los responsables del IVA Régimen Común podrán descontar del Impuesto sobre la Renta el IVA causado y pagado por la adquisición o importación de bienes de capital a lo largo de cada vigencia fiscal, de acuerdo a las siguientes condiciones:
1)Se solicitará en la declaración de renta del año siguiente en el cual se adquiere o importa el bien de capital.2)El Gobierno establecerá cada primero de febrero el número de puntos porcentuales (16%) que podrán ser descontados del impuesto de renta en la declaración a ser presentada en ese mismo año.3)Los descuentos no pueden exceder el valor del impuesto básico de renta (Artículo 259 del Estatuto Tributario).4)En el caso de la compra de activos fijos bajo leasing, se debe haber pactado una opción de compra irrevocable.
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PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Artículo 601 del E.T. (Artículo 62 Ley 1607 de 2012)Artículo 601 del E.T. (Artículo 62 Ley 1607 de 2012)
1) Los responsables del Impuesto a las Ventas del régimen común cuando generen ingresos gravados o costos y gastos que den lugar a impuestos descontables.
2) Los exportadores.
No están obligados a presentar declaración del impuesto sobre las ventas, los contribuyentes:
1) Régimen Simplificado.2) Régimen Común, en los períodos gravables en los cuales no hayan
efectuado operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones en los términos de lo dispuesto en los artículos 484 y 486 del E.T.
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PERIODO GRAVABLE DE LA DECLARACIÓN
DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Artículo 595 y 600 del E.T. (Artículo 61 Ley 1607 de 2012)Artículo 595 y 600 del E.T. (Artículo 61 Ley 1607 de 2012)
LIQUIDACIÓN O TERMINACIÓN DE ACTIVIDADES: Durante el ejercicio, el período gravable se contará desde su iniciación hasta las fechas señaladas en el Artículo 595 del Estatuto Tributario.
Personas jurídicas sometidas a la vigilancia del Estado: En la fecha que se efectué la aprobación de la respectiva acta de liquidación.
Personas jurídicas NO sometidas a la vigilancia del Estado, sociedades de hecho y comunidades organizadas: En la fecha en que finalizó la liquidación de conformidad con el último asiento de cierre de contabilidad: cuando no estén obligadas a llevarla, en aquella que terminaron las operaciones según documento de fecha cierta.
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PERIODO GRAVABLE DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Artículo 595 y 600 del E.T. (Artículo 61 Ley 1607 de 2012)Artículo 595 y 600 del E.T. (Artículo 61 Ley 1607 de 2012)
INICIO DE ACTIVIDADES: Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el período gravable será el comprendido entre la fecha de iniciación de actividades y la fecha de finalización del respectivo período de acuerdo al numeral primero del Artículo 600. (Declaración bimestral).
CAMBIO DE PERIODO GRAVABLE: En caso de que el contribuyente de un año a otro cambie de período gravable de que trata este artículo, deberá informarle a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional.
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PAGOS CUATRIMESTRALES A MANERA DE ANTICIPO Artículo 25 Decreto 1794 de agosto 2013Artículo 25 Decreto 1794 de agosto 2013
1) El 30% del anticipo se calcula sobre la casilla saldo a pagar por impuesto de la totalidad de las declaraciones del IVA del año inmediatamente anterior.
2) En caso de haber arrojado saldo a favor, el contribuyente no esta obligado a hacer anticipos parciales.
3) En caso de liquidación los anticipos se realizarán, si el contribuyente realizó operaciones gravadas en el cuatrimestre inmediatamente anterior a la fecha de pago del anticipo.
4) Se debe utilizar el formulario 490 en los plazos establecidos por el gobierno.
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MONTO MÁXIMO DE LOS ANTICIPOS Artículo 26 Decreto 1794 de agosto 2013Artículo 26 Decreto 1794 de agosto 2013
1) Dos pagos del 30%, uno en mayo y otro en septiembre, correspondiente al total de los IVA cancelados a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
2) Un último pago que corresponderá al saldo del impuesto generado en el período gravable y que debe ser cancelado junto con presentación de la declaración.
3) Cuando el contribuyente no haya realizado operaciones gravadas con el IVA, en el cuatrimestre anterior a la fecha de pago del anticipo, no deberá efectuar el pago del anticipo en ese período.
4) Los contribuyentes que cancelaron el anticipo antes de la vigencia del Decreto 1794 de 2013 y este supere los montos establecidos en el, podrán ser tomados como abonos al siguiente anticipo o al saldo a pagar en la declaración anual.
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OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS RÉGIMEN COMÚN
1) Inscripción en el RUT (E.T. Artículo 55-2).2) Recaudar y cancelar el impuesto. (E.T. Artículos 240, 240-1,
437 y 601).3) Expedir factura de venta y/o documento equivalente,
conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen. (E.T. Artículos 615 y 617).
4) Expedir documento equivalente a la factura en operaciones con personas naturales no comerciantes o inscritas en el régimen simplificado. (D.R. 522 de 2003, Artículo 3).
5) Expedir el certificado de retención cuando son agentes retenedores. (E.T. Artículos 381, 615, parágrafo 2).
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6) Presentar declaraciones de IVA (E.T. Artículo 602).7) Informar cese de actividades (E.T. Artículo 614).8) Informar el NIT y el nombre en los membretes de la
correspondencia, recibo de facturas y demás documentos (E.T. Artículo 619).
9) Suministrar información (E.T. Artículo 631).10) Conservar información y pruebas (Ley 962 de 2005, Artículo
46).11) Llevar registro auxiliar y cuenta corriente del IVA (E.T.
Artículos 509, 581 y 602; D.R. 1165 de 1996, Artículo 4).12) Informar en medios magnéticos (E.T. Artículos 623 y ss.).
OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS RÉGIMEN COMÚN
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IMPUESTO DE RENTAEN LA
PROPIEDAD HORIZONTAL
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IMPUESTO DE RENTA EN LA PROPIEDAD HORIZONTAL Artículo 186 Ley 1607 de 2012Artículo 186 Ley 1607 de 2012
Ingresos gravados: Explotación comercial o industrial de bienes o áreas comunes generando algún tipo de renta (ingreso).
Se pierde la calidad de no contribuyente de impuestos nacionales (renta, ventas, movimientos financieros, contribuciones nacionales – Artículo 33 de la Ley 675 de 2001).
Los ingresos de explotación de áreas comunes no se pueden destinar al pago de gastos de existencia y mantenimiento bienes privados o que los beneficie individualmente; pero si en las áreas comunes que generen las rentas (ingreso) gravado.
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Pasan de ser no contribuyentes (Artículo 23 del E.T.) a ser contribuyentes del régimen tributario especial (Artículo 19 E.T.).
No aplica para las propiedades horizontales de uso residencial.
IMPUESTO DE RENTA EN LA PROPIEDAD HORIZONTAL Artículo 186 Ley 1607 de 2012 Artículo 186 Ley 1607 de 2012
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Artículo 186. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, perderán la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales otorgada mediante el Artículo 33 de la Ley 675 de 2001.
Los ingresos provenientes de la explotación de los bienes o áreas comunes no podrán destinarse al pago de los gastos de existencia y mantenimiento de los bienes de dominio particular, ni ningún otro que los beneficie individualmente, sin prejuicio de que se invierta en las áreas comunes que generan las rentas del gravamen.
IMPUESTO DE RENTA EN LA PROPIEDAD HORIZONTAL Ley 1607 de 2012
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Parágrafo 1º. En el evento de pérdida de la calidad de no contribuyente según lo dispuesto en el inciso primero del presente Artículo, las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal estarán sujetas al régimen tributario especial de que se trata el Artículo 19 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 2º. Se excluirán de lo dispuesto en este Artículo, las propiedades horizontales de uso residencial.
IMPUESTO DE RENTA EN LA PROPIEDAD HORIZONTAL Ley 1607 de 2012
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RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T. Decreto 4400 de 2004Artículo 19 E.T. Decreto 4400 de 2004
Tarifa del impuesto de renta sobre el beneficio o excedente neto es del 20% (Artículo 356 E.T.)
Obligados a llevar libros de contabilidad y de actas registrados en la DIAN (Artículo 15 y 16 Decreto 4400 de 2004 y Artículo 175 Decreto 19 de 2012).
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RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T. Decreto 4400 de 2004Artículo 19 E.T. Decreto 4400 de 2004
El beneficio o excedente neto se registra contablemente en forma separada por período gravable.
Sujetos de retención en la fuente por ingresos de actividades industriales, de comercio y rendimientos financieros (Artículo 14 Decreto 4400 de 2004 y Artículo 19-1 E.T.).
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Son agentes de retención por concepto de renta e IVA y responsables del IVA cuando realicen actividades gravadas (Artículo 14 Decreto 4400).
Conservar la información y pruebas por un período mínimo de cinco (5) años contados a partir del 1 de enero del año siguiente al de su elaboración (Artículo 17 Decreto 4400 y 632 E.T.).
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T. Decreto 4400 de 2004Artículo 19 E.T. Decreto 4400 de 2004
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No están obligados a liquidar renta por comparación patrimonial, renta presuntiva ni a realizar anticipo del impuesto de renta (Artículo 19 Decreto 4400).
El beneficio o excedente neto generado en la no procedencia de los egresos, será gravado con el impuesto de renta (Artículo 358 E.T.).
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T. Decreto 4400 de 2004Artículo 19 E.T. Decreto 4400 de 2004
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Ingresos: operacionales, no operacionales, ordinarios, extraordinarios, recibidos en dinero o en especie susceptibles de incrementar el patrimonio neto de la entidad y que no estén expresamente exceptuados de gravamen.
Los ingresos que se toman para calcular el beneficio o excedente neto, son los provenientes de actividades industriales y comerciales.
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T. Artículo 19 E.T. Artículo 3 Decreto 4400 de 2004Artículo 3 Decreto 4400 de 2004
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Egresos: son aquellos realizados y pagados efectivamente en el respectivo período gravable y que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el objeto social, incluidas las inversiones que se efectúen en cumplimiento del mismo.
Se deben cumplir los requisitos del Estatuto Tributario para la procedencia de costos y deducciones (Artículo 108, 114, 117, 177-2, 771-2 y 771-3) y el cuatro por mil no es egreso procedente.
La remuneración de las personas que ejercen cargos directivos y gerenciales no puede superar el 30% del gasto total anual de la entidad (Artículo 99 Ley 1607 de 2012 – Artículo 356-1 E.T.).
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T. Artículo 19 E.T. Artículo 4 Decreto 4400 de 2004Artículo 4 Decreto 4400 de 2004
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Egresos procedentes en desarrollo del objeto social
1) Inversiones.2) El total del valor en adquisición de activos fijos (fiscalmente no
hay depreciación).3) Donaciones a entidades sin ánimo de lucro del literal 1 del
Decreto 4400 de 2004 y Artículo 125-1 E.T.
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T.Artículo 19 E.T. Artículo 4 Decreto 4400 de 2004Artículo 4 Decreto 4400 de 2004
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Deben tener personería jurídica como entidad sin ánimo de lucro.
Haber presentado declaración de ingresos y patrimonio en el año inmediatamente anterior al de la donación, salvo que inicie operaciones en ese año.
Manejar las donaciones en depósitos o inversiones, en establecimientos financieros autorizados.
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T. Artículo 19 E.T. Artículo 4 Decreto 4400 de 2004Artículo 4 Decreto 4400 de 2004
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CONDICIONES PARA LOS GASTOS DEDUCIBLES
Gastos deducibles - Artículo 107 E.T.: Todo gasto siempre que tenga relación de causalidad con el ingreso y sea necesario para la obtención del ingreso.
Pagos laborales deducibles – Artículo 108 y 114 E.T.: Siempre y cuando se cancelen los aportes a la seguridad social y caja de compensación.
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CONDICIONES PARA LOS GASTOS DEDUCIBLES
Impuestos deducibles – Artículo 115 E.T.: 100% de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial, y el impuesto al consumo (Artículo 71 Ley 1607/2012 y Artículo 512-1 E.T.) efectivamente cancelados y que tengan relación de causalidad con el ingreso.
Los intereses generados de deudas cuyo monto total promedio durante el año gravable no exceda de multiplicar por tres el patrimonio líquido del año inmediatamente anterior (Artículo 109 Ley 1607 de 2012).
La compra de bienes importados con el pago de los tributos aduaneros (Artículo 771- 3 E.T.).
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Artículo 771-2 y 617 E.T.: Tratándose de operaciones soportadas con facturas o documentos equivalentes a la factura, para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, la factura o documento equivalente debe reunir como mínimo los siguientes requisitos:
CONDICIONES PARA LOS GASTOS DEDUCIBLES
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1) Apellidos y nombre o razón social y NIT del vendedor o de quien preste el servicio. – Literal b.
2) Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquiriente de los bienes o servicios, junto con la discriminación del IVA pagado o asumido en el caso de retención del IVA al simplificado.
3) Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas de venta o documento equivalente. – Literal d.
4) Fecha de expedición. – Literal e.5) Descripción especifica o genérica de los artículos vendidos o
servicios prestados.6) Valor total de la operación. – Literal g. delo del formato
CONDICIONES PARA LOS GASTOS DEDUCIBLES
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El beneficio o excedente neto es exento – Artículo 359 del E.T.
1) Cuando corresponda a actividades de salud, deporte aficionado, educación, cultura, investigación científica o tecnológica y programas de desarrollo social y siempre y cuando las mismas sean de interés general y tenga acceso la comunidad.
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T.Artículo 19 E.T. Artículo 8 Decreto 4400 de 2004Artículo 8 Decreto 4400 de 2004
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Interés general: Se beneficia un grupo poblacional (sector, barrio o comunidad).
Acceso a la comunidad: Oferta abierta de los servicios y actividades, permitiendo que terceros se beneficien de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la entidad.
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T.Artículo 19 E.T. Artículo 8 Decreto 4400 de 2004Artículo 8 Decreto 4400 de 2004
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2) Se destine o ejecute en el año siguiente al de su obtención o dentro de los plazos adicionales establecidos por la asamblea general a actividades de salud, deporte aficionado, educación, cultura, investigación científica o tecnológica y programas de desarrollo social y siempre y cuando las mismas sean de interés general y tenga acceso la comunidad.
3) Se destine para constituir asignación permanente.
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T.Artículo 19 E.T. Artículo 8 Decreto 4400 de 2004Artículo 8 Decreto 4400 de 2004
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La asignación permanente esta constituida por el beneficio o excedente neto que se reserve para invertir en bienes o derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de alguna de las actividades del objeto social, cumpliendo los siguientes requisitos:
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T.Artículo 19 E.T. Artículo 9 Decreto 4400 de 2004Artículo 9 Decreto 4400 de 2004
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1) Deber ser aprobada por la asamblea antes de la presentación de la declaración de renta.
2) Debe constar en acta, indicando el valor, período gravable, objeto de la inversión y actividades especificas a realizar.
3) Registro contable en el patrimonio como asignación permanente por año gravable.
4) Que los frutos, rendimientos o producido se inviertan o utilicen en el desarrollo del objeto social.
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Artículo 19 E.T.Artículo 19 E.T. Artículo 9 Decreto 4400 de 2004Artículo 9 Decreto 4400 de 2004
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD Artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y Artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y Decreto 1828 de agosto de 2013 Decreto 1828 de agosto de 2013
Sujetos pasivos: Sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto de renta y complementarios.
Sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD Artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y Artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y Decreto 1828 de agosto de 2013 Decreto 1828 de agosto de 2013
No sujetos pasivos: Las entidades sin ánimo de lucro.
Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre del 2012, o que hayan radicado la respectiva solicitud ante el comité intersectorial de zonas francas y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas, sujetos a la tarifa del impuesto sobre la renta en el Artículo 240-1 del E.T.
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Hecho generador: Ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio en el año gravable de enero a diciembre.
Base gravable: Sin ser inferior al 3% del patrimonio líquido del año anterior.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD Artículo 21 al 23 de la Ley 1607 de 2012Artículo 21 al 23 de la Ley 1607 de 2012
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Ingresos brutos(-) Devoluciones, rebajas y descuentos(-) Ingresos no constitutivos de renta
Ingresos netos(-) Costos o gastos deducibles en renta(-) Ganancias ocasionales(-) Rentas exentas – Artículo 207-2 E.T. (Años 2013 al 2017)
Tarifa: 9% (años 2013, 2014 y 2015) - 8% (>año 2016)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD Artículo 21 al 23 de la Ley 1607 de 2012Artículo 21 al 23 de la Ley 1607 de 2012
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RETENCION EN LA FUENTEEN LA
PROPIEDAD HORIZONTAL
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Agentes de Retención: Las demás personas jurídicas, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
RETENCION EN LA FUENTE Artículo 368 E.T.Artículo 368 E.T.
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BASES Y TARIFAS RETENCIÓN EN LA FUENTE AÑO 2014
CONCEPTO BASE RENTA %
Ingresos Laborales, profesiones liberales o servicios técnicos personales (Empleados) >= $2.611.000
TABLAArtículo
383 y 384 E.T.
Ingresos Tributarios y Compras Generales Declarantes >= $742.000 2.5%
Ingresos Tributarios y Compras Generales no Declarantes >= $742.000 3.5%
Compra Combustible derivados del Petróleo >= $ 0 0.1%
Compra de Vehículos y Bienes Raíces >=$742.000 1.0%
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CONCEPTO BASE RENTA %
•SERVICIOS GENERALES:a: Personas Jurídicas y Naturales Declarantes
>=$110.000
4.0%
b: Personas Naturales- No declarantes 6.0%
c: Personas Naturales con ingresos en el año 2014 > $90.701.000 4.0%
Servicios de Empresas Temporales – (Sobre el AIU) 1.0%
Servicios de Empresas de Aseo – (Sobre el AIU) 2.0%
Servicios de Empresas de Vigilancia – (Sobre el AIU) 2.0%
BASES Y TARIFAS RETENCIÓN EN LA FUENTE AÑO 2014
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CONCEPTO BASE RENTA %
Arrendamiento Muebles >=$ 0 4.0%
Arrendamiento de Inmuebles >=$ 742.000 3.5%
Transporte de Carga >= $ 110.000 1.0%
Transporte Pasajeros >=$ 742.000 3.5%
Contratos de Construcción >=$ 742.000 1.0%
Loterías, rifas, Apuestas >= $ 1.319.000 20%
Restaurante, Hotel y Hospedaje >=110.000 3.5%
Ventas de Activos fijos por personas Naturales >=$ 0 1.0%
BASES Y TARIFAS RETENCIÓN EN LA FUENTE AÑO 2014
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CONCEPTO BASE RENTA %
• Comisiones – Contrato de Consultoría y Administración Delegada a:a: Personas Jurídicas
>=$ 0
11%
b: Personas Naturales – No Declarantes 10%
c: Personas Naturales con ingresos en el año 2014 > $90.701.000 11%
• Honorarios Personas Jurídicas 11%
• Honorarios Personas Naturales 10%
• Honorarios Personas Naturales con ingresos en el año 2014 > $90.701.000 11%
• Intereses y Rendimientos Financieros 7.0%
BASES Y TARIFAS RETENCIÓN EN LA FUENTE AÑO 2014
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CONCEPTOBASE
IMPUESTO A LAS VENTAS
PORCENTAJE
IVA a Compras de Bienes Gravados >= $742.00015% de la tarifa
del IVAArtículo 42 Ley 1607
de diciembre 26 de 2012
IVA a Servicios Gravados >= $110.000
BASES Y TARIFAS RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LAS VENTAS AÑO 2014
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CONCEPTOBASE
IMPUESTO A LAS VENTAS
PORCENTAJE
IVA a Compras de Chatarra y Tabaco >= $742.000100% de la
tarifa del IVAArtículo 42 y 43
Ley 1607 de diciembre 26 de
2012
IVA a Servicios Gravados con personas naturales o jurídicas NO residentes o sin domicilio.
>= $110.000
BASES Y TARIFAS RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LAS VENTAS AÑO 2014
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y SANCIONES
EN LA PROPIEDAD HORIZONTAL
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INFORMACIÓN DE RELEVANCIA TRIBUTARIA Artículo 2 Resolución 0060 de febrero 20 de 2014Artículo 2 Resolución 0060 de febrero 20 de 2014 FORMATO 1732 FORMATO 1732
OBLIGADOS A PRESENTARLA1)Los calificados como Grandes Contribuyentes a enero 31 de 2014.2)Los calificados como Agencias de Aduana a Enero 31 de 2014.3)Los importadores que durante el año 2013 hayan presentado una o mas declaraciones de importación y que en la Declaración de Renta del año gravable 2012, hubieren declarado unos ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a $1.250.000.000.4)Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas obligadas a presentar Declaración de Renta del año gravable 2012, hubieren declarado unos ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a $1.250.000.000.
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NO OBLIGADOS A PRESENTARLA
1)Los declarantes de Ingresos y Patrimonio.2)Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que no se encuentren en algunas de las categorías anteriormente mencionadas.
INFORMACIÓN DE RELEVANCIA TRIBUTARIA
Artículo 2 Resolución 0060 de Febrero 20 de 2014Artículo 2 Resolución 0060 de Febrero 20 de 2014FORMATO 1732FORMATO 1732
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Personas naturales y asimiladas, con ingresos brutos superiores a $500.000.000 en el año gravable 2012.
Personas jurídicas, sociedades y asimiladas obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, cuando sus ingresos brutos del año gravable 2012, sean superiores a: $100.000.000.
Agentes retenedores durante el año 2013.
INFORMACIÓN EXÓGENA Obligados Medios Magnéticos DIANObligados Medios Magnéticos DIAN
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Las personas o entidades que actuaron como mandatarios o contratistas durante el año gravable 2013, independientemente del monto de los ingresos obtenidos, en relación con las actividades ejecutadas en desarrollo de cada uno de los contratos de mandato.
Las personas naturales o asimiladas obligadas a presentar declaración de renta, que hayan recibido ingresos para terceros, cuando la suma de los ingresos propios mas los ingresos para terceros en el año 2013, sea superior a $500.000.000
INFORMACIÓN EXÓGENA Obligados Medios Magnéticos DIANObligados Medios Magnéticos DIAN
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Artículo 651 E.T. - Sanción por no enviar información:
a.) Hasta 15.000 UVT = $402.615.000, teniendo en cuenta:
Hasta el 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministro la información exigida, se suministro en forma errónea o se hizo en forma extemporánea.
INFORMACIÓN EXÓGENA Sanciones Medios Magnéticos DIANSanciones Medios Magnéticos DIAN
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Cuando no fuere posible establecer la base para tasarla o la información no tuviere cuantía, hasta el 0.5% de los ingresos netos. Si no existieren ingresos, hasta el 0.5% del patrimonio bruto del contribuyente, correspondiente al año inmediatamente anterior o última declaración del impuesto sobre la renta.
El desconocimiento de los costos, rentas exentas, deducciones, descuentos, pasivos, impuestos descontables y retenciones, según el caso, cuando la información requerida se refiera a estos conceptos y de acuerdo con las normas vigentes, deba conservarse y mantenerse a disposición de la administración de impuestos.
INFORMACIÓN EXÓGENA Sanciones Medios Magnéticos DIANSanciones Medios Magnéticos DIAN
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Certificado de ingresos y retenciones por pagos originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria a la que se refiere el artículo 378 del estatuto tributario a mas tardar el 17 de marzo.
Certificado de retenciones del impuesto a las ventas realizadas por los grandes contribuyentes a los responsables del régimen común debe ser expedido en los quince (15) días calendario siguientes a la finalización del bimestre, cuatrimestre o anualidad.
CERTIFICADOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
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Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total no producirán efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo que así lo declare. (Artículo 33 parágrafo 4 del Decreto 2972 de 2013).
La declaración de retención presentada sin pago total antes del vencimiento del plazo para declarar producirá efectos legales siempre y cuando el pago de la retención se efectúe o se haya efectuado dentro de los plazos señalados en este artículo. (Artículo 33 parágrafo 4 del Decreto 2972 de 2013).
PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES DE RETENCIÓN
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La presentación de la declaración de retención no será obligatoria en los períodos en los cuales no se hayan realizado operaciones sujetas a retención en la fuente. (Artículo 33 parágrafo 5 del Decreto 2972 de 2013).
PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES DE RETENCIÓN
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• Los Condominios sometidos al régimen de propiedad horizontal, sus representantes legales y contratistas, deben de tener Registro Único Tributario, actualizado con las actividades económicas de la Resolución 139 de noviembre de 2012.
• Se debe actualizar el RUT, dentro del mes siguiente al cual ocurra el hecho que genera la actualización.
REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO DECRETO 2460 DE 2013
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Por no acreditar el pago de los aportes a la seguridad social y parafiscales, no podrá deducirse los salarios pagados (Artículo 664 del E.T.).
Responsabilidad penal del representante legal del agente retenedor por no consignar las retenciones en la fuente y el pago del Impuesto a las Ventas (Artículo 665 del E.T.).
Responsabilidad penal del representante legal por no certificar correctamente los valores retenidos (Artículo 666 del E.T.).
SANCIONES TRIBUTARIAS EN PROPIEDAD HORIZONTAL
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Por no expedir los certificados de retención en la fuente en forma extemporánea, será del 5% del valor de los pagos no certificados (Artículo 667 E.T.).
Por incumplimiento en la actualización del RUT, será de un (1) UVT ($ 27.485), por cada día de atraso.
No reconocimiento de costos y gastos, por pagos superiores a un Salario Mínimo ($616.000), cuando no se adjunte el pago de la seguridad social del contratista.
SANCIONES TRIBUTARIAS EN PROPIEDAD HORIZONTAL
