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Marzo 14, 2017 Contenidos originales Blockchain: ¿adiós a los auditores? ¿La cadena de bloques les dice adiós a los auditores? ¿La emergente contaduría digital es el nuevocompetidordelacontaduríaprofesional?¿Ladigitalizacióndelosprocesosasociadosconcontabilidad,control interno y auditoría es una ‘amenaza existencial’ para contadores y auditores (revisoresfiscales)?Y,¿quépasaconloscontadorestributaristas?Conelpresente trabajo se intenta abrir algunos caminosenbúsquedade respuestas eficaces a estaspreguntas,habidacuentadelasconsecuenciasqueparalacontabilidad,elcontrolinterno,laauditoría,los contadores y los auditores, tienen los efectos disruptivos generados por las tecnologías digitalesexponenciales y en particular blockchain, una tecnología todavía en desarrollo que hace parte de latecnologíadellibromayordistribuidoqueesconsideradaunainnovaciónquepodríagenerarcambiosimportantesenserviciosfinancieros,atenciónensalud,seguros,ygobierno,principalmente,peroquesepercibetieneunpotencialdisruptivotodavíamayorquesacudeloscimientosdelaprofesióndelacontaduría.La exploración que aquí se realiza es inicial porque si bien hay importante documentación sobre lacadenadebloquesysusaplicaciones,espoco,onada,loquehayenrelaciónconlasconsecuenciasparalasáreasmencionadas,lascualessonimportantesyconstituyeneltemacentraldelpresentetrabajo.QUÉESBLOCKCHAINBlockchain[cadenadebloques]esunatecnologíatodavíaendesarrollo,cuyoprincipalproductohastalafechaeslamonedacriptográficaBitcoin.1Hace parte de la tecnología del libromayor distribuido [distributedledgertechnology (DLT)] que esconsideradaunainnovaciónquepodríagenerarcambiosimportantesenserviciosfinancieros,atención

1Para un análisis de las monedas criptográficas, vea: Tasca, Paolo, Digital Currencies: Principles,Trends,Opportunities,andRisks(September7,2015).AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2657598orhttp://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2657598.

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ensalud,seguros,ygobierno,principalmente,peroquesepercibetieneunpotencialdisruptivotodavíamayor,quesacudeinclusoloscimientosdelaprofesióndelacontaduría.2Se trata de un libro mayor [ledger] distribuido o una base de datos distribuida que contieneinformacióntransaccionalinalterablesuministradaporsubasedeusuarios:

Lanaturalezadisruptivadelacadenadebloquesesprobablequesesientamásenalgunosdelosprocesosmásarcaicosasociadoscon losserviciosdevaloresposterioresa lanegociacióndondebuena parte del trabajo continúa siendo manual y orientado-al-papel, tal como liquidacióncomercial,conciliacionesyaccionescorporativas.3

Con base en lo anterior pueden señalarse dos elementos característicos de su naturaleza: (1)transaccional,y(2)distribuida.Sufortalezaprincipalseencuentraenquelainformaciónquealberga:(1)esinalterable(inmodificable),y(2)essuministradaporsubasedeusuarios.4Unaexplicaciónsencilladeloanteriordice:

Blockchain es una tecnología que permite la transferencia de datos digitales con unacodificaciónmuysofisticadaydeunamaneracompletamentesegura.Seríacomoellibrodeasientos de contabilidaddeuna empresa en donde se registran todas las entradas y salidas dedinero;enestecasohablamosdeunlibrodeconocimientosdigitales.Pero, además, contribuye con una tremenda novedad:esta transferencia no requiere de unintermediario centralizado que identifique y certifique la información, sino que estádistribuidaenmúltiplesnodosindependientesentresíquelaregistranylavalidansinnecesidaddequehayaconfianzaentreellos.Unavezintroducida,la informaciónnopuedeserborrada,solosepodránañadirnuevosregistros,ynoserálegitimadaamenosquelamayoríadeellossepongandeacuerdoparahacerlo.Junto al nivel de seguridad que proporciona este sistema frente a hackeos, encontramos otraenormeventaja:aunquelaredsecayera,conquesolounodeesosordenadoresonodosno

2Para un análisis de cómo la tecnología digital está transformando la economía y la sociedad, engeneral,ylossectoresfinancieroybancario,enparticular,vea:SpecialReport|19January2015Technology:Reshapingtheglobaleconomy,StandardChartered,SpecialReport,2015,disponibleen:https://www.sc.com/en/resources/global-en/pdf/Research/2015/2015-01-19-Technology-Report-FINAL.pdf.3“The future of market infrastructures and blockchain,” por Margaret Harwood-Jones, Global Head,Securities Services, Transaction Banking. En: https://www.sc.com/en/banking-services/business-banking/transaction-banking/the-future-of-market-infrastructures-and-blockchain.html. AccesadoMarzo14,2017.Estedocumentomuestra cómose está iniciando su implementaciónen loque tienequeverconlainfraestructuradelosmercadosdevalores.4Paraunanálisismásdetalladodelosaspectostécnicos,vea:Kakavand,HosseinandKostDeSevres,NicoletteandChilton,Bart,TheBlockchainRevolution:AnAnalysisofRegulationandTechnologyRelatedtoDistributedLedgerTechnologies(January1,2017).AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2849251.

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lo hiciera, la información nunca se perdería o el servicio, según el caso del que hablemos,seguiríafuncionando.5

Lasiguientegráficadaunaideageneraldecómofunciona.

ECONOMÍADECONFIANZAEntérminostécnicos, latransformaciónqueestágenerandoenlaeconomíahadadosurgimientoa loqueseconocecomo‘economíadeconfianza.’Lasconsecuenciasparalacontabilidad,laauditoríayloscontadoressonimportantesyconstituyeneltemacentraldelpresentetrabajo.Tal y como semencionó arriba, su naturaleza es transaccional y distribuida. Ello conduce a facilitarcontratosinteligentesyacreareficienciasmedianteremoverlosintermediarioslegalesyfinancierosenunacuerdocontractual:5Fuente:http://www.imnovation.com/es/transformacion-digital/que-es-blockchain-y-como-funciona-esta-tecnologia/.AccesadoMarzo14,2017.

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La cadena de bloques está asumiendo el rol de confianza y proveedor de transparencia. En la‘economíade confianza’ en la cual los activos de una compañía o la identidad y reputación enlínea de los individuos se están volviendo crecientemente tanto valiosas como vulnerables, esteúltimocasopuedeserelmáspotencialmentevaliosodelacadenadebloqueshastalafecha.6

Ello significa muy buenas noticias para los procesos de contabilidad, control interno,aseguramientoyseguridaddelainformaciónfinanciera:sedisponedeunatecnologíamejor,mássegura,más confiable, ymásvelozparaelprocesamiento segurode la información,minimizando losriesgosdeseguridadcibernética.7Perotambiénunamuymalanoticiaparalosauditores(yrevisoresfiscales): comodesaparecenlosintermediarios,suaccionarprofesionalllegaasufin.El‘guardián’delainformaciónfinancieradelaeconomíadelaconfianzayanosonlosauditoresexternos(contadorespúblicos)sinolatecnologíadelacadenadebloques.Parareferirsealomismo,otrosprefierenutilizarlaexpresión‘controladoresdenegocios’:

Lastransaccionestípicamenteinvolucranavariosparticipantes,comocompradores,vendedorese intermediarios (comobancos,auditoresonotarios) cuyosacuerdosy contratosempresarialesson registrados encontroladores de negocios. Una empresa típicamente utiliza varioscontroladorespararealizarelseguimientodelapropiedadylatransferenciadeactivosentrelosparticipantesdesusmúltiples líneasdenegocios.Loscontroladoresson lossistemasderegistro(SORs)paralasactividadeseintereseseconómicosdeunaempresa.8

Yseñalanlosproblemasmáscomunesasociadosconellos:

Loscontroladoresdenegociosutilizadoshoyendíatienenmuchasdeficiencias.Sonineficientes,caros, no trasparentes y están sujetos a fraude y uso incorrecto. Estos problemas se originandesde sistemas centralizados, basados en la confianza y de terceros, como institucionesfinancieras, cámaras de compensaciones y otros mediadores de las actuales organizacionesinstitucionales.Los sistemas de control centralizados y basados en la confianza generan cuellos de botella yretrasos en los acuerdos de transacciones. La falta de transparencia, como también la

6Piscini, Hyman, and Henry. Blockchain: “Trust economy. Taking control of digital identity,” TechTrends2017–TheKineticEnterprise,pgs.92-105.https://www2.deloitte.com/global/en/pages/technology/articles/tech-trends.html.AccesadoMarzo14,2017.7Paraunanálisisdeestoprincipalmenteenelsectorbancario,vea:Peters,GarethWilliamandPanayi,Efstathios,UnderstandingModernBankingLedgersThroughBlockchainTechnologies:FutureofTransactionProcessingandSmartContractsontheInternetofMoney(November18,2015).AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2692487orhttp://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2692487.8http://www.ibm.com/developerworks/ssa/cloud/library/cl-blockchain-basics-intro-bluemix-trs/index.html.AccesadoMarzo14,2017.

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susceptibilidad a la corrupción y al fraude, dan lugar a disputas. Es caro tener que resolverdisputas y la posible revocación de transacciones o proporcionar un seguro para lastransacciones.Estosriesgoseincertidumbrescontribuyenaperderoportunidadesdenegocio.Esmás, lascopiasno sincronizadasde loscontroladoresdenegociosde los sistemaspropiosdecada participante de la red llevan a decisiones empresariales erróneas realizadas sobre datostemporaleseincorrectos.(Ocomomucho,seretrasalacapacidaddetomardecisionescontodalainformación,mientrasseresuelvenlasdiferentescopiasdeloscontroladores.)9

Anteellolasolucióneslacadenadebloques,entendidacomounareddistribuidadetrestiposderedesde controladores digitales: (1) controladores centralizados, diseñados para controlar el flujo deinformación y control operativo desde un único punto central; (2) controladores distribuidos,quereparten la carga de trabajo de computación a través de los múltiples nodos de una red; y (3)controladores descentralizadosque permiten que los nodos tomen decisiones de procesamiento ycomputaciónindependientessinimportarloquelosotrosparesdenodospuedandecidir.Enconjuntoconformanloquesedenominala‘redblockchain.’ELIMINACIÓNDELOSINTERMEDIARIOSLaeliminacióndelosintermediariossignificaunarupturaconelpasado:

1. Laeconomíadeconfianzagiraalrededorde las transaccionespersona-a-persona,ynobuscaagencias calificadoras, cheques de caja garantizados (cheques de gerencia), u otrosmecanismosdeconfianzacomo lascertificaciones(fepública)o lasauditoríasrealizadaspor‘terceros’independientes.

2. Lacriptología reemplazaa los terceros intermediarioscomoelguardiánde la confianza, contodoslosparticipantesenlacadenadebloquesoperandoalgoritmoscomplejosparacertificarlaintegridaddelconjunto.

Que todo esté encriptado y opere de acuerdo con algoritmos complejos (muchas veces generadosmedianteinteligenciademáquinaynosegúnlaopinióndehumano)hacequesefortalezcalaauditoriacomodisciplina,perodesaparezcanlosauditores:auditoriasinauditores,paraunmundodigital:

Criptografía es la ciencia de la comunicación en la presencia de un adversario. El adversariopuede interceptar, demorar, bloquear, o potencialmente alterar la comunicación. Este campocomprendeencriptado,des-encriptado,autenticación,ydistribucióndeclaves.Criptofinanzasesel intercambio eficiente de propiedad, la verificación de la propiedad, así como también la

9http://www.ibm.com/developerworks/ssa/cloud/library/cl-blockchain-basics-intro-bluemix-trs/index.html.AccesadoMarzo14,2017.

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capacidad para de manera algorítmica diseñar contratos condicionales, con seguridad,privacidadyconfianzamínimasinusarinstitucionescentralizadas.10

En otras palabras, un mundo completamente diferente al que contadores, auditores externos(revisores fiscales), auditores internos y abogados (comercialistas, societarios, tributaristas)normalmente están acostumbrados. Un entendimiento completamente diferente del control, elaseguramiento,ylaverificaciónpercibidosmáscomocostoynocomoagregacióndevalor.11El entendimiento completamente nuevo del control toca, de manera directa, el control financierotradicional:

La descentralización del control financiero elimina el poder del dictador benevolente delcomercio,yloretornaalafuerzadelmercadodelamanoinvisible.Lareddeminerossealineademaneramásapropiadaconelmercadodelacreacióndevalor,elcualtambiénoperacomounared descentralizada de compradores y vendedores. El efecto red hace imposible que losintermediarios financieros impacten el comercio del mercado de la manera como lo hace elintermediariofinancierocentralizado.12

El control financiero como medio para proporcionar estabilidad social cede su paso a ladescentralización como forma de estabilidad financiera. La narrativa desactualizada de las finanzascomointermediariasdelcapitalprivadoescaso,y los flujos financierosde intermediacióndelcrédito,multiplicacióndelcrédito,ygeneracióndelcréditodeloscomplejossistemasfinancierosmodernos.13Larazón,ademásdesertecnológicatieneuncomponenteéticoextremadamenteimportantedadoquesegenerannuevosprotocolosdeconfianza: la integridadnodependedelacualidadpersonaldelauditorsinodelacalidaddelsistemacomotal:

Porotraparte,nuevosindicadoresdeintegridadestángenerandodisrupciónenlosprotocolosdeconfianzaexistentestalescomosistemasbancarios,agenciascalificadoras,einstrumentoslegalesque hacen que sean posibles las transacciones entre partes. Las aplicaciones que comparten elviajedependendequelosclientespubliquenlacalificacióndeldesempeñodelosconductores;un

10Harvey,CampbellR.,Cryptofinance(January14,2016).AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2438299orhttp://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2438299.AccesadoMarzo14,2017.11Enrelaciónconesto,veaunexcelenteanálisisen:Catalini,ChristianandGans,JoshuaS.,SomeSimpleEconomicsoftheBlockchain(November23,2016).MITSloanResearchPaperNo.5191-16.AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2874598orhttp://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2874598.12Kosten,Dmitri,BitcoinMissionStatement.OrWhatDoesItMeanSharingEconomyandDistributedTrust?(October31,2015).AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2684256orhttp://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2684256.AccesadoMarzo14,2017.13Hockett,RobertC.andOmarova,SauleT.,TheFinanceFranchise(August8,2016).CornellLawReview,Vol.102,(2017Forthcoming);CornellLegalStudiesResearchPaperNo.16-29.AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2820176orhttp://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2820176

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individuoabresucasaaun inquilinoconbaseen lasrecomendacionesdeotrospropietariosdeviviendaquehanalojadoalmismo inquilino.Esos indicadoresrepresentan lacodificaciónde lareputación y de la integridad. Cada vez nos acostumbramos más a la noción de que loscomentarios positivos que aparecen bajo el nombre de un individuo significan que podemosconfiarenesapersona.14

Dobleproblemaparalosauditorestradicionalesquehanbasadosuaccionarprofesionalenelprestigioderivadode la confianza consus clientes: integridadentendidaen términosde relacionesprivadasycumplimientonormativodondelaéticaesconvertidaencumplimientolegal.Algunos van mucho más lejos y, en lugar de hablar de ‘economía de confianza’ prefieren usar laexpresión‘confianzasinconfianza’o‘confianzasinesperanza’[trustlesstrust]:

Los libros mayores distribuidos, también conocidos como cadenas de bloques, podrían ser eldesarrollo más consecuente en la tecnología de la información desde Internet. Creados pararespaldarlamonedadigitalBitcoin,lacadenadebloquesactualmenteesalgomásprofundo:unasolución original, nueva, al viejo problema humano de la confianza. La nueva arquitectura de“confianzasinconfianza”haceposibleconfiarenlosresultadosdeunsistemasinconfiarenactoralguno dentro de él. Conlleva la posibilidad de una economía que simultáneamente sea máseficiente,másrazonable,ymáslibre.Susimpactosseextenderánmásalládelascomunidadesdetecnologíaydefinanzasquedieronorigenalacadenadebloques.Por todo su potencial, la confianza sin confianza enfrenta desafíos sustanciales y crea peligrosimportantes. Los tecnólogos que elaboraron los sistemas del libromayor distribuido estánmalequipadospararesolverlaspreguntasmásimportantes.Éstas,sonmateriasdegobiernomásquedecienciadelacomputación,ymenosacercaderegulacióndelascadenasdebloquesquecómoregularlascadenasdebloques.Estánvinculadosconproblemasquelosacadémicoslegalesylosfilósofos han manejado durante algún tiempo. La teoría de la confianza sin confianza y surelación con la leymuestra el camino a nuevas soluciones que complementan, o sustituyen, elcumplimiento forzoso de la ley. De manera sorprendente, la ley y la cadena de bloques estándestinadasmásacooperaciónqueaconflicto.15

REGISTROCONTABLEEnlorelacionadoconelregistrocontable(teneduríadelibros),ésteadquieredimensionesmuchomásampliasdadoqueelregistrodelastransaccionesenellibromayordistribuidocontiene,ademásdeloscargosyabonos,otroselementosquepuedenincluirhistoriasfinancierasoprofesionales,informacióntributaria, información médica, o preferencias de consumo, entre otros. Ese conjunto, denominado‘cubo,’contiene la identidaddigitalcompleta.Ysinoesmodificable,entonceselasuntoadquiereunadimensiónnueva:unavezregistradayaceptadaporlosparticipantesenlacadena,nopermite‘echarse

14Piscini,Hyman,andHenry,Op.Cit.,pg.93.15Werbach,KevinD.,TrustlessTrust(August14,2016).AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2844409.AccesadoMarzo17,2017.

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paraatrás,’enotraspalabras,desaparecenlasopiniones ‘modificadas,’porquelaopiniónesunasola.Enla‘reputacióndigital’estálaclave.El ‘cubo’estáasociadoconel conceptode ‘comunidaddeusuarios’: la tecnologíadistribuidapermiteque la información pueda ser registrada y compartida por una comunidad, no por un individuo(funcionario) en particular. Y en esa comunidad cada miembro mantiene su propia copia de lainformación,ytodoslosmiembrostienenquevalidarcolectivamentecualesquieraactualizaciones.Enestavalidacióncolectivaestá la claveparaque la informaciónnopuedasermodificada,dadoque talmodificacióntienequeseraceptadaporlacomunidad.Alafechasereconocentresnivelesdecadenasdebloques:16

1. Almacenamiento de registros digitales: La cadena de bloques permite un control sinprecedentesde la informaciónmedianteregistrosseguros,auditables, inmutables,denosolotransaccionessinoderepresentacionesdigitalesdeactivosfísicos.Piénsese,porejemplo,elunholograma o una imagen digital, en tiempo real, del activo que se esté registrando en PPE,asociado con lo relacionado con la documentación de propiedad, embargos, hipotecas, uso,productividad,etc.,‘todoelloenelmismocubo’queregistralatransacción.Igualocurreconlosdocumentosfinancieros(inversiones,cuentasbancarias,pólizasdeseguros,historialesdecrédito,declaracionestributariasydeclaracionesdeingresos)haciendoquesuprocesamientocontableseamuchomásseguro.

2. Intercambiodeactivosdigitales:Losusuariospuedenemitirnuevosactivosy transferir lapropiedad en tiempo real sin bancos, bolsas de valores, o procesadores de pagos. Esta es,quizás,laclavedeléxitodeBitcoin,17queestágenerandodisrupciónnosoloenlosbancossinoenlamonedacomotal,particularmenteacausadeausenciade‘regulación’alrespecto.18Alafecha,técnicamenteestorecibeelnombrede‘intercambiodeactivosP2P,’estoes,depersonaapersona,sinintermediarios,sin‘fricciones.’

3. Ejecución de contratos inteligentes: El auto-gobierno de los contratos simplifica y

automatizaprocesosdenegocioprolongadoseineficientes:

16Piscini,Hyman,andHenry,Op.Cit.,pg.93.17InclusoestánofreciendounMSc inDigitalCurrency,al cual, “Studentsgetexposed toanenrichingand stimulating curriculum that includes topics on money and banking, international financial andcurrency markets, principles of disruptive innovation, regulatory frameworks, cryptography andcryptographicsystemssecurity,distributedsystemsarchitectures,andothers…Thedegreeconstitutesanindependentandterminalstudyinadditiontoprovidingthebasisforacceptanceto,andcontinuedstudies towards,adoctoraldegree.”Cfr:http://digitalcurrency.unic.ac.cy/about-the-program/degree-overview/18Cfr: “La SEC rechazó la solicitud debido a que Bats no podría ser parte de acuerdos de vigilanciacompartida necesarios dado que "bolsas importantes para bitcoin no están reguladas", de acuerdo conunapublicaciónenelsitiowebdelaSEC."LaComisiónnoconsideraqueelcambiodereglapropuestoseaconsistente con la Ley de Mercados": http://www.elfinanciero.com.mx/mercados/divisas/bitcoin-se-desploma-18-el-viernes-tras-rechazo-de-sec-a-propuesta-de-etf.html.AccesadoMarzo14,2017.

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a. Las‘reglasdejuego,’estoes,lostérminosycondicionessonregistradosenelcódigodelcontrato.Enelfondo,estosnosoncontratosensentidolegal(‘hastatantoseanregulados’)sinoguionesrepetibles,modulares,quepermitenmanejo,entiemporeal,detalesreglasdejuego.Dehecho,yaseestánutilizandoparaelprocesamientotransaccional,porejemplo,para los registros digitales de acciones (y sus propietarios), para los sistemas decompensación(depagos,valores,etc.).19

b. Implementación:laredcompartidaejecutaelcontratoymonitoreaelcumplimiento.

c. Verificación:losresultadossonvalidadosinstantáneamentesinuntercero.A los ‘contratos inteligentes’ algunos les dan la denominación de ‘Lex Cryptographia’: reglasadministradasmediantecontratosinteligentesqueseauto-ejecutanyorganizacionesdescentralizadas(autónomas).Yagreganque:

Cuandolatecnologíadelacadenadebloquesseadoptedemaneramásamplia,lasautoridadescentralizadas, tales como las agencias gubernamentales y las corporaciones multinacionalesgrandes,podríanperderlacapacidadparacontrolarydarleformaalasactividadesdepersonasdispares mediante los medios existentes. Como resultado, habrá una necesidad creciente decentrarseencómoregularlatecnologíadelacadenadebloquesycómodarleformaalacreaciónyaldesplieguedeesasorganizacionesemergentesdescentralizadas,demanerasquetodavíanohansidoexploradassegúnlaactualteoríalegal.20

Sobreloanteriorhayinteresantesanálisisalaluzdelateoríalegal,loscualesestáncolocandosobrelamesaelreplanteamientodelosCódigosdeComerciocomoalternativaparasolucionarlasfalenciasdelpresenteyabrirlescaminoalasnuevassolucionesderivadasdelasimplementacionestecnológicas.21Si bien para otros los ‘contratos inteligentes’ son simplemente una forma nueva de auto-ayuda conderechopreferentequenodebe serdesalentadapor las legislaturas o los tribunales: aunque ciertosejemplos enormes de su uso pueden necesitar ser vigilados, los jueces y los responsables políticosdeben fomentar un clima que trate a los contratos inteligentes como otra forma de acuerdos mástradicionales.22 19Esta es un área donde ya hay ejemplos de casos exitosos de implementación de estas nuevastecnologías.Véase,porejemplo,elsistemaSWIFTdetransaccionesinternacionalesdepagos,billeteraselectrónicas, tarjetas de crédito quenousanplásticos, etc. Piscini,Hyman, andHenry,Op.Cit., haceninteresantesrecuentosdeestashistoriasdeaplicación.20Undetalladoanálisisdeestopuedeverseen:Wright,AaronandDeFilippi,Primavera,DecentralizedBlockchain Technology and the Rise of Lex Cryptographia (March 10, 2015). Available atSSRN:https://ssrn.com/abstract=2580664.AccesadoMarzo14,2015.21Sobreelparticular,vea:Schroeder,JeanneL.,BitcoinandtheUniformCommercialCode(August22,2015).CardozoLegalStudiesResearchPaperNo.458.AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2649441orhttp://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2649441.22Raskin,Max,TheLawofSmartContracts(September22,2016).GeorgetownTechnologyReview,Forthcoming.AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2842258orhttp://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2842258.

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ELEFECTODISRUPTIVOElefectodisruptivollegainclusoalaconcepciónmismadelEstadoyelpapeldelosgobiernos,habidacuenta laemergenciadel ‘gobiernodescentralizado’basadoen lacadenadebloques.Sibienesciertoqueelprincipalefectodisruptivoesanteel‘gobiernocentralizado’deorganizacionescomoFacebookyTwitter, también se siente en grados variantes en los mecanismos tradicionales de autoridad delEstado,ciudadaníaydemocracia:lasplataformasdescentralizadas,quepuedenserconsideradascomoherramientashíper-políticas,capacesdemanejarinteraccionessocialesengranescalaydisminuirlastradicionalesautoridadescentrales.23Sinlugaradudas,estocambiamuchasdelasprácticasestablecidasyconceptosarraigados.Tocademaneradirectaelejercicioprofesionaldecontadores,auditores,abogados,etc.Si bien es cierto que estas prácticas establecidas han ido acogiendo buena parte de las nuevastecnologías digitales, la verdadera amenaza es para las ‘personas’ que tradicionalmente han estadoasociadasaellas:

• ¿Lacadenadebloqueslesdiceadiósalosauditores?Fortalecelaauditoría,peroeliminalanecesidad de los auditores (contadores públicos) como expertos en dar fe pública(intermediarioscertificadores/opinadores).

• ¿Laemergentecontaduríadigitaleselnuevocompetidordelacontaduríaprofesional?Másque como competidor, disruptorde lamisma. Y todavíano se ven soluciones a la vista,diferentes a las altas inversiones que algunas firmas de contadores están haciendo en lastecnologíasdigitales.Perotodavíanosevislumbracuálseríaelnuevomodelodenegociosde los contadores profesionales en un mundo digital. Todavía pesa demasiado ladependencianormativaylaobligatoriedaddelosserviciosporvirtuddelrequerimientolegal.TalycomoloargumentalaSEC,lasnuevasprácticasderivadasdelacadenadebloquestodavíano están reguladas (‘no son consistentes con la ley’), y no se ve en el horizonte alternativadiferenteaquelaleylasacepteyregule.

• ¿Ladigitalizacióndelosprocesosasociadosconcontabilidad,controlinternoyauditoría

esuna‘amenazaexistencial’paracontadoresyauditores(revisoresfiscales)?Claroquesí,porquelastecnologíasdisruptivasestánamenazandolaexistenciamisma,especialmentedelos auditores entendidos como terceros (intermediarios). Un mundo que elimina losintermediarios no necesita de auditores. Cosa distinta a los contadores, asociados a losprocesosderegistro(teneduríadelibros)ypreparaciónypresentacióndeestadosfinancieros:sibienestosprocesosseestánautomatizando,eljuicioprofesionalsiguesiendonecesarioparadarledirecciónaestosprocesos.

23Atzori,Marcella,BlockchainTechnologyandDecentralizedGovernance:IstheStateStillNecessary?(December1,2015).AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2709713orhttp://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2709713.Otroanálisisdeestascosaspuedeverseen:Davidson,SinclairandDeFilippi,PrimaveraandPotts,Jason,DisruptingGovernance:TheNewInstitutionalEconomicsofDistributedLedgerTechnology(July19,2016).AvailableatSSRN:https://ssrn.com/abstract=2811995.

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• ¿Y que pasa con los contadores tributaristas? Corren la misma suerte de los auditores.

Estando disponible la información (contable y extra-contable), los sistemas digitales de laautoridad tributaria generan los borradores de las declaraciones de impuestos, algo que yaestábastanteavanzadoenlorelacionadoconpersonasnaturales.Enloquetienequeverconlosimpuestoscorporativos,lorelacionadoconloscontratosinteligentesyaestáultimandolastecnologías necesarias para ello, dificultando en enorme medida las estructuracionessocietariasdiseñadasparaevadiroeludirelpagodeimpuestos.

LAREACCIÓNDELAPROFESIÓNCONTABLESibienlatemáticade lacadenadebloques,enparticular,y lade lastecnologíasdigitales,engeneral,tienendesarrollosamplios,laprofesióncontableapenasestátomandonotadeellasytodavíanosedisponedeanálisisafondoosolucionesconcretassobreelparticular.Larespuesta,hastaahora,eslatradicional:

Laprofesióndelacontaduríaestácambiandoenlamedidaenquenuevastecnologíasdemaneracreciente impactanelentornode losnegocios.El InstituteofCharteredAccountants inEnglandandWales consideraque la profesiónnecesita estar preparadaparaadaptarse a esos cambiosconelfindepermanecerrelevanteyentregarserviciosvaliososenlaeconomíadigital.La tecnologíadigitalestárápidamentecambiandoelentornode losnegocios, con la tecnologíaahora en el corazón de la mayoría de las operaciones, estrategias, y riesgos de negocio. Demanera creciente esto está impactando en la profesión de la contaduría, presentandooportunidades para incrementar el valor ofrecido a los clientes y a los negocios, pero tambiéngenerandoriesgosdelargoplazoderelevanciareducidaomarginalización.24

Enconcreto:

• Elentornoestácambiando

• Hayqueprepararse

• Hayqueadaptarsealoscambios

• El impacto en la profesiónpresenta oportunidades (para incrementar el valor ofrecido a losclientesyalosnegocios),perotambiéngenerariesgosdelargoplazo(derelevanciareducidaodemarginalización).

Pero no se dispone de análisis en relación con los efectos disruptivos que se están generando en laprofesión.

24MichaelIzza,“ProvidingLeadershipinaDigitalWorld,”on:http://www.ifac.org/global-knowledge-gateway/viewpoints/providing-leadership-digital-world.AccesadoMarzo14,2017.

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Ladocumentación‘oficial’(segúnlavozdeIFAC)disponiblealafechaserefierealosiguiente:

• Laprofesióndelacontaduría–Jugandounrolpositivoenlaluchacontralacorrupción25:Másuntemademodaquebúsquedaefectivadeeliminacióndelacorrupción.

• Construyendoconfianzamedianteprocedimientosacordados26:Laampliacióndelosmercadosexistentes,nosignificaincursiónenmercadosdigitales.

• PlandetrabajodeIAASBpara2017-2018:Mejoramientodelacalidaddelaauditoría27:

Mejoramientodelacalidaddelamismaauditoríadesiempre,ejercidaporlosmismosdesiempre.

Posiblemente algunos pensarán en aferrarse a los sistemas y prácticas tradicionales buscandoreglamentacioneslegalesquelespermitanserobligatorioscomointermediariostransaccionalesenelmundo de los negocios. Una solución de corto plazo quemantiene participaciones en los mercadosactuales, pero queno garantiza incursión en elmercadodigital.Deja el espacio abierto para que losriesgosderelevanciareducidaomarginalizaciónseconsolidenyparaqueprofesionalesno-contablescopenlosmercadosdigitales.Otrosbuscaránaprovecharlasventajasdelatecnologíadigitalybuscaránquelasregulacionesabrancaminos,enelmarcode la ley,alaprovechamientodeestas tecnologíasque,entreotrascosas,estáncreciendo exponencialmente, esto es, no las detiene nadie. La solución de largo plazo que generacambiosprofundosen laprofesión.Muyseguramente implicaráabandonarprácticas,mentalidadesyestructurasconceptualeshoyprofundamentearraigadasenlosprofesionales,peroquenohacenpartedelasnuevasrealidadesdelaeconomíadigital.Ciertamente obtendrán ventajas competitivas quienes sean capaces de renovarse, mental yprofesionalmente,ensusentendimientosrelacionadosconelcontrol,laconfianzayelaseguramiento. 25TheAccountancyProfession—PlayingaPositiveRoleinTacklingCorruption:http://www.ifac.org/publications-resources/accountancy-profession-playing-positive-role-tackling-corruption.26BuildingTrustthroughAgreed-UponProcedures:http://www.ifac.org/global-knowledge-gateway/audit-assurance/discussion/building-trust-through-agreed-upon-procedures.27IAASBWorkPlanfor2017‒2018:EnhancingAuditQuality:http://www.ifac.org/publications-resources/iaasb-work-plan-2017-2018-enhancing-audit-quality.

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